her zamanki görünüme dön

konulu video


25 yaş altı evliliğe teşvik kredisi
paylaş

 araştır 

25 ekim 2014 yüksekova'daki silahlı saldırı
1

/

10

»

1

başbakanlık tarafından yeni eveleneceklere faizsiz ve 2 yıl geri ödemesiz verilecek* aslında iyi lan falan dedikten
sonra bu krediden 25 yaş altındakilerin faydalandığını okuyunca amk diye bir tepki verdim. 
haberin direk linkini bulamadığım için tümünü aşağı yazıyorum. kaynak: ntvmsnbc (kaynak: bing haberler)
başbakanlık bünyesinde yürütülen çalışma, gençlerin maddi sıkıntılar yüzünden yuva kuramamasına çare üretmeyi
hedefliyor. buna göre 25 yaşın altındaki çiftlere 10 bin lira faizsiz düğün kredisi verilecek. ödemeler ise 2 yıl sonra
başlayacak ve makul taksitlere bölünecek.
burada çiftlerin mesleki durumları, aylık gelirleri ve aile kaynaklı zenginlikleri de baz alınacak. bütün bu ölçütler
çerçevesinde kredi miktarı artabilecek ya da taksit sayısı çoğaltılabilecek. çalışma, başbakan yardımcısı ali babacan
tarafından yürütülüyor.
zaman gazetesinin haberine göre, hükümetin aile kurumunu güçlendirmeye yönelik girişimleri, başbakanlık, aile ve
sosyal politikalar bakanlığı, maliye bakanlığı, çalışma ve sosyal güvenlik bakanlığı ile kalkınma bakanlığı

Bizi Facebook'ta bulun

koordinasyonunda yürütülüyor.

ekşi sözlük
Beğen

üç çocuk için 5 bin tl 
kamuoyunda ‘3 çocuk teşvik paketi’ olarak anılan ‘kadın istihdamının ve doğurganlık hızının artırılmasına yönelik’

1.486.107 kişi ekşi sözlük'ü beğendi.

çalışma da tamamlandı. yeni yasama yılının başında görüşülmeye başlanması beklenen paket, kadınların sosyal ve
ekonomik hayattaki gücünü kaybetmeden doğum sayısını artırabilmeyi hedefliyor. bu çerçevede üçüncü çocuk için
ailelere 5 bin lira para desteğinde bulunulması yönünde bir düşünce söz konusu. üçüncü çocuğa yönelik teşvikler
vergi sistemine de yansımış ve yeni gelir vergisi yasası’nda 3. çocuk için vergi indirimi oranı yüzde 5’ten yüzde 10’a
çıkarılmıştı.
paylaş
şükela!

30.07.2013 12:03

 simbolmina

çok kötü

şikayet

2

madem öyle, asıl öğrencilere verdiğiniz kredilerden faizi kaldırın dedirtir..
paylaş
şükela!

 doriy

30.07.2013 12:14
çok kötü

şikayet

3

serbest piyasanın, bireysel rasyonalliğin, laissez faire laissez passer felsefesinin dibine dibine yaşandığı bir ülkede
vatandaşın sevişmesine neden bu kadar takıldığını anlamadığım uygulaması.
30.07.2013 12:27 ~ 12:57

paylaş
şükela!

 mesela sor desem

çok kötü

şikayet

4

yaş sınırı itibariyle anayasanın eşitlik ilkesine aykırıdır.
fakat memlekette hukuk diye birşey kalmadığı için muhtemelen bu konu dile getirilmez.
...
evlenip çocuk sahibi olmayı düşünen garibanlar içinse herhalde nispeten iyi bir haber. hayatı boyunca asgari ücretle
çalışmaya razı kölelerin de birileri tarafından dünyaya getirilmesi gerekiyor. verin tabii eline üç beş birşeyler.
edit: ilginç bir şekilde, anayasanın bu ilkesinde yaş geçmiyor. yani 24 yaşında evlendik, 10.000 tl faizsiz kredi aldık;
26 yaşında evlendik, 10.000 tl faizsiz kredi alamadık; ve bunda bir sıkıntı yok. süper. uyarı için rocknroll 2'ya
teşekkürler.
30.07.2013 12:40 ~ 13:28

paylaş
şükela!

 jack o lantern

çok kötü

şikayet

5

erken evliliği teşvik ederek şuursuz nesiller yetiştirmeyi garantileme amacı güttüğünü düşündüğüm uygulama.
25 yaşından önce evlenmekte sorun yok... ama neden teşvik ediliyor onu anlamak zor. bu, toplumu koyun sürüsü
haline getirmek için bin türlü yol bulma çabalarını artık ayakta alkışlıyorum. ne bitmez, tükenmez hırsınız varmış
arkadaş..!?
paylaş
şükela!

30.07.2013 12:43
çok kötü

 selenium e
şikayet

6

yas konusunda alt sinir da belli mi diye düsündüren haber. malum cocuk gelinler...
paylaş
şükela!

30.07.2013 12:50
çok kötü

 schrodingers katze
şikayet

Facebook sosyal eklentisi

7

(bkz: gezi eylemcilerine de verecekler mi)
başlık, #entry ya da @yazar

getir

giriş   kayıt ol

ara

malum (bkz: direnen öğrenciye burs yok)
olmadı evleniriz bizde..
paylaş

popüler

şükela!

30.07.2013 12:53

 pinkpinokyo

çok kötü

şikayet

gündem   debe™
zamanım yoktu o saati reza

55

zarrab aldı
osmanlıcanın liselerde

15

hepinizi döverim ülen pozu
kendi dedesinin mezar taşını

şunu bir kere anlamak mümkün değil.
bir kere eğitimli bir insanın 25 inden önce evlenmesi anası/babası zengin olmadığı mühletçe mümkün değil. zaten
bulma süreci var ki işi buldun çömez adama/kadına kim geçinecek kadar maaş verir ?? 
baktığın zaman büyük bir çoğunluğun 25 inden önce evlenen tipler ya eğitim oranı düşük, yada ana/babadan halli
vakti yerinde insanların evladı yada tavşan gibi üreyen demokratik barışcıl piçler olur ki daha bol üresinler devleti
siksinler, devlet bizi bahmiyır desinler diye mi???? 

24

teksitilde çalışıtığım zamanlarda konfeksiyonda 25 inden genç bir sürü dul bayan vardı ki beyaz tişört üstüne siyah
sütyen giyip tiril tiril fingirdeşiyorlardı. zamanında bu yaşa yakın genç bir sürü dul bayanla tanıştık ki bambaşka bir

127

10

indirilmesi

dünyada yaşıyorlardı, ahlak, aile, edep, haya hak getire. (allah var abazanlığımıza çok ilaç oldular ama napabilirdik ki
elinizi sallanız ellisi denk geliyordu :(( 
maaş bordromdaki gelir vergisi ve ssk kesintilerini gördükçe kriz geçiriyorum. artık üretmeyen, çalışmayan,
okumayan, asalak gibi devlete yapışan insanları finanse etmekden bıktık !!!

teknosa 4 liralık usb rezaleti

57

kansere yakalanıp ameliyat

13

olacak doktor bulamamak
türk kızlarının evlilik odaklı

şikayet

bu uygulamalar tamamı ile populist bir bir yaklaşımdır. işin kötüsü ver tamam da parayı/kredinin gideceği insanlara
392

şerefsizi
bilal'in yeni gemisinin denize

 yabiraksimdi

insanlar 21­22 yaşında mezun oluyorlar ki tıp okuyanlar dahada uzun yıllar okuyor. hakeza okul bitti askerlik, iş
10

adının değiştirilmesi
bilgisayar oyun tarihinin en

30.07.2013 12:59
çok kötü

10
47

engelli sunucuya şakası
izmir'de yavuz bingöl sokağı

paylaş

68

zweig
kartal belediye başkanının

şikayet

9

şükela!

küçük olması
ha yavuz bingöl ha stefan

 erkek pisi

akıllarına gelse yemin ediyorum yaparlardı.
15

takımlar
türk kızlarının göğüslerinin

30.07.2013 12:55
çok kötü

"...iki yıl içinde 3 çocuk yapana kredinin tamamı hibe edilecek."

formüller
süper lig'de görmek istenen

şükela!

158

okuyamayan tek toplum
excelde hayat kurtaran

geriye dönük ödemesi olup olmadığını merak ettim. bize de bize de.
paylaş

369

zorunlu ders olması
ahmet davutoğlu'nun

8

daha ne istediğini bilen, eğitimli ve kaliteli bir aile kurabilecek bireyleri değil tamamı ile sayısal ve erken çiftleşsinler
daha çocuk yapsınlar diye böyle bir uygulama yapmak tamamı ile çağdışı bir uygulama.
30.07.2013 13:01 ~ 13:06

paylaş
40

şükela!

 omurcek adam ve saz arkadaslari

çok kötü

şikayet

olması
interstellar

28

atatürk'ün anzak annelerine

17

1

/

10

»

yazdığı mektup
abdülkadir selvi

iletişim  · kullanım koşulları  · sss  · istatistikler  · twitter  · facebook  · google+
37

www.MuhasebeTR.com
TÜRKİYE'NİN MUHASEBE SİTESİ
iletisim@muhasebetr.com

Dr. Ufuk ÖZDEMİR
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir

TRANSİT TİCARET NEDİR? MUHASEBESİ? KDV, BA, BS BEYANI?

Tarih: 18.12.2009
12.07.2008 tarih ve 26934 sayılı resmi gazetede yayınlanan İhracat Yönetmeliğine göre,Transit Ticaret,Mal
bedelleri için transfer yapılarak veya yapılmaksızın, satın alınan yabancı menşeli veya Türk menşeli olup da
yurtdışına satılmış malların transit olarak veya doğrudan doğruya, ithalat ve ihracat rejimi hükümlerine tabi
olmaksızın başka bir ülkeye satılmasıdır. Veya yurt dışında veya serbest bölgede yerleşik bir firmadan ya da
antrepodan satın alınan malın, ülkemiz üzerinden transit olarak veya doğrudan doğruya yurt dışında veya serbest
bölgede yerleşik bir firmaya ya da antrepoya satılmasıdır.

Türkiye’de yerleşik herhangi bir firma tarafından ithal edilmek amacıyla yurda getirilerek, gümrük antrepolarına
alınan bir malın aynı firma ya da malları gümrük antreposunda devir alan başka bir firma tarafından başka bir
ülkeye (ya da malın getirildiği ülkedeki başka bir firmaya ) satılması da transit ticaret işlemidir.
Uluslararası anlaşmalarla ticareti yasaklanmış mallar ile Müsteşarlığın madde politikası itibariyle transit ticaretinin
yapılmasını uygun görmediği mallar transit ticarete konu olamaz. İthalat ve ihracat yapılması yasaklanmış
ülkelerle transit ticaret yapılamaz.Söz konusu mallar ve ülkeler dışında kalan mallar ve ülkelere transit ticaret
yapılmak istenilmesi halinde işlemlerin transit ticaret formu aranmaksızın transit rejimi çerçevesinde
sonuçlandırılması gerekmektedir.
Transit Ticarete İlişkin Tebliğ’in yürürlükten kaldırılması nedeniyle, bu Tebliğ gereğince doldurulması gereken
transit ticaret formu uygulamasının da kaldırıldığı, transit ticaret işlemlerinin gümrük mevzuatında yer alan transit
rejimi çerçevesinde yürütülmesi gerekmektedir.Transit ticarete konu olan mallarla ilgili olarak, ithalata ve ihracata
ilişkin vergi, resim, harç ve fon tahsil edilmez.Gümrük idarelerince verilebilecek izne istinaden malların Türk
gümrük hattını aşarak işçilik görmek üzere fiktif depo veya antrepolara alınması "fiili ithal" hükmünde değildir.
Bu hususa uygun bir örnek oluşturalım;
X A.Ş. millileşmemiş iskele aksesuarlarını, yurt içinde mukim Y LTD.ŞTİ. den, ihracat yapmak amacı ile, antrepo
teslimi, ürünü almış ve aynı gün Kuzey Irak'a kârını koyarak yurt dışı ederek satmıştır.
X A.Ş. Malzeme alış kaydı;
­­­­­­­­­­­­­30.10.2009­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­ 
153­T.MALLAR HS. ******* 
                320­SATICILAR HS.******
­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­
Y LTD.ŞTİ.Malzme alış kaydı

­­­­­­­­­­­­­­­­­­/­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­
153­TİCARİ MAL HS. ********
                320­SATICILAR HS.*******
­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­
Y LTD.ŞTİ.Malzeme satış kaydı
­­­­­­­­­­­­/­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­
120­ALICILAR HS.*********
                601­Y.DIŞI SATIŞLAR HS.*******
­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­
X A.Ş Malzeme satış kaydı
­­­­­­­­­­­30.10.2009­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­
120­ALICILAR HS.***********
                601­Y.DIŞI SATIŞLAR HS.************
­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­
Kafanız karıştı gibi değil mi, Y LTD.ŞTİ. malı ithal eden ama gümrükten sokmadı, millileşmeyen malı, ihracat
amacıyla gümrük antreposuna koymuştu,ama ilgili ürünü ihracat yapacak başka bir firmaya devrederek aradan
çıkmıştı,üstelik mal sanki yurt içinde teslim gibi gözüküyor,hay Allah nasıl olacak,peki bu alışlar satışlar BA ve
BS lere girecek mi?KDV beyanı açısından ne olacak? Evet yukarda yapılan ticaretin her aşaması yasaldır aynı
zamanda.
Kafalar karışmasın sevgili meslektaşlarım, aşağıda bu bilgilere değinmeden zaman zaman tarafıma gelen hakaret
içeren mailler nedeniyle bu özel durumu da sizinle paylaşmak istedim. Yaklaşık çeyrek asırdır bu mesleği icra
eden bir meslektaşınız olarak bugüne kadar elliye yakın makale hazırlamışım, bu makalelerden hiçbir maddi
menfaatim de söz konusu değil, işini severek yapan ve severek yapmaya çalışan bir meslektaşınız olarak, aynı
duygularla mesleğini icra etmeye çalışan meslektaşlarıma yönelik hazırladığım makalelerdir bu yazılarım, bilgi
paylaşımı isteğim ve onların iyi niyet temennileri benim bu yazılarımı yazmama ve devam etmeme nedendir.
Mesleğini severek yapmayan, bilinçaltı ile barışık olamayan kendisi ile bile küs bir kitledir diye düşündüğüm bu
mesajları gönderenlere buradan şunu arz etmek istiyorum, bildiğimiz veya bilmediğimiz şeyler ve bizler dahil,
Sahibimiz aynı.
Evrende yer kaplayan bilinçli enerjileriz diye düşünüyorum, kendinizi ve etrafınızı olumsuz düşünceler ve kelimeler
ile kirletmeniz sadece size zarar verecek, artarak zarar vermeye devamda edecektir. Zihinsel zekalarınıza
sıkıştırdığınız hayatınıza,duygusal zekanızı ve ruhsal zekanızı dahil etmenizi öneririm,sonuçta hepimiz sonlu
varlıklarız, ölmek için yaşarız.
Danıştay kararı gönderen meslektaşlarıma da şunu öneririm,yazdığım konularda idarenin müşteriniz olan
mükellefler ile olan ilişkilerinde, süreçlerin hızlı bir şekilde sonuçlandırılıp,müşteri memnuniyetini esas almanız üç
tarafın da uyum içerisinde olmasına bağlıdır,idareye inatla bu hususla ilgili yargı kararı var ısrarınız,örneğin iade
alacak müşterinizin iade ile ilgili süreçlerini kaç aya kaç yıla taşıyacağınızı düşünün.herhalde bu durum müşteri
memnuniyeti açısından hoş olmasa gerek.İdare ile inatlaşmak ciddi zaman kayıplarına nedendir,zaman fakiri olan
meslektaşlarımın buna dikkat etmesi esastır.İşini severek yapmayan idareden bir kişinin yaratacağı haksız bir
tarhiyatta veya başka bir mağduriyette ilgili Danıştay kararını yasal dayanak olarak kullanmanız en doğrusudur
diye düşünmekteyim.
Sevgili meslektaşlarım tekrar transit ticaret örneğimize dönersek,yönetmelik ne diyordu,
Mal bedelleri için transfer yapılarak veya yapılmaksızın, satın alınan yabancı menşeli veya Türk menşeli olup da
yurtdışına satılmış malların transit olarak veya doğrudan doğruya, ithalat ve ihracat rejimi hükümlerine tabi
olmaksızın başka bir ülkeye satılmasıdır.
Bu amaçla anrepoya getirilmiş bir ürünün el değiştirilmesi ,yine bu malı millileştirmeden alan firmanın da transit
taciri olması anlamına gelmektedir. KDV açısından ,KDV Kanununun 6/b maddesine göre Türkiye’de ifa edilmeyen
veya Türkiye’de faydalanılmayan hizmetler Türkiye’de yapılmamış sayılır ve verginin konusuna girmez,bu nedenle
yukarda ki teslimler, KDV beyanına dahil edilmez.
Transit ticarete konu ürün ile ilgili düzenlenen GÇB farklı kod ile düzenlenir,firma şifresi ile vedop tan baktığınızda
diğer ihracatlarla alakalı düzenlenmiş GÇB ler gibi transit ticarete ait GÇB leri ,vedop sisteminde göremezsiniz.
Transit ticarete konu mallar şirketin mal varlığına girip çıkmasına ve satışın fatura ile belgelenmesine rağmen,
millileştirilmeksizin satışa konu olduğu için katma değer vergisinin konusuna girmemektedir. Dolayısıyla, katma
değer vergisinin konusuna girmeyen işlemler “Katma Değer Vergisi Beyannamesinde”, “Mal ve Hizmet Alımlarına
İlişkin Bildirim Formu (Ba)” ve "Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" de hiçbir şekilde yer
almayacaktır

Kaynak: www.MuhasebeTR.com 

(Bu  makale  yazılı  veya  elektronik  ortamda  kaynak  göstermeden  yayınlanamaz.  Kaynak  göstermeden
yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır .) 
 
 

KAYNAK: Bu yazı www.MuhasebeTR.com adresinden
alınmıştır.

www.MuhasebeTR.com
TÜRKİYE'NİN MUHASEBE SİTESİ
iletisim@muhasebetr.com
Özkan Zeyrek
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi

Ülkemizde Vergi Rejiminin Anayasaya Uygunluğu
 

GİRİŞ

Tarih: 28/11/2014

Herkes kamu giderlerini karşılamak üzere mali gücüne göre vergi ödemekle yükümlüdür, T.C Anayasa sının
73.maddesi ve önemli bazı vergi ilkeleri bu makalenin konusunu oluşturmaktadır.
Uygurların siyasi teşkilatlanmaları hakkında en önemli eser olan Kutad­gu Bilig’e göre devlet gümüş bir taht gibidir.
Bu tahtın birbirine bağlanmamış, müstakil üçayağı bulunmaktadır. Üçayaklı bu tahta oturan hükümdarın elinde
büyük bir bıçak, solunda bir acı ot ve sağında ise şeker bulunmaktadır.  Üçayak üstünde duran hiçbir şey bir
tarafa meyletmez, her üçü düz durdukça taht sallanmaz. Esere göre tahtın ana direği doğruluk ve adalettir. Gümüş
tahtın üçayağından kastın yasama, yürütme ve yargı olduğu belirtilmektedir.
Aynı doğrultuda Aristo, bütün anayasalarda üç öğe bulunduğunu bunların yasama, yürütme ve yargı olduğunu
belirttikten sonra bu işlevlerin birbirinden ayrılması ile ilgili önerilerini getirmek suretiyle kuvvetler ayrılığı kuramının
temellerini atmıştır. Aynı yöndeki fikirlere Roma imparatorluğu döneminin ünlü düşünürleri Çiçeron ve Polyblos ‘ ta
da rastlanmaktadır.
Kuvvetler ayrılığı kuramının ortaya çıkışında iktidar tekelleşmesinin doğurduğu olumsuz sonuçların etkin olduğu
görülmektedir. Yürütmenin etkin olduğu baskıcı siyasal düzenlerde kurala göre yönetim değil, yönetime göre kural
anlayışının hâkim olduğu görülmektedir. Bu durum zamanla yürütmenin sahip olduğu bu sınırsız iktidarı sınırlama
çabası içinde meclislerin ortaya çıkmasına sebep olmuş ve yürütme ile yasama mücadeleleri böylelikle
başlamıştır.  
Kuralları koyma yetkisinin yasama organına geçmesi ve yürütmenin yasamaya tabi kılınmasıyla sınırlı bir iktidar
kullanımı sağlanmıştır. Böylece keyfi yönetimin önüne geçilerek demokrasinin temel yapısı oluşturulmuştur.
Vergi kanunlarının denetiminde öncelikle dikkate alınan Anayasa maddesi vergi ödevlerini düzenleyen 73 üncü
maddedir. Madde hükmü aşağıdaki gibidir:
 
­Herkes kamu giderlerini karşılamak üzere mali gücüne göre vergi ödemekle yükümlüdür.
 
­Vergi yükünün adaletle ve dengeli dağılımı, maliye politikasının sosyal amacıdır.
 
­Vergi resim harç ve benzeri mali yükümlülükler kanunla konulur, değiştirilir veya kaldırılır.
 
­Vergi resim harç ve benzeri mali yükümlülüklerin muaflık istisnalar ve indirimleriyle oranlarına ilişkin hükümlerde
kanunun belirlediği yukarı ve aşağı sınırlar içinde değişiklik yapmak yetkisi Bakanlar kuruluna verilebilir.
Dört fıkradan oluşan bu hüküm, sosyal hukuk devleti ilkesi doğrultusunda vergi ödevine egemen olan temel
anayasal ilkeleri kapsamaktadır.
Anayasa vergi ile ilgili bir diğer düzenleme dış ticaretin ülke ekonomisi yararına düzenlenmesi amacıyla Bakanlar
kuruluna ek mali yükümlülükler koyma yetkisi verilmesi ile ilgili 167. Madde 2 fıkra hükmüdür. Söz konusu fıkraya
göre;
‘’Dış ticaretin ülke ekonomisinin yararına olmak üzere düzenlenmesi amacıyla ithalat, ihracat ve diğer dış ticaret
işlemleri üzerine vergi ve benzeri yükümlülükler dışında ek mali yükümlülükler koymaya ve bunları kaldırmaya
Bakanlar kuruluna yetki verilebilir.’’
Anayasanın başka bazı hükümlerinde vergi ile doğrudan veya dolaylı ilişkisi nedeniyle vergi kanunlarının
denetiminde ölçü norm olarak kullanılabilecektir. Bu tür hükümlere, Devlet sosyal ve ekonomik alanlarda Anayasa
ile belirlenen görevlerini amaçlarına uygun öncelikleri gözeterek mali kaynaklarının yeterliliği ölçüsünde yerine

getirir diyen 65. madde Bütçe kanununa bütçe ile ilgili hükümler dışında hüküm konulmaz diyen 161. Madde vb.
örnekler verilebilir.
 
i.            Vergi Adaleti İlkesi
Adalet kavramının kesin ve herkesçe kabul edilen bir tanımını yapmak imkânsızdır. Değişik zamanlarda değişik
kişiler tarafından farklı tanımlar yapılmıştır. Adaletin ne olduğunu ortaya koyabilmek bakımından  “herkese kendi
payına düşeni vermek konusunda sonsuz ve sürekli çaba harcanması” söze bağlılık gibi tanımlar yapıla gelmiştir.
Adaletin en gerekli olduğu alanlardan biri olan vergi alanında, vergi adaleti vergilendirmenin hakça olması şeklinde
tanımlanmıştır. Neyin hakça olduğu zamana ve yere göre hukuk cevap verecektir ya da hukuk hakça
vergilendirmeyi gerçekleştirmek üzere belirlediği ölçülerle kavramın içini dolduracaktır. Ancak baştan belirtilmesi
gereken şey adaletin mutlak içerikle olmamasına paralel olarak, vergi adaleti kavramı da salt ve mutlak olarak
ifade eden bir tanım yapmanın oldukça zor olduğudur.
 
ii.            Mali Güce Göre Vergilendirme İlkesi
Vergi hukukunun önemli ilkelerinden biri olan “mali güce göre vergilendirme ilkesi” eşitlik ve ya eşitsizlik ölçütü
olarak işlev görmektedir. Vergilendirmede hukuksal durumun aynılığını belirleyen temel ölçü, mali güçlerin
aynılığıdır.  
Mali güce göre vergilendirme esas olarak iki konunun araştırılması gerekmektedir. Birincisi mali gücün tanımı
nedir ve yükümlünün mali gücü neyle ölçülecektir?  İkinci olarak bir verginin yükümlünün mali gücüyle orantılı olup
olmadığının bir başka deyişle yükümlünün mali gücünü aşan oranda vergilendirilip vergilendirilmediğini neyle
ölçüleceğidir. Anayasada tanımı yapılmamış olan mali güç vergi ödeme gücünü ortaya koyan ekonomik değerler
toplamı olarak ifade edilebilir. Bu ekonomi değerler gelir servet ve harcama olarak belirlenir ve bunlar aynı
zamanda verginin konusunu oluşturur. Böylelikle mali güç kişilerin yalnız gelirine bağlı ödeme güçlerini değil, aynı
zamanda servet unsurlarını da kapsamaktadır.
 
iii.            Verginin Kamu Giderlerinin Karşılığı Alınması İlkesi
Kamu gideri kamu hizmetlerinin görülmesi için gerekli giderlerdir.  Bu giderlerle ilgili kamu hizmeti kavramı sabit
değildir. Neyin kamu hizmeti sayılacağı neyin sayılmayacağı, zamana yere, sosyal ihtiyaçlara ve hâkim siyasal
ideolojiye göre değişen siyasal bir karardır. Buna göre siyasal kararlar sonucu belirlenen ve toplumun müşterek
nitelikte ihtiyaçlarının karşılanması bakımından devletin yapmak durumunda bulunduğu hizmetler kamu hizmeti
olarak nitelendirilmektedir. Verginin kamu giderlerinin karşılığı olması bir yandan vergi kanunlarının temel amacını
ve diğer yandan da verginin mali amacını ortaya koymaktadır. Kanunların temel amacı olan kamu yararının vergi
hukukuna yansıması, devletin devamlılığının sağlanması bakımından gerekli harcamaların yapılabilmesi için
vergilerin toplanmasını ifade eder, verginin kamu gideri karşılığı olması ilkesidir. İlke tarihsel süreç bakımından
değerlendirildiğinde bazı ihtiyaçlar için (Saray giderleri, düğün masrafları, fidye savaş masrafları vb.) alınan
vergilerden, günümüzde önemli boyutlara ulaşmış kamu giderlerini karşılamak için alınan vergilere bir uzanımını
göstermektedir.  Kamu giderleri gerektirmedikçe yükümlülerden ve vergi alınmaması ve vergi adı altında toplanan
paraların kamu giderleri dışında harcanmaması anlamına gelen verginin kamu giderlerinin karşılığı olması ilkesi
Anayasanın 73. Maddesinin dar anlamda vergi ile ilgili 1. Fıkrasında düzenlenmiştir. Verginin kamu giderlerinin
karşılığı olması ilkesinden iki önemli sonuç çıkmaktadır.
a)    Vergi ancak kamu hizmetlerinin finansmanında kullanılacaktır.
 
b)    Kamu giderlerini karşılayacak kadar vergi alınacak kamu hizmetleri gerektirmedikçe vergi alınmayacaktır.
Anayasalının 73. maddesini kısaca özetlersek,
Maddenin birinci fıkrasında, “verginin genelliği”  ve “mali güce göre vergilendirme” ilkelerine yer verilmiştir. Herkes
sözcüğünün yansıttığı verginin genelliği ilkesi, ayırım gözetilmeksizin herkesin vergi vermesi anlamını taşır. Bu
yönüyle, ilke Anayasanın 10.maddesin de tanımlanan “kanun önünde eşitlik” ilkesinin bir türevidir.  Kanun önünde
eşitlik, doğal olarak vergi kanunu önünde de eşitlik demektir. Bu fıkrada yer alan bir başka ilke “mali güce göre
vergilendirme ilkesi” dır. Bu ilke ile kişilerin kamu hizmetlerinden yararlanıp yararlanmadıklarına ya da yararlanma
derecelerine bakılmaksızın, sadece mali iktidara ya da ödeme iktidarına sahip olmaları halinde vergilendirilmeleri
gereği ifade edilmektedir. Mali gücün gelir, servet ve tüketim olmak üzere üç göstergesi bulunmaktadır.
Maddenin ikinci fıkrasında, mali ve mali olmayan vergilendirmede vergi yükünün adaletli ve dengeli dağılımı
öngörülmektedir. Vergi yükünün adaletli ve dengeli dağılımı ilkesi, Anayasanın 2. Maddesinde tanımlanan sosyal
hukuk devleti ilkesinin yansımasıdır.
Maddenin üçüncü fıkrasında yer alan ve geçmişi Magna Carta Libertatum’a kadar uzanan “ verginin kanunilik
ilkesi” vergi, resim, harç ve benzeri her türlü mali yükümlülüğün kanuna dayanması, bir başka deyişle, toplumun

kendisinden istenen vergiye onayının alınması gereğini ifade etmektedir.
Maddenin dördüncü fıkrasında, Bakanlar Kurulu’na vergilendirme ile ilgili bazı unsurlarda değişiklik yapılmak
üzere, kısmı vergilendirme yetkisi devredilmesine izin verilmiştir. Yetki devrinin, muaflık istisna, indirim ve oran
olmak üzere nicel tahditler altında yapılması öngörülmektedir. Bu fıkra hükmü, kural olan üçüncü fıkra hükmünün,
bir başka deyişle verginin kanunilik ilkesinin istisnasını oluşturmaktadır.
SONUÇ
Devletin, topladığı vergileri etkin bir şekilde kullanması ve vergi verenlerin de ödedikleri vergilerin etkin
kullanıp kullanılmadığını takip edip sorgulayabilmesi bilinçli bir devlet – birey ilişkisinin oluşmasını temin
eder. Topladığı vergileri etkin, verimli ve kaliteli bir kamu hizmetine dönüştüren şeffaf, adil ve hesap
verebilir bir devlet anlayışı güçlü bir “devlet­birey” ilişkisinin kurulmasını sağlar.
Yerkürenin hangi ülkesinde olursa olsun vergi verenler açısından “Ödenen vergiler nereye harcanıyor?”
sorusu, vergi verme davranışını belirleyen en temel unsurların başında gelmektedir.
Kamu hizmeti, toplumun müşterek ihtiyaçlarının karşılanması bakımından devletin yapmak durumunda olduğu
hizmetler olarak nitelendirilmektedir.
Anayasa’nın 65. Maddesinde, ‘’Devlet sosyal ve ekonomik alanlarda Anayasa ile belirlenen görevlerini, bu
görevlerin amaçlarına uygun öncelikleri gözeterek mali kaynakların yeterliliği ölçüsünde yerine
getirir.’’ denilmektedir. Bu maddenin lafzından, Devlet’in yapacağı harcamaların ancak Anayasa’ da belirtilen
hususlara dayanabileceği anlaşılmaktadır.
Anayasanın, mali güce göre vergi alınması ilkesinin uygulanmasında, mali gücün kanunlarda tanımının da
olmayışı göz önüne alındığında bu ilkeye uygun vergilendirme yapıldığını söyleyebilmek mümkün olmamaktadır.
 
 
KAYNAKÇA:
T.C. Maliye bakanlığı strateji geliştirme başkanlığı Yrd.Doç.Dr. Abdullah Tekbaş                                         
Vergi Hukuku Prof.Dr. S.Ateş Oktar
Anayasal Açıdan Bütçe Hakkı Makale Yrd.Doç.Dr. Recep Narter
Gelir idaresi başkanlığı­Ödediğimiz vergiler nereye harcanıyor.

Kaynak: www.MuhasebeTR.com 
(Bu  makale  yazılı  veya  elektronik  ortamda  kaynak  göstermeden  yayınlanamaz.  Kaynak  göstermeden
yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır .) 
 

KAYNAK: Bu yazı www.MuhasebeTR.com adresinden
alınmıştır.

4 Aralık 2014 Perşembe
Ana Sayfa
Ali Tezel Kimdir?
Ali Tezel'in Yazıları
Yazarlar

Vedat İlki (vedat.uzman@gmail.com)

MART 2013 APHB İNCE AYAR YAPILDI DİKKATİNİZİ ÇEKERİM

EMEKLİLİK HESABI
SSK Emekli Aylığı
BAĞ­KUR Emekli Aylığı

İLETİŞİM

Paylaş

İletişim
Banka Hesap No.

MENÜLER
Mevzuat
Pratik Bilgiler

MART 2013 APHB İNCE AYAR YAPILDI DİKKATİNİZİ ÇEKERİM
06/04/2013 Tarihli 2013/19 Sayılı Genelge de İstirahatli sigortalıların çalışılmadığına dair bildirim girişleri özellikle
Kamu ve Özel Sektör çalışanı  4­1(a)’lılar yönünden örneklerle açıklanmıştır.

İş Sağlığı
ve
Güvenliği

23/04/2013 tarihi tatil günü olduğu için  APHB en geç 24/04/2013 tarihi 23:59’a kadar kuruma e­bildirge ile
verebileceksiniz.

İş Güvenliği
Ve İşyeri
Hekimliği
Risk Analizi
Profeyonel
Hizmet

2013/19 Sayılı Genelge de konuyla ilgili ince bir ayar yapılmıştır.

İşçinin İstirahatli Dönemlerde Toplu İş Sözleşmesi Yada İşverence Atıfet Kabilinden Ödenen Primlerde
Uygulama Nasıl Olacak?
Eskiden gelen uygulamalarda bu konu ile ilgili APHB herhangi bir düzenleme bulunmuyordu.

Aylık prim hizmet belgesinde eksik gün nedeni “01­İstirahat” olarak SGK’na  bildirilmeyen ve toplu iş sözleşmesi
gereği veya işverence atıfet kabilinden primleri yatırılan sigortalılara ilişkin çalışılmadığına dair bildirimin iki farklı
ekran yerine ,tek bir ekrandan yapılması amacıyla aylık sigorta primlerinin e­bildirge ile SGK’na bildirdiği Aylık
Prim Hizmet Belgesi’nde eksik günlerin nedeni için oluşturulan “01­İstirahat” paneline ek olarak ayrı bir sütun
oluşturulmuştur.
Bu sütun başlığında ;
  “Prim Bildirilen Sigortalı, İstirahatli Olduğu Sürelerde, İşyerinde Çalışmamıştır” ifadesi yer almaktadır.
   Anılan sütunda, ilgili ayda raporlu olan fakat raporlu olduğu dönemde prime esas kazançları ve ikramiyeleri
işverenleri tarafından SGK’na  bildirilenler ile eksik gün nedeni “12 Birden fazla” bildirilen sigortalıların
istirahat döneminde işyerinde “çalışmadıklarının” kazanç ve ikramiyelerin SGK’na  bildirileceği son tarih olan
ayın 23’ünde saat 23;59’a kadar belirtilen sütun altında yer alan kutucukların işaretlenerek bildirilmesi
gerekmektedir.
Örnek
Özel sektör  işyerinde  toplu sözleşmeye tabi çalışan, sözleşme hükmü gereğince istirahatli olunan dönemde ücreti ödendiği ve
SGK  tarafından ödenen ödeneğin sigortalı tarafından sözleşmelerinde bulunan hüküm gereği çalıştığı işyerine  iade edilmesi
gerektiği için 02/03/2013 tarihinden itibaren başlayan ve 14/03/2013 tarihinden önce sona eren raporlara ait istirahatli olunan
dönemde işyerinde çalışılmadığına dair bildirim girişinin, aylık prim hizmet belgesi üzerinde düzenlenen sütunda yer alan
kutucuğun işaretlenerek SGK’na  bildirileceği son tarih olan 24/4/2013 tarihi saat 23;59’a kadar APHB ‘’İŞYERİNDE 
ÇALIŞMAMIŞTIR’’ şekilde yapılması gerekmektedir.
 
 

Örnek
Kamu iş yerinde çalışan, tedavi gördüğü hastane tarafından 10/3/2013­25/3/2013 tarihlerinde düzenlenen sağlık kurulu
raporuna istinaden istirahatli olan ve istirahatli olduğu dönemde işvereni tarafından primleri Kuruma bildirilen bir
sigortalı için çalışılmadığına dair bildirim girişinin aylık prim hizmet belgesi üzerinden istirahatin bittiği 25/3/2013
tarihinin içinde bulunduğu 15/3/2013­14/4/2013 dönemine ait aylık prim hizmet belgesinin Kuruma bildirileceği son tarih
olan 7/5/2013 tarihi saat 23;59’a kadar bildirilmesi halinde çalışılmadığına dair bildirim girişi yapılmış sayılacaktır.
APHB Bu İşlemi Atlarsanız İPC Ödersiniz:
Yukarıdaki açıklamaları dikkate almadan APHB göndermeniz halinde ;
“Çalışılmadığına Dair Bildirim Girişi” yapılmamış sayılacağından idari para cezası uygulanacaktır.
Bu şekilde idari para cezası uygulanan işverenden Sosyal Sigorta İşlemleri Yönetmeliğinin 39 uncu maddesinin 7 inci
fıkrası hükmü gereği ayrıca Tebligat ile Çalışılmadığına Dair Bildirim Girişinin yapılması istenmeyecektir.
Ancak sigortalının işyerinde çalıştığı yönünde inandırıcı şüphe, ihbar ve şikâyette bulunulması halinde konu SGK’nun
 denetim elemanlarınca incelenecek, sigortalının istirahatli olduğu dönemde işyerinde çalıştığının tespit edilmesi
durumunda ise 5510 Sayılı Kanunun 22 nci maddesinin birinci fıkrasının (d) bendi gereği ödenen’’ geçici iş göremezlik
‘’ödeneğinin sigortalıdan tahsili yoluna gidilecektir.
İstirahat raporları elektronik ortamda gönderilen ve ödenekleri ödenen sigortalılar için işverenlerce “01­İstirahat”, “Çalışmadı”
veya “Çalıştı” bildirimlerini yapmayanlar ya da süresinde yapmayanlar E­Ödenek programı tarafından tespit edilecektir.
 
Bildirimleri yapmayan ya da süresinde yapmayanlara ait liste SGK modülünde “Ceza uygulanacak raporlar” menüsünden
alınacaktır.
Alınan listede;

1­Aylık prim hizmet belgesinde düzenlenen sütundan “Çalışılmadığına Dair Bildirim Girişini” “Çalışmadı” olarak,
2­ Manuel veya elektronik Çalışılmadığına Dair Bildirim Giriş ekranından sigortalının istirahatli olduğu dönemde çalışıp
çalışmadığını “Çalışmadı” veya “Çalıştı” olarak,
bildirmeyen işverenlere;
  5510 Sayılı Kanunun 102 inci maddesinin birinci fıkrasının (i) bendinde belirtilen asgari ücretin yarısı,
  Geç bildirenlere ise asgari ücretin onda biri tutarında idari para cezası uygulanacaktır.
 
Eksik gün nedeni “01­İstirahat” bildirimini yapmayan ya da geç yapan işverenlere eksik gün nedeni bildirimi ile ilgili
sigorta primleri mevzuatı gereği idari para cezası uygulandığından ayrı bir ceza uygulanmayacaktır.
 
Yukarıda açıklandığı şekilde aylık prim hizmet belgesinde, sigortalıya ait kazanç bildirilmeyen dönemde, eksik gün nedeni olarak
“01­İstirahat” de bildirilmeyen ya da istirahatli olduğu dönemde kazanç bildirilen, fakat yeni açılan sütundan Çalışılmadığına Dair
Bildirim Girişi “Çalışmadı” olarak veya Tebliğin 5 inci maddesinde belirtilen adresten“çalıştı” ya da “çalışmadı” olarak bildirim
yapılmayan sigortalıya ödenen ödenekler sigortalılardan tahsil edilmeyecek, bu sigortalılara rapor verildiği yönünde işverenlerine
SGK’ca elektronik mesaj yollandığı da göz önüne alınarak çalışılmadığına dair bildirim girişi yapılması yönünde Tebligat
gönderilmeden idari para cezası uygulanacaktır.

 
SGK tarafından gönderilen asgari ücretin yarısı tutarındaki idari para cezası Tebligatı işverene tebliğ edilmeden
önce işveren tarafından Çalışılmadığına Dair Bildirim Girişi yapılması halinde, asgari ücretin yarısı tutarında
uygulanan idari para cezası, onda biri tutarına düşürülerek yeniden uygulanacaktır.
 
VEDAT İLKİ
vedat.uzman@gmail.com
Paylaş

22.04.2013
Yazarın Tüm Yazılarına Ulaşmak İçin... (Toplam 959 yazı)

www.MuhasebeTR.com
TÜRKİYE'NİN MUHASEBE SİTESİ
iletisim@muhasebetr.com

Cevdet AKÇAKOCA
Yeminli Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi

Yeni Yıla Girerken Muhasebe Sistemi İle İlgili Yapılacak
İşlemler
 Tarih: 24.12.2014
 
DİKKAT
Özellikle  Mart  2015  sonuna  kadar  genel  kurul  yapılması  gerektiği  göz  önüne  alınarak  bu  çalışmaların  çok  ciddi
olarak  zamanında  yapılması,  sayım  sonuçlarına  göre  envanter  ve  kar  /  zararın  daha  kısa  zamanda  tespit
edilebileceğinin unutulmaması gerekir.
YENİ YILA GİRERKEN MUHASEBE SİSTEMİ İLE İLGİLİ YAPILACAK İŞLEMLER
ENVANTER – SAYIM
Envanter  veya  kısaca  Türkçe  ismi  ile  sayım  yapılması,  muhasebenin  yıl  sonunda  yapması  gereken  en  önemli
işlemidir.  Türk  Vergi  Usul  Kanununda  258  ve  devamındaki  maddeler  genel  olarak  değerleme  ve  envanter
konusunu işlemektedir.
İmalat ve ticaret işlemlerinde yıl içinde birçok mal giriş çıkışı olur, imal edilen ve satılan mallar bulunur. Bütün bu
faaliyetler  esnasında,  işletmeler  ne  kadar  dikkatli  ve  hassas  bir  sistem  kursalar  bile  yine  de  kırılan­bozulan­
kaybolan  bir  takım  kıymetler  olacaktır  ve  olmaktadır  da.  Bu  sebeple  işletmenin  31  Aralık  tarihindeki  statik
mevcutlarının tesbiti gerekir. Böyle bir tesbit ise sayımlar ve mutabakatlarla yapılır.
Sayım nasıl yapılır?
1­   Önce sayılacak kıymetler tesbit edilir. Bunlar hammaddeler, yarı mamuller, mallar, işletme malzemeleri, sabit
kıymetler, nakitler, kıymetli evraklar olarak ayrılabilirler.
2­     Sayımı  yapılacak  kıymetlerin  cinslerine  göre  sayım  ekipleri  hazırlanır.  Sayım  ekipleri  bizim  tecrübelerimize
göre 3 kişiden az olmamalıdır.Ekiplerin kurulmasında bir ekip başı, bir sayıcı ve bir yazıcının olmasına dikkat
edilir. Ekip elemanlarından en az biri sayılacak malı tanımalıdır.
3­   Sayım başlamadan önce ekipler ambarları ve işletmeyi dolaşıp işin nasıl yapılacağını ve ne kadar süreceğini
planlamalıdır.
4­      Sayımdan  önce  ekiplerin  sayım  yaptıkları  kıymetleri  işaretlemesi  ve  hataya  düşmemeleri  için  “SAYIM
YAPILDI” yazılı kağıtların bastırılması tavsiye edilir.
5­      Sayım  günü  ekipler  “SAYIM  DEFTER”  veya  “FORMLARINI”  alarak  sayıma  başlarlar.  Ekipten  bir  kişi
kıymetin  ismini,  parti  numarasını,  miktarını  okur,  ikinci  kişi  deftere  yazar,  üçüncü  kişi  ise  “sayım  yapıldı”
kağıtlarını yerleştirir.
6­     Sayım  bittikten  sonra  sayım  amirinin  başkanlığında  ekipler  sayımı  yapılan  bölgeyi  bir  daha  kontrol  ederek
herhangi bir unutma ve yanılma ihtimalini önler.
7­      Sayım  bitiminden  sonra  “SAYIM  DEFTERLERİ”  değerleme,  anbar  kayıtları  ile  karşılaştırma  ve  yıl  sonu
muhasebe işlemleri için muhasebeye teslim edilir.
8­     Muhasebe  servisi  “SAYIM  DEFTERLERİNDEKİ”  rakamları  tesbit  ve  vergi  usul  kanununa  göre  değerleme
yapar.
9­      Daha  sonra  SAYIM  DEFTERLERİ  ile  rakamlandırılmış  sayım  sonuçları  muhakkak  ciltlettirilerek  veya
dosyalanarak arşive kaldırılıp saklanmalıdır.Buraya kadar klasik sayımı anlattık, oysa artık BARKOD var.
10­  Teknolojik  gelişmeler  sonucu,  barkodla  yapılan  sayımlar  da  gündeme  gelmiştir.  Barkod  okutulmak  suretiyle

yapılan  sayımlar  da  yine  ekiple  ve  yukarıdaki  usullere  göre  yapılmalı,  aynı  şekilde  listelenerek  listeler
imzalanmalıdır.
11­ Sayımda kasada bulunan dövizler efektif kurla, diğerleri M.B. döviz alış kuruna göre değerlenir.
12­ Teknolojik  gelişmeler,  barkod  uygulamaları  ve  MRP  gibi  sistemler kullanımı  sonucu  bazı  firmalar,  nasıl  olsa
sayım  sonuçları  ve  teknolojik  kayıtlar  aynı  olur,  sayım  sonucu  =  bilgisayar  kayıtlarıdır  diye
düşünmektedir.Böyle bir düşünce kesinlikle yanlıştır. Muhasebe ve bilgisayardaki sonuçlar ile sayım sonuçları
arasında  farklar  olabilir.  Bu  sebeple  firmalar,  sayım  yapmalı  ve  muhasebe  ve  bilgisayar  kayıtları  ile
karşılaştırmalı, buna göre sarfları, muhasebe kayıtları ve maliyetlerini düzenlemelidir.
Teknoloji, siz yürütebiliyorsanız, gerekli kontrolleri yapıyorsanız iyidir, teknolojik bilgi akışında aksaklık olursa,
elde edilen bütün bilgiler yanlış olur ve sonuçlar da yanlış çıkar. Bu unutulmamalı ve sayım yapılmalıdır.
Sayım işlemi yukarıda sayılan kıymetlere göre nasıl yapılır?
a)  Hammadde,  yarı  mamul  ve  mamul  maddeler  ile  işletme  malzemeleri:    Her  kalemin  cinsi,  miktarı,  parti
veya kod numarası, ambalaj şekli sayım listesine kaydedilir.
b) Kasa: Çek, senet ve döviz kasalarında bulunan kıymetler tek tek veya kupürleri belirtilerek kaydedilir.
c) Senetler: Borçlusu, vadesi, tutarı belirtilerek sayılır, kaydedilir.
d)  Makineler:  Her  bir  makinenin  cinsi,  modeli  bulunduğu  bölüm,  çalışıp  çalışmadığı  gibi  hususlar  tesbit  edilip
kaydedilir.
e)  Demirbaşlar:  Her  birinin  cinsi,  modeli,  miktarı,  kullanılır  durumda  olup  olmadığı  tesbit  edilir.  Gerekli  olanlar
kayıtlardan silinmek üzere hurda demirbaşlar olarak kaydedilir.
Sağlıklı bir sayım yapıldıktan sonra değerleme işlemleri mali müşavir veya Yeminli Mali Müşavir kontrolü altında
muhasebe servisi tarafından yapılır.
YIL SONU İŞLEMLERİ VE 2015 YILINA HAZIRLIKLAR
a)     2014  Yılı  Kıst  Amortismanları:  Yeni  alınıp  işletme  aktifine  kaydedilen  binek  otomobillerine  kıst  amortisman
uygulanacaktır.
b)  2015 Yılı İçin Tasdik Edilmesi Gereken Defterler:
   1­ Defterler Aralık ayı içinde tasdik ettirilir.
   2­ Devam edilecek defterler Ocak 2015 ayı içinde devam tasdiği yaptırılır.
   3­ Defter tasdikleri için ticaret sicil tasdiknamesi alınması ve notere ibraz edilmesi gerekir.
   4­ Yevmiye defterinin kapanış onayı izleyen faaliyet döneminin altıncı ayının sonuna kadar  (30.06.2015 sonuna
kadar),  Yönetim  Kurulu  karar  defterinin  kapanış  onayı  ise  izleyen  faaliyet  döneminin  birinci  ayının  sonuna  kadar
(31.Ocak.2015 sonuna kadar) yaptırılır.
   5­ E­defter uygulamasına geçenler yevmiye ve defter­i kebir tasdik ettirmezler. Aşağıda sayılan diğer defterleri
tasdik ettirirler.
Şahıslar, şirketler ve bunların tasdik ettireceği defterleri bir daha sayalım:
GELİR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ İÇİN
1)­Bilanço Esasına Göre Tutulacak Defterler (Gerçek Kişiler­ kollektif ve komandit şirketler);
a)­Yevmiye Defteri
b)­Defteri Kebir
c)­Envanter Defteri
d= Genel kurul toplantı ve müzakere defteri (Koll.ve Kom. Şirketler için)
2)­İşletme Defteri
3)­Serbest Meslek Kazanç Defteri
Yukarıda sayılanlar dışında 213 sayılı Vergi Usul Kanununu hükümlerine göre ihtiyaç halinde tutulması gereken
diğer defterler ise şunlardır:

İmalat defteri, bitim işleri defteri, yabancı nakliyat kurumlarının hâsılat defteri, ambar defteri ve çiftçi işletme
defteri gibi.
KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ İÇİN
a) Yevmiye Defteri
b) Defteri Kebir
c) Envanter Defteri
d) Yönetim Kurulu Karar Defteri (Aş.ler için)
e) Pay Defteri
f) Genel Kurul Toplantı ve Müzakere Defteri (A.Ş. ve Ltd. Şirketler için)
 Mevcut durumda kullanılmakta olan, pay defteri ile genel kurul toplantı ve müzakere defteri yeterli yaprakları
bulunmak kaydıyla ve Tebliğde belirtilen bilgilerden eksik olanların yazılması suretiyle açılış onayı yapılmaksızın
kullanılmaya devam edilebilir.
 Limited şirketlerde halen kullanılmakta olan ortaklar kurulu karar defterlerinde yeterli yaprakları bulunmak
kaydıyla, genel kurul toplantı ve müzakere defteri olarak kullanılmaya devam olunabilir.
c)   Yeni Sene İçin firmalarda kullanılan bazı evrak ve vesikalar bastırılması :
6102  Sayılı TTK.nun 39. Maddesiyle  tacirlerin kullandığı belgelerde açıklamalardan sonra sayılan bazı bilgilerin
bulunması  zorunluluğu  getirilmiştir.  Belgeler  Ticari  mektuplar  ve  ticari  defterlere  yapılan  kayıtların  dayandığı
belgelerdir
Vergi Usul Kanunu uyarınca; ticari defterlerde kayıtların dayanağı belge olarak kullanılan, fatura, sevk irsaliyesi,
perakende satış fişi, yazar kasa fişi, gider pusulası, müstahsil makbuzu, ücret bordrosu, taşıma irsaliyesi, tahsilat
ve tediye makbuzları  bu kapsamda sayılabilir.
6102 sayılı  TTK 39. Maddesi uyarınca, Ticari mektuplar ve ticari defterlere yapılan kayıtların dayandığı yukarıda
sayılan belgelerde;
1­ Tacirin sicil numarası
2­ Ticaret unvanı
3­ İşletmesinin merkezi
4­ Tacir internet sitesi oluşturma yükümlülüğüne tabi ise tescil edilen internet sitesinin adresi mutlaka yazılı
olmalıdır.( TTK 1524/1. maddesi uyarınca  denetime tabi olan sermaye şirketleri internet sitesi açmak zorundadır.)
Zorunluluk 01.01.2014 tarihinde başlamakta idi.( TTK 1534/5)
TTK 39. Maddesi ile getirilen bu yükümlülüğe uymayanlar hakkında idari para cezası uygulanacaktır. ( TTK 51/2)
Bastırılacak evrakları bir daha sayalım.
■    Fatura, İrsaliyeli fatura, İrsaliye, Perakende satış fişleri, Yazar kasa ruloları , Yolcu
taşıma biletleri, Gider Pusulası, Müstahsil Makbuzu, Ücret bordroları, Mahsup fişleri, Kasa tahsil ve tediye fişleri,
Dekontlar,Makbuzlar , Taşıma irsaliyeleri, Yolcu listeleri, Günlük müşteri listeleridir.
d.Yılsonu sayımı ve envanter hazırlıkları yapılmalıdır.
            Bu konu defalarca işlendiği için hangi kıymetlerin ne şekilde sayılacağı burada tek tek açıklanmamıştır.
Ancak,  gerek  elle,  gerek  gözle  ve  gerekse  barkod  sistemi  ile  mevcutların,  kasa,  çek  ve  senetlerin  yıl  sonunda
sayılıp, ölçülüp tartılarak doğru olarak tesbit edilmesi gerekir.
e.  2014  yılı  için  yeniden  değerleme  yapılmayacaktır.  Ancak  2014  yılı  bazı  işlemleri  için  kullanılması  gereken
yeniden değerleme oranı %10,11 dir.
f.Sabit  kıymetler  ve  gayrimenkuller  için  Vergi  Usul  Kanununda  belirtilen  oranlarda  normal  veya  hızlandırılmış
amortisman uygulanacaktır.
g. Vergi Usul Kanununun 323. Maddesine göre dava ve içra safhasındaki alacaklar, yapılan protestoya veya yazı
ile  bir  defadan  fazla  istenilmesine  rağmen  borçlu  tarafından  ödenmeyen  ve  dava  ve  icra  takibine  değmeyecek
kadar küçük alacaklar için Şüpheli Alacak karşılığı ayrılacaktır. Zamanında şüpheli alacak karşılığı ayrılmazsa bu

hak kaybedilir.
h.  İhracat  yapanlar  döviz  olarak  elde  ettikleri  hasılatın  %05  (Binde  beşi  )  oranında  götürü  gider  ayırabilir,  ancak
söz konusu götürü gider bedelinin yıl içinde fiilen harcanmış olması esastır.
h.  Firmalar,  Vergi  Usul  Kanununun  328.  Maddesine  göre  sattıkları  iktisadi  kıymetin  yerine  yenisini  alacaklarsa
satıştan elde edilen karı YENİLEME FONU adı altında pasifte bir fon hesabına kaydedebilirler.
i. Kur farkları ve faizlerin hesaplanıp ilgili gelir­gider hesaplarına kaydedilmesi gereklidir.
j. Alacak ve borç senetleri ile çeklere reeskont uygulanabilir.
k. Ar­ge ile bağış ve yardımlar ilgili hesaplarda kaydedilip beyannamede indirim ve istisnalarda kullanılmak üzere
dikkatle kontrol edilmelidir.
l. Yatırımlar özellikle dikkatle ve teşvik belgelerine uygun olarak yapılıp yapılmadığı incelenerek indirimli kurumlar
vergisi hesapları şimdiden yapılmalıdır.
Yıl sonu ve yeni yıla hazırlık çalışmaları için bu hazırlıkların yapılması doğru bir muhasebe ve vergi beyannamesi
açısından çok önem taşır.
Kaynak: www.MuhasebeTR.com 
(Bu makale yazılı veya elektronik ortamda kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak göstermeden
yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır .) 

KAYNAK: Bu yazı www.MuhasebeTR.com adresinden
alınmıştır.

Kullanıcı Adı

 Şifreniz

  Giriş

Help

Kayıt ol

 Beni hatırla

Forum

Yeni Yazılan Mesajlar

Yardım Takvim Eylemler

Forum

Forum Salonu

Ücretsiz Kayıt Olmak İçin Tıklayın
Gelişmiş Arama Yap

Yararlı Linkler

SMMM Mevzuatı ve Sorunları

YMM Olmak İçin 10 yıllık süre

Alomaliye.com Forum'a hoş geldiniz. Eğer forumu ilk defa ziyaret ediyorsanız öncelikle kurallarımıza gözatın.
Sitemizden destek almak, paylaşım ortamına katılmak ve mesaj yazabilmek için kayıt olmalısınız. Ücretsiz kayıt olmak
için lütfen buraya tıklayınız.
Güncel Mevzuat Haberleri Artık Cebinizde! AloHaber Mobil Sürüm Çıktı!

Konu: YMM Olmak İçin 10 yıllık süre
LinkBack

Seçenekler

#1

27.Mart.2009,  11:05

kapot 

Üyelik tarihi:
Mesajlar:

Ağustos.2008
201

YMM Olmak İçin 10 yıllık süre
Bir şirkette smmm olarak çalışıyorum. Sadece vergi dairesine müracaat ederek şifre aldım.
Beyanname verirken Bağımsızlar gibi kendi ismimle değilde şirketin vergi numarasıyla
beyanname veriyoruz. Bu Şirkette çalıştığım süreler YMM süresi için geçerli olur mu?
Olmassa ne yapmam lazım?
Paylaş

Güvenle Yatırım Yapın

Yatırımınızı kaldıraç ile arttırın Ücretsiz Eğitim& Demo, Komisyon Yok

Azmin elinden hiç bişey kurtulmaz. Sabır Acıdır Meyvesi tatlıdır.

Alıntı ile Cevapla

#2

27.Mart.2009,  12:51
Üyelik tarihi:

Şubat.2009

smmm­ankara 

Mesajlar:

296

Ynt: YMM Olmak İçin 10 yıllık süre
muhasebe odasının çalışanlar listesine kayıtlı olmanız yeterli diye biliyorum, bağımlı
çalıştığınıza göre zaten odaya bilgi vermişsinizdir.
Paylaş

Alıntı ile Cevapla

#3

27.Mart.2009,  17:30

cetvel 

Üyelik tarihi:
Mesajlar:

Nisan.2007
1.247

Ynt: YMM Olmak İçin 10 yıllık süre
26/07/2008 tarihli resmi gazete 3568 değişiklik madde 5
MADDE 5 ? 3568 sayılı Kanunun 9 uncu maddesinin ikinci fıkrasında yer alan "hizmet süreleri
ile" ibaresi "hizmet süreleri ve bunların bilanço esasında defter tutan özel kuruluşların
muhasebe birimlerinde birinci derece imza yetkisini haiz, muhasebenin fiilen sevk ve idare
edilmesinden veya mali denetiminden sorumlu olarak geçen hizmet süreleri, yeminli mali
müşavirlik ve serbest muhasebeci mali müşavirlik şirketlerinde geçen hizmet süreleri; serbest
muhasebeci mali müşavirlerden bir işyerine bağlı olarak çalışanların bu işyerlerinde
geçen hizmet süreleri ile" şeklinde değiştirilmiş, aynı fıkranın sonuna aşağıdaki cümle
eklenmiş ve maddenin son fıkrası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

"Ancak, kanunları uyarınca vergi inceleme yetkisini almış olanlardan yeterlilik sınavında başarılı
olamayanların, sınav tarihinden sonra vergi inceleme yetkisini haiz olmaksızın kamu kurum ve
kuruluşlarında geçen hizmet süreleri dikkate alınmaz."

"Kanunları uyarınca vergi inceleme yetkisini almış ve mesleki yeterlilik sınavını vermiş olanlar,
yeterlilik sınavını kazandıkları tarihten itibaren açılacak yeminli mali müşavirlik sınavlarına
genel hükümlere göre katılabilirler. Ancak, bunların yeminli mali müşavir ruhsatını alabilmeleri
için birinci fıkranın (a) bendindeki süreyi tamamlamaları şarttır."
türmob ile bu konuyu görüştüğümde yukarıdaki yasa gereği bağımlı çalışanların şirkette
çalıştığına dair bordro ve ruhsat yeterli oluyor. ymm süresi ise ruhsat tarihinden itibaren
başlanıyor denmişti.
Paylaş

Alıntı ile Cevapla

#4

27.Mart.2009,  18:25

kapot 

Ynt: YMM Olmak İçin 10 yıllık süre
sayın ankara ve cetvel teşekkür ederim

Üyelik tarihi:
Mesajlar:

Ağustos.2008
201

Paylaş

Azmin elinden hiç bişey kurtulmaz. Sabır Acıdır Meyvesi tatlıdır.

Alıntı ile Cevapla

#5

30.Mart.2009,  10:23

deeper_blue 

Üyelik tarihi:
Mesajlar:

Eylül.2007
665

Ynt: YMM Olmak İçin 10 yıllık süre
 cetvel Nickli Üyeden Alıntı

26/07/2008 tarihli resmi gazete 3568 değişiklik madde 5
MADDE 5 ? 3568 sayılı Kanunun 9 uncu maddesinin ikinci fıkrasında yer alan "hizmet süreleri ile"
ibaresi "hizmet süreleri ve bunların bilanço esasında defter tutan özel kuruluşların muhasebe
birimlerinde birinci derece imza yetkisini haiz, muhasebenin fiilen sevk ve idare edilmesinden veya
mali denetiminden sorumlu olarak geçen hizmet süreleri, yeminli mali müşavirlik ve serbest
muhasebeci mali müşavirlik şirketlerinde geçen hizmet süreleri; serbest muhasebeci mali
müşavirlerden bir işyerine bağlı olarak çalışanların bu işyerlerinde geçen hizmet
süreleri ile" şeklinde değiştirilmiş, aynı fıkranın sonuna aşağıdaki cümle eklenmiş ve
maddenin son fıkrası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

"Ancak, kanunları uyarınca vergi inceleme yetkisini almış olanlardan yeterlilik sınavında başarılı
olamayanların, sınav tarihinden sonra vergi inceleme yetkisini haiz olmaksızın kamu kurum ve
kuruluşlarında geçen hizmet süreleri dikkate alınmaz."

"Kanunları uyarınca vergi inceleme yetkisini almış ve mesleki yeterlilik sınavını vermiş olanlar,
yeterlilik sınavını kazandıkları tarihten itibaren açılacak yeminli mali müşavirlik sınavlarına genel
hükümlere göre katılabilirler. Ancak, bunların yeminli mali müşavir ruhsatını alabilmeleri için birinci
fıkranın (a) bendindeki süreyi tamamlamaları şarttır."
türmob ile bu konuyu görüştüğümde yukarıdaki yasa gereği bağımlı çalışanların şirkette çalıştığına
dair bordro ve ruhsat yeterli oluyor. ymm süresi ise ruhsat tarihinden itibaren başlanıyor denmişti.

Sadece muhasebe ve denetim birimlerin demi çalışma gerekiyor. diğer bölümlerde (ör:
pazarlama veya teknik) imza yetkili olarak çalışmak süreyi başlatıyor mu?
Paylaş

Alıntı ile Cevapla

#6

27.Ekim.2009,  18:37

mirturkey 

Üyelik tarihi:
Mesajlar:

Ynt: YMM Olmak İçin 10 yıllık süre
TURMOB kanun değişikliğini yapıp, hem gerekçeyi hem de uygulama ile ilgili genelgeyi
yayınladı ancak fiili olarak karşılaşılan sorunlara hızlı çözüm üretemiyor maalesef.

Ekim.2009
2

"BİLANÇO ESASINA GÖRE DEFTER TUTAN ŞİRKETLERİN .. MALİ DENETİMİNDEN SORUMLU
OLARAK GEÇEN SÜRE.." lafzından ne anlaşılması gerektiği net değildir. İnternette yaptığım
araştırmalar sonucunda HİÇBİR bilgiye rastlayamadım. Mevzuat açısından aşağıdaki bilgilere
ulaşabildim. Aynı konuda sorun yaşayan, uğraşan, olmaz ya çözebilen varsa ve yazarsa çok
memnun olurum.
Durum aşağıdaki gibidir :
Yeminli Mali Müşavir olabilmenin özel şartları 3568 sayılı yasanın 9. Maddesinde sayılmıştır:
Madde 9 ­ Yeminli mali müşavir olabilmek için: 
a) En az 10 yıl serbest muhasebeci mali müşavirlik yapmış olmak,
b) Yeminli mali müşavirlik sınavını vermiş olmak,
c) Yeminli mali müşavir ruhsatını almış olmak,
şartları aranır. 
Şu kadar ki, kanunları uyarınca vergi inceleme yetkisi almış olanların, bu yetkiyi aldıkları
tarihten itibaren kamu kurum ve kuruluşlarında geçen hizmet süreleri ve bunların bilanço
esasında defter tutan özel kuruluşların muhasebe birimlerinde birinci derece imza yetkisini
haiz, muhasebenin fiilen sevk ve idare edilmesinden veya mali denetiminden sorumlu olarak
geçen hizmet süreleri, yeminli mali müşavirlik ve serbest muhasebeci mali müşavirlik
şirketlerinde geçen hizmet süreleri; serbest muhasebeci mali müşavirlerden bir işyerine bağlı
olarak çalışanların bu işyerlerinde geçen hizmet süreleri ile hukuk, iktisat, maliye, işletme,
muhasebe, bankacılık, kamu yönetimi ve siyasal bilimler dallarında öğretim üyeliği veya
görevliliği yapmış olanların bu hizmetlerinde geçen süreleri serbest muhasebeci mali
müşavirlikte geçmiş süre olarak kabul edilir. Ancak, kanunları uyarınca vergi inceleme yetkisini
almış olanlardan yeterlilik sınavında başarılı olamayanların, sınav tarihinden sonra vergi
inceleme yetkisini haiz olmaksızın kamu kurum ve kuruluşlarında geçen hizmet süreleri dikkate
alınmaz.
Kanunları uyarınca vergi inceleme yetkisini almış ve mesleki yeterlilik sınavını vermiş olanlar,
yeterlilik sınavını kazandıkları tarihten itibaren açılacak yeminli mali müşavirlik sınavlarına
genel hükümlere göre katılabilirler. Ancak, bunların yeminli mali müşavir ruhsatını alabilmeleri
için birinci fıkranın (a) bendindeki süreyi tamamlamaları şarttır.
Bu kanun maddesinden anlaşıldığı üzere sadece vergi inceleme yetkisi almış olanları
kapsayacak şekilde; bu kişilerin ?bilanço esasında defter tutan özel kuruluşların ..... mali
denetimden sorumlu olarak geçen hizmet sürelerinin serbest muhasebeci mali müşavirlikte
geçen süre olarak kabul edileceği? hüküm altına alınmıştır.
3568 sayılı yasa içerisinde ?..mali denetiminden sorumlu olarak geçen hizmet süreleri..?
ibaresi, staj ve staj süresinden sayılan hizmetleri tanımlayan 6. Maddenin i bendinde de
geçmektedir. Kanunun ilgili madde bendi aşağıdaki gibidir:
i) Kamu kuruluşlarının veya bilanço esasında defter tutan özel kuruluşların muhasebe
birimlerinde birinci derece imza yetkisini haiz, muhasebenin fiilen sevk ve idare edilmesinden
veya mali denetiminden sorumlu bulunanların bu hizmetlerde geçen süreleri ile bu birimlerde
görev yapan serbest muhasebeci mali müşavir veya yeminli mali müşavirlerin gözetim ve
denetiminde bunların sayısını geçmemek üzere, oda nezdinde staj dosyası açtırmış ve staja
başlama sınavını kazanmış olan aday meslek mensuplarının staja başlama sınavını kazandıkları
tarihten itibaren, staj koşullarını yerine getirmeleri halinde bu hizmetlerde geçen süreleri, 
SMMMM ve SM Staj Yönetmeliğinin Stajdan sayılan sürelerle ilgili 9. Maddesinin b bendi şöyledir
;
?b) Kamu kuruluşlarının veya bilanço esasında defter tutan kuruluşların muhasebe birimlerinde
birinci derece imza yetkisini haiz, muhasebenin fiilen sevk ve idare edilmesinden veya mali
denetiminden sorumlu bulunanların bu hizmetlerde geçen süreleri staj süresinden sayılır.
Kamu kuruluşlarının muhasebe birimlerinde birinci derece imza yetkisini haiz, muhasebenin
sevk ve idare edilmesinden veya mali denetiminden sorumlu bulunanlar, bu hizmet sürelerini
kurumlarından alacakları hizmet cetveli, imza sirküleri ve yazı ile belgelendirirler.
Bilanço esasında defter tutan özel kuruluşların muhasebe birimlerinde birinci derece imza
yetkisini haiz, muhasebenin fiilen sevk ve idare edilmesinden veya mali denetiminden sorumlu
bulunanlar ise çalıştıkları müessesede bu şartlarda sorumlu olarak yeterli süreyi kapsayacak
şekilde çalıştıklarını Ticaret Sicili Gazetesi, imza sirküleri, SSK işe giriş bildirgesi ve dört aylık
dönem bordrosu ile mali denetimden sorumlu olunduğuna ilişkin belge ile belgelendirirler.
Birlikçe gerekli görülen hallerde başkaca belgeler de istenebilir.?
Bu bölümde geçen ?mali denetimden sorumlu olunduğuna ilişkin belge?nin ne olduğu
belirtilmemiştir. 
İşyerinden alınacak yetkili imzaları içeren ve görevi belirten bir yazının yeterli olması gerektir
diye düşünmekteyim .

Ayrıca birinci derece imza yetkisini hazi olma ile ilgili şu bilgi var:
22 Mayıs 1992 tarih ve 21235 sayılı Resmi Gazetede yayınlanan SM, SMMM ve YMM Kanunu
gereğince Yapılacak Başvurular Hakkındaki Yönetmeliğin ?Staj Süresinden sayılan Hizmetlerdeki
Yetkili İmza? ile ilgili 8. Maddesi şöyledir:
? Madde 8­ Kanun?un 6. maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde sözü edilen;
a) Kamu kuruluşlarında, noterce tasdik edilmiş ticaret sicili gazetesinde ve imza sirkülerinde
birinci derecede imza yetkilisi olduğu ilan edilenler, 
b) Özel Kuruluşlarda, bilanço esasına göre defter tutan muhasebe birimlerinin sevk ve
idaresinden veya mali denetiminden sorumlu olanlar, imza sirkülerinin olmadığı halde bağlı
oldukları kuruluşları temsil ve ilzama veya kambiyo senetleri düzenlemeye veya vergi daireleri
ve diğer mali merciler nezdinde gerekli vesaiki imzalamaya; bunlardan bir veya birkaçını
müştereken ve münferiden icra etmeye yetkili olduklarını gösterir vekaletnameyi haiz olanlar, 
birinci derecede imzaya yetkili sayılırlar.?
Paylaş

Alıntı ile Cevapla

#7

15.Şubat.2010,  16:27

seykoson 

Üyelik tarihi:
Mesajlar:

Şubat.2010
1

Ynt: YMM Olmak İçin 10 yıllık süre
2003 yılı başında SMMM belgesini aldım. 2004 yılından beri çeşitli şirketlerde muhasebe şefi
olarak çalıştım. Hiç bir zaman 1. derece imza yetkim olmadı. Şu an çalıştığım şirkette 2.
derece imza yetkim. Bu şekilde şirketlerde çalıştığım bu süre (7 yıl) YMM olabilme süresinden
sayılır mı? 1. derecede imza yetkisi şart mı?
Paylaş

Alıntı ile Cevapla

#8

17.Şubat.2010,  14:47

FeyyazUçar 

Üyelik tarihi:
Mesajlar:

Ocak.2008
29

Ynt: YMM Olmak İçin 10 yıllık süre
Tarih Gönderen Soru 
21.01.2010 09:21 Oğuz ALPER
(Üye) Soru : Sayın Yetkili, SMMM Ruhsatına sahibim. Şu an bir inşaaat şirketinde SGK lı olarak
muhasebe dışı farklı bir iş kolunda çalışıyorum. Yani mesleğimi fiilen icra etmiyorum. YMM
olabilmek için 10 yıllı smmm'lik yapmış olmak şartını yerine getirmiş oluyor muyum. Ruhsatımı
aldığım zaman bunu sorduğumda Ruhsatı aldığınız tarihten itibaren süre işler demişlerdi. Bu
konuda çeşitli söylemler var. Aydınlatırsanız memnun olurum. Ayrıca bir başka konu da; 10
yıllık süre YMM olabilmek için geçmesi gereken süre, YMM sınavlarına girebilmek için 5 yıllık
süre yeterlidir ibaresi doğrumudur. Şimdiden teşekkürler
Cevap : Sayın Alper, TESMER Başkanlığının sitesinde sadece SGK lı çalışmanın yeterli olduğu
bilgisi bulunmaktadır. detaylı bilgiyi TESMER Başkanlığı'ndan alabilirsiniz. Yasa gereği 10 yıl
dolmadan YMM sınavlarına katılmak mümkün değildir. İyi çalışmalar, Genel İdare Müdürlüğü 
http://www.istanbulsmmmodasi.org.tr/...sp?cevap=19951
Paylaş

Alıntı ile Cevapla

« önceki Konu | sonraki Konu »
Konu Bilgileri

Şu anda 1 kullanıcı bu konuyu görüntülüyor. (0 kayıtlı ve 1 misafir)
Benzer Konular

Stopaj İadesinde Bir Yıllık Süre

Cevap: 1

Konu Sahibi oky Forum Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunu

Son Mesaj : 19.Ocak.2011, 19:05

Tarımdan Emekli olmak için gereken süre nedir
Konu Sahibi esperado Forum SGK Mevzuatı

Cevap: 1
Son Mesaj : 09.Temmuz.2010, 01:27

İndirimli Emekli Olmak İçin Çalışıyor Olmak Şart

Cevap: 0

Konu Sahibi T U R K O Forum Sosyal Güvenlik Mevzuatı Makaleleri

Son Mesaj : 13.Ekim.2009, 14:12

Bağımlı Çalışmanın YMM İçin Gereken 10 Yıllık Süre Karşısındaki Durumu

Cevap: 3

Konu Sahibi günizi Forum SMMM Mevzuatı ve Sorunları

Son Mesaj : 12.Kasım.2007, 00:00

Yıllık İzinde Yolda Geçen Süre ?

Cevap: 1

Konu Sahibi accountmanager Forum İş Kanunu Mevzuatı

Son Mesaj : 12.Haziran.2007, 17:33

Yetkileriniz

Konu Acma Yetkiniz Yok
Cevap Yazma Yetkiniz Yok
Eklenti Yükleme Yetkiniz Yok
Mesajınızı Değiştirme Yetkiniz
Yok
 
Kapalı
Pingbacks are Kapalı
Refbacks are Açık

BB kodu Açık
Smileler Açık
[IMG] Kodları Açık
[VIDEO] code is
Kapalı
HTML­Kodu Kapalı
Trackbacks are

Forum Kuralları

Bize Yazin  Arşiv  Yukarı git

­­ Default Style

Tüm Zamanlar GMT +3 Olarak Ayarlanmış. Şuanki Zaman: 11:37.
Powered by Copyright © 2014 vBulletin Solutions, Inc. Tüm hakları saklıdır. 
LinkBacks Enabled by vBSEO 3.6.1 © 2011, Crawlability, Inc.

 

0

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35

www.MuhasebeTR.com
TÜRKİYE'NİN MUHASEBE SİTESİ
iletisim@muhasebetr.com

Dr.Hayrullah DOĞAN
Yeminli Mali Müşavir
E. Hesap Uzmanı
DT Denetim Turkey

Maliyenin Yumuşak Karnı: Vergi Tekniği İnceleme Raporu
Tarih: 17.11.2014
Yıllar önce VTİ Raporlarını, adı üstünde teknik konularla ilgili düzenlerdik.
Şimdi VTİR’nin neredeyse tek görevi, naylon fatura hakkında düzenlenen rapor olmasıdır.
30.12.2013 tarihinde mükellefin iş yerinde yoklama yapılmış ve yerinde bulunamadığı için 2013 Mart ve Nisan ayında ona
yapılan teslimler geçersiz kabul edilmekte ve düzenleyip, nakledip, çeklerini aldığınız, aldığınız bu çekleri de kendi mal
alımları veya kredi kullanımlarında kullanmak amacıyla satıcılara veya bankalara verdiğiniz durumda dahi mükellef işlem
tarihinden 9 ay sonra yapılan yoklamada yerinde bulunamamıştır deyip, o firmaya yapılan tüm satışları fiktif olma ihtimali var
deyip, buna ilişkin VTİR düzenlemiştir.
Bunun anlamı şudur: Ey vergi incelemesini yapacak arkadaş, ben olayı tam olarak inceleyemedim, ama bu hususu bir
araştırıp, varsa eleştirilecek bir husus, o konuda rastlanan vergi inceleme raporunu yaz, aksi takdirde yazma.
Şimdi sıkı durun; Yeni mükellef hakkında her halükarda rapor yazılıyor. Yeni tespit ve inceleme yerine eleştirilen husus
bölümüne, mükellef hakkında olumsuz VTİR vardır, yer almaktadır.
O halde VTİR’ nu yazan müfettişin, işi eline almış iken diğer raporu da yazması gerekir. Eğer bir inceleme raporu zaten her
halükarda yazılacak ise, yeniden bir dolu prosedürene gerek var; önce VTİR düzenle, rapor idareye gitsin, sonra raporda yer
alan firmalar hakkında vergi inceleme yazıları düzenlensin… VTİR yazan direkt diğer raporları da düzenlesin, olsun bitsin.
Bütün bunlara hiç gerek yok.
Ha bir de sizi incelemeye alan müfettişle aranızı iyi tutmuş iseniz, VTİR’ nda eleştirilere sebebinizi öğrenebilirsiniz. Aksi
takdirde orası da muamma olarak kalabilir.
Halbuki mükellefin kendisinin incelenmesine sebep olan raporu tüm detayları ile bilme hakkı vardır. Zira gerçekte durum öyle
midir, değil midir, kendi görüş ve araştırmalarını da yapabilmelidir.
Bazen düzenlenen vergi suçu raporları da işin cabasıdır.
Bu nedenlerle;
­ VTİR’nin sadece bir hususu işaret ettiği,
­ işaret ettiği bu hususun, incelemeyi yapan diğer müfettişçe detaylıca inceleme yapılması,
­ eğer işlemin gerçekliği konusunda tespit ve kanaatleri oluşmuş ise, eleştirisel vergi inceleme raporu düzenlememesi,
kendisini mutlaka matrah farkı yazmak zorunda hissetmemesi gerekir.
Çünkü sonuçta yargı organları, salt VTİ raporunun varlığından dolayı yazılmış bir rapor gibi değerlendirmenin ötesinde,
müfettiş tarafından hazırlanmış bir rapor gibi görmektedir. Bu da mükellefin 2­3 yıl mahkemelerde uğraş vermesine yol
açmaktadır.
Maliyenin bu hususu yeniden gözden geçirmesinde mükellef hakları yönünden zaruret vardır.
Maliyenin mükellef’e “haklısınız ama…” yerine, “haklısınız” diyeceği günler umudu ile.

 
Kaynak: www.MuhasebeTR.com 
(Bu makale yazılı veya elektronik ortamda kaynak göstermeden  yayınlanamaz.  Kaynak  göstermeden  yayınlayanlar  hakkında
yasal işlem yapılacaktır .) 

KAYNAK: Bu yazı www.MuhasebeTR.com adresinden alınmıştır.

  24 Kasım 2014, Pazartesi

RSS | Sitene Ekle | Giriş Sayfam Yap | Sık Kullanılanlara Ekle | Asgari Ücret 2014 | 2014 Asgari Geçim İndirimi | Reklam | Bize Ulaşın    
 

YMM İbrahim Ercan
Yeni İndirimli Teminat
Uygulama Sistemi
(24.11.2014)

Yeni İndirimli Teminat Uygulama Sistemi (24.11.2014)
1. GİRİŞ KDV iadelerine ilişkin indirimli teminat uygulaması (İTU) ilk olarak
ihracatçılar için düzenlenmişti, daha sonra sırasıyla, imalatçı ihracatçılar, ihraç

MUHASEBECİLERE VE MALİ MÜŞAVİRLERE ÖZEL İNTERNET SİTESİ DETAYLAR İÇİN TIKLAYINIZ
ÜCRETSİZ ÜYELİK
Ücretsiz üye olun,
güncel bilgiler e­posta
adresinize gelsin.

ÖZEL HABER
04.11.2014 

  

E­Posta Adresiniz:
 

KDV ve ÖTV Beyannamelerinde Değişiklik! 

Kaydet

01.11.2014 ­ KDV 1 Beyannamesi Değişikliği
KDV 1 Beyannamesinde İstisnalar ­ Diğer İade Hakkı Doğuran işlemler kulakçığında, "Diğer
İade Hakkı Doğuran İşlemler" tablosunda yer alan 406 işlem türü için "İNDİRİMLİ ORANA
TABİ İŞLEMLERE İLİŞKİN İADE (YILI İÇİNDE AYLIK MAHSUBEN İADE)" ifadesi "YILI İÇİNDE
AYLIK MAHSUBEN İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERE İLİŞKİN İADE" şeklinde ve 439
işlem türü için "İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERE İLİŞKİN İADE (YILLIK)" ifadesi "YILLIK
İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERE İLİŞKİN İADE" şeklinde değiştirilmiştir. Mükelleflerin
güncel Beyanname Düzenleme Programı'nı "Gerekli Programlar" bölümünden indirip
kurmaları gerekmektedir.

EDİTÖRÜN
SEÇTİKLERİ
Asgari Ücret 2014

Asgari Geçim
İndirimi 2014
Basından Yazılar
E‐Kitaplar
İstirahatli / Raporlu
İşçinin Bildirimi
Fazla Mesai Ücreti
Hesaplama

Kıdem Tazminatı
Fonu
Pratik Bilgiler 2014
Güncel Mevzuat
Soru‐Cevap
Tek Düzen Hesap
Planı

01.11.2014 ­ ÖTV 1 Beyannamesi Değişikliği
17.10.2014 tarih ve 29148 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 30.9.2014 tarihli ve 2014/6881 Sayılı Sıvılaştırılmış Petrol Gazının
Aerosol Üretiminde Kullanılmış Olduğunun Tespiti Halinde Uygulanacak Özel Tüketim Vergisi Tutarının Belirlenmesine Dair Karar
uyarınca, 1 No.lu ÖTV Beyannamesinin "Ekler" Bölümüne "2014/6881 Sayılı Kararname Kapsamında Yapılan Teslimler" tabloları
eklenmiştir. Mükelleflerin güncel Beyanname Düzenleme Programı'nı "Gerekli Programlar" bölümünden indirip kurmaları
gerekmektedir.

MuhasebeTR Mevzuat Komisyonu

Bu  ve  benzeri  konulara  “550  KONUDA  VERGİ  VE  MUHASEBE  UYGULAMA
REHBERİ” adlı eserden ulaşabilirsiniz. Kitabı incelemek için tıklayınız.

Vergi Takvimi 2014

Videolu Soru‐Cevap
(Yeni)
Yazarlarımız

(Bu yazı kaynak gösterilse dahi farklı sitelerde yayınlanamaz.)

 SON YAZILAR
  Yeni İndirimli Teminat
Uygulama Sistemi 
  Bugün Öğretmenler Günü
Yüzümüz Kızarıyor 

YAZIYI ARKADAŞINA GÖNDER
   Adınız:

  BA­BS Cezalarında Bu
Avantajı Kaçırmayın! 

   Mail Adresiniz:

  Hastanın Onayı Olmadan
‘İlave Ücret’ Alınmaz 

   Arkadaşınızın Mail Adresi:

  "Torba Yasa"Dan
Faydalanıp Doğum
Borçlanması Yapabilir Miyim? 
  Emeklilik Yazi Dizisi ­ 13:
Eski Sigortalı Engellilerin SSK
Sigortalılığından Emeklilik
Şartları 
  Staj Yapanlar Borçlanma
Hakkı İstiyor 
  1 Gün Sabret, Daha
Yüksek Tazminat Al 
  Sözleşmelerin Tevsik Edici
Belge Niteliği 

 

 GÖNDER 
 

www.MuhasebeTR.com
TÜRKİYE'NİN MUHASEBE SİTESİ
iletisim@muhasebetr.com
Belgin Şatıroğlu
Vergi Başmüfettişi 

Kooperatiflerin Uygulayabileceği En Fazla Yıllık Temerrüt
Faizi Oranı Nedir?
Tarih: 04.12.2014
Bilindiği  üzere  kooperatifler,    insanların  ihtiyaçlarını  karşılıklı  yardım,  dayanışma  ve  kefalet  suretiyle  ve  en  az
maliyetle karşılamak amacıyla kurulan tüzel kişilerdir. Bu bağlamda konut yapı kooperatifleri de ortaklarına konut
sağlamak amacıyla kurulur.
Kooperatifler amaçlarına ulaşmak için genellikle “aidat” yöntemini benimser ve uygularlar. Aidat miktarı ve ödeme
zamanları genel kurulda belirlenir ve tüm üyelerden bu karara uygun hareket etmeleri beklenir. Tüm üyelerin aidat
ödemelerini  düzenli  yapmalar  halinde  bu  açıdan  sorun  yoktur  ancak  bazı  üyelerin  aidatlarını  ödememeleri  veya
zamanında ödememeleri durumunda ne yapılacaktır?
1163 Sayılı Kooperatifler Kanunu’nun 27’nci maddesinde,
“Kooperatif, sermaye yüklemlerinde borçlu veya sair ödemelerle yükümlü bulunan ortaklarından elden yazılı olarak
veya  taahhütlü  mektupla,  bu  husus  mümkün  olmazsa  ilanla  ve  münasip  bir  süre  belirterek  yükümlerini  yerine
getirmelerini  ister.  İlk  isteğe  uymayan  ve  ikinci  istemeden  sonra  da  bir  ay  içinde  yükümlülüklerini  yerine
getirmeyenlerin  ortaklığı  kendiliğinden  düşer.  Ortaklığın  düşmesi  alakalının,  ana  sözleşme  veya  diğer  suretlerle
doğmuş borçlarının yok olmasını gerektirmez.” 
hükmü yer almaktadır.
Bu  hükme  göre  ödemelerini  yerine  getirmeyen  ortakların  2’nci  ihtarnameden  sonra  da  ödeme  yapmaması
durumunda  ortaklıktan  çıkarılması  söz  konusu  olabilmektedir.  Ancak  elbette  ki  bir  dayanışma,  yardımlaşma
amacı güden kooperatiflerde bu durum istenmez, bu durumu bir nebze engellemek, işlerin yürümesini sağlamak ve
aidatlarını  düzenli  ödeyen  ortakların  da  hakkını  korumak  amacıyla  kooperatifler  geç  ödemelere  ilişkin  “temerrüt
faizi” uygulayabilirler. Bu durum her ne kadar 1163 sayılı Kooperatifler Kanunu’nda yer almasa da ilgili bakanlıkça
hazırlanan  Konut  Yapı  Kooperatifi  Ana  Sözleşmesinin  23’üncü  maddesinde  Genel  Kurulun  görev  ve  yetkileri
sayılırken  6’ncı  fıkrasında  “Ortaklardan  tahsil  edilecek  taksit  miktar  ve  ödeme  şartlan  ile  gecikme  halinde
uygulanacak  esasları  tespit  etmek.”    de  kooperatif  genel  kurulunun  görev  ve  yetkileri  arasında  sayılmıştır.
Dolayısıyla  kooperatifler  zamanında  ödenmeyen  aidat  ve  diğer  borçlar  için  genel  kurulda  karar  almak  şartıyla
temerrüt faizi isteyebileceklerdir.
Burada  yazımızın  asıl  konusunu  oluşturan  bir  soru  aklımıza  gelmektedir.  Uygulanacak  faiz  oranı  ne  kadar
olacaktır, neye göre olacaktır, herhangi bir sınır var mıdır?
Bu  konuda  Mülga  818  Sayılı  Borçlar  Kanunu’nda  genel  bir  çerçeve  vardı  ve  oranın  fahiş  olması  durumun  da
kararın  hükümsüzlüğü  bile  söz  konusu  olabiliyordu.  Fahişlik  konusunda  da  enflasyon  oranı,  banka  faizleri  gibi
kriterler  dikkate  alınabiliyordu.  6098  Sayılı  Türk  Borçlar  Kanunu  bu  konuda  daha  titiz  davranarak  faiz
sınırlamasında daha net bir kriter getirmiştir. 
6098 sayılı Türk Borçlar Kanunu'nun;
·         882’inci maddesinde, “Faiz ödeme borcunda uygulanacak yıllık faiz oranı, sözleşmede kararlaştırılmamışsa
faiz borcunun doğduğu tarihte yürürlükte olan  mevzuat  hükümlerine  göre  belirlenir.  Sözleşme  ile  kararlaştırılacak
yıllık faiz oranı, birinci fıkra uyarınca belirlenen yıllık faiz oranını %50 fazlasını aşamaz.” hükmü yer almakta,
·         120’inci  maddesinde  ise;  “Uygulanacak  yıllık  temerrüt  faizi  oranı,  sözleşmede  kararlaştırılmamışsa,  faiz
borcunun doğduğu tarihte yürürlükte olan mevzuat hükümlerine göre belirlenir. Sözleşme ile kararlaştırılacak yıllık
temerrüt  faiz  oranı  birinci  fıkra  uyarınca  belirlenen  yıllık  faiz  oranının  %100  fazlasını  aşamaz.  Akdi  faiz  oranı
kararlaştırılmakla birlikte sözleşmede temerrüt faizi kararlaştırılmamışsa ve yıllık akdi faiz oranı da birinci fıkrada
belirtilen  faiz  oranından  fazla  ise,  temerrüt  faizi  oranı  hakkında  akdi  faiz  oranı  geçerli  olur.”  düzenlemesine  yer
verilmiştir.
Kooperatif genel kurullarında kararlaştırılan faiz oranı Türk Borçlar Kanunu'nun 120. maddede düzenlenen temerrüt
faizine  ilişkindir.  Kooperatif  ile  üyesi  arasında  ticari  ilişki  bulunmadığından  yasal  oranda  temerrüt  faizi
uygulanmalıdır.

3095  sayılı  Kanuni  Faiz  ve  Temerrüt  Faizine  ilişkin  Kanun'un  2/1.  maddesi  gereğince  “bir  miktar  paranın
ödenmesinde  temerrüde  düşen  borçlu  sözleşmeyle  aksi  kararlaştırılmadıkça,  geçmiş  günler  için  1.  maddede
belirlenen  yasal  faiz  oranına  göre  temerrüt  faizi  ödemeye  mecburdur.”Hükmünden  anlaşılacağı  üzere  temerrüt
faizinin, yasal faiz oranından fazla alınması taraflarca kararlaştırılabilecektir.
Ancak  taraflar,  uygulanacak  faiz  oranını  belirlerken,  yukarıdaki  belirtilen  6098  sayılı  TBK'nın  120/2.
maddesinde öngörülmüş olan sınırlamayı dikkate almak zorundadır. Bu durumda kooperatif genel kurulunda
belirlenecek  faiz  oranı,  faiz  borcunun  doğduğu  tarihte  yürürlükte  olan  mevzuata  yani  3095  sayılı  Kanuni  Faiz  ve
Temerrüt  Faizine  İlişkin  Kanun'un  2/1.  maddesine  göre  belirlenen  yasal  faiz  oranının  %100  fazlasını
aşamayacaktır.  Bakanlar  Kurulunun  2005/9831  16.12.2005T.  Kararı  ile  1.1.2006  tarihinden  günümüze  kadar  bu
oran %9 olarak belirlenmiştir.
Dolayısıyla  kooperatifler  de  1.7.2012  tarihinden  itibaren  (6098  sayılı  Türk  Borçlar  Kanunu'nun  yürürlük  tarihi)  en
fazla yıllık %18 oranında temerrüt faizi belirleyebileceklerdir.

 
Kaynak: www.MuhasebeTR.com 
(Bu  makale  yazılı  veya  elektronik  ortamda  kaynak  göstermeden  yayınlanamaz.  Kaynak  göstermeden
yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır .) 
 

KAYNAK: Bu yazı www.MuhasebeTR.com adresinden
alınmıştır.

KAÇAK HELALLİĞİ!
TEDAŞ, çoğu Doğu ve Güneydoğu’daki 150 bin
elektrik abonesiyle 3.2 milyar TL’lik helalleşme
peşinde. Kamu spotlarıyla yayılacak kampanya
başarılı olursa elektrik faturalarındaki kayıp
kaçak bedeli düşebilir
Türkiye Elektrik Dağıtım Anonim Şirketi
(TEDAŞ), çoğunluğu Doğu ve Güneydoğu
Anadolu’da olan yaklaşık 150 bin elektrik
abonesiyle helalleşmeye çalışıyor.
Helalleşmek istenen borç, faizini katmadan 3.2
milyar TL... Faizi hesaplanırsa 12 milyar TL’yi
buluyor. Bir karşılaştırma yapmak gerekirse,
İstanbul’daki Marmaray’ın maliyeti 8 milyar TL,
3. köprü maliyeti ise 4.5 milyar TL. Elektrik
borcun 2 milyar TL’lik kısmı Doğu ve
Güneydoğu’daki tarımsal sulamadan
kaynaklanıyor.
TEDAŞ’ın “Gelin helalleşelim” sloganlı kamu
spotu Radyo Televizyon Üst Kurulu (RTÜK)
Elektrik yüzünden Güneydoğu’da
tarafından onaylandı. TEDAŞ Genel Müdürü
çiftçilerle güvenlik güçleri arasında sık sık
gerginlik yaşanıyor.
Mükremin Çepni, TEDAŞ’ın çiftçiyi bilgilendirici
afiş, ilan ve broşürleriyle tüm muhtarlıklara
ulaştığını, kamu spotunun ulusal ve yerel televizyonlarda gösterime gireceğini
söyledi.
Milliyet’in sorularını yanıtlayan Çepni, çıkarılan af ile geçmişe dönük tarımsal
sulama elektrik borçlarından anaparayı ödeyerek kurtulunabileceğini, örneğin 1000
liralık bir tarımsal sulama elektrik borcunun gecikme faiziyle birlikte 4 bin 230
liraya ulaştığını, ancak anapara olan 1000 lirayı ödeyenin faizden kurtulacağını
söyledi.
Yoğun ilgi üzerine 30 Kasım’da biten müracaat tarihinin 31 Aralık’a uzatıldığını
belirten Çepni, “Rağbet yoğun” dedi.
80 bin kişi bekleniyor
Kamu spotunda “Anaparayı ödeyin borçtan kurtulun” uyarısı yaptıklarını belirten
Çepni, ayrıca, tek seferde ödeyemeyen çiftçiye yılda 1 kez ödemeli 5 yıllık taksit
yapılabileceğini kaydetti.
Elektrik alacakları kampanyası yaklaşık 150 bin aboneyi ilgilendiriyor. Bunun içinde
tarımsal sulamanın yanı sıra resmi kurum, belediye alacakları gibi kalemler
bulunuyor.
100 bin abonenin ise tarımsal sulama borçlusu olduğu belirtilirken, bunun 70 ­ 80
bininin kampanyaya katılması bekleniyor. Tarımsal sulama alacakları, 3.2 milyar
liralık toplam elektrik alacağının yaklaşık 2 milyar lirasını oluşturuyor. Tutar, faiz
uygulanması halinde 12 milyar TL dolaylarına ulaşabilecekti.
TV’den seslenecek
Çepni, kamu spotlarının 800 PTT şubesinde de günde 50 kez yayınlandığını,
tarımsal sulama borçlularına birer mektup gönderilerek kampanyadan
faydalanmaları için çağrıda bulunulduğunu, Türkiye geneli 53 bin muhtara ilan, afiş
ve el broşürü ile ulaşıldığını belirtti.
Çepni, “RTÜK tarafından onaylanan kamu spotunun ulusal ve yerel televizyonlarda
yayınlanmaya başlanacağı andan itibaren de kampanyayı duymayan hiçbir abonemiz
kalmayacağı inancındayım” dedi.
 
 
Neden TEDAŞ devrede?
TEDAŞ’a bağlı 21 dağıtım bölgesinin işletme hakkı özel sektöre devredildi.
Özelleştirmelerin ardından genel aydınlatma başta olmak üzere çeşitli denetleme
görevlerini yürüten TEDAŞ, dağıtım şirketleri tarafından gönderilen faturalardaki
tüketim miktarı ve bedelleri denetlemekle de görevli.
TEDAŞ’ın çiftçi borçları konusunda devreye gireceğini belirten Çepni, “Yanlış
fatura üretilmesin diye kamunun denetimi gündeme geldi. Bu kapsamda özel şirketin
Çiftçi Kayıt Sistemi kapsamında tahsil etmek üzere düzenlediği faturayı bankaya
göndermeden önce TEDAŞ inceleme yapacak” diye konuştu.
Faturalar inebilir
Çepni, Türkiye’deki 3 bölge (Dicle, Van ve Aras) dışındaki kayıp ­ kaçak oranının
Avrupa Birliği ülkeleri seviyesinde olduğunu anlattı. Elektrik faturalarına yansıyan

kayıp ­ kaçak bedelinin, kayıp ­ kaçak veren şirketlerin satışındaki zararlarının
kapanmasına bağlı olduğunu vurgulayan Çepni, “Alacaklar kapanırsa daha uzun
vadede kayıp kaçak bedellerinin düşmesi gündeme gelir” diye konuştu.
 
Mıknatıs bağlanıp somya kızartılıyor
Kaçak elektrik tüketimi için birçok farklı metod kullanılıyor:
­  Genelde elektrik hatlarına kanca atılarak elektrik konuta çekiliyor.
­  Bazen trafolardan çekilen kaçak hat, amatör yeraltı kablolarıyla dağıtılıyor.
­  Metal somyaya kaçak elektrik verip kızarmasını sağlayan veya tuğlanın etrafına tel
sarıp sobaya çevirenler var.
­  Bazıları mıknatısla elektrik saatinin metal kadranını yavaşlatıyor.
­  Elektronik sayaca virütik yazılımla müdahale eden ve uzaktan kumandayla
yönetenler var.
­  Kırsalda elektrik sayaçları yatak odalarına alınıyor. Denetim memuru evin hanımı
yalnızsa tepki görme korkusuyla yatak odasına giremiyor. Buna karşı yeni yeni
kadın kontrol memuru istihdam ediliyor.
 
Kızıltepe’de kaçak yüzde 95’i buldu
Geçen yıl Türkiye’de 240 milyar kilovat saat elektrik üretildi. Bunun yüzde 7’si
kayıp, yüzde 7’si ise kaçak. Diyarbakır, Mardin, Siirt, Şanlıurfa, Batman ve Şırnak’ı
kapsayan Dicle Bölgesi yüzde 78’e varan kaçakla ilk sırada. Mardin’e bağlı
Kızıltepe yüzde 95 kaçak elektrikle dikkat çekiyor. Dicle Bölgesi’ni yüzde 65 kaçak
ile Van, Bitlis, Muş ve Hakkari’yi kapsayan Van Gölü Bölgesi izliyor.
 
Borçlu belediyeye Sayıştay uyarısı...
Dağıtım şirketlerinin tamamında 3.8 milyar liralık TEDAŞ alacağı göründüğünü,
ancak yanlış ve mükerrer tahakkuk iptalleri olduğunu belirterek, gerçek rakamın 3.2
milyar lira dolayında olduğunu düşündüklerini belirten Çepni, “3.2 milyar TL’nin en
az yarısının peşin olarak, kalan diğer yarısının taksitlendirilerek vatandaşın devleti
ile helalleşmesini temin etmek istiyoruz. Bu konuda hem Enerji Bakanımız, hem
Maliye Bakanımız bize çok büyük destek veriyor” dedi. Kurum ve belediyelerin de
bu borç yapılandırmasından faydalanması gerektiğini söyleyen Çepni, şunları
söyledi:
“Bu sayede kurum yöneticisi ya da belediye başkanı, kurumu ya da belediyesini şu
anki büyük borç yükünden kurtararak daha az bir parayla borcunu kapatmış yada
taksitlendirmiş olacak. Bu yapılandırmadan yararlanmayan kurum yöneticileri ve
belediye başkanları kurum ve belediyeler Sayıştay denetimine tabi oldukları için
eğer yapılandırmadan faydalanmazlar ise Sayıştay denetiminde başları ağrıyabilir.”

www.MuhasebeTR.com
TÜRKİYE'NİN MUHASEBE SİTESİ
iletisim@muhasebetr.com
M.Vefa Toroslu
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi

Sat ve Geri Kirala İşlemleri
Tarih: 28.11.2014

1. Giriş
Uygulamada,  işletmelerin  finansman  ihtiyaçlarını  karşıla​
makta  başvurdukları  yöntemlerden  biri  de  sat  ve  geri
kirala  yön​
temidir.  Bu  yöntemde  işletmenin  aktifinde  bulunan  bina  ve  makineleri  finansal  kiralama  şirketine
satılmakta  ve  aynı  anda  satın  alan  finansal  kiralama  şirketinden  yeniden  belirli  bir  süre  için  kiralanmaktadır.
Finansal kiralama şirketine geri ödemeleri ise uzun vadeye yayılmış finansal kira bedelleri şeklinde yapılmaktadır.
Böylelikle, işletme hem finansman ihtiyacını karşılamakta hem de varlığın kullanım hakkını elinde tutmaktadır. Bu
yöntem sayesinde, işletmenin aktifinde yer alan sabit varlıklar azalırken, dönen varlıklar artmaktadır. Sat ve geri
kiralama  işlemi  işletme  sermayesi  açığı  olan  şirketlerin  nakit  ihtiyaçlarını  karşılamak  için  önemli  bir  avantaj
olmaktadır.  
Sat  ve  geri  kirala  yönteminin  gayrimenkullere  uygulanmasında  önemli  vergi  avantajları  getirilmiştir.  Özellikle
işletme  sermayesi  açığı  bulunan  KOBİ’lerin  aktiflerinde  bulunan  gayrimenkuller  için  bu  yöntemi  uygulayarak
işletme sermayesi açığı sorununu önemli ölçüde giderebilecekleri düşünülmektedir. 
2. Sat ve Geri Kirala Yönteminin Hukuki Dayanağı
Finansal  kiralama  sözleşmesi  6361  sayılı  Finansal  Kiralama,  Faktoring  ve  Finansman  Şirketleri  Kanunu’nun  18.
Maddesinde  düzenlenmiştir.  Buna  göre;  finansal  kiralama  sözleşmesi,  kiralayanın,  kiracının  talebi  ve  seçimi
üzerine  üçüncü  bir  kişiden  veya  bizzat  kiracıdan  satın  aldığı  veya  başka  suretle  temin  ettiği  veya  daha  önce
mülkiyetine  geçirmiş  bulunduğu  bir  malın  zilyetliğini,  her  türlü  faydayı  sağlamak  üzere  kira  bedeli  karşılığında,
kiracıya bırakmasını öngören sözleşmedir.
Yukarıda belirtilen düzenleme ile birlikte sat ve geri kirala olarak ad​
landırılan finansman yönteminin uygulanmasına
ilişkin hukuki zemin oluşturulmuş olup, kiracıların sahip oldukları varlıkları finansal kiralama şirketlerine satıp, aynı
var​
lığı  tekrar  finansal  kiralama  şirketlerinden  finansal  ki​
ralama  sözleşmesine  dayalı  olarak  kiralayabilmesine
olanak  sağlanmıştır.  Bu  şekilde  işletmelere  kendi  el​
lerindeki,  mevcut  varlıklarla  finansman  yaratabilme  imkanı
getirilmiştir.
3. Sat ve Geri Kirala Yönteminin Gayrimenkullere Uygulanmasında Vergi Teşvikleri
6361 sayılı Kanun ve 6495 sayılı Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair
Kanun  ile  finansal  kiralama  işlemlerine  çeşitli  vergi  teşvikleri  getirilmiştir.  Bu  teşvikler  aşağıda  konuları  itibariyle
özetlenmiştir.
a) Damga Vergisi İstisnası
Finansal  kiralama  sözleşmeleri  ve  bu  sö​
zleşmelerin  devrine  ve  tadiline  ilişkin  kağıtlar  ile  bun​
ların  teminatı
amacıyla  düzenlenen  kağıtlar  damga  vergisinden  ve  bu  kağıtlarla  ilgili  yapılacak  işlemler  harçtan  müstesnadır.
(6361 sayılı Kanun md. 37/1)
Bu çerçevede finansal kiralama şirketleri ile imzalanacak sat ve geri kirala işlemine konu sözleşmeler için damga
vergisi ödenmeyecektir.
b) Tapu Harcı İstisnası
Satıp  geri  kiralama  yöntemi  ile  yapılan  kirala​
malarda  iki  ayrı  satış  söz  konusu  olmaktadır.  Bunlardan  birincisi
gayrimenkulü  elinde  bulunduran  ve  satıp  geri  kiralama  yöntemiyle  kiralamak  isteyen  işletmenin,  elindeki
gayrimenkulü  finansal  kiralama  şirketine  satışıdır.  İkinci  satış  ise  kiracının  finansal  kiralama  sözleşmesiyle
kiraladığı  ve  sözleşme  süresi  boyunca  kullanım  hakkına  sahip  olduğu  gayri​
menkulü  sözleşme  süresi  sonunda
finansal kiralama şirketinden satın alması durumunda söz konusu olmak​
tadır.
492  sayılı  Harçlar  Kanunu  gereği  gayrimenkul  satışlarında  tapu  harcı  ödenmesi  gerek​
mekle  beraber,  satıp  geri

kiralama yöntemi ile yapılan kiralama sözleşmeleri kapsamında kiralanan taşınmazların sözleşme süresi sonunda
kiracı adına tapuya tescili tapu harcından müstesnadır. (6361 sayılı Kanun md. 37/2)
Satıp geri kiralama yöntemiyle yapılan kiralamada, sözleşme süresi sonunda kiracının gayrimenkulün mül​
kiyetini
alması  durumunda  ise  ikinci  satış  gerçekleşmiş  olacaktır.  Söz  konusu  satış  işleminde  daha  düşük  oranda  tapu
harcı ödenmesi imkanı sağlanmıştır. Gayrimenkullere ilişkin sat ve geri kirala yöntemiyle yapılan finansal kiralama
işlemlerinde,  finansal  kiralama  şirketinin  kiraya  verilen  gayrimenkulü,  satın  almış  ol​
duğu  kiracıya  tekrar  satması
durumunda tapu harcının binde 3,96 oranında uygulanması gerekmektedir. (6361 sayılı Kanun md. 51/1)
c) Katma Değer Vergisi İstisnası
6361  sayılı  Kanun  kapsamında;  finan​
sal  kiralama  şirketlerince  bizzat  kiracıdan  satın  alınıp  geriye  kiralanan
taşınmazlara  uygulanmak  üzere  ve  ki​
ralamaya  konu  taşınmazın  mülkiyetinin  sözleşme  sü​
resi  sonunda  kiracıya
devredilecek olması koşulu ile;
·         Kiralanmaya konu taşınmazların kiralayana satıl​
ması,
·         Taşınmazların finansal kiralama şirketi tarafından, satan kişilere kiralanması,
·         Taşınmazın mülkiyetinin sözleşme süresinin sonunda finansal kiralama şirketi tarafından tekrar devralındığı
kişilere (kiracıya) devri işlemleri,katma değer vergisinden istisna edilmiştir. (3065 sayılı Kanun md. 17/4­y)
Burada  dikkat  edilmesi  gereken  söz  konusu  KDV  istisnasının  kısmi  istisna  niteliğinde  olmasıdır.  Katma  Değer
Vergisi  Kanunu’nun  30.  maddesine  göre  “vergiye  tabi  olmayan  veya  vergiden  istisna  edilmiş  bulunan  malların
teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan
katma  değer  vergisi”  mü​
kelleflerin  vergiye  tabi  işlemleri  üzerinden  hesaplanan  katma  değer  vergisinden
indirilemez. Katma Değer Vergisi Kanunu uyarınca, indirim konusu yapılamayan bu KDV gelir ve kurumlar vergisi
matrahlarının tes​
pitinde doğrudan gider unsuru olarak dikkate alınır.
Yukarıdaki paragrafta belirtilen nedenden dolayı, gayrimenkulü elinde bulunduran ve satıp geri kiralama yöntemiyle
aynı  gayrimenkulü  fi​
nansal  kiralama  şirketinden  kiralayan  kiracı  tarafın​
dan,  gayrimenkulün  alımı  ya  da  inşası
nedeniyle  katlanılan  maliyetlere  ilişkin  yüklenilen  katma  değer  vergisinin  indirim  konusu  yapılmaması
gerekmektedir. Kiracı tarafından gayrimenkulün ilk alımında ya da in​
şasında yüklenilen KDV’lerin geçmişte indirim
ko​
nusu yapılmış olması durumunda ise, ilgili dönem beyannamesinde hesaplanan KDV’ye ilave edilmek suretiyle
düzeltilmesi ve gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınması
gerekmektedir.
Taşınmaz  ticaret  ve/veya  kiralamasıyla  uğraşan  işletmelerde,  ellerindeki  gayrimenkulleri  satıp  geri  kiralama
yöntemiyle  finansal  kiralamaya  konu  ettiklerinde  yukarıda  belirtilen  KDV  istisnası  hükmünden  fay​
­
dalanabileceklerdir.
d) Kurumlar Vergisi İstisnası
Kuramların,  en  az  iki  tam  yıl  süreyle  aktiflerinde  yer  alan  taşınmazların  satışından  doğan  kazançların  %  75’lik
kısmı  kurumlar  vergisinden  istisna  edilmiştir.  Söz  konusu  istisnadan  yararlanabilmek  için,  satış  kazancının
istisnadan  yararlanan  kısmının  satışın  ya​
pıldığı  yılı  izleyen  beşinci  yılın  sonuna  kadar  pasifte  özel  bir  fon
hesabında  tutulması  ve  satış  bedelinin,  sa​
tışın  yapıldığı  yılı  izleyen  ikinci  takvim  yılının  sonuna  kadar  tahsil
edilmesi  şarttır.  Öte  yandan,  taşınmaz  ticareti  ve  kiralanmasıyla  uğraşan  kuramların  bu  amaçla  ellerinde
bulundurdukları  değerlerin  satışından  elde  ettikleri  kazançlar  istisna  kapsamı  dışında  kalmaktadır.  (5020  sayılı
KVK md. 5/1­e)
6495  sayılı  Kanun  ile  satıp  geri  kiralama  işlemlerine  kurumlar  vergisi  istisnası  getirilmektedir.  Buna  göre;  6361
sayılı  Kanun  kapsamında  taşınmazların  geri  kiralama  amacıyla  ve  sözleşme  sonunda  geri  alınması  şartıyla
finansal kiralama şirketlerine satışı ile bu taşınmazların finansal kiralama şirketlerince tekrar devralındığı kurama
satışından doğan kazançların tamamı kurumlar vergisinden istisna olacak ve bu taşınmazlar için en az iki tam yıl
aktifte bulunma şartı aranmayacaktır. (5020 sayılı KVK md. 5/1­e)
Yapılan bu düzenleme ile;
·         Gayrimenkullerin geri kiralama amacıyla finansal kiralama şirketlerine satışından doğan kazançlar kurumlar
vergisinden istisna olacaktır.
·         Finansal kiralama şirketlerince gayrimenkullerin devralındığı şirkete satışından doğan kazançlar kurumlar
vergisinden istisna olacaktır.
·         Kurumlar vergisi istisnası gayrimenkulün satışından doğan kazancı tamamına (% 100’üne) uygulanacaktır.
·         İstisna uygulamasında gayrimenkullerin 2 yıl aktifte bulundurma şartı aranmayacaktır.

Kurumlar  vergisi  istisnasında  dikkat  edilmesi  gereken  konu;  bu  istisnanın  şirketlerin  kendi  kullanımında  bulunan
gayrimenkullerin sat geri kirala işlemine konu edilmesi durumunda geçerli olacağıdır. Yoksa taşınmazın ticareti ve
kiralamasıyla  uğraşan  kurumların  bu  amaçla  ellerinde  bulundurdukları  gayrimenkullerin  satışından  elde  ettikleri
kazançlar bu istisna kapsamı dışındadır.
4. Değerlendirme
Yapılan  düzenlemeler  ile  işletmelerin  aktiflerinde  kayıtlı  bulunan  işletme  kullanımındaki  gayrimenkullerini  sat  ve
geri  kirala  işlemini  tabi  tutmaları  durumunda  kurumlar  vergisi,  katma  değer  vergisi,  damga  vergisi  ve  tapu  harcı
açısından önemli istisnalar getirilmiştir. Bu ise işletme sermayesi ihtiyacı bulunan KOBİ’lerin bilançolarında kayıtlı
bulunan gayrimenkullerini sat ve geri kirala yönteminde kullanarak hem nakit sorunlarını giderme hem de vergisel
avantaj sağlamalarının yolunu açacaktır.
Kaynak: www.MuhasebeTR.com 
(Bu  makale  yazılı  veya  elektronik  ortamda  kaynak  göstermeden  yayınlanamaz.  Kaynak  göstermeden
yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır .) 
 
 

KAYNAK: Bu yazı www.MuhasebeTR.com adresinden
alınmıştır.

Serbest piyasa anarşizmi
Vikipedi, özgür ansiklopedi

Serbest
piyasa
anarşizmi,
devletin
katılımı
olmadan
gönüllü pazar

Liberteryenizm
Kökeni ve Tarihi

[göster]

Düşünceler

[göster]

Okullar

[göster]

Düşünürler

[göster]

İlgili Konular

[göster]

g · t · d (https://tr.wikipedia.org/w/index.php?title=%C5%9Eablon:Liberteryenizm&action=edit)

etkileşimlerine dayalı bir ekonomik sistemi savunan anarşizmin birkaç dalını içerir. Pazar anarşistleri
genellikle devleti ortadan kaldırmak ve devletsiz toplumun çeşitli formülasyonlarını önermek isterken
mülkiyet ve iş ilişkileri hakkındaki görüşleri önemli ölçüde değişebilir. Örneğin mutualist veya anarko­
sendikalistler, kendilerini anti­kapitalist olarak düşünür ve üretim araçlarının özel mülkiyetine karşı
kooperatif veya kolektif mülkiyeti ve yönetimi savunurlar. Anarko­kapitalistlerse bireysel hakların ve bir
serbest piyasa ekonomisinin ayrılmaz bileşeni olarak nitelendirdikleri özel mülkiyetin meşruiyet ve
önceliğini vurgular.
Terim farklı ekonomik ve siyasi kavramları ifade etmek için kullanılabilir. Böylece Pierre­Joseph
Proudhon, Benjamin Tucker ve Lysander Spooner [1][2][3][4] gibi anarşist liberter sosyalistleri veya
alternatif olarak Murray Rothbard [5] ve David D. Friedman.[6] gibi anarko­kapitalistleri tanımlamada
kullanılabilir.

Dipnotlar
1.  ^ Paul, Ellen Frankel et al. 1993. Liberalism and the Economic Order. Cambridge University Press. p. 115
2.  ^ Spooner, Lysander. A Letter to Grover Cleveland (http://oll.libertyfund.org/?
option=com_staticxt&staticfile=show.php%3Ftitle=2224&Itemid=27). ss. 41. http://oll.libertyfund.org/?
option=com_staticxt&staticfile=show.php%3Ftitle=2224&Itemid=27.
3.  ^ Woodcock, edited by George (1986). The Anarchist reader. [London]: Fontana. ss. 150.
ISBN 0006861067.
4.  ^ Martin, James J. (1970). Men Against the State: The Expositors of Individualist Anarchism, 1827­1908.
Ralph Myles Publisher. ss. 173. ISBN 0879260068.
5.  ^ Editor's note in "Taxation: Voluntary or Compulsory". Formulations. Free Nation Foundation. Summer
1995 [1] (http://libertariannation.org/a/f24r1.html)
6.  ^ Gerald F. Gaus, Chandran Kukathas. 2004. Handbook of Political Theory. Sage Publications. pp. 118–119.
Source refers to David D. Friedman's philosophy as "market anarchism."

"http://tr.wikipedia.org/w/index.php?title=Serbest_piyasa_anarşizmi&oldid=14671245" adresinden
alındı.
Kategori:  Şekillerine göre liberteryenizm
Bu sayfa son olarak 3 Eylül 2014, 07:45 tarihinde güncellenmiştir.

