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RESOLUCIN TCNICA 8: NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS

CONTABLES.
Los estados contables deben expresarse:
a. Expresin en moneda homognea.
b. En mltiplo de esa moneda.
ESTADOS BSICOS: deben integrarse con la informacin complementaria, que es
parte de ellos.
1.
2.
3.
4.

Estado de Situacin Patrimonial o balance general.


Estado de Resultados.
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto.
Estado de Flujo de Efectivo.

ESTADOS COMPLEMENTARIOS. Son estados consolidados que deben presentarse


adicionalmente a los estados contables bsicos. Deben integrarse con su respectiva
informacin complementaria.
1. Estado de situacin patrimonial o balance genial consolidado.
2. estado de resultados consolidado.
3. estado de flujo de efectivo consolidado.
INFORMACION COMPARATIVA.
Los importes de los estados contable bsicos se presentaran en 2 columnas. En la
primera se expresa lo del perodo actual y en la segunda la siguiente informacin
comparativa:
a. cuando se trate de ejercicios completos , la correspondiente al ejercicio
precedente;
b. cuando se trate de perodos intermedios:
1-

la informacin comparativa del estado de situacin patrimonial ser


correspondiente al mismo estado a la fecha de cierre del ejercicio completo
precedente;

2-

las informaciones comparativas correspondientes a los estados de


resultados, de evolucin de patrimonio neto y del flujo de efectivo sern
las correspondientes al perodo equivalente del ejercicio precedente.

En el caso de negocios estacionales, en los estados de situacin patrimonial de perodos


intermedios se incluir mediante una tercera columna o nota, los datos correspondientes
la misma fecha del ao precedente.
Los datos de perodos anteriores se prepararn y expondrn aplicando los mismos
criterios de medicin contable, de unidad de medida y de agrupamiento de datos
utilizados para preparar y exponer los datos del perodo correspondiente

MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES.


a. Deber exponerse se efecto sobre los saldos iniciales que se presentan en el
estado de evolucin del patrimonio y, cuando correspondiere, en el estado de
flujo de efectivo.
b. Debern adecuarse las cifras correspondientes al o los ejercicios precedentes que
se incluyan como informacin comparativa.
Estas modificaciones no afectan a los estados contables correspondientes a esos
ejercicios ni a las decisiones tomadas con base en ellos.
SINTESIS Y FLEXIBILIDAD:
v

Los estados bsicos deben ser presentados en forma sencilla.

Las normas particulares y modelos deben ser flexibles para permitir su


adaptacin a las circunstancias de cada caso.

Se puede:
1-

Adicionar o suprimir elementos de informacin teniendo en cuenta su


importancia.

2-

Introducir cambios en la denominacin, apertura o agrupamiento de


cuentas.

3-

Utilizar parntesis para indicar las cifras negativas, con relacin al


activo, pasivo, resultados y orgenes y aplicaciones del efectivo y
equivalentes del efectivo.

RESOLUCION TECNICA N 9 NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION


CONTABLE PARA ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS.
Capitulo 1 (Introduccin)
Normas generales y particulares
Las normas generales de exposicin contable regulan la presentacin de estados
contables para uso de terceros por todo tipo de entes e incluyen los aspectos que son
vlidos.
Las normas particulares complementan a las generales. Son aquellos aspectos de
exposicin que deben cumplir determinado tipo de entes, adems de los requeridos por
las normas generales.
Objetivo

Es la definicin de normas particulares de presentacin de estados contables para uso de


terceros, correspondiente a entes cuya actividad sea comercial, industrial o de servicios,
excepto entidades financieras o de seguros
Estructura
Modo de presentar los estados contables bsicos
-

Captulo II Normas comunes a todos los estados contables.

Captulo III Estado de situacin patrimonial o balance general.

Captulo IV Estado de resultados

Capitulo V Estado de evolucin del patrimonio neto.

Captulo VI Informacin complementaria.

Anexo Modelo de estados contables


Captulo 2 (Normas comunes a todos los estados contables)

A.

Alcance
Normas generales y particulares son aplicables a todos los estados contables para ser
presentados a terceros de los entes con objeto industrial, comercial o de servicios,
excepto entidades financieras y de seguros.

B.

Modelo
El modelo de estados contables es aplicable para los entes indicados en el punto A
(Alcance).

C.

Sntesis y flexibilidad
Los estados bsicos deben ser presentados en forma sinttica para brindar una adecuada
visin de conjunto de la situacin patrimonial y de los resultados del ente, exponiendo
la informacin necesaria no incluida en ellos. Su aplicacin es flexible. Por ello es
posible:

1.

Adicionar o suprimir elementos de informacin, teniendo en cuenta su importancia.

2.

Introducir cambios en la denominacin, apertura o agrupamiento de cuentas.

3.

Utilizar parntesis para indicar las cifras negativas, con relacin al activo, pasivo,
resultados y orgenes y aplicaciones del capital corriente.

D. Informacin por segmentos

Los entes que opten por aplicar la Informacin por segmentos (2da parte de R.T 18)
deben presentar la informacin por segmentos de acuerdo con dicha seccin.
E.

