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SEMINARIO DE TITULACIN

IMPORTANCIA DE LA INFORMACIN
FINANCIERA ACTUALIZADA

PROFESOR:
C.P.C. ENRIQUE AGUILAR SANCHEZ

EQUIPO 4:
ALCANTARA GARCIA MARCO IGNACIO
GOMEZ CRUZ VICTOR HUGO
GONZALEZ ALVAREZ WENDY ABIGAIL
GONZALEZ GONZALEZ IVONNE
NAVA RODRIGUEZ MONSERRAT

TEMA:

NIF B-15 CONVERSION DE MONEDA EXTRANJERA


15 / NOVIEMBRE / 2008

INDICE

NIF B-15 CONVERSIN DE MONEDA EXTRANJERA


1. Introduccin
2. NIF B-15 Conversin de moneda extranjera
2.1. Antecedentes
2.2. Relacin con la NIC 21
1.1.1. NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda
extranjera
1.1.2. Objetivo
1.1.3. Alcance
2.3. Razones de emisin
2.4. Convergencia internacional
2.5. Principales cambios
2.6. Objetivo de la NIF B-15
2.7. Alcance de la norma
2.8. Aplicacin de la NIF B-15
2.9. Relacin con la NIF A-3
2.9.1. NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de la informacin
financiera
2.9.2. Objetivo
2.9.3. Alcance
2.9.4. Necesidades de los usuarios
2.9.5. Objetivos de los estados financieros
2.9.6. Estados financieros
2.9.7. Estados financieros bsicos
2.9.8. Limitaciones en el uso de los estados financieros
2.10.Definicin de trminos
2.11. Tipo de cambio
2.12.Transacciones en moneda extranjera
2.12.1. Reconocimiento inicial
2.12.2. Reconocimiento posterior y normas de conversin
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2.13.
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2.13.1.
Moned
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l

2.13.2. Reconocimiento inicial


2.13.3. Reconocimiento posterior y normas de conversin
2.13.4. Conversin de la moneda de registro a la funcional
2.13.5. Conversin de la moneda funcional a la de informe
2.13.6. Entorno econmico no inflacionario
2.13.7. Entorno econmico inflacionario
2.13.8. Cambios de moneda de registro, funcional y de informe
2.13.9. Consolidacin de operaciones extranjeras
2.13.10. Disposicin de una operacin extranjera
2.13.11. Impuestos a la utilidad
2.13.12. Cumplimiento con normas de informacin financiera
2.14.Normas de presentacin
2.14.1. Transacciones en moneda extranjera
2.14.2. Operaciones extranjeras
2.14.3. Conversin de la moneda de registro a la funcional
2.14.4. Conversin de la moneda funcional a la de informe
2.14.5. Estados financieros comparativos
2.15.Normas de revelacin
2.16.Vigencia
2.17.Transitorios
2.18.Otras NIF relacionadas con la NIF B-15
3. APENDICE A. Consideraciones adicionales para la identificacin de la moneda
4.
5.
6.
7.

funcional de una operacin extranjera.


APENDICE B. Prctica de conversin de una moneda extranjera
APENDICE C. Bases para conclusiones
Conclusin
Bibliografa

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INTRODUCCIN
NIF B-15 CONVERSIN DE MONEDA EXTRANJERA
Dentro del presente trabajo se desarrolla informacin recabada en diferentes medios,
principalmente, en las Normas de Informacin Financiera NIF emitidas para 2008, acerca del
pronunciamiento de la NIF B-15 Conversin de Moneda Extranjera.
El pronunciamiento de la NIF B-15 actual, fue aprobada por unanimidad y emitida por el
Concejo Emisor del CINIF en noviembre de 2007 para su publicacin y entrada en vigor a partir
del 1 de enero de 2008.

Esta NIF, se encarga de regular el reconocimiento y tratamiento apropiado a operaciones


en moneda extranjera, as como seala los lineamientos para la adecuada valuacin,
presentacin y revelacin de la informacin en un estado financiero.
La NIF B-15 define los trminos necesarios para una adecuada comprensin en los
mtodos de conversin entre monedas, as como tambin, establece dichos mtodos para
convertir la informacin financiera en cifras a monedas tiles para sus usuarios. Dentro de este
pronunciamiento, establece los entornos inflacionarios y las bases para reconocerlos
financieramente. Adicionalmente, se presenta un ejemplo practico de los mtodos de
convergencia establecidos por la NIF.
Se presenta una comparacin entre pronunciamientos anteriores, que fueron base para la
NIF B-15 actual, as como su marco conceptual con respecto a otras NIF`s y diversos
pronunciamientos contables nacionales e internacionales.
Seala la importancia de tener informacin financiera valuada y actualizada segn las
necesidades de cada uno de sus usuarios.

NIF B-15 CONVERSIN DE MONEDA EXTRANJERA


ANTECEDENTES
En 1998 se emiti el Boletn B-15, Transacciones en moneda extranjera y conversin de
estados financieros de operaciones extranjeras, el cual estaba acorde con la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 21, Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la
moneda extranjera, vigente en ese momento.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standards Board, IASB) en noviembre de 2004 emiti una nueva NIC 21 con el mismo nombre
que la anterior, con vigencia a partir del 1 de enero de 2005 y con el objetivo de establecer
disposiciones adicionales para la conversin de moneda extranjera, y dar lugar al surgimiento
del concepto de moneda funcional.

RELACIN CON LA NIC 21

NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA


EXTRANJERA
OBJETIVO
Una entidad podr llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes.
Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el
extranjero. Adems, la entidad podr presentar sus estados financieros en una moneda
extranjera. El objetivo de esta norma es prescribir cmo se incorporan, en los estados
financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el
extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin elegida.
Los principales problemas que se presentan son el tipo o tipos de cambio a utilizar, as
como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en los tipos de cambio dentro
de los estados financieros.
ALCANCE
Esta Norma se aplicar:
a) Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, salvo las transacciones
y saldos con derivados que estn dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos
financieros: Reconocimiento y valoracin.
b) Al convertir los resultados y la situacin financiera de los negocios en el extranjero que
se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por consolidacin, por
consolidacin proporcional o por el mtodo de la participacin.
c) Al convertir los resultados y la situacin financiera de la entidad a una moneda de
presentacin.
La NIC 39 es de aplicacin a muchos derivados en moneda extranjera y, por tanto, stos
quedan excluidos del alcance de esta Norma. No obstante, aquellos derivados en moneda
extranjera que no estn dentro del alcance de la NIC 39 (por ejemplo, ciertos derivados en
moneda extranjera implcitos en otros contratos), estarn dentro del alcance de esta Norma.
Esta Norma tambin se aplicar cuando la entidad convierta los importes relacionados con
derivados desde su moneda funcional a la moneda de presentacin.
Esta Norma no se aplicar a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda
extranjera, incluyendo la cobertura de la inversin neta en un negocio en el extranjero. La
contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39.
Esta Norma se aplicar en la presentacin de los estados financieros de una entidad en
una moneda extranjera. Adems, establece los requisitos para que los estados financieros

resultantes puedan ser calificados como conformes con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera. Tambin se especifica la informacin a revelar, en el caso de
conversin de informacin financiera a una moneda extranjera que no cumpla los anteriores
requisitos.
Esta Norma no se aplicar en la presentacin, dentro del estado de flujos de efectivo, de
los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la conversin
de los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero. Esta Norma entr en vigor a partir del
1 de enero de 2005, derogando a la Norma que se emiti en 1993.

