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& EMPRESAS

9 786123 110543

CONTADORES

UNA PUBLICACIN DEL GRUPO

CONTADORES

UNA PUBLICACIN DEL GRUPO

ISBN: 978-612-311-054-3

GUA OPERATIVA DEL CONTADOR

Existe algn procedimiento que el empleador


deba seguir para el despido de un trabajador?

Incidencia contable y tributaria

Extincin del contrato de trabajo,


liquidacin de beneficios
sociales y remunerativos

GUA OPERATIVA DEL CONTADOR

Incidencia contable y tributaria


Existe algn procedimiento que el empleador
deba seguir para el despido de un trabajador?
Qu elementos deben tomarse en consideracin para la liquidacin de los beneficios
sociales de un servidor?
Cmo debemos proceder para reintegrar el
Impuesto a la Renta de quinta categora cuando fue retenido en exceso?
Cules son los lineamientos a seguir para
calcular el importe por vacaciones y gratificaciones truncas en una empresa que pertenece
al rgimen PYME?

Extincin del contrato


de trabajo, liquidacin
de beneficios sociales
y remunerativos
Incidencia contable y tributaria
Jorge Castillo Chihun

ISBN: 978-612-311-054-3

CONTADORES
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Extincin del contrato de trabajo,


liquidacin de beneficios
sociales y remunerativos

Qu elementos deben tomarse en consideracin para la liquidacin de los beneficios


sociales de un servidor?

Jorge Castillo Chihun

Incidencia contable y tributaria

Extincin del contrato


de trabajo, liquidacin
de beneficios sociales
y remunerativos
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Extincin del contrato


de trabajo, liquidacin
de beneficios sociales
y remunerativos
Extincin del contrato de trabajo,
liquidacin de beneficios
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Existe algn procedimiento que el empleador


deba seguir para el despido de un trabajador?

Incidencia contable y tributaria

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Qu elementos deben tomarse en consideracin para la liquidacin de los beneficios


sociales de un servidor?

Cmo debemos proceder para reintegrar el


Impuesto a la Renta de quinta categora cuando fue retenido en exceso?

Cules son los lineamientos a seguir para


calcular el importe por vacaciones y gratificaciones truncas en una empresa que pertenece
al rgimen PYME?

Incidencia contable y tributaria

Jorge Castillo Chihun

Cmo debemos proceder para reintegrar el


Impuesto a la Renta de quinta categora cuando fue retenido en exceso?

Cmo debemos proceder para reintegrar el


Impuesto a la Renta de quinta categora cuando fue retenido en exceso?

Cules son los lineamientos a seguir para


calcular el importe por vacaciones y gratificaciones truncas en una empresa que pertenece
al rgimen PYME?

Qu elementos deben tomarse en consideracin para la liquidacin de los beneficios


sociales de un servidor?

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Existe algn procedimiento que el empleador


deba seguir para el despido de un trabajador?

Cules son los lineamientos a seguir para


calcular el importe por vacaciones y gratificaciones truncas en una empresa que pertenece
al rgimen PYME?

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9 786123 110543

Incidencia contable y tributaria

Extincin del contrato


de trabajo, liquidacin
de beneficios sociales
y remunerativos

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Extincin del contrato de trabajo,


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EXTINCIN DEL CONTRATO


DE TRABAJO, LIQUIDACIN
DE BENEFICIOS SOCIALES Y
REMUNERATIVOS: INCIDENCIA
CONTABLE Y TRIBUTARIA
PRIMERA EDICIN
MAYO 2013

NDICE
PRESENTACIN ....................................................................................... 3

7,530 EJEMPLARES

CAPTULO I

PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL

EXTINCIN DEL CONTRATO DE TRABAJO

DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. N 822

INTRODUCCIN........................................................................................ 4
Jorge Castillo Chiun
Gaceta Jurdica S.A.

I.

EXTINCIN DEL CONTRATO DE TRABAJO............................................ 4


CAPTULO II
LIQUIDACIN DE BENEFICIOS SOCIALES POR EXTINCIN
DEL CONTRATO DE TRABAJO

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA


BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2013-06869
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED
ISBN: 978-612-311-054-3

1.

LIQUIDACIN DE BENEFICIOS SOCIALES.................................... 10

REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL


31501221300387

2.

VACACIONES .................................................................................... 15

3.

GRATIFICACIONES ........................................................................... 20

4.

LIQUIDACIN DE BENEFICIOS SOCIALES EN SECTORES


ECONMICOS ................................................................................... 23

5.

CLCULO DE RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA


CATEGORA....................................................................................... 34

6.

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS


UTILIDADES ...................................................................................... 38

7.

EPS .................................................................................................... 46

DISEO DE CARTULA
Martha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIN DE INTERIORES
Rosa Alarcn Romero

GACETA JURDICA S.A.


ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES
LIMA 18 - PER
CENTRAL TELEFNICA: (01)710-8900
FAX: 241-2323
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
www.contadoresyempresas.com.pe
Impreso en:
Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Per

PRESENTACIN

La renuncia a un empleo por una mejor oportunidad, el cese de un trabajador por falta grave o rendimiento deficiente, la decisin de jubilarse o la muerte del trabajador, son situaciones que, al igual que otras, guardan un denominador comn: se extingue la relacin laboral. Y qu consecuencias genera la
extincin?
El trabajador, por mandato legal, tiene derecho a una serie de beneficios sociales, tales como gratificaciones legales, compensacin por tiempo de servicios, participacin en las utilidades, vacaciones; los cuales deben ser pagados
por el empleador en la oportunidad que la ley establece. Cuando se extingue
la relacin laboral, dichos beneficios deben ser pagados dentro de las 48 horas
del cese, con prescindencia de la causa de retiro: despido, renuncia, mutuo disenso, etc. En todos los casos se debe abonar la liquidacin de beneficios sociales en el plazo sealado.
Corresponde al empleador, por lo tanto, elaborar la liquidacin de beneficios
sociales inmediatamente de ocurrido el cese y siguiendo estrictamente las reglas establecidas para cada beneficio. El empleador debe tener claro qu remuneracin debe considerar para la liquidacin, saber a ciencia cierta si el pago
por horas extras se incluye o no en la remuneracin computable, cmo se calcula el promedio de las comisiones, entre otros aspectos de suma relevancia.
Una correcta liquidacin de beneficios sociales evitar que la empresa enfrente inspecciones o procesos judiciales, pues representa el punto culminante de la relacin laboral con un extrabajador. Se hace imprescindible, entonces,
conocer con exactitud las reglas para su elaboracin, todo lo cual es abordado
en la presente gua operativa de forma didctica, con casos prcticos que ayudarn a una mejor comprensin.
Esperamos que la presente obra sea de ayuda al suscriptor de Contadores
& Empresas.

EL AUTOR

CONTADORES & EMPRESAS

CAPTULO I
EXTINCIN DEL
CONTRATO DE TRABAJO

INTRODUCCIN
La extincin de la relacin jurdica
laboral supone el trmino definitivo que ligaba jurdicamente a las partes, en un vnculo obligacional entre empleador y trabajador.
Teniendo como efecto jurdico inmediato la
cesacin efectiva de prestaciones laborales.
Bajo esta perspectiva, identificamos tres
tipos de causas de la extincin de la relacin
laboral, para lo cual se esboza el siguiente
esquema doctrinal:
a) Causas derivadas de la voluntad unilateral de las partes.
b) Causas comunes a la voluntad de las
partes.
c) Causas ajenas a la voluntad de las partes.
Segn dicha clasificacin las causas derivadas de la voluntad unilateral de las partes no sera otra que el retiro o renuncia y el
despido. En el siguiente supuesto, las causas comunes a la voluntad de las partes pueden ser antecedentes o sobrevivientes a la
celebracin del contrato laboral. Al respecto,
sera antecedente el pacto de un contrato laboral a plazo fijo, y sobreviviente el acuerdo
de las partes que interrumpe la ejecucin de
la relacin jurdica.
El tercer supuesto vienen a ser las causas ajenas a la voluntad de las partes que
en puridad son el caso fortuito y la fuerza
mayor.

Siguiendo estas pautas, desarrollaremos


los aspectos laborales derivados de la extincin del vnculo.

I. EXTINCIN DEL CONTRATO


DE TRABAJO
En cuanto a las causas de extincin del
contrato de trabajo:
La Ley de Productividad y Competitividad Laboral seala como causas de la extincin del contrato de trabajo a las siguientes:
1. El fallecimiento del trabajador o del
empleador si es persona natural: Se
extingue por el fallecimiento del trabajador, as como por la muerte del empleador, si este es una persona natural, sin
perjuicio de que, por comn acuerdo con
los herederos, el trabajador convenga en
permanecer por un breve plazo a efectos
de la liquidacin del negocio.
2. La renuncia o retiro voluntario del trabajador: La renuncia es el acto jurdico
unilateral a travs del cual el trabajador
manifiesta en forma libre y voluntaria su
decisin de dar por resuelto o extinguido
el contrato de trabajo. Debe presentarse
por escrito con una antelacin de treinta
(30) das calendario, a menos que el empleador lo exonere de este por iniciativa
propia o a solicitud del trabajador.
3. La terminacin de la obra o servicio,
el incumplimiento de la condicin resolutoria y el vencimiento del plazo en
los contratos legalmente celebrados

Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

bajo modalidad: Se extingue el contrato de trabajo cuando se ejecuta su objeto en su totalidad (contratos para obras
o servicios completos) o cuando deja de
surtir efectos por cumplimiento de la condicin prevista para su trmino, o cuando
vence el plazo estipulado en el contrato.
4. El mutuo disenso entre trabajador y
empleador: Conocido tambin como
mutuo consentimiento, viene a ser el
acto jurdico bilateral a travs del cual
el empleador y el trabajador deciden dar
por resuelto el contrato de trabajo.
5. La invalidez absoluta permanente:
Esta causal extingue de pleno derecho y
de forma automtica la relacin laboral,
siempre que sea declarada por EsSalud
o el Ministerio de Salud o la Junta de Mdicos designada por el Colegio Mdico
del Per, a solicitud del empleador.
6. La jubilacin: Que se sujeta a ciertos requisitos si el trabajador cumple 65 o 70
aos de edad.
7. Despido, en los casos y formas permitidos por ley: Es una decisin unilateral del empleador de la cual se da por
resuelto o extinguido el vnculo laboral.
Puede ser justificado, arbitrario, nulo o
indirecto (hostilidad).
a) Despido justificado:
Relacionado con la capacidad o conducta del trabajador.
Se consideran como faltas graves
que ocasionan el despido justificado
de un trabajador las siguientes:
i) El incumplimiento de las obligaciones de trabajo que supongan
el quebrantamiento de la buena fe
laboral, la reiterada resistencia a
las rdenes relacionadas con las
labores, la reiterada paralizacin
intempestiva de labores verificada con el apoyo de la Autoridad
Administrativa del Trabajo (AAT)
o en su defecto de la Polica o

fiscala de ser el caso, la inobservancia del Reglamento Interno de


Trabajo o del Reglamento de Seguridad e Higiene Industrial.
ii) La disminucin en el rendimiento
de las labores, las que sern verificadas fehacientemente o con el
concurso de los servicios inspectivos del Ministerio de Trabajo.
iii) La apropiacin consumada o frustrada de bienes o servicios que se
encuentren bajo la custodia del
empleador, as como la retencin
o utilizacin indebida de estos,
en beneficio propio o de terceros,
con prescindencia de su valor.
iv) El uso o entrega a terceros de
informacin reservada del empleador; falta referida a la sustraccin o utilizacin no autorizada de
documentos de la empresa, la informacin falsa proporcionada
al empleador con la intencin de
causarle perjuicio u obtener una
ventaja, y la competencia desleal.
v) La concurrencia reiterada en estado de embriaguez o bajo la influencia de drogas o sustancias
estupefacientes, en este caso no
se requiere que exista reiterancia,
siempre que el hecho revista excepcional gravedad por la naturaleza de la funcin o del trabajo. La negativa del trabajador a someterse a
la prueba correspondiente se considera como reconocimiento de dicho
estado, lo que se har constar en el
atestado policial respectivo.
vi) Los actos de violencia, grave indisciplina, injuria y faltamiento de
palabra verbal o escrita en agravio
del empleador o de sus representantes. Tambin se configura cuando dichos actos se dirijan contra el
personal jerrquico u otros trabajadores, sea que se cometan dentro o
fuera del centro de trabajo, siempre

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que se deriven directamente de la


relacin laboral.
vii) El dao intencional a los bienes
de propiedad de la empresa, tales
como, los edificios, instalaciones,
obras, maquinarias, instrumentos,
documentacin, materias primas y
dems bienes de propiedad de la
empresa o en posesin de esta.
viii) El abandono de trabajo por ms
de tres (3) das consecutivos: se
configura esta falta cuando el trabajador no comunica su ausencia
directamente o a travs de sus familiares, las ausencias injustificadas por ms de cinco (5) das en
un periodo de 30 das calendario

o ms de quince (15) das en un


periodo de 180 das calendario,
hayan sido o no sancionadas disciplinariamente en cada caso.
ix) El hostigamiento sexual cometido
por los representantes del empleador o quien ejerza autoridad sobre
el trabajador, as como el cometido
por un trabajador cualquiera sea la
ubicacin de la vctima del hostigamiento en la estructura jerrquica
del centro de trabajo.
En cuanto a la imputacin de la falta
grave, esta debe de realizarse por escrito y de forma expresa, conforme al
ejemplo que presentamos a continuacin.