Informacin sobre operaciones descontinuadas o en descontinuacin


El caso de descontinuacin es un suceso relativamente infrecuente, sino cumple con
ciertas condiciones puede ser clasificado como reestructuraciones.

Capitulo 3 (Estado de situacin patrimonial)


En este Captulo se caracteriza los rubros que integran el estado de situacin
patrimonial.
A.

Activo
CAJA Y BANCOS
Dinero en efectivo en caja y bancos del pas y de exterior y otros valores de poder
cancelatorio y liquidez similar.
INVERSIONES
Son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio, explicito o
implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del
ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes.
CRDITOS
Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros
bienes o servicios (siempre que no respondan a las caractersticas de otro rubro del
activo).
BIENES DE CAMBIO
Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se
encuentran en proceso de produccin para dicha venta o que resultan generalmente
consumidos en la produccin de los bienes o servicios que se destinan a la venta, as
como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.
BIENES DE USO
Aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente,
incluyendo a los que estn en construccin, transito o montaje y los anticipos a
proveedores por compras de estos bienes.
ACTIVOS INTANGIBLES

Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los


anticipos por su adquisicin, y que expresan un valor cuya existencia depende de la
posibilidad futura de producir ingresos.
OTROS ACTIVOS
Se incluyen en esta categora los activos no encuadrados en ninguna de las categoras
anteriores, brindndose informacin adicional de acuerdo con su significacin.
LLAVE DE NEGOCIO
Se incluye en este rubro la llave de negocio (positiva o negativa) que resulte de la
incorporacin de activos y pasivos producto de una combinacin de negocios.
B.

Pasivo
DEUDAS
Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Se informaran por
separado (pasivo corriente, y no corriente) los saldos netos por impuestos diferidos que
se hubieren reconocido.
PREVISIONES
Son aquellas partidas que representan importes estimados para hacer frente a
situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. Las
estimaciones incluyen el monto probable de la obligacin contingente y la posibilidad
de su concrecin.

C.

Participacin de terceros sobre el patrimonio de sociedades controladas


En el estado de situacin consolidado, la porcin del patrimonio neto de las sociedades
controladas que sea de propiedad de terceros ajenos al grupo econmico debe ser
expuesta como u capitulo adicional entre el pasivo y el patrimonio neto, denominado
participacin de terceros en sociedades controladas.

D. Patrimonio Neto
Se expone en una lnea y se referencia al estado de evolucin del patrimonio neto.

Captulo 4 (Estado de resultados)


A.

Estructura y contenido
El estado mostrar sucesivamente:
- Los resultados de las operaciones que continan:

Los resultados de las operaciones descontinuadas o en descontinuacin, diferenciando:


1.
2.
B.

Los producidos por las operaciones en s mismas


Los generados por la disposicin de los activos o la cancelacin de lospasivos
atribuibles a la descontinuacin de las operaciones.
Resultados ordinarios
VENTAS NETAS DE BIENES Y SERVICIOS
Las ventas se exponen en el cuerpo del estado, netas de devoluciones y bonificaciones.
COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS Y SERVICIOS PRESTADOS
Es el conjunto de los costos medidos en valores corrientes del mes en que se reconocen,
atribuibles a la produccin o adquisicin de los bienes o a la generacin de los bienes
cuya venta da origen al concepto de ventas netas de bs. Y servicios.
RESULTADO BRUTO SOBRE VENTAS
Es el neto entre los dos conceptos anteriores.
RESULTADO POR VALUACION DE BIENES DE CAMBIO A SU VALOR NETO
DE REALIZACIN
Son los resultados atribuibles a la actividad principal del ente, provenientes de la
valuacin a valores netos de realizacin de los bienes de cambio.
GASTOS DE COMERCIALIZACIN
Son los realizados por el ente en relacin directa con la venta y distribucin de sus
productos o de los servicios que presta.
GASTOS DE ADMINISTRACIN
Comprende los gastos realizados por el ente en razn de sus actividades, pero que no
son atribuibles a las funciones de compra, produccin, comercializacin, investigacin y
desarrollo y financiacin de bienes o serv.
OTROS GASTOS
Incluye otros gastos operativos no tipificados en las lneas anteriores.
RESULTADO DE INVERSIONES EN ENTES RELACIONADOS
Comprende los ingresos y gastos generados por inversiones en sociedades sobre las que
se ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o en negocios conjuntos.

DEPRECIACIN DE LA LLAVE DE NEGOCIO en los estados contables


consolidados
Se expondr en el estado de resultados consolidados, en este rubro.
RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (INCLUYENDO EL
RESULTADO POR EXPOSICIN A LOS CAMBIOS EN EL PODER ADQUISITIVO
DE LA MONEDA)
Debern ser presentados sin desagregacin alguna.
OTROS INGRESOS Y EGRESOS
Comprenden todos los resultados del ente generados por actividades secundarias y los
no contemplados en los conceptos anteriores.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Se expone el impuesto correspondiente a las operaciones ordinarias.
PARTICIPACION MINORITARIA SOBRE RESULTADOS
En el estado de resultados consolidado, comprende la participacin sobre los resultados
de las sociedades controladas, de los accionistas minoritarios ajenos al grupo
econmico. Se expone neta del impuesto a las ganancias.
C. Resultados extraordinarios
Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el periodo, de
suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar para el futuro, generados
por factores ajenos a las decisiones propias del ente.
D. Resultado por accin ordinaria
Es optativo

Captulo 5 (Estado de evolucin del Patrimonio Neto)


Las partidas deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su origen: aportes de los
propietarios (o asociados) y resultados acumulados.
A.