Metin Creative Commons Attribution/Share­Alike Lisansı altındadır; ek koşullar uygulanabilir.
Bu siteyi kullanarak, Kullanım Şartlarını ve Gizlilik İlkesini kabul etmiş olursunuz.
Vikipedi® (ve Wikipedia®) kâr amacı gütmeyen kuruluş olan Wikimedia Foundation, Inc. tescilli
markasıdır.

24 Kasım 2014 Pazartesi

ANASAYFA

GALERİ

VİDEO

GÜNDEM

Site içi arama

İstanbul 9ºC

Diğer İller

'Girişimcilik ilkokuldan
başlayarak aşılanmalı'
Dünya E-Gazete
Online Abone Olun

EKONOMİ

FİNANS

ŞİRKETLER

09:50 -Endeks haftaya düşüşle başladı

SEKTÖRLER
BIST
83.260

ŞEHİRLER
­0.03%

Dolar
2,2210

DÜNYA

EMTİA

­0.05%

Euro
2,7530

POLİTİKA
0.05%

KÜLTÜR-SANAT
Altın
86,019

YAZARLAR

0.95%

SMMM ve YMM olmanın zorlukları
Ana Sayfa » Güncel

18.02.2012 08:56

Orhan VANLIOĞLU / SMMM
Kamu harcamaları çeşitli tür ve miktarlardaki vergiler
üzerinden finanse edebilmekte. Mükellefler ve
vatandaşlardan toplanan bu vergilerin ise belirli bir yasa
çerçevesi içerisinde ödenmesi gerekiyor. İşletmelerde
faaliyetlerin ve işlemlerin sağlıklı ve güvenilir bir şekilde
işleyişini sağlamak, faaliyet sonuçlarını ilgili mevzuat
çerçevesinde denetlemeye, değerlendirmeye tabi
tutarak gerçek durumu ilgililerin ve resmi mercilerin
istifadesine mali müşavirler sunmakta. Tarafsız bir
şekilde yüksek mesleki standartları gerçekleştiren mali
müşavirler, SMMM ve YMM olabilmek için epey
meşakatli bir yol izlemekte zorunda kalıyorlar. Örneğin mühendislik, avukatlık gibi diğer meslek grubu
mensupları 4 yıllık üniversite tahsili ve 1 yıllık staj süresinden sonra imza yetkilerini kullabilmekte iken, mali
müşavirlerin ise SMMM ve YMM olabilmeleri için en az 10 yıllık mesleki bir geçmişi ve yeterlilik sınavında da
başarılı olması gerekiyor. Kamu adına vergi denetimi, vergi tahsilâtı, muhasebe kayıtlarının tutulması, vergi
ödevlerinin süresinde yerine getirilmesi, SGK bildirimlerinin zamanında ifa edilmesi, kayıtlı ekonomiye
geçilmesi konusunda fedakârca gece gündüz demeden az bir ücretle ve bu ücretlerini de çoğu zaman
alamayan alsa bile uzun vadeli çeklerle veya açık hesaplarla ve mükellefin keyfine göre tahsilat yapabilen
mali müşavirler YMM olmak için karşılaştıkları engelleri zaman zaman çeşitli vesileler dile getirmekteler.
Geçtiğimiz günlerde de bir gazetenin mali müşavirlerin YMM olmaları için girdikleri sınavdaki "adaletsizlikler
düzeltilmeli" diye dile getirdiği, bu meslek grubları arasındaki temsil yetkisi edinmede yaşanan bir adaletsizlik
var. Evet, Türkiye de 4 yıllık bir üniversite mezunu nasıl SMM ve YMM olabiliyor, bunun serancamesine bir
göz attığımızda;

SON DAKİKA HABERLER

10:31 - Erdoğan'dan Kılıçdaroğlu'na taziye
telefonu
10:20 - İnşaat ve perakendede güven arttı
10:08 - 'Pulp Fiction'daki Mr. Wolf'a benziyor'
10:02 - Google, Öğretmenler Günü'nü
unutmadı!
09:55 - 3 büyükler öğretmenleri kutladı
09:53 - ABD polisi 12 yaşındaki çocuğu vurdu
09:50 - Endeks haftaya düşüşle başladı
09:47 - 'İncirlik konusunu görüşüyoruz'
09:47 - Kapadokya Havalimanı ihalesi uzatıldı
09:40 - 'Yüzde 70'i öğretmenliği bırakmayı
düşünüyor'
09:26 - Piyasalarda S&P kararının etkileri

Serbest mali müşavir olabilmek için;

izlenecek
09:24 - ASELSAN'la elektrikli araçlar daha

1) 4 yıllık fakülte mezunu olmak, (işletme, hukuk, vs.)

fazla yol
gidecekElektrik İletim'e 7 müfettiş
09:20
- Türkiye

2) Staja başlayabilmek için sınava gireceksiniz. Sınavı kazanamaz isen staja bile başlayamazsınız,

yardımcısı
09:00 - 89alınacak
şube kapatılıyor, 3 bin kişi işsiz

3) Staja başlama sınavını kazanırsanız en az üç yıl bir SMMM veya YMM gözetiminde sigortalı olarak staj
yapacaksınız,

kalacak!
08:20 - Bank Asya sermaye artırıyor

4) Staj döneminde internet üzerinden TÜRMOB'dan eğitim alacaksınız, aldığınız CD eğitimlerinden de
sınava tabi tutulacaksınız,
5) 3 yıllık staj süresini başarılı bir şekilde tamamlamanız halinde SMMM sınavına gireceksiniz. Sınavlar
klasik yapılacak ve siz sınavları kazanır iseniz SMMM olabileceksiniz. (3568 sayılı Kanun)
YMM olmak için ise ;
1) 10 yıl mali müşavirlik yapacaksınız, fiilen ve resmen bunu da belgeleyeceksiniz,
2) 10 yıl sonra da 10 adet dersten klasik bir yöntemle YMM sınavlarına gireceksiniz ve sınavları

ÇOK OKUNANLAR

89 şube kapatılıyor, 3 bin kişi işsiz kalacak!
Rus pazarında umut yerine düş kırıklığı!
Hedef 2020'de 'milyar dolarlık' şirket olmak
İmzalar atıldı, Viking Treni yola çıkıyor
Kazakistan donuyor

verebilmeniz halinde YMM olacaksınız,

Türkiye’nin rekabet tohumu Konya’daki

3) Sınava girmek için ayrıca sınav başı 90 TL TESMER'e yatırmanız, (3568 sayılı Kanun)

‘Vadi’de
atılacak ‘evet’ çıkarsa yatırımcının
Altın
sandığı’ndan

gerekiyor.

yüzü
Bank gülecek
Asya sermaye artırıyor

SMMM'ler odaya aidat ödüyor. Bu sınav ücretine gerek olmadığı düşüncesindeyim. TÜRMOB ve
TESMER'de SMMM staj, seminer, kurs, aidat adı altında para alıyor. Bu sınav ücreti ya kaldırılmalı veya 25
TL gibi bir tutara indirilmeli,

Bağdat ve Erbil’in uzlaşması, Türk şirketlerini

10 yıl içinde geçim derdi ile uğraşan SMMM'ler sınav sisteminin teoriye dayanması, SMMM mesleğinin
uygulamaya yönelik olması nedeni ile bu sınavı kazanmaları oldukça da zor. Oysa Maliye Bakanlığı'nda
denetim elemanı olarak görev yapanlar ile bazı meslek mensuplarının (üniversite hocalarının) bu güne
kadar sınavsız YMM olma hakkı tanınmıştı. Son olarak devlet memurları (vergi denetim yapan) için yapılan
sınava 10 yıldan bu güne kadar fiilen SMMM mesleğini icra edenler alınmamıştır. Ve mesleği icra edenleri
derinden yaralamıştır. Burada adeta devlet kendi memuruna bir ayrıcalık tanımış mali müşavirlerin girmiş
oldukları on adet derse karşılık tek sınav ve hem de test yaparak 1100 civarında kişiye YMM belgesi
verilmiştir. Bu uygulamasonucu doğan haksızlığın giderilmesi açısından yeni bir sınav açılarak en az 10
yıldan beri SMMM mesleğini fiilen icra edenlere de test ve tek bir sınav ile YMM olmaları sağlanmalıdır.
Öte yandan YMM sınavlarında sorulan soru tekniği itibari ile kamuda çalışan denetim elemanlarının
kazanmasına yöneliktir. Çünkü sorular mesleğin uygulamasına yönelik olmayıp teori bazındadır. Bu açıdan
da Maliye Bakanlığı YMM kadro açıklığını tek sınavla, test olarak, kendi elemanlarına ayrıcalık yaparak
kapatmakta mıdır? Bir de sınav sonuçlarının geç açıklanması problemi yaşanıyor. Sonuçlar iki ay sonra
açıklanıyor ve yeni sınav dönemine ortalama 75 gün kalıyor ki, bu sürede hangi derse çalışılır. TESMER'den
aldığımız şifahi rakamlara göre yılda ortalama 200 kişi sınava giriyor (yılda iki kez 400 kişi yapar bu sayı)
belge alabilenlerin sayısı ise sadece 5. Evet bu yüzde 2.5 başarı demektir. Bu başarı oranı iyi mi, değilse
neden, suçlu kim nerede?

umutlandırdı
Şehir Hatları vapurları için işletmeci aranıyor!
FOTO GALERİ

1

2

3

4

5

6

7

8

Dunya.com

Diğer taraftan konuyu başka bir gözle değerlendirir isek;
Örneğin avukat olmak, mühendis olmak için ilgili üniversiteden mezun olmak yeterli sayılmaktadır. Hukuk
fakültesinden mezun olan bir kişi sınavsız olarak başlayacağı 1 yıllık staj sonunda mesleğinin istediği dalında
(Boşanma, İcra, Ceza Hukuku, Ticaret Hukuku, İcra İflas Hukuku, Uluslararası Hukuk, Sosyal Güvenlik
Hukuku, Anayasa Hukuku vs…..) icra edebilmektedir. Aynı şekilde mühendislik fakültesi mezunu olan bir kişi
de kendi alanında serbest mesleğini sınavsız yapabilmekte ve sorumlu olarak imza atabilmektedir. Serbest
meslek mensupları arasında SMMM'ler aleyhine ayrıcalık yapılması Anayasa'ya aykırıdır. 
YMM ler dünya kadar tasdik ve raporlara imza atıyorlar, bunların risklerini karşılayacak hiçbir sorumluluk
sigortası limiti bu kadar yüksek değil. Çünkü sigorta şirketleri de 10 milyon TL limite kadar sigorta
yapmaktadırlar. Bu limitin üstündeki riskler ne olacak kim karşılayacak, burası ise meçhul. Meslek
mensuplarının riskleri bu sınırların çok üstünde gerçekleşebilmektedir.

Beğen

6.860 kişi Dunya.com'u beğendi.

Facebook sosyal eklentisi

Eleştirilen haksız uygulamalar ve çözüm yoları için talepler;
ÖZEL DOSYALAR

1) Mali müşavirler de avukatlar ve mühendisler gibi aynı haklara sahip olmalıdırlar,
2) YMM sınavları test yapılmalı, haksızlık kaldırılmalı. Yapılacak ise SMMM ve YMM sınavları yapılmalı.
3) YMM sınavları halen sadece Ankara'da yapılmaktadır. Bundan dolayı da mali müşavirler günlerce sıkıntı
çekmekte otel odalarında kalmakta bir sürü masraflara katlanmaktadırlar. Bunun yerine YMM sınavları en
azından Ankara, İstanbul ve İzmir de yapılmalıdır.
4) YMM sınavına giren SMM'ler için ders kitapları TÜRMOB tarafından bastırılmalı ve sınavlar bu kitaplar ile
sınırlı tutulmalı. Halen hangi dersin sınav sorusunun nereden geleceği meçhuldür. Örnek; Yönetim
muhasebesinde sorulan terim sorusu "Keizen Maliyetleme " Prof. Dr. Kamil Büyükmirza ve Prof. Dr.
Yurdakul Çaldağ'ın kitaplarında bile bulunmamaktadır. (2011/2 dönem yönetim muhasebesi sınav sorusu.)
5) YMM sınavına gireceklere yukarıdaki şartların değişmemesi halinde 2 yıllık devam mecburiyeti olan
eğitim şartı (akademi) getirilmeli ve bu surede yapılacak sınavlar neticesinde YMM hakkı verilmeli.
6) Sınavlara girme şartı olan 10 yıllık süre kaldırılmalı veya en azından 5 yıllık SMMM faaliyet süresinden
sonra sınava girme hakkı verilmelidir.
7) Bu mesleği bu güne kadar fiilen icra eden SMMM'lere, YMM sınavı girişinde ayrıca bir ek puan verilmesi

Paylaş

Yarınlarımız cesur yürekli
şirketlere emanet
Cesur olmak kahramanlara özgü bir
nitelik midir? Yoksa kurumlar da cesur
olabilir mi? Cesur liderler tarafından
yönetilen ve cesur insanların çalıştığı;
VİDEO GALERİ

62

Tweetle

8

Paylaş

0

Yorumunuz

1

2

3

4

5

6

7

8

Adınız

GÖNDER

ÜYE İŞLEMLERİ

UYARI: Küfür, hakaret, rencide edici cümleler veya imalar, inançlara saldırı içeren, imla kuralları ile yazılmamış,
Türkçe karakter kullanılmayan ve büyük harflerle yazılmış yorumlar onaylanmamaktadır.

Kullanıcı Adınız
Üye olmak istiyorum
Şifremi unuttum

Yorumlar

ymm adayları

31 Aralık 2012 Pazartesi 18:08

istanbul'a alınması yönünde dilekçe yazalım
Değerli dostlar; özellikle bağımlı çalışanlar, bir sürü zahmetin yanında bu sınavın 10 gün Ankara da olması çok zorr. L ü
t f e n d i l e k ç e i l e s ı n a v l a r ı n istanbul!a alaınması yönünde talepte bulunalım...
78.185.229.210

YMM ADAYI

29 Kasım 2012 Perşembe 00:09

ZORLUK NEDEN
Bağımlı çalışıyorum. 2008 yılında yapılan düzenlemeyle ümitelenmiştim. 10 seneyi doldurmak üzereyim. Sınava
girmeyi düşünüyorum. Bu kadar zorlamanın anlamı nedir. Ankarada 10 gün arka arkaya sınav, işyerinden izin maliyet
vb..sınav başı 90 tl ücret 90*10 =900.. Birde anlayamadığım üniversitede doçentlik tezimi veriyoruz bu kadar kapsamlı
sorular soruluyor. Bir sınavın cevapları 30 sayfa olanı gördüm.Bu sınavları İstanbul'a da alın..Sınav ücretleri düşürülsün.
94.54.176.57

ömer akbay

13 Mart 2012 Salı 14:41

Yorum başlığı
3568 sayılı kanunun 9. Maddesinin son paragrafıyla; “kanunları uyarınca vergi inceleme yetkisi almış olanlara sınavı
kazandıkları tarihten itibaren açılacak YMM sınavına girebilirler” şeklinde sınava girebilme hakkı tanınırken neden
SMMM sınavını kazananlara sınavı kazandıkları tarihten itibaren 10 yıl sonra YMM sınavına hakkı verilmektedir. Bu
eşitler arasında resmen eşitsizliktir.
Ayrıca bu uygulama kamu yararına değil kamu zararına, suiistimale davetiye çıkarmaktadır. Şöyle ki; sınavı k
88.231.122.121

Diğer Haberler

Türkiye Elektrik İletim'e 7 müfettiş
yardımcısı alınacak

24 Kasım 2014 tarihli BİK İlanları
24 Kasım 2014 tarihli BİK İlanları

Altın 1200 dolar/ons üzerine
oturdu

Türkiye Elektrik İletim AŞ Genel
Müdürlüğü Teftiş Kurulu Başkanlığına
sınavla 7 müfettiş yardımcısı alınacak

Türkiye’nin rekabet tohumu
Konya’daki ‘Vadi’de atılacak

Asansör sektöründe çifte standart
endişesi

Konya’ya kurulacak ‘Tohum ve Gen
Gümrük mevzuatının ithal ürünlere
Vadisi’nde yapılacak araştırmalar ile
yönelik sağladığı kolaylık, yerli
ıslah edilecek tohumlar tarımda
sanayiciyi rahatsız ediyor. Asansörcüler,
Türkiye’nin rekabet gücüne katkı
'İthal edilen parçalara uluslararası
Paralara böyle 'yüz' verdiler
sağlayacak. KTB Başkanı Muhammet
marka damgası vurulması sıkıntı
Uğur Kaleli, tarımda Türkiye’yi kilit
yaratıyor' diyor
LPG, her yönüyle tüketicilerin gözdesi
noktaya getireceklerini söyledi

Papua Yeni Gine'ye bile sattık
Türkiye ihracatının lokomotifi
konumundaki otomotiv sektörü, ihracat
yaptığı ülke sayısını 180'e ulaştırdı
23 Kasım 2014 Pazar 12:21
22 Kasım 2014 Cumartesi 13:37

Yumurta üretimi 15 milyarı aştı

22 Kasım 2014 Cumartesi 12:37

Kayıt altına alınan yerli cep telefonu 8 kat arttı

22 Kasım 2014 Cumartesi 09:00

Sektörün 2023’e kadar yatırım ihtiyacı 120­130 milyar doları aşacak

22 Kasım 2014 Cumartesi 03:30

Şifreniz
Giriş

22 Kasım 2014 BİK İlanları

22 Kasım 2014 Cumartesi 02:00

İstanbul'un elektriği boğazın altından geçecek

21 Kasım 2014 Cuma 09:22

17 milyar lira tarlada kaldı!

21 Kasım 2014 Cuma 09:16

21 Kasım 2014 tarihli BİK İlanları

21 Kasım 2014 Cuma 08:28

2014 sonuna yaklaşırken

21 Kasım 2014 Cuma 07:18

Dünya Grubu Hakkında

dunyastore.com

Online Künye

pcworld.com.tr

Copyright 2012 DÜNYA Online

Dünya Gazetesi Künyesi

computerworld.com.tr

Burada yer alan yazılı ve görsel içerik, izinsiz olarak, 
kısmen ya da tamamen kopyalanamaz başka yerde kullanılamaz.
Haber Portalı Yazılımı ve Teknik Destek: CM Bilişim

Abonelik

dunyagida.com.tr

Alışveriş

dunyainsaat.com.tr

BIST Çekince İbaresi
BIST isim ve logosu "koruma marka belgesi" altında korunmakta olup izinsiz kullanılamaz,
iktibas edilemez, değiştirilemez. BIST ismi altında açıklanan tüm bilgilerin telif hakları
tamamen BIST'e ait olup, tekrar yayınlanamaz. Piyasa verileri FOREKS tarafından
sağlanmaktadır. Sayfamızdaki finansal veriler en az 15 dakika gecikmelidir.

RSS
Reklam
İletişim
dunya.com Tanıtım
BİK İlanları

www.MuhasebeTR.com
TÜRKİYE'NİN MUHASEBE SİTESİ
iletisim@muhasebetr.com

Koray ATEŞ
E. Öğretim Görevlisi
KGK Bağımsız Denetçi

Tek Hesapta İzlenen Carilere Maliye Ceza Kesiyor!
Tarih: 23.12.2014
Değerli okurlarım, son yazılarımda Maliye Vergi Müfettişlerince yapılan denetimlerde en çok ceza kesilen
hususlara değindim. Bu yazımda da bizi en çok şaşırtan ve inceleme tutanağına konu olan bir hususa
değineceğim.
Çoğu şirket hem mal aldığı hem de mal sattığı şirketlerin carisini genelde tek hesapta izlemektedir. Örneğin (A)
şirketinden hem mal alıyorsak hem de mal satıyorsak bu şirketin carisi genelde ya tek başına 120 hesapta yada
320 hesapta takip edilmektedir. Maliye müfettişleri bu durumu eleştirmekte ve tek düzen muhasebe hesap planına
uyulmadığı gerekçesiyle 2014 yılı için 4.400,00 TL usulsüzlük cezası kesmektedirler.
Peki böyle bir cezaya muhatap kalınmaması için ne yapılması gerekiyor? Elbette hesapları tek bir hesapta değil
ayrı ayrı 120 ve 320 nolu hesaplarda izlemek gerekiyor. Ancak bir yöntem daha var. O da, cari hesap
sözleşmesidir. Zira, her iki şirketin kendi aralarında yapacağı cari hesap sözleşmesi ile bu cezanın önüne
geçilebilecektir.
Aşağıda örnek bir cari hesap sözleşmesi yer almaktadır.

PROTOKOL
 
Bir  tarafta  ……………  adresinde  mukim  ………………LTD.ŞTİ.  (bundan  böyle  ……  olarak  anılacaktır),  diğer
tarafta  ……..  adresinde  muhkim………..  LTD.ŞTİ.  (bundan  böyle…..olarak  anılacaktır)  aşağıdaki  şekilde
anlaşmaya varmışlardır:
 
1. Taraflar ticari ilişkilerinde karşılıklı olarak birbirlerine mal ve hizmet satmakta ve mal ve hizmet almaktadırlar.
Taraflar  aralarındaki  ticari  ilişkinin  tek  cari  hesap  kaydında  tutulması,  tek  carinin  hem  alım  hem  satım
işlemlerinde kullanılmasında mutabıktırlar.
2.  Taraflar  yıl  içinde,  cari  hesapta  fatura  bazlı  mahsuplaşma  yapılacağını,  mahsup  yöntemi  ile  cari  hesabın
düzenleneceğini, mahsup işlemi için yazılı imzalı beyan yahut virman yahut başkaca bir kabul onay beyanının
ayrıca gerekli olmadığını kabul ve beyan ederler.
 
İş bu  protokol  ……..  tarihinde  2  madde,  1  sayfa  ve  2  nüsha  olarak  tanzim  edilmiş  ve  birer  nüshaları  taraflara
teslim edilmiştir. İş bu protokolden kaynaklı ihtilaflarda …… Mahkeme ve İcra Daireleri yetkilidir.
 
 
………………………… LTD.ŞTİ.                                         …………………………………LTD.ŞTİ.         
 
Söz konusu cari hesap sözleşmesinin yıl bitmeden şirketler arasında düzenlenip imzalanarak sözleşmeler
dosyasına konulmasını tavsiye ediyoruz.

www.MuhasebeTR.com
TÜRKİYE'NİN MUHASEBE SİTESİ
iletisim@muhasebetr.com

İsmail DÜLGER
Yeminli Mali Müşavir
ismaildulger63@mynet.com

Tevsi Yatırımlarda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulama
Sorunları 
Tarih: 01.12.2014
07.07.2014  tarihli  yazımızda  İndirimli  kurumlar  vergisine  ilişkin  örneklere  ve  açıklamalara  yer  verilmişti.  Bu
yazımızda  ise  okurlardan  gelen  uygulama  sorunlarının  ve  konuya  ilişkin  olarak  Gelir  İdaresi  Başkanlığınca
uygulamaya yön veren özelgeler kapsamında tartışılması amaçlanmıştır.
Bilindiği  üzere,  kurumlar  vergisi  kanununun  32/A­  4’üncü  bendinde  “Tevsi  yatırımlarda  elde  edilen  kazancın
işletme  bütünlüğü  çerçevesinde  ayrı  hesaplarda  izlenmek  suretiyle  tespit  edilebilmesi  halinde  indirimli  oran  bu
kazanca  uygulanır.  Kazancın  ayrı  bir  şekilde  tespit  edilememesi  halinde  ise  indirimli  oran  uygulanacak  kazanç
yapılan  tevsi  yatırım  tutarının,  dönem  sonunda  kurumun  aktifine  kayıtlı  bulunan  toplam  sabit  kıymet  tutarına  (
devam eden yatırımlara ait tutarlar da dahil) oranlanması suretiyle belirlenir. Bu hesaplamada işletme aktifinde yer
alan  sabit  kıymetlerin  kayıtlı  değeri,  yeniden  değerlenmiş  tutarları  ile  dikkate  alınır.  İndirimli  oran
uygulamasında  yatırımın  kısmen  veya  tamamen  faaliyete  geçtiği  geçici  vergi  döneminde  başlanacağı.”
belirtilmiştir.
  Bilindiği  üzere,  özelge  başvuruda  bulunan  kurumun  talebi  üzerine  verilmekte  olup,  özelgeye  uygun  işlem  yapan
söz  konusu  firmanın  bu  fiiller  nedeniyle  vergi  tarhına  muhatap  tutulması  halinde  ilgili  kuruma  vergi  ziyaı
cezası ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmamaktadır.
Bugüne  kadar  Gelir  İdaresi  Başkanlığınca  uygulamaya  yön  veren  bazı  özelgelerde  yapılan  açıklamalar  dikkate
alındığında,
İndirimli kurumlar vergisi ile ilgili  olarak;  dönem  sonunda  kurumun  aktifinde  bulunan  toplam  sabit  kıymet  tutarının
hesaplanmasında 213 s.Vergi Usul Kanununun 313.cü maddesinde yazılı “ işletmede bir yıldan fazla kullanılan ve
yıpranmaya,  aşınmaya  veya  kıymetten  düşmeye  maruz  bulunan  gayrimenkullerle  269’uncu  madde  uyarınca
gayrimenkul  gibi  değerlenen  iktisadi  kıymetlerin,  alet,  edavat,  mefruşat,  demirbaş  ve  sinema  filmlerinin  birinci
kısımdaki  esaslara  göre  yok  edilmesi  amortisman  mevzuunu  teşkil  eder.  …………………”  V.U.K.  nun  315  ci
maddesinde ise boş arazi ve boş arsalar amortismana tabi değildir.” hükümleri göz önüne alınacaktır.,
Dönem  sonu  sabit  kıymeti  tutarının  hesaplanmasında  işletmede  mevcut  olup,  üretimde  kullanılıp  kullanılmasın
amortismana  tabi  tüm  iktisadi  kıymetler  ve  devam  eden  yatırımlara  ait  iktisadi  kıymetlerin,  amortisman
düşülmeden önceki tutarının dikkate alınacağı belirtilmiştir.
Bu hesaplamada sabit kıymetlerin kayıtlı değerlerinin yeniden değerlenmiş tutarları ile dikkate alınacağı belirtilmiş
ise  de  Gelir  İdaresi  Başkanlığınca  verilen  özelgelerde  enflasyon  düzeltmesi  uygulama  hükümlerinden
bahsedilerek,  enflasyon  düzeltmesi  şartlarının  oluşmaması  halinde  yeniden  değerleme  yapılmayacağı
açıklanmıştır.
KVK  32/A  maddesindeki  kanun  hükmüne,  “  213  sayılı  VUK  298’inci  madde  hükümlerine  göre  yeniden  değerleme
yapılacaktır”  hükmü  konulsaydı  tartışmaya  gerek  kalmayacaktı.  Mükelleflerin  ayrı  ayrı  özelge  talebinde
bulunmaları  yerine;  Gelir  İdaresi  Başkanlığının  İndirimli  Kurumlar  vergisi  uygulama  genel  tebliği  veya  sirküler
yayınlaması  halinde;  tüm  yatırım  yapan  mükelleflerin  indirimli  kurumlar  vergisi  uygulamasına  ilişkin  sorunlarına
çözüm bulmaları sağlanmış olacaktır.
  Tevsi  yatırımlarla  ilgili  İndirimli  kurumlar  vergisi  hesaplanmasında;  sabit  kıymetlerin  aktifte  yazılı  değerlerinin
dikkate  alınarak  amortisman  tutarlarının  düşülmemesi  de  yararlanılacak  yatırım  indirimi  oranının  küçülmesine,
indirimli  kurumlar  vergisinden  yararlanma  süresinin  uzamasına,  yatırımların  teşviki  ile  ilgili  yasadan  yararlanma
istemlerinde vazgeçmelerine neden olmaktadır. Amaç istihdamı arttırmak ve yeni yatırımların önünü açmak ise bu
tür uygulamalar teşvik yasasının önüne konulan en büyük engel konumuna gelmektedir.
İndirimli  kurumlar  vergisi  uygulamasında;  tevsi  yatırımın  kısmen  veya  tamamen  faaliyete  geçtiği  geçici  vergi

döneminden  itibaren  başlanacağı  hükmü  nasıl  yorumlanacaktır.(  İndirimli  kurumlar  vergisi,Ticari  bilanço  karına
KKEG ilave edilerek,tüm istisna ve geçmiş yıl zararları düşüldükten sonra kalan kazanca uygulanacaktır).
Tevsi yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçtiği dönemlerde yukarıda açıklanan sabit kıymetler ile devam
eden yatırımlara ait tutarlarda dikkate alınarak( Tevsi Yatırımlarda İndirimli Oran Uygulanacak Tutar = Toplam
Yatırım Tutarı x Toplam Matrah /  Dönem  Sonu  Toplam  Sabit  Kıymet  Tutarı)  formülü  ile  bulunan  tutar  üzerinde
indirimli  kurumlar  vergisi  hesaplanacaktır.  Ancak,  tevsi  yatırımın  tamamlanmasından  sonraki  (  tamamlama
vizesi  başvurusu  yapıldıktan  sonra  )  geçici  vergi  dönemlerinde  ise  işletmenin  tamamlama  vizesinden  sonra
işletmesine  aldığı  sabit  kıymetlerin  veya  yeni  bir  yatırım  teşvik  belgesi  kapsamında  satın  aldığı  sabit  kıymet
tutarlarının  dikkate  alınmadan  tevsi  yatırımın  tamamlandığı  tarihteki  toplam  sabit  kıymet  tutarının
sabitlenmesi ve takip eden dönemlerdeki hesaplamalarda ilave edilen  yeni  sabit  kıymetlerin  dikkate  alınmaması
gerektiği  düşüncesindeyim.  Aksi  halde  mükellef  kurumun  paydada  yer  alan  sabit  kıymet  tutarına  her  geçici  vergi
döneminde yeni alınan sabit kıymetleri eklemesi durumunda ; indirimli kurumlar vergisi oranı uygulayacağı matrah
tutarı  azalacağı  için  hesaplanacak  yatırıma  katkı  tutarı  azalırken  kullanma  süresi  de  sürekli  uzayacaktır.  Kişisel
görüşüm;  kanun  koyucunun  amacı  tevsi  yatırım  devam  ederken  işletmeye  alınan  sabit  kıymet  tutarlarının
hesaplamaya  dahil  edilmesini  sağlamak  olup;  yatırım  tamamlandıktan  sonraki  dönemler  için  ise  sabit  kıymet
tutarının  sabitlenmesi  gerektiğidir.  Aksi  bir  düşünce  yatırım  teşvikinden  amaçlanan  yararı  azaltacak  ve  yatırımcı
kuruluşların önüne caydırıcı bir engel oluşturacaktır.
Farklı  bir  düşünce  olarak  ta  kurum  elindeki  sabit  kıymetleri  satmak  suretiyle  paydadaki  sabit  kıymet  tutarını
azaltarak  indirimli  kurumlar  vergisi  oranı  uygulayacağı  matrah  tutarını  arttırmak  suretiyle  hesaplanacak  yatırıma
katkı  tutarının  artmasını,  yararlanma  süresinin  kısalmasını  sağlayabilecektir.  Gelir  İdaresi  Başkanlığının
uygulamaya yön verecek açıklamayı yapması yararlı olacaktır.
Kişisel görüşüm, amaçlanan yatırımı teşvik, istihdamı arttırmak ve yurt çapında yatırım yapılmasını teşvik etmek
ise,  yasal  mevzuatın  anlaşılır,  hesaplanması  kolay,  sermaye  sahibi  mükellefleri  bu  tür  yatırımlara  yönlendirecek
teşvik edici unsurları taşıması gerektiğidir.
KAYNAKÇA:
1­5520 s. Kurumlar Vergisi Kanunu
2­213 s. Vergi Usul Kanunu
3­ GİB Özelgeleri.(09.05.2011/ GİB­KV 225­2­3 ,29.04.2011/KVK 32/A­395,17.03.2011/32/A­18
 28.02.2012/GİB –KVK­2011/7­54, 20.02.2012/ GİB­ 32/A­11/2­240 )

​aynak: www.MuhasebeTR.com 
K
(Bu  makale  yazılı  veya  elektronik  ortamda  kaynak  göstermeden  yayınlanamaz.  Kaynak  göstermeden
yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.) 

KAYNAK: Bu yazı www.MuhasebeTR.com adresinden
alınmıştır.

Laissez faire
Vikipedi, özgür ansiklopedi

Laissez faire,
sadece
mülkiyet
haklarını
korumayı
amaçlayan
yeterli

Liberteryenizm
Kökeni ve Tarihi

[göster]

Düşünceler

[göster]

Okullar

[göster]

Düşünürler

[göster]

İlgili Konular

[göster]

g · t · d (https://tr.wikipedia.org/w/index.php?title=%C5%9Eablon:Liberteryenizm&action=edit)

düzenlemelerin
bulunduğu bir
ekonomik
ortamda özel
taraflar arasındaki
alım satım
işlemlerinin
müdahaleci
hükümet
kısıtlamaları,
tarifeler ve

Kapitalizm

Kavramlar

[göster]

Ekonomi Kuramları

[göster]

Kaynaklar

[göster]

Düşünürler

[göster]

Farklılıklar

[göster]

Hareketleri

[göster]

g · t · d (https://tr.wikipedia.org/w/index.php?title=%C5%9Eablon:Kapitalizm&action=edit)

sübvansiyonlardan arındırılmasını ifade eder. [1]
Laissez faire, "bırakınız yapsınlar" anlamına gelir. İlk kez Fizyokratlar tarafından "laissez­faire, laissez­
passer" (bırakınız yapsınlar, bırakınız geçsinler) sloganıyla savunulmuştur. [2]

Ayrıca bakınız
Anarko­kapitalizm
Avusturya okulu
Klasik liberalizm
Serbest piyasa anarşizmi
Liberteryenizm
Minarşizm
Ekonomi veya finans ile ilgili bu madde bir taslaktır. Madde içeriğini geliştirerek
(https://tr.wikipedia.org/w/index.php?title=Laissez_faire&action=edit) Vikipedi'ye katkıda
bulunabilirsiniz.

Dipnotlar

1.  ^ Gaspard, Toufick. A Political Economy of Lebanon 1948–2002: The Limits of Laissez­faire. Boston: Brill,
2004. Print
2.  ^ Fizyokrasi (http://www2.aku.edu.tr/~kgungor/kamil_gungor.pdf),
http://www2.aku.edu.tr/~kgungor/kamil_gungor.pdf, erişim tarihi: 25 Temmuz 2014

"http://tr.wikipedia.org/w/index.php?title=Laissez_faire&oldid=14698953" adresinden alındı.
Kategoriler:  Ekonomi ve finans taslakları Minarşizm Klasik liberalizm Politik kuramlar
Ekonomik liberalizm Siyasi ekonomi Kapitalizm Bireycilik Fransızca deyişler
Bu sayfa son olarak 14 Eylül 2014, 07:40 tarihinde güncellenmiştir.
Metin Creative Commons Attribution/Share­Alike Lisansı altındadır; ek koşullar uygulanabilir.
Bu siteyi kullanarak, Kullanım Şartlarını ve Gizlilik İlkesini kabul etmiş olursunuz.
Vikipedi® (ve Wikipedia®) kâr amacı gütmeyen kuruluş olan Wikimedia Foundation, Inc. tescilli
markasıdır.

www.MuhasebeTR.com
TÜRKİYE'NİN MUHASEBE SİTESİ
iletisim@muhasebetr.com

Koray ATEŞ
E. Öğretim Görevlisi
KGK Bağımsız Denetçi

Muhasebe Personelinin Dikkatine !!
Tarih: 03.12.2014
Değerli  okurlarım,  Vergi  müfettişlerinin  usul  denetimlerini  yoğunlaştırdığı  şu  günlerde  tenkit  edilen  ve  cezaya  konu
edilen  hususlar  aşağıdaki  gibi  olup  bu  hususlara  muhasebe  departmanındaki  arkadaşlarımızın  azami  gayret
göstermeleri gerekmektedir.
*  Envanter  defterine  sadece  bilanço  ve  gelir  tablosunun  yapıştırılması  müfettişlerce  ceza  konusu  yapılmaktadır.
Envanter  defterine,  cari  borç  ve  alacak  bakiyelerinin  mizan  çıktısı,  amortisman  tablosu,  stok  sayım  tutanağı
yapıştırılmalıdır. Gelir tablosunun envanter defterine yapıştırılması eleştiri konusu olmaktadır.
*  KDV  dâhil  olarak  düzenlenmiş  faturalarda  KDV  nin  mutlaka  gösterilmesi  gerekmektedir.  Dahil  kısmının  ince  bir
çizgiyle çizilip KDV gösterilmeli. Paraf atılıp mümkünse karşı firmanın kaşesi basılmalı (KDV MD 34 GEREĞİ)
* Faturalarda yer alması gereken bilgilerin tam ve eksiksiz olması gerekmektedir. Alıcının unvanı, vergi dairesi ve nosu,
faturanın tarihi ve açıklaması eksiksiz yer almalıdır (VUK 229 ve müteakip maddeler gereği)
*  Taksi  fişlerinde  (yazarkasa  fişi  değil)  şirketimize  ait  bilgiler  yazmadığı  takdirde  şirket  kaşesi  mutlaka  vurulmalıdır.
(VUK 233 gereği)
  *  Yıl  içinde  personele  ücret  yerine  geçen  ayni  ödemelerin  yapılması  halinde  KDV  dahil  tutar  olarak  vergilendirilip
vergilendirilmediği sorgulanmakta ve vergilendirilmediyse özel usulsüzlük cezası kesilmektedir.
*  Ücret  bordrolarında  hizmet  erbabının  soyadı,  adı,  birim  ücreti,  çalışma  süresi  ve  ücretin  ilgili  olduğu  süre,  ücret
üzerinden  hesaplanan  vergilerin  tutarı,  bordronun  hangi  aya  ait  olduğu  hususlarından  herhangi  biri  yok  ise  özel
usulsüzlük cezası kesilmektedir.
*  Yurt  dışından  gelen  faturalarda  VUK  230  ve  müteakip  maddelerde  belirtilen  bilgiler  yer  almıyorsa  mutlaka  kaşe
vurulmalıdır. (VUK 229 ve müteakip maddeler gereği)
* Faturanın  açıklama  kısmında  hizmetin  verildiği  döneme  ait  tarih  var  ise  faturanın  bu  tarihten  itibaren  azami  7  gün
içerisinde  düzenlenmiş  olması  gerekmektedir.  Aksi  halde  fatura  iade  edilip  açıklama  kısmındaki  tarih  kısmı
çıkarttırılmalıdır. (VUK 231/5) 

YAZILARDAN ÖNCELİKLİ HABERDAR OLMAK İÇİN E­MAİL LİSTEMİZE KAYDOLUN!
E­Posta Adresiniz:    

 

Kaydet

KAYNAK: Bu yazı www.MuhasebeTR.com adresinden alınmıştır.

www.MuhasebeTR.com
TÜRKİYE'NİN MUHASEBE SİTESİ
iletisim@muhasebetr.com
Gökhan Korhan
Vergi Müfettişi

Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı Uygulamasında Özellikli
Durumlar  
Tarih: 14.11.2014

I.GİRİŞ :
Mevzuatımızda  ticari  kazancın  ve  kurum  kazancının  tespitinde  tahakkuk  esası  benimsenmiş  olup  buna  göre  firmalar
alacaklarını  tahsil  etmeseler  de  mal  ve  hizmet  satışını  gerçekleştirdikleri  anda  bunların  bedellerini  gelir  olarak
kaydetmektedirler.  Alacaklarının  tahsilatlarında  sorun  yaşanması  durumunda  ise  tahsil  etmedikleri  bir  tutar  üzerinde  vergi
ödemek durumunda kalmaktadırlar. Mükelleflerin tahsil edemedikleri  alacakları  için  vergi  ödemelerinin  önüne  geçmek  ve  mali
tabloların  gerçek  durumu  yansıtmasını  sağlamak  amacıyla  V.U.K.'nun  323.  maddesinde  şüpheli  alacaklar  karşılığı
müessesesi  düzenlenmiştir.  Şüpheli  alacak  karşılığı  tahakkuk  esasını  düzelten  bir  müessesedir.  Tahsil  edilememesine
rağmen  tahakkuk  etmesi  nedeniyle  gelir  olarak  kaydedilen  ve  karın  oluşumunu  etkileyen  alacağın  tahsilinin  şüpheli  hale
gelmesi  durumunda  pasifte  bu  miktar  kadar  karşılık  ayrılarak  daha  önce  yapılan  bu  gelir  kaydının  sıfırlanması  olanağı
sağlanmıştır.  Bu  çalışmamızda  şüpheli  ticari  alacak  karşılığı  uygulamasında  karşılaşılan  özellikli  durumlardan  bahsederek
dönem sonu muhasebe işlemlerini üzerinde örneklerle açıklamaya çalışacağız.
II­ ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAK KARŞILIĞI
Şüpheli  Ticari  Alacak  Karşılıkları,  1  seri  no  ’lu  Muhasebe  Sistemi  Uygulama  Genel  Tebliğin’  de  ise  belirtilen  muhasebenin
temel  kavramlarından  İhtiyatlılık  Kavramı  ve  Dönemsellik  kavramı  gereğince  ayrılmaktadır.  Bu  kavram  uyarınca  işletmeler
karşılık ayırabilecekler,  ancak  dönem  karını  düşürmek  amacına  yönelik  olarak  gereğinden  fazla  karşılık  ayıramayacak  yahut
iyi  niyetli  üçüncü  kişilerin  işletmeyle  ilgili  kararlarını  etkileyecek  şekilde  dönem  karını  daha  yüksek  göstermek  amacıyla  da
daha düşük oranda karşılık ayıramayacaklardır.,

A­    Vergi Usul Kanunu’nda Şüpheli Ticari Alacak :
213  sayılı  Vergi  Usul  Kanununda  işletmelere,    alacaklarının  çeşitli  nedenlerle  tahsilinin  şüpheli  hale  geldiği  durumlarda  belirli
şartlarla karşılık ayırma imkanı tanınarak, işletme için zarar niteliğinde olan alacaklardaki kayıpların bu şekilde telafi edilmesi
sağlanmıştır. Şüpheli alacak müessesesi VUK’un 323. maddesinde düzenlenmiştir.
Buna göre;
“Ticari ve zirai kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi ile ilgili olmak şartıyla; Dava veya icra safhasında bulunan alacaklar
ile yapılan protestoya veya yazı ile bir defadan fazla istenilmesine rağmen borçlu tarafından ödenmemiş bulunan dava ve icra
takibine değmeyecek derecede küçük alacaklar, şüpheli alacak sayılır.
Yukarıda yazılı şüpheli alacaklar için değerleme gününün tasarruf değerine göre pasifte karşılık ayrılabilir.

    Bu karşılığın hangi alacaklara ait olduğu karşılık hesabında gösterilir. Teminatlı alacaklarda bu karşılık teminattan geri kalan
miktara inhisar eder. Şüpheli alacakların sonradan tahsil edilen miktarları tahsil edildikleri dönemde kar ­ zarar hesabına intikal
ettirilir.” 
Buna  göre  bir  alacağın  şüpheli  alacak  sayılarak  karşılık  ayrılabilmesi  için  alacağın,  ticari  ve  zirai  kazancın  elde  edilmesi  ve
idame  ettirilmesi  ile  ilgili  olması  gerekmektedir.  Alacak  işletmenin  normal  faaliyetleri  dahilinde  doğmuş  olmalı  ve  işletmenin
sonuç  hesaplarını  etkilemelidir.  İşletmenin  sonuç  hesaplarını  etkilemeyen  daha  açık  bir  ifade  ile  daha  önce  kârın  oluşumunu
etkilememiş bir alacağın karşılık ayırmak suretiyle zarar yazılması mümkün değildir.
Şüpheli  alacak  karşılığı  uygulaması  ihtiyari  bir  uygulamadır.  Bunu.  VUK  323.Maddesinde    “…değerleme  gününün  tasarruf
değerine  göre  pasifte  karşılık  ayrılabilir.”  Hükmünden  anlamaktayız.  Ayrıca  VUK  264.  Madde  hükmünde  de  tasarruf  değeri
tanımı  da  mükellefe  bu  ihtiyariliği  sağlamaktadır.  Dolayısıyla  alacağın  şüpheli  hale  geldiği  dönemde  karşılık  ayrılamadığı
durumda  ihtiyariliğin  karşılık  ayırmama  yönünde  kullanıldığı  kabul  edilerek,  daha  sonraki  dönemlerde  bu  alacak  için  karşılık
ayrılması  söz  konusu  olamaz.  Bu  durum,  amortisman  uygulamasına  benzemektedir.  Zaten  şüpheli  alacaklar  Vergi  Usul
Kanunun  da  “Alacaklarda  ve  sermayede  amortisman”  bölümünde  düzenlenmiştir.  Dolayısıyla  bir  tür  amortismanı
göstermektedir.
1­Şüpheli Alacak Karşılığı Ayırmanın Koşulları 

­          Bilanço Usulüne Göre Defter Tutulmalıdır 
Vergi  Usul  Kanunu’nun  323.  maddesindeki  “...  değerleme  gününün  tasarruf  değerine  göre  pasifte  karşılık

ayrılabilir”  hükmünden  hareketle,  bir  alacağın  şüpheli  sayılarak  zarar  hesabına  nakli,  ancak  karşılık
ayrılması ile mümkündür. Başka bir deyişle, şüpheli alacaklar doğrudan doğruya gider  yazılamayacağından,
karşılık ayrılması sadece bilanço esasına göre defter tutulması halinde söz konusu olacaktır.

­          Alacak, Ticari veya Zirai Kazancın Elde Edilmesi ve Devamı İle İlgili Olmalıdır
Alacaklara  şüpheli  alacak  karşılığı  ayrılabilmesi  için  bu  alacağın  ticari  ve  zirai  kazancın  elde  edilmesi  ve
idame  ettirilmesi  ile  ilgili  olması  gerekir.  Yani  alacak  ticari  veya  zirai  kazançlarla  ilgili  faaliyetlerin  normal
gerekleri kapsamında doğmuş olmalıdır. Bu bakımdan şüpheli hale geldiği iddia edilen bir alacağın mal satışı
veya  hizmet  ifasından  kaynaklandığının  fatura  ile  belgelenmesi  gerekmektedir.  İşletme  faaliyetleri  dışında
herhangi bir nedenle doğmuş alacağın tahsili şüpheli hale gelmiş bile olsa karşılık ayrılamayacaktır.

­          Alacak Değerleme Günü İtibariyle Teminatsız Olmalıdır
V.U.K.'nun 323. maddesinde şüpheli alacaklar için şüpheli alacak karşılığı ayırırken teminatlı alacaklarda  bu
karşılığın  teminattan  geri  kalan  miktara  inhisar  edeceği  hüküm  altına  alınmıştır.  Alacağın  tamamı  teminatlı
ise  bu  alacağa  karşılık  ayrılamaz.  Ancak  teminat  alacağın  tamamını  karşılamıyorsa  alacağın  teminatsız
kısmı için karşılık ayrılabilir. 

­          Alacak Değerleme Günü İtibariyle Şüpheli Hale Gelmiş Olmalıdır 
Ticari  ve  zirai  kazancın  elde  edilmesi  ile  ilgili  olan  ve  bu  faaliyetler  çerçevesinde  elde  edilen  belgeli  ve
belgesiz alacaklara karşılık ayrılması için alacağın dava ve icra safhasında olması gereklidir. Ayrıca dava ve
icraya  verilmeyecek  kadar  küçük  alacaklara  karşılık  ayrılabilmesi  için  de  borçlu  protesto  edilmeli  ya  da
borçluya  birden  fazla  taahhütlü  isten  yazısı  gönderilmelidir.  Ancak  alacağın  dava  ve  icra  safhasına  intikal
olayı şüpheli alacak sıfatının kazanılması ve karşılık ayrılması için tek başına yeterli değildir.  Kanun  koyucu
şüpheli  alacaklar  için  karşılık  ayırıp  bu  karşılıkların  gider  olarak  yazılabilmesi  için  gerekli  kanuni  çabaların
gösterilmesini  şarta  bağlamıştır.  Yoksa  şeklen  dava  yoluna  gidilip  olayın  bu  aşama  takipsiz  bırakılarak
şüpheli alacak karşılığı ayrılması mümkün olmayacaktır.
Dava takibinin ciddi ve inandırıcı olması ve davaya devam edilmesi gerekmektedir. Ancak bu noktada dikkat
edilmesi  gereken  husus,  şekli  bir  başvurunun  alacağın  şüpheli  sayılması  için  yeterli  olmayacağıdır.  Bir
alacağın  şüpheli  niteliğini  kazanması  için  başvurudan  sonra  davanın  mahkemede  görülmekte  olması
gerekmektedir.
2­ Şüpheli Alacak Karşılığı Ayrılacak Dönem :
Vergi  Usul  Kanunu’nun  323.  maddesi  çerçevesinde;  borçlusu  tarafından  vadesinde  ödenmeyen  alacaklar
kanuni  yollara  hangi  dönemde  başvurulmuşsa  alacak  o  dönemde  şüpheli  hale  geleceğinden,  karşılık  da  söz
konusu  dönemde  ayrılacaktır.  Alacağın  vadesi  ile  kanuni  yollara  başvurulması  farklı  dönemlere  rastlarsa,
karşılık vadenin dolduğu yılda değil, gerekli kanuni şartın sağlandığı yılda ayrılacaktır.
Dönem  içinde  şüpheli  hale  gelen  alacaklar  için  dönem  sonuna  kadar  haciz  işlemi  yapılmışsa  yine  şüphelilik
ortadan  kalkmış  olacaktır.  Ancak  daha  önceki  dönemlerde  karşılık  ayrılmış  olan  alacaklarla  ilgili  olarak  bu
dönem  içinde  haciz  işlemi  yapılsa  dahi  ayrılmış  olan  karşılık  düzeltilmez.  Söz  konusu  karşılık  tahsilat
aşamasına kadar bekletilir.
III­ ŞÜPHELİ ALACAK KARŞILIĞI AYRILMASINDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR

  Faturalarda Yer Alan KDV’de Şüpheli Ticari Alacak Karşılığı
Vergi  Usul  Kanunu’nun  323.  maddesinde  bir  alacağın  şüpheli  alacak  olarak  değerlendirilmesinde  Katma  değer  vergisi,
ekonomik  faaliyetlerin  doğal  bir  sonucu  olarak  ortaya  çıkan  ve  işletmenin  alışları  sırasında  ödediği,  işletme  alacaklarının  bir
unsurunu  teşkil  eden  ve  doğrudan  doğruya  mal  veya  hizmet  tesliminden  kaynaklanan  bir  alacaktır.  Uzun  yıllardan  beri
tereddütlere neden olan bu konuda mali idare tarafından yayımlanan 334 nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile son nokta
konmuştur.  334  sayılı  VUK  Genel  Tebliği’ne[1]  göre,  Vergi  Usul  Kanunu’nun  323.  Maddesindeki  şartların  sağlanması
koşuluyla alacağın ilgili dönem kayıtlarına girmiş olması ve KDV beyannamelerinde beyan edilmiş olması şartıyla, KDV içeren
şüpheli  alacaklarda  katma  değer  vergisi  için  de  karşılık  ayrılabilecektir.  Asıl  alacak  ile  birlikte  tahsil  edilemeyen  KDV’nin
şüpheli  alacak  olarak  kabulü  ve  karşılık  ayrılarak  gider  yazılmasına  olanak  sağlanması,  mükellefleri  tahsil  etmediği  halde
beyan ettiği ve ödemek zorunda kaldıkları KDV yüküne çözüm getirmiştir.
­          Yabancı Para Cinsinden Olan Alacaklarda Şüpheli Ticari Alacak Karşılığı
Yabancı  para  cinsinden  alacaklar  V.U.K.  280.  maddesine  göre  borsa  rayicine  göre  değerlenmesi  gerekmektedir.  Ancak
ülkemizde henüz yabancı paraların alım ve satım işlemlerinin görüldüğü serbest döviz piyasası kurulmadığından yabancı para
cinsinden  senetsiz  alacak  ve  borçların  değerlenmesinde,  Maliye  Bakanlığı'nca  ilan  edilen  kurlar  esas  alınacaktır.  130  Sıra
Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'ne[2] göre; nakit yabancı para cinsinden alacak ve borçların, mektup ve senetler ile
banka  hesaplarında  tutulan  yabancı  paraların  değerlemesinde,  döviz  alış  kuru  esas  alınacaktır.  Yabancı  para  cinsinden
alacakların şüpheli hale gelmesi halinde bu alacaklar için o günkü döviz alış kuru ile değerleme yapılmakta ve ortaya çıkan kur
farkı  kambiyo  kar  veya  zararı  hesabına  aktarılması  gerekmektedir.  Şüpheli  hale  gelen  bu  alacak  için  ise  dönem  sonunda
şüpheli alacak karşılığı ayrılmaktadır. 
­          Yurt Dışından Olan Alacaklar İçin Şüpheli Ticari Alacak Karşılığı

Yurt  dışından  olan  alacakların  şüpheli  hale  geldiğinin  ispatlanabilmesi  için  ticari  iş  yapılan  firmanın  mukim
olduğu ülkenin mahkemelerinde dava açılması veya icra takibinde bulunulması gerekmektedir.  Yurt  dışından
olan  alacakların  dönem  sonunda  değerlemesi  nedeniyle  oluşacak  kur  farkları  da  asıl  alacağın  akıbetine  tabi
olduğundan  asıl  alacak  şüpheli  hale  geldikten  sonra  bu  alacağa  bağlı  olarak  oluşan  kur  farkları  için  de
şüpheli alacak karşılığı ayrılması mümkün bulunmaktadır.
Buna göre, yurt dışından olan alacaklar için iş yapılan firmanın mukim olduğu ülkenin mahkemelerinde dava
açılması  veya  ilgili  ülkenin  icra  mevzuatı  uyarınca  icra  takibine  başlanılması  halinde  alacağın  Vergi  Usul
Kanununun 323. maddesine göre şüpheli hale geldiği kabul edilebilecektir.

Bununla birlikte Danıştay 4. Dairesi tarafından verilen bir kararda yurt dışından olan bir alacağa yurt dışında icra takibi veya
dava açılmaksızın Türkiye’de başlatılacak icra takibiyle de karşılık ayrılacağına hükmetmiştir.[3]
­          İflas Halinde Şüpheli Ticari Alacak Karşılığı
İflas  halinde  borçlunun,  haczi  mümkün  olan  tüm  malları,  alacaklarının  tamamı  için  iflasın  konusu  oluşturur.  İflasın  açılması,
İİK’nin  193.  maddesine  göre  iflas,  haciz,  rehin,  paraya  çevrilme  ve  teminat  gösterilmesine  ilişkin  takipleri  durdurur.  İflas
kararının  kesinleşmesi  ile  takipler  düşer.  Alacaklıların  bu  durumda  borçluyu  dava  etmeleri  veya  icra  yoluyla  takip  yoluna
gitmeleri yasal olarak mümkün değildir. Alacaklıların bu durumda yapabilecekleri iflas masasına kaydolmaktır.[4]
VUK’nun  323.  maddesinde  bir  ayrım  yapılmaksızın  dava  ve  icra  safhasında  bulunan  alacaklar  için  karşılık
ayrılabileceği  hüküm  altına  alınmıştır.  Mükelleflerin  alacaklısı  oldukları  müşterilerin  iflası  halinde,
alacaklarını iflas masasına kaydettirmek koşuluyla, bu alacakları için karşılık ayırmaları mümkündür. Ancak
yine bu durumda da karşılığın, alacağın iflas masasına kaydının yapıldığı dönemde ayrılması gerekir. 

­     Karşılıksız Çeklerde Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı              
Çekin  karşılığının  olmaması  alacağı  sakat  hale  getirmemekle  birlikte  yasal  sürecin  başlamasına  neden  olmaktadır.  Burada
dikkat edilmesi gereken husus karşılıksız çek tutarı için dava ve icra takibine başlanmasıdır. Söz konusu alacak için dava ve
icra  takibine  başlanması  durumunda  karşılık  ayrılmasında  sakınca  bulunmamaktadır.  Konuyla  ilgili  Gelir  İdaresi  Başkanlığı
tarafından  verilen  bir  özelge  de  "Karşılıksız  çıkan  çekin  karşılıksız  çıktığına  ilişkin  kaydın  yapıldığı  dönem  itibariyle  dava
veya  icra  takibine  başlanılması  gerekmekte  olup,  bu  dönemde  karşılık  ayrılmayan  alacaklar  için  müteakip  yıllarda  karşılık
ayrılması mümkün bulunmadığı “bildirilmiştir. [5]
Hatır Senetlerinde Şüpheli Ticari Alacak Karşılığı
Hatır  senedi  ve  çeklerinin  gerçek  amacı  işletmelerin  finansman  ihtiyacını  karşılamaktır.  İşletmenin  faaliyeti
sonucu  doğmazlar.  Her  ne  kadar  işletmenin  muhasebe  kayıtlarında  görünse  de  işletmenin  ticari  ve  zirai
kazancının elde edilmesi için yapılan bir mal satışı veya hizmet ifası sonucu doğmamıştır. Bundan  dolayı  bu
tür alacaklara şüpheli alacaklar karşılığı ayrılması mümkün değildir.

­          Kamudan Olan Alacaklarda Şüpheli Ticari Alacak Karşılığı 
Mükelleflerin  kamu  kurumları  ile  ticari  kapsamda  yaptıkları  işlemler  karşılığında  alacaklarını  tahsil  edememeleri  söz  konusu
olamayacağından bu alacakların şüpheli alacak uygulamasına konu edilmesi mümkün değildir. Konu ile ilgili verilen bir özelge
de;"  Şüpheli  alacak  karşılığı  ayrılmasındaki  temel  unsur  oluşması  beklenen  bir  zararın  varlığıdır.  Kamu  idare  ve
müesseselerinden  kaynaklanan  bir  alacağın  zamanında  tahsil  edilememesi  durumunda,  bu  alacağın  tahsilinin  imkansız  hale
geldiği  düşünülerek  ya  da  tahsili  mümkün  olamayacağı  kanaati  ile  dönemsellik  ilkesi  gereği  söz  konusu  alacakların  şüpheli
alacak  olarak  değerlendirilip  karşılık  ayrılması  kamu  idare  ve  müesseselerinin  borçlarını  ödememesi  düşünülemeyeceğinden
söz konusu olamaz." görüşüne yer verilmiştir.[6]
­          Şirketlerin Ortaklarına Verdikleri Borç Paralardan Kaynaklanan Alacaklarda Şüpheli Alacak Karşılığı
Şüpheli alacağın karşılık ayrılarak zarar yazılabilmesi için kârın oluşumunu etkilemesi, yani daha önce tahakkuk esasına göre
hasılat hesaplarına intikal ettirilmiş olması gerekmektedir. Bu kapsamda değerlendirildiğinde, ortaklardan olan alacakların ticari
faaliyetin  elde  edilmesi  ve  idame  ettirilmesi  ile  ilgisi  bulunmadığından,  diğer  bir  ifadeyle  söz  konusu  alacaklar  daha  önce
hasılat  hesaplarına  intikal  ettirilmemiş  olduğundan,  bu  alacaklar  için  şüpheli  alacak  karşılığı  ayrılması  mümkün
bulunmamaktadır. Ancak, şirket ortaklarından olan alacaklara hesaplanan adat faizleri gelir ve dolayısıyla hasılat hesaplarına
intikal ettirildiğinden, gerek bu faizler ve gerekse bu faizlerin KDV’si için yukarıda belirtilen şartların yerine getirilmesi şartıyla
şüpheli alacak karşılığı ayrılması mümkün bulunmaktadır.[7]
Konu  hakkında  Maliye  Bakanlığı  da  aynı  görüşte  olup,  verdiği  bir  özelgede;  “Ortaklardan  olan  alacaklarınızın  ticari  faaliyetin
elde  edilmesi  ve  idame  ettirilmesi  ile  ilgili  olmaması  nedeniyle  bu  alacak  için  şüpheli  alacak  karşılığı  ayrılması  mümkün
bulunmamaktadır. Şirketinizin ortaklardan olan alacaklarına aylık dönemler itibariyle hesaplanan adat faizleri için Kanunda yer
alan  şartların  yerine  getirilmesi  durumunda  şüpheli  alacak  karşılığı  ayrılması  mümkün  bulunmaktadır.”  Şeklinde  görüş
bildirmiştir. [8],
­          Grup Şirketlerinin Birbirinden Olan Alacaklarında Şüpheli Ticari Alacak Karşılığı
Şirketlerin  ortaklarına  ve  grup  şirketlerine  verdikleri  borç  paralardan  veya  ticari  işlemlerden  kaynaklanan
alacakları  için  dava  ve  icra  yoluna  başvurmaları  halinde,  bu  alacakların  şüpheli  alacak  olarak
değerlendirilerek  karşılık  ayrılıp  ayrılamayacağı  konusunda  uygulamada  bir  takım  tereddütlerle
karşılaşılmaktadır. Holdingler ve kendisine bağlı kuruluşları ve iştirakleri arasında, faaliyetleri gereği,  borç­

alacak  ilişkisi  bulunmaktadır.  Holdinglerin  üçüncü  şahıs  ve  şirketlerden  olan  alacakları  ile,  iştirakleri  ve
kendisine bağlı şirketlerinden olan alacakları arasında bir fark yoktur. Hukuken aynı statüde alacaklardır. Bu
bakımdan  holdingler  bağlı  kuruluşları  ve  iştiraklerinden  doğan  alacakların  da  şüpheli  hale  geldiği  dönemde
karşılık ayırmak suretiyle zarar yazabilirler.

Diğer  şirketlerde  müşterilerle  olan  ilişkiler,  holdinglerde  iştirakleri  olan  ilişkiler  şeklinde  ortaya  çıkmaktadır.  Holdinglerin  bu
maksatla  ve  ana  sözleşmeleri  ile  belirlenen  konulan  dahilinde  iştirakleri  ile  olan  ilişkilerinin  ticari  nitelik  taşıdığı  açıktır.  Bu
sebeple,  holdinglerin  iştiraklerinden  olan  alacaklarının,  iştiraklerinin  müşterilerinden  olan  alacaklarından  hiç  bir  farkı  yoktur,
iştiraklerinden  olan  alacaklarının  ticari  nitelik  taşıdığının  açık  olması  dolayısıyla,  yukarıda  aktardığımız  diğer  şartların  da
gerçekleşmesi durumunda, holdingleri şüpheli alacak karşılığı ayırmaktan mahrum etmek için hiç bir hukuksal sebep yoktur.[9]
Konu  ile  ilgili  olarak  Danıştay  4.  Dairesi  tarafından  verilen  kararda[10]:  “…  holding  şirketlerin  temel  ticari  gayelerinin
iştirakleriyle olan münasebetlerinden oluştuğu, bu ilişkiler ticari olduğuna göre bu işlemler dolayısıyla hak kazanılan alacakların
da  ticari  nitelikte  alacaklar  olduğundan  kuşku  duyulamayacağı,  ihtilaf  konusu  olayda  davacı  holding  şirketin  üçü  iştiraki  olan
müflis  dört  şirketten,  bu  şirketler  adına  yaptığı  ödemeler  dolayısıyla  alacaklı  olduğu  ve  bu  alacaklarının  mezkur  şirketlerin
iflasları nedeniyle tahsil edilemediği ve iflas masalarına kaydettirildiği hususlarının tartışmasız bulunduğu, buna göre holdingin
iştiraki  olan  üç  işletmeden  olan  alacaklarının,  ticari  nitelikli  alacaklar  olması  ve  Vergi  Usul  Kanunu'nun  323.  maddesinde
öngörülen  koşulları  taşıması  nedeniyle  şüpheli  alacak  olarak  karşılık  ayırmasında  yasalara  aykırılık  bulunmadığı,  ancak
holdingin  iştiraki  olmayan  ….  A.Ş.    adına  kefalet  nedeniyle  yaptığı  ödemelerin  ticari  kazancın  elde  edilmesiyle  ilgili  nitelikte
bulunmaması  sebebiyle,  alacak  için  şüpheli  alacak  karşılığı  ayrılmasında  isabet  yoktur.”    Danıştay'ın  kararından  da
anlaşılacağı  üzere,  grup  şirketlerinin  birbirlerinden  olan  alacaklarında,  takibin  semeresizliği  halinde  şüpheli  alacak  karşılığı
ayırabilecekleri kabul edilmiştir.
SONUÇ :
Vergi Usul Kanunu’nun 323. Maddesinde yer alan şüpheli alacak karşılığı müessesesi ile mal ve hizmet bedelinin şüpheli hale geldiği
anda  zarar  yazılması  esası  getirilmiş  ve  daha  önceden  yazılmış  karın  fiktif  olarak  artmasının  önlenmesi  amaçlanmıştır.    Bu  yönüyle
şüpheli alacak karşılığı uygulaması, ticari ve zirai kazancın tespitinde tahakkuk esasını düzelten ve mali tabloların gerçeği yansıtması
açısından son derece önemli bir yere sahiptir. Yazımızda şüpheli ticari alacak uygulamasından ana hatları ile bahsederek karşılaşılan
tereddütlü konularda  mali idarenin ve yargının kararları doğrultusunda açıklık getirmeye çalıştık.
KAYNAKÇA:

­          Vergi Usul Kanunu
­          130 Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği
­          334 Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği
­          Danıştay 4. Dairesi’nin 27.05.2010 tarihli E.2008/399 ve K.2010/3271 sayılı kararı
­          Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı'’nın 28/03/2012 tarih ve B.07.1.GİB.4.35.18.02­1741­366 sayılı muktezası
­          Gelir İdaresi Başkanlığı''nca verilen 21/02/2012 tarih ve B.07.1.GİB.4.06.18.02­32323­7986­282 sayılı özelge
­          M. Kemal GÜNDÜZ­Necati PERÇİN, Amortisman ve Yeniden Değerleme, Yaklaşım Yayınları, Şubat 1997, s.208
­          Sezer, Yılmaz, Ortaklardan Olan Alacaklar Şüpheli Alacak Sayılarak Karşılık Ayrılabilir mi? http://www.gunceldenetim.com.tr
­          Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı'nın 20/06/2013 tarih ve 70280967­105[323­2012/12]­111 sayılı muktezası
­          Doğrusöz, Bumin, Şüpheli Alacak Karşılığı ve Holdinglerin İştiraklerinden Olan Alacakları, Yaklaşım Dergisi, Ağustos 1994
     Danıştay 4. Dairesi'nin 25.11.1992 tarih ve E.1992/ 839, K.1992/ 5015 sayılı kararı

 
[1] 05.05.2004 Tarih ve 25453 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanmıştır.
[2] 20.04.1976  tarihli Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
[3] Danıştay 4. Dairesi’nin 27.05.2010 tarihli E.2008/399 ve K.2010/3271 sayılı kararı
[4] M. Kemal GÜNDÜZ­Necati PERÇİN, Amortisman ve Yeniden Değerleme, Yaklaşım Yayınları, Şubat 1997, s.208

[5] Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı'’nın 28/03/2012 tarih ve B.07.1.GİB.4.35.18.02­1741­366 sayılı muktezası
[6] Gelir İdaresi Başkanlığı''nca verilen 21/02/2012 tarih ve B.07.1.GİB.4.06.18.02­32323­7986­282 sayılı özelge
[7] Sezer, Yılmaz, Ortaklardan Olan Alacaklar Şüpheli Alacak Sayılarak Karşılık Ayrılabilir mi? http://www.gunceldenetim.com.tr
[8] Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı'nın 20/06/2013 tarih ve 70280967­105[323­2012/12]­111 sayılı muktezası
[9] Doğrusöz, Bumin, Şüpheli Alacak Karşılığı ve Holdinglerin İştiraklerinden Olan Alacakları, Yaklaşım Dergisi, Ağustos 1994
[10] Danıştay 4. Dairesi'nin 25.11.1992 tarih ve E.1992/ 839, K.1992/ 5015 sayılı kararı

Kaynak: www.MuhasebeTR.com 
(Bu  makale  yazılı  veya  elektronik  ortamda  kaynak  göstermeden  yayınlanamaz.  Kaynak  göstermeden  yayınlayanlar
hakkında yasal işlem yapılacaktır .) 
 

KAYNAK: Bu yazı www.MuhasebeTR.com adresinden alınmıştır.

MESLEKİ TECRÜBE SÜRESİNİN HESABI İLE İLGİLİ SORU VE CEVAPLAR:
S.1. Mesleki tecrübe süresinin hesabı nasıl yapılmaktadır?
C.1. Mesleki tecrübe süresi, esas olarak bağımsız denetimde fiilen geçirilen süredir. Ancak,
3568 sayılı Kanun kapsamındaki mesleki faaliyetlerde veya aynı Kanun uyarınca staj ve
stajdan sayılan hizmetlerde bulunulan süreler de bu sürenin hesabında dikkate alınır. Dört yılı
aşmamak üzere Bağımsız Denetim Yönetmeliğinin 14 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a)
bendinde belirtilen alanlardaki lisans ve lisansüstü eğitim süreleri bu süreye ilave edilir. Bu
sürenin hesabında yukarıda belirtilen faaliyetlere başlama tarihi esas alınır ve kamu kurum ve
kuruluşlarında geçirilen süreler hariç olmak üzere, bir yıldan fazla süreyle bu faaliyetlere ara
verilmesi durumunda ara verilen süreler dikkate alınmaz.
Bu itibarla;
a) 3568 Kanun hükümlerine göre fiilen staj yapılmak suretiyle meslek mensubu olunmuş
ise, mesleki tecrübe süresinin hesabında başlangıç tarihi olarak staja fiilen başlama
tarihi esas alınır ve staj başlama tarihinden itibaren 3568 sayılı Kanun kapsamındaki
mesleki faaliyetlerde geçirilen süreler ile dört yılı aşmamak üzere Bağımsız Denetim
Yönetmeliğinin 14 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen
alanlardaki lisans ve lisansüstü eğitimde geçen kanuni süreler bu süreye ilave edilir.
Staja başlama tarihinden sonra hangi nedenle olursa olsun mesleki faaliyetin
icrasına ara verme durumu söz konusu olmuş ise, ara verme olarak nitelendirilecek
sürelerden 1 yıla kadar olanı da mesleki tecrübe süresinin hesabında dikkate alınır.
b) 3568 sayılı Kanunun 6 ncı maddesinin ikinci fıkrasında düzenlenen stajdan sayılan
hizmetlerde geçen sürelerin, stajdan saydırılması suretiyle meslek mensubu olunmuş
ise, mesleki tecrübe süresinin hesabında başlangıç tarihi olarak stajdan sayılan hizmete
başlama tarihi esas alınır. Bu şekilde meslek mensubu olanların, stajdan sayılan
hizmet olarak nitelendirilebilecek tüm çalışmaları ile varsa 3568 sayılı Kanun
kapsamındaki mesleki faaliyetlerde geçirilen süreleri ve dört yılı aşmamak üzere
Bağımsız Denetim Yönetmeliğinin 14 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde
belirtilen alanlardaki lisans ve lisansüstü eğitimde geçen kanuni süreleri mesleki
tecrübe süresine ilave edilir. Stajdan sayılan hizmete başlama tarihinden sonra
hangi nedenle olursa olsun bir ara verme durumu söz konusu olmuş ise, ara verme
olarak nitelendirilecek sürelerden 1 yıla kadar olanı da mesleki tecrübe süresinin
hesabında dikkate alınır.

1/5

S.2. Mesleki faaliyette geçirilen sürelerin tevsiki ile ilgili olarak yetkilendirilme
aşamasında meslek mensuplarından hangi belgeler istenilmektedir?
C.2. Mesleki faaliyette geçirilen süre olarak beyan edilen hizmetlerin, tarafımızca
değerlendirilmesinin yapılması esnasında, söz konusu faaliyetlerde geçirilen sürelerin
aşağıdaki belgelerle tevsik edilmesi gerekmektedir:
1- Staj süresinin tevsiki ile ilgili olarak: Staja fiilen başlama ve bitiş tarihleri ile
kanuni staj süresini gösteren ilgili odadan ya da TÜRMOB’dan alınacak yazı.
2- Stajdan sayılan hizmetlerin tevsiki ile ilgili olarak:
a) Kamu görevindeki hizmetleri staj süresinden sayılanlar açısından:
Görev alınan unvanları gösteren güncel tarihli Hizmet Cetveli,
b) Kamu kuruluşlarının veya bilanço esasında defter tutan özel
kuruluşların muhasebe birimlerinde birinci derece imza yetkisini haiz,
muhasebenin fiilen sevk ve idare edilmesinden veya mali denetiminden
sorumlu bulunmak suretiyle, bu hizmetlerde geçen sürelerini staj
süresinden saydıranlar açısından:
i. Stajdan sayılan hizmetin icra edildiği Kuruluştan alınacak
görev aldığınız unvan ve tarihleri gösteren yazı ve imza
sirküleri,
ii. Birinci derece imza yetkisinin ilanını içeren ticaret sicili
gazetesi örneği,
iii. Stajdan saydırılan hizmetlere ilişkin tarih aralığı ile kanuni
staj süresini gösteren ilgili odadan ya da TÜRMOB’dan
alınacak yazı.
3- Stajdan veya stajdan sayılan hizmetten sonraki çalışmaların tevsiki ile ilgili
olarak:
a) Bağımlı çalışılan dönemlerle ilgili olarak, görev alınan unvan ve tarihleri
gösteren yazı ve imza sirküleri ile SSK hizmet dökümü,
b) Bağımsız denetim kuruluşlarında denetim ekiplerinde görev alanlar
açısından, ilgili denetim kuruluşundan alacakları görev aldıkları denetimleri
ve dönemleri gösteren yazı ve imza sirküleri ile buna ilişkin diğer belgeler
(denetim sözleşmesi, çalışma kağıdı örnekleri vb)
c) Bağımsız çalışılan dönemlerle ilgili olarak, dönem aralığını ve faaliyet
konusunu gösteren vergi dairesi mükellefiyet kaydı, Bağ-Kur dökümü,
c) Kamu görevi var ise görev alınan unvanları gösteren güncel tarihli Hizmet
Cetveli,
d) Herhangi bir şirkette ortak olarak mesleki faaliyetin icra edilme durumu
bulunmakta ise, ortaklık dönemini gösteren ilgili ticaret odasından alınacak
yazı ve ticaret sicili gazeteleri,
2/5

e) Emekli olunmasına rağmen mesleki faaliyetin icrasına devam ediliyorsa
SGDP ödemesi yapıldığını gösteren belge.
Yetkilendirilme aşamasında istenilen tüm belgeler için Yetkilendirilme Başvuru
Süreci ve Sonrasına İlişkin Sorular ve Cevaplarına bakınız.

S.3. Stajdan veya stajdan sayılan hizmetlerden sonraki çalışmaların mesleki tecrübe
süresine ilave edilebilmesi için, birinci derece imza yetkisi ile çalışmış olma zorunluluğu
bulunmakta mıdır?
C.3. Stajdan veya stajdan sayılan hizmetlerden sonraki çalışmaların mesleki tecrübe
süresine ilave edilebilmesi için, birinci derece imza yetkisi ile çalışmış olma zorunluluğu
bulunmamaktadır.

S.4. Fiili olarak stajına başlayan ancak çeşitli nedenler staj dosyası yananlar açısından,
geçersiz olan stajda geçen süreler mesleki tecrübe süresinin hesabında dikkate alınıyor
mu?
C.4. Fiili olarak stajına başlayan ancak çeşitli nedenler staj dosyası yananlar açısından,
mesleki tecrübe süresinin hesabında başlangıç noktası, kanunen geçerli sayılan staja
başlama tarihi olmakla birlikte, daha önce başlayan ve çeşitli nedenlerle iptal olan stajlarda
geçirilen süreler de mesleki tecrübe süresine ilave edilmektedir. Ancak bu durumun, ilgili
yerden alınacak yazı ile tevsik edilmesi ve söz konusu yazıda, iptal olan stajda geçirilen
sürelerin net olarak belirtilmesi gerekmektedir.

S.5. Serbest Muhasebecilik stajında geçirilen süreler ile Serbest Muhasebecilikte
geçirilen süreler mesleki tecrübe süresinin hesabında dikkate alınıyor mu?
C.5. Serbest Muhasebecilik stajında geçirilen süreler ile Serbest Muhasebecilikte geçirilen
süreler mesleki tecrübe süresinin hesabında dikkate alınmaktadır.

S.6. Lisans ve lisansüstü eğitimde geçen süreler, hangi hallerde mesleki mesleki tecrübe
süresinin hesabında dikkate alınmaktadır?
C.6. Eğitimin yapıldığı döneme bakılmaksızın, Bağımsız Denetim Yönetmeliğin 14 üncü
maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen alanlardaki lisans veya lisansüstü
eğitiminde geçen kanuni süreler, 4 yılı aşmamak üzere mesleki tecrübe süresine ilave
edilmektedir.

3/5

S.7. Staja ya da stajdan sayılan hizmette başlamadan önce ilgili kamu kurumlarınca
bağımsız denetim yapmaya yetkilendirilmiş denetim kuruluşlarında bağımsız denetim
ekiplerinde görev alınarak geçirilmiş süreler mesleki tecrübe süresinin hesabında
dikkate alınıyor mu?
C.7. Bağımsız Denetim Yönetmeliğinin 15 inci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca mesleki
tecrübe esas olarak bağımsız denetimde fiilen geçirilen süredir. Bu itibarla staja ya da stajdan
sayılan hizmette başlamadan önce bağımsız denetim yapmaya yetkilendirilmiş denetim
kuruluşlarında bağımsız denetim ekiplerinde görev alınarak geçirilmiş süreler mesleki
tecrübe süresinin hesabında dikkate alınmaktadır. Bu nitelikte çalışması olanların, ilgili
denetim kuruluşundan alacakları görev aldıkları denetimleri ve dönemleri gösteren yazı ve
imza sirküleri ile buna ilişkin diğer belgeleri (denetim sözleşmesi, çalışma kağıdı örnekleri
vb) temin etmeleri gerekmektedir.

S.8. Mesleki faaliyetin icrasına çeşitli nedenlerle ara verilmesi halinde ara verilen
sürenin mesleki tecrübeden sayılmayacak kısmı nasıl hesaplanmaktadır?
C.8. Çeşitli nedenlerle mesleki faaliyetin icrasına ara verilmesi durumunda, ara verme olarak
geçen dönem 1 yılla sınırlı olmak üzere mesleki tecrübe süresine ilave edilecektir. Örneğin;
faaliyete 5 ay ara verilmiş olması durumunda 5 ay, 19 ay ara verilmiş olması durumunda ise
12 ay mesleki tecrübe süresine ilave edilecektir.

S.9. Türkiye genelinde mali denetim yapan banka müfettişlerinin mesleki tecrübe süresi
nasıl hesaplanmaktadır?
C.9. 3568 sayılı Kanunun 6 ncı maddesinin ikinci fıkrasının (h) bendi uyarınca, Türkiye
genelinde mali denetim yapan banka müfettişlerinden yarışma sınavı ile mesleğe giren ve
yeterlilik sınavında başarılı olanların bu yetkiyi aldıkları tarihten itibaren bankalarda (banka
idari görevlerde geçen süreler dahil) ve diğer kamu kurum ve kuruluşlarında geçen süreleri
mesleki tecrübe süresinin hesabında dikkate alınmaktadır.

S.10. Meslek mensubu olduktan sonra, kamu kurumlarında 657 sayılı Kanuna tabi bir
unvana atanılması durumunda, kamu hizmetinde geçen süreler mesleki tecrübe
süresinin hesabında dikkate alınıyor mu?
C.10. Bağımsız Denetim Yönetmeliğinin 15 inci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca kamu
kurum ve kuruluşlarında geçirilen süreler, mesleki faaliyete ara verme olarak
değerlendirilemeyeceğinden, meslek mensubu olduktan sonra 657 sayılı Kanuna tabi unvana
atanılması durumunda kamu hizmetinde geçirilen süreler mesleki tecrübe süresinin hesabında
dikkate alınmaktadır.
4/5

S.11. Bağımsız denetçi olarak yetkilendirilmek için 15 yıllık mesleki tecrübe süresini
haiz olma zorunluluğu bulunmakta mıdır?
C.11. “15 yıllık mesleki tecrübe süresini haiz olma” ifadesi Bağımsız Denetim
Yönetmeliğinin 15 inci maddesinin ikinci fıkrası ile geçici maddelerinde geçmektedir. Buna
göre:
Yönetmeliğin uygulamalı mesleki eğitimi düzenleyen 15 inci maddesinin ikinci fıkrasında
geçen ve 15 yıllık mesleki tecrübe süresini haiz olanlarda uygulamalı mesleki eğitim şartının
aranmayacağını düzenleyen hüküm, bağımsız denetçi olarak yetkilendirilmede 15 yıllık
mesleki tecrübe süresine sahip olmaya ilişkin bir zorunluluk değil, uygulamalı mesleki
eğitim şartının sağlanması ile ilgili bir alternatiftir.
Buna göre, Bağımsız Denetim Yönetmeliğinin 14 üncü maddesinde belirtilen bağımsız
denetçi olacaklarda aranan şartlardan uygulamalı mesleki eğitimi tamamlamış olma
dışındaki tüm şartları taşıyanlar, uygulamalı mesleki eğitim şartını sağlama şartı ile ilgili
olarak Yönetmeliğin 15 inci maddesinin birinci fıkrasında belirtilen çalışmaları
yapabilecekleri gibi, 15 yıllık mesleki tecrübe süresini tamamlayana kadar da bekleyebilirler.
ANCAK, Yönetmeliğin Geçici 1 inci maddesinin dördüncü fıkrasında geçen “15 yıllık
mesleki tecrübe süresini haiz olma ifadesi”, bağımsız denetçilik sınav şartını üniversitelerle
işbirliği halinde düzenlenen geçiş dönemi eğitimlerine katılarak sağlayacak olan
SMMM’lerin, Yönetmeliğin Resmi Gazetede yayım tarihi olan 26.12.2012 tarihi
itibariyle sağlamaları gerektiği bir zorunluluktur. Zira üniversitelerle işbirliği halinde
düzenlenen geçiş dönemi eğitimine katılacak olan SMMM’lerin 26.12.2012 tarihi itibariyle
15 yıllık mesleki tecrübe süresini haiz olmaları gerekmektedir. (bu kişiler halihazırda 15
yıllık mesleki tecrübe süresini haiz olduğundan, uygulamalı mesleki eğitim şartından
Yönetmeliğin yukarıda açıklanan 15 inci maddesinin ikinci fıkrası uyarınca zaten muaf
olacaktır.)

5/5

Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından:
SANAYİ SİCİL TEBLİĞİ
(SGM 2014/11)
Resmi Gazete Sayısı
Resmi Gazete Tarihi

29156
25.10.2014
BİRİNCİ BÖLÜM
Genel Hususlar

Amaç ve kapsam
MADDE 1 – (1) Bu Tebliğin amacı, 17/4/1957 tarihli ve 6948 sayılı Sanayi Sicil Kanunu kapsamındaki
işletmelerin sanayi siciline kaydına ilişkin usul ve esasları belirlemektir.
Dayanak
MADDE 2 – (1) Bu Tebliğ, 6948 sayılı Sanayi Sicil Kanununun 1 inci, 2 nci, 3 üncü, 4 üncü ve 5 inci maddelerine
dayanılarak hazırlanmıştır.
Tanımlar
MADDE 3 – (1) Bu Tebliğde geçen;
a) Bakanlık: Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığını,
b) İl Müdürlüğü: Bilim, Sanayi ve Teknoloji İl Müdürlüğünü,
c) İşletme: Kanunun 1 inci maddesi kapsamında sayılan sanayi işletmesini,
ç) Kanun: 6948 sayılı Sanayi Sicili Kanununu,
d) Mikro, Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletme: 19/10/2005 tarihli ve 2005/9617 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile
yürürlüğe konulan Küçük ve Orta Ölçekli İşletmelerin Tanımı, Nitelikleri ve Sınıflandırılması Hakkında Yönetmeliğin 5 inci
maddesinde sınıflandırılan işletmeyi,
ifade eder.
İlk kayıt müracaatı
MADDE 4 – (1) Üretime geçen veya üretimde bulunan bir işletmenin sanayi siciline kaydedilmesi için, e-Devlet
kapısı veya Bakanlık web sayfası Sanayi Sicil Bilgi Sistemi üzerinden elektronik ortamda başvuru yapılması
gerekmektedir.
(2) Başvuruda bulunan işletme, içeriği Bakanlık tarafından belirlenen beyannameyi, müracaat tarihinden bir
önceki yılda faaliyette bulunmuş ise yıllık işletme cetvelini ve anket formunu elektronik ortamda doğru ve eksiksiz olarak
doldurur.
(3) Küçük, orta ve büyük işletmelerin makine ve tesisat, üretim kapasitesi ve tüketim kapasitesi bilgileri kapasite
raporu esas alınarak elektronik ortamda eksiksiz olarak beyannameye doldurulur. Müracaatın sonuçlandırılması için
kapasite raporu ile Ticaret Sicil veya Esnaf Sicil Gazetesi nüshaları bir dilekçe ekinde ilgili İl Müdürlüğüne verilir. Kamu
kuruluşları, kapasite raporu yerine elektronik ortamda vermiş oldukları bilgilerin beyanını onaylı olarak İl Müdürlüğüne
teslim eder.
(4) Mikro işletme vasıflarını taşıyan sanayi işletmelerinin makine ve tesisat, üretim kapasitesi ve tüketim
kapasitesi bilgileri varsa kapasite raporları esas alınarak elektronik ortamda eksiksiz olarak beyannameye doldurulur.
Mikro işletme vasıflarını taşıyan sanayi işletmelerinden kapasite raporu olmayanlar için firma beyanı esas alınır.
Kapasite raporu nüshası, kapasite raporu yoksa ekspertiz raporu nüshası veya onaylı firma beyanı ile Ticaret Sicil
Gazetesi/Esnaf Sicil Gazetesi (adi ortaklıklarda her ortak için) nüshası veya gazetelerde yer alan bilgileri ibraz eden
belge, bir dilekçe ekinde ilgili İl Müdürlüğüne verilir.
(5) Elektronik ortamda yapılan müracaat, İl Müdürlüğü tarafından ilgili mevzuat hükümleri ve ürün sınıflaması
çerçevesinde incelenir. İl Müdürlüğüne teslim edilen ilgili belgeler ve elektronik kayıt kontrol edilerek uygun bulunan
müracaat onaylanır. Kaydı uygun bulunmayan müracaat ile eksik ya da hatalı müracaat gerekçesi belirtilerek reddedilir,
yazılı olarak ve elektronik ortamda işletmeye bildirilir.
(6) İl Müdürlüğü gerekli gördüğü takdirde, ürün ve üretim teknolojisi veya işletmenin hukuki durumu ile ilgili ilave
belge ve bilgi isteyebilir, üretim yerinde inceleme yapabilir.
(7) Bakanlık gerekli gördüğü takdirde, elektronik ortamda hazırlanan Sanayi Sicil Belgesi, beyanname, yıllık
işletme cetveli ve anket içerik ve formatında değişiklik yapabilir veya yeniden düzenleyebilir.
(8) Sanayi Sicil Bilgi Sisteminden kaynaklanabilecek zorunlu hallerde, taahhütlü posta, kargo ve kurye firmaları
yoluyla ya da yazılı olarak yapılan müracaatların Sanayi Sicil Bilgi Sistemine elektronik ortamda giriş işlemleri İl
Müdürlüğü tarafından yapılır.
İşletmelerin sanayi siciline kaydedilmesi
MADDE 5 – (1) Kayıt işlemleri üretim yerinin bulunduğu ilin İl Müdürlüğü sorumluluğunda yürütülür. Bir
işletmenin sanayi siciline kaydında Kanunun 1 inci maddesinde yapılan tanım ve bu Tebliğin 12 nci maddesinde
belirtilen ürün sınıflaması esas alınır.

(2) Kanunun 2 nci maddesinde belirtilen faaliyete başlama tarihinin tespitinde, Sanayi Sicil Bilgi Sistemi şirket
kimlik bilgisi bölümünde yer alan ve işletme tarafından beyan edilen üretime başlama tarihi esas alınır. İl Müdürlüğü
gerekli gördüğü takdirde, beyan edilen üretime başlama tarihini tevsik eden ilave belge isteyebilir.
(3) Bir işletmenin birden fazla üretim yerinin olması halinde her üretim yeri ayrı ayrı sanayi siciline kaydedilir.
(4) Bir işletmenin üretim yaptığı yerin yetersiz olmasından dolayı, üretim yerine bitişik ikinci bir üretim yerinde
aynı üretimin yapılması durumunda, ikinci üretim yerine ait kapı numarası da Sanayi Sicil Belgesinde belirtilir.
Sanayi sicil belgesi düzenlenmesi ve sanayi sicil belgesi tarihi
MADDE 6 – (1) Sanayi siciline kayıt için yapılan müracaatın uygun bulunması halinde içeriği ve formatı Bakanlık
tarafından hazırlanan Sanayi Sicil Belgesi İl Müdürlüğü tarafından bir nüsha olarak düzenlenir.
(2) Düzenlenen Sanayi Sicil Belgesi bir yazı ekinde işletmeye posta ile gönderilir veya yetkili kişiye elden teslim
edilir.
(3) Sanayi Sicil Belgesi tarihi, kayıt için elektronik ortamda veya zorunlu hallerde İl Müdürlüğüne yapılan
müracaat tarihidir.
(4) Unvan, fiili üretim yeri adresi ve ürün değişikliği veya ürün ilavesinde Sanayi Sicil Belgesi tarihinde değişiklik
yapılmaz.
Sanayi sicil belgesi değişikliği
MADDE 7 – (1) Sanayi siciline kayıtlı olan işletmelerin fiili üretim yeri adresi değişikliği, ürün değişikliği veya ürün
ilavesi ile unvan değişikliği müracaatlarında Sanayi Sicil Belgesi değişikliği yapılır.
(2) İşletme ile ilgili değişiklik işlemleri elektronik ortamda işletme tarafından gerçekleştirilir. Sanayi Sicil Bilgi
Sisteminden kaynaklanabilecek zorunlu hallerde değişiklik işlemleri İl Müdürlüğü tarafından yapılır.
(3) Değişiklik işlemi ile ilgili müracaat evrakı ve Sanayi Sicil Belgesi aslı veya Sanayi Sicil Belgesi kayıp ise
gazete zayi ilanı dilekçe ekinde İl Müdürlüğüne verilir.
(4) Fiili adres değişikliği olmayan durumlarda, ilgili idareden alınacak yazı bir dilekçe ekinde İl Müdürlüğüne
verilir.
(5) Yapılan değişikliklerin İl Müdürlüğü tarafından uygun bulunması halinde, aynı numara ve tarihli yeni belge
düzenlenir.
İşletme nevi değişikliği
MADDE 8 – (1) Nevi değişikliğinde eski unvanlı kayıt iptal edilir.
(2) Yeni unvanlı işletmenin kaydı bu Tebliğin 4, 5 ve 6 ncı maddeleri çerçevesinde yapılır.
Sanayi sicil belgesi vizesi
MADDE 9 – (1) Sanayi Sicil Belgesi veriliş tarihi itibariyle iki yılda bir vize yapılır. Vizenin düzenli yapılması
esastır. Vize süresi ile ilgili olarak işletmeler elektronik posta yolu ile bilgilendirilir.
(2) Süresinde vize müracaatı gerçekleştirmeyen işletmelerin vize işlemleri, en son müracaat tarihi esas alınarak
ve Sanayi Sicil Belgesinde bu tarih belirtilerek gerçekleştirilir. Bir sonraki vize döneminde ise birinci fıkra kapsamında
işlem yapılır. Geriye dönük vize işlemi yapılmaz.
(3) Vize için, bir dilekçe ekinde Sanayi Sicil Belgesi aslı ile birlikte üretim yerinin bulunduğu ilin İl Müdürlüğüne
müracaat edilir.
(4) Vize işlemi sırasında, işletme veya zorunlu hallerde İl Müdürlüğü tarafından elektronik ortamda işletmenin tüm
bilgileri güncellenir. İl Müdürlükleri tarafından Sanayi Sicil Belgesi üzerindeki unvan, nevi, adres ve ürün bilgileri, en son
yıla ait yıllık işletme cetvelinde yer alan bilgiler ile karşılaştırılır. Bilgilerin farklı olması halinde bu Tebliğin 7 nci ve 8 inci
maddeleri kapsamında işlem yapılır.
(5) Vize işlemi sırasında, İl Müdürlüğü tarafından gerekli görüldüğü takdirde kontrol amaçlı ilave bilgi ve belge
istenebilir.
Sanayi sicil belgesi ve kayıt iptali
MADDE 10 – (1) İşletme üretim faaliyetine son vermediği sürece Sanayi Sicil Belgesi geçerlidir.
(2) İşletmenin üretim faaliyetini tamamen sonlandırması halinde, işletme tarafından Sanayi Sicil Bilgi Sistemi
üzerinden elektronik ortamda veya Sanayi Sicil Bilgi Sisteminden kaynaklanabilecek zorunlu hallerde posta yoluyla ya da
yazılı olarak İl Müdürlüğüne kayıt iptali müracaatı yapılır. İptal işleminin tamamlanabilmesi için Sanayi Sicil Belgesi aslı,
şayet Sanayi Sicil Belgesi kayıp ise gazete zayi ilanı bir dilekçe ekinde İl Müdürlüğüne verilir.
(3) İki yıl üst üste yıllık işletme cetvelinin verilmemesi halinde, işletmenin faal olup olmadığı konusunda üretim
yerinde İl Müdürlüğü tarafından denetim yapılır. İşletme belirtilen adreste üretim faaliyetinde bulunmuyor ve yeni
adresine hiçbir şekilde ulaşılamıyor ise bu durum İl Müdürlüğü tarafından yerinde bir tutanak ile tespit edilir.
(4) İkinci ve üçüncü fıkralarda belirtilen durumlarda, faal olmayan işletmenin elektronik ortamdaki kaydı,
gerekçesi belirtilerek iptal edilir. Sanayi sicil kaydının iptaline ilişkin ilgili kurum ve kuruluşlara bilgi verilir. Kayıt bilgileri
elektronik ortamda muhafaza edilir.
(5) Sanayi sicil kaydı iptal edilen işletmenin unvanı ve Sanayi Sicil Belgesi numarası İl Müdürlüğü web
sayfasında yayımlanır.

İKİNCİ BÖLÜM
Uygulama ve Değerlendirme ile İlgili Diğer Hususlar
Yıllık işletme cetveli verilmesi
MADDE 11– (1) Yıllık işletme cetveli, e-Devlet kapısı veya Bakanlık web sayfası Sanayi Sicil Bilgi Sistemi
üzerinden elektronik ortamda verilir.
(2) İşletme tarafından elektronik ortamda verilen yıllık işletme cetveli bilgileri İl Müdürlüğü tarafından incelenir ve
onaylanır.
(3) Sanayi Sicil Bilgi Sisteminden kaynaklanabilecek zorunlu hallerde, taahhütlü posta, kargo ve kurye firmaları
yoluyla ya da yazılı olarak gönderilen yıllık işletme cetvellerinin Sanayi Sicil Bilgi Sistemine girişi İl Müdürlüğü tarafından
yapılır.
Ürün sınıflaması
MADDE 12 – (1) Ürün sınıflamasında, Türkiye İstatistik Kurumu tarafından Avrupa Birliği Sanayi Ürünleri
Listesine uygun olarak hazırlanan Türkiye Sanayi Ürünleri Listesi esas alınır.
(2) Ürün birimi olarak Türkiye Sanayi Ürünleri Listesindeki ürün kodu birimleri esas alınır.
Aynı adreste birden fazla işletmenin faaliyeti
MADDE 13 – (1) Aynı adreste faaliyette bulunan birden fazla işletmenin sanayi siciline kaydında aşağıdaki
hususlar aranır.
a) İşletmelerin üretim faaliyetlerinin farklı olması,
b) Kullandıkları fiziki alanın görülebilir şekilde bölünmüş olması ve ortak makine ve teçhizatın olmaması,
c) Her türlü Oda ve Sosyal Güvenlik Kurumu işyeri kayıtlarının yapılmış olması,
ç) Sosyal Güvenlik Kurumu bildirimlerine göre ortak personel kullanılmaması,
d) İşletmelerin ayrı ayrı kapasite raporuna sahip olması.
(2) Sanayi sicil işlemlerinde kapasite raporu düzenlenmesi zorunlu olmayan mikro ölçekli işletme vasfındaki
sanayi işletmelerinin kapasite bilgilerinin belirlenmesinde işletme beyanı esas alınır.
(3) İl Müdürlüğü yetkilileri tarafından birinci fıkrada belirtilen hususların yerine getirilip getirilmediği yerinde
incelenir ve bir tespit tutanağı hazırlanır. Tespit tutanağı sonucuna göre işlem yapılır.
Üretime başlamadan önce yapılan müracaatlar
MADDE 14 – (1) Hammadde temin edemediğinden üretim faaliyetine başlayamayan işletmelerin
müracaatlarında, işyerinin İl Müdürlüğü yetkilileri tarafından yerinde incelenerek; yatırımın büyük ölçüde tamamlanmış
olması, yerli makine ve teçhizatın monte edilmiş olması, ithal makinelerin geri dönülmez şekilde akreditiflerinin açılmış
olduğunun belgelendirilmesi halinde, düzenlenecek rapora istinaden ilgili yerlere ibraz edilmek üzere, işletmenin üretime
başladığında sanayi siciline kaydedileceğine dair yazı düzenlenir.
(2) Birinci fıkra kapsamında işlem yapılan işletmelerin üretim faaliyetine geçip geçmedikleri takip edilir. Üretim
faaliyetine geçilmiş ise, Sanayi Sicil Belgesi düzenlenir ve ilgili kurum ve kuruluşlara bilgi verilir.
Yürürlükten kaldırılan tebliğ
MADDE 15 – (1) 12/1/2008 tarihli ve 26754 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan (SGM 2008/2) sayılı Sanayi Sicil
Tebliği yürürlükten kaldırılmıştır.
MADDE 16 – (1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
MADDE 17 – (1) Bu Tebliğ hükümlerini Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanı yürütür.

www.MuhasebeTR.com
TÜRKİYE'NİN MUHASEBE SİTESİ
iletisim@muhasebetr.com

Koray ATEŞ
E. Öğretim Görevlisi
KGK Bağımsız Denetçi

Taksi Fişlerini Gider Yazanlara Cezalar Kesiliyor!
Tarih: 25.11.2014
Değerli okurlarım, bilindiği üzere son dönemde Maliye Bakanlığına çok sayıda vergi müfettişi alınmış ve bunların
yetiştirilmesi amacıyla birçok şirket usul yönünden denetimlere girmeye başlamıştır. Usül denetimlerinde ise
ağırlıklı olarak kasadaki hareketler ve faturalarda olması gereken asgari bilgilerin olup olmadığına
yoğunlaşılmaktadır. Bunlardan en önemlilerinden biri de taksi fişleridir. Taksi fişi kullanmayan firma sayısı yok
denecek kadar azdır. Oysa, taksi fişlerinde gözden kaçan bir husus bu fişlere şirketin unvanı dahi yazılmadan
kayıtlara alınması durumudur.
VUK 229 uncu maddede faturanın tanımı yapılmış olup, 230. ncu maddede ise faturada bulunması gereken asgari
bilgilere yer verilmiş olup bunlar aşağıdaki gibidir,
1. Faturanın düzenlenme tarihi, seri ve sıra numarası;
2. Faturayı düzenleyenin adı, varsa ticaret unvanı, iş adresi, bağlı olduğu vergi dairesi ve hesap numarası;
3. Müşterinin adı, ticaret unvanı, adresi, varsa vergi dairesi ve hesap numarası;
4. Malın veya işin nevi, miktarı, fiyatı ve tutarı;
VUK 233. Maddesinde ise perakende satış fişlerinin fatura yerine geçen belgelerden biri olduğu belirtilmiştir. Yine
aynı maddede aşağıdaki ibare dikkat çekmektedir;
“Perakende  satış  fişi;  makineli  kasaların  kayıt  ruloları  ve  biletlerde,  işletme  veya  mükellefin  adı,  düzenlenme
tarihi ve alınan paranın miktarı gösterilir.”
Aynı kanunun “ispat edici kağıtlar” başlıklı 227’inci maddesinin 3’üncü fıkrasına göre V.U.K.’na göre kullanılan
veya bu kanunun Maliye Bakanlığı’na verdiği yetkiye dayanılarak, kullanma mecburiyeti getirilen belgelerin,
öngörülen zorunlu bilgileri taşımaması halinde bu belgelerin vergi kanunları bakımından düzenlenmemiş sayılacağı
hüküm altına alınmıştır.
Bu bağlamda taksi fişlerinde şirket bilgileri yazılmadığı takdirde bu belgelerin hiç düzenlenmediği sayılarak bu
haller için özel usulsüzlük cezası kesilecektir.
Konu yargıya da intikal etmiş ancak en yüksek yargı mercilerinden biri olan Danıştay maalesef mükellef aleyhine
karar vermiştir. Bu kararlardan birinde[1]adres kısmı boş bırakılan faturanın V.U.K.’nun 227’inci maddesince hiç
düzenlenmemiş sayılacağını belirtmiş ve ilgilisine V.U.K.’nun 353/1’inci maddesine göre özel usulsüzlük cezası
kesilmesine ait kararı onamıştır.
Sonuç itibariyle şirketlerin giderleştirdikleri taksi fişlerine mutlaka VUK 230. Maddede belirtilen asgari bilgilerin
yazılması gerekmektedir.
[1] Danıştay 3. Dairesinin 19.11.1992 tarih, 3317/1991 Esas ve 3458/1192 Sayılı Kararı

(Bu makale kaynak gösterilse dahi farklı sitelerde yayınlanamaz.)

KAYNAK: Bu yazı www.MuhasebeTR.com adresinden
alınmıştır.

6552 SAYILI KANUNUN 73, 80 VE GEÇİCİ 2
NCİ MADDELERİNE İLİŞKİN
B.K.K. No
Resmi Gazete Tarihi
Resmi Gazete No
Kapsam
 

2014/7016
30/11/2014
29191

Karar Sayısı : 2014/7016
6552 sayılı İş Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması ile
Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına Dair Kanunda yer alan bazı başvuru ve ilk taksit ödeme
sürelerinin 
uzatılmasına 
ilişkin 
ekli 
Kararın 
yürürlüğe 
konulması; 
Maliye
Bakanlığının  24/11/2014  tarihli  ve  113945  sayılı  yazısı  üzerine,  31/5/2006  tarihli  ve  5510  sayılı
Kanunun  geçici  60  ıncı  maddesi  ile  10/9/2014  tarihli  ve  6552  sayılı  Kanunun  73,  80  ve  geçici
2 nci maddelerine göre, Bakanlar Kurulu'nca 24/11/2014 tarihinde kararlaştırılmıştır.
24/11/2014 TARİHLİ VE 2014/7016 SAYILI
KARARNAMENİN EKİ
KARAR
Başvuru ve ilk taksit ödeme süreleri
MADDE 1 ­ (1) 10/9/2014 tarihli ve 6552 sayılı Kanunun 81 inci maddesiyle 31/5/2006 tarihli ve 5510
sayılı  Sosyal  Sigortalar  ve  Genel  Sağlık  Sigortası  Kanununa  eklenen  geçici  60  ıncı  maddede  yer  alan
başvuru  süresi  ile  ilk  taksit  ödeme  süresi,  anılan  maddenin  birinci  fıkrasının  (d)  bendi  hükümlerine
ilişkin  süreler  hariç  olmak  üzere,  aynı  maddede  belirtilen  sürelerin  bitiminden  itibaren  bir  ay
uzatılmıştır.
(2)  6552  sayılı  Kanunun  73  ve  80  inci  maddelerinde  yer  alan  başvuru  süreleri  ile  ilk  taksit  ödeme
süreleri anılan maddelerde belirtilen sürelerin bitiminden itibaren bir ay uzatılmıştır.
(3)  6552  sayılı  Kanunun  79  uncu  maddesinde  yer  alan  31/12/2014  tarihi  30/6/2015  tarihine  karar
uzatılmıştır.
(4) 6552 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesinin ikinci ve üçüncü fıkralarında yer alan başvuru süreleri
ile ilk taksit ödeme süreleri anılan fıkralarda belirtilen sürelerin bitiminden itibaren bir ay uzatılmıştır.
Yürürlük
MADDE 2 ­ (1) Bu Karar yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 3 ­ (1) Bu Karar hükümlerini Bakanlar Kurulu yürütür.

AÇIKLAYICI BİLGİ NOTU

TARİH
RESMİ GAZETE NO
MEVZUAT TÜRÜ
AÇIKLAMA

30/11/2014
29191
Bakanlar Kurulu Kararı (2014/7016 Karar Sayılı)
Bakanlar Kurulu Kararı ile 6552 sayılı İş Kanunu ile Bazı
Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik
Yapılması ile Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına
Dair Kanunun 73 üncü maddesinden yararlanmak için
maddede öngörülen başvuru ve ilk taksit ödeme süreleri ile
79 uncu maddeden yararlanmak için başvuru süresi
uzatılmıştır.
Buna göre;
1) Vergi, resim, harç ve bunlara ilişkin cezalar, gecikme faizi
ve gecikme zammı alacakları ile vergi dışındaki diğer amme
alacakları ve bazı idari para cezası alacaklarının
yapılandırıldığı 6552 sayılı Kanunun 73 üncü maddesinden
yararlanmak için başvuru süresi 31 Aralık 2014 tarihi
bitimine, bu maddeye göre yapılandırılan alacaklara
ilişkin ilk taksit ödeme süresi, peşin ödeme seçeneği tercih
edilmiş olanlar dahil 2 Şubat 2015 tarihine (31 Ocak 2015
tarihinin hafta sonuna rastlaması nedeniyle),
2) 6552 sayılı Kanunun yayımlandığı tarih itibarıyla, 2918
sayılı Karayolları Trafik Kanunu uyarınca araç
muayenelerini yaptırmaları gerektiği halde muayenelerini
süresinde yaptıramamış olan araç sahiplerinin, 6552 sayılı
Kanunun 79 uncu maddesiyle getirilen düzenlemelerden
yararlanmasına yönelik süre 30/6/2015 tarihine,
uzatılmıştır.

3115

SANAYİ SİCİLİ KANUNU
Kanun Numarası
: 6948
Kabul Tarihi
: 17/4/1957
Yayımlandığı R.Gazete : Tarih : 24/4/1957 Sayı : 9593
Yayımlandığı Düstur
: Tertip : 3 Cilt : 38 Sayfa : 1147
Madde 1 – Bir maddenin vasıf, şekil, hassa veya terkibini makina, cihaz, tezgah, alet veya diğer vasıta ve kuvvetlerin
yardımı ile veya sadece el emeği ile kısmen veya tamamen değiştirmek veya bu maddeleri işlemek suretiyle devamlı ve seri
halinde imal veya istihsal eden yerlerle madenlerin çıkarılıp işlendiği yerler (Sanayi İşletmesi) ve buralarda yapılan işler
(Sanayi işleri) sayılır.
Devamlı ve seri halinde tamirat yapan müesseselerle elektrik veya sair enerji istihsal eden santraller, gemi inşaatı gibi
büyük inşaat yerleri de bu madde şümulüne girer.
El ve ev sanatları ile küçük tamirhaneler bu kanuna tabi değildir. Ancak bunlardan teşkilat, imal ve istihsal ettiği
madde nevi ve miktarı bakımından bu kanuna tabi olacakları İktisat ve Ticaret Vekaleti tayin ve ilan edebilir.
Madde 2 – Sanayi işletmelerinin İktisat ve Ticaret Vekaletinde tutulacak sanayi siciline kayıt ettirilmesi ve
mukabilinde alınacak sanayi sicil vesikasının icabında salahiyetli memurlara ibraz olunması mecburidir.
Yeni açılan sanayi işletmeleri, İktisat ve Ticaret Vekaleti tarafından tanzim kılınacak beyannameleri faaliyete
başladıkları tarihten itibaren 3 üncü madde sarahatı dairesinde doldurulup iki ay içinde İktisat ve Ticaret Vekaletine veya
mahallin en büyük mülkiye amirine yahut taahhütlü olarak postaya vermekle mükelleftir.
Madde 3 – Bu sicile, sanayi işletmelerinin kuruluş ve faaliyeti hakkında malümat, sermaye (Yerli ve yabancı
sermaye ile sabit ve mütedavil kıymetler) makina ve tesislerin cinsi, nev'i, miktarı, imal ve istihsal kudretleri gibi bunların
bünyelerini ekonomik ve teknik durumlarını belirten ve her sanayi işletmesinin veya kolunun özelliklerine göre iktisat ve
Ticaret Vekaletince tesbit edilip ilan edilecek ve ilgililerden bir beyanname ile istenecek olan bilgiler kaydedilir.
Madde 4 – Sanayi siciline kaydedilen Sanayi işletmeleri:
a) 2 nci maddeye istinaden verilecek beyannamelerde yazılı malümatta bir değişiklik vukuunda;
b) İşletmenin daimi veya muvakkat olarak kapatılması veya tekrar faaliyete geçmesi hallerinde;
Keyfiyeti, 2 nci madde hükümleri dairesinde İktisat ve Ticaret Vekaletine bir ay zarfında bildirmeye mecburdurlar.
Tamir ve temizleme gibi sebeplerle üç aydan az bir müddetle çalışmanın tatil edilmesi, yapılan işler mevsimlik
olduğu takdirde muayyen zamanlarda faaliyete geçilmesi veya faaliyetinin tatili halleri bu madde hükmünden hariçtir.

3116
Madde 5 – Sanayi işletmeleri bir senelik faaliyetlerini, İktisat ve Ticaret Vekaletince hazırlanacak nümunesine göre
dolduracağı senelik işletme cetvellerinde göstermeye ve bu cetvelleri takvim senesi sonundan itibaren en geç dört ay içinde 2
nci maddede yazılı olduğu veçhile İktisat ve Ticaret Vekaletine göndermeye mecburdurlar.
Yaptıkları işlerin mevsimlik olması ve bu sebeple hesaplarını takvim yılı sonunda kapatamadıklarından kendilerine
Maliye Vekaletince hususi bir ticari yıl tayin edilen sanayi işletmeleri, aldıkları müsaade yazısı tarih ve numarasını birinci
fıkrada tayin edilen müddet içinde vekalete bildirmek şartı ile, senelik işletme cetvellerini, Maliye Vekaletince kendileri için
tayin edilen hesap devresi sonundan itibaren en geç dört ay içinde ve 2 nci maddede gösterilen usule tevfikan İktisat ve
Ticaret Vekaletine göndermeye mecburdurlar.
Mücbir sebepleri bildirmek ve bu sebep İktisat ve Ticaret Vekaletince kabul edilmek şartı ile dört ay içinde senelik
işletme cetvellerini veremiyeceklere mezkür Vekaletçe munzam bir müddet verilebilir.
Madde 6 – Kuruluş maksatları ve istihsallerinin mahiyeti bakımından diğer müesseselerden ayrı şekilde tescil
edilmesi ve malumat alınması zaruri görülen sınai işletmeler, Heyeti Vekile kararı ile tayin ve tesbit olunur.
Madde 7 –Sanayi sicili aleni değildir. Ancak bu kanuna göre alınmış olan malumattan İktisat ve Ticaret Vekaletince
veya bu Vekaletin müsaadesi ile istifade edilebilir.
Bunun dışında memurlar vazifeleri icabı vakıf oldukları malümatı hiç bir suretle ifşa edemezler.
Madde 8 – Bu kanunla ifası mecburi olan muameleler sanayı işletmesi sahibi hakiki şahıs ise bunlar veya var ise
işletme müdürleri, hükmi şahıs olduğu takdirde işletme müdürleri tarafından yapılır.
Madde 9 – (Değişik: 23/1/2008-5728/223 md.)
Bu Kanun hükümlerine tevfikan sanayi işletmelerini müddetinde sanayi siciline tescil ettirmeyenler veya 2 nci
maddeye göre verilen beyannamelerde meydana gelen değişiklikleri kapanma ve faaliyete geçme hâllerini müddetinde ilgili
mercilere bildirmeyenler veya senelik işletme cetvellerini zamanında Sanayi ve Ticaret Bakanlığına göndermeyenlere beşyüz
Türk Lirası idarî para cezası verilir.
Madde 10 – (Değişik: 23/1/2008-5728/224 md.)
Sanayi ve Ticaret Bakanlığınca verilen sanayi sicil vesikasını salahiyetli memurlara ibraz etmeyenlere ikiyüzelli Türk
Lirası idarî para cezası verilir.
Madde 11 – (Değişik: 23/1/2008-5728/225 md.)
Bu Kanuna göre istenen malumatı hakikate aykırı olarak bildirenlere bin Türk Lirası idarî para cezası verilir.
Bu Kanunda yazılı olan idarî para cezaları o yerin mülkî amiri tarafından verilir.

3117
Madde 12 – (Değişik: 23/1/2008-5728/226 md.)
Bu Kanuna göre sanayi işletmeleri tarafından verilen malumatı müsaadesiz başkalarına bildiren kamu görevlisi, Türk
Ceza Kanununun 258 inci maddesine göre cezalandırılır.
Madde 13 – Bu kanunun 9, 10 ve 11 inci maddelerine göre takibat icrası, İktisat ve Ticaret Vekaletinin yazılı
müracaatına bağlıdır.
Madde 14 – (Mülga: 24/4/2003-4854/6 md.)
Madde 15 – Bu kanuna göre açılmış amme davaları hakkında kesinleşmiş olan ilamların bir örneği davayı rüyet eden
mahkemece İktisat ve Ticaret Vekaletine gönderilmek üzere mahalli Cumhuriyet Müddeiumumiliğine tevdi olunur.
Geçici Madde 1 – (6948 sayılı Kanunun numarasız geçici maddesi olup teselsül için numaralandırılmıştır.)
Bu kanunun meriyete girdiği tarihte mevcut olan sanayi işletmeleri faaliyette olsun veya olmasınlar İktisat ve Ticaret
Vekaletince tayin ve ilan olunacak müddet içinde mahalli mülkiye amirliğınden veya İktisat ve Ticaret Vekaletinden temin
edip dolduracakları sanayi sicil beyannamelerinin 2 nci madde mucibince İktisat ve Ticaret Vekaletine göndermeye
mecburdurlar.
Bu hususta mücbir sebep beyanı ile müddet istiyenlerin müracaatları tetkik ve icabında kendilerine İktisat ve Ticaret
Vekaletince münasip görülen kati mehil verilebilir.
Geçici Madde 2 – (Ek: 12/7/2013-6495/2 md.)
Faaliyette olup olmadığına bakılmaksızın sanayi işletmelerinden sanayi siciline kayıt olmayanlardan 31/12/2014
tarihine kadar kayıt işlemini tamamlayanlar hakkında bu Kanunun 9 uncu maddesi gereği sanayi siciline tescil ettirmeyenler
için öngörülen idari para cezası uygulanmaz.
Madde 16 – Bu kanun neşri tarihinden iki ay sonra mer'iyete girer.
Madde 17 – Bu kanunun hükümlerini icraya İcra Vekilleri Heyeti memurdur.

