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TCNICA CONTABLE
DE TRIBUTOS II
HUANCAYO - PER
Indicadores de logro
Actividad
Observacin
Resumen
Bibliografa recomendada
Nexo
Autoevaluacin formativa
Impresin Digital
Soluciones Grficas SAC
Jr. Puno 564 - Hyo
Telf. 214433
Excelencia Acadmica
Presentacin
desarrollaremos el sistema
EL PROFESOR.
Excelencia Acadmica
Unidad Tempatica 1
Tabla de Contenido
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EL SISTEMA TRIBUTARIO
CONCEPTO DEL SISTEMA TRIBUTARIO
El sistema tributario es el conjunto de tributos vigentes en un pas determinado y en
una determinada poca o en un determinado periodo de tiempo. El estudio del
conjunto de tributos debe hacerse como un todo, y no aisladamente, porque el
sistema tributario debe ser visto en su conjunto, ya que los efectos que produzcan
los tributos pueden equilibrarse y corregirse entre si.
Al dar esta definicin, de sistema tributario, lo hacemos estableciendo dos lmites,
los cuales son necesarios para el estudio de todo sistema tributario.
IMPORTANCIA DEL ESTUDIO DEL SISTEMA TRIBUTARIO
El estudio del sistema tributario es importante ello, entre otros aspectos por el
principio de Legalidad, que establece: Solo por ley expresa se crean, modifican o
suprimen tributos y se conceden exoneraciones y otros beneficios tributarios (Art.
139 de la constitucin) el tributo solo surge de la ley, de esto se desprende que el
sistema tributario es siempre un ordenamiento legal vigente, de ah la gran
importancia de su estudio en relacin al Derecho Tributario que es la ciencia jurdica
que estudia los tributos. Para estudiar el derecho tributario y especficamente su
parte especial (la que se ocupa de los tributos en particular) es necesario conocer
los lineamientos generales del sistema tributario. De esto deriva entonces la
necesidad de examinar cuales son los problemas provenientes de considerar la
tributacin como un todo, de cmo se combinan entre si los tributos, cuales son los
problemas de poltica fiscal, de poltica econmica y de administracin fiscal a los
cuales se ha avocado el sistema tributario y en que mas tiende a solucionar tales
problemas.
RGIMEN TRIBUTARIO Y SISTEMA TRIBUTARIO
Hablar de Sistema es pensar en un conjunto de principios, normas o reglas
lgicamente enlazadas entre s, de un todo ordenado y armnico que contribuye a
una finalidad. Se da esto en el campo tributario? es obvio que no, toda vez que los
tributos vigentes en un pas no son en su mayora un conjunto o sistema razonable y
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eficaz, entonces el trmino sistema tributario resulta inadecuado por el caos del
tributo que se ve en la prctica, ya que solo puede llamarse sistema a un conjunto
racional y armnico de partes que forman un todo. Pero cuando las reglas se
imponen o se siguen en forma inorgnica, sin orden o sin investigacin de causas,
con el solo fin de lograr mayores ingresos para el fisco, se esta en presencia de un
rgimen y no de un sistema tributario resulta inadecuado por el caos del tributos
que se ve en la prctica, ya que slo pueden llamarse sistema a un conjunto racional
y armnico d partes que forman un todo. Pero cuando las reglas se imponen o se
siguen en forma inorgnica, sin orden o sin investigacin de causas, con el solo fin
de lograr mayores ingresos para el fisco, se est en presencia de un rgimen y no
de un sistema tributario.
De esto deriva entonces que de aceptarse el concepto de sistema tributario
PRESIN TRIBUTARIA
Es presin tributaria la relacin que existe entre la carga econmica soportada por
una persona, por un grupo o por una colectividad territorial, con la renta que perciben
dichos sujetos. De estos deriva entonces que exista tres concepciones de presin
tributaria
Presin Tributaria individual
La relacin surge de comparar el total de tributos que paga una persona con el total
de rentas que percibe esa misma persona. Su clculo es prcticamente imposible
por el enorme nmero de tributos indirectos que paga esa persona. Sirve como
dato de poltica fiscal.
Presin Tributaria Sectorial:
Viene a ser la relacin que existe entre los tributos pagados por un sector
(industrial, agrario, exportador, pesquero, etc.) y las rentas que obtuvo ese sector.
Es tambin un dato importante de poltica fiscal, pero su medicin es difcil por la
imperfeccin o inexistencia de los datos estadsticos.
Presin Tributaria Nacional:
Es la relacin entre el total de ingresos por tributos que percibe el estado, con la
renta obtenida por la colectividad (P. B. I.). La presin tributaria nacional expresa el
grado de intervencin del estado en la vida econmica nacional.
La idea de presin tributaria quiere condensarse en doctrina en un ndice, es decir
se busca una frmula que permita medir idneamente en el tiempo y en el espacio,
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2. CONTRIBUCIONES: Tributo
cuya obligacin tiene como
hecho generados beneficios
derivados de la realizacin
de obras pblicas o de
actividades estatales.
Ej: ESSALUD, ONP.
3. TASA: Tributo cuya
obligacin tiene como
hecho generador la
prestacin efectiva por
el Estado por un servicio
pblico individualizado
en el contribuyente
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EL IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley de Impuesto General a las Ventas (IGV) e
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC). Decreto Legislativo N 821, aprobado por
Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias.
Reglamento de la Ley del IGV. e ISC, Decreto Supremo N 136-96-EF, modificado
por el D.S. N 064-2000-EF y D.S. N 151-2003-EF.
DEFINICION
El Impuesto General a las ventas es de periodicidad mensual, el monto a pagar se
determina mensualmente deduciendo del impuesto Bruto de cada periodo (cada mes) el
crdito fiscal.
En la importacin de bienes, el impuesto a pagar es el impuesto bruto.
El impuesto bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de
aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible.
CONCEPTOS DE VENTA. PRESTACION DE SERVICIOS, CONSTRUCCIN Y
OTROS PARA EFECTO DEL IMPUESTO.
Se debe tener en cuenta los siguientes conceptos:
Venta.- Se entiende por venia:
a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de los
bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales
como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin,
adjudicacin por disolucin de sociedades, .aportes sociales, adjudicacin por
remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes; efectuados por los comisionistas, y otros que las
realicen por cuenta de terceros.
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El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que
sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles utilizados por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de tas operaciones gravadas y que dichos
bienes no sean retirados a favor de terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de
trabajo siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda
prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante ley. La
entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren
condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la
prestacin de servicios, se encuentra gravada con el impuesto.
El retiro de bienes que se efecten como consecuencia de mermas o
desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del
Impuesto a la Renta.
El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las
empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido
recuperados.
La entrega a titulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se
expenden solamente bajo receta medica y cuya publicidad masiva en
medios de comunicacin este prohibida, as como el material documentarlo
informativo medico cientfico que se entrega son las referidas muestras
mdicas.
La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar su lnea de produccin, comercializacin o
servicio, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes,
no exceda del 0.5% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los
ltimos doce (12) meses, con un limite mximo de cuatro (4) UIT.
Bienes Muebles
Se entiende por bienes muebles, para efectos del Impuesto General a las Ventas, los
corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, como las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
- No se consideran bienes muebles para afectos; del impuesto General a las
Ventas, y en consecuencia no estn afectos a dicho impuesto la moneda nacional,
la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de estas; las
acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho,
contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares,
facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros
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a)
b)
En el retiro de bienes:
En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que
ocurra primero Para tal efecto, se entiende por fecha de retiro de un bien la del
documento que acredite la salida o consumo del bien.
c)
En la prestacin de servicios:
En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe
la retribucin, lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales
telefnicos, telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha del
vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
Para tales efectos se considera fecha en que se percibe un Ingreso o
retribucin la de pago o puesta a disposicin da la contraprestacin pactada, la
fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito
lo que ocurra primero.
d)
e)
f)
g)
En la importacin de bienes:
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b)
d)
En la venta de bienes:
Los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a
disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria por el
monto percibido. En este caso no da lugar al nacimiento de la obligacin
tributaria la entrega de dinero en calidad de arras de retraccin, antes que
exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien.
