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Auditoria de Gesto (Interna e Independente)

Professor Jos Antnio Pereira Gonalves

CONVNIO COM:

CURSO DE PS GRADUAO LATO SENSU

Auditoria de Gesto
(Interna e Independente)

Jos Antnio Pereira Gonalves

INPG
Joinville SC
Fevereiro de 2008
Professor Jos Antnio Pereira Gonalves

Auditoria de Gesto (Interna e Independente)

Professor Jos Antnio Pereira Gonalves

Calendrio
Datas
29/02 e 01/03/2008
07/03 e 08/03/2008

Disciplina
Auditoria de Gesto (Interna e Independente)

Professor
.
Jos Antnio Pereira Gonalves

Descritivo da Disciplina
Objetivo
Oferecer uma ampla e moderna viso da funo da Auditoria de Gesto e dos Controles Internos em um ambiente
atual de negcios, que vem passando por rpidas, profundas e complexas mudanas, gerando novos e
crescentes desafios para os gestores, em um cenrio cada vez mais competitivo.
Incentivar os participantes a terem uma postura pr-ativa e reflexiva em relao s oportunidades de melhoria dos
controles internos dos processos operacionais de suas empresas, e qualidade das informaes usadas nos
processos decisrios, incentivando-os a aplicar os conhecimentos obtidos.

Tpicos
1.

Apresentaes do Professor, Alunos, Ementa da Disciplina, Critrio de Avaliao, formao de


grupos de
trabalho, sorteio dos casos a serem apresentados;
2. Entrega dos exerccios do Entrance Quiz referente ao tema Auditoria Interna e Externa: Funes e
Diferenas, exposio dos slides, se necessrio, e resoluo das questes;
3. Como evitar furtos, fraudes e desfalques em sua empresa, abordando tambm as reas do Disponvel,
Compras, Recebimentos de Materiais e Estoque, Vendas e Expedio de Materiais, Contas a Pagar /
Pagamentos, Contas a Receber / Recebimentos / Crdito, Pessoal e Folha de Pagamento, com resoluo dos
exerccios sobre Controle Interno CI, A e B;
4. Tcnicas e Procedimentos de Auditoria Conceitos e reas de Aplicao e exerccios;
5. Apresentaes das solues dos casos pelos grupos e pelo professor com uso de recursos de PowerPoint,
entrega das solues em papel, para atribuio de avaliao pelo Professor;
6. Divulgao das avaliaes dos grupos, alunos e faltas. Encerramento do curso. Havendo tempo,
abordaremos segundo maior interesse dos alunos, os seguintes tpicos adicionais:
7. Resoluo de Exerccios Extras de Auditoria;
8. Controle Interno e exerccios;
9. Planejamento de Auditoria e exerccios;
10. Normas de Auditoria e exerccios;
11. Gerenciamento dos Riscos Empresariais GRE;
12. Lei Sarbanes Oxley, COSO, COBIT, SAC, CoCo, SAS 55/78 e Governana Corporativa;

Metodologia
Idealmente recomenda-se que os alunos faam leitura prvia dos slides, anotem eventuais pontos no claros para
obteno de explicao em sala e busquem resolver os exerccios referentes ao tema, na seqncia apresentada
no item TPICOS.
As aulas participativas e dialgicas sero baseadas nos slides, que sero explanados e comentados pelo
Professor, oportunidade em que os alunos podero indagar, a qualquer momento, o que no ficar claro e obter
explicaes adicionais decorrentes de suas anotaes prvias. Sero tambm resolvidos exerccios em sala, com
a participao dos alunos. Grupos de trabalho (com cerca de 5 alunos), tambm participaro na soluo de casos,
que lhe tenham sido atribudos por sorteio na 1 aula, com base nos conhecimentos passados nos slides,
aulas e consultas s bibliografias indicadas. Os grupos apresentaro a soluo dos casos classe e ao
Professor recursos de PowerPoint, oportunidade em que podero ser questionados pela classe e Professor,
sendo avaliados pela qualidade tcnica da soluo apresentada. No dia da apresentao, os grupos devero
entregar cpia dos slides com capa, contendo o nome completo dos participantes do grupo para atribuio da
avaliao. Aps apresentao dos grupos, o Professor tambm apresentar a soluo dada aos casos e os
alunos podero questionar, conforme interesse. Vide RECOMENDAES PARA MELHOR
APROVEITAMENTO DA DISCIPLINA, abaixo.
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Avaliao
Presena constante (nenhuma falta) e participao atenta em classe:

10%.