Carta de imputacin de falta grave


(Preaviso de despido)
Lima, .. de . de 20.
Seor
..
Presente.De nuestra consideracin:
Por medio del presente documento, tengo a bien indicarle que Ud. ha incurrido en la Comisin de falta grave contemplada en el
inciso ..del artculo 25 del TUO del Decreto Legislativo N 728, Ley del Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por
el Decreto Supremo N 003-97-TR (en adelante, LPCL), referido al incumplimiento injustificado de sus obligaciones laborales.
En cumplimiento de lo establecido en el artculo 31 de la LPCL, a partir de la recepcin de la presente comunicacin, se le otorga
el plazo de Ley de seis (6) das para que Ud. tenga la posibilidad de defenderse de los cargos formulados, sobre la falta a la que se
ha hecho referencia y que a continuacin se expone:
1) Se ha podido verificar que Ud. no cumpli con ..
2) La situacin antes descrita, ha motivado un perjuicio de tipo . para la empresa.
3) Por tanto, la falta en mencin, constituye una grave transgresin a la LPCL, referida a la obligacin del empleado de
En funcin de lo expuesto, la empresa estima que Ud. habra incurrido sin justificacin legal alguna de sus obligaciones laborales, y por tanto, se ha producido el quebrantamiento de la buena fe laboral. En el caso de no realizar los descargos pertinentes
en el plazo de ley que se le otorga, procederemos a ejercitar nuestro derecho de acuerdo a lo establecido en el artculo 31 de la
LPCL y en el artculo 42 del Decreto Supremo N 001-96-TR, Reglamento de la Ley de Fomento al Empleo.
Finalmente, durante el tiempo que dure el procedimiento de despido, Ud. se encuentra exonerado de asistir a prestar servicios
al centro de trabajo, lo cual no afectar sus remuneraciones y los beneficios sociales que se generen.
Atentamente,
..
Firma del representante legal

Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

Modelo de carta de despido

Carta de despido
Lima, .....de........... de 20.....
Seor
..........................
(Domicilio)
Presente.De nuestra consideracin:
Por medio de la presente, acusamos recibo de su carta de descargos de fecha ..de .................. del ao 20..... contra las
faltas graves que le imputramos a travs de nuestra carta de preaviso de despido del da .. de . de 20., y a
la vez cumplimos con indicarle que, luego de haber revisado los descargos realizados en dicha carta, nuestra empresa ha
decidido extinguir la relacin laboral que vena manteniendo con usted, debido a que luego de una exhaustiva y minuciosa
investigacin, hemos determinado que ha cometido las faltas graves tipificadas en los incisos . y . del artculo 25
del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobada por el Decreto Supremo N 003-97-TR (en adelante, LPCL).
Asimismo, debemos indicarle que la empresa ha cumplido con las disposiciones legales que exigen que en un procedimiento de despido, el empleador realice un exhaustivo y pormenorizado anlisis de los hechos a fin de no violentar el derecho de
defensa del trabajador. De este modo, la empresa se ha visto en la necesidad de efectuar un minucioso recuento de los sucesos acontecidos.
As pues, con la finalidad de demostrar que la imputacin de las faltas graves sealadas anteriormente no constituye una actitud antojadiza ni arbitraria de nuestra empresa hacia su persona, consideramos necesario hacer un breve recuento de los
hechos ocurridos para luego analizar y desvirtuar uno por uno los argumentos de su defensa.
I.

Anlisis de los hechos ocurridos:


..
..

II.

Incumplimiento de sus obligaciones laborales:


..
..

En tal sentido, el incumplimiento de esta obligacin laboral ocasiona un grave y evidente perjuicio econmico para nuestra empresa.
Por este motivo, podemos concluir que usted ha incumplido con la obligacin de . Por lo que consideramos que su conducta laboral se encuentra tipificada de acuerdo al inciso ... del artculo 25 de la LPCL y en virtud
de este artculo es causal de despido justificado. De esta manera, hemos cumplido con desvirtuar los descargos planteados
en vuestra carta del da ..de . del ao 20.......
Por tales motivos, la empresa ha decidido extinguir el contrato de trabajo que mantena con usted, para tal efecto, consideraremos el da de hoy ., como el ltimo da de labores.
Asimismo, solicitamos se sirva apersonarse a nuestra oficina de recursos humanos con la finalidad de recoger su certificado de trabajo y liquidacin de beneficios sociales.
Atentamente,
.........................................................................
Firma del representante de la empresa

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El empleador deber cursar al trabajador una carta de preaviso imputndole la falta grave, concedindole un plazo no menor a 6 das naturales para
que efecte sus descargos por escritos, luego de lo cual cursar la carta
de despido. En todas las etapas de
este procedimiento, el empleador deber tener en cuenta al principio de inmediatez, por cuya aplicacin se exige
que acte en lapsos de tiempo que no
exceda lo razonable ni pueda reflejar
que la empresa olvid y/o perdon la
falta cometida.

si el empleador no acredita en
este caso la existencia de causa
justa para despedir.
vi) Que el trabajador sea portador del
VIH/SIDA; estas personas pueden
seguir laborando mientras se encuentren aptas para desempear
sus obligaciones. Es nulo el despido laboral cuando la causa es ser
portador del VIH/SIDA.
La consecuencia del despido nulo es
la reposicin.
c)

b) Despido nulo:
Las causales o supuestos en virtud
de los cuales procede impugnar el
despido va nulidad son taxativos, los
que se contemplan en el artculo 29
del TUO de la Ley de Productividad
y Competitividad Laboral, en consecuencia, es nulo el despido que tenga por motivo:
i) La afiliacin a un sindicato o la
participacin en actividades similares;
ii) Ser candidato a representante de
los trabajadores o actuar o haber
actuado en esta calidad.
iii) Presentar una queja o participar
en un proceso contra el empleador
ante las autoridades competentes,
salvo que configure la falta grave.
iv) La discriminacin por razn de
sexo, raza, religin, opinin o
idioma; ya sea por una notoria
desigualdad no sustentada en
razones objetivas y por el trato
marcadamente diferenciado entre
varios trabajadores.
v) El embarazo, si el despido se produce en cualquier momento del
periodo de gestacin o dentro de
los noventa (90) das posteriores
al parto. Se presume que el despido tiene por motivo el embarazo,

Despido indirecto (hostilidad):


En nuestra legislacin se consideran
actos de hostilidad equiparables al
despido, conforme as lo establece el
artculo 30 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
los siguientes:
Actos de hostilidad

i)

La falta de pago de la remuneracin en la oportunidad correspondiente, salvo razones de fuerza


mayor o caso fortuito debidamente comprobados
por el empleador.

ii)

La reduccin inmotivada de la remuneracin o


de la categora; es aquella dispuesta por decisin unilateral del empleador que carece de
motivacin objetiva o legal, salvo que el pago
se encuentre sujeto a condiciones expresamente acordadas.

iii) El traslado del trabajador a lugar distinto de aquel


en el que preste habitualmente servicios, con el
propsito de ocasionarle perjuicio; se entiende
que este cambio geogrfico, no es por efecto de
un acuerdo entre partes, ms bien se debe a una
accin unilateral de parte del empleador.
iv) La inobservancia de medidas de higiene y seguridad que pueda afectar o poner en riesgo la vida y
la salud del trabajador; se debe a la falta de un ambiente adecuado para tener un clima que sea propicio para el desarrollo de las funciones del trabajador, sin tratar de incomodar y/o afectar la salud
del trabajador.

Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

v)

El acto de violencia o el faltamiento grave de palabra en agravio del trabajador o de su familia; cuando se exceden en la llamada de atencin con palabras no propias de las costumbres, por alguna
accin leve cometida, lo que no amerita una llamada de atencin.

vi) Los actos de discriminacin por razn de sexo,


raza, religin, opinin o idioma; siendo notoria la
desigualdad no sustentada en razones objetivas y
por el trato marcadamente diferenciado entre varios trabajadores.
vii) Los actos contra la moral y todos aquellos que
afecten la dignidad del trabajador;
viii) La negativa injustificada del empleador de otorgar
la licencia laboral por adopcin.

d) Despido arbitrario (injustificado):


Es el cese laboral cuando no exista
una causa justificatoria o no se puede demostrar los hechos que motivaron la extincin del trabajo. Las pruebas del despido, ni el motivo alegado
se deducen o presumen, quien acusa debe probarlos.
Asimismo, se configura como despido arbitrario, cuando:
i) Se trata de un despido por una
causal no prevista en las normas
legales vigentes,
ii) Cuando no se cumplen con las formalidades establecidas (en este
caso ser la comunicacin por escrito),
iii) Cuando se imputa alguna causa,
pero judicialmente se demuestra
que esta no existe o no era de tal
magnitud que permitiera la configuracin de una falta grave.

Si el despido es arbitrario por no haberse expresado causa o no poderse demostrar esta en juicio, nos encontramos ante un despido causado
y no acreditado, y el trabajador tiene derecho al pago de una indemnizacin, como una reparacin por el
dao sufrido, asimismo, podr demandar cualquier otro derecho o beneficio social pendiente.
No obstante, segn reiterada jurisprudencia del Tribunal Constitucional, los despidos para los que no se
expres causa (incausados) o esta
es inexistente con pruebas fabricadas por el empleador (fraudulento)
tambin pueden dar lugar a la reposicin si el trabajador lo demanda en
ese sentido.
8. La terminacin de la relacin laboral
por causa objetiva, en los casos y formas permitidos por la Ley.
Son causas objetivas para la terminacin
colectiva de los contratos de trabajo:
a) El caso fortuito y la fuerza mayor,
b) Los motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos,
c) La disolucin y liquidacin de la
empresa, y la quiebra,
d) La restructuracin patrimonial sujeta a
la Ley General del Sistema Concursal.
Habiendo expuesto los principales motivos o causales que conllevan o derivan en
la extincin del vnculo laboral, segn la normativa laboral vigente, a continuacin profundizaremos en la liquidacin de beneficios
sociales a favor del trabajador cesado.

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CAPTULO II
LIQUIDACIN DE BENEFICIOS
SOCIALES POR EXTINCIN
DEL CONTRATO DE TRABAJO
Con la finalidad de ejemplificar la aplicacin de la normativa laboral, presentamos
los siguientes casos prcticos de liquidacin
de beneficios sociales, vinculados a trabajadores que pertenecen al Sector Privado, haciendo nfasis en su incidencia tributaria y
contable.

1. LIQUIDACIN DE
BENEFICIOS SOCIALES
APLICACIN PRCTICA
Liquidacin de beneficios sociales de
trabajador contratado a plazo fijo, despedido en forma arbitraria
Caso N 1
Un trabajador con carga familiar labor mediante una modalidad de contrato,
desde el 1 de enero 2013 hasta el 30 de
junio 2013, percibiendo una remuneracin fija de S/. 3,000 en forma mensual.
Por motivos injustificados, la empresa
rescindi el contrato en forma unilateral
el da 5 de abril 2013, por lo que nos consulta qu implicancias conlleva la accin
de la empresa y qu derechos le asisten
al trabajador contratado a plazo fijo ante
esta eventualidad.
Solucin:
Los trabajadores contratados bajo modalidad tienen derecho a percibir los mismos
beneficios que por Ley, pacto o costumbre tuvieran los trabajadores vinculados
a un contrato de duracin indeterminado,
y a la estabilidad laboral durante el tiempo que dure el contrato, una vez superado el periodo de prueba.

10

El caso puede resumirse en los siguientes datos:


-

Remuneracin

: S/. 3,000

Asignacin familiar : S/. 75

Fecha de ingreso

: 01/01/2013

Fecha del cese

: 05/04/2013

Tiempo laborado

: 3 meses y
5 das

Tiempo rescindido : 2 meses y


25 das

Motivo del cese

: arbitrario

Tomando en cuenta que nos encontramos ante un cese laboral unilateral,


y que a efectos de la legislacin laboral, se considera como un despido arbitrario, la liquidacin de beneficios sociales debera contemplar el pago de la
indemnizacin previsto en esta situacin.
A continuacin, desarrollamos cmo se
determinara esta ltima:

Remuneracin computable a la fecha del cese (05/04/2013)

Remuneracin
mensual

S/. 3,000

Asignacin familiar :

75

Total mensual

S/. 3,075
=====

a) Remuneracin del mes de abril


2013 (05 das)
-

S/. 3,000 30 x 5

S/. 500.00

Asignacin familiar :

75.00

Total del mes

S/. 575.00
======

Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

b) Vacaciones truncas

Clculo de la remuneracin computable

Se consideran vacaciones truncas, cuando el trabajador no ha devengado el derecho del ltimo ao de servicio:

Remuneracin afecta : S/. 3.000.00

Asignacin familiar :

75.00

1/6 Gratif., F.Patrias :

(*)

Por los 3 meses


completos

S/. 768.75

Total mensual

(S/. 3,075 12 x 3)
-

Por los 5 das

Total

=======

42.71

(S/. 3,075 360 x 5)

(*) No percibi gratificaciones en el semestre requerido.

S/. 811.46
=======

Por los 3 meses


completos

(S/. 3,075 6 x 3)

f)

S/. 811.46

Indemnizacin por despido arbitrario

De acuerdo al caso planteado, al producirse un cese laboral sin causa justificada, por un despido arbitrario en perjuicio
del trabajador.

S/. 1,537.50

Se obtiene el derecho al pago de


una indemnizacin si el empleador
vencido el periodo de prueba resolviera arbitrariamente el contrato, y
por consiguiente tendra que abonar al trabajador una indemnizacin
equivalente a una remuneracin y
media (1) ordinaria mensualpor
cada mes dejado de laborar hasta el vencimiento del contrato, con
el lmite de doce (12) remuneraciones (artculo 76, Decreto Supremo
N 003-97-TR).

S/. 138.38
=====

La CTS que se devengue al cese del


trabajador por periodo menor a un
semestre le ser pagada directamente por el empleador, dentro de las 48
horas de producido el cese y con
efecto cancelatorio. La remuneracin computable ser la vigente a
la fecha del cese.

======

=========

e) Compensacin por Tiempo de Servicio (del 01/01/2013 al 05/04/2013)

42.71
______

(S/. 3,075 360 x 5)

Por aplicacin de la Ley N 29351, se


otorga al trabajador el 9% de la gratificacin bajo el concepto de bonificacin extraordinaria:
9% de S/. 1,537.50 :

Por 11 das de julio :

Total CTS

d) Bonificacin extraordinaria (9%)

Por 3 meses completos : S/. 768.75


(S/. 3,075 12 x 3)

c) Gratificaciones por Fiestas Patrias


El importe de la gratificacin se
determina de manera proporcional
a los meses calendario completos
laborados en el semestre del beneficio al que corresponde la fecha del pago del beneficio, por lo
que al haber laborado desde el 1 de
enero, le corresponde lo siguiente:

0.00
______
S/. 3,075.00

Remuneracin ordinaria: S/. 3,075.00

Base para
indemnizacin:

======

(S/. 3,075 x 1.5)

S/. 4,612.50
======

Cabe anotar que, se consideran dos


(2) meses y veinticinco (25) das

11

CONTADORES & EMPRESAS

para el trmino del contrato, sin


embargo, para el pago de la indemnizacin solo se consideran meses
completos dejados de laborar:
-

Por los 2 meses :

S/. 9,225.00

(S/. 4,612.50 x 2)

=======

Resumen de liquidacin
de beneficios sociales
(al 05/04/2013)
a) Remuneracin, 5 das:

S/. 575.00

Asignacin familiar:

75.00

b) Vacaciones truncas:

811.46

c) Gratificaciones
F. Patrias

(*)

1,537.50

d) Bonif. extraordinaria:

(*)

e) CTS

(**)

Subtotal

Total

811.46
_______
5,714.33

f) Indemnizacin por
despido arbitrario :
:

138.38

(**)

9,225.00
_______
S/. 14,939.33

Menos:
-

SNP (13% de S/. 1,461.46): 189.99


5ta. Categ. - No procede:
Neto a recibir

-.-

: S/. 14,749.34
=======

Aportaciones del empleador:


-

EsSalud
(9% de S/.1,461.46) :

S/. 131.53
=====

(*)

Solo afecto a la retencin de rentas de quinta categora


(de corresponder).
No afecto a retencin, ni aportacin de leyes sociales.

