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FUNDAMENTOS DE DERECHO FINANCIERO Y

TRIBUTARIO
Tema 1: El Derecho Financiero: los ingresos públicos
La Actividad Financiera.
Actividad financiera: es aquella que desarrollan el Estado y los demás Entes
Públicos para la realización de los gastos inherentes a sus funciones, y
para obtener los ingresos necesarios para hacer frente a dichos gastos.
Características:
a) Se trata de una actividad pública. Lo es tanto por el sujeto
(Estado u Ente público) como por el objeto (satisfacción de
necesidades colectivas)
b) Es una actividad medial o instrumental. : Se trata de una
actividad que tiene por objeto los medios financieros
indispensables para el desarrollo de las funciones públicas.
c) Es una actividad jurídica, es decir sometida a normas y
principios jurídicos, que constituyen el Derecho Financiero.
Concepto de Derecho Financiero. La conexión entre los ingresos y
los gastos públicos.
Derecho Financiero: conjunto de reglas y principios jurídicos que disciplinan
la Hacienda Pública.
Tenemos 2 ámbitos de actuación dinanciera: el ingreso y el gasto
público que están ligados porque:
1. Toda política de gasto lleva asociado un ingreso.
2. Esta conexión en la práctica debemos asociarla al principio de no
afección
3. La regla general es que los ingresos pueden financiar cualquier tipo
de gasto (no están afectos). La excepción es, por tanto, la afectación,
en cuyo caso sólo se puede gastar en algo concreto.
Contenido del Derecho Financiero
a) Hacienda Publica: es el conjunto de derechos y obligaciones de
contenido económico del Estado
b) Derecho Financiero: es el ingreso y el gasto (que jurídicamente
se denominan derechos y obligaciones del Estado).
c) Hacienda Publica: es el sujeto titular de la actividad financiera. Se
ocupa de las funciones públicas encaminadas a la actuación de
dichos derechos y obligaciones
Se distinguen 2 ramas: .
a) Ingresos
o Tributarios: exigidos de manera coactiva o unilateral.
o Crediticios: la Deuda pública y los ingresos de las operaciones
de crédito
o Patrimoniales: que el Ente Público obtiene en su condición de
propietario de bienes de su patrimonio o de accionista de
empresas públicas o privadas.
o Otros ingresos de Derecho Público no tributarios: precios
públicos.
Tributarios: tienen una finalidad contributiva, pero también a otras no
estrictamente contributivas. (Tributos Extrafiscales.)

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b) Gastos
 El Derecho Financiero solo se ocupa de los gastos públicos, en
relación con los mecanismos o procedimientos formales de la
asignación, ejecucion y control del empleo de los recursos .
 El Presupuesto: establece la asignación de los recursos públicos a
las diversas necesidades colectivas, de acuerdo con las preferencias
de la representación popular .
1. Los ingresos públicos. Concepto y criterios de clasificación
Ingresos públicos: cantidad de dinero percibida por el Estado y demás
entes públicos, para financiar los gastos públicos. Características:
- Suma de dinero (pago en especie). Son prestaciones pecuniarias.
- Percibida por un ente público.
- Su objetivo esencial es financiar el gasto público. Tiene un
carácter contributivo.
Criterios de clasificación
Ingresos de derecho público y de derecho privado
Un Ente Publico puede actuar como empresario privado
Ingresos ordinarios y extraordinarios van en función de la periodicidad
con que se obtienen.
Ingresos presupuestarios y extrapresupuestarios.
Casi todos los ingresos estatales están incluidos en dichos presupuestos.
Ingresos tributarios, monopolísticos, patrimoniales y crediticios.
En función del instituto o de la fuente de la que dimanan los ingresos.
Ingresos afectados y no afectados. La regla general es la NO afectación,
porque el principio de universalidad lo impide
Excepciones: contribuciones especiales (un impuesto municipal afecto a
obras e infraestructuras).
A) Ingresos patrimoniales :Producidos por la explotación
enajenación de los bienes del patrimonio de los entes publicos .

y

Bienes de dominio público: afectos a uso general o servicio público.
Pueden producir ingresos tributarios, pero su finalidad no es esta. Son
inalienables, inembargables e imprescriptibles.
Bienes patrimoniales: de titularidad pública que no tienen carácter
demanial. Pueden ser embragados si no estan afectos a un servicio o a una
función pública.
B) Ingresos crediticios. La deuda publica : constituyen la deuda
pública los capitales tomados a préstamo por el Estado o sus
organismos autónomos.
C) Son ingresos que obtienen los entes públicos a cambio de una
retribución y con la obligación de devolver (amortizar) las
cantidades recibidas transcurrido cierto tiempo.
Aquí tenemos los avales públicos:
- Facilita el crédito a 3os, producen ingresos (comisiones) o gastos
(ejecución del aval).
- Tiene que estar autorizado mediante Ley.
a) Características

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Genera un ingreso (actual) y, también, un gasto (futuro:
capital +intereses)
Naturaleza jurídica: son ingresos obtenidos mediante una
operación de préstamo.
Antes se consideraban Ingresos Extraordinarios, pero ahora se
consideran como una Operación Ordinaria del Derecho Financiero:
b) Clases:
Interior o exterior (art 99 LGP)
Singular o general
Plazo de amortización
 A corto plazo (hasta 18 meses): Pagares y Letras de Tesoro
 A medio (hasta 5 años): Bonos del Estado
 A largo plazo (+ 5 años): Obligaciones del Estado…
c) Deuda pública y Constitución : Según el artículo 135 CE, el
Gobierno habrá de estar autorizado por ley para emitir deuda
pública o contraer crédito, donde se incluirá los intereses y el
capital de la deuda
Presupuestos Generales del Estado son los que establecen el límite de
endeudamiento, que consiste en establecer el máximo en que puede
incrementarse la deuda.
Este límite se entenderá neto de las variaciones de las posiciones activas de
tesorería mantenidas por el Estado en el Banco de España o en otras
entidades financieras.
Estos creditos no podrán ser objeto de enmienda o modificación, mientras
se ajusten a las condiciones de la ley de emisión
d) Régimen jurídico de la Deuda Publica
La creación de la deuda, corresponde al Gobierno, que fija, a su vez, el
límite máximo hasta el cual puede el Ministerio de Hacienda realizar la
emisión o contratación.
La emisión consiste en empréstitos generales colocados en el mercado de
capitales. Mientras que la contratación consiste en un empréstito singular
con un sujeto o entidad de crédito.
El Ministerio de Economía y Hacienda establecerá:
La documentación de la deuda, el plazo, tipo de interés y demás
características de la emisión.
e) Operaciones de crédito de la CCAA
En los Estatutos de Autonomía. Se incluye la posibilidad de recurrir al
endeudamiento para financiar sus gastos .
Las Comunidades Autónomas precisarán autorización del Estado para
concretar operaciones de crédito con financiación exterior. Para la concesión
de la referida autorización, el Estado tendrá en cuenta el cumplimiento del
principio de estabilidad presupuestaria.
No se considerarán financiación exterior: las operaciones de deudas en
euros que se realicen dentro la Unión Europea.
Estas operaciones necesitaran igualmente autorización del Estado cuando,
no se cumpla el principio de estabilidad presupuestaria por la CCAA.

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Este mecanismo de control es necesario para garantizar la unidad
del sistema económico y del principio de coordinación, en la política
monetaria.
Modalidades del endeudamiento de las CCAA:
Por plazo inferior a 1 año, para cubrir necesidades transitorias de tesorería
Por plazo superior: respetando los siguientes requisitos:
1) Que el importe del crédito se destine a financiar gastos de inversión, y
no gastos corrientes. 2) Que el importe total de las anualidades por
amortización e intereses no exceda del 25 % de los ingresos corrientes de la
Comunidad Autónoma.
f) Operaciones de crédito de los EELL.
Las Entidades Locales pueden endeudarse mediante el recurso al crédito
público o privado.
El destino del empréstito ha de ser: la financiación de gastos de
inversión, aparte de los supuestos de operaciones de tesorería.
En cuanto a las autorizaciones y controles necesarios para realizar las
operaciones de crédito:
1) Necesaria la autorización del Ministerio de Economía y
Hacienda o de la CCAA para operaciones de crédito a largo
plazo cuando la Corporación:
- se encuentre en situación de endeudamiento
- se encuentre en situación de ahorro neto negativo.
2) Precisarán en todo caso de autorización del Ministerio de
Economía las operaciones:
- En el exterior
- Con entidades financieras no residentes en España.
D) Ingresos tributarios. Concepto y clases de tributos.
Impuestos.
a) Concepto
El tributo es la prestación pecuniaria exigida por un ente público, con el fin
de obtener ingresos con los que sufragar el gasto público.
Se caracteriza por su coactividad y el carácter contributivo:
1. Carácter pecuniario: la satisfacción de necesidades colectivas se
llevará a cabo mediante la obtención de ingresos públicos,
igualmente en dinero.
2. Coactividad: el tributo es una prestación establecida unilateralmente
por el Ente público, a través de la Constitución y el resto del
ordenamiento. Su incumplimiento se considera una infraccion .
3. Carácter contributivo: se destina a la financiación de gastos públicos
o necesidades colectivas.
CLASES DE TRIBUTOS:
1. Impuestos (art 2.2.c LGT).
Son los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la
capacidad económica del contribuyente.

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(Ejemplo: IRPF). 5 . Tributos periódicos : en los que se prolonga en el tiempo o bien aquellos en los que el hecho imponible es de realización progresiva. Exigidas por el uso especial del dominio público. (medioambiente)  Tasas Tenemos 2 clases de tasas: 1. Suelen tener carácter progresivo . Tienen en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo. La clasificación es aplicable para los impuestos y los tributos en general. Se basa en elemento temporal del hecho imponible o devengo. No tiene en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo. Ejemplo: tasas por ocupación de la vía pública que implica la prohibición de aparcar delante de un garaje. 1. Diferencia entre estos impuestos: Impuesto personal: a cada sujeto le corresponde una obligación Impuesto real: una misma persona puede ser deudor de varios IBIs en cada periodo.  Impuestos fiscales y extrafiscales Impuestos fiscales: tienen una finalidad exclusivamente recaudatoria Impuestos extrafiscales: tienen también otras finalidades. Impuestos objetivos: los restantes. Clases:  Impuestos personales y reales.En conclusión: el impuesto es el tributo cuyo hecho imponible es definido sin referencia alguna a servicios o actividades de la Administración. se exigen a los titulares de tal clase de bienes.  Impuestos objetivos y subjetivos Impuestos subjetivos :generalmente recaen sobre personas físicas. es decir. los impuestos personales sobre personas jurídicas y los impuestos reales. En función de que su presupuesto de hecho goce o no de continuidad en el tiempo. Impuestos reales: se refieren a un hecho objetivo. Impuestos indirectos se basan en un índice indirecto. Tributos instantáneos: en los que el hecho imponible se agota con su propia realización. (IBI). adaptando la deuda a ellas. como el consumo. Impuestos personales: se refieren a una persona determinada cuyo hecho imponible no puede ser pensado sino en relación a determinadas personas. 2.  Impuestos periódicos o instantáneos.  Impuestos directos e indirectos Impuestos directos:los que se aplican en función de un índice directo de capacidad económica.

directamente por el ente publico o por una entidad de Derecho público. la limpieza de las vías Aquí es necesario que se dé algunas de las siguientes condiciones: i) que el servicio no sea de solicitud voluntaria. sino de solicitud obligatoria o que se preste sin necesidad de solicitud (tasa de recogidas de basura) ii) que el servicio se preste en régimen de monopolio y no por el sector privado Notas características: obligatoriedad y monopolio. Principio de capacidad económica de las personas : se tendrá en cuenta. Características de las Tasas : 1. como mínimo. Dicho gasto o actividad debe consistir en un beneficio especial para una persona o categoría de personas. La Administración realiza una obra pública o el establecimiento o ampliación de un servicio 2. 6 . ej. Principio de beneficio: el coste de estos servicios debe satisfacerse. 1. 31 CE). No cabe exigir tasas por la prestación de servicios que beneficien al conjunto de la colectividad como. Excepcionalmente. P. (ej. Principio de beneficio: el precio debe cubrir.  Precios públicos Las contraprestaciones exigidas por el uso especial del dominio público y las derivadas de la prestación de servicios públicos de solicitud voluntaria. o El servicio o la actividad debe. Características: Voluntariedad No monopolio No es aplicable la reserva de Ley (art. el coste del servicio o actividad.. Derivadas de la prestación de servicios o la realización de una actividad que beneficia singularmente al usuario del servicio o al destinatario de la actividad. Universidad).2. Características: 1. aparte del beneficio general para el conjunto de la sociedad. Contribuciones especiales Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos. Requisitos: o Que el servicio se preste en régimen de derecho público. cuando lo permitan las características del tributo 3. los precios podrán ser inferiores al coste del servicio. cuyo capital pertenezca íntegramente al Ente titular del servicio. total o parcialmente. afectar o beneficiar de modo particular al obligado al pago. Principio de equivalencia con el coste del servicio o de la actividad 2. mediante una prestación exigida a sus usuarios. puesto que dichos servicios o actividades se desarrollan también por el sector privado.

