Aula 01

CURSO ONLINE CONTABILIDADE DE INSTITUIES FINANCEIRAS
BACEN - TEORIA E EXERCCIOS

Prof. Jaildo Lima
AULA 01 OPERAES BANCRIAS E CONTABILIDADE DE
INSTITUIES FINANCEIRAS
1. Introduo
O objetivo desta Aula apresentar para voc o Plano Contbil das

Instituies do Sistema Financeiro Nacional (conhecido como Cosif). Esse plano
bem mais do que um simples elenco de contas. Ele consolida as normas
contbeis editadas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN) e pelo Banco
Central do Brasil (Bacen), detalha as contas padronizadas a serem utilizadas e
apresenta os modelos de demonstraes contbeis que devem ser observadas
pelas instituies financeiras quando a remeterem ao Bacen ou quando
publicarem
suas
informaes
tais
demonstraes.
Sendo
um
plano
padronizado, que deve ser observado por todas as instituies financeiras, ele
contm um conjunto de regras. nelas que estaremos focados ao longo dessa
aula.
Vamos l!
2. Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional

(Cosif)
Segundo a prpria definio da Circular Bacen n 1273/1987, norma que

instituiu o Cosif, ele um plano de contas que, alm do elenco de contas
propriamente
dito,
apresenta
um
conjunto
integrado
de
normas,
procedimentos e critrios de escriturao contbil aplicvel s instituies

financeiras.
2.1. Entidades que devem observar o Cosif
As normas emanadas dos rgos de regulao e fiscalizao do SFN,
especialmente o CMN e o Bacen, definem que as entidades abaixo relacionadas
devem seguir os procedimentos contbeis definidos no Cosif:
bancos mltiplos;
bancos comerciais;
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bancos de desenvolvimento;
caixas econmicas;
bancos de investimento;
sociedades de crdito, financiamento e investimento;
sociedades de crdito ao microempreendedor;
sociedades
de
crdito
imobilirio
associaes
de
poupana
emprstimo;
sociedades de arrendamento mercantil;
sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios e cmbio;
sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios;
cooperativas de crdito;
fundos de investimento;
companhias hipotecrias;
agncias de fomento ou de desenvolvimento;
administradoras de consrcio;
instituies financeiras em liquidao extrajudicial.
2.2. A escriturao contbil segundo o Cosif

A escriturao contbil consiste no registro de todos os atos e fatos
administrativos que modifiquem ou venham a modificar a composio
patrimonial da entidade. O registro contbil deve estar embasado em
documentao comprobatria. Os registros eletrnicos so comprovados por
meio de relatrios emitidos a partir de arquivos magnticos.
Uma instituio financeira, ao proceder escriturao contbil, deve:
adotar
mtodos
critrios
uniformes
no
tempo.
As
mudanas
significativas devem ser informadas por meio de notas explicativas;

registrar receitas e despesas pelo regime de competncia (nesse regime,
as receitas e despesas so reconhecidas quando as elas ocorrem, e no
quando so recebidas ou pagas);
apropriar mensalmente as receitas, despesas, lucros, perdas e prejuzos,
independentemente da apurao semestral de resultados;
apurar, em perodos fixos, compreendendo os perodos de 1 de janeiro a
30 de junho e 1 de julho a 31 de dezembro os resultados semestrais;
conciliar (confirmar) os ttulos contbeis do Cosif com os controles
analticos internos de cada instituio.
A escriturao feita de forma incorreta, em detrimento das normas do
Cosif, que redunde no fornecimento de informaes inexatas, na falta ou no
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atraso superior a 15 dias subsequentes ao final de cada ms da conciliao ou
escriturao contbil, sujeitam os administradores da instituio financeira,
bem como os membros dos conselhos estatutrios (de administrao, fiscal ou
outros), s penalidades previstas em lei.
2.3. Exerccio Social
Segundo o Cosif, o exerccio social tem durao de 1 (um) ano, com incio
em 1 de janeiro e fim em 31 de dezembro. O documento constitutivo da
instituio financeira (contrato ou estatuto social) dever expressamente
indicar que o exerccio social est compreendido nesse perodo. Apesar do
exerccio social ser anual, a legislao obriga que as instituies financeiras
apurem seus resultados semestralmente (de 1 de janeiro a 30 de junho e de
1 de julho a 31 de dezembro). Dessa forma, os bancos e demais instituies
financeiras divulgam demonstraes contbeis semestralmente.
2.4. Elenco de contas
O Cosif de uso obrigatrio por parte de todas as instituies financeiras
brasileiras. Isso no impede que tais entidades tenham planos de contas
internos diferentes da estruturao do plano padronizado. No entanto, para o
encaminhamento de informaes para o BCB e para divulgao, deve ser
seguida a estrutura do Cosif. Dessa forma, se a entidade tem plano de contas
diferente do Cosif, ela deve ter mecanismos para enquadramento de suas
contas internas na codificao estabelecida no plano de contas oficial.
CLASSIFICAO DAS CONTAS

Cada tipo de instituio financeira tem um elenco de contas de uso prprio,
embora o Cosif discrimine as contas existentes para o SFN. O Cosif divulga em
um campo chamado Atributos se uma determinada conta pode ser utilizada
por uma instituio financeira ou no. Dessa forma, cada conta listada no Cosif
indica quais instituies devem utiliz-las.
A tabela a seguir sintetiza os cdigos dos atributos de cada tipo de
instituio financeira.