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Habitualidad
La SUNAT tiene la facultad de calificar la habitualidad teniendo en cuenta la
naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin de determinar el objeto para el
cual el sujeto las realizo.
En los casos de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin
de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo o su venta, debiendo evaluarse el
carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios
onerosos similares al comercial, debiendo evaluarse la frecuencia y/o monto, segn
corresponda.
En los casos de importacin, no se requiere la habitualidad o actividad empresarial
para ser sujeto del impuesto.
En caso del constructor que se dedique a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella se presume la habitualidad cuando el enajenante realice la venta
de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un periodo de doce meses, debindose
aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo
contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia
es la del inmueble del menor valor.
No es aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior, y siempre que se encontrara
gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados
a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin.
Empresas que operan bajo contratos especiales
Tambin son contribuyentes las sociedades de hecho, los consorcios, Joint ventura u
otras forma;, de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad
independiente y que realizan operaciones afectas. Para tal efecto, se entiende por
Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos de carcter asociativo
celebrados entre dos o ms empresas, en los que las prestaciones de las partas sean
destinadas a la realizacin de un negocio o actividad empresarial comn, excluyendo
a la asociacin en participacin y similares
Sujetos del impuesto en venta de bienes por comisionistas
Cuando se trata de transferencia de bienes por comisionistas, es sujeto del impuesto
la persona por cuya cuenta se realiza la venta.
Sujetos del impuesto cuando se venden bienes en consignacin
Tratndose de bienes en consignacin y otras formas similares en las que la venta se
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realiza por cuenta propia, son sujetos del impuesto tanto el que entrega el bien como el
consignatario.
En caso de fusin y divisin - calidad de constructor
En caso de fusin, la calidad de constructor alcanza a la empresa absorbente o que se
constituye como consecuencia de esta operacin. En caso de divisin de empresas, la
calidad de constructor alcanza a la empresa a la cual se le adjudique el inmueble
construido.
Sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios
Son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios:
a) El comprador del bien mueble cuando el vendedor no tenga el domicilio en el pas.
Para tal efecto, se determinar el domicilio de acuerdo a las normas del Impuesto a
la Renta, esto es segn el Art. 7 del D. Leg. 774.
b) Los comisionistas, subastadores y martilleros y todos los que vendan o subasten
bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad
completa segn las normas vigentes.
c) Las personas, sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades
pblicas o privadas que sean designadas por Ley, Decreto Supremo o por
Resolucin do Superintendencia, como agentes de Retencin o percepcin del
impuesto de acuerdo con el articulo 10 del Cdigo Tributario.
- Momento en que deber efectuarse la retencin
Las retenciones o percepciones se efectuarn en la oportunidad, forma, planos y
condiciones que establezca la SUNAT, quien podr determinar la obligacin de
llevar los registros que sean necesarios.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen
determinar y pagar el impuesto correspondiente a stas ltimas.
OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles
Se trata de la venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que
se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos
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las Ventas, slo tratndose de inmuebles cuya construccin se haya iniciado a partir
del 24 de abril de 1996 Para determina' el inicio de la construccin, se considerar la
fecha de otorgamiento de la Licencia de Construccin salvo que el contribuyente
acredite fehacientemente fecha distinta mediante actos o documentos que en
forma conjunta puedan demostrar que la construccin se inici antes del 24 de abril
de 1996, entre otros, la de autorizacin del Libro de Planillas o la del otorgamiento
de la Licencia de Demolicin.
La fecha de otorgamiento de la Licencia de Demolicin acreditar el inicio de la
construccin, siempre que se haya obtenido la Licencia Provisional de
Construccin. Asimismo se encuentra gravada la posterior venta del inmueble que
realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido
adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el
mismo; se trata pues de las ventas que las empresas vinculadas econmicamente
al constructor realicen entre s y las efectuadas por stas a terceros no vinculados.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que
el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por
valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que
el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de
tasacin, el que resulte mayor.
Para efecto de establecer la vinculacin econmica es de aplicacin lo dispuesto en
el artculo 54 del D.Leg. N" 621.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la
reorganizacin o traspaso de empresas.
Tambin se considera primera venta, y consecuentemente operacin gravada
aquella que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o
anulacin de la venta gravada.
Tratndose de inmuebles en los quo se efecten trabajos de ampliacin, la venta de
la misma se encontrar gravada con o impuesto, aun cuando se realice
conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin.
Se considera ampliacin a toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se
hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los
mismos. Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o
restauracin, se deber establecer la proporcin existente entre el costo de la
ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin del inmueble
actualizado con la variacin del ndice do Precios al Por Mayor hasta el ultimo da
del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados
anteriormente, ms
el referido costo de la ampliacin, remodelacin o
restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100). El
porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
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OPERACIONES NO GRAVADAS
No estn gravados con el impuesto
a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e
inmuebles; siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda
categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.
b) La transferencia de bienes usados, que efecten las personas naturales o jurdicas
que no realicen como actividad empresarial, salvo que sean habituales en la
realizacin de este tipo de operaciones.
c) La transferencia de bienes en caso de reorganizacin o traspaso de empresas,
no est gravada con el impuesto la transferencia de bienes que se realice como
consecuencia de la reorganizacin o traspaso de empresas. Para tal efecto, se
entiende por:
-
Reorganizacin de empresas:
Es la resultante de la fusin o divisin de las mismas.
Se considera divisin de empresas cuando el patrimonio vinculado a uno o ms
lneas de produccin, comercializacin, servicio o construccin en su integridad, es
apartado de una empresa a otra nueva. Tambin es divisin de empresas, cuando
el patrimonio vinculado a una o ms lneas de produccin o comercializacin es
transferido en su integridad a los accionistas, socios o titular de la empresa que es
materia de la divisin, con la consiguiente reduccin de capital y a condicin que
quienes reciban dicho patrimonio lo exploten a travs de una nueva empresa.
Se considera producida la fusin o divisin con el otorgamiento de la escritura
pblica correspondiente.
- Traspaso de empresa:
Es la transferencia en una sola operacin, de los activos fijos y existencias con sus
pasivos correspondientes que conforman una unidad de produccin,
comercializacin, servicios, o construccin a un nico adquirente, con el fin de
continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados.
d) La transferencia de bienes no producidos en el pas antes de retirar de la Aduana
hasta el valor CIF.
No est gravado con el impuesto el monto equivalente al valor CIF, en la transferencia
de bienes no producidos en el pas efectuado antes de haber solicitado su despacho a
consumo. Esto quiere decir que si la transferencia es por un monto mayor al valor CIF,
el exceso est afecto.
- Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo
En los casos de transferencia de bienes antes de su despacho a consumo, el
adquirente deber, al momento de solicitar el despacho, presentar ante la autoridad
aduanera el comprobante de pago que acredite la transferencia a su favor. Para
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mediante Resolucin Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las
Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso c) del Artculo 18 y el
inciso b) del Artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto
Legislativo No 774, y que cuenten con la calificacin del Instituto Nacional de Cultura
o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente.
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus
agentes pastorales, segn el Reglamento que se expedir para tal efecto; ni los
pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que
en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en
el marco del Decreto Ley No 25897.
j) La importacin o Transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a
favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as
como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica
Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
(ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de
donaciones de carcter asistencial o educacional, inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin
Internacional (ACPI) del Ministerio de Relaciones Exteriores. siempre que sea
aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente. En este caso. el
donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien
donado. Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada
a ttulo gratuito, de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan.
k) Los intereses y las ganancias de capital generado, por Certificados de Depsito
del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin Banco Central
de Reserva del Per".
l) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos,
mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos
hpicos.
m) La venta e aportacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la
fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos, que se imponen (mismo
- principio activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y
de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
n) Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en
relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior,
siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado
en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.
o) Las regalias que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia
celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221.