(**)

Asiento contable:

Provisin de la liquidacin de beneficios sociales


Con los datos obtenidos, debera de
registrarse el siguiente asiento contable:

12

--------------------x ---------------62 Gastos de personal, directores y gerentes


621
Remuneraciones
6211 Sueldos y
salarios
575
6214 Gratificaciones 1,538
6215 Vacaciones
811
622
Otras remuneraciones
6223 Asignacin
familiar
75
6224 Bonif. extraordinaria
138
623
Indemniz. al personal
6231 Despido
arbitrario
9,225
627
Seguridad, previsin
social y otras contribuciones
6271 EsSalud
132
629
Beneficios sociales
de los trabajadores
6291 CTS
811
40 Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40173 IR de quinta categora -403
Instituciones pblicas
4031 EsSalud
132
4032 ONP
190
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411
Remuneraciones por
pagar
4111 Sueldos y salarios
por pagar
500
4114 Gratificaciones
por pagar
1,538
4115 Vacaciones
por pagar
706
415
Beneficios sociales
de los trabajadores
por pagar
4155 CTS
811
4159 Indemnizacin
por despido
arbitrario
9,225

13,305

322

12,983

Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

419

Otras remuneraciones
y participaciones por
pagar
4193 Asignacin
familiar
65
4194 Bonif. extraordinaria
138
x/x Provisin de beneficios sociales
y la indemniz. por despido arbitrario de trabajador contratado.
--------------------x ----------------

servicios, as como, dozavas y treintavas partes, segn corresponda, y segn


el caso presentado, labor tres (3) meses y cinco (5) das:
-

Solo a efectos de realizar una comparacin con relacin al despido arbitrario, en


el supuesto de tratarse de un trabajador
que labora en forma indefinida, aplicamos los mismos datos del caso anterior,
considerando que la nica variacin
con relacin a la liquidacin de beneficios sociales de un trabajador contratado a plazo fijo, es la cuanta de la
indemnizacin por despido arbitrario.
Indemnizacin por despido arbitrario
El despedido que no expresa una causal que justifique el cese laboral tiene
derecho al pago de una indemnizacin,
la que es el equivalente a una remuneracin y media (1) ordinaria mensual
por cada ao completo de servicios
con un mximo de doce (12) remuneraciones. Las fracciones de ao se abonan por dozavos y treintavos, segn
corresponda. Su abono procede superado el periodo de prueba (artculo 38, Decreto Supremo N 003-97-TR).
Siendo as, tenemos lo siguiente:
-

Remuneracin
ordinaria:

S/. 3,075.00
======

Base para indemnizacin


:
(S/. 3,075 x 1.5)

S/. 1,153.13

(S/. 4,612.50 12 x 3)
-

Otro supuesto:

Por los 3 meses

S/. 4,612.50
======

Corresponde una remuneracin y media ordinaria mensual por cada ao de

Por los 5 das

64.06
______
(S/. 4,612.50 360 x 5) S/. 1,217.19

=======
Como se observa, cuando se trata del
pago de indemnizacin por despido arbitrario del trabajador que tienen el mismo
tiempo laborado, pero bajo dos modalidades de trabajo, a plazo fijo y en forma
indefinida, tenemos lo siguiente:
-

Contrato a plazo fijo :

S/. 9,225.00

Forma indefinida

Diferencia

1,217.19
__________
S/. 8,007.81
======

Liquidacin de beneficios sociales de


un trabajador a tiempo parcial
Caso N 2:
Un padre de familia ingres a laborar el
1 de julio de 2012 bajo la modalidad a
tiempo parcial por menos de cuatro horas diarias (3 horas y 35 minutos), percibiendo una remuneracin de S/. 450
mensual, y afilindose a la ONP.
El 31 de marzo de 2013 presenta su carta de renuncia en forma voluntaria, y debido a su gran desempeo, su empleador le otorga una bonificacin por cese
de S/. 500.
Al respecto, el empleador nos consulta cmo debe realizar la liquidacin de
beneficios sociales de dicho trabajador.
Solucin:
A efectos de elaborar la liquidacin de
beneficios sociales del trabajador a tiempo parcial, debemos tener en cuenta los
siguientes datos:

13

CONTADORES & EMPRESAS

Remuneracin mensual
Asignacin familiar
Bonificacin al cese
Fecha de ingreso

Fecha de cese

Tiempo de servicios

Motivo de cese

: S/. 450.00
: S/. 75.00
: S/. 500.00
: 1 de julio
de 2012
: 31 de marzo de 2013
: nueve (9)
meses
: renuncia
voluntaria

bajo el concepto de bonificacin extraordinaria:


-

S/. 450.00

Asignacin familiar :

75.00

Total del mes

Remuneracin mensual: S/. 450.00

Asignacin familiar :
Bonificacin al cese :

500.00

Gratificacin truncas:

(*)

225.00

Bonif. extraordinaria :

Retencin de 5ta. categora:

ONP, 13% de S/. 525.00:


Neto a recibir

EsSalud, 9% de
S/. 750.00(**)

Se determinan de manera proporcional a


los meses calendario completos laborados en el semestre del beneficio al
que corresponde:

(**)

=====

d) Bonificacin extraordinaria (9%)


Por aplicacin de la Ley N 29351, se otorga al trabajador el 9% de la gratificacin

S/. 67.50
=====

(*)

(S/. 450 6 x 3 meses)

75.40
_______
S/. 1,004.60

Aporte del empleador:

S/. 500.00

S/. 225.00

0.00

======

S/. 525.00

Gratificaciones truncas:

20.25
_______
S/. 1,270.25

Menos:

c) Gratificaciones truncas

14

(*)

=====

75.00
(*)

Total del mes

b) Bonificacin voluntaria al cese laboral


Incentivo voluntario :

======
-

S/. 20.25

Ahora bien, una vez determinado el pago


de los beneficios que le corresponde
al trabajador a tiempo parcial, respecto al pago de los aportes a la seguridad social deber realizarse la siguiente
liquidacin:

a) Remuneracin del mes de marzo


de 2013
Mes completo

=====

De acuerdo al caso planteado y teniendo


en cuenta la normativa laboral vigente,
los nicos beneficios sociales a los que
tendra derecho el trabajador a tiempo
parcial seran la gratificacin trunca y
al pago de utilidades (de corresponder)
mas no tendra derecho a la CTS ni a vacaciones truncas por cumplir una jornada
inferior a las cuatro (4) horas diarias.

9% de S/. 225.00

Solo se encuentran afectos a la retencin de 5ta. Categora


(de corresponder).
La base computable NO puede ser menor a una RMV.

Asiento contable:

Provisin de la remuneracin de
marzo 2013 (al cese), considerando las gratificaciones truncas

Por tratarse de una liquidacin de beneficios sociales, el Registro contable es similar al realizado en el caso anterior, se
sigue el mismo procedimiento.

Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

2. VACACIONES
Clculo para determinar efectos y
declarar venta de vacaciones por parte de un trabajador

tendr que laborar y, por consiguiente,


deber percibir una remuneracin equivalente a la parte proporcional de los das
trabajados:
-

Remuneracin
vacacional

S/. 2,000.00
======

15 das negociados :

S/. 1,000.00

(S/. 2,000 30 x 15)

=====

Caso N 1
Un trabajador viene percibiendo una remuneracin de S/. 2,000 mensual, y al
cumplir su rcord vacacional, decide
vender 15 das de sus vacaciones en el
periodo abril 2013, mediante un acuerdo
con la empresa.

Nos consulta si es posible celebrar este


acuerdo, y de ser as cul sera el procedimiento y como se reflejar ello en el
PDT 0601.

Importe vacacional :

S/. 2,000.00

15 das negociados :

1,000.00

2. Clculo de las remuneraciones


percibidas en abril 2013

Total del mes

S/. 3,000.00

Ret. 5ta. Categ. - IR.:

S/. 38.00

ONP, 13%

390.00
_______

Neto a recibir

S/. 2,572.00

Menos:

Solucin:
De acuerdo a los datos proporcionados,
los trabajadores pueden reducir sus vacaciones de 30 a 15 das, con la respectiva compensacin remunerativa, previo acuerdo entre ambas partes, las
que debern constar por escrito (artculo
19 del Decreto Legislativo N 713).
Datos:

=======
Aporte del empleador:
-

Periodo a declarar

: abril 2013

Situacin del trabajador : Continua

Remuneracin mensual : S/. 2,000

Vacaciones vendidas

Vacaciones no gozadas : 15 das

: 15 das

1. Determinacin de las vacaciones a


percibir en abril 2013
Dado que ambas partes llegaron a un
acuerdo y se determin la reduccin de
las vacaciones, el trabajador solo tendr
un descanso fsico de 15 das.
Ahora bien, respecto a los das de
vacaciones vendidos, el trabajador

EsSalud, 9%

S/. 270.00
=====

3. Registro en la planilla mensual Plame


Una vez calculado el ingreso que percibir el trabajador en el periodo correspondiente y por efecto de la venta de quince
(15) das de vacaciones, el llenado en la
Plame ser de acuerdo a lo siguiente:
Paso 1: Se ingresa en la Plame y nos
ubicamos en la ventana de detalle de
das no laborados y no subsidiados, y se
detallan los das fsicos reales a descansar, bajo el cdigo 23 - descanso vacacional:

15

CONTADORES & EMPRESAS

Foto N 1

Paso 2: Una vez registrados los 15


das realmente de descanso vacacional, se determina que los 16 das
Foto N 2

16

restantes del mes de enero 2011, se tendr que laborar, tal como se muestra a
continuacin:

Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

Paso 3 (ver foto N 3): Luego procedemos a ingresar la remuneracin del


trabajador, bajo el concepto de 0100 Ingresos y lo registramos bajo los conceptos y cdigos siguientes:

0117 / Compensacin
vacacional:

S/. 1,000.00

0118 / Remuneracin
vacacional:

S/. 2,000.00

Foto N 3

Paso 4: Por ltimo, debemos advertir que


los importes remunerativos ingresados
bajo los conceptos de compensacin y
remuneracin vacacional, se encuentran
gravado para todos los efectos de aportes y/o retenciones de leyes sociales.
Tratamiento contable:

Provisin de las vacaciones correspondientes y la venta de los


15 das de labor en el mes de abril
2013

La remuneracin vacacional tendra que


abonarse antes del inicio del descanso y
deber constar expresamente en el libro
de planillas.
El importe de las vacaciones negociadas
de (15) das debe figurar en la planilla de
remuneraciones en el mes en que las trabaja (abril 2013) conjuntamente con el
importe de las vacaciones por derecho adquirido.

--------------------x ---------------62 Gastos de personal, directoresy gerentes


621
Remuneraciones
6215 Vacaciones
62151 Vacaciones
del ejercicio
2,000
62152 Vacaciones
negociadas
1,000
627
Seguridad, prev. social
y otras contribuciones
6271 EsSalud
270
40 Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta
(*)
categora
35
403
Instituciones pblicas
4031 EsSalud
270
4032 ONP
390

3,270

695

17

CONTADORES & EMPRESAS

41 Remuneraciones y participaciones por pagar


411
Remuneraciones
por pagar
4115 Vacaciones por pagar
41151 Vacac. del ejercicio
por pagar
1,717
41152 Vacac. negociadas
por pagar
858
x/x Provisin de vacaciones devengadas y las que fueron negociadas por 15 das, trabajador xxx.
--------------------x ----------------

2,575

(*) Importe supuesto para fines didcticos.

Determinacin de las vacaciones truncas de trabajador que percibe comisiones como remuneracin principal
Caso N 2:
Un trabajador de una empresa comercial
con carga familiar ingres a laborar el 1
de enero de 2013 y renunci en forma voluntaria el 15 de abril 2013. Tiene una remuneracin imprecisa o variable mensual
por conceptos de comisiones por ventas
realizadas. Sus ltimas comisiones percibidas fueron de S/. 1,125, 1,598, 1,672 y
920 durante el tiempo que estuvo laborando.
Se solicita que determinemos a cunto
ascienden sus vacaciones truncas.

perciben una remuneracin imprecisa,


la remuneracin computable se establece
con base en el promedio de las comisiones percibidas por el trabajador en el semestre respectivo, y si el periodo a liquidarse fuera inferior a los seis (6) meses,
la remuneracin computable se establecer sobre la base del promedio diario de
lo percibido en dicho periodo (artculo 17
del Decreto Legislativo N 650).
Datos:
-

Fecha de ingreso : 1 de enero de 2013

Fecha de retiro

Tiempo de servicio : 3 meses y 15 das

Promedio de las Comisiones de los


ltimos 3 meses y 15 das, al cese
laboral:

Enero 2013

S/. 1,125.00

Febrero

1,598.00

Marzo

1,672.00

Abril

920.00

Total

S/. 5,315.00

Promedio 105 das: S/.

Mensual: 30 das

Con relacin a la remuneracin vacacional de los comisionistas, los comisionistas, destajeros y todos aquellos que

18

50.62

S/. 1,518.60
=======

Solucin:
Para obtener derecho a las vacaciones
truncas, el trabajador debe acreditar un
mes de servicio a su empleador, cumplido este requisito, procede las vacaciones
truncas, y ser compensado a razn de
tantos dozavos y treintavos de la remuneracin como meses y das computables hubiera laborado, respectivamente
(artculo 23 del Decreto Supremo N 01292-TR).

