DOI: 10.7213/UNIVERSITAS.

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A EXECUO FISCAL DE CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS NA JUSTIA

DO TRABALHO E O ESTADO DE VULNERABILIDADE DO CONTRIBUINTE
THE TAX ENFORCEMENT OF SOCIAL SECURITY CONTRIBUTIONS IN THE
LABOR COURT AND THE STATE OF VULNERABILITY OF THE TAXPAYER
___________________________________________________________________________
Deborah Bartolomei Seleme
Advogada. Mestranda em Direito Empresarial e Cidadania pelo Centro Universitrio Curitiba
Unicuritiba. Ps-graduada em Direito Civil e Empresarial pela Pontifcia Universidade
Catlica do Paran PUCPR. Ps-graduada em Administrao de Empresas, com rea e
concentrao em Gesto de Direito Empresarial pela FAE Centro Universitrio. Ps-graduada
em Direito do Trabalho pela PUCPR. Ps-graduada em Direito e Processo Tributrio
Empresarial pela PUCPR. Graduada em Direito pela Faculdade de Direito do Unicuritiba. Email: deborah@selemeprevidi.com.br.

RESUMO
Este estudo refere-se s anomalias sistmicas enfrentadas pela
possibilidade da Justia do Trabalho ser competente para apreciar
determinadas questes em matria tributria e a situao do contribuinte
face ao crdito tributrio apurado. Com a edio da Emenda Constitucional
45/2004, alterou-se competncia em matria tributria da Justia Federal
para a Justia do Trabalho, conferindo a esta competncia para processar e
julgar as execues, de ofcio, das contribuies previdencirias previstas no
art. 195, incs. I, alnea a, e II, bem como seus acrscimos legais,
decorrentes das sentenas que proferir. Em que pese o autorizativo da
norma constitucional, inegvel que se misturam matrias distintas de dois
ramos do direito com caractersticas, princpios e procedimentos prprios,
alm de diversos. Nesse contexto, cumpre ao magistrado trabalhista, alm
de resolver a lide sobre as relaes de trabalho buscando a justia,

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considerar preceitos de uma execuo fiscal no bojo do mesmo processo.

Dentro desse conjunto, necessria a compatibilizao entre a legislao
aplicvel e o procedimento a ser seguido, sempre tendo em vista e se
respeitando o sistema constitucional, que traz garantias ao cidado, como
os princpios do contraditrio e da ampla defesa, alm do devido processo
legal, bem como as garantias que embasam as limitaes ao poder de
tributar. Para tanto, importante considerar como a estruturao do Estado,
no tocante sua funo trplice, qual seja, de administrao, legislao e
jurisdio, pode afetar o contribuinte na medida do surgimento desse novo
crdito tributrio decorrente da sentena trabalhista. Essa execuo
anmala no pode ou deve permitir o agravamento do estado de
vulnerabilidade do contribuinte, ento ru na ao trabalhista.
Palavras-chave: Execuo Fiscal. Contribuies Previdencirias. Justia do
Trabalho. Vulnerabilidade do Contribuinte.

ABSTRACT
This study refers to systemic anomalies faced by the possibility of the Labor
Court to have jurisdiction to hear certain issues in tax matters and the
situation of taxpayers against the tax credit established. The issue of
Constitutional Amendment 452004 has changed tax jurisdiction of the
Federal Court to the Labor Court, assigning the competence to prosecute
and judge the executions, of official notice, of social security contributions
provided for in art. 195, incs. I, point ' a ', and II, as well as their legal
additions arising from the judgments it makes. In spite of the authoritative
constitutional provision, the mixture of different materials of two branches
of law with characteristics, principles and magistrate procedures is
undeniable, as well as diverse. In this context, it is up to the labor judge to
in addition to solving the dispute over labor relations seeking justice, to
consider the precepts of a tax within the same process. Within this setting,
compatibility between the applicable law and the procedure to be followed
is necessary, always considering and respecting the constitutional system,
which brings the citizen guarantees such as the principles of contradiction
and of ample defense, in addition to the proper legal process, as well as the
guarantees that support the limitations on the taxing power. To this end, it
is important to consider how the structure of the State, in terms of its
function, which is threefold, administration, legislation and jurisdiction, may
affect the taxpayer to the extent of the emergence of this new tax credit
resulting from the sentence. This anomalous execution cannot or should
not allow a worsening in the state of vulnerability of the taxpayer, then the
defendant in a labor action.

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Keywords: Tax Enforcement. Social Security Contributions. Labor Courts.

Vulnerability of the Taxpayer.