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3- El sujeto que haya optado por la renuncia tiene derecho al crdito fiscal por los
bienes y servicios adquiridos a partir de la fecha en que se haga efectiva la
renuncia. Para efecto del clculo del crdito fiscal deber aplicarse la
proporcionalidad de las operaciones de los doce ltimos meses, normado por el
numeral 6.1) del artculo 6 del Reglamento. Se considerar que los sujetos
inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
4.- Los sujetos que graven sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia,
estn obligados al pago del impuesto inclusive por las operaciones en que no
se hubiere trasladado el impuesto, no pudiendo aplicar el crdito fiscal
originado por las adquisiciones destinadas a dichas operaciones.
b) Prestacin de servicios especificados en el Apndice II
Base legal: Apndice II: Operaciones exoneradas del Impuesto General a las
Ventas
Exoneracin del IGV contenida en Leyes especiales
a) Amazonia: Contribuyentes ubicados en la Amazonia (venta en la Zona para su
consumo en la misma, servicios prestados en la Zona, contratos de construccin y
primera venta de inmuebles que realicen los constructores en la Zona) por el lapso
de 50 aos.
a
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: S/ 27,000
: 19%
: S/. 5,130
: S/ 20,000
: 19%
: S/ 3,800
: 5,130
: (3,800)
: 1,130
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Comentario:
1.- Por disposicin expresa del artculo 5 D.Leg. N 821, los servicios especificados en el
Apndice II estn exonerados del Impuesto General a las Ventas; en consecuencia, el
impuesto pagado por la adquisicin de bienes y servicios representa costo o gasto,
segn sea el caso, es decir no existe crdito fiscal.
2.- Tambin estn exonerados del Impuesto General a las Ventas, por disposicin del
segundo prrafo del artculo 5 del D.Leg. ?821, la venta de bienes que realizan los
contribuyentes del impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar operaciones
exclusivamente exoneradas. En el caso planteado, la empresa Turismo Huancayo
S.A. realiza un servicio exonerado, esto os transporte pblico de pasajeros. La venta
de mnibus y la venta de un escritorio que realiza la empresa, estn exonerados del
impuesto por haberse adquirido para ser destinados a operaciones exclusivamente
exoneradas.
Tratamiento Contable
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63
65
42
12
76
70
32
1,011.50
2,177.70
690.20
1190.00
297.50
15,708.00
18,897.20
55,150.00
35,800.00
19,50.00
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Bibliografa recomendada
Manual Tributario
Autoevaluacin formativa
AUTOEVALUACION FORMATIVA
CASO PRCTICO
NOMBRES : ____________________________________________________
APELLIDOS : _________________________________ FECHA :___________
CIUDAD
: _________________________________SEMESTRE :________
1.-Defina y mencione las caractersticas del IGV
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
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__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
_____________________
2.- Mencione los casos del nacimiento de la obligacin tributaria del IGV
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
_____________________
3.- Caso practico N 1
Ventas Gravadas Y No Gravadas: Al Menudeo
Los comerciantes minoristas por la modalidad o volumen de sus ventas no es factible
discriminar las ventas gravadas y no gravadas, determinarn la base imponible
aplicando al total de ventas del mes el porcentaje que les corresponda a las compras
gravadas del mismo perodo en relacin con el total de las compras gravadas y no
gravadas efectuadas en dicho mes.
Ventas del mes de Marzo-2006 Gravadas
:
S/. 18.000.00
Ventas del mes de Marzo-2006 No gravadas :
S/. 5,000.00
Compras gravadas Marzo de 2006
:
S/. 12.000.00
Compras no gravadas marzo 2006
:
S/. 5.000.00
Crdito Fiscal
:
S/. 2.280.00
Total de Compras del mes de marzo 2006
:
S/. 17,000.00
Determinar
a) Porcentaje a aplicar
b) Base Imponible
c) IGV a pagar
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Tabla de Contenido
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COMPROBANTES DE PAGO
Base Legal
Definicin
Obligados a emitir Comprobantes de pago
Requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago
Requisitos de los comprobantes de pago
Caractersticas de los comprobantes de pago
Notas de crdito y notas de debito
Notas de crdito
Notas de debito
Anexo cdigo por tipo de documento
Bibliografa
Autoevaluacin Formativa
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Unidad Temtica 2
CREDITO FISCAL
Definicin
Requisitos para el derecho del crdito fiscal
Requisitos sustanciales
Requisitos formales
De los ajustes al impuesto bruto y al crdito fiscal
Deducciones del impuesto bruto
Deducciones del crdito fiscal
Ajustes por retiro de bienes
De los medios de control de los registros y los comprobantes de pago
De los registros y otros medios de control
Comprobantes de pago
Supuestos y situaciones que se deben tener en cuenta para la calificacin
del comprobante de pago
Efectos en el crdito fiscal por tipo de comprobante de pago
Datos que se pueden verificar a travs de SUNAT virtual
Aplicacin prctica - crdito fiscal
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CRDITO
CRDITO FISCAL
FISCAL
DEFINICION
Es el IGV pagado por las adquisiciones realizadas en operaciones gravadas con
dicho impuesto.
REQUISITOS PARA EL DERECHO AL CREDITO FISCAL
REQUISITOS SUSTANCIALES
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con
motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los
requisitos siguientes:
a.
b.
REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior se
cumplirn los siguientes requisitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que
acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de
ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de
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2.
3.
Tampoco darn derecho al crdito fiscal los comprobantes que hayan sido
otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes del Impuesto o
los otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial
no los habilite a ello o los otorgados por operaciones exoneradas del
impuesto.
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TRATAMIENTO CONTABLE
_______________x__________________
60 COMPRAS
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 GVelPM
Por la compra de mercadera incluido
el IGV que no otorga derecho a crdito
fiscal del IGV( 3.100 + m IGV).
_______________x__________________
20 MERCADERAS
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
Por el destino del costo de la mercadera.
----------x------------------------
3,689.00
3,689.00
3.689.00
3,689.00
45
Excelencia Acadmica
IMPUESTO SELECTIVO
SELECTIVO
IMPUESTO
AL CONSUMO
CONSUMO
AL
BASE LEGAL
T.U.O. de la Ley del IGV e ISC, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF
(16/04/1999).
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF, y
normas modificatorias.
Reglamento de ISC aplicable a los Juegos de Azar y apuesta, aprobado por Decreto
Supremo N 095-96-EF.
Ley N 27940 (13/02/2003) y Decreto Legislativo N 944, publicado el 23 de diciembre
de 2003 y vigente a partir del 1 de enero de 2004.
DEFINICION
El Impuesto Selectivo al Consumo es un impuesto monofsico producto final o a nivel
de fabricante o productor.
MBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes
especificados en los Apndices III y IV del T.U.O. del IGV e ISC.
b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el
literal A del Apndice IV del T.U.O. del IGV e ISC; y,
c)
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Excelencia Acadmica
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Excelencia Acadmica
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Excelencia Acadmica
b) Especfico, para los bienes contenidos en el Apndice III, el literal B del Apndice IV.
c) Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, para los bienes contenidos en el Literal C
del Apndice IV.
La base imponible est constituida en el:
a) Sistema Al Valor, por:
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El Valor en Aduana, determinado conforme a la legislacin pertinente, ms
los derechos de importacin pagados por la operacin tratndose de
importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicar sobre
la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los
juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.
b) Sistema Especfico, por el volumen vendido o importado expresado en las
unidades de medida, de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
c) Sistema Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, por el Precio de Venta al
Pblico sugerido por el productor o el importador, multiplicado por un factor, el
cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa
del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promocin
Municipal ms uno (1). El resultado ser redondeado a tres (3) decimales.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se
podr modificar el factor sealado en el prrafo anterior, cuando la tasa del
Impuesto General a las Ventas se modifique.
El precio venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye todos
los tributos que afectan la importacin, produccin y venta de dichos bienes,
inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.