: 15 de abril de 2013

Remuneracin computable para la


compensacin de sus vacaciones
truncas:
Promedio de
comisiones

S/. 1,518.60

Asignacin familiar :

75.00
_______
S/. 1,593.60

Total

======

Determinacin de las vacaciones


truncas del comisionista:
Por los 3 meses
laborados

(S/. 1,593.60 12 x 3)

S/. 398.40

Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

Por los 15 das


laborados

66.40

(S/. 1,593.60 360 x 15)


Total vacaciones
truncas

S/. 464.80
=====

Registro contable:

Por la provisin de las vacaciones


truncas al cese laboral del comisionista:

--------------------x ---------------62 Gastos de personal, directores y gerentes


621
Remuneraciones
6215 Vacaciones
62152 Vacaciones
truncas
465
627
Seguridad, prev.
Social y otras
contribuciones
6271 EsSalud
42
40 Tributos contraprestaciones
y aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
403
Instituciones pblicas
4031 EsSalud
42
4032 ONP
60
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411
Remuneraciones por
pagar
4115 Vacaciones por pagar
41153 Vacaciones truncas
por pagar
x/x Provisin de las vacaciones
truncas, al cese laboral.
--------------------x ----------------

ingres a laborar el 16 de julio de 2012 y


renunci en forma voluntaria el 30 de abril
de 2013. Su remuneracin principal es
imprecisa y est constituida por comisiones sobre ventas realizadas. Las comisiones y comisiones percibidas en el ltimo semestre, as como las horas extras
realizadas fueron las siguientes:
Concepto
Meses

Comisin

Nov 2012

Concepto
H.

Meses

extras

Comisin

H.
extras

1,100

176

Feb

904

Dic

848

Mar

1,212

Ene 2013

797

Abr

1,149

198

6,010

514

Total : S/.

507

140

Sobre el particular, nos consultan a cunto


asciende el monto por vacaciones truncas, a la fecha del cese.
Solucin:

102

405

Procedimiento para determinar las vacaciones truncas de un trabajador que


percibe comisiones y horas extras

Para gozar del descanso vacacional,


el trabajador debe de acreditar un mes
de servicio a su empleador, cumplido
este requisito, proceden las vacaciones truncas, y ser compensado a razn de tantos dozavos y treintavos de
la remuneracin como meses y das
computables hubiera laborado, respectivamente.
Cabe anotar que, tratndose de los comisionistas, destajeros y todos aquellos
que perciben una remuneracin imprecisa, la remuneracin computable se establece con base en el promedio de las
comisiones percibidas por el trabajador
en el semestre respectivo, y si el periodo a liquidarse fuera inferior a los seis
(6) meses, la remuneracin computable
se establecer sobre la base del promedio diario de lo percibido en dicho periodo (artculo 17 del Decreto Legislativo
N 650).
Datos:

Caso N 3:

Fecha de ingreso

16/07/2012

Una trabajadora de una empresa industrial con carga familiar y afiliada a una AFP

Fecha de retiro

30/04/2013

Tiempo de servicio: 9 meses, 16 das

19

CONTADORES & EMPRESAS

Promedio de comisiones de los ltimos seis (6) meses al cese laboral:

Total comisiones en el
ltimo semestre al cese: S/. 6,010.00

Promedio 6

Promedio de las horas extras de


los ltimos seis (6) meses:

Noviembre 2012

S/. 176.00

Diciembre

0.00

Enero 2013

0.00

Febrero

140.00

Marzo

0.00

Abril 2013

Total

198.00
______
S/.______
514.00

Promedio 6

S/. 85.67
=====

Remuneracin computable para la


compensacin de sus vacaciones
truncas:

Promedio de comisiones : S/. 1,001.67

Promedio de horas extras:

Asignacin familiar :
Total

85.67

75.00
______
S/. 1,162.34
======

Determinacin de las vacaciones


truncas del comisionista:

Por los 9 meses


laborados

(S/. 1,162.34 12 x 9)

20

Por los 16 das laborados:

S/. 871.76

51.67
______

(S/. 1,162.64 360 x 16)


Total vacaciones
truncas

S/. 1,001.67

Por excepcin se considera remuneracin a las de naturaleza variable o imprecisa, siempre que el trabajador la haya
percibido cuando menos 3 meses en
cada periodo de 6 meses, se suman y
su resultado se divide entre 6. Si el perodo a liquidarse es inferior a seis meses,
deber cumplirse el mismo requisito (segundo prrafo del artculo 16).

S/. 913.43
======

Asiento contable:

Para provisionar las vacaciones


truncas al cese laboral del comisionista con horas extras:

Ntese que el registro contable es similar a las vacaciones truncas de trabajador con remuneracin principal con base
en comisiones, segn se muestra en el
caso anterior.

3. GRATIFICACIONES
Pago de gratificacin a trabajador
con descanso temporal durante el
semestre
Caso N 1
Un trabajador con carga familiar que labora desde el 1 de enero de 2013 percibe una remuneracin de S/. 2,200 mensual. Es el caso de que por riesgo propio
de sus funciones tuvo un accidente con
fecha 24 de enero, y de acuerdo al tratamiento y magnitud del accidente, EsSalud le otorg descanso mdico hasta el 7
de mayo de 2013.
El empleador nos pregunta si le corresponde el pago de gratificacin de Fiestas
Patrias 2013, considerando los das subsidiados durante todo el semestre.
Solucin:
Nos encontramos ante un subsidio por
incapacidad temporal, reconocido por
EsSalud, a travs del Certificado por
Incapacidad Temporal para el Trabajo
(CITT).
Datos:
-

Remuneracin bsica :

S/. 2,200

Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

Fecha de ingreso

Descanso mdico (CITT): Del


24/01/2013 al 07/05/2013

: 01/01/2013

Tiempo de descanso: 3 meses y 13 das

Condicin laboral : Continua

Procedimiento para considerar


el cmputo de tiempo realmente
laborado

Segn los datos alcanzados, el trabajador se encuentra con descanso por incapacidad temporal durante ciento
cuatro (104) das durante el semestre
requerido para el pago de la gratificacin de Fiestas Patrias.
Este tipo de situacin se encuentra prevista en la norma que regula el pago de
este beneficio, en la que se precisa que
los das computables para el pago de la
gratificaciones son los efectivamente laborados y excepcionalmente se consideran como tales (entre otros) al descanso por accidente de trabajo que
est remunerado o pagado con subsidios de la seguridad social (artculo 2,
Decreto Supremo N 005-2002-TR).
Por lo tanto, a efectos del cmputo de
das efectivamente laborados, debemos
considerar a los das subsidiados como
efectivamente laborados.

Clculo de la gratificacin del personal con subsidio

Por lo expresado en el prrafo anterior,


al personal subsidiado le corresponde la
gratificacin completa, por aplicacin
de la excepcin en los das efectivos
laborados:
-

Remuneracin
al 30/06/2013

Asignacin familiar

Total

S/. 2,200.00
75.00
______
: S/. 2,275.00
======

S/. 2,275 6 x 6 meses: S/. 2,275.00

Ms:
-

Bonifi. extraordinaria, 9%:


Total gratificacin

204.75

: S/. 2,479.75
=======

Registro contable:
--------------------x ---------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
621
Remuneraciones
6214 Gratificaciones 2,275
622
Otras remuneraciones
6224 Bonif. extraordinaria
205
627
Seguridad, prev. social
y otras contribuciones
(*)
00
6271 EsSalud
40 Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta
categora
63
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411
Remuneraciones por
pagar
4114 Gratificaciones por
pagar
x/x Provisin de las gratificaciones
ordinarias de Fiestas Patrias
2013.
--------------------x ---------------(*)
(**)

2,480

63

(**)

2,417

No afecto al sistema de salud, ni al rgimen pensionario.


Solo afecto a la retencin de quinta categora. Monto
estimado.

Determinacin de pago de gratificacin a trabajador que ingres y ces


en sus labores, dentro del semestre
correspondiente
Caso N 2
Trabajador con carga familiar, afiliado a
una AFP, ingres a laborar el 16 de enero
de 2013 y renunci en forma voluntaria el

21

CONTADORES & EMPRESAS

24 de mayo de 2013. Al cese de sus labores, vena percibiendo una remuneracin de S/. 1,500.
Qu importe le corresponde como gratificacin por el tiempo laborado?
Solucin:
Es un trabajador que no lleg a laborar
el semestre completo (ene/oct), ingres
el quince de enero y renunci en mayo,
de tal manera, se produce el concepto de
gratificaciones truncas.
Datos:
-

Remuneracin mensual: S/. 1,500

Asignacin familiar :

Fecha de ingreso : 16/enero/2013

Fecha de cese

Meses completos laborados


en el semestre
:
tres (3)

Determinacin de la base
computable

S/. 75

: 24/mayo/2013

Remuneracin mensual:

S/. 1,500

Asignacin familiar
Base imponible

75
S/. 1,575

:
:

=====

Clculo del pago de la gratificacin trunca

Cuando un trabajador cesa antes de haber completado el semestre correspondiente, se produce el pago de gratificaciones truncas, y al respecto, esta se
determina de manera proporcional a los
meses calendario completos laborados
en el periodo en el que se produzca el
cese.
-

S/. 1,575 6 x 3 meses : S/. 787.50

Ms:
-

22

9% de S/. 787.50

Total

70.88
S/. 858.38
======

Asiento contable:
--------------------x -------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
621
Remuneraciones
6214 Gratificaciones
62141 Gratificaciones
truncas
788
622
Otras remuneraciones
6224 Bonif. extraordinaria
71
627
Seguridad, prev.
social y otras
contribuciones
6271 EsSalud
00
40 Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta
categora
0
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411
Remuneraciones por
pagar
4114 Gratificaciones por
pagar
41144 Gratificaciones truncas
por pagar
x/x Provisin de las gratificaciones
truncas al cese laboral.
--------------------x -------------------(*)

859

0(*)

859

Al cese laboral, no llega al lmite de las 7 UIT.

Horas extras no consideradas para el


cmputo de gratificaciones
Caso N 3
Un trabajador con carga familiar, que viene laborando en una empresa desde el 1
de enero de 2013, percibe una remuneracin fija de S/. 1,700. Por motivos personales renuncia en forma voluntaria el
30 de abril de 2013.
En forma adicional percibi horas extras
en los meses de enero y marzo del 2013

Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

por los importes de S/. 320 y S/. 295, respectivamente.

Gratificacin trunca al 30 de abril


del 2013

Se considera las horas extras para el


pago de sus gratificaciones?

Solucin:

Ms:

Segn los datos del caso planteado, se


encuentran pendientes de pago las gratificaciones truncas de Fiestas Patrias del
2013, en proporcin a los meses completos durante el periodo requerido.

Gratificacin trunca :
(S/. 1,775 6 x 4 mes)
Bonificacin extraordinaria:

Fecha de ingreso

: 01/enero/2013

Registro contable:

Fecha de cese

Remuneracin del mes:


Asignacin familiar :

S/. 1,700
S/. 75

Meses en el periodo :
(Enero/abril)

cuatro (4)

Horas extras en
el periodo

: S/. 320 (enero)


S/. 295 (marzo)

Para determinar si las horas extras forman parte del cmputo de las gratificaciones, se precisa que en el caso de las
remuneraciones complementarias de naturaleza imprecisa o invariable se considerar regular cuando el trabajador lo
ha recibido cuando menos tres (3) meses en el periodo de seis (6) meses,
computable para el clculo de la gratificacin correspondiente (numeral 3.1),
artculo 3 del Decreto Supremo N 0052002-TR).

Determinacin de la remuneracin
computable

Remuneracin fija :

S/. 1,700.00

Asignacin familiar :

75.00

Promedio, horas extras:


Base imponible

(*)
0.00
______
S/. 1,775.00

======
(*)

No corresponde, solo percibi en dos (2) oportunidad en


el ltimo semestre al que corresponde realizar el clculo de
gratificacin trunca.

106.50
______

(9% de S/. 1,183.33)


Total gratificacin :

Datos:
30/abril/2013

S/. 1,183.33

S/. 1,289.83
======

Por tratarse de un caso similar al


anterior, se aplica el mismo procedimiento para su registro contable.

4. LIQUIDACIN DE BENEFICIOS SOCIALES EN SECTORES ECONMICOS


A) Mypes (micro y pequea)
Clculo de liquidacin de beneficios
sociales de un trabajador de una
microempresa a su renuncia voluntaria
Caso N 1
Un trabajador afiliado a la ONP ingres a trabajar a una microempresa el
01/09/2012 y renunci en forma voluntaria el 17 de abril de 2013. Su remuneracin al cese era de S/. 900.00 mensuales
y el promedio de sus horas extras en los
ltimos 6 meses, fue de S/. 384.
Se solicita preparar la liquidacin de
sus beneficios sociales al cese del trabajador?
Solucin:
Los trabajadores del rgimen laboral especial deben sujetarse a las particularidades de este: es de naturaleza temporal y se extender por un periodo de

23

CONTADORES & EMPRESAS

cinco (5) aos desde la entrada en vigencia de la presente Ley, segn establece el artculo 43 de la norma que regula
la Promocin de las Microempresa (Ley
N 28015).

Datos:

Total

S/. 404.82
=====

Gratificaciones truncas

Los trabajadores bajo este rgimen laboral especial, no se encuentran comprendidos para las gratificaciones ordinarias.

Mes a liquidar

Remuneracin mensual:

Promedio de horas extras:

Fecha de ingreso

01/09/2012

Fecha de cese

17/04/2013

Tiempo de servicio: 7 mesesy 17 das

En igual forma, no tienen derecho a percibir la CTS correspondiente.

Motivo de cese

Abril 2013

30.32

Por los 17 das laborados:


(S/. 642 360 x 17)

S/. 900.00
384.00

A su solicitud

Determinacin de su remuneracin de febrero 2006

Los trabajadores de una microempresa


tienen derecho a percibir por lo menos
la remuneracin mnima vital, y en materia laboral, se aplica la norma general
prevista por el Decreto Supremo N 0072002-TR, o norma que lo sustituya.
Se debe considerar los 17 das laborados, como remuneracin del mes:
- S/. 900 30 x 17

S/. 510.00
=====
Determinacin de las vacaciones
truncas

El derecho es de 15 das por ao completo, por los dems conceptos relacionados rige lo dispuesto en el Decreto
Legislativo N 713 (descansos remunerados) en lo que sea aplicable, entendindose por lo tanto, las vacaciones truncas,
que se consideran por los meses completos y das laborados, incluido el promedio de las horas extras, de corresponder.
-

24

(S/. 900 + 384) 30 x 15 = S/. 642.00


=====
Por los 7 meses
laborados
:
S/. 374.50
(S/. 642 12 x 7)

Compensacin por Tiempo de Servicio (CTS)

Indemnizacin por despido arbitrario

Se contempla el despido arbitrario, pero


el caso presentado fue por renuncia
voluntaria.
Resumen
(al 17/04/2013)
-

Remuneracin,
abril 2013

S/. 510.00

Vacaciones truncas :

402.82

Gratificacin y CTS :

--______
S/. 912.82
======

Total a pagar

Asiento contable:

Provisin de la remuneracin de
abril 2013 y la liquidacin de sus
beneficios sociales al cese laboral

--------------------x ---------------62 Gastos de personal, directores y gerentes


621
Remuneraciones
6211 Sueldos y
salarios
510
6215 Vacaciones
62151 Vacaciones
truncas
403
627
Seguridad, previsin social y otras
contribuciones
6271 EsSalud
82

995

Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema


de pensiones y de salud
por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40173 IR de quinta categora -403
Instituciones pblicas
4031 EsSalud
82
4032 ONP
119
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411
Remuneraciones
por pagar
4111 Sueldos y salarios
por pagar
444
4115 Vacaciones por pagar
41151 Vacaciones truncas
por pagar
350
x/x Provisin de beneficios sociales
de trabajador registrado en una
microempresa.
--------------------x ----------------

movilidad de libre disposicin de S/. 300


en forma mensual.
201

El 20 de abril de 2013 el trabajador present su renuncia en forma voluntaria.