Aportes de los propietarios


CAPITAL SUSCRIPTO
Compuesto por el capital suscripto.

APORTES IRREVOCABLES
Son aquellos que cumplen con las condiciones de aportes irrevocables (segunda parte
RT 17)
PRIMA DE EMISION
Se expone su valor reexpresado.
B.

Resultados acumulados
GANANCIAS RESERVADAS
Son aquellas ganancias retenidas por el ente por explicita voluntad social o por
disposiciones legales, estatutarias u otras.
RESULTADOS NO ASIGNADOS (RNA)
Son aquellas ganancias o prdidas acumuladas sin asignacin especfica.
Captulo 6 (Informacin complementaria)

A.

Composicin y evolucin de los rubros


DEPOSITOS A PLAZO, CREDITOS, INVERSIONES EN TITULOS DE DEUDA Y
DEUDAS
Para cada categora de activo o pasivo que deba exponerse, se expondr informacin
sobre su composicin.
BIENES DE CAMBIO
Descripcin de la naturaleza de los activos que integran este rubro.
BIENES DE USO
Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones por
disminuciones de los valores recuperables, recuperos, ajustes, etc.
INVERSIONES PERMANENTES
Participacin en otros entes con indicacin de su denominacin, porcentajes de
participacin en su actividad, etc.
BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA
Activos que no podrn ser enajenados hasta tanto se cancelen determinados pasivos,
indicndose su valor contable y el de los pasivos relacionados.

Activos cuya disponibilidad est limitada por razones legales, contractuales o


situaciones de hecho, con indicacin de su valor y de las causas que motivan su
indisponibilidad.
ACTIVOS INTANGIBLES
Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones por
disminuciones de valores recuperables, etc.
PREVISIONES
Se informar lo exigido por las normas de Contingencias (RT 8)
DIVIDENDOS ACUMULATIVOS IMPAGOS
Dividendos acumulativos a las acciones preferidas que se encuentren impagos.
COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS Y SERVICIOS PRESTADOS
Informacin sobre la determinacin del costo de venta, exponiendo los costos de
produccin o adquisicin en funcin de la naturaleza de sus componentes.
REALIZACION DE DIFERENTES ACTIVIDADES
Cuando la sociedad se dedicare simultneamente a diversas actividades, es
recomendable que los ingresos y sus costos se expongan por separado para cada
actividad.
OTROS RESULTADOS ORDINARIOS
Son distintos al de costo de bienes vendidos o servicios prestados.
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS
Deben informarse:
Sus causas e importes brutos; el impuesto a las ganancias atribuible a ellos; en los
estados consolidados, la participacin de los accionistas minoritarios sobre dichos
resultados.
COMPOSICION DE LOS RUBROS DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Deben discriminar las partidas significativas en el cuerpo del estado bsico o en la
informacin complementaria.
UNIFICACIONES DE INTERESES
Segn RT 18
LLAVE DE NEGOCIO

Segn RT 18
B.

Criterios de medicin contable de activos y pasivos


Debern informarse los criterios y mtodos de medicin contables empleados para cada
uno de los rubros significativos.

C. Cuestiones diversas
INFORMACIN POR SEGMENTOS
Segn RT 18
INTRUMENTOS FINANCIEROS
Para cada grupo homogneo de activos o pasivos representativos de derechos u
obligaciones deben informarse los importes d sus valores corrientes o costos de
cancelacin, cuando su medicin corresponda a otros criterios.
ARRENDAMIENTOS
Segn RT 18.
ACUERDOS DE TITULIZACIN O RECOMPRA DE ACTIVOS FINANCIEROS
Se informarn:
-

Su naturaleza y alcance

Las garantas relacionadas

Su tratamiento contable, incluyendo los supuestos empleados para la determinacin


de los correspondientes valores corrientes.
COMBINACIONES DE NEGOCIOS
Segn RT 18.
OPERACIONES DESCONTINUADAS O EN DESCONTINUACIN
Deber suministrarse informacin sobre:

1.

La descripcin de la operacin descontinuada o en la descontinuacin;

2.

El segmento de actividad o geogrfico;

3.