RAZONES DE EMISIN
La NIF B-15 se emite con la intencin de converger con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) vigentes e incorporar los conceptos establecidos por la serie NIF
A, Marco Conceptual. Por lo tanto, adecua y actualiza lo establecido por el anterior Boletn B-15.
La NIF B-15 provee normas para el reconocimiento de las transacciones en moneda extranjera
y la conversin de los estados financieros de una operacin extranjera a la moneda de informe,
incluyendo la conversin de la informacin financiera de cualquier entidad cuya moneda de
informe es distinta a su moneda funcional

CONVERGENCIA INTERNACIONAL
Esta NIF converge con las Normas Internacionales de Informacin Financiera del IASB,
porque adopta los criterios contables establecidos en la NIC 21.

PRINCIPALES CAMBIOS
a) Desaparecen las clasificaciones de operacin extranjera integrada y de entidad
extranjera, incorporando los conceptos de moneda de registro, moneda funcional y
moneda de informe.
b) Se establecen procedimientos de conversin para transacciones en moneda extranjera y
operaciones extranjeras, en atencin a su entorno econmico.
c) Se incluyen procedimientos de conversin de la informacin financiera de cualquier
entidad cuya moneda de informe sea distinta a la funcional.
d) Se incluyen dos apndices: (I) uno que contiene consideraciones adicionales para la
determinacin de la moneda funcional de una operacin extranjera; y (II) una gua de
implementacin de la norma.

OBJETIVO DE LA NIF B-15


Esta NIF tiene como finalidad establecer:

a) Normas de conversin, presentacin y revelacin para el reconocimiento contable de


las transacciones en moneda extranjera y de los estados financieros de una operacin
extranjera que incluye la conversin de la informacin financiera de cualquier entidad
cuya moneda de informe sea distinta a la funcional.
b) Reglas contables de valuacin y revelacin de transacciones de moneda extranjera y
conversin de estados fiancieros de subsidiarias y asociadas en el extranjero
La NIF B-15 fue aprobada por unanimidad para su emisin por el Consejo Emisor del
CINIF en noviembre de 2007 para su publicacin y entrada en vigor a partir del 1 de enero de
2008.

ALCANCE DE LA NORMA
Las disposiciones de la NIF son aplicables a las entidades que emiten estados financieros
bsicos en los trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de
los estados financieros.

APLICACIN DE LA NIF B-15


Las disposiciones de la NIF, son aplicables a las entidades que emiten estados financieros
bsicos en los trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de
los estados financieros.
La NIF se aplica para:
a) El reconocimiento, en la moneda de registro, de las transacciones y saldos en moneda
extranjera.
b) La conversin de los estados financieros de operaciones extranjeras de la moneda de
registro a la funcional y de sta a la moneda de informe, que se incluyen en los estados
financieros de la entidad informante, ya sea por consolidacin o al aplicar el mtodo de
participacin.
c) La conversin de los estados financieros de cualquier entidad, a la moneda de informe
elegida.
d) La informacin a revelar cuando una entidad presenta informacin complementaria a
sus estados financieros determinada con base en un procedimiento de conversin
diferente al que establece esta NIF.
La NIF no es aplicable para:
a) La conversin, dentro del estado de flujos de efectivo, de los flujos de efectivo de las
transacciones en moneda extranjera, ni para la conversin de los flujos de efectivo de
operaciones extranjeras.

b) El reconocimiento de las transacciones y saldos en moneda extranjera relacionados con


instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura.
c) La informacin complementaria presentada en una moneda diferente a la moneda de
informe

RELACIN CON LA NIF A-3


NIF A-3 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LA INFORMACIN
FINANCIERA
En consecuencia, el propsito de los estados financieros surge de una necesidad de
informacin, la cual es requerida por interesados internos y externos en una entidad. El
interesado primario, es la administracin de la entidad y, en seguida, los interesados externos,
que en las economas ms evolucionadas o en desarrollo, es inherentemente el pblico en
general.
OBJETIVO
Identificar las necesidades y establecer los objetivos de los estados financieros de las
entidades; as como las caractersticas y limitaciones de los estados financieros.
ALCANCE
Las disposiciones de esta NIF son aplicables para todo tipo de entidades.
La norma es dirigida a entidades lucrativas y no lucrativas, dado que se tienen ciertas
diferencias en sus caractersticas particulares entre ambos tipos de entidades.

NECESIDADES DE LOS USUARIOS


La actividad econmica es el punto de partida para la identificacin de las necesidades de
los usuarios, dado que sta se materializa a travs del intercambio de objetos econmicos entre
los distintos sujetos que participan en ella. Dichos objetos se identifican con los diferentes
bienes, servicios y obligaciones susceptibles de intercambio, la informacin financiera es, una
herramienta esencial para la toma de decisiones de los sujetos econmicos
Al respecto el usuario general de la informacin financiera puede clasificarse de manera
significativa en los siguientes grupos:
a) Accionistas o dueos: Socios, asociados y miembros, que proporcionan recursos a la
entidad que son directa y proporcionalmente compensados de acuerdo a sus
aportaciones (entidades lucrativas).

b) Patrocinadores:

Incluye

patronos,

donantes,

asociados

miembros,

que

proporcionan recursos que no son directamente compensados (entidades no lucrativas).


c) rganos de supervisin y vigilancia corporativos, internos o externos: Son los
responsables de supervisar y evaluar la administracin de las entidades.
d) Administradores: Son los responsables de cumplir con el mandato de los cuerpos de
gobierno (incluidos los patrocinadores o accionistas) y de dirigir las actividades
operativas.
e) Proveedores: Son los que proporcionan bienes y servicios para la operacin de la
f)
g)
h)
i)

entidad.
Acreedores: Instituciones financieras y otro tipo de acreedores.
Empleados: Los que laboran para la entidad.
Clientes y beneficiarios: Los que reciben beneficios de las entidades.
Unidades gubernamentales: Son los responsables de establecer polticas econmicas,
monetarias y fiscales, as como, participar en la actividad econmica al conseguir

j)

financiamientos y asignar presupuesto gubernamental.


Contribuyentes de impuestos: Son aquellos que fundamentalmente aportan al fisco y
estn interesados en la actuacin y rendicin de cuentas de las unidades

gubernamentales.
k) Organismos reguladores: Son los encargados de regular, promover y vigilar los
l)

mercados financieros.
Otros usuarios: Incluye a otros interesados no comprendidos en los apartados
anteriores, tales como pblico inversionista, analistas financieros y consultores.

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


El objetivo esencial es ser de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones
econmicas, adems de ser un medio til para la toma de decisiones econmicas en el anlisis
de alternativas para optimizar el uso adecuado de los recursos de la entidad
ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados financieros son la manifestacin fundamental de la informacin financiera;
son la representacin estructurada de la situacin y desarrollo financiero de una entidad a una
fecha determinada o por un perodo definido. Su propsito general es proveer informacin de
una entidad acerca de la posicin financiera, la operacin financiera, del resultado de sus
operaciones y los cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus recursos o
fuentes, que son tiles al usuario general en el proceso de la toma de decisiones econmicas.
Deben proveer informacin sobre la evolucin de:
a) Los activos.
b) Los pasivos.
c) El capital contable o patrimonio contable.

d) Los ingresos y costos o gastos.