Cmo se determinar el clculo de su liquidacin de beneficios sociales a un trabajador bajo el sistema de pequea empresa?
Solucin:

794

Es necesario tener en cuenta que la seguridad social en las microempresas permite a los trabajadores y conductores a
ser considerados como regulares, conforme al artculo 1 de la Ley N 26790,
Ley de Modernizacin de la Seguridad
Social en Salud.
En cuanto al rgimen pensionario, los
comprendidos en el presente rgimen
podrn afiliarse a cualquiera de los regmenes previsionales, siendo opcin del
trabajador y del conductor su incorporacin o permanencia en estos.
Liquidacin de beneficios sociales de
un trabajador de la pequea empresa
Caso N 2
Una empresa inscrita en el Remype y reconocida como pequea empresa, tiene registrado a un trabajador afiliado a
la ONP desde el 1 de julio de 2012, siendo sus ingresos una remuneracin mnima vital (RMV). Recibe adems una

Como es de conocimiento, a la entrada de vigencia del Decreto Legislativo


N 1086 (norma que regula la Ley de la
Micro y Pequea empresa), los trabajadores que laboran en las empresas inscritos como pequeas empresas mantienen un rgimen laboral especial.
La que denota diferencias sustantivas
con relacin a los beneficios de los trabajadores del rgimen laboral del Sector
Privado.
Datos:
-

Mes a liquidar

Abril 2013

Remuneracin mensual:

Movilidad disponible :

Fecha de ingreso

01/06/2012

Fecha de cese

20/04/2013

Tiempo de servicio

10 meses

S/. 750
S/. 300

y 20 das
-

Motivo de cese

: A su solicitud

Segn el caso presentado, realizaremos la liquidacin de beneficios sociales,


aplicando el procedimiento que se detalla en el TUO de la Ley de Promocin de
la Micro y Pequea Empresa, aprobada
por Decreto Supremo N 007-2008-TR,
la que dispone en sus artculos 37 y siguientes el rgimen laboral especial para
las empresas consideradas como tal.
i)

Determinacin de la remuneracin
de abril 2013

Se consideran los ingresos por los servicios prestados por el periodo en que

25

CONTADORES & EMPRESAS

se realiza la liquidacin, considerando la


RMV vigente a la fecha del cese laboral:
-

Remuneracin bsica:

Ms:
-

S/. 500.00

Bonifi. Extraordinaria (9%):


Total

S/. 381.50
=====

(S/. 750 30 x 20)


-

Movilidad disponible:

200.00
______

(*)

(S/. 300 30 x 20)


Total del mes

Se consideran solo los cuatro meses completos laborados


en el semestre Ene/Jun 2013.

iv) Compensacin por Tiempo de Servicio (CTS)


Asimismo, el artculo 41 otorga el derecho a los trabajadores de la pequea
empresa, a percibir una CTS, con arreglo a las normas del rgimen comn,
computadas a razn de 15 remuneraciones diarias por ao completo de
servicios, hasta alcanzar un mximo de
90 remuneraciones diarias:

S/. 900.00
======

ii) Determinacin de las vacaciones


truncas
El artculo 46 del TUO de la Ley establece que los trabajadores de dicho rgimen
tendrn derecho como mnimo a 15 das
calendario de descanso por cada ao
completo de servicios, aplicndose los
criterios del rgimen general en lo que
concierne:

Remuneracin bsica: S/.

Movilidad disponible:

S/. 525.00
======

Por los 10 meses


laborados

S/. 437.50

(S/. 525 12 x 10)


-

Por los 20 das laborados:

29.17

(S/. 525 360 x 20)


Total

S/. 466.67
=====

750.00

300.00
_______
S/. _______
1,050.00

Base computable :

S/. (*)525.00

Total gravable

Base computable:
S/. 1,050 30 x 15 das =

31.50

======
(*)

Base: 15 remuneraciones diarias por ao: S/. 1,050 30 x


15 das.

Se entiende que la CTS del semestre anterior al cese (may/oct 2012) fue depositada en su oportunidad, queda pendiente
solo el semestre de Nov. a Abr. 2013, por
lo tanto, en la liquidacin de Beneficios
Sociales calcularemos solo este periodo.
-

CTS del periodo nov./abr. 2013:

iii) Importe de las gratificaciones truncas (F. Patrias)

El penltimo prrafo del artculo 41 del


TUO de la Ley establece que los trabajadores de la pequea empresa tendrn
derecho a percibir dos gratificaciones en
el ao, siempre que cumplan con lo dispuesto en la normativa, en que sea aplicable. El monto de las gratificaciones
es equivalente a media remuneracin
cada una:

i) Remuneracin, abril 2013: S/. 500.00

26

50% de S/. 1,050


6 x 4 meses
:

S/. (*)350.00

Por los 5 meses laborados : S/. 218.75


(S/. 525 12 x 5)
Por los 20 das laborados:

29.17

(S/. 525 360 x 20)


Total

S/. 247.92

=====
Resumen
Liquidacin de beneficios sociales
(al 20/04/2013)
- Movilidad disponible:

200.00

Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

ii) Vacaciones truncas :

466.67

iii) Gratificacin trunca :

350.00

- Bonif. Extraordinaria:

31.50

Subtotal

S/. 1,548.17

iv) CTS
Total a pagar

247.92
:

S/. 1,796.09
=======

Asiento contable:

Provisin de la remuneracin de
abril 2013 y sus beneficios sociales

Los trabajadores de la pequea empresa son considerados como aseguradores regulares de EsSalud y el empleador aportar la tasa correspondiente de
acuerdo a la Ley N 26790, y con relacin
al Rgimen Pensionario, debern obligatoriamente afiliarse a cualquiera de los regmenes previsionales, privado o pblico
(arts. 48 y 49 del TUO de la Ley).
--------------------x ---------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
621
Remuneraciones
6211 Sueldos y
salarios
500
6214 Gratificaciones
62141 Gratificaciones
truncas
350
6215 Vacaciones
62151 Vacaciones
truncas
467
622
Otras remuneraciones
6223 Movilidad
disponible
200
6224 Bonif. extraordinaria
32
627
Seguridad, previsin
social y otras contribuciones
6271 EsSalud
105
629
Beneficios sociales
de los trabajadores
6291 CTS
248
40 Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central

1,902

4017 Impuesto a la Renta


40173 IR de quinta
categora
--403
Instituciones pblicas
4031 EsSalud
105
4032 ONP
152
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411
Remuneraciones
por pagar
4111 Sueldos y salarios
por pagar
435
4114 Gratificaciones
por pagar
350
4115 Vacaciones por
pagar
406
415
Beneficios sociales
de los trabajadores
por pagar
4155 CTS
248
419
Otras remuneraciones
y participaciones por
pagar
4193 Movilidad
disponible
174
4194 Bonif. extraordinaria
32
x/x Provisin de remuneraciones y
beneficios sociales de trabajador de la pequea empresa.
--------------------x -----------------

1,645

Los trabajadores de la pequea empresa son considerados como aseguradores regulares de EsSalud y el empleador aportar la tasa correspondiente de
acuerdo a la Ley N 26790, y con relacin
al Rgimen Pensionario, debern obligatoriamente afiliarse a cualquiera de los
regmenes previsionales, privado o pblico (arts. 48 y 49 del TUO de la Ley).
B) Agrario
Cmo se determina la liquidacin de beneficios sociales de un trabajador del
sector agrario por despido arbitrario
Caso N 1
257

Un trabajador ingres a laborar en una


empresa del sector agrario desde el

27

CONTADORES & EMPRESAS

01/01/2011 y sin motivo alguno, lo cesan


de sus labores el 15 de abril de 2013.
Su remuneracin diaria al cese era de
S/. 29.27.

El inciso b), numeral 7.2 del artculo 7 de


la Ley precisa que el descanso vacacional ser de 15 (quince) das calendario
remunerados por ao de servicio o la
fraccin que corresponda, salvo acuerdo entre trabajador y empleador para un
periodo mayor.

Cmo se determina la liquidacin de


beneficios sociales del trabajador al
cese laboral, considerando su despido
arbitrario?

S/. 29.27 x 15 das =

Solucin:

Por los 3 meses


laborados

Las empresas que se encuentran comprendidas en el rgimen laboral bajo


las normas de la Promocin del Sector Agrario, aprobado por Ley N 27360
(31/10/2000) podrn contratar a su personal por periodo determinado o indeterminado (dependiendo de la actividad
agraria por desarrollar).

Total

Datos:

Fecha de ingreso

01/01/2011

Fecha de cese

05/04/2013

Tiempo de servicio :

Motivo de cese

: Despido arbitrario

Determinacin de la remuneracin
del periodo abril 2013 (15 das)
Remuneracin del mes:
(S/. 29.27 15 das)

2 aos, 3 meses y 15 das

S/. 439.05

En el entendido de que el pago de sus


vacaciones de los dos (2) primeros aos,
se realizaron en su oportunidad.

28

18.29

S/. 128.05
=====

Importe de las gratificaciones truncas y CTS

Con relacin a estos beneficios, el segundo prrafo del inciso a) de la Ley precisa que la remuneracin diaria de S/.
29.27 (a la fecha del cese) incluye a la
CTS y las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad.
Indemnizacin por despido arbitrario

Se contempla el despido arbitrario en el


inciso c) del artculo 7 de la Ley, indicando que la indemnizacin es equivalente
a 15 (quince) RD por cada ao completo
de servicios con un mximo de 180 (ciento ochenta) RD. Las fracciones de aos
se abonan por dozavos.
-

S/. 29.27 x 15

S/. 439.05
=====

Por los 2 aos


laborados
(S/. 439.05 x 2)

S/. 878.10

Por los 3 meses


laborados
:
(S/. 439.05 12 x 3)

109.76

=====

Determinacin de las vacaciones


truncas del tercer ao

Por los 15 das


laborados

(S/. 439.05 360 x 15)

Remuneracin diaria (RD): S/. 29.27

S/. 109.76

(S/. 439.05 12 x 3)

Se establecen jornadas de trabajo en razn de la naturaleza especial de las labores, siempre que el nmero de horas
trabajadas durante el plazo del contrato
no exceda en promedio los lmites mximos previstos por la Ley. Los pagos por
sobretiempo procedern solo cuando se
supere el referido promedio.

S/. 439.05
=====

Total

S/. 987.86
======

Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

Resumen
(al 15/04/2013)
-

Remuneracin,
abril 2013 :

Datos:

S/. 439.05

Fecha de ingreso

14/11/2012

Fecha de cese

23/04/2013

Das laborados

: Ciento cuarenta
y cinco (145)

Vacaciones truncas :

128.05

Gratificacin y CTS :

---

Categora

S/. 567.10

Jornal vigente

S/. 48.60

Indemnizacin, arbitrario:

987.86

Horas extras

S/. 1,489.50

S/. 1,554.96
=======

Subtotal
Total

:
:

Asiento contable:

Por tratarse de un caso similar a


las anteriores relacionadas con
despido arbitrario, le es aplicable
el mismo registro y procedimiento

C) Construccin civil
Corresponde la CTS y vacaciones a
un trabajador de construccin civil,
al cese laboral?
Caso N 1
Un trabajador que labora en una empresa del sector de construccin civil bajo el
cargo de operario ingres a laborar el
14 de noviembre de 2012 y ces en sus
labores el da 23 de abril de 2013, durante ese tiempo labor 145 das (incluidos domingos y feriados), adems de horas extras acumuladas por el importe de
S/. 1,489.50.
Nos consulta a cunto ascienden los
beneficios sociales al cese laboral de
este trabajador?
Solucin:
Se trata de una empresa que pagar vacaciones y la CTS al trabajador, al cese
laboral y esta ser en forma acumulada,
por lo que realmente corresponde.
Frecuentemente, encontramos a empresas constructoras que optan por pagar estos beneficios en forma semanal o mensual, es un criterio tambin aceptable.

Operario

Clculo para la aplicacin de la


base imponible
Jornales percibidos :

S/. 7,047.00

(S/. 48.60 x 145)


-

Horas extras acumuladas: 1,489.50


Total percibido

S/. 8,536.50
======

Determinacin de la Compensacin Vacacional

A efectos del pago de sus vacaciones, se


considera como percibido a los jornales
simples de trabajo, se incluyen los das
domingos y feriados pagados, con una
compensacin vacacional del 10% del
salario bsico percibido:
-

Horas simples de trabajo: S/. 704.70


(10% de S/. 7,047.00)

=====

Liquidacin de la Compensacin
por Tiempo de Servicio (CTS)

Con relacin a la CTS equivale al 15% de


la remuneracin computable, considerando el total de lo percibido por los das laborados, aplicando el jornal vigente a la
fecha. Y se encuentra conformado por un
12% que corresponde a la Indemnizacin
y un 3% como Participacin de Utilidades:
-

Base computable

S/. 8,536.50
=======

12% de CTS

S/. 1,024.38

3% de participacin :
Total

256.10
S/. 1,280.48
======

29

CONTADORES & EMPRESAS

Asiento contable:

--------------------x ----------------62 Gastos de personal, directores y gerentes


621
Remuneraciones
6215 Vacaciones
62151 Vacaciones
truncas
705
622
Otras remuneraciones
6221 Utilidades
256
627
Seguridad, previsin
social y otras contribuciones
(*)
6271 EsSalud
63
629
Beneficios sociales de los
trabajadores
6291 CTS
1,024
40 Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40173 IR de quinta categora
403
Instituciones pblicas
4031 EsSalud
63
4032 ONP
92
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411
Remuneraciones
por pagar
4115 Vacaciones por
pagar
613
413
Participacin de los
trabajadores
por pagar
256
415
Beneficios sociales
de los trabajadores
por pagar
4155 CTS
1,024
x/x Provisin de las vacaciones y la
CTS de trabajador de construccin civil al cese laboral.
--------------------x ----------------(*)

30

D) Trabajadores del hogar

Para registrar la provisin de la liquidacin de sus vacaciones y la


CTS al cese laboral

Gratificacin de una trabajadora del


hogar al cese laboral
Caso N 1
Una trabajadora del hogar afiliada a la
ONP realiza sus labores domsticas
desde el 16 de enero de 2013 y percibe
una remuneracin de S/. 500 mensuales.
Renuncia en forma voluntaria el 30 de
abril de 2013.

