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APROPRIAO INDBITA PREVIDENCIRIA

Dispe o art. 194 da Constituio Federal: A seguridade social compreende


um conjunto integrado de aes de iniciativa dos Poderes Pblicos e da sociedade,
destinadas a assegurar os direitos relativos sade, previdncia e assistncia social.
O art. 195 da Carta Constitucional, por sua vez, elenca os modos pelos quais ser
financiada a seguridade social: a) por recursos provenientes dos oramentos da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; b) por contribuies sociais:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e
indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies
sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,
incidentes sobre: a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem
vnculo empregatcio;
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a
qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo
empregatcio;
(...)

Entrou em vigor o novo diploma legal, Lei n. 9.983/2000, e com referido


diploma vrios delitos contra a Previdncia Social foram acrescentados ao Cdigo
Penal; dentre eles o tema da resenha apresentada: a) a apropriao indbita
previdenciria art. 168-A. Esta lei revogou expressamente o art. 95 da Lei n
9.212/91, com exceo de seu 2; e inseriu no Cdigo Penal, a grosso modo, os
mesmos tipos ento descritos no mencionado art. 95, atinentes a condutas lesivas
Previdncia Social.
Trata-se de um crime contra o patrimnio, protegendo as fontes de custeio da
seguridade social, visando garantir a subsistncia da previdncia social. Protege o
patrimnio no de uma pessoa, mas sim o patrimnio de todos os cidados que fazem
parte do sistema previdencirio.
O legislador diferenciou, de maneira explcita, a conduta consistente em
"apropriar-se indevidamente de tributo" e "sonegar tributo". Conforme se sabe, existem
trs ilcitos tributrios que implicam em privar o Estado dos recursos a ele devidos: o
inadimplemento da obrigao tributria, que um ilcito civil; a sonegao de tributo, se
o indivduo no apenas deixa de pagar o tributo devido, mas pratica alguma fraude de
sorte a criar a aparncia de que o tributo no devido; e a apropriao indevida de
tributo, quando o indivduo arrecadara na condio de contribuinte de direito do tributo.

A tipificao do crime encontra-se em seu caput:


Art. 168-A. Deixar de repassar previdncia social as contribuies recolhidas dos
contribuintes, no prazo e forma legal ou convencional:
Pena recluso, de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa.
(...)

O artigo incrimina a conduta deixar de repassar, que tem o sentido de no


transferir, no recolher ou no pagar previdncia social.
Somente possvel repassar algo que se tenha recebido ou recolhido. Portanto,
o sujeito ativo somente poder repassar as contribuies quando as houver recolhido,
pois somente assim ter sua posse e, no as repassando, poder apropriar-se.
A lei faz referncia ao prazo e forma pelos quais a contribuio dever ser
repassada, conforme Lei n. 8.212/91, que estabelece o prazo em questo:

Art. 30. A arrecadao e o recolhimento das contribuies ou de outras importncias


devidas Seguridade Social obedecem s seguintes normas:
I - a empresa obrigada a:
a) arrecadar as contribuies dos segurados empregados e trabalhadores avulsos a seu
servio, descontando-as da respectiva remunerao;
b) recolher os valores arrecadados na forma da alnea a deste inciso, a contribuio a
que se refere o inciso IV do art. 22 desta Lei, assim como as contribuies a seu cargo
incidentes sobre as remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer ttulo, aos
segurados empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais a seu servio
at o dia 20 (vinte) do ms subsequente ao da competncia;
(...)

Desta forma evidencia-se que a empresa possui 20 (vinte) dias ao da


competncia para que o repasse seja feito.
A Lei dispensa a existncia do animus rem sibe habendi. O artigo 168-A pune o
fato de deixar de repassar ou recolher no prazo estipulado. Assim, basta que seja
praticada essa conduta, para a consumao do crime. Nesse sentido posiciona-se o STJ
e STF:
PROCESSUAL PENAL. RECURSO ESPECIAL. ALNEAS A E C . AUSNCIA
DE DEMONSTRAAO DE OFENSA AO DISPOSITIVO LEGAL INDICADO.

DIVERGNCIA NOTRIA. APROPRIAAO INDBITA PREVIDENCIRIA.