3118
6948 SAYILI KANUNA EK VE DEĞİŞİKLİK GETİREN
MEVZUATIN VEYA ANAYASA MAHKEMESİ TARAFINDAN İPTAL EDİLEN HÜKÜMLERİN
YÜRÜRLÜĞE GİRİŞ TARİHİNİ
GÖSTERİR LİSTE

Değiştiren
Kanunun/ İptal
Eden Anayasa
Mahkemesi
Kararının
Numarası

6948 sayılı Kanunun değişen veya iptal edilen maddeleri

Yürürlüğe Giriş Tarihi

4854

6/5/2003

5728

9, 10, 11, 12

8/2/2008

6495

Geçici Madde 2

2/8/2013

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

03.11.2014/202-1

TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARININ UYGULANMA
ZORUNLULUĞUNA İLİŞKİN KARARDA
DEĞİŞİKLİK YAPILDI

ÖZET

Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları
Kurumunca yayımlanan 21/8/2014 tarihli Kararda, 23.10 2014
tarihli Kararla değişiklik yapılarak münferit ve konsolide
finansal tablolarının hazırlanmasında isteğe bağlı Türkiye
Muhasebe Standartlarını uygulayacak kurum, kuruluş ve
işletmelerle ilgili olarak bu işletmelerin,
:
“1/1/2014
tarihinden
önce
başlayan
hesap
dönemlerine ait olup hazırlanmamış veya genel kurula
sunulmamış olan münferit ve konsolide finansal
tablolarının hazırlanmasında yine isteğe bağlı olarak
Türkiye Muhasebe Standartlarını uygulayabilecekleri”
belirtilmiştir

6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun 88 ve 660 sayılı KHK’nın 26’ncı maddesinin
verdiği yetkiye istinaden Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları
Kurumu tarafından çıkarılarak 26 Ağustos 2014 tarihli ve 29100 sayılı Resmi
Gazetede yayımlanan 21/8/2014 tarihli Kararda, bazı kurum, kuruluş ve
işletmelerin 1/1/2014 tarihi ve sonrasında başlayan hesap dönemlerine ilişkin
münferit ve konsolide finansal tablolarının hazırlanmasında Türkiye Muhasebe
Standartlarının uygulanmalarına karar vermişti. Söz konusu Karara ilişkin
açıklamalarımız 27.08.2014/165 sayılı Sirkülerimizde yer almıştı. Kararda aşağıda
yer alan kurum, kuruluş ve işletmelere 1/1/2014 tarihi ve sonrasında başlayan
hesap dönemlerine ilişkin münferit ve konsolide finansal tablolarının
hazırlanmasında Türkiye Muhasebe Standartlarını uygulama zorunluluğu
getirilmişti.
1) 6/12/2012 tarihli ve 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu uyarınca Sermaye
Piyasası Kurulunun düzenleme ve denetimine tabi işletmelerden;
a) Sermaye piyasası araçları bir borsada ve/veya teşkilatlanmış diğer
piyasalarda işlem gören anonim şirketler,
b) Yatırım kuruluşları,
c) Kolektif yatırım kuruluşları,
d) Portföy yönetim şirketleri,
e) İpotek finansmanı kuruluşları,
f) Konut finansmanı ve varlık finansmanı fonları,
g) Varlık kiralama şirketleri,
h) Merkezî takas kuruluşları,

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

03.11.2014/202-2

i) Merkezî saklama kuruluşları,
j) Veri depolama kuruluşları,
k) Sermaye piyasası araçları bir borsada ve/veya teşkilatlanmış diğer
piyasalarda işlem görmeyen ancak Sermaye Piyasası Kanunu kapsamında
halka açık sayılan şirketlerden aşağıdaki üç ölçütten en az ikisini
sağlayanlar:
- Aktif toplamı onbeş milyon ve üstü Türk Lirası.
- Yıllık net satış hasılatı yirmi milyon ve üstü Türk Lirası.
- Çalışan sayısı elli ve üstü.
2) 19/10/2005 tarihli ve 5411 sayılı Bankacılık Kanunu uyarınca Bankacılık
Düzenleme ve Denetleme Kurumunun düzenleme ve denetimine tabi
işletmelerden;
a) Bankalar,
b) Finansal kiralama şirketleri,
c) Faktöring şirketleri,
d) Finansman şirketleri,
e) Varlık yönetim şirketleri,
f) Derecelendirme kuruluşları,
g) Finansal holding şirketleri,
h) Finansal holding şirketleri üzerinde 5411 sayılı Kanunda tanımlandığı
şekliyle nitelikli paya sahip olan şirketler,
i) Ödeme kuruluşları ve elektronik para kuruluşları.
3) 3/6/2007 tarihli ve 5684 sayılı Sigortacılık Kanunu ile 28/3/2001 tarihli
ve 4632 sayılı Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemi Kanunu
kapsamında faaliyet göstermekte olan sigorta, reasürans ve emeklilik
şirketleri.
4) Borsa İstanbul Piyasalarında faaliyet göstermesine izin verilen; yetkili
müesseseler, kıymetli madenler aracı kurumları, kıymetli maden üretimi
veya ticareti ile iştigal eden anonim şirketler.
Bu listede yer almayan kuruluş ve işletmeler ise münferit veya konsolide finansal
tablolarının hazırlanmasında isteğe bağlı olarak Türkiye Muhasebe Standartlarını
uygulayabileceklerdi.
Bu defa 1 Kasım 2014 tarihli ve 29162 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan
23/10/2014 tarihli Kurul Kararı ile 21/8/2014 tarihli Kurul Kararının 2’nci
maddesinde değişiklik yapılarak, isteğe bağlı olarak muhasebe standartlarını
uygulayacak kuruluşlarla ilgili yeni bir düzenleme yapılmıştır.
Yapılan değişiklik aşağıda düzenlemenin önceki haliyle karşılaştırmalı olarak
verilmiştir.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

03.11.2014/202-3

21/8/2014 tarihli Karar

23/10/2014 tarihli Karar

2- Ekli listede yer almayan kurum,
kuruluş ve işletmelerin de münferit
veya konsolide finansal tablolarının
hazırlanmasında isteğe bağlı olarak
Türkiye
Muhasebe
Standartlarını
uygulayabileceğine,

“2- Ekli listede yer almayan kurum,
kuruluş ve işletmelerin de münferit
veya konsolide finansal tablolarının
(1/1/2014 tarihinden önce başlayan
hesap
dönemlerine
ait
olup
hazırlanmamış veya genel kurula
sunulmamış
olanlar
dahil)
hazırlanmasında isteğe bağlı olarak
Türkiye
Muhasebe
Standartlarını
uygulayabileceğine,”

Buna göre, Kurulun 21/8/2014 tarihli Kararının 2’nci maddesinde yer alan
düzenlemeye parantez içi hüküm eklenerek “1/1/2014 tarihinden önce başlayan
hesap dönemlerine ait olup hazırlanmamış veya genel kurula sunulmamış olanlar
dahil” olmak üzere isteğe bağlı olarak Türkiye Muhasebe Standartlarını
uygulayacakları belirtilmiştir. Türkiye Muhasebe Standartlarını uygulayacak
kurum, kuruluş ve işletmelerle ilgili olarak bu işletmelerin,
23/10/2014 tarihli Kurul Kararı ile 21/8/2014 tarihli Kurul Kararının değişiklik
işlenmiş güncel hali bu Sirkülerimize ek olarak verilmiştir.
Saygılarımızla…

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
1 Kasım 2014 CUMARTESİ

03.11.2014/202-4
Resmî Gazete

Sayı : 29162

KURUL KAARI
Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
Karar No
Toplantı Tarihi

: 75935942-050.01.04 – [01/33]
: 23/10/2014

13/1/2011 tarihli ve 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu’nun 88 inci ve Geçici 1 inci
maddeleri ile 26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı KHK’nın 9 uncu, 26 ncı ve Geçici 1 inci
maddelerine istinaden; Türkiye Muhasebe Standartlarının uygulama kapsamını belirleyen
ve 26/8/2014 tarih ve 29100 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 21/8/2014 tarihli ve
75935942-050.01.04 – [01/26] sayılı Kurul Kararının (2) nolu bendinin aşağıdaki şekilde
değiştirilmesine karar verilmiştir.
“2- Ekli listede yer almayan kurum, kuruluş ve işletmelerin de münferit veya konsolide
finansal tablolarının (1/1/2014 tarihinden önce başlayan hesap dönemlerine ait olup
hazırlanmamış veya genel kurula sunulmamış olanlar dahil) hazırlanmasında isteğe bağlı
olarak Türkiye Muhasebe Standartlarını uygulayabileceğine,”

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

03.11.2014/202-5

Sirküler Rapor
26 Ağustos 2014 SALI

Resmî Gazete

Sayı : 29100

KURUL KARARI
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
Karar No: 75935942-050.01.04 – [01/26]
Toplantı Tarihi: 21/8/2014
13/1/2011 tarihli ve 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu’nun 88 inci ve Geçici 1 inci
maddeleri ile 26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı KHK’nın 9 uncu, 26 ncı ve Geçici 1 inci
maddeleri uyarınca;
1- Ekli listedeki kurum, kuruluş ve işletmelerin 1/1/2014 tarihi ve sonrasında başlayan
hesap dönemlerine ilişkin münferit ve konsolide finansal tablolarının hazırlanmasında
Türkiye Muhasebe Standartlarının uygulanmasına,
2- (23/10/2014 tarihli Kararla değişen hali 1 Yürürlük : 1/11/2014] Ekli listede yer almayan
kurum, kuruluş ve işletmelerin de münferit veya konsolide finansal tablolarının (1/1/2014
tarihinden önce başlayan hesap dönemlerine ait olup hazırlanmamış veya genel kurula
sunulmamış olanlar dahil) hazırlanmasında isteğe bağlı olarak Türkiye Muhasebe
Standartlarını uygulayabileceğine,”
3- Yukarıdaki kapsama dâhil olmayanlar için Kurumca bir belirleme yapılıncaya kadar
yürürlükteki mevzuatın uygulanmasının devamına,
karar verilmiştir.

1

Değişmeden önceki hali :
“2-Ekli listede yer almayan kurum, kuruluş ve işletmelerin de münferit veya konsolide finansal
tablolarının hazırlanmasında isteğe bağlı olarak Türkiye Muhasebe Standartlarını
uygulayabileceğine,”

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

03.11.2014/202-6

EKLİ LİSTE
1) 6/12/2012 tarihli ve 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu uyarınca Sermaye
Piyasası Kurulunun düzenleme ve denetimine tabi işletmelerden;
a) Sermaye piyasası araçları bir borsada ve/veya teşkilatlanmış diğer piyasalarda
işlem gören anonim şirketler,
b) Yatırım kuruluşları,
c) Kolektif yatırım kuruluşları,
d) Portföy yönetim şirketleri,
e) İpotek finansmanı kuruluşları,
f) Konut finansmanı ve varlık finansmanı fonları,
g) Varlık kiralama şirketleri,
h) Merkezî takas kuruluşları,
i) Merkezî saklama kuruluşları,
j) Veri depolama kuruluşları,
k) Sermaye piyasası araçları bir borsada ve/veya teşkilatlanmış diğer piyasalarda
işlem görmeyen ancak Sermaye Piyasası Kanunu kapsamında halka açık sayılan
şirketlerden aşağıdaki üç ölçütten en az ikisini sağlayanlar:
- Aktif toplamı onbeş milyon ve üstü Türk Lirası.
- Yıllık net satış hasılatı yirmi milyon ve üstü Türk Lirası.
- Çalışan sayısı elli ve üstü.
2) 19/10/2005 tarihli ve 5411 sayılı Bankacılık Kanunu uyarınca Bankacılık
Düzenleme ve Denetleme Kurumunun düzenleme ve denetimine tabi işletmelerden;
a) Bankalar,
b) Finansal kiralama şirketleri,
c) Faktöring şirketleri,
d) Finansman şirketleri,
e) Varlık yönetim şirketleri,
f) Derecelendirme kuruluşları,
g) Finansal holding şirketleri,
h) Finansal holding şirketleri üzerinde 5411 sayılı Kanunda tanımlandığı şekliyle
nitelikli paya sahip olan şirketler,
i) Ödeme kuruluşları ve elektronik para kuruluşları.
3) 3/6/2007 tarihli ve 5684 sayılı Sigortacılık Kanunu ile 28/3/2001 tarihli ve 4632
sayılı Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemi Kanunu kapsamında faaliyet
göstermekte olan sigorta, reasürans ve emeklilik şirketleri.
4) Borsa İstanbul Piyasalarında faaliyet göstermesine izin verilen; yetkili
müesseseler, kıymetli madenler aracı kurumları, kıymetli maden üretimi veya ticareti ile
iştigal eden anonim şirketler.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

03.11.2014/202-1

TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARININ UYGULANMA
ZORUNLULUĞUNA İLİŞKİN KARARDA
DEĞİŞİKLİK YAPILDI

ÖZET

Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları
Kurumunca yayımlanan 21/8/2014 tarihli Kararda, 23.10 2014
tarihli Kararla değişiklik yapılarak münferit ve konsolide
finansal tablolarının hazırlanmasında isteğe bağlı Türkiye
Muhasebe Standartlarını uygulayacak kurum, kuruluş ve
işletmelerle ilgili olarak bu işletmelerin,
:
“1/1/2014
tarihinden
önce
başlayan
hesap
dönemlerine ait olup hazırlanmamış veya genel kurula
sunulmamış olan münferit ve konsolide finansal
tablolarının hazırlanmasında yine isteğe bağlı olarak
Türkiye Muhasebe Standartlarını uygulayabilecekleri”
belirtilmiştir

6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun 88 ve 660 sayılı KHK’nın 26’ncı maddesinin
verdiği yetkiye istinaden Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları
Kurumu tarafından çıkarılarak 26 Ağustos 2014 tarihli ve 29100 sayılı Resmi
Gazetede yayımlanan 21/8/2014 tarihli Kararda, bazı kurum, kuruluş ve
işletmelerin 1/1/2014 tarihi ve sonrasında başlayan hesap dönemlerine ilişkin
münferit ve konsolide finansal tablolarının hazırlanmasında Türkiye Muhasebe
Standartlarının uygulanmalarına karar vermişti. Söz konusu Karara ilişkin
açıklamalarımız 27.08.2014/165 sayılı Sirkülerimizde yer almıştı. Kararda aşağıda
yer alan kurum, kuruluş ve işletmelere 1/1/2014 tarihi ve sonrasında başlayan
hesap dönemlerine ilişkin münferit ve konsolide finansal tablolarının
hazırlanmasında Türkiye Muhasebe Standartlarını uygulama zorunluluğu
getirilmişti.
1) 6/12/2012 tarihli ve 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu uyarınca Sermaye
Piyasası Kurulunun düzenleme ve denetimine tabi işletmelerden;
a) Sermaye piyasası araçları bir borsada ve/veya teşkilatlanmış diğer
piyasalarda işlem gören anonim şirketler,
b) Yatırım kuruluşları,
c) Kolektif yatırım kuruluşları,
d) Portföy yönetim şirketleri,
e) İpotek finansmanı kuruluşları,
f) Konut finansmanı ve varlık finansmanı fonları,
g) Varlık kiralama şirketleri,
h) Merkezî takas kuruluşları,

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

03.11.2014/202-2

i) Merkezî saklama kuruluşları,
j) Veri depolama kuruluşları,
k) Sermaye piyasası araçları bir borsada ve/veya teşkilatlanmış diğer
piyasalarda işlem görmeyen ancak Sermaye Piyasası Kanunu kapsamında
halka açık sayılan şirketlerden aşağıdaki üç ölçütten en az ikisini
sağlayanlar:
- Aktif toplamı onbeş milyon ve üstü Türk Lirası.
- Yıllık net satış hasılatı yirmi milyon ve üstü Türk Lirası.
- Çalışan sayısı elli ve üstü.
2) 19/10/2005 tarihli ve 5411 sayılı Bankacılık Kanunu uyarınca Bankacılık
Düzenleme ve Denetleme Kurumunun düzenleme ve denetimine tabi
işletmelerden;
a) Bankalar,
b) Finansal kiralama şirketleri,
c) Faktöring şirketleri,
d) Finansman şirketleri,
e) Varlık yönetim şirketleri,
f) Derecelendirme kuruluşları,
g) Finansal holding şirketleri,
h) Finansal holding şirketleri üzerinde 5411 sayılı Kanunda tanımlandığı
şekliyle nitelikli paya sahip olan şirketler,
i) Ödeme kuruluşları ve elektronik para kuruluşları.
3) 3/6/2007 tarihli ve 5684 sayılı Sigortacılık Kanunu ile 28/3/2001 tarihli
ve 4632 sayılı Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemi Kanunu
kapsamında faaliyet göstermekte olan sigorta, reasürans ve emeklilik
şirketleri.
4) Borsa İstanbul Piyasalarında faaliyet göstermesine izin verilen; yetkili
müesseseler, kıymetli madenler aracı kurumları, kıymetli maden üretimi
veya ticareti ile iştigal eden anonim şirketler.
Bu listede yer almayan kuruluş ve işletmeler ise münferit veya konsolide finansal
tablolarının hazırlanmasında isteğe bağlı olarak Türkiye Muhasebe Standartlarını
uygulayabileceklerdi.
Bu defa 1 Kasım 2014 tarihli ve 29162 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan
23/10/2014 tarihli Kurul Kararı ile 21/8/2014 tarihli Kurul Kararının 2’nci
maddesinde değişiklik yapılarak, isteğe bağlı olarak muhasebe standartlarını
uygulayacak kuruluşlarla ilgili yeni bir düzenleme yapılmıştır.
Yapılan değişiklik aşağıda düzenlemenin önceki haliyle karşılaştırmalı olarak
verilmiştir.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

03.11.2014/202-3

21/8/2014 tarihli Karar

23/10/2014 tarihli Karar

2- Ekli listede yer almayan kurum,
kuruluş ve işletmelerin de münferit
veya konsolide finansal tablolarının
hazırlanmasında isteğe bağlı olarak
Türkiye
Muhasebe
Standartlarını
uygulayabileceğine,

“2- Ekli listede yer almayan kurum,
kuruluş ve işletmelerin de münferit
veya konsolide finansal tablolarının
(1/1/2014 tarihinden önce başlayan
hesap
dönemlerine
ait
olup
hazırlanmamış veya genel kurula
sunulmamış
olanlar
dahil)
hazırlanmasında isteğe bağlı olarak
Türkiye
Muhasebe
Standartlarını
uygulayabileceğine,”

Buna göre, Kurulun 21/8/2014 tarihli Kararının 2’nci maddesinde yer alan
düzenlemeye parantez içi hüküm eklenerek “1/1/2014 tarihinden önce başlayan
hesap dönemlerine ait olup hazırlanmamış veya genel kurula sunulmamış olanlar
dahil” olmak üzere isteğe bağlı olarak Türkiye Muhasebe Standartlarını
uygulayacakları belirtilmiştir. Türkiye Muhasebe Standartlarını uygulayacak
kurum, kuruluş ve işletmelerle ilgili olarak bu işletmelerin,
23/10/2014 tarihli Kurul Kararı ile 21/8/2014 tarihli Kurul Kararının değişiklik
işlenmiş güncel hali bu Sirkülerimize ek olarak verilmiştir.
Saygılarımızla…

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
1 Kasım 2014 CUMARTESİ

03.11.2014/202-4
Resmî Gazete

Sayı : 29162

KURUL KAARI
Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
Karar No
Toplantı Tarihi

: 75935942-050.01.04 – [01/33]
: 23/10/2014

13/1/2011 tarihli ve 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu’nun 88 inci ve Geçici 1 inci
maddeleri ile 26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı KHK’nın 9 uncu, 26 ncı ve Geçici 1 inci
maddelerine istinaden; Türkiye Muhasebe Standartlarının uygulama kapsamını belirleyen
ve 26/8/2014 tarih ve 29100 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 21/8/2014 tarihli ve
75935942-050.01.04 – [01/26] sayılı Kurul Kararının (2) nolu bendinin aşağıdaki şekilde
değiştirilmesine karar verilmiştir.
“2- Ekli listede yer almayan kurum, kuruluş ve işletmelerin de münferit veya konsolide
finansal tablolarının (1/1/2014 tarihinden önce başlayan hesap dönemlerine ait olup
hazırlanmamış veya genel kurula sunulmamış olanlar dahil) hazırlanmasında isteğe bağlı
olarak Türkiye Muhasebe Standartlarını uygulayabileceğine,”

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

03.11.2014/202-5

Sirküler Rapor
26 Ağustos 2014 SALI

Resmî Gazete

Sayı : 29100

KURUL KARARI
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
Karar No: 75935942-050.01.04 – [01/26]
Toplantı Tarihi: 21/8/2014
13/1/2011 tarihli ve 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu’nun 88 inci ve Geçici 1 inci
maddeleri ile 26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı KHK’nın 9 uncu, 26 ncı ve Geçici 1 inci
maddeleri uyarınca;
1- Ekli listedeki kurum, kuruluş ve işletmelerin 1/1/2014 tarihi ve sonrasında başlayan
hesap dönemlerine ilişkin münferit ve konsolide finansal tablolarının hazırlanmasında
Türkiye Muhasebe Standartlarının uygulanmasına,
2- (23/10/2014 tarihli Kararla değişen hali 1 Yürürlük : 1/11/2014] Ekli listede yer almayan
kurum, kuruluş ve işletmelerin de münferit veya konsolide finansal tablolarının (1/1/2014
tarihinden önce başlayan hesap dönemlerine ait olup hazırlanmamış veya genel kurula
sunulmamış olanlar dahil) hazırlanmasında isteğe bağlı olarak Türkiye Muhasebe
Standartlarını uygulayabileceğine,”
3- Yukarıdaki kapsama dâhil olmayanlar için Kurumca bir belirleme yapılıncaya kadar
yürürlükteki mevzuatın uygulanmasının devamına,
karar verilmiştir.

1

Değişmeden önceki hali :
“2-Ekli listede yer almayan kurum, kuruluş ve işletmelerin de münferit veya konsolide finansal
tablolarının hazırlanmasında isteğe bağlı olarak Türkiye Muhasebe Standartlarını
uygulayabileceğine,”

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

03.11.2014/202-6

EKLİ LİSTE
1) 6/12/2012 tarihli ve 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu uyarınca Sermaye
Piyasası Kurulunun düzenleme ve denetimine tabi işletmelerden;
a) Sermaye piyasası araçları bir borsada ve/veya teşkilatlanmış diğer piyasalarda
işlem gören anonim şirketler,
b) Yatırım kuruluşları,
c) Kolektif yatırım kuruluşları,
d) Portföy yönetim şirketleri,
e) İpotek finansmanı kuruluşları,
f) Konut finansmanı ve varlık finansmanı fonları,
g) Varlık kiralama şirketleri,
h) Merkezî takas kuruluşları,
i) Merkezî saklama kuruluşları,
j) Veri depolama kuruluşları,
k) Sermaye piyasası araçları bir borsada ve/veya teşkilatlanmış diğer piyasalarda
işlem görmeyen ancak Sermaye Piyasası Kanunu kapsamında halka açık sayılan
şirketlerden aşağıdaki üç ölçütten en az ikisini sağlayanlar:
- Aktif toplamı onbeş milyon ve üstü Türk Lirası.
- Yıllık net satış hasılatı yirmi milyon ve üstü Türk Lirası.
- Çalışan sayısı elli ve üstü.
2) 19/10/2005 tarihli ve 5411 sayılı Bankacılık Kanunu uyarınca Bankacılık
Düzenleme ve Denetleme Kurumunun düzenleme ve denetimine tabi işletmelerden;
a) Bankalar,
b) Finansal kiralama şirketleri,
c) Faktöring şirketleri,
d) Finansman şirketleri,
e) Varlık yönetim şirketleri,
f) Derecelendirme kuruluşları,
g) Finansal holding şirketleri,
h) Finansal holding şirketleri üzerinde 5411 sayılı Kanunda tanımlandığı şekliyle
nitelikli paya sahip olan şirketler,
i) Ödeme kuruluşları ve elektronik para kuruluşları.
3) 3/6/2007 tarihli ve 5684 sayılı Sigortacılık Kanunu ile 28/3/2001 tarihli ve 4632
sayılı Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemi Kanunu kapsamında faaliyet
göstermekte olan sigorta, reasürans ve emeklilik şirketleri.
4) Borsa İstanbul Piyasalarında faaliyet göstermesine izin verilen; yetkili
müesseseler, kıymetli madenler aracı kurumları, kıymetli maden üretimi veya ticareti ile
iştigal eden anonim şirketler.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi

Nevzat PAMUKÇU
S.M.M.M.
Çizgi Bağımsız Denetim ve SMMM Ltd. Şti.

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi

0. Sunum Planı

:

1. Dış ticaret işlemleri ve mevzuatı
2. İhracat işlemleri ve muhasebe uygulamaları
3. İthalat işlemeleri ve muhasebe uygulamaları

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

2

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi

1.

Dış Ticaret İşlemleri ve Mevzuatı :

1. Dış ticaretin tanımı
2. Dış ticarette ödeme şekilleri

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

3

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
1.1.

Dış ticaretin tanımı

Dış Ticaret, bağımsız ülkeler arasında gerçekleştirilen
mal ve hizmet ticaretinin tümüdür.

Dış Ticaret, ithalat ve ihracat hareketlerinin
toplamından oluşmaktadır.

01.12.2014

:

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

4

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
1.2.

01.12.2014

Dış ticarette ödeme şekilleri :
 İhracatçı ve İthalatçı arasında yapılan sözleşmede
bulunması gereken bilgiler;
• Taraflar,
• Sözleşmenin konusu,
• Fiyatlar, Miktarlar, Toplam tutar,
• Teslim şekli,
• Ödeme,
• Teslim tarihi.

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

5

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi




01.12.2014

Garanti
Gözetim
Mücbir sebepler
Tahkim kurulu
Tarafların kanuni adresleri ve bankaları

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

6

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
1.2.1.

Dış Ticarette Ödeme Şekilleri
1. Peşin ödeme
2. Mal Mukabili ödeme
3. Vesaik mukabele ödeme
4. Akreditifli ödeme
5. Konsinye satış ile ödeme
6. Kabul kredili ödeme
7. Açık hesap şeklinde ödeme

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

:

7

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi

2.

İhracat işlemleri ve muhasebesi
1. İhracat
2. İhracatçı
3. İhracat muhasebe işlemleri

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

:

8

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.1.

İhracat

2.1.1.

İhracatın tanımı
:
 “İhracatı yasak mallar dışında her türlü ürünün
ihracat ve gümrük mevzuatı kapsamında yurtdışına
veya serbest bölgelere çıkartılması ve bedellerinin
kambiyo mevzuatı kapsamında yurda getirilmesidir.

01.12.2014

:

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

9

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.1.2.

İhracat tanımının özellikleri :
 Mal ve hizmetin fiilen ihraç edilmiş


Gümrük işlemleri tamamlamak.
Gümrüğü terk etmek.
Gümrük çıkış beyannamesi

 İhracatın, ihracat mevzuatına uygun olması,
 İhracatın, Gümrük mevzuatına uygun olması
 Bedelinin Kambiyo Mevzuatına uygun olarak yurda
getirilmiş olması gerekir,

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

10

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.1.3.

İhracat çeşitleri
:
 İhracat çeşitleri 06.06.2006 tarih 26190 sayılı resmi
gazetede yayımlanan “ihracat yönetmeliği” ile
yeniden düzenlenmiştir.
 Bu yönetmeliğe göre ihracat çeşitleri aşağıdaki
gibidir.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

11

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
01.12.2014

Ön izne bağlı ihracat,
Kayda bağlı ihracat,
Transit Ticaret ile ihracat,
Konsinye ihracat,
İthal edilmiş malların ihracatı,
Bedelsiz ihracat,
Ticari kiralama şeklinde ihracat,
Müteahhitlik hizmetleri ihracatı,
Bağlı muamele şeklinde ihracat,
Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

12

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi

10. Serbest bölgelere yapılan ihracat,
11.Yurt dışı fuar ve sergilere katılım yoluyla ihracat,
12.Geçici ihracat,
13.Dahilde işleme rejimi ile ihracat,
14.”e-ticaret” yoluyla ihracat

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

13

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.2.

İhracatçı

2.2.1.

İhracatçının tanımı :
 İhracatçı iç piyasada ticaret yapma yetkisine sahip,
faaliyet ana sözleşmesinde “dış ticaret yapar” ibaresi
olan ve ihraç edilecek ürüne göre ilgili ihracatçı
birliklerine üyelik yaptırmış gerçek ve tüzel
kişilerdir.

01.12.2014

:

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

14

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.2.2.

İhracatçı olma şartları
:
 İhracat yapmak isteyen kişinin gerçek ve tüzel kişi
olması gerekir.
 Gerçek ve tüzel kişiler ticari faaliyette bulunmak
için;
• Şirket ana sözleşmesini T.S.Gazetesinde tescil ve
ilan ettirir,
• Bulunduğu yerin Ticaret Odalarına kayıt ve üye
olur,

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

15

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.2.3.

Fiili ihracat ve Fiili ihracat tarihi

2.2.3.1.

01.12.2014

:

Fiili ihracat
:
 Gümrük idaresi tarafından ihracat beyannamesinin
tüm işlemleri tamamlanarak ihracata konu olan
malın Türkiye Gümrük Bölgesini terk etmesi
eylemidir.

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

16

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.2.3.2. Fiili ihracat tarihi
:
 İhracata konu olan malın Türkiye Gümrük Bölgesini
terk ettiğinin sınır gümrük idaresi tarafından beyan
edildiği tarihtir.
 Fiili ihracat tarihi uygulamasında Gümrük
Müsteşarlığı 01.05.2007 tarihinden itibaren geçerli
olmak 04.04.2007 tarihinde 2007/19 sayılı genelgeyi
yayımlamıştır.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

17

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Bu genelgeye göre ihraç edilen malın Fiili ihraç
tarihi aşağıdaki hususlar esas alınmıştır.

• Kara taşımacılığında Türkiye Gümrük Bölgesini
terk,
• Hava taşımacılığında hava limanını terk,
• Deniz taşımacılığında deniz limanını terk,
• Tren ile yapılan ihracat malı taşımacılıklarında
Türkiye Gümrük Bölgesini terk esas alınır.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

18

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Örneğin

01.12.2014

:

Fatura tarihi

28.12.2010

Gümrük beyannamesi tarihi

29.12.2010

Vedop tarihi

05.01.2011

Fiili ihracat tarihi

05.01.2011

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

19

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.2.3.3. Fiili ihracat tarihinin önemi :
 İhracat nedeniyle faturası kesilen, gümrük
beyannamesi düzenlenerek yurt dışı edilen mal ve
hizmetin, fiili ihracat tarihine göre muhasebe kaydı
ve aşağıdaki unsurlar dikkate alınır.

• İhracat hasılat tutarı, gümrük beyannamesindeki
döviz kuru ve miktarı dikkate alınır.
• Fiili ihracat tarihinin ait olduğu dönemin kdv
beyannamesinde beyan edilir.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

20

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi

2.2.4

İhracatçı firma çeşitleri
:
1. İmalatçı – ihracatçı firma
2. İhraç kaydı ile satış yapan firma
3. İhracatçı firma

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

21

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.2.5.

İhracat işlemlerinde kullanılan hesaplar
:
 1 Sıra No’lu Muhasebe Uygulama Genel Tebliğ
26.12.1992 tarih ve 21447 sayılı resmi gazetede
yayımlanmıştır.
 01.01.1994 tarihinden itibaren zorunlu olarak
uygulamaya konulmuştur.
 601 Yurt dışı satışlar hesabı
:
• Yurt dışında gerçek be tüzel kişilere satılan mal
ve hizmetler karşılığında alınan yada tahakkuk
ettirilen toplam değerlerin izlendiği hesaptır.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

22

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Dönem içi kur farkları
:
• 2 Sıra No’lu Muhasebe Uygulama Genel Tebliğ
16.12.1993 tarihli resmi gazetede yayımlanmıştır.
• Olumlu kur farklar(gelirler)
- 601 Yurtdışı Satışlar hesabında
• Olumsuz kur farklar(zararlar)
- 612 Diğer İndirimler hesabında izlenir.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

23

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi

 Önceki dönemden devreden yurt dışı alacaklara ait;
• olumlu kur farkları;
- 646
Kambiyo Karları
• olumsuz kur farkları;
- 656
Kambiyo Zararları

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

24

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Örnek hesap planı
:
601
Yurt dışı satışlar
601.10
Mamul satışları
601.10.10 Doğrudan yapılan ihracat
601.10.10.10
Tekstil grubu mamul satışları
601.10.10.11
Plastik grubu mamul satışları
601.10.11 Özel faturalı satışlar
601.10.11.10
Tekstil grubu mamul satışları
601.10.11.11
Plastik grubu mamul satışları

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

25

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
601
601.20
601.20.10
601.20.10.10
601.20.10.11
601.20.11
601.20.11.10
601.20.11.11

01.12.2014

Yurt dışı satışlar
Ticari mallar satışları
Doğrudan yapılan ihracat
Tekstil grubu mamul satışları
Plastik grubu mamul satışları
Özel faturalı satışlar
Tekstil grubu mamul satışları
Plastik grubu mamul satışları

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

26

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
601
601.30
601.30.10
601.30.10.10
601.30.10.11
601.40
601.40.10
601.40.10.10
601.40.10.11

01.12.2014

Yurt dışı satışlar
Hizmet satışları
Doğrudan yapılan ihracat
Tekstil grubu mamul satışları
Plastik grubu mamul satışları
Kambiyo gelirleri
Cari dönem yurt dışı kur farkları
USD kur farkı gelirleri
EURA kur farkı gelirleri

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

27

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
612
Diğer İndirimler (-)
612.20
Kambiyo zararları
612.20.10
Kur farkları
612.20.10.10 Cari dönem yurt dışı kur farkları
612.20.10.10.10 USD Kur farkı zararları
612.20.10.10.11 EURO Kur farkı zararları

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

28

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
646
646.20
646.20.10
646.20.10.10
612.20.10.11

01.12.2014

Kambiyo karları
Yurt dışı borç ve alacaklara ait
Ön. Dön. Dev. Yurt dışı
USD Kur farkı karları
EURO Kur farkı karları

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

29

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
656
656.20
656.20.10
656.20.10.10
652.20.10.11

01.12.2014

Kambiyo zararları
Yurt dışı borç ve alacaklara ait
Ön. Dön. Dev. Yurt dışı
USD Kur farkı zararları
EURO Kur farkı zararları

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

30

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.3.
2.3.1.

Muhasebe uygulamaları
Ödeme şekline göre ihracat muhasebe kaydı

2.3.1.1.

“Peşin Ödeme” şekline İhracat
:
1. İki firma arasında sözleşme yapılır.
2. İthalatçı firma, ihracatçı firmaya mal bedelini öder.
3. İhracatçı firma, malları ithalatçı firmaya gönderir.
4. İthalatçı firma, malları gümrükten çeker.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

:
:

31

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
Peşin ödeme

:

1

İTHALATÇI
İHRACATÇI

4
3

GÜMRÜK

2b

2
İTHALATÇI
BANKASI

01.12.2014

2a

İHRACATÇI
BANKASI

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

32

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi

 Örneğin
• İhracatçı firma
• İthalatçı firma

:
: ABC Teks San. Ltd. Şti.
: İgor Tanya Co

• 29.10.2009 tarihinde 1.000 adet kot pantolon
için tanesi 25.00 $ 25.000 $ avans gelmiştir.
• Kur 1.4000 TL sıdır.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

33

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
İhracat avansı alınması
Hesap

:

29.10.2009

102

Bankalar

102.10.10.10

Ak Bank- Laleli Şb.

340

Alınan Sipariş Avansları

340.20.01

İgor Tanya

Borç

Alacak

35.000

35.000

 25.000 $ x 1.4000 TL = 35.000 TL

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

34

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
İhracatın fiili olarak gerçekleşmesi :
Hesap

15.11.2009

120

Alıcılar

120.20.01

İgor Tanya

601

Yurt Dışı Satışlar

601.10.10

Tekstil Grubu

Borç

Alacak

37.500

37.500

 25.000 $ x 1.5000 TL = 37.500 TL

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

35

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
İhracat avansının kapatılması :
Hesap

15.11.2009

340

Alıcılar

340.20.01

İgor Tanya

612

Diğer İndirimler

612.10.10

Tekstil Grubu

120

Alıcılar

120.20.01

İgor Tanya

Borç

Alacak

35.000

2.500

37.500

 37.500 – 35.000 = 2.500 TL dönem içi kur zararı
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

36

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
2.3.1.2.

“Mal mukabili ödeme” şeklinde ihracat :
 Mal ithalatçı ülkeye gelir, ithalatçı firma tarafından
çekilir ve ödeme daha sonra yapılır.
1. İki firma aralarında sözleşme yaparlar,
2. İhracatçı firma malı gönderir,
3. İhracatçı firma belgeleri doğrudan ithalatçıya
gönderir,
4. İthalatçı firma malı gümrükten çeker,
5. İthalatçı firma kendi bankasına mal bedelini
öder.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

37

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi

Mal mukabili ödeme

1

:

3

İTHALATÇI

İHRACATÇI

4
2

GÜMRÜK
5

5b

İTHALATÇI
BANKASI

01.12.2014

5a

İHRACATÇI
BANKASI

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

38

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Örneğin

:

İhracatçı Firma

ABC Teks Sanayi Ltd. Şti.

İthalatçı Firma

İgor Tanya Co.

Teslim Şekli

FOB

Ödeme Şekli

Mal mukabili

Fatura Tarihi ve No’su

29.10.2009 - 55

Malın Cinsi

Kot Pantolon

Miktarı

1.000 Adet

Birim Fiyatı

25 $

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

39

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi

Fiili İhraç tarihi

01.11.2009

Fiili ihraç tarihi kur’u

1.40000 TL

Gelen havale tarihleri ve kurlar

05.12.2009

10.000 $

1,41000 TL

25.12.2009

10.000 $

1,39000 TL

10.01.2010

3.000 $

1,43000 TL

31.01.2010

2.000 $

1,41000 TL

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

40

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Fiili ihracatın gerçekleşmesi
Hesap

01.11.2009

120

Alıcılar

120.20.01

İgor Tanya Co

601

Yurt dışı satışlar

601.10.10

Tekstil Grubu

 1.000 Ad

x

25.000 $

x 1.4000 $

01.12.2014

25.00 $

:
Borç

Alacak

35.000

35.000
=

25.000 $

= 35.000

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

41

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 İhracat bedeli
Hesap

05.12.2009

102

Bankalar

102.20.10.10

Ak Bank- Laleli Şb.

120

Alıcılar

120.20.01

İgor Tanya

 10.000 $ x

1.4100 $

:
Borç

Alacak

14.100

14.100
= 14.100

10.000 $ İhracat bedelinin banka döviz tevdiat hesabına kaydı.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

42

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Dövizin TL hesabına nakli
Hesap

05.12.2009

102

Bankalar

102.10.10.10

Ak Bank- Laleli Şb.

102

Bankalar

102.20.10.10

Ak Bank-Laleli Şb.

:
Borç

Alacak

14.100

14.100

 İhracat bedelinin döviz tevdiat hesabından ticari mevduat hesabına nakli

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

43

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Dönem içi kur farkı
Hesap

05.12.2009

120

Alıcılar

120.20.01

İgor Tanya

601

Yurt dışı satışlar

601.40.10.10

Dönem içi kur farkı

 1.4100 - 1.4000
 10.000 x

01.12.2014

:
Borç

Alacak

100

100

= 0.01 Kur farkı

0.01 = 100 TL Dönem içi kur farkı geliri

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

44

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 İhracat bedeli
Hesap

25.12.2009

102

Bankalar

102.20.10.10

Akbank - Laleli

120

Alıcılar

120.20.01

İgor Tanya

 10.000 $ x 1.3900 =

:
Borç

Alacak

13.900

13.900
13.900

 10.000 $ İhracat bedelinin banka döviz tevdiat hesabına kaydı.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

45

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Dövizin TL hesabına nakli
Hesap

25.12.2009

102

Bankalar

102.10.10.10

Ak Bank- Laleli Şb.

102

Bankalar

102.20.10.10

Ak Bank-Laleli Şb.

:
Borç

Alacak

13.900

13.900

 İhracat bedelinin döviz tevdiat hesabından ticari mevduat hesabına nakli

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

46

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Dönem içi kur farkı
Hesap

:

25.12.2009

612

Diğer İndirimler

612.20.10

İhracat kur farkı

120

Alıcılar

120.20.01

İgor Tanya

Borç

Alacak

100

100

 1.4000 - 1.3900 = 0.01 Kur farkı zararı
10.000 x 0.01

01.12.2014

= 100 Dönem içi kur farkı zararı

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

47

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Dönem sonu kur farkı :
Hesap

31.12.2009

120

Alıcılar

120.20.01

İgor Tanya

601

Yurt dışı satışlar

601.40.10.10

Dönem içi kur farkı

Borç

Alacak

100

100

 1.4000 - 1.4200 = 0.02 Kur farkı
 25.000 (10.000+10.000) = 5.000 $ Kalan bakiye
5.000 x 0.02
01.12.2014

= 100 Dönem sonu kur değerlemesi
Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

48

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 İhracat bedeli
Hesap

10.01.2010

102

Bankalar

102.20.10.10

Akbank - Laleli

120

Alıcılar

120.20.01

İgor Tanya

 3.000 $ x 1.430 =

:
Borç

Alacak

4.290

4.290

4.290

 3.000 $ İhracat bedelinin banka döviz tevdiat hesabına kaydı.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

49

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Dövizin TL hesabına nakli
Hesap

10.01.2010

102

Bankalar

102.10.10.10

Ak Bank- Laleli Şb.

102

Bankalar

102.20.10.10

Ak Bank-Laleli Şb.

:
Borç

Alacak

4.290

4.290

 İhracat bedelinin döviz tevdiat hesabından ticari mevduat hesabına nakli

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

50

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Kur farkı
Hesap

:

10.01.2010

120

Alıcılar

120.20.10.10

İgor Tanya

646

Kambiyo Karları

646.20.10.10

İhracat kur farkı

Borç

Alacak

30

30

 1.430 - 1.4200 = 0.01 Kur farkı geliri

3.000 x 0.01

01.12.2014

= 30 Dönem içi kur farkı geliri

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

51

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 İhracat bedeli
Hesap

31.01.2010

102

Bankalar

102.20.10.10

Akbank - Laleli

120

Alıcılar

120.20.01

İgor Tanya

:
Borç

Alacak

2.820

2.820

 2.000 $ x 1.410 = 2.820
 2.000 $ İhracat bedelinin banka döviz tevdiat hesabına kaydı.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

52

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Dövizin TL hesabına nakli
Hesap

10.01.2010

102

Bankalar

102.10.10.10

Ak Bank- Laleli Şb.

102

Bankalar

102.20.10.10

Ak Bank-Laleli Şb.

:
Borç

Alacak

2.820

2.820

 İhracat bedelinin döviz tevdiat hesabından ticari mevduat hesabına nakli

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

53

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Kur zararı
Hesap

:

31.01.2010

656

Kambiyo zararları

656.20.10.10

İhracat kur farkı

120

Alıcılar

120.20.01

İgor Tanya

Borç

Alacak

20

20

 1.410 - 1.4200 = 0.01 Kur farkı zararı

 2.000 x 0.01

01.12.2014

= 20 Kur farkı zararı

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

54

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.3.2.

İhraç kaydı ile satış, alış ve ihracat

2.3.2.1

İhraç kaydı ile satış
:
 İhraç kaydıyla satış yapan firmalar üretim
işletmeleridir. Bu firmalar malı üretir ve ihraç
kaydıyla satış faturası düzenlemek suretiyle malı
yurt içindeki ihracatçı firmaya satar.

:

 İhraç kaydıyla satış yapan firma, ürettiği malı bir
fiil kendisi ihraç etmediği için ihracatçı birliklerine
üye olmak zorunda değildir.
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

55

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 İhraç kaydıyla satış örneği
A
İMALATÇI
(Türkiye)

A firması ürünü B’ ye
ihraç kaydı ile satar.

B firması A firmasından “İhraç
Kaydıyla” satın aldığı ürünü yurt dışı
C firmasına ihraç eder.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

:
B
İHRACATÇI
(Türkiye)

C
İTHALATÇI
(Almanya)

56

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 B firması da ihracat Gümrük Beyannamesi
düzenleyerek ihraç kaydıyla satın aldığı malları C
firmasına ihraç eder.
 İhraç kaydıyla satış yapan firma, ihracatçı firmadan
KDV tahsil etmez.
 İhracatçı firmadan alacağı ihracat Gümrük
Beyannamesini, vergi idaresine diğer belgeleri ile
birlikte ibraz etmek suretiyle KDV iadesinden
faydalanır.
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

57

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 ihracat işlemleri KDV kanunun 11/1-c maddesinde
düzenlenmiştir.

 Bu maddeye göre; ihraç edilmek üzere ihracatçılara
yapılan teslimler üzerinden hesaplanan KDV’sinin
ihracatçılar tarafından ödenmemesi, ödenmeyen bu
verginin de imalatçılar tarafından ilgili dönem
beyannamesinde tecil ve ihracatın gerçekleşmesi
sonucun da terkin edilmesi öngörülmüştür.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

58

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 İmalatçıların ihraç kaydı ile satış yapabilme
şartları.?

• 3065 Sayılı K.D.V’si kanunun 27 ve 99 Seri No’lu
genel tebliğinde imalatçı tarif edilmiştir.
- Sanayi odası, ticaret odası veya esnaf ve sanatkarlar
derneklerine kayıtlı bulunması,
- Sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesini haiz
olması,
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

59

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
- İhraç kaydıyla satış yapan üretici firmalar
fatura üzerinde;

- 3065 Sayılı KDV kanunu hükümlerine göre
ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden
KDV’si tahsil edilmemiştir.
- İbaresinin konulması zorunludur.
(KDV. Gen. Tb. 23/c)

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

60

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 İhraç kaydı ile satış yapan firmanın muhasebe
kaydı :








01.12.2014

İmalatçı firma : Merih Giyim San Ltd. Ş.
İhracatçı firma : ABC Teks San. Ltd. Şti.
Fatura tarihi
: 15 Eylül 2009
Fatura No’su
: 1063
Malın Cinsi
: Kot Pantolon
Miktarı
: 1.000 Adet
Birim Fiyatı
: 25.00 TL
Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

61

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi

Merih Giyim San. ve Tic. Ltd. Şti.
(imalatçı) - Türkiye
VYZ İşletmesi
ABC Tekstil
(İhracatçı)
San. - Ltd.
Türkiye
Şti.
(İhracatçı) - Türkiye
İgor Tanya
(İthalatçı) - Rusya

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

62

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 İhraç kaydı ile satış yapan imalatçı firma, İhracatçı
Alıcı firmadan KDV’si tahsil edilmez.

 Tahsil edilmeyen katma değer vergisi
192 Diğer KDV’si (Tecil edilebilir KDV’si)
hesabında izlenir.
 İhraç kayıtlı satışlarda teslim, ulusal sınırlarda ve
ulusal bir firmaya teslim ettiği için satış, Yurt içi
satış olarak kayıtlara alınır.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

63

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Muhasebe fişi

:

Hesap

Adı

120

Alıcılar

120.10.34.01

ABC Teks San .Ltd. Şti.

Borç

Alacak

25.000

15.09.2009 No’lu Ft. İle 1.000 x 25.00 = 25.000
192

Diğer Katma Değer V.

192.09.09

2009/09 Tecil edi. KDV

2.000

15.09.2009 No’lu Ft. İle 25.000 x %8 = 2000

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

64

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Muhasebe fişi:
Hesap

Adı

600

Yurt İçi Satışlar

600.10.10.10

İhraç Kayıtlı Satışlar

Borç

Alacak

25.000

15.09.2009 No’lu Ft. İle 1.000 x 25.00 = 25.000
391

Hesaplanan KDV.

391.30.29.09

2009/09 Tecil edi. KDV

2.000

15.09.2009 No’lu Ft. İle 25.000 x %8 = 2.000

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

65

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Tecil ve terkin işlemi :
• İmalatçılar tarafından, ihraç edilmek şartıyla
ihracatçılara teslim edilen malların,
ihracatçılara teslim tarihini takip eden ay
başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi
halinde, tecil edilen vergi terkin edilir.
(3065/11-c Md)

• İhracat yasal süresinde gerçekleşmezse; tecil
edilen vergi, tahakkuk tarihinden itibaren 6183
sayılı AATUH Kanunun 51 nci maddesine göre
belirlenen gecikme zammı ile tahsil olunur.
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

66

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Terkin için gerekli evraklar
• Gümrük çıkış beyannamesi
• İhraç kayıtlı fatura
• İndirilecek Kdv’si listesi
• Yüklenim listesi

:

 İhraç Kaydıyla Satışlarda Götürü Gider
:
• İhracatı gerçekleştirenler, götürü gider
uygulamasından faydalanırken, İhracatçıya ihraç
kaydı ile satış yapan imalatçılar götürü gider
uygulamasından faydalanamazlar.
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

67

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 İhraç Kayıtlı Satışlarda Malı Satanın
Sorumlulukları
:

• İmalatçı olma özelliğine sahip olması,
• Faturada KDV. GT. 34/c şerhi konulması şarttır.
• İhracatın üç ay içinde gerçekleşip,
gerçekleşmediğini takip etmesi gerekir.
• KDV Beyannamesinde, Tablo 8’de ihraç kaydıyla
satış tutarını beyan etmesi gerekir.
• İhracatçıda Gümrük beyanın bir sureti istenir.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

68

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.3.2.2.

İhraç kaydı ile alış yapan firma :
 İhraç kaydı ile alış, ihracatçı firmaların yurt içi
üretici-imalatçı firmalardan, ihraç edilecek ürünleri,
KDV ödemeden alış işlemidir.
 İhracatçı firmaları teşvik yöntemidir. Bu alış
yöntemi ile ihracatçı firmalar yurt içinden
ürünlerini KDV ödemeden satın alır. KDV
ödemeden satın aldıkları malları KDV’siz olarak
ihraç ederler

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

69

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 İhraç kaydı ile alış yapan firma muhasebe kaydı:






01.12.2014

İmalatçı firma
İhracatçı firma
Fatura tarihi
Fatura No’su
Malın Cinsi
Miktarı
Birim Fiyatı

: Merih Giyim San Ltd. Ş.
: ABC Tekst San. Ltd. Ş.
: 15 Eylül 2009
: 1063
: Kot Pantolon
: 1.000 Adet
: 25.00 TL

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

70

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Muhasebe fişi

:

Hesap

Adı

153

Ticari Mallar

153.20.10.10

İhraç kaydı ile alış

320

Satıcılar

320.10.34.01

Merih Giyim Ltd. Şti.

Borç

Alacak

25.000
25.000

15.09.2009 tarih 1063 No’lu ihraç kaydı ile alış
1.000 Ad. X 25.00 TL = 25.000 TL

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

71

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.3.2.3.

İhraç kaydı ile alıştan ihracat








İmalatçı firma
: Merih Giyim San ve Tic. Ltd.
İhracatçı firma
: ABC Teks San. Ltd. Şti.
İthalatçı firma
: İgor TANYA
Fatura tarihi
: 01 Ekim 2009
Fatura No’su
: 1963
Malın Cinsi : Kot Pantolon
Miktarı
: 1.000 Adet
Birim Fiyatı
: 30.00 $
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

:

72

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Muhasebe fişi

:

Hesap

Adı

120

Alıcılar

120.20.01

İgor Tanya

601

Yurt dışı satışlar

601.20.10.10

Tekstil grubu

Borç

Alacak

42.000
42.000

05.10.2009 Fiili ihracat - Kur 1.400
1.000 Adet x 30 $ = 30.000 $
30.000 $ x 1.400 = 42.000 TL

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

73

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.3.2.4.

Kur ve Vade farkı
:
 KDV si Kanunun 20 nci maddesi KDV matrahının
teslim ve hizmet işlemlerinin karşılığı teşkil eden
bedel olarak tanımlamıştır.
 Bedel deyiminin; alıcının ödediği veya borçlandığı
para, mal ve diğer şekillerde sağlanan ve para ile
temsil edilen menfaat, hizmet ve değerler
toplamıdır.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

74

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 KDV Kanunun 26 nci maddesinde bedelin döviz
ile hesaplanması halinde, dövizin vergiyi doğuran
olayın meydana geldiği andaki cari kur üzerinden
TL sına çevrileceği, hüküm altına alınmıştır.

 Matraha dahil olan unsurlar (Md: 24/c) :
• Vade farkı
• Fiyat farkı
• Faiz
• Kur farkı

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

75

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.3.2.4.1. İhraç kayıtlı dövize endeksli teslimlerde lehte oluşan
kur farklarının vergilendirilmesi
:

 Vergiyi doğuran olayın meydana tarih ile ödeme
tarihi arasında ortaya çıkan lehte kur farkları
imalatçı tarafından düzenlenecek fatura ile
belgelendirilecek ve kur farkı üzerinden KDV
hesaplanacaktır.
 Ancak ihracatçı firmadan tahsil edilmeyecektir

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

76

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 İhracatçı firmadan tahsil edilmeyen KDV imalatçı
tarafından hesaplanan ve indirilecek KDV olarak
beyan edilecektir.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

77

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Düzenlenecek kur veya vade farkı faturasında
aşağıdaki bilgilerin olması gerekir
;

• Faturada KDV’si gösterilecektir.
• Faturanın üzerinde Gümrük Beyannamesinin
No’su yazılacaktır.
• İhraç kayıtlı faturanın tarih ve numarası
yazılacaktır.
• Faturanın üzerinde KDV Kanunun 23/c Genel
Tebliğindeki şerh konulacaktır.
• Katma Değer Vergisi tahsil edilmeyecektir.
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

78

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 İhraç kaydı ile satış yapan firma kur değerlemesi:








01.12.2014

İmalatçı firma : Merih Giyim San Ltd. Şti.
İhracatçı firma : ABC Tekstil Tic Ltd. Şti.
Fatura tarihi
: 15 Eylül 2009
Fatura No’su
: 1063
Malın Cinsi
: Kot Pantolon
Miktarı : 1.000 Adet
Birim Fiatı
: 25 $
Satış kuru
: 1.4000 TL
Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

79

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
• Değerleme tarihi
• Değerleme kuru

: 30 Eylül 2009
: 1.4500




: 25.000 $
: 35.000 TL
: 36.250 TL
: 1.250 TL

1.000 Ad. x 25.00
25.000 x 1.4000
25.000 x 1.4500
Olumlu fark

• 1.250 x %8

01.12.2014

:

100 TL kdv.

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

80

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 İmalatçı firmanın muhasebe kaydı
Hesap

Adı

120

Alıcılar

120.10.34.01

ABC Tekstil Tic. Ltd. Şti.

191

İndirilecek KDV’si

191.40.33.09

İndirilecek KDV’Sİ

600

Yurt içi satışlar

600.30.10

Tekstil grubu

391

Hesaplanan KDV’Sİ

391.10.10

Hesaplanan kdv

:
Borç

Alacak

1.250
100
1.250
100

Kesilen kur farkı faturasının muhasebe kaydı
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

81

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 İhracatçı firmanın muhasebe kaydı
Hesap

Adı

153

Ticari Mallar

153.10.10

Tekstil Grubu

320

Satıcılar

320.10.34.01

Merih Giyim Sanayi Ltd. Şti.

:
Borç

Alacak

1.250
1.250

Kesilen kur farkı faturasının muhasebe kaydı

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

82

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.3.2.4.2. İhraç kayıtlı dövize endeksli teslimlerde aleyhe oluşan
kur farklarının vergilendirilmesi
:

 Vergiyi doğuran olayın meydana tarih ile ödeme
tarihi arasında ortaya çıkan aleyhe kur farkları
ihracatçı tarafından düzenlenecek fatura ile
belgelendirilecek ve kur farkı üzerinden KDV
hesaplanacaktır.
 İhracatçı tarafından beyan edilerek ödenecektir.
İmalatçı genel hükümlere göre KDV’si genel
hükümlere göre indirim yapacaktır.
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

83

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 İhraç kaydı ile alış yapan firma kur değerlemesi:








01.12.2014

İmalatçı firma : Merih Giyim San. Ltd. Şti.
İhracatçı firma : Akabe Tekstil Tic Ltd. Şti.
Fatura tarihi
: 15 Eylül 2009
Fatura No’su
: 1063
Malın Cinsi
: Kot Pantolon
Miktarı : 1.000 Adet
Birim Fiatı
: 25 $
Satış kuru
: 1.4500 TL
Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

84

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
• Değerleme tarihi
• Değerleme kuru

: 30 Eylül 2009
: 1.4000




: 25.000 $
: 35.000 TL
: 36.250 TL
: 1.250 TL

1.000 Ad. x 25.00
25.000 x 1.4000
25.000 x 1.4500
Olumsuz fark

• 1.250 x %8

01.12.2014

:

100 TL kdv.

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

85

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 İhracatçı firmanın muhasebe kaydı
Hesap

Adı

320

Satıcılar

320.10.34.01

Merih Giyim Sanayi Ltd. Şti.

646

Kambiyo Karları

646.10

Kur farkları

391

Hesaplanan KDV’si

391.10.10

Hesaplanan kdv

Borç

:
Alacak

1.350
1.250
100

İhracatçı firmanın kestiği kur farkı faturasının muhasebe kaydı

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

86

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 İmalatçı firmanın muhasebe kaydı
Hesap

Adı

191

İndirilecek kdv’si

191.40.33.09

Dönem İnd. Kdv’si

612

Diğer indirimler

612.10

Dönem içi Kur farkları

120

Alıcılar

120.10.34.01

ABC Tekstil Tic. Ltd. Şti.

:
Borç

Alacak

100
1.250
1.350

İhracatçı firmanın kestiği kur farkı faturasının muhasebe kaydı

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

87

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.3.3.

Özel fatura ile yapılan ve Yolcu beraberinde eşya
ihracatı
:

 Türkiye’de ikamet etmeyen yolculara yapılan
teslimler Katma Değer Vergisi yönünden ihracat
istisnasına alınmıştır.
 KDV’ nun 43, 61, 64,71 ve 84 No’lu genel tebliğler
uygulamayı yönlendirmektedir.
1. Özel fatura düzenlemek suretiyle ihracat
2. Yolcu beraberinde eşya ihracatı

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

88

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.3.3.1.

Özel fatura ile yapılan ihracat (bavul ticareti)

:

 Katma Değer Vergisi tahsil etmeden bavul ticareti
kapsamında satış yapmak isteyen mükellefler
istisna belgesine sahip olmaları gerekir.
 “Türkiye’de ikamet etmeyenlere döviz karşılığı
satışlarda katma değer vergisi ihracat istisnası izin
belgesi” mükellefin bağlı bulunduğu vergi dairesi
müdürlüğünce verilir.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

89

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 İstisna Belgesi almak isteyenlerin aşağıdaki şartlara
sahip olmaları gerekmektedir.

• Gerçek usulde katma değer vergisi mükellefi
olmak.
• Haklarında sahte veya muhteviyatı itibariyle
yanıltıcı belge düzenlediği veya bilerek
kullandığı konusunda rapor yazılmış olmamak.
• Bu şartları taşıyan mükelleflerin yapacakları
başvuru vergi dairesince değerlendirilerek
durumu uygun görülenlere İstisna Belgesi
verilecektir.
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

90

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 İstisna belgesine sahip mükelleflerin, katma değer
vergisi tahsil etmeden işlem yapabilmesi için
aşağıdaki şartların oluşması gerekir.
• “İzin belgesi” gerçek usulde mükellefiyeti
olanlara verilir.
• Özel fatura beş suret olarak tanzim edilir.
- Birinci suret alıcıya,
- İkinci, üçüncü ve dördüncü suretler gümrük
çıkışında onaylatılır.
- Beşinci suret satıcıda kalır.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

91

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
• Özel faturada KDV yer almaz.
• Özel fatura TL olarak düzenlenemez.
• Özel fatura bedeli bankalara veya özel finans
kuruluşlarına satılır. Döviz alım belgesi alınır.
• Döviz alım belgesi, İlgili dönem KDV
beyannamesine eklenir.

• İhraç kayıtlı alınan mallar, özel fatura ile ihracatı
en geç üç ay içinde gerçekleştirilmesi gerekir.
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

92

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.3.3.2.

Yolcu beraberinde eşya ihracatı

:

 Türkiye’de ikamet etmeyenlerin, satın alarak yurt
dışına çıkardıkları malların teslimi anında katma
değer vergisi tahsil edilir.
 Gümrükten malın çıkışı anında faturanın ibrazı
halinde daha önceden tahsil edilen katma değer
vergisi malı yurt dışına çıkarana iade edilir.
(KDV. Kanunu Md. 11/1-b)

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

93

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Normal fatura ile yapılan satışlarda istisnadan
faydalanma şartları
:
• “İzin belgesi” gerçek usulde mükellefiyeti
olanlara verilir.
• Her türlü mal teslimi istisna kapsamına girer.
Hizmet ifaları istisna uygulamasından
faydalanamaz.
• İstisna kapsamından 600.00 TL üzerindeki
teslimlerden faydalanılır.
(KDV 93 Seri No’lu G.T)
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

94

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
• Y.B.E.İ’da dövizli fatura düzenleme zorunda
değildir.

• Alıcıların istisnadan faydalanmaları için satın
aldıkları malları 3 ay içinde yurt dışına
çıkarmaları gerekir.
• Çıkış sırasında fatura nüshaları ve çek
düzenlenmiş ise satıcıdan alınan çek Türk
gümrüğünde onaylatılır.
• Çekte yazılı tutar, çeki düzenleyen bankanın
gümrükteki şubesinden alınır.
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

95

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.3.4.
2.3.4.1.

Transit ticaret ile ihracat :
Genel Bilgi
:
Transit ticaret, yurt dışında veya serbest bölgede
yerleşik bir firmadan ya da gümrük antreposundan
satın alınan malın, ülkemiz üzerinden transit olarak
veya doğrudan yurt dışında veya serbest bölgede
yerleşik bir firmaya ya da antrepoda satılmasıdır.

Tanımdan da anlaşılacağı gibi, milli olmayan bir
malın satın alınması ve malın millileştirmeden
satılması işlemidir.
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

96

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi

 Şekil – 01

:

SATICI - X
(BULGARİSTAN)
1

ALICI - Y
(İRAN)
2

ALICI/SATICI - ABC
(TÜRKİYE)

01.12.2014

ANTREPO

3

5

4

ALICI/SATICI - VYZ
(TÜRKİYE)

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

97

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
1. Türkiye yerleşik ABC İşletmesi Bulgarista’nın
A işletmesinde satın aldığı malı millileştirmeden
(Gümrük Antrepo) depolar.
2.

İthal edilen mal gümrük antrepo da tutulur.

3. Türkiye’de yerleşik ABC İşletmesi, Türkiye’de
yerleşik VYZ İşletmesini Bulgaristan’dan ithal
ettiği malı antrepo satar.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

98

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
4. Türkiye’de yerleşik VYZ İşletmesini antrepo malı
İran’daki Y işletmesine satar.

5. Antrepo mal İran’daki Y İşetmesine teslim edilir.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

99

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.3.4.2.

ABC İşletmesinin muhasebe kayıtları :

153

Ticari Mallar

320

Satıcılar

XXX
XXX

- Malın Bulgaristan’dan ithal edilmesi
120

Alıcılar

601

Yurt Dışı Satışlar

XXX

XXX

- Antrepo’da malın VYZ İşletmesine satılması

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

100

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.3.4.3.

VYZ İşletmesinin muhasebe kayıtları :

153

Ticari Mallar

320

Satıcılar

XXX
XXX

- Malın ABC işletmesinden satın alınması
120

Alıcılar

601

Yurt Dışı Satışlar

XXX

XXX

- Antrepo’da malın İran’daki Y İşletmesine satılması

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

101

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.3.4.4.

KDV Mevzuatı açısından durumu :
 KDV Kanunu’nun 1 nci maddesi uyarınca,
Türkiye’de gerçekleştirilen mal teslimleri
KDV’sinin konusuna girmektedir.
 Transit ticarete konu mal genelde Türkiye
haricindeki bir ülkeden temin edilmekte ve yine
Türkiye haricindeki bir ülkeye teslim edilmektedir.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

102

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Transit ticaret kapsamındaki mal, teslim anında
Türkiye gümrük bölgesinin dışında ise, bu ticarete
konu mallar sevkiyat sırasında transit olarak
Türkiye gümrük sahasına girip çıksa dahi,
KDV’nin konusuna girmeyecektir.

İstanbul Defterdarlığı’nca verilmiş olan 19.09.1988 tarih
ve 11-288 no’lu mukteza.

 Transit ticarete konu malların alım ve teslimi
sırasında KDV beyannamesine her hangi bir
şekilde dahil edilmeyecektir.

01.12.2014

(KDVK. Md. 16/1-c)
Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

103

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Türkiye’deki bir serbest bölgeden satın alınan bir
mal, yine Türkiye’deki başka bir serbest bölgeye
satılması bir transit ticarettir. İki Serbest bölge
arasındaki nakliye işlemi yurt içi taşıma işlemi
olduğundan KDV’ye tabidir. Yüklenilen KDV’si
indirim konusu yapılamaz. Gider veya maliyet
unsuru olarak kayıtlara alınır.

01.12.2014

(KDVK. Md. 30/1)

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

104

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.3.4.5.

(Ba) – (Bs) Formlarında gösterilmesi
:
 Bilanço esasına göre defter mükellefler, belli
hadleri aşan mal ve hizmet alımlarını (Ba - temin)
ve (Bs - teslim) formları ile bildirmek
zorundadırlar.

 Transit ticaret, ilgili mevzuat hükümleri uyarınca,
ithalat veya ihracat işlemi değildir. Bunun için (Ba)
ve (Bs) formlarına intikal ettirmeyeceklerdir.

01.12.2014

Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlı’ınca verilen
06.05.2009 tarih ve 15130 sayılı mukteza.

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

105

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.3.4.6.

Gelir & Kurumlar Vergisi :
 Gelir Vergisi Kanunu’nun 40/1 nci maddesinde yer
alan götürü gider uygulamasından
yararlanamayacaklardır.

01.12.2014

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nca verilmiş olan
B.07.1. GİB. 4.34.16.01/GVK-40/1-12203 no’lu mukteza.

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

106

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.3.5.

İhracat İşlemlerinde KDV’si

:

 KDV’sinde vergiyi doğuran olay;
(3065 Kdv. 10 Md.)

 Mal tesliminde, Malın teslim edildiğinde.
 Hizmet ifasında, Hizmetin yapılmasında.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

107

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.3.5.1.

İhracatta KDV İstisnasına Giren Teslim ve Hizmetler:
Türkiye’de mal ve hizmet alış ve satışları, katma değer
vergisinin matrahını oluşturur. Bu mal ve hizmetlerin
ihraç edilmesi halinde katma değer vergisi istisnası
uygulanır.

Mal ve Hizmet İhracatı İstisnası.
(3065 Kdv. 11/1.a Md.)

• İmalatçılar tarafından, ihraç kaydıyla yapılan
teslimler.
(3065 Kdv. 11/1.c. Md.)
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

108

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
• Türkiye’de İkamet Etmeyen Yolcuların Satın
Aldıkları Mallara İlişkin İstisnalar ile Bavul
Ticareti İstisnası
(3065 Kdv. 11/1.b. Md.)

• Diplomatik Temsilcilik - Konsolosluk İstisnası
(KDV. Kn. Md. 15)

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

109

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.3.5.2.

KDV’sinde ihracat istisnası

:

(3065 Kdv. 12 Md.)

 Hizmetler yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış
olmalıdır.
 Hizmetten yurt dışında faydalanılmalıdır.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

110

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.3.5.3.

İhracat İşlemlerin de KDV’si iadesi

:

 KDV’sinden istisna tutulan mal ve hizmetlere
yüklenilen kdv’sini iade alma hakkı vardır.

KDV’sinde iade hakkı doğuran işlemler;
• İndirim yoluyla iade
• Mahsup ile iade
• Nakden iade, giderilir.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

111

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.3.6.

İhracat bedellerinin yurda getirilme süreleri

:

 Türk Parası Kıymetini Koruma Hakkında 32 Sayılı
Karara ilişkin tebliğler dahilinde usul esaslar ve
süreler içinde yurt dışından getirilerek bankalara
veya özel finans kurumlarına satarak ihracat
hesaplarının kapatılması gerekir.
 Bakanlar kurulunun 08 Şubat 2008 tarihli Resmi
Gazete’de yayımlanan 2008/13186 sayılı kararı ile

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

112

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
“ Türk Parasını Kıymetini Koruma Hakkında 32
Sayılı Karar” ın 8 nci maddesinde değişiklik
yapıldı. Ve
İhracat bedellerinin yurda getirilmesi zorunluluğa
son verilerek bu bedellerin ihracatçılar tarafından
serbestçe tasarruf edilmesine olanak sağlandı.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

113

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
 Ancak ;
• Kambiyo mevzuatına göre, ihracat bedellerinin
ihracatçının tasarrufuna bırakılması, ihracat
bedellerinin hiç getirilmeyeceği, getirilen
dövizlerin Döviz Alım Belgesine (DAB)
bağlanmayacağı veya Vergi Usul Kanunu
hükümlerine göre değerlemeye tabi
tutulmayacağı anlamına gelmemektedir.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

114

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi
2.3.7.

İhracat işlemlerinde götürü gider :
(GVK. Md. 40)

 Tanımlar ve Özellikler
:
• Mükellefler;
- ihracat,
- yurt dışında inşaat,
- Onarım,
- Montaj ve taşımacılık faaliyetleri ile ilgili
döviz olarak elde ettikleri hasılatın %05’ini
aşmamak şartı ile götürü gider yazabilirler.
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

115

Dış ticaret işlemeleri ve muhasebesi
 İhraç kaydı ile yapılan satışlarda götürü gider
hesaplanması mümkün değildir.
(GVK. 233 Seri no’lu genel tebliğ)

• Toplam ihracat
• K.K. Ed. Giderler
• Götürü gider

: 215.000
: 4.000
: 1.075

(215.000 x %05)

• K.K.Ed. Giderler

01.12.2014

:

2.925

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

116

Dış ticaret işlemeleri ve muhasebesi
2.3.8.

İhracatta satış iadesi
:
 İhraç edilen mallar fiili ihracat tarihinden sonra
yurt dışından çeşitli nedenlerle (kırılma, bozulma
vb.) geri gelebilir.
 Yurt dışından geri gelen mallar
• 610 Satış iadeleri hesabında izlenir.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

117

Dış ticaret işlemeleri ve muhasebesi
 Gümrük Kanunu Bakımından İhraç Olunan Malın
Geri Gelmesi :

• Türkiye Gümrük Bölgesinden ihracından sonra
üç yıl içinde beyan sahibinin talebi üzerine,
ithalat vergilerinden muaf tutulur.
• Muafiyet ayniyeti değiştirmediği zaman
geçerlidir.
(Gümrük kanunu Md. 168-169)

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

118

Dış ticaret işlemeleri ve muhasebesi
 KDV Açısından İhraç Olunan Malın Geri Gelmesi:
• Katma değer vergisi açısından ihraç olunan
malın geri gelmesi, halinde gümrük idaresi
ihracatçının KDV iadesinden faydalanıp
faydalanmadığını ilgili Vergi idaresinden sorar.
• KDV iadesinden faydalanmamış ise, geri gelen
malı KDV’siz olarak gümrükten çeker. KDV
iadesinden faydalanmış ise malın KDV’si
ödemesi gerekir.
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

119

Dış ticaret işlemeleri ve muhasebesi
 Uygulama
:
• ABC Tekstil Tic. Ltd. Şti. 50.000 $ ihracatını
gerçekleştirdiği tekstil ürünü daha sonra
aşağıdaki kurlarla iade gelmiştir.
- Fiili ihracata kur : 1.4000
-Geri gelme kuru : 1.4100 (31.10.2009)
---------------------------------------------------------Geri gelme kuru : 1.3900 (30.11.2009)

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

120

Dış ticaret işlemeleri ve muhasebesi
31.10.2009 Gün iadesi muhasebe kaydı
Hesap

Adı

610

Satış İadesi

610.20.10.10

Tekstil Grubu

120

Alıcılar

120.20.01

İgor Tanya

601

Yurt Dışı Satışlar

601.40.10.10

Kur Farkı Gelirleri

Borç

:
Alacak

70.500
70.000
500

(1.40000 - 1.4100) x 50.000 $ = 500.00 TL

İhracatın geri gelmesi ve kur farkı

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

121

Dış ticaret işlemeleri ve muhasebesi
 30.11.2009 Gün iadesi muhasebe kaydı:
Hesap

Adı

610

Satış İadesi

610.20.10.10

Tekstil Grubu

612

Diğer İndirimler

612.40.10.10

Kur farkı

120

Alıcılar

120.20.01

İgor Tanya

Borç

Alacak

69.500
500
70.000

(1.40000 - 1.3900) x 50.000 $ = 500.00 TL

İhracatın geri gelmesi ve kur farkı

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

122

Dış ticaret işlemeleri ve muhasebesi
2.3.9.

İhracatta Şüpheli Alacaklar ve İtfası

:

(V.U.K Madde: 323)

 Genel hükümler
:
• Sadece bilanço esasına göre defter tutan ticari
ve zirai kazanç sahipleri, şüpheli duruma düşen
senetli ve senetsiz alacakları için karşılık
ayırabilirler.

• Alacağın Ticari ve zirai kazancın elde edilmesi
ve idame ettirilmesi ile ilgili olması gerekir.
01.12.2014

Nevzat PAMUKÇU-SMMM

123

Dış ticaret işlemeleri ve muhasebesi
 Bir alacağın şüpheli hale gelebilmesi için
;
• Vadesinin geçmiş olması,
• Vadesi birkaç kez uzatılmış olması,
• Protesto edilmiş olması,
• Yazılı olarak birkaç kez istenmiş olması,
• İcra safhasına aktarılmış olması, gerekir.
• Yasal süreler içinde dava açılması ve belgelerin
dış temsilciliklere onaylatılması gerekir.

01.12.2014

Nevzat PAMUKÇU-SMMM

124

Dış ticaret işlemeleri ve muhasebesi
 Örneğin
;
• İhracatçı firma ABC Tekstil Ticaret Ltd. Şti.
Rusya’daki müşterisi İgor TANYA aşağıdaki
bilgilerle ihracatını gerçekleştirmiştir.
• 12.06.2009 tarihi’nde 1063 No’lu fatura ile
döviz kuru 1.4000 $ olan 25.000 $ kot pantolon
ihraç etmiştir.

01.12.2014

Nevzat PAMUKÇU-SMMM

125

Dış ticaret işlemeleri ve muhasebesi
 İhracat Muhasebe Fişi
Hesap

Adı

120

Alıcılar

120.20.01

İgor Tanya

601

Yurt Dışı Satışlar

:
Borç

Alacak

35.000

601.20.10.10 Tekstil Grubu

35.000

12.06.2009 tarihinde 1063 No’lu Fatura ile ihracat
25.000 $ x 1.40000 TL = 35.000 TL.

01.12.2014

Nevzat PAMUKÇU-SMMM

126

Dış ticaret işlemeleri ve muhasebesi
 31.08.2009 tarihinde tahsili imkansız hale
gelmiştir. Kur: 1.4500 TL. sıdır.
Hesap

Adı

128

Şüpheli Tic. Alacaklar

128.20.01

İgor Tanya

120

Alıcılar

120.20.01

İgor Tanya

601

Yurt Dışı Satışlar

601.40.10.10

Kur Farkı

Borç

Alacak

36.250
35.000
1.250

31.08.2009 tarihinde 25.000 $ x 1.4500 TL = 36.250 TL
12.06.2009 tarihinde 25.000 $ x 1.4000 TL = 35.000 TL
31.08.2009 tarihinde kur farkı
01.12.2014

=

1.250 TL

Nevzat PAMUKÇU-SMMM

127

Dış ticaret işlemeleri ve muhasebesi
 Karşılık Gideri Muhasebe Fişi
Hesap

Adı

654

Karşılık Giderleri

654.20.10.10

Yurt Dışı Alıcılar

129

Şüpheli Tic. Ala. Kar.

120.20.01

İgor Tanya

:
Borç

Alacak

36.250

36.250

25.000 $ x 1.4500 TL = 36.250 TL
Şüpheli Alacak Karşılık Gideri

01.12.2014

Nevzat PAMUKÇU-SMMM

128

Dış ticaret işlemeleri ve muhasebesi
 30.09.2009 tarihinde para ayni döviz kuru tahsil
edilmiştir.
Hesap

Adı

102

Bankalar

Borç Alacak

102.10.10.10 Ak Bank – Laleli Şb.

128

Şüpheli Ticari Alacaklar

128.20.01

İgor Tanya

36.250
36.250

25.000 $ x 1.450. TL = 36.250 TL
Şüpheli Alacağın ayni kur ile tahsilatı
01.12.2014

Nevzat PAMUKÇU-SMMM

129

Dış ticaret işlemeleri ve muhasebesi
 Şüpheli Alacak tahsil edildiği için, karşılık
giderinin iptali
Hesap

Adı

129

Şüpheli Tic. Ala. Karşı.

129.20.01

İgor Tanya

644

Konusu Kal. Karşılıklar

644.20

Şüpheli Alacak Karşılığı

Borç Alacak

36.250
36.250

25.000 $ x 1.450. TL = 36.250 TL tahsil edildiği için
Karşılık giderleri iptal edilmiştir.

01.12.2014

Nevzat PAMUKÇU-SMMM

130

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
3.

İthalat İşlemleri ve Muhasebe Uygulamaları
:
1. İthalatın tanımı ve ithalatçı olma şartları,
2. Hariçte işleme rejimi,
3. İthalat bedellerinin ödenmesi ve maliyet bedeli,
4. Katma Değer Vergisi
5. İthalat işlemlerinde kullanılan hesaplar
6. Uygulama

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

131

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
3.1.1.

İthalatın tanımı
:
 kamu ahlakı, kamu düzeni veya kamu güvenliği,
İnsan, hayvan ve bitki sağlığının korunması veya
sınai ve ticari mülkiyetin korunması amacıyla ilgili
mevzuat hükümleri çerçevesinde alınan önlemler
kapsamı içinde malların,
 ithalat mevzuatı ile Gümrük Mevzuatı’na uygun
şekilde fiili ithalatın yapılması,
 Kambiyo Mevzuatı’na göre bedelinin ödenmesi
veya ödeme taahhüdünün tamamlanması işlemidir.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

132

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
3.1.2.

01.12.2014

İthalatçı olma şartları
:
 Vergi numarasına sahip her gerçek ve tüzel kişi ile
tüzel kişilik statüsüne sahip olmakla birlikte
yürürlükteki mevzuat hükümlerine istinaden hukuki
tasarruf yapma yetkisi tanınan kişiler ortaklıkları
ithalat işlemlerini yürütebilir.

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

133

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Aşağıdaki kişiler, Kambiyo hükümleri saklı kalmak
kaydıyla, ilgili mevzuat hükümleri çerçevesinde
almaları gereken belgeler ile birlikte doğrudan
gümrük idaresine başvurmak suretiyle ithalat
yapabilir;
• Ticari amacıyla ithalat yapacak kişinin tacir
olması gerekir,
• Vergi mükellefi olması gerekir,

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

134

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Hangi malların ithalatında “Vergi Numarası”
aranmaz?

• Özel anlaşmaya dayalı ithalatta, (NATO, BM)
• Kitap ve diğer yayınların ithalatında,
• Ülkemizde açılan fuar ve sergilerde Dış Ticaret
Müsteşarlığı’nca perakende satışına izin verilen
malların ithalatında,

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

135

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi

• Tacir olmayan gerçek kişiler, özelliği ve niteliği
itibarıyla özel ve ailevi kullanıma mahsus
olduğu anlaşılan veya hediye amaçlı olarak
getirildiği açıkça belli olan malları ithal edebilir.

• İthalatı kanunla belirli kurum ve kuruluşlara
bırakılmış maddelerin ithalatı ancak, bu kurum
ve kuruluşlar tarafından yapılır.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

136

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi

3.2.1.

Hariçte işleme rejimi
:
 Serbest dolaşımda bulanan eşyanın daha ileri
safhada işlenmek, tamir edilmek veya yenilenmek
üzere Türkiye Gümrük Bölgesi dışına veya serbest
bölgelere ihraç edilmesi,
 Bu faaliyet sonucunda elde edilen ürünlerin gümrük
vergilerinden tam veya kısmı muafiyet uygulanmak
suretiyle yeniden serbest dolaşıma girmesi.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

137

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi

 Bir eşyanın Hariçte İşleme Rejimine tabi olabilmesi
için;




01.12.2014

Yetkili kurumdan izin alınması,
Geçici olarak ihraç edilmesi,
Türkiye Gümrük Bölgesi dışında işlem görmesi,
İthal edilmesi,
Vergi muafiyeti uygulanmak suretiyle yeniden
serbest dolaşıma girmesidir.

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

138

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi

 Örneğin
:
• Makineyi geçici olarak yurt dışına “tamir”
edilmek için gönderilip geri getirilmesi.
• İplik olarak gönder ”kumaş” olarak geri
alınması. (Arasındaki farkın KDV’si ödenir)

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

139

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi

3.3.1.

İthalat Bedellerinin Ödenmesi
:
 İthalat bedelleri, bankalar ve özel finans
kurumlarının kendi kaynaklarından veya döviz
tevdiat hesaplarından bankacılık teamüllerine ve
alıcı ile satıcı arasındaki sözleşmelere uygun
şekilde Türk Lirası veya döviz olarak ödenir.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

140

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
3.3.2.

Maliyet bedeli

:

(V.U.K’nun 262. Md.)

 Maliyet bedeli, iktisadi bir kıymetin iktisap
edilmesi veyahut değerinin artırılması
münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara
müteferri bilumum giderlerin toplamını ifade eder.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

141

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
3.3.3.

Dönem Sonu Değerlemesi

:

(V.U.K’nun 163 No’lu Genel tebliğ)

 Sabit Kıymetlerin
;
• ithal edilmesi sırasında veya sonradan bu
kıymetlere ilişkin borç taksitlerinin değerlemesi
dolayısıyla ortaya çıkan kur farklarından,
• sabit kıymetin iktisap edildiği dönem sonuna
kadar olanların, kıymetin maliyetine eklenmesi
zorunlu bulunmakta,
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

142

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
• aynı kıymetlerle ilgili söz konusu dönemden
sonra ortaya çıkan kur farklarının ise, ait
oldukları yıllarda doğrudan gider yazılması ya
da maliyete intikal ettirilerek amortisman
konusu yapılması, mümkün bulunmaktadır.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

143

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Emtia’nın
;
• Satın alınıp işletme stoklarına girdiği tarihe
kadar oluşan kur farklarının maliyete intikal
ettirilmesi zorunludur.
• Stokta kalan emtia ile ilgili olarak daha sonra
ortaya çıkacak kur farklarının ise, ilgili
bulundukları yıllarda gider yazılması veya
maliyete intikal ettirilmesi mümkün
bulunmaktadır.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

144

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
4.1.

Katma Değer Vergisi

:

 KDV’ye tabi olan işlemler
:
• Türkiye’de yapılan her türlü mal ve hizmet
ithalatı KDV’sine tabidir.
• İthalatta KDV’si mükellefi mal ve hizmet ithal
edendir.
• İthalatta vergiyi doğuran olay, gümrük vergisi
ödeme mükellefiyetidir.
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

145

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 İthalatta verginin matrahı aşağıda gösterilen
unsurların toplamıdır
:
(KDV. Md:21)

• Fob, Sigorta ve navlun bedelleri dahil (CIF)
değeri, bunun belli olmadığı hallerde malın
gümrükçe tespit edilecek değeri,
• İthalat sırasında ödenen her türlü vergi, resim,
harç ve paylar,

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

146

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
5.

İthalat işlemlerinde kullanılan hesaplar

:

 159 Verilen Sipariş Avansları ;
• Stok ile ilgili ithalatın maliyetine dahil edilecek
mal bedeli ve girdiler (harcamalar) ithalatın
tamamlanma aşamasına kadar; 159 Verilen
Sipariş Avansları hesabının alt kırımında izlenir.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

147

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 259 Verilen Sipariş Avansları ;
• Maddi Duran Varlık ile ilgili ithalatın maliyetine
dahil edilecek mal bedeli ve girdiler
(harcamalar) ithalatın tamamlanma aşamasına
kadar; 259 Verilen Sipariş Avansları hesabının
alt kırımında izlenir.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

148

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi

 Örnek hesap planı

:

159

VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI

159.10
159.10.10
159.10.20

Verilen Sipariş Avansları
Yurt İçi Sipariş Avansları
Yurt Dışı Sipariş Avansları

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

149

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi

159.20

İthalatlar

159.20.10

X Takvim Yılı İthalatları

159.20.10.10

X No’lu Dosya

159.20.10.10.10

Mal Bedeli

159.20.10.10.10.10

Mal Bedeli - FOB

159.20.10.10.10.11

Mal Bedeli - CİF

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

150

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi

159.20.10.10.11

Navlun-Nakliye-Ordino Giderleri

159.20.10.10.11.10

Navlun Giderleri

159.20.10.10.11.11

Yurt İçi Nakliye Giderleri

159.20.10.10.11.12

Ordino Giderleri

159.20.10.10.12

Sigorta Giderleri

159.20.10.10.12.10

Sigorta Poliçesi

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

151

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi

159.20.10.10.14

Banka Masrafları

159.20.10.10.14.10

Akreditif Giderleri

159.20.10.10.14.11

Banka Havale Masrafları

159.20.10.10.14.12

Banka Döviz Alım Giderleri

159.20.10.10.14.13

Banka Döviz Satış Giderleri

159.20.10.10.14.14

Muhabir Banka Giderleri

159.20.10.10.15

İthalat Öncesi Ödenen Fonlar

150.20.10.10.15.10

Kaynak Kullanma Destek Fonu

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

152

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi

159.20.10.10.16

İthalat Kur Farkı Gelirleri

159.20.10.10.16.10

Ödeme ve Tahsilattan Doğan Kur Farkları
Gelirleri

159.20.10.10.16.11

Değerlemeden Doğan Kur Farkı Gelirleri

159.20.10.10.17

İthalat Kur Farkı Giderleri
Ödeme ve Tahsilattan Doğan Kur
Farkları Giderleri

159.20.10.10.17.10
159.20.10.10.17.11

Değerlemeden Doğan Kur Farkı
Giderleri

159.20.10.10.18

İthalat Banka Kredi Faiz Giderleri

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

153

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi

159.20.10.10.19

Gümrük Müşavirlik Giderleri

159.20.10.10.19.10

Gümrük Müşavirlik Ücreti

159.20.10.10.19.11

Gümrük Müş. Dek. – Ordino giderleri

159.20.10.10.19.12
159.20.10.10.19.13

Gümrük Müş. Dek.- Ardiye gideri
Gümrük Müş. Dek.- Pul Gideri

159.20.10.10.19.14

Gümrük Müş. Dek- K.K.D.F

159.20.10.10.19.15

Gümrük Müş. Dek. – TSE Belgesi

159.20.10.10.19.16

Gümrük Müş. Dek. – Ambar Servis Gid.

159.20.10.10.20

Tercüme Giderleri

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

154

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
6.

Uygulamalar

:

6.1.

Maddi Duran Varlık İthalatı

:

01.12.2014

İthalatçı firma

ABC Tekstil Sanayi A.Ş

Teslim Şekli

F.O.B.

Ödeme Şekli

Vadeli Akreditif

Fiili İthalat tarihi

05.10.2010

Mal Bedeli

100.000 $

Beyanname kuru

1,50000 TL

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

155

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi

Tediye Bilgileri
Tarih

Meblağ

Kur

31.10.2010

25.000 $

1,55000 TL

30.11.2010

25.000 $

1,45000 TL

31.12.2010

50.000 $ bakiye

1,60000 TL

31.01.2011

50.000 $

1,50000 TL

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

156

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Mal bedeli muhasebe fişi
Hesap
259

Adı
Ver. Sipariş Avanslar

259.20.10.10 Mal Bedeli
320
Satıcılar
320.20.01
İgor Tanya

:
Borç

Alacak

150.000
150.000

05.10.2010 tarih 1063 No’lu fatura
100.000 $ x 1,50000 = 150.000 TL

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

157

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Navlun gideri muhasebe fişi
Hesap
259

Adı
Ver. Sipariş Avanslar

259.20.10.11 Navlun Gideri
320
Satıcılar
320.20.02
ACK Taşımacılık

:
Borç

Alacak

22.500
22.500

05.10.2010 tarih 1060 No’lu fatura
15.000 $ x 1,50000 = 22.500 TL

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

158

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Sigorta gideri muhasebe fişi
Hesap
259

Adı
Ver. Sipariş Avanslar

259.20.10.12 Sigorta Gideri
320
Satıcılar
320.20.02
Bilge Sigorta

:
Borç

Alacak

1.500
1.500

05.10.2010 tarih poliçe
1.000 $ x 1,50000 = 1.500 TL

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

159

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Kaynak Kullanma D. F. muhasebe fişi :
Adı
Ver. Sipariş Avanslar

Borç

259.20.10.13 K.K.D.F
320
Satıcılar
320.10.10
Çağdaş Gümrükleme

5.220

Hesap
259

Alacak

5.220

(100.000 +15.000 +1.000) = 116.000 $
(116.000 $ x 0.003 x 1,50000) 5.220 TL

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

160

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Ordino Gideri muhasebe fişi

:

Hesap
259

Adı
Ver. Sipariş Avanslar

Borç

159.20.10.14
191
191.10.10
320
320.10.10

Ordino Gideri
İndirilecek KDV’si
Dönem alış KDV’si
Satıcılar
Çağdaş Gümrükleme

300

Alacak

54
354

Ordino Gideri

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

161

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Gümrük Masrafları muhasebe fişi
Hesap
259

Adı
Ver. Sipariş Avanslar

Borç

159.20.10.15
159.20.10.16
191.10.10
320
320.10.10

Gümrük Masrafları
Gümrük Vergisi
Dönem alış KDV’si
Satıcılar
Çağdaş Gümrükleme

1.875
5.375
32.475

:
Alacak

39.725

Yapılan Giderler
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

162

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Yurt içi nakliye gideri muhasebe fişi
Hesap
259

Adı
Ver. Sipariş Avanslar

159.20.10.11
191
191.10.10
320
320.10.11

Nakliye Gideri
İndirilecek KDV’si
Dönem alış KDV’si
Satıcılar
Emin Nakliyat Ltd. Şti.

:

Borç Alacak

500
90
590

Yurt içi nakliye gideri

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

163

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Gümrük Müşavir ücreti muhasebe fişi :
Hesap
259

Adı
Ver. Sipariş Avanslar

159.20.10.19
191
191.10.10
320
320.10.10

Gümrük Müşavir
İndirilecek KDV’si
Dönem alış KDV’si
Satıcılar
Çağdaş Gümrükleme

Borç Alacak

150
27
177

Gümrük komisyon gideri

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

164

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Tediye

:

Hesap
320

Adı
Satıcılar

320.20.10

İgor Tanya

102
102.20.10
259

Bankalar
Ak Bank Laleli Şb.
Verilen Sipariş Ava.

Borç

Alacak

37.500

259.20.10.19 Kur değerlemesi

38.750
1.250

31.10.2010 tarih 25.000 $ x 1,55000 = 38.750 TL
 (38.750 – 37.500) = 1.250 İthalat kur farkı
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

165

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Tediye

:

Hesap
320

Adı
Satıcılar

320.20.10

İgor Tanya

102
102.20.10
259

Bankalar
Ak Bank Laleli Şb.
Verilen Sipariş Ava.

Borç

Alacak

37.500

259.20.10.19 Kur değerlemesi

36.250
1.250

30.11.2010 tarih 25.000 $ x 1,45000 = 36.250 TL
 (37.500 – 36.250) = 1.250 İthalat kur farkı
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

166

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 31.12.2010 Değerleme
Hesap

Adı

259

Verilen Sipariş Av.

:
Borç

259.20.10.19 Kur değerlemesi
320

Satıcılar

320.20.10

İgor Tanya

Alacak

5.000
5.000

31.12.2010 (1,60000 – 1,50000) x 50.000 $ =5.000 TL

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

167

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 31.12.2010 Değerleme

:

259 Verilen Sipariş Avansları
Mal bedeli

150.000 Kur farkı

Navlun

22.500

Sigorta

1.500

K.k.d.f

5.220

Ordino gideri

300

Gümrük masrafları

1.875

Gümrük vergisi

5.375

01.12.2014

1.250

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

168

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 31.12.2010 Değerleme

:

259 Verilen Sipariş Avansları
Nakliye gideri

500

Gümrük müşaviri

150

Kur farkı

1.250

Kur farkı

5.000

Toplam

193.670 Toplam

253 Tesis Makine ve Cihazlar Devir

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

1.250

192.420

169

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Tediye

:

Hesap
320

Adı
Satıcılar

320.20.10

İgor Tanya

102
102.20.10
646

Bankalar
Ak Bank Laleli Şb.
Kambiyo Karları

646.10

Kur değerlemesi

Borç

Alacak

80.000
75.000
5.000

31.01.2011 tarih 50.000 $ x 1,50000 = 75.000 TL
 (80.000– 75.000) = 5.000 TL. Tediye kur farkı
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

170

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi

6.2.

Uygulama

:

 İthalatçı firma : ABC Tekstil Sanayi Ltd. Şti.
 Fiili ithal tarihi : 15.10.2009
 Kur
: 1,310

 A kalite kumaş 5.000.- Mt. x 6 $ = 30.000 $
 B kalite kumaş 5.000.- Mt. x 4 $ = 20.000 $
 Toplam
10.000.- Mt
= 50.000 $

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

171

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi

 Tediyeler

01.12.2014

:

• 01.11.2009
• 30.11.2009

: 10.000 $ kur
: 20.000 $ kur

: 1,300
: 1,290

• 31.12.2009
• 31.12.2009

: 20.000 $ bakiye
: değerleme kuru

: 1,320

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

172

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Mal bedeli muhasebe fişi :
Hesap
159

Adı
Verilen Sipariş Avanslar

159.20.10.10 Mal Bedeli
320
Satıcılar
320.20.01
İgor Tanya

Borç

Alacak

65.500
65.500

15.10.2009 tarih 1063 No’lu fatura
50.000 x 1.310 = 65.500 TL

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

173

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Nakliye gideri muhasebe fişi
Hesap

Adı

159

Verilen Sipariş Avanslar

Borç

159.20.10.11 Nakliye Gideri
320

:
Alacak

3.000

Satıcılar

320.10.34.01 Emin Nakliyat Ltd. Şti.

3.000

15.10.2009 tarih 1961 No’lu fatura
Nakliye gideri

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

174

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Sigorta gideri muhasebe fişi
Hesap

Adı

159

Verilen Sipariş Avanslar

Borç

159.20.10.12 Sigorta Gideri
320

:
Alacak

2.400

Satıcılar

320.10.34.59 Bilge Sigorta Ltd. Şti.

2.400

15.10.2009 tarih 78 No’lu poliçe
Sigorta gideri

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

175

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Gümrük Vergi ve Harçlar muhasebe fişi :
Hesap

Adı

159

Verilen Sipariş Avanslar

159.20.10.13

Gümrük ve Diğer Harçlar

320

Satıcılar

320.10.34.34

Halkalı Gümrük Müdürlüğü

Borç Alacak

5.000

5.000

15.10.2009 tarih 5959 No’lu Gümrük alındı makbuzu

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

176

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Gümrük Komisyoncu Harcamaları muhasebe fişi:
Hesap

Adı

159

Verilen Sipariş Avanslar

Borç Alacak

159.20.10.15 Gümrük Kom. giderleri
320

6.000

Satıcılar

102.10.34.01 Güven Gümrük Ltd. Şti.

6.000

15.10.2009 Gümrük Komisyoncusunun yaptığı giderler.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

177

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Gümrük Komisyoncu Harcamaları muhasebe fişi:
Hesap

Adı

159

Verilen Sipariş Avanslar

Borç Alacak

159.20.10.16 Gümrük Kom. Ücreti
320

2.500

Satıcılar

102.10.34.01 Güven Gümrük Ltd. Şti.

2.500

15.10.2009 Gümrük Komisyoncusu ücreti.

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

178

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Fiili İthalatın Gerçekleşmesi muhasebe fişi

:

Hesap

Adı

153

Ticari Mallar

153.10

Tekstil Grubu

159.20.10.10

Mal bedeli

159.20.10.11

Navlun

3.000

159.20.10.12

Sigorta

2.400

159.20.10.13

Gümrük ve Diğer Harçlar

5.000

159.20.10.15

Gümrük Komisyoncu gid.

6.000

159.20.10.16

Gümrük Komisyoncu Ücreti

2.500

Borç

Alacak

84.400
65.500

15.10.2009 İthalat Maliyeti
01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

179

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 İthalat birim maliyetinin hesaplanması :
• Mal bedeli
:
65.500 YTL : 50.000 $ = 1,310
• İthalat maliyet bedeli
84.400 YTL : 50.000 $

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

:
= 1,688

180

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi

 A kalite kumaş
:
• (6 $ x 1,688)
= 10.13 Mt. Birim maliyeti
• 5.000.- Mt. X 10.13 = 50.650.- TL
 B kalite kumaş
• ( 4 $ x 1,688)
• 5.000.- Mt. X 6.75

:
= 6.75 Mt. Birim maliyeti
= 33.750.- TL

 (50.650.- + 33.750.-)

= 84.400.- TL

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

181

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Tediye muhasebe fişi
Hesap
320

:

Adı
Satıcılar

320.20.01
İgor Tanya
102
Bankalar
102.10.10.10 Akbank - Laleli

Borç Alacak

13.000
13.000

01.11.2009 Tarihinde yapılan havale
10.000 $ x 1.3000 = 13.000 TL

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

182

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Kur farkı muhasebe fişi :
Hesap
320

Adı
Satıcılar

320.20.01
646
646.10

İgor Tanya
Kambiyo Karları
Kur farkları

Borç Alacak

100
100

01.11.2009 Tarihinde yapılan havale
10.000 $ (1.31000 – 1.30000) = 100 Kur farkı

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

183

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Tediye muhasebe fişi
Hesap
320

:

Adı
Satıcılar

320.20.01
İgor Tanya
102
Bankalar
102.10.10.10 Akbank – Laleli

Borç Alacak

25.800
25.800

30.11.2009 Tarihinde yapılan havale
20.000 $ x 1.29000 = 25.800 TL

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

184

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Kur farkı muhasebe fişi :
Hesap
656

Adı
Kambiyo Zararları

656.10
320
320.20.01

Kur farkı
Satıcılar
İgor Tanya

Borç Alacak

400
400

30.11.2009 Tarihinde yapılan havale
20.000 $ (1.31000 – 1.29000) = 400 Kur farkı

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

185

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Kur farkı muhasebe fişi :
Hesap
320

Adı
Satıcılar

320.20.01
646
646.10

İgor Tanya
Kambiyo Karları
Kur farkları

Borç Alacak

200
200

31.12.2009 Tarihinde Döviz Borcunun Değerlemesi
20.000 $ (1.31000 – 1.32000) = 200 Kur farkı

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

186

Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi
 Faydalanılan kaynaklar :

ATAMAN Ümit, SÜMER Haluk
- Dış Ticaret İşlemleri ve Muhasebesi, İstanbul 2000

BAĞRIAÇIK Atilla
- Etkin İhracat Yöntemi, İstanbul 2006

GÜRSOY Yaser
- Dış Ticaret İşlemleri Muhasebesi, Bursa 2006

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

187

Dış ticaret işlemleri ve muhasebesi

Katıldığınız için teşekkür ederim.
Nevzat PAMUKÇU

01.12.2014

Öğr. Gör. Nevzat PAMUKÇU

188

03.11.2014/4-1

SİGORTALILIK HALLERİNİN ÇAKIŞMASI HALİNDE PRİM AKTARMA
İŞLEMLERİNİN NASIL YAPILACAĞINA İLİŞKİN 2014/28 SAYILI GENELGE
YAYIMLANDI

ÖZET

5510 sayılı Kanunun 2008 yılı Ekim ayı başında yürürlüğe giren 53 üncü
maddesinin birinci fıkrası ile sigortalıların 4 üncü maddenin birinci fıkrasının
(a), (b) ve (c) bentlerinde yer alan sigortalılık hallerinden birden fazlasına
aynı anda tabi olmasını gerektirecek şekilde çalışmaları halinde; öncelikle
(4/c) kapsamında, (4/c) kapsamında çalışması yoksa ilk önce başlayan
sigortalılık ilişkisi esas alınarak işlem yapılmakta iken 6111 sayılı Kanunla
1/3/2011 tarihinden itibaren yapılan değişiklik ile sigortalıların (4/a) ve (4/b)
sigortalılık statülerine tabi olacak şekilde çalışmaları halinde (4/a)
kapsamındaki sigortalılık geçerli sayılmıştır.
5510 sayılı Kanunun 53 üncü maddesinin beşinci fıkrasında, “Birinci fıkra
hükmü saklı olmak üzere sigortalının, bu madde hükmüne göre sigortalı
sayılması gereken sigortalılık halinden başka bir sigortalılık hali için prim
: ödemiş olması durumunda, ödenen primler birinci fıkraya göre esas alınan
sigortalılık hali için ödenmiş ve esas alınan sigortalılık halinde geçmiş kabul
edilir.” hükmü yer almaktadır.
Aynı anda her iki sigortalılık statüsüne tabi prim ödendiğinin anlaşılması
halinde prim aktarımı yapılmayacak, geçersiz sigortalılık statüsü sona
erdirilerek ödenmiş olan tutarlar 5510 sayılı Kanunun 89 uncu maddesi
hükümleri doğrultusunda iade edilecektir. 1/3/2011 tarihinden itibaren
sigortalıların talepleri halinde esas alınmayan sigortalılık statüsünde prim
ödenmesi mümkün olup sigortalıların (4/b) kapsamında prim ödeme
talebinin bulunmaması halinde bu süreler de iade edilecektir. Prim aktarımı
bir statüden prim ödenip diğer statüden prim ödenmediği durumlarda
yapılacaktır.

1- ÇAKIŞAN SÜRELER İÇİNDE (4/a) KAPSAMINDA
KAPSAMINDAKİ PRİM BORÇLARINA AKTARILMASI

ÖDENMİŞ PRİMLERİN

(4/b)

5510 sayılı Kanunun (4/a) kapsamındaki sigortalı hizmetlerinin iptali ve ödenen primlerin (4/b)
kapsamındaki prim borçlarına aktarılmasında aşağıdaki hususlar dikkate alınacaktır.
i) Sadece sigortalı hissesine isabet eden uzun vadeli sigorta kolları, genel sağlık sigortası
primi ile işsizlik sigortası priminin aktarımı yapılacaktır.
ii) Sigortalı hissesi (4/b) kapsamındaki çakışan dönemdeki prim borcunu karşılamasa dahi
işveren hissesinden aktarım yapılmayacaktır.

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

03.11.2014/4-2
iii) Çakışan dönemde (4/a) kapsamında ödenen primlerin sigortalı hissesinin aynı döneme
karşılık (4/b) kapsamındaki prim borcundan fazla olması halinde yeteri kadar sigortalı hissesi ilgili
dönem borcuna aktarılacaktır.
Örnek- 2006/Haziran ayı ile 2007/Ocak ayı arasında işvereni tarafından 506 sayılı Kanun kapsamında
adına prim ödenen sigortalının aynı dönemde geçerli sigortalılık statüsünün 1479 sayılı Kanuna tabi
olması gerektiği ve 1479 sayılı Kanun kapsamında da prim borcu olduğu tespit edilmiş olup 506 sayılı
Kanun kapsamından 1479 sayılı Kanun kapsamına aktarılacak prim tutarı aşağıdaki şekilde
hesaplanacaktır.

Yıl

2006

Ay

(4/a) kapsamında
aktarılacak sigortalı
hissesi*

(4/b)
kapsamında borç
aslı**

Haziran
Temmuz
Ağustos

79,65
79,65
Prim borcu ödenmemiş

193,04
193,04

Prim aktarımı
yapıldıktan sonra
ödenmesi gereken
tutar
113,39
113,39

193,04

193,04

50,00
79,65
79,65
79,65
87,75

193,04
193,04
193,04
193,04
209,96

143,04
113,39
113,39
113,39
122,21

Eylül
Ekim
Kasım
Aralık
Ocak

2007

* 2006 ve 2007 yılında prime esas kazanç alt sınırının sigortalı hissesine isabet eden kısmı
** 2006 yılında 5. basamak, 2007 yılında 6. Basamak karşılığında ödenmesi gereken tutar

Çakışan dönemde (4/a) kapsamında ödenen primlerin aynı dönemdeki (4/b) borcuna
aktarılmasının ardından, (4/a) kapsamında artan tutarın kalması halinde, artan tutar (4/b)
kapsamındaki en eski prim borcuna aktarılacak, yapılacak aktarım sırasında, primin hangi tarihte
ödendiği üzerinde durulmaksızın yasal ödeme süresinin son günü esas alınacaktır.
v)
Çakışan hizmet süresi içinde (4/a) kapsamındaki primlerden dolayı ilgili kanunlarda
öngörülen sigorta prim teşviklerinden yararlanılmış ise prim aktarımı sırasında teşvik tutarlarının
aktarımı yapılmayacaktır.
vi)
Geçersiz olan sigortalılık statüsündeki primler ödenmemiş ise prim aktarımı
yapılmayacak (4/a) tahakkukları ve hizmetleri, borçların ödenmesi beklenilmeksizin iptal edilecektir.
vii)
Çakışan hizmet süreleri içinde yalnızca yersiz tahsil edilen sigorta primlerinin asıl
tutarları aktarılacak, borç aslı ile birlikte tahsil edilmiş olan gecikme zammı ve gecikme cezası ile varsa
faiz aktarılmayacaktır.
viii) 5510 sayılı Kanunun geçici 8 inci maddesinin birinci fıkrası gereği (4/b) kapsamında
oldukları halde 1/10/2008 tarihine kadar (4/b) kapsamında kayıt ve tescil yaptırmayanların bu
tarihten önceki sürelere ilişkin prim aktarımı yapılmayacaktır.

iv)

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

03.11.2014/4-3
Aynı süreler içinde (4/b)’ye tabi olması nedeniyle (4/a) hizmetlerinin iptal edildiği
işyeri dosyasının, ilişiksizlik belgesi verilmiş özel bina inşaatı ya da ihale konusu işyeri olması
durumunda, çakışan hizmet süreleri içinde ödenmiş sigorta primlerinin aktarım işlemi yapılacaktır.
Bu bağlamda, ilişiksizlik belgesi verilmiş ihale konusu veya özel bina inşaatı işyerlerinde, çakışan
hizmetlerin iptal edilmesinin ardından (4/a) kapsamında bildirilen sigorta primine esas kazanç
tutarının, daha önce yapılmış olan ön değerlendirme veya araştırma işleminin sonucuna göre ya da
işin yürütümü için gerekli olan asgari işçilik miktarının tespiti hususunda düzenlenen müfettiş,
serbest muhasebeci, mali müşavir ve yeminli mali müşavir raporuna istinaden, bildirilmesi gereken
kazanç tutarının altına düşmüş olup olmadığına bakılmayacaktır.
x)
İhale konusu veya özel bina inşaatları ile ilgili olarak ilişiksizlik belgesi verilmeden
önce, ön değerlendirme, araştırma veya inceleme yapılan işyeri dosyasından gerek gerçek kişi olan
gerekse tüzel kişi olan işverenlerin şirket ortaklarının, kendilerini sigortalı olarak bildirip
bildirmediklerinin kontrolü mutlaka yapılarak sigortalıların doğru sigortalılık statüsüne prim
aktarımının yapılması sağlanacak, ancak, araştırma, ön değerlendirme ve inceleme işleminde
çalışmanın fiili olmadığının anlaşılmadığı ya da tespit edilmediği sürece (4/a)’dan bildirilen süreler
asgari işçilik hesaplamasında dikkate alınacaktır.
xi)
Çakışan hizmetlerin bildirildiği işyeri dosyasının/dosyalarının ize ayrılmış olması
halinde, çakışan dönem;
2004 yılı Nisan ayı ve öncesi bir dönem ise (çakışan süredeki hizmetlerin iptali 3270 işveren sistemi
üzerinden yapılacağından) öncelikle sistemdeki iz kaydı kaldırılarak, çakışan sürelere ilişkin
tahakkuklar ve hizmetler iptal edilecek, ardından çakışan hizmet sürelerine ilişkin ödenen prim asılları
(4/b) kapsamındaki prim borçlarına aktarılacaktır. İşyeri dosyalarının ize ayrılabilmesi için işverenlerin
Kurumumuza borçlarının bulunmaması gerekmekte olup ize ayrılan işyeri dosyalarının imha edilmiş
olması halinde, bu işyerlerinin iz kaydı kaldırılacak, ardından prim ve hizmetlerin iptalinin yukarıda
belirtildiği şekilde yapılmasını müteakip (yalnızca imha edilen dosyalarla ilgili olarak) prim asılları
(4/b)’ye aktarılacaktır.
2004 yılı Mayıs ayı ve sonrası bir dönem ise (çakışan süredeki hizmetlerin iptali MOSİP programları
üzerinden yapılacağından) yapılacak işlemler sırasında işyeri dosyasının ize ayrılıp ayrılmadığına
bakılmayacaktır.
xii)
1/1/1999 tarihinden önce muaccel hale gelmiş alacakların tahsili sırasında, tahsil
edilen tutarların öncelikle borç aslına, ardından gecikme zammı ve faizlere mahsup edildiği nazara
alınarak, çakışan hizmet süreleri içinde tahakkuk etmiş sigorta primlerinin (1/1/1999 tarihinden önce)
yasal süresi dışında yalnızca borç aslı ödenmiş olmasına rağmen gecikme zammının ödenmemiş
olması halinde bu dönemlere ilişkin sigorta prim asılları (4/b) kapsamındaki prim borçlarına
devredilmeyecektir.
xiii) Kurumun denetim ve kontrolle görevli memurları tarafından yapılan inceleme
sonucunda çakışan hizmetlerin sahte olduğunun tespiti halinde hizmet aktarımı yapılmayacaktır.

ix)

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

03.11.2014/4-4
2- KENDİ İŞYERİNDEN VEYA ORTAK OLDUĞU İŞYERİNDEN (4/a) KAPSAMINDA BİLDİRİLEN
SİGORTALILAR
5510 sayılı Kanunun 53 üncü maddesinin üçüncü fıkrasında (4/b) kapsamında sigortalı sayılanlar,
kendilerine ait veya ortak oldukları işyerlerinden dolayı, (4/a) kapsamında sigortalı bildirilemezler
hükmü bulunmakta olup bu durumdaki sigortalıların tespiti 22/2/2013 tarihli ve 2013/11 sayılı
Genelgenin dokuzuncu kısım birinci bölümde belirtilen hususlar doğrultusunda yapılacaktır.
Kendi işyerlerinden (gerçek kişiler) kendilerini (4/a) kapsamında sigortalı olarak bildirenlerin (4/a)
hizmetleri iptal edildikten sonra ödenen primler sigortalı ve işveren hissesi ile birlikte, ortak oldukları
işyerlerinden (tüzel kişiler) (4/a) kapsamında sigortalı olarak bildirilenlerin ise sadece sigortalı hissesi
(4/b)’ye aktarılacaktır.
Örnek- 2013 yılı Temmuz ayında (4/a)’lı olarak çalıştığı şirkete ortak olan sigortalının bu tarihten
sonra (4/a) kapsamında ödenen sigortalı hissesi (4/b) kapsamına aktarılacak olup, primlerin asgari
ücret üzerinden ödendiği varsayıldığında (4/b)’ye aktarılacak prim tutarı aşağıdaki şekilde
hesaplanacaktır.

Yıl

2013

2014

Ay

Temmuz
Ağustos
Eylül
Ekim
Kasım
Aralık
Ocak
Şubat
Mart
Nisan
Mayıs
Haziran

(4/a)
kapsamında
sigortalı
hissesi*
153,23
153,23
153,23
153,23
153,23
160,65
160,65
160,65

(4/a)
kapsamında
işveren
hissesi
(%21,5)**
199,19
199,19
219,62
219,62
219,62
230,27
230,27
230,27

Toplam

352,42
352,42
372,85
372,85
372,85
390,92
390,92
390,92

(4/b)
kapsamında
ödenmesi gereken
prim aslı
(% 34,5)***
342,20
342,20
352,42
352,42
352,42
352,42
369,50
369,50
369,50

* 2013 ve 2014 yılında prime esas kazanç alt sınırının sigortalı hissesine isabet eden kısmı
** 2013 ve 2014 yılında prime esas kazancın alt sınırının işveren hissesine isabet eden kısmı
*** 1/9/2013 tarihinde kısa vade prim oranı değişmiştir.

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

(4/b)
kapsamına
aktarılacak
primler
153,23
153,23
153,23
153,23
153,23
160,65
160,65
160,65

03.11.2014/4-5
3- ÇAKIŞAN SÜRELER İÇİNDE (4/b) KAPSAMINDA
KAPSAMINDAKİ PRİM BORÇLARINA AKTARILMASI

ÖDENMİŞ PRİMLERİN

(4/a)

5510 sayılı Kanunun (4/b) kapsamında sigortalılık statüsünün geçersiz sayılması halinde hizmetlerin
iptali ve ödenen primlerin (4/a) kapsamındaki sigortalılık statüsü ve prim borçlarına aktarılması
sigortalıların talebine bağlı olup talepte bulunmayan sigortalıların (4/b) primleri (4/a) kapsamına
aktarılmayacaktır.
5510 sayılı Kanunun (4/b) kapsamındaki hizmetlerin iptali ve ödenen primlerin (4/a) kapsamındaki
prim borçlarına aktarılması sırasında;

i)
(4/b) sigortalılarının primleri kendileri tarafından ödendiğinden uzun ve kısa vade
sigorta kolları ile genel sağlık sigortası primi, 1/10/2008 tarihinden önce de bulundukları gelir
basamağı üzerinden ödenen primlerin tamamı aktarılacaktır.
ii)
Çakışan dönemde (4/b) kapsamında ödenen primler aynı döneme karşılık gelen
öncelikle (4/a) kapsamındaki prim borcunun sigortalı hissesine (sigorta primi + işsizlik sigortası primi),
arta kalan kısmı işveren hissesine (sigorta primi + işsizlik sigortası primi) aktarılacaktır.
iii)
Çakışan dönemde (4/b) kapsamında ödenen primlerin aynı döneme karşılık gelen
(4/a) kapsamındaki prim borcundan fazla olması halinde prim borcu kadar prim aktarımı yapılacaktır.
Fazlaya ilişkin kısmı sigortalının talebi halinde iade edilecektir.
iv)
Çakışan hizmet süreleri içinde, (4/a) primlerinin de ödenmiş olması halinde (4/b)
kapsamında yersiz olarak tahsil edilmiş primler talep halinde iade edilecektir.

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

03.11.2014/4-6
4- ÇAKIŞAN SOSYAL GÜVENLİK DESTEK PRİMİNE TABİ SÜRELERİN PRİM AKTARIMI
Sosyal güvenlik destek primi ödenmiş sürelerin çakışması halinde de prim aktarımı yapılacaktır.
Geçerli sosyal güvenlik destek primi statüsünün belirlenmesinde 1/3/2011 tarihine kadar, önce
başlayan sigortalılık statüsü, bu tarihten sonra (4/a) sigortalılık statüsü esas alınarak işlem
yapılacaktır.
Çakışan süreler içinde (4/a) kapsamında ödenmiş sosyal güvenlik destek primi sürelerinin
(4/b) kapsamına aktarılması sigortalıların talebine bağlı olarak yapılacak, (4/b) kapsamından (4/a)
kapsamına sosyal güvenlik destek primi aktarımı yapılmayacaktır.
Sosyal güvenlik destek priminin geçersiz sayılan (4/a) sigortalılık statüsünden geçerli olan
(4/b) sigortalılık statüsüne aktarılmasında zorunlu sigortalılıkta olduğu gibi sadece sigortalı hissesi (%
7,5) aktarımı yapılacaktır.
(4/b)’ye yapılan prim aktarımında 2/8/2003 tarihinden itibaren gerçek veya basit usulde gelir
vergisi mükellefi olanlar, 28/1/2004 tarihinden itibaren gelir vergisinden muaf olup esnaf ve sanatkar
sicili ile birlikte kanunla kurulu meslek kuruluşuna usulüne uygun olarak kayıtlı olanlar ve şirket
ortakları kapsama alındığından bu tarihlerden sonra 1479 sayılı Kanunun mülga ek 20 nci maddesi
gereğince 50 nci maddeye göre belirlenen 12 nci gelir basamağının % 10’u oranında, 1/10/2008
tarihinden itibaren ise sigortalıya bağlanan emeklilik ve yaşlılık aylığının 2008 yılında % 12, 2009
yılında % 13, 2010 yılında % 14, 2011 yılında ve takip eden yıllarda % 15’i oranında kesinti
yapılacaktır.
5510 sayılı Kanunun geçici 8 inci maddesinin birinci fıkrası hükmü sosyal güvenlik destek
primine tabi sigortalıları kapsamadığından yaşlılık ve emekli aylığı alıp 1/10/2008 tarihine kadar (4/b)
kapsamında kayıt ve tescil yaptırmayanların bu tarihten önceki süreleri için sosyal güvenlik destek
primi tescili yapıldıktan sonra prim aktarımı yapılacaktır.

