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DERECHO FISCAL - ENERO 2011

Compilacin de Legislacin y Jurisprudencia

DECLARACIN COMPLEMENTARIA. SU PRESENTACIN NO EXIME


LA IMPOSICIN DE LA MULTA CORRESPONDIENTE DERIVADA DE
UNA DECLARACIN ANTERIOR EN LA QUE SE EFECTU UNA
COMPENSACIN Y SE OMITI DAR EL AVISO RESPECTIVO EN EL
PLAZO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 23 DEL CDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIN.
El artculo 32 del Cdigo Fiscal de la Federacin faculta al
contribuyente, a travs de las declaraciones complementarias, a
modificar las declaraciones presentadas con anterioridad, en las cuales
puede asentar nuevos datos o modificar la autoliquidacin efectuada
en las declaraciones precedentes. Ahora bien, la presentacin de
declaraciones complementarias no conlleva a dejar insubsistente la
multa impuesta por la autoridad en caso de que el contribuyente en
una declaracin anterior hubiere efectuado una compensacin y no
hubiere presentado el aviso respectivo dentro de los cinco das
siguientes acorde con el artculo 23 del mismo Cdigo Fiscal, pues
conforme a la teora de los componentes de la norma, los efectos de los
actos jurdicos se proyectan hacia el futuro, sin que puedan destruir
los producidos con anterioridad por otro acto jurdico vlido, por lo
cual, conforme al anlisis de la norma que regula el aviso de
compensacin, si se omite presentarlo se produce la sancin
correspondiente; en ese sentido, las declaraciones complementarias no
destruyen los efectos jurdicos definitivos producidos por la
declaracin primigenia. Por ello, la declaracin complementaria puede
subsanar omisiones o errores de la declaracin anterior, sin que esto
signifique dejar insubsistentes las consecuencias producidas con
anterioridad. No es bice a lo anterior la reforma al artculo 32 del
cdigo tributario mediante decreto publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el 4 de junio de 2009, que estableci que las declaraciones
complementarias sustituyen a la anterior, ya que en atencin a la
exposicin de motivos relativa, la reforma nicamente tuvo por efecto
simplificar las obligaciones tributarias y no modificar el esquema del
aviso de compensacin ni la imposicin de la multa correspondiente.

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Compilacin de Legislacin y Jurisprudencia

Clave: 2a./J., Nm.: 201/2010


Contradiccin de tesis 328/2010. Entre las sustentadas por el Primer
Tribunal Colegiado en Materias Penal y Administrativa del Dcimo
Sptimo Circuito y el entonces Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Sexto Circuito, actual Primero en la misma materia
y circuito. 24 de noviembre de 2010. Cinco votos. Ponente: Sergio A.
Valls Hernndez. Secretaria: Paola Yaber Coronado.
Tesis de jurisprudencia 201/2010. Aprobada por la Segunda Sala de
este Alto Tribunal, en sesin privada del uno de diciembre de dos mil
diez.
Tipo: Jurisprudencia por Contradiccin
RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL PARA 2000. LA REGLA 5.2.2.
EXCEDE LO DISPUESTO TANTO POR EL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN COMO POR LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO POR LO QUE CONTRAVIENE EL PRINCIPIO DE
PRIMACA DE LEY.
La resolucin miscelnea, al contener disposiciones de carcter
general tendentes a detallar la regulacin establecida en las leyes y en
los reglamentos fiscales, est sujeta al principio de primaca de ley,
consistente en que aqulla debe estar precedida por un ordenamiento
legal que le d justificacin y medida. En congruencia con lo anterior,
la regla 5.2.2. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000, al
establecer que en ningn caso procede la devolucin del saldo a favor
por concepto de impuesto al valor agregado que tengan los pequeos
contribuyentes, contraviene el citado principio, toda vez que excede lo
dispuesto en los artculos 6o. de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado y 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente en esa
poca, que no limitan ni restringen el derecho de los contribuyentes a
obtener la devolucin del saldo a favor resultante de sus
declaraciones.
Clave: 2a./J., Nm.: 202/2010

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Contradiccin de tesis 295/2010. Entre las sustentadas por los


