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Rgimen Fiscal de Personas Morales

PTU, nuevo procedimiento para determinar


la renta gravable 2014
Juan Carlos Fuentes Rojas

Dentro de los mltiples cambios a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), derivados de la Reforma Hacendaria
y Social 2014, se encuentra el nuevo procedimiento para determinar la renta gravable para la Participacin de los
Trabajadores en las Utilidades (PTU) de las empresas.
Hasta el ejercicio 2013, el artculo 16 de la LISR estableca un procedimiento especial para determinar la renta
gravable de la PTU. Ahora, con la abrogacin de la LISR vigente al 31 de diciembre del ao que acaba de concluir,
el nuevo procedimiento para determinar la PTU se incorpora al contenido del artculo 9 de la LISR, vigente a partir
de este ao,el cual establece laforma para determinar el impuesto sobre la renta (ISR) anual.
As, a partir de 2014, para determinar la renta gravable para el ISR anual, se aplicar el procedimiento siguiente:

Ingresos acumulables
Menos

Deducciones autorizadas
PTU pagada en el ejercicio

Igual

Utilidad fiscal del ejercicio

Menos

Prdidas fiscales de ejercicios anteriores

Igual

Resultado fiscal
=========

Consultorio Fiscal No. 585

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Una vez que determinamos la base gravable del ISR anual, procedemos a calcular la renta gravable para la PTU, en
trminos del artculo 9, el cual seala lo siguiente:

Para determinar la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fraccin IX del artculo 123, apartado A de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), no se disminuir la participacin
de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio ni las prdidas fiscales
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

Como podemos observar, a travs de este nuevo mecanismo se trata de homologar la base gravable de la PTU con
la del ISR; sin embargo, dicho mecanismo considera nicamente la utilidad fiscal sin disminuir la PTU pagada en
el ejercicio ni las prdidas fiscales de ejercicios anteriores; es decir, no considera como renta gravable para PTU el
resultado fiscal del ejercicio, que es la base gravable para el ISR.

La deduccin de los salarios exentos ser del 47%, salvo que no se disminuyan respecto del ejercicio
inmediato anterior, caso en el cual se podr deducir hasta el 53%.
El monto original de la inversin deducible por la adquisicin de automviles disminuye de $175,000 a
$130,000.00.
La eliminacin de la deduccin inmediata de inversiones en activos fijos.
Etctera.

Estos cambios originan que se incremente la utilidad fiscal del ejercicio y, por consecuencia, el resultado fiscal, base
del ISR.
En forma adicional, la tasa del ISR de ese mismo ao que se iba a disminuir al 28% de conformidad con las
disposiciones de vigencia temporal 2010 de la LISR, se incrementa al 30% para las personas morales y hasta el 35%
para las personas fsicas.
A continuacin se ejemplifica,mediante un caso prctico, el efecto fiscal de estas modificaciones en la determinacin
de la renta gravable para la PTU, en trminos del artculo 9 de la Ley del ISR, vigente a partir de 2014.

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PTU, nuevo procedimiento para determinar la renta gravable 2014

Otras reformas que afectan la determinacin de la renta gravable de la PTU a partir de 2014, son el acotamiento de
diversas deducciones autorizadas para el ISR, tales como:

Caso prctico
Planteamiento
Se desea conocer el nuevo procedimiento para determinar la renta gravable de la PTU para el ejercicio 2014 respecto
de 2013, as como el efecto fiscal de la limitacin de las deducciones autorizadas para el ISR.

Para efectos de comparacin, se est considerando el salario mnimo general (SMG) del rea geogrfica A,
vigente en 2013.

