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ESPECIAL CASOS PRÁCTICOS

Infracciones y sanciones de los numerales 1 y 4
del artículo 178 del Código Tributario y su
Régimen de Gradualidad
Richard AGAPITO CUSTODIO(*) / Arturo FERNÁNDEZ VENTOSILLA(**)

INTRODUCCIÓN
De manera cotidiana los contribuyentes suelen presentar en
sus declaraciones determinativas cifras o datos falsos, así
como no pagar los tributos retenidos en los plazos que señala
la norma y que en muchos casos trae como consecuencia que
se cometan las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 4
del artículo 178 del TUO del Código Tributario.
Como se conoce, la Administración Tributaria mediante la Resolución de Superintendencia N° 180-2012/Sunat modificó el
Reglamento del Régimen de Gradualidad a fin de incorporar

la gradualidad aplicable a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178 del TUO del Código Tributario.
En ese sentido, las sanciones cometidas a partir del 6 de agosto
de 2012 se encuentran reguladas por el Régimen de Gradualidad, resultando ser un cambio importante de comentar dado
que antes de dicha fecha eran reguladas por el artículo 179 del
TUO del Código Tributario bajo el Régimen de Incentivos.
Es en ese contexto, en la presente sección de casos prácticos,
se desarrollarán las infracciones de los numerales 1 y 4 del artículo 178 del TUO del Código Tributario, así como el cálculo
de la multa y la gradualidad respectiva.

Multa por cifras o datos falsos por consignar un saldo
a favor indebido
Caso:
La empresa “LOS CANTARITOS” S.A.C. presentó el
12/04/2013 el PDT N° 621 del periodo tributario de marzo
de 2013 determinando un saldo a favor de S/. 25,460.
Posteriormente, en fecha 26 de junio se le inicia un procedimiento de fiscalización parcial en la cual el auditor de
Sunat verifica que el contribuyente consignó un mayor crédito fiscal ascendente a S/. 4,200.
Consecuencia de esta fiscalización, el contribuyente procede a presentar la declaración rectificatoria el 4 de julio,
en la cual determina que el saldo a su favor solo asciende
a S/. 21,260. Hasta el momento no se le ha notificado la
resolución de multa.
Sobre el particular, nos consultan si dicha diferencia ocasiona la generación de la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 178 del Código Tributario si la gradualidad
será de 95% o 70%.

Solución:
El numeral 1 del artículo 178 del TUO del Código Tributario establece que constituye infracción relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros, el “(...) declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o
que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario (...)”.
En el presente caso, la empresa “LOS CANTARITOS” S.A.C. habría incurrido en la infracción en referencia pues ha declarado
un mayor saldo a favor del IGV por un monto de S/. 4, 200.
Cabe anotar que la referida infracción se comete en la oportunidad en que se realiza la presentación de la declaración inicial, es decir, el 12/04/2013. Según el literal b) de la Nota 21
de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario

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1ra. quincena - Julio 2013

(aplicable a los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta), establece que la sanción será de 50% del
monto declarado indebidamente como saldo a favor y así también se debe tener en cuenta que dicha multa no podrá ser
inferior al 5% de la UIT vigente al momento de la comisión de
la infracción. A continuación veamos el cálculo de la multa:
Declaración
inicial

Declaración
rectificatoria

Crédito indebido

Multa
50%

25,460

21,260

4,200

2,100

Del cálculo realizado, la multa asciende a S/. 2,100. Ahora
veamos si la multa determinada que asciende a S/. 2,100 se le
aplica la gradualidad del 95% o 70%.
Pues bien, según la modificatoria del Reglamento del Régimen
de Gradualidad, establecida en la Resolución de Superintendencia N° 180-2012(1) que sustituye al Régimen de Incentivos
del artículo 179 del Código Tributario, la gradualidad para las
infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo
178 del mismo Código ascienden a 95%, 70%, 60% y 40%.
Teniendo en cuenta que el contribuyente se encuentra en un
procedimiento de fiscalización parcial donde presentó la declaración rectificatoria y determinó un menor saldo a favor,
la rebaja sería de 70%. Para aplicar dicha rebaja se tendrá en
cuenta lo siguiente:

(*)

Contador Público por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomado en Tributación Internacional, Escuela de Posgrado de la Universidad Peruana de Ciencias
Aplicadas (UPC). Especialización en Derecho Tributario; y en Minería y Tributación en
la Pontificia Universidad Católica del Perú. Asesor y consultor tributario - contable de
Contadores & Empresas. Asesor y consultor tributario de Gaceta Consultores S.A.
Expositor de temas tributarios en la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria (Sunat) y otras entidades de prestigio. Profesor del curso de Legislación
Tributaria en una institución de educación superior.