PRESCINDIBILIDADE

DO

ESPECIAL FIM

DE

AGIR

OU

DOLO

ESPECFICO ( ANIMUS REM SIBI HABENDI ). CRIME OMISSIVO


PRPRIO.
1. O dolo do crime de apropriao indbita previdenciria a conscincia e a vontade
de no repassar Previdncia, dentro do prazo e na forma da lei, as contribuies
recolhidas, no se exigindo a demonstrao de especial fim de agir ou o dolo
especfico de fraudar a Previdncia Social como elemento essencial do tipo penal.
2. Ao contrrio do que ocorre na apropriao indbita comum, no se exige o
elemento volitivo consistente no animus rem sibi habendi para a configurao do tipo
inscrito no art. 168-A do Cdigo Penal.
3. Trata-se de crime omissivo prprio, em que o tipo objetivo realizado pela simples
conduta de deixar de recolher as contribuies previdencirias aos cofres pblicos no
prazo legal, aps a reteno do desconto.
4. Recurso especial provido para anular o acrdo recorrido, bem como a sentena,
quanto absolvio do ru JOAO ANTERO MEIRELES JNIOR, e determinar o
retorno dos autos primeira instncia, a fim de que, afastada a exigncia do especial
fim de agir (animus hem sibi habendi) para a configurao do dolo do agente, se
proceda a um novo julgamento da lide, com a devida analise das demais teses
argidas pela acusao e pela defesa. STJ, 5 T., REsp 629.091/CE, rel. Min. Arnaldo
Esteves Lima, j. 9-306, DJ, 24-406, p. 438.
RECURSO ORDINRIO EM HABEAS CORPUS. NO-RECOLHIMENTO
DE

CONTRIBUIO

PREVIDENCIRIA.

AUSNCIA

DE

DOLO

ESPECFICO. ABOLITIO CRIMINIS. INOCORRNCIA. DIFICULDADE


FINANCEIRA. MATRIA PROBATRIA. 1. O artigo 3 da Lei n. 9.983/2000
apenas transmudou a base legal da imputao do crime da alnea d do artigo 95 da
Lei n. 8.212/1991 para o artigo 168-A do Cdigo Penal, sem alterar o elemento
subjetivo do tipo, que o dolo genrico. Da a improcedncia da alegao de abolitio
criminis ao argumento de que a lei mencionada teria alterado o elemento subjetivo,
passando a exigir o animus rem sibi habendi. 2.

A pretenso visando ao

reconhecimento de inexigibilidade de conduta diversa, traduzida na impossibilidade


de proceder-se ao recolhimento das contribuies previdencirias, devido a
dificuldades financeiras, no pode ser examinada em habeas corpus, por demandar
reexame das provas coligidas na ao penal.

Recurso ordinrio em habeas corpus

a que se nega provimento. RHC 86.072/PR, rel. Min. Eros Grau, j. 16-805, DJ, 281005, p. 51.

Verifica-se que o que se tenta inibir exatamente o fato de o sujeito ativo reter
quantias recolhidas e que deveriam ser repassadas a previdncia. Posta dessa forma, de
fato, afastada estar qualquer alegao de inconstitucionalidade do delito em comento,
uma vez que a Constituio Federal veda expressamente em seu artigo 5., LXVII, a
priso por dvida, salvo a nica hiptese nela previstas, que o inadimplemento
voluntrio e inescusvel de obrigao alimentcia.

Esse o entendimento que vem sendo adotado, tendo em vista que o artigo
168-A do Cdigo Penal, objetiva reprimir a conduta de deixar de repassar
previdncia social, contribuies recolhidas dos contribuintes, Assim, nota-se que o
que se tenta inibir exatamente o fato de o sujeito ativo reter quantias recolhidas e que
deveriam ser repassadas ao Instituto Nacional do Seguro Social. Desta forma afasta-se
qualquer alegao de inconstitucionalidade do crime em questo.
A pena estipulada no Art. 168-A consideravelmente baixa relativa
proporcionalidade da ao, nesse seara segue descrita:
(...)
Pena recluso, de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa.

Nas mesmas penas incorre quem:


(...)
1o Nas mesmas penas incorre quem deixar de:
I recolher, no prazo legal, contribuio ou outra importncia destinada previdncia
social que tenha sido descontada de pagamento efetuado a segurados, a terceiros ou
arrecadada do pblico;
II recolher contribuies devidas previdncia social que tenham integrado
despesas contbeis ou custos relativos venda de produtos ou prestao de servios;
III - pagar benefcio devido a segurado, quando as respectivas cotas ou valores j
tiverem sido reembolsados empresa pela previdncia social .

