INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO

COMENTARIOS TRIBUTARIOS
Uniformizan estructuras del SLE-PLE y SLE-Portal
para los registros electrónicos (Ventas y Compras)
Voces: Registro de Ventas – Registro de Compras – Libros electrónicos – Impuesto a la Renta – Impuesto General a las Ventas – Programa
de libros electrónicos – Generador electrónico – Estructura de libros
electrónicos – Plazo de atraso de libros electrónicos – Conservación de
libros electrónicos – Registro de operaciones.
Resolución de Superintendencia
Nº 247-2014/SUNAT
Fecha de publicación :

05.08.2014

Fecha de vigencia

11.08.2014

:

1. Antecedentes
Como se recuerda, mediante la Resolución de Superintendencia
Nº 066-2013/SUNAT y normas modificatorias se crea el “Sistema de
llevado de los registros de ventas e ingresos y de compras de manera
electrónica en SUNAT operaciones en línea (SLE-PORTAL)”, aprobándose también los anexos que regulan las estructuras de la información
a ingresar de manera masiva al registro de ventas e ingresos y de
compras electrónicos, así como los que establecen el estado o indicador de las operaciones anotadas en los mencionados registros.
En ese sentido se estableció que a partir del 8 de mayo del presente año los sujetos afiliados al sistema de llevado de Libros y Registros
Electrónicos (SLE-PLE), regulado en la Resolución de Superintendencia
Nº 286-2009/SUNAT y normas modificatorias así como los sujetos incorporados a dicho sistema pero que luego son excluidos de los directorios de principales contribuyentes, pueden optar por llevar el registro de ventas e ingresos y el registro de compras en el SLE PORTAL.
De otro lado los sujetos obligados a llevar los registros de ventas
e ingresos y de compras de manera electrónica, según lo dispuesto en
la Resolución de Superintendencia Nº 379-2013/SUNAT y norma modificatoria, pueden optar a partir del 8 de mayo de 2014, para cumplir
con dicha obligación, por generar los mencionados registros en SLEPLE o en el SLE-PORTAL así como luego cambiar la opción ejercida
siempre que tanto el registro de ventas e ingresos como el registro de
compras se lleven en el SLE-PLE o en el SLE-PORTAL por cada período.
Asimismo según los numerales 12 y 13 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT que regula el SLE-PLE,
el registro de ventas e ingresos y el registro de compras deben incluir
mensualmente la información establecida en el Anexo Nº 2 “Estructura
e información de los Libros y/o Registros Electrónicos” de la citada norma, la cual difiere de la estructura e información contenida en el anexo
aprobado para los registros electrónicos que pertenecen al SLE-PORTAL.

2. Comentario
En virtud a los antecedentes detallados, mediante Resolución
de Superintendencia Nº 247-2014/SUNA, publicada el 05 de agosto
del presente, se modifica la Resolución de Superintendencia Nº 0662013/SUNAT que creó el “Sistema de llevado del registro de ventas e
ingresos y de compras de manera electrónica en SUNAT operaciones
en línea”, a fin de uniformizar la información y las estructuras del re-

A12

N° 788, Primera quincena, AGOSTO 2014
REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