(**) Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Expositor en temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Exfuncionario de la Sunat.
(1) Vigente a partir del 6 de agosto de 2012.

ESPECIAL CASOS PRÁCTICOS
“Se cumpla con subsanar la infracción a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido en un
procedimiento de fiscalización, hasta la fecha en que venza
el plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo 75 del
Código Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la
orden de pago o de la resolución de determinación, según
corresponda o de la resolución de multa, salvo que:
b.1) Se cumpla con la Cancelación del Tributo en cuyo caso
la rebaja será de noventa y cinco por ciento (95%)”
Entonces, como a la empresa “LOS CANTARITOS” S.A.C. aún
no se le ha emitido la resolución de multa le correspondería la rebaja del 70%. De otro lado, la misma norma legal
señala que cuando se subsane la declaración dentro del

21

procedimiento de fiscalización y a la vez se cancele el tributo,
la rebaja de la multa aún asciende a 95%.
Resulta importante mencionar que el criterio que viene aplicando la Administración Tributaria en recientes fiscalizaciones. Pues bien, a través de su Informe N° 050-2013-SUNAT
ha señalado que necesariamente tendrá que existir “pago”
para que proceda la gradualidad del 95%. Esta interpreta(2)
que los criterios de rebaja de la multa guardan relación con la
existencia de una obligación tributaria reflejada en un saldo a
pagar, es decir, dichas rebajas no podrían ser de aplicación en
un supuesto en el que un contribuyente reliquide obteniendo
un saldo a su favor.
(2) Al respecto C&E ha opinado acerca de la inconstitucionalidad de esta norma, la cual
se mantendrá mientras no se modifique el Reglamento del Régimen de Gradualidad.

Infraccion por consignar saldo a favor indebido de
retenciones y percepciones de IGV
Caso:
El contador de la empresa “JULIO HUAMAN S.A.C.” declaró
en su PDT 621 del periodo de julio de 2013, un impuesto
resultante de IGV equivalente a S/. 500,000.00.
De otro lado, consignó un saldo de retenciones del periodo
anterior por la suma de S/. 50,000.00 y percepciones del
periodo por la suma de S/. 20,000.00.
Posteriormente se percata que ha cometido un error, con
lo cual procede a presentar una primera declaración rectificatoria corrigiendo el saldo de retenciones del periodo
anterior a S/. 28,000.00 y percepciones del periodo por la
suma de S/. 30,000.00.

178 del TUO del Código Tributario si se declara un mayor
monto por concepto de retenciones y percepciones del mes
al haberse declarado un mayor crédito del que realmente correspondía. En ese sentido, indica que para el cálculo de esta
multa no deberán considerarse los saldos por concepto de
las percepciones y/o retenciones provenientes de meses anteriores.
teriores
En ese sentido, y de acuerdo al desarrollo de los fundamentos
del mencionado informe, el mismo se puede resumir en el
siguiente cuadro (ver cuadro N° 1).
En el caso materia de análisis, la empresa “JULIO HUAMAN
S.A.C.” presentó el PDT N° 621 del periodo de julio de 2013
con la siguiente información:

Ante esta situación se consulta si la empresa ha incurrido en
infracción por declarar cifras o datos falsos regulados en el
numeral 1 del artículo 178 del TUO del Código Tributario.

PDT N° 621
Denominación

Casilla

Importe

Solución:

Impuesto resultante

140

S/. 500,000.00

Sobre el particular, la Administración Tributaria mediante el
informe N° 182-2007-SUNAT/2B0000 ha determinado que se
incurre en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo

Retenciones declaradas en periodos anteriores

176

S/. 50,000.00

Percepciones declaradas en el periodo

171

S/. 20,000.00

CUADRO N° 1
a) Del periodo:
Las retenciones y percepciones del
periodo son crédito contra el impuesto
por tanto es deducible. En ese caso sí
se toma mayor crédito se configuraría
MULTA del numeral 1 del artículo 178
del TUO del Código Tributario.