Datos

Relacin de salarios pagados

Concepto

Trabajador 1

Trabajador 2

Trabajador 3

Trabajador 4

Trabajador 5

60,000.00

84,000.00

108,000.00

144,000.00

160,000.00

PTU, nuevo procedimiento para determinar la renta gravable 2014

Salarios
Compensaciones

4,200.00

Aguinaldo

2,500.00

3,500.00

4,500.00

6,000.00

6,667.00

Vacaciones

1,666.67

1,866.67

3,000.00

4,000.00

416.67

466.67

750.00

1,000.00

15,000.00

15,000.00

15,000.00

15,000.00

Prima vacacional
Vales de despensa

7,500.00

Becas educativas
PTU
Totales

Consultorio Fiscal No. 585

28,750.00
4,524.00

5,766.00

7,004.00

8,648.00

88,307.34

110,599.34

145,754.00

178,648.00

195,417.00

20

Integracin de deducciones autorizadas

Concepto

Ejercicio fiscal 2013


718,725.68

(+)

Impuesto sobre nminas

15,749.39

(+)

Cuotas al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)

49,608.72

(+)

Retiro, Cesanta en Edad Avanzada y Vejez (RCV)

21,393.96

(+)

Aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los


Trabajadores (Infonavit)

25,469.00

(+)

Anticipos de remanente

540,000.00

(+)

Honorarios

284,000.00

(+)

Arrendamiento

180,000.00

(+)

Papelera y gastos de oficina

19,426.33

(+)

Mantenimiento de oficinas

41,250.00

(+)

Mantenimiento de equipo de cmputo

21,377.00

(+)

Mantenimiento de equipo de transporte

69,256.00

(+)

Impuestos y derechos

24,687.00

(+)

Seguros y fianzas

19,427.00

(+)

Deduccin de inversiones

64,422.00

(+)

Ajuste anual por inflacin deducible

(=)

Total deducciones autorizadas del ejercicio

3,246.00

21

2,098,038.08

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PTU, nuevo procedimiento para determinar la renta gravable 2014

Sueldos y salarios

SMG zona A = $64.76.

Desarrollo

1. Determinacin de la nmina deducible 2014


1.1 Clculo del aguinaldo, prima vacacional y PTU gravada
Concepto

Trabajador 1

Trabajador 2

Trabajador 3

Trabajador 4

Trabajador 5

Aguinaldo

2,500.00

3,500.00

4,500.00

6,000.00

6,667.00

Aguinaldo exento

1,942.80

1,942.80

1,942.80

1,942.80

1,942.80

Aguinaldo gravado

557.20

1,557.20

2,557.20

4,057.20

4,724.20

Prima vacacional

416.67

466.67

750.00

1,000.00

Prima vacacional exenta

971.40

971.40

971.40

971.40

971.40

28.60

4,524.00

5,766.00

7,004.00

8,648.00

971.40

971.40

971.40

971.40

3,552.60

4,794.60

6,032.60

7,676.60

PTU, nuevo procedimiento para determinar la renta gravable 2014

= ($64.76 * 30)

= ($64.76 * 15)
Prima vacacional gravada

PTU pagada
PTU exenta
= ($64.76 * 15)
PTU gravada

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Concepto

Trabajador 1

Trabajador 2

Trabajador 3

Trabajador 4

Trabajador 5

Vales de despensa

15,000.00

15,000.00

15,000.00

15,000.00

28,750.00

Total previsin social

15,000.00

15,000.00

15,000.00

15,000.00

28,750.00

Salarios

60,000.00

84,000.00

108,000.00

144,000.00

160,000.00

Compensaciones

4,200.00

7,500.00

Vacaciones

1,666.67

1,866.67

3,000.00

4,000.00

28.60

557.20

1,557.20

2,557.20

4,057.20

4,724.20

PTU gravada

3,552.60

4,794.60

6,032.60

7,676.60

Total salarios

69,976.47

92,218.47

127,089.80

159,762.40

164,724.20

84,976.47

107,218.47

142,089.80

174,762.40

193,474.20

165,461.80

165,461.80

165,461.80

165,461.80

165,461.80

= ($64.76 * 7 * 365 das)

Previsin social exenta

15,000.00

15,000.00

15,000.00

15,000.00

23,637.40

5,112.60

Becas educativas

Prima vacacional gravada


Aguinaldo gravado

Suma salarios ms
previsin social
vs.
7 SMG elevados al ao

Previsin social gravada

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PTU, nuevo procedimiento para determinar la renta gravable 2014