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TABELA DE ATRIBUTOS
Atributo Tipo de Instituio Financeira
U
Bancos Mltiplos
Bancos Comerciais
Bancos de Desenvolvimento
Agncias de Fomento ou de Desenvolvimento
Bancos de Investimento
Sociedades de Crdito, Financiamento e Investimento
Sociedades de Crdito ao Microempreendedor
Sociedades de Arrendamento Mercantil
Sociedades Corretoras de Ttulos e Valores Mobilirios e Cmbio
Sociedades Distribuidoras de Ttulos e Valores Mobilirios
Sociedades
de
Crdito
Imobilirio
Associaes
de
Poupana
Emprstimo
W
Companhias Hipotecrias
Caixas Econmicas
Cooperativas de Crdito
Banco do Brasil S.A.
Caixa Econmica Federal
Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social
Administradoras de Consrcio
Grupos de Consrcio
Empresas em Liquidao Extrajudicial
As contas do Cosif so organizadas por dgitos. Cada conta tem 8 (oito) dgitos,
sendo que cada dgito representa uma informao especfica:
X . X . X . XX . XX . X
1o 2o 3o 4o5o 6o7o 8o.

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A codificao das contas observa a seguinte estrutura:
a) 1 dgito GRUPOS
I Ativo:
1 Circulante e Realizvel a Longo Prazo*;
2 Permanente;
3 Compensao.
II Passivo:
4 Circulante e Exigvel a Longo Prazo*;
5 Resultados de Exerccios Futuros;
6 Patrimnio Lquido;
7 Contas de Resultado Credoras;
8 Contas de Resultado Devedoras;
9 Compensao.
b) 2 dgito SUBGRUPOS
c) 3 dgito DESDOBRAMENTOS DOS SUBGRUPOS
d) 4 e 5 dgitos TTULOS CONTBEIS
e) 6 e 7 dgitos SUBTTULOS CONTBEIS
f) 8 dgito CONTROLE (dgito verificador)
* Ateno: Para as instituies financeiras, os grupamentos Circulante e
Realizvel a Longo Prazo do Ativo e Circulante e Exigvel a Longo Prazo do
Passivo fazem parte do mesmo subgrupo. Para fins de publicao, no entanto,
os dois subgrupos so apresentados separadamente, tanto no Ativo quanto no
Passivo. Vale observar que, at Out/2011, a regulamentao oriunda do CMN e
do Bacen ainda tinha incorporado totalmente as alteraes ocorridas na Lei
6.404/76, em decorrncia das leis 11.638/07 e 11.941/09.
2.4.1. A estrutura do Ativo no Cosif
As contas do Ativo esto dispostas em ordem decrescente de grau de
liquidez, nos seguintes subgrupos:

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Circulante: nesse subgrupo, esto relacionadas s contas
representativas de disponibilidades, de direitos realizveis no curso dos doze
meses seguintes ao balano e de aplicaes de recursos no pagamento
antecipado de despesas de que decorra obrigao a ser cumprida por terceiros
no curso dos doze meses seguintes ao balano. Ex.: Caixa, Depsitos
Bancrios, Reservas Livres, Disponibilidades em Moeda Estrangeira, Ttulos e
Valores Mobilirios, Aplicaes em Depsitos Interfinanceiros, Operaes de
Crdito, Despesas Antecipadas;
Realizvel a Longo Prazo: nesse subgrupo, esto os direitos realizveis
aps o trmino dos doze meses subsequentes ao balano, as operaes
realizadas com sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou
participantes no lucro da instituio que, se autorizadas, no constituam
negcios usuais na explorao do objeto social e as aplicaes de recursos no
pagamento antecipado de despesas de que decorra obrigao a ser cumprida
por terceiros aps o trmino dos doze meses seguintes ao balano. Ex.:
Valores a Receber de Sociedades Ligadas; Operaes de Crdito, Despesas
Antecipadas, Bens no de Uso Prprio;
Permanente: nesse subgrupo, esto as contas que representam os
investimentos de carter permanente realizados pela empresa. O subgrupo
Permanente apresenta os seguintes desdobramentos:
Investimentos: nesse desdobramento de grupo, esto relacionadas as
contas que indicam as participaes permanentes em outras sociedades,
inclusive subsidirias no exterior, o capital destacado para dependncias no
exterior, os investimentos por incentivos fiscais, os ttulos patrimoniais, as
aes e cotas de outras empresas e outros investimentos de carter
permanente.
Ex.:
Dependncias
no
Exterior,
Participaes
no
Exterior
Avaliadas pelo MEP, Participaes em Coligadas e Controladas;

Imobilizado: nesse desdobramento de grupo, esto relacionadas as
contas que representam direitos que tenham por objeto bens destinados
manuteno das atividades da instituio e explorao do objeto social ou
exercidos com essa finalidade. Ex.: Mveis e Equipamentos, Imveis de Uso,
Terrenos, Edificaes, Bens Arrendados;
Diferido: nesse desdobramento de subgrupo, esto classificadas as
contas
representativas
de
despesas
pr-operacionais
os
gastos
de
reestruturao que contribuiro, efetivamente para o aumento do resultado de

mais de um exerccio social e que no configurem
to somente reduo de
custos ou acrscimo de eficincia operacional. Ex.: Gastos de Organizao e