Retenciones y percepciones por el
IGV se pueden deducir del impuesto
a pagar.
Si no las aplico puedo arrastrarlas a
los meses siguientes.
Consignar en el PDT N° 621 un
mayor importe de percepciones y
retenciones al que corresponde.
Teniendo en cuenta que son de
dos tipos:
a) Del periodo
b) De periodos anteriores

El orden para aplicar el crédito por
retenciones y percepciones.

b) De periodos anteriores:
Las retenciones y percepciones de periodos anteriores son crédito contra el
impuesto, por tanto es deducible. En ese
caso si se toma mayor crédito NO se
configuraría MULTA del numeral 1 del
artículo 178 del TUO del Código Tributario,
en aplicación de la NOTA 21 (no se tomará
en cuenta los saldos a favor de periodos
anteriores) del Código Tributario.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 209

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ASESORÍA TRIBUTARIA

Posteriormente con fecha 29 de agosto presenta su primera
declaración rectificatoria, con lo cual modifica los datos de su
primera declaración de la siguiente manera:
PDT N° 621
Denominación

Casilla

Importe

Impuesto resultante

140

S/. 500,000.00

Retenciones declaradas en periodos anteriores

176

S/. 28,000.00

Percepciones declaradas en el periodo

171

S/. 30,000.00

Como podemos apreciar, el contador de la empresa “JULIO
HUAMAN S.A.C.” ha declarado un exceso de S/. 22,000.00

de retenciones declaradas en periodos anteriores; por lo que,
en base al informe mencionado no se configuraría multa regulada en el numeral 1 del artículo 178 del TUO del Código
Tributario por declarar un crédito a favor indebido, ya que se
trata de saldos de periodos anteriores que, según lo establecido por la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones
del Código Tributario, no son tomados en cuenta para determinar esta multa.
De otro lado, en cuanto a la modificación de las percepciones
declaradas en el periodo, en la declaración rectificatoria, la empresa consignó un mayor crédito ascendente a S/. 10,000.00,
lo que no constituye un crédito a favor indebido, por lo tanto
no constituye una infracción tributaria.

Infraccion por declarar un saldo a favor y posteriormente
se obtenga un impuesto resultante
Caso:
La empresa “Desfachatada S.A.C.” declaró en su PDT N° 621
del periodo de agosto de 2013 la suma de S/. 120,000.00
por concepto de ventas netas y el importe de S/. 180,000.00
por concepto de compras nacionales destinadas a ventas
gravadas exclusivamente.
Luego de producido el respectivo vencimiento, la empresa
se percató que, por un error involuntario había declarado
un monto incorrecto en las ventas netas, siendo el importe
correcto la suma de S/. 200,000.00.
Ante ello nos consulta, si ha cometido infracción por declarar cifras y datos falsos, y de ser positiva la respuesta
indicar cuál es la base imponible de esa multa.

Solución:
Según el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y
Sanciones del Código Tributario, en caso se declare un saldo a
favor, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del tributo omitido y el
50% del monto indebidamente declarado como saldo a favor.
En nuestro caso en particular se presentó una primera declaración con los siguientes datos:
Resumen del PDT N° 621
Denominación

Importe

Ventas Netas

100

S/. 120,000.00

Débito Fiscal

101

S/. 21,600.00

Compras nacionales destinadas a ventas gravadas
exclusivamente

107

S/. 180,000.00

Crédito Fiscal

108

S/. 32,000.00

Impuesto Resultante o Saldo a favor

140

S/. (10,800.00)

Posteriormente se modificó la declaración con los siguientes
datos:
Resumen del PDT N° 621

Ventas Netas

A-18

101

S/. 36,000.00

Compras nacionales destinadas a ventas gravadas
exclusivamente

107

S/. 180,000.00

Crédito Fiscal

108

S/. 32,000.00

Impuesto Resultante o Saldo a favor

140

S/.