Creación de tributos. o de la lista de créditos ampliables.(Leyes de Acompañamiento) 3. 3.  2. 134. Afectación expresa a la financiación de la obra o del establecimiento del servicio que justifica su establecimiento. entre la competencia legislativa y la aprobación de los Presupuestos Generales propuestos por el Parlamento. Concepto.3. Tema 2: los gastos públicos: el derecho presupuestario 1. Las modificaciones tributarias pueden dividirse en 3 categorías: 1. que pueden producirse siempre que se habilita por una Ley Tributaria sustantiva. Naturaleza y contenido. 7. Cuota tributaria: La base imponible de las contribuciones especiales se repartirá entre los sujetos pasivos.  La Ley de Presupuestos es una Ley singular de carácter formal o material. 2. comprometiéndose a sufragar la parte que corresponda aportar a ésta cuando su situación financiera no lo permitiera. 2. 7 . además de la que les corresponda según la naturaleza de la obra o servicio. Contenido imposible: creación de tributos (art.  Las Cortes. Leyes de presupuestos y modificaciones presupuestarias La Ley de Presupuestos no puede crear tributos. Modificaciones de mera adaptación del tributo a la realidad . Base imponible: como máximo el 90 % del coste que la entidad local soporte por la realización 5. 4. Tiene 3 contenidos: 1. necesario e indisponible: se trata de los preceptos que contienen la aprobación de los estados. El devengo: es el momento en que surge la obligación de pago. Modificaciones sustanciales y profundas. expresamente prohibida para la Ley de Presupuestos. acompañada de la previsión de los ingresos que se espera obtener. A través del Presupuesto el Parlamento establece la cifra máxima que la Administración está autorizada a gastar durante el ejercicio. que son admisibles en todo caso. Colaboración ciudadana: los propietarios o titulares afectados por las obras podrán constituirse en asociación administrativa de contribuyentes y promover la realización de obras o el establecimiento o ampliación de servicios por la entidad local. Contenido posible • Modificaciones tributarias • Regulación de otras materias (2 requisitos): • La materia regulada debe guardar relación directa con los ingresos y los gastos que integran el Presupuesto. • Previsiones de ingresos y autorizaciones de gasto. incluso sin previa habilitación. Podrá modificarlos cuando una Ley tributaria sustantiva así lo prevea. • Que sean un complemento necesario para la mejor ejecución de la política económica . teniendo en cuenta la clase y naturaleza de las obras y servicios 6. Éste va a ser al final de la obra Hasta que no se ejecute la obra no surge la obligación de pago. Contenido mínimo.7 CE).

A) PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS Son una serie de reglas cuyo respeto asegura :  El control parlamentario del proceso de asignación de los recursos públicos  La correspondencia entre dicha asignación y su ejecución de los créditos asignados. Los créditos se agrupan por Secciones y Servicios.) Clasificación económica: El crédito se clasifica según la naturaleza económica del gasto al que se atiende con el mismo. a) 3. siendo nulo cualquier acto administrativo que incumpla esta limitación. Según la naturaleza de las actividades a los que se destinan. o A veces se condiciona el nacimiento de la obligación (validez) a la existencia de crédito presupuestario. toma la forma de Ley. o eficacia (grado de consecución de los objetivos propuestos. 2. Efectos.2 CE: : El gasto público realizará una asignación equitativa de los recursos públicos y su programación y ejecución responderán a los criterios de eficiencia y economía” o eficiencia (determinar si la asignación de los recursos se ha realizado minimizando los costes o maximizando el beneficio). No podrán adquirirse obligaciones por cuantía superior a lo autorizado como gasto. Según esta clasificación. no es una autorización para recaudar. a su vez.) Clasificación funcional.) Calcificación orgánica: Según el órgano encargado del gasto. 8 . Además. Cada sección corresponde a un Centro Gestor. Estructura Efectos en relación a los ingresos: Aunque los presupuestos incluyen la cifra de derechos que se prevé liquidar. se aprueba por las Cortes. Principios materiales Art. de acuerdo con su finalidad. Esto es una simple previsión o calculo contable sin alcance de limitación. b) Universalidad: Es la inclusión de la totalidad de los gastos e ingresos de los diferentes agentes del sector estatal . que pueden subdividirse en subconceptos. se descomponen en conceptos.3. 31. Efectos en relación a los gastos: cumple la función de autorizar los gastos públicos La existencia de crédito presupuestario en cuantía suficiente para atender una concreta obligación es condición para su exigibilidad o Los créditos para gastos son limitativos. sin considerar la economía de medios para alcanzarlos). los créditos de cada Sección o de cada Servicio se agrupan en Capítulos y dentro de éstos en artículos. Tenemos 3 sistemas principales de clasificación: 1. Principios formales a) Legalidad: Se elabora por el Gobierno. que.

que debe llevarse a cabo siguiendo determinadas pautas : 1) Fijación del objetivo de estabilidad y de la cifra máxima de gasto no financiero. que suele ser anual.) Anualidad: La aprobación debe seguir un ritmo temporal determinado. 5) Aprobación del Proyecto de Ley. Especialidad cuantitativa: los créditos tienen carácter limitativo. En la aprobación: prórroga del presupuesto Principio de especialidad Especialidad cualitativa: los créditos presupuestarios. Estabilidad presupuestaria: Es una situación de equilibrio o de superávit computada. y remitirlos al Ministerio de Hacienda. El Gobierno debatirá el anteproyecto. Aprobación Límites a la potestad parlamentaria durante la tramitación de la Ley de Presupuestos: Fondos consolidados: No cabe enmienda o modificar créditos sobre Deuda Publica Limitaciones a la presentación de enmiendas: 9 . cada uno de ellos tiene un máximo que no puede ser superado. Si el crédito se agota. en términos de capacidad de financiación de acuerdo con la definición contenida en el Sistema Europeo de Cuentas Nacionales y Regionales. en los términos previstos en la Ley. será necesario modificar los créditos iniciales. 4) Preparación del anteproyecto de Ley: el Ministerio de Hacienda presentara al Gobierno el anteproyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado. Lo remite a la Cortes. para 3 años y será acompañado del escenario de previsión de ingresos y gastos para ese periodo 2) Aprobación de la estructura de los Presupuestos por orden del Ministerio de Hacienda 3) Preparación: cada ministerio prepara su anteproyecto y los de cada uno de los organismos autónomos adscritos a el.  Un único presupuesto  Unidad de caja  No afectación d. Si al concluir éste existen créditos que no han sido aplicados al gasto previsto. al menos 3 meses antes de la expiración de los del año anterior. Espacialidad temporal: Los créditos se aprueban para ser gastados en el ejercicio anual objeto de la aprobación. deben disponerse de acuerdo con la finalidad específica consignada para cada uno de ellos en la Ley Presupuestaria. propuestos por el Gobierno y aprobado por el Congreso y Senado.c) Unidad: Existirá un único presupuesto para todas las administraciones o agentes que integran el Estado. B) EL CICLO PRESUPUESTARIO Elaboración  La iniciativa presupuestaria corresponde al Gobierno  Es una iniciativa obligada. dichos créditos no aplicados se darán de baja y no podrán ser repuestos si no es excepcionalmente. a lo largo del ciclo económico.

Créditos extraordinarios y suplementos de crédito: se tramitaran por Proyecto de Ley. usa los créditos que el Parlamento le ha autorizado a gastar para el desarrollo de sus funciones. En algunos casos. las modificaciones no dan lugar a un incremento del montante global de los créditos inicialmente aprobados. incorporaciones de crédito y créditos extraordinarios y suplementos de crédito. No se necesita la conformidad si las enmiendas de aumentos de créditos si se tramita al mismo tiempo una disminución de gastos. Créditos ampliables: se permiten ampliar los créditos se inscriben como ampliables en la Ley de Presupuestos. Se necesita la autorización del Consejo de Ministros: para transferencias entre diferentes Secciones como consecuencias de reorganizaciones administrativas. en igual cuantía. Pensiones) Incorporaciones de crédito no utilizados : al Presupuesto del ejercicio siguiente.(ej.Generaciones de crédito: Son modificaciones que incrementan los créditos como consecuencia de la realización de determinados ingresos no previstos o superiores a los contemplados en el presupuesto inicial. 3. se considerarán automáticamente prorrogados los Presupuestos del ejercicio anterior hasta la aprobación de los nuevos. Se acuerdan por el responsable de cada Sección: es decir. La regla general es la de atender operaciones de la misma naturaleza que la que ha determinado la generación. Esto garantiza la continuidad en el desarrollo de la actuación del Estado . porque su cuantía inicial tiene un simple valor de estimación. Porque se trata de mecanismos de aprobación de nuevos créditos o incremento de los existentes. Alcance de la prórroga no afectara a los créditos: 1. 2. el Ministro del ramo. Ejecución Es el procedimiento mediante el cual la Administración. o se autorizan directamente por el Consejo de Ministros. Fondo de Contingencia de ejecución presupuestaria: pueden financiarse ampliaciones de crédito. Procedimiento: ORDENACIÓN DEL GASTO 10 . no prevista o dotada con un crédito insuficiente. Para gastos correspondientes a servicios o programas que deban terminar en el ejercicio 2. Prórroga Automatica del Presupuesto Si la Ley de Presupuestos no se aprobara antes del primer día del ejercicio económico correspondiente. 1. Transferencias de crédito: se acuerde destinar créditos inicialmente previstos para una determinada finalidad a otra distinta. pero que cronológicamente se llevan a cabo durante la fase de ejecución y tienen la finalidad de agilizarla. Para obligaciones que se extingan en el mismo Modificaciones presupuestarias Son operaciones que se encuentran a mitad de camino entre la aprobación del presupuesto y su ejecución.o o Enmiendas que supongan un aumento de los créditos o disminución de ingreso presupuestario requiere conformidad del Gobierno. en la misma sección presupuestaria.

así como del sector público. Clases de control: 1) Externo se desarrolla por: Las Cortes: En el plano político El Tribunal de Cuentas. Funciones: 1) Función jurisdiccional: para la exigencia de la responsabilidad contable 2) Función fiscalizadora: comprobar el sometimiento de la actividad económico financiera del sector publico a los principios de legalidad. es ejercido por un órgano de ésta. 3.) Control de eficacia: sobre la adecuación entre los fines propuestos y los medios utilizados e incluso sobre la propia definición de los objetivos. Tribunal de Cuentas: es el supremo órgano fiscalizador de las cuentas y de la gestión económica del Estado.) Auditoría: comprobación legal a posteriori de ingresos. que es un órgano dependiente de las Cortes: En plano tecnico 2) Interno: desarrollado por la propia Administración. sobre la ejecución del Presupuesto: a. Pago: acto de cancelación de la obligación con la consecuente liberación de la deuda. PODER DE GASTO Y PODER DE OBTENCIÓN DE INGRESOS EN UN ESTADO COMPUESTO  Tanto el Estado como las CCAA y las EELL tienen autonomía financiera.) Control financiero: comprobar la situación financiera de los entes 6. documentos jurídicos y asientos contables. 4. La distribución del poder financiero en España. eficacia y economía. Por ejemplo. Cortes Generales: es un control de contenido político.) Control de legalidad: examina la conformidad de la actuación con el ordenamiento. Publicación mensual en el BOE de un informe por el MEH sobre la ejecución del Presupuesto Tema 3. Informe mensual remitido por la IGAE sobre la ejecución del Presupuesto b. y se exige el pago correspondiente. El Estado tiene mayor autonomía. Reconocimiento de la obligación: se declara la existencia de un crédito exigible derivado de un gasto aprobado. un ayuntamiento puede decidir cobrar el 100% de la tasa de recogida de basuras. ORDENACIÓN DEL PAGO Ordenación del pago: se expide la orden del pago a favor del acreedor que figura en la correspondiente propuesta de pago. 5. y otro puede repercutir sólo un 50%. gastos. la realización de gastos previamente aprobados. por parte de la Administración .Aprobación del gasto: acto por el que se autoriza la realización de un gasto determinado . Compromiso del gasto: acto por el que se acuerda. Control de ejecución El control mediante el cual se comprueba la ejecución del presupuesto autorizado por la Ley Presupuestaria. reduciéndose ésta hasta llegar a las corporaciones locales.  Los municipios tienen impuestos facultativos y obligatorios. Éste tiene 3 vertientes: 11 . […] El poder tributario es el poder para obtener ingresos.

y las corporaciones locales todavía menos. Los Estados de la UE. cada Estado regula sus tributos como quiera.Ingresos patrimoniales (art. Los ayuntamientos.Competencia normativa: La competencia para la creación ex novo de tributos es solamente del Estado y las CCAA con reserva de ley. Las 3 competencias no tiene que atribuirse necesariamente a un mismo ente y lo normal en la actualidad es que esto no ocurra. Prácticamente toda la imposición indirecta está armonizada. mientras que la imposición directa tiene una regulación estatal en la mayoría de los caso I.1 CE establece que “Las CCAA gozarán de autonomía financiera para el desarrollo de sus competencias con arreglo a los principios de coordinación con la Hacienda estatal y de solidaridad entre todos los españoles”. cuando desarrolla un tributo. El problema surge en los casos en que el Estado quiere condicionar la autonomía de gastos de las CCAA a través de su propio poder de gasto. 157. ya que los ingresos de las CCAA aunque pueden ser propios. 6 a 9 LOFCA) Impuestos (art. Recursos de las CCAA Recursos CCAA: arts. Limite material: principios de justicia financiera. Competencia sobre rendimiento: el ente tiene derecho a percibir los ingresos que se obtienen por la aplicación de un determinado tributo.  España también debe tener en cuenta los límites derivados de la UE . 9) Tasas (art. El ente se encarga de gestionar el tributo. éste no debe suponer un obstáculo para las libertades europeas (de circulación de personas.  A parte de lo anterior. No obstante. 7) 12 . LA HACIENDA DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS El Art. no podrían establecer impuestos (y se deben acomodar a la ley estatal. Si se trata de una materia de competencia exclusiva de la CA y el Estado va a financiarla. Límites del Poder Financiero: Limite formal : principio de reserva de ley. como no pueden dictar normas con rango de ley. también podrían no serlo. 5 LOFCA) -Tributos propios (arts. capitales y mercancías…). servicios. Competencia de gestión: Son las potestades administrativas para la gestión de los tributos. En conclusión. CCAA: vertiente de los ingresos La autonomía financiera es más limitada. el Estado debe limitarse a dar el dinero. debiendo entonces cumplir las normas de derecho comunitario (por ejemplo el IVA). LRHL). pero podrá limitar y vincular el gasto según sea su propio nivel de competencias.1 CE y 4 LOFCA . 156. Poder tributario del Estado: las CCAA pueden hacer menos que el Estado. lo que no puede hacer el Estado es invadir las competencias. STC 13/1992: el Estado no puede invadir las competencias autonómicas cuando da recursos a las CCAA. hay materias que están armonizadas.