Expanso; Despesas Pr-operacionais. Ateno: O grupo Diferido no mais

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existe para as empresas comerciais e industriais regulamentadas pela
Comisso de Valores Mobilirios (CVM) em ateno Lei 6.404/76, alterada
pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09.
Intangvel: direitos adquiridos que tenham por objeto bens incorpreos,
destinados manuteno da entidade ou exercidos com essa finalidade,
inclusive aqueles correspondentes prestao de servios de pagamento de
salrios, proventos, soldos, vencimentos, aposentadorias, penses e similares.
Ex. Direitos sobre prestao de servios de pagamentos; Outros ativos
Intangveis.
2.4.2. A estrutura do Passivo no Cosif
As contas do Passivo esto classificadas em ordem decrescente de
exigibilidade, nos seguintes subgrupos:
Circulante: nesse subgrupo, esto classificadas as obrigaes, inclusive
financiamentos para aquisio de direitos do Ativo Permanente, quando elas
vencerem no curso dos doze meses seguintes data do balano. Ex.:
Depsitos a Vista, Depsitos de Governos, Depsitos de Poupana, Obrigaes
por Emisso de Debntures, Obrigaes por Emisso de Letras Hipotecrias,
Obrigaes por Emprstimos e Repasses, Outras Obrigaes;
Exigvel a Longo Prazo: nesse subgrupo, esto classificas as contas
representativas de obrigaes, inclusive financiamentos para aquisio de
direitos do Ativo Permanente, quando elas vencerem aps o trmino dos doze
meses subseqentes data do balano. Ex.: as mesmas contas do Passivo
Circulante, s que com prazos de exigibilidade maiores. Ateno: O grupo
Exigvel a Longo Prazo no mais existe para as empresas comerciais e
industriais regulamentadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) em
ateno Lei 6.404/76, alterada pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09.
Resultados de Exerccios Futuros: nesse subgrupo, esto as contas
representativas
de
recebimentos
antecipados
de
receitas
antes
do
cumprimento da obrigao que lhes deu origem, diminudas dos custos e

despesas a elas correspondentes, quando conhecidos, a serem apropriadas em
perodos seguintes e que de modo algum sejam restituveis. Ateno: O grupo
Resultado de Exerccios Futuros no mais existe para as empresas comerciais e
industriais regulamentadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) em
ateno Lei 6.404/76, alterada pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09.

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2.4.3. O Patrimnio Lquido (PL) no Cosif
As contas constantes do PL representam o capital investido pelos scios na
entidade, alm dos resultados acumulados e algumas destinaes dadas a
esses resultados. Segundo o Cosif, o PL esto desdobradas em
Capital Social: montante investido pelos scios na instituio financeira
ou na entidade autorizada a funcionar pelo BCB;
Reservas de Capital: compreende valores relativos a correes
monetrias do capital social, a gios obtidos na emisso de aes, a
atualizao de ttulos patrimoniais de bolsas de valores, etc.;
Reservas de Reavaliao: utilizada para o registro de reavaliaes de
componentes do Ativo Permanente, em contrapartida ao aumento do valor
dessas aplicaes. Essa conta apresenta saldo residual, uma vez que a
reavaliao foi proibida no SFN;
Ajustes de Avaliao Patrimonial: utilizada para o registro da
contrapartida de marcao a mercado de ttulos e valores mobilirios (para
negociao e disponveis para a venda) e de instrumentos financeiros
derivativos;
Reservas de Lucros: so parcelas dos lucros acumulados, reservadas
para aplicaes futuras e especficas. As reservas de lucros podem ser:
Reserva Legal, Reserva Estatutria, Reserva para Contingncias, Reserva de
Lucros a Realizar, Reserva de Dividendo Obrigatrio;
Lucros ou Prejuzos Acumulados: Registra o saldo dos lucros e
prejuzos obtidos nos exerccios sociais da empresa, desde a sua constituio,
que ainda no foram destinados, seja por meio da distribuio de dividendos,
aumento de capital social, constituio de reservas ou outras destinaes. No
final de cada ano (final do exerccio social) essa conta no poder ter saldo
positivo, ou seja, se uma instituio financeira tiver apurado lucros, eles tero
que ser totalmente destinados.

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Balano segundo o Cosif
Ativo
Passivo
Circulante
Circulante
Exigvel a Longo Prazo

Resultado de Exerccios
Futuros
Realizvel a Longo Prazo

Permanente
- Investimentos
- Imobilizado
- Diferido
- Intangvel
Total do Ativo
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Reavaliao
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
.Lucros ou Prejuzos Acumulados
Total do Passivo e PL
2.4.4. As receitas no Cosif

O grupamento das Receitas registra as rendas, ganhos e lucros. As receitas
podem ser operacionais e no operacionais. As receitas operacionais so
aquelas vinculadas s atividades tpicas, regulares e habituais de uma
instituio financeira. Por excluso, as receitas no operacionais referem-se
operaes no habituais da entidade.
2.4.5. As despesas no Cosif
O grupamento das Despesas compreende as despesas propriamente ditas,
as perdas e os prejuzos. Como as receitas, as despesas so classificadas em
operacionais e no operacionais, podendo ser aplicado o mesmo critrio das
receitas para fins dessa classificao.
2.4.6. Contas de Compensao
O Cosif utiliza contas de compensao para registro de quaisquer atos
administrativos que possam transformar-se em direito, ganho, obrigao, risco
ou nus efetivos, decorrentes de acontecimentos futuros, previstos ou
fortuitos. As contas de compensao tm sido utilizadas para registro de:
coobrigaes e riscos em operaes de crdito;