e) Los cambios en el capital contable o patrimonio contable.
f) Los flujos de efectivo o en su caso, los cambios en la situacin financiera.
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
Los estados financieros bsicos que responden a las necesidades comunes del usuario
general y a los objetivos de los estados financieros, son:
a) El balance general o estado de situacin o posicin financiera, que muestra informacin
relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la
entidad, por consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad, revelando sus
restricciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad; revelando sus riesgos financieros;
as como, del patrimonio o capital contable a dicha fecha.
b) El estado de resultados, para entidades lucrativas o, en su caso, estado de actividades,
para entidades con propsitos no lucrativos, que muestra la informacin relativa al
resultado de sus operaciones en un periodo y, por ende, de los ingresos, costos y gastos
y la utilidad/prdida neta o cambio neto en el patrimonio resultante en el periodo;
c) El estado de variaciones en el capital contable en el caso de entidades lucrativas, que
muestran los cambios en la inversin en los accionistas o dueos durante el perodo, y
d) El estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situacin
financiera, que indica informacin acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de
financiamiento de la entidad en el perodo, clasificados por actividades de operacin, de
inversin y de financiamiento. La entidad debe emitir uno de los dos estados, atendiendo
a lo establecido en las normas particulares.
LIMITACIONES EN EL USO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El usuario general de una entidad debe tener presente las siguientes limitaciones de los
estados financieros:
a) Las

transacciones,

transformaciones

internas

otros

eventos,

que

afectan

econmicamente a la entidad, son reconocidos conforme a normas particulares que


pueden ser aplicadas con diferentes alternativas, lo cual puede afectar su
comparabilidad.
b) Los estados financieros, especialmente el balance general, presentan el valor contable
de los recursos y obligaciones de la entidad, cuantificables confiablemente con base en
las NIF y no pretenden presentar el valor razonable de la entidad en su conjunto. Por lo
que, no reconocen otros elementos esenciales de la entidad, tales como los recursos
humanos o capital intelectual.

c) Por referirse a negocios en marcha, estn basados en varios aspectos por estimaciones
y juicios que son elaborados considerando los distintos cortes de periodos contables,
motivo por el cual no pretenden ser exactos.

DEFINICION DE TERMINOS
a) Entidad informante: Es la entidad emisora de los estados financieros.
b) Efecto por conversin: Es la diferencia que resulta de convertir de la moneda funcional
a la moneda de informe.
c) Fluctuacin cambiaria o diferencia en cambio: Es la diferencia resultante de convertir
transacciones o saldos denominados en moneda extranjera a otra moneda utilizando
diferentes tipos de cambio.
d) Inversin neta en una operacin extranjera: Es el importe de participacion de la
entidad informante en los activos netos de una operacin extranjera.
e) Moneda de informe: Es aquella elegida y utilizada por una entidad para presentar sus
f)

estados financieros.
Moneda de registro: Es aquella en la cual la entidad mantiene sus registros contables

ya sea para fines legales o de informacin.


g) Moneda extranjera: Es cualquier moneda distinta a la de registro, a la funcional o a la
de informe de la entidad, segn las circunstancias.
h) Moneda funcional: Es aquella con la que opera una entidad en su entorno econmico
i)

primario, es decir en el que principalmente genera y aplica efectivo.


Operacin extranjera: Es una entidad jurdica o una unidad generadora de efectivo
cuyas operaciones estn basadas o se llevan a cabo en un entorno econmico o

j)

moneda distintos a los de la entidad informante.


Partidas monetarias: Son aquellas que se encuentran expresadas en unidades
monetarias nominales sin tener relacin con precios futuros de determinados bienes o

servicios.
k) Partidas no monetarias: Son aquellas cuyo valor nominal varia de acuerdo con el
comportamiento de la inflacin, motivo por el cual, derivado de dicha inflacin, no tiene
l)

un deterioro en su valor.
Transacciones en moneda extranjera: Son aquellas realizadas

m)
n)
o)
p)
q)

informante, cuyo importe se denomina o se realiza en una moneda extranjera.


Tipo de cambio: Es la relacin de cambio entre dos monedas a una fecha determinada.
Tipo de cambio de contado: Es el utilizado en transacciones con entrega inmediata.
Tipo de cambio de cierre: Es el de contado a la fecha del balance general.
Tipo de cambio histrico: Es el de contado a la fecha de la transaccin.
Valor razonable: Es el monto de efectivo o equivalente que participantes en el mercado

por la entidad

estara dispuestos a intercambiar para la venta de un activo, o para transferir un pasivo,

en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de


libre competencia.

TIPO DE CAMBIO
Para el proceso de conversin estn disponibles varios tipos de cambio, debe utilizarse
aquel con el que los flujos futuros de efectivo representados por la transaccin, el saldo en
moneda extranjera, o la operacin extranjera, pudieron haber sido realizados a la fecha de
conversin.
Si derivado de un control de cambios, existe temporalmente restricciones o ausencias de
intercambio de divisas, el tipo de cambio a utilizar debe ser el que pueda proporcionar algn
mercado de divisas reconocido; y de no existir informacin al respecto tales mercados

mientras no se pueda determinar un tipo de cambio adecuado la entidad debe tomar las
siguientes acciones:
a) Si se trata de una subsidiaria, dejar de consolidar sus estados financieros.
b) La inversin ene la subsidiaria o, en su caso en la asociada debe presentarse con el
mismo valor determinado en el ultimo periodo en el que se identifico un tipo de
cambio adecuado para la conversin.
c) Con base en la NIF particular relativa, la inversin permanente en acciones debe
someterse inmediatamente a las pruebas de deterioro, incluso, cuando no existe una
forma realista de repatriar la inversin, la entidad debe castigar el valor de dicha
inversin hasta llegar a cero.

TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA


Las transacciones en moneda extranjera se incluyen aquellas en que la entidad:
a) Compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera.
b) Presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a cobrar
o pagar en una moneda extranjera.
c) Adquiere o dispone de activos de activos, o bien, incurre, transfiere o liquida pasivos,
siempre que estas transacciones se hayan denominado en moneda extranjera.
RECONOCIEMIENTO INICIAL
Toda transaccin en moneda extranjera debe reconocerse inicialmente en la moneda de
registro aplicado al tipo de cambio histrico la fecha de una transaccin es aquella en la cual
dicha operacin se devenga y cumple las condiciones para su reconocimiento de acuerdo con
las NIF.

RECONOCIMIENTO POSTERIOR Y NORMAS DE CONVERSION


A la fecha del cierre de los estados financieros, los saldos

departidas monetarias

derivados de transacciones en moneda extranjera y que estn denominados en moneda


extranjera deben convertirse al tipo de cambio del cierre. As mismo, a la fecha de realizacin
(cobro o pago) de las transacciones en moneda extranjera, estn deben de convertirse al tipo
de cambio de realizacin.
Las diferencias en cambio determinadas con base en el prrafo anterior

debe

reconocerse como ingreso o gasto en el estado de resultados en el periodo en que se originan

OPERACIONES EXTRANJERAS
MONEDA FUNCIONAL
En el entorno econmico de cada entidad, existen diversos factores que afectan su
operacin, los cuales deben de evaluarse atendiendo a las caractersticas propias de cada
entidad y ponderarse para identificar su moneda funcional.
Para identificar su moneda funcional, una entidad debe considerar, principalmente, los
siguientes factores:
a) El entorno econmico.
b) La moneda que influye fundamentalmente en la determinacin de los precios de venta
de sus bienes y servicios.
c) La influencia que una moneda tiene en la determinacin y realizacin de sus costos y
gastos, tales como, los de mano de obra, de los materiales y de otros costos de
produccin de bienes y servicios.
d) La moneda en la cual se genera

y aplican los flujos

de efectivo de las distintas

unidades generadoras de efectivo de la entidad.


e) La moneda en la cual se generan los flujos de efectivo con motivo de actividades de
f)

financiamiento.
La moneda en la cual recibe y conserva los flujos de efectivo que derivan de sus
actividades de operacin.
La moneda funcional refleja las operaciones y sus condiciones subyacentes, que son

relevantes para la entidad y cambia cuando se producen modificaciones en tales condiciones.la


utilizacin de una determinada moneda de registro normalmente atiende a requerimientos de
ndole legal del pas en el que se ubica la entidad, motivo por el cual, no siempre puede
cambiarse a discrecin de la entidad y puede no ser la misma que la moneda funcional

