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UNIVERSIDAD

PERUANA DE LAS
AMÉRICAS

FACULTAD DE DERECHO

IMPUESTO A LA RENTA
CURSO: DERECHO TRIBUTARIO II
ALUMNO: HUGO FERRO CUELLAR
CICLO ACADEMICO: V
PROFESOR: DRA. LOURDES A. PACHECO C.
LIMA – 2014
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INTRODUCCION
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera
como “ejercicio gravable” aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de
diciembre de cada año. Este impuesto grava las rentas que provengan de la
explotación de un capital (bien mueble o inmueble), las que provengan del trabajo
realizado en forma dependiente e independiente, así como las obtenidas de la
aplicación conjunta de ambos factores (capital y trabajo) y las ganancias de
capital.
Si bien la determinación del Impuesto a la Renta es de carácter anual, a lo largo
del ejercicio gravable, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta
de manera directa por el contribuyente o se efectúan retenciones a los mismos.
Estos conceptos se utilizan luego como créditos a fin de reducir o descontar el
monto del Impuesto que se determine en la Declaración Jurada Anual.
Para efectos de la presentación de la Declaración Jurada Anual, el contribuyente
cuenta con dos medios de presentación: un formulario para las rentas de personas
naturales (que abarca las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoría) y
otro formulario para las rentas empresariales o de tercera categoría.
A efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales, se ha
separado la determinación de la siguiente manera:
1. Rentas de Capital – Primera categoría: tributan de manera independiente y se
calcula el Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera
categoría.
2. Rentas de Capital – Segunda Categoría: Únicamente por las ganancias de
capital originadas por la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artículo 2° de la Ley: tributan de manera independiente y calcula su Impuesto con
una tasa de 6.25% sobre la renta neta de segunda categoría.

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3. Rentas del trabajo y de fuente extranjera: tributan con tasas progresivas
acumulativas de 15%, 21% y 30%.
En el caso del Impuesto a la Renta Empresarial o de Tercera Categoría deben
considerarse todas las rentas o ganancias que provengan de la actividad
empresarial, así como las rentas que se consideren como tales por mandato
expreso de la Ley del Impuesto a la Renta.

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INDICE
IMPUESTO A LA RENTA……………………………………………………………. 5
AMBITO DE APLICACIÓN…………………………………………………………… 5
BASE JURISDICCIONAL……………………………………………………………. 11
RENTAS DE FUENTE PERUANA………………………………………………….. 14
INAFECTACIONES…………………………………………………………………… 15
EXONERACIONES…………………………………………………………………… 16
CONTRIBUYENTES…………………………………………………………………... 21
RENTAS DE PRIEMRA CATEGORIA………………………………………………..23
CASO PRACTICO……………………………………………………………………… 27
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA………………………………………………. 29
CASO PRACTICO………………………………………………………………………32
RENTAS DE TERCERA CATEGORIA……………………………………………… 33
CASO PRACTICO……………………………………………………………………… 39
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA………………………………………………… 43
CASO PRACTICO……………………………………………………………………… 44
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA…………………………………………………. 44
CASO PRACTICO……………………………………………………………………… 46
CONCLUSIONES
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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por intereses. 3. del capital y de la aplicación conjunta de ambos factores. podemos afirmar que. ÁMBITO DE APLICACIÓN El Impuesto a la Renta grava: 3. arriendos. comisiones. Se utiliza como sinónimo de Impuesto a las utilidades. 2. En consecuencia cada hecho imponible dará lugar al nacimiento de una obligación tributaria. CONCEPTO DE RENTA. El hecho imponible es el efectivamente acontecido en determinado lugar y tiempo y. mientras la hipótesis de incidencia tributaria pertenece a un plano abstracto.IMPUESTO A LA RENTA 1. La ocurrencia en el mundo real del hecho imponible. lo que uno gana o devenga por salarios. HIPÓTESIS DE INCIDENCIA DEL IMPUESTO.1. el hecho imponible pertenece a un plano concreto. es decir. IMPUESTO A LA RENTA. he allí la relación del hecho imponible con la obligación tributaria. La hipótesis de incidencia es la formulación legal de un hecho. 5 . descrito en la hipótesis de incidencia. traerá como consecuencia (de acuerdo al mandato legal) el nacimiento de la obligación tributaria. al corresponder rigurosamente a la descripción formulada por la hipótesis de incidencia. dividendos o por otras fuentes. Entendemos por hipótesis de incidencia tributaria a la descripción legal hipotética del hecho apto para dar nacimiento de la obligación tributaria. Rentas del trabajo. Es el Impuesto que grava los beneficios obtenidos por las empresas o sociedades en el ejercicio de sus actividades. da nacimiento a la obligación tributaria. La renta es el ingreso. honorarios. a la obligación de pagar el tributo. Entonces.

así como las sumas a que se refiere el inc.Son las rentas que provengan del capital (Primera y Segunda Categorías). Se entenderá que existe renta gravada si dicha enajenación se realiza dentro de los dos años que cesaron las actividades del negocio. g) del Artículo 24° del TUO: es decir. de Tercera Categoría). las que cubran el denominado lucro cesante). siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los dos (2) años contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.2. b) Indemnizaciones a favor de empresas Las indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su personal y aquéllas que no impliquen la reparación de un daño (es decir. Es el caso de una persona natural con negocio que cesa las actividades generadoras de rentas de la 3ra. 3. hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas.Producto). entendiéndose como tales a aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos (Criterio de la Renta . del trabajo (Cuarta y Quinta Categorías) y de la aplicación conjunta de ambos factores (rentas empresariales. categoría y que destina los bienes remanentes del negocio a su patrimonio no empresarial. la diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dótales del seguro de vida y los beneficios o 6 . Ganancias y beneficios a) Resultados de la enajenación de bienes por cese de actividades Los resultados de la enajenación de bienes que al cese de las actividades desarrolladas por empresas unipersonales generadoras de rentas de la tercera categoría.