-

Örnek- 2003 yılında 506 sayılı Kanuna göre yaşlılık aylığı bağlanan sigortalının 10/5/2005 tarihinde
şirket ortağı olduğu, 1/11/2007 tarihinden itibaren 506 sayılı Kanun kapsamında sosyal güvenlik
destek primine tabi çalıştığı, çalışmasının 2008 yılı Kasım ayı sonuna kadar devam ettiği anlaşılmıştır.
Sigortalının 10/5/2005 tarihi itibariyle 1479 sayılı Kanun kapsamında sosyal güvenlik destek primine
tabi tescili yapılacak 1/11/2007-30/11/2008 süresi (4/a) kapsamında ödenen sosyal güvenlik destek
primi (4/b) kapsamına aşağıdaki şekilde aktarılacaktır.

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

03.11.2014/4-7

Yıl

2007

2008

Ay
Kasım
Aralık
Ocak
Şubat
Mart
Nisan
Mayıs
Haziran
Temmuz
Ağustos
Eylül
Ekim
Kasım

506 / (4/a)
kapsamında
aktarılacak SGDP
sigortalı hissesi*
43,88
43,88
45,63
45,63
45,63
45,63
45,63
45,63
47,90
47,90
47,90
47,90
47,90

1479 / (4/b)
kapsamında
SGDP borç aslı**
68,75
68,75
71,50
71,50
71,50
71,50
71,50
71,50
75,07
75,07
75,07
96,00***
96,00

Prim aktarımı
yapıldıktan sonra
ödenmesi gereken
tutar
24,87
24,87
25,87
25,87
25,87
25,87
25,87
25,87
27,17
27,17
27,17
48,10
48,10

* 2007 ve 2008 yılında prime esas kazanç alt sınırının sigortalı hissesine isabet eden kısmı
** 2007 ve 2008 yılında 12.gelir basamağının % 10’u karşılığında ödenmesi gereken tutar
*** Sigortalının aylığının 800 TL olduğu varsayıldığında aylığın % 12’sine isabet eden kısmı

- Kendi işyerlerinden kendilerini (4/a) kapsamında sosyal güvenlik destek primine tabi sigortalı olarak
bildirilenler hakkında da yukarıdaki “2” başlıklı bölümünde belirtildiği şekilde işlem yapılacaktır.

5- PRİMİNİ KENDİ ÖDEYEN SİGORTALILARIN PRİM AKTARMA İŞLEMLERİ
5510 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine tabi olup primini kendi ödeyen 5
inci maddenin birinci fıkrasının (g) bendine tabi isteğe bağlı sigortalı olanlar, 51 inci madde gereğince
30 günden az prim ödeyen isteğe bağlı sigortalılar, ek 5 inci ve ek 6 ncı maddeye tabi sigortalılar,
2925 sayılı Kanuna tabi sigortalılar, 1/10/2008 tarihinden önce 506 sayılı Kanunun mülga 85 inci
maddesine göre isteğe bağlı sigortaya prim ödeyenler ile mülga 86 ncı maddeye göre topluluk
sigortasına tabi avukatlar ve noterlerin hizmetleri ile 1479, 2926 ve 5510 sayılı Kanunun 4 üncü
maddesinin birinci fıkrasının (b) bendine tabi sigortalıların hizmetlerinin çakışması halinde prim
aktarımı yapılmaya devam edilecektir.

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

03.11.2014/4-8
Bu durumda olan sigortalıların çakışan hizmetlerine ilişkin ödemiş oldukları prim tutarların tamamı
aktarılacaktır.
Diğer taraftan, çakışan dönemde ödenen primlerin aynı döneme karşılık gelen prim borcundan fazla
olması halinde prim borcu kadar aktarım yapılacak, fazlaya ilişkin kısım sigortalının Kuruma başka bir
borcu yoksa talebi halinde iade edilecektir.
Örnek- 15/6/2013 tarihinde 5510 sayılı Kanunun ek 5 inci maddesine tabi sigortalılığı olan kişinin,
ziraat odası tarafından Kuruma yapılan bildirimde tarımsal faaliyetinin 1/7/2013 tarihinden itibaren
başlatıldığı anlaşılmıştır. Sigortalının ek 5 inci madde kapsamında başlatılan süreksiz tarım sigortalılığı
30/6/2013 tarihi itibariyle sona erdirilecek, 1/7/2013 tarihinden itibaren (4/b-4) kapsamında tarım
sigortalılığı başlatılacaktır. Sigortalının ek 5 inci madde kapsamında ödediği primler aşağıdaki şekilde
aktarılacaktır.

Yıl

2013

2014

Ay
Temmuz
Ağustos
Eylül
Ekim
Kasım
Aralık
Ocak

Ek 5 inci madde
kapsamında ödenen
primler (% 34,5)
234,95
234,95
234,95
234,95
234,95
234,95
258,65

(4/b-4) kapsamında
ödemesi gereken primler
(% 34,5)*
228,14
228,14
234,95
234,95
234,95
234,95
258,65

Sigortalıya iade
edilmesi gereken
prim farkı
6,81
6,81
-

* 1/9/2013 tarihine kadar prim oranı % 33,5’tir

6- PRİM İADE İŞLEMLERİ
Çakışan hizmet sürelerine ilişkin prim aktarımı yapıldıktan sonra ya da her iki statü içinde prim
ödendiğinin tespit edilmesi ve sigortalının Kuruma başka prim borcunun bulunmaması halinde yanlış
ve yersiz alınmış primler sigortalının ya da hak sahiplerinin talebi halinde sigortalılara, hak sahiplerine
ve işverenlere hissesi oranında iade edilecektir.
1/10/2008 tarihinden önce; (4/a) kapsamındaki primlerin sigortalı hissesi 506 sayılı Kanunun mülga
84 üncü maddesine göre, (4/b) kapsamındaki primler 1479 sayılı Kanunun mülga 55 inci maddesine
göre alındıkları tarihten itibaren on yıl geçmemişse, (4/c) kapsamındaki primler ise 5434 sayılı
Kanunun mülga 117 nci maddesine göre emekli keseneği ve kurum karşılıkları beş yıl geçmemişse,
faiz uygulanmaksızın, 1/10/2008 tarihinden sonraki süreler ise 5510 sayılı Kanunun 89 uncu maddesi
kapsamında alındıkları tarihten itibaren on yıl geçmemiş ise kanuni faizi ile birlikte iade edilecektir.

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

03.11.2014/4-9
Primlerin iadesinde kanuni faiz alındıkları tarihi takip eden aybaşından iadenin yapıldığı ayın başına
kadar hesaplanacaktır.
Yanlış veya yersiz tahsil edilmiş olan primlerin ilgililere iade edilebilmesi için, primlerin tahsil edildiği
tarihten talep tarihine kadar on yıllık sürenin geçmemiş olması, işyerinin bağlı bulunduğu sosyal
güvenlik il müdürlüğüne/sosyal güvenlik merkezine talepte bulunulması gerekmektedir.
506 sayılı Kanunun mülga 84 üncü maddesinde yanlış veya yersiz olarak alınmış olan primlerin
iadesinde yalnızca işveren hissesine kanuni faiz ödeneceği öngörüldüğünden, yanlış veya yersiz
ödenen primlerin iadesi sırasında, kanuni faizin ne şekilde hesaplanacağı, primin 1/10/2008
öncesinde veya sonrasında tahsil edilmesine göre farklılık göstermektedir.
- 1/10/2008 ve sonrasında tahsil edilen primlerin iadesi
Yanlış veya yersiz olarak 1/10/2008 veya sonrasında tahsil edilmiş olan primlerin iadesi sırasında
ödenecek kanuni faiz, primin Kurumumuza yatırıldığı tarihi takip eden ay başından, iadenin yapıldığı
ayın başına kadar geçen süre için hesaplanacaktır. Ayrıca, ödeme tarihi 1/10/2008 ve sonrası olan
primlerin iadesi sırasında, hem sigortalı hissesi için, hem de işveren hissesi için kanuni faiz
ödenecektir.
- 30/9/2008 ve öncesinde tahsil edilen primlerin iadesi
506 sayılı Kanunun mülga 84 üncü maddesinde yanlış veya yersiz tahsil edilen primlerin iadesi
sırasında, yalnızca işveren hissesine kanuni faiz ödeneceği öngörüldüğünden, 30/9/2008 veya
öncesinde tahsil edilmiş olan primlerin iadesi sırasında, sigortalı hissesine 1/10/2008 tarihinden
iadenin yapıldığı ayın başına kadar geçen süre için, işveren hissesine ise primin Kuruma yatırıldığı
tarihi takip eden ay başından, iadenin yapıldığı ayın başına kadar geçen süre için kanuni faiz
ödenecektir.
- Gecikme cezası ve gecikme zammı ile veya tecil faizi ile birlikte tahsil edilmiş
primlerin iadesi
Yanlış veya yersiz tahsil edilmesi nedeniyle iadesine karar verilen primlerin, yasal süresi dışında
gecikme cezası ve gecikme zammı ile birlikte tahsil edilmiş olması halinde, gecikme cezası ve gecikme
zammının işveren tarafından ödenmiş olması nedeniyle, yanlış veya yersiz tahsil edilmiş prime ilişkin
gecikme cezası ve gecikme zammının tamamı, kanuni faizi ile birlikte işverene iade edilecektir.
Primlerin 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesine istinaden tecil ve taksitlendirilerek ya da çeşitli
kanunlar gereğince yeniden yapılandırılarak tahsil edilmiş olması halinde, yersiz tahsil edilen prime
isabet eden faiz tutarı da yine işverene iade edilecektir.
- Yanlış veya yersiz tahsil edilmiş prime ilişkin kanuni faizin hesaplanması
Yanlış veya yersiz tahsil edilmiş primlerin ilgililere iadesi sırasında sigortalılara ve işverenlere
ödenecek kanuni faiz; (Ana Para Tutarı x Faiz Oranı x Süre (Ay sayısı) / 1.200) formülü vasıtasıyla
hesaplanmakta olup, yıllar itibariyle belirlenen kanuni faiz oranları aşağıda gösterilmiştir. Ü

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

03.11.2014/4-10

Tarih Aralığı
19/12/1984 - 31/12/1997
01/01/1998 - 31/12/1999
01/01/2000 - 30/06/2002
01/07/2002 - 30/06/2003
01/07/2003 - 31/12/2003
01/01/2004 - 30/06/2004
01/07/2004 - 30/04/2005
01/05/2005 - 31/12/2005
01/01/2006 -

Yıllık Kanuni Faiz Oranı
% 30
% 50
% 60
% 55
% 50
% 43
% 38
% 12
% 9...

Örnek 1- Yersiz tahsil edilmiş olan primin aşağıdaki şekilde olduğu varsayıldığında;

Dönem
2009/Ocak

4/a kapsamında ödenen
Sigortalı
İşveren
hissesi
hissesi
280,00 TL
390,00 TL

İade tarihi
Ödeme tarihi
25/2/2009

Sigortalıya

İşverene

25/2/2014

18/6/2014

- Sigortalı hissesine isabet eden tutar, ödemenin yapıldığı tarihi takip eden ay başından
(1/3/2009 tarihinden), iadenin yapıldığı ayın başına (31/1/2014 tarihine) kadar hesaplanacak kanuni
faizi ile birlikte iade edilecektir.
Bu durumda, sigortalıya; 1/3/2009 ila 31/1/2014 tarihleri arasında 280,00 x 9 x 59 / 1.200 = 123,90 TL
kanuni faiz olmak üzere, Toplam = 280,00 + 123,90 = 403,90 TL iade edilecektir. - İşveren hissesine
isabet eden tutar ise, ödemenin yapıldığı tarihi takip eden ay başından (1/3/2009 tarihinden),
iadenin yapıldığı ayın başına (31/5/2014 tarihine) kadar hesaplanacak kanuni faizi ile birlikte iade
edilecektir.
Bu durumda, işverene; 1/3/2009 ila 31/5/2014 tarihleri arasında 390,00 x 9 x 63 ay / 1.200 = 184,28
TL kanuni faiz olmak üzere, Toplam = 390,00 + 184,28 = 574,28 TL iade edilecektir.

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

03.11.2014/4-11

Örnek 2- Yersiz tahsil edilmiş olan primin aşağıdaki şekilde olduğu varsayıldığında;

Dönem
2005/Şubat

4/a kapsamında ödenen
Sigortalı
İşveren
hissesi
hissesi
98,00 TL
136,50 TL

İade tarihi
Ödeme tarihi
25/3/2005

Sigortalıya

İşverene

17/3/2014

25/8/2014

- Sigortalı hissesine isabet eden tutar, 5510 sayılı Kanunun yürürlüğe girdiği tarihten
(1/10/2008 tarihinden), iadenin yapıldığı ayın başına (28/2/2014 tarihine) kadar hesaplanacak kanuni
faizi ile birlikte iade edilecektir.
Bu durumda, sigortalıya; 1/10/2008 – 28/2/2014 tarihleri arasında, 98,00 x 9 x 65 ay / 1.200 = 47,78
TL kanuni faiz olmak üzere, 98,00 + 47,78 = 145,78 TL iade edilecektir. - İşveren hissesine isabet eden
tutar ise ödemenin yapıldığı ayı takip eden ay başından (1/4/2005 tarihinden) iadenin yapılacağı ayın
başına kadar geçen süre için (31/7/2014 tarihine kadar) hesaplanacak kanuni faizi ile birlikte iade
edilecektir. Bu durumda, işverene ;
1/4/2005 - 31/12/2005 tarihleri arasında 136,50 x 12 x 9 ay / 1.200 = 12,29
1/1/2006- 31/7/2014 tarihleri arasında 136,50 x 9 x 103 ay / 1.200 = +105,45
Toplam 117,74 TL kanuni faiz olmak üzere, 136,50 + 117,74 = 254,24 TL iade edilecektir.

Saygılarımızla…

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/208-1

SÜRE UZATIMINA İLİŞKİN KAMU GÖZETİMİ MUHASEBE VE
DENETİM STANDARTLARI KURUMU KARARI YAYIMLANDI

ÖZET

Geçiş dönemi hükümlerine tabi meslek mensuplarının kamu
yararını ilgilendiren kuruluşlar dışındakiler nezdinde
yapacakları denetimlerde sorumlu denetçi olabilmeleri için
aranan 10 yıllık mesleki tecrübeye sahip olmaları ve bu
:
sürenin en az bir yılında fiilen denetçi, kıdemli denetçi, veya
başdenetçi ünvanı ile denetimde bulunmuş olmaları şartının
31.12.2015 tarihine kadar aranmamasına ilişkin düzenleme
Kurum Kararı ile 31.12.2016 tarihine kadar uzatılmıştır.

26/12/2012 tarihli ve 28509 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Bağımsız Denetim
Yönetmeliğinde, 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu’nun ve 26/9/2011 tarihli ve 660
sayılı Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumunun Teşkilat ve
Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname çerçevesinde yapılacak bağımsız
denetime, bağımsız denetim kuruluşlarına ve bağımsız denetçilere ilişkin usul ve
esaslar düzenlenmiştir.
Yönetmeliğin Geçici 1’inci maddesinde; geçiş döneminde bağımsız denetçi
olabilmeye ilişkin kurallar düzenlenmiştir. Söz konusu maddenin 4’üncü fıkrası
aşağıdaki gibidir.
“Denetçilere ilişkin geçiş hükümleri
GEÇİCİ MADDE 1 –
….
.
(4) Bu Yönetmeliğin yayımı tarihi itibarıyla, Yeminli Mali Müşavir olmaya hak
kazananlar ile Serbest Muhasebeci Mali Müşavir olmaya hak kazanan 15 yıllık
mesleki tecrübeye sahip olanlar, 31/12/2014 tarihine kadar ruhsatları ile
başvurmaları halinde;
a) Bağımsız denetçi olmak için 14 üncü madde uyarınca aranan sınav hariç
diğer şartları haiz olmak ve 16 ncımaddede belirtilen sınav konuları itibarıyla
Kurum tarafından öngörülen eğitim programlarını başarıyla tamamlamak
kaydıyla, başarılı olunan konulardan 14 üncü maddede belirtilen sınav şartını
sağlamış olurlar.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/208-2

b) 3568 sayılı Kanun uyarınca hizmetleri stajdan sayılan ve bu Yönetmeliğin
yayımı
tarihi
itibarıyla
15
yıllık
mesleki
tecrübeye
sahip
olanlar, 31/12/2014 tarihine kadar meslek mensubu olmaları halinde bu fıkra
kapsamında değerlendirilir.
c) Bu fıkra kapsamına giren meslek mensupları 16 ncı maddede belirtilen sınav
konularının bir kısmı veya tamamı için (a) bendinde belirtilen eğitim
programına katılmak yerine Kurumca yapılacak sınavlara da girebilirler.
Başarılı olunan sınav konularından ayrıca eğitime tabi tutulmazlar.
ç) Bu fıkra kapsamına giren meslek mensuplarından15 inci madde
ile 31/12/2015 tarihine kadar 28 inci maddenin birinci fıkrasının (b) bendinde
öngörülen şartlar aranmaz.
d) (a) bendi uyarınca yapılacak eğitim, 16 ncı maddenin dördüncü fıkrasında
meslek mensupları itibarıyla belirtilen sınav konularından yapılır. Bu eğitim
kamu kurumları veya üniversitelerle işbirliği halinde de yürütülebilir.
(5) 31/12/2015 tarihine kadar yapılacak yetkilendirmelerde; bu Yönetmeliğin
yayımlandığı tarih itibarıyla 10 yıl mesleki tecrübeye sahip olanların uygulamalı
mesleki eğitimin en az 1 yılını, diğerlerinin ise en az 2 yılını denetçi yanında ya
da denetim kuruluşunda geçirmesi gerekir.
Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumunun 28.11.2014 tarihli
ve 29189 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 20/11/2014 Tarihli ve 75935942050.01.04-[01/38] Sayılı Kararında; 26/12/2012 tarihli ve 28509 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren Bağımsız Denetim Yönetmeliğinin Geçici 1
inci maddesinin dördüncü fıkrasının (ç) bendinde belirtilen; Yönetmeliğin 28 inci
maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde öngörülen şartların 31/12/2015 tarihine
kadar aranmayacağına ilişkin hükmün, Yönetmeliğin Geçici 1 inci maddesinin
dördüncü fıkrasının değişik (ç) bendi uyarınca 31/12/2016 tarihine kadar
uzatılmasına karar verilmiştir.
Yönetmeliğin 28’inci maddesi aşağıdaki gibidir.
Sorumlu denetçi olabilme şartları;
“MADDE 28 – (1) Sorumlu denetçiler, denetim raporunu denetim
kuruluşları adına imzalama yetkisini haiz olup, denetim kuruluşunun
yönetim organı tarafından, aşağıdaki şartları sağlayan denetçiler
arasından, Kurumun onayı alınmak suretiyle görevlendirilir:

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/208-3

a) KAYİK’ler (Kamu yararını ilgilendiren kuruluşlar) nezdinde yapılacak
denetimler için 15 yıllık mesleki tecrübeye sahip olması ve bu sürenin en
az iki yılında fiilen denetçi, kıdemli denetçi veya başdenetçi unvanı ile
mevzuatta denetim öngörülen alanlarda denetimlerde bulunmuş olması.
b) Diğer denetimler için ise 10 yıllık mesleki tecrübeye sahip olması ve bu
sürenin en az bir yılında fiilen denetçi, kıdemli denetçi veya başdenetçi
unvanı ile denetimlerde bulunmuş olması.
c) Denetim kuruluşu adına denetim raporu imzalamaya yetkilendirilmiş
olması.
(2) Denetçilerin birinci fıkrada belirtilen şartları haiz olduğunu gösteren
bilgi ve belgeler, denetim kuruluşu tarafından yönetim organının kararıyla
birlikte Kuruma onay için gönderilir.”
Buna göre, 26.12.2012 tarihi itibariyle Yeminli Mali Müşavir ve Serbest
Muhasebeci Mali Müşavir olmaya hak kazanan 15 yıllık mesleki tecrübeye sahip
meslek mensuplarının, Kamu yararını ilgilendiren kuruluşlar dışındakiler nezdinde
yapacakları denetimlerde sorumlu denetçi olabilmeleri için aranan 10 yıllık
mesleki tecrübeye sahip olmaları ve bu sürenin en az bir yılında fiilen denetçi,
kıdemli denetçi, veya başdenetçi ünvanı ile denetimde bulunmuş olmaları şartının
31.12.2015 tarihine kadar aranmamasına ilişkin düzenleme Kurum Kararı ile
31.12.2016 tarihine kadar uzatılmıştır.
Söz konusu Kurum Kararı, Sirkülerimize ek olarak verilmiştir.
Saygılarımızla…

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

28 Kasım 2014 CUMA

01.12.2014/208-4

Resmî Gazete

Sayı : 29189

KURUL KARARI
Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan
Karar No: 75935942-050.01.04 - [01/38]
Toplantı Tarihi: 20/11/2014

26/12/2012 tarihli ve 28509 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren Bağımsız
Denetim Yönetmeliğinin Geçici 1 inci maddesinin dördüncü fıkrasının (ç) bendinde
belirtilen; Yönetmeliğin 28 inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde öngörülen
şartların 31/12/2015 tarihine kadar aranmayacağına ilişkin hükmün, Yönetmeliğin Geçici 1
inci maddesinin dördüncü fıkrasının değişik (ç) bendi uyarınca 31/12/2016 tarihine kadar
uzatılmasına karar verilmiştir.
Bağımsız Denetim Yönetmeliğinin Geçici 1’inci maddesi
Denetçilere ilişkin geçiş hükümleri
GEÇİCİ MADDE 1 – (1) Bağımsız denetçi olmak için 14 üncü madde uyarınca aranan
diğer şartlar saklı kalmak kaydıyla;
a) Bu Yönetmeliğin yayımı tarihinden önce ilgili mevzuatına göre kamu kurumlarından
bağımsız denetime ilişkin lisans belgesini sınav sonucunda veya mevzuatında sınava ilişkin
olarak tanınan istisnadan faydalanarak almaya hak kazanmış olanlar için,
b) Kamu kurumları tarafından, 660 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin yayımlandığı
2/11/2011 tarihinden önce ilan edilen bağımsız denetçiliğe ilişkin sınavlar ile bunlara
ilişkin 31/12/2012 tarihine kadar yapılacak tamamlayıcı sınavlar neticesinde lisans belgesi
almaya hak kazananlar için,
sigortacılık ve özel emeklilik mevzuatına ilişkin sınav konuları hariç olmak üzere ve
31/12/2014 tarihine kadar müracaat etmeleri halinde 16 ncı maddede öngörülen sınav şartı
aranmaz.
(2) Birinci fıkra kapsamına girenlerin sigortacılık ve özel emeklilik alanlarında da denetim
yapabilmeleri için ise 3/6/2007 tarihli ve 5684 sayılı Sigortacılık Kanunu ve ilgili mevzuatı
uyarınca bu alanda bağımsız denetim yapmak için aranan şartları sağlamış olmaları veya
Kurumca bu alana ilişkin olarak yapılacak sınavda başarılı olmaları ya da Kurumca
düzenlenecek eğitimi tamamlamış olmaları şarttır. Bu fıkra kapsamında yapılacak eğitim
kamu kurumları veya üniversitelerle işbirliği halinde de yürütülebilir.
(3) 1/1/2013 tarihinden önce kamu kurumları tarafından bağımsız denetçiliğe ilişkin yapılan
sınavlara girenlerin, bu sınavlarda başarılı sayıldıkları konular itibarıyla aldıkları notlar,

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/208-5

mevzuatı uyarınca geçerli süre içinde ve talepleri halinde bu Yönetmelik uyarınca yapılacak
sınavda veya dördüncü fıkra kapsamında bulunanlar için yapılacak eğitimde dikkate alınır.
(4) Bu Yönetmeliğin yayımı tarihi itibarıyla, Yeminli Mali Müşavir olmaya hak kazananlar
ile Serbest Muhasebeci Mali Müşavir olmaya hak kazanan 15 yıllık mesleki tecrübeye
sahip olanlar, 31/12/2014 tarihine kadar ruhsatları ile başvurmaları halinde;
a) Bağımsız denetçi olmak için 14 üncü madde uyarınca aranan sınav hariç diğer şartları
haiz olmak ve 16 ncı maddede belirtilen sınav konuları itibarıyla Kurum tarafından
öngörülen eğitim programlarını başarıyla tamamlamak kaydıyla, başarılı olunan konulardan
14 üncü maddede belirtilen sınav şartını sağlamış olurlar.
b) 3568 sayılı Kanun uyarınca hizmetleri stajdan sayılan ve bu Yönetmeliğin yayımı tarihi
itibarıyla 15 yıllık mesleki tecrübeye sahip olanlar, 31/12/2014 tarihine kadar meslek
mensubu olmaları halinde bu fıkra kapsamında değerlendirilir.
c) Bu fıkra kapsamına giren meslek mensupları 16 ncı maddede belirtilen sınav konularının
bir kısmı veya tamamı için (a) bendinde belirtilen eğitim programına katılmak yerine
Kurumca yapılacak sınavlara da girebilirler. Başarılı olunan sınav konularından ayrıca
eğitime tabi tutulmazlar.
ç) Bu fıkra kapsamına giren meslek mensuplarından15 inci madde ile (31/12/2015)
31/12/2016 tarihine kadar 28 inci maddenin birinci fıkrasının (b) bendinde öngörülen
şartlar aranmaz.
d) (a) bendi uyarınca yapılacak eğitim, 16 ncı maddenin dördüncü fıkrasında meslek
mensupları itibarıyla belirtilen sınav konularından yapılır. Bu eğitim kamu kurumları veya
üniversitelerle işbirliği halinde de yürütülebilir.
(5) 31/12/2015 tarihine kadar yapılacak yetkilendirmelerde; bu Yönetmeliğin yayımlandığı
tarih itibarıyla 10 yıl mesleki tecrübeye sahip olanların uygulamalı mesleki eğitimin en az 1
yılını, diğerlerinin ise en az 2 yılını denetçi yanında ya da denetim kuruluşunda geçirmesi
gerekir.
(6) Dördüncü fıkra kapsamındaki meslek mensupları, 1/1/2014 tarihinden önce biten hesap
dönemleri için; 2012 hesap dönemine ilişkin 3568 sayılı Kanun uyarınca sözleşme
imzalamış oldukları mükellefleriyle sınırlı olmak ve 6102 sayılı Kanun ile bu Yönetmeliğin
26 ncı maddesinde yer verilen kısıtlamalar saklı kalmak üzere Kurumdan izin almak
kaydıyla dördüncü fıkra hükümlerine bağlı olmaksızın bu Yönetmelik hükümleri
çerçevesinde denetim yapabilirler. Bunlara Bağımsız Denetçi Belgesi, kimliği ve mührü
verilmez. Bu hüküm söz konusu hesap döneminden sonrası için kazanılmış hak oluşturmaz.
(7) Bu madde kapsamında Kurum tarafından öngörülen eğitimler 31/12/2015 tarihine kadar
tamamlanır.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/209-1

GÜVENCE DENETİMİ STANDARDI 3400 (GDS 3400)
YAYIMLANDI

ÖZET

Tebliğde, en iyi tahmine ve hipoteze dayalı varsayımlara
yönelik inceleme prosedürleri de dâhil olmak üzere, ileriye
: yönelik finansal bilgilerin incelenmesine ve raporlanmasına
ilişkin denetimler için standart belirlemek ve bu konularda
rehberlik sağlanması ile ilgili hususlar yer almaktadır.

Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulunca çıkarılan ve
12.11.2014 tarihli ve 29173 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Türkiye Denetim
Standartları Tebliği (No: 41) ile “Güvence Denetimi Standardı 3400 (GDS 3400)
İleriye Yönelik Finansal Bilgilerin İncelenmesi Standardı” yürürlüğe konulmuştur.
Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
“İleriye yönelik finansal bilgiler” gelecekte meydana gelebilecek olaylar ve
işletmenin muhtemel eylemleriyle ilgili varsayımlara dayanan finansal bilgiler
anlamına gelir. Söz konusu finansal bilgilerin niteliği büyük ölçüde subjektiftir ve
hazırlanması önemli ölçüde muhakeme kullanılmasını gerektirir. İleriye yönelik
finansal bilgiler finansal tabloları veya finansal tablo unsurlarından bir veya daha
fazlasını içerebilir.
İleriye yönelik finansal bilgiler ister üçüncü tarafların kullanımına ister kurum içi
amaçlara yönelik olsun, denetçiden söz konusu bilgilerin güvenilirliğinin artırılması
için bu bilgileri incelemesi ve bu bilgiler hakkında raporlama yapması talep
edilebilir.
Güvence Denetimi Standardının (GDS) amacı, en iyi tahmine ve hipoteze dayalı
varsayımlara yönelik inceleme prosedürleri de dâhil olmak üzere, ileriye yönelik
finansal bilgilerin incelenmesine ve raporlanmasına ilişkin denetimler için standart
belirlemek ve bu konularda rehberlik sağlamaktır.
Söz konusu Tebliğ ve eki Güvence Denetimi Standardı (GDS 3400) Sirkülerimiz
ekinde yer almaktadır.
Saygılarımızla…

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
12Kasım 2014 ÇARŞAMBA

01.12.2014/209-2

Resmî Gazete

Sayı : 29173

TEBLİĞ
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
GÜVENCE DENETİMİ STANDARDI 3400 (GDS 3400) İLERİYE
YÖNELİK FİNANSAL BİLGİLERİN İNCELENMESİ
HAKKINDA TEBLİĞ
TÜRKİYE DENETİM STANDARTLARI TEBLİĞİ NO: 41
Amaç
MADDE 1 – (1) Bu Tebliğin amacı; bu Tebliğin ekinde yer alan İleriye Yönelik Finansal
Bilgilerin İncelenmesi Standardının yürürlüğe konulmasıdır.
Kapsam
MADDE 2 – (1) Bu Tebliğin kapsamı, Ek’te yer alan GDS 3400 metninde belirlenmiştir.
Dayanak
MADDE 3 – (1) Bu Tebliğ, 26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı Kamu Gözetimi, Muhasebe ve
Denetim Standartları Kurumunun Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde
Kararnamenin 9 uncu maddesinin birinci fıkrasının (c) bendine dayanılarak hazırlanmıştır.
Tanımlar
MADDE 4 – (1) Bu Tebliğde geçen;
a) Başkan: Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu Başkanını,
b) Denetçi: Bağımsız denetçiyi,
c) Kurum: Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumunu,
ifade eder.
Yürürlük
MADDE 5 – (1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 6 – (1) Bu Tebliğ hükümlerini Kurum Başkanı yürütür.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/209-3

EK

TÜRKİYE DENETİM STANDARTLARI

GÜVENCE DENETİMİ STANDARDI 3400

İLERİYE YÖNELİK FİNANSAL BİLGİLERİN İNCELENME

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/209-4

GÜVENCE DENETİMİ STANDARDI 3400
İLERİYE YÖNELİK FİNANSAL BİLGİLERİN İNCELENMESİ
İÇİNDEKİLER

Paragraf
Giriş…………………….……....................................................................................................1-7
İleriye Yönelik Finansal Bilgilere İlişkin Denetçi Tarafından Verilen Güvence..............................8-9
Denetimin Kabulü…………………………………...............................................................10-12
İşe İlişkin Bilgi……………………………….......................................................................13-15
Kapsanan Dönem …………………….…………………….......................................................16
İnceleme Prosedürleri………….............................................................................................17-25
Sunum ve Açıklama …………………………………....................................................................26
İleriye Yönelik Finansal Bilgilerin İncelenmesine İlişkin Rapor..............................................27-32

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/209-5

Giriş
1.

Bu Güvence Denetimi Standardının (GDS) amacı, en iyi tahmine ve hipoteze
dayalı varsayımlara yönelik inceleme prosedürleri de dâhil olmak üzere, ileriye
yönelik finansal bilgilerin incelenmesine ve raporlanmasına ilişkin denetimler için
standart belirlemek ve bu konularda rehberlik sağlamaktır. Bu Standart, yönetimin
yıllık faaliyet raporundaki değerlendirme ve analizleri gibi genel veya metinsel
terimlerle ifade edilmiş ileriye yönelik finansal bilgilerin incelenmesinde -bu
standartta belirtilen prosedürlerin çoğunun böyle bir inceleme için uygun
olabilmesine rağmen- uygulanmaz.

2.

Denetçi, ileriye yönelik finansal bilgilerin incelenmesi denetiminde aşağıdaki
hususlarla ilgili yeterli ve uygun kanıt elde eder:
(1)

İleriye yönelik finansal bilgilerin dayandığı yönetimin en iyi tahmine
dayalı varsayımlarının makul olup olmadığı ve hipoteze dayalı
varsayımların kullanılması durumunda, bu varsayımların bilginin
amacıyla tutarlılık gösterip göstermediği,

(2)

İleriye yönelik finansal bilgilerin varsayımlara uygun bir şekilde
hazırlanıp hazırlanmadığı,

(3)

İleriye yönelik finansal bilgilerin uygun bir şekilde sunulup
sunulmadığı ve tüm önemli varsayımlar hakkında yeterince açıklama
yapılıp yapılmadığı (bunların en iyi tahmine dayalı varsayımlar mı
yoksa hipoteze dayalı varsayımlar mı olduğuna ilişkin açık bir ifade belirtme- de dâhil olmak üzere) ve

(4)

İleriye yönelik finansal bilgilerin tarihî finansal bilgilerin dayandığı
esasla tutarlı bir şekilde, uygun muhasebe ilkeleri kullanılarak
hazırlanıp hazırlanmadığı.

3.

“İleriye yönelik finansal bilgiler” gelecekte meydana gelebilecek olaylar ve
işletmenin muhtemel eylemleriyle ilgili varsayımlara dayanan finansal bilgiler
anlamına gelir. Söz konusu finansal bilgilerin niteliği büyük ölçüde subjektiftir ve
hazırlanması önemli ölçüde muhakeme kullanılmasını gerektirir. İleriye yönelik
finansal bilgiler bir tahmin veya projeksiyon (öngörü) olabilir; veya bu ikisinin bir
birleşimi olabilir. Örneğin, bir yıllık tahmin artı beş yıllık bir projeksiyon gibi her
ikisinin bileşimi şeklinde olabilir.

4.

“Tahmin”, yönetimin bilgilerin hazırlandığı tarih itibariyle gerçekleştirmeyi
beklediği faaliyetlerle (en iyi tahmine dayalı varsayımlar) ve yönetimin meydana
gelmesini beklediği geleceğe ilişkin olaylarla ilgili varsayımlara dayalı olarak
hazırlanan ileriye yönelik finansal bilgiler anlamına gelir.

5.

“Projeksiyon” (Öngörü), aşağıdaki esaslara dayalı olarak hazırlanan ileriye yönelik
finansal bilgiler anlamına gelir:
(a)

Kesin olarak meydana gelmesi beklenmeyen geleceğe ilişkin olaylara ve
yönetimin eylemlerine ilişkin hipoteze dayalı varsayımlara (örneğin; bazı

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/209-6

işletmelerin kuruluş aşamasında olması veya faaliyetlerinin niteliğinde
önemli değişimi planlıyor olması gibi hâllerde) veya
(b)

En iyi tahmine ve hipoteze dayalı varsayımların bir bileşimine

Bu tür bilgiler, söz konusu bilgilerin hazırlandığı tarih itibariyle, ilgili olaylar ve
eylemlerin meydana gelmiş olması hâlinde ortaya çıkacak muhtemel sonuçları
gösterir (“böyle olursa” senaryosu).
6.

7.

İleriye yönelik finansal bilgiler finansal tabloları veya finansal tablo unsurlarından
bir veya daha fazlasını içerebilir ve
(a)

Muhtemel bir sermaye yatırımının değerlendirilmesine yardımcı olmak
gibi bir amaçla bir iç yönetim aracı olarak veya

(b)

Üçüncü taraflara dağıtılmak üzere aşağıda örnekleri verilen şekilde
hazırlanabilir:

Potansiyel yatırımcılara geleceğe ilişkin beklentilerle ilgili bilgileri
sağlamak üzere bir izahname olarak,

Hissedarlar, düzenleyici otoriteler ve diğer ilişkili taraflara bilgi
sağlamak üzere bir yıllık faaliyet raporu olarak,

Nakit akışı tahminleri gibi unsurları içerebilecek, borç verenlerin
bilgisine sunmak üzere bir doküman olarak.

Yönetim, ileriye yönelik finansal bilgilerin dayandığı varsayımların belirlenmesi
ve açıklaması da dâhil, söz konusu bilgilerin hazırlanmasından ve sunumundan
sorumludur. İleriye yönelik finansal bilgiler ister üçüncü tarafların kullanımına
ister kurum içi amaçlara yönelik olsun, denetçiden söz konusu bilgilerin
güvenilirliğinin artırılması için bu bilgileri incelemesi ve bu bilgiler hakkında
raporlama yapması talep edilebilir.

İleriye Yönelik Finansal Bilgilere İlişkin Denetçi Tarafından Verilen Güvence
8.

İleriye yönelik finansal bilgiler, henüz meydana gelmemiş ve meydana
gelmeyebilecek olay ve eylemlerle ilgilidir. İleriye yönelik finansal bilgilerin
dayandırıldığı varsayımları destekleyen kanıtlar mevcut olabilir, ancak bu kanıtlar
tarihi finansal bilgilerin denetiminden elde edilen kanıtlardan farklı olarak
genellikle geleceğe yöneliktir ve dolayısıyla spekülatif niteliktedir. Dolayısıyla
denetçi, ileriye yönelik finansal bilgilerde gösterilen sonuçlara ulaşılıp
ulaşılamayacağı hususunda görüş bildirecek bir konumda değildir.

9.

Ayrıca, ileriye yönelik finansal bilgilerin dayandırıldığı varsayımların
değerlendirilmesine ilişkin mevcut kanıt türleri dikkate alındığında, denetçinin
varsayımlarda “önemli yanlışlık” bulunmadığı yönünde pozitif bir görüş vermek
için yeterli tatmin düzeyine ulaşması zor olabilir. Sonuç olarak, bu GDS
kapsamında yönetimin varsayımlarının makul olup olmadığı raporlanırken, denetçi
yalnızca orta düzeyde bir güvence sağlar. Ancak, denetçi kendisini ikna eden
(tatmin eden) kanıtları elde ettiği yargısına varırsa, varsayımlarla ilgili pozitif
güvence ifade etmesine de engel olunmaz.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/209-7

Denetimin Kabulü
10. Denetçi, ileriye yönelik finansal bilgileri inceleme işini kabul etmeden önce diğer
hususların yanı sıra aşağıdaki hususları da dikkate alır:

Bilginin kullanım amacı,

Bilgilerin dağıtımının sınırlanıp sınırlanmayacağı,

Varsayımların niteliği (en iyi tahmine mi dayalı, hipoteze mi dayalı varsayım
olduğu),

Bilgiye dahil edilecek unsurlar ve

Bilgilerin kapsadığı dönem.

11. Denetçi, varsayımların açık bir şekilde gerçekçi olmadığı veya ileriye yönelik
finansal bilgilerin kullanım amacına uygun olmadığı kanaatine varması
durumunda, denetimi kabul etmez veya denetimden çekilir.
12. Denetçi ve müşterinin, denetimin şartları üzerinde anlaşmaya varması
gerekir. Yazılı bir denetim sözleşmesi, denetimle ilgili yanlış anlamaları önleme
bakımından müşteri ve denetçinin yararınadır. Denetim sözleşmesinde, 10 uncu
paragraftaki hususlar ile yönetimin varsayımlardan sorumlu olduğu ve
varsayımların geliştirilmesinde kullanılan ilgili tüm bilgilerin ve kaynak verilerin
denetçiye sağlanmasından sorumlu olduğu yer alır.
İşe İlişkin Bilgi
13. Denetçi, ileriye yönelik bilgilerin hazırlanması için gereken tüm önemli
varsayımların belirlenip belirlenmediğini değerlendirebilmek amacıyla
işletmeye ve ilgili faaliyete ilişkin yeterli düzeyde bilgi elde eder. Aynı
zamanda denetçi, aşağıda örnekleri verilen hususları dikkate almak suretiyle
işletmenin ileriye yönelik finansal bilgiler hazırlama süreci hakkında bilgi anlayış- edinir:

İleriye yönelik finansal bilgilerin hazırlanması için kullanılan sistem üzerinde
gerçekleştirilen iç kontroller ve ileriye yönelik finansal bilgileri hazırlayan
kişilerin uzmanlığı ve deneyimi.

İşletme tarafından hazırlanmış ve yönetimin varsayımlarını destekleyen
belgelerin (belgelendirmenin) niteliği.

İstatistiksel, matematiksel ve bilgisayar destekli tekniklerin kullanılma düzeyi.

Varsayım geliştirmek ve uygulamak için kullanılan yöntemler.

Önceki dönemlerde hazırlanan ileriye yönelik finansal bilgilerin doğruluğu ve
önemli sapmaların gerekçeleri.

14. Denetçi, işletmenin tarihî finansal bilgilerinin güvenilirliğinin ne düzeyde
doğrulandığını dikkate alır. Denetçinin, ileriye yönelik finansal bilgilerin tarihî
finansal bilgilerle tutarlı bir temele dayanarak hazırlanıp hazırlanmadığını
değerlendirmek ve yönetimin varsayımlarının değerlendirilmesine yönelik tarihsel

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/209-8

bir ölçüt sağlamak için işletmenin tarihî finansal bilgileri hakkında bilgi sahibi
olması gerekir. Denetçinin ilgili geçmiş bilgilerin bağımsız denetim veya sınırlı
bağımsız denetimden geçip geçmediğini ve hazırlanmaları sırasında geçerli
muhasebe ilke ve kurallarının kullanılıp kullanılmadığını belirlemesi gerekir.
15. Önceki döneme ait tarihî finansal bilgilere ilişkin bir bağımsız denetim veya sınırlı
bağımsız denetim raporunun olumlu görüş içermemesi veya işletmenin henüz
kuruluş aşamasında olması durumunda, denetçi bu durumla ilgili gerçekleri
(bilgileri) ve bunların ileriye yönelik finansal bilgilerin incelenmesi üzerindeki
etkisini değerlendirir.
Kapsanan Dönem
16. Denetçi, ileriye yönelik finansal bilgilerin kapsadığı zaman dilimini dikkate
alır. Kapsanan dönem uzadıkça varsayımlar daha spekülatif hale geldiğinden, bu
dönemin uzaması, yönetimin en iyi tahmine dayalı varsayımlarda bulunma
kabiliyetini azaltır. Kapsanan dönem, yönetimin varsayımlar için makul bir
dayanağa sahip olduğu dönemi aşamaz. Denetçinin ileriye yönelik finansal
bilgilerin kapsadığı döneme ilişkin yaptığı değerlendirmeyle ilgili bazı faktörler
aşağıda yer almaktadır:

Faaliyet döngüsü. Örneğin; büyük bir inşaat projesinde, projeyi tamamlamak
için gereken süre kapsanan dönemi belirleyebilir.

Varsayımların güvenilirlik derecesi. Örneğin; işletmenin piyasaya yeni bir
ürün sunması durumunda, kapsanan -gelecekteki- dönem kısa olabilir ve hatta
aylar veya haftalar şeklinde daha kısa bölümlere ayrılabilir. Bundan farklı
olarak, işletmenin tek faaliyeti uzun vadeli kiralanmış bir varlığa sahip
olmaksa, kapsanan- gelecekteki- dönemin daha uzun olması makul olabilir.

Kullanıcıların ihtiyaçları. Örneğin; ileriye yönelik finansal bilgiler, geri ödeme
amacıyla yeterli fonun oluşturulmasında gerekli olan dönem için, yapılan bir
kredi başvurusuyla bağlantılı olarak hazırlanabilir. Alternatif olarak bilgiler,
yatırımcılara yönelik olarak, sonraki döneme ait kazancın istenilen
(planlanan) kullanımını göstermek amacıyla borçlanma araçlarının satışıyla
bağlantılı olarak hazırlanabilir.

İnceleme Prosedürleri
17. Denetçi inceleme prosedürlerinin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını
belirlerken aşağıdaki hususları dikkate alır:
(a)

“Önemli yanlışlık” ihtimali,

(b)

Önceki denetimler ve hizmetler sırasında elde edilen bilgiler,

(c)

Yönetimin ileriye yönelik finansal bilgilerin hazırlanması konusundaki
yeterliği,

(ç)

İleriye yönelik finansal
etkilenme düzeyi ve

(d)

Dayanak -temel- verilerin güvenilirliği ve yeterliliği.

bilgilerin

yönetimin

muhakemesinden

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/209-9

18. Denetçi, yönetimin en iyi tahmine dayalı varsayımlarını destekleyen kanıtların
kaynağını ve güvenilirliğini değerlendirir. Bu tür varsayımları destekleyen yeterli
ve uygun kanıtlar, varsayımların tarihî bilgiler ışığında dikkate alınması ve bu
varsayımların işletme kapasitesi kapsamındaki planlara dayanıp dayanmadığının
değerlendirilmesi de dâhil olmak üzere iç ve dış kaynaklardan elde edilir.
19. Hipoteze dayalı varsayımlardan faydalanılması durumunda denetçi, bu
varsayımların tüm önemli yansımalarının dikkate alınıp alınmadığını değerlendirir.
Örneğin, satışların işletmenin mevcut tesis kapasitesinden fazla büyüyeceğinin
varsayılması durumunda; ileriye yönelik finansal bilgilerin, ilave tesis kapasitesine
yapılması gereken yatırımı veya taşeron üretim gibi beklenen satışları
karşılamanın alternatif yollarının maliyetini de içermesi gerekir.
20. Hipoteze dayalı varsayımları destekleyen kanıtların elde edilmesi gerekmese dahi;
denetçinin, bu varsayımların ileriye yönelik finansal bilgilerin amacına uygun
olduğu ve açık bir şekilde gerçek dışı olduğu kanaatine varmasına yol açacak bir
sebebin bulunmadığı hususunda tatmin olması gerekir.
21. Denetçinin; örneğin yeniden hesaplama, iç tutarlılığı gözden geçirme gibi
hesaplama/sayısal doğruluk kontrolleri yaparak ileriye yönelik finansal bilgilerin
yönetimin varsayımlarına dayanarak doğru bir şekilde hazırlandığı, yönetimin
planlanan eylemlerinin -atacağı adımların- birbiriyle uyumlu olduğu ve faiz
oranları gibi genel değişkenlere dayanarak yapılan tutar tespitlerinde tutarsızlık
olmadığı konusunda tatmin olması gerekir.
22. Denetçi, sapmalara karşı özellikle duyarlı olan alanların ileriye yönelik finansal
bilgilerde gösterilen sonuçlar üzerinde önemli bir etkiye sahip olma düzeyine
odaklanır. Bu da denetçinin uygun kanıt arama düzeyini etkileyeceği gibi, aynı
zamanda denetçinin açıklamaların uygunluğu ve yeterliliğine ilişkin
değerlendirmesini de etkiler.
23. Denetçi, ileriye yönelik finansal bilgilerin bir veya birden çok unsurunu
incelemekle görevlendirilmesi durumunda (münferit finansal tablo gibi), finansal
tablolardaki diğer bileşenlerle olan karşılıklı ilişkiyi dikkate alır.
24. Cari dönemin tamamlanan -gerçekleşen- herhangi bir bölümünün ileriye yönelik
finansal bilgilere dâhil edilmesi durumunda denetçi, prosedürlerin tarihi bilgilere
ne ölçüde uygulanması gerektiğini değerlendirir. Prosedürler, kapsanan dönemin
ne kadarının tamamlandığı gibi hususlara bağlı olarak değişir.
25. Denetçi, ileriye yönelik finansal bilgilerin kullanım amacı, önemli yönetim
varsayımlarının tamlığı –bütünlüğü- ve yönetimin ileriye yönelik finansal
bilgilere ilişkin sorumluluklarının kabulü ile ilgili olarak yönetimden yazılı
açıklama alır.
Sunum ve Açıklama
26. Denetçi, ileriye yönelik finansal bilgilerin sunum ve açıklamasını değerlendirirken
ilgili mevzuat veya mesleki standartların yükümlülüklerine ilâve olarak aşağıdaki
hususları da dikkate alır:

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/209-10

(a)

İleriye yönelik finansal bilgilerin sunumunun bilgilendirici ve yanıltıcı olup
olmadığı,

(b)

Muhasebe politikalarının ileriye yönelik finansal bilgilerin dipnotlarında net
bir şekilde açıklanıp açıklanmadığı,

(c)

Kullanılan varsayımların ileriye yönelik finansal bilgilerin dipnotlarında
yeterli bir şekilde açıklanıp açıklanmadığı (Varsayımların yönetimin en iyi
tahminlerini yansıtıp yansıtmadığına veya hipoteze dayalı olup olmadığına
açıklık kazandırılması gerekir. Ayrıca, önemli alanlarla ilgili varsayımlarda
bulunulması ve bu varsayımların yüksek düzeyde bir belirsizliğe tabi
olması durumunda, bu belirsizlik ve sonuçlardaki nihai duyarlılığın yeterli
şekilde açıklanması gerekir.),

(ç) İleriye yönelik finansal bilgilerin hazırlandığı tarihin açıklanıp açıklanmadığı
(Yönetimin, varsayımlara dayanak oluşturan bilgilerin belirli bir zaman
dilimi boyunca birikmiş olması durumunda bile, bilgilerin açıklandığı tarih
itibariyle varsayımların uygun olduğunu doğrulaması gerekir.),
(d)

İleriye yönelik finansal bilgilerde gösterilen sonuçların bir aralıkla ifade
edilmesi durumunda, aralığı belirleyen noktaların dayandığı esasın açıkça
gösterilip gösterilmediği ve aralığın taraflı veya yanıltıcı bir şekilde seçilip
seçilmediği ve

(e)

En yakın tarihi finansal tablolardan sonra muhasebe politikasında meydana
gelen herhangi bir değişikliğin sebebi ve ileriye yönelik finansal bilgiler
üzerindeki etkisi ile birlikte açıklanıp açıklanmadığı.

İleriye Yönelik Finansal Bilgilerin İncelenmesine İlişkin Rapor
27. Denetçi aşağıdaki unsurları içeren yazılı bir rapor düzenler:
(a)

Başlık,

(b)

Muhatap,

(c)

İleriye yönelik finansal bilgilerin belirtilmesi,

(ç)

Bu GDS’ye yapılan atıf,

(d)

Yönetimin ileriye yönelik finansal bilgilerin dayandığı varsayımlar da
dâhil bu bilgilerden sorumlu olduğuna ilişkin bir açıklama,

(e)

Uygun hâllerde, ileriye yönelik finansal bilgilerin amacı ve/veya sınırlı
dağıtımına yapılan atıf,

(f)

Varsayımların ileriye yönelik finansal bilgiler için uygun dayanak
sağlayıp sağlamadığı konusunda negatif güvence ifadesi;

(g)

İleriye yönelik finansal bilgilerin varsayımlara dayanarak uygun
şekilde hazırlanıp hazırlanmadığı ve ilgili finansal raporlama
çerçevesine uygun olarak sunulup sunulmadığına ilişkin bir görüş,

(ğ) İleriye yönelik finansal bilgilerin gösterdiği sonuçların ulaşılabilirliğine
ilişkin uygun uyarılar,

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

Prosedürlerin tamamlandığı tarihle aynı tarih olması gereken rapor
tarihi,

(h)
(ı)

01.12.2014/209-11

Denetçinin adresi,

(i)

İmza,

(j)

Bu tür bir rapor:

Varsayımları destekleyen kanıtlara yönelik incelemeye göre;
varsayımların ileriye yönelik finansal bilgiler için makul bir temel
oluşturmadığı kanaatine varmasına sebep olacak bir hususun, denetçinin
dikkatini çekip çekmediğini belirtir.

İleriye yönelik finansal bilgilerin varsayımlara dayanarak uygun bir
şekilde hazırlanıp hazırlanmadığı ve ilgili finansal raporlama çerçevesine
uygun olarak sunulup sunulmadığına ilişkin bir görüş bildirir.

Ayrıca aşağıdaki hususları belirtir:
o

Öngörülen olayların genellikle beklendiği şekilde meydana
gelmemesinden ve sapmanın önemli düzeyde olabilmesinden dolayı,
gerçek sonuçların ileriye yönelik finansal bilgilere göre muhtemelen
farklı olacağı. Benzer şekilde, ileriye yönelik finansal bilgilerin bir
aralık şeklinde ifade edilmesi durumunda, gerçek sonuçların bu aralık
kapsamında yer alacağına dair herhangi bir güvencenin verilmediği
belirtilir ve

o

Projeksiyon yapılması durumunda, ileriye yönelik finansal bilgiler,
meydana gelmesi kesin olarak beklenmeyen geleceğe ilişkin olaylar
ve yönetimin eylemleri -atacağı adımlar- hakkında hipoteze dayalı
varsayımları içeren bir dizi varsayım kullanılarak ………. (amaç
belirtiniz) amacıyla hazırlandığı belirtilir. Sonuç olarak; kullanıcıların
ileriye yönelik finansal bilgilerin yukarıda belirtilen dışındaki
amaçlara uygun olmayabileceği konusunda dikkatli olması gerektiği
belirtilir.

28. Aşağıda, bir tahmine ilişkin olarak olumlu görüş bildirilen bir rapordan yapılan
alıntı örneği yer almaktadır:
Tahmin1, ileriye yönelik finansal bilgilerin incelenmesinde uygulanan
Güvence Denetimi Standardı 3400’e uygun olarak tarafımızca
incelenmiştir. Yönetim, tahmine dayanak oluşturan X Dipnotunda
belirtilen varsayımlar da dâhil olmak üzere tahminden sorumludur.
Varsayımları destekleyen kanıtlara ilişkin incelememize göre, bu
varsayımların tahmin için makul bir dayanak oluşturmadığı kanaatine
varmamıza sebep olacak bir husus dikkatimizi çekmemiştir. Ayrıca,

1

İşletmenin adını ve tahminin kapsadığı dönemi giriniz ve münferit tabloları belirtmek veya sayfa numaralarına
atıfta bulunmak gibi uygun belirlemeleri yapınız.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/209-12

görüşümüze göre tahmin, varsayımlara dayanarak uygun şekilde
hazırlanmış ve ……..2 uygun olarak sunulmuştur.
Öngörülen olayların genellikle beklendiği şekilde meydana
gelmemesinden ve sapmanın önemli düzeyde olabilmesinden dolayı,
gerçek sonuçlar ileriye yönelik finansal bilgilerden muhtemelen faklı
olacaktır.
29. Aşağıda, bir projeksiyona ilişkin olarak olumlu görüş bildirilen bir rapordan
yapılan alıntı örneği yer almaktadır:
Projeksiyon3, ileriye yönelik finansal bilgilerin incelenmesinde uygulanan
Güvence Denetimi Standardı 3400’e uygun olarak tarafımızca
incelenmiştir. Yönetim, projeksiyona dayanak oluşturan X Dipnotunda
belirtilen varsayımlar da dâhil olmak üzere projeksiyondan sorumludur.
Bu projeksiyon …….. (amaç belirtiniz) amacıyla hazırlanmıştır. İşletme
kuruluş aşamasında olduğu için projeksiyon, meydana gelmesi kesin
olmayan geleceğe ilişkin olaylar ve yönetimin eylemleri hakkında
hipoteze dayalı varsayımları içeren bir dizi varsayım kullanılarak
hazırlanmıştır. Sonuç olarak, kullanıcıların bu projeksiyonun yukarıda
belirtilen dışındaki amaçlara uygun olmayabileceği konusunda dikkatli
olması gereklidir.
………. (Hipoteze dayalı varsayımları açıklayınız veya bunlara atıfta
bulununuz) içeren varsayımları destekleyen kanıtlara ilişkin incelememize
göre, bu varsayımların projeksiyon için makul bir dayanak oluşturmadığı
kanaatine varmamıza sebep olacak bir husus dikkatimizi çekmemiştir.
Ayrıca, görüşümüze göre projeksiyon, varsayımlara dayanarak uygun
şekilde hazırlanmış ve …4 uygun olarak sunulmuştur.
Yukarıda açıklanan hipoteze dayalı varsayımlara göre öngörülen olaylar
gerçekleşse bile, öngörülen diğer olayların genellikle beklendiği şekilde
meydana gelmemesinden ve sapmanın önemli düzeyde olabilmesinden
dolayı, gerçek sonuçlar ileriye yönelik finansal bilgilerden muhtemelen
farklı olacaktır.
30. Denetçi, ileriye yönelik finansal bilgilerin sunum ve açıklamasının yeterli
olmadığı kanaatine varması durumunda, ileriye yönelik finansal bilgilere
ilişkin raporunda sınırlı olumlu görüş (şartlı görüş) veya olumsuz görüş
bildirir ya da uygun hâllerde denetimden çekilir. İncelenen finansal bilgilerin,
duyarlılığı oldukça yüksek varsayımlara ilişkin sonuçları yeterli düzeyde
açıklayamaması bu duruma bir örnek teşkil eder.
31. Denetçi, bir veya daha fazla önemli varsayımın en iyi tahmine veya hipoteze
dayalı varsayımlar temelinde hazırlanan ileriye yönelik finansal bilgiler için
makul bir dayanak sağlamadığı kanaatine varması durumunda, ileriye
yönelik finansal bilgilere ilişkin raporunda olumsuz görüş bildirir ya da
denetimden çekilir.
2

İlgili finansal raporlama çerçevesini belirtiniz.

3

İşletmenin adını ve projeksiyonun kapsadığı dönemi giriniz ve münferit tabloları belirtmek veya sayfa
numaralarına atıfta bulunmak gibi uygun belirlemeleri yapınız.
4
Bakınız: 2 nci dipnot

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/209-13

32. İncelemenin, içinde bulunulan şartlarda gerekli olan bir veya daha fazla
prosedürün uygulanmasını önleyen durumlardan etkilenmesi hâlinde, denetçi
denetimden çekilir veya görüş bildirmekten kaçınır ve ileriye yönelik finansal
bilgilere ilişkin raporunda kapsam sınırlamasını açıklar.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/209-1

GÜVENCE DENETİMİ STANDARDI 3400 (GDS 3400)
YAYIMLANDI

ÖZET

Tebliğde, en iyi tahmine ve hipoteze dayalı varsayımlara
yönelik inceleme prosedürleri de dâhil olmak üzere, ileriye
: yönelik finansal bilgilerin incelenmesine ve raporlanmasına
ilişkin denetimler için standart belirlemek ve bu konularda
rehberlik sağlanması ile ilgili hususlar yer almaktadır.

Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulunca çıkarılan ve
12.11.2014 tarihli ve 29173 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Türkiye Denetim
Standartları Tebliği (No: 41) ile “Güvence Denetimi Standardı 3400 (GDS 3400)
İleriye Yönelik Finansal Bilgilerin İncelenmesi Standardı” yürürlüğe konulmuştur.
Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
“İleriye yönelik finansal bilgiler” gelecekte meydana gelebilecek olaylar ve
işletmenin muhtemel eylemleriyle ilgili varsayımlara dayanan finansal bilgiler
anlamına gelir. Söz konusu finansal bilgilerin niteliği büyük ölçüde subjektiftir ve
hazırlanması önemli ölçüde muhakeme kullanılmasını gerektirir. İleriye yönelik
finansal bilgiler finansal tabloları veya finansal tablo unsurlarından bir veya daha
fazlasını içerebilir.
İleriye yönelik finansal bilgiler ister üçüncü tarafların kullanımına ister kurum içi
amaçlara yönelik olsun, denetçiden söz konusu bilgilerin güvenilirliğinin artırılması
için bu bilgileri incelemesi ve bu bilgiler hakkında raporlama yapması talep
edilebilir.
Güvence Denetimi Standardının (GDS) amacı, en iyi tahmine ve hipoteze dayalı
varsayımlara yönelik inceleme prosedürleri de dâhil olmak üzere, ileriye yönelik
finansal bilgilerin incelenmesine ve raporlanmasına ilişkin denetimler için standart
belirlemek ve bu konularda rehberlik sağlamaktır.
Söz konusu Tebliğ ve eki Güvence Denetimi Standardı (GDS 3400) Sirkülerimiz
ekinde yer almaktadır.
Saygılarımızla…

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
12Kasım 2014 ÇARŞAMBA

01.12.2014/209-2

Resmî Gazete

Sayı : 29173

TEBLİĞ
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
GÜVENCE DENETİMİ STANDARDI 3400 (GDS 3400) İLERİYE
YÖNELİK FİNANSAL BİLGİLERİN İNCELENMESİ
HAKKINDA TEBLİĞ
TÜRKİYE DENETİM STANDARTLARI TEBLİĞİ NO: 41
Amaç
MADDE 1 – (1) Bu Tebliğin amacı; bu Tebliğin ekinde yer alan İleriye Yönelik Finansal
Bilgilerin İncelenmesi Standardının yürürlüğe konulmasıdır.
Kapsam
MADDE 2 – (1) Bu Tebliğin kapsamı, Ek’te yer alan GDS 3400 metninde belirlenmiştir.
Dayanak
MADDE 3 – (1) Bu Tebliğ, 26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı Kamu Gözetimi, Muhasebe ve
Denetim Standartları Kurumunun Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde
Kararnamenin 9 uncu maddesinin birinci fıkrasının (c) bendine dayanılarak hazırlanmıştır.
Tanımlar
MADDE 4 – (1) Bu Tebliğde geçen;
a) Başkan: Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu Başkanını,
b) Denetçi: Bağımsız denetçiyi,
c) Kurum: Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumunu,
ifade eder.
Yürürlük
MADDE 5 – (1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 6 – (1) Bu Tebliğ hükümlerini Kurum Başkanı yürütür.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/209-3

EK

TÜRKİYE DENETİM STANDARTLARI

GÜVENCE DENETİMİ STANDARDI 3400

İLERİYE YÖNELİK FİNANSAL BİLGİLERİN İNCELENME

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/209-4

GÜVENCE DENETİMİ STANDARDI 3400
İLERİYE YÖNELİK FİNANSAL BİLGİLERİN İNCELENMESİ
İÇİNDEKİLER

Paragraf
Giriş…………………….……....................................................................................................1-7
İleriye Yönelik Finansal Bilgilere İlişkin Denetçi Tarafından Verilen Güvence..............................8-9
Denetimin Kabulü…………………………………...............................................................10-12
İşe İlişkin Bilgi……………………………….......................................................................13-15
Kapsanan Dönem …………………….…………………….......................................................16
İnceleme Prosedürleri………….............................................................................................17-25
Sunum ve Açıklama …………………………………....................................................................26
İleriye Yönelik Finansal Bilgilerin İncelenmesine İlişkin Rapor..............................................27-32

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/209-5

Giriş
1.

Bu Güvence Denetimi Standardının (GDS) amacı, en iyi tahmine ve hipoteze
dayalı varsayımlara yönelik inceleme prosedürleri de dâhil olmak üzere, ileriye
yönelik finansal bilgilerin incelenmesine ve raporlanmasına ilişkin denetimler için
standart belirlemek ve bu konularda rehberlik sağlamaktır. Bu Standart, yönetimin
yıllık faaliyet raporundaki değerlendirme ve analizleri gibi genel veya metinsel
terimlerle ifade edilmiş ileriye yönelik finansal bilgilerin incelenmesinde -bu
standartta belirtilen prosedürlerin çoğunun böyle bir inceleme için uygun
olabilmesine rağmen- uygulanmaz.

2.

Denetçi, ileriye yönelik finansal bilgilerin incelenmesi denetiminde aşağıdaki
hususlarla ilgili yeterli ve uygun kanıt elde eder:
(1)

İleriye yönelik finansal bilgilerin dayandığı yönetimin en iyi tahmine
dayalı varsayımlarının makul olup olmadığı ve hipoteze dayalı
varsayımların kullanılması durumunda, bu varsayımların bilginin
amacıyla tutarlılık gösterip göstermediği,

(2)

İleriye yönelik finansal bilgilerin varsayımlara uygun bir şekilde
hazırlanıp hazırlanmadığı,

(3)

İleriye yönelik finansal bilgilerin uygun bir şekilde sunulup
sunulmadığı ve tüm önemli varsayımlar hakkında yeterince açıklama
yapılıp yapılmadığı (bunların en iyi tahmine dayalı varsayımlar mı
yoksa hipoteze dayalı varsayımlar mı olduğuna ilişkin açık bir ifade belirtme- de dâhil olmak üzere) ve

(4)

İleriye yönelik finansal bilgilerin tarihî finansal bilgilerin dayandığı
esasla tutarlı bir şekilde, uygun muhasebe ilkeleri kullanılarak
hazırlanıp hazırlanmadığı.

3.

“İleriye yönelik finansal bilgiler” gelecekte meydana gelebilecek olaylar ve
işletmenin muhtemel eylemleriyle ilgili varsayımlara dayanan finansal bilgiler
anlamına gelir. Söz konusu finansal bilgilerin niteliği büyük ölçüde subjektiftir ve
hazırlanması önemli ölçüde muhakeme kullanılmasını gerektirir. İleriye yönelik
finansal bilgiler bir tahmin veya projeksiyon (öngörü) olabilir; veya bu ikisinin bir
birleşimi olabilir. Örneğin, bir yıllık tahmin artı beş yıllık bir projeksiyon gibi her
ikisinin bileşimi şeklinde olabilir.

4.

“Tahmin”, yönetimin bilgilerin hazırlandığı tarih itibariyle gerçekleştirmeyi
beklediği faaliyetlerle (en iyi tahmine dayalı varsayımlar) ve yönetimin meydana
gelmesini beklediği geleceğe ilişkin olaylarla ilgili varsayımlara dayalı olarak
hazırlanan ileriye yönelik finansal bilgiler anlamına gelir.

5.

“Projeksiyon” (Öngörü), aşağıdaki esaslara dayalı olarak hazırlanan ileriye yönelik
finansal bilgiler anlamına gelir:
(a)

Kesin olarak meydana gelmesi beklenmeyen geleceğe ilişkin olaylara ve
yönetimin eylemlerine ilişkin hipoteze dayalı varsayımlara (örneğin; bazı

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/209-6

işletmelerin kuruluş aşamasında olması veya faaliyetlerinin niteliğinde
önemli değişimi planlıyor olması gibi hâllerde) veya
(b)

En iyi tahmine ve hipoteze dayalı varsayımların bir bileşimine

Bu tür bilgiler, söz konusu bilgilerin hazırlandığı tarih itibariyle, ilgili olaylar ve
eylemlerin meydana gelmiş olması hâlinde ortaya çıkacak muhtemel sonuçları
gösterir (“böyle olursa” senaryosu).
6.

7.

İleriye yönelik finansal bilgiler finansal tabloları veya finansal tablo unsurlarından
bir veya daha fazlasını içerebilir ve
(a)

Muhtemel bir sermaye yatırımının değerlendirilmesine yardımcı olmak
gibi bir amaçla bir iç yönetim aracı olarak veya

(b)

Üçüncü taraflara dağıtılmak üzere aşağıda örnekleri verilen şekilde
hazırlanabilir:

Potansiyel yatırımcılara geleceğe ilişkin beklentilerle ilgili bilgileri
sağlamak üzere bir izahname olarak,

Hissedarlar, düzenleyici otoriteler ve diğer ilişkili taraflara bilgi
sağlamak üzere bir yıllık faaliyet raporu olarak,

Nakit akışı tahminleri gibi unsurları içerebilecek, borç verenlerin
bilgisine sunmak üzere bir doküman olarak.

Yönetim, ileriye yönelik finansal bilgilerin dayandığı varsayımların belirlenmesi
ve açıklaması da dâhil, söz konusu bilgilerin hazırlanmasından ve sunumundan
sorumludur. İleriye yönelik finansal bilgiler ister üçüncü tarafların kullanımına
ister kurum içi amaçlara yönelik olsun, denetçiden söz konusu bilgilerin
güvenilirliğinin artırılması için bu bilgileri incelemesi ve bu bilgiler hakkında
raporlama yapması talep edilebilir.

İleriye Yönelik Finansal Bilgilere İlişkin Denetçi Tarafından Verilen Güvence
8.

İleriye yönelik finansal bilgiler, henüz meydana gelmemiş ve meydana
gelmeyebilecek olay ve eylemlerle ilgilidir. İleriye yönelik finansal bilgilerin
dayandırıldığı varsayımları destekleyen kanıtlar mevcut olabilir, ancak bu kanıtlar
tarihi finansal bilgilerin denetiminden elde edilen kanıtlardan farklı olarak
genellikle geleceğe yöneliktir ve dolayısıyla spekülatif niteliktedir. Dolayısıyla
denetçi, ileriye yönelik finansal bilgilerde gösterilen sonuçlara ulaşılıp
ulaşılamayacağı hususunda görüş bildirecek bir konumda değildir.

9.

Ayrıca, ileriye yönelik finansal bilgilerin dayandırıldığı varsayımların
değerlendirilmesine ilişkin mevcut kanıt türleri dikkate alındığında, denetçinin
varsayımlarda “önemli yanlışlık” bulunmadığı yönünde pozitif bir görüş vermek
için yeterli tatmin düzeyine ulaşması zor olabilir. Sonuç olarak, bu GDS
kapsamında yönetimin varsayımlarının makul olup olmadığı raporlanırken, denetçi
yalnızca orta düzeyde bir güvence sağlar. Ancak, denetçi kendisini ikna eden
(tatmin eden) kanıtları elde ettiği yargısına varırsa, varsayımlarla ilgili pozitif
güvence ifade etmesine de engel olunmaz.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/209-7

Denetimin Kabulü
10. Denetçi, ileriye yönelik finansal bilgileri inceleme işini kabul etmeden önce diğer
hususların yanı sıra aşağıdaki hususları da dikkate alır:

Bilginin kullanım amacı,

Bilgilerin dağıtımının sınırlanıp sınırlanmayacağı,

Varsayımların niteliği (en iyi tahmine mi dayalı, hipoteze mi dayalı varsayım
olduğu),

Bilgiye dahil edilecek unsurlar ve

Bilgilerin kapsadığı dönem.

11. Denetçi, varsayımların açık bir şekilde gerçekçi olmadığı veya ileriye yönelik
finansal bilgilerin kullanım amacına uygun olmadığı kanaatine varması
durumunda, denetimi kabul etmez veya denetimden çekilir.
12. Denetçi ve müşterinin, denetimin şartları üzerinde anlaşmaya varması
gerekir. Yazılı bir denetim sözleşmesi, denetimle ilgili yanlış anlamaları önleme
bakımından müşteri ve denetçinin yararınadır. Denetim sözleşmesinde, 10 uncu
paragraftaki hususlar ile yönetimin varsayımlardan sorumlu olduğu ve
varsayımların geliştirilmesinde kullanılan ilgili tüm bilgilerin ve kaynak verilerin
denetçiye sağlanmasından sorumlu olduğu yer alır.
İşe İlişkin Bilgi
13. Denetçi, ileriye yönelik bilgilerin hazırlanması için gereken tüm önemli
varsayımların belirlenip belirlenmediğini değerlendirebilmek amacıyla
işletmeye ve ilgili faaliyete ilişkin yeterli düzeyde bilgi elde eder. Aynı
zamanda denetçi, aşağıda örnekleri verilen hususları dikkate almak suretiyle
işletmenin ileriye yönelik finansal bilgiler hazırlama süreci hakkında bilgi anlayış- edinir:

İleriye yönelik finansal bilgilerin hazırlanması için kullanılan sistem üzerinde
gerçekleştirilen iç kontroller ve ileriye yönelik finansal bilgileri hazırlayan
kişilerin uzmanlığı ve deneyimi.

İşletme tarafından hazırlanmış ve yönetimin varsayımlarını destekleyen
belgelerin (belgelendirmenin) niteliği.

İstatistiksel, matematiksel ve bilgisayar destekli tekniklerin kullanılma düzeyi.

Varsayım geliştirmek ve uygulamak için kullanılan yöntemler.

Önceki dönemlerde hazırlanan ileriye yönelik finansal bilgilerin doğruluğu ve
önemli sapmaların gerekçeleri.

14. Denetçi, işletmenin tarihî finansal bilgilerinin güvenilirliğinin ne düzeyde
doğrulandığını dikkate alır. Denetçinin, ileriye yönelik finansal bilgilerin tarihî
finansal bilgilerle tutarlı bir temele dayanarak hazırlanıp hazırlanmadığını
değerlendirmek ve yönetimin varsayımlarının değerlendirilmesine yönelik tarihsel

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/209-8

bir ölçüt sağlamak için işletmenin tarihî finansal bilgileri hakkında bilgi sahibi
olması gerekir. Denetçinin ilgili geçmiş bilgilerin bağımsız denetim veya sınırlı
bağımsız denetimden geçip geçmediğini ve hazırlanmaları sırasında geçerli
muhasebe ilke ve kurallarının kullanılıp kullanılmadığını belirlemesi gerekir.
15. Önceki döneme ait tarihî finansal bilgilere ilişkin bir bağımsız denetim veya sınırlı
bağımsız denetim raporunun olumlu görüş içermemesi veya işletmenin henüz
kuruluş aşamasında olması durumunda, denetçi bu durumla ilgili gerçekleri
(bilgileri) ve bunların ileriye yönelik finansal bilgilerin incelenmesi üzerindeki
etkisini değerlendirir.
Kapsanan Dönem
16. Denetçi, ileriye yönelik finansal bilgilerin kapsadığı zaman dilimini dikkate
alır. Kapsanan dönem uzadıkça varsayımlar daha spekülatif hale geldiğinden, bu
dönemin uzaması, yönetimin en iyi tahmine dayalı varsayımlarda bulunma
kabiliyetini azaltır. Kapsanan dönem, yönetimin varsayımlar için makul bir
dayanağa sahip olduğu dönemi aşamaz. Denetçinin ileriye yönelik finansal
bilgilerin kapsadığı döneme ilişkin yaptığı değerlendirmeyle ilgili bazı faktörler
aşağıda yer almaktadır:

Faaliyet döngüsü. Örneğin; büyük bir inşaat projesinde, projeyi tamamlamak
için gereken süre kapsanan dönemi belirleyebilir.

Varsayımların güvenilirlik derecesi. Örneğin; işletmenin piyasaya yeni bir
ürün sunması durumunda, kapsanan -gelecekteki- dönem kısa olabilir ve hatta
aylar veya haftalar şeklinde daha kısa bölümlere ayrılabilir. Bundan farklı
olarak, işletmenin tek faaliyeti uzun vadeli kiralanmış bir varlığa sahip
olmaksa, kapsanan- gelecekteki- dönemin daha uzun olması makul olabilir.

Kullanıcıların ihtiyaçları. Örneğin; ileriye yönelik finansal bilgiler, geri ödeme
amacıyla yeterli fonun oluşturulmasında gerekli olan dönem için, yapılan bir
kredi başvurusuyla bağlantılı olarak hazırlanabilir. Alternatif olarak bilgiler,
yatırımcılara yönelik olarak, sonraki döneme ait kazancın istenilen
(planlanan) kullanımını göstermek amacıyla borçlanma araçlarının satışıyla
bağlantılı olarak hazırlanabilir.

İnceleme Prosedürleri
17. Denetçi inceleme prosedürlerinin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını
belirlerken aşağıdaki hususları dikkate alır:
(a)

“Önemli yanlışlık” ihtimali,

(b)

Önceki denetimler ve hizmetler sırasında elde edilen bilgiler,

(c)

Yönetimin ileriye yönelik finansal bilgilerin hazırlanması konusundaki
yeterliği,

(ç)

İleriye yönelik finansal
etkilenme düzeyi ve

(d)

Dayanak -temel- verilerin güvenilirliği ve yeterliliği.

bilgilerin

yönetimin

muhakemesinden

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/209-9

18. Denetçi, yönetimin en iyi tahmine dayalı varsayımlarını destekleyen kanıtların
kaynağını ve güvenilirliğini değerlendirir. Bu tür varsayımları destekleyen yeterli
ve uygun kanıtlar, varsayımların tarihî bilgiler ışığında dikkate alınması ve bu
varsayımların işletme kapasitesi kapsamındaki planlara dayanıp dayanmadığının
değerlendirilmesi de dâhil olmak üzere iç ve dış kaynaklardan elde edilir.
19. Hipoteze dayalı varsayımlardan faydalanılması durumunda denetçi, bu
varsayımların tüm önemli yansımalarının dikkate alınıp alınmadığını değerlendirir.
Örneğin, satışların işletmenin mevcut tesis kapasitesinden fazla büyüyeceğinin
varsayılması durumunda; ileriye yönelik finansal bilgilerin, ilave tesis kapasitesine
yapılması gereken yatırımı veya taşeron üretim gibi beklenen satışları
karşılamanın alternatif yollarının maliyetini de içermesi gerekir.
20. Hipoteze dayalı varsayımları destekleyen kanıtların elde edilmesi gerekmese dahi;
denetçinin, bu varsayımların ileriye yönelik finansal bilgilerin amacına uygun
olduğu ve açık bir şekilde gerçek dışı olduğu kanaatine varmasına yol açacak bir
sebebin bulunmadığı hususunda tatmin olması gerekir.
21. Denetçinin; örneğin yeniden hesaplama, iç tutarlılığı gözden geçirme gibi
hesaplama/sayısal doğruluk kontrolleri yaparak ileriye yönelik finansal bilgilerin
yönetimin varsayımlarına dayanarak doğru bir şekilde hazırlandığı, yönetimin
planlanan eylemlerinin -atacağı adımların- birbiriyle uyumlu olduğu ve faiz
oranları gibi genel değişkenlere dayanarak yapılan tutar tespitlerinde tutarsızlık
olmadığı konusunda tatmin olması gerekir.
22. Denetçi, sapmalara karşı özellikle duyarlı olan alanların ileriye yönelik finansal
bilgilerde gösterilen sonuçlar üzerinde önemli bir etkiye sahip olma düzeyine
odaklanır. Bu da denetçinin uygun kanıt arama düzeyini etkileyeceği gibi, aynı
zamanda denetçinin açıklamaların uygunluğu ve yeterliliğine ilişkin
değerlendirmesini de etkiler.
23. Denetçi, ileriye yönelik finansal bilgilerin bir veya birden çok unsurunu
incelemekle görevlendirilmesi durumunda (münferit finansal tablo gibi), finansal
tablolardaki diğer bileşenlerle olan karşılıklı ilişkiyi dikkate alır.
24. Cari dönemin tamamlanan -gerçekleşen- herhangi bir bölümünün ileriye yönelik
finansal bilgilere dâhil edilmesi durumunda denetçi, prosedürlerin tarihi bilgilere
ne ölçüde uygulanması gerektiğini değerlendirir. Prosedürler, kapsanan dönemin
ne kadarının tamamlandığı gibi hususlara bağlı olarak değişir.
25. Denetçi, ileriye yönelik finansal bilgilerin kullanım amacı, önemli yönetim
varsayımlarının tamlığı –bütünlüğü- ve yönetimin ileriye yönelik finansal
bilgilere ilişkin sorumluluklarının kabulü ile ilgili olarak yönetimden yazılı
açıklama alır.
Sunum ve Açıklama
26. Denetçi, ileriye yönelik finansal bilgilerin sunum ve açıklamasını değerlendirirken
ilgili mevzuat veya mesleki standartların yükümlülüklerine ilâve olarak aşağıdaki
hususları da dikkate alır:

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/209-10

(a)

İleriye yönelik finansal bilgilerin sunumunun bilgilendirici ve yanıltıcı olup
olmadığı,

(b)

Muhasebe politikalarının ileriye yönelik finansal bilgilerin dipnotlarında net
bir şekilde açıklanıp açıklanmadığı,

(c)

Kullanılan varsayımların ileriye yönelik finansal bilgilerin dipnotlarında
yeterli bir şekilde açıklanıp açıklanmadığı (Varsayımların yönetimin en iyi
tahminlerini yansıtıp yansıtmadığına veya hipoteze dayalı olup olmadığına
açıklık kazandırılması gerekir. Ayrıca, önemli alanlarla ilgili varsayımlarda
bulunulması ve bu varsayımların yüksek düzeyde bir belirsizliğe tabi
olması durumunda, bu belirsizlik ve sonuçlardaki nihai duyarlılığın yeterli
şekilde açıklanması gerekir.),

(ç) İleriye yönelik finansal bilgilerin hazırlandığı tarihin açıklanıp açıklanmadığı
(Yönetimin, varsayımlara dayanak oluşturan bilgilerin belirli bir zaman
dilimi boyunca birikmiş olması durumunda bile, bilgilerin açıklandığı tarih
itibariyle varsayımların uygun olduğunu doğrulaması gerekir.),
(d)

İleriye yönelik finansal bilgilerde gösterilen sonuçların bir aralıkla ifade
edilmesi durumunda, aralığı belirleyen noktaların dayandığı esasın açıkça
gösterilip gösterilmediği ve aralığın taraflı veya yanıltıcı bir şekilde seçilip
seçilmediği ve

(e)

En yakın tarihi finansal tablolardan sonra muhasebe politikasında meydana
gelen herhangi bir değişikliğin sebebi ve ileriye yönelik finansal bilgiler
üzerindeki etkisi ile birlikte açıklanıp açıklanmadığı.

İleriye Yönelik Finansal Bilgilerin İncelenmesine İlişkin Rapor
27. Denetçi aşağıdaki unsurları içeren yazılı bir rapor düzenler:
(a)

Başlık,

(b)

Muhatap,

(c)

İleriye yönelik finansal bilgilerin belirtilmesi,

(ç)

Bu GDS’ye yapılan atıf,

(d)

Yönetimin ileriye yönelik finansal bilgilerin dayandığı varsayımlar da
dâhil bu bilgilerden sorumlu olduğuna ilişkin bir açıklama,

(e)

Uygun hâllerde, ileriye yönelik finansal bilgilerin amacı ve/veya sınırlı
dağıtımına yapılan atıf,

(f)

Varsayımların ileriye yönelik finansal bilgiler için uygun dayanak
sağlayıp sağlamadığı konusunda negatif güvence ifadesi;

(g)

İleriye yönelik finansal bilgilerin varsayımlara dayanarak uygun
şekilde hazırlanıp hazırlanmadığı ve ilgili finansal raporlama
çerçevesine uygun olarak sunulup sunulmadığına ilişkin bir görüş,

(ğ) İleriye yönelik finansal bilgilerin gösterdiği sonuçların ulaşılabilirliğine
ilişkin uygun uyarılar,

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

Prosedürlerin tamamlandığı tarihle aynı tarih olması gereken rapor
tarihi,

(h)
(ı)

01.12.2014/209-11

Denetçinin adresi,

(i)

İmza,

(j)

Bu tür bir rapor:

Varsayımları destekleyen kanıtlara yönelik incelemeye göre;
varsayımların ileriye yönelik finansal bilgiler için makul bir temel
oluşturmadığı kanaatine varmasına sebep olacak bir hususun, denetçinin
dikkatini çekip çekmediğini belirtir.

İleriye yönelik finansal bilgilerin varsayımlara dayanarak uygun bir
şekilde hazırlanıp hazırlanmadığı ve ilgili finansal raporlama çerçevesine
uygun olarak sunulup sunulmadığına ilişkin bir görüş bildirir.

Ayrıca aşağıdaki hususları belirtir:
o

Öngörülen olayların genellikle beklendiği şekilde meydana
gelmemesinden ve sapmanın önemli düzeyde olabilmesinden dolayı,
gerçek sonuçların ileriye yönelik finansal bilgilere göre muhtemelen
farklı olacağı. Benzer şekilde, ileriye yönelik finansal bilgilerin bir
aralık şeklinde ifade edilmesi durumunda, gerçek sonuçların bu aralık
kapsamında yer alacağına dair herhangi bir güvencenin verilmediği
belirtilir ve

o

Projeksiyon yapılması durumunda, ileriye yönelik finansal bilgiler,
meydana gelmesi kesin olarak beklenmeyen geleceğe ilişkin olaylar
ve yönetimin eylemleri -atacağı adımlar- hakkında hipoteze dayalı
varsayımları içeren bir dizi varsayım kullanılarak ………. (amaç
belirtiniz) amacıyla hazırlandığı belirtilir. Sonuç olarak; kullanıcıların
ileriye yönelik finansal bilgilerin yukarıda belirtilen dışındaki
amaçlara uygun olmayabileceği konusunda dikkatli olması gerektiği
belirtilir.

28. Aşağıda, bir tahmine ilişkin olarak olumlu görüş bildirilen bir rapordan yapılan
alıntı örneği yer almaktadır:
Tahmin1, ileriye yönelik finansal bilgilerin incelenmesinde uygulanan
Güvence Denetimi Standardı 3400’e uygun olarak tarafımızca
incelenmiştir. Yönetim, tahmine dayanak oluşturan X Dipnotunda
belirtilen varsayımlar da dâhil olmak üzere tahminden sorumludur.
Varsayımları destekleyen kanıtlara ilişkin incelememize göre, bu
varsayımların tahmin için makul bir dayanak oluşturmadığı kanaatine
varmamıza sebep olacak bir husus dikkatimizi çekmemiştir. Ayrıca,

1

İşletmenin adını ve tahminin kapsadığı dönemi giriniz ve münferit tabloları belirtmek veya sayfa numaralarına
atıfta bulunmak gibi uygun belirlemeleri yapınız.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/209-12

görüşümüze göre tahmin, varsayımlara dayanarak uygun şekilde
hazırlanmış ve ……..2 uygun olarak sunulmuştur.
Öngörülen olayların genellikle beklendiği şekilde meydana
gelmemesinden ve sapmanın önemli düzeyde olabilmesinden dolayı,
gerçek sonuçlar ileriye yönelik finansal bilgilerden muhtemelen faklı
olacaktır.
29. Aşağıda, bir projeksiyona ilişkin olarak olumlu görüş bildirilen bir rapordan
yapılan alıntı örneği yer almaktadır:
Projeksiyon3, ileriye yönelik finansal bilgilerin incelenmesinde uygulanan
Güvence Denetimi Standardı 3400’e uygun olarak tarafımızca
incelenmiştir. Yönetim, projeksiyona dayanak oluşturan X Dipnotunda
belirtilen varsayımlar da dâhil olmak üzere projeksiyondan sorumludur.
Bu projeksiyon …….. (amaç belirtiniz) amacıyla hazırlanmıştır. İşletme
kuruluş aşamasında olduğu için projeksiyon, meydana gelmesi kesin
olmayan geleceğe ilişkin olaylar ve yönetimin eylemleri hakkında
hipoteze dayalı varsayımları içeren bir dizi varsayım kullanılarak
hazırlanmıştır. Sonuç olarak, kullanıcıların bu projeksiyonun yukarıda
belirtilen dışındaki amaçlara uygun olmayabileceği konusunda dikkatli
olması gereklidir.
………. (Hipoteze dayalı varsayımları açıklayınız veya bunlara atıfta
bulununuz) içeren varsayımları destekleyen kanıtlara ilişkin incelememize
göre, bu varsayımların projeksiyon için makul bir dayanak oluşturmadığı
kanaatine varmamıza sebep olacak bir husus dikkatimizi çekmemiştir.
Ayrıca, görüşümüze göre projeksiyon, varsayımlara dayanarak uygun
şekilde hazırlanmış ve …4 uygun olarak sunulmuştur.
Yukarıda açıklanan hipoteze dayalı varsayımlara göre öngörülen olaylar
gerçekleşse bile, öngörülen diğer olayların genellikle beklendiği şekilde
meydana gelmemesinden ve sapmanın önemli düzeyde olabilmesinden
dolayı, gerçek sonuçlar ileriye yönelik finansal bilgilerden muhtemelen
farklı olacaktır.
30. Denetçi, ileriye yönelik finansal bilgilerin sunum ve açıklamasının yeterli
olmadığı kanaatine varması durumunda, ileriye yönelik finansal bilgilere
ilişkin raporunda sınırlı olumlu görüş (şartlı görüş) veya olumsuz görüş
bildirir ya da uygun hâllerde denetimden çekilir. İncelenen finansal bilgilerin,
duyarlılığı oldukça yüksek varsayımlara ilişkin sonuçları yeterli düzeyde
açıklayamaması bu duruma bir örnek teşkil eder.
31. Denetçi, bir veya daha fazla önemli varsayımın en iyi tahmine veya hipoteze
dayalı varsayımlar temelinde hazırlanan ileriye yönelik finansal bilgiler için
makul bir dayanak sağlamadığı kanaatine varması durumunda, ileriye
yönelik finansal bilgilere ilişkin raporunda olumsuz görüş bildirir ya da
denetimden çekilir.
2

İlgili finansal raporlama çerçevesini belirtiniz.

3

İşletmenin adını ve projeksiyonun kapsadığı dönemi giriniz ve münferit tabloları belirtmek veya sayfa
numaralarına atıfta bulunmak gibi uygun belirlemeleri yapınız.
4
Bakınız: 2 nci dipnot

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/209-13

32. İncelemenin, içinde bulunulan şartlarda gerekli olan bir veya daha fazla
prosedürün uygulanmasını önleyen durumlardan etkilenmesi hâlinde, denetçi
denetimden çekilir veya görüş bildirmekten kaçınır ve ileriye yönelik finansal
bilgilere ilişkin raporunda kapsam sınırlamasını açıklar.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/210-1

TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARININ İLK
UYGULAMASINA İLİŞKİNTÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA
STANDARDI (TFRS 1)HAKKINDA TEBLİĞ (SIRA NO: 146)’DE
DEĞİŞİKLİK YAPAN 38 SIRA NO.LU TEBLİĞ YAYIMLANDI

ÖZET

Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına
İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında
:
38 Sıra No.lu Tebliğ ile 146 Sıra No.lu Tebliğ’de Değişiklik
Yapılmıştır.

Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu tarafından hazırlanan “Türkiye Finansal
Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama
Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ (Sıra No: 146)”, 03.05.2009 tarih ve 27217
sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmış ve TFRS 1 yürürlüğe konulmuştu.
26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim
Standartları Kurumunun Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde
Kararnamenin 9’ uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine dayanılarak
hazırlanan ve 18/09/2014 tarih ve 29123 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan
“Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye
Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ (Sıra No: 146)’de
Değişiklik Yapılmasına İlişkin Tebliğ (Sıra No: 38)” ile TFRS 1’de bazı değişiklikler
yapılmıştır.
Söz konusu değişiklikler karşılaştırmalı olarak aşağıda tablo halinde verilmiştir.
146 NO.LU TEBLİĞDEKİ DÜZENLEME
Hukuki dayanak
MADDE 3 — Bu Tebliğ, 28/7/1981
tarih ve 2499 sayılı Sermaye Piyasası
Kanununun Ek–1 inci maddesi ile
24/2/2004 tarihli ve 2004/6924 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe
giren Türkiye Muhasebe Standartları
Kurulunun Çalışmalarına İlişkin Usul

38 NO.LU TEBLİĞDEKİ
DÜZENLEME
MADDE 1 – 3/5/2009 tarihli ve
27217 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Türkiye Finansal
Raporlama Standartlarının İlk
Uygulamasına İlişkin Türkiye
Finansal Raporlama Standardı
(TFRS 1) Hakkında Tebliğ (Sıra
No: 146)’in 3 üncü maddesi
başlığı ile birlikte aşağıdaki

TFRS 1’İN SON HALİ
Dayanak
MADDE 3 – Bu Tebliğ,
26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve
Denetim
Standartları
Kurumunun
Teşkilat
ve
Görevleri
Hakkında
Kanun
Hükmünde Kararnamenin 9

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/210-2

ve Esaslar Hakkında Yönetmeliğin 9 şekilde değiştirilmiştir.
uncu maddesine
uncu maddesinin (b) bendine “Dayanak
hazırlanmıştır.
dayanılarak hazırlanmıştır.
MADDE 3 – Bu Tebliğ,
26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve
Denetim
Standartları
Kurumunun
Teşkilat
ve
Görevleri
Hakkında
Kanun
Hükmünde Kararnamenin 9
uncu maddesine dayanılarak
hazırlanmıştır.”

dayanılarak

MADDE 2 – Aynı Tebliğin 4 üncü
maddesinin birinci fıkrasının (a) Tanımlar
Tanımlar
bendi
aşağıdaki
şekilde MADDE 4 – (1) Bu Tebliğde
MADDE 4 – (1) Bu Tebliğde geçen;
değiştirilmiştir.
geçen;
(a) TMSK ve Kurul: Türkiye
a) Başkan: Kamu Gözetimi,
Muhasebe Standartları Kurulunu,
“a) Başkan: Kamu Gözetimi, Muhasebe
ve
Denetim
Muhasebe
ve
Denetim Standartları Kurumu Başkanını,
Standartları Kurumu Başkanını,”
MADDE 3 – Aynı Tebliğin 7 nci
maddesi
aşağıdaki
şekilde Yürütme
Yürütme
değiştirilmiştir.
MADDE 7 – Bu Tebliğ
MADDE 7 — Bu Tebliğ hükümlerini
hükümlerini Kamu Gözetimi,
Türkiye
Muhasebe
Standartları “MADDE 7 – Bu Tebliğ Muhasebe
ve
Denetim
Kurulu yürütür.
hükümlerini Kamu Gözetimi, Standartları Kurumu Başkanı
Muhasebe
ve
Denetim yürütür.
Standartları Kurumu Başkanı
yürütür.”

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/210-3

MADDE 4 – Aynı Tebliğin ekinde
yer alan “Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1)
Türkiye Finansal Raporlama
Standartlarının İlk Uygulaması”
Standardının;
(a) 39T paragrafından sonra
gelmek üzere, 39U, 39V ve 39W
paragrafları eklenmiştir.
“39U “-”
39V “-”
39W Müşterek Faaliyetlerde
Edinilen
Payların
Muhasebeleştirilmesi
değişikliğiyle (TFRS 11’e ilişkin
değişiklik) bu Standardın C5
paragrafı değiştirilmiştir. Bu
değişiklik, 1 Ocak 2016 tarihinde
veya sonrasında başlayan yıllık
hesap dönemlerinde uygulanır.
TFRS 11’e ilişkin söz konusu
değişikliğin erken uygulanması
durumunda, C5 paragrafına
ilişkin değişiklik de erken
uygulanır. ”

39U “-”
39V “-”
39W Müşterek Faaliyetlerde
Edinilen
Payların
Muhasebeleştirilmesi
değişikliğiyle (TFRS 11’e ilişkin
değişiklik) bu Standardın C5
paragrafı değiştirilmiştir. Bu
değişiklik, 1 Ocak 2016 tarihinde
veya sonrasında başlayan yıllık
hesap dönemlerinde uygulanır.
TFRS 11’e ilişkin söz konusu
değişikliğin erken uygulanması
durumunda, C5 paragrafına
ilişkin değişiklik de erken
uygulanır.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/210-4

(b) C5 paragrafı aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
C5 Geçmiş tarihli işletme birleşmeleri
ile ilgili olarak yukarıda yer verilen
muafiyet hükümleri, geçmiş tarihli
iştirak
yatırımları
ve

ortaklıklarındaki paylar için de
geçerlidir. Ayrıca, C1 Paragrafı
uyarınca seçilen tarih, sözü edilen
yatırımlar için de aynen geçerlilik arz
eder.

“C5 Geçmiş tarihli işletme
birleşmelerine yönelik muafiyet
hükümleri, geçmiş tarihli iştirak
yatırımları, iş ortaklıklarındaki
paylar ve yürütülen faaliyetleri
TFRS 3’te tanımlandığı şekliyle
bir işletme teşkil eden müşterek
faaliyetlerdeki paylar için de
geçerlidir. Ayrıca, C1 paragrafı
uyarınca seçilen tarih, bu tür
edinimlerin tamamında aynı
şekilde geçerlidir.”

C5 Geçmiş tarihli işletme
birleşmelerine yönelik muafiyet
hükümleri, geçmiş tarihli iştirak
yatırımları, iş ortaklıklarındaki
paylar ve yürütülen faaliyetleri
TFRS 3’te tanımlandığı şekliyle
bir işletme teşkil eden müşterek
faaliyetlerdeki paylar için de
geçerlidir. Ayrıca, C1 paragrafı
uyarınca seçilen tarih, bu tür
edinimlerin tamamında aynı
şekilde geçerlidir.

Değişiklik yapan 38 Sıra No.lu Tebliğ, 31/12/2015 tarihinden sonra başlayan
hesap dönemlerinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu Tebliğ bu Sirkülerimize ek olarak verilmiştir.
Saygılarımızla…

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

12Kasım 2014 ÇARŞAMBA

01.12.2014/210-5

Resmî Gazete

Sayı : 29173

TEBLİĞ
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARININ İLK
UYGULAMASINA
İLİŞKİN TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARDI (TFRS 1)
HAKKINDA TEBLİĞ (SIRA NO: 146)’DE DEĞİŞİKLİK
YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
(SIRA NO: 38)
MADDE 1 – 3/5/2009 tarihli ve 27217 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Türkiye
Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama
Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ (Sıra No: 146)’in 3 üncü maddesi başlığı ile birlikte
aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“Dayanak
MADDE 3 – Bu Tebliğ, 26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı Kamu Gözetimi, Muhasebe
ve Denetim Standartları Kurumunun Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde
Kararnamenin 9 uncu maddesine dayanılarak hazırlanmıştır.”
MADDE 2 – Aynı Tebliğin 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“a) Başkan: Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu
Başkanını,”
MADDE 3 – Aynı Tebliğin 7 nci maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“MADDE 7 – Bu Tebliğ hükümlerini Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim
Standartları Kurumu Başkanı yürütür.”
MADDE 4 – Aynı Tebliğin ekinde yer alan “Türkiye Finansal Raporlama Standardı
(TFRS 1) Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulaması” Standardının;
(a) 39T paragrafından sonra gelmek üzere, 39U, 39V ve 39W paragrafları
eklenmiştir.
“39U “-”
39V “-”
39W Müşterek Faaliyetlerde Edinilen Payların Muhasebeleştirilmesi değişikliğiyle
(TFRS 11’e ilişkin değişiklik) bu Standardın C5 paragrafı değiştirilmiştir. Bu değişiklik, 1
Ocak 2016 tarihinde veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygulanır. TFRS
11’e ilişkin söz konusu değişikliğin erken uygulanması durumunda, C5 paragrafına ilişkin
değişiklik de erken uygulanır. ”

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/210-6

(b) C5 paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“C5 Geçmiş tarihli işletme birleşmelerine yönelik muafiyet hükümleri, geçmiş
tarihli iştirak yatırımları, iş ortaklıklarındaki paylar ve yürütülen faaliyetleri TFRS 3’te
tanımlandığı şekliyle bir işletme teşkil eden müşterek faaliyetlerdeki paylar için de
geçerlidir. Ayrıca, C1 paragrafı uyarınca seçilen tarih, bu tür edinimlerin tamamında aynı
şekilde geçerlidir.”
MADDE 5 – Bu Tebliğ, 31/12/2015 tarihinden sonra başlayan hesap dönemlerinde
geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
MADDE 6 – Bu Tebliğ hükümlerini Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim
Standartları Kurumu Başkanı yürütür.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/210-1

TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARININ İLK
UYGULAMASINA İLİŞKİNTÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA
STANDARDI (TFRS 1)HAKKINDA TEBLİĞ (SIRA NO: 146)’DE
DEĞİŞİKLİK YAPAN 38 SIRA NO.LU TEBLİĞ YAYIMLANDI

ÖZET

Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına
İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında
:
38 Sıra No.lu Tebliğ ile 146 Sıra No.lu Tebliğ’de Değişiklik
Yapılmıştır.

Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu tarafından hazırlanan “Türkiye Finansal
Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama
Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ (Sıra No: 146)”, 03.05.2009 tarih ve 27217
sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmış ve TFRS 1 yürürlüğe konulmuştu.
26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim
Standartları Kurumunun Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde
Kararnamenin 9’ uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine dayanılarak
hazırlanan ve 18/09/2014 tarih ve 29123 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan
“Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye
Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ (Sıra No: 146)’de
Değişiklik Yapılmasına İlişkin Tebliğ (Sıra No: 38)” ile TFRS 1’de bazı değişiklikler
yapılmıştır.
Söz konusu değişiklikler karşılaştırmalı olarak aşağıda tablo halinde verilmiştir.
146 NO.LU TEBLİĞDEKİ DÜZENLEME
Hukuki dayanak
MADDE 3 — Bu Tebliğ, 28/7/1981
tarih ve 2499 sayılı Sermaye Piyasası
Kanununun Ek–1 inci maddesi ile
24/2/2004 tarihli ve 2004/6924 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe
giren Türkiye Muhasebe Standartları
Kurulunun Çalışmalarına İlişkin Usul

38 NO.LU TEBLİĞDEKİ
DÜZENLEME
MADDE 1 – 3/5/2009 tarihli ve
27217 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Türkiye Finansal
Raporlama Standartlarının İlk
Uygulamasına İlişkin Türkiye
Finansal Raporlama Standardı
(TFRS 1) Hakkında Tebliğ (Sıra
No: 146)’in 3 üncü maddesi
başlığı ile birlikte aşağıdaki

TFRS 1’İN SON HALİ
Dayanak
MADDE 3 – Bu Tebliğ,
26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve
Denetim
Standartları
Kurumunun
Teşkilat
ve
Görevleri
Hakkında
Kanun
Hükmünde Kararnamenin 9

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/210-2

ve Esaslar Hakkında Yönetmeliğin 9 şekilde değiştirilmiştir.
uncu maddesine
uncu maddesinin (b) bendine “Dayanak
hazırlanmıştır.
dayanılarak hazırlanmıştır.
MADDE 3 – Bu Tebliğ,
26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve
Denetim
Standartları
Kurumunun
Teşkilat
ve
Görevleri
Hakkında
Kanun
Hükmünde Kararnamenin 9
uncu maddesine dayanılarak
hazırlanmıştır.”

dayanılarak

MADDE 2 – Aynı Tebliğin 4 üncü
maddesinin birinci fıkrasının (a) Tanımlar
Tanımlar
bendi
aşağıdaki
şekilde MADDE 4 – (1) Bu Tebliğde
MADDE 4 – (1) Bu Tebliğde geçen;
değiştirilmiştir.
geçen;
(a) TMSK ve Kurul: Türkiye
a) Başkan: Kamu Gözetimi,
Muhasebe Standartları Kurulunu,
“a) Başkan: Kamu Gözetimi, Muhasebe
ve
Denetim
Muhasebe
ve
Denetim Standartları Kurumu Başkanını,
Standartları Kurumu Başkanını,”
MADDE 3 – Aynı Tebliğin 7 nci
maddesi
aşağıdaki
şekilde Yürütme
Yürütme
değiştirilmiştir.
MADDE 7 – Bu Tebliğ
MADDE 7 — Bu Tebliğ hükümlerini
hükümlerini Kamu Gözetimi,
Türkiye
Muhasebe
Standartları “MADDE 7 – Bu Tebliğ Muhasebe
ve
Denetim
Kurulu yürütür.
hükümlerini Kamu Gözetimi, Standartları Kurumu Başkanı
Muhasebe
ve
Denetim yürütür.
Standartları Kurumu Başkanı
yürütür.”

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/210-3

MADDE 4 – Aynı Tebliğin ekinde
yer alan “Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1)
Türkiye Finansal Raporlama
Standartlarının İlk Uygulaması”
Standardının;
(a) 39T paragrafından sonra
gelmek üzere, 39U, 39V ve 39W
paragrafları eklenmiştir.
“39U “-”
39V “-”
39W Müşterek Faaliyetlerde
Edinilen
Payların
Muhasebeleştirilmesi
değişikliğiyle (TFRS 11’e ilişkin
değişiklik) bu Standardın C5
paragrafı değiştirilmiştir. Bu
değişiklik, 1 Ocak 2016 tarihinde
veya sonrasında başlayan yıllık
hesap dönemlerinde uygulanır.
TFRS 11’e ilişkin söz konusu
değişikliğin erken uygulanması
durumunda, C5 paragrafına
ilişkin değişiklik de erken
uygulanır. ”

39U “-”
39V “-”
39W Müşterek Faaliyetlerde
Edinilen
Payların
Muhasebeleştirilmesi
değişikliğiyle (TFRS 11’e ilişkin
değişiklik) bu Standardın C5
paragrafı değiştirilmiştir. Bu
değişiklik, 1 Ocak 2016 tarihinde
veya sonrasında başlayan yıllık
hesap dönemlerinde uygulanır.
TFRS 11’e ilişkin söz konusu
değişikliğin erken uygulanması
durumunda, C5 paragrafına
ilişkin değişiklik de erken
uygulanır.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/210-4

(b) C5 paragrafı aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
C5 Geçmiş tarihli işletme birleşmeleri
ile ilgili olarak yukarıda yer verilen
muafiyet hükümleri, geçmiş tarihli
iştirak
yatırımları
ve

ortaklıklarındaki paylar için de
geçerlidir. Ayrıca, C1 Paragrafı
uyarınca seçilen tarih, sözü edilen
yatırımlar için de aynen geçerlilik arz
eder.

“C5 Geçmiş tarihli işletme
birleşmelerine yönelik muafiyet
hükümleri, geçmiş tarihli iştirak
yatırımları, iş ortaklıklarındaki
paylar ve yürütülen faaliyetleri
TFRS 3’te tanımlandığı şekliyle
bir işletme teşkil eden müşterek
faaliyetlerdeki paylar için de
geçerlidir. Ayrıca, C1 paragrafı
uyarınca seçilen tarih, bu tür
edinimlerin tamamında aynı
şekilde geçerlidir.”

C5 Geçmiş tarihli işletme
birleşmelerine yönelik muafiyet
hükümleri, geçmiş tarihli iştirak
yatırımları, iş ortaklıklarındaki
paylar ve yürütülen faaliyetleri
TFRS 3’te tanımlandığı şekliyle
bir işletme teşkil eden müşterek
faaliyetlerdeki paylar için de
geçerlidir. Ayrıca, C1 paragrafı
uyarınca seçilen tarih, bu tür
edinimlerin tamamında aynı
şekilde geçerlidir.

Değişiklik yapan 38 Sıra No.lu Tebliğ, 31/12/2015 tarihinden sonra başlayan
hesap dönemlerinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu Tebliğ bu Sirkülerimize ek olarak verilmiştir.
Saygılarımızla…

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

12Kasım 2014 ÇARŞAMBA

01.12.2014/210-5

Resmî Gazete

Sayı : 29173

TEBLİĞ
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARININ İLK
UYGULAMASINA
İLİŞKİN TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARDI (TFRS 1)
HAKKINDA TEBLİĞ (SIRA NO: 146)’DE DEĞİŞİKLİK
YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
(SIRA NO: 38)
MADDE 1 – 3/5/2009 tarihli ve 27217 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Türkiye
Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama
Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ (Sıra No: 146)’in 3 üncü maddesi başlığı ile birlikte
aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“Dayanak
MADDE 3 – Bu Tebliğ, 26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı Kamu Gözetimi, Muhasebe
ve Denetim Standartları Kurumunun Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde
Kararnamenin 9 uncu maddesine dayanılarak hazırlanmıştır.”
MADDE 2 – Aynı Tebliğin 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“a) Başkan: Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu
Başkanını,”
MADDE 3 – Aynı Tebliğin 7 nci maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“MADDE 7 – Bu Tebliğ hükümlerini Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim
Standartları Kurumu Başkanı yürütür.”
MADDE 4 – Aynı Tebliğin ekinde yer alan “Türkiye Finansal Raporlama Standardı
(TFRS 1) Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulaması” Standardının;
(a) 39T paragrafından sonra gelmek üzere, 39U, 39V ve 39W paragrafları
eklenmiştir.
“39U “-”
39V “-”
39W Müşterek Faaliyetlerde Edinilen Payların Muhasebeleştirilmesi değişikliğiyle
(TFRS 11’e ilişkin değişiklik) bu Standardın C5 paragrafı değiştirilmiştir. Bu değişiklik, 1
Ocak 2016 tarihinde veya sonrasında başlayan yıllık hesap dönemlerinde uygulanır. TFRS
11’e ilişkin söz konusu değişikliğin erken uygulanması durumunda, C5 paragrafına ilişkin
değişiklik de erken uygulanır. ”

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/210-6

(b) C5 paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“C5 Geçmiş tarihli işletme birleşmelerine yönelik muafiyet hükümleri, geçmiş
tarihli iştirak yatırımları, iş ortaklıklarındaki paylar ve yürütülen faaliyetleri TFRS 3’te
tanımlandığı şekliyle bir işletme teşkil eden müşterek faaliyetlerdeki paylar için de
geçerlidir. Ayrıca, C1 paragrafı uyarınca seçilen tarih, bu tür edinimlerin tamamında aynı
şekilde geçerlidir.”
MADDE 5 – Bu Tebliğ, 31/12/2015 tarihinden sonra başlayan hesap dönemlerinde
geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
MADDE 6 – Bu Tebliğ hükümlerini Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim
Standartları Kurumu Başkanı yürütür.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/211-1

MÜŞTEREK ANLAŞMALARA İLİŞKİN TÜRKİYE FİNANSAL
RAPORLAMA STANDARDI (TFRS 11) HAKKINDA TEBLİĞ (SIRA
NO: 217)’DE DEĞİŞİKLİK YAPAN 37 SIRA NO.LU TEBLİĞ
YAYIMLANDI

ÖZET

Müşterek Anlaşmalara İlişkin Türkiye Finansal Raporlama
: Standardı (TFRS 11) Hakkında 37 Sıra No.lu Tebliğ
Yayımlanarak 217 Sıra No.lu Tebliğ’de Değişiklik Yapılmıştır.

Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu tarafından hazırlanan “Müşterek
Anlaşmalara İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 11) Hakkında
Tebliğ (Sıra No: 217)”, 28.10.2011 tarih ve 28098 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanmış ve TFRS 11 yürürlüğe konulmuştu.
26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları
Kurumunun Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararnamenin
9’uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine dayanılarak hazırlanan ve
12/11/2014 tarih ve 29173 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan “Müşterek
Anlaşmalara İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 11) Hakkında
Tebliğ (Sıra No: 217)’de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Sıra No: 37)” ile TFRS
11’de bazı değişiklikler yapılmıştır.
Söz konusu değişiklikler karşılaştırmalı olarak aşağıda tablo halinde verilmiştir.
217 NO.LU TEBLİĞDEKİ DÜZENLEME
Hukuki dayanak
MADDE 3 – (1) Bu Tebliğ, 28/7/1981
tarih ve 2499 sayılı Sermaye Piyasası
Kanununun Ek-1 inci maddesi ile
24/2/2004 tarihli ve 2004/6924 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe
giren Türkiye Muhasebe Standartları
Kurulunun Çalışmalarına İlişkin Usul ve
Esaslar Hakkında Yönetmeliğin 9 uncu
maddesinin (b) bendine dayanılarak
hazırlanmıştır.

37 NO.LU TEBLİĞDEKİ
DÜZENLEME
MADDE 1 – 28/10/2011 tarihli
ve
28098
sayılı
Resmî
Gazete’de
yayımlanan
Müşterek Anlaşmalara İlişkin
Türkiye Finansal Raporlama
Standardı (TFRS 11) Hakkında
Tebliğ (Sıra No: 217)’in 3 üncü
maddesi başlığı ile birlikte
aşağıdaki
şekilde
değiştirilmiştir.
“Dayanak
MADDE 3 – (1) Bu Tebliğ,

TFRS 11’İN SON HALİ
Dayanak
MADDE 3 – (1) Bu Tebliğ,
26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve
Denetim
Standartları
Kurumunun
Teşkilat
ve
Görevleri Hakkında Kanun
Hükmünde Kararnamenin 9
uncu maddesine dayanılarak
hazırlanmıştır.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/211-2

26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve
Denetim
Standartları
Kurumunun
Teşkilat
ve
Görevleri Hakkında Kanun
Hükmünde Kararnamenin 9
uncu maddesine dayanılarak
hazırlanmıştır.”

(a) TMSK ve Kurul: Türkiye Muhasebe
Standartları Kurulunu,

MADDE 2 – Aynı Tebliğin 4
üncü
maddesinin
birinci
fıkrasının (a) bendi aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
a) Başkan: Kamu Gözetimi,
“a) Başkan: Kamu Gözetimi, Muhasebe
ve
Denetim
Muhasebe
ve
Denetim Standartları Kurumu Başkanını
Standartları
Kurumu
Başkanını,”
MADDE 3 – Aynı Tebliğe
aşağıdaki
geçici
madde
eklenmiştir.
“Geçiş süreci
GEÇİCİ MADDE 2 – (1)
İşletmeler,
bu
maddenin
yürürlüğe
girdiği
tarihte
“Türkiye Finansal Raporlama
Standardı (TFRS 11) Müşterek
Anlaşmalar” Standardının B33
paragrafından sonra gelen
başlıktaki değişikliği ve aynı
standarda eklenen 21A, B33AB33D ile C14A paragrafları ve
bu paragraflarla ilgili başlıkları
1/1/2016 tarihinden önce
başlayan hesap dönemlerine
ilişkin finansal tablolarında
uygulayabilir. Bu durumda,
anılan husus dipnotlarda
açıklanır.”

Geçiş süreci
GEÇİCİ MADDE 2 – (1)
İşletmeler,
bu
maddenin
yürürlüğe
girdiği
tarihte
“Türkiye Finansal Raporlama
Standardı (TFRS 11) Müşterek
Anlaşmalar” Standardının B33
paragrafından sonra gelen
başlıktaki değişikliği ve aynı
standarda eklenen 21A, B33AB33D ile C14A paragrafları ve
bu paragraflarla ilgili başlıkları
1/1/2016 tarihinden önce
başlayan hesap dönemlerine
ilişkin finansal tablolarında
uygulayabilir. Bu durumda,
anılan husus dipnotlarda
açıklanır.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

MADDE 8 – (1) Bu Tebliğ hükümlerini
Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu
yürütür.

01.12.2014/211-3

MADDE 4 – Aynı Tebliğin 8 inci
maddesi aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“MADDE 8 – (1) Bu Tebliğ
hükümlerini Kamu Gözetimi,
Muhasebe
ve
Denetim
Standartları Kurumu Başkanı
yürütür.”

MADDE 8 – (1) Bu Tebliğ
hükümlerini Kamu Gözetimi,
Muhasebe
ve
Denetim
Standartları Kurumu Başkanı
yürütür.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/211-4

MADDE 5 – Aynı Tebliğin
ekinde yer alan Türkiye
Finansal Raporlama Standardı
(TFRS
11)
Müşterek
Anlaşmalar Standardının;
(a) 21 inci paragrafından sonra
gelmek üzere aşağıdaki 21A
paragrafı eklenmiştir.
“21A İşletmenin, bir müşterek
faaliyette pay edinmesi ve söz
konusu müşterek faaliyet
tarafından
yürütülen
faaliyetlerin
TFRS
3’te
tanımlandığı
şekliyle
bir
işletme
teşkil
etmesi
durumunda, 20 nci paragraf
uyarınca söz konusu payın
büyüklüğüne bağlı olarak;
işletme TFRS 3’teki ve diğer
TFRS’lerdeki
işletme
birleşmelerinin
muhasebeleştirilmesine ilişkin
bu TFRS’de yer alan rehberle
çelişmeyen
tüm
ilkeleri
uygular
ve
işletme
birleşmesiyle ilgili olarak diğer
TFRS’lerin
açıklanmasını
istediği bilgileri açıklar. Bu
hüküm, yürütülen faaliyetleri
bir işletme teşkil eden
müşterek faaliyetin ilk payının
ve ilâve paylarının ediniminde
uygulanır. Bu tür bir müşterek
faaliyette pay edinimine ilişkin
muhasebeleştirme hükümleri
B33A-B33D, paragraflarında
açıklanmıştır.”