Por lo anterior esta NIF permite a la entidad hacer la presentacin de sus estados
financieros en una moneda de informe diferente ya sea ala moneda de registro, a la funcional o
ambas.
Al elaborar sus estados financieros cada identidad debe identificar su moneda de registro
y su moneda funcional, as como, definir su moneda de informe y, en los casos en los que estas
monedas sean diferentes entre si, debe hacer la conversin de estados financieros de acuerdo
con lo establecido en esta NIF.
RECONOCIMIENTO INICIAL
La adquisicin de una operacin extranjera debe reconocerse inicialmente en la moneda
de registro y utilizando el tipo de cambio histrico. Para estos efectos, los ajustes a valor
razonable de los activos y pasivos de la operacin extranjera adquirida, que surgen como
consecuencia de la adquisicin, forman parte de los activos y pasivos de dicha operacin
extranjera.
RECONOCIMIENTO POSTERIOR Y NORMAS DE CONVERSION
Conforme a las NIF particulares relativas a estados financieros consolidados

combinados e inversiones permanentes en acciones , los estados financieros individuales de


cada una de las entidades jurdicas o, en su caso, de cada una de las unidades generadoras de
efectivo, las cuales

pueden operar en diferentes entornos econmicos

y con diferentes

monedas, se consolidan, combinan o reconocen con base en el mtodo de participacin, para


presentarse formando parte de los estados financieros de la entidad econmica que integran.
Debido a que es improcedente sumar o restar importes determinados con la base en NIF
diferentes y expresados en monedas distintas, antes del proceso de consolidacin, combinacin
o de valuacin de acuerdo con el mtodo de participacin, los estados financieros individuales
de cada operacin extranjera deben:
a) Modificarse para presentarse con base en las NIF mexicanas utilizadas por la entidad
informante.
b) Convertirse a la moneda de informe de la entidad econmica a la que pertenecen, que
en este caso es la unidad informante.
CONVERSIN DE LA MONEDA DE REGISTRO A LA FUNCIONAL
Cuando la moneda funcional de una operacin extranjera es diferente a su moneda de
registro, sta ltima se califica como una moneda extranjera; por lo tanto, los estados
financieros deben convertirse de la moneda de registro a la funcional.

Los estados financieros deben convertirse de la moneda de registro a la funcional, como


sigue:
a) Activos y pasivos monetarios, al tipo de cambio de cierre.
b) Activos y pasivos no monetarios, y el capital contable, al tipo de cambio histrico.
c) Las partidas no monetarias reconocidas a su valor razonable, utilizando el tipo de
cambio histrico referido a la fecha en la que se determin dicho valor razonable.
d) Los ingresos, costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio histrico de la fecha
de su devenga miento en el estado de resultados, salvo que se originen de partidas no
monetarias, en cuyo caso debe utilizarse el tipo de cambio histrico de la partida no
monetaria.
e) Las diferencias en cambios que se originan en la conversin de moneda de registro a
moneda funcional deben reconocerse como ingreso o gasto en el estado de resultados
de la operacin extranjera en el periodo en que se originan.
Este procedimiento de conversin pretende que la operacin extranjera obtenga los
mismos resultados que se hubieran determinado si todas las partidas se hubieran reconocido
originalmente en la moneda funcional.
Despus del proceso de conversin debe evaluarse que los valores de recuperacin de
los activos no monetarios determinados con base en la moneda funcional, no superen su valor
en libros, de lo contrario, deben hacerse las pruebas de deterioro correspondientes. Lo anterior
puede dar lugar a una prdida por deterioro que debe reconocerse en los estados financieros
basados en la moneda funcional.
CONVERSIN DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA DE INFORME
Cuando la moneda de informe de una operacin extranjera es diferente a su moneda
funcional, sta ltima se califica como una moneda extranjera; por lo tanto, los estados
financieros deben convertirse de la moneda funcional a la de informe.
Como parte del proceso de conversin, con base en la NIF B-10 , Efectos de la inflacin,
debe identificarse el tipo de entorno econmico en el que opera cada operacin extranjera: no
inflacionario o inflacionario; y, sobre esta base, debe hacerse el proceso de conversin.
ENTORNO ECONMICO NO INFLACIONARIO
Si la operacin extranjera se encuentra en un entorno econmico no inflacionario, el
balance general y el estado de resultados de la misma deben convertirse a la moneda de
informe conforme a lo siguiente:

a) Los activos y pasivos deben convertirse al tipo de cambio de cierre y el capital contable
al tipo de cambio histrico.
b) Los ingresos, costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio histrico.
c) Derivado de lo anterior, se produce un efecto por conversin, que debe reconocerse
formando parte de una partida de la utilidad o prdida integral dentro del capital contable
de la operacin extranjera; esta partida se denomina efecto acumulado por conversin.
d) Al momento de consolidar o aplicar el mtodo de participacin, cualquier variacin entre
el capital contable de la operacin extranjera y la inversin en la operacin extranjera
reconocida por la entidad informante debe reconocerse en una partida de la utilidad o
prdida integral denominada efecto acumulado por conversin dentro del capital
contable de la entidad informante; en los estados financieros consolidados dicho efecto
debe reconocerse dentro del capital contable mayoritario.
ENTORNO ECONMICO INFLACIONARIO
Cuando la operacin extranjera se encuentre en un entorno econmico inflacionario,
deben reconocerse primero los efectos de la inflacin en su informacin financiera de
conformidad con la NIF B-10 , utilizando el ndice de precios del pas de origen; posteriormente,
el balance general y el estado de resultados de la misma deben convertirse a la moneda de
informe de acuerdo con lo siguiente:
a) Los activos, pasivos y el capital contable deben convertirse al tipo de cambio de cierre.
b) Los ingresos, costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio de cierre.
c) Al momento de consolidar o aplicar el mtodo de participacin, cualquier variacin entre
el capital contable de la operacin extranjera y la inversin en la operacin extranjera
reconocida en la entidad informante debe reconocerse en una partida de la utilidad o
prdida integral denominada efecto acumulado por conversin dentro del capital
contable de la entidad informante; en los estados financieros consolidados dicho efecto
debe reconocerse dentro del capital contable mayoritario.
CAMBIOS DE MONEDA DE REGISTRO, FUNCIONAL Y DE INFORME
El efecto de un cambio de moneda de registro o de moneda funcional debe reconocerse
en forma prospectiva a partir de la fecha del cambio, por tratarse de un cambio de
circunstancias. Para esto, la entidad debe convertir todas las partidas a la nueva moneda
adoptada utilizando el tipo de cambio a la fecha en que se produce el cambio. En el caso de
partidas no monetarias, los importes ya convertidos deben considerarse como sus
correspondientes cifras histricas.
CONSOLIDACIN DE OPERACIONES EXTRANJERAS

La incorporacin de los resultados y la situacin financiera de una operacin extranjera a


los de la entidad informante debe seguir los procedimientos normales de consolidacin,
combinacin o mtodo de participacin, conforme a las NIF particulares relativas a estados
financieros consolidados y combinados e inversiones permanentes en acciones. Los
procedimientos normales de consolidacin requieren, entre otras cuestiones, la eliminacin de
los saldos y transacciones intercompaas.
La entidad puede tener una partida monetaria por cobrar o por pagar a la operacin
extranjera. Entre estas partidas monetarias pueden estar incluidos prstamos o cuentas por
cobrar a largo plazo, pero no deben incluirse las cuentas por cobrar o por pagar comerciales
que se derivan de sus actividades primarias.
Las diferencias en cambios que surgen de un pasivo en moneda extranjera que ha sido
designado y califica como cobertura econmica de la inversin neta en una operacin
extranjera deben reconocerse en el capital contable formando parte del rubro de efecto
acumulado por conversin.
DISPOSICIN DE UNA OPERACIN EXTRANJERA
El efecto acumulado por conversin relacionado con una operacin extranjera, reconocido
como una partida de utilidad o prdida integral del capital contable con base en los prrafos
31d), 33c), 41 y 42, debe reciclarse al estado de resultados, a la fecha de disposicin, como
parte de la ganancia o prdida derivada de la disposicin parcial o total de dicha operacin
extranjera.
IMPUESTOS A LA UTILIDAD
Las prdidas y ganancias en cambios de las transacciones en moneda extranjera, as
como el efecto acumulado por conversin relacionado con las operaciones extranjeras, pueden
tener efectos impositivos, cuyo reconocimiento contable debe seguir los lineamientos de la NIF
particular relativa a impuestos a la utilidad.
CUMPLIMIENTO CON NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA
Si una entidad emite estados financieros con base en cualquier otro procedimiento de
conversin diferente al que establece esta NIF B-15, debe considerarse que dichos estados
financieros no estn de acuerdo con NIF.