Los hechos por los cuales se considera que la operacin ha sido descontinuada o est
en descontinuacin y las fechas de esos hechos, etc.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS


Se debe presentar:
Una conciliacin entre el impuesto cargado a resultados, y el que resultara de aplicar a
la ganancia o perdida contable (antes del impuesto), una explicacin de los cambios
habidos en las tasas del impuesto comparando con periodos anteriores., etc.
RESULTADO POR ACCIN : Segn RT 18. ASPECTOS FORMALES Las notas y
anexos de titulan y numeran correlativamente. Rt 19
RESOLUCION TECNICA Nro. 16
Contiene un conjunto de definiciones referidas a los siguientes conceptos:
Objetivo de los estados contables.
Requisitos de la informacin contenida en los estados contables.
Elementos de los estados contables.
Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables.
Modelo contable.
Desviaciones aceptables y significacin.

OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES


El objetivo de los estados contables es proveer informacin sobre el patrimonio del ente
emisor a una fecha y su evolucin econmica y financiera en el perodo que abarcan,
para facilitar la toma de decisiones econmicas.
La situacin y evolucin patrimonial de un ente interesa a diversas personas que tienen
necesidades de informacin no totalmente coincidentes. Entre ellas, puede citarse a:
a) los inversores actuales y potenciales, interesados en el riesgo inherente a su
inversin, en la probabilidad de que la empresa pague dividendos y en otros datos
necesarios para tomar decisiones de comprar, retener o vender sus participaciones;
b) los empleados, interesados en evaluar la estabilidad y rentabilidad de sus
empleadores, as como su capacidad para afrontar sus obligaciones laborales y
previsionales;
c) los acreedores actuales y potenciales, interesados en evaluar si el ente podr pagar
sus obligaciones cuando ellas venzan;
d) los clientes, especialmente cuando tienen algn tipo de dependencia comercial del
ente, en cuyo caso tienen inters en evaluar su estabilidad y rentabilidad;
e) el Estado, tanto en lo que se refiere a sus necesidades de informacin para
determinar los tributos, para fines de poltica fiscal y social como para la preparacin
de estadsticas globales sobre el funcionamiento de la economa.

Siendo imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los requerimientos
informativos de todos sus posibles usuarios, en este marco conceptual se considerarn
como usuarios tipo:
a) cualquiera fuere el ente emisor, a sus inversores y acreedores, incluyendo tanto a
los actuales como a los potenciales;
b) adicionalmente:
1) en los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les
proveen o podran suministrar recursos (por ejemplo, los socios de una asociacin
civil);
2) en los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos
legislativos y de fiscalizacin.
Sobre la base del criterio adoptado, se considera que la informacin a ser brindada en
los estados contables debe referirse como mnimo a los siguientes aspectos del ente
emisor:
a) su situacin patrimonial a la fecha de dichos estados;
b) la evolucin de su patrimonio durante el perodo, incluyendo un resumen de las
causas del resultado asignable a ese lapso;
c) la evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta de modo
que permita conocer los efectos de las actividades de inversin y financiacin que
hubieren tenido lugar;
d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los
futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirn del ente por
distintos conceptos (Por ejemplo: dividendos, intereses).
Adicionalmente, los organismos gubernamentales y entes sin fines de lucro, en su caso,
deberan suministrar informacin que les permita demostrar que sus recursos fueron
obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos aprobados;
En cualquier caso, los emisores de los estados contables deberan incluir explicaciones e
interpretaciones que ayuden a la mejor comprensin de la informacin que stos
incluyen.

REQUISITOS DE LA INFORMACIN CONTENIDA EN LOS ESTADOS


CONTABLES
Para cumplir con su finalidad, la informacin contenida en los estados contables debe
reunir los siguientes requisitos, los que deben ser considerados en su conjunto y
buscando un equilibrio entre ellos, mediante la aplicacin del criterio profesional.
a) Descripcin sinttica de los siguientes atributos, que la informacin contenida en
los estados contables debera reunir para ser til a sus usuarios
Pertinencia (atingencia)

Confiabilidad (credibilidad)
Aproximacin a la realidad
Esencialidad (sustancia sobre forma)
Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
Integridad
Verificabilidad
Sistematicidad
Comparabilidad
Claridad (comprensibilidad)
b) Restricciones que condicionan el logro de las cualidades recin indicadas:
Oportunidad
Equilibrio entre costos y beneficios
ATRIBUTOS
Pertinencia (atingencia)
La informacin debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo. En
general, esto ocurre con la informacin que:
a) permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente
(tiene un valor confirmatorio) o bien:
b) ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las
consecuencias futuras de los hechos pasados o presentes (tiene un valor predictivo).
Confiabilidad (credibilidad)
La informacin debe ser creble para sus usuarios, de manera que stos la acepten para
tomar sus decisiones.
Para que la informacin sea confiable, debe reunir los requisitos de aproximacin a la
realidad y verificabilidad.
Aproximacin a la realidad
Para ser crebles, los estados contables deben presentar descripciones y mediciones que
guarden una correspondencia razonable con los fenmenos que pretenden describir, por
lo cual no deben estar afectados por errores u omisiones importantes ni por
deformaciones dirigidas a beneficiar los intereses particulares del emisor o de otras
personas.
Aunque la bsqueda de aproximacin a la realidad es imperativa, es normal que la
informacin contable sea inexacta. Esto se debe a que:
a) la identificacin de las operaciones y otros hechos que los sistemas contables
deben medir no est exenta de dificultades;