Precios públicos . Fondo de compensación interterritorial  Tributos propios de las CCAA Cuando la CA decide establecer un impuesto. servicios y capitales. debe tener en cuenta que los ingresos locales tienen que ser suficientes para financiar sus gastos. Requisitos:  Debe ser aprobado por proyecto de ley.. a gestionar y a percibir ese tributo propio). Pero para hablar de un impuesto medioambiental debe tratarse de un impuesto basado en la incidencia que tiene la actividad de contribuyente en el medio ambiente. hablamos del supuesto de hecho previsto en la norma fiscal. NO puede haber doble imposición entre un tributo autonómico y estatal. 14) . 12) . el medio ambiente (impuestos extrafiscales).Operaciones de crédito (art. 13) Fondo de suficiencia . y no ser contrario a los principios de capacidad económica  Tiene que respetar además tres límites (por lo que su competencia es mucho más restringida): Principio de territorialidad : con carácter general. CONCLUSIÓN: el ámbito de las CCAA es restringido. El único espacio que les queda a las CCAA para crear nuevos tributos es. que va acompañado de una consecuencia jurídica. 8) .Recargos sobre tributos del Estado (art. mercancías. Mirar ejemplos de Apuntes Principio de unidad de mercado: en el ámbito comunitario existen 4 libertades básicas: libertad de circulación de personas.Otros: Asignaciones establecidas por los Presupuestos generales del Estado. El Estado y las CCAA NO pueden establecer obstaculos a estas libertades. a las CCAA. 13 . recaen varios tributos. fundamentalmente. 19 y 20) . las tres competencias van a pertenecer a la CA (va a regular. El Estado puede crear un Tributo que incida en otro Tributo Local: pero cuando el Estado regula el sistema tributario local.Tributos cedidos (arts. Cuando hablamos de hecho imponible. Son Tributos del Estado respecto del cuales se han cedido competencias total o parcialmente. sino los tributos cedidos.Participaciones en los ingresos del Estado (art.Contribuciones especiales (art.Multas y sanciones . Tributos cedidos   La principal fuente de financiación de las CCAA no son los tributos propios (que son muy escasos). tasa o contribución especial. Prohibición de doble imposición: La doble imposición se refiere a cuando sobre un mismo hecho imponible. Hay que distinguir entre: el Hecho Imponible y la Materia Imponible. y con carácter general. o un tributo autonómico y local. el ámbito de competencia de la CA es su territorio y esto es también un límite fiscal. También la competencia normativa y administrativa de los tributos pueden ser cedido por el Estado. 11.

LOFCA sigue permitiendo a las CCAA establecer recargos. pero sólo sobre los tributos del Estado susceptibles de cesión (lo importante no es la cesión efectiva). Donación: utilizaremos el criterio de la residencia. y en algunos casos en que se cede la gestión. Requisitos del recargo: a) No puede suponer una disminución de los ingresos del Estado por dichos tributos. No obstante. luego la de gestión y luego la normativa . antes de acudir a la vía judicial contencioso administrativa. Corrige los desequilibrios interterritoriales y se basa en el principio de solidaridad. IRPF o el IP. solo se usa para gastos de inversión Fondo complementario: destino sólo a gastos de inversión. Las CCAA recurren a el cuando no tengan ingresos suficientes. Recargos de los tributos del Estado ( poco utilizado por las CCAA) Hoy en día. b) No pueden desvirtuar la naturaleza o estructura del tributo sobre el que recae. Otros ingresos de las CCAA Fondo de suficiencia: Es el fondo que se financia con los ingresos que corresponden al Estado. Normalmente se comienza cediendo la competencia de rendimiento. Debemos determinar si CA es competente en cada caso mediante puntos de conexion: Hay casos en que se utiliza como punto de conexión la residencia (el domicilio): ej. b) Lugar de consumo: por ejemplo el IVA (35% del rendimiento a la CA). puede destinarse a gastos de funcionamiento asociados a las inversiones 14 . Sucesiones: Si estamos ante una transmisión mortis causa. ya que las CCAA pueden subir el tipo directamente (al tener competencia normativa). Cesión de la competencia normativa: la CCAA podrá tener o no competencia normativa sobre los tributos cedidos y también dicha competencia podrá tener un alcance menor o mayor Cesión de la competencia administrativa: No en todos los impuestos las CCAA tienen la gestión. Solo podra establecer recargo cuando tengan competencia normativa en materia de tipo de gravamen. No cabe recargo en los siguientes tributos cedibles: IVA y los impuestos especiales. En estos casos los recursos administrativos que se dicten por el órgano delegado deben resolverse por el Estado. Fondo de compensación interterritorial: tiene una finalidad similar. a) Lugar de situación del bien: por ejemplo donación y transmisión de inmuebles. en la mayoría de los tributos cedidos es posible subir o aumentarlos (recaudando más). Excepción: cuando lo que se dona es un inmueble. pero no la del transmitente sino la del donatario. Este mecanismo no tiene sentido seguir utilizando. lo importante es la residencia en el momento de fallecer. En estos casos estamos ante una delegación del Estado. donde se encuentre el inmueble. el Estado puede reservarse competencias de gestión.

Principios constitucionales sobre los tributos Esta en mi Cuaderno Tema 5. Los Ayuntamientos deben ejercer esta competencia en el margen establecido por la ley. en la regulación de la Hacienda Local. o las islas canarias que no aprueba sus propias normas pero tiene un régimen tributario especial . Aplicación e interpretación de las normas tributarias. Pero sí pueden crear tasas y contribuciones especiales. hay que dejar cierto margen a los ayuntamientos . Pero existen numerosas especialidades por razón del territorio. Ámbito de aplicación espacial La regla general es que las normas tributarias se aplican en el territorio español. Tema 4. En realidad la LGT no nos dice nada. Pero apenas hay áreas metropolitanas. Pueden establecer un recargo sobre el IBI. Tributos propios 1. el IRPF no se aplica a País Vasco y Navarra y éstas aprueban sus propias normas aplicadas a su territorio. por el principio de autonomía financiera. Principio de autonomía: es decir. y los entes locales no pueden dictar normas de dicho rango (de modo que no pueden crear nuevos tributos). tiene que tener en cuenta 2 reglas generales: Principio de suficiencia: el sistema de ingresos tiene que ser suficiente para financiar los gastos. Criterios de sujeción : Tributos de carácter persona: tendrán que contribuir los residentes en España Tributos de carácter real: el criterio será el de territorialidad. 3. El establecimiento de un tributo se hace por Ley. Pero a partir del 2003. 2. LA EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS. por eso habrá que verlo caso por caso. Diputaciones provinciales: pueden establecer un recargo sobre el IAE. 15 . Areas metropolitanas: son entes supramunicipales que engloban a varios municipios en la prestación de determinados servicios. la mayoría de los contribuyentes del IAE quedaron exentos.  En España. y a los no residentes por las rentas generadas en España (obligación de carácter real). Por ejemplo. a los residentes se les grava por su renta mundial (obligación personal de contribuir). LAS HACIENDAS LOCALES Tenemos 3 ideas básicas: 1) La financiación local la regula el Estado: la competencia normativa es del Estado (en todos los municipios menos en los municipios vascos y navarros).financiadas con cargo al Fondo de Compensación o del propio Fondo Complementario. 2) El Estado.

pero en las sociedades es muy frecuente. Impuesto sobre el patrimonio: Obligación personal: tendrán que gravarse todos los bienes patrimoniales. Causas de la doble imposición Superposición de la obligación personal con la obligación real de contribuir: residentes de un Estado (que tributan por la renta mundial) y no residentes de otro (que tributan por la renta obtenida en el territorio). Identidad sustancial del objeto imponible y del título impositivo: (que graven lo mismo) 3. En el caso de personas físicas es poco habitual. que haya 2 sujetos con personalidad jurídica internacional: dos Estados o un Estado y una organización internacional. Superposición de la obligación real de contribuir: la misma renta se considera obtenida en el territorio de más de un Estado (descoordinación de los puntos de conexión. El criterio que establece el IVA es que el prestador del servicio esté establecido en España. Diversidad de sujetos activos: es decir. que se adoptan en el Estado donde el sujeto es residente a efectos fiscales. lo importante es cuándo se genera la renta. Superposición de la obligación personal: a una misma persona se la considera residente en más de un Estado (doble residencia). sobre un mismo objeto imponible recayendo sobre el mismo contribuyente en relación con el mismo período de tiempo. Identidad temporal: a pesar de que los impuestos se liquiden en distinto momento.  Métodos para eliminar la doble imposición Se hace a través de dos métodos. estén en España o no Obligación real de contribuir: sólo se gravan los bienes que estén en España. la obligación personal de contribuir va ligada a la residencia en España y la obligación real se refiere a los no residentes . la ley del IVA establece que la operación se entiende realizada en España con que el prestatario esté en España. La doble imposición internacional La doble imposición es un fenómeno jurídico-tributario de carácter internacional que consiste en la exacción por dos o más Estados diferentes de dos o más impuestos idénticos o análogos. Es decir. Para que haya doble imposición deben darse 4 requisitos: 1. Identidad subjetiva: el contribuyente en uno y otro Estado debe ser la misma persona (el gravamen debe recaer sobre la misma persona). por lo que tributa por la renta mundial obtenida en dos o más Estados (por ejemplo IRPF español e IRPF italiano). 2. 4. pero en algunos casos. Las medidas unilaterales previstas en la legislación de cada país son: 16 .Los impuestos indirectos suelen ser impuestos territoriales (por ejemplo el IVA).

Transcurso del tiempo fijado en la propia ley. 3. 17 . Los Estados se tendrán que poner de acuerdo sobre donde es residente o no el sujeto. 1. Íntegra: la renta extranjera está exenta y el rendimiento simplemente no se integra en la base imponible. 2. Ordinaria: el contribuyente puede deducirse el impuesto pagado en el extranjero pero con el tope del impuesto equivalente que hubiera pagado de haber obtenido el rendimiento en el Estado de residencia. 2. Este método sólo tiene sentido en los impuestos progresivos.  Los convenios internacionales para evitar la doble imposición establecen métodos bilaterales o multilaterales. Declaración de inconstitucionalidad de una ley o ilegalidad de un reglamento. 2. Modalidades: 1. por un plazo indefinido salvo que se fije un plazo determinado. Exención: la renta obtenida en el extranjero no se grava (se declara exenta): 1. Derogación (tácita o expresa).Imputación: deducción de los impuestos pagados en el extranjero. Normalmente la concede el Estado de residencia del contribuyente. Reglas (source rules): Se entiende que los dividendos se obtienen en el Estado donde reside la sociedad que paga el dividendo. sólo es válido el criterio de la sede de dirección efectiva. pero hay que incluirla en la base imponible sólo a efectos de determinar el tipo de gravamen. Para las Personas Jurídicas. La mayoría de los Estados grava a sus residentes por su renta mundial y a los no residentes por su renta territorial . el Convenio distribuye el poder de gravamen entre ambos países (donde se origina el rendimiento y el país de residencia). Vivienda habitual: Si la vivienda habitual la tiene en los dos Estados. 3. Permanencia: dónde está más días a lo largo del ejercicio. 5. Así. Una vez calculado el tipo de gravamen se aplica sin tener en cuenta el rendimiento percibido en el extranjero. Nacionalidad: de qué Estado es nacional. Ámbito de aplicación temporal: desde la entrada en vigor de las normas tributarias. Cese de la vigencia: 1. Tipos de métodos para evitar la doble imposición: Doble residencia: el contribuyente sólo tiene su residencia en uno de los Estados. Íntegra: el contribuyente puede deducirse en el Estado de residencia todo el impuesto pagado en el extranjero. Con progresividad: la renta obtenida en el extranjero está exenta.  Otros criterios aplicados por los Estado: Una misma renta se entiende obtenida en dos o más territorios : los convenios uniforman o armonizan las reglas de dónde se consideran obtenidas las rentas. 2. se atiende a dónde tiene su renta o dónde tiene sus vínculos personales (cónyuge e hijos). 4.