gistro de ventas e ingresos y del registro de compras del SLE-PORTAL
con las estructuras e información de estos registros contenidos en
el SLE-PLE, facilitando de esta manera a los afiliados y obligados el
cambio de llevado de los mencionados registros de un sistema a otro
y viceversa.
Como parte de la referida uniformización así como para mejorar
la calidad de la información mediante validaciones en el aplicativo,
se incorpora un anexo a la Resolución de Superintendencia Nº 0662013/SUNAT (en adelante resolución) que de manera similar al anexo
Nº 2 “Estructura e información de los libros y/o registros electrónicos”
de la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT que regula
el SLE-PLE, contiene las reglas generales de la información de los comprobantes de pago y/o documentos.
En ese sentido a continuación detallamos las referidas modificaciones:
2.1. Información de los Libros Electrónicos
Mediante el artículo 2° de la resolución materia del presente comentario se sustituye el artículo 7° de la Resolución
N° 066-2013/SUNAT, relacionado con la información que debe
contener el Registro de ventas e ingresos y el Registro de compras
electrónico. Si bien es cierto se trata de una sustitución del referido artículo, la única modificación que se ha producido en la información que deben contener los registros electrónicos, es que con
la resolución anterior se solicitaba en un solo campo como información el Código Único de Operación (CUO) o Número correlativo es decir se podía consignar cualquiera de los dos; por el contrario con la norma modificatoria se debe consignar ambos datos.
2.2. Generación del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro
de Compras Electrónico
– Registro de ventas
Como consecuencia de la sustitución del artículo 7° de la Resolución N° 066-2013/SUNAT y por lo tanto el reordenamiento de éste, mediante el artículo 3° de la norma en comentario
se ha producido la sustitución de los literales b.2), b.5) del
numeral 8.1.1 del artículo 8° de la precitada resolución, relacionada con la información para la generación del Registro de
Ventas e Ingresos Electrónico, en los siguientes aspectos:
El literal b.2 señala que la información a ingresar será la prevista en el artículo 7° del numeral 7.1, con excepción de la
información detallada en los incisos a), b), c) del citado numeral, la cual será consignada automáticamente por el sistema. La información a la que hace referencia es la siguiente:
a) Período.
b) Código único de la operación.
c) Número correlativo.
Dicha modificación se produce en concordancia con la sustitución del artículo 7° en el que se considera como información a consignar tanto el Numero correlativo del registro
(CUO) como el código único de operación de venta, este último considerado en la norma modificada como literal c).

INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

¿corresponde efectuar la retención por tales servicios? N° 788. c) Anexo Nº 3: “Estado o indicador de la operación en el registro de ventas e ingresos electrónico”. Modificación de los Anexos de la resolución Mediante el artículo 4° se sustituyen los siguientes anexos: a) Anexo Nº 1: “Estructura de la información a ingresar de manera masiva al registro de ventas e ingresos electrónico”. Primera quincena. AGOSTO 2014 REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA A13 . plasmamos a continuación el criterio vertido en el Informe de SUNAT N° 162-2013-SUNAT/4B0000.1 del artículo 8° el mismo que está relacionado con la información que se ordenará en forma automática al seleccionar la vista preliminar del Registro de ventas e ingreso electrónico a fin de ser descargado y al seleccionar dicha opción.5) Deberá incluirse a los comprobantes de pago y notas de crédito y de débito anulados. ¿La retención debe ser efectuada solo respecto de la prestación de servicios que se hubiere iniciado en el mes de agosto de 2013? 2. queda modificado como sigue: b.1 del artículo 7. 1. el mismo que ha sido creado con la finalidad de absolver las interrogantes de los trabajadores independientes hasta los 40 años. En consecuencia la información que se ordenará automáticamente. documento o de la máquina registradora. ¿corresponde efectuar la retención por tales servicios? 3.  ORIENTACIÓN TRIBUTARIA Aplicación de los aportes previsionales en virtud al criterio de lo percibido Voces: Impuesto a la Renta – Rentas de cuarta categoría – Recibos por honorarios – Trabajador independiente – Agente de retención – Ley de Reforma del Sistema Privado de Pensiones – Sistema Nacional de Pensiones – Sistema Privado de Pensiones – Administradora de Fondo de Pensiones – Afiliación Previsional – Afiliado – Aportes del trabajador – Aportes y contribuciones de la seguridad social.5). Así como las 2 preguntas frecuentes que se encuentran publicadas en el portal: http://informateindependiente.3. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE 2. independientemente del momento en que se haya emitido o emita el recibo por honorarios.1. según la codificación del Anexo 3 que se aprueba en el artículo 13º. Criterio de SUNAT INFORME N°162-2013-SUNAT/4B0000 MATERIA Se formula las siguientes consultas sobre la retención del aporte al Sistema Nacional de Pensiones de los trabajadores independientes menores de 40 años. sólo se registrará la información referida en los incisos f). g). primer párrafo del inciso h) e inciso x) del numeral 7. Es decir deberá incluirse la siguiente información: f) Tipo de comprobante de pago o documento (según la Tabla 10 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/ SUNAT). – Registro de Compras Finalmente también se modifica el literal b2) del numeral 8. incluso respecto a periodos anteriores a la vigencia de la presente resolución. 3 y 4 sustituidos y el nuevo anexo Nº 5 “Reglas generales de la información de los comprobantes de pago y/o documentos”. Vigencia La presente resolución entra en vigencia a partir del 11 de agosto de 2014. b) y c) del citado numeral.COMENTARIOS TRIBUTARIOS / ORIENTACIÓN TRIBUTARIA Por su parte el literal b. establecido por la Ley N° 29903. en forma correlativa por serie o por número de la máquina registradora. Introducción Respecto al supuesto de servicios prestados hasta el mes de julio 2014 y que se perciban a partir del 01 de agosto 2014. de esta forma se establece que la información a ingresar será la prevista en el numeral 7. de acuerdo con el marco normativo anterior a la vigencia de la Disposición Complementaria Transitoria Única de la Ley N°30082: 1. x) Estado o indicador de la operación. 2. es la siguiente: c) Número correlativo del registro d) Código único de la operación de venta (CUO). según corresponda. Del mismo modo se modifica el segundo párrafo del inciso d) del referido numeral 8. con excepción de la información señalada en los incisos a). b) Código único de la operación. 3. En ese sentido la información que no deberá ingresar el contribuyente dado que el sistema lo generará en forma automática es la siguiente: a) Período. los anexos 1.2 del artículo 7. En correlato con ello. d) Anexo Nº 4: “Estado o indicador de la operación en el registro de compras electrónico” Asimismo mediante la Segunda Disposición Complementaria Final de la norma bajo análisis se aprueba el anexo Nº 5 “Reglas generales de la información de los comprobantes de pago y/o documentos” la Resolución N° 066-2013/SUNAT. 2.pe. en caso dichos registros electrónicos no se hubiesen generado. en cuyo caso. c) Número correlativo. que deben afiliarse el Sistema Privado de Pensiones o al Sistema Nacional de Pensiones. b) Anexo Nº 2: “Estructura de la información a ingresar de manera masiva al registro de compras electrónico”. deberán ser utilizados a partir del 11 de agosto de 2014. Si los servicios fueron prestados antes de entrar en vigencia la Ley N° 29903 y el comprobante de pago que acredita su prestación es emitido antes del 1 de agosto de 2013 pero es cancelado en el mes de agosto 2013. h) Número del comprobante de pago o documento.2 del artículo 8 relacionado con la información a consignar en el registro de compras. según corresponda. la cual será consignada automáticamente por el Sistema. g) Número de serie del comprobante de pago.1. Si los servicios fueron prestados antes de entrar en vigencia la Ley N° 29903 pero el comprobante de pago que acredita su prestación es emitido a partir del 1 de agosto de 2013.