21A İşletmenin, bir müşterek
faaliyette pay edinmesi ve söz
konusu müşterek faaliyet
tarafından
yürütülen
faaliyetlerin
TFRS
3’te
tanımlandığı
şekliyle
bir
işletme
teşkil
etmesi
durumunda, 20 nci paragraf
uyarınca söz konusu payın
büyüklüğüne bağlı olarak;
işletme TFRS 3’teki ve diğer
TFRS’lerdeki
işletme
birleşmelerinin
muhasebeleştirilmesine ilişkin
bu TFRS’de yer alan rehberle
çelişmeyen
tüm
ilkeleri
uygular
ve
işletme
birleşmesiyle ilgili olarak diğer
TFRS’lerin
açıklanmasını
istediği bilgileri açıklar. Bu
hüküm, yürütülen faaliyetleri
bir işletme teşkil eden
müşterek faaliyetin ilk payının
ve ilâve paylarının ediniminde
uygulanır. Bu tür bir müşterek
faaliyette pay edinimine ilişkin
muhasebeleştirme hükümleri
B33A-B33D, paragraflarında
açıklanmıştır.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/211-5

(b) B33 paragrafından sonra
gelen ana başlık aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir. Bu
başlıktan sonra gelmek üzere
Müşterek
anlaşma
aşağıdaki başlık ve B33A,
taraflarının finansal tabloları
B33B,
B33C
ve
B33D
(21A ve 22 nci paragrafları)
paragrafları eklenmiştir.
Müşterek
faaliyetlerde
“Müşterek
anlaşma
edinilen
payların
taraflarının finansal tabloları
muhasebeleştirilmesi
(21A ve 22 nci paragrafları)
B33A İşletmenin, bir müşterek
Müşterek
faaliyetlerde
faaliyette pay edinmesi ve söz
edinilen
payların
konusu müşterek faaliyet
muhasebeleştirilmesi
tarafından
yürütülen
B33A İşletmenin, bir müşterek
faaliyetlerin
TFRS
3’te
faaliyette pay edinmesi ve söz
tanımlandığı
şekliyle
bir
konusu müşterek faaliyet
işletme
teşkil
etmesi
tarafından
yürütülen
durumunda, 20 nci paragraf
faaliyetlerin
TFRS
3’te
uyarınca söz konusu payın
tanımlandığı
şekliyle
bir
büyüklüğüne bağlı olarak;
işletme
teşkil
etmesi
işletme TFRS 3’teki ve diğer
durumunda, 20 nci paragraf
TFRS’lerdeki
işletme
uyarınca söz konusu payın
birleşmelerinin
büyüklüğüne bağlı olarak;
muhasebeleştirilmesine ilişkin
işletme TFRS 3’teki ve diğer
bu TFRS’de yer alan rehberle
TFRS’lerdeki
işletme
çelişmeyen
tüm
ilkeleri
birleşmelerinin
uygular
ve
işletme
muhasebeleştirilmesine ilişkin
birleşmesiyle ilgili olarak diğer
bu TFRS’de yer alan rehberle
TFRS’lerin
açıklanmasını
çelişmeyen
tüm
ilkeleri
istediği bilgileri açıklar. Bu
uygular
ve
işletme
TFRS’de yer alan rehberle
birleşmesiyle ilgili olarak diğer
çelişmeyen
işletme
TFRS’lerin
açıklanmasını
birleşmesine ilişkin muhasebe
istediği bilgileri açıklar. Bu
ilkeleri aşağıdakilerle sınırlı
TFRS’de yer alan rehberle
olmamakla birlikte şu ilkeleri
çelişmeyen
işletme
kapsar:
birleşmesine ilişkin muhasebe
(a) TFRS 3 ve diğer TFRS’lerde
ilkeleri aşağıdakilerle sınırlı
istisna sağlanan kalemler hariç
olmamakla birlikte şu ilkeleri
Müşterek anlaşmaya taraf olanların
olmak üzere, tanımlanabilir
kapsar:
finansal tabloları (22 nci paragraf)
varlıkların ve yükümlülüklerin
(a) TFRS 3 ve diğer TFRS’lerde
gerçeğe
uygun
değer
istisna sağlanan kalemler hariç
üzerinden ölçümü,
olmak üzere, tanımlanabilir
(b) TMS 32 Finansal Araçlar:
varlıkların ve yükümlülüklerin
Sunum ve TFRS 9 uyarınca
gerçeğe
uygun
değer
muhasebeleştirilen borç veya
üzerinden ölçümü,
özkaynağa dayalı menkul
(b) TMS
32 Finansal
Araçlar: – Ankara
[TÜRMOB Gençlik Caddesi
No: 107
06570 Anıttepe
kıymet
ihracına
ilişkin
Sunum
ve 232
TFRS
9 uyarınca
Tel : (312) 232 50 60 Faks
: (312)
50 73
www.turmob.org.tr
maliyetler hariç olmak üzere,
muhasebeleştirilen borç veya
maliyetlere katlanıldığı ve
özkaynağa dayalı menkul
hizmetlerin
alındığı
kıymet
ihracına
ilişkin
dönemlerde edinime ilişkin
maliyetler hariç olmak üzere,
maliyetlerin
gider
olarak
maliyetlere katlanıldığı ve

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/211-6

(e) TMS 36 Varlıklarda Değer
(e) TMS 36 Varlıklarda Değer
Düşüklüğü Standardı uyarınca
Düşüklüğü Standardı uyarınca
işletme birleşmesinde edinilen
işletme birleşmesinde edinilen
şerefiyeyle
ilgili
olarak,
şerefiyeyle
ilgili
olarak,
şerefiye dağıtımı yapılan bir
şerefiye dağıtımı yapılan bir
nakit yaratan birime ilişkin
nakit yaratan birime ilişkin
değer düşüklüğü testinin, yılda
değer düşüklüğü testinin, yılda
en az bir kez ve bu birimin
en az bir kez ve bu birimin
değer düşüklüğüne uğradığına
değer düşüklüğüne uğradığına
ilişkin bir göstergenin varlığı
ilişkin bir göstergenin varlığı
hâlinde yapılması.
hâlinde yapılması.
B33B Müşterek
faaliyete
B33B Müşterek
faaliyete
iştirak
eden
taraflardan
iştirak
eden
taraflardan
birinin, müşterek faaliyetin
birinin, müşterek faaliyetin
kuruluşunda sadece TFRS 3’te
kuruluşunda sadece TFRS 3’te
tanımlanan bir işletmeyi katkı
tanımlanan bir işletmeyi katkı
olarak sağlaması durumunda,
olarak sağlaması durumunda,
21A ve B33A paragrafları
21A ve B33A paragrafları
müşterek
faaliyetin
müşterek
faaliyetin
kuruluşuna da uygulanır.
kuruluşuna da uygulanır.
Ancak müşterek faaliyete
Ancak müşterek faaliyete
iştirak eden tüm tarafların,
iştirak eden tüm tarafların,
müşterek
faaliyetin
müşterek
faaliyetin
kuruluşunda sadece işletme
kuruluşunda sadece işletme
teşkil etmeyen varlık veya
teşkil etmeyen varlık veya
varlık gruplarını katkı olarak
varlık gruplarını katkı olarak
sağlamaları durumunda, bu
sağlamaları durumunda, bu
paragraflar
müşterek
paragraflar
müşterek
faaliyetin
kuruluşunda
faaliyetin
kuruluşunda
uygulanmaz.
uygulanmaz.
B33C Bir müşterek faaliyet
B33C Bir müşterek faaliyet
tarafından
yürütülen
tarafından
yürütülen
faaliyetlerin
TFRS
3’te
faaliyetlerin
TFRS
3’te
tanımlandığı
şekliyle
bir
tanımlandığı
şekliyle
bir
işletme
teşkil
etmesi
işletme
teşkil
etmesi
durumunda, müşterek faaliyet
durumunda, müşterek faaliyet
katılımcısı ilâve bir pay daha
katılımcısı ilâve bir pay daha
edinerek müşterek faaliyetteki
edinerek müşterek faaliyetteki
payını artırabilir. Bu tür
payını artırabilir. Bu tür
durumlarda, müşterek faaliyet
durumlarda, müşterek faaliyet
katılımcısının
müşterek
katılımcısının
müşterek
kontrolü
elinde
tutması
kontrolü
elinde
tutması
hâlinde müşterek faaliyette
hâlinde müşterek faaliyette
önceden
edinilen
paylar
önceden
edinilen
paylar
yeniden ölçülmez.
yeniden ölçülmez.
B33DNo:
Müşterek
faaliyette
pay – Ankara
[TÜRMOB Gençlik Caddesi
107 06570
Anıttepe
B33D Müşterek faaliyette pay
edinen
işletme
Tel : (312) 232 50 60 Faks
: (312)
232dâhil,
50 73tarafların
www.turmob.org.tr
edinen işletme dâhil, tarafların
müşterek kontrolü paylaştığı;
müşterek kontrolü paylaştığı;
tarafların edinim öncesi ve
tarafların edinim öncesi ve
sonrasında ortak kontrole tabi
sonrasında ortak kontrole tabi
olduğu ve bu kontrolün geçici
olduğu ve bu kontrolün geçici
olmadığı durumlarda 21A ve

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/211-7

(c) C1A paragrafından sonra
gelmek üzere aşağıdaki C1AA
paragrafı eklenmiştir.
“C1AA Müşterek Faaliyetlerde
Edinilen
Payların
Muhasebeleştirilmesi
değişikliğiyle (TFRS 11’e ilişkin
değişiklik) bu Standardın B33
paragrafından sonra gelen
başlığı değiştirilmiş ve 21A,
B33A-B33D
ile
C14A
paragrafları
ve
bu
paragraflarla ilgili başlıklar
eklenmiştir. Bu değişiklikler, 1
Ocak 2016 tarihinde veya
sonrasında başlayan yıllık
hesap dönemlerinde ileriye
yönelik olarak uygulanır. Erken
uygulamaya izin verilmektedir.
Bu durumda anılan husus
dipnotlarda açıklanır.”

C1AA Müşterek Faaliyetlerde
Edinilen
Payların
Muhasebeleştirilmesi
değişikliğiyle (TFRS 11’e ilişkin
değişiklik) bu Standardın B33
paragrafından sonra gelen
başlığı değiştirilmiş ve 21A,
B33A-B33D
ile
C14A
paragrafları
ve
bu
paragraflarla ilgili başlıklar
eklenmiştir. Bu değişiklikler, 1
Ocak 2016 tarihinde veya
sonrasında başlayan yıllık
hesap dönemlerinde ileriye
yönelik olarak uygulanır. Erken
uygulamaya izin verilmektedir.
Bu durumda anılan husus
dipnotlarda açıklanır.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/211-8

(d) C14 paragrafından sonra
gelmek üzere aşağıdaki başlık
ve C14A paragrafı eklenmiştir.
“Müşterek
faaliyetlerde
edinilen
payların
muhasebeleştirilmesi
C14A Müşterek Faaliyetlerde
Edinilen
Payların
Muhasebeleştirilmesi
değişikliğiyle (TFRS 11’e ilişkin
değişiklik) bu Standardın B33
paragrafından sonra gelen
başlığı değiştirilmiş ve 21A,
B33A-B33D
ile
C1AA
paragrafları
ve
bu
paragraflarla ilgili başlıklar
eklenmiştir. Bir müşterek
faaliyet tarafından yürütülen
faaliyetlerin
TFRS
3’te
tanımlandığı
şekliyle
bir
işletme
teşkil
etmesi
durumunda,
değişikliklerin
uygulandığı
ilk
dönemin
başlangıcından
itibaren
gerçekleşen edinimler için bu
değişiklikler ileriye yönelik
olarak uygulanır. Bu nedenle,
önceki dönemlerde ortaya
çıkan müşterek faaliyetlerdeki
pay
edinimlerine
ilişkin
muhasebeleştirilen
tutarlar
düzeltilmez.”

Müşterek
faaliyetlerde
edinilen
payların
muhasebeleştirilmesi
C14A Müşterek Faaliyetlerde
Edinilen
Payların
Muhasebeleştirilmesi
değişikliğiyle (TFRS 11’e ilişkin
değişiklik) bu Standardın B33
paragrafından sonra gelen
başlığı değiştirilmiş ve 21A,
B33A-B33D
ile
C1AA
paragrafları
ve
bu
paragraflarla ilgili başlıklar
eklenmiştir. Bir müşterek
faaliyet tarafından yürütülen
faaliyetlerin
TFRS
3’te
tanımlandığı
şekliyle
bir
işletme
teşkil
etmesi
durumunda,
değişikliklerin
uygulandığı
ilk
dönemin
başlangıcından
itibaren
gerçekleşen edinimler için bu
değişiklikler ileriye yönelik
olarak uygulanır. Bu nedenle,
önceki dönemlerde ortaya
çıkan müşterek faaliyetlerdeki
pay
edinimlerine
ilişkin
muhasebeleştirilen
tutarlar
düzeltilmez.

Değişiklik yapan 37 Sıra No.lu Tebliğ, 31/12/2015 tarihinden sonra başlayan
hesap dönemlerinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu Tebliğ bu Sirkülerimize ek olarak verilmiştir.
Saygılarımızla…

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
12Kasım 2014 ÇARŞAMBA

01.12.2014/211-9

Resmî Gazete

Sayı : 29173

TEBLİĞ
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
MÜŞTEREK ANLAŞMALARA İLİŞKİN TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA
STANDARDI (TFRS 11) HAKKINDA TEBLİĞ (SIRA NO: 217)’DE
DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SIRA NO: 37)
MADDE 1 – 28/10/2011 tarihli ve 28098 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan
Müşterek Anlaşmalara İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 11) Hakkında
Tebliğ (Sıra No: 217)’in 3 üncü maddesi başlığı ile birlikte aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“Dayanak
MADDE 3 – (1) Bu Tebliğ, 26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı Kamu Gözetimi,
Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumunun Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun
Hükmünde Kararnamenin 9 uncu maddesine dayanılarak hazırlanmıştır.”
MADDE 2 – Aynı Tebliğin 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“a) Başkan: Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu
Başkanını,”
MADDE 3 – Aynı Tebliğe aşağıdaki geçici madde eklenmiştir.
“Geçiş süreci
GEÇİCİ MADDE 2 – (1) İşletmeler, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihte
“Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 11) Müşterek Anlaşmalar” Standardının
B33 paragrafından sonra gelen başlıktaki değişikliği ve aynı standarda eklenen 21A, B33AB33D ile C14A paragrafları ve bu paragraflarla ilgili başlıkları 1/1/2016 tarihinden önce
başlayan hesap dönemlerine ilişkin finansal tablolarında uygulayabilir. Bu durumda, anılan
husus dipnotlarda açıklanır.”
MADDE 4 – Aynı Tebliğin 8 inci maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“MADDE 8 – (1) Bu Tebliğ hükümlerini Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim
Standartları Kurumu Başkanı yürütür.”
MADDE 5 – Aynı Tebliğin ekinde yer alan Türkiye Finansal Raporlama Standardı
(TFRS 11) Müşterek Anlaşmalar Standardının;
(a) 21 inci paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki 21A paragrafı eklenmiştir.
“21A İşletmenin, bir müşterek faaliyette pay edinmesi ve söz konusu müşterek
faaliyet tarafından yürütülen faaliyetlerin TFRS 3’te tanımlandığı şekliyle bir işletme teşkil
etmesi durumunda, 20 nci paragraf uyarınca söz konusu payın büyüklüğüne bağlı olarak;
işletme TFRS 3’teki ve diğer TFRS’lerdeki işletme birleşmelerinin muhasebeleştirilmesine
ilişkin bu TFRS’de yer alan rehberle çelişmeyen tüm ilkeleri uygular ve işletme
birleşmesiyle ilgili olarak diğer TFRS’lerin açıklanmasını istediği bilgileri açıklar. Bu
hüküm, yürütülen faaliyetleri bir işletme teşkil eden müşterek faaliyetin ilk payının ve ilâve

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/211-10

paylarının ediniminde uygulanır. Bu tür bir müşterek faaliyette pay edinimine ilişkin
muhasebeleştirme hükümleri B33A-B33D, paragraflarında açıklanmıştır.”
(b) B33 paragrafından sonra gelen ana başlık aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Bu
başlıktan sonra gelmek üzere aşağıdaki başlık ve B33A, B33B, B33C ve B33D paragrafları
eklenmiştir.
“Müşterek anlaşma taraflarının finansal tabloları (21A ve 22 nci paragrafları)
Müşterek faaliyetlerde edinilen payların muhasebeleştirilmesi
B33A İşletmenin, bir müşterek faaliyette pay edinmesi ve söz konusu müşterek
faaliyet tarafından yürütülen faaliyetlerin TFRS 3’te tanımlandığı şekliyle bir işletme teşkil
etmesi durumunda, 20 nci paragraf uyarınca söz konusu payın büyüklüğüne bağlı olarak;
işletme TFRS 3’teki ve diğer TFRS’lerdeki işletme birleşmelerinin muhasebeleştirilmesine
ilişkin bu TFRS’de yer alan rehberle çelişmeyen tüm ilkeleri uygular ve işletme
birleşmesiyle ilgili olarak diğer TFRS’lerin açıklanmasını istediği bilgileri açıklar. Bu
TFRS’de yer alan rehberle çelişmeyen işletme birleşmesine ilişkin muhasebe ilkeleri
aşağıdakilerle sınırlı olmamakla birlikte şu ilkeleri kapsar:
(a) TFRS 3 ve diğer TFRS’lerde istisna sağlanan kalemler hariç olmak üzere,
tanımlanabilir varlıkların ve yükümlülüklerin gerçeğe uygun değer üzerinden ölçümü,
(b) TMS 32 Finansal Araçlar: Sunum ve TFRS 9 uyarınca muhasebeleştirilen borç
veya özkaynağa dayalı menkul kıymet ihracına ilişkin maliyetler hariç olmak üzere,
maliyetlere katlanıldığı ve hizmetlerin alındığı dönemlerde edinime ilişkin maliyetlerin
gider olarak muhasebeleştirilmesi,
(c) TFRS 3 ve TMS 12 Gelir Vergileri Standartlarının işletme birleşmelerine ilişkin
hükümleri uyarınca, şerefiyenin ilk muhasebeleştirilmesinden kaynaklanan ertelenmiş vergi
yükümlülükleri
hariç
olmak
üzere,
varlık
veya
yükümlülüklerin
ilk
muhasebeleştirilmesinden kaynaklanan ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülüklerinin
muhasebeleştirilmesi,
(d) Varsa, edinilen tanımlanabilir varlıkların ve üstlenilen yükümlülüklerin, edinim
tarihindeki net tutarlarını aşan kısımlarının şerefiye olarak muhasebeleştirilmesi,
(e) TMS 36 Varlıklarda Değer Düşüklüğü Standardı uyarınca işletme birleşmesinde
edinilen şerefiyeyle ilgili olarak, şerefiye dağıtımı yapılan bir nakit yaratan birime ilişkin
değer düşüklüğü testinin, yılda en az bir kez ve bu birimin değer düşüklüğüne uğradığına
ilişkin bir göstergenin varlığı hâlinde yapılması.
B33B Müşterek faaliyete iştirak eden taraflardan birinin, müşterek faaliyetin
kuruluşunda sadece TFRS 3’te tanımlanan bir işletmeyi katkı olarak sağlaması durumunda,
21A ve B33A paragrafları müşterek faaliyetin kuruluşuna da uygulanır. Ancak müşterek
faaliyete iştirak eden tüm tarafların, müşterek faaliyetin kuruluşunda sadece işletme teşkil
etmeyen varlık veya varlık gruplarını katkı olarak sağlamaları durumunda, bu paragraflar
müşterek faaliyetin kuruluşunda uygulanmaz.
B33C Bir müşterek faaliyet tarafından yürütülen faaliyetlerin TFRS 3’te
tanımlandığı şekliyle bir işletme teşkil etmesi durumunda, müşterek faaliyet katılımcısı
ilâve bir pay daha edinerek müşterek faaliyetteki payını artırabilir. Bu tür durumlarda,
müşterek faaliyet katılımcısının müşterek kontrolü elinde tutması hâlinde müşterek
faaliyette önceden edinilen paylar yeniden ölçülmez.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/211-11

B33D Müşterek faaliyette pay edinen işletme dâhil, tarafların müşterek kontrolü
paylaştığı; tarafların edinim öncesi ve sonrasında ortak kontrole tabi olduğu ve bu
kontrolün geçici olmadığı durumlarda 21A ve B33A-B33C paragrafları müşterek
faaliyetteki bir payın ediniminde uygulanmaz.”
(c) C1A paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki C1AA paragrafı eklenmiştir.
“C1AA Müşterek Faaliyetlerde Edinilen Payların Muhasebeleştirilmesi
değişikliğiyle (TFRS 11’e ilişkin değişiklik) bu Standardın B33 paragrafından sonra gelen
başlığı değiştirilmiş ve 21A, B33A-B33D ile C14A paragrafları ve bu paragraflarla ilgili
başlıklar eklenmiştir. Bu değişiklikler, 1 Ocak 2016 tarihinde veya sonrasında başlayan
yıllık hesap dönemlerinde ileriye yönelik olarak uygulanır. Erken uygulamaya izin
verilmektedir. Bu durumda anılan husus dipnotlarda açıklanır.”
(d) C14 paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki başlık ve C14A paragrafı
eklenmiştir.
“Müşterek faaliyetlerde edinilen payların muhasebeleştirilmesi
C14A Müşterek Faaliyetlerde Edinilen Payların Muhasebeleştirilmesi değişikliğiyle
(TFRS 11’e ilişkin değişiklik) bu Standardın B33 paragrafından sonra gelen başlığı
değiştirilmiş ve 21A, B33A-B33D ile C1AA paragrafları ve bu paragraflarla ilgili başlıklar
eklenmiştir. Bir müşterek faaliyet tarafından yürütülen faaliyetlerin TFRS 3’te tanımlandığı
şekliyle bir işletme teşkil etmesi durumunda, değişikliklerin uygulandığı ilk dönemin
başlangıcından itibaren gerçekleşen edinimler için bu değişiklikler ileriye yönelik olarak
uygulanır. Bu nedenle, önceki dönemlerde ortaya çıkan müşterek faaliyetlerdeki pay
edinimlerine ilişkin muhasebeleştirilen tutarlar düzeltilmez.”
MADDE 6 – Bu Tebliğ, 31/12/2015 tarihinden sonra başlayan hesap dönemlerinde
geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
MADDE 7 – Bu Tebliğ hükümlerini Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim
Standartları Kurumu Başkanı yürütür.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/211-1

MÜŞTEREK ANLAŞMALARA İLİŞKİN TÜRKİYE FİNANSAL
RAPORLAMA STANDARDI (TFRS 11) HAKKINDA TEBLİĞ (SIRA
NO: 217)’DE DEĞİŞİKLİK YAPAN 37 SIRA NO.LU TEBLİĞ
YAYIMLANDI

ÖZET

Müşterek Anlaşmalara İlişkin Türkiye Finansal Raporlama
: Standardı (TFRS 11) Hakkında 37 Sıra No.lu Tebliğ
Yayımlanarak 217 Sıra No.lu Tebliğ’de Değişiklik Yapılmıştır.

Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu tarafından hazırlanan “Müşterek
Anlaşmalara İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 11) Hakkında
Tebliğ (Sıra No: 217)”, 28.10.2011 tarih ve 28098 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanmış ve TFRS 11 yürürlüğe konulmuştu.
26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları
Kurumunun Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararnamenin
9’uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine dayanılarak hazırlanan ve
12/11/2014 tarih ve 29173 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan “Müşterek
Anlaşmalara İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 11) Hakkında
Tebliğ (Sıra No: 217)’de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Sıra No: 37)” ile TFRS
11’de bazı değişiklikler yapılmıştır.
Söz konusu değişiklikler karşılaştırmalı olarak aşağıda tablo halinde verilmiştir.
217 NO.LU TEBLİĞDEKİ DÜZENLEME
Hukuki dayanak
MADDE 3 – (1) Bu Tebliğ, 28/7/1981
tarih ve 2499 sayılı Sermaye Piyasası
Kanununun Ek-1 inci maddesi ile
24/2/2004 tarihli ve 2004/6924 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe
giren Türkiye Muhasebe Standartları
Kurulunun Çalışmalarına İlişkin Usul ve
Esaslar Hakkında Yönetmeliğin 9 uncu
maddesinin (b) bendine dayanılarak
hazırlanmıştır.

37 NO.LU TEBLİĞDEKİ
DÜZENLEME
MADDE 1 – 28/10/2011 tarihli
ve
28098
sayılı
Resmî
Gazete’de
yayımlanan
Müşterek Anlaşmalara İlişkin
Türkiye Finansal Raporlama
Standardı (TFRS 11) Hakkında
Tebliğ (Sıra No: 217)’in 3 üncü
maddesi başlığı ile birlikte
aşağıdaki
şekilde
değiştirilmiştir.
“Dayanak
MADDE 3 – (1) Bu Tebliğ,

TFRS 11’İN SON HALİ
Dayanak
MADDE 3 – (1) Bu Tebliğ,
26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve
Denetim
Standartları
Kurumunun
Teşkilat
ve
Görevleri Hakkında Kanun
Hükmünde Kararnamenin 9
uncu maddesine dayanılarak
hazırlanmıştır.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/211-2

26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve
Denetim
Standartları
Kurumunun
Teşkilat
ve
Görevleri Hakkında Kanun
Hükmünde Kararnamenin 9
uncu maddesine dayanılarak
hazırlanmıştır.”

(a) TMSK ve Kurul: Türkiye Muhasebe
Standartları Kurulunu,

MADDE 2 – Aynı Tebliğin 4
üncü
maddesinin
birinci
fıkrasının (a) bendi aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
a) Başkan: Kamu Gözetimi,
“a) Başkan: Kamu Gözetimi, Muhasebe
ve
Denetim
Muhasebe
ve
Denetim Standartları Kurumu Başkanını
Standartları
Kurumu
Başkanını,”
MADDE 3 – Aynı Tebliğe
aşağıdaki
geçici
madde
eklenmiştir.
“Geçiş süreci
GEÇİCİ MADDE 2 – (1)
İşletmeler,
bu
maddenin
yürürlüğe
girdiği
tarihte
“Türkiye Finansal Raporlama
Standardı (TFRS 11) Müşterek
Anlaşmalar” Standardının B33
paragrafından sonra gelen
başlıktaki değişikliği ve aynı
standarda eklenen 21A, B33AB33D ile C14A paragrafları ve
bu paragraflarla ilgili başlıkları
1/1/2016 tarihinden önce
başlayan hesap dönemlerine
ilişkin finansal tablolarında
uygulayabilir. Bu durumda,
anılan husus dipnotlarda
açıklanır.”

Geçiş süreci
GEÇİCİ MADDE 2 – (1)
İşletmeler,
bu
maddenin
yürürlüğe
girdiği
tarihte
“Türkiye Finansal Raporlama
Standardı (TFRS 11) Müşterek
Anlaşmalar” Standardının B33
paragrafından sonra gelen
başlıktaki değişikliği ve aynı
standarda eklenen 21A, B33AB33D ile C14A paragrafları ve
bu paragraflarla ilgili başlıkları
1/1/2016 tarihinden önce
başlayan hesap dönemlerine
ilişkin finansal tablolarında
uygulayabilir. Bu durumda,
anılan husus dipnotlarda
açıklanır.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

MADDE 8 – (1) Bu Tebliğ hükümlerini
Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu
yürütür.

01.12.2014/211-3

MADDE 4 – Aynı Tebliğin 8 inci
maddesi aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“MADDE 8 – (1) Bu Tebliğ
hükümlerini Kamu Gözetimi,
Muhasebe
ve
Denetim
Standartları Kurumu Başkanı
yürütür.”

MADDE 8 – (1) Bu Tebliğ
hükümlerini Kamu Gözetimi,
Muhasebe
ve
Denetim
Standartları Kurumu Başkanı
yürütür.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/211-4

MADDE 5 – Aynı Tebliğin
ekinde yer alan Türkiye
Finansal Raporlama Standardı
(TFRS
11)
Müşterek
Anlaşmalar Standardının;
(a) 21 inci paragrafından sonra
gelmek üzere aşağıdaki 21A
paragrafı eklenmiştir.
“21A İşletmenin, bir müşterek
faaliyette pay edinmesi ve söz
konusu müşterek faaliyet
tarafından
yürütülen
faaliyetlerin
TFRS
3’te
tanımlandığı
şekliyle
bir
işletme
teşkil
etmesi
durumunda, 20 nci paragraf
uyarınca söz konusu payın
büyüklüğüne bağlı olarak;
işletme TFRS 3’teki ve diğer
TFRS’lerdeki
işletme
birleşmelerinin
muhasebeleştirilmesine ilişkin
bu TFRS’de yer alan rehberle
çelişmeyen
tüm
ilkeleri
uygular
ve
işletme
birleşmesiyle ilgili olarak diğer
TFRS’lerin
açıklanmasını
istediği bilgileri açıklar. Bu
hüküm, yürütülen faaliyetleri
bir işletme teşkil eden
müşterek faaliyetin ilk payının
ve ilâve paylarının ediniminde
uygulanır. Bu tür bir müşterek
faaliyette pay edinimine ilişkin
muhasebeleştirme hükümleri
B33A-B33D, paragraflarında
açıklanmıştır.”

21A İşletmenin, bir müşterek
faaliyette pay edinmesi ve söz
konusu müşterek faaliyet
tarafından
yürütülen
faaliyetlerin
TFRS
3’te
tanımlandığı
şekliyle
bir
işletme
teşkil
etmesi
durumunda, 20 nci paragraf
uyarınca söz konusu payın
büyüklüğüne bağlı olarak;
işletme TFRS 3’teki ve diğer
TFRS’lerdeki
işletme
birleşmelerinin
muhasebeleştirilmesine ilişkin
bu TFRS’de yer alan rehberle
çelişmeyen
tüm
ilkeleri
uygular
ve
işletme
birleşmesiyle ilgili olarak diğer
TFRS’lerin
açıklanmasını
istediği bilgileri açıklar. Bu
hüküm, yürütülen faaliyetleri
bir işletme teşkil eden
müşterek faaliyetin ilk payının
ve ilâve paylarının ediniminde
uygulanır. Bu tür bir müşterek
faaliyette pay edinimine ilişkin
muhasebeleştirme hükümleri
B33A-B33D, paragraflarında
açıklanmıştır.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/211-5

(b) B33 paragrafından sonra
gelen ana başlık aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir. Bu
başlıktan sonra gelmek üzere
Müşterek
anlaşma
aşağıdaki başlık ve B33A,
taraflarının finansal tabloları
B33B,
B33C
ve
B33D
(21A ve 22 nci paragrafları)
paragrafları eklenmiştir.
Müşterek
faaliyetlerde
“Müşterek
anlaşma
edinilen
payların
taraflarının finansal tabloları
muhasebeleştirilmesi
(21A ve 22 nci paragrafları)
B33A İşletmenin, bir müşterek
Müşterek
faaliyetlerde
faaliyette pay edinmesi ve söz
edinilen
payların
konusu müşterek faaliyet
muhasebeleştirilmesi
tarafından
yürütülen
B33A İşletmenin, bir müşterek
faaliyetlerin
TFRS
3’te
faaliyette pay edinmesi ve söz
tanımlandığı
şekliyle
bir
konusu müşterek faaliyet
işletme
teşkil
etmesi
tarafından
yürütülen
durumunda, 20 nci paragraf
faaliyetlerin
TFRS
3’te
uyarınca söz konusu payın
tanımlandığı
şekliyle
bir
büyüklüğüne bağlı olarak;
işletme
teşkil
etmesi
işletme TFRS 3’teki ve diğer
durumunda, 20 nci paragraf
TFRS’lerdeki
işletme
uyarınca söz konusu payın
birleşmelerinin
büyüklüğüne bağlı olarak;
muhasebeleştirilmesine ilişkin
işletme TFRS 3’teki ve diğer
bu TFRS’de yer alan rehberle
TFRS’lerdeki
işletme
çelişmeyen
tüm
ilkeleri
birleşmelerinin
uygular
ve
işletme
muhasebeleştirilmesine ilişkin
birleşmesiyle ilgili olarak diğer
bu TFRS’de yer alan rehberle
TFRS’lerin
açıklanmasını
çelişmeyen
tüm
ilkeleri
istediği bilgileri açıklar. Bu
uygular
ve
işletme
TFRS’de yer alan rehberle
birleşmesiyle ilgili olarak diğer
çelişmeyen
işletme
TFRS’lerin
açıklanmasını
birleşmesine ilişkin muhasebe
istediği bilgileri açıklar. Bu
ilkeleri aşağıdakilerle sınırlı
TFRS’de yer alan rehberle
olmamakla birlikte şu ilkeleri
çelişmeyen
işletme
kapsar:
birleşmesine ilişkin muhasebe
(a) TFRS 3 ve diğer TFRS’lerde
ilkeleri aşağıdakilerle sınırlı
istisna sağlanan kalemler hariç
olmamakla birlikte şu ilkeleri
Müşterek anlaşmaya taraf olanların
olmak üzere, tanımlanabilir
kapsar:
finansal tabloları (22 nci paragraf)
varlıkların ve yükümlülüklerin
(a) TFRS 3 ve diğer TFRS’lerde
gerçeğe
uygun
değer
istisna sağlanan kalemler hariç
üzerinden ölçümü,
olmak üzere, tanımlanabilir
(b) TMS 32 Finansal Araçlar:
varlıkların ve yükümlülüklerin
Sunum ve TFRS 9 uyarınca
gerçeğe
uygun
değer
muhasebeleştirilen borç veya
üzerinden ölçümü,
özkaynağa dayalı menkul
(b) TMS
32 Finansal
Araçlar: – Ankara
[TÜRMOB Gençlik Caddesi
No: 107
06570 Anıttepe
kıymet
ihracına
ilişkin
Sunum
ve 232
TFRS
9 uyarınca
Tel : (312) 232 50 60 Faks
: (312)
50 73
www.turmob.org.tr
maliyetler hariç olmak üzere,
muhasebeleştirilen borç veya
maliyetlere katlanıldığı ve
özkaynağa dayalı menkul
hizmetlerin
alındığı
kıymet
ihracına
ilişkin
dönemlerde edinime ilişkin
maliyetler hariç olmak üzere,
maliyetlerin
gider
olarak
maliyetlere katlanıldığı ve

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/211-6

(e) TMS 36 Varlıklarda Değer
(e) TMS 36 Varlıklarda Değer
Düşüklüğü Standardı uyarınca
Düşüklüğü Standardı uyarınca
işletme birleşmesinde edinilen
işletme birleşmesinde edinilen
şerefiyeyle
ilgili
olarak,
şerefiyeyle
ilgili
olarak,
şerefiye dağıtımı yapılan bir
şerefiye dağıtımı yapılan bir
nakit yaratan birime ilişkin
nakit yaratan birime ilişkin
değer düşüklüğü testinin, yılda
değer düşüklüğü testinin, yılda
en az bir kez ve bu birimin
en az bir kez ve bu birimin
değer düşüklüğüne uğradığına
değer düşüklüğüne uğradığına
ilişkin bir göstergenin varlığı
ilişkin bir göstergenin varlığı
hâlinde yapılması.
hâlinde yapılması.
B33B Müşterek
faaliyete
B33B Müşterek
faaliyete
iştirak
eden
taraflardan
iştirak
eden
taraflardan
birinin, müşterek faaliyetin
birinin, müşterek faaliyetin
kuruluşunda sadece TFRS 3’te
kuruluşunda sadece TFRS 3’te
tanımlanan bir işletmeyi katkı
tanımlanan bir işletmeyi katkı
olarak sağlaması durumunda,
olarak sağlaması durumunda,
21A ve B33A paragrafları
21A ve B33A paragrafları
müşterek
faaliyetin
müşterek
faaliyetin
kuruluşuna da uygulanır.
kuruluşuna da uygulanır.
Ancak müşterek faaliyete
Ancak müşterek faaliyete
iştirak eden tüm tarafların,
iştirak eden tüm tarafların,
müşterek
faaliyetin
müşterek
faaliyetin
kuruluşunda sadece işletme
kuruluşunda sadece işletme
teşkil etmeyen varlık veya
teşkil etmeyen varlık veya
varlık gruplarını katkı olarak
varlık gruplarını katkı olarak
sağlamaları durumunda, bu
sağlamaları durumunda, bu
paragraflar
müşterek
paragraflar
müşterek
faaliyetin
kuruluşunda
faaliyetin
kuruluşunda
uygulanmaz.
uygulanmaz.
B33C Bir müşterek faaliyet
B33C Bir müşterek faaliyet
tarafından
yürütülen
tarafından
yürütülen
faaliyetlerin
TFRS
3’te
faaliyetlerin
TFRS
3’te
tanımlandığı
şekliyle
bir
tanımlandığı
şekliyle
bir
işletme
teşkil
etmesi
işletme
teşkil
etmesi
durumunda, müşterek faaliyet
durumunda, müşterek faaliyet
katılımcısı ilâve bir pay daha
katılımcısı ilâve bir pay daha
edinerek müşterek faaliyetteki
edinerek müşterek faaliyetteki
payını artırabilir. Bu tür
payını artırabilir. Bu tür
durumlarda, müşterek faaliyet
durumlarda, müşterek faaliyet
katılımcısının
müşterek
katılımcısının
müşterek
kontrolü
elinde
tutması
kontrolü
elinde
tutması
hâlinde müşterek faaliyette
hâlinde müşterek faaliyette
önceden
edinilen
paylar
önceden
edinilen
paylar
yeniden ölçülmez.
yeniden ölçülmez.
B33DNo:
Müşterek
faaliyette
pay – Ankara
[TÜRMOB Gençlik Caddesi
107 06570
Anıttepe
B33D Müşterek faaliyette pay
edinen
işletme
Tel : (312) 232 50 60 Faks
: (312)
232dâhil,
50 73tarafların
www.turmob.org.tr
edinen işletme dâhil, tarafların
müşterek kontrolü paylaştığı;
müşterek kontrolü paylaştığı;
tarafların edinim öncesi ve
tarafların edinim öncesi ve
sonrasında ortak kontrole tabi
sonrasında ortak kontrole tabi
olduğu ve bu kontrolün geçici
olduğu ve bu kontrolün geçici
olmadığı durumlarda 21A ve

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/211-7

(c) C1A paragrafından sonra
gelmek üzere aşağıdaki C1AA
paragrafı eklenmiştir.
“C1AA Müşterek Faaliyetlerde
Edinilen
Payların
Muhasebeleştirilmesi
değişikliğiyle (TFRS 11’e ilişkin
değişiklik) bu Standardın B33
paragrafından sonra gelen
başlığı değiştirilmiş ve 21A,
B33A-B33D
ile
C14A
paragrafları
ve
bu
paragraflarla ilgili başlıklar
eklenmiştir. Bu değişiklikler, 1
Ocak 2016 tarihinde veya
sonrasında başlayan yıllık
hesap dönemlerinde ileriye
yönelik olarak uygulanır. Erken
uygulamaya izin verilmektedir.
Bu durumda anılan husus
dipnotlarda açıklanır.”

C1AA Müşterek Faaliyetlerde
Edinilen
Payların
Muhasebeleştirilmesi
değişikliğiyle (TFRS 11’e ilişkin
değişiklik) bu Standardın B33
paragrafından sonra gelen
başlığı değiştirilmiş ve 21A,
B33A-B33D
ile
C14A
paragrafları
ve
bu
paragraflarla ilgili başlıklar
eklenmiştir. Bu değişiklikler, 1
Ocak 2016 tarihinde veya
sonrasında başlayan yıllık
hesap dönemlerinde ileriye
yönelik olarak uygulanır. Erken
uygulamaya izin verilmektedir.
Bu durumda anılan husus
dipnotlarda açıklanır.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/211-8

(d) C14 paragrafından sonra
gelmek üzere aşağıdaki başlık
ve C14A paragrafı eklenmiştir.
“Müşterek
faaliyetlerde
edinilen
payların
muhasebeleştirilmesi
C14A Müşterek Faaliyetlerde
Edinilen
Payların
Muhasebeleştirilmesi
değişikliğiyle (TFRS 11’e ilişkin
değişiklik) bu Standardın B33
paragrafından sonra gelen
başlığı değiştirilmiş ve 21A,
B33A-B33D
ile
C1AA
paragrafları
ve
bu
paragraflarla ilgili başlıklar
eklenmiştir. Bir müşterek
faaliyet tarafından yürütülen
faaliyetlerin
TFRS
3’te
tanımlandığı
şekliyle
bir
işletme
teşkil
etmesi
durumunda,
değişikliklerin
uygulandığı
ilk
dönemin
başlangıcından
itibaren
gerçekleşen edinimler için bu
değişiklikler ileriye yönelik
olarak uygulanır. Bu nedenle,
önceki dönemlerde ortaya
çıkan müşterek faaliyetlerdeki
pay
edinimlerine
ilişkin
muhasebeleştirilen
tutarlar
düzeltilmez.”

Müşterek
faaliyetlerde
edinilen
payların
muhasebeleştirilmesi
C14A Müşterek Faaliyetlerde
Edinilen
Payların
Muhasebeleştirilmesi
değişikliğiyle (TFRS 11’e ilişkin
değişiklik) bu Standardın B33
paragrafından sonra gelen
başlığı değiştirilmiş ve 21A,
B33A-B33D
ile
C1AA
paragrafları
ve
bu
paragraflarla ilgili başlıklar
eklenmiştir. Bir müşterek
faaliyet tarafından yürütülen
faaliyetlerin
TFRS
3’te
tanımlandığı
şekliyle
bir
işletme
teşkil
etmesi
durumunda,
değişikliklerin
uygulandığı
ilk
dönemin
başlangıcından
itibaren
gerçekleşen edinimler için bu
değişiklikler ileriye yönelik
olarak uygulanır. Bu nedenle,
önceki dönemlerde ortaya
çıkan müşterek faaliyetlerdeki
pay
edinimlerine
ilişkin
muhasebeleştirilen
tutarlar
düzeltilmez.

Değişiklik yapan 37 Sıra No.lu Tebliğ, 31/12/2015 tarihinden sonra başlayan
hesap dönemlerinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu Tebliğ bu Sirkülerimize ek olarak verilmiştir.
Saygılarımızla…

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
12Kasım 2014 ÇARŞAMBA

01.12.2014/211-9

Resmî Gazete

Sayı : 29173

TEBLİĞ
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
MÜŞTEREK ANLAŞMALARA İLİŞKİN TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA
STANDARDI (TFRS 11) HAKKINDA TEBLİĞ (SIRA NO: 217)’DE
DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SIRA NO: 37)
MADDE 1 – 28/10/2011 tarihli ve 28098 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan
Müşterek Anlaşmalara İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 11) Hakkında
Tebliğ (Sıra No: 217)’in 3 üncü maddesi başlığı ile birlikte aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“Dayanak
MADDE 3 – (1) Bu Tebliğ, 26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı Kamu Gözetimi,
Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumunun Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun
Hükmünde Kararnamenin 9 uncu maddesine dayanılarak hazırlanmıştır.”
MADDE 2 – Aynı Tebliğin 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“a) Başkan: Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu
Başkanını,”
MADDE 3 – Aynı Tebliğe aşağıdaki geçici madde eklenmiştir.
“Geçiş süreci
GEÇİCİ MADDE 2 – (1) İşletmeler, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihte
“Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 11) Müşterek Anlaşmalar” Standardının
B33 paragrafından sonra gelen başlıktaki değişikliği ve aynı standarda eklenen 21A, B33AB33D ile C14A paragrafları ve bu paragraflarla ilgili başlıkları 1/1/2016 tarihinden önce
başlayan hesap dönemlerine ilişkin finansal tablolarında uygulayabilir. Bu durumda, anılan
husus dipnotlarda açıklanır.”
MADDE 4 – Aynı Tebliğin 8 inci maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“MADDE 8 – (1) Bu Tebliğ hükümlerini Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim
Standartları Kurumu Başkanı yürütür.”
MADDE 5 – Aynı Tebliğin ekinde yer alan Türkiye Finansal Raporlama Standardı
(TFRS 11) Müşterek Anlaşmalar Standardının;
(a) 21 inci paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki 21A paragrafı eklenmiştir.
“21A İşletmenin, bir müşterek faaliyette pay edinmesi ve söz konusu müşterek
faaliyet tarafından yürütülen faaliyetlerin TFRS 3’te tanımlandığı şekliyle bir işletme teşkil
etmesi durumunda, 20 nci paragraf uyarınca söz konusu payın büyüklüğüne bağlı olarak;
işletme TFRS 3’teki ve diğer TFRS’lerdeki işletme birleşmelerinin muhasebeleştirilmesine
ilişkin bu TFRS’de yer alan rehberle çelişmeyen tüm ilkeleri uygular ve işletme
birleşmesiyle ilgili olarak diğer TFRS’lerin açıklanmasını istediği bilgileri açıklar. Bu
hüküm, yürütülen faaliyetleri bir işletme teşkil eden müşterek faaliyetin ilk payının ve ilâve

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/211-10

paylarının ediniminde uygulanır. Bu tür bir müşterek faaliyette pay edinimine ilişkin
muhasebeleştirme hükümleri B33A-B33D, paragraflarında açıklanmıştır.”
(b) B33 paragrafından sonra gelen ana başlık aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Bu
başlıktan sonra gelmek üzere aşağıdaki başlık ve B33A, B33B, B33C ve B33D paragrafları
eklenmiştir.
“Müşterek anlaşma taraflarının finansal tabloları (21A ve 22 nci paragrafları)
Müşterek faaliyetlerde edinilen payların muhasebeleştirilmesi
B33A İşletmenin, bir müşterek faaliyette pay edinmesi ve söz konusu müşterek
faaliyet tarafından yürütülen faaliyetlerin TFRS 3’te tanımlandığı şekliyle bir işletme teşkil
etmesi durumunda, 20 nci paragraf uyarınca söz konusu payın büyüklüğüne bağlı olarak;
işletme TFRS 3’teki ve diğer TFRS’lerdeki işletme birleşmelerinin muhasebeleştirilmesine
ilişkin bu TFRS’de yer alan rehberle çelişmeyen tüm ilkeleri uygular ve işletme
birleşmesiyle ilgili olarak diğer TFRS’lerin açıklanmasını istediği bilgileri açıklar. Bu
TFRS’de yer alan rehberle çelişmeyen işletme birleşmesine ilişkin muhasebe ilkeleri
aşağıdakilerle sınırlı olmamakla birlikte şu ilkeleri kapsar:
(a) TFRS 3 ve diğer TFRS’lerde istisna sağlanan kalemler hariç olmak üzere,
tanımlanabilir varlıkların ve yükümlülüklerin gerçeğe uygun değer üzerinden ölçümü,
(b) TMS 32 Finansal Araçlar: Sunum ve TFRS 9 uyarınca muhasebeleştirilen borç
veya özkaynağa dayalı menkul kıymet ihracına ilişkin maliyetler hariç olmak üzere,
maliyetlere katlanıldığı ve hizmetlerin alındığı dönemlerde edinime ilişkin maliyetlerin
gider olarak muhasebeleştirilmesi,
(c) TFRS 3 ve TMS 12 Gelir Vergileri Standartlarının işletme birleşmelerine ilişkin
hükümleri uyarınca, şerefiyenin ilk muhasebeleştirilmesinden kaynaklanan ertelenmiş vergi
yükümlülükleri
hariç
olmak
üzere,
varlık
veya
yükümlülüklerin
ilk
muhasebeleştirilmesinden kaynaklanan ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülüklerinin
muhasebeleştirilmesi,
(d) Varsa, edinilen tanımlanabilir varlıkların ve üstlenilen yükümlülüklerin, edinim
tarihindeki net tutarlarını aşan kısımlarının şerefiye olarak muhasebeleştirilmesi,
(e) TMS 36 Varlıklarda Değer Düşüklüğü Standardı uyarınca işletme birleşmesinde
edinilen şerefiyeyle ilgili olarak, şerefiye dağıtımı yapılan bir nakit yaratan birime ilişkin
değer düşüklüğü testinin, yılda en az bir kez ve bu birimin değer düşüklüğüne uğradığına
ilişkin bir göstergenin varlığı hâlinde yapılması.
B33B Müşterek faaliyete iştirak eden taraflardan birinin, müşterek faaliyetin
kuruluşunda sadece TFRS 3’te tanımlanan bir işletmeyi katkı olarak sağlaması durumunda,
21A ve B33A paragrafları müşterek faaliyetin kuruluşuna da uygulanır. Ancak müşterek
faaliyete iştirak eden tüm tarafların, müşterek faaliyetin kuruluşunda sadece işletme teşkil
etmeyen varlık veya varlık gruplarını katkı olarak sağlamaları durumunda, bu paragraflar
müşterek faaliyetin kuruluşunda uygulanmaz.
B33C Bir müşterek faaliyet tarafından yürütülen faaliyetlerin TFRS 3’te
tanımlandığı şekliyle bir işletme teşkil etmesi durumunda, müşterek faaliyet katılımcısı
ilâve bir pay daha edinerek müşterek faaliyetteki payını artırabilir. Bu tür durumlarda,
müşterek faaliyet katılımcısının müşterek kontrolü elinde tutması hâlinde müşterek
faaliyette önceden edinilen paylar yeniden ölçülmez.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/211-11

B33D Müşterek faaliyette pay edinen işletme dâhil, tarafların müşterek kontrolü
paylaştığı; tarafların edinim öncesi ve sonrasında ortak kontrole tabi olduğu ve bu
kontrolün geçici olmadığı durumlarda 21A ve B33A-B33C paragrafları müşterek
faaliyetteki bir payın ediniminde uygulanmaz.”
(c) C1A paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki C1AA paragrafı eklenmiştir.
“C1AA Müşterek Faaliyetlerde Edinilen Payların Muhasebeleştirilmesi
değişikliğiyle (TFRS 11’e ilişkin değişiklik) bu Standardın B33 paragrafından sonra gelen
başlığı değiştirilmiş ve 21A, B33A-B33D ile C14A paragrafları ve bu paragraflarla ilgili
başlıklar eklenmiştir. Bu değişiklikler, 1 Ocak 2016 tarihinde veya sonrasında başlayan
yıllık hesap dönemlerinde ileriye yönelik olarak uygulanır. Erken uygulamaya izin
verilmektedir. Bu durumda anılan husus dipnotlarda açıklanır.”
(d) C14 paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki başlık ve C14A paragrafı
eklenmiştir.
“Müşterek faaliyetlerde edinilen payların muhasebeleştirilmesi
C14A Müşterek Faaliyetlerde Edinilen Payların Muhasebeleştirilmesi değişikliğiyle
(TFRS 11’e ilişkin değişiklik) bu Standardın B33 paragrafından sonra gelen başlığı
değiştirilmiş ve 21A, B33A-B33D ile C1AA paragrafları ve bu paragraflarla ilgili başlıklar
eklenmiştir. Bir müşterek faaliyet tarafından yürütülen faaliyetlerin TFRS 3’te tanımlandığı
şekliyle bir işletme teşkil etmesi durumunda, değişikliklerin uygulandığı ilk dönemin
başlangıcından itibaren gerçekleşen edinimler için bu değişiklikler ileriye yönelik olarak
uygulanır. Bu nedenle, önceki dönemlerde ortaya çıkan müşterek faaliyetlerdeki pay
edinimlerine ilişkin muhasebeleştirilen tutarlar düzeltilmez.”
MADDE 6 – Bu Tebliğ, 31/12/2015 tarihinden sonra başlayan hesap dönemlerinde
geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
MADDE 7 – Bu Tebliğ hükümlerini Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim
Standartları Kurumu Başkanı yürütür.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/212-1

FİNANSAL TABLOLARIN SUNULUŞUNA İLİŞKİN
TÜRKİYE MUHASEBE STANDARDI (TMS 1)
HAKKINDA TEBLİĞ (SIRA NO: 66)’DE DEĞİŞİKLİK YAPAN
32 SIRA NO.LU TEBLİĞ YAYIMLANDI

ÖZET

Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe
: Standardı (TMS 1) Hakkında 32 Sıra No.lu Tebliğ Yayımlanarak
66 Sıra No.lu Tebliğ’de Değişiklik Yapılmıştır.

Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu tarafından hazırlanan “Finansal Tabloların
Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında Tebliğ (Sıra
No: 66)”, 13.08.2008 tarihli ve 26966 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmış ve TMS
1 yürürlüğe konulmuştu.
26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları
Kurumunun Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararnamenin
9’uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine dayanılarak hazırlanan ve
12/11/2014 tarih ve 29173 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan “Finansal Tabloların
Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında Tebliğ (Sıra
No: 66)’de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Sıra No: 32)” ile TMS 1’de bazı
değişiklikler yapılmıştır.
Söz konusu değişiklikler karşılaştırmalı olarak aşağıda tablo halinde verilmiştir.
66 NO.LU TEBLİĞDEKİ DÜZENLEME

32 NO.LU TEBLİĞDEKİ DÜZENLEME

Hukuki dayanak
MADDE 3 — (1) Bu Tebliğ, 28/7/1981
tarih ve 2499 sayılı Sermaye Piyasası
Kanununun Ek–1 inci maddesi ile
24/2/2004 tarihli ve 2004/6924 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe
giren Türkiye Muhasebe Standartları
Kurulunun Çalışmalarına İlişkin Usul ve
Esaslar Hakkında Yönetmeliğin 9 uncu
maddesinin (b) bendine dayanılarak
hazırlanmıştır.

MADDE 1 – 13/8/2008 tarihli ve
26966 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan
Finansal
Tabloların
Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe
Standardı (TMS 1) Hakkında Tebliğ
(Sıra No: 66)’in 3 üncü maddesi
başlığı ile birlikte aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“Dayanak

TMS 1’İN SON HALİ
Dayanak
MADDE 3 – Bu Tebliğ,
26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve
Denetim
Standartları
Kurumunun
Teşkilat
ve
Görevleri Hakkında Kanun
Hükmünde Kararnamenin 9
uncu maddesine dayanılarak
hazırlanmıştır.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/212-2

MADDE 3 – Bu Tebliğ, 26/9/2011
tarihli ve 660 sayılı Kamu Gözetimi,
Muhasebe ve Denetim Standartları
Kurumunun Teşkilat ve Görevleri
Hakkında
Kanun
Hükmünde
Kararnamenin 9 uncu maddesine
dayanılarak hazırlanmıştır.”

(a) TMSK ve Kurul: Türkiye Muhasebe
Standartları Kurulunu,

MADDE 2 – Aynı Tebliğin 4 üncü
maddesinin birinci fıkrasının (a)
bendi
aşağıdaki
şekilde
a) Başkan: Kamu Gözetimi,
değiştirilmiştir.
Muhasebe
ve
Denetim
“a)
Başkan:
Kamu
Gözetimi,
Standartları Kurumu Başkanını
Muhasebe ve Denetim Standartları
Kurumu Başkanını,”

MADDE 3 – Aynı Tebliğin 8 inci
maddesi
aşağıdaki
şekilde
MADDE 8 — (1) Bu Tebliğ hükümlerini değiştirilmiştir.
Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu “MADDE 8 – (1) Bu Tebliğ
yürütür.
hükümlerini
Kamu
Gözetimi,
Muhasebe ve Denetim Standartları
Kurumu Başkanı yürütür.”

MADDE 8 - (1) Bu Tebliğ
hükümlerini Kamu Gözetimi,
Muhasebe
ve
Denetim
Standartları Kurumu Başkanı
yürütür.

MADDE 4 – Aynı Tebliğin Ek-1’inde
yer alan “Türkiye Muhasebe
Standardı (TMS 1) Finansal Tabloların
Sunuluşu” Standardının 54 üncü
(f) TMS 41 Tarımsal Faaliyetler
paragrafının (f) bendi aşağıdaki
Standardı kapsamındaki canlı
şekilde değiştirilmiştir.
varlıklar,
“(f) TMS 41 Tarımsal Faaliyetler
Standardı
kapsamındaki
canlı
varlıklar,”

(f) Canlı varlıklar

Değişiklik yapan 32 Sıra No.lu Tebliğ, 31/12/2015 tarihinden sonra başlayan
hesap dönemlerinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu Tebliğ bu Sirkülerimize ek olarak verilmiştir.
Saygılarımızla…

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

12Kasım 2014 ÇARŞAMBA

01.12.2014/212-3

Resmî Gazete

Sayı : 29173

TEBLİĞ
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
FİNANSAL TABLOLARIN SUNULUŞUNA İLİŞKİN TÜRKİYE MUHASEBE
STANDARDI (TMS 1) HAKKINDA TEBLİĞ (SIRA NO: 66)’DE
DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SIRA NO: 32)
MADDE 1 – 13/8/2008 tarihli ve 26966 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan
Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında
Tebliğ (Sıra No: 66)’in 3 üncü maddesi başlığı ile birlikte aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“Dayanak
MADDE 3 – Bu Tebliğ, 26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı Kamu Gözetimi, Muhasebe
ve Denetim Standartları Kurumunun Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde
Kararnamenin 9 uncu maddesine dayanılarak hazırlanmıştır.”
MADDE 2 – Aynı Tebliğin 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“a) Başkan: Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu
Başkanını,”
MADDE 3 – Aynı Tebliğin 8 inci maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“MADDE 8 – (1) Bu Tebliğ hükümlerini Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim
Standartları Kurumu Başkanı yürütür.”
MADDE 4 – Aynı Tebliğin Ek-1’inde yer alan “Türkiye Muhasebe Standardı (TMS
1) Finansal Tabloların Sunuluşu” Standardının 54 üncü paragrafının (f) bendi aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“(f) TMS 41 Tarımsal Faaliyetler Standardı kapsamındaki canlı varlıklar,”
MADDE 5 – Bu Tebliğ, 31/12/2015 tarihinden sonra başlayan hesap dönemlerinde
geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
MADDE 6 – Bu Tebliğ hükümlerini Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim
Standartları Kurumu Başkanı yürütür.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/212-1

FİNANSAL TABLOLARIN SUNULUŞUNA İLİŞKİN
TÜRKİYE MUHASEBE STANDARDI (TMS 1)
HAKKINDA TEBLİĞ (SIRA NO: 66)’DE DEĞİŞİKLİK YAPAN
32 SIRA NO.LU TEBLİĞ YAYIMLANDI

ÖZET

Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe
: Standardı (TMS 1) Hakkında 32 Sıra No.lu Tebliğ Yayımlanarak
66 Sıra No.lu Tebliğ’de Değişiklik Yapılmıştır.

Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu tarafından hazırlanan “Finansal Tabloların
Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında Tebliğ (Sıra
No: 66)”, 13.08.2008 tarihli ve 26966 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmış ve TMS
1 yürürlüğe konulmuştu.
26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları
Kurumunun Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararnamenin
9’uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine dayanılarak hazırlanan ve
12/11/2014 tarih ve 29173 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan “Finansal Tabloların
Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında Tebliğ (Sıra
No: 66)’de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Sıra No: 32)” ile TMS 1’de bazı
değişiklikler yapılmıştır.
Söz konusu değişiklikler karşılaştırmalı olarak aşağıda tablo halinde verilmiştir.
66 NO.LU TEBLİĞDEKİ DÜZENLEME

32 NO.LU TEBLİĞDEKİ DÜZENLEME

Hukuki dayanak
MADDE 3 — (1) Bu Tebliğ, 28/7/1981
tarih ve 2499 sayılı Sermaye Piyasası
Kanununun Ek–1 inci maddesi ile
24/2/2004 tarihli ve 2004/6924 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe
giren Türkiye Muhasebe Standartları
Kurulunun Çalışmalarına İlişkin Usul ve
Esaslar Hakkında Yönetmeliğin 9 uncu
maddesinin (b) bendine dayanılarak
hazırlanmıştır.

MADDE 1 – 13/8/2008 tarihli ve
26966 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan
Finansal
Tabloların
Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe
Standardı (TMS 1) Hakkında Tebliğ
(Sıra No: 66)’in 3 üncü maddesi
başlığı ile birlikte aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“Dayanak

TMS 1’İN SON HALİ
Dayanak
MADDE 3 – Bu Tebliğ,
26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve
Denetim
Standartları
Kurumunun
Teşkilat
ve
Görevleri Hakkında Kanun
Hükmünde Kararnamenin 9
uncu maddesine dayanılarak
hazırlanmıştır.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/212-2

MADDE 3 – Bu Tebliğ, 26/9/2011
tarihli ve 660 sayılı Kamu Gözetimi,
Muhasebe ve Denetim Standartları
Kurumunun Teşkilat ve Görevleri
Hakkında
Kanun
Hükmünde
Kararnamenin 9 uncu maddesine
dayanılarak hazırlanmıştır.”

(a) TMSK ve Kurul: Türkiye Muhasebe
Standartları Kurulunu,

MADDE 2 – Aynı Tebliğin 4 üncü
maddesinin birinci fıkrasının (a)
bendi
aşağıdaki
şekilde
a) Başkan: Kamu Gözetimi,
değiştirilmiştir.
Muhasebe
ve
Denetim
“a)
Başkan:
Kamu
Gözetimi,
Standartları Kurumu Başkanını
Muhasebe ve Denetim Standartları
Kurumu Başkanını,”

MADDE 3 – Aynı Tebliğin 8 inci
maddesi
aşağıdaki
şekilde
MADDE 8 — (1) Bu Tebliğ hükümlerini değiştirilmiştir.
Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu “MADDE 8 – (1) Bu Tebliğ
yürütür.
hükümlerini
Kamu
Gözetimi,
Muhasebe ve Denetim Standartları
Kurumu Başkanı yürütür.”

MADDE 8 - (1) Bu Tebliğ
hükümlerini Kamu Gözetimi,
Muhasebe
ve
Denetim
Standartları Kurumu Başkanı
yürütür.

MADDE 4 – Aynı Tebliğin Ek-1’inde
yer alan “Türkiye Muhasebe
Standardı (TMS 1) Finansal Tabloların
Sunuluşu” Standardının 54 üncü
(f) TMS 41 Tarımsal Faaliyetler
paragrafının (f) bendi aşağıdaki
Standardı kapsamındaki canlı
şekilde değiştirilmiştir.
varlıklar,
“(f) TMS 41 Tarımsal Faaliyetler
Standardı
kapsamındaki
canlı
varlıklar,”

(f) Canlı varlıklar

Değişiklik yapan 32 Sıra No.lu Tebliğ, 31/12/2015 tarihinden sonra başlayan
hesap dönemlerinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu Tebliğ bu Sirkülerimize ek olarak verilmiştir.
Saygılarımızla…

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

12Kasım 2014 ÇARŞAMBA

01.12.2014/212-3

Resmî Gazete

Sayı : 29173

TEBLİĞ
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
FİNANSAL TABLOLARIN SUNULUŞUNA İLİŞKİN TÜRKİYE MUHASEBE
STANDARDI (TMS 1) HAKKINDA TEBLİĞ (SIRA NO: 66)’DE
DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SIRA NO: 32)
MADDE 1 – 13/8/2008 tarihli ve 26966 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan
Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında
Tebliğ (Sıra No: 66)’in 3 üncü maddesi başlığı ile birlikte aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“Dayanak
MADDE 3 – Bu Tebliğ, 26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı Kamu Gözetimi, Muhasebe
ve Denetim Standartları Kurumunun Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde
Kararnamenin 9 uncu maddesine dayanılarak hazırlanmıştır.”
MADDE 2 – Aynı Tebliğin 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“a) Başkan: Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu
Başkanını,”
MADDE 3 – Aynı Tebliğin 8 inci maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“MADDE 8 – (1) Bu Tebliğ hükümlerini Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim
Standartları Kurumu Başkanı yürütür.”
MADDE 4 – Aynı Tebliğin Ek-1’inde yer alan “Türkiye Muhasebe Standardı (TMS
1) Finansal Tabloların Sunuluşu” Standardının 54 üncü paragrafının (f) bendi aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“(f) TMS 41 Tarımsal Faaliyetler Standardı kapsamındaki canlı varlıklar,”
MADDE 5 – Bu Tebliğ, 31/12/2015 tarihinden sonra başlayan hesap dönemlerinde
geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
MADDE 6 – Bu Tebliğ hükümlerini Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim
Standartları Kurumu Başkanı yürütür.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/217-1

YATIRIM AMAÇLI GAYRİMENKULLERE İLİŞKİN
TÜRKİYE MUHASEBE STANDARDI (TMS 40)
HAKKINDA TEBLİĞ (SIRA NO: 27)’DE DEĞİŞİKLİK YAPAN
36 SIRA NO.LU TEBLİĞ YAYIMLANDI

ÖZET

Yatırım Amaçlı Gayrimenkullere İlişkin Türkiye Muhasebe
: Standardı (TMS 40) Hakkında 36 Sıra No.lu Tebliğ Yayımlanarak
27 Sıra No.lu Tebliğ’de Değişiklik Yapılmıştır.

Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu tarafından hazırlanan “Yatırım Amaçlı
Gayrimenkullere İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 40) Hakkında Tebliğ
(Sıra No: 27)”, 17.03.2006 tarih ve 26111 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmış ve
TMS 40 yürürlüğe konulmuştu.
26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları
Kurumunun Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararnamenin
9’uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine dayanılarak hazırlanan ve
12/11/2014 tarih ve 29173 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan “Yatırım Amaçlı
Gayrimenkullere İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 40) Hakkında Tebliğ
(Sıra No: 27)’de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Sıra No: 36)” ile TMS 40’da
bazı değişiklikler yapılmıştır.
Söz konusu değişiklikler karşılaştırmalı olarak aşağıda tablo halinde verilmiştir.
27 NO.LU TEBLİĞDEKİ DÜZENLEME

36 NO.LU TEBLİĞDEKİ
DÜZENLEME
(a) Tarımsal faaliyetlere ilişkin canlı MADDE 1 – 17/3/2006 tarihli ve
varlıklar (bakınız: TMS 41 Tarımsal 26111 sayılı Resmî Gazete’de
Faaliyetler); ve
yayımlanan
Yatırım
Amaçlı
Gayrimenkullere İlişkin Türkiye
Muhasebe Standardı (TMS 40)
Hakkında Tebliğ (Sıra No: 27)’in
ekinde
yer
alan
Türkiye
Muhasebe Standardı (TMS 40)
Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller
Standardının;
a) 4 üncü paragrafının (a) bendi
aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

TMS 40’NIN SON HALİ
(a) Tarımsal faaliyetlere ilişkin
canlı varlıklar (bakınız: TMS 41
Tarımsal Faaliyetler ve TMS 16
Maddi Duran Varlıklar) ve

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/217-2

“(a) Tarımsal faaliyetlere ilişkin
canlı varlıklar (bakınız: TMS 41
Tarımsal Faaliyetler ve TMS 16
Maddi Duran Varlıklar) ve”

7. …….Sahibi tarafından kullanılan
gayrimenkullere "TMS 16 Maddi
Duran Varlıklar" Standardı uygulanır.

b) 7 nci paragrafının son cümlesi
aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
7.
……Sahibi
tarafından
“Sahibi tarafından kullanılan
kullanılan
gayrimenkullere
gayrimenkullere
TMS
16
TMS 16 uygulanır.
uygulanır.”

Değişiklik yapan 36 Sıra No.lu Tebliğ, 31/12/2015 tarihinden sonra başlayan
hesap dönemlerinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu Tebliğ bu Sirkülerimize ek olarak verilmiştir.
Saygılarımızla…

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
12 Kasım 2014 ÇARŞAMBA

01.12.2014/217-3

Resmî Gazete

Sayı : 29173

TEBLİĞ
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
YATIRIM AMAÇLI GAYRİMENKULLERE İLİŞKİN TÜRKİYE MUHASEBE
STANDARDI (TMS 40) HAKKINDA TEBLİĞ (SIRA NO: 27)’DE
DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SIRA NO: 36)
MADDE 1 – 17/3/2006 tarihli ve 26111 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Yatırım
Amaçlı Gayrimenkullere İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 40) Hakkında Tebliğ
(Sıra No: 27)’in ekinde yer alan Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 40) Yatırım Amaçlı
Gayrimenkuller Standardının;
a) 4 üncü paragrafının (a) bendi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“(a) Tarımsal faaliyetlere ilşkin canlı varlıklar (bakınız: TMS 41 Tarımsal
Faaliyetler ve TMS 16 Maddi Duran Varlıklar) ve”
b) 7 nci paragrafının son cümlesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“Sahibi tarafından kullanılan gayrimenkullere TMS 16 uygulanır.”
MADDE 2 – Bu Tebliğ, 31/12/2015 tarihinden sonra başlayan hesap dönemlerinde
geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
MADDE 3 – Bu Tebliğ hükümlerini Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim
Standartları Kurumu Başkanı yürütür.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/220-1

2014/ 7106 SAYILI BKK İLE 6552 SAYILI KANUNA İLİŞKİN BAZI
BAŞVURU VE İLK TAKSİT ÖDEME SÜRELERİ UZATILDI

ÖZET

2014/7106 sayılı BKK ile 6552 sayılı Kanunun
­ 73’üncü maddesi kapsamında yeniden yapılandırılacak
Maliye Bakanlığına Bağlı Tahsil Dairelerince takip
edilen amme alacakları,
­ Belediyelerce tahsil edilen Emlak ve Çevre Temizlik
Vergisi ile Emlak Vergisi Üzerinden Hesaplanan
Taşınmaz Kültür Varlıklarının Korunmasına Katkı Payı
ve 5393 sayılı Belediye Kanunu kapsamındaki
belediyelerin, su abonelerinden olan su kullanımından
kaynaklanan borçlar
­ 80’inci maddesi kapsamında 4458 sayılı Gümrük
Kanunu ve ilgili diğer kanunlar uyarınca gümrük
yükümlülüğü doğan ve 6183 sayılı Kanun hükümlerine
göre gümrük idarelerince takip edilen gümrük vergileri,
idari para cezaları, faiz, gecikme faizi ve gecikme zammı
alacaklarından kesinleşmiş olanları,
için ilgili idarelere yeniden yapılandırma başvurusuna ilişkin
:
süre, 1 Aralık 2014 Pazartesiden 31 Aralık 2014’e ve ilk taksit
ödeme süresi de 31 Ocak 2015’e uzatıldı.
- Sosyal Güvenlik Kurumuna olan borçların 31 Aralık
2014 olan başvuru süresi 31 Ocak 2015 ve ilk taksit
ödeme süresi de 28 Şubat 2015 tarihlerine uzatıldı.
Genel sağlık sigortalısı olanların genel sağlık sigortası
primi borçlarına ilişkin sürede (30 Nisan 2014)
değişiklik yapılmadı.
- Karayolları Trafik Kanunu uyarınca araç muayenesi
yaptırmaları gerektiği hâlde muayenelerini süresinde
yaptırmamış olanların, Yasa hükmünden yararlanmak
için muayenelerini 31 Aralık 2014 tarihine kadar
yaptırmaları için geçerli olan süre 30/6/2015 tarihine
kadar uzatıldı.
6552 sayılı Kanunun Geçici 2’nci maddesinin 2’nci ve 3’üncü
fıkralarında yer alan borçlara ilişkin başvuru süreleri ve ilk
taksit ödeme süreleri bir ay uzatıldı.

11 Eylül 2014 tarihli ve 29116 mükerrer sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 6552
sayılı “İş Kanunu İle Bazı Kanun Ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik
Yapılması İle Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına Dair Kanun” ile bazı

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/220-2

kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde değişiklik yapılmıştır. Söz konusu
düzenleme ile vergi ve sosyal güvenlik gibi bazı kamu alacakları için borçlulara
yeniden yapılandırma olanağı da getirilmiş, bu Kanuna ilişkin olarak 9/6/2014-129,
15.9.2014/167, 29.09.2014/172, 13.10.2014/189 ve 13.10.2014/194 sayılı
Sirkülerlerimizde açıklamalar yer almıştı.
Bu kapsamda 30 Kasım 2014 tarihli ve 29191 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan
2014/7016 sayılı BKK ile 6552 sayılı İş Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde
Kararnamelerde Değişiklik Yapılması ile Bazı Alacakların Yeniden
Yapılandırılmasına Dair Kanunda yer alan bazı başvuru ve ilk taksit ödeme süreleri
uzatılmıştır. Buna göre 6552 sayılı Kanunun
­ 73’üncü maddesi kapsamında yeniden yapılandırılacak Maliye Bakanlığına
Bağlı Tahsil Dairelerince takip edilen amme alacakları
­ 80’inci maddesi kapsamında 4458 sayılı Gümrük Kanunu ve ilgili diğer
kanunlar uyarınca gümrük yükümlülüğü doğan ve 6183 sayılı Amme
Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerine göre gümrük
idarelerince takip edilen gümrük vergileri, idari para cezaları, faiz, gecikme
faizi ve gecikme zammı alacaklarından kesinleşmiş olanları
­ Belediyelerce tahsil edilen Emlak ve Çevre Temizlik Vergisi ile Emlak
Vergisi Üzerinden Hesaplanan Taşınmaz Kültür Varlıklarının Korunmasına
Katkı Payı ve 5393 sayılı Belediye Kanunu kapsamındaki belediyelerin, su
abonelerinden olan su kullanımından kaynaklanan borçlar
için ilgili idarelere yeniden yapılandırma başvurusuna ilişkin süre 30 Kasım 2014 (1
Aralık 2014 Pazartesi) günü sona ermekle beraber 2014/7016 sayılı BKK ile bu
süre başvuru süresi 31 Aralık 2014 Çarşamba gününe, ilk taksit ödeme süresi de 31
Ocak 2015 (2 Şubat 2015 Pazartesi) gününe uzatılmıştır.
Karayolları Trafik Kanunu uyarınca araç muayenesi yaptırmaları gerektiği hâlde
muayenelerini süresinde yaptırmamış olanların, Yasa hükmünden yararlanmak için
muayenelerini 31 Aralık 2014 tarihine kadar yaptırmaları için geçerli olan süre aynı
BKK ile 30/06/2015 tarihine kadar (bu tarih dâhil) uzatılmıştır.
Kanunun 81’inci maddesi ile 5510 sayılı Kanuna eklenen Geçici 60 ıncı maddede
öngörülen Sosyal Güvenlik Kurumuna olan borçlar dolayısıyla yapılandırma
hükümlerinden yararlanabilmek için yapılacak başvurulara ilişkin süre de;
 5510 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a), (b) ve (c)
bentleri kapsamındaki sigortalılık statülerinden kaynaklanan keseneği ve
kurum karşılığı, işsizlik sigortası primi, sosyal güvenlik destek primi
 Geçici 60’ıncı maddeye göre yapılan başvuru tarihi itibarıyla ilgili
mevzuatına göre ödenmesi imkânı ortadan kalkmamış isteğe bağlı sigorta
primi ve topluluk sigortası primi alacakları
 Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından ilgili kanunları gereğince takip edilen
damga vergisi, özel işlem vergisi ve eğitime katkı payı alacakları,

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/220-3

30/04/2014 tarihine kadar (bu tarih dâhil) bitirilmiş özel nitelikteki
inşaatlar ile ihale konusu işlere ilişkin olup 11/09/2014 tarihinden önce
Kurumca resen tahakkuk ettirilerek işverene tebliğ edildiği hâlde
11)09/2014 tarihi itibarıyla ödenmemiş olan; özel nitelikteki inşaatlar ile
ihale konusu işlere ilişkin yapılan ön değerlendirme, araştırma veya
tespitler sonucunda bulunan eksik işçilik tutarı üzerinden hesaplanan
sigorta primi alacakları
 sosyal güvenlik kanunlarına göre emeklilik veya yaşlılık aylığı almakta iken
5335 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinin ikinci fıkrası kapsamına giren
kurum ve kuruluşlara ait işyerlerinde çalışmaları nedeniyle aylıkları
kesilerek yersiz olarak ödendiği tespit edilen aylıklara ilişkin alacaklar
için en geç 31/12/2014 tarihinden 31 Ocak 2015 (2 Şubat 2015 Pazartesi)
gününe uzatılmıştır. Ödemelerin, bu tarihleri izleyen bir ay içerisinde yapılması
gerekmektedir. 5510 sayılı Kanunun 60 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (g) bendi
kapsamında genel sağlık sigortalısı olanların genel sağlık sigortası primine ilişkin
Kanunun yayımından itibaren yedi ay içerisinde başvuruda bulunmalarına ilişkin
sürede ise değişiklik yapılmamıştır. Bu borçlara ilişkin başvuru süresi halen 31
Mayıs 2015’tir.
Kalkınma ajanslarının, il özel idareleri ve belediyeler ile sanayi ve ticaret
odalarından olan alacakları ile Türkiye Elektrik Dağıtım Anonim Şirketinin
(TEDAŞ)ın alacaklarıyla ilgili başvuruya ilişkin 6552 sayılı Kanunun yayımlandığı
tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar (30 Kasım 2014) olan başvuru süresi bir ay
(31 Aralık 2014 tarihine kadar) uzatılmıştır. İlk taksit ödeme süresi de 31 Ocak
2015 (2 Şubat 2015 Pazartesi) gününe uzatılmıştır.
6552 sayılı Kanunun süre uzatımına konu olan maddelerinde yer alan
düzenlemeler ile 2014/7016 sayılı BKK’nın ilgili maddeleri aşağıda verilmiştir.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

6552 sayılı Kanunun ilgili
maddelerinin süre uzatımından
önceki hali
MADDE 81 – 31/5/2006 tarihli
ve 5510 sayılı Kanuna aşağıdaki geçici
madde eklenmiştir.
“GEÇİCİ MADDE 60 – (1) 2014
yılı Nisan ve önceki aylara ilişkin olup
bu maddenin yayımlandığı tarihten
önce
tahakkuk
ettiği
hâlde
ödenmemiş olan;
a) Bu Kanunun 4 üncü
maddesinin birinci fıkrasının (a), (b)
ve
(c)
bentleri
kapsamındaki
sigortalılık
statülerinden
kaynaklanan, sigorta primi, emeklilik
keseneği ve kurum karşılığı, işsizlik
sigortası primi, sosyal güvenlik
destek primi,
b) Bu maddeye göre yapılan
başvuru
tarihi
itibarıyla
ilgili
mevzuatına göre ödenmesi imkânı
ortadan kalkmamış isteğe bağlı
sigorta primi ve topluluk sigortası
primi,
c) Sosyal Güvenlik Kurumu
tarafından ilgili kanunları gereğince
takip edilen damga vergisi, özel işlem
vergisi ve eğitime katkı payı,
ç) 30/4/2014 tarihine kadar
(bu tarih dâhil) bitirilmiş özel
nitelikteki inşaatlar ile ihale konusu
işlere ilişkin olup bu maddenin
yayımlandığı tarihten önce Kurumca
resen tahakkuk ettirilerek işverene
tebliğ edildiği hâlde bu maddenin
yayımlandığı
tarih
itibarıyla
ödenmemiş olan; özel nitelikteki
inşaatlar ile ihale konusu işlere ilişkin
yapılan ön değerlendirme, araştırma

01.12.2014/220-4

2014/7106 sayılı BKK

MADDE 1 – (1) 10/9/2014 tarihli
ve 6552 sayılı Kanunun 81 inci
maddesiyle 31/5/2006 tarihli ve
5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve
Genel Sağlık Sigortası Kanununa
eklenen geçici 60 ıncı maddede
yer alan başvuru süresi ile ilk
taksit ödeme süresi, anılan
maddenin birinci fıkrasının (d)
bendi hükümlerine ilişkin süreler
hariç olmak üzere, aynı maddede
belirtilen sürelerin bitiminden
itibaren bir ay uzatılmıştır.

6552 sayılı Kanunun ilgili
maddelerinin süre uzatımından
sonraki hali
MADDE 81 – 31/5/2006 tarihli
ve 5510 sayılı Kanuna aşağıdaki geçici
madde eklenmiştir.
“GEÇİCİ MADDE 60 – (1) 2014
yılı Nisan ve önceki aylara ilişkin olup
bu maddenin yayımlandığı tarihten
önce
tahakkuk
ettiği
hâlde
ödenmemiş olan;
a) Bu Kanunun 4 üncü
maddesinin birinci fıkrasının (a), (b)
ve
(c)
bentleri
kapsamındaki
sigortalılık
statülerinden
kaynaklanan, sigorta primi, emeklilik
keseneği ve kurum karşılığı, işsizlik
sigortası primi, sosyal güvenlik
destek primi,
b) Bu maddeye göre yapılan
başvuru
tarihi
itibarıyla
ilgili
mevzuatına göre ödenmesi imkânı
ortadan kalkmamış isteğe bağlı
sigorta primi ve topluluk sigortası
primi,
c) Sosyal Güvenlik Kurumu
tarafından ilgili kanunları gereğince
takip edilen damga vergisi, özel işlem
vergisi ve eğitime katkı payı,
ç) 30/4/2014 tarihine kadar
(bu tarih dâhil) bitirilmiş özel
nitelikteki inşaatlar ile ihale konusu
işlere ilişkin olup bu maddenin
yayımlandığı tarihten önce Kurumca
resen tahakkuk ettirilerek işverene
tebliğ edildiği hâlde bu maddenin
yayımlandığı
tarih
itibarıyla
ödenmemiş olan; özel nitelikteki
inşaatlar ile ihale konusu işlere ilişkin
yapılan ön değerlendirme, araştırma

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
veya tespitler sonucunda bulunan
eksik
işçilik
tutarı
üzerinden
hesaplanan sigorta primi,
d) Bu Kanunun 60 ıncı
maddesinin birinci fıkrasının (g)
bendi kapsamında genel sağlık
sigortalısı olanların genel sağlık
sigortası primi,
e) Sosyal güvenlik kanunlarına
göre emeklilik veya yaşlılık aylığı
almakta iken 5335 sayılı Kanunun 30
uncu maddesinin ikinci fıkrası
kapsamına
giren
kurum
ve
kuruluşlara
ait
işyerlerinde
çalışmaları
nedeniyle
aylıkları
kesilmesi gerekenlere, bu maddenin
yürürlüğe girdiği tarihi takip eden
ödeme dönemine kadar yersiz olarak
ödendiği tespit edilen aylıklara ilişkin
borç,
asılları ile bu alacaklara
ödeme sürelerinin bittiği tarihlerden
bu maddenin yayımlandığı tarihe
kadar geçen süre için Yİ-ÜFE aylık
değişim oranları esas alınarak
hesaplanacak tutarın, bu maddede
belirtilen süre ve şekilde ödenmesi
hâlinde, bu alacaklara uygulanan
gecikme cezası ve gecikme zammı
gibi ferî alacakların tamamının
tahsilinden vazgeçilir.
(2) 30/4/2014 tarihine kadar
(bu tarih dâhil) işlenen fiillere ilişkin
olup bu maddenin yayımlandığı tarih
itibarıyla ödenmemiş olan idari para
cezası asıllarının %50’si ile bu tutara
ödeme sürelerinin bittiği tarihlerden
bu maddenin yayımlandığı tarihe
kadar geçen süre için Yİ-ÜFE aylık
değişim oranları esas alınarak
hesaplanacak tutarın, bu maddede
belirtilen süre ve şekilde ödenmesi
hâlinde idari para cezası asıllarının

01.12.2014/220-5
veya tespitler sonucunda bulunan
eksik
işçilik
tutarı
üzerinden
hesaplanan sigorta primi,
d) Bu Kanunun 60 ıncı
maddesinin birinci fıkrasının (g)
bendi kapsamında genel sağlık
sigortalısı olanların genel sağlık
sigortası primi,
e) Sosyal güvenlik kanunlarına
göre emeklilik veya yaşlılık aylığı
almakta iken 5335 sayılı Kanunun 30
uncu maddesinin ikinci fıkrası
kapsamına
giren
kurum
ve
kuruluşlara
ait
işyerlerinde
çalışmaları
nedeniyle
aylıkları
kesilmesi gerekenlere, bu maddenin
yürürlüğe girdiği tarihi takip eden
ödeme dönemine kadar yersiz olarak
ödendiği tespit edilen aylıklara ilişkin
borç,
asılları ile bu alacaklara
ödeme sürelerinin bittiği tarihlerden
bu maddenin yayımlandığı tarihe
kadar geçen süre için Yİ-ÜFE aylık
değişim oranları esas alınarak
hesaplanacak tutarın, bu maddede
belirtilen süre ve şekilde ödenmesi
hâlinde, bu alacaklara uygulanan
gecikme cezası ve gecikme zammı
gibi ferî alacakların tamamının
tahsilinden vazgeçilir.
(2) 30/4/2014 tarihine kadar
(bu tarih dâhil) işlenen fiillere ilişkin
olup bu maddenin yayımlandığı tarih
itibarıyla ödenmemiş olan idari para
cezası asıllarının %50’si ile bu tutara
ödeme sürelerinin bittiği tarihlerden
bu maddenin yayımlandığı tarihe
kadar geçen süre için Yİ-ÜFE aylık
değişim oranları esas alınarak
hesaplanacak tutarın, bu maddede
belirtilen süre ve şekilde ödenmesi
hâlinde idari para cezası asıllarının

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
kalan %50’si ile idari para cezasına
uygulanan gecikme cezası ve gecikme
zammı
gibi
ferî
alacaklarının
tamamının tahsilinden vazgeçilir.
(3) Bu madde hükümlerinden
yararlanmak isteyen borçluların;
a) Bu maddenin yayımlandığı
tarihi izleyen ay başından itibaren;
birinci fıkranın (d) bendinde belirtilen
borçlular yedi ay içinde, diğer
bentlerde belirtilen borçlular ise üç
ay içinde Kuruma başvuruda
bulunmaları,
b) İlk taksiti bu maddenin
yayımlandığı tarihi izleyen ay
başından itibaren; birinci fıkranın (d)
bendinde belirtilen borçlular sekiz ay
içinde, diğer bentlerde belirtilenler
ise dört ay içinde, diğer taksitlerini
ise ikişer aylık dönemler hâlinde
azami on sekiz eşit taksitte
ödemeleri,
gerekir.
(4) a) Kanunun 60 ıncı
maddesinin birinci fıkrasının (g)
bendi
kapsamındaki
sigortalılık
statüsünden kaynaklanan prim borcu
hariç diğer borçların bu madde
hükümlerine
göre
hesaplanan
tutarının ilk taksit ödeme süresi
içinde tamamen ödenmesi hâlinde,
bu tutara bu maddenin yayımlandığı
tarihten ödeme tarihine kadar geçen
süre için herhangi bir faiz
uygulanmaz. Kanunun 60 ıncı
maddesinin birinci fıkrasının (g)
bendi
kapsamındaki
sigortalılık
statüsünden kaynaklanan prim borcu
aslının ilk taksit ödeme süresi içinde
tamamen ödenmesi hâlinde ödeme
tarihine kadar sosyal güvenlik
mevzuatına
göre
hesaplanan
gecikme cezası ve gecikme zammı

01.12.2014/220-6
kalan %50’si ile idari para cezasına
uygulanan gecikme cezası ve
gecikme zammı gibi ferî alacaklarının
tamamının tahsilinden vazgeçilir.
(3) Bu madde hükümlerinden
yararlanmak isteyen borçluların;
a) Bu maddenin yayımlandığı
tarihi izleyen ay başından itibaren;
birinci fıkranın (d) bendinde belirtilen
borçlular yedi ay içinde, diğer
bentlerde belirtilen borçlular ise üç
ay dört ay içinde Kuruma başvuruda
bulunmaları,
b) İlk taksiti bu maddenin
yayımlandığı tarihi izleyen ay
başından itibaren; birinci fıkranın (d)
bendinde belirtilen borçlular sekiz ay
içinde, diğer bentlerde belirtilenler
ise dört ay beş ay içinde, diğer
taksitlerini ise ikişer aylık dönemler
hâlinde azami on sekiz eşit taksitte
ödemeleri,
gerekir.
(4) a) Kanunun 60 ıncı
maddesinin birinci fıkrasının (g)
bendi
kapsamındaki
sigortalılık
statüsünden kaynaklanan prim borcu
hariç diğer borçların bu madde
hükümlerine
göre
hesaplanan
tutarının ilk taksit ödeme süresi
içinde tamamen ödenmesi hâlinde,
bu tutara bu maddenin yayımlandığı
tarihten ödeme tarihine kadar geçen
süre için herhangi bir faiz
uygulanmaz. Kanunun 60 ıncı
maddesinin birinci fıkrasının (g)
bendi
kapsamındaki
sigortalılık
statüsünden kaynaklanan prim borcu
aslının ilk taksit ödeme süresi içinde
tamamen ödenmesi hâlinde ödeme
tarihine kadar sosyal güvenlik
mevzuatına
göre
hesaplanan
gecikme cezası ve gecikme zammı

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
tahsil edilmez.
b) Bu madde hükümlerine
göre hesaplanan tutarın taksitle
ödenmek istenmesi hâlinde, ilgili
maddelerde yer alan hükümler saklı
kalmak şartıyla, borçluların başvuru
sırasında altı, dokuz, on iki veya on
sekiz
eşit
taksitte
ödeme
seçeneklerinden birini tercih etmeleri
şarttır.
Tercih
edilen
taksit
süresinden daha uzun bir sürede
ödeme yapılamaz.
c)
Taksitle
yapılacak
ödemelerde ilgili maddelere göre
belirlenen tutar;
1) Altı eşit taksit için (1,05),
2) Dokuz eşit taksit için (1,07),
3) On iki eşit taksit için (1,10),
4) On sekiz eşit taksit için
(1,15),
katsayısı ile çarpılır ve
bulunan
tutar taksit sayısına
bölünmek suretiyle ikişer aylık
dönemler hâlinde ödenecek taksit
tutarı
hesaplanır.
Bu
madde
hükümlerinden yararlanmak üzere
başvuruda bulunan borçlulara tercih
ettikleri taksit süresine uygun ödeme
planı verilir. Ancak, tercih edilen
süreden daha kısa sürede ödeme
yapılması hâlinde ödenecek tutar
ilgili katsayıya göre düzeltilir.
(5) Kendi adına ve hesabına
bağımsız çalışanlar ile tarımda kendi
adına
ve
hesabına
bağımsız
çalışanlardan 2/9/1971 tarihli ve
1479 sayılı Esnaf ve Sanatkârlar ve
Diğer Bağımsız Çalışanlar Sosyal
Sigortalar Kurumu Kanunu mülga
hükümlerine ve mülga 17/10/1983
tarihli ve 2926 sayılı Tarımda Kendi
Adına ve Hesabına Çalışanlar Sosyal
Sigortalar Kanununa göre tescilleri

01.12.2014/220-7
tahsil edilmez.
b) Bu madde hükümlerine
göre hesaplanan tutarın taksitle
ödenmek istenmesi hâlinde, ilgili
maddelerde yer alan hükümler saklı
kalmak şartıyla, borçluların başvuru
sırasında altı, dokuz, on iki veya on
sekiz
eşit
taksitte
ödeme
seçeneklerinden
birini
tercih
etmeleri şarttır. Tercih edilen taksit
süresinden daha uzun bir sürede
ödeme yapılamaz.
c)
Taksitle
yapılacak
ödemelerde ilgili maddelere göre
belirlenen tutar;
1) Altı eşit taksit için (1,05),
2) Dokuz eşit taksit için (1,07),
3) On iki eşit taksit için (1,10),
4) On sekiz eşit taksit için
(1,15),
katsayısı ile çarpılır ve
bulunan
tutar taksit sayısına
bölünmek suretiyle ikişer aylık
dönemler hâlinde ödenecek taksit
tutarı
hesaplanır.
Bu
madde
hükümlerinden yararlanmak üzere
başvuruda bulunan borçlulara tercih
ettikleri taksit süresine uygun ödeme
planı verilir. Ancak, tercih edilen
süreden daha kısa sürede ödeme
yapılması hâlinde ödenecek tutar
ilgili katsayıya göre düzeltilir.
(5) Kendi adına ve hesabına
bağımsız çalışanlar ile tarımda kendi
adına
ve
hesabına
bağımsız
çalışanlardan 2/9/1971 tarihli ve
1479 sayılı Esnaf ve Sanatkârlar ve
Diğer Bağımsız Çalışanlar Sosyal
Sigortalar Kurumu Kanunu mülga
hükümlerine ve mülga 17/10/1983
tarihli ve 2926 sayılı Tarımda Kendi
Adına ve Hesabına Çalışanlar Sosyal
Sigortalar Kanununa göre tescilleri

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
yapıldığı
hâlde
prim
borçları
nedeniyle daha önceki ilgili kanunları
uyarınca
sigortalılık
süreleri
durdurulmuş
olanlardan
bu
maddenin
yayımlandığı
tarih
itibarıyla ihya edilmemiş olanların
kendileri veya hak sahipleri, bu
maddenin yürürlüğe girdiği tarihi
takip eden ay başından itibaren üç ay
içinde Kuruma müracaat ederek,
durdurulan sigortalılık süreleri için
ödeyecekleri
prim
tutarının,
sigortalılık süreleri durdurulmamış
gibi değerlendirilerek bu madde
hükümlerine göre hesaplanmasını
talep edebilirler. Hesaplanan borcun
tamamının ilk taksit ödeme süresi
içinde ödenmesi hâlinde durdurulan
süreler sigortalılık süresi olarak
değerlendirilir. Hesaplanan borcun
tamamının ilk taksit ödeme süresi
içinde ödenmemesi hâlinde ihya
işlemi geçerli sayılmaz ve bu madde
kapsamında ödenmiş olan tutarlar
ilgilinin bu madde kapsamı haricinde
başkaca
prim
borcunun
bulunmaması kaydıyla faizsiz olarak
iade edilir.
(6)
Bu
maddeye
göre
ödenmesi gereken taksitlerden; bir
takvim yılında iki veya daha az
taksitin, süresinde ödenmemesi veya
eksik ödenmesi hâlinde, ödenmeyen
veya eksik ödenen taksit tutarlarının
son taksiti izleyen ayın sonuna kadar,
gecikilen her ay ve kesri için 6183
sayılı Kanunun 51 inci maddesine
göre belirlenen gecikme zammı
oranında hesaplanacak geç ödeme
zammı ile birlikte ödenmesi şartıyla
bu
madde
hükümlerinden
yararlanılır. Süresinde ödenmeyen
veya eksik ödenen taksitlerin

01.12.2014/220-8
yapıldığı
hâlde
prim
borçları
nedeniyle daha önceki ilgili kanunları
uyarınca
sigortalılık
süreleri
durdurulmuş
olanlardan
bu
maddenin
yayımlandığı
tarih
itibarıyla ihya edilmemiş olanların
kendileri veya hak sahipleri, bu
maddenin yürürlüğe girdiği tarihi
takip eden ay başından itibaren üç ay
içinde Kuruma müracaat ederek,
durdurulan sigortalılık süreleri için
ödeyecekleri
prim
tutarının,
sigortalılık süreleri durdurulmamış
gibi değerlendirilerek bu madde
hükümlerine göre hesaplanmasını
talep edebilirler. Hesaplanan borcun
tamamının ilk taksit ödeme süresi
içinde ödenmesi hâlinde durdurulan
süreler sigortalılık süresi olarak
değerlendirilir. Hesaplanan borcun
tamamının ilk taksit ödeme süresi
içinde ödenmemesi hâlinde ihya
işlemi geçerli sayılmaz ve bu madde
kapsamında ödenmiş olan tutarlar
ilgilinin bu madde kapsamı haricinde
başkaca
prim
borcunun
bulunmaması kaydıyla faizsiz olarak
iade edilir.
(6)
Bu
maddeye
göre
ödenmesi gereken taksitlerden; bir
takvim yılında iki veya daha az
taksitin, süresinde ödenmemesi veya
eksik ödenmesi hâlinde, ödenmeyen
veya eksik ödenen taksit tutarlarının
son taksiti izleyen ayın sonuna kadar,
gecikilen her ay ve kesri için 6183
sayılı Kanunun 51 inci maddesine
göre belirlenen gecikme zammı
oranında hesaplanacak geç ödeme
zammı ile birlikte ödenmesi şartıyla
bu
madde
hükümlerinden
yararlanılır. Süresinde ödenmeyen
veya eksik ödenen taksitlerin

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
belirtilen şekilde de ödenmemesi
veya bir takvim yılında ikiden fazla
taksitin süresinde ödenmemesi veya
eksik ödenmesi hâlinde bu madde
hükümlerinden yararlanma hakkı
kaybedilir. Bu hüküm alacakları tahsil
daireleri açısından taksitlendirilen
alacaklar için ayrı ayrı uygulanır.
(7) Taksit tutarının %10’unu
aşmamak şartıyla 5 Türk lirasına (bu
tutar dâhil) kadar yapılmış eksik
ödemeler için bu madde hükümleri
ihlal edilmiş sayılmaz.
(8)
Ödeme
hakkının
kaybedilmiş olması hâlinde, borçlular
ödedikleri tutar kadar bu madde
hükmünden yararlandırılırlar.
(9) Bu madde hükümlerinden
yararlanmak isteyen borçluların, bu
maddelerde belirtilen şartların yanı
sıra dava açmamaları, açılmış
davalardan vazgeçmeleri ve kanun
yollarına başvurmamaları şarttır.
(10) Bu maddeye göre
ödenecek alacaklarla ilgili olarak
tatbik edilen hacizler yapılan
ödemeler nispetinde kaldırılır ve
buna isabet eden teminatlar iade
edilir.
(11) 6111 sayılı Kanun
hükümlerine göre bu maddenin
yayımlandığı tarih itibarıyla taksit
ödemeleri devam eden alacaklar
hariç olmak üzere, bu madde
kapsamına giren alacakların, bu
maddenin yayımlandığı tarihten önce
bu madde kapsamına giren borçları
6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesi
gereğince tecil ve taksitlendirilmiş
olup, tecil ve taksitlendirme işlemi bu
maddenin yürürlüğe girdiği tarih
itibarıyla devam eden borçlularca,
tecil ve taksitlendirme süresi içinde

01.12.2014/220-9
belirtilen şekilde de ödenmemesi
veya bir takvim yılında ikiden fazla
taksitin süresinde ödenmemesi veya
eksik ödenmesi hâlinde bu madde
hükümlerinden yararlanma hakkı
kaybedilir. Bu hüküm alacakları tahsil
daireleri açısından taksitlendirilen
alacaklar için ayrı ayrı uygulanır.
(7) Taksit tutarının %10’unu
aşmamak şartıyla 5 Türk lirasına (bu
tutar dâhil) kadar yapılmış eksik
ödemeler için bu madde hükümleri
ihlal edilmiş sayılmaz.
(8)
Ödeme
hakkının
kaybedilmiş olması hâlinde, borçlular
ödedikleri tutar kadar bu madde
hükmünden yararlandırılırlar.
(9) Bu madde hükümlerinden
yararlanmak isteyen borçluların, bu
maddelerde belirtilen şartların yanı
sıra dava açmamaları, açılmış
davalardan vazgeçmeleri ve kanun
yollarına başvurmamaları şarttır.
(10) Bu maddeye göre
ödenecek alacaklarla ilgili olarak
tatbik edilen hacizler yapılan
ödemeler nispetinde kaldırılır ve
buna isabet eden teminatlar iade
edilir.
(11) 6111 sayılı Kanun
hükümlerine göre bu maddenin
yayımlandığı tarih itibarıyla taksit
ödemeleri devam eden alacaklar
hariç olmak üzere, bu madde
kapsamına giren alacakların, bu
maddenin yayımlandığı tarihten önce
bu madde kapsamına giren borçları
6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesi
gereğince tecil ve taksitlendirilmiş
olup, tecil ve taksitlendirme işlemi bu
maddenin yürürlüğe girdiği tarih
itibarıyla devam eden borçlularca,
tecil ve taksitlendirme süresi içinde

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
ödenmiş tutarların Kurumun ilgili
mevzuatı
uyarınca
mahsup
edilmesinin yazılı olarak talep
edilmesi hâlinde, daha önce ödemiş
oldukları tutarlar, sosyal güvenlik
mevzuatının ilgili hükümlerine göre
mahsup edildikten sonra birinci fıkra
kapsamına giren kalan borçları bu
maddeye göre peşin veya taksitler
hâlinde ödenir.
(12) 10/1/2013 tarihli ve 6385
sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel
Sağlık Sigortası Kanunu ile Bazı
Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına
Dair Kanuna göre sosyal güvenlik
destek primi borçlarını yapılandıran
ve yapılandırma işlemi bu maddenin
yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla
devam
eden
borçlularca,
yapılandırma süresi içinde ödenmiş
tutarların Kurumun ilgili mevzuatı
uyarınca mahsup edilmesinin yazılı
olarak talep edilmesi hâlinde, daha
önce ödenen tutarlar, sosyal güvenlik
mevzuatının ilgili hükümlerine göre
mahsup edildikten sonra kalan
borçları bu maddeye göre peşin veya
taksitler hâlinde ödenir.
(13) Bu Kanunun 4 üncü
maddesinin birinci fıkrasının (b)
bendi kapsamındaki sigortalılar, 60
ıncı maddesinin birinci fıkrasının (g)
bendi kapsamında genel sağlık
sigortalısı olanlar, ek 5 inci ve ek 6 ncı
maddeleri kapsamında sigortalı
olanlar, bu madde kapsamındaki
borçlarını yapılandırmaları hâlinde,
yapılandırılan borç haricinde altmış
günden fazla prim ve prime ilişkin
borçlarının bulunmaması veya altmış
günden fazla prim ve prime ilişkin
borçları bulunmakla birlikte bu
borçlarını ilgili kanunlara göre

01.12.2014/220-10
ödenmiş tutarların Kurumun ilgili
mevzuatı
uyarınca
mahsup
edilmesinin yazılı olarak talep
edilmesi hâlinde, daha önce ödemiş
oldukları tutarlar, sosyal güvenlik
mevzuatının ilgili hükümlerine göre
mahsup edildikten sonra birinci fıkra
kapsamına giren kalan borçları bu
maddeye göre peşin veya taksitler
hâlinde ödenir.
(12) 10/1/2013 tarihli ve 6385
sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel
Sağlık Sigortası Kanunu ile Bazı
Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına
Dair Kanuna göre sosyal güvenlik
destek primi borçlarını yapılandıran
ve yapılandırma işlemi bu maddenin
yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla
devam
eden
borçlularca,
yapılandırma süresi içinde ödenmiş
tutarların Kurumun ilgili mevzuatı
uyarınca mahsup edilmesinin yazılı
olarak talep edilmesi hâlinde, daha
önce ödenen tutarlar, sosyal güvenlik
mevzuatının ilgili hükümlerine göre
mahsup edildikten sonra kalan
borçları bu maddeye göre peşin veya
taksitler hâlinde ödenir.
(13) Bu Kanunun 4 üncü
maddesinin birinci fıkrasının (b)
bendi kapsamındaki sigortalılar, 60
ıncı maddesinin birinci fıkrasının (g)
bendi kapsamında genel sağlık
sigortalısı olanlar, ek 5 inci ve ek 6 ncı
maddeleri kapsamında sigortalı
olanlar, bu madde kapsamındaki
borçlarını yapılandırmaları hâlinde,
yapılandırılan borç haricinde altmış
günden fazla prim ve prime ilişkin
borçlarının bulunmaması veya altmış
günden fazla prim ve prime ilişkin
borçları bulunmakla birlikte bu
borçlarını ilgili kanunlara göre

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
taksitlendirmiş veya yapılandırmış
olup ödeme yükümlülüklerini de
yerine getiriyor olmaları ve bu
maddeye
göre
yapılandırılan
borçlarının ilk taksitini ödemeleri
kaydıyla genel sağlık sigortasından
yararlanmaya başlatılır.
(14)
Bu
madde
hükümlerinden yararlanmak üzere
başvuruda bulunan borçlular, taksit
ödeme süresince tahakkuk eden
sigorta primlerini çok zor durum
olmaksızın bir takvim yılında ikiden
fazla vadesinde ödememeleri ya da
eksik ödemeleri hâlinde, belirtilen
madde
hükümlerine
göre
yapılandırılan borçlarına ilişkin kalan
taksitlerini
ödeme
haklarını
kaybederler.
(15) Bu madde kapsamına
giren alacaklara karşılık bu maddenin
yayımlandığı tarihten önce tahsil
edilmiş olan tutarların bu madde
hükümlerine dayanılarak red ve
iadesi yapılmaz.
(16) Bu madde kapsamında
ödenmesi gereken tutarlar, il özel
idareleri, belediyeler ve bunlara bağlı
müstakil bütçeli ve kamu tüzel
kişiliğini haiz kuruluşlarca ikişer aylık
dönemler hâlinde azami otuz altı eşit
taksitte, bu madde ile bu maddeyi
ihdas eden Kanunun 73 üncü
maddesi kapsamında ödenmesi
gereken tutarlar, Gençlik ve Spor
Bakanlığı,
Türkiye
Futbol
Federasyonu
ve
özerk
spor
federasyonlarına tescil edilmiş olan
ve
Türkiye’de
sportif
alanda
faaliyette bulunan spor kulüplerince
ikişer aylık dönemler hâlinde azami
kırk iki eşit taksitte ödenebilir. Bu
takdirde bu bent hükmüne göre

01.12.2014/220-11
taksitlendirmiş veya yapılandırmış
olup ödeme yükümlülüklerini de
yerine getiriyor olmaları ve bu
maddeye
göre
yapılandırılan
borçlarının ilk taksitini ödemeleri
kaydıyla genel sağlık sigortasından
yararlanmaya başlatılır.
(14)
Bu
madde
hükümlerinden yararlanmak üzere
başvuruda bulunan borçlular, taksit
ödeme süresince tahakkuk eden
sigorta primlerini çok zor durum
olmaksızın bir takvim yılında ikiden
fazla vadesinde ödememeleri ya da
eksik ödemeleri hâlinde, belirtilen
madde
hükümlerine
göre
yapılandırılan borçlarına ilişkin kalan
taksitlerini
ödeme
haklarını
kaybederler.
(15) Bu madde kapsamına
giren alacaklara karşılık bu maddenin
yayımlandığı tarihten önce tahsil
edilmiş olan tutarların bu madde
hükümlerine dayanılarak red ve
iadesi yapılmaz.
(16) Bu madde kapsamında
ödenmesi gereken tutarlar, il özel
idareleri, belediyeler ve bunlara bağlı
müstakil bütçeli ve kamu tüzel
kişiliğini haiz kuruluşlarca ikişer aylık
dönemler hâlinde azami otuz altı eşit
taksitte, bu madde ile bu maddeyi
ihdas eden Kanunun 73 üncü
maddesi kapsamında ödenmesi
gereken tutarlar, Gençlik ve Spor
Bakanlığı,
Türkiye
Futbol
Federasyonu
ve
özerk
spor
federasyonlarına tescil edilmiş olan
ve
Türkiye’de
sportif
alanda
faaliyette bulunan spor kulüplerince
ikişer aylık dönemler hâlinde azami
kırk iki eşit taksitte ödenebilir. Bu
takdirde bu bent hükmüne göre

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
hesaplanacak katsayı yirmi dört eşit
taksit için (1,20), otuz eşit taksit için
(1,25), otuz altı eşit taksit için (1,30)
ve kırk iki eşit taksit için (1,35) olarak
uygulanır.
(17) Bu madde kapsamına
giren alacakların; asıllarının bu
maddenin yayımlandığı tarihten önce
ödenmiş
olması
şartıyla,
bu
maddenin
yayımlandığı
tarih
itibarıyla aslı ödenmiş ferî alacağın
%40’ının ilk taksit ödeme süresi
içinde ödenmesi hâlinde kalan
%60’ının tahsilinden vazgeçilir. Aslı
ödenmiş ferî alacağın %40’ının
taksitle ödenmek istenmesi hâlinde
ise bu maddenin dördüncü fıkrasının
(c) bendine göre taksitlendirilir.
(18) Bu maddede geçen YİÜFE aylık değişim oranları tabiri,
Türkiye İstatistik Kurumunun her ay
belirlediği 31/12/2004 tarihine kadar
toptan eşya fiyatları endeksi (TEFE)
aylık değişim oranlarını, 1/1/2005
tarihinden itibaren üretici fiyatları
endeksi
(ÜFE)
aylık
değişim
oranlarını,
1/1/2014
tarihinden
itibaren yurt içi üretici fiyat endeksi
(Yİ-ÜFE) aylık değişim oranlarını ifade
eder. Bu madde hükümlerine göre
ödenecek alacaklara bu maddenin
yayımlandığı ay için uygulanması
gereken Yİ-ÜFE aylık değişim oranı
olarak, bu maddenin yayımlandığı
tarihten bir önceki ay için belirlenen
Yİ-ÜFE aylık değişim oranı esas alınır.
(19) Bakanlar Kurulu, bu
maddede öngörülen başvuru ve ilk
taksit ödeme sürelerini, bu maddenin
birinci fıkrasının (d) bendinde
belirtilen borçlular yönünden altı aya
kadar, diğer borçlular yönünden ise
bir aya kadar uzatmaya yetkilidir.

01.12.2014/220-12
hesaplanacak katsayı yirmi dört eşit
taksit için (1,20), otuz eşit taksit için
(1,25), otuz altı eşit taksit için (1,30)
ve kırk iki eşit taksit için (1,35) olarak
uygulanır.
(17) Bu madde kapsamına
giren alacakların; asıllarının bu
maddenin yayımlandığı tarihten önce
ödenmiş
olması
şartıyla,
bu
maddenin
yayımlandığı
tarih
itibarıyla aslı ödenmiş ferî alacağın
%40’ının ilk taksit ödeme süresi
içinde ödenmesi hâlinde kalan
%60’ının tahsilinden vazgeçilir. Aslı
ödenmiş ferî alacağın %40’ının
taksitle ödenmek istenmesi hâlinde
ise bu maddenin dördüncü fıkrasının
(c) bendine göre taksitlendirilir.
(18) Bu maddede geçen YİÜFE aylık değişim oranları tabiri,
Türkiye İstatistik Kurumunun her ay
belirlediği 31/12/2004 tarihine kadar
toptan eşya fiyatları endeksi (TEFE)
aylık değişim oranlarını, 1/1/2005
tarihinden itibaren üretici fiyatları
endeksi
(ÜFE)
aylık
değişim
oranlarını,
1/1/2014
tarihinden
itibaren yurt içi üretici fiyat endeksi
(Yİ-ÜFE) aylık değişim oranlarını ifade
eder. Bu madde hükümlerine göre
ödenecek alacaklara bu maddenin
yayımlandığı ay için uygulanması
gereken Yİ-ÜFE aylık değişim oranı
olarak, bu maddenin yayımlandığı
tarihten bir önceki ay için belirlenen
Yİ-ÜFE aylık değişim oranı esas alınır.
(19) Bakanlar Kurulu, bu
maddede öngörülen başvuru ve ilk
taksit ödeme sürelerini, bu maddenin
birinci fıkrasının (d) bendinde
belirtilen borçlular yönünden altı aya
kadar, diğer borçlular yönünden ise
bir aya kadar uzatmaya yetkilidir.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/220-13

(20)
Bu
maddenin
uygulanmasına ilişkin usul ve esasları
belirlemeye Sosyal Güvenlik Kurumu
yetkilidir.”
MADDE 79 – (1) Bu Kanunun
yayımlandığı tarih itibarıyla (bu tarih
dâhil) 13/10/1983 tarihli ve 2918
sayılı Karayolları Trafik Kanunu
uyarınca araç muayenesi yaptırmaları
gerektiği
hâlde
muayenelerini
süresinde yaptırmamış olanların,
31/12/2014 tarihine kadar (bu tarih
dâhil)
araç
muayenelerini
yaptırmaları ve anılan Kanunun 35
inci maddesi uyarınca muayene
süresi geçirilen her ay ve kesri için
tahsili gereken %5 fazla yerine
Kanunun yayımlandığı tarihe kadar
Yİ-ÜFE aylık değişim oranları, bu
Kanunun
yayımlandığı
tarihten
(yayımlandığı
ay
dâhil)
araç
muayenelerinin yapıldığı tarihe kadar
her ay ve kesri için aylık %1 oranı
esas alınarak hesaplanacak tutarı
ödemeleri şartıyla anılan madde
uyarınca alınması gereken %5
fazlaların tahsilinden vazgeçilir ve
yetkili kuruluş tarafından tahsil
edilen bu tutarlar anılan maddede
belirtilen süre ve şekilde Hazine
hesaplarına aktarılır.
(2) Bu madde kapsamına giren
alacaklara karşılık bu maddenin
yayımlandığı tarihten önce tahsil
edilmiş olan tutarların bu madde
hükümlerine dayanılarak red ve
iadesi yapılmaz.
(3) Bu maddede geçen, Yİ-ÜFE
aylık değişim oranları tabiri, Türkiye
İstatistik Kurumunun her ay için
belirlediği
1/1/2005
tarihinden
itibaren üretici fiyatları endeksi (ÜFE)

(20)
Bu
maddenin
uygulanmasına ilişkin usul ve esasları
belirlemeye Sosyal Güvenlik Kurumu
yetkilidir.”
(3) 6552 sayılı Kanunun 79
uncu
maddesinde
yer
alan 31/12/2014 tarihi 30/6/2015
tarihine karar uzatılmıştır.

MADDE 79 – (1) Bu Kanunun
yayımlandığı tarih itibarıyla (bu tarih
dâhil) 13/10/1983 tarihli ve 2918
sayılı Karayolları Trafik Kanunu
uyarınca araç muayenesi yaptırmaları
gerektiği
hâlde
muayenelerini
süresinde yaptırmamış olanların,
(2014/7106 sayılı BKK’nın 3.maddesi
ile değişik ibare) 30/6/2015 tarihine
kadar (bu tarih dâhil) araç
muayenelerini yaptırmaları ve anılan
Kanunun 35 inci maddesi uyarınca
muayene süresi geçirilen her ay ve
kesri için tahsili gereken %5 fazla
yerine Kanunun yayımlandığı tarihe
kadar Yİ-ÜFE aylık değişim oranları,
bu Kanunun yayımlandığı tarihten
(yayımlandığı
ay
dâhil)
araç
muayenelerinin yapıldığı tarihe kadar
her ay ve kesri için aylık %1 oranı
esas alınarak hesaplanacak tutarı
ödemeleri şartıyla anılan madde
uyarınca alınması gereken %5
fazlaların tahsilinden vazgeçilir ve
yetkili kuruluş tarafından tahsil
edilen bu tutarlar anılan maddede
belirtilen süre ve şekilde Hazine
hesaplarına aktarılır.
(2) Bu madde kapsamına giren
alacaklara karşılık bu maddenin
yayımlandığı tarihten önce tahsil
edilmiş olan tutarların bu madde
hükümlerine dayanılarak red ve
iadesi yapılmaz.
(3) Bu maddede geçen, Yİ-ÜFE
aylık değişim oranları tabiri, Türkiye
İstatistik Kurumunun her ay için
belirlediği
1/1/2005
tarihinden

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/220-14

aylık değişim oranlarını, 1/1/2014
tarihinden itibaren yurt içi üretici
fiyat endeksi (Yİ-ÜFE) aylık değişim
oranlarını ifade eder.
(4)
Bu
maddenin
uygulanmasına ilişkin usul ve esasları
belirlemeye
Maliye
Bakanlığı
yetkilidir.