Con ello se evita la sanción tributaria y en algunos casos se elimina el interés de demora Recargos del período ejecutivo Las prestaciones accesorias sólo existen si existen prestaciones principales. Accesorias: recargos: hay tributos sobre los que pueden recaer recargos que se calculan sobre la cuota o la base inicial. Esta relación puede invertirse también.000 eu En esta relación hay un acreedor (la administración. La obligación tributaria (I): el hecho imponible.  Prestaciones a cargo de los particulares Materiales (de pago. Las primeras dependen. Ultraactividad: se trata de una norma derogada pero que sigue produciendo efectos (se sigue aplicando a situaciones de hecho nacidas con anterioridad a su derogación). TODO ESTO Y MAS LO TENGO EN MI CUADERNO Tema 6. Es muy habitual en materia tributaria. El incumplimiento no será delito. tiene la misma naturaleza que el objeto sobre el que recae. Prestaciones no pecuniarias (formales) Son obligaciones de hacer (declaraciones. tributaria . registros. información…) o soportar (actuaciones derivadas de procedimientos de gestión o inspección tributaria).  Prestaciones a cargo de la Administración Materiales (de pago.) y un deudor (el contribuyente). pecuniarias) Prestaciones tributarias (presupuesto de hecho) Obligación tributaria principal: dicha obligación nace de la realización del hecho imponible. Pagos fraccionados: es la obligación de adelantar un pago impuesto que tendré que pagar en el futuro. Prestaciones accesorias: debe existir la obligación principal. y es una obligación del contribuyente. pecuniarias) mirar esquema 18 .4. Tenemos: Obligaciones Formales: prestar información etc. I. contabilidad. para que se calcule sobre ella: Interés de demora: para el que paga tarde Recargos por declaración extra temporánea sin requerimiento: la cuota se ingresa fuera de plazo. de las segundas. El recargo sobre un impuesto es un impuesto. y es el pago de la cuota tributaria correspondiente. pues. pero de forma espontánea (sin requerimiento) y de forma voluntaria. LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA De la aplicación de los impuestos. tasas y contribuciones especiales nace la obligación de pago. Ingreso a cuenta es una retención cuando se retribuye en especie. Obligaciones Materiales: habrá delito fiscal por incumplimiento de pago superior a 120. Prestaciones a cuenta: Tambien hay sujetos que sin haber realizado el hecho imponible del tributo tienen obligación de pagar a la admón.

Obligaciones entre particulares: son obligaciones de este tipo las que se generan como consecuencia de actos de repercusión. entre otros. b) En los impuestos personales: dónde tiene el contribuyente la residencia. acto o negocio. 2. Un tributo podrá ser exigible a en el momento del devengo (instantáneos) o posteriormente (periódicos ) 19 . Deberes Estas prestaciones comprenden el deber de información y asistencia. sino será inconstitucional. Aspectos: Material: materia imponible del tributo. Es un elemento identificador del tributo. Cuantitativo: expresa la medida con que el hecho imponible se realiza. Estructura Elemento subjetivo: se refiere al sujeto que debe realizarlo. sobre los que cae el tributo. Elemento objetivo: hecho. El devengo es el momento en que se entiende realizado el hecho imponible. su cuantía. Temporal: tributos instantáneos y periódicos. Espacial: lugar donde se produce el hecho imponible. de retención o de ingreso a cuenta previstos legalmente. EL HECHO IMPONIBLE Es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de una obligación tributaria principal. La existencia de un elemento subjetivo o no determina el carácter personal o real del tributo. Origen de la obligación tributaria: quien realiza el hecho imponible debe pagar la cuota del tributo. Prestaciones accesorias: Intereses (legales/de demora) Reembolso del coste de las garantías Prestaciones no pecuniarias. Esta obligación no implica el pago de un dinero. Como consecuencia del pago de tributos: Devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo Devoluciones de ingresos indebidos 2. y asume también las obligaciones formales que se derivan de la realización del hecho . Funciones 1. es decir. 3. nos permite saber qué clase de tributo es:  impuesto (no hay actividad administrativa)  tasa o contribución especial (sí hay actividad administrativa). Es la manifestación de la capacidad económica . colaborar. Índice de capacidad económica: solamente se pueden imponer tributos sobre hechos imponibles que demuestren capacidad económica. y en el que surge la obligación tributaria.  Si me han repercutido un impuesto y creo que no hay obligación de repercutirlo. tributaria. yo puedo impugnar el acto del empresario o profesional del mismo modo que se impugna un acto de la admón.1. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Clases: Obligación tributaria principal : surge del hecho imponible Obligación tributaria de realizar pagos en cuenta Obligaciones tributarias accesorias : se basa en la obligación principal Obligaciones tributarias formales: prestar información. a) En los impuestos reales: dónde se obtiene la renta. cumplir plazos etc. volumen o intensidad.

Otras técnicas desgravatorias como reducciones: se distingue base imponible de base liquidable.  Obligados al pago de las deudas tributarias (de carácter material). Se distingue entre: 1. Automática o rogada: con carácter general. Sustituto: deudor principal desaparece y asumes la obligación tu. 2. Pagos fraccionados: la obligación la tiene el mismo sujeto que realiza el hecho imponible. Puede exigir el pago fraccionado. La exención rogada precisa un acto de reconocimiento de la admón. Tipos: Contribuyentes: persona que ha realizado el hecho imponible de un tributo. Tras la solicitud del interesado. y hay consecuencias negativas si el contribuyente no hubiera cumplido con el pago fraccionado de forma voluntaria. El derecho de la administración tributaria a liquidar al contribuyente tiene un plazo de cuatro años de prescripción. pero se exime al contribuyente de la obligación de pagar (aunque no exime de las obligaciones formales). La exención: Aquí sí se realiza el hecho imponible. los puede aplicar sin acto administrativo que medie). 2. sino a partir de la fecha en que termina el plazo para pagar el tributo. Total o parcial: dependiendo de si afecta a todas las rentas del contribuyente o solo a una. Es una obligación independiente de pagar la cuota cuando uno presenta la declaración La Admon. 20 . Tema 7. Obligaciones de pago propias: en este caso el sujeto pasivo es deudor de una deuda propia. Deudas de obligaciones a cuenta: cuando un sujeto realiza el hecho imponible de un tributo (IRPF). pero otro tiene la obligación de detraer parte de la renta pagada a la admón. lo importante es la persona (por ejemplo discapacitados). Clases de exención: 1. SUJETOS: Sujeto activo: Acreedor(normalmente la Admon. La no sujeción : se da cuando el contribuyente no ha realizado el hecho imponible por lo que no hay obligación de pagar ni de cumplir las obligaciones formales. Objetivas y subjetivas: a) En la objetiva lo importante es el supuesto en el que recae la exención b) En la subjetiva. Son obligaciones independientes. no desde la fecha del devengo. tributaria.) podrá exigir el cumplimiento de la obligación Sujeto pasivo deudor ( generalmente el particular) debe cumplir con la obligación. 4. son automáticas (si se cumplen los requisitos que dice la ley. Estos plazos se computan. 3. LA NO SUJECIÓN Y LA EXENCIÓN 1. La obligación tributaria (II): los obligados tributarios LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA  Obligados tributarios son los sujetos a los que la normativa tributaria les impone obligaciones tributarias tanto de carácter material como formal. que es la imponible menos las deducciones.

C) OTROS OBLIGACDOS AL PAGO DE DEUDAS TRIBUTARIAS Obligados a realizar pagos a cuenta: consiste en satisfacer un importe a la Administración tributaria por el obligado a realizar pagos fraccionados. Sustitutos : cuando la ley lo establezca expresamente. el sujeto pasivo es quien entrega el bien o quien presta el servicio como empresario profesional. Excepto: caso de comunidad de vecinos. por el retenedor o por el obligado a realizar ingresos a cuenta. La obligación de retener es independiente de la obligación del contribuyente del IRPF (obligación principal). Ente sin personalidad jurídica : pueden ser las herencias yacentes . El sustituto tiene facultad de exigir el impuesto pagado del contribuyente . B) LOS SUJETOS PASIVOS El sujeto pasivo (Art. Obligaciones de carácter formal: estas obligaciones pueden afectar a los sujetos anteriores. El contribuyente podrá deducir de la obligación tributaria principal el importe de los pagos a cuenta soportados. En el IVA. a) Responsables: debe existir un deudor principal b) Sucesores: el deudor principal ha desaparecido. 36 LGT) es el que tiene que pagar la cuota por realizar el hecho imponible. exige dicha deuda a otra persona: responsables tributarios y sucesores. Obligaciones entre particulares: si hay un conflicto. b) A devolver: te devuelven lo que te corresponde (el dinero retenido). pero no de obligaciones personales. Es una obligación tributaria autónoma respecto de la obligación tributaria principal. Puede ser sujetos pasivos de obligaciones reales IVA y del IBI. Los pagos fraccionados: es una obligación autónoma del pago del importe total. comunidades de bienes Y demás entidades que no tienen personalidad jurídica.2. Estos pagos se tendrán en cuenta en la declaración del IRPF (o IS). 3.  En estos casos los comuneros del ente sin personalidad son responsables solidarios. En la Declaración hay 2 opciones: a) A pagar: no te han retenido lo que debías. desaparece el contribuyente. Y el contribuyente es subrogado por el sustituto en todas las obligaciones (materiales y formales). Obligaciones de pago ajenas: la deuda principal se genera por el sujeto pasivo. Contribuyente es el sujeto pasivo que ha realizado el hecho imponible. 21 . frente a la admón. el sujeto que soporta la retención debe impugnar el acto de retención como si fuera un acto administrativo (caso del IRPF). y se deducirán de la declaración . El sujeto pasivo debe asumir también las obligaciones formales. Cuando aparece el sustituto. 4. Pluralidad de obligados tributarios : regla general es la responsabilidad solidaria. El ordenamiento les reconoce capacidad para ser obligado tributario. pero la admón.

tributaria acerca de las rentas que está ganando cada sujeto. En este acto la Administracion debe motivar la derivación de la responsabilidad y establecer su alcance y los limites. El responsable puede impugnar tanto la condición que se le ha impuesto como la deuda. Generalmente la Administración sólo puede dirigirse contra el responsable cuando el deudor principal no ha pagado. aunque se puede notificar con anterioridad. El deudor principal: debe declararse fallido. pues significa que el contribuyente no ha pagado en el período voluntario. una función de información: se informa a la admón. no se pueden revisar liquidaciones frmes. El responsable. Puede exigir la deuda a cualquiera y que todos responden. Acto de derivación de responsabilidad: Es necesario para que surja la responsabilidad. es necesario que lo diga expresamente la ley). Los supuestos de responsabilidad deben estar regulados y recogidos en una ley. porque la Admon. Si la impugnación promovida del responsable triunfa. (para que sea solidaria. b) Norma que diga quién es el responsable de la deuda. 1. donde el deudor principal ha desaparecido . recargos e intereses generados por la actuación del deudor principal NO. entre otras. Notificacion: tras la conclusión del plazo voluntario de pago para el deudor.: en la relación entre deudor principal y el responsable. Clases de responsabilidad: solidaria y subsidiaria La finalidad : la garantía del cobro de la deuda tributaria. Alcance de la responsabilidad a) Deuda liquidada en periodo voluntario b) Sanciones. sino únicamente el importe de la deuda que le corresponde al responsable. El responsable tiene derecho de reembolso: exigir al deudor principal lo que ha pagado por el. 2. Regla general Responsabilidad Solidaria: cuando tenemos varios responsables de una misma obligación. Supone que la Admon. Aquí el responsable responde junto al deudor principal: de eso se diferencia de la sustitucion. el puede discutir 2 cosas: a) Que no es responsable b) Que la deuda se ha liquidado al deudor principal.Los ingresos a cuenta y las retenciones tienen. Requisitos: a) Sujeto incumplidor frente a la administración tributaria. recargos e intereses : solo por sus propias actuaciones c) Sanciones. 22 . Regla general Responsabilidad Subsidiaria. Cuando la administración tributaria se dirige contra el responsable. Tipos de responsables: solidarios y subsidiarios. no se benefiacaran de ella ni el deudor principal ni los demás responsables que puedan existir. Por eso los supuestos de responsabilidad se dan en el período ejecutivo. Debe esperar que transcurra el plazo voluntario. Cuando se impugna la deuda.