b) un nmero importante de acontecimientos y circunstancias (como la cobrabilidad


de los crditos, la vida til probable de los bienes de uso o el costo de satisfacer
reclamos por garantas posventa) involucran incertidumbres sobre hechos futuros, las
cuales obligan a efectuar estimaciones que, en algunos casos, se refieren a:
1) el grado de probabilidad de que, como consecuencia de un hecho determinado,
el ente vaya a recibir o se vea obligado a entregar bienes o servicios;
2) las mediciones contables a asignar a esos bienes o servicios a recibir o entregar.
Al practicar las estimaciones recin referidas, los emisores de estados contables debern
actuar con prudencia, pero sin caer en el conservadurismo. No es aceptable que los
activos, ganancias o ingresos se midan en exceso, o que los pasivos, prdidas o gastos se
midan en defecto, pero tampoco lo es la aplicacin de criterios contables que conduzcan
a la medicin en defecto de activos, ganancias o ingresos o a la medicin en exceso de
pasivos o gastos.
Para que la informacin se aproxime a la realidad, debe cumplir con los requisitos de
esencialidad, neutralidad e integridad.
Esencialidad (sustancia sobre forma)
Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, las operaciones y hechos
deben contabilizarse y exponerse basndose en su sustancia y realidad econmica.
Cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los
efectos econmicos de los hechos o transacciones, se debe dar preeminencia a su
esencia econmica, sin perjuicio de la informacin, en los estados contables, de los
elementos jurdicos correspondientes.
Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, no debe estar sesgada,
deformada para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia
alguna direccin en particular. Los estados contables no son neutrales si, a travs de la
seleccin o presentacin de informacin, influyen en la toma de una decisin o en la
formacin de un juicio con el propsito de obtener un resultado o desenlace
predeterminado.
Para que los estados contables sean neutrales, sus preparadores deben actuar con
objetividad. Se considera que una medicin de un fenmeno es objetiva cuando varios
observadores que tienen similar independencia de criterio y que aplican diligentemente
las mismas normas contables, arriban a medidas que difieren poco o nada entre s.
El objetivo de lograr mediciones contables objetivas, no ha podido ser alcanzado en
relacin con ciertos hechos. En consecuencia, los estados contables no brindan
informaciones cuantitativas sobre algunos activos y pasivos, como por ejemplo:
a) ciertos intangibles (inseparables del negocio) que algunas empresas generan
(como el valor llave y sus componentes);
b) las sumas a desembolsar con motivo de fallos judiciales adversos y altamente
probables, cuando su importe se desconoce y no existen bases confiables para su
determinacin.

Integridad
La informacin contenida en los estados contables debe ser completa.
La omisin de informacin pertinente y significativa puede convertir a la informacin
presentada en falsa o conducente a error y, por lo tanto, no confiable.
Verificabilidad
Para que la informacin contable sea confiable, su representatividad debera ser
susceptible de comprobacin por cualquier persona con pericia suficiente.
Sistematicidad
La informacin contable suministrada debe estar orgnicamente ordenada, con base en
las reglas contenidas en las normas contables profesionales.
Comparabilidad
La informacin contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible de
comparacin con otras informaciones:
a) del mismo ente a la misma fecha o perodo;
b) del mismo ente a otras fechas o perodos;
c) de otros entes.
Para que los datos informados por un ente en un juego de estados contables sean
comparables entre s se requiere:
a) que todos ellos estn expresados en la misma unidad de medida,
b) que los criterios usados para cuantificar datos relacionados sean coherentes (por
ejemplo: que el criterio de medicin contable de las existencias de bienes para la
venta se utilice tambin para determinar el costo de las mercaderas vendidas);
c) que, cuando los estados contables incluyan informacin a ms de una fecha o
perodo, todos sus datos estn preparados sobre las mismas bases.
La mxima comparabilidad entre los datos contenidos en sucesivos juegos de estados
contables del mismo emisor se lograra si:
a) se mantuviese la utilizacin de las mismas reglas (uniformidad o consecuencia);
b) los perodos comparados fuesen de igual duracin;
c) dichos perodos no estuvieran afectados por las consecuencias de operaciones
estacionales; y