El Ministerio de Economa y Finanzas, podr determinar una base de referencia
del precio de venta al pblico distinta al precio de venta al publico sugerido por
el productor o el importador, la cual ser determinada en funcin a encuestas de
precios que deber elaborar peridicamente el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica, la misma que ser de aplicacin en caso el precio de venta al
pblico sugerido por el productor o importador sea diferente en el perodo
correspondiente, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean stos
importados o producidos en el pas, llevarn el precio de venta sugerido por el
productor o el importador, de manera clara y visible, en un precinto adherido al
producto o directamente en l, o de acuerdo a las caractersticas que
50
Excelencia Acadmica
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Excelencia Acadmica
NORMAS APLICABLES
Son de aplicacin para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo, en cuanto sean
pertinentes, las normas establecidas en el Ttulo I referidas al Impuesto General a las
Ventas, incluyendo las normas para la transferencia de bienes donados inafectos
contenidas en el referido Ttulo.
No estn gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las operaciones de
importacin de bienes que se efecten conforme con lo dispuesto en los numerales 1 y
3 del inciso e) del Artculo 2, as como la importacin o transferencia de bienes a ttulo
gratuito, a que se refiere el inciso k) del Artculo 2.
APLICACIN PRCTICA SOBRE IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CASO 1.- EMPRESA IMPORTADORA DE VEHCULOS
A) ENUNCIADO
Empresa
Importadores S.A.
RUC N
20130329471
Actividad
Operacin
Perodo
Mayo 2005
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Excelencia Acadmica
F/. 001 -103 Carlina S.A. Venta de 20 vehculos Fiat cada uno por $
9,500.00, ms 10% I.S.C. e I.G.V. 19%
30.05.05
B) DETERMINAR
a.
C) SOLUCIN
Registro en los libros correspondientes
Registro de Compras
Universidad Peruana Los Andes
53
Excelencia Acadmica
Base Imponible para efecto del clculo del Impuesto Selectivo al Consumo e Impuesto
General a las Ventas
54
Excelencia Acadmica
Notas explicativas:
1.
2.
Para efectos del clculo de la base imponible del Impuesto Selectivo al Consumo e
Impuesto General a las Ventas, los intereses, as como cualquier otro cargo a cuenta
del cliente, forma parte de la base imponible.
55
56
Excelencia Acadmica
Excelencia Acadmica
Boletas de Venta 001 - 501 y 503 y Facturas 001 -102. Por retiro de mercaderas
(vehculo)
a
De acuerdo al inciso a) art. 3 D.Leg. N 821 y numeral 3) del art. 3 D. S. N" 029-94-EF,
modificado por D. S.N'' 136-96-EF, el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o
titular de la empresa o la empresa misma, esto es todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales,
donaciones, etc., representa venta, consecuentemente operacin gravada.
Las Boletas de Venta N 001-502 se emiti por retiro de un vehculo por uno de los
a
accionistas; la factura N 001 -102 se emiti por donacin de vehculos a Clnica de San
Juan de Dios; la Boleta de Venta N 001 - 504 se emiti por obsequio de un vehculo a uno
de los trabajadores por "da del trabajador". Dichas operaciones, por constituir retiro de
bienes - vehculos, estn gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo e Impuesto
General a las Ventas.
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Excelencia Acadmica
30.05.05 F/. 001 -104 Por aportes en mercaderas - vehculos a otra empresa Beta
S.A.
De acuerdo al inciso a) art. 3a D.Leg. N 821 y numeral 3) art. 2 D.S.NQ 029-94-EF,
modificado por D.S.Na 136-96-EF, es venta "todo acto a ttulo oneroso que conlleve la
transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den
las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin de pago, expropiacin,
adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicaciones remate o
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
En el caso planteado, se trata de aportes sociales a la empresa Beta S.A. lo cual
representa una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo e Impuesto
General a las Ventas por tratarse de bienes importados por la venta en el pas,
teniendo en cuenta que la empresa que aporta es la importadora de bienes materia de
aporte.
TRATAMIENTO CONTABLE:
33 Inmueble Maquinaria y equipo
8,000.00
1,000.00
1'144,132.90
1'135,314.50
58
637 Publicidad
5,500.00
2.000.00
7,500.00
Excelencia Acadmica
355,622.49
242,091.04
401.2 ISC.
42 Proveedores
113.531.45
1'516,254.39
31 Valores
174,555.15
31.1 Acciones
12 Clientes
1'413,293.26
12.1 Facturas por cobrar
16 Cuentas por Cobrar Diversas
6,352.22
16.8 Otras cuentas por cobrar
66 Cargas Excepcionales
23,486.94
66.9 Otras cargas excepcionales
66.9.1 ISC.
7,600.95
15,885.99
66.9.2 IGV.
40 Tributos por Pagar
8,643.35
40.1 Gobierno Central
40.1.1 Imp. Gen. a las Vtas. 5,846.15
40.1.2 Imp. S. al Consumo 2,797.20
27,972.00
70 Ventas
70.9 Devoluciones sobre ventas
12 Clientes
12.1 Facturas por cobrar
40 Tributos por Pagar
40.1 Gobierno Central
40.1.1 Imp. Gen. a las Vtas. 270,422.22
40.1.2 Imp. Sel. al Consumo 128,903.35
76 Ingresos Excepcionales
76.2 Enajenacin de maquinaria y equipo
77 Ingresos Financieros
77.2 Intereses por ctas por cob. com.
36,615.35
399,325.57
5,338.00
13,344.00
59
Excelencia Acadmica
70 Ventas
70.1 Mercaderas
Por Registro de Ventas
1'199,680.00
Asiento Contable:
66 Cargas Excepcionales
66.9 Retiro por socio
65 Cargas Diversas de Gestin
65.4 Donacin
20 Mercaderas
20.1 Automviles
Por el retiro de vehculos.
19,200.00
38,400.00
57,600.00
60
35,059.74
35,059.74
Excelencia Acadmica
COMPROBANTES
DE PAGO
BASE LEGAL
Ley Marco de Comprobantes de Pago, Ley N 25632 modificado por el Decreto Ley N
25632, modificado por el Decreto Legislativo N 814; y por el artculo 11 del Decreto
Legislativo N 501;
Reglamentos de Comprobantes
modificatorias.
de Pagos,
R. N 007-99/SUNAT y normas
DEFINICIN
El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso, o la prestacin de servicios.
OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
Estn obligados a emitir comprobantes de pago:
1. Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes
a ttulo gratuito u oneroso:
a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en
pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un
bien en propiedad.
b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo,
arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general
todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar
un bien.
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Excelencia Acadmica
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Excelencia Acadmica
b)
c)
Nmero de RUC.
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Excelencia Acadmica
Excelencia Acadmica
b)
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Excelencia Acadmica
c) Nmero de RUC.
3.2. Denominacin del comprobante: BOLETA DE VENTA
3.3. Numeracin: serie y nmero correlativo.
3.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
a)
b)
Nmero de RUC.
c)
Fecha de impresin.
Excelencia Acadmica
UIT por operacin, ser necesario que los comerciantes de la citada Regin
consignen los datos de identificacin del adquirente indicado en el prrafo anterior,
la descripcin de los bienes, cantidad, unidad de medida y valor de venta unitario
de los bienes vendidos.
3.11. Tratndose de la venta de bienes en la Zona de Comercializacin de Tacna,
en los casos en que el importe de la venta supere los US $ 25.00 (veinticinco
dlares americanos) o su equivalente en moneda nacional, se deber
consignar los siguientes datos de identificacin del adquirente:
- Apellidos y nombres.
- Direccin en el pas o lugar de destino.
- Nmero de su Documento de Identidad.
4. LIQUIDACIONES DE COMPRA
INFORMACIN IMPRESA
4.1. Datos de identificacin del comprador:
a)
b)
c)
Nmero de RUC.
b)
Nmero de RUC.
c)
Fecha de impresin.
Excelencia Acadmica
c)
b)
c)
Nmero de RUC.