2. especie o forma de pago que constituyen rentas gravadas. b. b) Los resultados provenientes de la enajenación de: b. salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la in afectación total de estos importes de conformidad con lo establecido por el Reglamento (que la adquisición se produzca dentro de los 6 meses siguientes a la fecha de percepción de la indemnización y el bien se reponga en un plazo máximo de 18 meses contados a partir de la referida percepción). comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal. considerando como tal a los siguientes: a) Regalías Aun cuando no provengan de actividad habitual. d) Las rentas goce o 3. c) Indemnizaciones destinadas a reponer activos Las indemnizaciones destinadas a reponer. imputadas. un bien del activo de la empresa. 7 . establecidas por Ley.3. Ingreso cualquiera sea su denominación. en la parte en que excedan del costo computable de este bien. Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización. total o parcialmente.1. incluyendo las de disfrute.participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. cuando hubieran sido adquiridos o edificados. total o parcialmente. para efectos de la enajenación. Inmuebles.

de empresas unipersonales domiciliadas o de establecimientos permanentes de empresas constituidas o domiciliadas en el exterior que desarrolle actividades generadoras de rentas de la tercera categoría.4. b.8.b.7. cualquier ganancia o beneficio derivad' de operaciones con terceros. Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas constituidas en el país. b. Debe entenderse por renta gravada la diferencia entre el costo computable y el valor asignado a los bienes adjudicados al socio o titular de la empresa Individual de responsabilidad limitada. b. cambio o disposición habitual de bienes d) Ganancias o Beneficios derivados de operaciones con terceros (Flujo de Riqueza) En general. constituye renta gravada de las empresas.6. Derechos de llave. b. Negocios o empresas.3. Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos provenientes de las mismas. por retiro del primero o disolución total o parcial de cualquier sociedad o empresa. c) Resultados de la venta. b. Denuncios y concesiones. incluyendo cualquier ganancia o 8 .5. cuya depreciación sea admitida por la Ley. marcas y similares. así como el resultado por exposición a la inflación (REÍ positivo determinado conforme a la legislación vigente. Bienes muebles.

se entenderá como única operación li orden dada al Agente para comprar o vender un número determinado de valores. cédulas hipotecarlas y otros valores: cuando el enajenante haya efectuado en curso del ejercicio. en la enajenación de Inmuebles realizada por personas naturales. en los casos siguientes: Tratándose de acciones y participaciones representativas del capital de sociedades. 3. bonos.beneficio derivado de operaciones con terceros obtenido por las sociedades civiles y asociaciones de hecho a través de las cuales se desempeñe cualquier profesión. en la enajenación de acciones y participaciones hecha por personas naturales. para cumplir el encargo. aun cuando el Agente. arte ciencia u oficio. acciones del trabajo. se 9 .5. salvo que sea de aplicación el inciso b) Artículo 3° de la Ley. realice varias operaciones hasta completar el número de valore que su comitente desee comprar o vender. Cuando el enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio precedente o en ambos casos. Enajenación Al inmueble por personas naturales Sólo se presumirá que existe habitualidad. tratándose de valores cotizados en bolsa. Adviértase en primer lugar que de conformidad con los Numerales 1 y 2 del Inciso 1) del Artículo I? del TUO. Para esos fines. 3. por lo menos diez (10) operaciones de compra y diez (10) operaciones de venta. en los casos siguientes. por lo menos dos (2) compras y dos (2) venta Inmuebles.4. Enajenación de acciones y participaciones por parte de personas naturales Sólo se presumirá que existe habitualidad.

así como la enajenación de títulos representativos y de los contratos sobre bienes o servidos efectuadas en las Bolsas de Productos. a que se refieren los Incisos b) y c) del artículo 3° de la Ley Nº 26361 (Ley sobre Bolsa de Productos). la ganancia de capital proveniente de la venta de valores mobiliarios inscritos en el Registro Público del Mercado de Valore a través de mecanismos centralizados de negociación a que se refiere la Ley del Mercado de Valore. El artículo 2° del Reglamento del Impuesto a la Renta. señala que no son computables para efectos de determinar la habitualidad.encuentra exonerada hasta el 31 de diciembre del año 2006. podemos concluir que calificará como habitual y por lo tanto afecta al Impuesto a la Renta la persona natural a partir de la primera enajenación de una acción u otro valor no cotizado en bolsa ni en otro mecanismo centralizado de negociación aun cuando previamente haya realizado diez operaciones de compra y diez operaciones de venta de valore exoneradas. al incluirse expresamente a las operaciones bursátiles exoneradas (en el caso de valores cotizados en Bolsa) dentro del cómputo para los efectos de la habitualidad. las cuales para su cumplimiento pueden significar un número Indeterminado de operaciones. Otro punto importante de destacar es el relacionado con las órdenes que da la peisoni natural al Agente para la realización de operaciones bursátiles tratándose de valores cotizados en Bolsa. Consecuentemente. los conceptos siguientes: a) Las acciones y participaciones recibidas a raíz de la reorganización de sociedades o empresa efectuada al amparo del 10 .

se consideran domiciliadas en el Pais. agencias o establecimientos Permanentes el impuesto recae sólo sobre rentas gravadas de fuente peruana (Criterio de Vinculación de la fuente).artículo XVIII de la Ley del Impuesto a la Renta. el lugar de constitución de las jurídicas. b) Las acciones y participaciones derivadas de la capitalización de la re-expresión comí consecuencia del ajuste por Inflación. De acuerdo con las normas del derecho común. Artículo 33°: "Domicilio". 4. sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales. conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta. a los efectos de la aplicación del impuesto. En caso de contribuyentes no domiciliados en el país. Código Civil. 4. 11 . El domicilio se constituye por la residencia habita de la persona en un lugar. Criterios de imputación Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyente que. ni la ubicación de la fuente productora (Criterio de Vinculación del domicilio). Personas domiciliadas Se consideran domiciliadas en el país: a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país.2. 4.1. de sus sucursales. BASE JURISDICCIONAL Se recogen los criterios de imputación o vinculación del domicilio (para el caso de los sujetos domiciliado en el país) y de la ubicación de la fuente generadora de renta (para el caso de los sujetos no domiciliado en el país).