2,048

Cunto le corresponde por la gratificacin al cese laboral y cul sera el tratamiento tributario?
Dato adicional:
-

Estuvo 12 das con licencia sin goce


de haber, y

5 das con licencia con goce de


haber

Solucin:
155

1,893

De los conceptos a pagarse, solo se afecta al importe de las


vacaciones.

Segn el artculo 13 de la norma que regula a los Trabajadores del Hogar, aprobado por Ley N 27986, se precisa que
tienen derecho a una gratificacin por
Fiestas Patrias y a otra por Navidad.
Para obtener la base computable a efectos de realizar el pago de este beneficio,
se toma en cuenta los mismos requisitos, proporcionalidad, tiempo de servicios, oportunidad de pago establecida en las normas generales para el
Sector Privado.
Datos:
-

Remuneracin mensual:

S/. 500

Fecha de ingreso

: 16/enero/2013

Fecha de cese

30/abril/2013

Gratificacin trunca :

ene/abr

Meses completos laborados: tres (3)

Das con goce de haber :

cinco (5)

Das sin goce de haber :

doce (12)

(feb - abr)

Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

Clculo para determinar la gratificacin trunca de Fiestas Patrias 2013

Sern abonadas en la primera quincena de julio, siendo el importe de esta el


equivalente al 50% de la remuneracin
mensual, en proporcin a los meses
completos laborados en el periodo
requerido:
- Remuneracin al
30/04/2013
:
S/. 500.00
======
-

Importe de la gratificacin
:

S/. (*)125.00

(50% de S/. 500) 6 x 3 meses


Menos:
-

12 das con licencia


sin pago
:

(**)
8.33
_______

(S/. 125 180 x 12 das)


Total gratificacin
(*)
(**)

S/. 116.67
=====

Solo por los 5 meses completos laborados (feb/jun) y la


base es el 50% de su remuneracin mensual.
Solo se descuentan las faltas (12) con licencia SIN goce de
haber, las otorgadas con licencias CON goce de haber (8),
se consideran como laboradas.

Con la emisin de la Ley N 29351, las


gratificaciones de julio y diciembre, as
como la bonificacin extraordinaria otorgada, se encuentran inafectas de toda retencin y/o aportacin de leyes sociales
(excepto la retencin de quinta categora).
E) Pesquero
Cmo se efecta el clculo de los beneficios sociales a los trabajadores
pesqueros?
Caso N 1
El seor Vicente Alcntara es un trabajador pesquero independiente, que labora en la empresa Mar Peruano que comercializa recursos hidrobiolgicos, por
el periodo de abril 2013 la produccin de
la empresa fue de S/. 120,875.

Asimismo, la empresa asign a dicho trabajador un 7.5% por la participacin en


la mencionada produccin, por lo que
nos consulta cules seran los beneficios sociales que le corresponde a este
trabajador.
Solucin:
La norma que regula el pago de los beneficios compensatorios y sociales
de los trabajadores pescadores, cuya
supervisin corresponda a la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador (CBSSP), seala que el monto de
los beneficios compensatorios y sociales de los trabajadores pesqueros a cargo de armadores o empresas pesqueras
se determinar aplicando a la remuneracin computable los siguientes porcentajes (artculo 2, Decreto Supremo N 0142004-TR):
-

8.33% por Compensacin por Tiempo de Servicios.

8.33% por Vacaciones.

16.66% por Gratificaciones Legales.

La aplicacin de estos beneficios ser


solo por el tiempo efectivamente laborado.
Por su parte, el artculo 3 del referido
decreto supremo establece como remuneracin computable a los efectos del
clculo de los indicados beneficios compensatorios y sociales, todo lo que percibe el trabajador pescador como contraprestacin por los servicios prestados,
fijado de conformidad con la normativa
legal, convencional o consuetudinaria
correspondiente.
Teniendo en cuenta lo antes dispuesto,
le corresponder al trabajador pesquero el pago de los siguientes beneficios
sociales:

Base computable para el pago de


sus beneficios sociales

Segn el acuerdo con la empresa, la participacin del trabajador a efectos del

31

CONTADORES & EMPRESAS

pago de sus beneficios, es aplicndose


el 7% sobre el total de la comercializacin de recursos efectuada en setiembre:
-

7.5% de S/. 120,875 :

S/. 9,065.63
======

En ese sentido, tenemos:


-

CTS : 8.33% de
S/. 9,065.63

S/. 755.17

Vacaciones :8.33%
de S/. 9,065.63
:

755.17

Gratificaciones:
16.66% de S/. 9,065.63:
Total

1,510.33
S/. 3,020.67
======

Asiento contable:

Provisin de los beneficios sociales del Sr. Tacza, a ser depositados en su cuenta personal de una
entidad financiera

--------------------x ----------------62 Gastos de personal, directores


y gerentes
621
Remuneraciones
6211 Sueldos y
salarios
9,066
6214 Gratificaciones 1,510
6215 Vacaciones
755
622
Otras remuneraciones
6224 Bonif. extraordinaria
136
627
Seguridad, previsin
social y otras contribuciones
6271 EsSalud
884
629
Beneficios sociales de
los trabajadores
6291 CTS
755
40 Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40173 IR de quinta
(*)
categora
998

32

13,106

403
Instituciones pblicas
4031 EsSalud
884
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411
Remuneraciones por
pagar
4111 Sueldos y salarios
por pagar
8,277
4114 Gratificaciones
por pagar
1,379
4115 Vacaciones por
pagar
689
415
Beneficios sociales
de los trabajadores
por pagar
4155 CTS
755
419
Otras remuneraciones
y participaciones
por pagar
4194 Bonif. extraordinaria
124
x/x Provisin de la remuneracin y
beneficios sociales del trabajador pesquero.
--------------------x ----------------(*)

11,224

Importe supuesto para el caso.

Presentacin y registro en el
T-Registro

Antes de ingresar los datos a la Planilla


Mensual (Plame), debemos registrar al
trabajador en el T-Registro, y de acuerdo
a su condicin de trabajador del sector
pesquero, al momento de brindar la informacin del Tipo de Trabajador, ingresamos a la ventana de los Datos laborales
y ubicamos el concepto PESCADOR LEY N 28320, como se evidencia en la
foto N 4.

1,882

Asimismo, observamos que, al ingresarlo bajo el concepto de trabajador del sector pesquero, el sistema le asigna como
Rgimen Pensionario el concepto de
Caja Benf. Seg. Social Pescador, inhabilitndose el concepto del rgimen pensionario de la ONP.

Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

Foto N 4

Asimismo, al ingresarlo bajo el concepto


de trabajador del sector pesquero, en la
ventana de Datos de Seguridad Social,
el sistema le asigna como Rgimen

Pensionario el concepto de Caja Benf.


Seg. Social Pescador, inhabilitndose el
concepto del rgimen pensionario de la
ONP, tal como se muestra en la foto N 5.

Foto N 5

33

CONTADORES & EMPRESAS

5. CLCULO DE
RETENCIONES POR
RENTAS DE QUINTA
CATEGORA

Datos adicionales: Periodo Abril 2013

Retencin 5ta. Cat.


(dems trabajadores) :

S/. 2,876

Retencin al trabajador
(ene-mar)
:

S/. 381

S/. 2,500

Asignacin familiar :

Fecha de ingreso

01/01/2013

Fecha de cese

15/04/2013

34

S/. 75

S/. 36,050

25,900

S/. 10,150
=====

IR proyectado 15% :

S/. 1,523

Retencin, ene/mar :

S/.

=====

Solucin:

Remunera. mensual :

7 UIT x S/.3,700

Renta neta

Segn los datos alcanzados, cmo se


realiza el procedimiento para su devolucin del exceso retenido y cules seran
los efectos en cuanto a la aplicacin de
esta?

S/. 2,575 x 14

Menos:
-

Datos:

A su solicitud

Proyeccin: Enero a Diciembre 2013:


-

Cuando se realizan retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora,


estas deben efectuarse desde el inicio de
su relacin laboral, siguiendo el procedimiento que las normas pertinentes han
establecido.

: 3 meses, 15 das

Teniendo en cuenta que el trabajador


mantiene su vnculo laboral desde el mes
de enero 2013, es de aplicacin el artculo 40 del Reglamento, a efectos de determinar a cunto asciende las retenciones que se ha realizado, considerando el
procedimiento de retencin hasta el mes
de marzo, mes anterior al cese laboral, la
que fue aplicada con la proyeccin del ingreso anual:

Trabajador con carga familiar ingres a


laborar el 01/01/2013 percibiendo una
remuneracin de S/. 2,500 mensuales.
El mencionado trabajador renunci en
forma voluntaria, el 15 de abril de 2013.

S/. 58,792

Motivo de renuncia :

a) Retencin del IR de quinta categora (ene-mar)

Caso N 1

Remuneracin total de
la planilla
:

Tiempo laborado

Como se ha determinado, la retencin


del IR de quinta categora, se produce
desde el primer mes en que existe vnculo laboral, aplicndose el procedimiento
establecido en el artculo 40 del Reglamento del TUO de la LIR.

Efectos de la devolucin del exceso por la retencin del Impuesto a la


Renta de quinta categora al producirse el cese laboral durante el ejercicio
econmico

(S/.1,523 12 x 3)
(*)

(*)

381

=====

Retencin realizada hasta el mes anterior a la fecha del cese


laboral, por aplicacin del inciso d, artculo 40 del Reglamento del TUO de la LIR.

b) Determinacin de la devolucin del


IR de quinta categora al cese laboral
De acuerdo al caso presentado, el trabajador renuncia en forma voluntaria el
15/04/2013, por lo tanto, se debe realizar
un reclculo de la retencin efectuada, considerando el ntegro de las remuneracin que percibi el trabajador

Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

en los meses en que efectivamente labor (enero a setiembre 2010).

retencin en funcin de la proyeccin a


diciembre.

En forma adicional, se sumarn los ingresos que corresponden a sus beneficios y derechos sociales en su liquidacin al cese laboral y que se encuentran
afectos a la retencin del Impuesto a la
Renta de quinta categora.

Sin embargo, al cese laboral se realiza el


reclculo de las retenciones y se visualiza una retencin en exceso del IR de
quinta categora, por tal motivo, el empleador devolver al trabajador el importe retenido en demasa (S/. 381) y la
empresa compensar la devolucin
efectuada con el monto de las retenciones que por el referido mes haya
practicado a otros trabajadores (inciso
a, artculo 42 del Reglamento del TUO de
la LIR).

Remuneracin percibida:

S/. 9,050

(ene/mar: S/. 2,575 x 3)


(al 15 abr: S/. 1,250 + 75)
-

Vacaciones truncas :

751

(S/. 2,575 12 x 3 meses)

Para fines didcticos, a continuacin mostraremos el procedimiento para su aplicacin contra el pago de retencin del IR
de los dems trabajadores que continan
con el vnculo laboral.

(S/. 2,575 360 x 15 das)


-

Gratificacin trunca (FP):

1,288

(S/. 2,575 6 x 3)
-

Bonif. extraordinaria:

116

(9% de S/. 1,288)


Renta total

S/. 11,205

Menos:
-

( 25,900)

Renta Neta Imponible :

S/. 00
=====

7 UIT x S/. 3,700

Impuesto calculado al
cese laboral (15%) :

S/. 00

Impto. Retenido de ene/mar:

( 381)

Importe por devolver

: S/. ( 381)
=====

c) Aplicacin de la devolucin en exceso, en la Plame (al cese laboral)


De acuerdo a la fecha de ingreso, se
han realizado retenciones del IR de quinta categora hasta el mes anterior del
cese laboral (mar 2013) aplicndose la

Declaracin jurada en la Planilla Mensual (Plame) - Planilla electrnica por


el periodo abril 2013:

(*)

Renta (base) imponible :S/. (*)58,792


Retencin IR, 5ta.
categora:
S/. (*)2,876
Importe devuelto al
trabajador
:
S/. 381
Importes supuestos para el registro en la Plame.

Como se observa, el exceso fue utilizado como crdito con el IR de quinta categora que corresponda pagar de los dems trabajadores, la empresa deber registrar en la
casilla 605 - Otros descuentos permitidos
por Ley, el importe de S/. 381 como crdito,
de tal forma, que del importe de S/. 2,876 declarado como retencin de los dems trabajadores (con vnculo laboral) del periodo abril
2013, se pagar solo el saldo de S/. 2,535.

35

CONTADORES & EMPRESAS

Foto N 6

Incidencia del pago de utilidades en la


determinacin de la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora
por el primer trimestre 2013
Caso N 2
Un trabajador labora desde hace un ao
y se encuentra afiliado a la ONP, percibiendo una remuneracin fija de S/. 1,800
mensual. En abril 2013 percibe el importe de S/. 2,000 por concepto de distribucin de utilidades de los trabajadores correspondiente al ejercicio 2012.
Cmo se realiza el clculo a efectos de
la retencin del IR de quinta categora
del periodo abril 2013?
Solucin:
Como es de conocimiento, con la promulgacin del Decreto Supremo N 1362011-EF, se modifica el artculo 40 del
Reglamento del TUO de la LIR, referido al procedimiento para la retencin
de renta de quinta categora, siendo su
vigencia y aplicacin a partir del 1 de
enero 2012.
Siendo as, veremos los efectos que se
producen a raz de la modificacin en

36

la retencin del IR de quinta categora,


relacionados con los pagos adicionales
de la participacin de utilidades, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria que se produce por el mes en que se
percibe estos conceptos.
Datos:
-

Periodos a determinar: ene / mar 2013

Periodo a declarar :

Remuneracin mensual:

S/. 1,800

Utilidades (ejercicio 2012):

S/. 2,000

abril 2013

De acuerdo a lo expresado, el trabajador


percibe una remuneracin de S/. 1,800
mensual, por lo tanto, por los meses de
enero, febrero y marzo 2013 NO se realiz la retencin del IR de quinta categora, por aplicacin de lo siguiente:
1. Retencin enero 2013:
Por este periodo, se aplica el procedimiento del inciso a) y b), artculo 40 del
Reglamento del TUO de la LIR, de modo
que la remuneracin ordinaria mensual
puesta a disposicin del trabajador en el
mes se multiplicar por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio,

Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

incluyendo el mes al que corresponda la


retencin, sumndose las gratificaciones
ordinarias que correspondan al ejercicio
y las remuneraciones ordinarias y dems
conceptos que hubieran sido puestos a
disposicin del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio, y al resultado obtenido se le restar siete (7) UIT,
y al importe neto se le aplican las tasas
correspondientes determinndose as el
impuesto anual.
-

Remuneracin de
Enero 20123

S/. 1,800

S/. 1,800 x 11 meses


(Feb/Dic)
:

19,800

Ms: (Proyectado)
-

S/. 1,800 x 2 gratificaciones:


Subtotal

3,600

S/. 25,200

Menos:
-

(*)

7 UIT x S/. 3,700

Renta Neta

(*)

25,900

S/. (700)
====
Impuesto calculado, 15%: S/. 0.00
====

La UIT por el ejercicio 2013 es de S/. 3,700, siendo las primeras 7 UIT (S/. 25,900) inafectas a la retencin del IR de
quinta categora, sus ingresos proyectados no llegan a ese
monto.