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Excelencia Acadmica
en el caso al que se refiere el numeral 5.3 del Artculo 4, en el que debe ser emitido
como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo. En este caso, el
original, la copia y la cinta testigo deben contener el nmero de RUC del adquirente
o usuario y la descripcin del bien vendido o cedido en uso, o del servicio prestado.
Los apellidos y nombres, o la denominacin o razn social del adquirente o usuario
deben constar por lo menos en el original y la copia, de manera no necesariamente
impresa por la mquina registradora. El original y la copia deben ser identificables
como tales.
5.8. Los datos de identificacin del emisor podrn consignarse de manera impresa.
La impresin de la informacin antes mencionada debe ser legible.
6. Las mquinas registradoras que emitan tickets a los que se refiere el presente
reglamento, debern ser, para efecto de la emisin de comprobantes de pago, de
"programa cerrado", entendindose como tal, aqul que no permite modificaciones
o alteraciones de los programas de fbrica, tales como modificacin de datos en el
nmero de mquina registradora, nmero correlativo autogenerado, nmero
correlativo de totales Z (total ventas del da) y gran total (total de ventas desde que
se inicia el uso de la mquina registradora). Todo ello sin perjuicio de las funciones
adicionales que el mencionado programa permita, distintas a las requeridas para la
emisin de comprobantes de pago.
Las mquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la informacin
relativa a todas las operaciones realizadas. La cinta testigo, no deber ser detenida
por ningn medio y/o concepto durante el funcionamiento de la mquina
registradora; caso contrario, los tickets emitidos no sern considerados
comprobantes de pago.
7. Los comprobantes de pago, con excepcin de los tickets o cintas emitidos por
mquinas registradoras, deben contener el signo y denominacin completa o
abreviada de la moneda en la cual se emiten. Cuando el signo de la moneda se
encuentre impreso, permitiendo identificar la moneda en la que se realiza la
operacin, no ser necesario consignar la denominacin.
En ningn caso podr corregirse el signo y denominacin de la moneda.
8. Cuando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios se efecte
gratuitamente, se consignar en los comprobantes de pago la leyenda:
"TRANSFERENCIA GRATUITA" o "SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE",
segn sea el caso, precisndose adicionalmente el valor de la venta, el importe de
la cesin en uso o del servicio prestado, que hubiera correspondido a dicha
operacin.
9. Los datos de la imprenta o empresa grfica, relativos a los apellidos y nombres, o
denominacin o razn social y nmero de RUC no sern exigibles cuando stas no
se encuentren establecidas en el pas, debiendo reemplazarse por la informacin
relativa al importador.
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Excelencia Acadmica
b)
Emitir dos comprobantes de pago, uno con la frase preimpresa para las
operaciones comprendidas en el artculo 47 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y otro sin la
mencionada frase para las dems operaciones, discriminando en este
ltimo caso el monto correspondiente a los tributos afectos, cuando
corresponda.
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Excelencia Acadmica
b)
c)
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Excelencia Acadmica
Bibliografa recomendada
- Entrelineas:
- Caballero Bustamante: Manual Tributario Edicin 2005- Lima Per 2005 Editorial
Tinco S.A.
- Texto nico Ordenado de la Ley Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, Editorial Tinco
S.A.
- Informativo Caballero Bustamante, 2da. Quincena Noviembre 2005
- CPC. LUCIANO CARRASCO BULEJE: Aplicacin Prctica Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Lima-Per 2005
- Pagina Web: www.sunat.gob.pe
74
Excelencia Acadmica
Autoevaluacin formativa
CASO PRCTICO
NOMBRES : ____________________________________________________
APELLIDOS : _________________________________ FECHA :___________
CIUDAD
: _________________________________SEMESTRE :________
1.-
2.-
3.-
4.-
5.-
ENUNCIADO
Empresa
: Oporto S.A.
RUC N
: 20434570032
Actividad
Operacin
Perodo
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Excelencia Acadmica
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Excelencia Acadmica
Fascculo 3
Tabla de Contenido
81
101
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Excelencia Acadmica
Fascculo 3
Tabla de Contenido
78
51
51
52
52
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Unidad Temtica 3
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Bibliografa
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Autoevaluacin Formativa
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Excelencia Acadmica
RGIMEN DE RETENCIN
DEL IGV
BASE LEGAL
Mediante Res. N 037-2002/SUNAT se estableci normas sobre Rgimen de
Retenciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a los proveedores de bienes
y servicios, as mismo se designan a los proveedores.
Mediante Res. N 155-2004/SUNAT se excluyen como agentes de retencin del
Impuesto General a las Ventas a los sujetos designados.
Por Res. N 050-2002/SUNAT se modific la Res. N 037-2002/SUNAT - Rgimen de
Retenciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a los proveedores. Mediante
Res. N 135-2002/SUNAT se modific la Res. N 037-2002/SUNAT Rgimen de
Retenciones del Impuesto General a las Ventas.
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Excelencia Acadmica
Factura
Venta: 1000
IGV:
190
Total 1190
PROVEEDOR:
Realiza la operacin sujeta a
retencin del IGV con un cliente
designado por la SUNAT como
agente de retencin.
AGENTE DE RETENCIN:
Al momento de efectuar el pago a su
proveedor, por el importe de la
operacin (S/. 1,190) el da 10/02/06,
retiene S/. 71.40 que corresponde al
6% del monto facturado.
Entrega el saldo
de S/. 1,118.60 y el
Comprobante de
Retencin
por
S/ 71.40
SUNAT
Los agentes de Retencin podrn realizar la impresin de sus Comprobantes de
retencin sin necesidad de utilizar una imprenta. Pueden hacerlo mediante un sistema
computarizado, previa autorizacin de la SUNAT, con el uso del Formulario N 806,
respecto a la serie asignada al punto de emisin y el rango de los comprobantes a imprimir
COMPROBANTE DE RETENCIN
Al momento de efectuar la retencin, el Agente de Retencin entregar a su proveedor
un Comprobante de Retencin, el cual deber tener los siguientes requisitos mnimos:
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Excelencia Acadmica
02/02/06
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Excelencia Acadmica
b)
c)
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Excelencia Acadmica
d) En las operaciones en los que se emitan boletas de venta, ticket o cinta emitidas
por mquinas registradoras por los que no se permite ejercer el derecho de
crdito fiscal.
e) Las operaciones de venta y prestacin de servicios por las que no existe
obligacin de efectuar la emisin de comprobantes de pago de acuerdo al
Q
artculo 7 de la Res. N 007-99/SUNAT. Dichas operaciones son las siguientes:
La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito
efectuados por la Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector
Pblico Nacional, salvo las empresas conformantes de la actividad
empresarial del estado.
La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima.
La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por
canillitas.
El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de
vehculos.
Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas,
albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares.
La transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras
automticas accionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas
mquinas tengan un dispositivo lgico contador de unidades vendidas,
debidamente identificado (marca, tipo, nmero de serie), el cual deber tener
las siguientes caractersticas:
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a)
b)
Pesca artesanal
c)
d)
e)
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Excelencia Acadmica
El Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador contra los
pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas.
DECLARACIN DEL PROVEEDOR Y DEDUCCIN DEL MONTO RETENIDO
El Proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el
PDT-IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignar el impuesto que
se le hubiere retenido, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
APLICACIN DE LAS RETENCIONES
El proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran
efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para
absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los
perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con
otra deuda tributaria.
El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten
en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por
dicho concepto en un plazo no menor de seis (6) perodos consecutivos.
La Segunda Disposicin Final de la Res. N'203'2003/SUNAT, incluido por Res. N 1262004/SUNAT, dispone que en el caso que el importador, sujeto del IGV, tenga a su vez
la condicin de proveedor y cuente con retenciones y percepciones declaradas y no
aplicadas, podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en
sus declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado en un
plazo no menor de dos perodos consecutivos.