INTRODUO
O presente estudo tem como escopo a anlise da vulnerabilidade do

contribuinte como consequncia da anomalia sistmica criada pela permisso da

execuo fiscal de contribuies sociais na Justia do Trabalho, de acordo com a
alterao promovida na Constituio Federal.
Por meio de Emendas Constitucionais, notadamente a n. 20/98 e a n.
45/2004, particularmente quanto ao art. 114 da Constituio Federal, alterou-se a
competncia em matria tributria da Justia Federal para a Justia do Trabalho,
conferindo a esta Justia Especializada competncia para processar e julgar as
execues, de ofcio, das contribuies previdencirias previstas no art. 195, inc. I,
alnea a, e inc. II, bem como seus acrscimos legais, decorrentes das sentenas
que proferir.
A importncia do tema se d em virtude das mudanas profundas que essa
alterao provoca no ordenamento jurdico, de forma geral, e especificamente
quanto aos ramos do direito tributrio e do direito do trabalho, cujas teorias e
conceitos doutrinrios j estava h muito estabelecidos e consolidados.
Nesse aspecto, imprescindvel se buscar a observncia de princpios e
garantias constitucionalmente estabelecidas, como contraditrio e ampla defesa,
alm do devido processo legal, assim como definir o procedimento utilizado para dar
conta da execuo fiscal estabelecida. Busca-se determinar a legislao aplicvel,

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dentre as possibilidades fixadas na Consolidao das Leis do Trabalho, da Lei de

Execues Fiscais e ainda no Cdigo de Processo Civil, com a anlise de aplicao
subsidiria, assim como se examinar o processamento em si da execuo fiscal da
contribuio previdenciria pela Justia do Trabalho, com suas peculiaridades na
hiptese e recursos prprios cabveis.

EXECUO FISCAL NO MBITO DE COMPETNCIA TRABALHISTA E

VULNERABILIDADE
Em que pese haja a competncia executivo-fiscal, determinada por comando

constitucional, cria-se um modelo de execuo anmala, conforme explicita James

Marins (2010, p. 736-737):

Nesse modelo anmalo de execuo, ainda que sob a proteo

constitucional, verificam-se figuras dificilmente assimilveis doutrina
tributria, dentre os quais o lanamento fiscal no bojo da sentena, o
trnsito em julgado confundido com o clculo de liquidao, as sentenas
hbridas, de contedo administrativo e eficcia de ttulo judicial, a
execuo sem ttulo (felizmente, afastada pelo STF) e a execuo de
ofcio, entre outras medidas que merecem ateno e que podem contribuir
para majorar a vulnerabilidade do contribuinte.

Esse modelo anmalo de Execuo Fiscal perante a Justia do Trabalho

possui finalidade meramente arrecadatria, alm de reforar a vulnerabilidade do
contribuinte. O Direito Tributrio, quando dissociado do Direito Financeiro, passou a
disciplinar

juridicamente

competncia

de

arrecadao

do

Estado,

que

evidentemente no deve ser confundida com instrumento de poder do Estado. Pelo

contrrio, um dos objetivos do Direito Tributrio limitar a ao poltica e econmica

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no mbito de suas pretenses sobre a propriedade e a liberdade do cidado no que

concerne exatamente funo arrecadatria do Estado (MARINS, 2009, p. 21).
O Direito Tributrio surge em face do poder do Estado, e no para este.
Nesse diapaso, James Marins (2009, p. 22) aponta que necessrio (...) sublinhar
que o Direito Tributrio no existe para confirmar o poder poltico-econmico, mas
sim para conform-lo; no existe para criar invencveis prerrogativas fiscais e
arrecadatrias, mas sim para disciplin-las.
Muito j se evoluiu para que no se opere tal ramo do Direito unicamente
como uma forma de exao desenfreada em desfavor do contribuinte. O poder de
tributar apenas uma parcela decorrente da soberania do Estado, com objetivos a
cumprir em favor da sociedade, de acordo com a percepo que se adote de
determinado Estado.
Nos sistemas constitucionais, de um lado, h garantias estabelecidas ao
indivduo, e de outro, subordinaes, limitaes e condies ao Estado que so
regidas por essas garantias. Tais limitaes ao poder de tributar encontram-se
presentes tanto para o Poder Executivo quanto ao Legislativo. Ou seja, delimita-se
o que pode ser objeto de uma relao obrigacional tributria e o que pode ser
objeto de fiscalizao (VILA, 2010, p. 17).
Apesar de toda a evoluo, ainda h a prevalncia da assimtrica fora
factual do Estado em face do cidado-contribuinte (MARINS, 2009, p. 22), que o
Direito no conseguiu suprimir totalmente. Essa assimetria na relao jurdica
tributria entre Estado e indivduo, que pode ser atribuda a inmeros fatores,
inclusive histricos, culmina na vulnerabilidade do contribuinte. Buscando o enfoque
histrico, explica Hugo de Brito Machado (2006, p. 53):

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Importante, porm, observar que a relao de tributao no simples

relao de poder como alguns tm pretendido que seja. relao jurdica,
embora seu fundamento seja a soberania do Estado. Sua origem remota foi
a imposio do vencedor sobre o vencido. Uma relao de escravido,
portanto. E essa origem espria, infelizmente, s vezes ainda se mostra
presente em nossos dias, nas prticas arbitrrias de autoridades da
Administrao Tributria. Autoridades ainda desprovidas da conscincia de
que nas comunidades civilizadas a relao tributria relao jurdica, e
que muitas vezes ainda contam com o apoio de falsos juristas, que usam o
conhecimento e a inteligncia, infelizmente, em defesa do autoritarismo.