NORMAS DE PRESENTACIN
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

Las diferencias en cambios originadas por el reconocimiento posterior de las


transacciones en moneda extranjera a las que hace referencia el prrafo 12 deben presentarse
en el estado de resultados del periodo como un componente del Resultado integral de
financiamiento (RIF).
OPERACIONES EXTRANJERAS
CONVERSIN DE LA MONEDA DE REGISTRO A LA FUNCIONAL
La ganancia o prdida en cambios determinada conforme a lo dispuesto en el prrafo 25,
que surge al convertir las partidas en moneda de registro a la moneda funcional debe
presentarse en el estado de resultados como un componente del RIF.
CONVERSIN DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA DE INFORME
Los efectos por conversin del periodo, as como las diferencias en cambios

deben

reconocerse formando parte de una partida de utilidad o prdida integral del capital contable
denominada efecto acumulado por conversin.
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
Si la entidad informante se encuentra en un entorno econmico no inflacionario, sus
estados financieros de periodos anteriores que se presentan en forma comparativa con los del
periodo actual deben presentarse sin modificar la conversin ya reconocida en el momento en
el que fueron emitidos. Si su entorno econmico es inflacionario, con base en la NIF B-10 ,
dichos estados financieros deben, adems, presentarse en unidades de poder adquisitivo de la
fecha de cierre del estado financiero ms reciente; para estos efectos debe considerar el ndice
de precios del entorno econmico de la entidad informante. Ante la circunstancia de cambio de
entorno econmico, la entidad debe atender a lo establecido en la NIF B-10, Efectos de la
inflacin.
En el caso de que se presenten estados financieros consolidados, debe considerarse que
la nica entidad informante es la entidad econmica consolidada. Dentro de un entorno
econmico inflacionario, slo debe considerarse la inflacin del entorno de la entidad informante
y no la del entorno de las operaciones extranjeras.

NORMAS DE REVELACIN
En las notas a los estados financieros debe revelarse informacin acerca de lo siguiente:
a) El importe de las fluctuaciones cambiarias reconocidas en el estado de resultados,
conforme lo establece la NIF particular relativa a dicho estado. En caso de que existan

fluctuaciones cambiarias que afecten el valor razonable de los instrumentos financieros,


debe atenderse a lo dispuesto por la NIF particular relativa a instrumentos financieros
derivados y operaciones de cobertura.
b) Una integracin del saldo al final del periodo del efecto acumulado por conversin,
mostrando: i) el saldo inicial; ii) el efecto por conversin; iii) las ganancias o prdidas de
las coberturas econmicas de una inversin neta en una operacin extranjera; iv) el
importe reciclado; y v) los efectos de impuestos a la utilidad asociados.
c) Las monedas de registro, funcional y de informe.
d) El hecho de que la moneda de registro es diferente a la funcional, si fuera el caso, y la
razn a la que esto se debe.
e) El hecho de que la moneda de informe es diferente a la moneda funcional y la razn de
utilizar una moneda de informe diferente; adems, la o las monedas funcionales
utilizadas.
f) El hecho de que se haya producido un cambio en la moneda de registro o en la
funcional, ya sea de la entidad que informa o de alguna operacin extranjera, as como
la razn de dicho cambio.
g) La denominacin y el monto de los activos y pasivos monetarios en divisas extranjeras
que conforman los saldos derivados de las transacciones en moneda extranjera,
expresndolos en la moneda de informe.
h) Los tipos de cambio utilizados en los diferentes procesos de conversin.
i) Cualquier restriccin cambiaria o de otro tipo en relacin con las monedas extranjeras
involucradas en los estados financieros.
j) Los importes de los instrumentos que hayan sido designados como coberturas
econmicas de inversiones netas en una operacin extranjera.
k) Cuando una entidad presenta sus estados financieros u otra informacin financiera en
una moneda diferente a su moneda funcional y no cumple con los requisitos de
conversin establecidos en esta NIF la entidad debe mencionar:
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.

El hecho de no cumplir con NIF.


Que esta informacin es complementaria, con objeto de distinguirla de la
informacin que cumple con las NIF.
La moneda en que se presenta esta informacin complementaria.
La moneda funcional de la entidad.
El mtodo de conversin utilizado.
El tipo de cambio utilizado para elaborar la informacin complementaria.

VIGENCIA
Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor
para ejercicios que se inicien a partir del 1o. de enero de 2008.

TRANSITORIOS
Excepto por lo mencionado en el prrafo 37 de esta NIF, los cambios contables
producidos por la aplicacin inicial de esta Norma deben reconocerse con base en el mtodo
prospectivo establecido en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores.
Los estados financieros de periodos anteriores al ao 2008 que se presentan de forma
comparativa con los del periodo actual deben presentarse con base en lo establecido en los
prrafos 49 y 50.

OTRAS NIF RELACIONADAS CON LA NIF B-15


Esta NIF se fundamenta en el Marco Conceptual comprendido en las NIF que integran la
serie NIF A, especialmente en la NIF A-2, Postulados bsicos y la NIF A-6, Reconocimiento y
valuacin.
De conformidad con la NIF A-2, esta NIF atiende a los postulados bsicos de sustancia
econmica y entidad econmica, para considerar que la entidad informante y las operaciones
extranjeras forman una sola entidad econmica cuya informacin debe presentarse en una sola
moneda.
De acuerdo con la NIF A-6, atendiendo a los atributos de una partida, cualquier valor de
entrada o salida puede reconocerse bajo uno de los siguientes dos enfoques: a) cifra nominal; y
b) cifra reexpresada. Esta ltima es la cifra nominal ajustada por un factor especfico, el cual
puede ser, segn corresponda, un ndice de precios o un factor de conversin que refleje las
diferencias en los tipos de cambio entre monedas, lo que permite determinar unidades
monetarias equivalentes.
De igual forma, en atencin a dicha NIF A-6, el reconocimiento contable de una operacin
extranjera debe cumplir con varios criterios: uno de ellos seala que la misma sea cuantificable
en trminos monetarios confiablemente; otro que debe estar acorde con su sustancia
econmica. Al respecto, la NIF B-15 requiere que las operaciones realizadas por una entidad se
reconozcan con base en su moneda funcional, debido a que por sustancia econmica es la que
refleja las transacciones, eventos y condiciones que subyacen y son relevantes para la misma.