Tribunales Colegiados Primero en Materias Administrativa y de
Trabajo del Dcimo Sexto Circuito y Tercero del Octavo Circuito. 24
de noviembre de 2010. Cinco votos. Ponente: Luis Mara Aguilar
Morales. Secretario: Francisco Gorka Migoni Goslinga.
Tesis de jurisprudencia 202/2010. Aprobada por la Segunda Sala de
este Alto Tribunal, en sesin privada del uno de diciembre de dos mil
diez.
Tipo: Jurisprudencia por Contradiccin
DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE. LA OMISIN DE LA
AUTORIDAD DE INFORMAR A STE CON EL PRIMER ACTO QUE
IMPLIQUE EL INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN,
LA PRERROGATIVA PREVISTA EN LA LEY FEDERAL RELATIVA DE
CORREGIR SU SITUACIN FISCAL Y DE LOS BENEFICIOS QUE
ELLO LE ACARREA, NO AFECTA LA VALIDEZ DE LO ACTUADO POR
AQULLA NI DEL CRDITO DETERMINADO.
Los artculos 2o., fraccin XII y 13 de la Ley Federal de los Derechos
del Contribuyente prevn, el primero, la prerrogativa de ste a ser
informado al inicio de las facultades de comprobacin sobre los
derechos y obligaciones que le asisten en el curso de tales actuaciones
o mientras dura el procedimiento de fiscalizacin, as como que dicho
requisito se tendr por satisfecho cuando la revisora entregue al
gobernado la carta de los derechos del contribuyente auditado, y de
ello quede constancia y, el segundo, que cuando las autoridades
fiscalizadoras ejerzan sus facultades de revisin en trminos de las
fracciones II y III del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin
(orden de visita o revisin de escritorio), deben informar al
contribuyente en el primer acto que implique el inicio del citado
procedimiento, el derecho que tiene para corregir su situacin fiscal,
as como los beneficios que ello le acarrea. Ahora bien, cuando de los
autos se advierte que la autoridad administrativa no inform al
contribuyente sobre el derecho de corregir su situacin fiscal y de los
beneficios que ello implica, tal proceder no afecta la validez de lo

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actuado por aqulla ni del crdito determinado, toda vez que de una
interpretacin sistemtica de los referidos preceptos se colige que ello
slo da lugar a fincar, en todo caso, una responsabilidad
administrativa al servidor pblico que incurre en la omisin.
TERCER
TRIBUNAL
COLEGIADO
ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO.

EN

MATERIA

Clave: VI.3o.A., Nm.: J/75


Revisin fiscal 133/2008. Administradora Local Jurdica de Puebla
Norte. 2 de octubre de 2008. Unanimidad de votos. Ponente: Jaime
Ral Oropeza Garca. Secretario: Clemente Delgado Salgado.
Amparo directo 331/2008. Alde Puebla, S.A. de C.V. 16 de octubre de
2008. Unanimidad de votos. Ponente: Jaime Ral Oropeza Garca.
Secretario:
Hctor
Alejandro
Trevio
de
la
Garza.
Revisin fiscal 163/2008. Administradora Local Jurdica de Puebla
Norte. 13 de noviembre de 2008. Unanimidad de votos. Ponente:
Alejandro de Jess Baltazar Robles. Secretario: Pedro Hermida Prez.
Amparo directo 99/2010. Fausto scar de la Barrera Velzquez. 20 de
mayo de 2010. Unanimidad de votos. Ponente: Jaime Ral Oropeza
Garca. Secretario: Alejandro Ramos Garca.
Amparo directo 312/2010. Roturaciones, Excavaciones y Caminos del
Centro, S.A. de C.V. 11 de noviembre de 2010. Unanimidad de votos.
Ponente: Jaime Ral Oropeza Garca. Secretario: Hctor Alejandro
Trevio de la Garza.
Tipo: Jurisprudencia por Reiteracin de Criterios

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PROCEDIMIENTO DE INMOVILIZACIN DE CUENTAS BANCARIAS


PARA COBRAR CRDITOS FIRMES NO GARANTIZADOS. ES UNA
MODALIDAD DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE
EJECUCIN, CUYAS FORMALIDADES SE ESTABLECEN EN LOS
ARTCULOS 156-BIS Y 156-TER DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN, VIGENTE EN 2010, POR LO QUE NO LE SON
APLICABLES LAS DISPOSICIONES QUE REGULAN LA DILIGENCIA
DE EMBARGO DE BIENES DE DIVERSA NATURALEZA.
De los artculos 156-Bis y 156-Ter del Cdigo Fiscal de la Federacin
(particularmente la fraccin IV de este ltimo), se observa que la
autoridad recaudadora no est obligada a requerir al contribuyente
ejecutado el pago del monto adeudado, antes de emitir la orden de
inmovilizacin de sus cuentas bancarias, ni tiene que otorgarle el
derecho a sealar los bienes sobre los que habra de recaer el embargo,
conforme al artculo 155 del propio cdigo, pues en el caso especfico
de la inmovilizacin de las cuentas bancarias de un contribuyente, son
aplicables los numerales 156-Bis y 156-Ter de tal ordenamiento, con
exclusin de las disposiciones que regulan la diligencia de embargo de
otro tipo de bienes, realizada en el domicilio del ejecutado, pues por la
propia naturaleza de aquellos bienes, es decir, las cuentas bancarias
abiertas a nombre del gobernado en una institucin de crdito, es
claro que la orden inicial de inmovilizacin relativa slo debe ser
dirigida por la autoridad exactora, a la Comisin Nacional Bancaria y
de Valores o a la entidad financiera correspondiente, como lo dispone
el artculo 156-Bis. Es por ello que no son aplicables los preceptos que
establecen que un ejecutor debe constituirse en el domicilio del
deudor a fin de que, previa identificacin (artculo 152), lo requiera de
pago y, en caso de que ste no pruebe en el acto haberlo efectuado,
proceda de inmediato a embargar bienes suficientes para, en su caso,
rematarlos, enajenarlos fuera de subasta o adjudicarlos a favor del
fisco federal (artculo 151), aunado a que tampoco es el caso de que el
ejecutor otorgue a la persona con quien entienda la diligencia de
embargo, el derecho a sealar los bienes en que ste se deba trabar
(artculo 155).