3,600.00

En ese sentido, dado que en un primer momento se declaró
un saldo a favor del contribuyente de S/. 10,800.00 y luego
se procedió a rectificar la declaración con lo cual se generó
un tributo resultante de S/. 3,600.00, se ha configurado una
infracción por declarar cifras y datos falsos contemplada en
el numeral 1 del artículo 178 del TUO del Código Tributario.
Ahora dado que se ha realizado el cambio de saldo a favor
al impuesto resultante se aplicaría la Nota 21 de la Tabla I de
Infracciones y Sanciones del Código Tributario, entonces el
cálculo de la multa sería el siguiente:
Determinación de la multa por tributo omitido
Impuesto resultante

S/. 3,600.00

50% del tributo omitido

S/. 1,800.00

Determinación de la multa por saldo a favor indebido
Casilla

Denominación

Débito Fiscal

Casilla

Importe

100

S/. 200,000.00

1ra. quincena - Julio 2013

Saldo a favor declarado indebidamente

S/.10,800.00

50% del saldo a favor declarado indebidamente

S/. 5,400.00

Determinación de la multa por declarar cifras y datos falsos
Multa: Suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido

S/. 7,200.00

Una vez determinada la base de la multa procedemos a aplicar el Régimen de Gradualidad que corresponde, entendiendo que se ha corregido el error de manera voluntaria hasta
antes de cualquier notificación por parte de la Sunat.
Multa rebajada
Multa asociada al IGV

S/. 7,200.00

Rebaja del 95% por subsanación voluntaria

S/. 6,840.00

Multa asociada a IGV rebajada por gradualidad

S/. 360.00

ESPECIAL CASOS PRÁCTICOS

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Multa por no efectuar la retencion dentro de los
plazos establecidos
Caso:
La empresa “LOS CHISTOSOS
CHISTOSOS” S.A.C. es agente de retención
de IGV. Por el periodo tributario de mayo de 2013 presentó
el PDT N° 626 Agentes de Retención el 18 de junio, en el cual
consignó todas las retenciones del mes realizadas a sus proveedores resultando un monto a pagar ascendente a S/. 2,754.
Posteriormente, en fecha 21 de junio llegó la orden de
pago exigiendo el cobro de la deuda, por lo que el contribuyente la canceló
cancel el día 24 del mismo mes. Hasta el
momento no ha llegado la resolución de multa.
Al respecto, se nos consulta sobre la infracción que se ha
cometido, la determinación de la multa y la gradualidad
correspondiente.

Solución:
El numeral 4 del artículo 178 del TUO del Código Tributario
prescribe como infracción: “No pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos”.
En el presente caso, la empresa “LOS CHISTOSOS” S.A.C.
presentó el PDT N° 626 dentro de la fecha de vencimiento,
no obstante, por temas de liquidez no realizó el pago de las
retenciones dentro de dicho plazo, por lo tanto incurrió en la
infracción del referido numeral.
Cabe anotar que la infracción cometida se ha producido el 18
de junio (fecha de vencimiento del periodo tributario de mayo
de 2013), oportunidad en que presentó el PDT N° 626 pero
no se canceló el tributo retenido. En ese contexto, la Tabla I de
Infracciones y Sanciones del Código Tributario (aplicable a los
contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta),
establece que la sanción será de 50% del tributo no pagado.
Cabe resaltar que la multa no podrá ser inferior al 5% de la
UIT vigente al momento de la comisión de la infracción.
Ahora determinaremos la multa:
Monto declarado

Multa 50%

2,754

1,377

Del cálculo realizado, la multa asciende a S/.1,377.
Antes de dilucidar qué gradualidad corresponde al siguiente caso, analicemos que efecto causa la notificación de la
orden de pago. Según lo establecido en el artículo 106 del
Código Tributario: “Las notificaciones surtirán efectos desde
el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito,