MADDE 73 – (1) Maliye Bakanlığına
bağlı tahsil dairelerince tahsil edilen;
a) 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi
Usul Kanunu kapsamına giren;
1) 30/4/2014 tarihinden (bu tarih
dâhil) önceki dönemlere, beyana
dayanan vergilerde bu tarihe kadar
verilmesi gereken beyannamelere
ilişkin vergi ve bunlara bağlı vergi
cezaları, gecikme faizleri, gecikme
zamlarından (2013 takvim yılına
ilişkin gelir vergisi ikinci taksiti hariç),
2) 2014 yılına ilişkin olarak
30/4/2014 tarihinden (bu tarih dâhil)
önce tahakkuk eden vergi ve bunlara
bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri,
gecikme zamlarından (2014 yılı için
tahakkuk eden motorlu taşıtlar
vergisi ikinci taksiti hariç),
3) 30/4/2014 tarihinden (bu tarih
dâhil) önce yapılan tespitlere ilişkin
olarak vergi aslına bağlı olmayan
vergi cezalarından,
b) 30/4/2014 tarihinden (bu tarih
dâhil) önce, 21/6/1927 tarihli ve
1111 sayılı Askerlik Kanunu, mülga
11/2/1950 tarihli ve 5539 sayılı
Karayolları Genel Müdürlüğü Kuruluş
ve Görevleri Hakkında Kanun,
10/6/1983 tarihli ve 2839 sayılı
Milletvekili
Seçimi
Kanunu,
13/10/1983 tarihli ve 2918 sayılı

itibaren üretici fiyatları endeksi (ÜFE)
aylık değişim oranlarını, 1/1/2014
tarihinden itibaren yurt içi üretici
fiyat endeksi (Yİ-ÜFE) aylık değişim
oranlarını ifade eder.
(4)
Bu
maddenin
uygulanmasına ilişkin usul ve esasları
belirlemeye
Maliye
Bakanlığı
yetkilidir.

(2) 6552 sayılı Kanunun 73 ve 80
inci maddelerinde yer alan
başvuru süreleri ile ilk taksit
ödeme süreleri anılan
maddelerde belirtilen sürelerin
bitiminden itibaren bir ay
uzatılmıştır.

MADDE 73 – (1) Maliye Bakanlığına
bağlı tahsil dairelerince tahsil edilen;
a) 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi
Usul Kanunu kapsamına giren;
1) 30/4/2014 tarihinden (bu tarih
dâhil) önceki dönemlere, beyana
dayanan vergilerde bu tarihe kadar
verilmesi gereken beyannamelere
ilişkin vergi ve bunlara bağlı vergi
cezaları, gecikme faizleri, gecikme
zamlarından (2013 takvim yılına
ilişkin gelir vergisi ikinci taksiti hariç),
2) 2014 yılına ilişkin olarak
30/4/2014 tarihinden (bu tarih dâhil)
önce tahakkuk eden vergi ve bunlara
bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri,
gecikme zamlarından (2014 yılı için
tahakkuk eden motorlu taşıtlar
vergisi ikinci taksiti hariç),
3) 30/4/2014 tarihinden (bu tarih
dâhil) önce yapılan tespitlere ilişkin
olarak vergi aslına bağlı olmayan
vergi cezalarından,
b) 30/4/2014 tarihinden (bu tarih
dâhil) önce, 21/6/1927 tarihli ve
1111 sayılı Askerlik Kanunu, mülga
11/2/1950 tarihli ve 5539 sayılı
Karayolları Genel Müdürlüğü Kuruluş
ve Görevleri Hakkında Kanun,
10/6/1983 tarihli ve 2839 sayılı
Milletvekili
Seçimi
Kanunu,
13/10/1983 tarihli ve 2918 sayılı

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
Karayolları Trafik Kanunu, 18/1/1984
tarihli ve 2972 sayılı Mahalli İdareler
ile Mahalle Muhtarlıkları ve İhtiyar
Heyetleri Seçimi Hakkında Kanun,
23/5/1987 tarihli ve 3376 sayılı
Anayasa Değişikliklerinin Halkoyuna
Sunulması
Hakkında
Kanun,
10/7/2003 tarihli ve 4925 sayılı
Karayolu Taşıma Kanunu, 25/4/2006
tarihli ve 5490 sayılı Nüfus Hizmetleri
Kanunu, mülga 13/4/1994 tarihli ve
3984 sayılı Radyo ve Televizyonların
Kuruluş ve Yayınları Hakkında Kanun,
15/2/2011 tarihli ve 6112 sayılı
Radyo ve Televizyonların Kuruluş ve
Yayın Hizmetleri Hakkında Kanun ve
25/6/2010 tarihli ve 6001 sayılı
Karayolları Genel Müdürlüğünün
Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun
gereğince
verilen
idari
para
cezalarından,
c) Yukarıdaki bentler dışında kalan ve
Maliye Bakanlığına bağlı tahsil
dairelerince 21/7/1953 tarihli ve
6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil
Usulü Hakkında Kanun kapsamında
takip edilen; adli ve idari para
cezaları ile mülga 7/3/1954 tarihli ve
6326
sayılı
Petrol
Kanununa
istinaden alınan Devlet hissesi ve
Devlet hakkı, 30/5/2013 tarihli ve
6491 sayılı Türk Petrol Kanununa
istinaden alınan Devlet hissesi, mülga
22/6/1956 tarihli ve 6747 sayılı Şeker
Kanununa istinaden alınan şeker fiyat
farkı, mülga 10/9/1960 tarihli ve 79
sayılı Milli Korunma Suçlarının Affına,
Milli Korunma Teşkilat, Sermaye ve
Fon Hesaplarının Tasfiyesine ve Bazı
Hükümler İhdasına Dair Kanuna
istinaden alınan akaryakıt fiyat
istikrar payı ve akaryakıt fiyat farkı,
4/6/1985 tarihli ve 3213 sayılı Maden

01.12.2014/220-15
Karayolları Trafik Kanunu, 18/1/1984
tarihli ve 2972 sayılı Mahalli İdareler
ile Mahalle Muhtarlıkları ve İhtiyar
Heyetleri Seçimi Hakkında Kanun,
23/5/1987 tarihli ve 3376 sayılı
Anayasa Değişikliklerinin Halkoyuna
Sunulması
Hakkında
Kanun,
10/7/2003 tarihli ve 4925 sayılı
Karayolu Taşıma Kanunu, 25/4/2006
tarihli ve 5490 sayılı Nüfus Hizmetleri
Kanunu, mülga 13/4/1994 tarihli ve
3984 sayılı Radyo ve Televizyonların
Kuruluş ve Yayınları Hakkında Kanun,
15/2/2011 tarihli ve 6112 sayılı
Radyo ve Televizyonların Kuruluş ve
Yayın Hizmetleri Hakkında Kanun ve
25/6/2010 tarihli ve 6001 sayılı
Karayolları Genel Müdürlüğünün
Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun
gereğince
verilen
idari
para
cezalarından,
c) Yukarıdaki bentler dışında kalan ve
Maliye Bakanlığına bağlı tahsil
dairelerince 21/7/1953 tarihli ve
6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil
Usulü Hakkında Kanun kapsamında
takip edilen; adli ve idari para
cezaları ile mülga 7/3/1954 tarihli ve
6326
sayılı
Petrol
Kanununa
istinaden alınan Devlet hissesi ve
Devlet hakkı, 30/5/2013 tarihli ve
6491 sayılı Türk Petrol Kanununa
istinaden alınan Devlet hissesi, mülga
22/6/1956 tarihli ve 6747 sayılı Şeker
Kanununa istinaden alınan şeker fiyat
farkı, mülga 10/9/1960 tarihli ve 79
sayılı Milli Korunma Suçlarının Affına,
Milli Korunma Teşkilat, Sermaye ve
Fon Hesaplarının Tasfiyesine ve Bazı
Hükümler İhdasına Dair Kanuna
istinaden alınan akaryakıt fiyat
istikrar payı ve akaryakıt fiyat farkı,
4/6/1985 tarihli ve 3213 sayılı Maden

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
Kanununa istinaden alınan Devlet
hakkı ve özel idare payı ile madencilik
fonu, mülga 10/8/1993 tarihli ve 491
sayılı
Denizcilik
Müsteşarlığının
Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun
Hükmünde
Kararnameye
ve
26/9/2011 tarihli ve 655 sayılı
Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme
Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri
Hakkında
Kanun
Hükmünde
Kararnameye
istinaden
alınan
kılavuzluk ve römorkörcülük hizmet
payları hariç olmak üzere, asli ve ferî
amme alacaklarından (28/3/2002
tarihli ve 4749 sayılı Kamu
Finansmanı ve Borç Yönetiminin
Düzenlenmesi
Hakkında
Kanun
kapsamında olup tahsil dairesine
takip için intikal etmiş olan amme
alacakları dâhil),
kesinleşmiş olup bu Kanunun
yayımlandığı tarih itibarıyla vadesi
geldiği hâlde ödenmemiş olan ya da
ödeme süresi henüz geçmemiş
bulunan alacakların ödenmemiş
kısmının tamamı ile bunlara bağlı
faiz, cezai faiz, gecikme faizi, gecikme
zammı gibi ferî amme alacakları
yerine bu Kanunun yayımlandığı
tarihe kadar Yİ-ÜFE aylık değişim
oranları esas alınarak hesaplanacak
tutarın; ödenmemiş alacağın sadece
ferî alacaktan ibaret olması hâlinde
ferî alacak yerine Yİ-ÜFE aylık
değişim oranları esas alınarak
hesaplanacak tutarın, bu maddede
belirtilen süre ve şekilde tamamen
ödenmesi şartıyla alacaklara bağlı
faiz, cezai faiz, gecikme faizi, gecikme
zammı gibi ferî amme alacaklarının
tahsilinden vazgeçilir.
(2) Birinci fıkra kapsamına
giren ve bu Kanunun yayımlandığı

01.12.2014/220-16
Kanununa istinaden alınan Devlet
hakkı ve özel idare payı ile madencilik
fonu, mülga 10/8/1993 tarihli ve 491
sayılı
Denizcilik
Müsteşarlığının
Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun
Hükmünde
Kararnameye
ve
26/9/2011 tarihli ve 655 sayılı
Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme
Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri
Hakkında
Kanun
Hükmünde
Kararnameye
istinaden
alınan
kılavuzluk ve römorkörcülük hizmet
payları hariç olmak üzere, asli ve ferî
amme alacaklarından (28/3/2002
tarihli ve 4749 sayılı Kamu
Finansmanı ve Borç Yönetiminin
Düzenlenmesi
Hakkında
Kanun
kapsamında olup tahsil dairesine
takip için intikal etmiş olan amme
alacakları dâhil),
kesinleşmiş olup bu Kanunun
yayımlandığı tarih itibarıyla vadesi
geldiği hâlde ödenmemiş olan ya da
ödeme süresi henüz geçmemiş
bulunan alacakların ödenmemiş
kısmının tamamı ile bunlara bağlı
faiz, cezai faiz, gecikme faizi, gecikme
zammı gibi ferî amme alacakları
yerine bu Kanunun yayımlandığı
tarihe kadar Yİ-ÜFE aylık değişim
oranları esas alınarak hesaplanacak
tutarın; ödenmemiş alacağın sadece
ferî alacaktan ibaret olması hâlinde
ferî alacak yerine Yİ-ÜFE aylık
değişim oranları esas alınarak
hesaplanacak tutarın, bu maddede
belirtilen süre ve şekilde tamamen
ödenmesi şartıyla alacaklara bağlı
faiz, cezai faiz, gecikme faizi, gecikme
zammı gibi ferî amme alacaklarının
tahsilinden vazgeçilir.
(2) Birinci fıkra kapsamına
giren ve bu Kanunun yayımlandığı

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
tarih itibarıyla vadesi geldiği hâlde
ödenmemiş olan ya da ödeme süresi
henüz geçmemiş bulunan ve bir vergi
aslına bağlı olmaksızın kesilmiş olan
vergi cezalarının %50’sinin, bu
maddede belirtilen süre ve şekilde
tamamen ödenmesi şartıyla cezaların
kalan %50’sinin tahsilinden vazgeçilir.
(3) Bu maddede geçen, Yİ-ÜFE
aylık değişim oranları tabiri; Türkiye
İstatistik Kurumunun her ay için
belirlediği 31/12/2004 tarihine kadar
toptan eşya fiyatları endeksi (TEFE)
aylık değişim oranlarını, 1/1/2005
tarihinden itibaren üretici fiyatları
endeksi
(ÜFE)
aylık
değişim
oranlarını,
1/1/2014
tarihinden
itibaren yurt içi üretici fiyat endeksi
(Yİ-ÜFE) aylık değişim oranlarını,
vergi tabiri; 213 sayılı Kanun
kapsamına giren vergi, resim, harç ve
fon payı ile eğitime katkı payını,
beyanname tabiri; vergi tarhına esas
olan beyanname ve bildirimleri ifade
eder. Bu madde hükümlerine göre
ödenecek alacaklara bu Kanunun
yayımlandığı ay için uygulanması
gereken Yİ-ÜFE aylık değişim oranı
olarak, bu Kanunun yayımlandığı
tarihten bir önceki ay için belirlenen
Yİ-ÜFE aylık değişim oranı esas alınır.
(4) İhtirazi kayıtla verilen
beyannameler üzerine tahakkuk
etmiş olan vergiler hakkında bu
maddenin birinci fıkrası hükmü
uygulanır.
(5) Bu madde kapsamında
ödenecek olan motorlu taşıtlar
vergisi ile bu vergiye bağlı kesilen
vergi cezaları ve bunlara bağlı
gecikme faizi, gecikme zammı gibi
ferî amme alacakları yerine bu
Kanunun yayımlandığı tarihe kadar

01.12.2014/220-17
tarih itibarıyla vadesi geldiği hâlde
ödenmemiş olan ya da ödeme süresi
henüz geçmemiş bulunan ve bir vergi
aslına bağlı olmaksızın kesilmiş olan
vergi cezalarının %50’sinin, bu
maddede belirtilen süre ve şekilde
tamamen ödenmesi şartıyla cezaların
kalan
%50’sinin
tahsilinden
vazgeçilir.
(3) Bu maddede geçen, Yİ-ÜFE
aylık değişim oranları tabiri; Türkiye
İstatistik Kurumunun her ay için
belirlediği 31/12/2004 tarihine kadar
toptan eşya fiyatları endeksi (TEFE)
aylık değişim oranlarını, 1/1/2005
tarihinden itibaren üretici fiyatları
endeksi
(ÜFE)
aylık
değişim
oranlarını,
1/1/2014
tarihinden
itibaren yurt içi üretici fiyat endeksi
(Yİ-ÜFE) aylık değişim oranlarını,
vergi tabiri; 213 sayılı Kanun
kapsamına giren vergi, resim, harç ve
fon payı ile eğitime katkı payını,
beyanname tabiri; vergi tarhına esas
olan beyanname ve bildirimleri ifade
eder. Bu madde hükümlerine göre
ödenecek alacaklara bu Kanunun
yayımlandığı ay için uygulanması
gereken Yİ-ÜFE aylık değişim oranı
olarak, bu Kanunun yayımlandığı
tarihten bir önceki ay için belirlenen
Yİ-ÜFE aylık değişim oranı esas alınır.
(4) İhtirazi kayıtla verilen
beyannameler üzerine tahakkuk
etmiş olan vergiler hakkında bu
maddenin birinci fıkrası hükmü
uygulanır.
(5) Bu madde kapsamında
ödenecek olan motorlu taşıtlar
vergisi ile bu vergiye bağlı kesilen
vergi cezaları ve bunlara bağlı
gecikme faizi, gecikme zammı gibi
ferî amme alacakları yerine bu

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas
alınarak hesaplanacak tutarın ait
olduğu taşıt için, bu madde
hükümlerinin ihlal edilmemiş olması
koşuluyla bu maddede belirtilen
ödeme
süresi
sonuna
kadar
18/2/1963 tarihli ve 197 sayılı
Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanununun
13 üncü maddesinin (d) fıkrası
hükmü uygulanmaz.
(6) Bu madde hükmünden
yararlanmak isteyen borçluların
maddede belirtilen şartların yanı sıra
dava açmamaları, açılmış davalardan
vazgeçmeleri ve kanun yollarına
başvurmamaları şarttır. Davadan
vazgeçme dilekçeleri ilgili tahsil
dairesine verilir ve bu dilekçelerin
tahsil dairelerine verildiği tarih, ilgili
yargı merciine verildiği tarih sayılarak
dilekçeler ilgili yargı merciine
gönderilir. Maliye Bakanlığına bağlı
tahsil dairelerince tahsili gerektiği
hâlde tahakkuku diğer kamu
idarelerince yapılan alacaklara ilişkin
ilgili kamu idaresi aleyhine açılmış
davalardan vazgeçme dilekçelerinin
verileceği idari mercii belirlemeye
Maliye Bakanlığı yetkilidir. Bu madde
hükümlerinden yararlanmak üzere
başvuruda bulunan ve açtıkları
davalardan vazgeçen borçluların bu
ihtilaflarıyla ilgili olarak bu Kanunun
yayımlandığı tarihten sonra tebliğ
edilen kararlar uyarınca işlem
yapılmaz ve bu kararlar ile
hükmedilmiş yargılama giderleri ve
vekâlet ücreti bulunması hâlinde
bunlar talep edilemez.
(7) Maliye Bakanlığına bağlı
tahsil dairelerince takip edilmekte
olan amme alacaklarından yıllık gelir
veya kurumlar vergilerini, gelir

01.12.2014/220-18
Kanunun yayımlandığı tarihe kadar
Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas
alınarak hesaplanacak tutarın ait
olduğu taşıt için, bu madde
hükümlerinin ihlal edilmemiş olması
koşuluyla bu maddede belirtilen
ödeme
süresi
sonuna
kadar
18/2/1963 tarihli ve 197 sayılı
Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanununun
13 üncü maddesinin (d) fıkrası
hükmü uygulanmaz.
(6) Bu madde hükmünden
yararlanmak isteyen borçluların
maddede belirtilen şartların yanı sıra
dava açmamaları, açılmış davalardan
vazgeçmeleri ve kanun yollarına
başvurmamaları şarttır. Davadan
vazgeçme dilekçeleri ilgili tahsil
dairesine verilir ve bu dilekçelerin
tahsil dairelerine verildiği tarih, ilgili
yargı merciine verildiği tarih sayılarak
dilekçeler ilgili yargı merciine
gönderilir. Maliye Bakanlığına bağlı
tahsil dairelerince tahsili gerektiği
hâlde tahakkuku diğer kamu
idarelerince yapılan alacaklara ilişkin
ilgili kamu idaresi aleyhine açılmış
davalardan vazgeçme dilekçelerinin
verileceği idari mercii belirlemeye
Maliye Bakanlığı yetkilidir. Bu madde
hükümlerinden yararlanmak üzere
başvuruda bulunan ve açtıkları
davalardan vazgeçen borçluların bu
ihtilaflarıyla ilgili olarak bu Kanunun
yayımlandığı tarihten sonra tebliğ
edilen kararlar uyarınca işlem
yapılmaz ve bu kararlar ile
hükmedilmiş yargılama giderleri ve
vekâlet ücreti bulunması hâlinde
bunlar talep edilemez.
(7) Maliye Bakanlığına bağlı
tahsil dairelerince takip edilmekte
olan amme alacaklarından yıllık gelir

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
(stopaj) vergisi, kurumlar (stopaj)
vergisi, katma değer vergisi ve özel
tüketim vergisi için bu madde
hükmünden yararlanmak üzere
başvuruda bulunan mükellefler,
taksit ödeme süresince bu vergi
türleri ile ilgili verilen beyannameler
üzerine tahakkuk eden bu vergileri
çok zor durum olmaksızın her bir
vergi türü itibarıyla bir takvim yılında
ikiden fazla vadesinde ödememeleri
ya da eksik ödemeleri hâlinde
belirtilen madde hükümlerine göre
yapılandırılan borçlarına ilişkin kalan
taksitlerini
ödeme
haklarını
kaybederler. İl özel idareleri,
belediyeler ve bunlara bağlı müstakil
bütçeli ve kamu tüzel kişiliğini haiz
kuruluşlar hakkında bu hüküm
uygulanmaz.
(8) Bu madde hükümlerinden
yararlanmak isteyen borçluların
maddede öngörülen şartların yanı
sıra bu Kanunun yayımlandığı tarihi
izleyen ikinci ayın sonuna kadar
başvuruda bulunmaları ve madde
kapsamında ödenecek tutarları, ilk
taksiti bu Kanunun yayımlandığı
tarihi izleyen üçüncü aydan başlamak
üzere ikişer aylık dönemler hâlinde
azami on sekiz eşit taksitte ödemeleri
şarttır. Bu Kanuna göre ödenecek
taksitlerin ödeme süresinin son
gününün resmî tatile rastlaması
hâlinde süre tatili izleyen ilk iş günü
mesai saati sonunda biter.
(9) Bu madde hükümlerine
göre hesaplanan tutarın;
a) İlk taksit ödeme süresi
içinde tamamen ödenmesi hâlinde,
bu tutara bu Kanunun yayımlandığı
tarihten ödeme tarihine kadar geçen
süre için herhangi bir faiz

01.12.2014/220-19
veya kurumlar vergilerini, gelir
(stopaj) vergisi, kurumlar (stopaj)
vergisi, katma değer vergisi ve özel
tüketim vergisi için bu madde
hükmünden yararlanmak üzere
başvuruda bulunan mükellefler,
taksit ödeme süresince bu vergi
türleri ile ilgili verilen beyannameler
üzerine tahakkuk eden bu vergileri
çok zor durum olmaksızın her bir
vergi türü itibarıyla bir takvim yılında
ikiden fazla vadesinde ödememeleri
ya da eksik ödemeleri hâlinde
belirtilen madde hükümlerine göre
yapılandırılan borçlarına ilişkin kalan
taksitlerini
ödeme
haklarını
kaybederler. İl özel idareleri,
belediyeler ve bunlara bağlı müstakil
bütçeli ve kamu tüzel kişiliğini haiz
kuruluşlar hakkında bu hüküm
uygulanmaz.
(8) Bu madde hükümlerinden
yararlanmak isteyen borçluların
maddede öngörülen şartların yanı
sıra bu Kanunun yayımlandığı tarihi
izleyen üçüncü ayın sonuna kadar
başvuruda bulunmaları ve madde
kapsamında ödenecek tutarları, ilk
taksiti bu Kanunun yayımlandığı
tarihi izleyen dördüncü
aydan
başlamak üzere ikişer aylık dönemler
hâlinde azami on sekiz eşit taksitte
ödemeleri şarttır. Bu Kanuna göre
ödenecek taksitlerin ödeme süresinin
son gününün resmî tatile rastlaması
hâlinde süre tatili izleyen ilk iş günü
mesai saati sonunda biter.
(9) Bu madde hükümlerine
göre hesaplanan tutarın;
a) İlk taksit ödeme süresi
içinde tamamen ödenmesi hâlinde,
bu tutara bu Kanunun yayımlandığı
tarihten ödeme tarihine kadar geçen

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
uygulanmaz.
b) Taksitle ödenmek istenmesi
hâlinde borçluların başvuru sırasında
altı, dokuz, on iki veya on sekiz eşit
taksitte ödeme seçeneklerinden
birini tercih etmeleri şarttır. Tercih
edilen taksit süresinden daha uzun
bir sürede ödeme yapılamaz.
c)
Taksitle
yapılacak
ödemelerinde ilgili fıkralara göre
belirlenen tutar;
1) Altı eşit taksit için (1,05),
2) Dokuz eşit taksit için (1,07),
3) On iki eşit taksit için (1,10),
4) On sekiz eşit taksit için
(1,15),
katsayısı ile çarpılır ve
bulunan
tutar taksit sayısına
bölünmek suretiyle ikişer aylık
dönemler hâlinde ödenecek taksit
tutarı
hesaplanır.
Bu
madde
hükümlerinden yararlanmak üzere
başvuruda bulunan borçlulara tercih
ettikleri taksit süresine uygun ödeme
planı verilir. Ancak, tercih edilen
süreden daha kısa sürede ödeme
yapılması hâlinde ödenecek tutar
ilgili katsayıya göre düzeltilir.
ç) Bu madde kapsamında
ödenmesi gereken tutarlar; il özel
idareleri, belediyeler ve bunlara bağlı
müstakil bütçeli ve kamu tüzel
kişiliğini haiz kuruluşlarca ikişer aylık
dönemler hâlinde azami otuz altı eşit
taksitte ödenebilir. Bu takdirde bu
bent hükmüne göre hesaplanacak
katsayı yirmi dört eşit taksit için
(1,20), otuz eşit taksit için (1,25),
otuz altı eşit taksit için (1,30) olarak
uygulanır.
(10) a) Bu maddeye göre
ödenmesi gereken taksitlerden; bir
takvim yılında iki veya daha az (2014

01.12.2014/220-20
süre için herhangi bir faiz
uygulanmaz.
b) Taksitle ödenmek istenmesi
hâlinde borçluların başvuru sırasında
altı, dokuz, on iki veya on sekiz eşit
taksitte ödeme seçeneklerinden
birini tercih etmeleri şarttır. Tercih
edilen taksit süresinden daha uzun
bir sürede ödeme yapılamaz.
c)
Taksitle
yapılacak
ödemelerinde ilgili fıkralara göre
belirlenen tutar;
1) Altı eşit taksit için (1,05),
2) Dokuz eşit taksit için (1,07),
3) On iki eşit taksit için (1,10),
4) On sekiz eşit taksit için
(1,15),
katsayısı ile çarpılır ve
bulunan
tutar taksit sayısına
bölünmek suretiyle ikişer aylık
dönemler hâlinde ödenecek taksit
tutarı
hesaplanır.
Bu
madde
hükümlerinden yararlanmak üzere
başvuruda bulunan borçlulara tercih
ettikleri taksit süresine uygun ödeme
planı verilir. Ancak, tercih edilen
süreden daha kısa sürede ödeme
yapılması hâlinde ödenecek tutar
ilgili katsayıya göre düzeltilir.
ç) Bu madde kapsamında
ödenmesi gereken tutarlar; il özel
idareleri, belediyeler ve bunlara bağlı
müstakil bütçeli ve kamu tüzel
kişiliğini haiz kuruluşlarca ikişer aylık
dönemler hâlinde azami otuz altı eşit
taksitte ödenebilir. Bu takdirde bu
bent hükmüne göre hesaplanacak
katsayı yirmi dört eşit taksit için
(1,20), otuz eşit taksit için (1,25),
otuz altı eşit taksit için (1,30) olarak
uygulanır.
(10) a) Bu maddeye göre
ödenmesi gereken taksitlerden; bir

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
takvim yılı için bir) taksitin, süresinde
ödenmemesi veya eksik ödenmesi
hâlinde, ödenmeyen veya eksik
ödenen taksit tutarlarının son taksiti
izleyen ayın sonuna kadar, gecikilen
her ay ve kesri için 6183 sayılı
Kanunun 51 inci maddesine göre
belirlenen gecikme zammı oranında
hesaplanacak geç ödeme zammı ile
birlikte ödenmesi şartıyla bu madde
hükümlerinden
yararlanılır.
Süresinde ödenmeyen veya eksik
ödenen taksitlerin belirtilen şekilde
de ödenmemesi veya bir takvim
yılında ikiden fazla (2014 takvim yılı
için birden fazla) taksitin süresinde
ödenmemesi veya eksik ödenmesi
hâlinde bu madde hükümlerinden
yararlanma hakkı kaybedilir. Bu
hüküm alacaklı tahsil daireleri
açısından taksitlendirilen alacaklar
için ayrı ayrı uygulanır.
b) Bu maddenin yedinci
fıkrasında
vadesinde
ödenmesi
öngörülen alacakların veya taksit
tutarının %10’unu aşmamak şartıyla
5 Türk lirasına (bu tutar dâhil) kadar
yapılmış eksik ödemeler için bu
madde hükümleri ihlal edilmiş
sayılmaz.
c) Bu madde kapsamına giren
alacakların
maddede
belirtilen
şekilde tamamen ödenmemiş olması
hâlinde, bu maddenin yedinci fıkrası
hükümleri saklı kalmak kaydıyla
borçlular ödedikleri tutarlar kadar bu
madde hükümlerinden yararlanırlar.
(11) Bu madde kapsamında
ödenecek olan alacakların 6183 sayılı
Kanunun 41 inci maddesine göre
kredi kartı kullanılmak suretiyle
ödenmesi uygun görüldüğü takdirde,
ödemeye aracılık yapan bankalarca,

01.12.2014/220-21
takvim yılında iki veya daha az (2014
takvim yılı için bir) taksitin, süresinde
ödenmemesi veya eksik ödenmesi
hâlinde, ödenmeyen veya eksik
ödenen taksit tutarlarının son taksiti
izleyen ayın sonuna kadar, gecikilen
her ay ve kesri için 6183 sayılı
Kanunun 51 inci maddesine göre
belirlenen gecikme zammı oranında
hesaplanacak geç ödeme zammı ile
birlikte ödenmesi şartıyla bu madde
hükümlerinden
yararlanılır.
Süresinde ödenmeyen veya eksik
ödenen taksitlerin belirtilen şekilde
de ödenmemesi veya bir takvim
yılında ikiden fazla (2014 takvim yılı
için birden fazla) taksitin süresinde
ödenmemesi veya eksik ödenmesi
hâlinde bu madde hükümlerinden
yararlanma hakkı kaybedilir. Bu
hüküm alacaklı tahsil daireleri
açısından taksitlendirilen alacaklar
için ayrı ayrı uygulanır.
b) Bu maddenin yedinci
fıkrasında
vadesinde
ödenmesi
öngörülen alacakların veya taksit
tutarının %10’unu aşmamak şartıyla
5 Türk lirasına (bu tutar dâhil) kadar
yapılmış eksik ödemeler için bu
madde hükümleri ihlal edilmiş
sayılmaz.
c) Bu madde kapsamına giren
alacakların
maddede
belirtilen
şekilde tamamen ödenmemiş olması
hâlinde, bu maddenin yedinci fıkrası
hükümleri saklı kalmak kaydıyla
borçlular ödedikleri tutarlar kadar bu
madde hükümlerinden yararlanırlar.
(11) Bu madde kapsamında
ödenecek olan alacakların 6183 sayılı
Kanunun 41 inci maddesine göre
kredi kartı kullanılmak suretiyle
ödenmesi uygun görüldüğü takdirde,

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
kart kullanıcılarına kredi kartı
işlemine konu borç tutarının,
taksitler hâlinde yansıtılması ve taksit
ödeme aylarında hesaplarına borç
kaydedilmesi koşuluyla, bu ödemeler
için ödeme tarihi olarak kredi
kartının kullanıldığı gün esas alınır ve
borçluya tahsilatın yapıldığını gösterir
makbuz verilir. Bu şekilde tahsil
edilen tutarların bankalarca Hazine
hesaplarına aktarılmasına ilişkin 6183
sayılı Kanunun 41 inci maddesinde
belirlenen süre, taksit aylarının son
gününü izleyen günden itibaren
hesaplanır. Taksitlerin kredi kartı
kullanılmak suretiyle ödenmesi bu
madde hükmüne göre katsayı
uygulanmasına engel teşkil etmez.
(12) Maliye Bakanlığına bağlı
tahsil dairelerine ödenmesi gereken
amme alacaklarına uygulanmak
üzere, bu Kanun hükümlerinden
yararlanmak için başvuruda bulunan
ve ödenecek tutarları ilgili vergi
mevzuatı gereği iade alacağından
kendi borçlarına mahsuben ödemek
isteyen borçluların, bu taleplerinin
yerine getirilebilmesi için başvuru
ve/veya taksit süresi içinde ilgili
mevzuatın öngördüğü bilgi ve
belgeleri tam ve eksiksiz olarak ibraz
etmeleri şarttır. Bu takdirde, ilgili
mevzuatın
borçlunun
mahsup
talebine esas aldığı tarih itibarıyla bu
Kanuna göre ödenecek tutara
mahsup işlemleri yapılır, mahsup
talebine konu tutardan daha az
tutarda mahsubun yapılması hâlinde,
mahsuben ödeme suretiyle tahsil
edilemeyen tutar için borçluya
bildirimde bulunularak eksik ödenen
bu tutarın bir ay içinde ödenmesi
istenilir. Bu süre içinde eksik ödenen

01.12.2014/220-22
ödemeye aracılık yapan bankalarca,
kart kullanıcılarına kredi kartı
işlemine konu borç tutarının,
taksitler hâlinde yansıtılması ve taksit
ödeme aylarında hesaplarına borç
kaydedilmesi koşuluyla, bu ödemeler
için ödeme tarihi olarak kredi
kartının kullanıldığı gün esas alınır ve
borçluya
tahsilatın
yapıldığını
gösterir makbuz verilir. Bu şekilde
tahsil edilen tutarların bankalarca
Hazine hesaplarına aktarılmasına
ilişkin 6183 sayılı Kanunun 41 inci
maddesinde belirlenen süre, taksit
aylarının son gününü izleyen günden
itibaren hesaplanır. Taksitlerin kredi
kartı kullanılmak suretiyle ödenmesi
bu madde hükmüne göre katsayı
uygulanmasına engel teşkil etmez.
(12) Maliye Bakanlığına bağlı
tahsil dairelerine ödenmesi gereken
amme alacaklarına uygulanmak
üzere, bu Kanun hükümlerinden
yararlanmak için başvuruda bulunan
ve ödenecek tutarları ilgili vergi
mevzuatı gereği iade alacağından
kendi borçlarına mahsuben ödemek
isteyen borçluların, bu taleplerinin
yerine getirilebilmesi için başvuru
ve/veya taksit süresi içinde ilgili
mevzuatın öngördüğü bilgi ve
belgeleri tam ve eksiksiz olarak ibraz
etmeleri şarttır. Bu takdirde, ilgili
mevzuatın
borçlunun
mahsup
talebine esas aldığı tarih itibarıyla bu
Kanuna göre ödenecek tutara
mahsup işlemleri yapılır, mahsup
talebine konu tutardan daha az
tutarda mahsubun yapılması hâlinde,
mahsuben ödeme suretiyle tahsil
edilemeyen tutar için borçluya
bildirimde bulunularak eksik ödenen
bu tutarın bir ay içinde ödenmesi

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
tutarın, ödenmesi gerektiği tarihten
ödendiği tarihe kadar gecikilen her ay
ve kesri için 6183 sayılı Kanunun 51
inci maddesine göre belirlenen
gecikme
zammı
oranında
hesaplanacak geç ödeme zammı ile
birlikte ödenmesi hâlinde eksik
ödenen tutar için bu Kanun
hükümleri ihlal edilmiş sayılmaz.
(13) a) 13/2/2011 tarihli ve
6111 sayılı Bazı Alacakların Yeniden
Yapılandırılması ile Sosyal Sigortalar
ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve
Diğer Bazı Kanun ve Kanun
Hükmünde
Kararnamelerde
Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun
hükümlerine göre bu maddenin
yayımlandığı tarih itibarıyla taksit
ödemeleri devam eden alacaklar
hariç olmak üzere, bu madde
kapsamına giren alacakların, bu
Kanunun yayımlandığı tarihten önce
6183 sayılı Kanun ve diğer kanunlar
uyarınca tecil edilip de tecil şartlarına
uygun
olarak
ödenmekte
olanlarından, kalan taksit tutarları
için borçlular, talep etmeleri hâlinde
bu
madde
hükümlerinden
yararlanabilirler. Bu takdirde tecil
şartlarına uygun olarak ödenen taksit
tutarları için tecil hükümleri geçerli
sayılır. Bu şekilde ödenmiş taksit
tutarlarına tecil tarihi ile ödeme
tarihi arasında geçen süre için sadece
ilgili kanunun öngördüğü faiz
uygulanır. Kalan taksit tutarları
vadesinde ödenmemiş alacak kabul
edilir ve bu alacaklar hakkında bu
madde hükümleri uygulanır.
b)
Bu
maddeden
yararlanılarak süresinde ödenen
alacaklara, maddede yer alan
hükümler saklı kalmak kaydıyla

01.12.2014/220-23
istenilir. Bu süre içinde eksik ödenen
tutarın, ödenmesi gerektiği tarihten
ödendiği tarihe kadar gecikilen her
ay ve kesri için 6183 sayılı Kanunun
51 inci maddesine göre belirlenen
gecikme
zammı
oranında
hesaplanacak geç ödeme zammı ile
birlikte ödenmesi hâlinde eksik
ödenen tutar için bu Kanun
hükümleri ihlal edilmiş sayılmaz.
(13) a) 13/2/2011 tarihli ve
6111 sayılı Bazı Alacakların Yeniden
Yapılandırılması ile Sosyal Sigortalar
ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve
Diğer Bazı Kanun ve Kanun
Hükmünde
Kararnamelerde
Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun
hükümlerine göre bu maddenin
yayımlandığı tarih itibarıyla taksit
ödemeleri devam eden alacaklar
hariç olmak üzere, bu madde
kapsamına giren alacakların, bu
Kanunun yayımlandığı tarihten önce
6183 sayılı Kanun ve diğer kanunlar
uyarınca tecil edilip de tecil şartlarına
uygun
olarak
ödenmekte
olanlarından, kalan taksit tutarları
için borçlular, talep etmeleri hâlinde
bu
madde
hükümlerinden
yararlanabilirler. Bu takdirde tecil
şartlarına uygun olarak ödenen taksit
tutarları için tecil hükümleri geçerli
sayılır. Bu şekilde ödenmiş taksit
tutarlarına tecil tarihi ile ödeme
tarihi arasında geçen süre için sadece
ilgili kanunun öngördüğü faiz
uygulanır. Kalan taksit tutarları
vadesinde ödenmemiş alacak kabul
edilir ve bu alacaklar hakkında bu
madde hükümleri uygulanır.
b)
Bu
maddeden
yararlanılarak süresinde ödenen
alacaklara, maddede yer alan

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
Kanunun
yayımlandığı
tarihten
sonraki süreler için faiz, gecikme
zammı, gecikme faizi gibi ferî amme
alacağı hesaplanmaz.
c) Bu maddeye göre ödenecek
alacaklarla ilgili olarak, tatbik edilen
hacizler yapılan ödemeler nispetinde
kaldırılır ve buna isabet eden
teminatlar iade edilir.
ç) 3/7/2005 tarihli ve 5393
sayılı Belediye Kanununun geçici 5
inci maddesi ile 10/7/2004 tarihli ve
5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi
Kanununun geçici 3 üncü maddesi
kapsamında
uzlaşılan
alacaklar
hakkında bu Kanun hükümleri
uygulanmaz.
(14) a) 7/11/1996 tarihli ve
4207 sayılı Tütün Ürünlerinin
Zararlarının Önlenmesi ve Kontrolü
Hakkında Kanunun 5 inci maddesinin
birinci fıkrası ile 30/3/2005 tarihli ve
5326 sayılı Kabahatler Kanununun 39
uncu maddesine göre verilen idari
para cezaları hariç olmak üzere,
31/12/2013 tarihinden (bu tarih
dâhil) önce idari yaptırım kararı
verildiği
hâlde
bu
Kanunun
yayımlandığı tarih itibarıyla ilgilisine
tebliğ edilmemiş olan ve genel
bütçeye gelir kaydı gereken ve her
bir kabahat için 120 Türk lirasının (bu
tutar dâhil) altında kalan idari para
cezaları tebliğ edilmez, tebliğ edilmiş
olanların ve bunlara bağlı ferî
alacakların tahsilinden vazgeçilir. Bu
bent kapsamına giren ve mülga 5539
sayılı Kanun ile 6001 sayılı Kanun
gereğince verilen idari para cezası ile
birlikte ilgilisine tebliği gereken ve
tutarı 12 Türk lirası ve altında kalan
geçiş ücretleri için de bu bent hükmü
uygulanır.

01.12.2014/220-24
hükümler saklı kalmak kaydıyla
Kanunun
yayımlandığı
tarihten
sonraki süreler için faiz, gecikme
zammı, gecikme faizi gibi ferî amme
alacağı hesaplanmaz.
c) Bu maddeye göre ödenecek
alacaklarla ilgili olarak, tatbik edilen
hacizler yapılan ödemeler nispetinde
kaldırılır ve buna isabet eden
teminatlar iade edilir.
ç) 3/7/2005 tarihli ve 5393
sayılı Belediye Kanununun geçici 5
inci maddesi ile 10/7/2004 tarihli ve
5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi
Kanununun geçici 3 üncü maddesi
kapsamında
uzlaşılan
alacaklar
hakkında bu Kanun hükümleri
uygulanmaz.
(14) a) 7/11/1996 tarihli ve
4207 sayılı Tütün Ürünlerinin
Zararlarının Önlenmesi ve Kontrolü
Hakkında Kanunun 5 inci maddesinin
birinci fıkrası ile 30/3/2005 tarihli ve
5326 sayılı Kabahatler Kanununun 39
uncu maddesine göre verilen idari
para cezaları hariç olmak üzere,
31/12/2013 tarihinden (bu tarih
dâhil) önce idari yaptırım kararı
verildiği
hâlde
bu
Kanunun
yayımlandığı tarih itibarıyla ilgilisine
tebliğ edilmemiş olan ve genel
bütçeye gelir kaydı gereken ve her
bir kabahat için 120 Türk lirasının (bu
tutar dâhil) altında kalan idari para
cezaları tebliğ edilmez, tebliğ edilmiş
olanların ve bunlara bağlı ferî
alacakların tahsilinden vazgeçilir. Bu
bent kapsamına giren ve mülga 5539
sayılı Kanun ile 6001 sayılı Kanun
gereğince verilen idari para cezası ile
birlikte ilgilisine tebliği gereken ve
tutarı 12 Türk lirası ve altında kalan
geçiş ücretleri için de bu bent hükmü

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
b) Maliye Bakanlığına bağlı
tahsil dairelerince takip edilmekte
olan
ve
vadesi
31/12/2007
tarihinden (bu tarih dâhil) önce
olduğu
hâlde
bu
Kanunun
yayımlandığı
tarih
itibarıyla
ödenmemiş olan ve 6183 sayılı
Kanun kapsamına giren her bir
alacağın türü, dönemi, asılları ayrı
ayrı dikkate alınmak suretiyle tutarı
50 Türk lirasını aşmayan asli
alacakların ve tutarına bakılmaksızın
bu asıllara bağlı ferî alacakların, aslı
ödenmiş ferî alacaklardan tutarı 100
Türk lirasını aşmayanların tahsilinden
vazgeçilir.
(15) Bu madde kapsamına
giren alacaklara karşılık bu Kanunun
yayımlandığı tarihten önce tahsil
edilmiş olan tutarlar, bu madde
kapsamında tahsil edilen tutarlar ile
bu maddenin on üçüncü fıkrasının (a)
bendi kapsamında yapılan tecile
ilişkin olarak 6183 sayılı Kanun veya
diğer kanunlar uyarınca ödenen
faizlerin bu Kanun hükümlerine
dayanılarak red ve iadesi yapılmaz.
(16) a) Emlak vergisi ile çevre
temizlik vergisi ve bunlara bağlı vergi
cezaları, gecikme faizleri, gecikme
zamları ve emlak vergisi üzerinden
hesaplanan
taşınmaz
kültür
varlıklarının korunmasına katkı payı
ile buna bağlı gecikme zammından,
b) 3/7/2005 tarihli ve 5393
sayılı Belediye Kanunu kapsamındaki
belediyelerin su abonelerinden olan
su
kullanımından
kaynaklanan
alacakları ile bunlara bağlı ferî
(sözleşmelerde düzenlenen her türlü
ceza ve zamlar dâhil) alacaklarından,
c) 20/11/1981 tarihli ve 2560
sayılı İstanbul Su ve Kanalizasyon

01.12.2014/220-25
uygulanır.
b) Maliye Bakanlığına bağlı
tahsil dairelerince takip edilmekte
olan
ve
vadesi
31/12/2007
tarihinden (bu tarih dâhil) önce
olduğu
hâlde
bu
Kanunun
yayımlandığı
tarih
itibarıyla
ödenmemiş olan ve 6183 sayılı
Kanun kapsamına giren her bir
alacağın türü, dönemi, asılları ayrı
ayrı dikkate alınmak suretiyle tutarı
50 Türk lirasını aşmayan asli
alacakların ve tutarına bakılmaksızın
bu asıllara bağlı ferî alacakların, aslı
ödenmiş ferî alacaklardan tutarı 100
Türk lirasını aşmayanların tahsilinden
vazgeçilir.
(15) Bu madde kapsamına
giren alacaklara karşılık bu Kanunun
yayımlandığı tarihten önce tahsil
edilmiş olan tutarlar, bu madde
kapsamında tahsil edilen tutarlar ile
bu maddenin on üçüncü fıkrasının (a)
bendi kapsamında yapılan tecile
ilişkin olarak 6183 sayılı Kanun veya
diğer kanunlar uyarınca ödenen
faizlerin bu Kanun hükümlerine
dayanılarak red ve iadesi yapılmaz.
(16) a) Emlak vergisi ile çevre
temizlik vergisi ve bunlara bağlı vergi
cezaları, gecikme faizleri, gecikme
zamları ve emlak vergisi üzerinden
hesaplanan
taşınmaz
kültür
varlıklarının korunmasına katkı payı
ile buna bağlı gecikme zammından,
b) 3/7/2005 tarihli ve 5393
sayılı Belediye Kanunu kapsamındaki
belediyelerin su abonelerinden olan
su
kullanımından
kaynaklanan
alacakları ile bunlara bağlı ferî
(sözleşmelerde düzenlenen her türlü
ceza ve zamlar dâhil) alacaklarından,
c) 20/11/1981 tarihli ve 2560

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
İdaresi Genel Müdürlüğü Kuruluş ve
Görevleri
Hakkında
Kanun
kapsamındaki
büyükşehir
belediyeleri su ve kanalizasyon
idarelerinin su ve atık su bedeli
alacakları ile bu alacaklara bağlı faiz,
gecikme faizi, gecikme zammı gibi
ferî (sözleşmelerde düzenlenen her
türlü ceza ve zamlar dâhil)
alacaklarından,
vadesi 30/4/2014 tarihinden
(bu tarih dâhil) önce olduğu hâlde
kesinleşmiş olup bu Kanunun
yayımlandığı
tarih
itibarıyla
ödenmemiş
bulunan
alacaklar
hakkında
bu
madde
hükmü
uygulanır.
(17) Bakanlar Kurulu, bu
maddede öngörülen başvuru ve ilk
taksit ödeme sürelerini bir aya kadar,
yabancı ülkelerde de faaliyette
bulunan vergi mükelleflerinden,
Ekonomi
Bakanlığı
tarafından
olağanüstü politik riskin gerçekleştiği
tespit edilen ülkede faaliyette
bulunan ve bu ülkedeki faaliyetleri
nedeniyle durumları 213 sayılı
Kanunun 13 üncü maddesine göre
mücbir sebep hâli kabul edilenlerin,
bu Kanun kapsamında alacakları
yapılandırılan
alacaklı
idarelere
mücbir sebep hâllerinin devam ettiği
süre içinde ödemeleri gereken
taksitlerin ödeme süreleri ile 213
sayılı Kanunun 15 inci maddesine
göre doğal afet nedeniyle mücbir
sebep hâli ilan edilen yerlerdeki
dairelere (alacaklı idarelere) doğal
afetin vukuu tarihinden itibaren
ödenmesi gereken taksitlerin ödeme
süreleri, mücbir sebep hâlinin bitim
tarihini takip eden aydan başlamak
üzere topluca veya ayrı ayrı bir yıla

01.12.2014/220-26
sayılı İstanbul Su ve Kanalizasyon
İdaresi Genel Müdürlüğü Kuruluş ve
Görevleri
Hakkında
Kanun
kapsamındaki
büyükşehir
belediyeleri su ve kanalizasyon
idarelerinin su ve atık su bedeli
alacakları ile bu alacaklara bağlı faiz,
gecikme faizi, gecikme zammı gibi
ferî (sözleşmelerde düzenlenen her
türlü ceza ve zamlar dâhil)
alacaklarından,
vadesi 30/4/2014 tarihinden
(bu tarih dâhil) önce olduğu hâlde
kesinleşmiş olup bu Kanunun
yayımlandığı
tarih
itibarıyla
ödenmemiş
bulunan
alacaklar
hakkında
bu
madde
hükmü
uygulanır.
(17) Bakanlar Kurulu, bu
maddede öngörülen başvuru ve ilk
taksit ödeme sürelerini bir aya kadar,
yabancı ülkelerde de faaliyette
bulunan vergi mükelleflerinden,
Ekonomi
Bakanlığı
tarafından
olağanüstü politik riskin gerçekleştiği
tespit edilen ülkede faaliyette
bulunan ve bu ülkedeki faaliyetleri
nedeniyle durumları 213 sayılı
Kanunun 13 üncü maddesine göre
mücbir sebep hâli kabul edilenlerin,
bu Kanun kapsamında alacakları
yapılandırılan
alacaklı
idarelere
mücbir sebep hâllerinin devam ettiği
süre içinde ödemeleri gereken
taksitlerin ödeme süreleri ile 213
sayılı Kanunun 15 inci maddesine
göre doğal afet nedeniyle mücbir
sebep hâli ilan edilen yerlerdeki
dairelere (alacaklı idarelere) doğal
afetin vukuu tarihinden itibaren
ödenmesi gereken taksitlerin ödeme
süreleri, mücbir sebep hâlinin bitim
tarihini takip eden aydan başlamak

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/220-27

kadar uzatmaya yetkilidir.
(18)
Bu
maddenin
uygulanmasına ilişkin usul ve esasları
belirlemeye
Maliye
Bakanlığı
yetkilidir.

MADDE 80 – (1) Gümrük ve
Ticaret Bakanlığına bağlı tahsil
dairelerince, 30/4/2014 tarihinden
(bu tarih dâhil) önce 27/10/1999
tarihli ve 4458 sayılı Gümrük Kanunu
ve ilgili diğer kanunlar kapsamında
gümrük yükümlülüğü doğan ve 6183
sayılı Kanun hükümlerine göre takip
edilen gümrük vergileri, idari para
cezaları, faiz, gecikme faizi ve
gecikme
zammı
alacaklarından
kesinleşmiş olup bu Kanunun
yayımlandığı tarih itibarıyla;
a) Vadesi geldiği hâlde
ödenmemiş olan ya da ödeme süresi
henüz geçmemiş bulunan gümrük
vergileri ile bu vergilere bağlı
cezaların
ödenmemiş
kısmının
tamamı ile bunlara bağlı faiz,
gecikme faizi, gecikme zammı gibi
ferî amme alacakları yerine bu
Kanunun yayımlandığı tarihe kadar
Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas
alınarak hesaplanacak tutarın bu
maddede belirtilen süre ve şekilde
tamamen ödenmesi şartıyla, alacak
asıllarına bağlı faiz, gecikme faizi,
gecikme zammı gibi ferî amme
alacaklarının tamamının tahsilinden
vazgeçilir.
b) Vadesi geldiği hâlde
ödenmemiş olan ya da ödeme süresi
henüz geçmemiş bulunan ve bir vergi
aslına bağlı olmaksızın 4458 sayılı
Kanun ve ilgili diğer kanunlar
kapsamında kesilmiş olan idari para

üzere topluca veya ayrı ayrı bir yıla
kadar uzatmaya yetkilidir.
(18)
Bu
maddenin
uygulanmasına ilişkin usul ve esasları
belirlemeye
Maliye
Bakanlığı
yetkilidir.
(2) 6552 sayılı Kanunun 73 ve 80
inci maddelerinde yer alan
başvuru süreleri ile ilk taksit
ödeme süreleri anılan
maddelerde belirtilen sürelerin
bitiminden itibaren bir ay
uzatılmıştır.

MADDE 80 – (1) Gümrük ve
Ticaret Bakanlığına bağlı tahsil
dairelerince, 30/4/2014 tarihinden
(bu tarih dâhil) önce 27/10/1999
tarihli ve 4458 sayılı Gümrük Kanunu
ve ilgili diğer kanunlar kapsamında
gümrük yükümlülüğü doğan ve 6183
sayılı Kanun hükümlerine göre takip
edilen gümrük vergileri, idari para
cezaları, faiz, gecikme faizi ve
gecikme
zammı
alacaklarından
kesinleşmiş olup bu Kanunun
yayımlandığı tarih itibarıyla;
a) Vadesi geldiği hâlde
ödenmemiş olan ya da ödeme süresi
henüz geçmemiş bulunan gümrük
vergileri ile bu vergilere bağlı
cezaların
ödenmemiş
kısmının
tamamı ile bunlara bağlı faiz,
gecikme faizi, gecikme zammı gibi
ferî amme alacakları yerine bu
Kanunun yayımlandığı tarihe kadar
Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas
alınarak hesaplanacak tutarın bu
maddede belirtilen süre ve şekilde
tamamen ödenmesi şartıyla, alacak
asıllarına bağlı faiz, gecikme faizi,
gecikme zammı gibi ferî amme
alacaklarının tamamının tahsilinden
vazgeçilir.
b) Vadesi geldiği hâlde
ödenmemiş olan ya da ödeme süresi
henüz geçmemiş bulunan ve bir vergi
aslına bağlı olmaksızın 4458 sayılı
Kanun ve ilgili diğer kanunlar
kapsamında kesilmiş olan idari para

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
cezaları ile 30/3/2005 tarihli ve 5326
sayılı Kabahatler Kanununun iştirak
hükümleri nedeniyle kesilmiş olan
idari para cezalarının %50’sinin bu
maddede belirtilen süre ve şekilde
tamamen ödenmesi şartıyla cezaların
kalan %50’sinin tahsilinden vazgeçilir.
c) Eşyanın gümrüklenmiş
değerine bağlı olarak kesilmiş olan
idari para cezaları ile ilgili olarak söz
konusu cezaların ve varsa gümrük
vergileri aslının tamamı ile bunlara
bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme
zammı gibi ferî amme alacakları
yerine bu Kanunun yayımlandığı
tarihe kadar Yİ-ÜFE aylık değişim
oranları esas alınarak hesaplanacak
tutarın bu maddede belirtilen süre ve
şekilde tamamen ödenmesi şartıyla,
alacak asıllarına bağlı faiz, gecikme
faizi, gecikme zammı gibi ferî amme
alacaklarının tamamının tahsilinden
vazgeçilir.
ç) Bu fıkra kapsamında,
ödenmemiş alacağın sadece ferî
alacaktan ibaret olması hâlinde ferî
alacak yerine Yİ-ÜFE aylık değişim
oranları esas alınarak hesaplanacak
tutar tahsil edilir.
(2) Birinci fıkra kapsamında
kesinleşen alacakların yanı sıra
eşyanın mülkiyeti kamuya geçirilmiş
ise birinci fıkranın (c) bendine uygun
olarak işlem yapılmış olması ve
eşyanın gümrüklenmiş değerinin
ödenmesi şartıyla mülkiyetin kamuya
geçirilmesi işlemi iptal edilir.
(3) Bu maddede geçen, Yİ-ÜFE
aylık değişim oranları tabiri, Türkiye
İstatistik Kurumunun her ay için
belirlediği 31/12/2004 tarihine kadar
toptan eşya fiyatları endeksi (TEFE)
aylık değişim oranlarını; 1/1/2005

01.12.2014/220-28
cezaları ile 30/3/2005 tarihli ve 5326
sayılı Kabahatler Kanununun iştirak
hükümleri nedeniyle kesilmiş olan
idari para cezalarının %50’sinin bu
maddede belirtilen süre ve şekilde
tamamen ödenmesi şartıyla cezaların
kalan
%50’sinin
tahsilinden
vazgeçilir.
c) Eşyanın gümrüklenmiş
değerine bağlı olarak kesilmiş olan
idari para cezaları ile ilgili olarak söz
konusu cezaların ve varsa gümrük
vergileri aslının tamamı ile bunlara
bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme
zammı gibi ferî amme alacakları
yerine bu Kanunun yayımlandığı
tarihe kadar Yİ-ÜFE aylık değişim
oranları esas alınarak hesaplanacak
tutarın bu maddede belirtilen süre ve
şekilde tamamen ödenmesi şartıyla,
alacak asıllarına bağlı faiz, gecikme
faizi, gecikme zammı gibi ferî amme
alacaklarının tamamının tahsilinden
vazgeçilir.
ç) Bu fıkra kapsamında,
ödenmemiş alacağın sadece ferî
alacaktan ibaret olması hâlinde ferî
alacak yerine Yİ-ÜFE aylık değişim
oranları esas alınarak hesaplanacak
tutar tahsil edilir.
(2) Birinci fıkra kapsamında
kesinleşen alacakların yanı sıra
eşyanın mülkiyeti kamuya geçirilmiş
ise birinci fıkranın (c) bendine uygun
olarak işlem yapılmış olması ve
eşyanın gümrüklenmiş değerinin
ödenmesi şartıyla mülkiyetin kamuya
geçirilmesi işlemi iptal edilir.
(3) Bu maddede geçen, Yİ-ÜFE
aylık değişim oranları tabiri, Türkiye
İstatistik Kurumunun her ay için
belirlediği 31/12/2004 tarihine kadar
toptan eşya fiyatları endeksi (TEFE)

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
tarihinden itibaren üretici fiyatları
endeksi
(ÜFE)
aylık
değişim
oranlarını,
1/1/2014
tarihinden
itibaren yurt içi üretici fiyat endeksi
(Yİ-ÜFE) aylık değişim oranlarını;
gümrük vergileri tabiri, ilgili mevzuat
uyarınca eşyanın ithali veya ihracında
uygulanan ve Gümrük ve Ticaret
Bakanlığına bağlı gümrük idarelerince
takip ve tahsil edilen gümrük vergisi,
diğer vergiler, eş etkili vergiler ve
mali yüklerin tümünü, gümrüklenmiş
değer tabiri, Uluslararası Kıymet
Sözleşmesine göre belirlenecek; ithal
eşyası için eşyanın CIF kıymeti ile
gümrük vergileri toplamını, ihraç
eşyası için FOB kıymeti ile gümrük
vergileri toplamını ifade eder. Bu
madde hükümlerine göre ödenecek
alacaklara bu Kanunun yayımlandığı
ay için uygulanması gereken Yİ-ÜFE
aylık değişim oranı olarak, bu
Kanunun yayımlandığı tarihten bir
önceki ay için belirlenen Yİ-ÜFE aylık
değişim oranı esas alınır.
(4) Bu madde hükmünden
yararlanmak isteyen borçluların
maddede belirtilen şartların yanı sıra
dava açmamaları, açılmış davalardan
vazgeçmeleri ve kanun yollarına
başvurmamaları şarttır. Davadan
vazgeçme dilekçeleri ilgili tahsil
dairesine verilir ve bu dilekçelerin
tahsil dairelerine verildiği tarih, ilgili
yargı merciine verildiği tarih sayılarak
dilekçeler ilgili yargı merciine
gönderilir. Bu madde hükümlerinden
yararlanmak
üzere
başvuruda
bulunan ve açtıkları davalardan
vazgeçen borçluların bu ihtilaflarıyla
ilgili olarak bu Kanunun yayımlandığı
tarihten sonra tebliğ edilen kararlar
uyarınca işlem yapılmaz ve bu

01.12.2014/220-29
aylık değişim oranlarını; 1/1/2005
tarihinden itibaren üretici fiyatları
endeksi
(ÜFE)
aylık
değişim
oranlarını,
1/1/2014
tarihinden
itibaren yurt içi üretici fiyat endeksi
(Yİ-ÜFE) aylık değişim oranlarını;
gümrük vergileri tabiri, ilgili mevzuat
uyarınca eşyanın ithali veya ihracında
uygulanan ve Gümrük ve Ticaret
Bakanlığına bağlı gümrük idarelerince
takip ve tahsil edilen gümrük vergisi,
diğer vergiler, eş etkili vergiler ve
mali yüklerin tümünü, gümrüklenmiş
değer tabiri, Uluslararası Kıymet
Sözleşmesine göre belirlenecek; ithal
eşyası için eşyanın CIF kıymeti ile
gümrük vergileri toplamını, ihraç
eşyası için FOB kıymeti ile gümrük
vergileri toplamını ifade eder. Bu
madde hükümlerine göre ödenecek
alacaklara bu Kanunun yayımlandığı
ay için uygulanması gereken Yİ-ÜFE
aylık değişim oranı olarak, bu
Kanunun yayımlandığı tarihten bir
önceki ay için belirlenen Yİ-ÜFE aylık
değişim oranı esas alınır.
(4) Bu madde hükmünden
yararlanmak isteyen borçluların
maddede belirtilen şartların yanı sıra
dava açmamaları, açılmış davalardan
vazgeçmeleri ve kanun yollarına
başvurmamaları şarttır. Davadan
vazgeçme dilekçeleri ilgili tahsil
dairesine verilir ve bu dilekçelerin
tahsil dairelerine verildiği tarih, ilgili
yargı merciine verildiği tarih sayılarak
dilekçeler ilgili yargı merciine
gönderilir. Bu madde hükümlerinden
yararlanmak
üzere
başvuruda
bulunan ve açtıkları davalardan
vazgeçen borçluların bu ihtilaflarıyla
ilgili olarak bu Kanunun yayımlandığı
tarihten sonra tebliğ edilen kararlar

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
kararlar ile hükmedilmiş yargılama
giderleri ve vekâlet ücreti bulunması
hâlinde bunlar talep edilemez.
(5) Bu madde hükümlerinden
yararlanmak isteyen borçluların
maddede öngörülen şartların yanı
sıra bu Kanunun yayımlandığı tarihi
izleyen ikinci ayın sonuna kadar
başvuruda bulunmaları ve madde
kapsamında ödenecek tutarları, ilk
taksiti bu Kanunun yayımlandığı
tarihi izleyen üçüncü aydan başlamak
üzere ikişer aylık dönemler hâlinde
on sekiz eşit taksitte ödemeleri
şarttır. Bu Kanuna göre ödenecek
taksitlerin ödeme süresinin son
gününün resmî tatile rastlaması
hâlinde süre izleyen ilk iş günü mesai
saati sonunda biter.
(6) Bu madde hükümlerine
göre hesaplanan tutarın;
a) İlk taksit ödeme süresi
içinde tamamen ödenmesi hâlinde,
bu tutara bu Kanunun yayımlandığı
tarihten ödeme tarihine kadar geçen
süre için herhangi bir faiz
uygulanmaz.
b) Taksitle ödenmek istenmesi
hâlinde borçluların başvuru sırasında
altı, dokuz, on iki veya on sekiz eşit
taksitte ödeme seçeneklerinden
birini tercih etmeleri şarttır. Tercih
edilen taksit süresinden daha uzun
bir sürede ödeme yapılamaz.
c)
Taksitle
yapılacak
ödemelerde ilgili maddelere göre
belirlenen tutar;
1) Altı eşit taksit için (1,05),
2) Dokuz eşit taksit için (1,07),
3) On iki eşit taksit için (1,10),
4) On sekiz eşit taksit için
(1,15),
katsayısı ile çarpılır ve

01.12.2014/220-30
uyarınca işlem yapılmaz ve bu
kararlar ile hükmedilmiş yargılama
giderleri ve vekâlet ücreti bulunması
hâlinde bunlar talep edilemez.
(5) Bu madde hükümlerinden
yararlanmak isteyen borçluların
maddede öngörülen şartların yanı
sıra bu Kanunun yayımlandığı tarihi
izleyen üçüncü ayın sonuna kadar
başvuruda bulunmaları ve madde
kapsamında ödenecek tutarları, ilk
taksiti bu Kanunun yayımlandığı
tarihi izleyen dördüncü
aydan
başlamak üzere ikişer aylık dönemler
hâlinde on sekiz eşit taksitte
ödemeleri şarttır. Bu Kanuna göre
ödenecek taksitlerin ödeme süresinin
son gününün resmî tatile rastlaması
hâlinde süre izleyen ilk iş günü mesai
saati sonunda biter.
(6) Bu madde hükümlerine
göre hesaplanan tutarın;
a) İlk taksit ödeme süresi
içinde tamamen ödenmesi hâlinde,
bu tutara bu Kanunun yayımlandığı
tarihten ödeme tarihine kadar geçen
süre için herhangi bir faiz
uygulanmaz.
b) Taksitle ödenmek istenmesi
hâlinde borçluların başvuru sırasında
altı, dokuz, on iki veya on sekiz eşit
taksitte ödeme seçeneklerinden
birini tercih etmeleri şarttır. Tercih
edilen taksit süresinden daha uzun
bir sürede ödeme yapılamaz.
c)
Taksitle
yapılacak
ödemelerde ilgili maddelere göre
belirlenen tutar;
1) Altı eşit taksit için (1,05),
2) Dokuz eşit taksit için (1,07),
3) On iki eşit taksit için (1,10),
4) On sekiz eşit taksit için
(1,15),

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
bulunan
tutar taksit sayısına
bölünmek suretiyle ikişer aylık
dönemler hâlinde ödenecek taksit
tutarı
hesaplanır.
Bu
madde
hükümlerinden yararlanmak üzere
başvuruda bulunan borçlulara tercih
ettikleri taksit süresine uygun ödeme
planı verilir. Ancak, tercih edilen
süreden daha kısa sürede ödeme
yapılması hâlinde ödenecek tutar
ilgili katsayıya göre düzeltilir.
(7) a) Bu maddeye göre
ödenmesi gereken taksitlerden; bir
takvim yılında iki veya daha az (2014
takvim yılı için bir) taksitin, süresinde
ödenmemesi veya eksik ödenmesi
hâlinde, ödenmeyen veya eksik
ödenen taksit tutarlarının son taksiti
izleyen ayın sonuna kadar, gecikilen
her ay ve kesri için 6183 sayılı
Kanunun 51 inci maddesine göre
belirlenen gecikme zammı oranında
hesaplanacak geç ödeme zammı ile
birlikte ödenmesi şartıyla bu madde
hükümlerinden
yararlanılır.
Süresinde ödenmeyen veya eksik
ödenen taksitlerin belirtilen şekilde
de ödenmemesi veya bir takvim
yılında ikiden fazla (2014 takvim yılı
için birden fazla) taksitin süresinde
ödenmemesi veya eksik ödenmesi
hâlinde bu madde hükümlerinden
yararlanma hakkı kaybedilir. Bu
hüküm alacaklı tahsil daireleri
açısından taksitlendirilen alacaklar
için ayrı ayrı uygulanır.
b) Taksit tutarının %10’unu
aşmamak şartıyla 5 Türk lirasına (bu
tutar dâhil) kadar yapılmış eksik
ödemeler için bu madde hükümleri
ihlal edilmiş sayılmaz.
c) Bu madde kapsamına giren
alacakların
maddede
belirtilen

01.12.2014/220-31
katsayısı ile çarpılır ve
bulunan
tutar taksit sayısına
bölünmek suretiyle ikişer aylık
dönemler hâlinde ödenecek taksit
tutarı
hesaplanır.
Bu
madde
hükümlerinden yararlanmak üzere
başvuruda bulunan borçlulara tercih
ettikleri taksit süresine uygun ödeme
planı verilir. Ancak, tercih edilen
süreden daha kısa sürede ödeme
yapılması hâlinde ödenecek tutar
ilgili katsayıya göre düzeltilir.
(7) a) Bu maddeye göre
ödenmesi gereken taksitlerden; bir
takvim yılında iki veya daha az (2014
takvim yılı için bir) taksitin, süresinde
ödenmemesi veya eksik ödenmesi
hâlinde, ödenmeyen veya eksik
ödenen taksit tutarlarının son taksiti
izleyen ayın sonuna kadar, gecikilen
her ay ve kesri için 6183 sayılı
Kanunun 51 inci maddesine göre
belirlenen gecikme zammı oranında
hesaplanacak geç ödeme zammı ile
birlikte ödenmesi şartıyla bu madde
hükümlerinden
yararlanılır.
Süresinde ödenmeyen veya eksik
ödenen taksitlerin belirtilen şekilde
de ödenmemesi veya bir takvim
yılında ikiden fazla (2014 takvim yılı
için birden fazla) taksitin süresinde
ödenmemesi veya eksik ödenmesi
hâlinde bu madde hükümlerinden
yararlanma hakkı kaybedilir. Bu
hüküm alacaklı tahsil daireleri
açısından taksitlendirilen alacaklar
için ayrı ayrı uygulanır.
b) Taksit tutarının %10’unu
aşmamak şartıyla 5 Türk lirasına (bu
tutar dâhil) kadar yapılmış eksik
ödemeler için bu madde hükümleri
ihlal edilmiş sayılmaz.
c) Bu madde kapsamına giren

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
şekilde tamamen ödenmemiş olması
hâlinde borçlular ödedikleri tutarlar
kadar bu madde hükümlerinden
yararlanırlar.
(8) a) 13/2/2011 tarihli ve
6111 sayılı Bazı Alacakların Yeniden
Yapılandırılması ile Sosyal Sigortalar
ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve
Diğer Bazı Kanun ve Kanun
Hükmünde
Kararnamelerde
Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun
hükümlerine göre bu maddenin
yayımlandığı tarih itibarıyla taksit
ödemeleri devam eden alacaklar
hariç olmak üzere, bu madde
kapsamına giren alacakların, bu
Kanunun yayımlandığı tarihten önce
6183 sayılı Kanun ve diğer kanunlar
uyarınca tecil edilip de tecil şartlarına
uygun
olarak
ödenmekte
olanlarından, kalan taksit tutarları
için borçlular, talep etmeleri hâlinde
bu
madde
hükümlerinden
yararlanabilirler. Bu takdirde tecil
şartlarına uygun olarak ödenen taksit
tutarları için tecil hükümleri geçerli
sayılır. Bu şekilde ödenmiş taksit
tutarlarına tecil tarihi ile ödeme
tarihi arasında geçen süre için sadece
ilgili kanunun öngördüğü faiz
uygulanır. Kalan taksit tutarları
vadesinde ödenmemiş alacak kabul
edilir ve bu alacaklar hakkında bu
madde hükümleri uygulanır.
b)
Bu
maddeden
yararlanılarak süresinde ödenen
alacaklara, maddede yer alan
hükümler saklı kalmak kaydıyla
Kanunun
yayımlandığı
tarihten
sonraki süreler için faiz, zam ve
gecikme zammı gibi ferî amme
alacağı hesaplanmaz.
c) Bu maddeye göre ödenecek

01.12.2014/220-32
alacakların
maddede
belirtilen
şekilde tamamen ödenmemiş olması
hâlinde borçlular ödedikleri tutarlar
kadar bu madde hükümlerinden
yararlanırlar.
(8) a) 13/2/2011 tarihli ve
6111 sayılı Bazı Alacakların Yeniden
Yapılandırılması ile Sosyal Sigortalar
ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve
Diğer Bazı Kanun ve Kanun
Hükmünde
Kararnamelerde
Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun
hükümlerine göre bu maddenin
yayımlandığı tarih itibarıyla taksit
ödemeleri devam eden alacaklar
hariç olmak üzere, bu madde
kapsamına giren alacakların, bu
Kanunun yayımlandığı tarihten önce
6183 sayılı Kanun ve diğer kanunlar
uyarınca tecil edilip de tecil şartlarına
uygun
olarak
ödenmekte
olanlarından, kalan taksit tutarları
için borçlular, talep etmeleri hâlinde
bu
madde
hükümlerinden
yararlanabilirler. Bu takdirde tecil
şartlarına uygun olarak ödenen taksit
tutarları için tecil hükümleri geçerli
sayılır. Bu şekilde ödenmiş taksit
tutarlarına tecil tarihi ile ödeme
tarihi arasında geçen süre için sadece
ilgili kanunun öngördüğü faiz
uygulanır. Kalan taksit tutarları
vadesinde ödenmemiş alacak kabul
edilir ve bu alacaklar hakkında bu
madde hükümleri uygulanır.
b)
Bu
maddeden
yararlanılarak süresinde ödenen
alacaklara, maddede yer alan
hükümler saklı kalmak kaydıyla
Kanunun
yayımlandığı
tarihten
sonraki süreler için faiz, zam ve
gecikme zammı gibi ferî amme
alacağı hesaplanmaz.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
alacaklarla ilgili olarak, tatbik edilen
hacizler yapılan ödemeler nispetinde
kaldırılır ve buna isabet eden
teminatlar iade edilir.
(9) Gümrük ve Ticaret
Bakanlığına bağlı tahsil dairelerince
takip edilmekte olan ve vadesi
31/12/2013 tarihinden (bu tarih
dâhil) önce olduğu hâlde bu Kanunun
yayımlandığı
tarihe
kadar
ödenmemiş olan ve 6183 sayılı
Kanun
kapsamında
gümrük
idarelerince takibi gereken her bir
alacağın; türü, yükümlülüğü, asılları
ayrı ayrı dikkate alınmak suretiyle
tutarı 50 Türk lirasını aşmayan asli
alacakların, idari para cezalarında 80
Türk lirasını aşmayanların ve tutarına
bakılmaksızın bu alacaklara bağlı ferî
alacakların, aslı ödenmiş ferî
alacaklarda toplamı 100 Türk lirasını
aşmayanların tahsilinden vazgeçilir.
(10) Bu madde kapsamına
giren alacaklara karşılık bu Kanunun
yayımlandığı tarihten önce tahsil
edilmiş olan tutarlar, bu madde
kapsamında tahsil edilen tutarlar ile
bu maddenin sekizinci fıkrasının (a)
bendi kapsamında yapılan tecile
ilişkin olarak 6183 sayılı Kanun veya
diğer kanunlar uyarınca ödenen
faizlerin bu Kanun hükümlerine
dayanılarak red ve iadesi yapılmaz.
(11) Bakanlar Kurulu, bu
maddede öngörülen başvuru ve ilk
taksit ödeme sürelerini bir aya kadar
uzatmaya yetkilidir.
(12)
Bu
maddenin
uygulanmasına ilişkin usul ve esasları
belirlemeye Gümrük ve Ticaret
Bakanlığı yetkilidir.”

01.12.2014/220-33
c) Bu maddeye göre ödenecek
alacaklarla ilgili olarak, tatbik edilen
hacizler yapılan ödemeler nispetinde
kaldırılır ve buna isabet eden
teminatlar iade edilir.
(9) Gümrük ve Ticaret
Bakanlığına bağlı tahsil dairelerince
takip edilmekte olan ve vadesi
31/12/2013 tarihinden (bu tarih
dâhil) önce olduğu hâlde bu Kanunun
yayımlandığı
tarihe
kadar
ödenmemiş olan ve 6183 sayılı
Kanun
kapsamında
gümrük
idarelerince takibi gereken her bir
alacağın; türü, yükümlülüğü, asılları
ayrı ayrı dikkate alınmak suretiyle
tutarı 50 Türk lirasını aşmayan asli
alacakların, idari para cezalarında 80
Türk lirasını aşmayanların ve tutarına
bakılmaksızın bu alacaklara bağlı ferî
alacakların, aslı ödenmiş ferî
alacaklarda toplamı 100 Türk lirasını
aşmayanların tahsilinden vazgeçilir.
(10) Bu madde kapsamına
giren alacaklara karşılık bu Kanunun
yayımlandığı tarihten önce tahsil
edilmiş olan tutarlar, bu madde
kapsamında tahsil edilen tutarlar ile
bu maddenin sekizinci fıkrasının (a)
bendi kapsamında yapılan tecile
ilişkin olarak 6183 sayılı Kanun veya
diğer kanunlar uyarınca ödenen
faizlerin bu Kanun hükümlerine
dayanılarak red ve iadesi yapılmaz.
(11) Bakanlar Kurulu, bu
maddede öngörülen başvuru ve ilk
taksit ödeme sürelerini bir aya kadar
uzatmaya yetkilidir.
(12)
Bu
maddenin
uygulanmasına ilişkin usul ve esasları
belirlemeye Gümrük ve Ticaret
Bakanlığı yetkilidir.”

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
MADDE 79 – (1) Bu Kanunun
yayımlandığı tarih itibarıyla (bu tarih
dâhil) 13/10/1983 tarihli ve 2918
sayılı Karayolları Trafik Kanunu
uyarınca araç muayenesi yaptırmaları
gerektiği
hâlde
muayenelerini
süresinde yaptırmamış olanların,
31/12/2014 tarihine kadar (bu tarih
dâhil)
araç
muayenelerini
yaptırmaları ve anılan Kanunun 35
inci maddesi uyarınca muayene
süresi geçirilen her ay ve kesri için
tahsili gereken %5 fazla yerine
Kanunun yayımlandığı tarihe kadar
Yİ-ÜFE aylık değişim oranları, bu
Kanunun
yayımlandığı
tarihten
(yayımlandığı
ay
dâhil)
araç
muayenelerinin yapıldığı tarihe kadar
her ay ve kesri için aylık %1 oranı
esas alınarak hesaplanacak tutarı
ödemeleri şartıyla anılan madde
uyarınca alınması gereken %5
fazlaların tahsilinden vazgeçilir ve
yetkili kuruluş tarafından tahsil
edilen bu tutarlar anılan maddede
belirtilen süre ve şekilde Hazine
hesaplarına aktarılır.
(2) Bu madde kapsamına giren
alacaklara karşılık bu maddenin
yayımlandığı tarihten önce tahsil
edilmiş olan tutarların bu madde
hükümlerine dayanılarak red ve
iadesi yapılmaz.
(3) Bu maddede geçen, Yİ-ÜFE
aylık değişim oranları tabiri, Türkiye
İstatistik Kurumunun her ay için
belirlediği
1/1/2005
tarihinden
itibaren üretici fiyatları endeksi (ÜFE)
aylık değişim oranlarını, 1/1/2014
tarihinden itibaren yurt içi üretici
fiyat endeksi (Yİ-ÜFE) aylık değişim
oranlarını ifade eder.
(4)
Bu
maddenin

01.12.2014/220-34

(3) 6552 sayılı Kanunun 79
uncu
maddesinde
yer
alan 31/12/2014 tarihi 30/6/2015
tarihine karar uzatılmıştır.

MADDE 79 – (1) Bu Kanunun
yayımlandığı tarih itibarıyla (bu tarih
dâhil) 13/10/1983 tarihli ve 2918
sayılı Karayolları Trafik Kanunu
uyarınca araç muayenesi yaptırmaları
gerektiği
hâlde
muayenelerini
süresinde yaptırmamış olanların,
30/6/2015 tarihine kadar (bu tarih
dâhil)
araç
muayenelerini
yaptırmaları ve anılan Kanunun 35
inci maddesi uyarınca muayene
süresi geçirilen her ay ve kesri için
tahsili gereken %5 fazla yerine
Kanunun yayımlandığı tarihe kadar
Yİ-ÜFE aylık değişim oranları, bu
Kanunun
yayımlandığı
tarihten
(yayımlandığı
ay
dâhil)
araç
muayenelerinin yapıldığı tarihe kadar
her ay ve kesri için aylık %1 oranı
esas alınarak hesaplanacak tutarı
ödemeleri şartıyla anılan madde
uyarınca alınması gereken %5
fazlaların tahsilinden vazgeçilir ve
yetkili kuruluş tarafından tahsil
edilen bu tutarlar anılan maddede
belirtilen süre ve şekilde Hazine
hesaplarına aktarılır.
(2) Bu madde kapsamına giren
alacaklara karşılık bu maddenin
yayımlandığı tarihten önce tahsil
edilmiş olan tutarların bu madde
hükümlerine dayanılarak red ve
iadesi yapılmaz.
(3) Bu maddede geçen, Yİ-ÜFE
aylık değişim oranları tabiri, Türkiye
İstatistik Kurumunun her ay için
belirlediği
1/1/2005
tarihinden
itibaren üretici fiyatları endeksi (ÜFE)
aylık değişim oranlarını, 1/1/2014
tarihinden itibaren yurt içi üretici
fiyat endeksi (Yİ-ÜFE) aylık değişim
oranlarını ifade eder.
(4)
Bu
maddenin

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/220-35

uygulanmasına ilişkin usul ve esasları
belirlemeye
Maliye
Bakanlığı
yetkilidir.
GEÇİCİ MADDE 2 –
(1) a) 12/11/2012 tarihli ve
6360 sayılı On Dört İlde Büyükşehir
Belediyesi ve Yirmi Yedi İlçe
Kurulması ile Bazı Kanun ve Kanun
Hükmünde
Kararnamelerde
Değişiklik Yapılmasına Dair Kanuna
istinaden tüzel kişiliği sona eren
mahallî idareler ve bunlara bağlı
kuruluşlar
ile
mahallî
idare
birliklerinin; büyükşehir belediyesine
ve büyükşehir ilçe belediyesine
dönüşen belediyelerin ve bağlı
kuruluşlarının,
birleşme/dönüşme/katılma
veya
devir yoluyla ilçe belediyelerine,
büyükşehir belediyelerine ve/veya
bağlı kuruluşlarına veya köye
dönüşen belediyelerin il özel
idaresine geçen ve kamu kuruluşları
ile İller Bankası Anonim Şirketi’ne
olan kamu ve özel hukuka tabi
borçlarının bu Kanunun yayımlandığı
tarih itibarıyla işlemiş olan ferîleri
yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları
esas alınarak hesaplanacak tutar ile
devrolan borcun asli unsurunun
toplamı herhangi bir faiz, gecikme
faizi, gecikme zammı gibi ferî alacak
uygulanmaksızın bu idarelerin genel
bütçe vergi gelirleri tahsilat toplamı
üzerinden
ayrılan
paylarından,
2/7/2008 tarihli ve 5779 sayılı İl Özel
İdarelerine ve Belediyelere Genel
Bütçe Vergi Gelirlerinden Pay
Verilmesi Hakkında Kanunun 7 nci
maddesindeki esaslar dâhilinde ve
6360 sayılı Kanunun geçici 2 nci
maddesinin dördüncü fıkrası da

uygulanmasına ilişkin usul ve esasları
belirlemeye
Maliye
Bakanlığı
yetkilidir.
(4) 6552 sayılı Kanunun
geçici 2 nci maddesinin ikinci ve
üçüncü fıkralarında yer alan
başvuru süreleri ile ilk taksit
ödeme süreleri anılan fıkralarda
belirtilen sürelerin bitiminden
itibaren bir ay uzatılmıştır.

GEÇİCİ MADDE 2 – (1) a)
12/11/2012 tarihli ve 6360 sayılı On
Dört İlde Büyükşehir Belediyesi ve
Yirmi Yedi İlçe Kurulması ile Bazı
Kanun
ve
Kanun
Hükmünde
Kararnamelerde
Değişiklik
Yapılmasına Dair Kanuna istinaden
tüzel kişiliği sona eren mahallî
idareler ve bunlara bağlı kuruluşlar
ile mahallî idare birliklerinin;
büyükşehir
belediyesine
ve
büyükşehir ilçe belediyesine dönüşen
belediyelerin ve bağlı kuruluşlarının,
birleşme/dönüşme/katılma
veya
devir yoluyla ilçe belediyelerine,
büyükşehir belediyelerine ve/veya
bağlı kuruluşlarına veya köye
dönüşen belediyelerin il özel
idaresine geçen ve kamu kuruluşları
ile İller Bankası Anonim Şirketi’ne
olan kamu ve özel hukuka tabi
borçlarının bu Kanunun yayımlandığı
tarih itibarıyla işlemiş olan ferîleri
yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları
esas alınarak hesaplanacak tutar ile
devrolan borcun asli unsurunun
toplamı herhangi bir faiz, gecikme
faizi, gecikme zammı gibi ferî alacak
uygulanmaksızın bu idarelerin genel
bütçe vergi gelirleri tahsilat toplamı
üzerinden
ayrılan
paylarından,
2/7/2008 tarihli ve 5779 sayılı İl Özel
İdarelerine ve Belediyelere Genel
Bütçe Vergi Gelirlerinden Pay
Verilmesi Hakkında Kanunun 7 nci
maddesindeki esaslar dâhilinde ve
6360 sayılı Kanunun geçici 2 nci
maddesinin dördüncü fıkrası da
dikkate alınmak suretiyle tahsil edilir.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
dikkate alınmak suretiyle tahsil edilir.
Bu bent kapsamına giren alacaklara
bu Kanunun yayımlandığı tarihe
kadar
hesaplanmış
olan
ferî
alacakların tahsilinden vazgeçilir.
b) 6360 sayılı
Kanuna
istinaden tüzel kişiliği sona eren
mahallî idareler ve bunlara bağlı
kuruluşlar
ile
mahallî
idare
birliklerinin; büyükşehir belediyesine
ve büyükşehir ilçe belediyesine
dönüşen belediyelerin ve bağlı
kuruluşlarının,
birleşme/dönüşme/katılma
veya
devir yoluyla (a) bendinde belirtilen
idarelere devredilen borçları dışında
kalan ve anılan Kanunun geçici 1 inci
maddesinde belirtilen diğer kamu
idarelerine devredilen ve kamu
kuruluşları ile İller Bankası Anonim
Şirketi’ne olan kamu ve özel hukuka
tabi borçları da (a) bendinde
belirtilen
esaslar
çerçevesinde
yeniden hesaplanarak ilgili kamu
idaresinden tahsil edilir.
c) Bu fıkra uyarınca kesinti
işlemine tabi tutulan borçlar için ilgili
kanunlarda öngörülen zamanaşımı
süreleri işlemez. Bu borçlardan dolayı
konulan hacizler kaldırılır.
ç) Bu fıkra kapsamına giren
borçlara karşılık bu Kanunun
yayımlandığı tarihten önce tahsil
edilmiş tutarlar red ve iade edilmez.
(2) a) 1) Türkiye Elektrik
Dağıtım Anonim Şirketinin (TEDAŞ)
elektrik tüketiminden kaynaklanan
alacaklarından (özelleştirme devir
işlemleri
sırasında
TEDAŞ’a
devredilmiş olan alacaklar), vadesi
30/4/2014 tarihi (bu tarih dâhil)
itibarıyla geldiği hâlde bu Kanunun
yayımlandığı
tarih
itibarıyla

01.12.2014/220-36
Bu bent kapsamına giren alacaklara
bu Kanunun yayımlandığı tarihe
kadar
hesaplanmış
olan
ferî
alacakların tahsilinden vazgeçilir.
b) 6360
sayılı Kanuna
istinaden tüzel kişiliği sona eren
mahallî idareler ve bunlara bağlı
kuruluşlar
ile
mahallî
idare
birliklerinin; büyükşehir belediyesine
ve büyükşehir ilçe belediyesine
dönüşen belediyelerin ve bağlı
kuruluşlarının,
birleşme/dönüşme/katılma
veya
devir yoluyla (a) bendinde belirtilen
idarelere devredilen borçları dışında
kalan ve anılan Kanunun geçici 1 inci
maddesinde belirtilen diğer kamu
idarelerine devredilen ve kamu
kuruluşları ile İller Bankası Anonim
Şirketi’ne olan kamu ve özel hukuka
tabi borçları da (a) bendinde
belirtilen
esaslar
çerçevesinde
yeniden hesaplanarak ilgili kamu
idaresinden tahsil edilir.
c) Bu fıkra uyarınca kesinti
işlemine tabi tutulan borçlar için ilgili
kanunlarda öngörülen zamanaşımı
süreleri işlemez. Bu borçlardan dolayı
konulan hacizler kaldırılır.
ç) Bu fıkra kapsamına giren
borçlara karşılık bu Kanunun
yayımlandığı tarihten önce tahsil
edilmiş tutarlar red ve iade edilmez.
(2) a) 1) Türkiye Elektrik
Dağıtım Anonim Şirketinin (TEDAŞ)
elektrik tüketiminden kaynaklanan
alacaklarından (özelleştirme devir
işlemleri
sırasında
TEDAŞ’a
devredilmiş olan alacaklar), vadesi
30/4/2014 tarihi (bu tarih dâhil)
itibarıyla geldiği hâlde bu Kanunun
yayımlandığı
tarih
itibarıyla
ödenmemiş olanların asıllarının

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
ödenmemiş olanların asıllarının
tamamı ile bu alacaklara ilişkin ferîler
yerine, bu Kanunun yayımlandığı
tarihe kadar söz konusu alacakların
asıllarına Yİ-ÜFE aylık değişim
oranları esas alınarak hesaplanacak
tutarın; bu Kanunun yayımlandığı
tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar
abonesi
bulunulan
dağıtım/perakende satış şirketine
başvuruda bulunulması ve ödenmesi
gereken tutarın, ilk taksiti bu
Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen
üçüncü aydan başlamak üzere bu
fıkrada öngörülen süre ve şekilde
ödenmesi
şartıyla
ferîlerin
tamamının tahsilinden vazgeçilir.
2) TEDAŞ’ın tarımsal sulamada
kullanılan elektrik tüketiminden
kaynaklanan
alacaklarından
(özelleştirme devir işlemleri sırasında
TEDAŞ’a devredilmiş olan alacaklar),
vadesi 30/4/2014 tarihi (bu tarih
dâhil) itibarıyla geldiği hâlde bu
Kanunun yayımlandığı tarih itibarıyla
ödenmemiş olanların asıllarının
tamamının bu Kanunun yayımlandığı
tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar
abonesi bulunulan dağıtım şirketine
başvuruda bulunularak ilk taksit bu
Kanunun yayımını izleyen üçüncü
aydan başlamak üzere ve her yıl ilk
taksitin tekabül ettiği ayda bir taksit
ödenmesi suretiyle toplam beş eşit
taksitte ödenmesi şartıyla bu
alacakların ödenen kısmına isabet
eden ferîlerin tahsilinden vazgeçilir.
Tarımsal sulamada kullanılan elektrik
tüketiminden
kaynaklanan
alacakların bu fıkrada belirtilen taksit
ödeme
zamanını;
alacakların
bulunduğu bölgeler, iller, ürünlerin
hasat dönemleri dikkate alınarak

01.12.2014/220-37
tamamı ile bu alacaklara ilişkin ferîler
yerine, bu Kanunun yayımlandığı
tarihe kadar söz konusu alacakların
asıllarına Yİ-ÜFE aylık değişim
oranları esas alınarak hesaplanacak
tutarın; bu Kanunun yayımlandığı
tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar
abonesi
bulunulan
dağıtım/perakende satış şirketine
başvuruda bulunulması ve ödenmesi
gereken tutarın, ilk taksiti bu
Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen
üçüncü aydan başlamak üzere bu
fıkrada öngörülen süre ve şekilde
ödenmesi
şartıyla
ferîlerin
tamamının tahsilinden vazgeçilir.
2) TEDAŞ’ın tarımsal sulamada
kullanılan elektrik tüketiminden
kaynaklanan
alacaklarından
(özelleştirme devir işlemleri sırasında
TEDAŞ’a devredilmiş olan alacaklar),
vadesi 30/4/2014 tarihi (bu tarih
dâhil) itibarıyla geldiği hâlde bu
Kanunun yayımlandığı tarih itibarıyla
ödenmemiş olanların asıllarının
tamamının bu Kanunun yayımlandığı
tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar
abonesi bulunulan dağıtım şirketine
başvuruda bulunularak ilk taksit bu
Kanunun yayımını izleyen üçüncü
aydan başlamak üzere ve her yıl ilk
taksitin tekabül ettiği ayda bir taksit
ödenmesi suretiyle toplam beş eşit
taksitte ödenmesi şartıyla bu
alacakların ödenen kısmına isabet
eden ferîlerin tahsilinden vazgeçilir.
Tarımsal sulamada kullanılan elektrik
tüketiminden
kaynaklanan
alacakların bu fıkrada belirtilen taksit
ödeme
zamanını;
alacakların
bulunduğu bölgeler, iller, ürünlerin
hasat dönemleri dikkate alınarak
değiştirmeye TEDAŞ yönetim kurulu

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
değiştirmeye TEDAŞ yönetim kurulu
yetkilidir.
b)
6111
sayılı
Kanun
kapsamında yapılandırılmış olup
taksit ödemeleri devam edenler hariç
olmak
üzere,
bu
Kanunun
yayımlandığı tarihten önce çeşitli
kanun hükümlerine veya TEDAŞ ya
da daha önce hissedarı olduğu
elektrik dağıtım şirketlerinin yönetim
kurullarının
yetkisi
ile
veya
özelleştirilen dağıtım şirketlerince
TEDAŞ adına taksitlendirilmiş ve
taksit ödemeleri devam etmekte olan
alacaklar için borçluların talep
etmeleri hâlinde bu fıkra hükmü
uygulanır. Bu takdirde, ödenmiş
tutarlarda bir düzeltme yapılmaz ve
bu Kanunun yayımlandığı tarih
itibarıyla bakiye tutar içindeki alacak
aslı dikkate alınır.
c) TEDAŞ’a ait olup tahsilatı
özelleştirilen
elektrik
dağıtım/perakende satış şirketlerince
sürdürülen ve bu fıkra kapsamına
giren alacaklar da bu fıkra
hükmünden yararlanır.
ç) Bu fıkra hükümlerinden
yararlanmak isteyen borçluların;
fıkrada öngörülen şartların yanı sıra,
bu Kanunun yayımlandığı tarihi
izleyen ikinci ayın sonuna kadar ilgili
dağıtım/perakende satış şirketine
başvuruda bulunmaları ve (a)
bendinin (2) numaralı alt bendinde
belirtilen alacaklar hariç olmak üzere
fıkra kapsamında ödenecek tutarların
ilk taksiti bu Kanunun yayımlandığı
tarihi izleyen üçüncü aydan başlamak
üzere ikişer aylık dönemler hâlinde
azami on sekiz eşit taksitte ödemeleri
şarttır. Bu fıkraya göre ödenecek
taksitlerin ödeme süresinin son

01.12.2014/220-38
yetkilidir.
b)
6111
sayılı
Kanun
kapsamında yapılandırılmış olup
taksit ödemeleri devam edenler hariç
olmak
üzere,
bu
Kanunun
yayımlandığı tarihten önce çeşitli
kanun hükümlerine veya TEDAŞ ya
da daha önce hissedarı olduğu
elektrik dağıtım şirketlerinin yönetim
kurullarının
yetkisi
ile
veya
özelleştirilen dağıtım şirketlerince
TEDAŞ adına taksitlendirilmiş ve
taksit ödemeleri devam etmekte olan
alacaklar için borçluların talep
etmeleri hâlinde bu fıkra hükmü
uygulanır. Bu takdirde, ödenmiş
tutarlarda bir düzeltme yapılmaz ve
bu Kanunun yayımlandığı tarih
itibarıyla bakiye tutar içindeki alacak
aslı dikkate alınır.
c) TEDAŞ’a ait olup tahsilatı
özelleştirilen
elektrik
dağıtım/perakende satış şirketlerince
sürdürülen ve bu fıkra kapsamına
giren alacaklar da bu fıkra
hükmünden yararlanır.
ç) Bu fıkra hükümlerinden
yararlanmak isteyen borçluların;
fıkrada öngörülen şartların yanı sıra,
bu Kanunun yayımlandığı tarihi
izleyen üçüncü ayın sonuna kadar
ilgili
dağıtım/perakende
satış
şirketine başvuruda bulunmaları ve
(a) bendinin (2) numaralı alt
bendinde belirtilen alacaklar hariç
olmak üzere fıkra kapsamında
ödenecek tutarların ilk taksiti bu
Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen
dördüncü aydan başlamak üzere
ikişer aylık dönemler hâlinde azami
on sekiz eşit taksitte ödemeleri
şarttır. Bu fıkraya göre ödenecek
taksitlerin ödeme süresinin son

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
gününün resmî tatile rastlaması
hâlinde süre tatili izleyen ilk iş günü
mesai saati sonunda biter.
d) Bu fıkra hükümlerine göre
hesaplanan tutarın;
1) İlk taksit ödeme süresi
içinde tamamen ödenmesi hâlinde,
bu tutara bu Kanunun yayımlandığı
tarihten ödeme tarihine kadar geçen
süre için herhangi bir faiz
uygulanmaz.
2) Taksitle ödenmek istenmesi
hâlinde, (a) bendinin (2) numaralı alt
bendi hükmü saklı kalmak şartıyla,
borçluların başvuru sırasında altı,
dokuz, on iki veya on sekiz eşit
taksitte ödeme seçeneklerinden
birini tercih etmeleri şarttır. Tercih
edilen taksit süresinden daha uzun
bir sürede ödeme yapılamaz.
3)
Taksitle
yapılacak
ödemelerinde ilgili bentlere göre
belirlenen tutar;
i) Altı eşit taksit için (1,05),
ii) Dokuz eşit taksit için (1,07),
iii) On iki eşit taksit için (1,10),
iv) On sekiz eşit taksit için
(1,15),
katsayısı ile çarpılır ve
bulunan
tutar taksit sayısına
bölünmek suretiyle ikişer aylık
dönemler hâlinde ödenecek taksit
tutarı
hesaplanır.
Bu
fıkra
hükümlerinden yararlanmak üzere
başvuruda bulunan borçlulara tercih
ettikleri taksit süresine uygun ödeme
planı verilir. Ancak, tercih edilen
süreden daha kısa sürede ödeme
yapılması hâlinde ödenecek tutar
ilgili katsayıya göre düzeltilir.
4) Bu fıkranın (a) bendinin (2)
numaralı alt bendi hükümlerine göre
ödenmesi gereken tutarların; iki eşit

01.12.2014/220-39
gününün resmî tatile rastlaması
hâlinde süre tatili izleyen ilk iş günü
mesai saati sonunda biter.
d) Bu fıkra hükümlerine göre
hesaplanan tutarın;
1) İlk taksit ödeme süresi
içinde tamamen ödenmesi hâlinde,
bu tutara bu Kanunun yayımlandığı
tarihten ödeme tarihine kadar geçen
süre için herhangi bir faiz
uygulanmaz.
2) Taksitle ödenmek istenmesi
hâlinde, (a) bendinin (2) numaralı alt
bendi hükmü saklı kalmak şartıyla,
borçluların başvuru sırasında altı,
dokuz, on iki veya on sekiz eşit
taksitte ödeme seçeneklerinden
birini tercih etmeleri şarttır. Tercih
edilen taksit süresinden daha uzun
bir sürede ödeme yapılamaz.
3)
Taksitle
yapılacak
ödemelerinde ilgili bentlere göre
belirlenen tutar;
i) Altı eşit taksit için (1,05),
ii) Dokuz eşit taksit için (1,07),
iii) On iki eşit taksit için (1,10),
iv) On sekiz eşit taksit için
(1,15),
katsayısı ile çarpılır ve
bulunan
tutar taksit sayısına
bölünmek suretiyle ikişer aylık
dönemler hâlinde ödenecek taksit
tutarı
hesaplanır.
Bu
fıkra
hükümlerinden yararlanmak üzere
başvuruda bulunan borçlulara tercih
ettikleri taksit süresine uygun ödeme
planı verilir. Ancak, tercih edilen
süreden daha kısa sürede ödeme
yapılması hâlinde ödenecek tutar
ilgili katsayıya göre düzeltilir.
4) Bu fıkranın (a) bendinin (2)
numaralı alt bendi hükümlerine göre
ödenmesi gereken tutarların; iki eşit

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
taksitte ödenmesi hâlinde (1,10), üç
eşit taksitte ödenmesi hâlinde (1,15),
dört eşit taksitte ödenmesi hâlinde
(1,20), beş eşit taksitte ödenmesi
hâlinde (1,25) katsayı uygulanır.
e) Bu fıkradan yararlanılarak
süresinde ödenen alacaklara, bu
fıkrada yer alan hükümler saklı
kalmak
kaydıyla
Kanunun
yayımlandığı tarihten sonraki süreler
için faiz, gecikme zammı, gecikme
cezası gibi ferî amme alacağı
hesaplanmaz.
f) Bu Kanunun yayımlandığı
tarihten önce dava konusu edilmiş
ve/veya icra takibi başlatılmış
alacaklar için, borçlunun bu fıkra
hükümlerinden yararlanmak üzere
başvuruda bulunması hâlinde, asıl
borçlular ve kefiller hakkında
sürdürülen davalar sonlandırılır, icra
ve takip işlemleri durdurulur. Bu
takdirde,
borçluların
mahkeme
masraflarını, icra masraflarını ve
vekâlet ücretini ilk taksit tutarı ile
birlikte ilk taksit ödeme süresi içinde
veya yasal faizi birlikte ilk taksit
ödeme süresini izleyen ayın sonuna
kadar ödemeleri şarttır.
g) 1) Bu fıkraya göre ödenecek
alacaklarla ilgili olarak, tatbik edilen
hacizler yapılan ödemeler nispetinde
kaldırılır ve buna isabet eden
teminatlar iade edilir.
2) Bu fıkra hükümlerinden
yararlanmak
üzere
başvuruda
bulunan borçluların bu borçlarla ilgili
olarak dava açmamaları veya açılan
davalardan vazgeçmeleri ve başvuru
süresi içinde yazılı olarak bu
iradelerini
belirtmeleri
şarttır.
Davadan vazgeçme dilekçeleri ilgili
mahkemeye verilmesini müteakip

01.12.2014/220-40
taksitte ödenmesi hâlinde (1,10), üç
eşit taksitte ödenmesi hâlinde (1,15),
dört eşit taksitte ödenmesi hâlinde
(1,20), beş eşit taksitte ödenmesi
hâlinde (1,25) katsayı uygulanır.
e) Bu fıkradan yararlanılarak
süresinde ödenen alacaklara, bu
fıkrada yer alan hükümler saklı
kalmak
kaydıyla
Kanunun
yayımlandığı tarihten sonraki süreler
için faiz, gecikme zammı, gecikme
cezası gibi ferî amme alacağı
hesaplanmaz.
f) Bu Kanunun yayımlandığı
tarihten önce dava konusu edilmiş
ve/veya icra takibi başlatılmış
alacaklar için, borçlunun bu fıkra
hükümlerinden yararlanmak üzere
başvuruda bulunması hâlinde, asıl
borçlular ve kefiller hakkında
sürdürülen davalar sonlandırılır, icra
ve takip işlemleri durdurulur. Bu
takdirde,
borçluların
mahkeme
masraflarını, icra masraflarını ve
vekâlet ücretini ilk taksit tutarı ile
birlikte ilk taksit ödeme süresi içinde
veya yasal faizi birlikte ilk taksit
ödeme süresini izleyen ayın sonuna
kadar ödemeleri şarttır.
g) 1) Bu fıkraya göre ödenecek
alacaklarla ilgili olarak, tatbik edilen
hacizler yapılan ödemeler nispetinde
kaldırılır ve buna isabet eden
teminatlar iade edilir.
2) Bu fıkra hükümlerinden
yararlanmak
üzere
başvuruda
bulunan borçluların bu borçlarla ilgili
olarak dava açmamaları veya açılan
davalardan vazgeçmeleri ve başvuru
süresi içinde yazılı olarak bu
iradelerini
belirtmeleri
şarttır.
Davadan vazgeçme dilekçeleri ilgili
mahkemeye verilmesini müteakip

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
davadan
vazgeçme
dilekçesinin
mahkemece onaylı bir sureti
borçlularca ilgili dağıtım veya
perakende satış şirketine verilir.
3) Bu fıkra hükümlerinden
yararlanmak
üzere
başvuruda
bulunan ve açtıkları davalardan
vazgeçen borçluların bu ihtilaflarıyla
ilgili olarak bu Kanunun yayımlandığı
tarihten sonra tebliğ edilen kararlar
uyarınca işlem yapılmaz ve bu
kararlar
ile
TEDAŞ
aleyhine
hükmedilmiş yargılama giderleri ve
vekâlet ücreti bulunması hâlinde
bunlar talep edilemez.
ğ) 1) Bu fıkranın (a) bendinin
(1) numaralı alt bendine göre
ödenmesi gereken taksitlerden; bir
takvim yılında iki veya daha az
taksitin süresinde ödenmemesi veya
eksik ödenmesi hâlinde, ödenmeyen
veya eksik ödenen taksit tutarlarının
son taksiti izleyen ayın sonuna kadar,
gecikilen her ay ve kesri için 6183
sayılı Kanunun 51 inci maddesine
göre belirlenen gecikme zammı
oranında hesaplanacak geç ödeme
zammı ile birlikte ödenmesi şartıyla
bu fıkra hükümlerinden yararlanılır.
Süresinde ödenmeyen veya eksik
ödenen taksitlerin belirtilen şekilde
de ödenmemesi veya bir takvim
yılında ikiden fazla taksitin süresinde
ödenmemesi veya eksik ödenmesi
hâlinde bu fıkra hükümlerinden
yararlanma hakkı kaybedilir. Bu
hüküm alacaklı daireler açısından
taksitlendirilen alacaklar için ayrı ayrı
uygulanır.
2) Bu fıkranın (a) bendinin (2)
numaralı alt bendi hükümlerine göre
ödenmesi
gereken
taksitlerden
birinin süresinde ödenmemesi veya

01.12.2014/220-41
davadan
vazgeçme dilekçesinin
mahkemece onaylı bir sureti
borçlularca ilgili dağıtım veya
perakende satış şirketine verilir.
3) Bu fıkra hükümlerinden
yararlanmak
üzere
başvuruda
bulunan ve açtıkları davalardan
vazgeçen borçluların bu ihtilaflarıyla
ilgili olarak bu Kanunun yayımlandığı
tarihten sonra tebliğ edilen kararlar
uyarınca işlem yapılmaz ve bu
kararlar
ile
TEDAŞ
aleyhine
hükmedilmiş yargılama giderleri ve
vekâlet ücreti bulunması hâlinde
bunlar talep edilemez.
ğ) 1) Bu fıkranın (a) bendinin
(1) numaralı alt bendine göre
ödenmesi gereken taksitlerden; bir
takvim yılında iki veya daha az
taksitin süresinde ödenmemesi veya
eksik ödenmesi hâlinde, ödenmeyen
veya eksik ödenen taksit tutarlarının
son taksiti izleyen ayın sonuna kadar,
gecikilen her ay ve kesri için 6183
sayılı Kanunun 51 inci maddesine
göre belirlenen gecikme zammı
oranında hesaplanacak geç ödeme
zammı ile birlikte ödenmesi şartıyla
bu fıkra hükümlerinden yararlanılır.
Süresinde ödenmeyen veya eksik
ödenen taksitlerin belirtilen şekilde
de ödenmemesi veya bir takvim
yılında ikiden fazla taksitin süresinde
ödenmemesi veya eksik ödenmesi
hâlinde bu fıkra hükümlerinden
yararlanma hakkı kaybedilir. Bu
hüküm alacaklı daireler açısından
taksitlendirilen alacaklar için ayrı ayrı
uygulanır.
2) Bu fıkranın (a) bendinin (2)
numaralı alt bendi hükümlerine göre
ödenmesi
gereken
taksitlerden
birinin süresinde ödenmemesi veya

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
eksik ödenmesi hâlinde ödenmeyen
veya eksik ödenen taksit tutarlarının
bu fıkra hükümlerine göre izleyen
taksit ile birlikte ödenmesi şartıyla bu
fıkra hükümlerinden yararlanılır. Bu
durumda gecikilen her ay ve kesri için
6183 sayılı Kanunun 51 inci
maddesine göre belirlenen gecikme
zammı oranında hesaplanacak geç
ödeme zammı ile birlikte ödenmesi
şartıyla bu fıkra hükümlerinden
yararlanılır.
Bu
şekilde
de
ödenmemesi veya eksik ödenmesi
hâlinde bu fıkra hükümlerinden
yararlanma hakkı kaybedilir.
3) Taksit tutarının %10’unu
aşmamak şartıyla 5 liraya (bu tutar
dâhil) kadar yapılmış eksik ödemeler
için bu fıkra hükümleri ihlal edilmiş
sayılmaz.
4) Bu fıkra kapsamına giren
alacakların fıkrada belirtilen şekilde
tamamen ödenmemiş olması hâlinde
borçlular ödedikleri tutarlar kadar bu
fıkra hükümlerinden yararlanırlar.
h) Bu fıkra kapsamına giren
alacaklara karşılık bu Kanunun
yayımlandığı tarihten önce tahsil
edilmiş olan tutarlar, bu fıkra
kapsamında tahsil edilen tutarlar ile
bu fıkranın (b) bendi kapsamında
yapılan tecile ilişkin olarak çeşitli
kanunlar uyarınca ödenen faizlerin
bu fıkra hükümlerine dayanılarak red
ve iadesi yapılmaz.
ı) Özel sektör elektrik dağıtım
şirketleri, alacaklarını bu fıkrada
öngörülen şekilde yapılandırabilirler.
i) Bakanlar Kurulu bu fıkrada
öngörülen başvuru ve ilk taksit
ödeme süresini bir aya kadar
uzatmaya yetkilidir.
j) Bu fıkranın uygulanmasına

01.12.2014/220-42
eksik ödenmesi hâlinde ödenmeyen
veya eksik ödenen taksit tutarlarının
bu fıkra hükümlerine göre izleyen
taksit ile birlikte ödenmesi şartıyla bu
fıkra hükümlerinden yararlanılır. Bu
durumda gecikilen her ay ve kesri
için 6183 sayılı Kanunun 51 inci
maddesine göre belirlenen gecikme
zammı oranında hesaplanacak geç
ödeme zammı ile birlikte ödenmesi
şartıyla bu fıkra hükümlerinden
yararlanılır.
Bu
şekilde
de
ödenmemesi veya eksik ödenmesi
hâlinde bu fıkra hükümlerinden
yararlanma hakkı kaybedilir.
3) Taksit tutarının %10’unu
aşmamak şartıyla 5 liraya (bu tutar
dâhil) kadar yapılmış eksik ödemeler
için bu fıkra hükümleri ihlal edilmiş
sayılmaz.
4) Bu fıkra kapsamına giren
alacakların fıkrada belirtilen şekilde
tamamen ödenmemiş olması hâlinde
borçlular ödedikleri tutarlar kadar bu
fıkra hükümlerinden yararlanırlar.
h) Bu fıkra kapsamına giren
alacaklara karşılık bu Kanunun
yayımlandığı tarihten önce tahsil
edilmiş olan tutarlar, bu fıkra
kapsamında tahsil edilen tutarlar ile
bu fıkranın (b) bendi kapsamında
yapılan tecile ilişkin olarak çeşitli
kanunlar uyarınca ödenen faizlerin
bu fıkra hükümlerine dayanılarak red
ve iadesi yapılmaz.
ı) Özel sektör elektrik dağıtım
şirketleri, alacaklarını bu fıkrada
öngörülen şekilde yapılandırabilirler.
i) Bakanlar Kurulu bu fıkrada
öngörülen başvuru ve ilk taksit
ödeme süresini bir aya kadar
uzatmaya yetkilidir.
j) Bu fıkranın uygulanmasına

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
ilişkin usul ve esaslar Enerji ve Tabii
Kaynaklar Bakanlığının uygun görüşü
alınarak TEDAŞ tarafından belirlenir.
(3) a) Kalkınma ajanslarının,
25/1/2006 tarihli ve 5449 sayılı
Kalkınma Ajanslarının Kuruluşu,
Koordinasyonu
ve
Görevleri
Hakkında Kanunun 19 uncu maddesi
gereğince, il özel idareleri ve
belediyeler ile sanayi ve ticaret
odalarından olan ve 31/12/2013
tarihi itibarıyla ödenmesi gerektiği
hâlde bu Kanunun yayımlandığı tarih
itibarıyla ödenmemiş bulunan alacak
asıllarının tamamı ile bu alacaklara
ilişkin ferîler yerine, bu Kanunun
yayımlandığı tarihe kadar söz konusu
alacakların asıllarına Yİ-ÜFE aylık
değişim oranları esas alınarak
hesaplanacak tutarın; bu Kanunun
yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın
sonuna kadar alacaklı kalkınma
ajansına başvuruda bulunulması ve
ödenmesi gereken tutarın, ilk
taksitinin bu Kanunun yayımlandığı
tarihi izleyen üçüncü aydan başlamak
üzere bu fıkrada öngörülen süre ve
şekilde ödenmesi şartıyla ferîlerin
tamamının tahsilinden vazgeçilir.
b) Bu Kanunun yayımlandığı
tarihten önce (a) bendi kapsamındaki
alacaklardan, dava konusu edilmiş
ve/veya icra takibi başlatılmış
alacaklar için, borçlunun bu fıkra
hükümlerinden yararlanmak üzere
ajansa başvuruda bulunması hâlinde,
asıl borçlular ve kefiller hakkında
sürdürülen davalar sonlandırılır. Bu
takdirde borçluların mahkeme ve icra
masrafları ile vekâlet ücretini ilk
taksit tutarı ile birlikte ödemeleri
şarttır.
c)
6111
sayılı
Kanun

01.12.2014/220-43
ilişkin usul ve esaslar Enerji ve Tabii
Kaynaklar Bakanlığının uygun görüşü
alınarak TEDAŞ tarafından belirlenir.
(3) a) Kalkınma ajanslarının,
25/1/2006 tarihli ve 5449 sayılı
Kalkınma Ajanslarının Kuruluşu,
Koordinasyonu
ve
Görevleri
Hakkında Kanunun 19 uncu maddesi
gereğince, il özel idareleri ve
belediyeler ile sanayi ve ticaret
odalarından olan ve 31/12/2013
tarihi itibarıyla ödenmesi gerektiği
hâlde bu Kanunun yayımlandığı tarih
itibarıyla ödenmemiş bulunan alacak
asıllarının tamamı ile bu alacaklara
ilişkin ferîler yerine, bu Kanunun
yayımlandığı tarihe kadar söz konusu
alacakların asıllarına Yİ-ÜFE aylık
değişim oranları esas alınarak
hesaplanacak tutarın; bu Kanunun
yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü
ayın sonuna kadar alacaklı kalkınma
ajansına başvuruda bulunulması ve
ödenmesi gereken tutarın, ilk
taksitinin bu Kanunun yayımlandığı
tarihi izleyen dördüncü aydan
başlamak üzere bu fıkrada öngörülen
süre ve şekilde ödenmesi şartıyla
ferîlerin
tamamının
tahsilinden
vazgeçilir.
b) Bu Kanunun yayımlandığı
tarihten önce (a) bendi kapsamındaki
alacaklardan, dava konusu edilmiş
ve/veya icra takibi başlatılmış
alacaklar için, borçlunun bu fıkra
hükümlerinden yararlanmak üzere
ajansa başvuruda bulunması hâlinde,
asıl borçlular ve kefiller hakkında
sürdürülen davalar sonlandırılır. Bu
takdirde borçluların mahkeme ve icra
masrafları ile vekâlet ücretini ilk
taksit tutarı ile birlikte ödemeleri
şarttır.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
hükümlerine göre bu Kanunun
yayımlandığı tarih itibarıyla taksit
ödemeleri devam eden alacaklar
hakkında
bu
fıkra
hükmü
uygulanmaz.
ç) Bu fıkra hükümlerine göre
hesaplanan tutarın;
1) İlk taksitinin ödeme süresi
içerisinde
tamamen
ödenmesi
hâlinde, bu tutara bu Kanunun
yayımlandığı tarihten ödeme tarihine
kadar geçen süre için herhangi bir
faiz uygulanmaz.
2) Taksitle ödenmek istenmesi
hâlinde borçluların başvuru sırasında
altı, dokuz, on iki veya on sekiz eşit
taksitte ödeme seçeneklerinden
birini tercih etmeleri şarttır. Tercih
edilen taksit süresinden daha uzun
bir sürede ödeme yapılamaz.
3)
Taksitle
yapılacak
ödemelerinde ilgili bentlere göre
belirlenen tutar; altı eşit taksit için
(1,05), dokuz eşit taksit için (1,07), on
iki eşit taksit için (1,10), on sekiz eşit
taksit için (1,15) katsayısı ile çarpılır
ve bulunan tutar taksit sayısına
bölünmek suretiyle ikişer aylık
dönemler hâlinde ödenecek taksit
tutarı
hesaplanır.
Bu
fıkra
hükümlerinden yararlanmak üzere
başvuruda bulunan borçlulara tercih
ettikleri taksit süresine uygun ödeme
planı verilir. Ancak, tercih edilen
süreden daha kısa sürede ödeme
yapılması hâlinde ödenecek tutar
ilgili katsayıya göre düzeltilir.
d) Bu fıkradan yararlanılarak
süresinde ödenen alacaklara, bu
fıkrada yer alan hükümler saklı
kalmak kaydıyla bu Kanunun
yayımlandığı tarihten sonraki süreler
için faiz, gecikme zammı, gecikme