APENDICE A. CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA LA IDENTIFICACIN


DE LA MONEDA FUNCIONAL DE UNA OPERACIN EXTRANJERA.
En la presente NIF, los siguientes factores pueden considerarse para determinar la
moneda funcional de una operacin extranjera e identificar cuando esta moneda es la misma
que la de la entidad informante:
a) La realizacin de las actividades de la operacin extranjera se lleva a cabo, como una
extensin de la entidad informante (por ejemplo, cuando la operacin extranjera solo
vende bienes importados de la entidad informante y remite a la misma los flujos
obtenidos), en lugar de hacerlo con un grado significativo de autonoma, como cuando la
operacin extranjera obtiene efectivo y otras participaciones monetaria, incurre en
gastos, genera ingresos y toma prestamos utilizando sustancialmente, su moneda local;
b) Las operaciones con la entidad informante constituyen una proporcin elevada de las
actividades de la operacin extranjera; y
c) Los flujos de efectivo de la operacin extranjera no son suficientes para atender las
obligaciones actuales y esperadas en su ciclo normal de operaciones, por que la entidad
informante debe fondear la operacin.
Cuando los factores descritos en el prrafo anterior no tiene una tendencia definida y no
resulta obvia la determinacin de la moneda funcional, la administracin de la entidad
informante puede considerar la moneda local como la funcional, en virtud de que se considera
que representa de una mejor manera el ambiente econmico primario en que opera la entidad.

APENDICE B. PRCTICA DE CONVERSIN DE UNA MONEDA EXTRANJERA

Este ejemplo ilustra el proceso de conversin de la moneda de registro a la moneda


funcional de los estados financieros de operaciones extranjeras; as como, la conversin de los
estados financieros de la moneda funcional a la moneda de informe elegida que se incluyen en
los de la entidad informante para efectos de consolidacin.
SUPUESTOS
La Mexicana, S.A. de C.V. posee 100% del capital de La Guatemalteca, S.A.(La
Guatemalteca), la cual inicio operaciones en el ao 200X . La Guatemalteca se dedica a la
actividad comercial y sus

flujos de efectivo son en su totalidad en dlares; no obstante,

mantiene sus registros contables en quetzales para cumplir con la legislacin del pas en el que
opera. Tomando como base lo anterior,

la administracin de la entidad informante ha

identificado al dlar como su moneda funcional, considerando los factores sealados en esta
NIF.
NOTAS:
La Mexicana, S.A. de C.V. presenta su informacin financiera se presenta en pesos
mexicanos.
Durante el ejercicio 200X el entorno econmico fue no inflacionario.
La Guatemalteca, S.A. Registra en Quetzal, Moneda Funcional Dlar, Moneda de
Informe Peso.

TC
DLAR X QUETZAL

TC
PESO X DLAR

Aportacin de capital

0.139

10.90

Adquisicin del edificio

0.139

10.90

TC promedio ponderado 2008

0.133

11.05

Cierre de 200X

0.128

11.20

CONCEPTO

LA GUATEMALTECA, S.A.
BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
EN QUETZALES
ACTIVO
Efectivo
Cuentas por cobrar
Terreno
Edificio
Depreciacin acumulada
Total de Activo
PASIVO
Cuentas por pagar
Prestamos bancarios
Crdito hipotecario

1,482.00
546.00
720.00
3,600.00
72.00
6,276.00

234.00
78.00
468.00
Total de Pasivo

CAPITAL CONTABLE
Capital social
Prima en venta de acciones
Utilidad Neta
Total de capital contable

780.00

3,600.00
1,152.00
744.00
5,496.00

Total Pasivo y Capital Contable

6,276.00

LA GUATEMALTECA, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
EN QUETZALES
Ingresos
Costos y gastos genrales (sin depreciacin)
Depreciacin
Ganancia o perdida en cambios

Utilidad Neta

1,950.00
1,200.00
72.00
66.00
744.00

CONVERSIN DE MONEDA DE REGISTRO A FUNCIONAL

LA GUATEMALTECA, S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
DE QUETZALES A DLARES

NOTAS

QUETZALES

TC

DLARES

Efectivo

(1)

1,482.00

0.128

190

Cuentas por cobrar

(1)

546.00

0.128

70

Terreno

(2)

720.00

0.139

100

Edificio

(2)

3,600.00

0.139

500

Depreciacin acumulada

(2)

ACTIVO

Total de Activo

72.00

0.139 -

6,276.00

10
850

PASIVO
Cuentas por pagar

(1)

234.00

0.128

30

Prestamos bancarios

(2)

78.00

0.128

10

Crdito hipotecario

(1)

468.00

0.128

60

Total de Pasivo

780.00

100

CAPITAL CONTABLE
Capital social

(2)

3,600.00

0.139

500

Prima en venta de acciones

(2)

1,152.00

0.139

160

744.00

0.139

90

Utilidad Neta
Total de capital contable

Total Pasivo y Capital Contable

5,496.00

751

6,276.00

850

LA GUATEMALTECA, S.A.

ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
DE QUETZALES A DLARES

Ingresos
Costos y gastos generales (sin depreciacin)
Depreciacin
Ganancia o perdida en cambios
Utilidad Neta

NOTAS

QUETZALES

(3)

1,950.00

(3)

1,200.00

(2)

72.00

(4)

66.00
744.00

TC

DLARES

0.133

259

0.133

160

0.139

10
90

1) De acuerdo con el prrafo 25a) de esta NIF las partidas monetarias deben de
convertirse al tipo de cambio de cierre.
2) De acuerdo con el prrafo 25b) de esta NIF las partidas monetarias deben de
convertirse al tipo de cambio de cierre.
3) De acuerdo con el prrafo 26 de esta NIF, por sentido prctico, los ingresos, costos y
gastos pueden convertirse con base en un tipo de cambio histrico promedio ponderado.
4) Debido a que La Guatemalteca opera en su totalidad con dlares, las diferencias en
cambios que se muestran en su informacin financiera en moneda de registro, se
eliminan al hacer la conversin a la moneda funcional. No obstante, esto no siempre
sucede porque las entidades, suelen utilizar, con base en el prrafo 26 de la NIF B-!5,
tipos de cambio histricos ponderados para la conversin de algunas partidas del estado
de resultados.
Tambin es importante comentar que al momento de convertir a moneda funcional,
aunque esencialmente se elimina la fluctuacin cambiaria relacionada con la moneda funcional
reconocida en la moneda de registro, pueden surgir nuevas fluctuaciones cambiarias, si es que
la entidad opera tambin con otras monedas adems de la funcional.

LA GUATEMALTECA, S.A.

DETERMINACIN DE LA GANANCIA O PRDIDA EN CAMBIOS POR


CONVERSIN A MONEDA FUNCIONAL 200X

QUETZALES

TC

DLARES

1,482.00

0.128

190

Cuentas por cobrar

546.00

0.128

70

Terreno

720.00

0.139

100

Edificio

3,600.00

0.139

500

Efectivo

Depreciacin acumulada

72.00

0.139 -

10

Cuentas por pagar

234.00

0.128 -

30

Prestamos bancarios

78.00

0.128 -

10

Crdito hipotecario

468.00

0.128 -

60

Capital social

-3600 0.139 -

500

Prima en venta de acciones

-1152 0.139 -

160

Ingresos

-1950 0.133 -

259

Costos y gastos generales (sin depreciacin)

1200 0.133

160

72 0.139

10

Depreciacin
Ganancia o prdida en cambios

-66

Ganancia o prdida en cambios

CONVERSIN DE MONEDA FUNCIONAL A LA DE INFORME


LA GUATEMALTECA, S.A.
BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
DE DLARES A PESOS

NOTAS

DLARES

TC

PESOS

ACTIVO
Efectivo

(5)

190

11.20

2,128

Cuentas por cobrar

(5)

70

11.20

784

Terreno

(5)

100

11.20

1,120

Edificio

(5)

500

11.20

5,600

Depreciacin acumulada

(5)

10

Total de Activo

11.20 -

850

112
9,520

PASIVO
Cuentas por pagar

(5)

30

11.20

336

Prestamos bancarios

(5)