08. tenían la obligación de efectuar el aporte respectivo al SNP.. situaciones y relaciones jurídicas ocurridas y concluidas durante la vigencia de la nueva norma. 24.(VALLE BILLINGHURST.2013.2013.. el aporte obligatorio a que se refiere el numeral 9. Fuente: http://informateindependiente. Lima.2013. Ahora bien. AGOSTO 2014 REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA 3. y también queda sin efecto por sentencia que declara su inconstitucionalidad. 59. A14 N° 788. 2. Asimismo. inclusive para las consecuencias derivadas de los hechos.) 23. 2006. desde su entrada en vigencia. y normas modificatorias. Marcial. la Primera Disposicion Complementaria Final de la Ley N° 29903 señaló que esta entrega en vigencia en el plazo de 120 dias a partir del dia siguiente de la publicación del reglamento en el diario oficial El Peruano.08. el cual debía ser retenido por los sujetos designados como agentes de retención. la doctrina nacional señala(4) que “estas disposiciones constitucionales y legales recogen en el Perú el principio de aplicación inmediata de la ley.04. en ambos supuestos. marcar el sistema de pensiones al que se haya acogido previamente en la opción “Régimen de Pensión del Trabajador Independiente”. esta les resulta de aplicación inmediata.000. en aplicación del principio de irretroactividad. 2010. si a partir de la entrada en vigencia de la nueva norma existen consecuencias de hechos. sino también a las consecuencias que sigan proyectando los hechos. el primer párrafo de la Norma X del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario(3)señala que las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial.. Al respecto. según el sistema al que se Ud. Nací en enero de 1980 y emití un recibo por honorarios en julio de 2014 por S/. Fondo Editorial. Utilice el espacio que queda en el centro del recibo después de la descripción del servicio. en materia penal cuando favorece al reo. o bien el aporte a la AFP mas la prima de seguro y la comisión de la AFP.pe/#preguntas-frecuentes INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE . dado que se trata de un supuesto de excepción al principio de aplicación inmediata de las normas. sino también respecto de servicios prestados antes de dicha fecha. En cuanto a la vigencia de las normas en el tiempo. la Constitución. ¿Anoto esa retención en el recibo por honorarios? Correcto. por aplicación inmediata de aquella norma. relaciones y situaciones jurídicas que se produzcan o existan a partir de su vigencia. pero recién me pagará en el mes de agosto de 2014. En tal sentido. ante un supuesto de sucesión de normas en el tiempo. prima de seguro y comisión de la AFP. y registrar en la opción respectiva. Luis Alberto. se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos. publicado el 03. el Código Civil y el TUO del Código Tributario establecen como regla general la irretroactividad.) CONCLUSIONES 1.1 del artículo 9°de la Ley N°29903.09. así como en el ejemplar “Emisor” que queda con Ud.7. Por lo tanto. Pontificia Universidad Católica del Perú.09.1993.).8. En ese sentido. el artículo 109°de la referida Const itución dispone que la ley es obligatoria desde el día siguiente de su publicación en el diario oficial.2013 por el que se emite comprobante de pago en ese periodo. Si los servicios fueron prestados antes de entrar en vigencia la Ley N° 29903.2013. éstas se aplican a los hechos. lo que conllevó a que la Ley N° 29903 entrara en vigencia el 01. a los hechos. y normas modificatorias.08. Por su parte. Palestra Editores.°133-2013-EF. 3.2013.9. Por otro lado. y que no tiene fuerza ni efectos retroactivos. debe ser prevista expresa e indubitablemente en una norma posterior. “El hecho imponible y su relación con la cuestión de la ley aplicable en función del tiempo en el caso del Impuesto a la Renta peruano”.INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO ANÁLISIS Parte pertinente respecto a la vigencia // (. se tiene que a los hechos.. salvo disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte. IPDT.. relaciones y situaciones jurídicas que se produjeron bajo el imperio de la norma anterior. pág. p. 31. Lima. Preguntas frecuentes // (. surgió la obligación correspondiente al referido aporte al SNP. En: Temas de Derecho Tributario y de Derecho Público. así como la de efectuar su retención. 