Artículo 35°: "Pluralidad de Domicilios". A la persona que vive alternativamente tiene ocupaciones habituales en varios lugares se le considera domiciliada en cualquiera de ello Código Civil. El domicilio conyugal es aquél en el cual le cónyuges viven de consumo. en cuanto a su renta de fuente peruana. c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargo especial y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.Código Civil. o en su defecto. en cuyo caso la condición de domiciliados alcanza a sucursal. agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de personas natural o jurídicas no domiciliadas en el país. Artículo 36°: "Domicilio Conyugal". el último que compartieron. d) Las personas jurídicas constituidas en el país. 12 . agencia u otro establecimiento permanente. e) Las sucursales. b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país dos años más en forma continuada. Las ausencias temporales de hasta noventa días calendarlo en cada ejercicio gravable no interrumpen la continuidad de la residencia o permanencia.

g) Los bancos multinacionales a que se refiere el Titulo III de la Sección Tercera de la Ley General de Instituciones de crédito. agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior La condición de domiciliado es extensivo a las sucursales. Ley. 13 .3 Sucursales. en el caso que se hubiera optado por tributar como sociedad conyugal.5. tuviera la condición e domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley. Sucesiones indivisas Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en el país cuando el causante hubiera tenido la condición de domiciliado en el país a la fecha de su fallecimiento. agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior establecidos por personas domiciliadas en el país. Financieras y de Seguros (D. Nº 1 770).f) Las sucesiones. 4. 4. cuando el causante. inversiones y operaciones previstos en el segundo párrafo del artículo 397º de dicha Ley. Respecto de las rente generadas por créditos. 4.4 Sociedades conyugales Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el país cuando cualquiera de los cónyuges domicilie en el país. a la fecha de su fallecimiento.

f. créditos o. Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles.6. visado por el Consulado Peruano. e. RENTAS DE FUENTE PERUANA Se consideran rentas de fuente peruana: a. bienes o derechos incluidas las regalías situados físicamente o colocados o utilizados económicamente en el país. que se lleven a cabo en el territorio nacional. cualquier capital colocado o utilizado económicamente en el país. Las producidas por predios situados en el territorio de la República.6. La ausencia no se interrumpe con presencias temporales en el país de hasta 90 días calendario acumulados en el ejercicio gravable. con excepción de las comprendidas en el inciso c) antes referido. Los intereses de obligaciones. b. Los intereses. comerciales o de cualquier índole. e inc. c) del numeral 1.5. Las producidas por capitales.3 y numeral 1. primas y toda suma adicional al interés pactado por préstamos.4. Las obtenidas por la enajenación de acciones o participaciones representativas del capital de empresas o sociedades constituidas en el Perú. 5. en los casos previstos en el inc. o el que haga sus veces) y hayan salido del Perú. b. en general. perderán su condición de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país (se acreditará con la visa correspondiente o con contrato de trabajo por un plazo no menor de un año. c. comisiones. cuando la entidad emisora ha sido 14 . Pérdida de la condición de domicilio Las personas naturales. las personas naturales mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del país durante dos (2) años o más en forma continuada. d. Si no puede acreditarse la condición de residente en otro país.

1. Si una persona natural o jurídica realiza una actividad generadora de ingresos en la cual no se configuran los elementos subjetivo o material contemplados en la norma tributaria estaremos frente a una persona u operación no sujeta a gravamen. cualquiera sea el lugar donde se realice la emisión o la ubicación de los bienes afectados en garantía. Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional a personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales. i) Las rentas del exportador provenientes de la exportación de bienes producidos. con excepción de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. como son el elemento subjetivo (¿Quién?) el elemento material (¿Qué?) el elemento espacial (¿Dónde?) y el elemento temporal (¿Cuándo?). El Sector Público Nacional. g. b. dicha descripción Ideal del supuesto de afectación contiene una serie de elementos. Se entiende también por exportación. los cuales deben verificarse para que nazca la obligación tributaria. Como se sabe. esta última es el supuesto Ideal señalado en la norma que al acaecer en la vida real da origen al hecho imponible. 6. agentes de compra u otros intermediarios de personas naturales o jurídicas del extranjero. en estos casos estaremos hablando de una inafectación subjetiva (relativa al sujeto) u objetiva (relativa a la operación). INAFECTACIONES La inafectación como institución jurídica del Derecho Tributario significa la nosujeción a la hipótesis de incidencia tributaria.constituida en el país. Las Fundaciones legalmente establecidas. Los sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas domiciliadas en el país paguen o abonen a miembros de sus consejos u órganos administrativos que actúen en el exterior. la remisión al exterior realizada por filiales. h. sucursales. manufacturados o comprados en el país. No son sujetos pasivos del Impuesto a. 6. Pues bien. representantes. cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los 15 .

previstas por las disposiciones laborales vigentes d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal. investigación superior. a diferencia de la inafectación.2. en transacciones o en cualquier otra forma. políticas o sociales. están exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del año 2006: 16 . en sentencia judicial.siguientes fines: cultura. c) Las compensaciones por tiempo de servicios. es la situación en la cual se encuentran determinado-sujetos u operaciones respecto de los cuales se verifican todos los elementos de la hipótesis de afectación pero que sin embargo la norma tributaria suspende temporalmente el nacimiento de la obligación tributaria por razones económicas. d. Según nuestra Ley de Impuesto a la Renta. beneficencia. Las entidades de auxilio mutuo. salvo le previsto en el inciso b) del numeral 1. sea que se originen en el régimen de seguridad social.2. de acuerdo al criterio del legislador. EXONERACIONES La exoneración. b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades. 6. fines para cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia. Las comunidades nativas. c. Ingresos Inafectos a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. e. asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas. en un contrato de seguro. tales come jubilación. 7. Las comunidades campesinas. montepío e invalidez.

de vivienda. d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede. culturales. siempre que no se distribuyan. c) Los intereses provenientes de crédito de fomento otorgados directamente o mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras. por el ejercicio de su cargo en el país. b) Las rentas destinadas a sus fines específicos en el país.a) Las rentas que. literarias deportivas. de fundaciones afectas y asociaciones sir fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente a alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia. las sociedades o instituciones religiosas. educación. en caso di disolución. científicas. No estarán sujetas a esta exoneración las rentas provenientes de operaciones mercantiles. artísticas. gremiales. destinen a la realización de sus fines específicos en el país. políticas. distintas a sus fines estatutarios que realicen las fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro. e) Las remuneraciones que perciban. los funcionarios y empleados de organismos internacionales considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos 17 . asistencia social. a cualquiera de los fines contemplados en el presente inciso. directa o indirectamente entre los asociados y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará.