A vulnerabilidade do contribuinte, em que pesem todos os avanos, decorre

da trplice funo do Estado (denominao de Ramn Valds Costa), e de como
isso pode comprometer a relao jurdico-obrigacional. O Estado, institudo
constitucionalmente, reparte em trs funes a sua atividade, quais sejam de
legislao, administrao e jurisdio, para consecuo de seus fins. Como ensina
Sacha Calmon Navarro Colho (2002, p. 38):

A funo legislativa liga-se aos procedimentos de elaborao do Direito. A

funo administrativa diz respeito aos procedimentos de aplicao do Direito
vida, de ofcio. A funo jurisdicional entronca, tambm, com o processo
de aplicao do Direito aos casos concretos, porm contenciosamente. Por
meio da funo legislativa o Estado cria o Direito. Mediante as funes
administrativa e jurisdicional, realiza-o.

No mbito tributrio, a trplice funo se confunde, de um modo sem paralelo

com o que ocorre nos outros ramos do Direito: o Estado-credor a um s tempo o
criador da lei tributria obrigacional, aplicador desta mesma lei e julgador dos litgios
que decorram de sua aplicao (MARINS, 2009, p. 24). Diante da atuao do
Estado frente ao contribuinte, James Marins (2010, p. 48) esclarece tambm:

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Eis aqui denunciada uma das mais marcantes peculiaridades do Direito

Tributrio (...) consistente na relevante e especial condio de o Estado,
simultaneamente, figurar como criador da fonte material da obrigao
tributria (atravs da funo legislativa), destinatrio da mesma norma,
credor da obrigao resultante (enquanto ente fiscal) e juiz da lide tributria
(assim - e principalmente - no mbito administrativo, mas tambm no
judicial). Alm de credor, ressalte-se, o Estado mesmo, em sua funo de
lanamento (accertamento), calada no Direito Tributrio formal, que, por
vezes unilateralmente, procede identificao do fato tributvel, do sujeito
passivo e quantifica a obrigao.

Se o Estado criador da norma, aplicador/executor e tambm julgador

dessa lei, por outro lado, o contribuinte torna-se vulnervel, por conta dessa prpria
estruturao. A vulnerabilidade do indivduo-contribuinte que advm da funo
trplice do Estado, e via de consequncia da Fazenda Pblica em suas diversas
esferas encerra na existncia de acentuada assimetria de foras entre os dois polos:
credor-Estado e de devedor-indivduo. Da tem-se o conceito acerca da
vulnerabilidade do contribuinte, como a condio factual de suscetibilidade do
cidado diante da trplice funo exercida pelo Estado no mbito da relao
tributria (MARINS, 2009, p. 25).
Se for inegvel que dentro de uma relao jurdica obrigacional tributria
haja vulnerabilidade na esfera do cidado-devedor, tal situao agrava-se diante de
uma relao jurdica obrigacional tributria de competncia trabalhista.
A execuo fiscal repassada Justia Trabalhista fere vrios princpios e
teorias j assentadas, mascarando-se e fundamentando-se em outros princpios,
como economia e celeridade processual. Porm direitos e garantias fundamentais
devem se sobrepor a tais princpios, para que a ordem e a hierarquia do sistema
sejam preservadas.

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 agravada a condio vulnervel do reclamado-devedor na esfera fiscaltrabalhista, eis que a concepo desse sistema gera graves deformaes no
procedimento e no ato de lanamento, na participao do contribuinte, na formao
do ttulo executivo fiscal e na prpria execuo (MARINS, 2009, p. 180). Busca-se
equilibrar as desigualdades, quando existentes na relao jurdica, com o direito
processual, segundo explicita James Marins (2009, p. 53):

o que sucede, por exemplo, no mbito do Direito do Trabalho, seara em

que a presuno de preponderncia material dos empregadores, tanto na
negociao dos contratos, como na administrao da relao empregatcia,
conduziu construo de um Direito Processual do Trabalho destinado a
reequilibrar essa assimetria material. justamente a vulnerabilidade do
trabalhador que faz com que a lide trabalhista tenha caractersticas
singulares e ensejou a edificao de um sistema processual prprio,
apartado do processo civil comum, ainda que subsidiado por este. Regras
processuais trabalhistas de cunho teraputico como o jus postulandi, a
informalidade e celeridade nas audincias e procedimentos mais benficos
s partes, como restrio de nulidade, tm por finalidade reduzir, por
intermdio do processo, a assimetria detectada no vnculo material.