d) no existiesen otras circunstancias que afecten las comparaciones, como la


incorporacin de nuevos negocios, la discontinuacin de una actividad o una lnea de
produccin o la ocurrencia de un siniestro que haya afectado las operaciones.
Sin embargo, las tres ltimas condiciones podran no alcanzarse por razones fcticas y
la primera debe dejarse de lado cuando se ponen en vigencia nuevas normas contables
profesionales. En todos estos casos, los estados contables deberan contener informacin
que atene los defectos de comparabilidad referidos.
Al comparar estados contables de diversos entes se debe prestar atencin a las normas
contables aplicadas por cada uno de ellos, ya que la comparabilidad se vera dificultada
si ellas difiriesen.
Claridad (comprensibilidad)
La informacin debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las
ambigedades, y que sea inteligible y fcil de comprender por los usuarios que estn
dispuestos a estudiarla diligentemente y que tengan un conocimiento razonable de las
actividades econmicas, del mundo de los negocios y de la terminologa propia de los
estados contables.
Los estados contables no deben excluir informacin pertinente a las necesidades de sus
usuarios tipo por el mero hecho de que su complejidad la haga de difcil comprensin
para alguno o algunos de ellos.
RESTRICCIONES QUE CONDICIONAN EL LOGRO DE LOS REQUISITOS
Oportunidad
La informacin debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo tal
que tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones. Un retraso indebido en la
presentacin de la informacin puede hacerle perder su pertinencia.
Es necesario balancear los beneficios relativos de la presentacin oportuna y de la
confiabilidad de la informacin contable. Hay casos en que, para que no pierda su
utilidad, la informacin sobre una transaccin o hecho debe ser presentada antes de que
todos los aspectos relacionados sean conocidos, lo que deteriora su confiabilidad. Si, en
el mismo caso, la presentacin se demorase hasta que todos esos aspectos se
conociesen, la informacin suministrada sera altamente confiable, pero de poca utilidad
para los usuarios que hubiesen tenido que tomar decisiones en el intervalo.
Para la bsqueda del equilibro entre relevancia y confiabilidad, debera considerarse
cmo se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte
de los usuarios tipo.
Equilibrio entre costos y beneficios
Desde un punto de vista social, los beneficios derivados de la disponibilidad de
informacin deberan exceder a los costos de proporcionarla.

La aplicacin concreta de una prueba de costo-beneficio a cada caso particular no es


sencilla porque los costos de preparar estados contables no recaen sobre los usuarios
tipo definidos en este marco (excepto los propietarios del ente).
Las normas contables profesionales no podrn dejar de aplicarse por razones de costo,
pero stas podrn ser consideradas cuando dichas normas acepten que, por dicha razn,
se apliquen determinados procedimientos alternativos. En tales casos, son los emisores
de los estados contables quienes deben demostrar que dichas razones de costo
efectivamente existen.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES
Son los elementos que la contabilidad debe considerar para poder brindar informacin
sobre estos aspectos de los entes emisores de estados contables:
a) su situacin patrimonial a la fecha de dichos estados;
b) la evolucin de su patrimonio durante el perodo, incluyendo un resumen de las
causas del resultado asignable a ese lapso;
c) la evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta de modo que
permita conocer los resultados de las actividades de inversin y financiacin que
hubieren tenido lugar;
Un elemento puede incluir a otros de menor nivel. Por ejemplo, el activo incluye al
conjunto de las cuentas a cobrar y ste a cada una de ellas.
Por otra parte, los estados contables deben incluir la informacin sobre los elementos
descriptos que sea necesaria para una adecuada interpretacin de los mismos.
Situacin patrimonial
Los elementos relacionados directamente con la situacin patrimonial son:
a) los activos;
b) los pasivos;
c) el patrimonio neto;
d) las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las
empresas controladas, en el caso de estados contables consolidados.
Activos
Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios
econmicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso
para el ente).

Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:


a) canjearlo por efectivo o por otro activo;
b) utilizarlo para cancelar una obligacin; o
c) distribuirlo a los propietarios del ente.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad
productora de ingresos.
En cualquier caso, se considera que un bien tiene valor para un ente cuando representa
efectivo o equivalentes de efectivo o tiene aptitud para generar (por s o en combinacin
con otros bienes) un flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivo. De no
cumplirse este requisito, no existe un activo para el ente en cuestin.
La contribucin de un bien a los futuros flujos de efectivo o sus equivalentes debe estar
asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad, y puede ser directa
o indirecta. Podra, por ejemplo, resultar de:
a) su conversin directa en efectivo;
b) su empleo en conjunto con otros activos, para producir bienes o servicios para la
venta;
c) su canje por otro activo;
d) su utilizacin para la cancelacin de una obligacin;
e) su distribucin a los propietarios.
Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por s
mismas, a activos.
El carcter de activo no depende ni de su tangibilidad ni de la forma de su adquisicin
(compra, produccin propia, donacin u otra) ni de la posibilidad de venderlo por
separado ni de la erogacin previa de un costo ni del hecho de que el ente tenga la
propiedad.
Pasivos
Un ente tiene un pasivo cuando:
a) debido a un hecho ya ocurrido est obligado a entregar activos o a prestar servicios a
otra persona (fsica o jurdica) o es altamente probable que ello ocurra;
b) la cancelacin de la obligacin:
1) es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable;
2) deber efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la
ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.
Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de los
contratos) como a las asumidas voluntariamente. Se considera que un ente ha asumido
voluntariamente una obligacin cuando de su comportamiento puede deducirse que

aceptar ciertas responsabilidades frente a terceros, creando en ellos la expectativa de