10

11.20

112

Crdito hipotecario

(5)

60

11.20

672

Total de Pasivo

100.00

1,120

CAPITAL CONTABLE
Capital social

(6)

500

10.90

5,450

Prima en venta de acciones

(6)

160

10.90

1,744

Utilidad Neta

90

Efecto acumulado por conversin

995
212

Total de capital contable

750.00

8,400

Total Pasivo y Capital Contable

850.00

9,520

LA GUATEMALTECA, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X

DE DLARES A PESOS

NOTAS

DLARES

Ingresos
Costos y gastos generales (sin
depreciacin)

(3)
(3)

160

Depreciacin

(2)

10

Ganancia o perdida en cambios

(4)

Utilidad Neta

260

TC

PESOS

11.05

2,873

11.05

1,768

11.05

111

90.00

995

Considerando que la entidad se encuentra en un entorno no inflacionario:


5) De acuerdo con el prrafo 31a) de esta NIF, los activos y pasivos deben de convertirse
al tipo de cambio de cierre.
6) De acuerdo con el prrafo 31a) de esta NIF, el capital contable debe de convertirse al
tipo de cambio histrico.
7) De acuerdo con el prrafo 31 b) de esta NIF, los ingresos, costos y gastos, deben de
convertirse al tipo de cambio histrico. Sin embargo, de acuerdo con el prrafo 26 de
esta NIF, para la conversin de las partidas de ingresos, costos y gastos, por razones
practicas se utiliza un tipo de cambio aproximado representativo de las condiciones
existentes en las fechas de las operaciones, como es el tipo de cambio promedio
ponderado del periodo.
8) De acuerdo con el prrafo 48 de esta NIF, los efectos por conversin de la moneda
funcional a la de informe, determinados con base en prrafo 31 deben reconocerse
formando parte de una partida integral del capital contable denominada efecto
acumulado por conversin. Una forma de comprobar los efectos por conversin de cada
periodo es comparando la valuacin de las partidas en moneda extranjera que por
disposicin de esta norma fueron convertidas a un tipo de cambio distinto al de cierre,
contra su conversin conforme a lo sealado en el prrafo 31 de esta NIF. Esta
comprobacin se muestra a continuacin:

LA GUATEMALTECA, S.A.
COMPROBACIN DEL EFECTO ACUMULADO POR CONVERSIN DE MONEDA
FUNCIONAL A MONEDA DE INFORME 200X

CONVERSIN
DLARES

TC

CIERRE

PESOS

TC

PESOS

EFECTO X
CONVERSIN
EN PESOS

Capital social

500

10.90

5,450

11.20

5,600

150

Prima en venta de acciones

160

10.90

1,744

11.20

1,792

48

90

11.05

995

11.20

1,008

13

8,400

212

Utilidad Neta

750

8,189

APENDICE C. BASES PARA CONCLUSIONES


ANTECEDENTES
El Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin
Financiera, A.C. (CINIF) prepar el proyecto de NIF B-15, Conversin de monedas extranjeras,
el cual estuvo en auscultacin del 16 de agosto al 31 de octubre de 2007.
A continuacin se presenta un resumen de los puntos que sirvieron de base para las
conclusiones relevantes a las que lleg el CINIF en la elaboracin de la NIF B-15, tomando
como referencia los comentarios recibidos en dicho proceso de auscultacin.
ALCANCE DE LA NORMA

Pasivos como cobertura econmica de una inversin neta en una operacin extranjera.
En el proyecto de la NIF B-15 que fue auscultado, se consider como parte del alcance de
dicha NIF, el tratamiento contable de los pasivos utilizados como coberturas econmicas de una
inversin neta en una operacin extranjera. Aunado a lo anterior, en las normas de conversin
se estableci la forma en que deban reconocerse los efectos de conversin de dichos pasivos.
Diversas opiniones recibidas fueron en el sentido de que no quedaba claro el tratamiento
de tales coberturas debido a que todo lo referente a los requisitos para su manejo no se
mencionaba en este proyecto de NIF.
Considerando lo anterior, el Consejo Emisor del CINIF decidi dejar fuera del alcance de
esta norma el tratamiento contable de las coberturas econmicas de una inversin neta en una
operacin extranjera debido a que este tema es parte del alcance de la NIF relativa a
operaciones de cobertura. No obstante, en esta NIF B-15 se hace referencia a dicha norma,
aunque slo para enfatizar como se reconocen contablemente las fluctuaciones cambiarias
derivadas de la cobertura, sin hacer mencin de los requisitos para la designacin o
discontinuacin de la cobertura, lo cual ya est normado por otra NIF.

DEFINICIONES
Operacin extranjera
En la definicin de operacin extranjera de la NIF B-15 auscultada, se estableci que una
operacin extranjera es esencialmente una entidad jurdica que opera en un entorno econmico
o con una moneda, distintos a los de la entidad informante.
Quienes opinaron al respecto, sugirieron al CINIF modificar esta definicin debido a que
puede darse el caso de que, sin ser entidades jurdicas independientes, las operaciones
extranjeras sean reas de negocio plenamente identificables en cuanto a su generacin de
ingresos, costos y gastos, as como, en cuanto a que operan en un entorno econmico o con
una moneda funcional, diferentes a los de la entidad informante.
El CINIF concluy que, atendiendo a las sugerencias, lo ms adecuado era modificar la
definicin de operacin extranjera para incluir, adems de las entidades jurdicas, a las
unidades generadoras de efectivo. La NIF promulgada incluye la modificacin correspondiente.
TIPO DE CAMBIO
Control de cambios

En el proyecto de NIF B-15 auscultado se mencionaba que si derivado de un control de


cambios existen temporalmente restricciones o ausencia de intercambio de divisas, el tipo de
cambio a utilizar para efectos de la conversin de una operacin extranjera, deba ser el
primero que se fije en una fecha posterior, que es aqulla en la que pueden negociarse las
divisas en condiciones de mercado.
Respecto de lo anterior, en la auscultacin se cuestion sobre lo que debera hacerse
mientras no pudiera identificarse un tipo de cambio en los casos en los que las entidades
informantes requieren emitir estados financieros. De manera concreta se plante la siguiente
pregunta: mientras no se fije un tipo de cambio debe utilizarse el tipo de cambio histrico; o el
utilizado en la ltima conversin; o el de un mercado de transacciones especficas como
exportaciones, importaciones, remesas, etctera? Derivado de lo anterior, el CINIF decidi
incorporar en la norma algunos prrafos adicionales que establecen el procedimiento a seguir
ante la situacin derivada de un control de cambios.
Los nuevos prrafos establecen que ante el problema de un control de cambios, la
entidad debe utilizar un tipo de cambio proporcionado por algn mercado de divisas reconocido.
Si tampoco existe informacin por parte de estos mercados, la entidad debe dejar de consolidar
la inversin o de valuarla con base en el mtodo de participacin; finalmente, sobre la base del
importe determinado en la ltima conversin, debe someter la inversin a las pruebas de
deterioro debido a que la existencia de un control de cambios se considera un claro indicio de
deterioro.
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Reconocimiento inicial de transacciones en moneda extranjera
La norma auscultada estableci la posibilidad de hacer el reconocimiento inicial de las
transacciones en moneda extranjera, en la moneda de registro, con base en un tipo de cambio
promedio ponderado.
Los interesados opinaron que lo ms adecuado para el reconocimiento inicial de las
transacciones en moneda extranjera es utilizar el tipo de cambio a la fecha de la transaccin.
El CINIF consider vlido el comentario y modific la norma para establecer que en el
reconocimiento inicial de las transacciones en moneda extranjera, el cual se hace en la moneda
de registro, debe utilizarse el tipo de cambio histrico.
OPERACIONES EXTRANJERAS
Reconocimiento inicial de una operacin extranjera