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Excelencia Acadmica
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Excelencia Acadmica
: IDEX S.A.C
RUC
: 20100035121
: Febrero 2006
o
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Excelencia Acadmica
27/02 F/001 -3676 Estudio La Torre E.I.R.L. por asesora tributaria y comercial por S/.
500.00 ms IGV.
28/02 R/001 -23875 Nextel Per S.A. por pago de servicio de telecomunicaciones
por S/. 950.00.
Ventas:
01/02 F/001-2864 La Comercial S.A. vende 4 computadoras personales y 4
impresoras lser HP por S/. 12,100.00 ms IGV.
05/02 F/001 -2865 I.S.T. La Merced vende impresoras HP de inyeccin de tinta por
S/. 5,700.00 ms IGV. Al contado.
09/02 B/001 -368 Mara Reyes vende 1 computadora personal con 1 impresora HP
por S/. 3,600.00 ms IGV 19%.
15/02 F/001-2866 Estudio Linares Ramos S.C. venta de computadoras personales
por S/. 7,300.00 ms IGV 19%.
20/02 F/001 -2867 Coop. Libertad venta de impresoras HP por S/. 1,200.00 ms IGV
19%
25/02 F/001-2868 Transportes Per S.R.L venta e instalacin de discos duros por S/.
700.00 ms IGV 19%.
28/02 N/D 001-257 Estudio Linares Ramos S.C. por diferencia de precio por S/.
220.00 ms IGV 19%.
30/02 N/CR 001-138 Coop. Libertad devolucin de 1 impresora HP por S/. 300.00
ms IGV 19%
30/02 F/001-2869 Editorial Osorio S.A. venta de computadoras por S/. 9,800.00 ms
IGV 19%.
30/02 F/001-2870 Lus Estrada Murillo venta de impresora HP por S/. 520.00 ms
IGV 19%.
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Excelencia Acadmica
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Excelencia Acadmica
IDEX SAC.
02/02/06
IDEX SAC.
02/02/06
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RGIMEN DE
PERCEPCIN DEL IGV
BASE LEGAL
El artculo 10 del Cdigo Tributario, aprobado por D.S. N 135-99-EF, establece
que la Administracin Tributaria podr designar como agentes de percepcin a los
sujetos que se encuentran en disposicin para efectuar la percepcin de tributos.
El artculo 1 de la Ley N 28053 establece que los sujetos del Impuesto General a
las Ventas debern efectuar un pago por el Impuesto que causaran en sus
operaciones posteriores cuando importen bienes, el mismo que ser materia de
percepcin de acuerdo a lo indicado en el numeral 2 del inciso c) del artculo 10 del
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas el Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por D.S. N 055-99-EF, pudiendo la SUNAT actuar como
agente de percepcin en las operaciones de importacin que sta determine.
o
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Excelencia Acadmica
103
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COMPROBANTES DE PERCEPCIN
104
Excelencia Acadmica
Fecha de la transaccin.
2.
3.
4.
5.
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106
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107
Excelencia Acadmica
200.00
Percepciones practicadas
110.00
Retenciones efectuadas
220.00
S/.
530.00
OPERACIONES EXCLUIDAS
No se aplicar el rgimen de percepcin del Impuesto General a las Ventas en la
importacin definitiva, en los siguientes casos:
a) Derivada de regmenes de importacin temporal para reexportacin en el mismo
estado o de admisin temporal para perfeccionamiento activo.
b) De mercancas mediante Declaracin Simplificada de Importacin o al amparo
del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa.
c) Realizada por agentes de retencin del IGV designados por la SUNAT.
d) La importacin efectuada por el Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso
a) del artculo 18 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, esto es Sector Pblico Nacional:
- Gobierno Central
- Gobiernos Regionales
- Gobiernos Locales
- Instituciones pblicas sectorialmente agrupadas
- Las Sociedades de Beneficencia Pblica
- Los Organismos Descentralizados Autnomos
e) Importacin de los bienes comprendidos en las partidas arancelarias del Anexo
de la Resolucin N 203-2003/SUNAT.
f) La importacin realizada al amparo de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazonia.
g) La importacin de mercancas consideradas envos de socorro, de acuerdo con
el artculo 63 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por
Decreto Supremo N 121 -96-EF.
h) La importacin efectuada por los Organismos Internacionales acreditados ante la
SUNAT mediante la Constancia emitida por el Ministerio de Relaciones
Exteriores.
108
Excelencia Acadmica
MONTO DE LA PERCEPCIN
De acuerdo con el artculo 4 de la Res. N 203-2003/SUNAT, modificado por Res. N
220-2004/SUNAT, el monto de la percepcin del Impuesto General de las Ventas ser
determinado aplicando los siguientes porcentajes sobre el importe de la operacin:
a) 10%: Cuando el importador se encuentre a la fecha en que se efecta la
numeracin de la DUA en alguno de los siguientes supuestos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
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Excelencia Acadmica
d) Cheque de gerencia, o
e) Cheque simple del mismo banco ante el cual se efecta el pago.
DECLARACIN DEL AGENTE DE PERCEPCIN
La SUNAT se encuentra exceptuada de presentar la declaracin por las percepciones
que hubiera efectuado, sin perjuicio de cumplir con el pago de los montos percibidos, a
travs del Sistema Pago Fcil, a ms tardar al mes siguiente del perodo tributario al
que corresponda la percepcin efectuada, de acuerdo al cronograma establecido para
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
DECLARACIN DEL IMPORTADOR
El importador, sujeto del IGV, deber efectuar su declaracin y pago mensual de dicho
impuesto utilizando el PDT - IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621 donde
consignar el monto que se le hubiera percibido.
APLICACIN DE LAS PERCEPCIONES
El importador, sujeto del IGV, podr deducir del impuesto a pagar las percepciones que
le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la
declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para
absorber las percepciones que hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los
perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con
otra deuda tributaria.
El importador, sujeto del IGV, podr solicitar la devolucin de las percepciones no
aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un
monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de seis (6) perodos
consecutivos. Tratndose de las importaciones de bienes que realicen las empresas
ubicadas en la Amazonia Ley N 27037 - Ley de Inversin en la Amazonia, cuyo
ingreso de los bienes al pas se efecte por las Intendencias de la Aduana Martima o
Area del Callao o la Intendencia de la Aduana Martima de Paita y el destino final sea
la Amazonia, el importador podr solicitar la devolucin de las percepciones no
aplicadas que consten en la declaracin del IGV siempre que hubiera mantenido un
monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de dos (2) perodos
consecutivos (Art. 4 Res. N 220-2004/SUNAT).
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Excelencia Acadmica
CONTABILIZACIN DE LA PERCEPCIN
El importador, sujeto del IGV, deber abrir una subcuenta denominada IGV
Percepciones por Aplicar dentro de la cuenta 4011 Impuesto General a las Ventas.
En la mencionada subcuenta se controlar las percepciones que le hubieran
efectuado, as como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las
devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.
No est comprendida dentro del Rgimen de Percepcin normado por la Res. N 189-
111
Excelencia Acadmica
2004/SUNAT, la venta de combustible lquido derivado del petrleo realizada por los
agentes de percepcin designados en virtud a la Resolucin de Superintendencia
No128-2002/SUNAT, los cuales seguirn efectuando la percepcin segn lo
establecido en dichas normas. En caso que tales agentes vendan gas licuado de
petrleo, percibirn de acuerdo a la presente resolucin.
Por otro lado, cuando el combustible lquido derivado del petrleo sea vendido por
agentes de percepcin que no tengan la calidad de agentes de percepcin del
rgimen establecido por la Res. N 128-2002/SUNAT, stos debern realizar la
percepcin segn las normas de la Res. N 189-2004/SUNAT.
OPORTUNIDAD DE PERCEPCIN
El agente de percepcin efectuar la percepcin del IGV en el momento en que realice
el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que realiz la operacin
gravada con el impuesto.