según sea el caso”. En tal sentido, la orden de pago que llego
a las oficinas de la empresa el 21 de junio, recién surtirá efectos
al día hábil siguiente. Enseguida el día 24 del mismo mes, el
contribuyente canceló el monto de la retención (S/. 2,754 más
intereses moratorios) que no realizó en su debida oportunidad.
Ahora bien, veamos si a la multa determinada se le aplica la
gradualidad del 95% o 70%. Según lo previsto en el numeral
2 del artículo 13-A del Régimen de Gradualidad incorporado
por la Resolución de Superintendencia N° 180-2012-SUNAT,
la gradualidad para el numeral 4 del artículo 178 del TUO del
Código Tributario será aplicable siempre que el deudor tributario cumpla con el pago de la multa
multa:
“Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%), si se
cumple con subsanar la infracción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar”.
En el caso en particular, el contribuyente subsanó la infracción
(se realizó el pago el 24 de junio) con anterioridad a la notificación de la resolución de multa (pendiente de notificación)
por la sujeción de la orden de pago (notificada el 21 de junio)
relacionada con el tributo retenido no cancelado en su debida
oportunidad, por lo tanto, ya no le es aplicable la rebaja del
95% debido a que existe una notificación de un valor de por
medio (orden de pago).
Así también, el referido numeral prescribe que la multa “Será
rebajada en un setenta por ciento (70%), si se cumple con
subsanar la infracción a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido en un procedimiento
de fiscalización, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo 75 del Código Tributario
o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes
de que surta efectos la notificación de la orden de pago o de
la resolución de determinación, según corresponda o de la
resolución de multa”.
De la lectura del párrafo anterior, la empresa “LOS CHISTOSOS” S.A.C. no está en un procedimiento de fiscalización y
tampoco se le ha notificado la resolución de multa, por lo
tanto, si le es aplicable la gradualidad de 70%. Entonces, la
multa rebajada asciende a:
Multa

Multa rebajada

1,377

413

Finalmente, a la multa ascendente a S/. 413 se le adicionarán
los intereses moratorios correspondientes.

Infraccion por omision de trabajador en la declaración jurada
Caso:
La empresa “LOS HUAMBRILLAS” S.A., por motivos de regularización de algunos documentos laborales omitió declarar a un trabajador nuevo por el periodo tributario de
mayo de 2013.
Dicho trabajador no fue incluido en la Plame, consecuentemente omitió los siguientes tributos y contribuciones:
• I.R. 5ta cat.

:

S/. 298

• Es
EsSalud
alud

:

S/. 315

• ONP

:

S/. 455

Sobre el particular, nos consultan: ¿Cuáles
¿ uáles son las sanciones correspondientes por la omisión de ese trabajador?

Solución:
Para el caso del I.R. de quinta categoría, los artículos 71 y 75
de la Ley del Impuesto a la Renta establecen que se consideran
CONTADORES & EMPRESAS / N° 209

A-19

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ASESORÍA TRIBUTARIA

como agentes de retención a las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de quinta categoría, los cuales retendrán el I.R., mensualmente sobre las remuneraciones que
abonen a sus trabajadores.
Por consiguiente, si el agente de retención o empleador incumple con la obligación de efectuar la retención del impuesto será sujeto pasivo de una sanción de acuerdo a las normas
del Código Tributario, situación que señala el artículo 78 de
LIR.
En el presente caso, la empresa “LOS HUAMBRILLAS” S.A.
realizó la retención al trabajador pero por razones documentarias no declaró al trabajador en la Plame, por tanto se ha
configurado la infracción del numeral 1 del artículo 178 del
Código Tributario: “No incluir (...) remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos (...)”.
Por lo tanto, en aplicación de lo dispuesto por el literal e) de
la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código
Tributario, cuando existiera omisión de la base imponible de
aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social
en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones o al Impuesto a
la Renta de quinta categoría por trabajadores no declarados,
la sanción que corresponda será el 100% del tributo omitido
omitido.
Ahora, según los datos planteados determinaremos las multas correspondientes:
I. Renta
5ta Cat.

EsSalud

ONP

Tributo omitido

298

316

458

Multa sobre tributo omitido (100%)

298

316

458

Mínimo de la multa (5% UIT)

185

185

185

Multa determinada

298

316

458

Concepto

Una vez determinada la multa, procederemos a calcular la
rebaja correspondiente teniendo en cuenta que la empresa subsanará la infracción de forma voluntaria, por tanto,
la rebaja asciende a 95% (Resolución de Superintendencia
N° 180-2012).