Particularmente quanto ao jus postulandi presente na legislao trabalhista,

cumpre tecer algumas consideraes, j que tende a agravar a condio vulnervel
do reclamado-devedor. O jus postulandi, que no se confunde com capacidade
processual, o direito de praticar atos pessoalmente para o andamento do
processo, sem intervenincia de advogado. a capacidade de requerer em juzo,
prevista no art. 791 da Consolidao das Leis do Trabalho.
Aps a ampliao da competncia da Justia do Trabalho advinda com a
Emenda Constitucional 45/2004, que trouxe para a competncia trabalhista, alm
das j existentes relaes de emprego, as chamadas relaes de trabalho,
comeou-se a questionar o jus postulandi abarcaria apenas empregados e

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empregadores ou incluiria os no subordinados (decorrentes de relao de trabalho).

Por questo de isonomia, e at mesmo em observncia ao princpio do acesso
justia, entendeu-se que deve ser aplicado a todos os postulantes. o que
expressam Wagner D. Giglio e Claudia Giglio Veltri Corra (2007, p. 123):

Parece-nos que esse direito sobrevive para os no subordinados, por vrias

razes: conced-lo apenas aos empregados seria dar excessivo valor
interpretao literal da norma, pois no h dvida que o propsito do
preceito foi o de favorecer ao trabalhador o acesso Justia, e seria
esdrxulo que somente o empregador mantivesse o jus postulandi, como
decorreria daquela interpretao literal do art. 791.

Isso acaba por reforar o direito que o reclamado-devedor pode exercer. Ele
est includo, podendo exercer o jus postulandi, na Justia do Trabalho. Nessa
justia especializada iro se processar e julgar as questes atinentes a relaes de
emprego e de trabalho, bem como as execues fiscais das contribuies
previdencirias decorrentes. Essa ltima matria foge totalmente seara trabalhista,
mas o direito ao jus postulandi permanece, agravando a vulnerabilidade do ento
devedor.
de se observar que a desigualdade material entre as partes deve ser
suprida pela criao e aplicao de processos e procedimentos que reestabeleam o
equilbrio, ou seja, que impeam que a assimetria jurdica da relao material
contamine a prestao jurisdicional (MARINS, 2009, p. 54). A criao ou adoo
processual, como por exemplo, do jus postulandi, atende s caractersticas prprias
do Direito do Trabalho, na busca pelo equilbrio e simetria das relaes jurdicas.
Mas no d conta de equilibrar a competncia excepcional trazida pela emenda
constitucional relativamente matria fiscal.

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Apesar de esse sistema anmalo poder ser operacional, deve ser manejado
com cuidado, de modo que no sejam feridos direito e garantias fundamentais, como
por exemplo, o princpio do contraditrio e ampla defesa, alm do devido processo
legal.

LIMITES

MATERIAIS

COMPETNCIA

FISCAL

NO

MBITO

TRABALHISTA
cedio que a Justia Trabalhista possui a competncia fiscal frente
execuo das suas contribuies previdencirias. Porm, esse comando autorizativo
afronta demais princpios e leis do ordenamento jurdico ptrio, em especial o art.
150 do Cdigo Tributrio Nacional, que dispe sobre o lanamento. Sobre o
lanamento, Alfredo Augusto Becker (2007, p. 372) ensina que:

A regra jurdica tributria, como toda e qualquer regra jurdica, tem a

seguinte estrutura lgica: regra e hiptese de incidncia. A incidncia da
regra jurdica infalvel (automtica), porm est condicionada realizao
de sua hiptese de incidncia; isto , ela somente incide depois que
aconteceram no tempo e lugar predeterminados pela regra jurdica todos
os fatos que integram a composio da sua hiptese de incidncia. Esses
fatos podem ser: atos, fatos ou estada de fato, de natureza psicolgica,
fsica, econmica ou jurdica.