IMPORTE DE LA PERCEPCIN
El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando los siguientes
porcentajes sobre el precio de venta:
a) 10%: Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita un comprobante de
pago que no permita ejercer el derecho al crdito fiscal.
b) 2%: Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita un comprobante de
pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal.
c) 0.5%: Cuando adems de emitirse el comprobante de pago a que se refiere el
literal b), el cliente figure en el "Listado de clientes que podrn estar sujetos al
porcentaje del 0.5 de percepcin del IGV" y el pago parcial o total de la operacin
sujeta a percepcin se efecte a travs de cualquier instrumento de pago o
mediante compensacin de acreencias.
112
Excelencia Acadmica
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Excelencia Acadmica
114
Excelencia Acadmica
NOTAS:
- La 1 y la 2 copia sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o
autocopiativo qumico.
- Las notas de debito debern contener los mismos requisitos
comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan.
y caractersticas de los
115
Excelencia Acadmica
Importe total de los montos percibidos, el cual resultar de la suma de todos los
montos percibidos por cada uno de los comprobantes de pago o notas de dbito
incluidos en el "Comprobante de Percepcin - Venta Interna".
Las caractersticas del "Comprobante de Percepcin - Venta Interna", en lo que
corresponda, sern las sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del
a
Reglamento de Comprobantes de Pago - Res. de Sup. N 007-99/SUNAT.
Comprobantes de Percepcin cuando se aplican varios porcentajes
En todos los casos en que se haya aplicado ms de un porcentaje de percepcin
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117
Excelencia Acadmica
Fecha de la transaccin.
2.
3.
4.
5.
118
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119
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Excelencia Acadmica
Excelencia Acadmica
121
Excelencia Acadmica
a) Por los bienes comprendidos en los numerales 5 al 10 del Anexo 1 que se sealan a
continuacin no se considera la exclusin por ser consumidor final, en consecuencia
cualquiera sea el monto y comprobante de pago se aplica la percepcin.
Bienes: Numerales 5 al 11 del Anexo 1
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Excelencia Acadmica
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Excelencia Acadmica
10/02 F/.005-0733 compra gaseosa por S/. 540.00 ms IGV se paga en efectivo
de COCA COLA
2.
12/02 F/.001-0830 compra gaseosa por S/. 270.00 ms IGV COCA COLA
3.
Sus ventas del mes de febrero fueron de S/. 814.00 mas IGV sabiendo que por
sus compras le hicieron una percepcin del 2% realice el pago segn formulario.
SOLUCION
COMPRAS
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TOTAL VENTAS
20.00
( 19.00 )
= S/. 1.00
125
Excelencia Acadmica
Despus se dio el D.Leg. N 940, modificado por el D.Leg N 954, norma que deroga al
D.Leg.N 917 y reestructura el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, cuya finalidad es generar fondos, a travs de depsitos realizados
por los sujetos obligados en las cuentas abiertas en el Banco de la Nacin, destinados
a asegurar el pago de las deudas tributarias, costas y gastos administrativos del titular
de dichas cuentas.
Res. N 221 -2004/SUNAT: Modifican el artculo 25 de la Res. N 183-2004/SUNAT,
que aprob normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el D.Leg. N 940.
Res. N 261-2004/SUNAT: Modifican los artculos 25 y 26 de la Res. N 1832004/SUNAT referido al procedimiento general para solicitar la libre disposicin de los
montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin y los casos en que procede
la recaudacin los fondos depositados, respectivamente.
126
Excelencia Acadmica
construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de
tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta;
b. El retiro de bienes gravado con el IGV a que se refiere el inciso a) del artculo 3 de
la Ley del IGV; y, c) El traslado de bienes fuera del Centro de Produccin, as como
desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto
del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta. Se
encuentra comprendido en el presente literal el traslado de bienes realizado por
emisor itinerante de comprobantes de pago.
c. El transporte pblico de pasajeros y/o transporte pblico o privado de bienes
127
Excelencia Acadmica
IGV; y,
c. El traslado fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona
geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho
traslado no se origine en una operacin de venta. Tambin se encuentra
comprendido el traslado realizado por emisor itinerante de comprobante de pago.
TIPO DE BIENES Y SERVICOS SUJETOS AL SISTEMA
128
Excelencia Acadmica
adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilieros pblicos o
entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros.
MONTO DEL DEPSITO
El monto del depsito resulta de aplicar los porcentajes que se indican para cada uno
de los bienes sujetos al Sistema sealados en el Anexo 1, sobre el importe de la
operacin:
Azcar
Alcohol etlico
Madera
129
Excelencia Acadmica
1.
3.
En los traslados de los bienes que realice o encargue el traslado, cuando dicho
traslado es fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona
geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho
traslado no se origine en una operacin de venta, el encargado es el propietario
del bien.
proveedor o dentro del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se
efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que
ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente.
SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
Los servicios sealados son las siguientes:
a. Intermediacin laboral y tercerizacin
b. Arrendamiento de bienes muebles
c. Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
d. Movimiento de carga
130
Excelencia Acadmica
El monto del depsito resultar de aplicar los porcentajes que se indican para cada
uno de los servicios sujetos al Sistema, sobre el importe de la operacin, es decir sobre
el precio de venta del servicio.
CONSTANCIA DE DEPSITO
1.
131
Excelencia Acadmica
venta o del servicio, incluidos los tributos que gravan la operacin, por cada
comprobante de pago; y,
b. Serie, nmero y fecha de emisin de cada gua de remisin. Cuando segn el
132
Excelencia Acadmica
1.
realice;
b. Su numeracin no sea conforme;
c. Contenga informacin que no corresponda con el tipo de operacin, bien o
adulteracin.
2.
El adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar el
depsito, deber anotar en el Registro de Compras el nmero y fecha de emisin
de las constancias de depsito correspondientes a los comprobantes de pago
registrados, para lo cual aadirn dos columnas en dicho registro.
APERTURA DE CUENTA CORRIENTE EN EL BANCO DE LA NACIN
El Banco de la Nacin abrir una sola cuenta por cada titular a solicitud de ste, el
mismo que deber contar con nmero de RUC del proveedor de bienes y servicios
sujetos al Sistema. A requerimiento del titular, el Banco de la Nacin emitir un estado
de cuenta con el detalle de los depsitos efectuados por los sujetos obligados. El cierre
de las cuentas slo proceder previa comunicacin de la SUNAT al Banco de la Nacin
y en ningn caso podr efectuarse a solicitud del titular de la cuenta. En caso el
adquirente del bien o usuario del servicio no pueda efectuar el depsito, debido a que
su proveedor o prestador del servicio no hubiera cumplido con tramitar la apertura de
la cuenta, deber comunicar dicha situacin a la SUNAT a fin que sta solicite al Banco
de la Nacin la apertura de la cuenta de oficio.
Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, el adquirente del bien o usuario del
servicio deber presentar un escrito simple, debidamente firmado por el contribuyente
o su representante legal acreditado en el RUC, en la Mesa de Partes de la Intendencia
u Oficina Zonal de su jurisdiccin, indicando el nombre, denominacin o razn . social
y nmero de RUC de su proveedor o prestador del servicio.
SANCIONES
De acuerdo con el artculo 12 del D.Leg. N 940, modificado por el D.Leg.N 954, los
sujetos que no cumplan con la obligacin de efectuar el depsito en el Banco de la
Nacin, sern sancionados de acuerdo al Cdigo Tributario.
En el caso de infracciones que a continuacin se detallan, se aplicarn las siguientes
sanciones:
133
Excelencia Acadmica
APLICACION PRCTICA
134
Excelencia Acadmica
Bibliografa recomendada
-
Entrelineas:
Caballero Bustamante: Manual Tributario Edicin 2005 Lima Per 2005 Editorial
Tinco S.A.
135
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Autoevaluacin formativa
NOMBRES______________________________________________________
APELLIDOS___________________________________FECHA____________
CIUDAD________________________________SEMESTRE______________
REGIMEN DE RETENCIONES DEL I.G.V.
Caso Practico:
Enunciado: La empresa HECTOR TRAVERSO POZO realiza compras Al contado
en el mes de marzo 2006 a la Empresa Molitalia SA. (Agente de retencin) por un
valor de S/. 32,500.00 mas el IGV.