Deixar de recolher significa no efetivar o pagamento de contribuio ou outra


importncia destinada previdncia social que tenha sido descontada de pagamento
efetuado a segurados, a terceiros ou arrecadada do pblico.
Na segunda conduta Segundo Luiz Flvio Gomes, j no se trata, agora, de
deixar de recolher aquilo que se descontou de outras pessoas, seno de deixar de
recolher o que tenha integrado despesas contbeis ou custos relativos venda de
produtos ou prestao de servios. A ratio legis a seguinte: no preo final do
produto ou do servio j est embutido (ou poderia estar) o valor das contribuies
devidas. Sendo assim, se so contabilizadas e depois no repassadas para o INSS, h a
apropriao desse custo. (Luiz Flvio Gomes, Crimes previdencirios, cit., p. 38).

A ultima modalidade possui pressuposto ara a configurao dessa infrao,


necessrio que a previdncia social tenha efetuado reembolso empresa e, essa no
repassa ao empregado, configurando-se assim o delito.
A lei ainda prev causas de extino da punibilidade:
2o extinta a punibilidade se o agente, espontaneamente, declara, confessa e efetua
o pagamento das contribuies, importncias ou valores e presta as informaes
devidas previdncia social, na forma definida em lei ou regulamento, antes do incio
da ao fiscal.

Com o advento da Lei n. 9.983/2000, que acrescentou o art. 168-A ao Cdigo


Penal, o seu 2 previu a extino da punibilidade antes do incio da ao fiscal. Pela
lei anterior (n. 9.249/95), segundo o STF, o pagamento extintivo da punibilidade podia
ser feito at o recebimento da denncia. A nova lei (n. 9.983/2000) admite a extino da
punibilidade somente quando o pagamento for efetuado antes do incio da ao fiscal,
trata-se de lei irretroativa, no se aplicando aos fatos ocorridos antes de sua vigncia.
Existe ainda a possibilidade do perdo judicial ou substituio da pena por
multa:
3o facultado ao juiz deixar de aplicar a pena ou aplicar somente a de multa se o
agente for primrio e de bons antecedentes, desde que:
I tenha promovido, aps o incio da ao fiscal e antes de oferecida a denncia, o
pagamento da contribuio social previdenciria, inclusive acessrios; ou
II o valor das contribuies devidas, inclusive acessrios, seja igual ou inferior
quele estabelecido pela previdncia social, administrativamente, como sendo o
mnimo para o ajuizamento de suas execues fiscais.

A primeira hiptese ser cabvel o perdo judicial ou pena de multa se o


pagamento das contribuies, inclusive acessrios, se der aps o incio da ao fiscal e
antes de oferecida a denncia. J a segunda que o valor do dbito previdencirio no
seja superior ao mnimo exigido pela prpria previdncia social para ajuizamento de
execuo fiscal. Para que haja o perdo judicial necessrio que o agente seja primrio
e de bons antecedentes.
Por ultimo ainda existe a forma privilegiada, prevista no Art. 170 do CP,
incidindo sobre as formas simples e assemelhadas do Art. 168-A.
Pelo exposto fica claro a principal inteno do legislador de que a
previdncia receba os tributos no repassados, conforme visto no Art. 168-A, existem
maneiras de o infrator eximir-se da pena, seja restituindo aos cofres os valores devidos
ou por possuir requisitos privilegiados, tanto que para o ajuizamento de uma ao fiscal

necessrio que dbito deva ser superior a R$ 20.000,00 conforme publicado no DOU
N 59, de 26 de maro de 2012, valor este j considervel. A lei de relativamente
branda, visto que, como j indicado o principal objetivo o recebimento de tributos.
BIBLIOGRAFIA
Capez, Fernando Curso de direito penal, volume 2, parte especial / Fernando Capez. 12. ed.
So Paulo : Saraiva, 2012. 1. Direito penal I. Ttulo. 1. Direito penal I. Ttulo. 11-11862
CDU- 343
Bitencourt, Cezar Roberto Tratado de direito penal, - 8. ed. rev. e ampl. - So Paulo : Saraiva,
2012. Bibliografia. 1. Direito penal 2. Direito penal Brasil I. Ttulo.
CDU-343(81)
DOU. N 56. Disponvel em: http://pesquisa.in.gov.br/imprensa/jsp/visualiza/index.jsp?
jornal=1&pagina=22&data=26/03/2012
LUIZ FLVIO GOMES. Crimes tributrios e previdencirios: at R$ 20 mil, insignificncia.
Disponvel

em:

http://atualidadesdodireito.com.br/lfg/2012/03/27/crimes-tributarios-e-

previdenciarios- ate-r-20-mil-insignificancia/