2. Retencin febrero y marzo 2013:


Se aplica el mismo procedimiento aplicado para la retencin del periodo enero
2013, lo cual implicar que no se realice
una retencin.

Por tal motivo, el ingreso por las utilidades, se encontrara afecto solo a la retencin de quinta categora, en virtud del inciso a) del artculo 34 del TUO de la LIR,
dado que este incluye a todas las retribuciones que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores en virtud
del vnculo laboral existente.
Asimismo, aplicamos el inciso e) del artculo 40 del Reglamento del TUO de la
LIR, que precisa que en los meses en
que se ponga a disposicin del trabajador cualquier monto distinto a la remuneracin y gratificacin ordinaria, tales
como participacin de los trabajadores en
las utilidades o reintegros por servicios,
gratificaciones o bonificaciones extraordinarias; el empleador calcular el monto a
retener de la siguiente manera:
a) Aplicar lo descrito en los incisos
a) al d) determinndose el impuesto a retener en ese mes sobre la remuneracin ordinaria:
En este caso, siguiendo la misma
secuencia aplicado a los periodos enero a marzo, por el periodo abril 2013, la
retencin resulta 0, porque se obtiene
una renta negativa de S/. -700, de acuerdo al procedimiento indicado en los incisos a) al d) de la norma antes precisada.
b) Al monto determinado en el numeral 1, se sumar el monto que
se obtenga del siguiente procedimiento:
i) Al resultado de aplicar lo establecido en los incisos a) y b), se suman el monto adicional por la participacin de utilidades, percibido
en el periodo (marzo):

3. Retencin abril 2013:


Ahora bien, por efecto de la modificacin
del artculo 40 del Reglamento del TUO
de la LIR, procedemos a determinar el
importe a retener del Impuesto a la Renta de quinta categora por el periodo abril
2013, considerando el ingreso extraordinario percibido en el periodo, por concepto de la participacin de utilidades de
los trabajadores.

Resultado incisos a) y b): S/. (700.00)

Importe adicional percibido: 2,000.00


Renta neta

S/. 1,300.00
=======

ii) A la suma obtenida en el acpite (i)


se le aplican las tasas previstas en
el artculo 53 del TUO de la LIR:

37

CONTADORES & EMPRESAS

15% de S/. 1,300

S/. 195.00
======

iii) Del resultado obtenido en el acpite (ii) se deducir el monto


calculado en el inciso c).
-

Impuesto calculado :

S/. 195.00

Menos:
-

Monto calculado,
inciso c)

(0.00)

retencin parcial

S/. 195.00
======

iv) Al impuesto a retener por el mes


de abril, por efectos de la remuneracin y participacin de utilidades, se suma el monto determinado en el inciso iii).
-

Retencin (num. 1, inc. d):

Retencin acpite (iii):


Retencin, abril 2013:

S/. 0.00
195.00
S/. 195.00
======

Finalmente, debemos retener por el periodo abril, el importe de S/. 195.00, de acuerdo al procedimiento seguido por aplicacin de la modificacin realizada al artculo 40 del Reglamento del TUO de la LIR.

40 Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta
categora
195
403
Instituciones pblicas
4031 EsSalud
162
4032 ONP
234
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411
Remuneraciones por
pagar
4111 Sueldos y salarios
por pagar
1,566
413
Participaciones de
los trabajadores
por pagar
4131 Utilidades 2012 por
pagar
1,805
x/x Provisin de la planilla de abril
2013, incluida la participacin
de utilidades.
--------------------x ----------------(*)

591

3,371

Solo afecto a retencin de quinta categora (de corresponder).

6. PARTICIPACIN DE LOS
TRABAJADORES EN LAS
UTILIDADES

4. Asiento contable:

Se provisiona la planilla de remuneracin de abril 2013, considerando


las utilidades percibidas y retencin
efectuada en dicho periodo

--------------------x ----------------62 Gastos de personal, directores y gerentes


621
Remuneraciones
6211 Sueldos y
salarios
1,800
622
Otras remuneraciones
6221 Utilidades
(*)
2012
2,000
627
Seguridad, previsin
social y otras contribuciones
6271 EsSalud
162

38

3,962

Utilidades (caso integral) de empresa


con dos actividades
Caso N 1
La empresa Santa Isabel SAC es una empresa que desarrolla dos giros econmicos:
la produccin y comercializacin de artefactos elctricos.
Sus ingresos por las actividades que realiz por el ejercicio 2012 fueron de:
- Actividad industrial : S/. 1789,024
- Actividad comercial : S/. 1982,646
- Utilidad tributaria :
S/. 495,586
Nos consultan: Se debe distribuir utilidades a los trabajadores, de ser as, cul
sera el procedimiento a seguir?

Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

Dato adicional:
-

Total das laborados :

4,247

Remuneracin anual :

S/. 384,042

Nmero de
trabajadores

: Veintids (21)

Solucin:
Las empresas sujetas al rgimen laboral
de la actividad privada otorgan el beneficio a participar de las utilidades a sus
trabajadores, en mrito a su participacin
en la gestin del resultado en la generacin de rentas de tercera categora.
Ahora bien, para determinar tal propsito,
tenemos los datos siguientes:
Datos:
-

Giro de la empresa: Industria/Comercio

Cantidad de
trabajadores

: Veintiuno (21)

Periodo a distribuirse:

2,012

Utilidad del ejercicio :

S/. 495,586

Porcentaje a
considerar :

Ocho por ciento (8 %)

(Comercio: mayor ingreso)


-

Importe a distribuirse:
(8% de S/. 495,586)

S/. 39,646.88

Total das trabajados:

4,247

Remuneracin anual:

384,042

Ahora bien, con los datos proporcionados, determinaremos si la empresa Santa Isabel SAC se encuentra obligada a
distribuir utilidades a los trabajadores por
las rentas generadas por la empresa correspondiente al ejercicio 2012, por tal
motivo, tenemos que efectuar un anlisis
segn la informacin ofrecida.

Empresas obligadas a distribuir


utilidades

Si ha mantenido un promedio mensual


de ms de veinte (20) trabajadores,
la empresa se obliga a distribuir utilidades, y para confirmar esta obligacin, se

suma el nmero de trabajadores que han


laborado en cada mes del ejercicio correspondiente y el resultado total se divide entre doce (12), cuando en un mes
vare el nmero de trabajadores contratados por la empresa, se tomar en consideracin el nmero mayor.
Se consideran trabajadores a aquellos
que hayan cumplido las jornadas mximas de trabajo establecidas, sea a plazo
indeterminado, sujetos a modalidad o a
tiempo parcial (artculo 2, Decreto Supremo N 009-98-TR).

Determinacin del porcentaje a


distribuir en una actividad mixta
Al estar obligado al pago de utilidades a
los trabajadores, determinamos el porcentaje de acuerdo al desarrollo de sus
actividades, y al realizar dos actividades
con porcentajes diferentes, se aplica el
que corresponde a la actividad principal,
entendindose por esta a la que gener
mayores ingresos brutos en el ejercicio:

Actividad

Ventas

Industrial

1789,024

Comercial 1982,646

Porcentaje
Participacin
10 %

Volumen
de venta
Menor

8%

Mayor

Por lo tanto, la participacin de utilidades


a los trabajadores, ser aplicando el porcentaje del ocho por ciento (8 %) designado a la comercializacin de artefactos elctricos, por tener mayor
volumen de ingresos en el periodo (artculo 3 de la Ley).

Clculo de la base computable


para aplicar la participacin de utilidades
Una vez determinado el porcentaje a ser
aplicado (8% - Comercio), procedemos a
calcular el saldo de la renta imponible del
ejercicio gravable que resulte despus
de haber compensado prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta (artculo 4,
Decreto Legislativo N 892).

39

CONTADORES & EMPRESAS

Utilidad / Prdida
contable

S/. 224,148

(+) Adiciones
(reparos)

348,008

(-) Deducciones

( 44,074)

(-) Prdida, ejercicios


anteriores
:

(32,496)

Base computable :
-

Importe a distribuir

Utilidad

(8% de S/. 495,586)

S/. 495,586
======
S/. 39,646.88
=======

Clculo y distribucin de las utilidades a los trabajadores

6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21

El importe resultante a ser distribuido, se


realiza bajo dos conceptos:

226
194
184
165
185
185
226
185
226
209
167
228
201
198
184
167
4,247

4.66763
4.66763
4.66763
4.66763
4.66763
4.66763
4.66763
4.66763
4.66763
4.66763
4.66763
4.66763
4.66763
4.66763
4.66763
4.66763

1,054.89
905.52
858.84
770.16
863.51
863.51
1,054.89
863.51
1,054.89
975.54
779.49
1,064.22
938.19
924.19
858.84
779.49
19,823.44

50% en funcin de los das reales y


efectivos trabajados, y

2. 50% en proporcin a las remuneraciones de cada trabajador

50% en proporcin a las remuneraciones de cada trabajador

Se divide dicho monto entre la suma total


de la remuneracin de todos los trabajadores que corresponda al ejercicio y el
resultado obtenido se multiplicar por el
total de las remuneraciones que corresponda a cada trabajador en el ejercicio:

50% de S/. 39,646.88 : S/. 19,823.44


(por cada concepto)
=======
1. 50% en funcin de los das reales
y efectivos trabajados
Se divide dicho monto entre la suma
total de das laborados por todos los
trabajadores, y el resultado obtenido se
multiplicar por el nmero de das laborados por cada trabajador:
-

Importe a distribuir suma de das


de trabajadores:

S/. 19,823.44 4,247 = 4.66763

N de
trab.

N de
das

Importe das efectivos


Total de
de trabajo
participacin

1
2

235
238

4.66763
4.66763

S/.
1,096.89
1,110.90

224

4.66763

1,045.55

219

4.66763

1,022.21

201

4.66763

938.19

40

Importe a distribuir suma de remuneracin de los trabajadores:

S/. 19,823.44 S/. 384,042 = 0.05162

N de Remuneracin Factor por reTrab.


percibida
muneracin
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

50,148
46,289
36,395
31,022
25,114
21,024
19,014
17,687
15,341
14,248
14,024
11,326

0.05162
0.05162
0.05162
0.05162
0.05162
0.05162
0.05162
0.05162
0.05162
0.05162
0.05162
0.05162

Total de participacin
S/.
2,588.53
2,389.34
1,878.63
1,601.29
1,296.33
1,085.21
981.46
912.97
791.87
735.45
723.89
584.62

Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

13

10,179

0.05162

525.42

14

9,457

0.05162

488.15

15

9,247

0.05162

477.31

16

9,369

0.05162

483.61

17

9,478

0.05162

489.23

18

9,022

0.05162

465.70

19

8,984

0.05162

463.74

20

8,524

0.05162

439.99

21

8,150

0.05162

384,042

de la declaracin jurada del Impuesto


a la Renta (efectos laborales, artculo
6, D. Leg. N 892).

Procedimiento para el llenado de


la Plame
Para efectos didcticos, tomaremos los
datos del trabajador N 5 y el pago se
haya realizado antes de la presentacin de la DJ anual, siendo el registro
de sus utilidades, lo siguiente:

420.69
19,823.44

Declaracin en la Planilla Mensual Plame


Existen dos (2) casilleros para el registro
del pago de utilidades: Ingresamos al rubro de Ingresos, tributos y conceptos, e
ingresamos a la venta de conceptos varios, ubicando los casilleros 910 y 911,
clasificndose en la forma siguiente:
a) Casilla 0910: Cuando el pago se
realiza antes de la presentacin de la
declaracin jurada anual del impuesto a la renta (efectos tributarios, inciso v, artculo 37 del TUO de la LIR).
b) Casilla 0911: Cuando el pago se
realiza despus de la presentacin

Por los das laborados:

S/. 938.19

Por su remuneracin
percibida
:

1,296.33

Total utilidades 2011: S/. 2,234.52


=====
Al existir dos casilleros para declarar el
pago de la participacin de utilidades al
trabajador, tomaremos en esta oportunidad como referencia, la casilla que registra el pago realizado antes de la presentacin de la DJ anual 2011, para cumplir
con lo dispuesto en las normas tributarias.
Ubicamos el Casillero 0910 en la ventana de Conceptos varios y registramos el importe de la utilidad pagado al
trabajador:

Foto N 7

41

CONTADORES & EMPRESAS

La participacin de utilidades, al ser considerado como un ingreso no remunerativo, se considera como renta gravable
solo a efectos de retencin de rentas
de quinta categora, de corresponder
(inciso b, artculo 19, Decreto Supremo
N 001-97-TR).

su distribucin, las que tienen como lmite mximo, el equivalente a 18 remuneraciones mensuales que se encuentren
vigentes al cierre del ejercicio (penltimo
prrafo, artculo 2, Decreto Legislativo
N 892).

Por lo tanto, por el concepto que tiene el


importe del pago de las utilidades, estas
NO se encuentran afectas a las dems
aportaciones y/o retenciones de leyes
sociales. Siendo as, este importe NO
forma parte de la base computable, para
sus derechos y beneficios sociales de los
trabajadores.

Datos:

1
2
3

Participacin
Utilidades
S/.
60,482
53,948
45,964

Nos preguntan: Los tres trabajadores


pueden percibir el total del beneficio de
las utilidades puestas a su disposicin?

N de
Trabaj.