Igualmente cualquier tipo de interés de tasa fija o variable. Se encuentra comprendido dentro de la exoneración. cuando reúnan los requisitos a que se refieren los Incisos a) y b) del Artículo 5" de la Ley del Mercado de Valores. referido en el inciso g) del numeral 7. del presente Capítulo. así como los incrementos de capital de los depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera. nominativos o a la orden. emitidos por personas jurídicas constituidas o establecidas en d país. Los valores mobiliarios. en moneda nacional o extranjera. así como los Incrementos o reajustes de capital provenientes de valores mobiliarios. g) Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos concedidos al Sector Público nacional. cualquier tipo de interés de tasa fija o variable. al amparo de la Ley del Mercado de Valores. en moneda nacional o extranjera que se pague con ocasión de un depósito de acuerdo a la Ley N° 26702. siempre que su colocación se efectúe mediante oferta pública. e incrementos de capital provenientes de Cédulas Hipotecarias y Títulos de Crédito Hipotecario Negociables. Asimismo. en moneda nacional o extranjera.instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales. emitidos mediante oferta privada podrán gozar de la exoneración.extranjeros. h) Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable. f) Las rentas a que se refiere el Inciso g) del Artículo 24° del TUO.1. salvo los originados por los depósitos de encaje que realicen las instituciones de crédito. siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan. todo 18 .

La redención o rescate de valores mobiliarios. incorporado por el D. N° 122-94-EF. emitidos directamente o a nombre de los fondo! mutuos de Inversión 19 . i) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país. Ley N° 25987. k) La ganancia de capital proveniente de: . económico. por cualquiera de los conceptos referidos en el presente inciso.S. . No están comprendidos en la exoneración.S.rendimiento generado por los aportes voluntarios con fin no previsional a que se refiere el artículo 30° del D. N° 045-2001-EF. los intereses y reajustes de capital.La enajenación títulos representativos y de los contratos sobre bienes o servicios efectuados en Bolsas de Productos. Se considerará representación deportiva nacional de país extranjero.La enajenación de valores mobiliarios inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores a través de mecanismos centralizados de negociación a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores. aquella que cumpla con las características del inciso c) del artículo 8° del D. a que se refiere el inciso b) y c) del artículo 3° de la Ley N° 26361. financiero o de otra índole prestados desde del exterior por entidades estatales u organismos internacionales. j) Las regalías por asesoramiento técnico. que perciben las empresas del Sistema Financiero autorizadas a operar por la SBS. .

que la totalidad de las rentas percibidas han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos. zarzuela. ll) Los intereses y reajustes de capital provenientes de Letras Hipotecarias de acuerdo a la legislación de la materia. n) Los Ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros por los espectáculos en vivo de teatro. ópera. sin admitir prueba en contrario. conciertos de música clásica. Son contribuyentes del Impuesto a la Renta: a) Las personas naturales. constituidas o establecidas en el país. calificados como espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura realizados en el país. mediante oferta pública de conformidad con la Ley del Mercado de Valores o la Ley de Fondos de Inversión y de las Sociedades Administradoras. CONTRIBUYENTES “Contribuyente es aquél que realiza. o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones que realicen con sus socios. m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurídica a que se refiere el Artículo 6° de la Ley N° 23733.en valores. 8. ballet y folklore. fondos de inversión o patrimonios fideicomisos. 20 . opereta. o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria". por personas jurídicas. dará lugar a presumir. El incumplimiento de algún requisito para el goce de la exoneración. en tanto cumplan con los requisitos que señala dicho dispositivo. siendo de aplicación las sanciones del Código Tributarlo.

c) Las sociedades conyugales que ejerciten la opción de atribuir las rentas producidas por los bienes comunes a uno de ellos.Las empresas individuales de responsabilidad limitada.Las asociaciones. . sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.Las sucursales. comunidades laborales incluidas las de compensación minera y las fundaciones no consideradas en el Artículo 18° de la Ley (Inciso c del Numeral 3. . . así como quienes agrupen a quienes ejerzan cualquier arte.Las sociedades colectivas constituidas en el país. . entendidas por tal: . .b) Las sucesiones indivisas.Las empresas de propiedad parcial o total del Estado. . . ciencia u oficio. .Las sociedades comerciales de responsabilidad limitada constituidas en el país. e) Las personas Jurídicas. que en cualquier forma perciban rentas de fuente peruana. las sociedades y entidades de cualquier naturaleza. .Las sociedades en comandita constituidas en el país.1).Las empresas unipersonales.Las cooperativas. d) Las asociaciones de hecho de profesionales y similares. incluidas las agrarias de producción. constituidas en el país. . .Las sociedades anónimas constituidas en el país.Las empresas de propiedad social.Las sociedades agrícolas de interés social.Las sociedades civiles constituidas en el país. constituidas en el exterior. . 21 . agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales.

conforme a las reglas de las personas jurídicas b) En caso de sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley General de Sociedades excepto aquellas que adquieren tal condición por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artículo. se atribuirán al titular. consorcios y otros contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes. f) Los Bancos Multinacionales a que se refiere el Título III de la Sección Tercera de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Banca y Seguros y Ley Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros aprobadas por la Ley N° 26702. las rentas serán atribuidas a las 22 . comunidad de bienes y demás contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente. c) Joint ventures. Tratándose de liquidaciones se considerara extinguida la persona Jurídica en !a fecha de inscripción de la extinción en ¡os Registros Públicos.1.. Inversiones y operaciones previstas en el segundo párrafo del artículo 397° del referido decreto. consorcios. 8. Nota. en forma independiente. quien determinará y pagará e' Impuesto por dichas rentas. respecto de las rentas derivadas de créditos. Régimen de Atribución de Rentas a) Las rentas de las empresas unipersonales. la comunidad de bienes. joint venturos.Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley General de Sociedades.

así como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador. para efectos fiscales.1. el cual deberá ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicación o solicitud para no llevar contabilidad independiente.personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte contratante al cierre del ejercicio gravable o al término del contrato. Son rentas de la Primera Categoría a) El producto de arrendamiento o subarrendamiento de predios El producto en efectivo o en especie de arrendamiento o subarrendamiento de predios. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA 9. el integro de la merced conductiva. dicha situación se deberá comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de efectuada la referida modificación. En caso de predios amoblados se considera como renta de la Primera Categoría. Si con posterioridad se modificara la participación de las partes o integrantes.1 Renta bruta presunta de Primera Categoría En caso de arrendamiento de predios amoblados o no. lo que ocurra primero.1. incluidos sus accesorios. 9. 9. se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser 23 . La atribución se realizará en función a la participación establecida en el contrato o en el pacto expreso en el que acuerden una participación distinta.