01.12.2014/220-44
c)
6111
sayılı
Kanun
hükümlerine göre bu Kanunun
yayımlandığı tarih itibarıyla taksit
ödemeleri devam eden alacaklar
hakkında
bu
fıkra
hükmü
uygulanmaz.
ç) Bu fıkra hükümlerine göre
hesaplanan tutarın;
1) İlk taksitinin ödeme süresi
içerisinde
tamamen
ödenmesi
hâlinde, bu tutara bu Kanunun
yayımlandığı tarihten ödeme tarihine
kadar geçen süre için herhangi bir
faiz uygulanmaz.
2) Taksitle ödenmek istenmesi
hâlinde borçluların başvuru sırasında
altı, dokuz, on iki veya on sekiz eşit
taksitte ödeme seçeneklerinden
birini tercih etmeleri şarttır. Tercih
edilen taksit süresinden daha uzun
bir sürede ödeme yapılamaz.
3)
Taksitle
yapılacak
ödemelerinde ilgili bentlere göre
belirlenen tutar; altı eşit taksit için
(1,05), dokuz eşit taksit için (1,07), on
iki eşit taksit için (1,10), on sekiz eşit
taksit için (1,15) katsayısı ile çarpılır
ve bulunan tutar taksit sayısına
bölünmek suretiyle ikişer aylık
dönemler hâlinde ödenecek taksit
tutarı
hesaplanır.
Bu
fıkra
hükümlerinden yararlanmak üzere
başvuruda bulunan borçlulara tercih
ettikleri taksit süresine uygun ödeme
planı verilir. Ancak, tercih edilen
süreden daha kısa sürede ödeme
yapılması hâlinde ödenecek tutar
ilgili katsayıya göre düzeltilir.
d) Bu fıkradan yararlanılarak
süresinde ödenen alacaklara, bu
fıkrada yer alan hükümler saklı
kalmak kaydıyla bu Kanunun
yayımlandığı tarihten sonraki süreler

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
cezası
gibi
ferî
alacaklar
hesaplanmaz.
e) Bu fıkraya göre ödenmesi
gereken taksitlerden; bir takvim
yılında iki veya daha az taksitin,
süresinde ödenmemesi veya eksik
ödenmesi hâlinde, ödenmeyen veya
eksik ödenen taksit tutarlarının son
taksiti izleyen ayın sonuna kadar,
gecikilen her ay ve kesri için 6183
sayılı Kanunun 51 inci maddesine
göre belirlenen gecikme zammı
oranında hesaplanacak geç ödeme
zammı ile birlikte ödenmesi şartıyla
bu fıkra hükümlerinden yararlanılır.
Süresinde ödenmeyen veya eksik
ödenen taksitlerin belirtilen şekilde
de ödenmemesi veya bir takvim
yılında ikiden fazla taksitin süresinde
ödenmemesi veya eksik ödenmesi
hâlinde bu fıkra hükümlerinden
yararlanma hakkı kaybedilir.
f) Taksit tutarının %10’unu
aşmamak şartıyla 5 liraya (bu tutar
dâhil) kadar yapılmış eksik ödemeler
için bu fıkra hükümleri ihlal edilmiş
sayılmaz.
g) Bu fıkraya göre ödenecek
taksitlerin ödeme süresinin son
gününün resmî tatile rastlaması
hâlinde süre tatili izleyen ilk iş günü
mesai saati sonunda biter.
ğ) Bu fıkra kapsamına giren
alacakların fıkrada belirtilen şekilde
tamamen ödenmemiş olması hâlinde
borçlular ödedikleri tutarlar kadar bu
fıkra hükümlerinden yararlanırlar.
h) Bu fıkra kapsamına giren
alacaklara karşılık bu Kanunun
yayımlandığı tarihten önce tahsil
edilmiş olan tutarlar ile bu fıkra
kapsamında tahsil edilen tutarların
bu fıkra hükümlerine dayanılarak red

01.12.2014/220-45
için faiz, gecikme zammı, gecikme
cezası
gibi
ferî
alacaklar
hesaplanmaz.
e) Bu fıkraya göre ödenmesi
gereken taksitlerden; bir takvim
yılında iki veya daha az taksitin,
süresinde ödenmemesi veya eksik
ödenmesi hâlinde, ödenmeyen veya
eksik ödenen taksit tutarlarının son
taksiti izleyen ayın sonuna kadar,
gecikilen her ay ve kesri için 6183
sayılı Kanunun 51 inci maddesine
göre belirlenen gecikme zammı
oranında hesaplanacak geç ödeme
zammı ile birlikte ödenmesi şartıyla
bu fıkra hükümlerinden yararlanılır.
Süresinde ödenmeyen veya eksik
ödenen taksitlerin belirtilen şekilde
de ödenmemesi veya bir takvim
yılında ikiden fazla taksitin süresinde
ödenmemesi veya eksik ödenmesi
hâlinde bu fıkra hükümlerinden
yararlanma hakkı kaybedilir.
f) Taksit tutarının %10’unu
aşmamak şartıyla 5 liraya (bu tutar
dâhil) kadar yapılmış eksik ödemeler
için bu fıkra hükümleri ihlal edilmiş
sayılmaz.
g) Bu fıkraya göre ödenecek
taksitlerin ödeme süresinin son
gününün resmî tatile rastlaması
hâlinde süre tatili izleyen ilk iş günü
mesai saati sonunda biter.
ğ) Bu fıkra kapsamına giren
alacakların fıkrada belirtilen şekilde
tamamen ödenmemiş olması hâlinde
borçlular ödedikleri tutarlar kadar bu
fıkra hükümlerinden yararlanırlar.
h) Bu fıkra kapsamına giren
alacaklara karşılık bu Kanunun
yayımlandığı tarihten önce tahsil
edilmiş olan tutarlar ile bu fıkra
kapsamında tahsil edilen tutarların

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
ve iadesi yapılamaz.
ı) Bakanlar Kurulu bu fıkrada
öngörülen başvuru ve ilk taksit
ödeme süresini bir aya kadar
uzatmaya yetkilidir.
i) Bu fıkra hükmünden
yararlanarak ilk taksiti ödeyen il özel
idareleri ve belediyeler ile sanayi ve
ticaret odaları, kalkınma ajansları
tarafından sağlanan desteklerden
faydalanabilir.
j)
Kalkınma
ajanslarının
kuruluş yıllarına dair, belediye ve il
özel idareleri ile sanayi ve ticaret
odaları
tarafından
ajanslara
ödenmesi gereken ancak ödenmemiş
paylar ile kapatılan il özel idareleri ve
belediyelerce
ödenmemiş
ve
devredilmiş olan paylar ve bu
alacaklara dair faiz, gecikme faizi,
gecikme zammı gibi ferî alacakların
tamamının tahsilinden vazgeçilir.
k) Bu fıkranın uygulanmasına
ilişkin usul ve esaslar Kalkınma
Bakanlığı tarafından belirlenir.
(4) a) Bu maddenin bir ve
ikinci fıkra hükümleri, 5393 sayılı
Kanunun geçici 5 inci maddesi ile
5216 sayılı Kanunun geçici 3 üncü
maddesi
kapsamında
uzlaşılan
alacaklar hakkında uygulanmaz.
b) Bu maddenin bir, iki, üç ve
altıncı fıkralarında geçen, Yİ-ÜFE aylık
değişim oranları tabiri, Türkiye
İstatistik Kurumunun her ay için
belirlediği 31/12/2004 tarihine kadar
toptan eşya fiyatları endeksi (TEFE)
aylık değişim oranlarını, 1/1/2005
tarihinden itibaren üretici fiyatları
endeksi
(ÜFE)
aylık
değişim
oranlarını,
1/1/2014
tarihinden
itibaren yurt içi üretici fiyat endeksi
(Yİ-ÜFE) aylık değişim oranlarını ifade

01.12.2014/220-46
bu fıkra hükümlerine dayanılarak red
ve iadesi yapılamaz.
ı) Bakanlar Kurulu bu fıkrada
öngörülen başvuru ve ilk taksit
ödeme süresini bir aya kadar
uzatmaya yetkilidir.
i) Bu fıkra hükmünden
yararlanarak ilk taksiti ödeyen il özel
idareleri ve belediyeler ile sanayi ve
ticaret odaları, kalkınma ajansları
tarafından sağlanan desteklerden
faydalanabilir.
j)
Kalkınma
ajanslarının
kuruluş yıllarına dair, belediye ve il
özel idareleri ile sanayi ve ticaret
odaları
tarafından
ajanslara
ödenmesi gereken ancak ödenmemiş
paylar ile kapatılan il özel idareleri ve
belediyelerce
ödenmemiş
ve
devredilmiş olan paylar ve bu
alacaklara dair faiz, gecikme faizi,
gecikme zammı gibi ferî alacakların
tamamının tahsilinden vazgeçilir.
k) Bu fıkranın uygulanmasına
ilişkin usul ve esaslar Kalkınma
Bakanlığı tarafından belirlenir.
(4) a) Bu maddenin bir ve
ikinci fıkra hükümleri, 5393 sayılı
Kanunun geçici 5 inci maddesi ile
5216 sayılı Kanunun geçici 3 üncü
maddesi
kapsamında
uzlaşılan
alacaklar hakkında uygulanmaz.
b) Bu maddenin bir, iki, üç ve
altıncı fıkralarında geçen, Yİ-ÜFE aylık
değişim oranları tabiri, Türkiye
İstatistik Kurumunun her ay için
belirlediği 31/12/2004 tarihine kadar
toptan eşya fiyatları endeksi (TEFE)
aylık değişim oranlarını, 1/1/2005
tarihinden itibaren üretici fiyatları
endeksi
(ÜFE)
aylık
değişim
oranlarını,
1/1/2014
tarihinden
itibaren yurt içi üretici fiyat endeksi

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
eder. Anılan fıkralara göre ödenecek
alacaklara bu Kanunun yayımlandığı
ay için uygulanması gereken Yİ-ÜFE
aylık değişim oranı olarak, bu
Kanunun yayımlandığı tarihten bir
önceki ay için belirlenen Yİ-ÜFE aylık
değişim oranı esas alınır.
(5) Bu madde kapsamındaki
alacaklar ile bu Kanunun bazı
alacakların
yeniden
yapılandırılmasına ilişkin hükümleri
kapsamındaki alacaklarla ilgili olarak
mevzuatlarında yer alan özel
hükümler saklı kalmak kaydıyla taksit
ödeme
süresince
zamanaşımı
süreleri işlemez.
(6) a) 1163 sayılı Kooperatifler
Kanununa göre kurulan sulama
kooperatiflerinin ve 8/3/2011 tarihli
ve 6172 sayılı Sulama Birlikleri
Kanununa göre kurulan sulama
birliklerinin
tarımsal
sulama
faaliyetlerinden
kaynaklanan
alacaklarından, vadesi 30/4/2014
tarihi (bu tarih dâhil) itibarıyla geldiği
hâlde bu Kanunun yayımlandığı tarih
itibarıyla
ödenmemiş
olanların
asıllarının tamamı ile bu alacaklara
ilişkin ferîler yerine, bu Kanunun
yayımlandığı tarihe kadar söz konusu
alacakların asıllarına Yİ-ÜFE aylık
değişim oranları esas alınarak
hesaplanacak tutarın; bu Kanunun
yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın
sonuna kadar borçlu bulunulan
kooperatife/birliğe
başvuruda
bulunulması ve ödenmesi gereken
tutarın, ilk taksit bu Kanunun
yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü
aydan başlamak üzere ve her yıl ilk
taksitin tekabül ettiği ayda bir taksit
ödenmesi suretiyle toplam beş eşit
taksitte bu fıkrada öngörülen süre ve

01.12.2014/220-47
(Yİ-ÜFE) aylık değişim oranlarını ifade
eder. Anılan fıkralara göre ödenecek
alacaklara bu Kanunun yayımlandığı
ay için uygulanması gereken Yİ-ÜFE
aylık değişim oranı olarak, bu
Kanunun yayımlandığı tarihten bir
önceki ay için belirlenen Yİ-ÜFE aylık
değişim oranı esas alınır.
(5) Bu madde kapsamındaki
alacaklar ile bu Kanunun bazı
alacakların
yeniden
yapılandırılmasına ilişkin hükümleri
kapsamındaki alacaklarla ilgili olarak
mevzuatlarında yer alan özel
hükümler saklı kalmak kaydıyla taksit
ödeme
süresince
zamanaşımı
süreleri işlemez.
(6) a) 1163 sayılı Kooperatifler
Kanununa göre kurulan sulama
kooperatiflerinin ve 8/3/2011 tarihli
ve 6172 sayılı Sulama Birlikleri
Kanununa göre kurulan sulama
birliklerinin
tarımsal
sulama
faaliyetlerinden
kaynaklanan
alacaklarından, vadesi 30/4/2014
tarihi (bu tarih dâhil) itibarıyla geldiği
hâlde bu Kanunun yayımlandığı tarih
itibarıyla
ödenmemiş
olanların
asıllarının tamamı ile bu alacaklara
ilişkin ferîler yerine, bu Kanunun
yayımlandığı tarihe kadar söz konusu
alacakların asıllarına Yİ-ÜFE aylık
değişim oranları esas alınarak
hesaplanacak tutarın; bu Kanunun
yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın
sonuna kadar borçlu bulunulan
kooperatife/birliğe
başvuruda
bulunulması ve ödenmesi gereken
tutarın, ilk taksit bu Kanunun
yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü
aydan başlamak üzere ve her yıl ilk
taksitin tekabül ettiği ayda bir taksit
ödenmesi suretiyle toplam beş eşit

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
şekilde ödenmesi şartıyla bu
alacakların ödenen kısmına isabet
eden ferîlerin tamamının tahsilinden
vazgeçilir. Bu fıkraya göre ödenecek
taksitlerin ödeme süresinin son
gününün resmî tatile rastlaması
hâlinde süre tatili izleyen ilk iş günü
mesai saati sonunda biter.
b) Bu fıkra hükümlerine göre
hesaplanan tutarın;
1) İlk taksit ödeme süresi
içerisinde
tamamen
ödenmesi
hâlinde, bu tutara bu Kanunun
yayımlandığı tarihten ödeme tarihine
kadar geçen süre için herhangi bir
faiz uygulanmaz.
2)
Taksitle
yapılacak
ödemelerinde hesaplanan tutar; iki
eşit taksit için (1,10), üç eşit taksit
için (1,15), dört eşit taksit için (1,20),
beş eşit taksit için (1,25) katsayısı ile
çarpılır ve bulunan tutar taksit
sayısına bölünmek suretiyle ikişer
aylık dönemler hâlinde ödenecek
taksit tutarı hesaplanır. Bu fıkra
hükümlerinden yararlanmak üzere
başvuruda bulunan borçlulara tercih
ettikleri taksit süresine uygun ödeme
planı verilir. Tercih edilen taksit
süresinden daha uzun bir sürede
ödeme yapılamaz. Ancak, tercih
edilen süreden daha kısa sürede
ödeme yapılması hâlinde ödenecek
tutar ilgili katsayıya göre düzeltilir.
c) Bu fıkradan yararlanılarak
süresinde ödenen alacaklara, bu
fıkrada yer alan hükümler saklı
kalmak
kaydıyla
Kanunun
yayımlandığı tarihten sonraki süreler
için faiz, gecikme zammı, gecikme
cezası gibi ferî amme alacağı
hesaplanmaz.
ç) Bu Kanunun yayımlandığı

01.12.2014/220-48
taksitte bu fıkrada öngörülen süre ve
şekilde ödenmesi şartıyla bu
alacakların ödenen kısmına isabet
eden ferîlerin tamamının tahsilinden
vazgeçilir. Bu fıkraya göre ödenecek
taksitlerin ödeme süresinin son
gününün resmî tatile rastlaması
hâlinde süre tatili izleyen ilk iş günü
mesai saati sonunda biter.
b) Bu fıkra hükümlerine göre
hesaplanan tutarın;
1) İlk taksit ödeme süresi
içerisinde
tamamen
ödenmesi
hâlinde, bu tutara bu Kanunun
yayımlandığı tarihten ödeme tarihine
kadar geçen süre için herhangi bir
faiz uygulanmaz.
2)
Taksitle
yapılacak
ödemelerinde hesaplanan tutar; iki
eşit taksit için (1,10), üç eşit taksit
için (1,15), dört eşit taksit için (1,20),
beş eşit taksit için (1,25) katsayısı ile
çarpılır ve bulunan tutar taksit
sayısına bölünmek suretiyle ikişer
aylık dönemler hâlinde ödenecek
taksit tutarı hesaplanır. Bu fıkra
hükümlerinden yararlanmak üzere
başvuruda bulunan borçlulara tercih
ettikleri taksit süresine uygun ödeme
planı verilir. Tercih edilen taksit
süresinden daha uzun bir sürede
ödeme yapılamaz. Ancak, tercih
edilen süreden daha kısa sürede
ödeme yapılması hâlinde ödenecek
tutar ilgili katsayıya göre düzeltilir.
c) Bu fıkradan yararlanılarak
süresinde ödenen alacaklara, bu
fıkrada yer alan hükümler saklı
kalmak
kaydıyla
Kanunun
yayımlandığı tarihten sonraki süreler
için faiz, gecikme zammı, gecikme
cezası gibi ferî amme alacağı
hesaplanmaz.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
tarihten önce dava konusu edilmiş
ve/veya icra takibi başlatılmış
alacaklar için, borçlunun bu fıkra
hükümlerinden yararlanmak üzere
başvuruda
bulunması
hâlinde,
sürdürülen davalar sonlandırılır, icra
ve takip işlemleri durdurulur. Bu
takdirde,
borçluların
mahkeme
masraflarını, icra masraflarını ve
vekâlet ücretini ilk taksit tutarı ile
birlikte ödemeleri şarttır.
d) 1) Bu fıkra hükümlerine
göre ödenmesi gereken taksitlerden
birinin süresinde ödenmemesi veya
eksik ödenmesi hâlinde ödenmeyen
veya eksik ödenen taksit tutarlarının
bu fıkra hükümlerine göre izleyen
taksit ile birlikte ödenmesi şartıyla bu
fıkra hükümlerinden yararlanılır. Bu
durumda gecikilen her ay ve kesri için
6183 sayılı Kanunun 51 inci
maddesine göre belirlenen gecikme
zammı oranında hesaplanacak geç
ödeme zammı ile birlikte ödenmesi
şartıyla bu fıkra hükümlerinden
yararlanılır.
Bu
şekilde
de
ödenmemesi veya eksik ödenmesi
hâlinde bu fıkra hükümlerinden
yararlanma hakkı kaybedilir.
2) Taksit tutarının %10’unu
aşmamak şartıyla 5 liraya (bu tutar
dâhil) kadar yapılmış eksik ödemeler
için bu fıkra hükümleri ihlal edilmiş
sayılmaz.
3) Bu fıkra kapsamına giren
alacakların fıkrada belirtilen şekilde
tamamen ödenmemiş olması hâlinde
borçlular ödedikleri tutarlar kadar bu
fıkra hükümlerinden yararlanırlar.
e) Bu fıkra kapsamına giren
alacaklara karşılık bu Kanunun
yayımlandığı tarihten önce tahsil
edilmiş olan tutarlar ile bu fıkra

01.12.2014/220-49
ç) Bu Kanunun yayımlandığı
tarihten önce dava konusu edilmiş
ve/veya icra takibi başlatılmış
alacaklar için, borçlunun bu fıkra
hükümlerinden yararlanmak üzere
başvuruda
bulunması
hâlinde,
sürdürülen davalar sonlandırılır, icra
ve takip işlemleri durdurulur. Bu
takdirde,
borçluların
mahkeme
masraflarını, icra masraflarını ve
vekâlet ücretini ilk taksit tutarı ile
birlikte ödemeleri şarttır.
d) 1) Bu fıkra hükümlerine
göre ödenmesi gereken taksitlerden
birinin süresinde ödenmemesi veya
eksik ödenmesi hâlinde ödenmeyen
veya eksik ödenen taksit tutarlarının
bu fıkra hükümlerine göre izleyen
taksit ile birlikte ödenmesi şartıyla bu
fıkra hükümlerinden yararlanılır. Bu
durumda gecikilen her ay ve kesri
için 6183 sayılı Kanunun 51 inci
maddesine göre belirlenen gecikme
zammı oranında hesaplanacak geç
ödeme zammı ile birlikte ödenmesi
şartıyla bu fıkra hükümlerinden
yararlanılır.
Bu
şekilde
de
ödenmemesi veya eksik ödenmesi
hâlinde bu fıkra hükümlerinden
yararlanma hakkı kaybedilir.
2) Taksit tutarının %10’unu
aşmamak şartıyla 5 liraya (bu tutar
dâhil) kadar yapılmış eksik ödemeler
için bu fıkra hükümleri ihlal edilmiş
sayılmaz.
3) Bu fıkra kapsamına giren
alacakların fıkrada belirtilen şekilde
tamamen ödenmemiş olması hâlinde
borçlular ödedikleri tutarlar kadar bu
fıkra hükümlerinden yararlanırlar.
e) Bu fıkra kapsamına giren
alacaklara karşılık bu Kanunun
yayımlandığı tarihten önce tahsil

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/220-50

kapsamında tahsil edilen tutarların
bu fıkra hükümlerine dayanılarak red
ve iadesi yapılmaz.
f)
Tarımsal
sulamadan
kaynaklanan alacakların bu fıkrada
belirtilen taksit ödeme zamanını
alacakların bulunduğu bölgeler, iller,
ürünlerin hasat dönemleri dikkate
alınarak
değiştirmeye
alacaklı
kooperatif/birlik yetkilidir.
(7) Bakanlar Kurulu bu
Kanunun 79 uncu maddesinde geçen
31/12/2014
tarihini
30/6/2015
tarihine kadar (bu tarih dâhil)
uzatmaya yetkilidir.

edilmiş olan tutarlar ile bu fıkra
kapsamında tahsil edilen tutarların
bu fıkra hükümlerine dayanılarak red
ve iadesi yapılmaz.
f)
Tarımsal
sulamadan
kaynaklanan alacakların bu fıkrada
belirtilen taksit ödeme zamanını
alacakların bulunduğu bölgeler, iller,
ürünlerin hasat dönemleri dikkate
alınarak
değiştirmeye
alacaklı
kooperatif/birlik yetkilidir.
(7) Bakanlar Kurulu bu
Kanunun 79 uncu maddesinde geçen
31/12/2014
tarihini
30/6/2015
tarihine kadar (bu tarih dâhil)
uzatmaya yetkilidir.

2014/7106 sayılı BKK, bu Sirkülerimize ek olarak verilmiştir
Saygılarımızla…

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
30 Kasım 2014 PAZAR

01.12.2014/220-51
Resmî Gazete

Sayı : 29191

BAKANLAR KURULU KARARI

Karar Sayısı : 2014/7016
6552 sayılı İş Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik
Yapılması ile Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına Dair Kanunda yer alan bazı
başvuru ve ilk taksit ödeme sürelerinin uzatılmasına ilişkin ekli Kararın yürürlüğe
konulması; Maliye Bakanlığının 24/11/2014 tarihli ve 113945 sayılı yazısı üzerine,
31/5/2006 tarihli ve 5510 sayılı Kanunun geçici 60 ıncı maddesi ile 10/9/2014 tarihli ve
6552 sayılı Kanunun 73, 80 ve geçici 2 nci maddelerine göre, Bakanlar Kurulu’nca
24/11/2014 tarihinde kararlaştırılmıştır.

24/11/2014 TARİHLİ VE 2014/7016 SAYILI
KARARNAMENİN EKİ
KARAR
Başvuru ve ilk taksit ödeme süreleri
MADDE 1 – (1) 10/9/2014 tarihli ve 6552 sayılı Kanunun 81 inci maddesiyle
31/5/2006 tarihli ve 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununa
eklenen geçici 60 ıncı maddede yer alan başvuru süresi ile ilk taksit ödeme süresi, anılan
maddenin birinci fıkrasının (d) bendi hükümlerine ilişkin süreler hariç olmak üzere, aynı
maddede belirtilen sürelerin bitiminden itibaren bir ay uzatılmıştır.
(2) 6552 sayılı Kanunun 73 ve 80 inci maddelerinde yer alan başvuru süreleri ile ilk
taksit ödeme süreleri anılan maddelerde belirtilen sürelerin bitiminden itibaren bir ay
uzatılmıştır.
(3) 6552 sayılı Kanunun 79 uncu maddesinde yer alan 31/12/2014 tarihi 30/6/2015
tarihine karar uzatılmıştır.
(4) 6552 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesinin ikinci ve üçüncü fıkralarında yer
alan başvuru süreleri ile ilk taksit ödeme süreleri anılan fıkralarda
belirtilen sürelerin bitiminden itibaren bir ay uzatılmıştır.
Yürürlük
MADDE 2 – (1) Bu Karar yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 3 – (1) Bu Karar hükümlerini Bakanlar Kurulu yürütür.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/221-1

TÜRKİYE SAĞLIK ENSTİTÜLERİ BAŞKANLIĞI’NA TANINAN
VERGİ AYRICALIKLARI

ÖZET

6559 sayılı Türkiye Sağlık Enstitüleri Başkanlığı Kurulması ile
Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik
Yapılmasına Dair Kanun kapsamında Türkiye Sağlık Enstitüleri
Başkanlığına,
- elde ettiği gelirleri dolayısıyla kurumlar vergisi açısından
iktisadi işletme oluşmuş sayılmaması,
- makbuz karşılığında yapılan nakdî bağış ve yardımların
gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde,
beyanname üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla beyan
:
edilen gelirden veya kurum kazancından indirilebilmesi,
- Harçlar Kanunu ve Belediye Gelirleri Kanunu yönünden
muafiyet,
- her türlü geçici depolama, antrepo ve ardiye ücretleri,
katma değer vergisi ve özel tüketim vergisi hariç,
gümrük vergisi,
- damga vergisi, kendisine yapılan bağış ve yardımlar
nedeniyle veraset ve intikal vergisi, sahip olduğu
taşınmazları dolayısıyla emlak vergisi muafiyeti
konularında vergi ayrıcalıkları sağlanmıştır.

26 Kasım 2014 tarihli ve 29187 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 6559 sayılı
Türkiye Sağlık Enstitüleri Başkanlığı Kurulması ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde
Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunla sağlık bilim ve teknolojileri
alanında ülkeye ve insanlığa hizmet etmek amacıyla; Türkiye’nin rekabet gücünü
artırmak ve sürekli kılmak, kalkınma planı hedefleri ile Bilim ve Teknoloji Yüksek
Kurulunun belirlediği öncelikleri de dikkate alarak ülkemizin ileri teknoloji ve
inovasyon ihtiyacını karşılamak, yeni ürünlerin üretimini ve var olanların
geliştirilmesini sağlamak, araştırmacılara bilimsel ortam temin etmek, kamu
hukuku ve özel hukuk tüzel kişileri ile iş birliği yaparak bilimsel araştırmalar
yapmak, yaptırmak, bu araştırmaları koordine etmek, teşvik etmek, Ar-Ge’lere
katkı sağlamak, sağlık bilim ve teknoloji kültürü ile ekosistemlerin geliştirilmesinde
öncülük yapmak, sağlık hizmetlerinde akreditasyon faaliyetlerini yürütmek üzere
Türkiye Sağlık Enstitüleri Başkanlığının kurulması ile teşkilat ve görevleriyle ilgili
usul ve esasları düzenlenmiştir.
Kamu tüzel kişiliğine, bilimsel ve idari özerkliğe sahip, özel bütçeli olarak kurulan
Türkiye Sağlık Enstitüleri Başkanlığının (TÜSEB’in) merkezi İstanbul’dadır.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/221-2

Mali kolaylıklar
MADDE 17 – (1) TÜSEB’in görevleriyle ilgili yaptığı faaliyetlerden 16 ncı
madde kapsamında elde ettiği gelirleri dolayısıyla kurumlar vergisi açısından
iktisadi işletme oluşmuş sayılmaz. TÜSEB’e makbuz karşılığında yapılan
nakdî bağış ve yardımlar, 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi
Kanunu ve 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu
hükümleri çerçevesinde gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde,
gelir veya kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla
beyan edilen gelirden veya kurum kazancından indirilebilir.
(2) TÜSEB, bu Kanunda sayılan faaliyetleri dolayısıyla yapılan işlemler
yönünden 2/7/1964 tarihli ve 492 sayılı Harçlar Kanunu ile 26/5/1981 tarihli
ve 2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanunu gereğince alınan vergi ve harçlardan
ve katılma payından, bu kapsamda düzenlenen kağıtlarla ilgili olarak damga
vergisinden, kendisine yapılan bağış ve yardımlar nedeniyle veraset ve
intikal vergisinden, sahip olduğu taşınmazları dolayısıyla emlak vergisinden
muaftır.
(3) Bu Kanunla verilen görevlerin ifasına ilişkin olarak TÜSEB’in, binek
araçları hariç ithal edilen her türlü araç-gereç, ilaç, makine, tıbbi cihaz, ürün
ve bunların yedek parçaları ile yayının yurda girişi ve her türlü geçici
depolama, antrepo ve ardiye ücretleri katma değer vergisi ve özel tüketim
vergisi hariç, gümrük vergisinden, düzenlenen kâğıtlar damga vergisinden ve
ücretten istisna olup bunlar için ithalat sınırlaması uygulanmaz.
(4) TÜSEB, ihtiyaç duyduğu hizmetleri hizmet satın alma sözleşmeleri ile
yaptırabilir. TÜSEB, yapacağı araştırma ve incelemeler için hiçbir ilmühaber,
ruhsatname veya imtiyaz almak zorunda değildir.
Kurumlar vergisi açısından TÜSEB’in iktisadi işletme oluşturmayan Yasanın 16’ıcnı
maddesinde belirtilen gelirleri aşağıdaki gibidir.
a) Genel bütçeden yapılacak yardımlar
b) Faaliyet gelirleri
c) Taşınır ve taşınmazlardan elde edilecek gelirler
ç) Şirketlerin ve teknoparkların kârlarından elde edilen gelirler
d) Ulusal ve uluslararası Ar-Ge fonları ve iş birliklerinden elde edilen gelirler
e) Fikri haklardan elde edilen gelirler
f) Bağış ve vasiyetler
g) Müşavirlik hizmetlerinden elde edilecek gelirler
ğ) Gelirlerin nemaları ve diğer gelirler
6559 sayılı Yasa, bu Sirkülerimize ek olarak verilmiştir.
Saygılarımızla…

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
26 Kasım 2014, ÇARŞAMBA

01.12.2014/221-3

Resmî Gazete

Sayı : 29187

KANUN
TÜRKİYE SAĞLIK ENSTİTÜLERİ BAŞKANLIĞI KURULMASI İLE
BAZI KANUN VE KANUN HÜKMÜNDE KARARNAMELERDE
DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR KANUN
Kanun No. 6569
Kabul Tarihi: 19/11/2014
BİRİNCİ BÖLÜM
Amaç, Kapsam ve Tanımlar
Amaç ve kapsam
MADDE 1 – (1) Bu Kanun; sağlık bilim ve teknolojileri alanında ülkeye ve
insanlığa hizmet etmek amacıyla; Türkiye’nin rekabet gücünü artırmak ve sürekli kılmak,
kalkınma planı hedefleri ile Bilim ve Teknoloji Yüksek Kurulunun belirlediği öncelikleri
de dikkate alarak ülkemizin ileri teknoloji ve inovasyon ihtiyacını karşılamak, yeni
ürünlerin üretimini ve var olanların geliştirilmesini sağlamak, araştırmacılara bilimsel
ortam temin etmek, kamu hukuku ve özel hukuk tüzel kişileri ile iş birliği yaparak bilimsel
araştırmalar yapmak, yaptırmak, bu araştırmaları koordine etmek, teşvik etmek, Ar-Ge’lere
katkı sağlamak, sağlık bilim ve teknoloji kültürü ile ekosistemlerin geliştirilmesinde
öncülük yapmak, sağlık hizmetlerinde akreditasyon faaliyetlerini yürütmek üzere Türkiye
Sağlık Enstitüleri Başkanlığının kurulması ile teşkilat ve görevleriyle ilgili usul ve esasları
düzenler.
Tanımlar
MADDE 2 – (1) Bu Kanunun uygulanmasında;
a) Ar-Ge: Sağlık bilimi ve teknolojileri alanındaki araştırma ve geliştirme
faaliyetlerini,
b) Bakan: Sağlık Bakanını,
c) Bakanlık: Sağlık Bakanlığını,
ç) Başkan: Türkiye Sağlık Enstitüleri Başkanını,
d) Bilim ve Teknoloji Yüksek Kurulu: 16/8/1983 tarihli ve 77 sayılı Bilim ve
Teknoloji Yüksek Kurulu Kurulmasına İlişkin Kanun Hükmünde Kararname ile teşkil
edilen Kurulu,
e) TÜSEB: Türkiye Sağlık Enstitüleri Başkanlığını,
f) Yönetim Kurulu: Türkiye Sağlık Enstitüleri Başkanlığı Yönetim Kurulunu,
ifade eder.
İKİNCİ BÖLÜM
TÜSEB’in Kuruluşu ve Görevleri
TÜSEB’in kuruluşu
MADDE 3 – (1) Bu Kanunla verilen görevleri yerine getirmek amacıyla, kamu tüzel
kişiliğine, bilimsel ve idari özerkliğe sahip, özel bütçeli Türkiye Sağlık Enstitüleri
Başkanlığı kurulmuştur. TÜSEB’in merkezi İstanbul’dadır.
(2) TÜSEB’in ilgili olduğu bakanlık, Sağlık Bakanlığıdır.
(3) TÜSEB, bu Kanunda düzenlenmeyen hususlarda özel hukuk hükümlerine
tabidir.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/221-4

TÜSEB’in görevleri
MADDE 4 – (1) TÜSEB’in görevleri şunlardır:
a) Bilim ve Teknoloji Yüksek Kurulunun sağlık bilimi ve teknolojileri konusunda
aldığı kararları uygulamak veya bu kararların uygulanmasında eşgüdüm sağlamak.
b) Ar-Ge yapmak, Ar-Ge’lere mali ya da bilimsel destek sağlamak, bunları koordine
etmek, teşvik etmek, izlemek, bu amaçla program ve projeler geliştirmek.
c) Kamu kurum ve kuruluşları ile gerçek kişiler ve özel hukuk tüzel kişileri
tarafından Ar-Ge’lerin yapılmasını veya yaptırılmasını sağlamak, bunları desteklemek,
teşvik etmek, iş birliği yaparak ortak projeler yürütmek.
ç) Sağlık bilimi ve teknolojilerindeki gelişme, buluş ve yeniliklerin sağlık
hizmetlerinde kullanımına ve yaygınlaştırılmasına, toplum ve bireyin sağlık düzeyinin
yükseltilmesine dönük Ar-Ge yapmak ve/veya yaptırmak, bu maksatla Ar-Ge merkezleri ve
ihtiyaç duyulan diğer birimleri kurmak veya kurdurmak.
d) Ar-Ge sonucu üretilen veya geliştirilen aşı, ilaç, tıbbi cihaz ve ürün ile teşhis ve
tedaviye yönelik teknik ve yöntemlerin üretimini, tanıtımını, kullanılmasını ve bunlardan
yararlanılmasını sağlamak, bu maksatla ilgili sektörlerle iş birliği ve ortaklıklar yapmak;
elde edilen çıktıların ticari değere dönüştürülmesini ve bu alanlardaki girişimciliği
desteklemek; Yönetim Kurulu tarafından belirlenecek usul ve esaslar çerçevesinde hibe
niteliğinde ve/veya geri ödemeli destekler vermek ve ön ödemede bulunmak; Bakanın
onayı üzerine bu amaçlarla yurt içinde ve/veya yurt dışında şirket kurmak ve/veya
kurulmuş şirketlere ortak olmak, kurulmuş şirketlerde imtiyazlı pay sahibi olmak.
e) Öncelikle 11/10/2011 tarihli ve 663 sayılı Sağlık Bakanlığı ve Bağlı
Kuruluşlarının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararnamenin 50 nci
madde hükümleri olmak üzere, görev alanına giren hususlarda Bakanlık ve bağlı kuruluşları
tarafından talep edilen işleri Yönetim Kurulu kararı ile yapmak veya yaptırmak.
f) Bakanlık bağlı kuruluşları, yükseköğretim kurumları ve özel kesim ile iş birliği
içerisinde sağlık hizmetlerinde kalite ve akreditasyon kurallarının belirlenmesinde
Bakanlığa bilimsel katkı sağlamak, sağlık hizmetlerinin akreditasyonu hariç olmak üzere
27/10/1999 tarihli ve 4457 sayılı Türk Akreditasyon Kurumu Kuruluş ve Görevleri
Hakkında Kanun hükümleri saklı kalmak kaydıyla ulusal ve uluslararası düzeyde sağlık
kuruluşlarını akredite etmek, uluslararası ve bölgesel akreditasyon birlikleri ve örgütleri ile
diğer ülkelerin akreditasyon kuruluşlarıyla karşılıklı tanıma anlaşmaları yapmak.
g) Teşhis ve tedavi standartlarının oluşturulmasına ve yeni tedavi yöntemlerinin
geliştirilmesine katkıda bulunacak Ar-Ge yapmak veya yaptırmak.
ğ) Sağlık bilimi ve teknolojilerindeki gelişmelerin uygulamaya aktarılması, ArGe’nin özendirilmesi maksadıyla seminer, sempozyum, kurs, konferans ve benzeri
etkinlikler ve sertifika ile değerlendirilecek eğitim ve öğretim programlarını düzenlemek ve
uygulamak.
h) Görev alanına giren faaliyetlerle ilgili danışmanlık hizmeti vermek ve görüş
bildirmek.
ı) Fikri mülkiyet haklarını koruyacak ve geliştirecek şekilde ulusal ve uluslararası
literatür ve patentleri takip etmek, yeni patent başvuru alanlarını keşfetmek ve
gerçekleştirmek, araştırmacılar adına bu süreçleri gerektiğinde karşılıksız olarak yürütmek,
fikri haklar, lisans ve bilgi aktarımı amacıyla girişimlerde bulunmak, satın almak, satmak
ve ortaklık yapmak.
i) Uluslararası kurum ve kuruluşların sağlık bilim ve teknolojisi alanındaki
gelişmelerle ilgili yayınlarını takip etmek, gerekli görülenleri tercüme ettirerek
yayımlamak, görev ve faaliyet alanı ile ilgili yayınlar yapmak.
j) Bilim insanlarının ve araştırmacıların yetiştirilmeleri ve geliştirilmeleri için
imkânlar sağlamak; bu amaçla ödüller vermek, öğrenim sırasında ve sonrasında üstün

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/221-5

başarısıyla kendini gösteren gençleri izleyerek onların yetişme ve gelişmelerine yardım
etmek.
k) Bu Kanun ve diğer kanunlarla verilen görevleri yerine getirmek amacıyla;
teknopark, kuluçka merkezi, teknoloji merkezi, teknoloji transfer ofisleri, proje geliştirme
ve bilgi aktarım merkezleri, bilim merkezi, bilim parkı ve benzerlerini kurmak ve bu
amaçla faaliyet gösteren üniversiteleri desteklemek, destek programları oluşturmak, iş
birliği ağları ve kümelenme faaliyetlerini desteklemek, proje pazarı, bilim fuarı, yarışma ve
benzeri etkinlikleri düzenlemek ve desteklemek, ödül ve teşvik ikramiyesi vermek,
Yönetim Kurulu tarafından belirlenecek usul ve esaslar çerçevesinde teminatlı veya teminat
alınmaksızın hibe ve/veya kredi olarak sermaye desteği vermek ve ön ödemede bulunmak.
(2) TÜSEB, görevleri kapsamında yurt içinde veya yurt dışında, kamu hukuku ve
özel hukuk tüzel kişilerine ait sağlık kurumları, enstitüler, Ar-Ge merkezleri ve
laboratuvarları, insan kaynağı, fiziki mekân ve altyapı, donanım, finansman dâhil her türlü
kaynağı iş birliği ve/veya birlikte kullanım protokolü çerçevesinde kullanabilir veya
kendisine ait kaynakları kullandırabilir.
(3) Bakanlık ve bağlı kuruluşlarınca talep edilecek saha araştırmaları, Ar-Ge, yayın
ve danışmanlık hizmetleri TÜSEB tarafından yerine getirilebilir.
(4) TÜSEB’in enstitüleri, kamu kaynağı kullanılan projeler ile kamu kurum ve
kuruluşlarının finanse ettiği projelere de başvurabilir.
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
Organlar ve Görevleri
Organlar
MADDE 5 – (1) TÜSEB’in organları şunlardır:
a) Yönetim Kurulu
b) Yüksek Danışma Kurulu
c) Başkanlık
Yönetim Kurulu
MADDE 6 – (1) Yönetim Kurulu, Bakanın başkanlığında; Bakanlık Müsteşarı,
Başkan, Bakan tarafından seçilecek iki üye, Yükseköğretim Kurulundan iki üye ile iki
enstitü başkanı olmak üzere toplam dokuz üyeden oluşur. Seçilen üyelerin görev süresi iki
yıldır. Üye enstitü başkanları dönüşümlü olarak ikişer yıl için enstitülerin kuruluş tarihi
esas alınarak belirlenir. Yönetim Kurulunun görev ve yetkileri şunlardır:
a) Bilim ve Teknoloji Yüksek Kurulu kararları ile Yüksek Danışma Kurulunun
tavsiyelerini de dikkate alarak TÜSEB’in politika, strateji ve hedeflerini belirlemek,
faaliyet sonuçlarını izlemek, değerlendirmek ve beklenen performansın sağlanmadığı
alanlar için gerekli önlemleri almak.
b) TÜSEB’in yıllık faaliyet programı ile bütçe teklifini ve personel kadro normlarını
karara bağlamak.
c) Başkanın teklifi üzerine enstitülerin kurulmasına ilişkin karar almak.
ç) Başkanlık projeleri dâhil, kamu kaynağı kullanılacak ve tutarı bir milyon Türk
lirasının üzerindeki TÜSEB’in faaliyet alanı kapsamındaki Ar-Ge projelerine, bilim
kurullarının görüşlerini de alarak izin vermek.
d) Başkanlık tarafından yurt içinde ve/veya yurt dışında şirket kurulmasına ve
kurulmuş şirketlere ortak olunmasına ilişkin yapılan teklifleri karara bağlamak.
e) Bu Kanun ve diğer mevzuat hükümleriyle Yönetim Kuruluna verilen diğer
görevleri yürütmek.
(2) Birinci fıkranın (ç) bendinde belirtilen tutar, Bakanlar Kurulunca beş katına
kadar artırılabilir. Bu tutar, her takvim yılı başından geçerli olmak üzere o yıl için 4/1/1961

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/221-6

tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu uyarınca tespit ve ilan edilen yeniden değerleme
oranında artırılarak uygulanır.
(3) Yönetim Kurulu, ayda bir defadan az olmamak üzere, en az yedi üye ile toplanır
ve en az beş üyenin aynı yöndeki oyu ile karar alır.
Yüksek Danışma Kurulu
MADDE 7 – (1) Yüksek Danışma Kurulu; Bakanın başkanlığında, Bilim, Sanayi ve
Teknoloji Bakanlığı, Ekonomi Bakanlığı, Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı, Kalkınma
Bakanlığı, Maliye Bakanlığı ve Sağlık Bakanlığı müsteşarları, Savunma Sanayii Müsteşarı,
Başkan, Türkiye Yatırım Destek ve Tanıtım Ajansı, Yükseköğretim Kurulu Başkanlığı,
Türkiye Bilimsel ve Teknolojik Araştırma Kurumu, Türkiye Bilimler Akademisi, Sosyal
Güvenlik Kurumu, Türkiye İlaç ve Tıbbî Cihaz Kurumu, Türkiye Halk Sağlığı Kurumu,
Türkiye Kamu Hastaneleri Kurumu, Türkiye Odalar ve Borsalar Birliği, Türk Tabipleri
Birliği, Türk Diş Hekimleri Birliği, Türk Eczacıları Birliği ve Türkiye İhracatçılar Meclisi
başkanları, Bakanlık Sağlık Hizmetleri Genel Müdürü ve Yönetim Kurulu tarafından
seçilecek altı üye ile Yükseköğretim Kurulu Başkanlığının bildireceği üç üye olmak üzere,
toplam otuz iki üyeden oluşur. Bakanlık Sağlık Politikaları Kurulu üyeleri Kurula doğal
üye olarak katılırlar, ancak oy kullanamazlar.
(2) Yönetim Kurulunun belirleyeceği üyeler; sağlık bilim ve/veya teknolojileri
alanlarında en az doktora derecesine sahip, eser, araştırma, buluş veya çalışmalarıyla
temayüz etmiş veya bilimsel ve teknolojik sistem, kurum ve birimleri başarı ile kurmuş
ve/veya yönetmiş olan yerli ya da yabancı kişiler arasından seçilir. Kurulun gündemine
göre oy kullanmamak kaydıyla Yüksek Danışma Kurulu Başkanı tarafından görüşlerine
başvurmak üzere alanında uzman, yerli ve yabancı kişiler davet edilebilir. Kurulun seçilmiş
üyelerinin görev süresi üç yıldır. Üyeler en çok iki dönem için bu göreve seçilebilir.
(3) Yüksek Danışma Kurulu; TÜSEB’in politika, strateji ve hedeflerinin
belirlenmesinde ve çalışma programının oluşturulmasında görüş ve önerilerde bulunur.
(4) Yüksek Danışma Kurulu, yılda en az bir defa üye tam sayısının üçte iki
çoğunluğu ile toplanır, toplantıda hazır bulunan üyelerin salt çoğunluğu ile karar alır.
Yüksek Danışma Kurulunun kararları tavsiye niteliğindedir. Yüksek Danışma Kurulunun
çalışma usul ve esasları ile üyelerde aranacak diğer şartlar, Başkanlıkça çıkarılan
yönetmelikle belirlenir.
Başkanlık teşkilatı
MADDE 8 – (1) Başkanlık; Başkan, Genel Sekreterlik ve Başkana bağlı olarak
faaliyet gösteren enstitülerden oluşur.
(2) Başkan, üç yıl süreyle görev yapmak üzere Bakanın teklifi üzerine Başbakan
tarafından atanır. Süresi biten Başkan, iki dönem daha aynı usulle yeniden atanabilir.
Başkana yardımcı olmak üzere iki başkan yardımcısı görevlendirilebilir. Başkan
yardımcıları, Başkanın görev süresi ile sınırlı olarak görev yapmak üzere, Başkanın teklifi
üzerine Bakan tarafından atanır. Başkan, başkan yardımcıları ve Genel Sekreter,
gerektiğinde görev süresi dolmadan da görevden alınabilir.
(3) Genel Sekreter, Başkanın teklifi üzerine, Bakan tarafından atanır. Genel
Sekreter, Başkanın görev süresi ile sınırlı olmak üzere görev yapar. Ancak, Genel
Sekreterliğe yeni atama yapılıncaya kadar mevcut Genel Sekreter görevine devam eder.
(4) Enstitü başkanları, Başkanın teklifi üzerine Bakan tarafından üç yıllığına atanır.
Süresi biten enstitü başkanı iki dönem daha aynı usulle yeniden atanabilir.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/221-7

DÖRDÜNCÜ BÖLÜM
Başkanın Görevleri, Genel Sekreterlik ve Enstitüler
Başkanın görevleri
MADDE 9 – (1) Başkanın görevleri şunlardır:
a) Yönetim Kurulu kararlarını uygulamak.
b) Başkanlığı yönetmek ve temsil etmek.
c) Başkanlık personelini atamak.
ç) Enstitü başkanlarının, enstitü bilim kurulunca kabul edilmiş bir milyon Türk
lirasının altındaki Ar-Ge proje teklifleri hakkında karar vermek.
d) TÜSEB’in yıllık faaliyet programını, bütçe teklifini, istihdam edilecek personelin
kadro normlarını hazırlayarak Yönetim Kurulunun onayına sunmak, bunların
uygulanmasını sağlamak, yıl sonu faaliyet raporunu hazırlamak.
e) TÜSEB’in faaliyet alanıyla ilgili taşınmazların satın alınması, kiralanması,
satılması, diğer ayni ve şahsi hakların tesis edilmesi ve bağış alınmasına karar vermek.
f) TÜSEB bünyesinde elde edilen tüm fikrî ve sınai hakların bedelli veya bedelsiz
olarak devredilmesini, lisans izninin verilmesini veya bu hakların konusu ürünlerin üretim
ve satışının yapılmasını ve bu amaçla şirket kurulmasını Yönetim Kuruluna teklif etmek.
g) Başkanlıkça verilen hizmetler karşılığında alınacak ücretlere ilişkin fiyat
tarifelerinin enstitü başkanlarının önerisi üzerine belirlenmesini; telif, işlenme ücreti ve
benzeri ödemelerin tutar veya üst limitlerinin tespit edilmesini Yönetim Kuruluna teklif
etmek.
ğ) TÜSEB’in görev alanı ile ilgili uluslararası veya bölgesel kuruluşlara üye
olmasına ve TÜSEB’in bu kuruluşlar nezdinde temsil edilmesine karar vermek.
h) Bu Kanun ve diğer mevzuat hükümleriyle Başkana verilen diğer görevleri
yürütmek.
(2) Başkan yardımcıları, Başkanlığa verilen görevlerin yerine getirilmesinde
Başkana yardımcı olur ve Başkan tarafından verilen görevleri yaparlar. Başkan yardımcıları
bu görevlerin yerine getirilmesinden Başkana karşı sorumludur.
Genel Sekreterlik
MADDE 10 – (1) Genel Sekreterlik; TÜSEB’in ve Başkanlığın idari, mali, bilgi
sistemleri, hukuk ve diğer destek hizmetlerini yürütmek üzere kurulacak birimlerden
oluşur. Bu birimler Maliye Bakanlığının uygun görüşü üzerine, Yönetim Kurulunun onayı
ile Başkanlıkça çıkarılan yönetmelikle belirlenir.
(2) Genel Sekreter, verilen görevlerin yerine getirilmesinden Başkana karşı
sorumludur.
Enstitüler
MADDE 11 – (1) TÜSEB bünyesinde aşağıdaki enstitüler kurulmuştur:
a) Türkiye Kanser Enstitüsü
b) Türkiye Biyoteknoloji Enstitüsü
c) Türkiye Anne, Çocuk ve Ergen Sağlığı Enstitüsü
ç) Türkiye Halk Sağlığı ve Kronik Hastalıklar Enstitüsü
d) Türkiye Geleneksel ve Tamamlayıcı Tıp Enstitüsü
e) Türkiye Sağlık Hizmetleri Kalite ve Akreditasyon Enstitüsü
(2) Birinci fıkrada sayılan enstitüler dışında, Bakanın teklifi üzerine Bakanlar
Kurulu kararıyla, TÜSEB’in merkezi dışındaki illerde de olmak üzere yeni enstitüler
kurulabilir.
(3) Enstitüler bünyesinde, ihtiyaca göre bilim kurulları kurulur. Enstitüler ile bilim
kurulu üyelerinin nitelikleri, sayıları, bunlara yapılacak ödemeler ile diğer hususlar, Maliye

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/221-8

Bakanlığının uygun görüşü alınarak Yönetim Kurulunun onayı üzerine Başkanlıkça
çıkarılan yönetmelikle düzenlenir.
BEŞİNCİ BÖLÜM
Personele İlişkin Hükümler
Personelin istihdamı ve nitelikleri
MADDE 12 – (1) Başkanlık personeli, 22/5/2003 tarihli ve 4857 sayılı İş Kanunu
hükümlerine tabi olarak çalıştırılır. Başkanlık personelinin kadro unvan ve sayıları ekli (I)
sayılı Cetvelde gösterilmiştir. Bunların birimlere dağılımını yapmaya Başkan yetkilidir.
Personelin kadro unvan ve sayılarında mevcut sayılarının bir katını aşmamak kaydıyla
değişiklik yapmaya, Yönetim Kurulunun kararı üzerine Bakan yetkilidir.
(2) Başkan, başkan yardımcıları, Genel Sekreter ve enstitü başkanlarının, en az
doçentlik derecesi sahibi olması, İngilizce, Almanca ya da Fransızca dillerinden en az birini
iyi derecede bilmesi ve en az on yıl kamu ve/veya özel sektörde çalışmış olması şarttır. Bu
kişilerde aranacak diğer nitelikler Yönetim Kurulu tarafından belirlenir.
(3) Başkanlıkta çalıştırılacak personelde, 14/7/1965 tarihli ve 657 sayılı Devlet
Memurları Kanununun 48 inci maddesinin birinci fıkrasının (A) bendinin (1), (4), (5), (6)
ve (7) numaralı alt bentlerindeki şartlar aranır. Ancak, Başkanlıkta çalıştırılacak yabancı
uzmanlar için Türk vatandaşlığı şartı aranmaz.
(4) Enstitülerde Ar-Ge projelerinin gerektirdiği niteliklere sahip olanlar, proje süresi
ile sınırlı olmak üzere, belirli süreli iş sözleşmesiyle istihdam edilebilir.
(5) Kamu kurum ve kuruluşlarınca sağlanan burslardan doğan mecburi hizmet
yükümlülükleri, yükümlünün istemi, Başkanlığın talebi ve yükümlüye burs veren kamu
kurum ve kuruluşunun onayı ile TÜSEB’e devredilebilir.
(6) Yabancı uyruklu uzmanlar, 27/2/2003 tarihli ve 4817 sayılı Yabancıların
Çalışma İzinleri Hakkında Kanun hükümlerine tabi olmaksızın ve haklarında 4857 sayılı
Kanun hükümleri uygulanmak suretiyle bir yıla kadar çalıştırılabilir.
(7) Kamu kurum ve kuruluşlarında çalışan Devlet memurları ile öğretim
elemanlarından gerekli nitelikleri taşıyanlar, kendilerinin isteği ve kurumlarının
muvafakatiyle Başkanlık kadrolarında istihdam edilebilir. Bunların kurumlarıyla olan
ilişkileri, iş sözleşmesinin yapılmasıyla son bulur. Başkanlıkta bu fıkra uyarınca istihdam
edilmeye başlananlardan önceki kurumlarıyla ilişkilerinin kesilmesinden dolayı emekli
ikramiyesinin hesabına esas toplam hizmet süresi on beş yıldan az olanlara, emekli
ikramiyesi ödenmez ve ödenmeyen emekli ikramiyesinin hesabına esas hizmet süreleri
Başkanlıkta geçecek hizmet süreleriyle birleştirilmek suretiyle kıdem tazminatının hesabına
esas hizmet sürelerine dâhil edilir. Ayrıca, bu şekilde kıdem tazminatının hesabına esas
hizmet süresine dâhil edilecek süreler ile emekli ikramiyesinin hesabı açısından on beş
yıldan fazla hizmeti olanların bu hizmet süreleri kıdem süresine bağlı diğer hakların
tespitinde de dikkate alınır. Bu şekilde istihdam edilenlerden, sosyal güvenlik
kuruluşlarından aylık bağlanması veya iş sözleşmesinin işveren tarafından haklı nedenle
derhâl feshi kapsamında iş sözleşmesi sona erenler hariç olmak üzere, Başkanlıktaki
görevleri sona erenlerden, önceki kurumlarındaki ilgili kadrolara atanma şartlarını
kaybetmemiş olanlar; öğrenim durumları, hizmet yılı ve kazanılmış hak aylık dereceleri
dikkate alınarak önceki kurumlarında öğrenim durumları, hizmet yılı ve kazanılmış hak
aylık derecelerine uygun boş bir kadroya en geç bir ay içinde atanırlar ve herhangi bir
işleme gerek kalmaksızın en geç bir ay içinde göreve başlatılırlar. Bu fıkra uyarınca önceki
kurumlarına dönen kişilerin Başkanlıkta geçen hizmetleri kazanılmış hak aylık derece ve
kademeleri ile kıdeme bağlı haklarında değerlendirilir. Önceki kurumlarına tekrar
atananlara iş sözleşmesinin sona ermiş olmasından dolayı Başkanlıkça kıdem tazminatı

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/221-9

veya başkaca bir tazminat ödenmez ve bu süreler sonraki hizmetlerine göre hak
kazanacakları emekli ikramiyesi hesabında dikkate alınır.
(8) Bu madde ve 13 üncü madde kapsamında çalıştırılacakların nitelikleri, işe
alınmaları ve görevlendirilmeleri, performans değerlendirmeleri ve disiplin işlemleri ile
kadrolarda bulunanlarla aylıksız izinli olarak görev yapanların aylık ücret ve diğer mali ve
sosyal hakları, Maliye Bakanlığının uygun görüşü alınarak Yönetim Kurulunun onayı ile
Başkanlıkça çıkarılan yönetmelikle belirlenir.
(9) TÜSEB personeline ilişkin tüm ihtilaflar iş mahkemelerinde görülür.
(10) Kamu kurum ve kuruluşlarında çalışan personele, kurumlarının izni ile
akreditasyon faaliyetlerine yönelik görev verilebilir. Bunlara görevleri karşılığı ödenecek
ücret, (3.000) gösterge rakamının memur aylık katsayısı ile çarpımı sonucu bulunacak tutarı
geçmemek üzere Yönetim Kurulu kararı ile belirlenir.
Kurumlar arası görevlendirme
MADDE 13 – (1) Kamu kurum ve kuruluşlarında, ilgili personel kanunlarına göre
kadrolu olarak çalışanlar, ilgili kamu kurum veya kuruluşlarının muvafakati ve ilgilinin
kabul etmesi şartı ile Başkan tarafından, yapılacak çalışmanın kapsamı ve süresi de dikkate
alınarak en çok üç yıl süreyle TÜSEB’de görevlendirilebilirler. Süresi sona erenler, aynı
usule göre yeniden görevlendirilebilirler. Bu şekilde görevlendirilenler, kurumlarınca görev
süresince aylıklı izinli sayılırlar. Bunların aylık, ek gösterge, tazminat, ek ödeme ve diğer
mali ve sosyal hak ve yardımları kendi kurumlarınca ödenir, her türlü özlük hakları devam
eder ve bunlara ayrıca herhangi bir ödeme yapılmaz.
(2) Birinci fıkra kapsamında yer alan personel, aylıksız izinli olarak da birinci fıkra
hükümleri uyarınca TÜSEB’de görevlendirilebilir ve bunların sosyal güvenlik ile ilişkileri
kendi kurumlarındaki statüleri dikkate alınarak devam ettirilir.
(3) Bu madde kapsamında görevlendirileceklerin sayısı toplam kadro sayısının
yarısını geçemez ve bunların Başkanlıkta çalıştıkları süreler terfi ve emekliliklerinde hesaba
katılır, terfileri başkaca bir işleme gerek duyulmadan süresinde yapılır. Bunlardan aylıksız
izinli olarak çalıştırılanların Başkanlıkta geçen süreleri kazanılmış hak aylık derece ve
kademelerinde de değerlendirilir.
Personelin ücret ile diğer mali ve sosyal hakları
MADDE 14 – (1) Başkan ve diğer personelin ücreti ile diğer mali haklarının üst
sınırı Bakanın önerisi üzerine Bakanlar Kurulu tarafından belirlenir.
(2) Başkanlık kadrolarında çalıştırılanlar ve görevlendirilenler Ar-Ge, bilimsel
faaliyetler ve uygulama gibi görev alanlarıyla ilgili yıllık periyotlarda performans
değerlendirmesine tabi tutulur. Bu değerlendirme sonucuna göre sözleşmelerinin uzatılıp
uzatılmamasına veya sözleşme bitiş süresinden önce feshine karar verilir.
(3) TÜSEB bünyesinde yürütülen projelerin gerçekleşmesi sırasında ortaya çıkan
fikrî ürünler üzerindeki haklar TÜSEB’e aittir. TÜSEB’in finanse ettiği veya ortak olduğu
sözleşmelere dayalı olarak yürütülen çalışmalar sonucu ortaya çıkan fikrî ürünler
üzerindeki haklar sözleşmeyle düzenlenir. TÜSEB’e ait fikrî hakların ekonomik olarak
değerlendirilmesi sonucu elde edilecek net gelirin yüzde ellisini geçmemek üzere Yönetim
Kurulu tarafından belirlenecek oranda fikrî ürün sahiplerine pay verilir. Bu pay, ortaklık
sözleşmesi kapsamında şirket hissesi, kâr payı ya da ciro paylaşımı şeklinde de verilebilir.
(4) TÜSEB tarafından desteklenen projelerde, proje süresiyle sınırlı olmak kaydıyla
proje kapsamında ve projeye ilişkin hizmetlerde görev alan kamu kurum veya
kuruluşlarının kadro veya pozisyonlarında bulunanlara, kadro veya pozisyonlarına bağlı
olarak bir ayda ödenmekte olan tutarın yüzde yetmiş beşini geçmemek kaydıyla, proje
sözleşmesinde belirlenen oranda proje teşvik ikramiyesi ödenebilir. Bu ödeme, bir kişinin
aynı anda birden fazla projede yürütücü olarak görevli olması durumunda en fazla iki,
araştırmacı ve diğer personel olması durumunda ise en fazla dört proje için yapılır ve buna

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/221-10

ilişkin esas ve usuller Yönetim Kurulu tarafından belirlenir. Bu projelerde görev alan diğer
proje personeline ve hizmetinden yararlanılacak diğer kişilere proje sözleşmesinde
belirlenen tutarlar üzerinden ücret ödenir.
(5) Başkanlıkça görevlendirilecek hakem, panelist ve benzeri kişilere ayda altı güne
kadar, her gün için (10.000) gösterge rakamının memur aylık katsayısı ile çarpımı sonucu
elde edilecek tutarı geçmemek üzere, Başkan tarafından belirlenecek tutarda huzur hakkı
ödenir.
(6) Yükseköğretim kurumlarının öğretim üyesi kadrosunda bulunanların TÜSEB’de
çalıştıkları süreler, akademik unvanların kazanılması, yükseköğretim kurumları dışında
kullanılması ve diğer özlük işlemlerinde değerlendirilmesi bakımından yükseköğretim
kurumlarında geçmiş sayılır.
(7) Bu maddenin uygulanmasına ve ödemelere ilişkin usul ve esaslar, Maliye
Bakanlığının uygun görüşü alınarak Başkanlıkça belirlenir.
Proje yönetimi
MADDE 15 – (1) TÜSEB tarafından desteklenen araştırma ve geliştirme projeleri
ile diğer projeler için tahsis edilen kaynaklardan Yönetim Kurulunun veya Başkanın uygun
göreceği projelere ilişkin tutarlar, TÜSEB bütçesine gider kaydedilmek suretiyle bu
Kanunun 11 inci maddesi uyarınca kurulan enstitüler dâhil olmak üzere proje yürütücüsü
olan kamu kurum ve kuruluşları ile gerçek ve tüzel kişilerin hesaplarına aktarılır. Bu
şekilde kaynak aktarılan proje yürütücüsünün merkezi yönetim ve sosyal güvenlik
kurumları kapsamında yer alan kamu idareleri ve bu idarelerde görevli kişilerden olması
hâlinde, aktarılan tutarlar ilgili idarelerin bütçelerine gelir kaydedilmeksizin açılacak özel
hesaplarda izlenir. Özel hesaplardan yapılacak harcamalar, 10/12/2003 tarihli ve 5018 sayılı
Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol Kanununa göre denetlenir.
(2) TÜSEB tarafından yürütülen dış destekli projelere ilişkin olarak tahsil edilen
tutarlar, TÜSEB bütçesine gelir ve ödenek kaydedilir.
(3) TÜSEB tarafından desteklenen projeler ile TÜSEB tarafından yürütülen dış
destekli projeler için ön ödeme yapılabilir veya alınabilir.
(4) TÜSEB’in görevlerini yerine getirebilmesi amacıyla desteklenen proje ve
faaliyetler için öngörülen yılları bütçe ödeneklerinin ilgili tertiplerinde yer alan ödenekten
harcanmayan kısımları ertesi yıl bütçesinin ilgili tertiplerine devren ödenek kaydedilir.
(5) Bu maddenin birinci fıkrasına göre aktarılacak tutarların harcanması,
muhasebeleştirilmesi ve bu madde kapsamında yapılacak ön ödemelere ilişkin usul ve
esaslar, Maliye Bakanlığının görüşü doğrultusunda Başkanlık tarafından belirlenir.
ALTINCI BÖLÜM
Mali Hükümler
Gelirler
MADDE 16 – (1) TÜSEB’in gelirleri şunlardır:
a) Genel bütçeden yapılacak yardımlar
b) Faaliyet gelirleri
c) Taşınır ve taşınmazlardan elde edilecek gelirler
ç) Şirketlerin ve teknoparkların kârlarından elde edilen gelirler
d) Ulusal ve uluslararası Ar-Ge fonları ve iş birliklerinden elde edilen gelirler
e) Fikri haklardan elde edilen gelirler
f) Bağış ve vasiyetler
g) Müşavirlik hizmetlerinden elde edilecek gelirler
ğ) Gelirlerin nemaları ve diğer gelirler
(2) TÜSEB’in genel bütçeden elde ettiği gelirlerin en fazla yüzde yirmi beşi
personel harcamalarına ayrılır.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/221-11

Mali kolaylıklar
MADDE 17 – (1) TÜSEB’in görevleriyle ilgili yaptığı faaliyetlerden 16 ncı madde
kapsamında elde ettiği gelirleri dolayısıyla kurumlar vergisi açısından iktisadi işletme
oluşmuş sayılmaz. TÜSEB’e makbuz karşılığında yapılan nakdî bağış ve yardımlar,
31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ve 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı
Kurumlar Vergisi Kanunu hükümleri çerçevesinde gelir veya kurumlar vergisi matrahının
tespitinde, gelir veya kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla
beyan edilen gelirden veya kurum kazancından indirilebilir.
(2) TÜSEB, bu Kanunda sayılan faaliyetleri dolayısıyla yapılan işlemler yönünden
2/7/1964 tarihli ve 492 sayılı Harçlar Kanunu ile 26/5/1981 tarihli ve 2464 sayılı Belediye
Gelirleri Kanunu gereğince alınan vergi ve harçlardan ve katılma payından, bu kapsamda
düzenlenen kağıtlarla ilgili olarak damga vergisinden, kendisine yapılan bağış ve yardımlar
nedeniyle veraset ve intikal vergisinden, sahip olduğu taşınmazları dolayısıyla emlak
vergisinden muaftır.
(3) Bu Kanunla verilen görevlerin ifasına ilişkin olarak TÜSEB’in, binek araçları
hariç ithal edilen her türlü araç-gereç, ilaç, makine, tıbbi cihaz, ürün ve bunların yedek
parçaları ile yayının yurda girişi ve her türlü geçici depolama, antrepo ve ardiye ücretleri
katma değer vergisi ve özel tüketim vergisi hariç, gümrük vergisinden, düzenlenen kâğıtlar
damga vergisinden ve ücretten istisna olup bunlar için ithalat sınırlaması uygulanmaz.
(4) TÜSEB, ihtiyaç duyduğu hizmetleri hizmet satın alma sözleşmeleri ile
yaptırabilir. TÜSEB, yapacağı araştırma ve incelemeler için hiçbir ilmühaber, ruhsatname
veya imtiyaz almak zorunda değildir.
YEDİNCİ BÖLÜM
Çeşitli ve Son Hükümler
Çeşitli hükümler
MADDE 18 – (1) TÜSEB, 13/12/1983 tarihli ve 190 sayılı Genel Kadro ve Usulü
Hakkında Kanun Hükmünde Kararname hükümlerine tabi değildir.
(2) TÜSEB’in malları Devlet malı hükmündedir.
(3) Yükseköğretim kurumlarıyla yapılacak protokoller çerçevesinde; yüksek lisans,
doktora, tıpta, eczacılıkta, diş hekimliğinde ve veteriner hekimliğinde uzmanlık eğitimi ile
doktora sonrası bilimsel çalışma yapanlar, bu eğitim ve çalışmalarını enstitülerde
yapabilirler. Bunların enstitülerde geçen süreleri eğitim süresine ve/veya kredisine dâhil
edilir.
Bilgi isteme ve gizliliğe uyma
MADDE 19 – (1) TÜSEB, görevleri kapsamında Ar-Ge konuları için gerekli
gördüğü her türlü bilgiyi, kamu kurum ve kuruluşları ile vakıflara ait olanlar dâhil tüm
yükseköğretim kurumlarından talep edebilir. Kendilerinden bilgi talep edilenler, fikrî
hakları saklı kalmak kaydıyla, bu bilgileri vermek ve gereken kolaylığı göstermekle
yükümlüdürler. Bu şekilde elde edilen bilgilerden gizli mahiyetinde olanların gizliliğine
riayet edilir.
MADDE 20 – 11/4/1928 tarihli ve 1219 sayılı Tababet ve Şuabatı San’atlarının
Tarzı İcrasına Dair Kanunun ek 14 üncü maddesinin birinci fıkrasına aşağıdaki cümle
eklenmiştir.
“Süre artırımı yapılan ana dallarda, süre artırımının gerekçesi olan çekirdek eğitim
müfredatının içeriği o uzmanlık dalına bağlı yan dal alanlarıyla örtüşüyorsa, ilgili yan dalın
eğitim süreleri Tıpta Uzmanlık Kurulunca üçte birine kadar azaltılır.”
MADDE 21 – 1219 sayılı Kanuna aşağıdaki geçici madde eklenmiştir.
“GEÇİCİ MADDE 12 – 25/11/2012 tarihinden önce en az üç yılı eğitim
kurumlarında olmak üzere toplam beş yıl süreyle yoğun bakım ünitelerinde çalışmış
bulunan yoğun bakım uzmanlık yan dalının bağlı olduğu ana dal uzmanları ile çocuk yoğun

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/221-12

bakım ve çocuk acil ünitelerinde çalışmış olan çocuk sağlığı ve hastalıkları uzmanları bu
maddenin yürürlüğe girdiği tarihten itibaren bir yıl içinde ilgili yan dal uzmanlık belgesini
almak için Sağlık Bakanlığına başvurabilirler. Başvuranlardan Bakanlıkça yapılacak veya
yaptırılacak sınavda başarılı olanların uzmanlık belgeleri, Bakanlıkça düzenlenir ve tescil
edilir. Bu şekilde uzmanlık belgesi alanlar, Devlet hizmeti yükümlülüğüne tabi olurlar.”
MADDE 22 – 4/1/1961 tarihli ve 209 sayılı Sağlık Bakanlığına Bağlı Sağlık
Kurumları ile Esenlendirme (Rehabilitasyon) Tesislerine Verilecek Döner Sermaye
Hakkında Kanunun 5 inci maddesinin ikinci fıkrasına birinci cümlesinden sonra gelmek
üzere aşağıdaki cümle ile üçüncü fıkrasının sonuna aşağıdaki cümle eklenmiştir.
“Sağlık Bakanlığı tarafından, Maliye Bakanlığının onayı ile belirlenen özellikli tıbbi
işlemler karşılığı yapılacak ek ödemelerde, yüzde 800 ve yüzde 700 oranları bir kat
artırılarak uygulanır.”
“Türkiye Kamu Hastaneleri Kurumu, bu fıkrada öngörülen oranları kamu hastane birlikleri
bazında hesaplamaya da yetkilidir; ancak bu hâlde dahi yüzde elli oranı, her bir sağlık tesisi
bazında yüzde altmış beşi geçemez.”
MADDE 23 – 8/4/1929 tarihli ve 1416 sayılı Ecnebi Memleketlere Gönderilecek
Talebe Hakkında Kanunun 21 inci maddesinin ikinci fıkrası aşağıdaki şekilde değiştirilmiş;
üçüncü fıkrasında yer alan “sürelerin tamamı” ibaresinden sonra gelmek üzere “,
Bakanlıkça belirlenen yurt dışında azami eğitim süresini geçmemek üzere,” ibaresi
eklenmiştir.
“Millî Eğitim Bakanlığında istihdam edilmek üzere Millî Eğitim Bakanlığı adına ve
hesabına bu Kanun kapsamında yurt dışına gönderilenlerden gönderildikleri ülkede doktora
öğrenimlerini tamamladıktan sonra mecburi hizmet yükümlülüklerini ifa etmek üzere yurda
dönenler, Millî Eğitim Uzmanı kadrolarına atanır.”
MADDE 24 – 14/6/1973 tarihli ve 1739 sayılı Millî Eğitim Temel Kanununun 43
üncü maddesinin altıncı fıkrasında yer alan “yazılı ve/veya sözlü sınava” ibaresi “yazılı
veya yazılı ve sözlü sınava”, on birinci fıkrasında yer alan “saklıdır” ibaresi “aday
öğretmenler hakkında uygulanmaz” şeklinde değiştirilmiştir.
MADDE 25 – 4/11/1981 tarihli ve 2547 sayılı Yükseköğretim Kanununun 3 üncü
maddesinin birinci fıkrasının (t) bendi aşağıdaki şekilde değiştirilmiş ve bu bende aşağıdaki
alt bent eklenmiştir.
“t) Lisans Üstü: Yüksek lisans ve doktora ile tıpta, diş hekimliğinde, eczacılıkta ve
veteriner hekimlikte uzmanlık ve sanatta yeterlik eğitimini kapsar ve aşağıdaki kademelere
ayrılır.”
“(5) Veteriner Hekimlikte Uzmanlık: Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı
tarafından düzenlenen esaslara göre yürütülen ve veteriner hekimlere belirli alanlarda özel
yetenek ve yetki sağlamayı amaçlayan bir yükseköğretimdir.”
MADDE 26 – 2547 sayılı Kanunun 35 inci maddesinin üçüncü fıkrasına, birinci
cümlesinden sonra gelmek üzere aşağıdaki cümle eklenmiştir.
“Bu mecburi hizmet, eş durumu ve sağlık mazeretleri hariç olmak üzere başka
yükseköğretim kurumlarında ve kamu kurum ve kuruluşlarında yerine getirilemez.”
MADDE 27 – 2547 sayılı Kanunun 40 ıncı maddesinin (b) fıkrasına aşağıdaki
cümle eklenmiştir.
“Vakıf yükseköğretim kurumlarına yapılacak görevlendirmeler toplam iki yılı geçemez ve
bu şekilde görevlendirilen öğretim üyelerine idari görev verilemez.”
MADDE 28 – 2547 sayılı Kanunun 44 üncü maddesinin (b) fıkrasında yer alan “bu
maddenin (c) fıkrasında belirlenen sürelerde diploma alamayan öğrenciler bakımından,
müfredat değişikliği veya isimleri değişmemekle birlikte ders içeriğinin değişmesi ya da
ders içeriği değişmemekle birlikte aradan uzun bir sürenin geçmesi nedeniyle, daha önce

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/221-13

başarılı olunan derslerden hangilerini yeniden almaları gerektiği;” ibaresi madde metninden
çıkarılmış ve (c) fıkrası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“c. Öğrenciler, bir yıl süreli yabancı dil hazırlık sınıfı hariç, kayıt olduğu programa
ilişkin derslerin verildiği dönemden başlamak üzere, her dönem için kayıt yaptırıp
yaptırmadığına bakılmaksızın öğrenim süresi iki yıl olan önlisans programlarını azami dört
yıl, öğrenim süresi dört yıl olan lisans programlarını azami yedi yıl, öğrenim süresi beş yıl
olan lisans programlarını azami sekiz yıl, öğrenim süresi altı yıl olan lisans programlarını
azami dokuz yıl içinde tamamlamak zorundadırlar. Hazırlık eğitim süresi azami iki yıldır.
Azami süreler içinde katkı payı veya öğrenim ücretinin ödenmemesi ile kayıt
yenilenmemesi nedeniyle öğrencilerin ilişikleri kesilmez. Ancak üniversite yetkili
kurullarının kararı ve Yükseköğretim Kurulunun onayı ile dört yıl üst üste katkı payı veya
öğrenim ücretinin ödenmemesi ile kayıt yenilenmemesi nedeniyle öğrencilerin ilişikleri
kesilebilir. Yatay geçiş ve çift ana dal eğitiminin usul ve esasları ile azami öğrenim süreleri,
lisansüstü eğitim usul ve esasları ile öğrenim süreleri Yükseköğretim Kurulu tarafından
çıkarılan yönetmelikle belirlenir.
Öğretim dili tamamen Türkçe olan programlarda mesleki yabancı dil dersleri dışında
zorunlu yabancı dil hazırlık sınıfı açılamaz; ancak üniversite yetkili kurullarının kararı ve
Yükseköğretim Kurulunun onayı ile isteğe bağlı olarak yabancı dil hazırlık sınıfı eğitimi
verilebilir; bu hazırlık sınıfında başarılı olamayan öğrencilerin ilişikleri kesilmez ve
eğitimlerine devam ederler. Öğretim dili tamamen veya kısmen yabancı dil olan
programların hazırlık sınıfını iki yıl içinde başarı ile tamamlayamayan öğrencilerin
programdan ilişiği kesilir. Öğretim dili tamamen veya kısmen yabancı dil olan programların
hazırlık sınıfından ilişiği kesilen öğrenciler kendi yükseköğretim kurumlarında öğretim dili
Türkçe olan eşdeğer bir programa kayıt yaptırabilirler. Ayrıca bu öğrenciler, kayıtlı olduğu
yükseköğretim kurumunda eşdeğer program bulunmaması hâlinde talep etmeleri
durumunda Ölçme, Seçme ve Yerleştirme Merkezi Başkanlığı tarafından bir defaya mahsus
olmak üzere kayıt yaptırdığı yıl itibarıyla, öğrencinin üniversiteye giriş puanının,
yerleştirileceği programa kayıt yaptırmak için aranan taban puanından düşük olmaması
şartıyla öğretim dili Türkçe olan programlardan birine merkezî olarak yerleştirilebilirler.
Ancak bu süreler sonunda kayıtlı olduğu öğretim kurumundan mezun olabilmek için
son sınıf öğrencilerine, başarısız oldukları bütün dersler için iki ek sınav hakkı verilir. Bu
sınavlar sonunda başarısız ders sayısını beş derse indirenlere bu beş ders için üç yarıyıl, ek
sınavları almadan beş derse kadar başarısız olan öğrencilere dört yarıyıl (sınıf geçme
esasına göre öğretim yapılan kurumlarda iki öğretim yılı); bir dersten başarısız olanlara ise
öğrencilik hakkından yararlanmaksızın sınırsız, başarısız oldukları dersin sınavlarına girme
hakkı tanınır. İzledikleri programdan mezun olmak için gerekli bütün derslerden geçer not
aldıkları hâlde yönetmeliklerinde başarılı sayılabilmeleri için öngörülen not ortalamalarını
sağlayamamaları sebebiyle ilişikleri kesilme durumuna gelen son dönem (sınıf geçme
esasına göre öğretim yapılan kurumlarda son sınıf) öğrencilerine not ortalamalarını
yükseltmek üzere diledikleri derslerden sınırsız sınav hakkı tanınır. Bunlardan uygulamalı,
uygulaması olan ve daha önce alınmamış dersler dışındaki derslere devam şartı aranmaz.
Açılacak sınavlara, üst üste veya aralıklı olarak toplam üç eğitim-öğretim yılı hiç girmeyen
öğrenci, sınırsız sınav hakkından vazgeçmiş sayılır ve bu haktan yararlanamaz. Sınırsız hak
kullanma durumunda olan öğrenciler sınava girdiği ders başına öğrenci katkı
payını/öğrenim ücretini ödemeye devam ederler. Ancak bu öğrenciler, sınav hakkı
dışındaki diğer öğrencilik haklarından yararlanamazlar. Açık öğretim öğrencileri,
öğrencilik haklarından yararlanmak kaydı ile bu sürelerle kısıtlı değildir.
Derslere devam yükümlülüklerini yerine getirdikleri hâlde, yıl içi ve yıl sonu sınav
yükümlülüklerini bu maddede belirtilen hükümlere uygun olarak yerine getiremedikleri için
öğretim kurumları ile ilişiği kesilen hazırlık sınıfı ve birinci sınıfta en fazla bir dersten, ara

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/221-14

sınıflarda ise en fazla üç dersten başarısız olan öğrencilere üç yıl içinde kullanacakları üç
sınav hakkı, not ortalamasını tutturamadıkları için hazırlık sınıfı dâhil ara sınıflarda da sene
kaybeden öğrencilere diledikleri üç dersten bir sınav hakkı verilir. Sınav hakkı verilenler,
yıl içi veya yıl sonu sınavı olduğuna bakılmaksızın başvurmaları hâlinde üniversite veya
yüksek teknoloji enstitülerinin her eğitim-öğretim yılı başında açacakları sınavlara alınırlar.
Sınavların sonunda sorumlu oldukları tüm dersleri başaranların kayıtları yeniden yapılır ve
öğrenimlerine kaldıkları yerden devam ederler. Bu durumda olan öğrencilerin sınavlara
girdikleri süre, öğrenim süresinden sayılmaz. Bu sınavlara katılan öğrenciler öğrencilik
haklarından hiçbir şekilde yararlanamazlar.”
MADDE 29 – 2547 sayılı Kanunun 46 ncı maddesinin (c) fıkrasında yer alan “(ç),
(d) ve (e) fıkralarında” ibaresi “(ç) fıkrasında” şeklinde ve (ç) fıkrası aşağıdaki şekilde
değiştirilmiş ve aynı maddenin (d), (e) ve (f) fıkraları yürürlükten kaldırılmıştır.
“ç. Diploma programlarının hazırlık sınıfı eğitimi hariç olmak üzere, iki yıllık
önlisans ve dört, beş ve altı yıllık lisans programlarından (açıköğretim programları hariç)
bu süreler sonunda mezun olamayan öğrencilerden, ilgili dönem için öngörülen katkı payı
ya da öğrenim ücretinin yanı sıra bu maddenin (c) fıkrasına göre hesaplanan kredi başına
ödenecek katkı payı veya öğrenim ücreti; dersin alınacağı dönem için belirlenen kredi
başına katkı payı veya öğrenim ücretinin yüzde elli fazlası ile hesaplanarak alınır. Çift ana
dal programında kayıtlı olan öğrencilerden ise diploma programının öğrenim süresi ve ilave
bir yıl sonunda bu madde hükümlerine göre katkı payı veya öğrenim ücreti alınır.”
MADDE 30 – 2547 sayılı Kanunun 50 nci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine
“yüksek lisans” ibaresinden sonra gelmek üzere “, veteriner hekimlikte uzmanlık” ibaresi
eklenmiştir.
MADDE 31 – 2547 sayılı Kanunun ek 11 inci maddesine aşağıdaki fıkralar
eklenmiştir.
“Eğitim-öğretim faaliyetlerini yürütmekle birlikte kurucu vakfa veya üçüncü
şahıslara doğrudan ya da dolaylı kaynak aktardığı Maliye Bakanlığının görüşü alınarak
Yükseköğretim Kurulu tarafından belirlenen nesnel ve ölçülebilir kriterlere göre tespit
edilen vakıf yükseköğretim kurumları hakkında, verilen süre içerisinde aktarılan kaynağın
vakıf yükseköğretim kurumuna iade edilmemesi hâlinde, Yükseköğretim Kurulu
gerektiğinde düzeltici, kısıtlayıcı veya faaliyet iznini kaldırma şeklinde tedbir niteliğinde
kararlar alır.
Vakıf yükseköğretim kurumlarının denetimi ve bu denetim sonucu ilgili
yükseköğretim kurumu hakkında yol gösterici, düzeltici, kısıtlayıcı veya faaliyet iznini
kaldırıcı önlemlerin alınmasına ilişkin usul ve esaslar, Üniversitelerarası Kurulun görüşü
alınarak Yükseköğretim Kurulu tarafından çıkarılan yönetmelikle düzenlenir.”
MADDE 32 – 2547 sayılı Kanuna aşağıdaki geçici maddeler eklenmiştir.
“GEÇİCİ MADDE 67 – Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihte yükseköğretim
kurumlarında kayıtlı olan öğrenciler bakımından azami sürelerin hesaplanmasında, daha
önceki öğrenim süreleri dikkate alınmaz.
GEÇİCİ MADDE 68 – Yükseköğretim kurumlarından bu maddenin yürürlüğe
girdiği tarihten önce ilişiği kesilen öğrenciler, ilişiklerinin kesildiği yükseköğretim
kurumuna bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten itibaren beş ay içinde başvuruda
bulunmaları hâlinde, geçici 58 inci maddede yer alan esaslara göre, ilgili yükseköğretim
kurumunda açılmış program ve ders var ise takip eden eğitim-öğretim yarıyılında, yoksa
takip eden eğitim-öğretim yılında öğrenimlerine başlayabilirler.
GEÇİCİ MADDE 69 – Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla sağlık
alanında ön lisans diploması alanlardan ebelik ve hemşirelik programlarından mezun
olanlara kendi alanlarında, diğerlerine ise Yükseköğretim Kurulunun belirleyeceği, ebelik
ve hemşirelik programları dışındaki ilişkili alanlarda lisans tamamlama eğitimi yaptırılır.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/221-15

Bu eğitimler, Yükseköğretim Kurulunun belirleyeceği alanlarda uzaktan eğitim yöntemleri
ile verilebilir. Uygulama eğitimleri için Sağlık Bakanlığı ile Yükseköğretim Kurulu iş
birliği yapar. Bu eğitimlerin usul ve esasları Yükseköğretim Kurulunca belirlenir.
GEÇİCİ MADDE 70 – Tabip, diş tabibi ve tıpta uzmanlık mevzuatına göre uzman
olan öğretim üyelerinden, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla mesai saatleri
dışında serbest meslek faaliyetinde bulunmakta veya özel sağlık kuruluşlarında çalışmakta
olanlara, bu faaliyetlerini sona erdirinceye kadar üniversite ödeneği ve ek ödeme ödenmez.
Bunlardan belirtilen faaliyetlerini sona erdirmek isteyenler, 31/12/2014 tarihine kadar bu
konudaki iradelerini görevli oldukları kurum yönetimlerine bildirirler ve bunların en geç
31/5/2015 tarihine kadar bu faaliyetleri sona ermiş sayılır ve çalışma uygunluk belgesi veya
izni iptal edilir. Bu süre içinde mali hakları ve ek ödemeleri tam olarak ödenmeye devam
olunur.
Bu madde kapsamında bulunan öğretim üyelerinden belirtilen faaliyetlerinden
dolayı görevi kötüye kullandıkları yargı kararı ile tespit edilenlerin, genel hükümlere göre
sorumlulukları saklı kalmak kaydıyla, serbest meslek veya özel sağlık kuruluşlarında
çalışma uygunluk belgesi veya izni iptal edilir.
Bu madde hükmü Gülhane Askeri Tıp Akademisi öğretim üyeleri hakkında da
uygulanır. Ancak bu öğretim üyelerine üniversite ödeneği ile sağlık hizmetleri tazminatı
ödenmez.”
MADDE 33 – 2547 sayılı Kanunun 49 uncu maddesinin birinci fıkrasının son
cümlesi yürürlükten kaldırılmıştır.
MADDE 34 – 7/6/1985 tarihli ve 3224 sayılı Türk Diş Hekimleri Birliği Kanununun
21 inci maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“MADDE 21 – Birlik Genel Kurulu, oda genel kurullarınca iki yıllık bir dönem için
seçilen delegelerle tabii delege olan Oda başkanlarından oluşur.
Üye sayısı iki yüze kadar olan odalar beş, beş yüze kadar olan odalar yedi, bine
kadar olan odalar on asıl ve aynı sayıda yedek delege seçer. Üye sayısı binden fazla olan
odalar, on delegeye ilave olarak her beş yüz üye için ayrıca bir asıl ve yedek delege seçer.”
MADDE 35 – 3224 sayılı Kanunun 24 üncü maddesinin birinci fıkrasının birinci
cümlesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“Merkez Yönetim Kurulu iki yıllık bir dönem için Birlik Genel Kurulu tarafından,
delegeler ve Birlik merkez organları asıl üyeleri arasından seçilen on bir üyeden oluşur.”
MADDE 36 – 3224 sayılı Kanunun 28 inci maddesinin birinci fıkrası aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“Birlik Yüksek Disiplin Kurulu iki yıllık bir dönem için Birlik Genel Kurulu
tarafından, delegeler ve Birlik merkez organları asıl üyeleri arasından seçilen dokuz asıl ve
dokuz yedek üyeden oluşur.”
MADDE 37 – 3224 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinin birinci fıkrası aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“Birlik Denetleme Kurulu iki yıllık bir dönem için Birlik Genel Kurulu tarafından,
delegeler ve Birlik merkez organları asıl üyeleri arasından seçilen beş asıl ve beş yedek
üyeden oluşur.”
MADDE 38 – 3224 sayılı Kanuna aşağıdaki geçici madde eklenmiştir.
“GEÇİCİ MADDE 4 – Odalar, bu Kanunun yürürlüğe girmesinden sonraki üç ay
içinde Oda Genel Kurulunu toplayarak Birlik Genel Kurulu delegelerini seçerler. Seçilen
delegelerin görev süresi bir sonraki Oda Genel Kuruluna kadardır.”
MADDE 39 – 19/11/1992 tarihli ve 3843 sayılı Yükseköğretim Kurumlarında İkili
Öğretim Yapılması, 2547 Sayılı Yükseköğretim Kanununun Bazı Maddelerinin
Değiştirilmesi ve Bu Kanuna Bir Ek Madde Eklenmesi Hakkında Kanunun 6 ncı

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/221-16

maddesinin ikinci fıkrasında yer alan “Ancak, geçiş yapan bu öğrenciler ikinci öğretim için
öngörülen ücreti ödemek zorundadırlar.” cümlesi yürürlükten kaldırılmıştır.
MADDE 40 – 10/12/2003 tarihli ve 5018 sayılı Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol
Kanununa ekli (II) sayılı cetvelin “B) Özel Bütçeli Diğer İdareler” bölümüne “46) Türkiye
Sağlık Enstitüleri Başkanlığı” ibaresi eklenmiştir.
MADDE 41 – 8/2/2007 tarihli ve 5580 sayılı Özel Öğretim Kurumları Kanununun
geçici 5 inci maddesine aşağıdaki fıkra eklenmiştir.
“Dönüşüm programına alınan öğretim kurumlarının faaliyetlerini sürdürebilmelerine
ilişkin olarak 4 üncü maddenin üçüncü fıkrasının birinci cümlesi ile 8/6/1942 tarihli ve
4250 sayılı İspirto ve İspirtolu İçkiler İnhisarı Kanununun 9 uncu maddesinin ikinci fıkrası
hükümleri 2018-2019 eğitim-öğretim yılının bitimine kadar uygulanmaz.”
MADDE 42 – 12/11/2012 tarihli ve 6360 sayılı On Dört İlde Büyükşehir Belediyesi
ve Yirmi Yedi İlçe Kurulması ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde
Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 3 üncü maddesine aşağıdaki fıkra eklenmiştir.
“(11) Bu Kanun ile tüzel kişiliği kaldırılan belde ve köylerde 14/7/1965 tarihli ve
657 sayılı Kanunun 86 ncı maddesinin üçüncü fıkrasına istinaden istihdam edilen ebe ve
hemşireler, hâlen görev yaptıkları yerlerde görev yapmaya ve mevzuatta kendileri için
öngörülen haklardan aynı şekilde yararlanmaya devam ederler. Bu yerler için ihtiyaç olması
hâlinde aynı usulle vekil ebe ve hemşire istihdam edilebilir.”
MADDE 43 – 16/8/1983 tarihli ve 77 sayılı Bilim ve Teknoloji Yüksek Kurulu
Kurulmasına İlişkin Kanun Hükmünde Kararnamenin 3 üncü maddesinin birinci fıkrasına
“TAEK Başkanı,” ibaresinden sonra gelmek üzere “Türkiye Sağlık Enstitüleri Başkanı,”
ibaresi eklenmiştir.
MADDE 44 – 11/10/2011 tarihli ve 663 sayılı Sağlık Bakanlığı ve Bağlı
Kuruluşlarının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararnamenin 33 üncü
maddesine aşağıdaki fıkra eklenmiştir.
“(9) 4924 sayılı Kanun hükümleri çerçevesinde sözleşmeli olarak çalışan tabipler
ihtiyaç hâlinde, istihdam edildikleri hizmet biriminde olmak kaydıyla, ekli (II) sayılı
cetvelde sayılan hastane yöneticisi, başhekim ve başhekim yardımcısı pozisyonlarında
görevlendirilebilir. Bu şekilde görevlendirilenlere bu görevlerinden dolayı ayrıca herhangi
bir ödeme yapılmaz.”
MADDE 45 – 663 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 7 nci maddesinin birinci
fıkrasının (d) bendi, 12 nci maddesi ve aynı Kanun Hükmünde Kararnamenin eki (I) sayılı
cetvelin Hizmet Birimleri bölümünün beşinci sırası yürürlükten kaldırılmış ve 13/12/1983
tarihli ve 190 sayılı Genel Kadro ve Usulü Hakkında Kanun Hükmünde Kararnamenin eki
cetvellerin Sağlık Bakanlığının merkez teşkilatına ait bölümünde yer alan Genel Müdür
unvanlı kadrolardan bir adedi iptal edilerek anılan bölümden çıkarılmıştır.
Geçiş hükümleri
GEÇİCİ MADDE 1 – (1) TÜSEB’in 2014 ve 2015 yılı harcamaları, Maliye
Bakanlığınca yeni bir düzenleme yapılıncaya kadar, Bakanlık bütçesinde yer alan
ödeneklerden karşılanır.
(2) Bu Kanunda öngörülen yönetmelik ve diğer düzenlemeler, bu Kanunun
yürürlüğe girdiği tarihten itibaren altı ay içinde çıkarılır. Yönetmelikler yürürlüğe girinceye
kadar Yönetim Kurulu tarafından belirlenen uygulama ilkeleri çerçevesinde iş ve işlemler
yürütülür.
(3) Bu Kanun ile kurulan enstitülerden Türkiye Kanser Enstitüsü ile Türkiye Sağlık
Hizmetleri Kalite ve Akreditasyon Enstitüsü altı ay içinde, diğerleri üç yıl içinde faaliyete
geçirilir. Sağlık Araştırmaları Genel Müdürlüğünün kaldırıldığı tarihte devam eden iş ve
işlemleri ile yürüttüğü projeler Sağlık Hizmetleri Genel Müdürlüğü tarafından tamamlanır.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

01.12.2014/221-17

Yürürlük
MADDE 46 – (1) Bu Kanunun 45 inci maddesi bu Kanunun yayımı tarihinden
itibaren üç yıl sonra, diğer hükümleri yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 47 – (1) Bu Kanun hükümlerini Bakanlar Kurulu yürütür.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

04.12.2014/222-1

KATMA DEĞER VERGİSİ SİRKÜLERİ/67
YAYIMLANDI
ÖZET

Sirkülerde kıymetli taşların teslim ve ithalinde istisna
: uygulamasına ilişkin tereddütler olduğu anlaşılan hususlarla
ilgili olarak açıklamaların yer almıştır.

6552 sayılı Kanunun 26’ncı maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi
Kanunu’nun 17/4-g maddesi 11/9/2014 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere
değiştirilerek; kıymetli taşların (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir,
zebercet, inci) 6/12/2012 tarihli ve 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre
Türkiye'de kurulu borsalarda işlem görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa
üyeleri arasında el değiştirmesi KDV'den istisna tutulmuştur. Yapılan bu
düzenlemeye paralel olarak 16.10.2014 tarih ve 29147 sayılı Resmi Gazete’de
yayımlanan “1 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde
Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ” ile 26/04/2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi
Gazetede yayımlanan “KDV Genel Uygulama Tebliği”nin (II/F-4.7.3.) bölümü
aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“6552 sayılı Kanunun 26 ncı maddesi ile 3065 sayılı Kanunun (17/4-g)
maddesinde 11/9/2014 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere değişiklik
yapılmıştır. Yapılan değişiklikle kıymetli taşların (elmas, pırlanta, yakut,
zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci) 6/12/2012 tarihli ve 6362 sayılı
Sermaye Piyasası Kanununa göre Türkiye'de kurulu borsalarda işlem
görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa üyeleri arasında el
değiştirmesi KDV'den istisna tutulmuştur.
Söz konusu istisna, kıymetli taşların Borsa İstanbul Elmas ve Kıymetli Taşlar
Piyasasında işlem görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa içinde veya
ilgili mevzuatına göre borsaya bildirilmek kaydıyla borsa üyeleri arasında
borsa dışında el değiştirmesini kapsamaktadır.
Bu taşların, yukarıda belirtilenler dışındaki teslim, ithal ve el değiştirmeleri
11/9/2014 tarihinden itibaren KDV istisnası kapsamına girmediğinden
genel hükümlere göre KDV'ye tabidir.”
Gelir İdaresi Başkanlığınca kıymetli taşlardaki istisna uygulamasına ilişkin tereddüt
hasıl olduğu anlaşılan hususlarla ilgili olarak 03/12/2014 tarih ve KDV-67/2014/2
sayılı Katma Değer Vergisi Sirküleri/67 yayımlanmıştır.
Söz konusu Sirkülerde, 3065 sayılı KDV Kanununun(17/4-g) maddesi uyarınca,
6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre Türkiye'de kurulu borsalarda işlem
görecek nitelikteki kıymetli taşların (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir,
zebercet, inci);

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor
­
­
­
­

04.12.2014/222-2

Borsada işlem görmek üzere ithalinin,
Borsaya tesliminin,
Borsa üyeleri arasında borsa içinde el değiştirmesinin,
İlgili mevzuatına göre borsaya bildirilmek kaydıyla borsa üyeleri arasında
borsa dışında el değiştirmesinin,

KDV'den istisna olduğu ve bu işlemlerde KDV hesaplanmayacağı belirtilmiştir.
Kıymetli taşların;
­ Borsaya üye olmayanlar arasında el değiştirmesinin,
­ Borsa üyeleri tarafından borsaya üye olmayanlara tesliminin (İlgili
mevzuatına göre borsaya bildirilmesi hali dahil),
­ Borsaya üye olmayanlar tarafından borsa üyelerine tesliminin,
­ Borsa üyeleri veya borsaya üye olmayanlar tarafından nihai tüketiciye
tesliminin,
­ Borsa üyeleri tarafından borsada işlem görmeyecek şekilde ithalinin,
­ Borsaya üye olmayanlar tarafından ithalinin,
ise istisna kapsamına girmediği ve bu işlemlerde, kıymetli taş bedeli dahil toplam
bedel üzerinden (külçe altın ve/veya külçe gümüş bedeli hariç) KDV hesaplanacağı
açıklanmıştır.
Sirkülerde ayrıca Özel Matrah Şekli Uygulanacak İşlemler ile ilgili açıklamalara da
yer verilmiştir.
Buna göre kıymetli taş ihtiva eden veya bu taşlardan yapılmış eşyanın ithal ve
teslimleri KDV'ye tabidir. Ancak, ilgili mevzuatına göre borsaya bildirilmek
kaydıyla, borsada kayıtlı kıymetli taş ihtiva eden veya bu taşlardan yapılmış
eşyanın borsa üyeleri arasında borsa dışında el değiştirmesinde KDV matrahı;
teslim bedelinden borsada kayıtlı kıymetli taş bedeli düşüldükten sonra kalan tutar
olacaktır. Borsada kayıtlı kıymetli taş bedeli olarak ise, kıymetli taşın teslim
tarihinde Borsa İstanbul Elmas ve Kıymetli Taşlar Piyasasında oluşan fiyatı esas
alınır. Teslim tarihinde borsada fiyat oluşmaması halinde teslim tarihinden önceki
son işlem günü itibariyle oluşan fiyat esas alınacaktır.
Özel matrah şekli uygulaması, kıymetli taş ihtiva eden veya bu taşlardan yapılmış
eşyanın ilgili mevzuatına göre borsaya bildirilmek kaydıyla borsa üyeleri arasında
borsa dışında el değiştirmesi ile sınırlı olacak, kıymetli taş ihtiva eden veya bu
taşlardan yapılmış eşyanın bu işlem dışındaki ithal, teslim ve el değiştirmelerinde
özel matrah şekli uygulanmayacaktır.
Söz konusu sirküler, bu sirkülerimize eklenmiştir.
Saygılarımızla…

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

04.12.2014/222-3

T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
KATMA DEĞER VERGİSİ SİRKÜLERİ/67

Konusu
Tarihi
Sayısı
İlgili Kanun Maddesi

: Kıymetli taşlarda KDV uygulaması
: 03 /12/2014
: KDV-67/2014-2
: 3065 sayılı KDV Kanununun (17/4-g) maddesi

1. Giriş
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 6552 sayılı Kanunla değişik (17/4-g)
maddesi ile kıymetli taşların (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci)
6/12/2012 tarihli ve 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre Türkiye'de kurulu
borsalarda işlem görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa üyeleri arasında el
değiştirmesi KDV'den istisna tutulmuş, bu işlemler dışındaki ithal ve teslimlerde KDV
istisnası 11/9/2014 tarihinden itibaren kaldırılmıştır.
2. Kıymetli Taşların İthal ve Tesliminde KDV Uygulaması
KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:1) ile
kıymetli taş teslimlerine ilişkin istisna uygulamasına yönelik açıklamalar yapılmıştır.
Başkanlığımıza yansıyan olaylardan kıymetli taşlardaki istisna uygulamasına ilişkin
tereddüt hasıl olduğu anlaşılan hususlarla ilgili olarak aşağıdaki açıklamaların yapılmasına
ihtiyaç duyulmuştur.
2.1. KDV'den İstisna İşlemler
3065 sayılı KDV Kanununun(17/4-g) maddesi uyarınca, 6362 sayılı Sermaye Piyasası
Kanununa göre Türkiye'de kurulu borsalarda işlem görecek nitelikteki kıymetli taşların
(elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci);
- Borsada işlem görmek üzere ithali,
- Borsaya teslimi,
- Borsa üyeleri arasında borsa içinde el değiştirmesi,
- İlgili mevzuatına göre borsaya bildirilmek kaydıyla borsa üyeleri arasında borsa dışında el
değiştirmesi,
KDV'den istisna olup, bu işlemlerde KDV hesaplanmayacaktır.
2.2. KDV'ye Tabi İşlemler
Kıymetli taşların;
- Borsaya üye olmayanlar arasında el değiştirmesi,

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

T

Ü

R

M

O

B

TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER
VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ

SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT

Sirküler Rapor

04.12.2014/222-4

- Borsa üyeleri tarafından borsaya üye olmayanlara teslimi (İlgili mevzuatına göre borsaya
bildirilmesi hali dahil),
- Borsaya üye olmayanlar tarafından borsa üyelerine teslimi,
- Borsa üyeleri veya borsaya üye olmayanlar tarafından nihai tüketiciye teslimi,
- Borsa üyeleri tarafından borsada işlem görmeyecek şekilde ithali,
- Borsaya üye olmayanlar tarafından ithali,
istisna kapsamına girmemektedir. Bu işlemlerde, kıymetli taş bedeli dahil toplam bedel
üzerinden (külçe altın ve/veya külçe gümüş bedeli hariç) KDV hesaplanacaktır.
2.3. Özel Matrah Şekli Uygulanacak İşlemler
Kıymetli taş ihtiva eden veya bu taşlardan yapılmış eşyanın ithal ve teslimleri KDV'ye
tabidir. Ancak, ilgili mevzuatına göre borsaya bildirilmek kaydıyla, borsada kayıtlı kıymetli
taş ihtiva eden veya bu taşlardan yapılmış eşyanın borsa üyeleri arasında borsa dışında el
değiştirmesinde KDV matrahı; teslim bedelinden borsada kayıtlı kıymetli taş bedeli
düşüldükten sonra kalan tutardır. Borsada kayıtlı kıymetli taş bedeli olarak ise, kıymetli
taşın teslim tarihinde Borsa İstanbul Elmas ve Kıymetli Taşlar Piyasasında oluşan fiyatı
esas alınır. Teslim tarihinde borsada fiyat oluşmaması halinde teslim tarihinden önceki son
işlem günü itibariyle oluşan fiyat esas alınır.
Özel matrah şekli uygulaması, kıymetli taş ihtiva eden veya bu taşlardan yapılmış eşyanın
ilgili mevzuatına göre borsaya bildirilmek kaydıyla borsa üyeleri arasında borsa dışında el
değiştirmesi ile sınırlı olup, kıymetli taş ihtiva eden veya bu taşlardan yapılmış eşyanın bu
işlem dışındaki ithal, teslim ve el değiştirmelerinde özel matrah şekli uygulanmayacaktır.
Örneğin kıymetli taş ihtiva eden veya bu taşlardan yapılmış eşyanın borsa üyeleri veya
borsaya üye olmayanlar tarafından nihai tüketicilere tesliminde özel matrah şekli
uygulanmayacak, toplam bedel (külçe altın ve/veya külçe gümüş bedeli hariç) üzerinden
KDV hesaplanacaktır.
Duyurulur.

[TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

03.11.2014/4-1

SİGORTALILIK HALLERİNİN ÇAKIŞMASI HALİNDE PRİM AKTARMA
İŞLEMLERİNİN NASIL YAPILACAĞINA İLİŞKİN 2014/28 SAYILI GENELGE
YAYIMLANDI

ÖZET

5510 sayılı Kanunun 2008 yılı Ekim ayı başında yürürlüğe giren 53 üncü
maddesinin birinci fıkrası ile sigortalıların 4 üncü maddenin birinci fıkrasının
(a), (b) ve (c) bentlerinde yer alan sigortalılık hallerinden birden fazlasına
aynı anda tabi olmasını gerektirecek şekilde çalışmaları halinde; öncelikle
(4/c) kapsamında, (4/c) kapsamında çalışması yoksa ilk önce başlayan
sigortalılık ilişkisi esas alınarak işlem yapılmakta iken 6111 sayılı Kanunla
1/3/2011 tarihinden itibaren yapılan değişiklik ile sigortalıların (4/a) ve (4/b)
sigortalılık statülerine tabi olacak şekilde çalışmaları halinde (4/a)
kapsamındaki sigortalılık geçerli sayılmıştır.
5510 sayılı Kanunun 53 üncü maddesinin beşinci fıkrasında, “Birinci fıkra
hükmü saklı olmak üzere sigortalının, bu madde hükmüne göre sigortalı
sayılması gereken sigortalılık halinden başka bir sigortalılık hali için prim
: ödemiş olması durumunda, ödenen primler birinci fıkraya göre esas alınan
sigortalılık hali için ödenmiş ve esas alınan sigortalılık halinde geçmiş kabul
edilir.” hükmü yer almaktadır.
Aynı anda her iki sigortalılık statüsüne tabi prim ödendiğinin anlaşılması
halinde prim aktarımı yapılmayacak, geçersiz sigortalılık statüsü sona
erdirilerek ödenmiş olan tutarlar 5510 sayılı Kanunun 89 uncu maddesi
hükümleri doğrultusunda iade edilecektir. 1/3/2011 tarihinden itibaren
sigortalıların talepleri halinde esas alınmayan sigortalılık statüsünde prim
ödenmesi mümkün olup sigortalıların (4/b) kapsamında prim ödeme
talebinin bulunmaması halinde bu süreler de iade edilecektir. Prim aktarımı
bir statüden prim ödenip diğer statüden prim ödenmediği durumlarda
yapılacaktır.

1- ÇAKIŞAN SÜRELER İÇİNDE (4/a) KAPSAMINDA
KAPSAMINDAKİ PRİM BORÇLARINA AKTARILMASI

ÖDENMİŞ PRİMLERİN

(4/b)

5510 sayılı Kanunun (4/a) kapsamındaki sigortalı hizmetlerinin iptali ve ödenen primlerin (4/b)
kapsamındaki prim borçlarına aktarılmasında aşağıdaki hususlar dikkate alınacaktır.
i) Sadece sigortalı hissesine isabet eden uzun vadeli sigorta kolları, genel sağlık sigortası
primi ile işsizlik sigortası priminin aktarımı yapılacaktır.
ii) Sigortalı hissesi (4/b) kapsamındaki çakışan dönemdeki prim borcunu karşılamasa dahi
işveren hissesinden aktarım yapılmayacaktır.

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

03.11.2014/4-2
iii) Çakışan dönemde (4/a) kapsamında ödenen primlerin sigortalı hissesinin aynı döneme
karşılık (4/b) kapsamındaki prim borcundan fazla olması halinde yeteri kadar sigortalı hissesi ilgili
dönem borcuna aktarılacaktır.
Örnek- 2006/Haziran ayı ile 2007/Ocak ayı arasında işvereni tarafından 506 sayılı Kanun kapsamında
adına prim ödenen sigortalının aynı dönemde geçerli sigortalılık statüsünün 1479 sayılı Kanuna tabi
olması gerektiği ve 1479 sayılı Kanun kapsamında da prim borcu olduğu tespit edilmiş olup 506 sayılı
Kanun kapsamından 1479 sayılı Kanun kapsamına aktarılacak prim tutarı aşağıdaki şekilde
hesaplanacaktır.

Yıl

2006

Ay

(4/a) kapsamında
aktarılacak sigortalı
hissesi*

(4/b)
kapsamında borç
aslı**

Haziran
Temmuz
Ağustos

79,65
79,65
Prim borcu ödenmemiş

193,04
193,04

Prim aktarımı
yapıldıktan sonra
ödenmesi gereken
tutar
113,39
113,39

193,04

193,04

50,00
79,65
79,65
79,65
87,75

193,04
193,04
193,04
193,04
209,96

143,04
113,39
113,39
113,39
122,21

Eylül
Ekim
Kasım
Aralık
Ocak

2007

* 2006 ve 2007 yılında prime esas kazanç alt sınırının sigortalı hissesine isabet eden kısmı
** 2006 yılında 5. basamak, 2007 yılında 6. Basamak karşılığında ödenmesi gereken tutar

Çakışan dönemde (4/a) kapsamında ödenen primlerin aynı dönemdeki (4/b) borcuna
aktarılmasının ardından, (4/a) kapsamında artan tutarın kalması halinde, artan tutar (4/b)
kapsamındaki en eski prim borcuna aktarılacak, yapılacak aktarım sırasında, primin hangi tarihte
ödendiği üzerinde durulmaksızın yasal ödeme süresinin son günü esas alınacaktır.
v)
Çakışan hizmet süresi içinde (4/a) kapsamındaki primlerden dolayı ilgili kanunlarda
öngörülen sigorta prim teşviklerinden yararlanılmış ise prim aktarımı sırasında teşvik tutarlarının
aktarımı yapılmayacaktır.
vi)
Geçersiz olan sigortalılık statüsündeki primler ödenmemiş ise prim aktarımı
yapılmayacak (4/a) tahakkukları ve hizmetleri, borçların ödenmesi beklenilmeksizin iptal edilecektir.
vii)
Çakışan hizmet süreleri içinde yalnızca yersiz tahsil edilen sigorta primlerinin asıl
tutarları aktarılacak, borç aslı ile birlikte tahsil edilmiş olan gecikme zammı ve gecikme cezası ile varsa
faiz aktarılmayacaktır.
viii) 5510 sayılı Kanunun geçici 8 inci maddesinin birinci fıkrası gereği (4/b) kapsamında
oldukları halde 1/10/2008 tarihine kadar (4/b) kapsamında kayıt ve tescil yaptırmayanların bu
tarihten önceki sürelere ilişkin prim aktarımı yapılmayacaktır.

iv)

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

03.11.2014/4-3
Aynı süreler içinde (4/b)’ye tabi olması nedeniyle (4/a) hizmetlerinin iptal edildiği
işyeri dosyasının, ilişiksizlik belgesi verilmiş özel bina inşaatı ya da ihale konusu işyeri olması
durumunda, çakışan hizmet süreleri içinde ödenmiş sigorta primlerinin aktarım işlemi yapılacaktır.
Bu bağlamda, ilişiksizlik belgesi verilmiş ihale konusu veya özel bina inşaatı işyerlerinde, çakışan
hizmetlerin iptal edilmesinin ardından (4/a) kapsamında bildirilen sigorta primine esas kazanç
tutarının, daha önce yapılmış olan ön değerlendirme veya araştırma işleminin sonucuna göre ya da
işin yürütümü için gerekli olan asgari işçilik miktarının tespiti hususunda düzenlenen müfettiş,
serbest muhasebeci, mali müşavir ve yeminli mali müşavir raporuna istinaden, bildirilmesi gereken
kazanç tutarının altına düşmüş olup olmadığına bakılmayacaktır.
x)
İhale konusu veya özel bina inşaatları ile ilgili olarak ilişiksizlik belgesi verilmeden
önce, ön değerlendirme, araştırma veya inceleme yapılan işyeri dosyasından gerek gerçek kişi olan
gerekse tüzel kişi olan işverenlerin şirket ortaklarının, kendilerini sigortalı olarak bildirip
bildirmediklerinin kontrolü mutlaka yapılarak sigortalıların doğru sigortalılık statüsüne prim
aktarımının yapılması sağlanacak, ancak, araştırma, ön değerlendirme ve inceleme işleminde
çalışmanın fiili olmadığının anlaşılmadığı ya da tespit edilmediği sürece (4/a)’dan bildirilen süreler
asgari işçilik hesaplamasında dikkate alınacaktır.
xi)
Çakışan hizmetlerin bildirildiği işyeri dosyasının/dosyalarının ize ayrılmış olması
halinde, çakışan dönem;
2004 yılı Nisan ayı ve öncesi bir dönem ise (çakışan süredeki hizmetlerin iptali 3270 işveren sistemi
üzerinden yapılacağından) öncelikle sistemdeki iz kaydı kaldırılarak, çakışan sürelere ilişkin
tahakkuklar ve hizmetler iptal edilecek, ardından çakışan hizmet sürelerine ilişkin ödenen prim asılları
(4/b) kapsamındaki prim borçlarına aktarılacaktır. İşyeri dosyalarının ize ayrılabilmesi için işverenlerin
Kurumumuza borçlarının bulunmaması gerekmekte olup ize ayrılan işyeri dosyalarının imha edilmiş
olması halinde, bu işyerlerinin iz kaydı kaldırılacak, ardından prim ve hizmetlerin iptalinin yukarıda
belirtildiği şekilde yapılmasını müteakip (yalnızca imha edilen dosyalarla ilgili olarak) prim asılları
(4/b)’ye aktarılacaktır.
2004 yılı Mayıs ayı ve sonrası bir dönem ise (çakışan süredeki hizmetlerin iptali MOSİP programları
üzerinden yapılacağından) yapılacak işlemler sırasında işyeri dosyasının ize ayrılıp ayrılmadığına
bakılmayacaktır.
xii)
1/1/1999 tarihinden önce muaccel hale gelmiş alacakların tahsili sırasında, tahsil
edilen tutarların öncelikle borç aslına, ardından gecikme zammı ve faizlere mahsup edildiği nazara
alınarak, çakışan hizmet süreleri içinde tahakkuk etmiş sigorta primlerinin (1/1/1999 tarihinden önce)
yasal süresi dışında yalnızca borç aslı ödenmiş olmasına rağmen gecikme zammının ödenmemiş
olması halinde bu dönemlere ilişkin sigorta prim asılları (4/b) kapsamındaki prim borçlarına
devredilmeyecektir.
xiii) Kurumun denetim ve kontrolle görevli memurları tarafından yapılan inceleme
sonucunda çakışan hizmetlerin sahte olduğunun tespiti halinde hizmet aktarımı yapılmayacaktır.

ix)

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

03.11.2014/4-4
2- KENDİ İŞYERİNDEN VEYA ORTAK OLDUĞU İŞYERİNDEN (4/a) KAPSAMINDA BİLDİRİLEN
SİGORTALILAR
5510 sayılı Kanunun 53 üncü maddesinin üçüncü fıkrasında (4/b) kapsamında sigortalı sayılanlar,
kendilerine ait veya ortak oldukları işyerlerinden dolayı, (4/a) kapsamında sigortalı bildirilemezler
hükmü bulunmakta olup bu durumdaki sigortalıların tespiti 22/2/2013 tarihli ve 2013/11 sayılı
Genelgenin dokuzuncu kısım birinci bölümde belirtilen hususlar doğrultusunda yapılacaktır.
Kendi işyerlerinden (gerçek kişiler) kendilerini (4/a) kapsamında sigortalı olarak bildirenlerin (4/a)
hizmetleri iptal edildikten sonra ödenen primler sigortalı ve işveren hissesi ile birlikte, ortak oldukları
işyerlerinden (tüzel kişiler) (4/a) kapsamında sigortalı olarak bildirilenlerin ise sadece sigortalı hissesi
(4/b)’ye aktarılacaktır.
Örnek- 2013 yılı Temmuz ayında (4/a)’lı olarak çalıştığı şirkete ortak olan sigortalının bu tarihten
sonra (4/a) kapsamında ödenen sigortalı hissesi (4/b) kapsamına aktarılacak olup, primlerin asgari
ücret üzerinden ödendiği varsayıldığında (4/b)’ye aktarılacak prim tutarı aşağıdaki şekilde
hesaplanacaktır.