Asumen: a) La deuda tal y como era en el momento del fallecimiento .(Recargos e Intereses) b) No asumen las sanciones. para el cobro de la deuda. CAPACIDAD JURÍDICA EN DERECHO TRIBUTARIO. REPRESENTACIÓN. Representación voluntaria: normalmente mediante asesor fiscal. Sucesores de personas físicas Consiste en aceptar una herencia a beneficio de inventario lo que supone aceptar una herencia en la que el activo es menor que el pasivo (por lo que habrá que responder de las deudas). 23 . b. Declaración de renta no liquidada en el momento del fallecimiento: se traspasa a los herederos. c) Si el fallecido no ha impugnado la deuda. Sociedad civil. Se exige la deuda total a cada uno de los socios. colectiva. Domicilio fiscal: sirve para determinar el órgano competente en cada caso a. los que estarán obligados de presentar la declaración de la renta del fallecido. Son responsables solidarios. DOMICILIO FISCAL Capacidad de obrar (Art. a) En las personas físicas. El sucesor: Aquí el contribuyente desaparece y hay una transmisión de la deuda mortis causa. 44 LGT) Representación legal puede ser :. b. el deudor muere y se lo trasmite a sus herederos b) En una sociedad.Otros tipos de responsabilidad: Ente sin personalidad jurídica: las personas que integren este ente son responsables solidarios. el sucesor tampoco podrá hacerlo. con el límite de sus cuotas de participación . Personas físicas: donde tengan su residencia habitual. ésta se extingue y la deuda pasa a los socios. Sujeto que entorpece la recaudación de la deuda: es responsable por la parte que debía haber pagado en período ejecutivo y por impedir la actuación de la admón. Representación obligatoria: en caso de no residentes en España O de personas jurídicas. a. Personas jurídicas: donde se realice la gestión administrativa O dirección del negocio. Pero entre ellos y frente a la admón. comanditaria… (entidades que no limitan la responsabilidad): Los socios responden por la deuda de la sociedad sin ningún tipo de límite. Si el fallecido era responsable y no deudor principal: las deudas se transmiten a los herederos si el acto de derivacion de responsabilidad se realizo antes del fallecimiento del responsable. responden de manera mancomunada . ocultando bienes o derechos que tenían que haber sido objeto de embargo en un momento anterior. Sucesores de personas jurídicas SA y SL (entidades que limitan la responsabilidad de sus socios): Los socios responden de las deudas tributarias hasta el límite de su aportación .

pero cumpliendo las obligaciones formales (la decisión de cambiarse de sistema vincula para varios años. 24 . índices o módulos. de modo contrario esto no afecta a la administración en sus actuaciones. escrituras…). Estimación directa: hay que determinar la base imponible conforme a lo que haya sucedido en la realidad. Caracteristicas: 1. b) Es por ello un sistema subsidiario respecto de los otros dos sistemas (bien por incumplimiento de las obligaciones formales.! Debe notificarse el cambio de domicilio. Tipos: Base imponible normativa: normas que definen cómo se determina la base imponible. ). tributaria). Supone una descarga de todas esas obligaciones formales a cambio de una tributación conforme a los datos objetivos (y no reales).La base imponible se calculará como se pueda en función de la situación creada por el contribuyente. Elementos de cuantificación Base imponible: es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del hecho imponible. se puede pasar a la estimación directa. Estos datos se denominan signos. Es la que se aplica por regla general . Tema 8: Elementos cuantitativos de la prestación tributaria LA BASE IMPONIBLE Tenemos : 1. 2. Aquí se determina la cuota en función de la intensidad con la que se ha realizado el hecho imponible. Estimación indirecta: a) No existe soporte documental para averiguar la renta obtenida por el sujeto. no se puede cambiar cada año ). Es diferente en función de la naturaleza del hecho imponible. c) Por tanto. Tributos de cuota fija: la ley del tributo señala la cuota que el sujeto tiene que pagar (ej. La administración puede comprobar y rectificar el domicilio fiscal declarado. El problema: a la mayor parte de las personas les compensa estar en módulos por su nivel de renta. Estimación objetiva: es siempre opcional (sólo puede utilizarse cuando la ley del tributo lo prevea expresamente). Métodos para determinar la base imponible: 1. si este sistema le perjudica. pero establece los métodos para cuantificarla. Estos métodos son los elementos de cuantificación. bien por ocultación de información a la admón. lo que implica que el contribuyente va a tener más obligaciones formales (llevar registros. Tributos de cuota variable: la norma que regula el tributo no dice la cuota que tiene que pagar. Aquí la administración debe conocer la realidad. Base imponible fáctica: aplicación de esas normas a un caso concreto. la estimación indirecta sólo se puede utilizar en el transcurso de un procedimiento de inspección. Por tanto. 3. Se aplica al IVA y al IRPF. 2.DNI) 2. 3. pero puede haber casos en que el sujeto obtenga menos renta que lo que dicen los módulos.

Pero en algunos casos puede ser mayor. El tipo de interés es el interés legal establecido incrementado en un 25 2. distinto del procedimiento inspeccionador. 3. La administración debe incoar un procedimiento sancionador. El interés de demora se aplica en función del período de tiempo. más %. la cuota líquida es inferior a la cuota íntegra. Normalmente. menos %. B) Tipo de gravamen específico: la base imponible no es dinero (cantidad de dinero que la ley conecta a bases imponibles expresadas en una cantidad distinta del dinero). 3. El interés de demora : 1. las retenciones o pagos fraccionados. No hay Intereses en caso de retraso de la Administracion . pagos a cuenta o pagos fraccionados. Progresivo: a más base imponible. Cuota líquida: es cuando a la base imponible de un tributo se le han aplicado las deducciones y bonificaciones. Proporcional: el % es el mismo con independencia de la base imponible. pues se pueden también aplicar adiciones. La cuota diferencial: se da en aquellos tributos en los que haya retenciones. Sanciones tributarias: NO forman parte de la deuda tributaria NUNCA. es decir tras aplicar algunas reducciones según el caso. pero dividida en tramos LA CUOTA Y DEUDAS TRIBUTARIAS Clases : Cuota íntegra es el resultado de aplicar a la base imponible o liquidable el tipo de gravamen. No genera nunca devolución. Por ejemplo. recargos por declaración extra temporánea (el contribuyente cumple tarde. LA EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Pago 25 .Base liquidable : en algunos casos el tributo se calcula sobre la base liquidable y no sobre la base imponible. en el impuesto de vehículos de tracción mecánica se tiene en cuenta el número de asientos… C) Tipos de gravamen graduales: la base imponible viene expresada en dinero. En estos impuestos se ha podido pagar de más al haber adelantado dinero. a la cuota líquida hay que restar los ingresos a cuenta. Contenido incidental: intereses de demora. Clases: A) Tipo de gravamen alícuota (%): se aplican sobre bases imponibles expresadas en dinero: 1. La deuda tributaria puede contener más elementos a parte de la cuota: 1. Contenido esencial: la cuota (cuota del hecho imponible y cuota del recargo) 2. Regresivo: a más base imponible. 2. EL TIPO DE GRAVAMEN La cuota se calcula aplicando a la base imponible (que viene expresada en euros) el tipo de gravamen. recargos del período ejecutivo. Por ello. pero voluntariamente). 3.

podrá iniciar otro procedimiento si el anterior ha caducado siempre que el derecho no haya prescrito. pero si finalmente el procedimiento caduca. 2.  El hecho de que caduque el procedimiento no quiere decir que el derecho haya prescrito. va entonces contra los responsables. El computo Será diferente según el tipo de responsables: 1. Extinción mediante deducciones sobre transferencias: compensación realizada entre administraciones públicas. Desde el día siguiente a aquel en que adquiriera firmeza la resolución administrativa que declare improcedente el acto impugnado.  Cuando hay prescripción. Da igual que el crédito sea o no tributario. Computo de la Prescripcion : desde el día siguiente al del final del período para presentar la declaración del impuesto y desde el día del fallecimiento en el caso del Impuesto de sucesiones y donaciones. Prescripcion de los obligados tributarios. en caso de ingreso indebido o un derecho de reembolso. La prescripción se computa desde el día de la notificación de la última actuación contra el deudor principal o responsables solidarios. los responsables solidarios. Prescripción: los derechos se extingue por no uso. Prescripción de los derechos de la administración: plazo de 4 años. también se interrumpe para estos responsables. Si no hay responsables y el deudor no tiene dinero y pasan 4 años. Baja provisional por insolvencia del sujeto pasivo: la admón. Desde el día siguiente a aquel en que se realizó el ingreso indebido. Plazo de la Administracion para recaudar la deuda: Desde el día siguiente a aquel en que termine el plazo voluntario de pago. 26 . Subsidiario: debe haberse declarado fallido el deudor principal y. Actos del contribuyente: cuando interpone recursos contra la actuación recaudatoria de la admón. Los responsables siempre van a aparecer si la deuda no se ha pagado en dicho plazo.  En los derechos tributarios sólo hay prescripción la caducidad sólo se refiere a los procedimientos tributarios. se extingue la deuda por prescripción. Prescripción de los derechos de los obligados tributarios: plazo de 4 años. Cuando se interrumpe la prescripción para el deudor principal. la ley establece 3 posibilidades para el cómputo: 1. puede haber interrupción y el plazo comienza a contar otra vez de cero. 2. Interrupcion del plazo de Prescripcion: Actos de la admón: dirigidos a recaudar o inicio de un procedimiento. La admón. 3. Los plazos de prescripción se computan en días naturales. provoca la prescripción del derecho ya que interrumpe el plazo.  El inicio del procedimiento tributario (común). Desde el día siguiente a la finalización del plazo para presentar la autoliquidación si el ingreso se realizó dentro de dicho plazo. con ello desaparece la interrupción y es como si se hubiera computado el plazo de prescripción desde el principio.Compensación: Consiste en que el obligado tributario compensa su crédito reconocido por su deuda tributaria. Condonación: sólo es posible por ley. si los hubiera. Los crédito deben ser reconocido por la Administracion Tributaria. o cuando se dispone a pagar. Solidario: es el mismo plazo que para el deudor principal.

El resultado de estos procedimientos puede dar lugar a la liquidación de las deudas correspondientes dejadas de ingresar. puede iniciar un procedimiento sancionador . el IRPF). Ingresos indebidos por devoluciones de tributos (por ejemplo. Una vez resuelta esta instancia. 2. son firmes y pueden ser recurridos. que se llevan a cabo en determinados procedimientos de gestión e inspección. Inspección y Recaudación. y recaudará lo que corresponda. o cuando interpone un recurso contra el acto administrativo que desestime la devolución. Es un sistema de excepcional de gestion de los tributos. 3. 3.T esta obligado a presentar la declaración y determinar cuánto tiene que pagar. DIVERSIDAD DE PROCEDIMIENTOS La función principal de la Administración tributaria es comprobar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias. 2. Declaración: 1. Procedimiento de recaudación: debe haber una deuda líquida (el O. Si no lo ha hecho. por tanto. La verificación del correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias generalmente se da después de presentar la Autoliquidacion. se podrá recurrir ante el orden jurisdiccional contencioso administrativo. Tema 9 Los procedimientos tributarios (I) Aspectos generales LAS FUNCIONES TRIBUTARIAS PARA LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. La vía previa a la judicial es la de los Tribunales económico administrativos. El O. Dentro de los 4 años siguientes. Los procedimientos de revisión son aquellos en que se 27 . La AT en 4 años para comprobar si el contribuyente ha declarado y pagado correctamente. Procedimientos de gestión e inspección: éstos tratan de comprobar si el contribuyente ha cumplido o no correctamente sus obligaciones tributarias. En estos procedimientos se dictan actos que ponen fin al procedimiento y. El O. Autoliquidación: 1. y se realiza a través de actuaciones de comprobación e investigación. El plazo en este caso sería desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo para solicitar la devolución correspondiente. procede a la recaudación en vía ejecutiva si el contribuyente no ha pagado en el período voluntario. y la AT le dice lo que tiene que pagar según los datos que ha declarado. la AT debe comprobar que los datos que ha declarado el contribuyente son correctos.  Si la AT descubre durante estos procedimientos de aplicación una infracción tributaria. Los procedimientos de aplicación de los tributos son de Gestión.T debe dinero a la AT). procediendo al pago posteriormente.T presenta una declaración en la que consta el hecho imponible del tributo que se ha realizado.Interrupcion del plazo de Prescripcion del derecho del contribuyente: Este plazo también se interrumpe por cualquier cosa que haga el contribuyente para reclamar que le devuelvan esa cantidad indebida.

de oficio. los órganos de gestión procederán a su examen. Desarrollo: comprobación e investigación Comprobación (de lo declarado) Investigación (de lo no declarado) Las facultades de la AT varían en función del tipo de procedimiento: A) Procedimiento de verificación de datos Una vez recibida la autoliquidación. ÓRGANOS COMPETENTES Los procedimientos tributarios los desarrolla la Agencia Estatal de la Administración Tributaria Las reclamaciones las resuelven los Tribunales económico administrativos. (también valido en Declaraciones) Declaración: la presentación de la declaración por el contribuyente supone el inicio de un procedimiento tributario dirigido a liquidar el tributo correspondiente. ¿Puede la AT volver sobre un acto administrativo que haya dictado ella misma sin reclamación del contribuyente? Sí. En estos casos. FASES DE LOS PROCEDIMIENTOS Iniciación: de oficio o a instancia del contribuyente: Autoliquidación: algunas veces son supuestos de devolución (son declaraciones a devolver). Pero la denuncia por sí sola no inicia el procedimiento. pero normalmente la revisión será a instancia del contribuyente mediante la reclamación económico administrativa. Comunicación: dirigido a las personas que no tienen obligación de declarar.  Si se presenta una autoliquidación errónea en contra de los intereses de la AT. 28 . Denuncia pública: la AT puede iniciar un procedimiento si considera que los hechos son razonables. Plazo de duración: regla general 6 meses Se puede inicial en los siguientes supuestos: a) Cuando la declaración o autoliquidación del obligado tributario tenga defectos formales o incurra en errores aritméticos. Hay sujetos que no tienen obligación de declarar. Este supuesto ha desaparecido con la ley del IRPF de 2007. puede regularizarla mediante la solicitud de una rectificación de la autoliquidación. se inicia un procedimiento de gestión a instancia del contribuyente demandando la devolución. La comunicación es más bien una autoliquidación de devolver que se declara anticipadamente. Se podrá rectificar mediante autoliquidación complementaria o sustitutiva ( también valido en Declaraciones)  Si el contribuyente se equivoca en la autoliquidación en contra de sus propios intereses. Es un control puramente formal no inquisitiva.revisa si los datos de los actos administrativos son o no conformes a derecho.