1.2 Clculo de la previsin social gravada

1.3 Integracin de los salarios gravados

Concepto

Total salarios

PTU, nuevo procedimiento para determinar la renta gravable 2014

Salarios

Ingresos exentos

Salarios gravados

556,000.00

556,000.00

(+)

Compensaciones

11,700.00

11,700.00

(+)

Aguinaldo

23,167.00

13,453.00

9,714.00

(+)

Vacaciones

10,533.34

10,533.34

(+)

Prima vacacional

2,633.34

2,604.74

28.60

(+)

Vales de despensa

60,000.00

60,000.00

(+)

Becas educativas

28,750.00

23,637.40

5,112.60

(+)

PTU

25,942.00

3,885.60

22,056.40

(=)

Totales

718,725.68

103,580.74

615,144.94

1.4 Determinacin de la deduccin de salarios 2014

Concepto

Importe

Salarios gravados
(+)

615,144.94

Salarios exentos deducibles

54,897.79

= ($103,580.74 * 53%)
(=)

Deduccin autorizada por salarios


Gastos no deducibles por salarios

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670,042.72
48,682.94

2.

Clculo del ISR del ejercicio 2014 y 2013

2.1 Integracin de ingresos acumulables

Ejercicio fiscal 2014

Ingresos por servicios profesionales

(+)

Anticipos de clientes

(+)

Intereses de inversiones

(=)

Total ingresos acumulables

Ejercicio fiscal 2013

2,452,500.00

2,452,500.00

170,000.00

170,000.00

3,462.00

3,462.00

2,625,962.00

2,625,962.00

Los impuestos le causan problemas?


ASESORA FISCAL GRATUITA
Coordinador:
L.C. y E.F. Jos Padilla Hernndez
Telfono: 5550 7998
Horario:
Lunes a Viernes
10:00 a 14:00 y 16:00 a 20:00 hrs.

consultoriofiscal@fca.unam.mx
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Concepto

2.2 Integracin de deducciones autorizadas

Concepto

Ejercicio fiscal 2014

PTU, nuevo procedimiento para determinar la renta gravable 2014

Sueldos y salarios

Ejercicio fiscal 2013

670,042.72

718,725.68

(+)

Impuesto sobre nminas

15,749.39

15,749.39

(+)

Cuotas al IMSS

49,608.72

49,608.72

(+)

RCV

21,393.96

21,393.96

(+)

Aportaciones al Infonavit

25,469.00

25,469.00

(+)

Anticipos de remanente

540,000.00

540,000.00

(+)

Honorarios

284,000.00

284,000.00

(+)

Arrendamiento

180,000.00

180,000.00

(+)

Papelera y gastos de oficina

19,426.33

19,426.33

(+)

Mantenimiento de oficinas

41,250.00

41,250.00

(+)

Mantenimiento de equipo de cmputo

21,377.00

21,377.00

(+)

Mantenimiento de equipo de transporte

69,256.00

69,256.00

(+)

Impuestos y derechos

24,687.00

24,687.00

(+)

Seguros y fianzas

19,427.00

19,427.00

(+)

Deduccin de inversiones

64,422.00

64,422.00

(+)

Ajuste anual por inflacin deducible

3,246.00

3,246.00

(=)

Deducciones autorizadas del ejercicio

2,049,355.13

2,098,038.08

Consultorio Fiscal No. 585

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2.3 Clculo del ISR del ejercicio

Concepto

Ejercicio fiscal 2014

Ejercicio fiscal 2013

Ingresos acumulables

2,625,962.00

2,625,962.00

(-)

Deducciones autorizadas

2,049,355.13

2,098,038.08

(=)

Utilidad fiscal antes de PTU

(-)

PTU del ejercicio

(=)

Utilidad fiscal del ejercicio

(-)

Prdidas fiscales de ejercicios anteriores

(=)

Resultado fiscal

(X)

Tasa del ISR

(=)

25,942.00

25,942.00

550,664.87

501,981.92

550,664.87

501,981.92

30%

30%

ISR causado en el ejercicio

165,199.46

150,594.58

(-)

Pagos provisionales del ISR

56,799.56

56,799.56

(-)

Retenciones de ISR

242.00

242.00

(=)

ISR por pagar del ejercicio

108,157.90

93,553.02

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PTU, nuevo procedimiento para determinar la renta gravable 2014

527,923.92

3.