Respostas corretas ao Entrance Quiz, entregues ao Professor na 1 aula:

20%.

Apresentao da soluo do caso em sala, aplicando os conhecimentos: 70%.


O arredondamento, se necessrio, ser feito aps soma total dos pontos, para definio da nota final.

Bibliografia
Bsica
1.
2.
3.

Apostila do Curso Como evitar furtos, fraudes e desfalques em sua empresa de autoria do Professor
Jos Antonio Pereira Gonalves, verso 2007, mais slides resumo dos demais Tpicos.
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti - Auditoria: um curso moderno e completo- 6 ed. - So Paulo: Atlas,
2003.
CREPALDI, Silvio Aparecido - Auditoria Contbil: teoria e prtica- 3 ed. - So Paulo: Atlas, 2004.

Complementares
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.

20.
21.
22.

Auditoria: Conceitos e Aplicaes - William Attie; 3 ed. So Paulo: Atlas, 1998.


Auditoria Contbil - Amrico M. Florentino; 5 ed. Rio de Janeiro: FGV, 1988.
Auditoria Contbil Hilrio Franco; Ernesto Marra; 4 ed. So Paulo: Atlas, 2003.
Auditoria Contbil - Enfoque Prtico Operacional - Benedito Felipe de Souza; Ansio Candido Pereira:
Atlas.
Auditoria de Demonstraes Contbeis, Normas e Procedimentos - Jos Hernandez Perez Junior, 2
ed. So Paulo: Atlas, 1998.
Auditoria: Filosofia e Tcnica - John W. Cook; Gary Winkle. So Paulo: Saraiva, 1979.
Auditoria de Sistemas de Informao - Joshua Onome Imoniana. So Paulo: Atlas, 2005.
Como os Empregados Roubam as Empresas - Luiz Antnio de Oliveira; Qualitymark Editora.
Curso de Auditoria 10 ed. - A. Lopes de S. So Paulo: Atlas - 2002.
tica nas Empresas Boas Intenes parte - Laura L. Nash.
tica nos Negcios - Marvin T. Brown.
Fraude, Corrupo e Desonestidade nos Negcios Como se proteger de pessoas desonestas. Michael
J. Comer; Patrick M. Ardir; David H. Price; Ed. Mc Graw Hill.
Fundamentos de Auditoria de Sistemas - Paulo Schmit, Jos L. dos Santos, Carlos H. Arima, Ed. Atlas
2006.
Gerenciamento de Riscos: A gesto de oportunidades, a criao de controles internos e a avaliao de
riscos nas decises gerenciais. Paulo Baraldi, Elsevier, 2004.
Gesto Ambiental Empresarial - Conceitos, Modelos e Instrumentos. Jos Carlos Barbieri, Saraiva, 2004.
Gesto de Riscos Corporativos: Riscos alinhados com algumas ferramentas de gesto Um estudo de
caso no setor de celulose e papel / Dissertao de Mestrado de Antonio Cocurullo na Universidade So
Francisco USF, 2002.
ISO 14001 - Sistemas de Gesto Ambiental - Implantao Objetiva e Econmica - Mari Elizabete
Bernardini Seiffert, Atlas-2005.
Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. IUDICIBUS, Srgio. MARTINS, Eliseu. GELBCKE,
Rubens. 5 ed. Fipecafi. So Paulo: Atlas, 1999.
Princpios de Auditoria - R. S. K. Mautz. So Paulo: Atlas.

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Recomendaes para Melhor Aproveitamento da Disciplina:


Visando melhor aproveitamento do contedo da disciplina, recomenda-se aos participantes:
1. Ler, antes das aulas, os materiais na seqncia indicada no item TPICOS acima;
2. Buscar resolver, previamente os exerccios, aps leitura dos materiais respectivos;
3. Anotar os pontos no claros dos materiais e exerccios, para esclarecimento em sala com o Professor;
4. Levar material impresso e ordenado a todas as aulas, para anotaes complementares julgadas
interessantes, em funo dos comentrios adicionais do professor e participantes em sala;
5. Participar pontual e ativamente das aulas e exerccios, com ampla liberdade de pedidos de
esclarecimentos e contribuies ao tema, que estiver sendo abordado.