en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado el predio. o que se trate de predios arrendados al Sector Público Nacional o arrendados a museos. 9. bibliotecas o zoológicos. En ningún caso se aceptará como prueba contratos celebrados o 24 .inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio. Se entiende por valor del predio el de autoevalúo declarado conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto Predial.1. calculará la renta presunta. La presunción referida anteriormente. también será de aplicación para las rentas de las personas jurídicas y empresas a que se hace mención en el inc.1. con firma legalizada ante Notario Público.3. Para acreditar el período en que el predio estuvo arrendado o subarrendado. Subarrendamiento Tratándose de subarrendamiento. 9.2. e) del Artículo 28° del TUO. el contribuyente deberá presentar copia del contrato respectivo. la renta bruta está constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que éste deba abonar al propietario. salvo que ello no sea posible por aplicación de leyes específicas sobre arrendamiento. se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable. Período de arrendamiento o subarrendamiento de predios El contribuyente que acredite que el arrendamiento o subarrendamiento de predios. o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente.

la renta presunta se calculará en forma proporcional al número de meses del 25 . a contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a las entidades citadas en el inciso b) del último párrafo del numeral 5. se tomará como referencia el valor de mercado a la fecha de la cesión. genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición de los referidos bienes. a que se refiere el Inciso a) del Artículo 18° del TUO (con excepción de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado). que no constituyan predios.legalizados en fecha simultánea o posterior a cualquier notificación o requerimiento de la SUNAT. efectuada por personas naturales a título gratuito. La presunción no opera en los casos que el cedente es parte integrante de las entidades a que se refiere el Inciso a) del Artículo 14° del TUO (joint ventures y similares) ni en aquéllos de cesión de bienes a favor del Sector Público Nacional. si el bien hubiera sido adquirido a título gratuito o no se pudiera determinar el valor de adquisición. Se presume que los bienes han sido cedidos por todo el ejercicio gravable. a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza. Se presume sin admitir prueba en contrario. que la cesión de bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la Ley del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente acredite que la cesión se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable. salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes. b) Cesión temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles Las producidas por la locación o cesión temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles.

Esta presunción también es de aplicación para las personas jurídicas y empresas a que se refiere el inciso e) del artículo 28° del TUO. salvo demostración en contrario a cargo del locador. el valor de mercado. Las mejoras se computarán como renta gravable del propietario. en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar.ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. respecto 26 . d) Predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales. La renta ficta será del 6% del valor del predio declarado en el autoevalúo correspondiente al Impuesto Predial. a la fecha de devolución. salvo prueba en contrario. Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable. Se entenderá que existe cesión gratuita o a precio no determinado de predios cuando se encuentren ocupados por persona distinta al propietario y siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento. o a falta de éste. c) Valor de mejoras en predios El valor de las mejoras introducidas en el predio por el arrendatario o subarrendatario. en cuyo caso la renta ficta se determinará en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales hubiera cedido el predio. El periodo de desocupación de los predios se acreditará con la disminución en el consumo de energía eléctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.

250. se deducirá por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Alquiler (S/.000 Valor de alquileres en el año S/.400 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (5% del alquiler. CASO PRÁCTICO (Ejemplo) Alquileres Juan Pablo heredó de sus padres un departamento en Surco. Deducciones de la Renta Bruta de Primera Categoría Para establecer la renta neta de la primera categoría. S/. ¿Cuánto tiene por regularizar en la próxima declaración de tributos 2011? Primero calculemos los adelantos y alquileres recibidos en el año.de predios cuya ocupación hayan cedido a un tercero gratuitamente o a precio no determinado.8.35 mensual) S/. Este inmueble cuenta con un autoevalúo municipal de S/. podrán compensarse con la renta neta global. Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de rentas de la primera categoría que no hayan sido cubiertas por indemnizaciones o seguros.000 de autoevaluó S/. 6% de S/.2. el cual empezó a alquilar desde enero de 2011.15. 000 y Juan Pablo ha cumplido con depositar el adelanto del impuesto a la renta por alquileres (primera categoría) todos los meses. en S/. la suma que sea mayor.400 27 . 9.420 Para el cálculo se utiliza como base o el total de alquileres recibidos o el 6% del valor del autoevalúo.250.8.700 x 12 meses) S/.700 mensuales a una compañera de trabajo.

420 Saldo a regularizar con la Sunat S/. Lo siguiente es restarle el 20% de deducción para el cálculo de la llamada renta imponible. cualquiera sea su denominación o forma de pago.000 S/.25% de S/12.750 (-) pagos a cuenta S/.000 (-) deducción 20% sobre renta bruta S/. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA 10.1. deventures.15.En este caso. cédulas. bonos. a lo cual hay que restarle los adelantos de impuestos: Impuesto 6.330 Nuestro amigo Juan Pablo.3. en este ejemplo sencillo tendrá que abonar por impuesto a la renta de primera categoría S/.330. tales como los producidos por títulos. garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. el valor mayor es la fracción del autoevalúo.000 El impuesto anual es 6.25% de la renta imponible. 10. 28 . Conforme más compleja sean las operaciones (los inquilinos hacen mejoras en el inmueble o subarriendan) y mayores son los inmuebles arrendados.12. Renta bruta S/.000 Renta imponible S/. Son rentas de Segunda Categoría: a) Intereses por colocación de capitales Los intereses originados en la colocación de capitales.

que todo préstamo devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la SBS. Tratándose de préstamos en moneda extranjera. Tampoco se considerará préstamo a los retiros de dinero que a cuenta de utilidades y hasta el monto de las que corresponda al cierre.Intereses presuntos Se presume. cuando se trate de préstamos destinados a la adquisición o construcción de viviendas de tipo económico. No se considerará préstamo las operaciones tales como pagos a cuenta de terceros efectuados por mandato legal. La presunción de intereses no será de aplicación en el caso de préstamos que de acuerdo a disposiciones legales se deban otorgar a tasas de interés inferiores a las presuntas. Asimismo no opera la presunción en los préstamos celebrados entre empleador y trabajador en virtud de convenios colectivos aprobados por la Autoridad administrativa 29 . adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos para su aplicación efectiva a un fin. La presunción no opera en los casos de préstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto de sueldo que no excedan de 1 UIT o de 30 UIT. Sólo se considerará préstamo a aquella operación de mutuo en la que medie la entrega de dinero o que implique pago en dinero por cuenta de terceros. En estos casos. efectúen los socios e integrantes de sociedades y entidades consideradas o no personas jurídicas por el Artículo 14° del TUO. Se presume que devengan un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a seis meses del mercado intercambiarlo de Londres del último semestre calendarlo del año anterior. siempre que exista obligación de devolver. entregas de sumas en calidad de depósito de cualquier tipo. según el caso. la presunción de intereses operará por el monto total del préstamo cuando éste exceda de una UIT o de 30 UIT. salvo prueba en contrario constituida por los Libros de Contabilidad del deudor.