c) Examen de los registros y demás documentos exigidos por la normativa tributaria y de cualquier otro libro. e) Termina con: liquidación. registro o documento de carácter oficial Excepto: libros contabilidad mercantil. puesto que allí la AT ha tenido todas las facultades para comprobar los hechos. C) Procedimiento de comprobación de valores Hay tributos que utilizan el concepto de valor. En los demás en plazo de 1 mes podrá iniciarse un procedimiento de Inspección motivado por el hecho de que no se ha podido comprobar todo lo que se quiso averiguar como consecuencia de las limitaciones que tienen estos 3 procedimientos. d) Requerimientos a terceros para que aporten la información que se encuentren obligados a suministrar con carácter general o para que la ratifiquen mediante la presentación de los correspondientes justificantes.b) Cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones presentadas por el mismo obligado o con los que obren en poder de la Administración. caducidad o inicio de otro procedimiento. Solo en la Inspeccion es donde se distan liquidaciones definitivas. Otros procedimientos de gestión: 1. Una de las actuaciones de la AT es ver su el valor que ha utilizado el contribuyente es el valor de mercando. 2. registros o documentos. caducidad o inicio de procedimiento se inspección . Se pueden utilizar los siguientes medios o actuaciones para llevar la a cabo: a) Examen de los datos presentados en las declaraciones y de los justificantes . pasando a actuaciones de carácter inquisitivo. Cuando la ley habla de procedimiento de comprobación de valores se refiere al procedimiento cuyo único objetivo es el de verificar el valor declarado. B) Procedimiento de comprobación limitada Se aplica cuando se considere necesario ir más allá de la simple verificación formal. La comprobación es una actuación que puede realizarse en un único procedimiento. o en el seno de otro procedimiento. facturas o documentos que sirvan de justificante de las operaciones incluidas en dichos libros. c) Cuando hay una aplicación indebida de la normativa que resulte patente de la propia declaración o autoliquidación o de los justificantes aportados con la misma. b) Examen de los datos y antecedentes en poder de la Administración tributaria que pongan de manifiesto la realización del hecho imponible o la existencia de elementos determinantes no declarados o distintos a los declarados por el obligado tributario. Procedimiento para el reconocimiento de beneficios de carácter rogado. d) Cuando se requiera la aclaración o justificación de algún dato relativo a la declaración o autoliquidación presentada. En todos estos tributos se emite una liquidación provisional que podrá ser modificada en plazo de 1 mes. Procedimiento para la ejecución de las devoluciones tributarias. siempre que no se refiera a actividades económicas. 29 . e) Termina con : liquidación .

Efectos de la falta de resolución y notificación en plazo: Procedimientos iniciados de oficio. aunque no caduca por el incumplimiento del plazo. Si se derivan actos favorables: es el silencio negativo.  En estos casos la administración podrá volver a iniciar otra vez un procedimiento sobre el mismo tema si su derecho de liquidar la deuda no ha prescrito. LOS DEBERES DE COLABORACIÓN Y ASISTENCIA DE LA ADMINISTRACIÓN Y DEL OBLIGADO TRIBUTARIO Obligaciones de la administración hacia los contribuyentes (obligaciones formales): Colaborar y asistirles en sus obligaciones tributarias (pero no tiene la obligación de asesorar). 1. Esto significa que ese procedimiento ya no puede resolverse .3. no se puede volver sobre lo mismo. aunque en teoría no haya prescrito el derecho. Procedimiento de inspección no caduca por el transcurso del plazo y podrá seguir tramitándose. El plazo de tramitación es de 12 meses. y Notificacion : Mirar en OBLIGACIÓN DE RESOLVER Y PLAZOS DE RESOLUCIÓN La regla general : 6 meses. Especialidad en el procedimiento de inspección: 1. tiene efectos vinculantes para la administración. Consultas tributarias: sobre determinados hechos (verbalmente o por escrito). La contestación a consulta tributaria escrita. caduca también el derecho. Si se derivan actos desfavorables: la consecuencia es la caducidad. En materia sancionadora: cuando hay caducidad del procedimiento. Soportar los procedimientos tributarios. Publicaciones de textos actualizados de las normas tributarias. se considera que ese procedimiento no ha interrumpido el plazo de prescripción con su inicio. 30 . En éste. 3. 2. 2. es decir. Procedimiento de inspección : plazo de 12 meses (para dictar la resolución y notificarla). Para determinar si se ha cumplido el plazo. basta el mero intento de notificación Procedimiento de Apremio: no tiene plazo de tramitación (el único plazo es el de prescripción). 2. 3. Actuaciones de valoración: información sobre el valor fiscal de inmuebles Los deberes de colaboración y asistencia del obligado tributario: 1. Procedimiento para la rectificación de declaraciones… Liquidacion definitiva y provisional mis esquemas. Mecanismos de asistencia y colaboración con los obligados tributarios: 1.

3. (la Administracion tiene las máximas facultades para comprobar) PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDACIÓN. Es importante el hecho de que uno no debe nada a Hacienda hasta que no hay liquidación expresa de la AT.Acta en conformidad o en disconformidad. PROCEDIMIENTO INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN Hay algunos tributos que se gestionan por el sistema tradicional de declaración. Plazo de tramitación de 6 meses. SOLICITUD O COMUNICACIÓN DE DATOS Hay determinados tributos que por su configuración pueden generar al contribuyente una devolución (por ejemplo. Tenemos 3 procedimientos para dicha llevar a cabo dicha comprobación: Procedimiento de verificación de datos Comprobación limitada Inspección. Suministrar información a la administración (información sobre situación propia y de 3os).2. Si la AT quiere comprobar si procede o no la devolución debe revisar la autoliquidación. el contribuyente solicita en la autoliquidación la devolución correspondiente y se inicia un procedimiento que se resuelve en un plazo de 6 meses El incumplimiento del plazo implica que se genera la obligación de pagar intereses.(incumplimiento del plazo es la caducidad) Tema 10: Los procedimientos tributarios (III): la inspección de los tributos LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS EN SENTIDO SUBJETIVO Y FUNCIONAL Fases: 1. el IVA).Fase de comprobación e investigación : la admón. 3. 31 . En estos casos. Solicitud de información sobre terceros esa obligación puede ser de: Captación (en el curso de un procedimientos abierto en el cual se requiere a un tercero) Suministro (cuando hay una norma que lo establece) Procedimientos de gestión tributaria Consiste en comprobar que los contribuyentes han cumplido correctamente sus obligaciones tributarias. En estos casos se abre un procedimiento que acaba con la liquidación correspondiente dependiendo de los datos de esa declaración. lo que puede derivar en que se abra uno de los procedimientos anteriores. investiga al contribuyente y dicta un acta en que recoge las actuaciones que se han hecho y propone la liquidación que corresponda 2.Fase de liquidación: se dicta la liquidación que proceda (en la mayoría de los casos es la misma que la propuesta en el acta).

pero en la practica . no cabe comprobar todo. Comunicación: La administración debe comunicar al obligado tributario. Consecuencias del inicio del procedimiento (igual para todos los procedimientos vistos): La interrupción de la prescripción Si se cumple con la obligación de forma espontanea pero tardia. el incumplimiento sí tiene efectos: 1. 27 LGT 3. Si lo hace 32 . En el procedimiento de carácter parcial. INICIACIÓN Y DESARROLLO  De oficio o por petición del obligado tributario. La interrupción de la prescripción que tuvo lugar con el inicio del procedimiento desaparece 2. La Inspeccion puede tener carácter general o parcial. Este plazo se puede ampliar. la administración no puede interrumpir injustificadamente el procedimiento por más de 6 meses. se inician sólo de oficio en la práctica. pero no sanciones Tiempo de las actuaciones inspectoras El plazo de es 12 meses (plazo para resolver y notificar). Consecuencias del incumplimiento del plazo: en el procedimiento de inspección no se produce la caducidad y se puede seguir con el procedimiento a pesar de ello. Cesa el devengo de intereses de demora  En los 12 meses.  Planes de inspección: la AT decide cada año qué va a inspeccionar. Ahora bien. Hay actuaciones de especial complejidad (hacer requerimientos a otros países). o puede pedir información a terceros por captación etc. basta con un intento de notificación para que se entienda entregada (a efectos del plazo). puede llevar a cabo actuaciones fuera de la sede tributaria. Los pagos espontáneos se pueden acoger al régimen del Art. tiene que notificar el alcance de las actuaciones. Este es un derecho del contribuyente y no puede ser negado . Facultades de la administración: tiene más facultades. 2. y sin requerimiento previo de la administración. es decir. el inicio del procedimiento mediante comunicación que se puede hacer a) Por comunicación (carta) b) Personalmente: modalidad pensada para pillar in situ al contribuyente.Objetivo del procedimiento de inspección: comprobar si un contribuyente ha cumplido o no correctamente con sus obligaciones tributarias y sino se procederá a la regularización de la situación tributaria del obligado mediante la práctica de una o varias liquidaciones. como máximo en 12 meses más siempre y cuando : 1. el contribuyente puede solicitar la conversión en general. Se descubra que el contribuyente ha ocultado alguna de las actividades profesionales o empresariales que realiza. se aplicaran los Recargos correspondientes. Plazo a solicitar 15 dias. La AT tiene que decir qué va a ser objeto de comprobación en ese procedimiento.

a pesar de que se haya firmado en conformidad. 1. Todo esto se eleva al inspector jefe. La confirmación es como una confesión de los hechos. que resuelve y el procedimiento termina con su decisión. 2. sí pierde la reducción del 25% por pronto pago. cabe la impugnación separada. En este caso es aplicable la reducción del 30 % por la firma en conformidad del acta. C) TERMINACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS Proposición de liquidación: Una vez terminada la comprobación se emite un acta. Se vincula a que el contribuyente no impugne la resolución y pague en plazo. de modo que no pone fin al procedimiento. al estar de acuerdo con ellos. por tanto.T está de acuerdo con el acta y la liquidación que se propone. 3. Firma en conformidad: el O. 1. La sanción se impone. Cuando se firma en conformidad y pasa 1 mes. por lo que hay 2 consecuencias más negativas si el contribuyente decide impugnar: 1. pero no con la sanción impuesta Como son 2 procedimientos distintos. 2. El inspector actuario debe emitir un informe explicando el acta. porque depende de que se impugne o no la sanción. Pero el inspector jefe puede no estar de acuerdo y puede ordenar que se sigua investigando. La confirmación no se presume. debe ser expresa. el cual es un simple acto de tramite. ese acta se convierte en liquidación. Aqui el contribuyente tiene un plazo para hacer las alegaciones que considere oportunas. en el procedimiento sancionador compatible con la anterior: Esta reducción depende de lo que haya hecho el contribuyente en el procedimiento sancionador. No podrá discutir en la impugnación los hechos. Beneficios de firma en conformidad: Reducción de la sanción en 30% siempre y cuando no se impugna el acto de liquidación: A raíz del procedimiento se puede iniciarse un procedimiento sancionador. y se entiende que ese acto de liquidación está notificado. Reducción por pronto pago de 25%. Si impugna la sanción. o cambiar el acta de liquidacion . en un procedimiento diferente. Aquí comienza la Fase de Liquidacion : Esta fase la resuelve el inspector jefe y funciona de un modo diferente según el contribuyente esté de acuerdo o no con el acta: Firma en disconformidad: significa que el contribuyente no está de acuerdo con ese acta. 33 . El contribuyente puede : Estar de acuerdo con el acta de liquidación.desparecen los efectos que se producen por su inicio: interrupción de la prescripción y pagos espontáneos. No se beneficiará de la reducción 2. sino sólo los fundamentos de derecho. 3.

mientras tanto la AT puede iniciar uno de los procedimientos vistos en temas anteriores. 27 LGT). y la AT se lo puede conceder o no. además del procedimiento sancionador. El que declara tarde voluntariamente pero paga: El recargo se reduce en un 25% 34 . sera es hasta el día 5 del segundo mes posterior. Aplazamientos y fraccionamiento: El O. En España no se sanciona a nadie por no pagar en plazo. sólo se concede el aplazamiento si el contribuyente aporta una garantía. Reduccion de 50% en Acta con Acuerdo: respecto la cuota.  Aquí no se puede impugnar por el contribuyente puesto que la AT sólo va a firmar el acuerdo si el contribuyente le asegura que va a pagar aportando una garantía. a partir del momento de Si se ha producido en la primera quincena. Cuando haya vicios de consentimiento y sólo en vía administrativa.T puede pedir un aplazamiento. Con carácter general. el período voluntario es el que haya establecido la normativa de cada tributo. Cuando alguien no declara o no declara correctamente y pasan 4 años prescribe el derecho de la AT a liquidar. Tema 11: Los procedimientos tributarios (III): la recaudación de tributos A) LA RECAUDACIÓN EN PERÍODO VOLUNTARIO Solamente se puede recaudar una deuda cuando está liquidada. Lo importante es que declare tarde pero espontáneamente.Acta con acuerdo: la AT se puede poner de acuerdo con el obligado tributario en determinados supuestos. sanción e intereses. Da igual que ingrese o no. sino por no declarar en plazo. En el caso de un tributo autoliquidable. Recargos al que declara tarde pero voluntariamente: Retraso de menos de 3 meses : recargo del 5% (sin intereses de demora) Retraso entre 4 y 6 meses: recargo del 10% (sin intereses de demora) Retraso menos de 12 meses: recargo del 15% (sin intereses de demora) Retraso más de un año: recargo del 20% + intereses de demora Pero en ningún caso se impone una sanción contra el contribuyente. si se paga en periodo voluntario. Recargos (Art. La recaudación puede realizarse en período voluntario o en período ejecutivo.  La liquidación se entiende producida a los 10 días Podra impugnarse excepcionalmente en los siguientes casos: 1. sera hasta el 20 del mes posterior Si se ha producido en la segunda quincena. Mediante procedimientos de nulidad (procedimiento especial). 2. El período voluntario Cuando la deuda viene liquidada por la administración que puede derivar de un tributo que se gestiona por declaración o de un procedimiento: Computo del periodo voluntario.