Mini-Currculo
Prof Jos Antnio Pereira Gonalves
PROFESSOR DE PS-GRADUAO EM AUDITORIA, MELHORIA E NORMATIZAO
DE PROCESSOS, EMPREENDEDORISMO, METODOLOGIA DA PESQUISA E GESTO
ESTRATGICA.
Mestre em Administrao pela PUC-SP, Ps-Graduado em nvel de Mestrado em Contabilidade /
Controladoria e Administrador de Empresas pela Universidade de So Paulo (USP). Participou de inmeros
cursos tcnicos.
Larga experincia diretiva, gerencial e de coordenao nas reas de Processos, Normatizao,
Organizao, Projetos de Informtica, Auditoria Interna e Consultoria. Resultados expressivos por
implantaes de melhorias e novos Processos, bem como negociaes e terceirizao de atividades em
muitas empresas de diversos portes e atividades. Importante experincia em treinamento profissional e
ensino, pelo desenvolvimento e implantaes de processos, palestras e aulas em cursos prprios e de psgraduao. Autor da dissertao de mestrado O Empreendedorismo na Administrao e dos cursos
Melhoria e Normatizao de Processos de Gesto, Como Evitar Furtos, Fraudes e Desfalques em sua
Empresa, Empreendedorismo: Uma Opo de Profissional e Gesto Estratgica.

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Entrance Quiz

Caros,

Bem-vindos ao Entrance Quiz de Auditoria de Gesto (Interna e Independente).

Vocs recebero uma apresentao sobre Auditoria Interna e Externa. Aps a leitura, respondam as
questes que seguem aps a apresentao.

Em caso de dvida, podem ser consultados outras fontes como livros, outros artigos ou trabalhos
acadmicos.

Bom trabalho a todos e at breve!

Prof. Jos Antnio Pereira Gonalves

* O Entrance Quiz , dever ser entregue no primeiro dia de aula.

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AUDITORIA INTERNA E
EXTERNA
Base: Auditoria Contbil - Teoria e Prtica de
Slvio A. Crepaldi Ed. Atlas.

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AUDITORIA INTERNA E EXTERNA


Existem duas classes fundamentais
auditoria, quanto ao processo indagativo:

de

Auditoria geral ou sinttica a Auditoria


Financeira, situa-se mais no campo de anlise
de balanos.
9Auditoria detalhada ou analtica abrange o
exame das transaes.
9

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AUDITORIA INTERNA E EXTERNA


Outra classificao da auditoria relativa forma
de interveno, a qual pode ser:
Interna;
Externa.
Operam no mesmo campo e tm interesse na
verificao da existncia de:
9 Um sistema efetivo de controle interno para
salvaguardar o patrimnio;
9 Um sistema contbil capaz de refletir a posio
contbil e o resultado das operaes.

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AUDITORIA INTERNA
o conjunto de procedimentos que tem por
objetivo examinar a integridade, adequao e
eficcia
dos
controles
internos
e
das
informaes fsicas, contbeis, financeiras e
operacionais. uma avaliao independente,
porm interna.
executada por profissional (is) da empresa
ligado (s) direo da empresa, normalmente
contratado (s) pela CLT.

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AUDITORIA INTERNA
AS SUAS RESPONSABILIDADES SO:

Informar e assessorar a administrao;


Coordenar suas atividades com a de outros,
de modo a atingir com mais facilidade os
objetivos da auditoria em benefcio das
atividades da empresa.

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AUDITORIA INTERNA
9
9

Reduo de custos;
Normas de auditoria interna visam:
Assegurar qualidade de auditoria;
Fixar normas de auditoria operacional;
Facilitar aplicao das normas;
Atender
aos requisitos profissionais do
mercado.

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Sntese do Trabalho da Auditoria Interna


Reviso de Sistemas Contbeis e de Controle
Interno;
Exame de informaes financeiras e operacionais;
Reviso da
operaes;

economia,

eficincia,

eficcia

das

Reviso do cumprimento de leis, regulamentos;


Atendimento s exigncias externas e internas;
Cumprimento
das
Diretrizes,
polticas
procedimentos administrativos (Compliance).