A fim de se constatar a efetiva realizao da hiptese de incidncia

imprescindvel a investigao e anlise (quantitativa e qualitativa) dos fatos que
aconteceram. Uma vez constatada a realizao da hiptese de incidncia, conclui-se

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que ocorreu a incidncia infalvel (automtica) da regra jurdica no instante lgico

posterior ao acontecimento do ltimo fato que, ao acontecer, completou a
integralizao da hiptese de incidncia.
Por sua vez, havendo ocorrido a incidncia de regra jurdica tributria,
ainda necessrio proceder transfigurao da base de clculo (ncleo da hiptese
de incidncia) em uma cifra aritmtica e sobe esta calcular a alquota do tributo.
As supra referidas investigaes, anlises, converso em cifra aritmtica e
aplicao da alquota, consistem em operaes que podem ser simples ou
complexas e cuja natureza pode ser psicolgica material ou jurdica. O conjunto
dessas operaes (investigao e anlise dos fatos que realizaram a hiptese de
incidncia; converso da base de clculo em cifra aritmtica; clculo da alquota do
tributo) forma o lanamento (accertamento) tributrio.
Apesar da acertada crtica da doutrina, fundamentada no argumento de que
o magistrado trabalhista passaria a substituir-se Administrao na funo de
proceder ao lanamento tributrio (MARINS, 2009, p. 181), este ato administrativo
plenamente vinculado e exclusivo da Administrao Pblica, na sua funo
administrativa e no jurisdicional. Isto, diante de uma breve anlise, se verifica tratar
de afronta ao princpio da separao dos poderes.
Dentro desse sistema anmalo, a prpria sentena judicial trabalhista
proferida pelo magistrado confere exigibilidade cobrana da respectiva
contribuio previdenciria. Evidentemente que h afronta aos princpios do
contraditrio e ampla defesa, alm do devido processo legal, uma vez que no h
espao ou possibilidade para a instaurao de um procedimento administrativo
prvio. Isto conduz supresso da garantia constitucional do contribuinte de
impugnar administrativamente qualquer ato praticado pela Administrao (MARINS,
2009, p. 181). Tanto a impugnao judicial quanto a administrativa esto presentes
na Constituio Federal, como ensina Alberto Xavier (2001, p. 275):

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A impugnao judicial e a impugnao administrativa dos atos tributrios,

notadamente do lanamento, so garantias que tm as suas razes na
Constituio Federal: a impugnao judicial tem o seu fundamento no inciso
XXXXV do artigo 5, segundo o qual a lei no excluir da apreciao do
Poder Judicirio, leso ou ameaa a direito; a impugnao administrativa
tem como base o inciso XXXIV do artigo 5 que outorga o direito de petio
aos Poderes Pblicos, em defesa de direito ou contra abuso de autoridade;
e ainda o inciso LV do artigo 5, segundo o qual aos litigantes, em processo
judicial ou administrativo, e aos acusados em geral so assegurados o
contraditrio e a ampla defesa, com os meios e recursos a ela inerentes.

Em que pesem todas as garantias constitucionais e toda a crtica da

doutrina, de modo a fazer entender a supresso de tais garantias frente ao sistema
fiscal excepcional, o Supremo Tribunal Federal tem se posicionado no sentido da
competncia fiscal definitiva da Justia do Trabalho em execues de contribuies
previdencirias. Em face disso, surgiu a questo se seria o magistrado trabalhista
dotado de competncia apenas para executar de ofcio todas as contribuies
previdencirias advindas da relao trabalhista ou se sua competncia abrangeria as
contribuies decorrentes do reconhecimento do vnculo empregatcio.
Para pacificar o entendimento, foi editada a Smula 368 pelo Tribunal
Superior do Trabalho, que dispe ser a Justia do Trabalho competente para
determinar o recolhimento das contribuies fiscais quanto execuo das
contribuies previdencirias, limitando-se s sentenas condenatrias em pecnia
que proferir e aos valores, objeto de acordo homologado, que integrem o salrio-decontribuio.
Com a edio da Smula, resta claro que o Tribunal Superior do Trabalho
decidiu que no cabe Justia o Trabalho a cobrana das contribuies devidas ao
INSS sobre as aes declaratrias, nas quais reconhecido o vnculo de emprego

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do trabalhador (SARAIVA, 2007, p. 621). Por consequncia, pode-se deduzir que a

execuo fiscal dessa justia especializada restringe-se a decises que possuam
condenao ao pagamento de verbas trabalhistas, e sobre valores referentes a
acordos firmados entre as partes e devidamente homologados pelo juzo. Outra
concluso, que decorre da anlise da Smula, que somente as contribuies
previdencirias declaradas e constantes expressamente pelas decises trabalhistas
(sentenas ou acrdos) que sero da competncia da Justia do Trabalho. A
contrario sensu, isso quer dizer que a execuo de dbitos previdencirios, que
deveriam ter sido recolhidos durante a vigncia do contrato de trabalho e que no
integram a sentena trabalhista, continua sob a alada da Justia Federal (LEITE,
2006, p. 906). Conforme o entendimento da corrente majoritria destaca Renato
Saraiva (2007, p. 617) sobre a natureza das verbas sujeitas incidncia das
contribuies previdencirias:

A contribuio previdenciria somente incidir sobre as parcelas de

natureza salarial, e no sobre as parcelas de natureza indenizatria,
devendo o magistrado sempre indicar, na sentena ou no acordo
homologado, a natureza jurdica das parcelas, conforme determina o art.
832, 3, da CLT.