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montante e quantidade de ttulos em carteira, custodiados ou no na IF;
custdias de bens, sendo tanto de terceiros quanto de prprios;
valores em cobrana, prprios ou de terceiros, realizados pela prpria
instituio financeira ou por terceiros;
valores nocionais (de referncia) dos contratos com aes, ouro e outros
instrumentos financeiros, principalmente derivativos;
informaes sobre grupos de consrcios, no caso de administradoras de
grupos de consrcios;
contratos de abertura de crdito;
montantes de terceiros, sob a administrao da instituio financeira;
controles diversos (cesses de crdito, operaes com SFN, Governo etc.)
e operaes que no representam riscos para a IF;
classificao das operaes de crdito em nveis de riscos diversos,
conforme Res. CMN n 2682/1999.
Ateno: As contas de compensao representam outra particularidade do
Cosif. Tais contas no esto previstas na legislao societria, mas so
utilizadas no Cosif eminentemente para controle.
2.4.7 Contas Retificadoras
As contas retificadoras aparecem de forma subtrativa, aps o grupo,
subgrupo, desdobramento ou ttulo a que se refiram. Geralmente, essas contas
so usadas para ajustar o saldo de outra conta patrimonial, mostrando o valor
do principal e o montante vinculado aos ajustes.
2.4.8 Subttulos de Uso Interno

A instituio financeira pode adotar desdobramentos de uso interno ou
desdobrar os de uso oficial, por exigncia do Banco Central ou em funo de
suas necessidades de controle interno e gerencial, devendo, em qualquer
hiptese, ser passveis de converso ao sistema padronizado.
Exemplo:
Observe os balanos abaixo. Ambos so iguais, ou seja, representam a
situao patrimonial de uma instituio, em dado momento. No entanto, o
primeiro utiliza subttulos de uso interno enquanto que o segundo no:
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Balano 1 - Com utilizao de subttulos de uso interno
Ativo
Passivo
Operaes de Crdito
105.000 Depsitos a Prazo
58.000
( - ) Rendas a apropriar de Operaes de Crdito (5.000) ( - ) Encargos a apropriar de Depsitos a Prazo (3.000)
Patrimnio Lquido
Capital Social
45.000
Total do Ativo
100.000 Total do Passivo
100.000
Subttulo
de uso
interno
Subttulo
de uso
interno
Balano 2 - Sem utilizao de subttulos de uso interno

Ativo
Passivo
Operaes de Crdito
100.000 Depsitos a Prazo
55.000
( - ) Rendas a apropriar de Operaes de Crdito (5.000) ( - ) Encargos a apropriar de Depsitos a Prazo (5.000)
Patrimnio Lquido
Capital Social
45.000
Total do Ativo
100.000 Total do Passivo
100.000
Normalmente, uma instituio financeira publica suas demonstraes

contbeis sem indicar as contas (e seus respectivos valores) referentes a
subttulos de uso interno. Quando o faz, por determinao do Banco Central.
2.5. Livros contbeis previstos no Cosif

O Cosif determina que as instituies financeiras utilizem o Livro Dirio ou
o Livro Balancetes Dirios e Balanos, em forma normal, mecanizada ou
eletrnica, alm dos demais livros obrigatrios exigidos na legislao.
O Livro Razo deve ser utilizado quando a instituio financeira optar por
utilizar o Livro Dirio, nos termos da legislao societria.
O livro Balancetes Dirios e Balanos deve registrar, em ordem cronolgica
de data, a movimentao diria das contas, discriminando o saldo anterior, os
dbitos e crditos do dia e o saldo resultante, devedor ou credor, para cada
conta.
Um banco comercial ou mltiplo com carteira comercial que possua
contabilidade centralizada deve ter, em cada agncia, cpias da contabilizao
dos movimentos e dos balancetes dirios e balanos. Tais cpias podem ser na
forma de microfilmes.
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2.6. Regimes de escriturao
O Cosif adota o regime de competncia para o registro das operaes
realizadas pelas instituies financeiras.
2.7. Critrios de avaliao e de registro contbil de ativos a passivos

As instituies financeiras realizam operaes de captao (passivas) e
aplicao (ativas) de recursos.
Essas operaes podem ser contratadas a
taxas prefixadas ou ps-fixadas.
2.7.1. Operaes com taxas prefixadas

As operaes com taxas prefixadas pressupem que as partes negociam
previamente a remunerao que ser exigida contratualmente. Sendo assim,
tanto a parte devedora quanto a parte credora da relao contratual sabem o
valor exato de suas obrigaes e direitos relacionados aos valores contratados.
Exemplo: Um cliente vai a um banco, em 01.03.2003, e toma um
emprstimo de R$ 10.000, por um prazo de 10 meses, com um taxa de
juros de 15%, vlida para o perodo contratado. Supondo que o
pagamento do emprstimo s se dar no vencimento da obrigao, o
valor a ser pago pelo cliente ao banco ser de R$ 11.500. Assim, tanto
o cliente quanto o Banco sabem exatamente o valor final da operao
no momento da contratao.
No caso de operaes com taxas prefixadas, tanto ativas quanto passivas,

o COSIF determina que as instituies financeiras procedam a contabilizao
da seguinte forma:
a) as operaes devem ser contabilizadas pelo valor presente,
registrando-se as rendas ou os encargos a apropriar em subttulo de
uso interno do prprio ttulo contbil utilizado para o registro das
operaes.
Em nosso exemplo, no momento de contratao do emprstimo, o banco
realizaria o seguinte lanamento contbil:
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Pela contratao da operao, em 01.03.2003
Conta de Ativo
Subttulo de uso
interno da conta
Operaes de Crdito
D Operaes de Crdito ............................................................................... 11.500