que debió ser alegada en la fase declarativa o de liquidación.  Una vez abierto este periodo. con ejecución sobre el patrimonio del obligado en el caso de que éste no acceda a la intimación de pago que se le hará al inicio del procedimiento. para hacer efectivo el pago de la deuda mediante la ejecución sobre su patrimonio. Existencia de tercería de dominio: la tercería surgirá en los supuestos en que sobre el patrimonial embargado en el procedimiento de apremio existe una pretensión de un tercero. en el cual se semana un plazo en el cual el O. Motivos de Oposicion tasados por la Ley: 1. 3.T debe satisfacer la deuda. Suspensión acordada en vía de recurso: el procedimiento se suspenderá cuando así se acuerde en los casos de interposición de recursos. que constituye el título ejecutivo: Es un procedimiento exclusivamente administrativo y tiene como objeto la exacción de la deuda en vía ejecutiva. El Procedimiento de Apremio Es el procedimiento que pone en marcha. potior iure. Se aplicara la regla prior tempore. transcurrido el cual se procederá a la ejecución de las garantías o de sus bienes los cuales se enajenan en subasta publica. Extinción total de la deuda o prescripción del derecho a exigir el pago. pero si se da el caso de que la vía de ejecución propia de la Hacienda pública entre en concurrencia con otros procedimientos de ejecución.Período ejecutivo  Es la fase que se abre una vez que la deuda liquidada por la Administración o una vez autoliquidada no pagada. Las expresamente previstas en la Ley 1. a) Si el sujeto prueba que la deuda se ha extinguido no procede el apremio. es decir. La providencia de apremio: es un acto administrativo de intimación al pago. podrá procederse a la ejecución de la deuda mediante Apremio. Se plantea el problema de cuál es el expediente que tiene la preferencia.  El procedimiento de Apremio. b) No cabe invocar la prescripción de la acción para liquidar. Existencia de vicios en la constitución del procedimiento: se suspenderá de forma automática y sin necesidad de garantía en los casos en que se demuestre que se ha producido error material en las determinación de la deuda o que ésta se halla extinguida o aplazada. y que no ha sido satisfecha en periodo voluntario. no se abre de forma automática sino a través de la Providencia de Apremio emitido por la Administracion. Suspensión del procedimiento y tercerías. 2. 35 . Comienza con la Providencia de Apremio. Oposicion al Procedimiento de apremio : No se puede oponer a la existencia o cuantía de la deuda Sólo se puede oponer al propio procedimiento: Concurrencia de procedimientos Normalmente no se suele dar.  Una vez notificada la Providencia: se abre un periodo voluntario de pago.

Sino se ingresa en estos plazo. el inicio del periodo ejecutivo. al no haberse acordado la suspensión se hubiera seguido la ejecución de una liquidación impugnada.  Las actuaciones de embargo se documentan en diligencia. Falta de notificación de la liquidación 4. Solicitud de aplazamiento. 5. dispone la Ley que no se podrá proceder a la enajenación en tanto se mantenga sin resolver el recurso.2. Anulación de la liquidación. es decir. 3. 2. de que los bienes embargados fueran perecederos o en los casos en los que exista riesgo de pérdida inminente del valor. sobre bienes que permitan cubrir suficientemente el importe del apremio.  Los motivos tasados de oposición al embargo: 1. junto al propio recargo. se procede al embargo de los bienes del sujeto. salvo en los supuestos de fuerza mayor. Recargo de apremio ordinario 20% + intereses de demora + Costas del procedimiento Orden de ejecución que marca la Ley: 1. que será notificad a los interesados. Error u omisión en el contenido de la providencia de apremio que impida la identificación del deudor o de la deuda apremiada. Embargo de bienes y derechos: respetando el principio de proporcionalidad. Falta de notificación de la providencia de apremio 3. Es el momento final de la ejecución. Suspensión del procedimiento de recaudación. en el plazo anteriormente mencionado. Recargos del período ejecutivo : Ingreso de la deuda en período ejecutivo. Periodos para ingresar la deuda: 1ª quincena :hasta 20 mismo mes 2ª quincena :hasta 5 mes siguiente. concurso o adjudicación directa. 36 . Extinción de la deuda 2. así como cuando el obligado solicite expresamente la ejecución. Incumplimiento de las normas reguladoras del embargo 4. fraccionamiento o compensación en periodo voluntario: La solicitud de aplazamiento en periodo voluntario impide. Ejecución de las garantías: En el caso de que la deuda estuviera garantizada. Recargo ejecutivo del 5 %: pago de la totalidad de la deuda no ingresada en PV antes de la notificación de la providencia de apremio. Enajenación de bienes embargados La enajenación se llevará a cabo mediante subasta. En el caso de que. Recargo de apremio reducido del 10 %: pago de la deuda exigida por la providencia de apremio. pero sin excederse indebidamente.

Estas últimas también pueden ser interpuestas por los particulares.administrativa local  En los Entes Locales se mantiene. La justicia administrativa tributaria LA POTESTAD ADMINISTRATIVA DE REVISIÓN DE LOS ACTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA  Cuando la revisión es consecuencia de la interposición de un recurso del OT la vía administrativa previa (obligatoria) es la vía económicoadministrativa. una vez declarados fallidos todos los obligados al pago. aquí tiene un carácter obligatorio. pero no se pueden interponer ambos simultáneamente. como regla general.  En la vía local es el único recurso que hay y es obligatorio. El procedimiento de apremio terminará por alguna de las 3 formas siguientes: 1.Terminación. 4. El sujeto podrá pedir el expediente durante el plazo para la interposición. Competencia para tramitar y resolver el recurso de reposición: órgano que dictó el acto administrativo impugnado. Se interpone uno u otro. Resolucion del Recurso: Existe el deber de resolver expresamente. 1. 2. previo al inicio de la vía económicaadministrativa y potestativo. 37 . salvo que se trate de un municipio de gran población en los que hay vía económico. Plazo para interposición: 1 mes a partir del día siguiente al de la notificación del acto recurrible o del silencio administrativo. Con el pago de la cantidad debida 2. 2. y el segundo se inadmite. Revocación. Devolución de ingresos indebidos: aunque la LGT lo califica como un procedimiento de revisión es realmente un procedimiento de gestión. Los actos recurribles en reposición son todos aquellos impugnables en vía económico-administrativa. La revisión de los actos tributarios y los actos de imposición de sanciones podrán revisarse: 1) Con la interposición de un recurso por el OT : Mediante recurso de reposición y las reclamaciones económicoadministrativas. Tema 12. Declaración de lesividad de actos anulables. Con el acuerdo que declare el crédito total o parcialmente incobrable. 5. El primero que se ha interpuesto se mantiene. 3. Con el acuerdo de haber quedado extinguida la deuda por cualquier otra causa. A) EL RECURSO DE REPOSICIÓN Se trata de un recurso administrativo. a diferencia del recurso de reposición propio del ámbito estatal. el recurso de reposición como vía previa a la contencioso-administrativa. Nulidad de pleno derecho. La presentación del recurso deberá incluir las alegaciones. y si se trata de deudas de vencimiento periódico y notificación colectiva desde el día siguiente al de finalización del periodo voluntario de pago. 2) Por la propia AT (revisión de oficio/procedimientos especiales): 1. Rectificación de errores.  Además. no meramente facultativo. 3.

cuando no hayan asumido la competencia revisora 3. Actos dictados por el Estado en aplicación de los tributos y el ejercicio de la potestad sancionadora. El TEAC (Audiencia Nacional) 38 . se entenderá por desestimado y se podrá ir por Via Economico-Administrativa.  Si es en primera instancia.  Transcurrido el plazo para resolver.  TEAR resuelve en única o primera instancia. en función de que su resolución sea susceptible de recurso de alzada ante el TEAC . El TEAR (TSJ correspondiente) 2.  Si es en única instancia. son impugnables las actuaciones de aplicación de los tributos: 1. B) LAS RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS Es la vía administrativa previa y obligatoria en materia tributaria  Serán impugnables en vía económico-administrativa los actos que provisional o definitivamente reconozcan o denieguen un derecho o declaren una obligación o deber. Tribunales Regionales y Locales TEAR : existe un Tribunal por cada CCAA. El plazo máximo para resolver es de 1 mes desde la presentación del recurso. sin haber notificación de resolución.  En algunos casos el TEAC resuelve en única instancia. Relación entre el obligado a repercutir y el repercutido. a efectos de su impugnación en la vía que proceda. y siempre que se haya acordado la suspensión del acto reclamado. así como los actos de trámite que decidan directamente el fondo del asunto. por tanto la REA se resuelve por el TEAC . agota la vía administrativa y se pasa a la vía judicial (contencioso-administrativo). dejará de devengar se el interés de demora que corría desde el acuerdo de suspensión. Tribunales Económico-Administrativos Central (TEAC): Hacienda Estatal 2. Cuando la competencia revisora en tributos cedidos es asumida: resuelve órgano de la CA 4. se recurre ante el TEAC. 2. Principio de obligación de resolver : El plazo para resolver es de 1 año desde la presentación de la reclamación. La falta de resolución en este plazo se traduce como desestimación de la reclamación. El escrito se dirigirá al órgano que haya dictado el acto reclamable. También conocen de los recursos contra actuaciones reclamables de los obligados tributarios 1. Actos dictados por las CCAA en aplicación de los tributos cedidos. Tributos propios : órganos de CCAA Los órganos de la vía económico-administrativa : 1. Recurso Economico – Adminstrativo: El plazo para interponer el recurso es de 1 mes.  Además. 2. La competencia judicial posterior varía en función de si resuelve: 1. Retenedor y retenido / obligado a realizar ingresos a cuenta y o obligado a soportarlos. Este órgano dispondrá de un mes para formar el expediente y remitirlo al Tribunal. Transcurrido 1 año.

3. Contra el acuerdo de archivo de actuaciones al que se refiere el artículo anterior. Cualesquiera otras circunstancias previstas reglamentariamente. Cuando se haya declarado incorrectamente la inadmisibilidad de la reclamación. Cuestiones relacionadas con la comprobación de valores 6. 5. desde la fecha de superación del término. B) Recurso extraordinario de revisión. 3. Recursos: A) Recurso de alzada ordinario 1. Interposicion previa al recurso de Alzada Ordinario. Procedimiento abreviado. Plazo de interposición : 3 meses 4. 1. El plazo para resolver 1 año 4. Contra: Resoluciones en 1ª instancia de los TEAR o de los órganos económico-administrativos de las CCAA. Se interpone ante el TEAC . Plazo de interposición : 3 meses Plazo de resolución : 6 meses 39 . Pueden ser resultas ante este procedimiento: 1. Falta de resolución: desestimacion por silencio. en el plazo de 15 días : 2. Insuficiente motivación o incongruencia 5. Plazo de resolución : 1 año (silencio: es desestimación) C) Recursos para la formacion de Doctrina son: 1. Cuando se alegue la existencia de incongruencia completa y manifiesta de la resolución. Cuestiones de cuantía inferior a la que se fije reglamentariamente 2. Recurso de anulación 1. Escrito de interposición: incluirá las alegaciones y adjuntará las pruebas pertinentes. 4. En los casos de: a) Aparición de nuevos documentos b) Documentos decisivos de la resolucion hayan sido declarados c) Resolución haya sido adoptada con prevaricación u otra conducta punible 3. Falta o defecto de notificación 4.3. 2. Ante TEAC 2. Recurso para unificación de criterio: Presentado por la Administración tributaria Contra: Resoluciones incorrectas dictadas por un Tribunal Regional o Local en única instancia. El tribunal resolverá en el plazo de 1 mes. Cuando se hayan declarado inexistentes las alegaciones o pruebas presentadas. a efectos de poder acudir a la vía judicial y no devengo de intereses de demora. sino se entenderá desestimado el recurso . Alegacion de inconstitucionalidad o ilegalidad de normas 3. A no ser que verse sobre tributos cedido (TSJ).

Audiencia al interesado: ante el inicio de un procedimiento de Declaracion de Lesividad. Declaración de lesividad de actos anulables Presentado por: la Administración Contra: sus propios actos que han llegado a adquirir firmeza. Declaración de Nulidad: Necesario Dictamen del Consejo de Estado u órgano equivalente de CCAA Inicio del procedimiento: I. 1. Plazo de interposición: la Ley no fija nada Plazo de resolución : 6 meses. desde notificación del acto al interesado. Procedimiento iniciado de oficio: se archivarán las actuaciones 2. Que lesionen los derechos y libertades susceptibles de amparo constitucional. Contra actos en materia tributaria y resoluciones de órganos económico-administrativas que: a) No hayan puesto fin a la vía administrativa b) No se hayan recurrido en plazo. III. 4. Que sean constitutivos de infracción penal o se dicten como consecuencia de ésta. 5. Nulidad de pleno derecho. A instancia de parte El plazo para la tramitación y resolución : 1 año. Los actos expresos o presuntos contrarios al ordenamiento jurídico por los que se adquieren facultades o derechos cuando se carezca de los requisitos esenciales para su adquisición. Recurso para la fijación de doctrina Presentado por: a) Director General de Tributos del Ministerio de Economía y Hacienda b) Directores Generales de Tributos de las CCAA Ante: una sala especial del TEAC. Que hayan sido dictados prescindiendo total y absolutamente del procedimiento legalmente establecido . 6. Que tengan un contenido imposible. Procedimiento iniciado a instancia de parte: silencio negativo /desestimacion Contra la resolución expresa o presunta no cabe recurso en vía administrativa. Cualquier otro que se establezca expresamente en una disposición de rango legal. 7. De oficio por parte del propio órgano que dicto el acto. Falta de Resolucion : 1. De oficio por el superior jerarquico del órgano que dicto el acto.2. Plazo de interposición: 4 años. LOS PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE REVISIÓN. Supuestos: 1. 3. Que hayan sido dictados por órgano incompetente por razón de la materia o del territorio. 2. II. Plazo de resolución: 3 meses 40 . 2.