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Compilacin de Legislacin y Jurisprudencia

PRIMER
TRIBUNAL
COLEGIADO
ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO.

EN

MATERIA

Clave: VI.1o.A., Nm.: 309 A


Amparo en revisin 332/2010. Blancos Nrdica, S.A. de C.V. 8 de
diciembre de 2010. Unanimidad de votos. Ponente: Francisco Javier
Crdenas Ramrez. Secretaria: Luz Idalia Osorio Rojas.
Tipo: Tesis Aislada
PROCEDIMIENTO DE INMOVILIZACIN DE CUENTAS
BANCARIAS PARA COBRAR CRDITOS FIRMES NO
GARANTIZADOS, ESTABLECIDO EN LOS ARTCULOS 156BIS Y 156-TER DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN,
VIGENTE EN 2010. LA ORDEN DE EMBARGO RELATIVA,
DIRIGIDA A UNA INSTITUCIN DE CRDITO NO REQUIERE
LA
PRECISIN
DE
DATOS
RELATIVOS
A
LA
FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN DEL CONCEPTO Y
MONTO DEL CRDITO, QUE SLO INTERESEN AL
CUENTAHABIENTE EJECUTADO.
Al emitir la orden de inmovilizacin de las cuentas bancarias
del contribuyente, dirigida a una institucin de crdito en los
trminos del artculo 156-Bis del cdigo invocado, la
recaudadora no est obligada a precisar el origen del crdito,
la contribucin adeudada, la manera en que se integra el
adeudo, los motivos que justifiquen la diferencia entre el
importe del crdito sealado en la resolucin determinante y
la suma efectivamente cobrada, al igual que las cuentas
bancarias afectadas, con el fin de fundar y motivar dicha
orden reclamada, en los trminos del artculo 16
constitucional. Lo anterior se estima as, ya que tal orden de
inmovilizacin no se halla dirigida al contribuyente ejecutado,
sino a la institucin de crdito donde aqul tenga abiertas
diversas cuentan bancarias, motivo por el cual basta que los

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datos proporcionados a dicha entidad financiera sean


suficientes para cumplir con el mandato emitido. Es relevante
destacar que la actuacin de la exactora, en el aspecto
examinado, no deja en estado de indefensin a la empresa
deudora, pues, por una parte, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 156-Bis, ltimo prrafo, del cdigo de
la materia, mientras el crdito fiscal no quede firme (si
estuviera pendiente de resolverse una impugnacin), la
contribuyente titular de las cuentas inmovilizadas puede
ofrecer otra forma de garanta, de acuerdo con el artculo 141
del mismo ordenamiento, en sustitucin del embargo de
dichas cuentas, en cuyo caso la autoridad deber resolver y
notificarle sobre la admisin o rechazo de la garanta ofrecida,
o el requerimiento de requisitos adicionales, dentro de un
plazo mximo de diez das, adems de que la exactora tendr
la obligacin de comunicar el sentido de la resolucin a la
entidad financiera correspondiente, dentro del plazo de
quince das siguientes al en que haya notificado la propia
resolucin al particular, y si no lo hace durante tal plazo,
dicha institucin levantar el embargo de las cuentas. Por otro
lado, el numeral 156-Ter, ltimo prrafo, del cdigo en
consulta, establece que en cualesquiera de los casos regulados
en tal precepto, si al transferirse el importe al fisco federal el
contribuyente considera que ste es superior al crdito fiscal,
deber demostrar tal hecho ante el Servicio de Administracin
Tributaria con prueba documental suficiente, para que dicha
autoridad proceda a la devolucin de la cantidad transferida
en exceso en trminos del artculo 22 del propio cdigo, en un
plazo no mayor de veinte das, y si a juicio de ese rgano
desconcentrado las pruebas no son suficientes, se lo notificar
al interesado hacindole saber que puede hacer valer el
recurso de revocacin correspondiente.
PRIMER
TRIBUNAL
COLEGIADO
EN
ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO.

MATERIA

DERECHO FISCAL - ENERO 2011


Compilacin de Legislacin y Jurisprudencia

Clave: VI.1o.A., Nm.: 310 A


Amparo en revisin 332/2010. Blancos Nrdica, S.A. de C.V. 8
de diciembre de 2010. Unanimidad de votos. Ponente:
Francisco Javier Crdenas Ramrez. Secretaria: Luz Idalia
Osorio Rojas.
Tipo: Tesis Aislada