Yıl

2013

2014

Ay

Temmuz
Ağustos
Eylül
Ekim
Kasım
Aralık
Ocak
Şubat
Mart
Nisan
Mayıs
Haziran

(4/a)
kapsamında
sigortalı
hissesi*
153,23
153,23
153,23
153,23
153,23
160,65
160,65
160,65

(4/a)
kapsamında
işveren
hissesi
(%21,5)**
199,19
199,19
219,62
219,62
219,62
230,27
230,27
230,27

Toplam

352,42
352,42
372,85
372,85
372,85
390,92
390,92
390,92

(4/b)
kapsamında
ödenmesi gereken
prim aslı
(% 34,5)***
342,20
342,20
352,42
352,42
352,42
352,42
369,50
369,50
369,50

* 2013 ve 2014 yılında prime esas kazanç alt sınırının sigortalı hissesine isabet eden kısmı
** 2013 ve 2014 yılında prime esas kazancın alt sınırının işveren hissesine isabet eden kısmı
*** 1/9/2013 tarihinde kısa vade prim oranı değişmiştir.

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

(4/b)
kapsamına
aktarılacak
primler
153,23
153,23
153,23
153,23
153,23
160,65
160,65
160,65

03.11.2014/4-5
3- ÇAKIŞAN SÜRELER İÇİNDE (4/b) KAPSAMINDA
KAPSAMINDAKİ PRİM BORÇLARINA AKTARILMASI

ÖDENMİŞ PRİMLERİN

(4/a)

5510 sayılı Kanunun (4/b) kapsamında sigortalılık statüsünün geçersiz sayılması halinde hizmetlerin
iptali ve ödenen primlerin (4/a) kapsamındaki sigortalılık statüsü ve prim borçlarına aktarılması
sigortalıların talebine bağlı olup talepte bulunmayan sigortalıların (4/b) primleri (4/a) kapsamına
aktarılmayacaktır.
5510 sayılı Kanunun (4/b) kapsamındaki hizmetlerin iptali ve ödenen primlerin (4/a) kapsamındaki
prim borçlarına aktarılması sırasında;

i)
(4/b) sigortalılarının primleri kendileri tarafından ödendiğinden uzun ve kısa vade
sigorta kolları ile genel sağlık sigortası primi, 1/10/2008 tarihinden önce de bulundukları gelir
basamağı üzerinden ödenen primlerin tamamı aktarılacaktır.
ii)
Çakışan dönemde (4/b) kapsamında ödenen primler aynı döneme karşılık gelen
öncelikle (4/a) kapsamındaki prim borcunun sigortalı hissesine (sigorta primi + işsizlik sigortası primi),
arta kalan kısmı işveren hissesine (sigorta primi + işsizlik sigortası primi) aktarılacaktır.
iii)
Çakışan dönemde (4/b) kapsamında ödenen primlerin aynı döneme karşılık gelen
(4/a) kapsamındaki prim borcundan fazla olması halinde prim borcu kadar prim aktarımı yapılacaktır.
Fazlaya ilişkin kısmı sigortalının talebi halinde iade edilecektir.
iv)
Çakışan hizmet süreleri içinde, (4/a) primlerinin de ödenmiş olması halinde (4/b)
kapsamında yersiz olarak tahsil edilmiş primler talep halinde iade edilecektir.

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

03.11.2014/4-6
4- ÇAKIŞAN SOSYAL GÜVENLİK DESTEK PRİMİNE TABİ SÜRELERİN PRİM AKTARIMI
Sosyal güvenlik destek primi ödenmiş sürelerin çakışması halinde de prim aktarımı yapılacaktır.
Geçerli sosyal güvenlik destek primi statüsünün belirlenmesinde 1/3/2011 tarihine kadar, önce
başlayan sigortalılık statüsü, bu tarihten sonra (4/a) sigortalılık statüsü esas alınarak işlem
yapılacaktır.
Çakışan süreler içinde (4/a) kapsamında ödenmiş sosyal güvenlik destek primi sürelerinin
(4/b) kapsamına aktarılması sigortalıların talebine bağlı olarak yapılacak, (4/b) kapsamından (4/a)
kapsamına sosyal güvenlik destek primi aktarımı yapılmayacaktır.
Sosyal güvenlik destek priminin geçersiz sayılan (4/a) sigortalılık statüsünden geçerli olan
(4/b) sigortalılık statüsüne aktarılmasında zorunlu sigortalılıkta olduğu gibi sadece sigortalı hissesi (%
7,5) aktarımı yapılacaktır.
(4/b)’ye yapılan prim aktarımında 2/8/2003 tarihinden itibaren gerçek veya basit usulde gelir
vergisi mükellefi olanlar, 28/1/2004 tarihinden itibaren gelir vergisinden muaf olup esnaf ve sanatkar
sicili ile birlikte kanunla kurulu meslek kuruluşuna usulüne uygun olarak kayıtlı olanlar ve şirket
ortakları kapsama alındığından bu tarihlerden sonra 1479 sayılı Kanunun mülga ek 20 nci maddesi
gereğince 50 nci maddeye göre belirlenen 12 nci gelir basamağının % 10’u oranında, 1/10/2008
tarihinden itibaren ise sigortalıya bağlanan emeklilik ve yaşlılık aylığının 2008 yılında % 12, 2009
yılında % 13, 2010 yılında % 14, 2011 yılında ve takip eden yıllarda % 15’i oranında kesinti
yapılacaktır.
5510 sayılı Kanunun geçici 8 inci maddesinin birinci fıkrası hükmü sosyal güvenlik destek
primine tabi sigortalıları kapsamadığından yaşlılık ve emekli aylığı alıp 1/10/2008 tarihine kadar (4/b)
kapsamında kayıt ve tescil yaptırmayanların bu tarihten önceki süreleri için sosyal güvenlik destek
primi tescili yapıldıktan sonra prim aktarımı yapılacaktır.

-

Örnek- 2003 yılında 506 sayılı Kanuna göre yaşlılık aylığı bağlanan sigortalının 10/5/2005 tarihinde
şirket ortağı olduğu, 1/11/2007 tarihinden itibaren 506 sayılı Kanun kapsamında sosyal güvenlik
destek primine tabi çalıştığı, çalışmasının 2008 yılı Kasım ayı sonuna kadar devam ettiği anlaşılmıştır.
Sigortalının 10/5/2005 tarihi itibariyle 1479 sayılı Kanun kapsamında sosyal güvenlik destek primine
tabi tescili yapılacak 1/11/2007-30/11/2008 süresi (4/a) kapsamında ödenen sosyal güvenlik destek
primi (4/b) kapsamına aşağıdaki şekilde aktarılacaktır.

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

03.11.2014/4-7

Yıl

2007

2008

Ay
Kasım
Aralık
Ocak
Şubat
Mart
Nisan
Mayıs
Haziran
Temmuz
Ağustos
Eylül
Ekim
Kasım

506 / (4/a)
kapsamında
aktarılacak SGDP
sigortalı hissesi*
43,88
43,88
45,63
45,63
45,63
45,63
45,63
45,63
47,90
47,90
47,90
47,90
47,90

1479 / (4/b)
kapsamında
SGDP borç aslı**
68,75
68,75
71,50
71,50
71,50
71,50
71,50
71,50
75,07
75,07
75,07
96,00***
96,00

Prim aktarımı
yapıldıktan sonra
ödenmesi gereken
tutar
24,87
24,87
25,87
25,87
25,87
25,87
25,87
25,87
27,17
27,17
27,17
48,10
48,10

* 2007 ve 2008 yılında prime esas kazanç alt sınırının sigortalı hissesine isabet eden kısmı
** 2007 ve 2008 yılında 12.gelir basamağının % 10’u karşılığında ödenmesi gereken tutar
*** Sigortalının aylığının 800 TL olduğu varsayıldığında aylığın % 12’sine isabet eden kısmı

- Kendi işyerlerinden kendilerini (4/a) kapsamında sosyal güvenlik destek primine tabi sigortalı olarak
bildirilenler hakkında da yukarıdaki “2” başlıklı bölümünde belirtildiği şekilde işlem yapılacaktır.

5- PRİMİNİ KENDİ ÖDEYEN SİGORTALILARIN PRİM AKTARMA İŞLEMLERİ
5510 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine tabi olup primini kendi ödeyen 5
inci maddenin birinci fıkrasının (g) bendine tabi isteğe bağlı sigortalı olanlar, 51 inci madde gereğince
30 günden az prim ödeyen isteğe bağlı sigortalılar, ek 5 inci ve ek 6 ncı maddeye tabi sigortalılar,
2925 sayılı Kanuna tabi sigortalılar, 1/10/2008 tarihinden önce 506 sayılı Kanunun mülga 85 inci
maddesine göre isteğe bağlı sigortaya prim ödeyenler ile mülga 86 ncı maddeye göre topluluk
sigortasına tabi avukatlar ve noterlerin hizmetleri ile 1479, 2926 ve 5510 sayılı Kanunun 4 üncü
maddesinin birinci fıkrasının (b) bendine tabi sigortalıların hizmetlerinin çakışması halinde prim
aktarımı yapılmaya devam edilecektir.

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

03.11.2014/4-8
Bu durumda olan sigortalıların çakışan hizmetlerine ilişkin ödemiş oldukları prim tutarların tamamı
aktarılacaktır.
Diğer taraftan, çakışan dönemde ödenen primlerin aynı döneme karşılık gelen prim borcundan fazla
olması halinde prim borcu kadar aktarım yapılacak, fazlaya ilişkin kısım sigortalının Kuruma başka bir
borcu yoksa talebi halinde iade edilecektir.
Örnek- 15/6/2013 tarihinde 5510 sayılı Kanunun ek 5 inci maddesine tabi sigortalılığı olan kişinin,
ziraat odası tarafından Kuruma yapılan bildirimde tarımsal faaliyetinin 1/7/2013 tarihinden itibaren
başlatıldığı anlaşılmıştır. Sigortalının ek 5 inci madde kapsamında başlatılan süreksiz tarım sigortalılığı
30/6/2013 tarihi itibariyle sona erdirilecek, 1/7/2013 tarihinden itibaren (4/b-4) kapsamında tarım
sigortalılığı başlatılacaktır. Sigortalının ek 5 inci madde kapsamında ödediği primler aşağıdaki şekilde
aktarılacaktır.

Yıl

2013

2014

Ay
Temmuz
Ağustos
Eylül
Ekim
Kasım
Aralık
Ocak

Ek 5 inci madde
kapsamında ödenen
primler (% 34,5)
234,95
234,95
234,95
234,95
234,95
234,95
258,65

(4/b-4) kapsamında
ödemesi gereken primler
(% 34,5)*
228,14
228,14
234,95
234,95
234,95
234,95
258,65

Sigortalıya iade
edilmesi gereken
prim farkı
6,81
6,81
-

* 1/9/2013 tarihine kadar prim oranı % 33,5’tir

6- PRİM İADE İŞLEMLERİ
Çakışan hizmet sürelerine ilişkin prim aktarımı yapıldıktan sonra ya da her iki statü içinde prim
ödendiğinin tespit edilmesi ve sigortalının Kuruma başka prim borcunun bulunmaması halinde yanlış
ve yersiz alınmış primler sigortalının ya da hak sahiplerinin talebi halinde sigortalılara, hak sahiplerine
ve işverenlere hissesi oranında iade edilecektir.
1/10/2008 tarihinden önce; (4/a) kapsamındaki primlerin sigortalı hissesi 506 sayılı Kanunun mülga
84 üncü maddesine göre, (4/b) kapsamındaki primler 1479 sayılı Kanunun mülga 55 inci maddesine
göre alındıkları tarihten itibaren on yıl geçmemişse, (4/c) kapsamındaki primler ise 5434 sayılı
Kanunun mülga 117 nci maddesine göre emekli keseneği ve kurum karşılıkları beş yıl geçmemişse,
faiz uygulanmaksızın, 1/10/2008 tarihinden sonraki süreler ise 5510 sayılı Kanunun 89 uncu maddesi
kapsamında alındıkları tarihten itibaren on yıl geçmemiş ise kanuni faizi ile birlikte iade edilecektir.

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

03.11.2014/4-9
Primlerin iadesinde kanuni faiz alındıkları tarihi takip eden aybaşından iadenin yapıldığı ayın başına
kadar hesaplanacaktır.
Yanlış veya yersiz tahsil edilmiş olan primlerin ilgililere iade edilebilmesi için, primlerin tahsil edildiği
tarihten talep tarihine kadar on yıllık sürenin geçmemiş olması, işyerinin bağlı bulunduğu sosyal
güvenlik il müdürlüğüne/sosyal güvenlik merkezine talepte bulunulması gerekmektedir.
506 sayılı Kanunun mülga 84 üncü maddesinde yanlış veya yersiz olarak alınmış olan primlerin
iadesinde yalnızca işveren hissesine kanuni faiz ödeneceği öngörüldüğünden, yanlış veya yersiz
ödenen primlerin iadesi sırasında, kanuni faizin ne şekilde hesaplanacağı, primin 1/10/2008
öncesinde veya sonrasında tahsil edilmesine göre farklılık göstermektedir.
- 1/10/2008 ve sonrasında tahsil edilen primlerin iadesi
Yanlış veya yersiz olarak 1/10/2008 veya sonrasında tahsil edilmiş olan primlerin iadesi sırasında
ödenecek kanuni faiz, primin Kurumumuza yatırıldığı tarihi takip eden ay başından, iadenin yapıldığı
ayın başına kadar geçen süre için hesaplanacaktır. Ayrıca, ödeme tarihi 1/10/2008 ve sonrası olan
primlerin iadesi sırasında, hem sigortalı hissesi için, hem de işveren hissesi için kanuni faiz
ödenecektir.
- 30/9/2008 ve öncesinde tahsil edilen primlerin iadesi
506 sayılı Kanunun mülga 84 üncü maddesinde yanlış veya yersiz tahsil edilen primlerin iadesi
sırasında, yalnızca işveren hissesine kanuni faiz ödeneceği öngörüldüğünden, 30/9/2008 veya
öncesinde tahsil edilmiş olan primlerin iadesi sırasında, sigortalı hissesine 1/10/2008 tarihinden
iadenin yapıldığı ayın başına kadar geçen süre için, işveren hissesine ise primin Kuruma yatırıldığı
tarihi takip eden ay başından, iadenin yapıldığı ayın başına kadar geçen süre için kanuni faiz
ödenecektir.
- Gecikme cezası ve gecikme zammı ile veya tecil faizi ile birlikte tahsil edilmiş
primlerin iadesi
Yanlış veya yersiz tahsil edilmesi nedeniyle iadesine karar verilen primlerin, yasal süresi dışında
gecikme cezası ve gecikme zammı ile birlikte tahsil edilmiş olması halinde, gecikme cezası ve gecikme
zammının işveren tarafından ödenmiş olması nedeniyle, yanlış veya yersiz tahsil edilmiş prime ilişkin
gecikme cezası ve gecikme zammının tamamı, kanuni faizi ile birlikte işverene iade edilecektir.
Primlerin 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesine istinaden tecil ve taksitlendirilerek ya da çeşitli
kanunlar gereğince yeniden yapılandırılarak tahsil edilmiş olması halinde, yersiz tahsil edilen prime
isabet eden faiz tutarı da yine işverene iade edilecektir.
- Yanlış veya yersiz tahsil edilmiş prime ilişkin kanuni faizin hesaplanması
Yanlış veya yersiz tahsil edilmiş primlerin ilgililere iadesi sırasında sigortalılara ve işverenlere
ödenecek kanuni faiz; (Ana Para Tutarı x Faiz Oranı x Süre (Ay sayısı) / 1.200) formülü vasıtasıyla
hesaplanmakta olup, yıllar itibariyle belirlenen kanuni faiz oranları aşağıda gösterilmiştir. Ü

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

03.11.2014/4-10

Tarih Aralığı
19/12/1984 - 31/12/1997
01/01/1998 - 31/12/1999
01/01/2000 - 30/06/2002
01/07/2002 - 30/06/2003
01/07/2003 - 31/12/2003
01/01/2004 - 30/06/2004
01/07/2004 - 30/04/2005
01/05/2005 - 31/12/2005
01/01/2006 -

Yıllık Kanuni Faiz Oranı
% 30
% 50
% 60
% 55
% 50
% 43
% 38
% 12
% 9...

Örnek 1- Yersiz tahsil edilmiş olan primin aşağıdaki şekilde olduğu varsayıldığında;

Dönem
2009/Ocak

4/a kapsamında ödenen
Sigortalı
İşveren
hissesi
hissesi
280,00 TL
390,00 TL

İade tarihi
Ödeme tarihi
25/2/2009

Sigortalıya

İşverene

25/2/2014

18/6/2014

- Sigortalı hissesine isabet eden tutar, ödemenin yapıldığı tarihi takip eden ay başından
(1/3/2009 tarihinden), iadenin yapıldığı ayın başına (31/1/2014 tarihine) kadar hesaplanacak kanuni
faizi ile birlikte iade edilecektir.
Bu durumda, sigortalıya; 1/3/2009 ila 31/1/2014 tarihleri arasında 280,00 x 9 x 59 / 1.200 = 123,90 TL
kanuni faiz olmak üzere, Toplam = 280,00 + 123,90 = 403,90 TL iade edilecektir. - İşveren hissesine
isabet eden tutar ise, ödemenin yapıldığı tarihi takip eden ay başından (1/3/2009 tarihinden),
iadenin yapıldığı ayın başına (31/5/2014 tarihine) kadar hesaplanacak kanuni faizi ile birlikte iade
edilecektir.
Bu durumda, işverene; 1/3/2009 ila 31/5/2014 tarihleri arasında 390,00 x 9 x 63 ay / 1.200 = 184,28
TL kanuni faiz olmak üzere, Toplam = 390,00 + 184,28 = 574,28 TL iade edilecektir.

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

03.11.2014/4-11

Örnek 2- Yersiz tahsil edilmiş olan primin aşağıdaki şekilde olduğu varsayıldığında;

Dönem
2005/Şubat

4/a kapsamında ödenen
Sigortalı
İşveren
hissesi
hissesi
98,00 TL
136,50 TL

İade tarihi
Ödeme tarihi
25/3/2005

Sigortalıya

İşverene

17/3/2014

25/8/2014

- Sigortalı hissesine isabet eden tutar, 5510 sayılı Kanunun yürürlüğe girdiği tarihten
(1/10/2008 tarihinden), iadenin yapıldığı ayın başına (28/2/2014 tarihine) kadar hesaplanacak kanuni
faizi ile birlikte iade edilecektir.
Bu durumda, sigortalıya; 1/10/2008 – 28/2/2014 tarihleri arasında, 98,00 x 9 x 65 ay / 1.200 = 47,78
TL kanuni faiz olmak üzere, 98,00 + 47,78 = 145,78 TL iade edilecektir. - İşveren hissesine isabet eden
tutar ise ödemenin yapıldığı ayı takip eden ay başından (1/4/2005 tarihinden) iadenin yapılacağı ayın
başına kadar geçen süre için (31/7/2014 tarihine kadar) hesaplanacak kanuni faizi ile birlikte iade
edilecektir. Bu durumda, işverene ;
1/4/2005 - 31/12/2005 tarihleri arasında 136,50 x 12 x 9 ay / 1.200 = 12,29
1/1/2006- 31/7/2014 tarihleri arasında 136,50 x 9 x 103 ay / 1.200 = +105,45
Toplam 117,74 TL kanuni faiz olmak üzere, 136,50 + 117,74 = 254,24 TL iade edilecektir.

Saygılarımızla…

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

05.11.2014/5-1

SOMA’DA MEYDANA GELEN İŞ KAZASI SONUCUNDA HAYATINI KAYBEDEN
İŞÇİLERİN HAK SAHİPLERİNE AYLIK/GELİR BAĞLANMA USULÜNE YÖNELİK
2014/29 SAYILI GENELGE YAYIMLANDI

ÖZET

10/9/2014 tarihli ve 6552 sayılı İş Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun
Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması ile Bazı Alacakların Yeniden
Yapılandırılmasına Dair Kanun 11/9/2014 tarihli ve 29116 (Mükerrer) sayılı
Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe girmiş olup söz konusu Kanun ile
Soma’da meydana gelen iş kazası nedeniyle hayatını kaybeden işçilerin hak
sahiplerine bazı haklar tanınmıştır.
Mevcut hükümler altında iş kazası sonucunda hayatını kaybeden
:
sigortalıların hak sahiplerine ölüm geliri bağlanmakta olup aynı zamanda en
az 1800 gün prim bildirmiş veya en az 5 yıl sigortalı olup 900 gün prim
ödenmiş olma şartıyla ölüm aylığına da hak kazanılmaktadır. Bu durumda
ölüm aylığı ve ölüm geliri kıyaslanmakta ve yüksek olanın tamamı düşük
olanın ise yarısı bağlanmaktadır. 6552 sayılı Kanun ile Soma’da meydana
gelen iş kazası nedeniyle hayatını kaybeden işçilerin hak sahiplerine ölüm
aylığı bağlanırken sigortalılık süresi ve prim şartları aranmayacaktır.

1. ÖLÜM AYLIĞI BAĞLANMASI İÇİN SİGORTALIYA İLİŞKİN KANUNDA ÖNGÖRÜLEN
KOŞULLARIN ARANMAMASI
6552 sayılı Kanunla 5510 sayılı Kanuna eklenen geçici 59 uncu maddede bahse konu 5510 sayılı
Kanunun 32 nci maddesinin ikinci fıkrasının (a) bendinde; ölen sigortalıdan dolayı hak sahiplerine
ölüm aylığı bağlanabilmesi için sigortalının en az 1800 gün malullük, yaşlılık ve ölüm sigortaları primi
bildirilmiş veya Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında sigortalı sayılanlar
için, her türlü borçlanma süreleri hariç en az 5 yıldan beri sigortalı bulunup, toplam 900 gün malullük,
yaşlılık ve ölüm sigortaları primi bildirilmiş olması şartları belirtilmekte olup, geçici 59 uncu maddeyle
yapılan düzenlemeyle Soma’da meydana gelen maden kazasında ölen sigortalıların 1800 gün veya 5
yıldan beri sigortalı olup en az 900 prim gün sayısı bulunmaması halinde bile hak sahiplerine ölüm
aylığı bağlanacağı öngörülmüş ve bu madde, maden kazasının meydana geldiği l3/5/2014 tarihinden
geçerli olmak üzere yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu madde ile getirilen diğer düzenleme Soma maden kazasında ölenlerin Kuruma olan her
türlü borçlarının terkin edilmesidir. Ölüm aylığı bağlama işlemlerinde dikkate alınması gereken
Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi kapsamındaki sigortalılığından kaynaklanan
prim borçlarından dolayı hizmet birleştirmesi yapılamayan veya aylık bağlanamayan sigortalıların
genel sağlık sigortası primi dahil kendi sigortalılığı nedeniyle prim ve prime ilişkin her türlü borcu

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

05.11.2014/5-2
terkin edilecek ve 32 nci maddenin ikinci fıkrasının (a) bendinde tamamlanması öngörülen prim gün
sayılarının eksik kısmına ait primler Maliye Bakanlığınca Kuruma aktarılacaktır.
Buna göre, 13/5/2014 tarihinde Soma’da maden kazasında ölen sigortalıların hak sahiplerine ölüm
aylığı bağlanmasında sigortalının 1800 gün veya 5 yıldan beri sigortalı olup 900 gün prim koşulunu
yerine getirip getirmediğine ve prim borcu olup olmadığına bakılmaksızın aylık bağlama işlemleri
gerçekleştirilecektir.
Örnek 1: Soma maden kazasında vefat eden sigortalının 200 gün 4/1-(a) kapsamında hizmeti
bulunmaktadır. Hak sahibi eşi ölüm gelir ve aylığı talebinde bulunmuştur. Bu durumda sigortalının hak
sahibi eşine hem ölüm geliri hem de ölüm aylığı 5510 sayılı Kanunun 54 üncü madde hükmü (yüksek
olanı tamdan, az olanı yarımdan) dikkate alınarak bağlanacaktır. Ölüm aylığı bağlanması için aranan
900 prim gün sayısı koşulundan 200 günü yerine geldiğinden, ölüm aylığı bağlama işlemi mevcut
hizmet süresi üzerinden yapılacak, eksik olan 700 günün prim karşılığı Maliye Bakanlığından ayrıca
istenecektir.
Örnek 2: Maden kazasında ölen sigortalının 700 gün 4/1-(b), 800 gün de 4/1-(a) kapsamında hizmeti
bulunmaktadır. Sigortalının 4/1-(b) kapsamında geçen 700 günlük hizmeti karşılığında Kuruma prim
borcu bulunmaktadır. Bu durumda sigortalının Kuruma olan prim borcu terkin edilecek ve 700 günlük
hizmet 800 günlük hizmetle birleştirilerek 1500 gün üzerinden ölen sigortalının hak sahiplerine 4/1-(a)
kapsamında ölüm aylığı bağlanacaktır. Sigortalının hak sahiplerine 5 yıllık sigortalılık süresi ve 900 gün
koşulundan aylık bağlandığından Maliye Bakanlığından istenecek eksik prim karşılığı
bulunmamaktadır.

2. ANA VE BABAYA ÖLÜM GELİR/AYLIĞI BAĞLANMASI
2008/Ekim ayından sonra ölen sigortalıdan dolayı ana ve babaya ölüm aylığı bağlanmasına ilişkin
koşullar 5510 sayılı Kanunun 34 üncü maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinde belirtilmiş olup, söz
konusu bent; “Hak sahibi eş ve çocuklardan artan hisse bulunması halinde her türlü kazanç ve irattan
elde etmiş olduğu gelirinin asgari ücretin net tutarından daha az olması ve diğer çocuklarından hak
kazanılan gelir ve aylıklar hariç olmak üzere gelir ve/veya aylık bağlanmamış olması şartıyla ana ve
babaya toplam % 25'i oranında; ana ve babanın 65 yaşın üstünde olması halinde ise artan hisseye
bakılmaksızın yukarıdaki şartlarla toplam % 25'i, oranında aylık bağlanır.” Hükmünü amirdir.
Hak sahibi ana ve babalara ölüm geliri bağlanmasında aranan koşullar ise 5510 sayılı Kanunun 20 nci
maddesiyle 34 üncü maddeye atıfta bulunmak suretiyle belirlenmiştir.
6552 sayılı Kanunla 5510 sayılı Kanuna eklenen geçici 59 uncu maddede, Soma maden kazasında ölen
sigortalıların ana ve babasına ölüm gelir/aylığı bağlanmasında ana ve babalar için 34 üncü maddede
belirtilen hak kazanma koşullarından “ her türlü kazanç ve irattan elde etmiş olduğu gelirinin asgari
ücretin net tutarından daha az olması ve diğer çocuklarından hak kazanılan gelir ve aylıklar hariç
olmak üzere gelir ve/veya aylık bağlanmamış olması şartlarının aranmayacağı öngörülmüştür.

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

05.11.2014/5-3
Buna göre, anılan sigortalıların ana ve babalarına ölüm gelir/aylığı bağlanırken ana ve babanın 65
yaşın altında olması halinde artan hisse olup olmadığına bakılacaktır. Bunun dışında;
- Ana ve babanın 65 yaşın üstünde olması halinde ise artan hisse,
- Her türlü kazanç ve irattan elde etmiş olduğu gelirinin asgari ücretin net tutarından daha az olması,
-Diğer çocuklarından hak kazanılan gelir ve aylıklar hariç olmak üzere gelir ve/veya aylık bağlanmamış
olması,
şartları aranmayacaktır.
Örnek 1: Soma maden kazasında ölen sigortalı bekar olup, 400 gün 4/1-(a) kapsamında hizmeti
bulunmaktadır. Sigortalının hak sahibi konumunda olan ana ve babası 65 yaşın altındadır. Baba kendi
sigortalılığından dolayı 1/3/2009 tarihi itibariyle 4/1-(a) kapsamında 1200 TL yaşlılık aylığı almaktadır.
Annenin herhangi bir geliri bulunmamaktadır. Bu durumda; ana ve babaya artan hisse koşulunun
yerine gelmesi ve diğer koşulların aranmaması nedeniyle hem ölüm geliri hem de ölüm aylığına hak
kazanmıştır. Ölüm aylığı bağlanmasında ölen sigortalıya ilişkin koşulların aranmaması nedeniyle
mevcut 400 gün hizmet karşılığında ölüm aylığı bağlama işlemleri sonuçlandırılacak ve eksik prim
süreleri Maliye Bakanlığından istenecektir. Anneye ölüm gelir ve aylığı bağlanarak yüksek olanı
tamdan diğeri yarımdan ödenecektir. Babaya ise kendi yaşlılık aylığının yanı sıra hak kazandığı ölüm
aylığı ve ölüm geliri miktarları 5510 sayılı Kanunun 54 üncü maddesine göre mukayese edilerek, en
yüksek ödemeye imkan veren iki dosya üzerinden ödemeler gerçekleştirilecektir.
Örnek 2: Sigortalı Soma maden kazasında vefat etmiş olup geride hak sahibi olarak bir eş iki çocuk ve
65 yaşından küçük anne bulunmaktadır. Sigortalının eşi ve çocuklarına ölüm geliri ve aylığı bağlanarak
yüksek olanı tamdan, az olanı yarımdan ödenecektir. Anneye, 65 yaşından küçük olduğundan ve eş ile
çocuklardan dolayı artan hisse bulunmadığından ölüm geliri ve aylığı bağlanmayacaktır. Annenin
yaşının 65’in üstünde olması halinde ölüm geliri ve aylığı da bağlanabilecektir.
Soma’da maden kazasında ölen birden fazla çocuğundan dolayı ölüm gelir/aylığına hak kazanan veya
aynı zamanda kendi sigortalılıklarından dolayı gelir ve aylığı bulunan hak sahiplerine, hak kazanılan
gelir ve aylıkların ödenmesinde 5510 sayılı 54 ve geçici 7 nci maddenin beşinci fıkrası hükmü
uygulanacaktır.

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

05.11.2014/5-4

Örnek 3: Soma’da maden kazasında eşi vefat eden hak sahibi kadın eş aynı zamanda kendi sigortalılığı
nedeniyle yaşlılık aylığı almaktadır.
Aylık bağlanan kanun
Aylık türü

Yaşlılık aylığı

Aylık başlangıç tarihi
Aylık miktarı

5510

1/2/2012
850 TL
(Tam)

5510
Ölüm aylığı
(eşinden)
1/6/2014
872 TL (Tam)

5510
Ölüm geliri
(eşinden)
1/6/2014
393,59 TL
(Kapsamdan çıkar)

Değerlendirme:
Bu durumda, kadın eşin gerek kendi sigortalılığından gerekse eşinden hak kazandığı bütün gelir
ve aylıklar mukayese yapılarak en yüksek ödemeye imkan veren iki dosyadan ödeme yapılır ve
bir dosya kapsamdan çıkarılır.
Mukayeseler:
Yaşlılık aylığı
850 Tam
Ölüm aylığı (eşinden) 872 Tam
850+872=1722 TL ödenir.
Yaşlılık aylığı
850 Tam
Ölüm geliri (eşinden) 393,59 Yarım 196,80
850 + 196,80 =1046,80 TL
Ölüm aylığı (eşinden) 872 Tam
Ölüm geliri (eşinden) 393,59 Yarım 196,80
872+196,80= 1068,80 TL
Mukayeseler sonucu en yüksek ödemeye imkan veren dosyaların; eşin kendi yaşlılık aylığı ile
eşinden hak kazandığı ölüm aylığı olduğu görüldüğünden bu iki dosyadan ödemeler yapılır ve
eşinden hak kazandığı ölüm geliri yeni bir durum değişikliğine kadar kapsamdan çıkarılır.

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

05.11.2014/5-5
Örnek 4: Soma’da maden kazasında iki oğlu vefat eden hak sahibi baba, ölen çocuklarından hem
ölüm gelirine hem de ölüm aylığına hak kazanmıştır.
Aylık bağlanan
kanun
Aylık türü
Aylık başlangıç
tarihi
Aylık miktarı

5510

5510

5510

5510

Ölüm aylığı (1.
çocuk)

Ölüm geliri
(1. çocuk)

Ölüm aylığı
(2. çocuk)

Ölüm geliri
(2. çocuk)

1/6/2014

1/6/2014

1/6/2014

1/6/2014

401,26 TL
(Kapsamdan çıkar)

470 TL (Yarım)
235 TL

401,26 TL
(Kapsamdan çıkar)

510 TL (Tam)

Değerlendirme:
Mukayeselerde 54 üncü maddedeki sıralamadan hareket edilerek gelir ve aylıklar karşılaştırılır ve
en yüksek ödemeye imkan veren iki dosya tespit edilir ve diğer iki dosya kapsamdan çıkarılır.
Mukayeseler:
Ölüm aylığı (1. çocuk) 401,26 Yarım 200,63
Ölüm aylığı (2. çocuk) 401,26 Tam
200,63+401,26 = 601,89 TL
Ölüm geliri (1. çocuk) 510 Tam
Ölüm geliri (2. çocuk)) 470 Yarım 235
510 + 235 = 745 TL ödenir.
Ölüm geliri (1. çocuk) 510 Tam
Ölüm aylığı (1. çocuk) 401,26 Yarım 200,63
510 + 200,63 = 710,63 TL
Ölüm geliri (2. çocuk) 470 Tam
Ölüm aylığı (2. çocuk) 401,26 Yarım 200,63
470 + 200,63 = 670,63 TL
Ölüm geliri (1. çocuk) 510 Tam
Ölüm aylığı (2. Çocuk ) 401,26 Yarım 200,63
510 + 200,63 = 710,63 TL
Ölüm geliri (2. çocuk) 470 Tam
Ölüm aylığı (1. çocuk) 401,26 Yarım 200,63
470 + 200,63 = 670,63 TL
Bu durumda, hak sahibi babaya birinci ve ikinci çocuğundan bağlanan ölüm geliri ödenir.
Çocuklarından hak kazandığı ölüm aylıkları ikinci bir durum değişikliğine kadar kapsamdan çıkar.
Saygılarımızla…

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

18.11.2014/6-1

6552 SAYILI KANUN İLE SOSYAL GÜVENLİK KURUMU UYGULAMALARINA
YÖNELİK DAVA VE İCRA İŞLEMLERİ İLE İLGİLİ 2014/30 SAYILI GENELGE
YAYIMLANDI

ÖZET

:

10/9/2014 tarihli ve 6552 sayılı İş Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde
Kararnamelerde Değişiklik Yapılması ile Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına
Dair Kanun 11/9/2014 tarihli ve 29116 (Mükerrer) sayılı Resmi Gazetede
yayımlanarak yürürlüğe girmiş olup söz konusu Kanun ile Sosyal Güvenlik Kurumu
uygulamalarına yönelik dava ve icra işlemleri ile ilgili önemli düzenlemeler
getirilmiştir.
Yapılan düzenlemelere göre, SGK’ya asıl alacak ve vekâlet ücretinin ödenmesi için
30 günlük süre verilmiştir. Bu süre sona ermeden SGK aleyhine cebri icra yoluna
başvurulamayacak. SGK’yı temsile yetkili Hukuk Müşaviri ile avukatlar Baroya kayıt
ve vekâletname ibrazı gerekmeksizin Kurum vekili sıfatıyla her türlü dava ve icra
işlemlerini takip edilebilecek. Ayrıca hizmet tespit davası dışındaki davalarla ilgili
olarak öncelikle SGK ya başvuru şartı getirildi.

6552 sayılı İş Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması ile Bazı
Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına Dair Kanun, 11/09/2014 tarihli ve 29116 sayılı Mükerrer
Resmi Gazetede yayımlanmış olup, Kanunun SGK’nın taraf olduğu dava ve icra takiplerine ilişkin
maddeleri aynı tarihte yürürlüğe girmiştir.
“Kanun kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla yapılan işlemler yönünden ilgili kanunlarında yer
almamış olsa dahi 2/7/1964 tarihli ve 492 sayılı Harçlar Kanununa göre alınan harçlardan, elektrik ve
havagazı tüketim vergisi ve yangın sigortası vergisi hariç olmak üzere 26/5/1981 tarihli ve 2464 sayılı
Belediye Gelirleri Kanunu gereğince alınan vergi, harç, katılma payı ile tasdik ücretlerinden,
düzenleyeceği kağıtlar nedeniyle damga vergisinden, sahip olduğu taşınmazlar dolayısıyla emlak
vergisinden, satın alınan ve satılan taşınmazlar ile ilgili olarak tapu ve kadastro döner sermaye
bedellerinden ve her türlü dava ve icra işlemlerinde teminat yatırma mükellefiyetinden muaftır.”
hükmü 6552 sayılı Kanun ile yürürlüğe girmiştir.

SGK ya asıl alacak ve vekâlet ücretinin ödenmesi için 30 günlük süre verilmiştir. Bu süre sona
ermeden SGK aleyhine cebri icra yoluna başvurulamayacak.
“Kurumun taraf olduğu her türlü davalarda, Kurum aleyhim hükmedilen asıl alacak ile vekâlet ücreti
ve yargılama giderleri, alacaklı veya vekilinin Kuruma ödemeye dayanak makbuz ve belgelerle birlikte
yazılı şekilde yapacağı müracaat üzerine bildireceği banka hesap numarasına, müracaat tarihinden
itibaren otuz gün içinde ödenir. Bu süre geçmeden Kurum aleyhine cebri icra yollarına başvurulamaz.
TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

18.11.2014/6-2
Belirtilen sürede ödeme yapılamaması hâlinde, söz konusu alacaklar genel hükümler dairesinde
tahsil olunur. Mahkeme kararlarında yer alan miktarların kararın kesinleşmesinden önce ödenmesi
hâlinde, söz konusu kararların ilgili mercilerce bozulmasını müteakip ödenen miktarlar, ödeme
tarihinden itibaren işleyecek kanuni faizi ile birlikte ilgililerden tahsil edilir.”
SGK’yı temsile yetkili Hukuk Müşaviri ile avukatlar Baroya kayıt ve vekâletname ibrazı
gerekmeksizin Kurum vekili sıfatıyla her türlü dava ve icra işlemlerini takip edilebilecek.
Kurumu vekil sıfatıyla temsile yetkili olan I. hukuk müşaviri, hukuk müşaviri ve kadrolu avukatlarının
bir listesi Kurumca yazılı olarak veya Adalet Bakanlığınca belirlenen esaslar dairesinde elektronik
ortamda ilgili Cumhuriyet başsavcılığına, bölge idare mahkemesi başkanlıklarına, askerî savcılıklara ve
Askerî Yüksek İdare Mahkemesi Başkanlığına verilir. Bu listeler, Cumhuriyet başsavcılığı tarafından
adli yargı çevresinde, bölge idare mahkemesi başkanlığınca idari yargı çevresinde bulunan
mahkemelere gönderilir. Yüksek mahkemeler ve bölge adliye mahkemesindeki duruşmalarda temsil
yetkisini kullanacakların isimleri ilgili mahkemelerin başsavcılıklarına veya başkanlıklarına bildirilir.
Listede isimleri yer alanlar Baroya kayıt ve vekâletname ibrazı gerekmeksizin Kurum vekili sıfatıyla
her türlü dava ve icra işlemlerini takip edebilirler. Vekil sıfatıyla temsil yetkisi sona erenlerin isimleri
anılan mercilere aynı usulle derhâl bildirilir. ”
Hizmet tespit davası dışındaki davalarla ilgili olarak öncelikle SGK ya başvuru şartı getirildi.
5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ile diğer sosyal güvenlik mevzuatından
kaynaklanan uyuşmazlıklarda, hizmet akdine tabi çalışmaları nedeniyle zorunlu sigortalılık sürelerinin
tespiti talepleri hariç olmak üzere, dava açılmadan önce Sosyal Güvenlik Kurumuna müracaat
edilmesi zorunludur. Diğer kanunlarda öngörülen süreler saklı kalmak kaydıyla yapılan müracaata
altmış gün içinde Kurumca cevap verilmezse talep reddedilmiş sayılır. Kuruma karşı dava açılabilmesi
için taleplerin reddedilmesi veya reddedilmiş sayılması şarttır. Kuruma başvuruda geçirilecek süre
zamanaşımı ve hak düşürücü sürelerin hesaplanmasında dikkate alınmaz.
Hizmet akdine tabi çalışmaları nedeniyle zorunlu sigortalılık sürelerinin tespiti talebi ile işveren
aleyhine açılan davalarda, dava SGK ya resen ihbar edilir. İhbar üzerine davaya davalı yanında ferî
müdahil olarak katılan SGK, yanında katıldığı taraf başvurmasa dâhi kanun yoluna başvurabilir. SGK,
yargılama sonucu verilecek kararı kesinleştikten sonra uygulamakla yükümlüdür. ”
Kanun ile getirilen bu düzenlemeler gerek SGK tarafından açılan gerekse SGK aleyhine açılan dava ve
icra takipleri yönünden önemli değişiklikler içerdiğinden yapılacak işlemler aşağıda açıklanmıştır.
Kanunun 38 inci maddesi ile 5502 sayılı Kanunun 36 ncı maddesi başlığı ile birlikte değiştirilmiştir.
Maddenin birinci fıkrasında değişiklikten önce olan muafiyet halleri vergi tekniği açısından daha
sistematik bir hale getirilmiştir. Kurumumuzun daha önce sahip olduğu muafiyetlerde bir eksilme
meydana gelmemiş, Maliye Bakanlığının sahip olduğu tüm muafiyetler SGK ya da sağlanmış olup,
Maliye Bakanlığınca da ödenen cezaevi harcı ödenmeye devam edilecektir.

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

18.11.2014/6-3
Düzenleme ile gerek SGK tarafından gerekse SGK aleyhine açılan davalar sonucu SGK aleyhine verilen
kararlarda yer alan miktarlar, icra takibine konu edilmeden önce SGK’nın ilgili biriminden yazılı olarak
talep edilecek, Kanunda belirtilen 30 günlük süre içerisinde karara konu miktarlar ödenmezse SGK
aleyhine icra takibi başlatılabilecektir.
Kanun değişikliği ile vatandaşların icra takibi açma külfetinden kurtarılması ve SGK aleyhine başlatılan
icra takiplerinin önüne geçilmesi amaçlandığından, ilamlı icra takiplerinde izlenen ödeme kriterleri
göz önünde bulundurularak, talep olması halinde kararda yer alan yargılama gideri ve vekalet
ücretine karar tarihinden itibaren işleyen kanuni faiz tutarı da eklenerek ödeme yapılması ve bu
suretle mevcut uygulamaya devam edilmesi gerekmektedir.
Kuruma yapılacak başvurularda, 27/06/2007 tarihli ve 26565 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Sosyal
Güvenlik Kurumlan Harcama Belgeleri Yönetmeliği hükümlerine göre başvuru sırasında ilgililer
tarafından “banka hesap/iban numarası” bildirilecek, başvurunun vekil sıfatı ile avukat tarafından
yapılması halinde vekalet ücreti yönünden serbest meslek makbuzunun ibrazı aranacaktır.
Bu süre geçmeden SGK aleyhine cebri icra yoluna başvurulması halinde şikayet yolu ile icra takibinin
iptali talep edilecektir.
Eksik belge sunan alacaklı tarafa, belgelerini tamamlaması halinde ödemenin yapılacağı zaman
geçirilmeksizin iadeli taahhütlü yazı ile bildirilecek, buna rağmen belgelerini tamamlamayan ve 30
gün içerisinde ödeme yapılmadığı gerekçesiyle SGK aleyhine icra takibi başlatan alacaklıya karşı, icra
takibinin haksız/yersiz açıldığı ve kanuni gerekleri yerine getirmediğinden bahisle icra hukuk
mahkemelerinde icra takibinin iptali talepli şikayet yoluna gidilecektir.
Maddenin ikinci fıkrasının son cümlesinde, mahkeme kararlarında yer alan miktarların kararın
kesinleşmesinden önce ödenmesi halinde, söz konusu kararların ilgili merciler tarafından bozulması
üzerine ödenen miktarların, ödeme tarihinden itibaren işleyecek kanuni faizi ile birlikte ilgililerden
tahsil edileceği düzenlenmiştir. Maddenin bu hükmünün uygulanmasında kesinleşmeden infazı
mümkün olan kararlar ile kesinleşmeden infazı mümkün olmayan kararlar yönünden ikili bir ayrım
yapmak gerekmektedir;

Kesinleşmeden İnfazı Mümkün Olmayan Kararlar Yönünden:
Bilindiği üzere 6100 sayılı Hukuk Muhakemeleri Kanununun “Temyizin icraya etkisi” başlıklı 367 nci
maddesinde:
“(1) Temyiz, kararın icrasını durdurmaz. İcra ve İflas Kanununun icranın geri bırakılmasıyla ilgili 36 ncı
maddesi hükmü saklıdır. Nafaka kararlarında icranın geri bırakılmasına karar verilemez.

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

18.11.2014/6-4
Kişiler hukuku, aile hukuku ve taşınmaz mal ile ilgili ayni haklara ilişkin kararlar kesinleşmedikçe
yerine getirilemez. ” hükmü,
5521 sayılı Iş Mahkemeleri Kanununun 6552 sayılı Kanunun 64 üncü maddesi ile değişik 7 nci
maddesinin son fıkrasında:
“Hizmet akdine tabi çalışmaları nedeniyle zorunlu sigortalılık sürelerinin tespiti talebi ile işveren
aleyhine açılan davalarda, dava Kuruma resen ihbar edilir. İhbar üzerine davaya davalı yanında feri
müdahil olarak katılan Kurum, yanında katıldığı taraf başvurmasa dâhi kanun yoluna başvurabilir.
Kurum, yargılama sonucu verilecek kararı kesinleştikten sonra uygulamakla yükümlüdür. ” hükmü yer
almaktadır.
Bu nedenle 6100 sayılı Kanununda yer alan kesinleşmeden icra edilemeyen hususlara ilişkin kararlar
ile hizmet tespiti davaları sonucu verilen kararlar kesinleşmeden icra edilemeyeceğinden; bu yöndeki
kararlara ilişkin başvuruların kararların kesinleşmesinden sonra yapılması gerekmektedir. Kararlar
kesinleşmeden icra takibi başlatılması halinde şikâyet yolu ile icra takibinin iptalinin talep edilmesi
gerekmektedir.

Kesinleşmeden İnfazı Mümkün Olan Kararlar Yönünden:
Belirtilen kararlar ile kendi özel kanunlarında kesinleşmeden infaz edilemeyeceği açıkça belirtilen
kararlar dışında kalan kararlar hakkında, ilgililerin talebi belirtilen 30 gün süre içerisinde yerine
getirilerek, gereksiz faiz ve vekalet ücreti ödenmemesine özen gösterilecektir.
Kanunda belirtildiği üzere, kararlar kesinleşmeden ödeme yapılması halinde söz konusu kararların
bozulması durumunda, ilgililere yapılan tüm ödemelerin toplamı, ödeme tarihinden itibaren işleyecek
kanuni faizi ile birlikte ilgililerden tahsil edilecektir.
Belirtilen hususlar Kanunun yürürlüğe girdiği tarih itibariyle henüz icra takibine konu edilmemiş
kararlar yönünden uygulanacak olup, devam etmekte olan icra takipleri yönünden ise;
Kanun yolları aşamasında Yargıtay’dan icranın geri bırakılmasına dair karar alınmış olması nedeniyle
henüz ödemesi yapılmamış miktarlar yönünden ödeme talebinde bulunulması durumunda, bu talebin
kesinleşmeden infaz edilebilen kararlara ilişkin olması halinde kararın kesinleşmesi beklenilmeksizin
ödeme yapılabilmesi için ilgililerden icra takibinden vazgeçmesi talep edilecek, ilgililerin icra
takibinden feragat ettiklerine dair belgenin Kuruma ibrazından sonra ödeme işlemleri
gerçekleştirilecektir.
Maddenin 3 üncü fıkrasında: "Kurumu vekil sıfatıyla temsile yetkili olan I. hukuk müşaviri, hukuk
müşaviri ve kadrolu avukatlarının bir listesi Kurumca yazılı olarak veya Adalet Bakanlığınca belirlenen
esaslar dairesinde elektronik ortamda ilgili Cumhuriyet başsavcılığına, bölge idare mahkemesi
başkanlıklarına, askerî savcılıklara ve Askerî Yüksek İdare Mahkemesi Başkanlığına verilir. Bu listeler,
Cumhuriyet Başsavcılığı tarafından adli yargı çevresinde, bölge idare mahkemesi başkanlığınca idari
yargı çevresinde bulunan mahkemelere gönderilir. Yüksek mahkemeler ve bölge adliye

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

18.11.2014/6-5
mahkemesindeki duruşmalarda temsil yetkisini kullanacakların isimleri ilgili mahkemelerin
başsavcılıklarına veya başkanlıklarına bildirilir. Listede isimleri yer alanlar Baroya kayıt ve
vekaletname ibrazı gerekmeksizin Kurum vekili sıfatıyla her türlü dava ve icra işlemlerini takip
edebilirler. Vekil sıfatıyla temsil yetkisi sona erenlerin isimleri anılan mercilere aynı usulle derhâl
bildirilir. ” hükmü yer almaktadır.
Bu maddeyle 659 sayılı Genel Bütçe Kapsamındaki Kamu İdareleri ve özel Bütçeli İdarelerde Hukuk
Hizmetlerinin Yürütülmesine İlişkin Kanun Hükmünde Kararnameye uygun düzenleme yapılarak,
Kurumun I. hukuk müşaviri, hukuk müşaviri ve kadrolu avukatlarının vekaletname ve baro pulu
olmaksızın dava ve icra takiplerini takip etmelerine olanak sağlanmıştır.
SGK Hukuk Müşavirliği tarafından ilgili mahkemelere kadrolu avukat listesinin bildirilmesi çalışmaları
Adalet Bakanlığı ve ilgili yargı mercileri nezdinde devam etmekte olup, bu çalışmalar bitene kadar
duruşmalara vekâletname ile girilmeye devam edilecektir.
Kanunun 64 üncü maddesi ile 30/01/1950 tarihli ve 5521 sayılı İş Mahkemeleri Kanununun 7 nci
maddesine eklenen ilk fıkrada:
“31/05/2006 tarihli ve 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ile diğer sosyal
güvenlik mevzuatından kaynaklanan uyuşmazlıklarda, hizmet akdine tabi çalışmaları nedeniyle
zorunlu sigortalılık sürelerinin tespiti talepleri hariç olmak üzere, dava açılmadan önce Sosyal
Güvenlik Kurumuna müracaat edilmesi zorunludur. Diğer kanunlarda öngörülen süreler saklı kalmak
kaydıyla yapılan müracaata altmış gün içinde Kurumca cevap verilmezse talep reddedilmiş sayılır.
Kuruma karşı dava açılabilmesi için taleplerin reddedilmesi veya reddedilmiş sayılması şarttır. Kuruma
başvuruda geçirilecek süre zamanaşımı ve hak düşürücü sürelerin hesaplanmasında dikkate alınmaz
hükmü getirilmiştir.
Bu düzenlenme ile ihtilafların azaltılmasını sağlamak, ihtilafları yargı mercilerine gitmeden hızlı bir
şekilde çözüme kavuşturmak ve SGK aleyhine gereksiz olarak açılan davalar nedeniyle, Kurumun iş
yükü, zaman ve maliyet kayıplarını azaltmak amaçlanmaktadır.
Bu fıkranın birinci cümlesinde dava açılmadan önce hangi uyuşmazlıklar yönünden SGK müracaat
edileceği düzenlenmiştir. Madde metninden hizmet akdine tabi çalışmaları nedeniyle zorunlu
sigortalılık süresine ilişkin davaların kapsam dışında olduğu başka bir deyimle hizmet süresinin
tespitine yönelik davalar için Kuruma müracaata gerek olmaksızın doğrudan dava açılmasının
mümkün olduğu anlaşılmaktadır.
Bilindiği üzere hizmet tespitine ilişkin uyuşmazlıklar, hizmet süresinin tespiti, aidiyet ve prime esas
kazancın tespitine ilişkin hususlardan kaynaklanmaktadır.
Kanunda hizmet süresinin tespitine ilişkin davalar yönünden Kuruma müracaat edilmeyeceği
belirtilmiş olmakla birlikte, hizmet tespiti davalarının bir türü olan prime esas kazancın tespiti davaları

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

18.11.2014/6-6
kamu düzenine ilişkin olup, bu davaların idari aşamada çözümlenmesi mümkün olmadığından, prime
esas kazancın tespiti davaları açısından da Kuruma müracaat şartı aranmayacaktır.
Madde ile SGK aleyhine açılan davaların sayısal olarak önüne geçilmesi, vatandaşların SGK ile olan
ihtilaflarının dava açılmadan idari aşamada çözümlenerek mağduriyetlerinin önlenmesi
amaçlandığından, kendisine müracaatta bulunulan ilgili birimler/servisler, ilgililerin taleplerini hızlı,
doğru ve gereksiz olarak yargıya intikal etmeyecek şekilde SGK kayıtlarına intikal tarihinden itibaren
60 gün içinde sonuçlandırmaya azami özen göstermek zorundadır.
Burada üzerinde durulması gereken bir diğer konu da 5510 sayılı Kanun ile diğer sosyal güvenlik
mevzuatından kaynaklanan uyuşmazlıkların neler olduğudur. 6552 sayılı Kanun ile İş Mahkemeleri
Kanununda değişiklik yapılması nedeniyle; dava açılmadan önce Kuruma müracaat edilmesi gereken
uyuşmazlıklar, Kurumumuzun iş mahkemelerinde taraf olduğu uyuşmazlıklardır. Bu nedenle iş
mahkemelerinin görevi dışında kalan uyuşmazlıklar nedeniyle Kurumumuzun taraf olduğu davalarda
Kuruma müracaat şartı aranmayacaktır.
Diğer taraftan 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanuna göre takip edilen
davalarda da bu kanuna özgü süreler ve görevli mahkemeler bulunduğu için 6183 sayılı Kanundan
kaynaklanan davalarda da önce Kuruma başvuru şartı aranmayacak, bu kanunda düzenlenen sürelere
riayet edilecektir.
Kuruma yapılan müracaatlara 60 gün içerisinde cevap verilmesi gerekmekte olup, bu süre içerisinde
cevap verilmemesi halinde talep reddedilmiş sayılacaktır. Başvurular henüz dava açılmamış
uyuşmazlıklar yönünden yapılacak olup, devam eden uyuşmazlıklar yönünden talep şartı
aranmayacaktır.

Bu Fıkra Kapsamına Giren Uyuşmazlıklar Nedeniyle SGK Müracaat Edilmeden Dava Açılması
Durumunda;
6552 sayılı Kanunla dava açılmadan önce Kuruma müracaat şartı getirilmiştir. 6100 sayılı Kanunun
114 üncü maddesinde ise dava şartlan sayılmış olup, aynı maddenin son fıkrasında: "(2) Diğer
kanunlarda yer alan dava şartlarına ilişkin hükümler saklıdır. ” hükmüne yer verilmiştir. Bu iki hüküm
birlikte değerlendirildiğinde 6552 sayılı Kanun İle getirilen müracaat şartının dava şartı niteliğinde
olduğu anlaşılmaktadır.
Ayrıca 6100 sayılı Kanunun 115 inci maddesinin ikinci fıkrasında: “(2) Mahkeme, dava şartı noksanlığını
tespit ederse davanın usulden reddine karar verir. Ancak, dava şartı noksanlığının giderilmesi mümkün ise
bunun tamamlanması için kesin süre verir. Bu süre içinde dava şartı noksanlığı giderilmemişse davayı dava
şartı yokluğu sebebiyle usulden reddeder. ” hükmüne yer verildiğinden, yargı mercilerine verilecek
dilekçelerde bu husus göz önünde bulundurularak, yargılamanın her safhasında 6100 sayılı Kanunun
115 inci maddesinin birinci fıkrası uyarınca dava şartı eksikliği ileri sürülecektir.

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

18.11.2014/6-7
Kanunun 64 üncü maddesi ile 30/01/1950 tarihli ve 5521 sayılı İş Mahkemeleri Kanununun 7 nci
maddesine eklenen son fıkrada ise; “Hizmet akdine tabi çalışmaları nedeniyle zorunlu sigortalılık
sürelerinin tespiti talebi ile işveren aleyhine açılan davalarda, dava Kuruma resen ihbar edilir. İhbar
üzerine davaya davalı yanında feri müdahil olarak katılan Kurum, yanında katıldığı taraf başvurmasa
dâhi kanun yoluna başvurabilir. Kurum, yargılama sonucu verilecek kararı kesinleştikten sonra
uygulamakla yükümlüdür. " hükmüne yer verilmiştir.
Bu düzenleme ile SGK’nın hizmet tespiti davalarında işverenle birlikte zorunlu dava arkadaşı olması
durumu kaldırılarak, Kurum yönünden kendine özgü feri müdahil statüsü getirilmiştir.
Aynı şekilde Kurumumuz aleyhine açılan hizmet tespiti davalarında, Kurumumuz avukatlar tarafından
temsil edilmekle birlikte bu davaların reddi veya kısmen kabulü, kısmen reddi durumunda da
Kurumumuz yönünden davacı aleyhine vekâlet ücretine hükmedilmeyecektir.
Bilindiği üzere hizmet tespitine ilişkin uyuşmazlıklar, hizmet süresinin tespiti ve prime esas kazancın
tespitine ilişkin hususlardan kaynaklanmakta olup bu konularda açılacak bütün davalarda
Kurumumuzun feri müdahil olduğu kabul edilecek, mahkemelere de bu yönde beyanda
bulunulacaktır.
6100 sayılı Kanunun “Tarafta iradî değişiklik” başlıklı 124 üncü maddesinde:
"(1) Bir davada taraf değişikliği, ancak karşı tarafın açık rızası ile mümkündür.
Bu konuda kanunlarda yer alan özel hükümler saklıdır.
Ancak, maddi bir hatadan kaynaklanan veya dürüstlük kuralına aykırı olmayan taraf değişikliği talebi,
karşı tarafın rızası aranmaksızın hâkim tarafından kabul edilir.
Dava dilekçesinde tarafın yanlış veya eksik gösterilmesi kabul edilebilir bir yanılgıya dayanıyorsa,
hâkim karşı tarafın rızasını aramaksızın taraf değişikliği talebini kabul edebilir. Bu durumda hâkim,
davanın tarafı olmaktan çıkarılan ve aleyhine dava açılmasına sebebiyet vermeyen kişi lehine
yargılama giderlerine hükmeder. ” hükmü yer almaktadır.
Usul hükümleri yönünden derhal uygulanma prensibi geçerli olduğundan devam eden davalarda,
mahkemelerden yukarıdaki madde hükmüne istinaden SGK’nın davalı konumundan çıkarılarak, feri
müdahil konumuna alınması talep edilecek, Kanunun yürürlüğe girmesinden sonra Kurumumuzun
davalı olarak gösterildiği davalar yönünden de aynı talep ileri sürülecektir. Kanun yoluna başvurulmuş
dosyalar yönünden de dosyaya bakan ilgili daireden, taraf değişikliği talebinde bulunulacaktır.
Kurumumuzun zorunlu dava arkadaşlığından çıkarılarak feri müdahil konumuna getirilmesi ile birlikte
6100 sayılı Kanunun 62 nci vd. maddelerindeki feri müdahillik müessesesinden ayrı olarak
Kurumumuzun yanında katıldığı tarafın başvurusu olmasa dahi kanun yollarına başvuracağı hususu

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

18.11.2014/6-8
düzenlendiğinden, Kurumumuzun feri müdahil olarak yer aldığı davalar sonucunda verilen ve aleyhe
olduğu düşünülen kararlar hakkında kanun yollarına başvurulması gerekmektedir.
6552 sayılı Kanunun 28 inci maddesi ile 3201 sayılı Yurt Dışında Bulunan Türk Vatandaşlarının Yurt
Dışında Geçen Sürelerinin Sosyal Güvenlikleri Bakımından Değerlendirilmesi Hakkında Kanunun 1 inci
maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“MADDE 1 -Türk vatandaşları ile doğumla Türk vatandaşı olup da çıkma izni almak suretiyle Türk
vatandaşlığını kaybedenlerin on sekiz yaşını doldurduktan sonra Türk vatandaşı olarak yurt dışında
geçen ve belgelendirilen sigortalılık süreleri ve bu süreleri arasında veya sonunda her birinde bir yıla
kadar olan işsizlik süreleri ile yurt dışında ev kadını olarak geçen süreleri, bu Kanunda belirtilen sosyal
güvenlik kuruluşlarına prim ödenmemiş olması ve istekleri hâlinde, bu Kanun hükümlerine göre
sosyal güvenlikleri bakımından değerlendirilir. ”
Yine 6552 sayılı Kanunun 29 uncu maddesi ile 3201 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin beşinci fıkrasına
aşağıdaki cümle eklenmiştir.
“Ancak uluslararası sosyal güvenlik sözleşmelerinde Türk sigortasına girişinden önce âkit ülke
sigortasına girdiği tarihin Türk sigortasına girdiği tarih olarak kabul edileceğine ilişkin özel hüküm
bulunan ülkelerdeki sigortalılık sürelerini borçlananların âkit ülkede ilk defa çalışmaya başladıkları
tarih, ilk işe giriş tarihi olarak kabul edilir. ”
Ayrıca, 6552 sayılı Kanunun 30 uncu maddesi ile 3201 sayılı Kanuna aşağıdaki geçici madde
eklenmiştir.
“Davalardan vazgeçenlerin işlemleri
GEÇİCİ MADDE 8 -1 inci madde ile 5 inci maddenin beşinci fıkrasında bu maddeyi ihdas eden Kanunla
yapılan değişiklikler, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce Kurum aleyhine, bu Kanunun bu
maddenin yürürlük tarihinden önceki 1 inci maddesi ile 5 inci maddesinin beşinci fıkrası uyarınca
açılmış ve henüz sonuçlanmamış davalardan feragat edenler hakkında da uygulanır. Davadan feragat
edilmesi hâlinde davacı aleyhine yargılama giderlerine hükmedilmez. ”
Bu hükme ilişkin olarak ilgili Daire Başkanlığınca açıklama yapılacak olmakla birlikte, Kurumumuz
aleyhine bu Kanundan dolayı açılan davalarda, savunmalarımızın söz konusu değişikliklere göre
yapılması gerekmektedir.

Saygılarımızla…

TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

www.MuhasebeTR.com
TÜRKİYE'NİN MUHASEBE SİTESİ
iletisim@muhasebetr.com

Cevdet AKÇAKOCA
Yeminli Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi

Af Yasasından Sonra Borca Batık Bilançoları Düzeltelim
 Tarih: 21.11.2014
2011 yılında 6111 sayılı kanunla, özellikle kasa affından sonra işletmelerin bilançolarında, özsermayeyi azaltan bir
(kanunen kabul edilmeyen giderler) veya geçmiş yıl zararları rakamı doğdu.
Şimdiki 6552 sayılı yasadan yararlanıldığında yine şirketlerin özsermayeleri azalacak ve Türk Ticaret Kanunu
hükümleri açısından çook önemli bir durumla karşılaşılacaktır.
Nedir bu önemli durum?
Şirketlerin sermayesinin karşılıksız kalabilme durumu, borca batıklık hali veya şirketlerin tasfiye zorunluluğu ile
karşı karşıya kalabilmesidir.
Böyle bir durumda ne yapılmalıdır?
Konu TTK. 376. Incı maddesinde aşağıdaki gibi açıklanmaktadır.
 
 
TTK MADDE 376­ (1) Son yıllık bilançodan, sermaye ile kanuni yedek akçeler toplamının yarısının zarar sebebiyle
karşılıksız kaldığı anlaşılırsa, yönetim kurulu, genel kurulu hemen toplantıya çağırır ve bu genel kurula uygun
gördüğü iyileştirici önlemleri sunar.
(2) Son yıllık bilançoya göre, sermaye ile kanuni yedek akçeler toplamının üçte ikisinin zarar sebebiyle karşılıksız
kaldığı anlaşıldığı takdirde, derhâl toplantıya çağrılan genel kurul, sermayenin üçte biri ile yetinme veya
sermayenin tamamlanmasına karar vermediği takdirde şirket kendiliğinden sona erer.
 
Burada bizim diyebileceğimiz (eey işletme sahipleri, durumu öğrenin, af yasasından yararlanmaya çalışırken işinizi
sonlandırmayın tavsiyesinde bulunmaktır.
             
TTK. 376. Maddeye göre sermayenin karşılıksız kalması veya azalması halinde genel kurul toplantıya çağırılır,
önlemler alınır veya şirket sona erer. 
 
Alınabilecek önlemler: Sermaye artırımı bazı birimlerin kapatılması veya küçültülmesi, İştiraklerin
satışı,Pazarlama sisteminin değiştirilmesi vs. olabilir.
a.    Önlemler 378’inci madde uyarınca tehlikelerin erken teşhisi komitesince de zaten daha önceki tarihlerde
önerilmiş olabilir.
b.    Yukarıdaki düşünülen önlemlerin uygulanabilmesi için, kanunî yedek akçeler dışındaki açık yedek akçelerle
de zararın kapanmamış olması ve arta kalan zararın sermaye ile kanunî yedek akçeler toplamının yarısını
geçmesi gerekir.
 
Kanunda, af yasalarından doğan geçmiş yıl zararları tipi göz önüne alınmamıştır. Genel olarak geçmiş yıl
zararlarından bahsedilmiştir. Oysa, belki de firma karlı bir firmadır. Gayet iyi çalışan bir firmadır. Ama af
yasasından yararlanmak, firmanın bilanço dengelerini bozmaktadır.
 
Özellikle borsaya veya halka açık şirketlerde durum daha da ciddi ve acıklıdır.
 
Diğer yandan, ülkemiz, artık Uluslararası Denetim Standartlarını ve Türkiye Denetim Standartları, Türkiye
Muhasebe Standartları, ve Türkiye Finansal Raporlama Standartlarını kabul ve ilan etmiş bir ülkedir.
 
Yukarıda bahsedilen dengeleri bozulmuş bilançolar bağımsız denetim yapılmasını önler. Böyle bir durumda
firmanın, bağımsız denetim sonucunda olumlu rapor alması çok ama çok zordur. Olumlu bir bağımsız denetim
raporu olmayınca:

a.    TTK açısından genel kurul yapamazsınız
b.    Bankalardan kredi alamazsınız
c.    Yabancı ortaklar size gelmez.
 
Öyle ise bu olaya bir çözüm bulmak gerekmektedir. Yıllardır bu çözüm konusu gündeme gelmekte ve fakat çözüm
mümkün olmamaktadır. Biz , bu yazımızla çözümü bulduğumuzu zannediyoruz. 
 
ÇÖZÜM : Bir defalık yeniden değerleme veya enflasyon düzeltmesi yapılmalıdır..
Şu yeniden değerleme veya enflasyon düzeltmesinin son 10 yıllık durumunu da bir açıklayalım.
Enflasyon düzeltmesi yapılabilmesi için Son üç yıllık enflasyon toplamının %100 ü aşması ve yıllık %10
enflasyon olması ve bu iki şartın birlikte gerçekleşmesi. Gerekmektedir.
           
Son enflasyon düzeltmesi sırasında ve düzeltme yapıldıktan sonra 2004 ve 2014 yılları yeniden değerleme
oranları aşağıdaki gibidir. 
 
2014 Eylül sonu yeniden değerleme oranı

%8,59

2004 yılı yeniden değerleme oranı (VUK genel tebliği No:341)

% 11.2

 
Yeniden değerleme oranlarını yıllar itibariyle geometrik dizi artış etkisini bir tarafa bırakarak topladığımızda dahi
%88,48 gibi bir orana ulaşıyoruz.
Yıllar itibariyle tüfe ve tefe enflasyon göstergelerini görelim.
Yıllar
2004
2014 Ekim

Tüfe Endeks rakamı
104,81
243,74

Üfe Endeks rakamı
107,17
237,79

 
Endeksin ilk tespitinden 2014 yılının Ekim sonuna kadar acaba enflasyon ne olmuştur.
 
1.    Tüketici fiyat enflasyonu:
Aşağıdaki formülle bunu bulabiliriz.
243,74/104,81= % 232,55 ARTIŞ OLMUŞTUR.
 
2.    Üretici Fiyat enflasyonunu da bulalım.
 
237,79/107,17 = %221,88 ARTIŞ OLMUŞTUR.
 
Şimdi enflasyon düzeltmesi ile ilgili vergi usul kanunu 298. Maddeyi hatırlayalım. Bakanlar kurulu isterse
enflasyon düzeltmesi için oranı %35 e kadar indirmeye yetkilidir.
Demek ki, Bakanlar kurulu isterse enflasyon düzeltmesi kararı alabilir. İstenirse VUK’na eklenecek bir
geçici madde ile sadece 2014 yılı için yeniden değerleme yaptırabilir ve yeniden değerlemeden doğan
fonların 6111 ve 6552 sayılı af yasasından doğan kanunen kabul edilmeyen giderlere ve geçmiş yıl
zararlarına mahsup edilerek bilanço düzeltmesinin sağlanması ve kalan fon varsa sermayeye eklenmesi
şartı konularak çözümü düşünülebilir.
 
10 YILLIK ENFLASYONSUZLUK DÖNEMİ SONUCU:
Enflasyon düzeltmesi yapıldıktan sonraki 10 yıllık gelişmeye baktığımızda Tüketici fiyatları ile enflasyonun
%232,55, üretici fiyatları ile enflasyonun ise %221,88 olduğu açıkça görülmektedir.
Bu şekildeki rakamlar neyi gösteriyor biliyor musunuz?
Gayet tabii ki biliyorsunuz.
İşletmelerin bilançoları yine gerçeği göstermemektedir.
 
ÇÖZÜM:
Yukarıda belirtildiği şekilde bir defalık yeniden değerleme (enflasyon düzeltmesi değil) yapıldığı takdirde şirketlerde
bir yeniden değerleme fonu doğacaktır.

Doğan yeniden değerleme fonu ile özsermaye kalemi altındaki aftan yararlanmadan doğan KANUNEN KABUL
EDİLMEYEN GİDERLER VEYA GEÇMİŞ YIL ZARARLARI İLE karşılaştırılır ve kalan miktar sermayeye ilave
edilir.
Bu şekilde
1.    Sabit kıymetler bugünkü değere gelecektir.
2.    Bilançolardaki kanunen kabul edilmeyen giderlerden doğan geçmiş yıl zararları ortadan kalkacaktır.
3.    Bilançolar Uluslararası IFRS VE Türkiye TFRS standartlarına uygun olacaktır.
4.    Düzeltmeden sonra kalan miktar sermayeye eklenecektir.
5.    Fiktif olarak şirketlerin borca batık durumda olmasının önüne geçilmiş olacaktır.
Bu düzenlemenin özellikle 2014 bilançosunu kapsayacak şekilde yapılması yukarıda da bahsettiğimiz gibi gerek
bilançoların düzeltmesi ve gerekse Uluslar arası ve yurtiçi denetim standartları açısından çok önemlidir.

 
Kaynak: www.MuhasebeTR.com 
(Bu makale yazılı veya elektronik ortamda kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak göstermeden
yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır .) 

KAYNAK: Bu yazı www.MuhasebeTR.com adresinden
alınmıştır.

KAPAK
KAP

SUNUŞ
Değerli Meslek Mensupları,
Bildiğiniz üzere 19. Türkiye Muhasebe Kongresini 17-18 Eylül 2014 tarihlerinde büyük
bir coşkuyla Ankara’da gerçekleştirmiş ve Kongre ana temasını 10-13 Kasım 2014
tarihlerinde Roma’da gerçekleştirilecek 19 uncu Dünya Muhasebe Kongresinin temasına
uyumlu olarak “Geçmiş Deneyimler Işığında Geleceğin Tasarlanması: Meslekte Yeni
Ufuk ve Açılımlar” olarak belirlemiştik.
19. Türkiye Muhasebe Kongresinin sonuçlarını TÜRMOB Kurul ve Komiteleri ile
Akademisyenlerin katıldığı bir heyetle birlikte katıldığımız 10-13 Kasım 2014 tarihlerinde
Roma’da gerçekleştirilen 19. Dünya Muhasebe Kongresine taşıdık.
TÜRMOB olarak Kongre öncesinde gerçekleştirilen IFAC (Uluslararası Muhasebeciler
Federasyonu) Konsey ve Yönetim Kurulu toplantıları ile üyesi olduğumuz Edinburgh
Grubu toplantısı ve davet aldığımız “Geleceğin Şekillendirilmesi: Muhasebe” konulu
Dünya Bankası konferansına katılım sağladık, ayrıca çeşitli Uluslararası Muhasebe
Meslek Kuruluşları ile ikili görüşmeler yaptık.
19.Dünya Muhasebe Kongresinin henüz bildiriler ve sunumları tam olarak
yayımlanmamış olmakla birlikte, Kongre oturumlarına ilişkin özet bilgileri en hızlı bir
şekilde sizlerin istifadesine sunmak üzere bu çalışmayı hazırladık.
İleriki zamanlarda ilave çalışmaların sunulması halinde bunları da sizlerle paylaşmayı
düşündüğümüzü bildirir, çalışmanın tüm ilgililere ve meslek camiamıza faydalı olmasını
dilerim.
Saygılarımla,
Ymm. Nail SANLI
Genel Başkan

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

2

İÇİNDEKİLER
I.

Dünya Muhasebe Kongreleri Hakkında Genel Bilgiler……………………………….

4

II.

19. Dünya Muhasebe Kongresi 2014 (WCOA 2014)………………………………….

5

III.

2014 Dünya Muhasebe Kongresi Programına Genel Bakış……………………….. 7

IV.

2014 Dünya Muhasebe Kongresi Oturumları ve Özet Bilgiler……………………. 8

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

3

I. DÜNYA MUHASEBE KONGRELERİ HAKKINDA GENEL BİLGİLER
Önceleri, Dünya Muhasebe Kongreleri 5 yılda bir yapılmaktaydı. Ancak, 2002 yılında Hong
Kong’da yapılan Dünya Kongresinde alınan karar çerçevesinde artık her dört yılda bir
gerçekleştirilmektedir. Bu nedenle, Dünya Muhasebe Kongreleri, Dünya’da Muhasebenin
Olimpiyatları olarak bilinmektedir.
Dünya Muhasebe Kongreleri Kısa Tarihçesi
 1. Dünya Muhasebe Kongresi 1904 yılında ABD’de yapılmıştır.
 Bugüne kadar 19 Dünya Muhasebe Kongresi yapılmıştır.
o 5’i Amerika kıtasında,
o 10’u Avrupa kıtasında,
o 3’ü Asya kıtasında,
o 1’side Avustralya kıtasında yapılmıştır.
 1952-2002 yılları arasında beş yılda bir yapılan kongrelerin 21 inci yüzyıla girerken dört
yılda bir yapılması kararlaştırılmıştır.
 Bu karar çerçevesinde Kongrelerin dört yılda bir yapılmasına Türkiye’de başlanmıştır.
 17. Dünya Muhasebe Kongresi TÜRMOB ev sahipliğinde büyük bir katılımla ve coşku
içinde 2006 yılında İstanbul’da gerçekleştirilmiştir. Kongreye 112 ülkeden yaklaşık
5.000 delege, Türkiye’den ise yaklaşık 1000 delege katılmıştır.
 Son olarak, 19 uncu Dünya Muhasebe Kongresi “Geçmişten Çıkarılan Dersler ve
Geleceği İnşa Etme” ana temasıyla 10-13 Kasım 2014 tarihlerinde Roma’da
gerçekleştirilmiştir.

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

4

II. 19. DÜNYA MUHASEBE KONGRESİ 2014 (WCOA 2014)
TEMEL AMAÇ
MUHASEBE MESLEĞİ İÇİN GEÇMİŞ TECRÜBELERİ GÖZDEN GEÇİRME, BU VESİLEYLE MUHASEBE
MESLEĞİNİN GÜÇLENDİRİLMESİ VE GELECEĞİ İÇİN YENİ BİR VİZYON GELİŞTİRME FIRSATININ
SUNULMASI

KATILIM SAĞLAYAN ÜLKELER

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

5

DÜZENLENDİĞİ YER
Dünyaca ünlü İtalyan mimar Renzo Piano tarafından tasarlanan Auditorium Parco Della Musica,
2002 yılında hizmete sunulduğundan beri, hem Roma'nın hem de tüm ülkenin kültürel
görünümünde önemli bir yapı olarak kendini göstermektedir. Yıllar boyunca, birçok uluslararası
etkinliğe ilham verici ve kullanışlı bir yer olmuştur. Son olarak, seminer salonları, basın odası,
toplantı odaları ve sergi alanlarıyla 2014 WCOA'ya ev sahipliği yapmıştır.

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

6

III. 2014 DÜNYA MUHASEBE KONGRESİ PROGRAMINA GENEL BAKIŞ
1. GÜN
PAZARTESİ
10 KASIM

09:00 - 16:00
16:30 - 20:00

KATILIMCILARIN KAYITLARI
AÇILIŞ TÖRENİ VE KOKTEYLİ

2. GÜN
SALI
11 KASIM

09:00 - 10:30

I. ANA OTURUM
ZORLU EKONOMİK DÖNEMLERDE BÜYÜYEN
İŞLETMELER
FUAR, KAHVE VE NETWORK
EŞZAMANLI OTURUMLAR
ÖĞLE YEMEĞİ
EŞZAMANLI OTURUMLAR
FUAR, KAHVE VE NETWORKING
EŞZAMANLI OTURUMLAR

10:30 - 11:15
11:15 - 12:45
12:45 - 14:00
14:00 - 15:30
15:30 - 16:00
16:00 - 17:30
3. GÜN
ÇARŞAMBA
12 KASIM

09:00 - 10:30

10:30 - 11:15
11:15 - 12:45
12:45 - 14:00
14:00 - 15:30
19:30 - 23:00
4. GÜN
PERŞEMBE
13 KASIM

09:00 - 10:30
10:30 - 11:15
11:15 - 12:45

13:00 - 14:30

TÜRMOB

II. ANA OTURUM
YÖNETİŞİMDE ŞEFFAFLIK VE HESAPVERİLEBİLİRLİĞİ
ARTTIRMAK: EKONOMİK BÜYÜME İÇİN BİR YOL
FUAR, KAHVE VE NETWORK
EŞZAMANLI OTURUMLAR
ÖĞLE YEMEĞİ
EŞZAMANLI OTURUMLAR
GALA ETKİNLİĞİ
EŞZAMANLI OTURUMLAR
FUAR, KAHVE VE NETWORK
III. ANA OTURUM
ENTEGRE DÜŞÜNME:
GELİŞMİŞ PERFORMANS VE DEĞER YARATMANIN
ANAHTARI
SON OTURUM VE KAPANIŞ SEREMONİSİ

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

7

IV. 2014 DÜNYA MUHASEBE KONGRESİ OTURUMLARI VE ÖZET BİLGİLER
19 uncu Dünya Muhasebe Kongresi üçü ana oturum ve otuz bir eş zamanlı oturum olmak üzere
toplam otuz dört oturum olarak gerçekleştirilmiştir. Sırasıyla bu oturumlar ve oturumların ana
konuları ile birlikte oturumların özetlerine ve konuşmacılara aşağıda yer verilmiştir.

1.GÜN
Katılımcı Kayıtları
AÇILIŞ TÖRENİ
SUNUCU: JIM SYLPH, Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu (IFAC) Danışmanı
Konuşmacılar:
GERARDO LANGOBARDİ, İtalyan Muhasebe Meslek Kuruluşu (CNDCEC) Başkanı
WARREN ALLEN, Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu (IFAC) 2012-2014 Dönemi Başkanı
VINCENZO LA VİA, İtalya Hazine Genel Direktörü

2. GÜN
I.ANA OTURUM
ZORLU EKONOMİK DÖNEMLERDE BÜYÜYEN İŞLETMELER
Oturum Başkanı
Kirsty Wark, Yayıncı ve Gazeteci, İngiltere
Konuşmacılar:
CAROL CALANDRA, CFO Global Piyasalar, Ernst Young Küresel LLP, ABD
TONY CHANMUGAM, CFO, British Telecom Plc, İngiltere
KEN GOLDMAN, CFO, Yahoo! Inc., ABD
SIMON HENRY, CFO, Royal Dutch Shell Plc, Hollanda
Oturuma Genel Bakış
Dünyanın seçkin kuruluşlarından CFO’ların katıldığı bu panelin dinleyicileri, CFO’ların ve
ekiplerinin nasıl hazırlandığını ve işletmelerin sadece hayatta kalmaları için değil aynı zamanda
zorlu zamanlarda yetenekli yöneticilerin risklere karşı nasıl duvarlar oluşturduğu ve
işletmelerini nasıl güçlendirdiklerini kendilerinden duyma fırsatı bulmuşlardır.

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

8

Oturumdan çıkarılan sonuçlar özetle şu şekildedir:
Geleceğin CFO’ları ve ekibi, iş sonuçlarını yöneten, kurumsal stratejiyi destekleyen ve yenilikleri
inşa edenler olacaktır. Bu kişiler kendi örgütlerinin değişen teknolojilerin, sosyal medyanın ve
yeniliklerin zorlayıcı etkilerine karşı dayanabilecek esnek iş modellerine dönüştürülmesinden
sorumlu olacaktır. Ayrıca, geleceğin işletmelerinin mevcut anlayışlardan daha fazlasına sahip
finans uzmanlarına teslim edilmesi gerektiği vurgulanmıştır.
EŞZAMANLI OTURUMLAR
1-1.YENİ DENETİM RAPORU
Oturum Başkanı
MICHAEL GEWEHR, Avrupa Muhasebeciler Federasyonu, Denetim ve Güvence Politika Grubu
Üyesi, Almanya
Konuşmacılar
LINDA DE BEER, Uluslararası Denetim ve Güvence Standartları Kurulu (IAASB) İstişari Danışma
Grubu Başkanı, Güney Afrika
MARTIN F. BAUMANN, Baş Denetçi ve Mesleki Standartlar Müdürü, PCAOB, ABD
PHILIP JOHNSON, Denetim Komitesi Üyesi, İngiltere
DAN MONTGOMERY, Başkan Yardımcısı, IAASB, ABD
Öncelikle Denetim Raporunun neden değiştiği açıklanmıştır:
2007 yılında finansal krizlerin ardından yatırımcılar, düzenleyiciler, kamu otoriteleri ve diğer
paydaşların bağımsız denetimlere ilişkin olarak daha fazla şeffaflık çağrılarına karşılık hem
IAASB (Uluslararası Denetim ve Güvence Standartları Kurulu) ve hem de ABD PCAOB (Amerikan
Kamu Gözetim Kurulu) denetçi raporu için yeni içerik düşünmektedir.
Değişiklik Süreci
1)
2)
3)
4)
5)

Eylül 2014’de IAASB’de onaylandı.
PIOB (Kamu Yararı Gözetim Kurulu) onayı bekleniyor.
UDS 701 olarak yayımlanacaktır.
Ana hedef noktası borsa şirketleri olacaktır.
Denetçiler ile Yönetimden Sorumlu olanlar arasındaki iletişim daha ayrıntılı
düzenlenecektir.
6) Yeni denetim raporunda işletmenin sürekliliğine daha fazla önem verilmektedir.

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

9

Oturumdan çıkarılan sonuçlar özetle şu şekildedir:
Denetim raporlarının en önemli müşterileri yatırımcılar ve yatırımcıların korunması amacıyla
düzenleme yapan düzenleyici ve denetleyici kuruluşlardır. Bunlar da asimetrik bilginin yarattığı
sorunları gideren bir rapor talep etmektedir. Özellikle son dönemde yaşanan krizler
sonucunda denetim raporlarındaki denetçi görüşlerinin sadece şirketlerin mevcut finansal
bilgilerine güvence verilmesiyle sınırlı olmaması, denetçi raporlarının başta finansal kuruluşlar
olmak üzere şirketlerin finansal krizlere karşı dayanıklılığını göstermesi gerektiği
vurgulanmıştır.

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

10

EŞZAMANLI OTURUMLAR
1.2-KAMU YARARINI İLGİLENDİREN İŞLETMELER DIŞINDAKİ İŞLETMELERİN FİNANSAL
RAPORLAMA GELİŞİMİ
Oturum Başkanı
FEDERICO DIOMEDA, Başkanlık Özel Danışmanı, Küçük ve Orta Ölçekli İşletmelere Yönelik
Avrupa Muhasebeciler Denetçiler Federasyonu, İtalya
Konuşmacılar
ANDREW BUCHANAN, IFRS Küresel Başkanı - BDO, İngiltere
PETER DOWLING, Başkan Yardımcısı, CPA Australia, Avustralya
MARK KOZIEL, Başkan Yardımcısı, Amerikan Ruhsatlı Mali Müşavirler Enstitüsü Danışmanlık
Hizmetleri ve Küresel İşbirlikleri, ABD
DARREL SCOTT, Yönetim Kurulu Üyesi, Uluslararası Finansal Raporlama Standartları Vakfı
Başkanı ve KOBİ Uygulama Grubu, İngiltere
Oturuma Genel Bakış – KOBİ’ler için UFRS
Öncelikle KOBİ'ler için UFRS ile ilgili genel bilgiler verilmiştir. Günümüzde 80'den fazla ülke
KOBİ'ler için UFRS’yi kabul etmekte veya kabul edeceğini açıklamıştır. Bu Standart – 3.000'in
üzerinde sayfaya kıyasla yalnızca 230 sayfa olarak tam set UFRS’nin basitleştirilmiş
versiyonudur - 26 dilde tercüme edilmiş ve ilk olarak yayımlandığı 2009 yılının Temmuz
ayından bu yana artık dünya çapında milyonlarca şirket tarafından kullanılmaktadır.
Oturumda panelistler tarafından tartışılan konular özetle şu şekildedir:
1) KOBİ’ler için UFRS’nin benimsenmesinin ve uygulanmasının faydaları ve güçlükleri,
2) KOBİ’ler için UFRS ile ilgili olarak bazı ülkelerin neden farklı yaklaşımları olduğu,
3) KOBİ’ler için UFRS’ye yönelik farklı yaklaşımların temel nedenlerinin neler olduğu.

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

11

EŞZAMANLI OTURUMLAR
1.3- KÜRESEL DENETİM UZMANLIĞININ OLUŞTURULMASI
Oturum Başkanı
RACHEL GRIMES, Başkan Yardımcısı- 2014-2016 için seçilen, Uluslararası Muhasebeciler
Federasyonu ve CFO, Westpac Teknoloji, Avustralya
Konuşmacılar
MAURO BINI, Meslek Kurulu Üyesi, Uluslararası Değerleme Standartları Konseyi (IVSC), ve
Başkan, Organismo Italiano Valutazione, İtalya
Nisan MACKENZIE, CEO, Uluslararası Değerleme Standartları Konseyi (IVSC), İngiltere
DOUG McPhee, IVSC Meslek Kurulu Üyesi ve Başkan Yardımcısı, Küresel Değerleme Hizmetleri,
KPMG, UK
DAVID Tweedie, Mütevelli Heyeti Başkanı, Uluslararası Değerleme Standartları Konseyi (IVSC),
İngiltere
Oturuma Genel Bakış – Değerleme
Birleşme ve satın almalar ulusal sınırları giderek aşmakta, ancak henüz değerleme yöntemleri
bir ülkeden diğer ülkeye değişmektedir. Bu panelde küresel bir değerleme mesleğinin
tanımlanmasına ihtiyaç olup olmadığı incelenmiştir. Ayrıca uluslararası değerleme
politikalarının geliştirilmesine olan ihtiyaç tartışılmıştır. Dahası, değerleme uzmanları eğitimi
için uluslararası kriterler görüşülmüş ve mesleğini geliştirmek için ulusal düzeyde atılması
gerekli adımlar tartışılmıştır.

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

12

EŞZAMANLI OTURUMLAR
1.4- YOLSUZLUK VE HİLE İLE MÜCADALE: MUHASEBECİLERİN ROLÜ
Oturum Başkanı
JAPHETH KATTO, IFAC Atama Komitesi Üyesi ve Sermaye Piyasası Kurumu eski CEO'su, Uganda
Konuşmacılar
Dr YUGUI CHEN, Başkan Yardımcısı ve Genel Sekreter, Çin Mali Müşavirler Enstitüsü, Çin Halk
Cumhuriyeti
CAROLINE GARDNER, Üye, Uluslararası Muhasebeciler için Etik Standartları Kurulu, Genel
Denetçi, İskoçya
JIM OSAYANDE OBAZEE, Yönetici Sekreter, Finansal Raporlama Konseyi, Nijerya
PAKDEE POTHISIRI, Komisyon üYESİ, Ulusal Yolsuzlukla Mücadele Komisyonu, Tayland
Oturum Konusuna Genel Bakış – Muhasebecilerin Günlük Faaliyetleri
Muhasebeciler çalışma hayatlarında sürekli olarak etik karar vermeyi gerektiren ikilemler ve
kritik durumlarla karşılaşırlar. Aynı zamanda, kamu kuruluşları ile işbirliği içinde çalışmaları
gerekmekle birlikte dolandırıcılık ve yolsuzlukla ilgili mevzuata göre hareket etmelidirler.
Oturumda panelistler tarafından tartışılan konular özetle şu şekildedir:
Panelistler gizlilik ve yasal yükümlülüklerin yanı sıra kamu beklentileri ve kamu yararı
arasındaki doğru dengenin nasıl kurulacağını tartışmışlardır. Ayrıca panelistler muhasebecilerin
doğru şeyleri yapmalarını daha fazla desteklemek üzere anlayışlarını ve bakış açılarını
paylaşmışlardır.

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

13

EŞZAMANLI OTURUMLAR
1.5- ULUSLARARASI EĞİTİM STANDARTLARI VE DENETÇİ YETERLİLİĞİ
Oturum Başkanı
EDUARDO OJEDA, CEO, Baker Tilly, México
Konuşmacılar
YOSEPH ASMELASH, Ekonomik İşler Sorumlusu, Birleşmiş Milletler Ticaret ve Kalkınma
Konferansı, İsviçre
Dr. BELVERD E. İĞNE, DePaul Üniversitesi, ABD
Dr. HANS VERKRUIJSSE, Tilburg Üniversitesi, Hollanda
EILEEN WALSH, Uluslararası Muhasebe Eğitimi Standartları Kurulu Üyesi ve Sorumlu Ortak,
KPMG İşletme Bölümü, ABD
Oturum Konusuna Genel Bakış – Denetimin Kalitesi
Denetimin kalitesi büyük ölçüde denetçilerin kapasitesine, eğitimine ve yetkinliğine bağlıdır;
ancak eğitim ve yeterlilik ile ilgili kurallar ve düzenlemeler bir ülkeden diğerine farklılık
göstermektedir.
Oturumda panelistler tarafından tartışılan konular özetle şu şekildedir:
Panelde denetçilerin eğitimi, akademik ve mesleki yeterliliği açısından bir kriter olarak
Uluslararası Eğitim Standartlarının (UES) kullanımının çok uluslu bir denetim işinin genel
kalitesinden sorumlu olan bir grup denetçisine nasıl yardımcı olabileceği bakımından ele
alınmıştır.

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

14

EŞZAMANLI OTURUMLAR
1.6- UFRS’NİN YAKINSAMASI VE KÜRESEL TUTARLILIK
Oturum Başkanı
MARK VAESSEN, , Kurumsal Raporlama Politika Grubu Başkanı, Avrupa Muhasebeciler
Federasyonu, Hollanda
Konuşmacılar
HANS Hoogervorst, , Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu Başkanı, İngiltere
LEN JUI, Sorumlu Ortak, KPMG, Çin Halk Cumhuriyeti
VINCENT PAPA, Finansal Raporlama Politikası Direktörü, Finansal Analistler Enstitüsü, ABD
PATRICK ANA, Komite 1 Üyesi, Uluslararası Menkul Kıymetler Komisyonları Örgütü, Fransa
Oturum Konusuna Genel Bakış – Tek Bir Muhasebe Standardı Seti
Yüksek kaliteli tek bir uluslararası muhasebe standartları setine ulaşılması, karşılaştırılabilirlik
ve tutarlılık açısından katkı sağlamanın yanı sıra küresel finansal istikrarı destekleyecektir.
Ayrıca standartların oluşturulmasında ve uygulanmasında kamu yararı esas alınmaktadır.
Oturumda panelistler tarafından tartışılan konular özetle şu şekildedir:
Panelistler UFRS’nin küresel yakınsama durumuna ilişkin bakış açılarını sunmuş, küresel
bağlamda tek bir muhasebe standartları setin uygulanmasında karşılaşılan pratik zorlukları
paylaşmış, UFRS’lerin daha yaygın olarak kabulünü ve uygulanmasını teşvik etmek için neler
yapılabileceğini tartışmışlardır.

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

15

EŞZAMANLI OTURUMLAR
1.7- KOBİ RAPORLAMALARINA İLİŞKİN GÜVENCE HİZMETLERİ
Oturum Başkanı
SUE BADEM, Dış İlişkiler Direktörü, ACCA, İngiltere
Konuşmacılar
PHILIPPE ARRAOU, Başkan Yardımcısı, Conseil de l'Ordre Supérieur des Experts-Comptables,
Fransa
STUART BLACK, Üye, IFAC Küçük ve Orta Ölçekli Muhasebe Büroları Komitesi, Avustralya ve
Yeni Zelanda Mali Müşavirler, Avustralya
PHILIP COWPERTHWAITE, Üye, IFAC Küçük ve Orta Ölçekli Muhasebe Büroları Komitesi,
Kanada
PER HANSTAD, CEO, Den Norske Revisorforening, Norveç
Oturum Konusuna Genel Bakış – KOBİ’lerin Denetimi
Düzenleyiciler gün geçtikçe denetim eşikleri yükselterek KOBİ'leri denetim yükümlülüklerinden
muaf tutmaktadırlar. Bunun sonucunda, hem KOBİ sahiplerine hem de finansal tablo
kullanıcılarına raporlanan rakamlara güvence sağlamak için bu tür güvenceler gibi diğer
hizmetler için artan bir talep oluşmaktadır. Alternatif hizmetler, yerel ve uluslararası düzeyde
geliştirilmektedir.
Oturumda panelistler tarafından tartışılan konular özetle şu şekildedir:
Panelistler kendi ülkelerinde alternatif güvence hizmetlerine olan talepleri belirtmiş, bu
konudaki trendler ve beklenen piyasa faydaları hakkında görüşlerini sunmuşlardır.

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

16

EŞZAMANLI OTURUMLAR
1.8- SOSYAL SORUMLULUK VE BANKACILIK
Oturum Başkanı
ALEX MALLEY, CEO, CPA Australia, Avustralya
Konuşmacılar
DAUD VICARY ABDULLAH, Başkan ve CEO, İslami Finans Eğitim Merkezi (INCEIF), Malezya
SAMMY ALMEDAL, CEO, JAK Member Bankası, İsveç
ALBERTO BALESTRERI, Mali Müşavir, Studio Balestreri, İtalya
FAYEZUL CHOUDHURY, İcra Kurulu Başkanı, Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu
Oturum Konusuna Genel Bakış – Bankacılık
Finansal kuruluşlar, giderek küreselleşen dünyada piyasa istikrarını arttırmak ve sistemik
riskleri önlemek amacıyla artan mevzuat ve düzenleme değişiklikleri ile karşı karşıyadırlar.
Ancak, bazı kurumlar kredi politikalarına toplumsal değerler katarak farklı bir yol
izlemektedirler.
Oturumda panelistler tarafından tartışılan konular özetle şu şekildedir:
Panelistler toplumsal değerler ile kredileri dengelemenin yararları ve zorlukları üzerine farklı
bakış açılarını dile getirmiş ve pazar istikrarına nasıl katkıda bulunacağını tartışmışlardır.

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

17

EŞZAMANLI OTURUMLAR
1.9- HİZMET SEKTÖRÜ TİCARETİ VE MUHASEBECİLİK: TAM POTANSİYELİN ORTAYA
ÇIKMASINDA MUHASEBE MESLEĞİNİN YARDIMI
Oturum Başkanı
Gary PFLUGRATH, Kamu Politikası ve Düzenleme Direktörü, Uluslararası Muhasebeciler
Federasyonu
Konuşmacılar
PETER ALLGEIER, Başkan, Hizmetler Sanayi Birliği, ABD
CRAWFORD FALCONER, Hizmetler Bölümü Ticaret Direktörü, Ekonomik İşbirliği ve Kalkınma
Teşkilatı, Yeni Zelanda
RONAN O'LOUGHLIN, İrlanda Mali Müşavirler Odası Eğitim Müdürü, İrlanda
PIERRE PETTIGREW, Yönetici Danışmanı, Uluslararası, Deloitte, Kanada
Oturum Konusuna Genel Bakış – Uluslararası Profesyonel Hizmetlerin
Profesyonel hizmetlerin ticareti - muhasebe dahil olmak üzere - artık bugünün küresel
ekonomisinin ihtiyaçlarını yansıtmayan uluslararası kurallara tabidir. Küresel değer zincirleri,
hizmet ekonomisinin uluslararası ticarete katılmak için ne anlama geldiğini ve bu alandaki tüm
potansiyelin ortaya çıkmasındaki engelleri yeniden tanımlamaktadır.
Oturumda panelistler tarafından tartışılan konular özetle şu şekildedir:
Bu oturumda bugünün uluslararası hizmet ticaretinin dinamikleri ve muhasebe mesleği için
sorunları ve fırsatları dile getirilmiştir. Dünya genelinde güçlü ekonomilerin gelişmesine katkı
verilmesini engelleyen ticari bariyerlerin nasıl aşılacağına ve mesleğin nasıl daha iyi hizmetler
vermesi gerektiğine yanıt aranmıştır.

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

18

EŞZAMANLI OTURUMLAR
1.10- YENİ EĞİTİM STANDARTLARININ UYGULANMASINDAKİ ZORLUKLAR VE FIRSATLAR
Oturum Başkanı
DAVID McPEAK, Kıdemli Teknik Müdür, Uluslararası Muhasebe Eğitimi Standartları Kurulu
Konuşmacılar
WOLF BÖHM, Üye ve Sekreter, Yönlendirme Grubu, Ortak İçerik Projesi, Almanya
EDWARD KIESWETTER, Başkan Yardımcısı, IAESB ve Grup İcra Kurulu, Alexander Forbes Group
Holdings Limited, Güney Afrika
ADRIAN PULHAM, Eğitim ve Üyelik Müdürü, Mali Müşavirler Enstitüsü, İngiltere
Dr. JERRY TRAPNELL, Üye, IAESB İstişare Danışma Grubu, Başkan / CEO Özel Danışmanı,
Advance Collegiate Schools Business International, ABD
Oturum Konusuna Genel Bakış – Muhasebecilerin Eğitimi
Değişim için artan talebe uyum konusunda muhasebe mesleğinin küresel yetkinliği gündeme
gelmektedir. Buna yönelik olarak, Uluslararası Muhasebe Eğitimi Standartları Kurulu (IAESB)
Uluslararası Eğitim Standartları setini revize etmiştir.
Oturumda panelistler tarafından tartışılan konular özetle şu şekildedir:
Panelistler Üye Meslek Kuruluşları ve Muhasebe Büroları için yeni standartların
uygulanmasındaki fırsatları ve zorlukları görüşmüşlerdir.

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

19

EŞZAMANLI OTURUMLAR
1.11- BÜYÜME İÇİN MUHASEBECİLER: KÜÇÜK VE ORTA ÖLÇEKLİ MUHASEBE BÜROLARI
(SMPs)ARACILIĞIYLA ULUSLARARASILAŞMA
Oturum Başkanı
MARK GOLD, SMP Forumu Başkanı, Avrupa Muhasebeciler Federasyonu, İngiltere
Konuşmacılar
JELIL BOURAOUI, CPA, Celil Bouraoui & Associates, Tunus
DANIEL LANRE MONEHIN, Bölüm Başkanı, Alt Sahra Afrika, MasterCard Worldwide, UAE
INGE SAEYS, Üye, Küçük ve Orta Ölçekli Muhasebe Büroları (SMP) Komite, IFAC, Belçika
KAMLESH VIKAMSEY, FCA, Kıdemli Ortak, Khimji Kunverji, Hindistan
Oturum Konusuna Genel Bakış – Muhasebecilerin Eğitimi
Günümüzün küresel ekonomisinde, uluslararası bir kuruluş olmanın arkasında ithalat-ihracat
işlemleri yatmaktadır. Küçük ve Orta Ölçekli İşletmeler (KOBİ'ler) giderek kendi ülkelerinin
ötesinde operasyonlarını genişletmektedirler. Bu noktada, muhasebeciler organizasyon
değişiklikleri, yeni pazarlar geliştirme, finansmana güvenli erişim, yerel yasalara ve
yönetmeliklere uyum, büyüme stratejisi açısından önemli iş danışmanlığı rolü
üstlenmektedirler.
Oturumda panelistler tarafından tartışılan konular özetle şu şekildedir:
Bu oturumda, bugünün muhasebecileri tarafından, özellikle küçük ve orta ölçekli muhasebe
büroları bakımından ihtiyaç duyulan yetkinlikler vurgulanmış ve muhasebe meslek
kuruluşlarının muhasebecilere bu konulardaki yetkinliklerini geliştirmelerinde nasıl yardımcı
olabileceklerine ilişkin düşünceler dile getirilmiştir.

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

20

EŞZAMANLI OTURUMLAR
1.12- GELECEK NESİL e-CFO – DÖNÜM NOKTASININ ÖNÜNDE OLMAK
Oturum Başkanı
CHARLES TILLEY, CEO, Yönetim Muhasebecileri Enstitüsü, İngiltere
Konuşmacılar
TAN LIXIA, Kıdemli Başkan Yardımcısı ve CFO, Haier Grubu, Çin Halk Cumhuriyeti
CHRISTIAN MELONI, Küresel Kontrol Müdürü, Solvay Speciality Polymers, İtalya
JASON O'MALLEY, Finans Direktörü, British Telecom, İngiltere
OLEG PAROEV, Finans Direktörü, Diageo, Rusya
Oturum Konusuna Genel Bakış – Muhasebecilerin Eğitimi
Gelecek nesil eCFO’lar - küresel, yenilikçi ve teknoloji etkin - fonksiyonel sınırların ötesinde
entegre kontrol ve sanal entegre ortak hizmetleri kullanan güçlü ve esnek işletmeler inşa
yeteneğine sahip performans hızlandırıcıları olacaktır.
Oturumda panelistler tarafından tartışılan konular özetle şu şekildedir:
Bu oturumda gelecek nesil CFO’ların geleceği nasıl gördüklerini ve kendileri ile ekiplerini
işletmeler için sürdürülebilir değerler sunmak üzere nasıl hazırladıklarını açıklamışlardır.

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

21

EŞZAMANLI OTURUMLAR
1.13- MESLEK KURULUŞLARI CEO’LARININ BAKIŞ AÇILARI
Oturum Başkanı
EAMONN SIGGINS, CEO, İrlanda Mali Müşavirler Odası, İrlanda
Konuşmacılar
ARDIANA BUNJAKU, İcra Direktörü, Kosova Mali Müşavirler ve Denetçiler Birliği, Kosova
ANDREW CONWAY, CEO, Mali Müşavirler Enstitüsü, Avustralya
SHAHIED DANIELS, CEO, Profesyonel Muhasebeciler Güney Afrika Enstitüsü, Güney Afrika
MARK FARRAR, CEO, Muhasebe Teknisyenleri Birliği, İngiltere
Oturum Konusuna Genel Bakış – Meslek Kuruluşları
IFAC üyesi meslek kuruluşlarının üyeleri olan muhasebe meslek mensupları birçok farklı
mesleki alanda kamu yararına hizmet sunmaktadırlar. IFAC üye kuruluşlarının üst düzey
yöneticileri olarak, panelistler kendi meslek kuruluşlarının son beş yıl içerisinde üyelerine
yönelik olarak 2020 dünyasının taleplerini karşılama konusunda neler yaptıklarını ve üyelerinin
pazarlarında vazgeçilmez olmaları için neler yapmayı planladıklarını açıklamışlardır.

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

22

EŞZAMANLI OTURUMLAR
1.14- MUHASEBECİLER İÇİN YENİ UFUKLAR: YENİ BAKIŞ AÇILARI
Oturum Başkanı
ROBERT HODGKINSON, İcra Direktörü, Teknik Strateji Bölümü, ICAEW, İngiltere
Konuşmacılar
LEE BRYANT, Kurucu, Post Shift, İngiltere
NICK DE LEON, Hizmet Tasarımı Başkanı, Kraliyet Sanat Koleji, İngiltere
IVAN KRASTEV, Liberal Stratejiler Merkezi Başkanı, Bulgaristan
BRETT SCOTT, Yazar ve Gazeteci, İngiltere
Oturum Konusuna Genel Bakış – Meslek Kuruluşları
Sistemik konuları ele alan yaratıcı çözümler geliştirmek için tek grubun çalışmasından ziyade
birçok görüşün bir araya getirilmesi gerekmektedir. Diğer seslerinde dinlediği çok sesli
ortamlar muhasebe mesleğine tartışma zemini oluşturmakla kalmayıp yeni fikirler ve yenilikler
oluşturur.
Oturumda panelistler tarafından tartışılan konular özetle şu şekildedir:
Panelistler 21. yüzyıl muhasebecileri için yeni ufuklara yönelik olarak taze bakış açıları
sunmuşlardır.

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

23

EŞZAMANLI OTURUMLAR
1.15- KAR AMACI GÜTMEYEN İŞLETMELER İÇİN FİNANSAL RAPORLAMA
Oturum Başkanı
PAMELA MONROE ELLIS, Yönetim Kurulu Üyesi, Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu ve
Genel Denetçi, Jamaika
Konuşmacılar
RETO EBERLE, İcra Kurulu Üyesi, İsviçre GAAP FER Komisyonu, İsviçre
Dr. LUCIANO HINNA, Tor Vergata Üniversitesi, İtalya
Tadashi Sekikawa, Kıdemli Teknik Müdür, Japon Mali Müşavirler Enstitüsü, Japonya
NIGEL KIZAK-JOHNSON, Finansal Raporlama Fakültesi Başkanı, ICAEW, İngiltere
Oturum Konusuna Genel Bakış – Kar amacı gütmeyen kuruluşlar
Kar amacı gütmeyen kuruluşlar dünya genelindeki finansal faaliyetlerin önemli bir bölümünü
oluşturmasına rağmen bu kuruluşlar için henüz uluslararası bir muhasebe çerçevesi
bulunmamaktadır.
Oturumda panelistler tarafından tartışılan konular özetle şu şekildedir:
Panelistler, yerel muhasebe çerçevelerin kullanılmasına ilişkin olarak kendi deneyimlerini
paylaşmışlar ve kar amacı gütmeyen işletmelerin muhasebesinde en zorlu yönleri
tartışmışlardır. Bu tartışmalar arasında bilgi sistemi sorunları, personel için eğitim, paydaşlarla
iletişim, raporlama ve diğer operasyonel hususlar konusundaki bakış açıları dile getirilmiştir.

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

24

III. GÜN
II. ANA OTURUM
YÖNETİŞİMDE ŞEFFAFLIK VE HESAPVERİLEBİLİRLİĞİ ARTTIRMAK: EKONOMİK BÜYÜME İÇİN
BİR YOL
Oturum Başkanı
Dr. Andreas Bergmann, Uluslararası Kamu Sektörü Muhasebe Standartları Kurulu Başkanı,
İsviçre
Konuşmacılar
IAN BALL, Başkan, Uluslararası Kamu Finansmanı ve Muhasebe Enstitüsü, İngiltere
THOMAS MÜLLER-MARQUES BERGER, Üye, IPSASB ve Başkan, Kamu Sektörü Grubu, Avrupa
Muhasebeciler Federasyonu, Almanya
YU Weiping, Maliye Bakanlığı Bakan Yardımcısı, Çin Halk Cumhuriyeti
RON SALOLE, Başkan Yardımcısı, Uluslararası Kamu Sektörü Muhasebe Standartları Kurulu,
Kanada
Oturumdan çıkarılan sonuçlar özetle şu şekildedir:
Farklı ülkelerdeki finansal istikrarsızlıklar küresel ekonomik krizin ana nedenlerinden biri haline
gelmiştir. IFAC son zamanlarda başlatılan sorumluluk yoluyla geliştirilmiş kamu sektörü
raporlama ve finansal yönetim ihtiyacını teşvik etmektedir. Hesap verme bilincini arttırmak
üzere IPSASs uygulanmasına ilişkin rehberlik etmekte ve gerekli teknik becerilerin
geliştirilmesini teşvik etmeyi amaçlayan girişimleri bulunmaktadır. Küresel ekonominin ve mali
yönetimin iyileştirilmesinde sadece kamu sektöründe hesap verme uygulamaları gerekli çözüm
yollarını olmayıp, aynı zamanda, bu uygulamaların geliştirilmesinde önemli bir araç olan
demokrasi düzeyini artırılması ve kamu kaynaklarının kullanımına ilişkin daha fazla şeffaflık
sağlanmasının gerekli olduğu vurgulanmıştır.

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

25

EŞZAMANLI OTURUMLAR
2.1- DENETİM KALİTESİNİN YAPI TAŞLARI
Oturum Başkanı
JAMES GUNN, Genel Direktör, Mesleki Standartlar – IFAC
Konuşmacılar
THOMAS BLOEINK, Adalet Federal Bakanlığı Muhasebe Düzenlemeleri ve Denetim
Düzenlemeleri Bölüm Başkanı, , Almanya
LEWIS FERGUSON, Üye, PCAOB ve Başkan, Bağımsız Denetim Düzenleyicileri Uluslararası
Forumu, ABD
STEVE MASLIN, Başkan, Küresel Kamu Politikası Komisyonu ve Sorumlu Ortak, Grant Thornton,
İngiltere
Dr. ARNOLD SCHILDER, Başkan, Uluslararası Denetim ve Güvence Standartları Kurulu, Hollanda
Oturum Konusuna Genel Bakış – Denetimin Kalitesi
Kaliteli denetimler gerçekleştirmek için birincil sorumluluk denetçiler ait olmakla birlikte,
denetimde kalite iyi bir finansal raporlama tedarik zincirindeki diğer katılımcıların destek
olduğu bir ortamda elde edilir. Denetim çerçevesini geliştirirken IAASB – tüm paydaşlardan
girdi elde ederek – global düzeyde denetim kalitesinden fayda elde eden finansal raporlama
zincirindeki denetçiler ve diğer katılımcıların dikkate almaları gereken birçok alanı
tanımlamıştır. Panelistler denetim kalitesinin temel unsurlarını kendi bakış açılarına göre
sunmuşlardır.

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

26

EŞZAMANLI OTURUMLAR
2.2- 2020 SMPs (KÜÇÜK VE ORTA BÜYÜKLÜKTEKİ MUHASEBE BÜROLARI)
Oturum Başkanı
GIANCARLO ATTOLINI, Yönetim Kurulu Başkanı, IFAC Küçük ve Orta Ölçekli Muhasebe Büroları
Komitesi, İtalya
Konuşmacılar
ALBERT AU, Yönetim Kurulu Başkanı, BDO, Hong Kong
MONICA FOERSTER, Küçük ve Orta Ölçekli Muhasebe Büroları Komitesi Üyesi, IFAC ve Sorumlu
Ortak, Auditoria Confidor, Brezilya
DIANNE AZOOR HUGHES, Yönetişim, Risk ve Denetim Alanlarında Bağımsız Danışman,
Avustralya
WASSIM KHROUF, Sorumlu Ortak, Worldwide Denetim ve Danışmanlık, Tunus
Oturum Konusuna Genel Bakış – Küçük ve Orta Ölçekli Muhasebe Büroları
Panelde son zamanlarda Küçük ve Orta Ölçekli Muhasebe Bürolarının (SMP) nasıl değiştiğini ve
Küçük ve Orta Ölçekli İşletme (KOBİ) ihtiyaçları ortaya konulmuş ve gelecek on yıl içinde nasıl
değişebileceği değerlendirilmiştir. Artan küreselleşme, teknolojik değişim, düzenleyici trendleri
ve gelişen iş ortamında Küçük ve Orta Ölçekli Muhasebe Büroları ve bunların müşterileri için
mevcut zorlukların ve fırsatların etkileri tartışılmıştır. Ayrıca, profesyonel muhasebe meslek
kuruluşlarının IFAC SMP kılavuzları ile ilgili faaliyetler ile birlikte, bu zorluklarla mücadele
edilmesinde nasıl yardımcı olabilecekleri açıklanmıştır.

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

27

EŞZAMANLI OTURUMLAR
2.3-KAMU SEKTÖRÜ MUHASEBESİ VE TAHAKKUK ESASLI MUHASEBEYE YÖNELİŞ
Oturum Başkanı
Dr. MARIANO D'AMORE, Üye, Uluslararası Kamu Sektörü Muhasebe Standartları Kurulu
(IPSASB), Parthenope Üniversitesi, İtalya
Konuşmacılar
RIYAD Al MUBARAK, Başkan, Kamuya Hesap Verme Kurumu, Abu Dabi
ALEXANDRE MAKARONIDIS, Başkan, EPSAS, EUROSTAT, Avrupa Komisyonu, Lüksemburg
LEONARDO SILVEIRA DO NASCIMENTO Üye, IPSASB ve Başkan, Maliye Bakanlığı Muhasebe
Standartları Dairesi, Brezilya
GERHARD STEGER, Genel Müdür, Finans ve Sürdürülebilirlik, Denetim Mahkemesi, Avusturya
Oturum Konusuna Genel Bakış – Kamu Sektörü Muhasebe Uygulamaları
Borç krizi, hükümetlerin ve diğer kamu sektörü kuruluşlarının küresel ekonomideki önemleri
konusuna odaklanılmasına neden olmuştur. Tahakkuk esaslı muhasebe standartları şeffaflık ve
hesap verebilirliği arttırmasına rağmen, henüz pek çok ülkede hükümetlerin finansal durumu
tam olarak sağlıklı yansıtmayan nakit muhasebesi kullandığı görülmektedir. Panelistler
tahakkuk esaslı muhasebe standartlarına yönelişin bazı faydalarının yanı sıra, bu standartlarla
ilgili olarak hem geçişte hem de uygulanmasında karşılaşılan zorlukları paylaşmışlardır.

TÜRMOB

Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara
Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr

28

EŞZAMANLI OTURUMLAR
2.4- ETİK KURALLAR: DAVRANIŞLARI ŞEKİLLENDİRME
Oturum Başkanı
BOB FRANCHINI, Sorumlu Ortak, EY, İtalya
Konuşmacılar
Dr. ANNA KARMANSKA, Başkan, Polonya Mali Müşavirler Birliği Etik Komisyonu, Polonya
Dr. ATSUSHI KATO, Üye, Uluslararası Muhasebeciler için Etik Standartları Kurulu (IESBA), ve
Eski Başkan Yardımcısı, Japonya Muhasebe Standartları Kurulu, Japonya
IAN RUSHBY, Üye, IFAC İşletmelerde Görev Yapan Profesyonel Muhasebeciler, İngiltere
NIC VAN DER ENDE, Üye, Kamu Yararı Gözetim Kurulu, Hollanda
DON THOMSON, Üye, Uluslararası Muhasebeciler için Etik Standartları Kurulu (IESBA) ve Etik
ve Bağımsızlık Ulusal Direktörü, Bölgesel Kalite Ortağı, Grant Thornton, Kanada
Oturum Konusuna Genel Bakış – Etik Kurallar
Uluslararası Muhasebeciler için Etik Standartları Kurulu (IESBA) tarafından yayınlanan Etik
Kurallar muhasebe meslek mensupların