Concepto

I. Renta
5ta Cat.

EsSalud

ONP

Multa determinada

298

316

458

Rebaja de 95%

283

300

435

Multa rebajada

15

16

23

Al monto de la multa rebajada se le aplicarán los intereses
moratorios correspondientes (1.2% mensual).
Por último, en el caso materia de análisis, como la empresa
es agente de retención, por no cancelar las retenciones del
Impuesto a la Renta de quinta categoría y ONP en los plazos
establecidos, también se incurre en la infracción tipificada
en el numeral 4 del artículo 178 del TUO del Código Tributario, referida a no pagar dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos. La multa aplicable para dicha infracción
asciende a 50% del tributo no pagado. A continuación, determinamos las multas:
Concepto

I. Renta 5ta Cat.

ONP

Tributo omitido

298

458

Multa sobre tributo no pagado (50%)

149

229

Mínimo de la multa (5% UIT)

185

185

Multa determinada

185

229

A estas multas, también se les aplicará la rebaja de 95% (Resolución de Superintendencia N° 180-2012) por subsanar de
forma voluntaria.
Concepto

I. Renta 5ta Cat.

ONP

Multa determinada

185

229

Rebaja de 95%

177

217

Multa rebajada

8

12

Al monto de la multa rebajada se le aplicarán los intereses
moratorios correspondientes (1.2% mensual).

Infraccion por cifras o datos falsos del pago a cuenta
del impuesto a la renta
Caso:
La empresa “CAMISA DE ONCE VARAS” S.R.L., contribuyente del régimen general, determinó en la declaración
jurada anual del impuesto a la renta correspondiente al
ejercicio 2011 una renta neta del ejercicio ascendente
a S/. 14,246 con los siguientes datos (no existen adiciones
ni deducciones).
Concepto

Monto

Renta neta del ejercicio

14,248

Pérdida tributaria ejercicio 2007 (Sistema A)

18,694

Impuesto calculado

0

Posteriormente, en fecha junio de 2012 se le notifica al
contribuyente que la empresa será objeto de un procedimiento de fiscalización definitiva del ejercicio 2011 por

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1ra. quincena - Julio 2013

impuesto a la renta. Así, en el desarrollo del proceso de
fiscalización, el auditor de Sunat determina que el sistema
de arrastre de pérdida tributarias es el B. En fecha 12 de junio de 2013 la empresa procede a presentar la declaración
rectificatoria en la cual determina un tributo resultante.
En fecha 27 de junio se notificó al contribuyente la resolución de determinación y la resolución de multa. La resolución de determinación fue cancelada el 5 de julio.
Sobre el particular, nos consultan, si dicha diferencia ocasiona
la generación de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del TUO del Código Tributario. De ser así, ¿a cuánto
ascendería la multa con la rebaja correspondiente?

Solución:
Según lo prescrito en el artículo 50 de la Ley del Impuesto a
la Renta, el contribuyente puede acogerse al sistema A o al

ESPECIAL CASOS PRÁCTICOS
sistema B de arrastre de pérdidas tributarias, la opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la oportunidad de la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta. Una vez efectuada la opción a que se refiere el párrafo
anterior, los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar el sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
Por tanto, no resulta posible que los contribuyentes puedan
optar por otro método de arrastre de pérdidas cuando cuentan con pérdida tributarias cuya aplicación no se haya agotado.
En el presente caso, si la empresa “CAMISA DE ONCE VARAS”
S.R.L. generó pérdida tributaria en el ejercicio 2007 acogiéndose al Sistema B, no podrá cambiar al Sistema A hasta agotar la referida pérdida.
Con los datos planteados, la empresa consignó en la declaración inicial una pérdida tributaria indebida y en la declaración
rectificatoria un tributo resultante. Por lo tanto, se ha incurrido en la infracción del numeral 1 del articulo 178 del TUO del
Código Tributario por declarar cifras o datos falsos. Específicamente, el literal c) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones
y Sanciones del Código Tributario, establece que la multa será
la suma del 15% de la pérdida declarada indebidamente y el
50% del tributo omitido.
A continuación veamos el cálculo correcto de la pérdida tributaria y el cálculo de la multa.
Declaración inicial

Declaración rectificatoria

Renta neta del ejercicio

14,248

Renta neta del ejercicio

14,248

Pérdida tributaria ejercicio 2007 (Sistema A)