que descargar esa obligacin mediante la entrega de activos o la prestacin de
servicios.
La caracterizacin de una obligacin como pasivo no depende del momento de su
formalizacin.
La decisin de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar, por s, al
nacimiento de un pasivo.
Generalmente, la cancelacin total o parcial de un pasivo se produce mediante:
a) la entrega de efectivo u otro activo;
b) la prestacin de un servicio;
c) el reemplazo de la obligacin por otro pasivo;
d) la conversin de la deuda en capital.
Un pasivo puede tambin quedar cancelado debido a la renuncia o la prdida de los
derechos por parte del acreedor.
En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir tambin la calidad de
acreedores. As ocurre cuando:
a) le han vendido bienes o servicios al ente;
b) le han hecho un prstamo; o
c) tienen derecho a recibir el producido de una distribucin de ganancias que ya ha
sido declarada.
El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los
patrimonios de las empresas controladas
El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la
acumulacin de resultados.
En los estados contables que presentan la situacin individual de un ente, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo
Cuando se presenta informacin consolidada de una sociedad controlante y sus
sociedades controladas, y parte del capital de stas est en manos de otros accionistas,
las participaciones de stos sobre el patrimonio de dichas subsidiarias:
a) no integran el pasivo del grupo econmico en tanto ste no haya asumido la
obligacin de entregar recursos o prestar servicios a los accionistas no controlantes
(por ejemplo, con motivo de la aprobacin de dividendos o de la disolucin de la
controlada);
b) no forman parte del patrimonio de la controlante porque no representan derechos
de los accionistas de sta.

En tales casos, es:


Patrimonio neto = Activo - Pasivo - Participaciones de accionistas no controlantes en
el patrimonio de entidades controladas
Por su origen, el patrimonio puede desagregarse as:
Patrimonio neto = Aportes + Resultados acumulados
Excepcin: puede haber entes sin fines de lucro que no tengan aportes.
En este documento se considera aportes al conjunto de los aportes de los propietarios,
incluyendo tanto al capital suscripto (aportado o comprometido a aportar) como a los
aportes no capitalizados. Los anticipos para futuras suscripciones de acciones slo
constituyen aportes no capitalizados cuando tienen el carcter de irrevocables y han sido
efectivamente integrados.
Esto implica la adopcin del criterio de que el capital a mantener es el financiero y no
el que define un determinado nivel de actividad (habitualmente denominado capital
fsico).
Evolucin patrimonial
A lo largo de un perodo, la cuanta del patrimonio neto de un ente vara como
consecuencia de:
a) transacciones con los propietarios (o sus equivalentes, en los entes sin fines de
lucro);
b) el resultado de un perodo, que es la variacin patrimonial no atribuible a las
transacciones con los propietarios y que resulta de la interaccin de:
1) flujos de ingresos, gastos, ganancias y prdidas;
2) los impuestos que gravan las ganancias finales;
3) en los grupos econmicos, la participacin de los accionistas no controlantes (si
los hubiere) sobre los resultados de las entidades controladas;
El resultado del perodo se denomina ganancia o supervit cuando aumenta el
patrimonio y prdida o dficit en el caso contrario.
Algunas operaciones no alteran la cuanta del patrimonio neto (variaciones
patrimoniales cualitativas).
Transacciones con los propietarios o sus equivalentes
Las transacciones con los propietarios o sus equivalentes incluyen los aportes y los
retiros que ellos efectan en su carcter de tales.

Comprometer un aporte de capital a un ente conlleva la obligacin de entregarle


recursos (efectivo u otros bienes), de prestarle servicios, de hacerse cargo de algunas de
sus deudas o de condonarle un crdito previamente acordado.
Los retiros implican la obligacin del ente de entregar recursos a los propietarios, de
prestarles servicios, de asumir una obligacin por su cuenta o de condonarles un crdito
previamente acordado.
Las transacciones en las que un propietario no acta en carcter de tal no implican
aportes o retiros. Por ejemplo: si un accionista se compromete a entregar mercaderas
que luego cobrar, no hay un aporte de capital sino una transaccin comercial.
Ingresos, gastos, ganancias y prdidas.
Son ingresos los aumentos del patrimonio neto originados en la produccin o venta de
bienes, en la prestacin de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades
principales del ente.
Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y servicios pero tambin pueden
resultar de actividades internas, como el crecimiento natural o inducido de determinados
activos en una explotacin agropecuaria o la extraccin de petrleo o gas en esta
industria.
Son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos.
Son ganancias los aumentos del patrimonio neto que se originan en operaciones
secundarias o accesorias, o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan
al ente, salvo las que resultan de ingresos o de aportes de los propietarios.
Son prdidas las disminuciones del patrimonio neto que se originan en operaciones
secundarias o accesorias, o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan
al ente, salvo las que resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios.
Mientras que los ingresos tienen gastos:
a) las ganancias no los tienen (pero pueden tener impuestos que las graven);
b) las prdidas no estn acompaadas por ingresos (pero pueden reducir las
obligaciones impositivas).
Impuestos sobre las ganancias
Estos impuestos afectan resultados netos, de modo que dependen de los flujos de
ingresos, gastos, ganancias y prdidas.
Participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de las empresas
controladas