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Auditoria de Natureza Operacional


Impacto
Avaliao de
programa
efetividade

Misso/ Finalidade
Objetivos gerais

Auditoria operacional
economicidade
eficincia
eficcia

Objetivos especficos
Funes
Atividades

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Uso do Trabalho da Auditoria Interna


Quando o auditor externo procura o trabalho da
auditoria interna, no significa que o pessoal da
Auditoria Interna ajudar na execuo de
procedimentos de Auditoria Externa , mas apenas
nas atividades relevantes para a auditoria de
Demonstraes Contbeis.

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AUDITORIA EXTERNA
o conjunto de procedimentos tcnicos que
tem por objetivo a emisso de parecer sobre a
adequao com que as DCFs representam a
posio patrimonial e financeira, o resultado
das operaes, as mutaes do patrimnio
lquido e as origens e aplicaes de recursos da
entidade auditada, consoante as normas
brasileiras de contabilidade.

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DIFERENAS DAS AUDITORIAS


ELEMENTOS DE
COMPARAO
Sujeito
Ao e objetivo

Finalidade

EXTERNA
Profissional
independente
Exame das
demonstraes
financeiras
Opinar sobre as
demonstraes
financeiras

INTERNA
Funcionrio da
empresa
Exames dos
controles
operacionais
Promover
melhorias nos
controles
operacionais

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DIFERENAS DAS AUDITORIAS


ELEMENTOS

EXTERNA

INTERNA

Relatrio
principal

Parecer

Grau de
independncia

Mais amplo

Interessados no
trabalho

A empresa e o
A empresa
pblico em geral

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Recomendaes
de controle
interno e
eficincia
administrativa
Menos amplo

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DIFERENAS DAS AUDITORIAS


Responsabilidade Profissional, civil
e criminal

Trabalhista

Nmero de reas
cobertas pelo
exame durante
um perodo
Intensidade dos
trabalhos em
cada rea
Continuidade

Maior

Menor

Menor

Maior

Peridico

Contnuo

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Relacionamento entre Auditoria


Interna e Externa
O papel da Auditoria Interna determinado pela
administrao , e o do Auditor Externo de expressar
parecer independente sobre as demonstraes
contbeis.
Para obter um entendimento e realizar uma avaliao
preliminar da funo da auditoria interna, deve-se
considerar :
Status Organizacional e Alcance da funo;
Competncia Tcnica e Zelo Profissional.

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Responsabilidade dos Administradores



responsabilidade
da
administrao
assegurar que a entidade opere de acordo
com as leis
e regulamentos.
Cabe

administrao a responsabilidade de prevenir


e detectar o descumprimento de leis e
regulamentos.
A elaborao das demonstraes contbeis
de
responsabilidade
exclusiva
dos
administradores.

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REAL

PADRO

PROCESSO DE
JULGAMENTO

Fornecedores

PARECER

Alta Administrao

Clientes
Governo

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Acionistas

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CDIGO DE TICA
PROFISSIONAL DO
CONTABILISTA

RESPONSABILIDADE
TICA

As transgresses so
julgadas primariamente
pelos CRCs e pelo CFC

PENALIDADES
a) Advertncia
b) Censura reservada
c) Censura Pblica

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PRINCIPAIS TRANSGRESSES DAS


NORMAS TICAS
Falta de sigilo profissional;
Falta de independncia profissional;
Desrespeito aos colegas de profisso;
Aviltamento dos honorrios;
Servios de baixo padro;
Concorrncia desleal;
Assinar trabalho de outro auditor sem revisar.

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Campo Tcnico
Tcnica - conjunto de procedimentos aplicveis
na realizao de objetivo especfico.
TRABALHO

COMO REALIZ-LO
(TCNICAS DE EXECUO)

OBJETIVO ESPECFICO
(ESPERADO)

OBJETIVO ESPECFICO
(ATINGIDO)

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Campo Tcnico
Todo o trabalho de auditoria sustentado por
um conjunto de normas tcnicas que recebem o
nome de Normas de Auditoria Geralmente
Aceitas no Brasil ou Normas Usuais de
Auditoria.