Infracción manifiesta de Ley II. con pruebas las pertinentes  La devolución puede surgir como consecuencia de la resolución de procedimientos. Otros establecidos por la normativa tributaria.Administrativos Motivos de Revocacion: I. No puede ser contraria al ordenamiento jurídico. Rectificación de errores Iniciacion : de oficio o a instancia de parte Plazo de interposición : dentro del plazo de prescripción Plazo de resolución : 6 meses Falta de resolución : 1. Son revocables : Actos de aplicación de los tributos (dictados en un procedimiento de gestión o inspección) Actos de imposición de sanciones. Devolución de ingresos indebidos: se ingrese una cantidad que no debió haberse ingresado: 1. Las costas satisfechas. Intereses de demora. Indefensión durante la tramitación Limites a la Revocacion : 1. 41 . Procedimiento iniciado de Oficio: produce caducidad 2. El interesado deberá expresar la justificación del ingreso indebido. de los actos administrativos . de una deuda prescrita 4. en beneficio del interesado. Iniciacion: De oficio Las resoluciones ponen fin a la vía administrativa 4. No rectificables: cuestiones de fondo Contra la resolución cabe: Recurso de Reposición y Reclamación económico-administrativa. de hecho o aritméticos. Procedimiento iniciado a instancia de parte : silencio negativo/ desestimación Organo que resuelve: corrige el que dicto el acto Objeto del Recurso: Errores aritméticos o de forma Errores rectificables : los materiales.3. Circunstancias que pongan de manifiesto la improcedencia del acto impugnado III. No puede ser contraria al principio de igualdad 3. La cantidad a devolver será la suma de los siguientes conceptos: 1. cuando el ingreso se hubiera realizado en apremio 3. Pago de una cantidad superior a la debida 3. No puede ser contraria al interés público 4. El importe del ingreso indebidamente efectuado 2. 5. Inicio: de oficio o a instancia del interesado. (derivados de un procedimiento sancionador) No cabe ante : Resoluciones de Tribunales Económicos. No puede ser una exención no permitida 2. Revocación La revocación de oficio. Duplicidad en el pago 2.

Solicitar indebidamente devoluciones.T. la sanción no se impone por el mero resultado. 8. Prevalece el Penal. Infracciones que producen un perjuicio económico real o potencial: 1. Dejar de ingresar tributo gestionado por declaración 3. Principio de culpabilidad: no se puede aplicar una sanción si no existe dolo culpa. Fuerza mayor 3. 5. Principio de Legalidad: exige que la tipificación de las infracciones con sus correspondientes sanciones se contengan en normas con rango de Ley. Se trata de una actuación ajustada a los criterios establecidos por la AT. b) No se hubiera asistida a la reunión en la que se tomo la decisión 4. 2. Principio de tipicidad: la Ley debe definir de forma precisa los tipos de las infracciones. Existencia de deficiencia técnica de los programas informáticos proporcionados por la AT Clasificacion : leves. 305 del Código Penal :La cuantía asciende a 120. Ausencia de capacidad de obrar en el orden tributario . Cuando se haya puesto la diligencia necesaria para cumplir con las obligaciones. Por tanto.000 € . se suspenderá el procedimiento administrativo sancionador y se remitirá a la jurisdicción penal. Infracciones y delitos tributarios. Diferencias entre el ilícito tributario y el penal: La cuantía dejada de ingresar y la concurrencia de dolo son los elementos más relevantes Art. sin atender a la conducta del contribuyente. Para la tipificación de infracciones y sanciones administrativas es suficiente la Ley ordinaria. Y restringir la discrecionalidad de la autoridad en la graduación de las sanciones. Principio de no concurrencia : No concurrencia del orden sancionador en vía administrativa con el penal. Actuacion conforme a contestación de consulta de otro O. Principios de la potestad sancionadora en materia tributaria. beneficios o incentivos fiscales 42 . ya que si hay indicios de delito. No hay responsabilidad por infracción tributaria cuando : 1.Tema 13. graves y muy graves. Dejar de ingresar tributo autoliquidable 2. Interpretacion razonable de la norma 6. el deber infringido. LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS Infracciones tributarias: Rige el principio de culpabilidad. Cuando la infraccion deriva de una decisión colectiva en la cual: a) Se hubiera votado en contra . Las acciones u omisiones dolosas o culposas que estén tipificadas y sancionadas como tales en esta u otra Ley. 7. Lo que determina la calificación es el tipo infractor. Obtener devoluciones indebidas 4.

4 años antes de la comisión de la infracción 5 / 15 / 25.000 € y concurre ocultación  Muy Grave: si concurren medios fraudulentos  Sanción: del 50 % al 100 % de la base de la cuantía dejada de ingresar.000 € o si es superior y no existe ocultación. Perjuicio económico: comparar la cuantía dejada de ingresar/devolución obtenida y la base de la sanción.5.  Criterios de graduación aplicables : 1. La calificación de una infracción como leve. Criterios de graduación: 1. La cuantía del perjuicio económico 2. Perjuicio económico. LAS SANCIONES TRIBUTARIAS Criterios de graduación de las sanciones Comisión repetida de infracciones tributarias: Comisión de una infracción de la misma naturaleza (arts. Determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes. Infracción grave: El perjuicio tiene que ser superior a 3. Cuando es Grave o Muy Grave es graduable. Infracción muy grave:  Cuando concurren medios fraudulentos. 3.  Muy grave: con independencia de la cuantía. 191-193 misma naturaleza). La concurrencia de medios fraudulentos. Incumplimiento sustancial de las obligaciones de facturación o documentación. Perjuicio económico causado a la Hacienda Pública . Graduacion de las Infracciones: A.  Sanción: El 50% de la cuantía dejada de ingresar. La concurrencia de ocultación 3. Cuando la infracción es Leve la sanción no es graduable B. Comisión repetida de infracciones tributarias 2. Comisión repetida de infracciones tributarias 2. Acuerdo o conformidad del interesado Reduccion 50 % con acuerdo:  No se recurre la regularización o la sanción prevista en el acta con acuerdo 43 . grave o muy grave depende de : 1. Infracción leve: cuantia es inferior o igual a 3.  Sanción: 100 al 150 %. 2. si concurren medios fraudulentos. Infracciones que no producen perjuicio económico (incumplimiento de deberes formales): Infracción por dejar de ingresar la deuda tributaria de una autoliquidación 1.

2. La tramitación por separado. 3. Declaracion 2. Comprobacion 4.  En los casos en que le procedimiento sancionador se abra como consecuencia de otro procedimiento. que el ingreso se efectúe en el plazo o plazos acordados. Inspeccion Plazo de inicio del procedimiento sancionador: 3 meses desde la notificación de la liquidación. mediante notificación del acuerdo del órgano competente. Procedimiento de verificación de datos. el plazo para iniciarlo será de 3 meses. Procedimiento sancionador iniciado mediante un procedimiento de: 1. Se realice el ingreso en período voluntario.  Si se impugna la sanción se pierde la reducción por pronto pago pero no la reducción por conformidad 30 % SANCIONES TRIBUTARIAS SON COMPATIBLES CON LOS RECARGOS E INTERESES DE DEMORA EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR EN MATERIA TRIBUTARIA La prescripción de la acción para imponer sanciones tributarias. Por la interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase 3.  No se interponga recurso contra la liquidación o la sanción. Reduccion 30 % firma en conformidad : se pierde sólo si se recurre la regularización. 44 . Reducción por pronto pago 25 %:  No es aplicable a las actas con acuerdo. Por la remisión del tanto de culpa a la jurisdicción penal 4. la conducta supuestamente infractora. que será donde se habrán puesto de manifiesto los hechos. conducente a la imposición de la sanción tributaria.  Ingresar la sanción en período voluntario o si se ha solicitado aplazamiento. podrá ser renunciada. o en caso de aplazamiento. realizada con conocimiento formal del interesado. Fases del Procedimiento Sancionador Iniciación:  De oficio. en las cuales deberá recogerse expresamente este extremo. en las Actas con Acuerdo. Por cualquier acción de la Administración tributaria. Por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado en el curso de dichos procedimientos. que se realice el pago en el plazo o plazos concedidos. Procedimiento sancionador en materia tributaria El procedimiento se tramita de forma separada y en un expediente distinto del seguido para la regularización tributaria del obligado. Plazo de prescripción : 4 años desde el momento en el que la infracción fue cometida Interrupción del plazo de Prescripcion : 1.

considerado como el delito fiscal. sujeto a las Normas de desarrollo del los Procedimientos Tributarios. 4. 2. Este plazo de 3 meses es de caducidad. 45 . Instrucción:  Es un procedimiento tributario. 3. La caducidad como forma de Terminación:  Plazo de inicio: 3 meses cuando es consecuencia de otro procedimiento.  Si no se inicia en plazo: se produce la Caducidad. Elementos del Delito Fiscal: 1.  Aqui se incorporarán los datos. por lo que se podrá prescindir de ella Alegaciones: En el plazo de 15 días desde la notificación de la propuesta de resolución 1. 6. es decir. pruebas y circunstancias que hayan sido obtenidos en el procedimiento principal. LOS DELITOS TRIBUTARIOS Llamamos defraudación tributaria al delito tipificado en el artículo 305 CP. Caducidad: impide la apertura de un nuevo procedimiento sancionador. Evasión de tributos u obtención ilícita de beneficios fiscales. Por tanto aquí tenemos una Doble Caducidad:  Por incumplimiento del plazo de iniciación  Por incumplimiento del plazo de resolución .  Esta diligencia podrá estar incorporada al Acto de Iniciacion. ya no podrá incoarse respecto de la persona o entidad que hubiese sido objeto del sancionador.  En esta Fase podrán acordarse medidas cautelares.  Plazo máximo de resolución del procedimiento sancionador: 6 meses  Si no se resuelve en plazo : se produce la Caducidad. Resolución: La resolución expresa del procedimiento sancionador contendrá: La fijación de los hechos La valoración de las pruebas practicadas La determinación de la infracción cometida La identificación de la persona o entidad infractora La cuantificación de la sanción que se impone Indicación de los criterios de Graduación y de Reducción que procedan. 5. Propuesta de resolución:  Es la conclusion de la Fase de Instrucción.

cuyo devengo tiene carácter anual.  La determinación de la cantidad defraudada.T. No puede perseguir conductas culposas. Componente defraudatorio de la conducta mediante la cual se obtiene el resultado.  En estos casos. que formen parte del ámbito de las sanciones administrativas. La conducta puede consistir en: 1. Siempre y cuando sean de cuantia superior a 120.2.000 euros b) La existencia de una estructura organizativa que afecte o puede afectar a una pluralidad O. Atenuante : 1º o 2º en caso de regularización y pago completo de la deuda tras la impuacion. la cuantía de los 120. 2) Tributos de devengo instantáneo. 3) Tributos instantáneos : (ITPAJD. Supuestos de error en los cuales se excluye el Dolo. 2. Es decir. ISD): la cuantía límite deberá ser alcanzada en cada cuota. La utilización de persona de manera que quede oculta la identidad del verdadero O. La pena: Prisión de 1 a 5 años y multa del séxtuplo de la cantidad defraudada o indebidamente obtenida. El elemento subjetivo: La defraudación tributaria es un delito de comisión exclusivamente dolosa. Estas penas se impondrán en su mitad superior cuando concurran las circunstancias: 1. corresponde al juez penal. 46 . Falta de ingreso (también las retenciones. tanto si se han practicado. I.  Se sumarán las defraudaciones realizadas en las diferentes declaraciones dentro del año natural..000 euros debe ser referida a cada periodo.S. aun cuando se descubran en la misma investigación.T c) Uso de paraísos fiscales que dificultan la investigación . se sumarán las cantidades que debieron ingresarse en los 4 trimestres. pero de declaración periódica (IVA):  Se va devengando operación por operación.). IBI.000 euros. La especial gravedad de la defraudación atendiendo: a) El importe de lo defraudado exceda de 600.  No se acumularán las deudas de ejercicios diferentes. Obtención indebida de devoluciones o el disfrute ilícito de beneficios fiscales. Se distingue entre: Error de tipo: sobre los deberes tributarios o la cuantía de la deuda Error de prohibición: no hay espacio para el error de prohibición. como si no) 2. Cómputo: 1) Tributos periódicos (IRPF.

pero se ha excedido en el plazo máximo que la LGT establece como límite para las actuaciones en el procedimiento de inspección. Es decir. Definicion de Espontanea: Si el sujeto ha sido requerido por la Administración. si se trata de falta de ingreso. Excusa absolutoria: Cuando el sujeto que regularice su situación tributaria de forma espontanea.La consumación: Cuando se alcanza el resultado dañoso para la recaudación tributaria. que ha comenzado un procedimiento de comprobación de su situación tributaria. 47 . antes de que se inicien actuaciones contra él. al incumplirse el plazo para realizar dicho ingreso. Regulariza cuando: el sujeto ponga a la Administración acreedora en condición de exigir su deuda y ejecutarla. en el curso del cual llegan a descubrirse indicios de delito. en vía administrativa o en vía judicial.