(*)

Lmite
(mes x 18)
S/.

Participacin
Utilidades

Exceso
FONDOEMPLEO

S/.

S/.

3,275

58,950

60,482

1,532

2,800

50,400

53,948

3,548

2,375

42,750

45,964

3,214

152,100

160,394

8,294

Total: S/.

Solucin:

42

Remuneracin
Mensual
S/.

Utilidad a distribuirse:
S/. 524,154
Tasa aplicada : ocho por ciento (8%)

Por aplicacin de las normas pertinentes, el pago de utilidades a los trabajadores, se encuentra regulado en cuanto a

Determinacin del remanente a


ser destinado al Fondoempleo(*)

Ahora bien, segn la liquidacin de las utilidades a distribuirse, vemos el exceso de


estas utilidades segn el lmite establecido, la misma que ser aplicado al Fondo Nacional de Capacitacin Laboral y de
Promocin del Empleo (Fondoempleo):

Datos adicionales:
-

tres (3)

Ante este hecho, se precisa que de existir un remanente entre el porcentaje que
corresponde a la actividad de la empresa y el lmite en la participacin de las
utilidades del trabajador, se aplicar a la
capacitacin de trabajadores y la promocin de empleo, a travs de la creacin
de un fondo (artculo 3 de la Ley).

Caso N 2
Una empresa de servicios, de acuerdo a
las normas vigentes, se encuentra obligada a distribuir utilidades por los resultados
del ejercicio 2012. Del total de trabajadores que gozan de este beneficio, respecto
de dos (2) de ellos tendrn que proceder
a la distribucin de utilidades del ejercicio, de acuerdo a los datos siguientes:
Remuneracin
Mensual
S/.
3,275
2,800
2,375

Minera
8%

Segn el caso presentado, la empresa


se encuentra obligada a efectuar el pago
de utilidades a los trabajadores, sin embargo, debemos tener en cuenta que a
tres (3) de ellos les corresponde una cantidad mayor a sus dieciocho (18) remuneraciones mensuales.

Cul sera el destino del remanente


en la distribucin de la participacin
de utilidades de los trabajadores?

N de
Trabaj.

Actividad de la empresa :
Porcentaje establecido :
Trabajadores sujetos al
lmite
:

Se comunicar al Ministerio de Trabajo el monto del remanente, al vencimiento del plazo para la presentacin de la DJ
Anual del Impuesto a la Renta (artculo 9, Decreto Supremo
N 009-98-TR).

Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

Clculo de las utilidades reales a


ser distribuidas

Determinacin del impuesto a la


renta de un trabajador que perciba remuneracin de dos empresas
(declaracin en la Plame)

De acuerdo a los datos proporcionados


y considerando que existe un remanente que ser destinado al fondo creado,
tenemos lo siguiente:

Un trabajador afiliado a la ONP, labora en


dos empresas como dependiente:

Empresa A

S/. 8,800 mensual

Empresa B

S/. 8,500 mensual

8 % de participacin
(Servicios):

S/. 524,154

Menos:
-

Remanente para
el fondo

8,294

Utilidades a distribuir :

S/. 515,860
======

Cul es el procedimiento a seguir


para realizar la retencin de quinta
categora por el mes de junio 2013?
Caso N 3

Asiento contable:

Solucin:

Cuando un trabajador percibe dos o ms


remuneraciones consideradas como renta de quinta categora, el trabajador deber comunicar al empleador dnde percibe mayor importe, para que a su vez
este las acumule y procede a realizar
la retencin correspondiente (inciso b, del artculo 44 del Reglamento de
la LIR).

Provisin de la distribucin de las


utilidades al cierre del ejercicio

Se registran las utilidades que realmente


van a ser distribuidas, as como la provisin del remanente alcanzado por aplicacin de los lmites establecidos:
---------------------x -----------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
622
Otras remuneraciones
6223 Participacin de los
trabajadores
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
413
Participaciones de
los trabajadores por
pagar
46 Cuentas por pagar diversas Terceros
469
Otras cuentas por pagar
diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46993 Remanente al
Fondoempleo
x/x Provisin de las utilidades de
trabajadores, y del remanente,
del ejercicio 2012.
---------------------x ------------------

Bajo estas apreciaciones y de acuerdo


al importe de las remuneraciones, la empresa A realizar la retencin, por ser
la empresa que realiza el mayor pago remunerativo (S/. 8,800).

524,154

515,860

Datos:
-

Periodo a liquidarse :

Empresa A

S/. 8,800

Empresa B

8,500

Total mensual

S/. 17,300
=====

8,294

junio 2013

Clculo de la base computable


para la retencin de quinta categora, determinada por la empresa
A del periodo junio 2013

Remuneracin,
junio 2013

S/. 17,300

43

CONTADORES & EMPRESAS

Ms:
-

Gratificacin proyectada:

34,600

(S/. 17,300 x 2)
Percibido, ene/may :
Total ingresos

86,500

S/. 242,200

( 25,900)

S/. 216,300
======

Menos:
-

7 UIT x S/. 3,700

Base computable

Aplicacin de las tasas correspondientes para determinar el impuesto


proyectado
Tasa

Impuesto
parcial

Hasta 27 UIT (S/. 99,900)

15%

14,985.00

14,985.00

Exceso 27 UIT hasta 54 UIT


27 UIT: S/. 99,900

21%

20,979.00

36,594.00

Exceso 54 UIT
S/. 216,300 - S/. 199,800

30%

4,950.00

41,544.00

41,544.00

----

Renta neta global

Impuesto anual proyectado : S/.

Impuesto
acumulado

Impuesto a retener por el periodo


junio 2013
Una vez calculado el impuesto anual proyectado, procedemos a determinar la retencin que corresponde al periodo junio:
-

Impuesto proyectado: S/. 41,544.00

Menos:
-

Retencin de ene/abr :
Saldo por retener

13,848.00
S/. 27,696.00

Cuando se trata de la retencin por el periodo junio, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los
meses de enero a abril del mismo ejercicio. El monto obtenido se dividir entre
ocho (8) (numeral 3, inciso d, del artculo
40 del Reglamento del TUO de la LIR).

44

Provisin de la planilla de remuneracin del mes de junio 2013


El registro de la provisin mensual ser
realizado en forma independiente por
cada una de las dos empresas, afectndose las dems aportaciones y/o retenciones de leyes sociales.

Ms:
-

S/. 3,462.00
=======

Asiento contable:

S/. 17,300 x 6 (jul/dic)

S/. 27,696 8 =

Remuneracin proyectada : 103,800

Por tal motivo, la retencin de quinta categora solo debe figurar en la empresa
A, por ser la empresa donde se paga la
remuneracin mayor, tal como se muestra a continuacin:
--------------------x ----------------62 Gastos de personal, directores
y gerentes
621
Remuneraciones
6211 Sueldos y
salarios
8,800
627
Seguridad, previsin
social y otras contribuciones
6271 EsSalud
792
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta
categora
3,462*
403
Instituciones pblicas
4031 EsSalud
792
4032 ONP
1,144
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411
Remuneraciones por
pagar
4111 Sueldos y salarios por
pagar

9,592

5,398

4,194

x/x Provisin de la remuneracin


del trabajador que labora en
dos (2) empresas.
--------------------x ----------------*

Retencin segn clculo, considerando las remuneraciones de ambas empresas.

Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

Presentacin en la Planilla Mensual de


Pagos - Plame
Al presentar la Plame, ambas empresas
al ingresar a la ventana Trabajadores,

cuando ingrese como Datos del trabajador, registre S a la pregunta Tiene otros ingresos de 5ta. Categora?, tal
como se muestra a continuacin:

Foto N 8

De tal forma, cuando ingresa a la ventana Tributos y Aport., en el casillero


0605, como Base de Clculo (S/.), ingresar los datos de la empresa B y el
ingreso que percibe en ella.
Ntese que solo para efectos de la retencin del Impuesto a la Renta de quinta

categora, figura el importe de S/. 17,300,


en los dems casilleros afectos a la retencin y/o aportacin de leyes sociales,
figura el importe que percibe realmente en la empresa (A) que est declarando la Plame, tal como se muestra a
continuacin:

Foto N 9

45

CONTADORES & EMPRESAS

Finalmente, cuando la empresa B realiza la provisin y registro en la Plame de


la planilla de remuneracin, en la cuenta
que corresponda a la retencin de quinta categora (casillero 0605), deber registrar el importe cero, y en todo lo dems aportes y/o retenciones, se registra
de acuerdo a la remuneracin que percibe en esa empresa, quiere decir, sobre el
importe de S/. 8,500.

De acuerdo al caso presentado, se trata


del contrato privado de una pliza de salud, siendo los beneficiarios un grupo de
trabajadores, los que (previo acuerdo con
la empresa) asumirn parte del costo.
a) Ahora bien, para efectos de absolver
la consulta, en primer lugar, se debe
provisionar la planilla de remuneraciones, considerando el total de los
ingresos del periodo junio.
Registro contable:

7. EPS

Se puede contratar una pliza de


seguro con una EPS y asumir el costo
entre la empresa y los trabajadores?
Se contrat una pliza de seguros de
salud con una EPS en junio 2013, para
un grupo de 18 trabajadores, siendo la
remuneracin bsica de los trabajadores integrantes en la EPS de S/. 41,850
mensual. Asimismo, el valor de la factura
de la EPS del periodo es de S/. 948 ms
IGV.
Cmo sera la aplicacin del crdito
de la EPS por el mes de junio 2013, en
estas condiciones?
Dato adicional:
-

La empresa cubre el 60% del costo


de la factura

Los trabajadores cubren el costo del


saldo del 40%

Total planilla del periodo: S/. 89,680

Solucin:
Las Entidades Prestadoras de Salud
(EPS) son empresas e instituciones pblicas o privadas distintas de EsSalud,
por lo tanto, la contratacin de un seguro
de salud a travs de este medio es opcional e independiente que tiene la empresa
para con sus trabajadores (artculo 13 y
siguientes de la Ley de Modernizacin de
la Seguridad Social en Salud).

46

---------------------x -----------------62 Gastos de personal, directores


y gerentes
97,751
621
Remuneraciones
6211 Sueldos y
salarios
89,680
627
Seguridad, previsin
social y otras contribuciones
6271 EsSalud
8,071
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categora
7,598 *
403
Instituciones pblicas
4031 EsSalud
8,071
4032 ONP
11,658
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411
Remuneraciones por
pagar
4111 Sueldos y salarios por
pagar
x/x Provisin de la remuneracin
del mes de junio 2013.
---------------------x -----------------* Importe supuesto, para el caso prctico.

27,327

70,424

b) Al tratarse de un contrato voluntario e


independiente al solicitar la cobertura de una EPS, hubo un acuerdo entre las partes, de tal forma que la empresa asume el 60 % del costo y los
trabajadores el 40 %, ante este hecho veremos la incidencia en el pago

Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

de la factura y la utilizacin del crdito contra EsSalud:


-

Cobertura

S/. 948.00

I.G.V.

170.64

Total factura

S/. 1,118.64
======
Condiciones establecidas:
-

60% asume la empresa: S/. 671.18

40% asume el trabajador:


Total factura

c) Una vez determinados los importes


asumidos por cada parte, veremos la
incidencia del crdito especial que se
otorga, contra el pago a EsSalud, y
ser equivalente al 25 % de los aportes, correspondientes a los trabajadores que gocen de la cobertura
ofrecida por la entidad empleadora, sin exceder de los siguientes
montos:

447.46

a. La suma efectivamente destinada por la entidad empleadora al


financiamiento de la cobertura de
salud en el mes correspondiente.

S/. 1,118.64
======

Siendo as, se registra la provisin de la


factura emitida por la EPS del periodo, considerando los importes hallados de acuerdo al convenio suscrito entre las partes:
---------------------x -----------------14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios),
directores y gerentes
448 *
141
Personal
1411 Prstamos
62 Gastos de personal, directores
y gerentes
569
627
Seguridad, previsin
social y otras
contribuciones
6275 Seguros particulares
de prestaciones
de salud - EPS y otros
particulares
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones por pagar
102**
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales
- terceros
1,119
421
Facturas, boletas y otros
Comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Provisin de la Factura N xxx
de fecha zzz, segn lo asumido.
---------------------x -----------------* Se descontar de la planilla de remuneraciones en forma
mensual.
** IGV correspondiente al importe asumido por la empresa.

b. El 10 % de la UIT multiplicado por


el nmero de trabajadores que
gocen de la cobertura.
Siendo as, y para efectos de determinar
los lmites requeridos, se toma como referencia el aporte determinado a EsSalud solo por los trabajadores comprendidos en los beneficios de la EPS:
-

Planilla de los 18 trabajadores comprendidos


en la EPS
: S/. 41,850.00
=======

EsSalud, 9%

S/. 3,766.50
=======

Lmite del 25%

S/.

941.63

(25% de S/.3,766.50)

========

Factura, Pliza EPS :

S/. 568.80 *
=======

Se considera solo el importe asumido por la empresa (sin IGV).

Tenemos entonces dos cifras que


comparar:
a. El 25% obtenido sobre el monto de
EsSalud: S/.941.63, y
b. El importe de la factura de la EPS de
junio 2013: S/.568.80
De las dos cifras, se debe tomar el menor
(S/. 568.80), y ser el crdito contra el

47

CONTADORES & EMPRESAS

pago de EsSalud, el cual contabilizamos


de la siguiente manera.
---------------------x -----------------40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas
40111 IGV - Cuenta propia
62 Gastos de personal, directores
y gerentes
627
Seguridad, previsin
social y otras
contribuciones
6271 EsSalud
x/x Aplicacin del crdito por EPS.
---------------------x ------------------

corresponda a la EPS para hacer uso del


crdito especial (artculo 55, Decreto Supremo N 009-97-SA).
Registro en la Planilla Mensual de
Pago - Plame

569*

Para efectos del registro y la utilizacin


del crdito especial aplicado al pago de
EsSalud, esta se realiza a travs de la
Plame.
569

Se debe cumplir con el pago de las aportaciones a EsSalud y la retribucin que

Para tal efecto, ingresamos a la ventana de determinacin de la deuda y en


el Casillero 602 / Crdito EPS - Ley
N 26790, registramos el crdito contra
el pago de EsSalud, que de acuerdo al
clculo obtenido, resulta como crdito
el importe de S/. 569, lo que finalmente
conlleva el pago a EsSalud, el importe de
S/. 7,502 (S/. 8,071-569), tal como se
muestra a continuacin:

Foto N 10

569

11,658

7,502

11,658

7,502

19,160
0252525

48