C Rendas de Operaes de Crdito a apropriar ............................................. 1.500
C Depsitos Vista ...................................................................................... 10.000
Conta do Passivo. Supondo o
depsito do emprstimo na
conta do cliente, para saque
posterior.
b) as rendas ou os encargos so apropriados mensalmente, a crdito ou

a dbito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o
caso, em razo da fluncia dos prazos, sendo admitido a apropriao
em perodos inferiores a 1 ms.
Em nosso exemplo, ao final do 1. ms, o lanamento seria o seguinte:
Pela apropriao da receita do 1. ms, em 31.03.2003
Subttulo de uso
interno da conta
Operaes de Crdito
D Rendas de Operaes de Crdito a apropriar ................................... 150 (1/10 de 1.500)

C Rendas de Operaes de Crdito ....................................................... 150
Conta de
Receita
c) as rendas ou encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da

contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio
ms (competncia), pr rata temporis, considerando o nmero de
dias corridos.
Em nosso exemplo, como a operao foi contratada no 1. dia do ms e
tem um prazo de 10 meses, foi feita apenas a diviso das rendas totais
(R$ 1.500) pelo prazo em meses (10), para se calcular a renda mensal,
de forma linear.
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d) Todavia, a apropriao das rendas ou encargos mensais dessas
operaes feita mediante a utilizao do mtodo exponencial,
podendo ser utilizado o mtodo linear para contratos de juros simples.
No exemplo, foi considerado um clculo linear, para

fins didticos.
2.7.2. Operaes com taxas ps-fixadas
As operaes com taxas ps-fixadas ou flutuantes indicam que a taxa

contratada na operao no permite saber qual ser a remunerao do
contrato, no futuro. Normalmente, a taxa contratada com um ndice mais um
percentual fixo. Por exemplo, TR+6% a.a., IGP-M+2% a.m, etc.
Exemplo: Um cliente vai a um banco, em 15.04.2003, e contrata um
CDB no valor de R$ 20.000, por um prazo de 6 meses. O banco se
compromete a pagar uma remunerao equivalente a DI+1% a.m,
sendo que o CDB ser liquidado somente no vencimento.
No caso de operaes com taxas ps-fixadas, tanto ativas quanto passivas,
o COSIF determina que as instituies financeiras procedam a contabilizao
da seguinte forma:
a) as operaes devem ser contabilizadas pelo valor do principal, a
dbito ou a crdito das contas que a registram. Estas contas acolhem
os juros e os ajustes mensais decorrentes das variaes do ndice de
correo ou dos encargos contratados.
Em nosso exemplo, no momento de contratao do CDB, o banco realizaria
o seguinte lanamento contbil:
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Pela contratao do CDB, em 15.04.2003
Conta de Ativo
Conta do Passivo. Supondo o depsito a prazo foi

feito a partir da conta-corrente (Depsitos Vista)
do cliente. Essa a situao mais comum.
D Caixa ou Depsitos Vista............................................................. 20.000

C Depsitos a Prazo - CDB ................................................................. 20.000
Conta
do
Passivo
representativa da captao do
CDB.
a) as rendas ou os encargos so apropriados mensalmente, a crdito ou a

dbito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso,
pela fluncia dos prazos, sendo admitido a apropriao em perodos
inferiores a 1 ms.
b) as rendas ou os encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da
contratao da operao devem ser apropriados dentro do ms, pr
rata temporis, considerando o nmero de dias corridos.
Em nosso exemplo, ao final do 1 ms, supondo que a variao do DI+1%
a.m. redundou em uma remunerao de 1,9%, o lanamento seria o seguinte :
Pela apropriao da despesa do 1 ms, em 30.04.2003:
Conta de Despesa
D Despesas de Captao ........................................................................ 380

C Depsitos a Prazo - CDB ...................................................................... 380
Conta
do
Passivo
representativa da captao do
CDB.
c)
a apropriao das rendas ou encargos mensais dessas operaes

feito mediante a utilizao do mtodo exponencial, podendo ser utilizado
o mtodo linear para contratos de juros simples.
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No exemplo, foi considerado um clculo linear, para fins
didticos.
2.7.3. Operaes com correo cambial
As operaes ativas e/ou passivas contratadas com correo cambial

contabilizam-se pelo contravalor em moeda nacional, principal da operao, a
dbito ou a crdito das contas que as registrem. Estas contas acolhem os juros
e os ajustes decorrentes de variaes cambiais, com base na taxa de compra
ou de venda da moeda estrangeira, de acordo com o que prev o contrato da
operao.
Exemplo: Um banco contrata uma operao ativa, cotada em moeda
estrangeira, no montante de US$ 100,000.00, para pagamento
somente quando do vencimento da operao. A operao foi contratada
a taxa de 1% a.m. Sabendo que a paridade na data da contratao era
de US$ 1.00 = R$ 2,00 e que 1 ms depois essa relao era de
US$ 1.00 = R$ 2,20, faa os lanamentos contbeis na data da
contratao e 1 ms depois.
a) No exemplo, no momento de contratao, o banco realizaria o
seguinte lanamento contbil:
Cotao
do US$
Pela contratao da operao
Conta
de
representativa
emprstimos
concedidos.
Valor do
emprstimo em
US$
Ativo
dos
D Operaes de Crdito .................................................. 200.000 (2,00 x 100.000)

C Depsitos Vista ......................................................... 200.000 (2,00 x 100.000)
Conta
do
Passivo
representativa da contacorrente do cliente.
b) 1 ms depois, o banco apropriaria os juros e os ajustes da variao

cambial como receita de operao de crdito
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Pela apropriao de juros e ajustes da variao cambial