Cumprem salientar a diferenciao das possveis naturezas jurdicas das

verbas em discusso na justia do trabalho, definidas em salariais e indenizatrias.
Verbas de natureza salarial so aquelas previstas no art. 28 da Lei 8.212/91, ou
seja, a totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou creditados a qualquer ttulo,
durante o ms, destinados a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma,
inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os
adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente
prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios nos
termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho

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ou sentena normativa. Verbas de natureza indenizatria possuem natureza no

salarial, e esto expressamente dispostas no 9 do art. 28 da Lei 8.212/91, sobre
as quais no h incidncia das contribuies previdencirias.
Ou seja, pelo entendimento contido na Smula, pode-se afirmar que h
restrio s contribuies previdencirias para aquelas que decorram do vnculo de
emprego decretado por sentena, e que impliquem na respectiva condenao ao
pagamento da verba salarial do empregador ao empregado; ou quando houver
homologao de acordo entre as partes reclamante e reclamada, incidindo em
valores de natureza salarial.
Quanto ao imposto de renda devido sobre as parcelas pagas na esfera
trabalhista, novamente atua a Justia do Trabalho na seara fiscal, por fora da Lei
8.541, de 23/12/1992. Entretanto, nessa questo, ocorre apenas a operacionalizao
da reteno do valor relativo ao imposto, decorrente da sentena proferida, na
modalidade reteno na fonte. No h qualquer competncia para apreciar ou julgar
questes relativas a essa espcie de tributo.
Outros tributos que no as contribuies previdencirias previstas no art.
195, inc. I, alnea a, e inc. II, no possuem competncia da Justia do Trabalho
para sua execuo. Ou seja, apenas essas espcies que podem ser submetidas
jurisdio trabalhista por fora constitucional. Quanto s demais, permanece a
competncia da Justia Federal e a aplicao da Lei de Execues Fiscais.

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LEGISLAO APLICVEL NO PROCEDIMENTO DE EXECUO FISCAL

NA ESFERA TRABALHISTA
Ante a incontestvel competncia atribuda Justia do Trabalho e as

diversas situaes complexas criadas por esse alargamento competencial, surge

outro importante questionamento: definir qual a legislao aplicvel nessa execuo
excepcional.
Tem-se como possvel a aplicao da Consolidao das Leis do Trabalho,
da Lei de Execues Fiscais, do Cdigo de Processo Civil, e ainda suas
interrelaes de maneira primria ou subsidiria.
Antes do advento das Emendas Constitucionais 45/2004 e 20/98, o
procedimento havido, quando da ocorrncia de contribuies previdencirias a partir
de sentenas trabalhistas em que se reconhecia vnculo de emprego era a
expedio de ofcio pelo magistrado ao rgo do INSS. Este rgo, atravs de
procedimento administrativo, propriamente apuraria o dbito que entendesse devido,
cujo processamento ocorreria normalmente perante a Justia Federal, mediante
ao de execuo fiscal embasada em ttulo executivo extrajudicial caracterizado
pela Certido de Dvida Ativa. Sem dvida, a legislao aplicvel seria a Lei de
Execues Fiscais.
Logo aps a entrada em vigor da Emenda 20/98, mantida Emenda 45/2004,
defendia-se a possibilidade de aplicao da Lei 6.830/80, relativa s Execues
Fiscais, como exposto por Manoel Antonio Teixeira Filho (2004, p. 662):

(...) vozes doutrinrias preconizavam a aplicao da Lei 6.830/80 ao

procedimento destinado cobrana das contribuies previdencirias
derivantes das condenaes impostas pelos rgos da Justia do Trabalho.
Esse ponto de vista tinha uma certa base jurdica, porquanto ditas

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contribuies passaram a ter natureza tributria, com o advento da Carta

Poltica de 1988.

Entretanto, em 2000, foi promulgada a Lei 10.035, para adequar a

Consolidao das Leis do Trabalho a ento nova competncia trazida pela Emenda
20/98. Procedeu-se alterao de diversos dispositivos da parte de execuo,
dentre os quais, acrescentou-se ao art. 876 o pargrafo nico; acrescentou-se o art.
878-A; acrescentou-se ao art. 879 os 1 A e B, assim como o 3 e o 4;
acrescentou-se ao art. 884 o 3; alterou-se a redao do caput do art. 880.
A promulgao da Lei 10.035/2000 tornou por deixar sem respaldo a defesa
da aplicabilidade da Lei de Execues Fiscais, por conta dessas mudanas trazidas
na Consolidao das Leis do Trabalho, face execuo.
Em razo disso, entende Manoel Antonio Teixeira Filho (2004, p. 662) que a
execuo das quantias devidas Previdncia Social obedecer ao estatudo nessas
normas legais e nas disposies gerais da CLT. Sendo esta omissa, aplicar-se-o,
em carter subsidirio (CLT, art. 889), as regras da Lei n. 6.830/80.
Para James Marins (2009, p. 201-202), eventual conflito de normas existente
na execuo previdenciria relativa Justia do Trabalho pode ser resolvido da
seguinte forma:

Seu regime jurdico est desenhado da seguinte forma: a CLT o diploma

que preside esta modalidade de execuo de tributos o art. 889 da
Consolidao dispe expressamente que so aplicveis subsidiariamente
os preceitos da Lei de Execues Fiscais, quando no se chocarem com as
regras celetistas. Inexistindo regra especfica em qualquer desses diplomas
legais, podero ser aplicadas as regras constantes no Cdigo de Processo
Civil.

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Evidentemente que a regra geral estabelecida, qual seja, de aplicao

primordial da Consolidao das Leis do Trabalho, e na sua ausncia, de
subsidiariedade da Lei de Execues Fiscais, e somente ento, a aplicao do
Cdigo de Processo Civil encontra excees, que devem ser observadas. o que
ocorre, por exemplo, com a ordem de preferncia para a indicao de bens a serem
penhorados. O art. 882 da Consolidao das Leis do Trabalho indica a aplicao da
ordem prevista no art. 655 do Cdigo de Processo Civil, e no da Lei de Execues
Fiscais, a qual, evidentemente no se aplica ao caso.
Partindo do ponto que h legislao especfica na seara trabalhista para o
processamento da execuo fiscal, restando afastada a Lei de Execues Fiscais,
considerada lei especial no tocante matria, necessria a anlise se a
Consolidao das Leis do Trabalho consegue dar conta do proposto. Em outras
palavras, conforme afirma James Marins (2009, p. 202), necessrio saber se a CLT
se afigura como diploma legal constitucionalmente apto a garantir um processo de
execuo fiscal justo e que salvaguarde todos os princpios e direitos fundamentais
que assistem ao contribuinte, principalmente quanto ao princpio do contraditrio e
ampla defesa.

PROCESSAMENTO DA EXECUO FISCAL NO MBITO TRABALHISTA

Tem-se, em matria trabalhista, diversamente do que ocorre em matria

estritamente tributria, que a sentena pode ser decorrente de um processo de

conhecimento, ou seja, cognitiva, ou ainda ter natureza homologatria, apenas
homologando o acordo realizado entre as partes, consoante declara Srgio Pinto
Martins (2008, p. 746): decises cognitivas sero as que decidem o processo na

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fase de conhecimento. So sentenas que julgam o mrito da postulao. Decises

homologatrias so aquelas em que o juiz ir apenas homologar o acordo
estabelecido pelas partes.
Independentemente da natureza da sentena, cognitiva ou homologatria,
em qualquer dos casos deve haver a indicao da natureza da verba, englobando a
responsabilidade de cada parte no tocante obrigao do recolhimento, nos termos
do art. 832, 3 da CLT. Pode ficar todo o montante a cargo do empregador, ou se
proceder ao desconto da parcela proveniente contribuio previdenciria do
empregado, nos termos da Smula 368, II, do Tribunal Superior do Trabalho.
Em caso de homologao, o termo de conciliao lavrado ter fora de
deciso irrecorrvel, conforme dico do pargrafo nico do art. 831 da CLT, exceto
para a Previdncia Social, ou melhor, para Unio, em atualizao conforme a Lei
11.457/2007.
Ou seja, a legislao cria uma exceo em favor da Unio, uma hiptese
recursal exclusiva para a Unio. No ofende a isonomia processual, porque seu
fundamento est na inexistncia de interesse recursal por parte do devedor
(MARINS, 2009, p. 203). Srgio Pinto Martins (2008, p. 746) explica que:

Mesmo em caso de acordo, a Unio poder recorrer da deciso

homologatria, apenas em relao s contribuies que lhe forem devidas.
As partes no podero recorrer, mas a Unio o poder. o que se observa
do 4 do art. 832 da CLT, sendo faculdade e no obrigao da Unio
interpor recurso relativo s contribuies que lhe forem devidas.

Tem-se que o dispositivo do art. 832 da CLT no contempla a hiptese de

recurso por parte da Unio quando se tratar de sentenas que decidem o mrito
trabalhista das aes. Refere-se apenas s sentenas homologatrias.