cuarta o quinta categoría. artísticos o científicos. b) Intereses y otros ingresos que perciban socios de cooperativas Los intereses. regalías o similares. d) Marcas. f) Diferencia entre el valor actualizado de primas y sumas que aseguradoras entrega 30 . excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas.de trabajo. y en los préstamos de dinero otorgados bajo el sistema de reajuste de capital. e) Sumas recibidas en pago de obligaciones de no hacer Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer. patentes. diseños o modelos. comercial o científica. marcas. como retribución por sus capitales aportados. regalías o similares El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave. Tampoco opera en los casos de préstamos del exterior otorgados por personas no domiciliadas. planos. salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera. con excepción de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. patentes. c) Las regalías Cualquiera sea la denominación que le acuerden las partes. derechos de llave. procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios. en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente. así como toda contraprestación relativa a la experiencia industrial. marcas. se considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes.

primas. 31 .La diferencia entre el valor actualizado de las primas o las cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos que al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dótales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. Para los efectos del impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. j) Deducciones de la renta bruta de la segunda categoría Para establecer la renta neta de la segunda categoría. Fondos del inversión y Patrimonios Fideicometidos La atribución de utilidades. rentas o ganancias de capital que se efectúen provenientes de Fondos Mutuos de Inversión en Valores. reservas. excedentes de revaluación o cualquier otra cuenta de patrimonio. así como de Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras. incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente o a nombre de los citados fondos o patrimonios. g) Beneficios provenientes de Fondos Mutuos de Inversiones en Valores. se deducirá por todo concepto el 10% del total de la renta bruta. No constituye dividendos u otras de distribución de utilidades la capitalización de utilidades. Esta regla no es aplicable para las rentas provenientes de dividendos y otras formas de distribución de utilidades. i) No constituye dividendos u otras de distribución de utilidades. Fondos de Inversión. h) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades. ajustes por re expresión.

de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta. hoteles. comisionistas 32 .1. Son rentas de Tercera Categoría a. forestal pesquera o de otros recursos naturales.000).A. Determinación del Impuesto definitivo mensual de segunda categoría La empresa Océano Azul S.000 Nuevos Soles (100.000 x 5 % = S/. es decir S/ 5. b. periodo mayo 2012 que se presenta en el mes de junio. 100. industria. construcciones. bancos. seguros. la industria o minería. garajes. contrato con el señor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. sanatorios. Actividades comerciales. permuta o disposición de bienes.A. financieras. y. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617. Por concepto de la cesión temporal el señor Sierralta cobró la suma de S/. patentó su nuevo invento en INDECOPI. reparaciones.A. La empresa Océano Azul S. como transportes.CASO PRÁCTICO (Ejemplo) El señor Ricardo Sierralta. servicios. en general. negocios Las derivadas del comercio. 11.000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2011. RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA 11. industriales de o comunicaciones. de la explotación agropecuaria. rematadores. fianzas y capitalización. 5. Rentas de agentes mediadores de comercio. La empresa Océano Azul S. depósitos. al momento de abonarle el producto de la cesión temporal de la patente al señor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado. índole similar. la de prestación de servicios comerciales.

g. c. Las que obtengan los Notarios d. el total de la renta que se obtenga se considerará de la tercera categoría. comprendidas en los incisos a) y b) del presente numeral. arte. 33 . Otras rentas Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías h. Cualquier jurídicas renta que obtengan las y empresas domiciliadas personas Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas referidas en el numeral 5 y las empresas domiciliadas en el país. Rentas de Cuarta Categoría que se complemente con las de Tercera Categoría En los casos en que las actividades incluidas en la cuarta categoría se complementen con explotaciones comerciales o viceversa. ciencia u oficio en asociación o sociedad civil Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o sociedad civil de cualquier profesión. arte.Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio. rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. f. Resultado de enajenación de bienes e. cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse. Ejercicio de profesión. ciencia u oficio. Debe entenderse por agentes mediadores de comercio a los corredores de seguros y comisionistas mercantiles.

j. Para este efecto no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada. La derivada de la cesión de bienes muebles depreciables La derivada de la cesión de bienes muebles cuya depreciación admite la presente Ley. sin admitir prueba en contrario. al seis por ciento (6%) del valor de adquisición ajustado de ser el caso. o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza. Las rentas obtenidas educativas particulares por las instituciones 34 . que dicha cesión genera una renta neta anual no menor. a precio no determinado. a que se refiere el inciso al del artículo 18° del TUO. salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes. a título gratuito. Si los bienes muebles hubieran sido cedidos por un período menor al ejercicio gravable. Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable. siendo de cargo del contribuyente la prueba que acredite el plazo de la cesión. de los referidos bienes. La presunción no operará para el cedente que sea parte Integrante de las entidades referidas en el inciso b) del último párrafo del numeral 5. la renta presunta se calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. Tampoco procederá la aplicación de la renta presunta en el caso de cesión a favor del Sector Público Nacional.i. a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades citadas en el inciso b) del último párrafo del numeral 5. efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categoría. Se presume.

así como prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción. aportes de bienes y demás transferencias de propiedad a cualquier título. Si el valor asignado difiere del de mercado. sea por sobrevaluación o subvaluación.2. en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la Ley. se considerarán del propietario o de las personas naturales o Jurídicas que las integran o de las partes contratantes. 11. Deducciones de la Renta Bruta de la tercera categoría a efectos de determinar la Renta Neta Principio de Causalidad A fin de establecer la renta neta de la tercera categoría. para efectos del Impuesto. la SUNAT procederá ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. Igual regla se aplicará en el caso de pérdidas aun cuando ellas no hayan sido cargadas en dichas cuentas. En consecuencia. será el de mercado. reputándose distribuidos a favor de las citadas personas aun cuando no hayan sido acreditadas en sus cuentas particulares. a) Intereses de deudas Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución. servicios y demás prestaciones. Valor de Mercado En los casos de ventas. según sea el caso. son deducibles. renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados 35 . el valor asignado a 1' bienes.Las rentas obtenidas por las empresas y entidades referidas en el último párrafo del numeral 5. 11. se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente.3.