Conta
de
representativa
emprstimos
concedidos.
Ativo
dos
Cotao
do US$
Valor do
emprstimo em
US$ j com juros
D Operaes de Crdito ................................................... 22.200 (2,20 x 101.000 - 200.000)

C Rendas de Operaes de Crdito ................................. 22.200 (2,20 x 101.000 - 200.000)
Conta de
Receita
Saldo inicial
em R$
2.7.4. Contagem de prazos

Para fins de apropriao dos rendimentos (regime de competncia) e
verificao dos prazos das operaes, deve ser includo o dia do vencimento e
excludo o dia da contratao da operao. Dessa forma, no so apropriados
juros no dia da contratao da operao.
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EXERCCIOS
Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado?

No tipo de questo apresentada a seguir, h somente uma resposta correta.
No final, apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo.
Destaco que as questes abaixo foram extradas de concursos que
demandaram o contedo Cosif. do Banco Central do Brasil, promovidos pelo
Cespe/Unb, ESAF e Vunesp.
Observao Importante
Se ao final da srie de questes dessa aula, voc ainda tiver dvidas
sobre o contedo apresentado no desanime! Mantenham contato por
meio do Frum!
1. (BCB 1997 Cespe/UnB - Adaptada) O plano de contas das

instituies financeiras estabelece os critrios de registro e classificao das
receitas e despesas. Considerando as disposies normativas do Bacen acerca
desse assunto, julgue a opo correta.
a) As receitas de juros decorrentes de emprstimos concedidos por instituies
financeiras devem ser contabilizadas de acordo com o regime de caixa, ou
seja, apenas pelo recebimento.
b) As despesas financeiras de obrigaes por emprstimos devem seguir
rigorosamente o regime de competncia mensal.
c) As receitas de operaes de crdito podem ser contabilizadas pelo regime de
caixa, desde que a instituio financeira informe sua opo por essa forma de
registro.
d) O valor de face dos ttulos descontados deve ser mantido como saldo final
na conta do ativo correspondente, independentemente do prazo de
recebimento e de rendimentos a serem reconhecidos em perodos
subseqentes, pois o aspecto jurdico do direito quanto ao formal da
documentao deve prevalecer essncia do fato econmico.
e) Quando relevantes, as despesas pagas antecipadamente e pertencentes a
perodos futuros devem ser registradas em despesa no ms do efetivo
pagamento.
2. (BCB 1997 Cespe/UnB - Adaptada) O plano de contas das
instituies financeiras estabelece a nomenclatura das contas a serem
utilizadas nesse setor. Em relao a esse tema, julgue os seguintes itens
indicando a opo incorreta.
a) Ttulos e Valores Mobilirios Carteira Prpria conta do passivo.
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b) Operaes de Crdito Setor Pblico conta do ativo.
c) Investimentos Temporrios conta do ativo.
d) Obrigaes por Repasse do Exterior conta do passivo.
e) Depsitos a Vista conta do passivo.
3. (BCB 1998 - Vunesp) O Patrimnio da empresa bancria constitudo
pelo conjunto de valores que, em determinado momento, est sua
disposio, sendo que o Ativo representa os bens e direitos pertencentes ao
banco e o Passivo exprime deveres e obrigaes para com terceiros. O
Patrimnio Lquido, sendo a diferena entre os valores dos ativos e dos
passivos, representa o valor contbil pertencente aos acionistas.
De acordo com o Plano Contbil do Sistema Financeiro Nacional Cosif, as
contas so definidas por um nome e um cdigo numrico. O 1 dgito desse
cdigo numrico, determinado entre algarismos de 1 a 9, identifica os Grupos
Patrimoniais.
Assinale a alternativa que contm a seqncia correta dos algarismos que
identificam os correspondentes Grupos Patrimoniais relacionados.
( ) Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo.
( ) Passivo Circulante e Exigvel a Longo Prazo.
( ) Contas de Resultado Credoras.
( ) Contas de Resultado Devedoras.
( ) Resultados de Exerccios Futuros.
a) 1,2,3,4,5.
b) 3,2,4,9,8.
c) 2,4,3,5,6.
d) 1,3,5,7,9.
e) 1,4,7,8,5.
4. (BCB 1998 - Vunesp) O cliente Jos de Souza tem uma conta corrente
de Cheque Especial com limite de R$ 2.000,00. O banco calculou e cobrou o
IOF devido sobre os valores utilizados pelo cliente.
Com base no elenco de contas do Cosif, assinale a alternativa correta que
indica os lanamentos contbeis efetivados em razo do IOF cobrado, a ser
recolhido ao Tesouro Nacional.
a)
dbito: Despesas Tributrias.
crdito: IOF a Recolher.
b)
dbito: Despesas Tributrias.
crdito: Impostos e Contribuies a Recolher.
c)
dbito: c/c do cliente.
crdito: Impostos e Contribuies a Pagar.
d)
crdito: IOF a Recolher.
e)
crdito:Impostos e Contribuies a Recolher.
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5. (BCB 2002 - ESAF) Conforme destacado no Plano Contbil das
Instituies do Sistema Financeiro Nacional Cosif, as normas ali
consubstanciadas tm por objetivo, exceto:
a) uniformizar os registros contbeis dos atos e fatos administrativos
praticados.
b) racionalizar a utilizao de contas.
c) possibilitar a fiscalizao por parte da Secretaria da Receita Federal.
d) possibilitar o acompanhamento do sistema financeiro, bem como a anlise e
a avaliao do desempenho e o controle.
e) estabelecer regras, critrios e procedimentos necessrios obteno e
divulgao de dados.
6. (BCB 2002 - ESAF) As normas e procedimentos, bem como as
demonstraes financeiras padronizadas previstas no Cosif, so de uso
obrigatrio para as seguintes entidades, exceto:
a) sociedades de crdito imobilirio.
b) sociedades corretoras de cmbio.
c) sociedades de arrendamento mercantil.
d) companhias hipotecrias.
e) sociedades de fomento mercantil.
7. (BCB 2002 - ESAF) Abaixo so apresentadas assertivas relacionadas aos
procedimentos especficos previstos no Cosif, relativos escriturao. Assinale
a opo que contm a afirmativa incorreta.
a) Adotar mtodos e critrios uniformes no tempo, sendo que as modificaes
relevantes devem ser evidenciadas em notas explicativas, quantificando os
efeitos nas demonstraes financeiras, quando aplicvel.
b) Apurar os resultados em perodos fixos de tempo, observando os perodos
de 1 de janeiro a 31 de maro, de 1 de abril a 30 de junho, de 1 de julho a
30 de setembro e de 1 de outubro a 31 de dezembro.
c) Fazer a apropriao mensal das rendas, inclusive mora, receitas, ganhos,
lucros, despesas, perdas e prejuzos, independentemente da apurao de
resultado a cada seis meses.
d) Registrar as receitas e despesas no perodo em que elas ocorrem e no na
data do efetivo ingresso ou desembolso, em respeito ao regime de
competncia.
e) Proceder s devidas conciliaes dos ttulos contbeis com os respectivos
controles analticos e mant-las atualizadas, devendo a respectiva
documentao ser arquivada por, pelo menos, um ano.
8. (BCB 2002 - ESAF) Relativamente aos critrios para avaliao e
apropriao contbil nas operaes com taxas prefixadas, avalie o acerto das
afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas, em
seguida, marque a opo correta.
I. As rendas e os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente, a
crdito ou a dbito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o
caso, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em
perodos inferiores a um ms.
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II. As rendas e os encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da
contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro
rata temporis, considerando-se o nmero de dias corridos.
III. A apropriao das rendas e dos encargos mensais dessas operaes faz-se
mediante a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao
segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples.
a) F, V, V
b) V, V, F
c) V, F, F
d) V, V, V
e) F, F, V
9. (BCB 2002 - ESAF) Relativamente aos critrios que devem ser
observados para avaliao e apropriao contbil das operaes com taxas
ps-fixadas ou flutuantes, assinale o acerto das afirmaes adiante e marque
com V as verdadeiras e com F as falsas, em seguida, marque a opo correta.
I. As operaes ativas e passivas contratadas com rendas e encargos psfixados ou flutuantes contabilizam-se pelo valor do principal, a dbito ou a
crdito das contas que as registram. Essas mesmas contas acolhem os juros e
os ajustes mensais decorrentes das variaes da unidade de correo ou dos
encargos contratados, no caso de taxas flutuantes.
II. As rendas e os encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da
III. A apropriao das rendas e dos encargos mensais dessas operaes faz-se
mediante a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao
segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples,
segundo o indexador utilizado para correo do ms seguinte em relao ao
ms corrente, pro rata temporis no caso de operaes com taxas ps-fixadas,
ou com observncia s taxas contratadas, no caso de operaes com encargos
flutuantes.
a) V, V, F
b) F, V, F
c) F, V, V
d) F, F, V
e) V, V, V
10. (FCC - 2011 - NOSSA CAIXA DESENVOLVIMENTO Contador) As