18,694

Pérdida tributaria ejercicio 2007 (Sistema B)

7,124

Tributo resultante

7,124

Tributo resultante

0

25

Veamos el cálculo de la multa:
- Pérdida obtenida indebidamente: S/. 14, 248- S/.7, 124 =
S/.7, 124 x15%= S/.1, 069
- Tributo resultante: S/.7, 124 x 50%= S/.3, 562
Con este cálculo, la suma de la multa asciende a S/.4, 631.
Ahora bien, al presentarse la declaración rectificatoria donde
se determina un tributo resultante, con fecha 27 de junio se
notifica a la empresa la resolución de determinación y la resolución de multa, la cual está pendiente de cancelación.
Entonces, en aplicación del inciso c) del numeral 1 del artículo
13-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad (incorporado por la Resolución de Superintendencia N° 180-2012-SUNAT) corresponde aplicar el 60% de rebaja cuando:
“Será rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el
plazo otorgado por la Sunat según lo dispuesto en el artículo
75 del Código Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificación de
la orden de pago o resolución de determinación o la resolución de multa, además de cumplir con el pago de la multa,
se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago
o la resolución de determinación con anterioridad al plazo
establecido en el primer párrafo del artículo 117 del Código
Tributario respecto de la resolución de multa”.
En el caso en particular, la empresa “CAMISA DE ONCE VARAS” S.R.L. realizó el pago del tributo resultante (S/.7, 124)
notificado en la resolución de determinación el 5 de julio.
Por consiguiente, ahora que se desea cancelar el monto de
la multa ascendente a S/.4, 631 (teniendo en cuenta que aún
no se le ha notificado la resolución de ejecución coactiva), la
rebaja será de 60%, es decir, la multa será de S/.1, 852.
Cabe resaltar, que tanto al monto del tributo resultante y al
monto de la multa rebajada se le adicionarán los intereses
moratorios correspondientes (1.2% mensual).

Infraccion por declarar cifras o datos falsos en el
Régimen Único Simplificado
Caso:
Categorías

El señor Sandro Fuentes es un persona natural con negocio que tiene una bodega de abarrotes en su casa,
la cual cuenta con la respectiva licencia de funcionamiento y se encuentra acogido al Régimen Único Simplificado (en adelante RUS), con ingresos brutos en el
periodo de junio de 2013 por S/. 4,950 y adquisiciones
por S/.4,530 por lo que se encuentra en la categoría 1 y
paga la cuota de S/.20. Posteriormente, verifica que las
ventas ascienden a S/. 7, 950.
El vencimiento del periodo de julio de 2013 según su último dígito de RUC es el 11 de julio de 2013 y la rectificatoria la presentará el 25 del mismo mes.
En ese contexto, el señor Sandro Fuentes desea saber de
qué manera puede subsanar este error y si habría cometido alguna infracción.

Solución:
El Régimen Único Simplificado es un régimen que contiene
cinco categorías que están determinadas en función a una
cantidad de ingresos mensuales y de adquisiciones, las cuales
mostramos a continuación:

1
2
3
4
5

Total ingresos brutos
mensuales hasta S/.
5,000
8,000
13,000
20,000
30,000

Parámetros
Total adquisiciones de bienes o
servicios mensuales hasta S/.
5,000
8,000
13,000
20,000
30,000

En ese sentido, como en el mes de julio el monto de sus ingresos brutos asciende a S/. 7,950, la categoría del RUS en la que
debió tributar es la categoría 2 (S/. 50). Pero por error pagó
la cuota correspondiente a la categoría 1. Entonces, el tributo
omitido se determina de la siguiente manera:
Tributo categoría 2

S/. 50

Tributo categoría 1

S/. 20

Tributo omitido

S/. 30

Determinación de la multa
Importe de tributo omitido

S/. 30.00

Multa sobre tributo omitido (50%)

S/. 15.00

Mínimo de la multa (5% UIT)

S/. 185.00

Multa determinada

S/. 185.00

La multa determinada asciende a S/.185 y la rebaja será de
95% (subsanación voluntaria). Entonces la multa a cancelar
será de S/. 9 más los intereses moratorios correspondientes.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 209

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