con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora. los cargos en la proporción antes establecida para los ingresos financieros gravados. con las limitaciones previstas en los párrafos siguientes. deberá establecerse la proporción existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados y deducir como gasto. no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. únicamente. en moneda nacional. Para tal efecto no se computarán los intereses exonerados generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú. en la parte que excedan el monto de los Ingresos por intereses exonerados. Intereses proveniente de endeudamiento de contribuyentes con sujetos o empresas vinculadas Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con sujete o empresas vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar un coeficiente de tres al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio 36 . También serán deducibles los intereses de fraccionamiento otorgados conforme al Código Tributarlo. Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior. Tratándose de bancos y empresas financieras. ni los generados por valores que reditúen una tasa de interés.

así como la de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesan Tratándose de personas naturales esta deducción sólo se aceptará hasta el 30% de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina. sólo serán deducibles en la parte que en conjunto con otros intereses por deudas referido en el primer párrafo de este inciso. que los intereses determinados hasta el límite máximo de endeudamiento. excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados. Debe tenerse en cuenta. servicios y bienes productores rentas gravadas. Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarán como patrimonio neto si patrimonio inicial. b) Tributos que recaen sobre actividad gravada Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas excede el monto máximo determinado en el primer párrafo de este numeral sólo serán deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto máximo de endeudamiento. Esta deducción también es de aplicación cuando el predio de propiedad 37 .anterior. Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación de coeficiente no serán deducibles. c) Primas de seguro Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones.

l. f.del contribuye sea ocupado como casa habitación y además sea utilizado como establecimiento comercial. d) Pérdidas extraordinarias Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros. Las depreciaciones antes referidas. se compensará mediante la deducción por las respectiva. mermas y desmedros de existencias Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados. f) Depreciaciones y obsolescencia de activos fijos. se aplicarán a los fines de la determinación de impuesto y para los demás efectos previstos en 38 . depreciaciones. profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría. Depreciación El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocio. en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es Inútil ejercitar la acción judicial correspondiente. industria. e) Gastos de cobranza Los gastos de cobranza de rentas gravadas.

A partir del ejercicio 2000 ha sido modificada la tabla de depreciación regulada por inciso b) del artículo 22° del Reglamento del Impuesto a la Renta. sólo se aceptará como deducción la depreciación del período. 39 . debiendo repararse la depreciación correspondiente al periodo anterior en caso se haya registrado contablemente como un gasto de ejercicios anteriores. Es decir. debiendo computarse anualmente y sin que en ningún caso pueda hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.normas tributarias. Porcentajes de depreciación Los porcentajes de depreciación se encuentran Indicados en el inciso b) del artículo 1°. fijándose con porcentajes máximos de depreciación y ya no como porcentajes fijos.

000 Reservas Resultados Acumulados10. Maquinaria y Equipo 6.000 12.000 Inmuebles.”. NETO S/.090 950 IGV POR PAGAR 40 .000 Total Patrimonio Neto 56.000 6.000 Total Activo Corriente 22. 86.800 6.000 Automóvil 80.000 15.700 1.800 5. 86. ACTIVO ACTIVO CORRIENTE PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 10.A.000 20.000 20.280 2.000 1..000 Cuentas por Cobrar Comerciales 30.700 1.420 1.900 2.000 15.000 Operaciones del año 2005: a.760 1.280 -. con RUC 20003678574 le presenta la siguiente información: 1.000 5.000 30.000 19.000 30.000 10.280 760 570 950 2.000 30.900 3.000 10.900 3.520 2.800 5.140 2. Operaciones con cheque MES VENTAS IGV COMPRAS IGV IGV PAGADO Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre 10.CASO PRÁCTICO (Ejemplo) La empresa comercial “ROMBO S.610 950 2.000 Existencias 8.850 3.000 12.280 3.000 por 4.000 18.000 20.000) Cuentas TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIM.000 12. ROMBO S.A.850 3.000Total Pagar Comerciales Pasivo Corriente PATRIMONIO NETO Capital 40. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 VALORES HISTORICOS 2.140 2.000 1.000 S/.000 Depreciación acumulada(16.

000 S/. 245. 46.Pagos a Cuenta Impuesto a la Renta .280 2. Gasto no aceptado tributariamente.000 3. se ha pagado con cheque remuneración al directorio por S/.900 3.520 2. e.820 2.600 5.200 6.000 b.000 5. d.000 y reteniendo S/.900 7. La empresa tiene 16 trabajadores.000 3. 1.000 Diciembre 40.500 2.000 S/. 2.140 5. no distribuye participación en las utilidades.200 5.550 16. 3. En Diciembre se pagó en efectivo multas por infracción de tránsito a la municipalidad de Lima S/. Los Gastos Administrativos pagados en efectivo fueron S/.000 28.600 S/.400 *Este pago a cuenta se efectúa en Enero 2006 c.280 El costo de ventas es S/.040 1.000 Noviembre 10.400 4.000 TOTAL S/.Octubre 30. 29.450 1. En Dic´05.660 760 14. 12.320 S/.800 4.700 1. f.900 3. 1. 48.700 2.000 6. 155.800.333 por Renta de 4ta Categoría 41 .200 4.(Con Cheque) OBLIGACIÓN MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre *Diciembre MES DE PAGO Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Ene-06 TOTAL IMPUESTO PAGADO S/. 62.000 y la depreciación del automóvil es 20% anual Gastos aceptados tributariamente.

inc m) Limite 6% Utilidad Comercial y Rgto L. y actividades similares. Los sueldos del año pagado con transferencia de cuenta. oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría. 6.I Rta. 37° inc v) hayan sido pagados. El 31.6.01. h.006 ( L. con presencia de Notario Público y Fedatario de SUNAT. albaceas.sustentado según acuerdo registrado en el libro de Actas del Directorio debidamente legalizado.I Rta Art.2006. El ejercicio individual. mandatario. por lo cual no se emite Recibo de Honorarios ( L.000 que serán gozadas y pagadas en Enero 2. arte. Rgto L. 21° inc q) retención y pago )..I Rta Art 21° inc l) Rta 4ta Categoría ). en efectivo 12. i. Art. 24. afiliados al SNP 13%.1 Son Rentas de Cuarta Categoría las obtenidas por: a) El Ejercicio Individual de la Profesión. Se pagó con cheque los Aportes y Tributos retenidos por sueldos a los trabajadores por el año 2.2005. ciencia. síndico.Art 37°.000.A.005. sindico. recién se incinera el 09.pagándose la factura N° 40700519 al proveedor DIGITAL S.I Rta Art.05 se compra una computadora por S/. RENTAS DE CUARTA CATEGORIA 12. 2. arte.12. j.000. ciencia u oficio. gestor de negocios. cualquier profesión. Se provisiona Vacaciones de trabajadores S/. Mandatario. 34° Rta 5ta Cat.140. b) Director de empresa. El desempeño de las funciones de director de empresa.000 más IGV S/. k.01. Se tiene mercaderías con fecha de vencimiento 31. fueron un importe bruto de S/. 42 . g.1.el cual fue enviado al gasto por S/.