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Campo Tcnico
NBC-T-11
Refere-se aos procedimentos tcnicos que devem ser
seguidos pelo auditor independente, dos quais destacamos:
Objetivo
Papis de Trabalho
Planejamento
Riscos de Auditoria
Controle de Qualidade
Avaliao do Sistema Contbil e de Controles Internos
Aplicao dos Procedimentos de Auditoria
Continuidade Normal dos Negcios da Entidade
Carta de Responsabilidade da Administrao

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Campo Tcnico
NBC-P-1
Refere-se aos aspectos mais voltados pessoa do
auditor, tais como :
Fixao dos honorrios;
Educao continuada;
Informaes anuais requeridas;
Exame de competncia profissional.
A existncia dessas normas impem obrigaes que
por sua vez , traduzem-se em responsabilidades

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Campo Legal
Responsabilidade Legal - a obrigao imposta por
lei , que tem algum de responder pela conseqncia
de determinada ao ou omisso
PROFISSO

AUDITOR

PARECER

RESP LEGAL

CLIENTES

TERCEIROS

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Campo Legal
A CVM , atravs da instruo 308/99 , fixou os deveres ,
responsabilidades e penalidades dos auditores independentes.
Compete ao CFC e aos CRCs fiscalizar o exerccio da
profisso do contabilista , e ao mesmo tempo, compete
CVM disciplinar a atividade de Auditoria Independente.
Logo, as normas desses trs rgos tm fora de lei e
qualquer transgresso faz surgir uma responsabilidade legal.
Responsabilidade Civil - Dever de indenizar o dano ao
patrimnio de terceiros

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USO DO TRABALHO DE TERCEIROS

Uso do Trabalho de Outro Auditor


Uso do Trabalho da Auditoria Interna
Uso do Trabalho de um Especialista

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Uso do Trabalho de Outro Auditor


No significa neste caso que so designados dois
ou mais auditores como co-auditores, apenas que
um auditor principal utiliza o trabalho de outro
auditor, sobre as informaes contbeis.

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1. Auditor Principal e Outro Auditor


O auditor principal o auditor com
responsabilidade pela emisso do parecer sobre
as demonstraes contbeis.
Outro auditor aquele com responsabilidade
pela emisso do parecer de um componente da
empresa includa nas demonstraes contbeis
auditadas pelo auditor principal.

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2. Cooperao entre Auditores


O outro auditor, conhecendo o contexto em que o
auditor principal vai usar seu trabalho, deve cooperar
com ele.

3. Diviso de Responsabilidades
Em alguns pases, permite-se que o auditor principal
baseie a opinio de auditoria tomada como um todo
unicamente no parecer de outro auditor.

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4. Consideraes sobre o Parecer


O auditor principal deve expressar um parecer com
ressalva ou com absteno de opinio quando
considerar que o trabalho do outro auditor no pode
ser usado.
Se o outro auditor emitir, ou pretender emitir, um
parecer modificado, o auditor principal poder
modificar, se necessrio, seu parecer dependendo da
natureza ou significncia da modificao.
Fim.

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AUDITORIA INTERNA E EXTERNA: QUESTES DE MLTIPLA ESCOLHA DO CAP. 2
Fonte: Auditoria Contbil Teoria e Prtica de Slvio A. Crepaldi, 3 ed.; Atlas.

1. Um dos principais objetivos do auditor interno :


(
(
(
(
(

)a. Verificar a necessidade de aprimorar as normas internas vigentes;


)b. Examinar a demonstrao do resultado do exerccio e emitir seu parecer;
)c. Examinar os controles internos e emitir sua opinio via relatrio;
)d. Descobrir todas as irregularidades e emitir relatrio sobre o fato;
)e. Verificar fraudes.

2. Um dos sistemas que diferenciam o auditor interno do externo :


(
(
(
(
(

)a. Forma de avaliar o sistema de controle interno;


)b. Volume de testes nos servios realizados;
)c. Forma de se portar na empresa e sua responsabilidade;
)d. Forma de preparar os papis de trabalho;
)e. Elaborao das demonstraes financeiras.

3. A caracterstica principal do auditor externo em relao ao auditor interno decorre de sua supremacia em
relao:
(
(
(
(
(

)a. Ao conhecimento profissional auferido;


)b. independncia profissional;
)c. experincia profissional obtida;
)d. Ao treinamento especfico a que se submete;
)e. superviso de sua equipe de trabalho.