Clculo de la renta gravable de la PTU 2014-2013

3.1 Clculo de la renta gravable de la PTU 2013


Artculo 16 de la LISR
Concepto

Importe

PTU, nuevo procedimiento para determinar la renta gravable 2014

Ingresos acumulables

2,625,962.00

(-)

Ajuste anual por inflacin acumulable

(+)

Dividendos o utilidades percibidos

(+)

Utilidad cambiaria por fluctuacin cambiaria

(+)

Diferencia entre el monto de enajenacin de activos fijos y la ganancia


acumulable por la enajenacin de dichos activos

(=)

Resultado de acuerdo a la fraccin I del artculo 16

2,625,962.00

(-)

Deducciones autorizadas

2,098,038.07

(+)

Ajuste anual por inflacin deducible

(+)

Deduccin de inversiones

(-)

Dividendos o utilidades reembolsados

(-)

Depreciacin de activos fijos

(-)

Prdida cambiaria por fluctuacin cambiaria

(=)

Renta gravable para PTU

(X)

Tasa de la PTU

(=)

PTU por distribuir del ejercicio

Consultorio Fiscal No. 585

3,246.00
64,422.00
60,558.00
0
535,033.93
10%
53,503.39

28

3.2 Clculo de la renta gravable de la PTU 2014


Artculo 9 de la LISR

Concepto

Importe

Ingresos acumulables

2,625,962.00

Cantidades no deducibles por ingresos exentos


del ISR pagadas a trabajadores
Ingresos para efectos de PTU1
Deducciones autorizadas

(=)

Renta gravable para PTU

(X)

Tasa de la PTU

(=)

PTU por distribuir del ejercicio

2,049,355.13
576,606.87
10%
57,660.69

Artculo 9, ltimo prrafo de la nueva LISR.

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PTU, nuevo procedimiento para determinar la renta gravable 2014

(-)

4.

Comparativo ISR y PTU 2014-2013

Concepto

Ejercicio fiscal
2014

Ejercicio fiscal
2013

Diferencia a
cargo

Porcentaje de
incremento

ISR
Resultado fiscal

550,664.87

501,981.93

48,682.94

9.69%

ISR causado del ejercicio

165,199.46

150,594.58

14,604.88

9.69%

576,606.87

535,033.93

41,572.94

7.77%

57,660.69

53,503.39

4,157.29

7.77%

PTU
Renta gravable para PTU

PTU, nuevo procedimiento para determinar la renta gravable 2014

PTU determinada por distribuir

Comentario
Como se puede apreciar en el desarrollo de este caso prctico, el procedimiento para determinar la renta gravable
de la PTU que seala el artculo 9 de la Ley del ISR (vigente a partir de 2014) es ms sencillo de calcular respecto
al procedimiento que estableca el artculo 16 de la Ley citada; sin embargo, el efecto fiscal de la limitacin de las
deducciones autorizadas para el ISR provoca que la base gravable de la PTU se eleve y resulte ms oneroso
para el contribuyente.
Derivado de la reforma fiscal, adems de la simplificacin del procedimiento de clculo de la PTU, otro beneficio
fiscal para el contribuyente lo constituye el hecho de que se aclara el concepto de utilidad fiscal y por ende,
se otorga seguridad jurdica a los contribuyentes de poder considerar, para efectos de calcular el coeficiente de
utilidad, la PTU pagada como un concepto que forma parte de la utilidad fiscal.

L.C. y E.F. Juan Carlos Fuentes Rojas


Director de Impuestos del Despacho
Imagen Corporativa Fiscal y Administrativa
carlosfuentes_tax@yahoo.com.mx

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