1985. publicado el 25. estuvo vigente del 1.1 del artículo 9° de la Ley N° 29903.1 del artículo 9° de la Ley N° 29903.1984. (. Esa misma anotación debe registrarse en los ejemplares “Usuario” y “ SUNAT” que quedan con el agente de retención. Primera quincena. págs. (3) Aprobado por el Decreto Supremo N.12. La retención del aporte obligatorio a que se refería el numeral 9. antes de la entrad a en vigencia de la Disposición Complementaria Transitoria Única de la Ley N° 30082. la nueva norma es de aplicación inmediata para todos los hechos. (2) Promulgado mediante Decreto Legislativo N.2013. y el comprobante de pago fue emitido también antes del 01.2013 al 22. Ahora bien. Libro Homenaje a Armando Zolezzi Möller. pu blicado el 22. los cumplidos después de su promulgación por la nueva. En caso que entre el 01.). antes de la entrada en vigencia de la Disposición Complementaria Transitoria Única de la Ley N° 30082. (7) Refuerza lo dicho lo señalado por la doctrina nacional en el sentido que “La aplicación ultractiva de una norma derogada o modificada.) 2. La ley se deroga sólo por otra ley. lo que significa la adopción en nuestro país de la teoría de los hechos cumplidos y el abandono de la teoría de los derechos adquiridos que había sido recogida por el artículo 1824°del Código Civi l de 1936. podrá ingresar con su Clave SOL. relaciones y situaciones jurídicas que se produjeron antes de su entrada en vigencia. (5) Que según Mario Alzamora Valdez expresa lo siguiente: La teoría del hecho cumplido afirma que los hechos cumplidos durante la vigencia de la antigua ley se rigen por ésta. relaciones y situaciones jurídicas que se producen bajo su imperio y para las consecuencias pendientes de los hechos. según corresponda. Dicho Reglamento fue aprobado por el Decreto Supremo N° 068-2013-EF. lo que guarda correlato con la teoría de los hechos cumplidos. (6) Según el principio de aplicación inmediata de las normas. pág. debía operar no solo respecto del pago o acreditación de ingresos por la prestación de servicios que se hubieren iniciado a partir del 01.08. 30 OCT 2013 ORIGINAL FIRMADO POR Enrique Pintado Espinoza Intendente Nacional Jurídico (e) NOTAS (1) Publicada el 30. en tanto su pago o acreditación de ingresos hubiere sido efectuado en el periodo comprendido entre el 01. En consecuencia. esta es de aplicación inmediata para todos los hechos. salvo disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte. relaciones y situaciones jurídicas ocurridas durante la vigencia de la antigua norma. esta no les resultaría aplicable.2013. a un agente de retención. se debe tener presente que si bien la Ley N°29903 entró en vigencia el 01. 2. correspondió efectuar la retención del aporte obligatorio al SNP a que se refería el numeral 9.2013 y el 22.2013. salvo. es del caso indicar que el artículo 103° de la Constitución Política del Perú de 1993(1) establece que la ley.2013.°295. situaciones y relaciones jurídicas concluidas totalmente antes de la entrada en vigencia de la nueva norma. 256. el principio de aplicación inmediata determina que las normas que reemplazan a otras se apliquen no sólo a los hechos.. relaciones y situaciones jurídicas que se producen bajo su imperio y para las consecuencias pendientes de los hechos. el artículo III del Título Preliminar del Código Civil(2) establece que la ley se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas existentes. Por eso se debe retener al momento de efectuar el pago: el aporte a la ONP. Si emitió el recibo de forma electrónica a través del Portal de SUNAT. con relación a la aplicación de la norma en el tiempo.” (Ibíd.08. se haya afiliado previamente. relaciones y situaciones anteriores a la vigencia de la segunda ley. recogiendo la teoría de los hechos cumplidos(5) o de aplicación inmediata de la norma(6). lapso en el cual los trabajadores independientes que se encontraban dentro del supuesto de dicha norma.” En ese sentido.2013 y el 22. (Citado por RUBIO CORREA. pero el pago o acreditación de ingresos se produjo en el mes de agosto 2013. relaciones y situaciones jurídicas que se hubieran producido o tenido existencia bajo la vigencia de las normas anteriores. (4) ARAOZ VILLENA.08. “Breves comentarios acerca de la estabilidad tributaria en el Perú”. ¿Me deben retener el aporte pensionario? Esta obligación entró en vigencia el 1 de agosto de 2014 y aplica a los ingresos totales percibidos en el mes.08. el pago y los montos de retención que correspondan al impuesto a la renta y del aporte pensionario. De otro lado. estas consecuencias se regularán por la nueva norma(7). 255-256). Así. Para Leer el Código Civil.6. Andrés. Lima. En: Libro Homenaje a Luis Hernández Berenguel. relaciones y situaciones jurídicas que se producen o tienen existencia mientras tales normas se encuentran vigentes. esa retención se debe anotar en el recibo por honorarios que emitió en julio. salvo las excepciones previstas en la Constitución Política del Perú. Lima.. se hubiese realizado el pago o acreditación de ingresos por un servicio prestado antes del 01.