normas e procedimentos, bem como as demonstraes financeiras
padronizadas previstas no Plano Contbil das Instituies do Sistema
Financeiro Nacional - COSIF, so de uso obrigatrio, EXCETO para:
a) as caixas econmicas.
b) as sociedades de crdito ao microempreendedor.
c) as empresas em liquidao extrajudicial.
d) as administradoras de imveis das instituies financeiras.
e) os bancos de investimento.
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11. (FCC - 2011 - NOSSA CAIXA DESENVOLVIMENTO Contador)
Relativamente s operaes com taxas prefixadas, INCORRETO afirmar:
a) As operaes ativas e passivas contratadas com rendas e encargos
prefixados contabilizam-se pelo valor presente.
b) As rendas e os encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da
c) As rendas e os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente
em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos
inferiores a um ms.
d) A apropriao das rendas e dos encargos mensais dessas operaes faz-se
mediante a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se o mtodo linear
naquelas contratadas com clusula de juros simples.
e) As rendas e os encargos dessas operaes so apropriados trimestralmente,
em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos
no inferiores a um ms.
12. (FCC - 2011 - NOSSA CAIXA DESENVOLVIMENTO Contador) Os
resultados contbeis das instituies obrigadas a utilizao do COSIF so
resultantes do confronto dos grupos:
a) 1 e 2.
b) 3 e 9.
c) 4 e 5.
d) 5 e 6.
e) 7 e 8.
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Gabarito e Comentrios
1. Resposta correta: letra b. As opes a e c esto incorretas, pois o