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Processualmente, como terceiro interessado, a Unio pode insurgir-se das

decises homologatrias, por meio do instrumento processual de Recurso Ordinrio,
no no prazo de 8 (oito) dias, mas sim de 16 (dezesseis) dias, contado em dobro,
haja vista o disposto no art. 1, inc. III do Dec.-lei 229/67, que possibilita a concesso
do prazo em dobro.
Pode ainda opor embargos declaratrios da sentena homologatria
trabalhista de primeiro grau, tambm com prazo em dobro (nesse caso, de dez dias),
visando a declarao da natureza das verbas para compor a hiptese de incidncia
do tributo.
Por outro lado, conforme lembra James Marins (2009, p. 204), se o acordo
for homologado pelo juiz quando o processo j estiver em fase de execuo, o
recurso cabvel ser o de Agravo de Petio, cujo prazo tambm contado em
dobro, resultando em 16 (dezesseis) dias.
H uma controvrsia no tocante a acordos formulados e homologados aps
a publicao da sentena ou do acrdo, relativamente ao montante que seria
devido a ttulo de contribuio previdenciria. De qualquer modo, a Unio dever ser
intimada de sentenas que homologuem acordos com parcelas de natureza
indenizatria, conforme previso do art. 832, 4, da CLT. Ou seja, s ser intimada
para manifestar-se acerca de parcelas indenizatrias, e no no que concerne a
outras parcelas, como as salariais (MARTINS, 2008, p. 747).
A necessidade da intimao, e a consequente possibilidade de recurso,
quanto s verbas indenizatrias visa evitar que o juiz homologue todas as verbas
como indenizatrias, quando na verdade, a pretenso envolve parcelas salariais
(MARTINS, 2008, p. 746):

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Consequncia disso que deve haver a discriminao no acordo do total

das verbas que sero pagas, sob pena de a contribuio incidir sobre o
valor total apurado em liquidao e sentena ou sobre o valor do acordo
homologado (pargrafo nico do art. 43 da Lei n. 8.212/91). No se
considera como discriminao de parcelas legais de incidncia de
contribuio previdenciria a fixao de porcentual de verbas
remuneratrias e indenizatrias constantes dos acordos homologados,
sendo que a Unio ir considerar que a contribuio incide sobre o valor
total do acordo ( 3 do art. 26 do RPS).

Esclarece-se que a intimao da Unio ser realizada por intermdio da

pessoa dos Procuradores da Fazenda Nacional, uma vez que a Unio no parte
no processo, podendo vir a se tornar terceiro interessado. Uma vez fixadas as
contribuies, e no havendo o cumprimento da obrigao com o respectivo
pagamento, o magistrado trabalhista proceder de ofcio ou a requerimento do
interessado, execuo fiscal, de acordo com o disposto no art. 876 e pargrafo
nico da CLT.

CONCLUSO

A Justia do Trabalho possui competncia para proceder execuo fiscal

dos tributos especficos de contribuies previdencirias, devendo processar e julgar
as contribuies previdencirias decorrentes de sentenas proferidas no mbito
trabalhista.
Entretanto, de se pensar o porqu da necessidade da transferncia dessa
execuo, da Justia Federal para a Justia Trabalhista, no bojo do processo em
que se discute lide diversa. Os princpios so totalmente diversos, uma vez que cada

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ramo do direito possui suas teorias e doutrinas prprias, e porque no citar

legislao especfica.
A

resposta

encontrada

fundada

meramente

na

necessidade

possibilidade de arrecadao do Estado. J se estavam bem definidos os mbitos de

competncia para processamento dos feitos na Justia Federal e na Justia
Trabalhista. Em momento algum, foram similares, j que abarcam matrias diversas.
Ao invs de se optar por melhorias no sistema e nos mecanismos de fiscalizao e
cobrana dessas contribuies, buscou-se um atalho constitucional, criando uma
anomalia sistmica. Transferiu-se ao magistrado do trabalho a responsabilidade pela
tentativa de arrecadao, uma vez que foi implementada a execuo de ofcio.
A execuo anmala possvel, e isso fato. O que vem a seguir, com sua
operacionalizao que deve ser motivo de preocupao. Por um lado, existiro as
querelas trabalhistas atinentes propriamente lide, que podero ser resolvidas por
sentena cognitiva do mrito ou podero receber a chancela homologatria por meio
do Estado-juiz. A partir da, inicia-se a liquidao de sentena e a fase da execuo.
Sobre as verbas de natureza indenizatria, declaradas por sentena, por
outro lado, incidir a contribuio previdenciria correspondente, matria tributria
por excelncia, devendo o sujeito passivo providenciar o pagamento, e da qual
poder insurgir-se a Unio.
Contudo, no processamento da execuo, no poder, de forma alguma,
haver violaes de garantias constitucionais, principalmente individuais, conquanto
ao indivduo-contribuinte. Tais garantias so o que justamente fundamentam o limite
ao poder de tributar do Estado. Deve ser processada essa execuo especfica com
a maior observncia a garantia jurisdicional, de modo que no sobrevenha a frgil
situao de vulnerabilidade do contribuinte.

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