4. Quando um auditor independente utiliza relatrios elaborados pelos auditores internos para concluir seus
trabalhos nas reas de estoques e imobilizado, a responsabilidade do parecer:
(
(
(
(
(

)a. deve ser compartilhada com a administrao da empresa;


)b. deve ser compartilhada com o auditor interno;
)c. do auditor interno, se os estoques forem relevantes;
)d. nica e exclusiva do auditor independente;
)e. do auditor independente, porm de forma limitada.

5. A responsabilidade do auditor independente sobre as demonstraes contbeis at:


(
(
(
(
(

)a. a data-base das demonstraes contbeis;


)b. o ltimo dia de servio da equipe de campo;
)c. a data de assinatura do parecer de auditoria;
)d. a data da carta de responsabilidade da administrao;
)e. a data de publicao das demonstraes contbeis.

6. Entre as seguintes opes, no de competncia da auditoria interna examinar os seguintes objetivos:


(
(
(
(
(

)a. integridade, adequao e eficcia dos controles internos;


)b. eficcia das informaes fsicas, contbeis e financeiras;
)c. adequao dos controles internos e das informaes fsicas;
)d. integridade das informaes operacionais, financeiras e fsicas;
)e. eficincia e eficcia do parecer dos auditores independentes.

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7. O auditor independente na avaliao de um trabalho especfico da auditoria interna, com pretenso de
sua utilizao deve considerar:
( )a. se o alcance do trabalho e seus programas correlatos so adequados, e se a avaliao preliminar
da auditoria interna permanece apropriada;
( )b. se a economia de horas e de pessoal compensadora, uma vez que a auditoria interna j executou
diversos testes de mesma natureza;
( )c. se o alcance dos trabalhos efetuados pela auditoria interna pode ser satisfatoriamente adequado
necessidade do auditor independente;
( )d. a qualidade dos trabalhos dos auditores internos, visto que, por conhecerem melhor as atividades
da empresa, seus trabalhos so confiveis;
( )e. o conhecimento dos auditores internos, principalmente nas reas de maior risco de auditoria, uma
vez que a responsabilidade compartilhada.
8. A opo que representa o objetivo da auditoria externa :
( )a. a elaborao das normas e procedimentos econmicos, financeiros e de auditoria da empresa
auditada;
( )b. expressar um palpite sobre a posio patrimonial e financeira da empresa sem assegurar que elas
representem adequadamente as operaes da empresa;
( )c. assegurar que as demonstraes financeiras irrelevantes representem a situao contbil-financeira
da empresa de forma fidedigna;
( )d. o processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes financeiras representam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa;
( )e. garantir que todos os lanamentos contbeis foram efetuados corretamente nos livros da empresa.
9. Identifique a afirmao que no corresponde a definies da auditoria interna ou externa:
( )a. a principal caracterstica da auditoria interna a independncia, ou seja, no possui vnculo com a
empresa;
(
)b. o auditor externo ser culpado se negligenciar fato importante em seus exames ou relatrios;
(
)c. a inspeo fsica de um bem um procedimento de auditoria externa para confirmao da
existncia do bem contabilizado;
(
)d. a fraude o ato intencional de omisso de transaes e o erro, ato no intencional resultante da
omisso, desateno, etc.;
( )e. a auditoria das demonstraes contbeis tem como objetivo obter evidncias sobre demonstraes
contbeis para emisso de parecer.
10. Assinale a assertiva correta quanto s caractersticas da auditoria interna e externa:
( )a. a auditoria interna independente da empresa e a auditoria externa deve realizar testes nos
controles internos e modific-los quando necessrio;
( )b. a auditoria interna obrigatria conforme determina a Lei n. 6.404/76, e a auditoria externa deve
disponibilizar seus papis de trabalho sempre que solicitados;
( )c. a auditoria interna tem como objetivo atender gesto da empresa e a auditoria externa, atender
s necessidades da diretoria da empresa;
( )d. a auditoria interna no avalia os controles internos e a auditoria externa os elabora, modifica e
implanta na empresa auditada;
( )e. a auditoria interna tem como objetivo a reviso das atividades da empresa continuadamente e a
auditoria externa independente em todos os aspectos.

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