PERCIBIDO 16/07/2013 Dieta por reunión de directorio 01/04/2013 del en la 20755469015 15 000 1 500 empresa “Laboratorios Los Alpes SAC” 43 . Deducciones adicionales De las rentas de cuarta Categoría podr4a deducirse anualmente. deducir el monto fijo de 7 UIT por una sola vez. IMPUESTO FECHA CONCEPTO RUC INGRESO RETENIDO S/. Hasta el límite de 24 unidades Impositivas Tributarias.12. por concepto de todo gasto el (20%) de la misma.2. Deducciones para determinar rentas de cuarta categoría Para establecer la Renta Neta de Cuarta categoría. 12.3. si el contribuyente obtuviera renta de quinta categoría solo podrá. un monto equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. La deducción referida no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeño de funciones contempladas en la norma. el contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable. CASO PRÁCTICO (EJEMPLO) Dietas percibidas por ejercer el cargo de Director en la Empresa “Laboratorios Los Alpes SAC”.

razón por la cual realizó la retención del 10%. como sueldos. gastos de representación y en general toda retribución por servicios personales. salarios. dinero o en bonificaciones. y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.* La empresa “Laboratorios Los Alpes” se encuentra acogida al Régimen General del Impuesto a la Renta. compensaciones en gratificaciones. d) Ingresos de Socios de Cooperativas de Trabajo Los ingresos provenientes de Cooperativas de Trabajo que perciban los socios. RENTAS DE QUINTA CATEGORIA 13. 13. 44 . especie.1 Son Rentas de quinta Categoría las obtenidas por concepto de: a) Trabajo prestado en forma dependiente El trabajo personal prestado en relación de dependencia incluidos cargos públicos electivos o no. asignaciones. b) Rentas Vitalicias y pensiones Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal tales como jubilación montepío e invalidez. c) Participaciones de Trabajadores Las participaciones de los trabajadores ya sea que provengan de las asignaciones anuales de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas. dietas.

cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. 45 . DEDUCCIONES PARA DETERMINAR LA RENTA NETA DE QUINTA CATEGORIA. equivalente a 7 UIT. un monto fijo equivalente a (7) Unidades Impositivas Tributaria.2. De las rentas Netas de quinta categoría podrá deducirse anualmente. y 5ta. 13.e) Trabajo Independiente con trabajos de Locación de Servicios normados por la Legislación Civil. En caso de que el contribuyente percibiera también restas de cuarta categoría. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación Civil. solo podrá deducirse por ambas Rentas de 4ta. categoría un monto fijo.

Deben ser registrados en la casilla 201 de la “Sección Informativa” del Formulario Virtual Nº 683. Bonificación Ley N° 5 000 28051(prestación alimentaria) 4. Remuneración vacacional 5 600 8. Gratificación extraordinaria 4 800 7. Otros ingresos considerados 8 000 renta de quinta categoría RENTA BRUTA DE QUINTA 172 290 23 600 CATEGORIA * La Ley Nº 29531 establece la reducción de costos laborales a los aguinaldos y gratificaciones por fiestas patrias y navidad. Bonificación extraordinaria 1 890 (Ley N° 29351)* 5. 46 . 10 000)** 6. Gratificaciones de julio y 21 000 diciembre 3.MONTO CONCEPTO MONTO BRUTO 1. Remuneración de Enero a 126 000 RETENIDO Diciembre (10 000 X 12) 2. Compensación por tiempo de servicios (S/. al trabajador bajo la modalidad de bonificación extraordinaria. abonándose el 9% que paga el empleador como aportación a Essalud. ** Ingresos inafectos.

el impuesto sobre la renta. constituye el tributo más utilizado en los nuevos sistemas tributarios. el mejor impuesto directo. no sólo por su mayor productividad.CONCLUSIONES El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente. objeto y base de cálculo los ingresos netos percibidos por las personas naturales. 47 . sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos públicos del Estado. y por ello. pues grava un signo cierto y seguro de riqueza. creciente. la riqueza ganada o renta. o sea. por ello es el impuesto más justo y ecuánime. El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia financiera. sino también por su generalidad. La forma más directa. pero el más general y productivo. las personas jurídicas y otras entidades económicas. general y segura de medir tal capacidad de pago. elasticidad y equidad.

. “Sujetos del Impuesto a la Renta” ALONSO. Política y Economía Tributaria. (2005). Perú. Perú. Argentina. Revista Análisis Tributario. FERNANDEZ. Lima.T.E. HERNANDEZ. Buenos Aires: Astrea. Alcances de la Asistencia Técnica en el IR. 03170-1-2005. F. Febrero. EDITORIAL ECONOMIA Y FINANZAS. “Manual del Impuesto a la Renta”. "Manual de Impuesto a la Renta". J. 1.) – DOC Nº 872 Buenos Aires. O. Volumen I. Lima. J. “Por qué debe eliminarse el Impuesto a las ganancias de capital”. (2004). Resolución del Tribunal Fiscal No. Diciembre. Diciembre. RUIZ DE CASTILLA. “Impuesto a la renta – dividendos” en VIII Jornadas del Nacionales de Derecho Tributario – Instituto Peruano de Derecho Tributario. Lima. Perú. (2004). L. MEDRANO. 48 . Lima.Concepto de Renta. (2004). “Algunas meditaciones sobre el concepto de renta” –Revista Vectigalia No. H. Perú. (1978).I. Centro Interamericano de Estudios Tributarios (C. “El Impuesto a la Renta” en Tratado de Tributación. ANALISIS TRIBUTARIO (2005).REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS GARCIA. I. BRAVO. Tomo II. “Ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta en el Perú” en VIII Jornadas del Nacionales de Derecho Tributario – Instituto Peruano de Derecho Tributario.

49 .