Se pide: Determinar la retencin y su contabilizacin
Caso Practico:
La empresa dedicada a la distribucin al por mayor de gaseosa, agua mineral y
cerveza, quien fue designado por la SUNAT como agente de percepcin en el mes
de febrero 2006 realiza las siguientes operaciones:
Adquisicin bienes y servicios:
136
1.
03/02/06 F/. 005-3312 Coca cola company SA. Compra gaseosa por S/.
15,750.00 mas IGV.
2.
03/02/06 F/. 102-032 San Luis SA., compra agua mineral por S/.13,700.00 ms
IGV.
3.
04/02/06 F/. 010-037 San Mateo SA. Compra agua mineral por S/.10,210.00
ms IGV es agente de percepcin
4.
12/02/06 R/. 746769 SEDAM SA. Servicio de agua por S/.300.00 ms IGV R/.
630027 ELECTROCENTRO SA., servicio de electricidad por
Excelencia Acadmica
Ventas:
1.
03/02/06 B/V 007-02720 Srta. Karina Alarcn Cusi venta de gaseosa y agua
mineral por S/.1,800.00 ms IGV.
2.
3.
4.
5.
Se pide:
a. Registro de compras
b. Registro de ventas
c. Asiento contable
d. Liquidar IGV.
Caso Practico:
Enunciado
La empresa ICCA EIRL con RUC 20161584704 contribuyente del Rgimen
General con domicilio fiscal Jr. Ancash N 41 Hyo Junn presta servicios de
consultara a la Empresa CIA MINERAAURIFERA SANTA ROSA SA. Con RUC
20109989992 domiciliado en la Av. Nicols Nylon N 1928 Ate Lima por un
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Excelencia Acadmica
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Excelencia Acadmica
Unidad Temtica 4
Tabla de Contenido
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Bibliografa
Autoevaluacin Formativa
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TRIBUTOS PARA
GOBIERNOS LOCALES
IMPUESTO PREDIAL
HECHO IMPONIBLE Y LA PERIODICIDAD DEL IMPUESTO
El Impuesto Predial es de periodicidad anual y grava el valor de los Predios Urbanos
y Rsticos.
Para efectos del Impuesto se considera Predios a los terrenos. incluyendo los
terrenos ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua, as como las
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes
integrantes de dichos Predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar
o destruirla edificacin.
La recaudacin, administracin y fiscalizacin del Impuesto corresponde a la
Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el Predio.
SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO
Son Sujetos Pasivos en calidad de Contribuyentes, las Personas Naturales o
Jurdicas propietarias de los Predios, cualquiera sea su naturaleza.
Excepcionalmente, se considerar corno Sujetos Pasivos del Impuesto a los
Titulares de Concesiones otorgadas al amparo del Decreto Supremo N 059-96PCM, Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega
en Concesin al Sector Privado de las Obras Publicas de Infraestructura y de
Servicios Pblicos, sus Normas Modificatorias, Ampliatorias y Reglamentarias
respecto de los Predios que se les hubiesen entregado en Concesin durante el
tiempo de vigencia del Contrato.
Los Predios sujetos a Condominio se consideran como pertenecientes a un solo
dueo, salvo que se comunique a la respectiva Municipalidad el nombre de los
condminos y la participacin que a cada uno corresponda. Los condominios son
Responsables Solidarios del pago del Impuesto que recaiga sobre el Predio,
pudiendo exigirse a cualquiera de ellos el pago total.
Cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada son sujetos
obligados al pago del Impuesto, en calidad de responsables, los poseedores o
tenedores, a cualquier ttulo, de los Predios afectos, sin perjuicio de su derecho a
141
Excelencia Acadmica
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Excelencia Acadmica
Las Municipalidades estn facultadas para establecer un monto mnimo a pagar por
concepto del Impuesto equivalente a 0.6% de la UIT vigente al 1 de Enero del ao al que
corresponde el Impuesto.
Base Legal: ltimo prrafo del art. 13 de la Ley de Tributacin Municipal aprobado
mediante D. Leg. N 776.
OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACION JURADA
Los contribuyentes estn obligados a presentar Declaracin Jurada:
a. Anualmente, el ltimo da hbil del mes de Febrero, salvo que el Municipio
primera cuota ser equivalente a un cuarto del Impuesto total resultante y deber
pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de Febrero. Las cuotas restantes sern
pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses de Mayo, Agosto y Noviembre
debiendo ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de
Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e
143
Excelencia Acadmica
144
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
Excelencia Acadmica
i.
j.
k.
l.
Asimismo, se encuentran inafectos al Impuesto los Predios que hayan sido declarados
monumentos integrantes del patrimonio cultural de la Nacin por el Instituto Nacional de
Cultura siempre que sean dedicados a casa habitacin o sean dechados a sedes de
Instituciones con fines de lucro, debidamente inscritas o sean declarados inhabitables
por la Municipalidad respectiva.
En los casos sealados en los incisos c), d), f) y h) el uso parcial o total del inmueble con
fines lucrativos, que produzcan rentas o no relacionados a los fines propios de las
Instituciones Beneficiadas, significara la prdida de la inafectacin.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO
Los Predios a que alude el presente Artculo efectuaran una deduccin del 50% en su
Base Imponible, para efectos de la Determinacin del Impuesto:
a. Predios Rsticos destinados y dedicados a la actividad agraria siempre que no se
145
Excelencia Acadmica
El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales,
con aprobacin de la Municipalidad respectiva no afecta la deduccin que establece
este Artculo.
RENDIMIENTO DEL IMPUESTO
El Rendimiento del impuesto constituye Renta de la Municipalidad Distrital
respectiva en cuya Jurisdiccin se encuentran ubicados los Predios materia del
Impuesto estando a su cargo la administracin del rnismo.
El 5% (Cinco por Ciento) del Rendimiento del Impuesto, se destina
exclusivamente a financiar el desarrollo y mantenimiento del catastro distrital,
as como a las acciones que realiza la Administracin Tributaria, destinadas a
reforzar su gestin y mejorar la recaudacin. Anualmente la Municipalidad
deber aprobar su Plan de Desarrollo Catastral para el ejercicio
correspondiente, el cual tomara como base lo ejecutado en el ejercicio anterior.
IMPUESTO DE ALCABALA
HECHO GENERADOR
Grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a
ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas
con reserva de dominio.
El pago de este impuesto es indispensable para formalizar la transferencia, as
como para su inscripcin en Registros Pblicos.
CALCULO DEL IMPUESTO
La base imponible del impuesto es el valor de transferencia que no debe ser menor
al valor de autoavaluo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia. No se encuentran gravadas las primeras 10 UIT del valor del
inmueble.
A dicho valor, se aplica la tasa del impuesto que es el 3%, siendo de cargo exclusivo
del comprador, sin admitir pacto en contrario.
PAGO DEL IMPUESTO
El comprador o adquiriente del inmueble esta obligado a pagar este impuesto hasta
el ltimo da hbil del mes siguiente de producida la transferencia.
146
Excelencia Acadmica
147
Excelencia Acadmica
Bibliografa recomendada
148
Excelencia Acadmica
Autoevaluacin formativa
NOMBRES______________________________________________________
APELLIDOS___________________________________FECHA____________
CIUDAD________________________________SEMESTRE______________
TRIBUTOS PARA GOBIERNOS LOCALES
1. A aparte de ser pensionista, Cules son los requisitos para obtener el beneficio
de pensionista?
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_____________________________
2. Que grava el impuesto de alcabala?
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_____________________________
3. Caso Practico
ENUNCIADO
El Sr. Armando Paredes Parado, tiene un nico predio ubicado en la Avenida
Abancay N 666 Huancayo.
Se pide: Determinar el impuesto a pagar por impuesto predial para el ejercicio
2006, de su predio de 1 piso con las siguientes caractersticas:
2
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Excelencia Acadmica
150
Ao de construccin: 1994