Aunque el proyecto de NIF B-15 dedic un espacio para el tema de adquisiciones de


operaciones extranjeras, se pidi al CINIF precisar el tratamiento contable para el
reconocimiento inicial de una operacin extranjera.
Por lo anterior, se incluy un prrafo que precisa que el reconocimiento inicial de una
operacin extranjera, el cual se lleva cabo al momento de su adquisicin, debe hacerse en la
moneda de registro y utilizando el tipo de cambio histrico.
Estados financieros en moneda de registro igual que la de informe, pero diferente a la
funcional
En el proceso de auscultacin, distintos interesados pidieron precisar en la norma si es
vlido presentar estados financieros en moneda de registro sin haber pasado por el proceso de
conversin a moneda funcional, cuando esta ltima es distinta a la de registro.
El CINIF incorpor un prrafo estableciendo que, en los casos en los que la moneda
funcional sea diferente a la de registro, debe hacerse la conversin de estados financieros de
acuerdo con lo establecido en esta NIF. No obstante lo anterior, en los casos en que la entidad
no est sujeta a consolidacin o a valuacin con base en el mtodo de participacin, cuando la
moneda de registro y la de informe sean iguales y a su vez, diferentes a la moneda funcional, la
moneda de informe puede ser la de registro sin tener que hacer el proceso de conversin a la
moneda funcional. La excepcin anterior se permite, en principio por sentido prctico; pero
tambin porque se considera que la moneda de registro incluye los efectos de fluctuacin
cambiaria de la moneda funcional.
CONVERSIN A MONEDA FUNCIONAL DE PARTIDAS VALUADAS A VALOR RAZONABLE
El proyecto de NIF B-15 omiti el procedimiento de conversin para las partidas valuadas
a valor razonable. Por lo tanto, los interesados pidieron al CINIF incorporar a la norma dicho
tratamiento contable.
En la norma promulgada se especifica que las partidas valuadas a valor razonable deben
convertirse de la moneda de registro a la moneda funcional, utilizando el tipo de cambio
histrico referido a la fecha en la que se determin dicho valor razonable.
PRUEBAS DE DETERIORO DE ACTIVOS NO MONETARIOS
Algunos comentarios derivados de la auscultacin solicitaron precisar en la norma que,
despus del proceso de conversin, es importante evaluar que los valores contables de los
activos no monetarios, no superen sus correspondientes valores de recuperacin.

El CINIF decidi incorporar a la norma un prrafo que especficamente establece que las
pruebas de deterioro de los activos no monetarios deben hacerse con base en sus valores
determinados con la moneda funcional y no con la de registro.
DISPOSICIN DE UNA OPERACIN EXTRANJERA
El proyecto de NIF B-15 estableca las normas de presentacin de los efectos de
conversin reciclados al estado de resultados, como consecuencia de la disposicin parcial o
total de una operacin extranjera.
Se sugiri al CINIF eliminar dichas normas de presentacin debido a que son materia de
la NIF relativa al tema de discontinuacin de operaciones. El CINIF acept la propuesta e hizo
el cambio correspondiente a la NIF.
PARTICIPACIN DEL INTERS MINORITARIO EN LOS EFECTOS DE CONVERSIN
Durante el proceso de auscultacin hubo varios cuestionamientos sobre como participa el
inters minoritario tanto en los efectos cambiarios como en los efectos acumulados por
conversin que se derivan del reconocimiento posterior de una operacin extranjera.
El CINIF hizo precisiones a la norma para establecer cuales son las diferencias
cambiarias y los efectos por conversin que deben reconocerse en los estados financieros de la
operacin extranjera y cuales deben ser reconocidos por la entidad informante (en este caso es
la entidad controladora) al consolidar o valuar la inversin con el mtodo de participacin. Con
tal precisin, debe entenderse que el inters minoritario slo participa de los resultados
reconocidos en los estados financieros de la operacin extranjera y no en los reconocidos por la
entidad informante; con base en este criterio y al aplicar la norma relativa a la consolidacin de
estados financieros, en el capital contable minoritario se presenta la correspondiente
participacin de ste, slo en los efectos por conversin de la operacin extranjera.
APLICACIN INICIAL DE LA NIF B-15
La NIF B-15 sometida a auscultacin estableca, en prrafos transitorios, que los cambios
contables producidos por la aplicacin inicial de la NIF promulgada deban reconocerse con
base en el mtodo retrospectivo establecido en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones
de errores.
De forma generalizada, en las respuestas recibidas se coment que dicho reconocimiento
retrospectivo es imprctico, ms an, cuando algunas entidades suelen presentar estados
financieros comparativos por varios periodos. Por tal razn, se solicit al CINIF permitir que tal
reconocimiento se hiciera de forma prospectiva.

Considerando que tanto las fluctuaciones cambiarias como los efectos por conversin
determinados con base en la NIF B-15 son esencialmente iguales a los que se determinan con
base en el Boletn B-15 derogado, el Consejo Emisor modific la norma para establecer que los
cambios contables producidos por la aplicacin inicial de la NIF B-15 deben reconocerse de
forma prospectiva.
CONSEJO EMISOR DEL CINIF QUE APROB LA EMISIN DE LA NIF B-15
Esta Norma de Informacin Financiera B-15 fue aprobada por unanimidad por el Consejo
Emisor del CINIF que est integrado por:
Presidente:
Investigadores:

C.P. C. Felipe Prez Cervantes


C.P. C. J. Alfonso Campaa Roiz
C.P. C. Luis Antonio Corts Moreno
C.P. C. Elsa Beatriz Garca Bojorges
C.P. C. Juan Mauricio Gras Gas

OTROS COLABORADORES QUE PARTICIPARON EN LA ELABORACIN DE LA NIF B-15


C.P. Isabel Garza Rodrguez
C.P.C. Jos Frank Gonzlez Snchez

CONCLUSIN
NIF B-15 CONVERSIN DE MONEDA EXTRANJERA
Al finalizar este trabajo, y analizar las diferentes fuentes de informacin, podemos concluir
que el tener informacin financiera veraz, confiable, oportuna, valuada correctamente, y
actualizada, nos permite una mejor toma de decisiones y una mejor comprensin de la situacin
en que se encuentra la empresa.
Entre los principales cambios que podemos encontrar entre pronunciamientos anteriores y
el actual, debemos mencionar, que el hecho de que esta NIF nos permita presentar la
informacin financiera en la moneda en que mas convenga a los usuarios, es sin duda el mas
importante, adems de acertado, ya que nos permite analizar la informacin adecuada a las
necesidades como empresa, mas que como pas.
Queda claro, lo importante que es contar con informacin que nos permita homogenizar
criterios de valuacin, adems de que nuestras cifras sean comparables con cualquier pas /

moneda; debido a la globalizacin que va creciendo da a da, el presentar informacin til para
competir y comparar con el resto del mundo.
La conversin de operaciones en moneda extranjera es muy importante, sobre todo en
nuestro pas, ya que tiene una economa abierta, en la que las transacciones no siempre se
rigen con la moneda nacional el peso, si no generalmente en Dlares, por lo que es
importante poder tener cifras comparables con el resto del mundo, adems de que representen
realmente la situacin financiera de la empresa.
Esta NIF nos da las bases necesarias para presentar una correcta conversin en
operaciones hechas en moneda extranjera, adems de que dicha NIF esta basada en
pronunciamientos internacionales y en congruencia a diferentes normatividades nacionales.

BI B L I O G R A F A
Normas de Informacin Financiera NIF 2008
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.
ANFECA 3ra Edicin, Enero 2008
Mxico, D.F.

www.cinif.org.mx
www.nic21.com
www.nif.com