Cosif no adota o regime de caixa, somente o de competncia. A opo d est
errada, pois regra geral do Cosif que a essncia do fato econmico prevalea
sobre sua forma jurdica. A opo e est errada, uma vez que as despesas
pagas antecipadamente so registradas no resultado do perodo, segundo o
regime de competncia, quando de seu fato gerador e no quando de seu
pagamento.
2. Resposta correta: letra a. A ideia da questo identificar se o candidato
conhece a estrutura do Balano Patrimonial segundo o Cosif. Uma dica seria:
ttulos e valores mobilirios e operaes de crdito so contas do ativo.
Obrigaes e depsitos so contas do passivo. Investimentos so aplicaes,
portanto, tambm so contas do Ativo.
3. Resposta correta: letra e. Mais uma questo envolvendo o
conhecimento da estrutura do Cosif. Conhecendo a estrutura dos grupos desse
Plano fcil responder a questo.
4. Resposta correta: letra d. Para responder a questo necessrio
entender que a reteno do Imposto de Operaes Financeiras (IOF) de
operao realizada com cliente gera uma obrigao para a instituio
financeira relativa ao recolhimento do tributo retido. Quem vai pagar o tributo
o cliente, sendo que a instituio funciona como uma prestadora de servio
para o Fisco, uma vez que o recolhimento feito na fonte, mensalmente de
acordo com regras fiscais. Assim, o recurso para o pagamento do tributo sair
da conta corrente do cliente.
5. Resposta correta: letra c. O Cosif um plano contbil criado para
atender a necessidade do Bacen de acompanhar as informaes das
instituies financeiras. Pode, at, ser utilizado por outros rgos reguladores,
mas no seu objetivo.
6. Resposta correta: letra e. As sociedades de fomento mercantil
(empresas de factoring) no so supervisionadas pelo Banco Central do
Brasil. Portanto, no precisam observar o Cosif.
7. Resposta correta: letra b. Os resultados so apurados semestralmente,
sendo que o primeiro semestre vai de 1 de janeiro a 30 de junho e o segundo
semestre vai de 1 de julho a 31 de dezembro.
8. Resposta correta: letra d. Todas as assertivas da questo definem
critrios gerais previstos no Cosif.
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9. Resposta correta: letra e. Todas as assertivas da questo definem
critrios gerais previstos no Cosif.
10. Resposta: letra d. As administradoras de imveis das instituies
financeiras no so empresas autorizadas a funcionar pelo Bacen. Portanto,
no esto obrigadas a utilizar o Cosif.
11. Resposta: letra e. Todas as assertivas da questo, exceto a indicada,
definem critrios gerais previstos no Cosif que sero estudados ao longo do
curso. Vale destacar que a alternativa c prev que a apropriao de rendas e
encargos (receitas e despesas) das instituies financeiras, segundo o Cosif,
deve ser feita mensalmente admitindo-se apropriao em perodos inferiores a
um ms. O texto da mencionada assertiva contradiz o da alternativa e que
prev a apropriao trimestral de encargos. Portanto, somente uma delas
poderia ser verdadeira. De fato, a regra do Cosif de apropriao mensal de
rendas e encargos.
12. Resposta: letra e. Como visto, os grupo 7 e 8 representam,
respectivamente, receitas e despesas. Assim, esses grupos vo indicar o
resultado apurado no perodo por uma instituio financeira.
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BACEN - TEORIA E EXERCCIOS

AULA 01 OPERAES BANCRIAS E CONTABILIDADE DE

O objetivo desta Aula apresentar para voc o Plano Contbil das

2. Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional

Segundo a prpria definio da Circular Bacen n 1273/1987, norma que

procedimentos e critrios de escriturao contbil aplicvel s instituies

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2.2. A escriturao contbil segundo o Cosif

significativas devem ser informadas por meio de notas explicativas;

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CLASSIFICAO DAS CONTAS

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Agncias de Fomento ou de Desenvolvimento

Sociedades de Crdito, Financiamento e Investimento

Sociedades de Crdito ao Microempreendedor

Sociedades de Arrendamento Mercantil

Sociedades Corretoras de Ttulos e Valores Mobilirios e Cmbio

Sociedades Distribuidoras de Ttulos e Valores Mobilirios

Banco do Brasil S.A.

Caixa Econmica Federal

Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social

Empresas em Liquidao Extrajudicial

1o 2o 3o 4o5o 6o7o 8o.

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Avaliadas pelo MEP, Participaes em Coligadas e Controladas;

reestruturao que contribuiro, efetivamente para o aumento do resultado de

custos ou acrscimo de eficincia operacional. Ex.: Gastos de Organizao e

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cumprimento da obrigao que lhes deu origem, diminudas dos custos e

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Exigvel a Longo Prazo

Realizvel a Longo Prazo

2.4.4. As receitas no Cosif

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2.4.8 Subttulos de Uso Interno

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Balano 2 - Sem utilizao de subttulos de uso interno

Normalmente, uma instituio financeira publica suas demonstraes

2.5. Livros contbeis previstos no Cosif

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2.7. Critrios de avaliao e de registro contbil de ativos a passivos

Essas operaes podem ser contratadas a

taxas prefixadas ou ps-fixadas.

2.7.1. Operaes com taxas prefixadas

No caso de operaes com taxas prefixadas, tanto ativas quanto passivas,

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D Operaes de Crdito ............................................................................... 11.500

b) as rendas ou os encargos so apropriados mensalmente, a crdito ou

Pela apropriao da receita do 1. ms, em 31.03.2003

D Rendas de Operaes de Crdito a apropriar ................................... 150 (1/10 de 1.500)

c) as rendas ou encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da

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No exemplo, foi considerado um clculo linear, para

2.7.2. Operaes com taxas ps-fixadas