Estas participaciones, correspondientes a los estados consolidados, dependen de los


ingresos, gastos, ganancias y prdidas de las empresas controladas y de los impuestos
que graven sus resultados.
Variaciones patrimoniales puramente cualitativas
Algunas operaciones no alteran la cuanta del patrimonio. Entre ellas pueden citarse:
a) el canje de un activo por otro de valor equivalente;
b) la sustitucin de un pasivo por otro equivalente;
c) la incorporacin de un activo asumiendo un pasivo equivalente;
d) la cancelacin de un pasivo entregando un activo de valor equivalente;
e) las transacciones con accionistas no controlantes de entidades controladas que
acten como tales, efectuadas a travs de dichas entidades (por ejemplo: la
declaracin de un dividendo);
f) ciertos cambios en la representacin formal del patrimonio, como los ocasionados
por:
1) emisiones de acciones (o cuotas) para que el capital (ya integrado) quede
representado por un mayor nmero de ellas;
2) capitalizaciones de ganancias, ajustes de capital o aportes no capitalizados;
3) absorciones de prdidas mediante reducciones del capital;
4) reservas de ganancias por razones legales o contractuales o por mera voluntad
de los propietarios;
5) desafectaciones de reservas de ganancias.
Evolucin financiera
4.3.1. Recursos financieros
Para informar sobre la evolucin financiera del ente, es necesario seleccionar algn
concepto de recursos financieros que pueda ser empleado como base para la
preparacin de esa informacin.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que:
a) uno de los objetivos de los estados contables es permitir que los usuarios evalen
la capacidad del ente emisor para pagar sus deudas y, en su caso, distribuir
ganancias;
b) la mayora de los pagos de deudas y distribuciones de ganancias se hacen en
efectivo;
c) las inversiones de alta liquidez que son fcilmente convertibles en efectivo y que
estn sujetas a riesgos insignificantes de cambios de valor tambin pueden
considerarse recursos financieros.
En consecuencia, el concepto de recursos financieros a ser utilizado como base para la
preparacin de las informaciones contables referidas a la evolucin financiera debera
integrarse con:

a) el efectivo;
b) los equivalentes de efectivo, considerndose como tales a las inversiones de alta
liquidez que son fcilmente convertibles en efectivo y que estn sujetas a riesgos
insignificantes de cambios de valor.
Orgenes y aplicaciones
Las variaciones del efectivo y sus equivalentes constituyen orgenes cuando
incrementan su importe y aplicaciones en el caso contrario.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
CONTABLES
En los estados contables deben reconocerse los elementos que cumplan con las
definiciones de Elementos de los estados contables y que tengan atributos a los cuales
puedan asignrseles mediciones contables que permitan cumplir el requisito de
confiabilidad (credibilidad)
.
El reconocimiento contable de un elemento debe efectuarse cuando se cumplan todas las
condiciones indicadas.
Los activos y pasivos que dejen de cumplir con las definiciones antes referidas sern
excluidos de los estados contables.
El hecho de que un elemento significativo no se reconozca por la imposibilidad de
asignarle mediciones contables confiables deber ser informado en los estados
contables.
MODELO CONTABLE
El modelo contable utilizado para la preparacin de los estados contables est
determinado por los criterios que se resuelva emplear en lo que se refiere a:
a) la unidad de medida;
b) los criterios de medicin contable;
c) el capital a mantener (para que exista ganancia).
Unidad de medida
Los estados contables deben expresarse en moneda homognea, de poder adquisitivo de
la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda
homognea se utilizar la moneda nominal.
Criterios de medicin
Las mediciones contables peridicas de los elementos que cumplen las condiciones para
reconocerse en los estados contables, podran basarse en los siguientes atributos:

a) de los activos:
1) su costo histrico;
2) su costo de reposicin;
3) su valor neto de realizacin;
4) el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual);
5) el porcentaje de participacin sobre las mediciones contables de bienes o del
patrimonio;
b) de los pasivos:
1) su importe original;
2) su costo de cancelacin;
3) el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual);
4) el porcentaje de participacin sobre las mediciones contables de pasivos.
Los criterios de medicin contable a utilizar deben basarse en los atributos que en cada
caso resulten ms adecuados para alcanzar los requisitos de la informacin contable
antes enunciados y teniendo en cuenta:
a) el destino ms probable de los activos; y
b) la intencin y posibilidad de cancelacin inmediata de los pasivos.
Capital a mantener
Se considera capital a mantener al financiero (el invertido en moneda).
DESVIACIONES ACEPTABLES Y SIGNIFICACIN
Son admisibles las desviaciones a lo prescripto por las normas contables profesionales
que no afecten significativamente a la informacin contenida en los estados contables.
Se considera que el efecto de una desviacin es significativo cuando tiene aptitud para
motivar algn cambio en la decisin que podra tomar alguno de sus usuarios. Esto
significa que slo se admiten las desviaciones que no induzcan a los usuarios de los
estados contables a tomar decisiones distintas a las que probablemente tomaran si la
informacin contable hubiera sido preparada aplicando estrictamente las normas
contables profesionales.
Los problemas que habitualmente deben evaluarse a la luz del concepto de significacin
son:
a) la omisin injustificada de elementos de los estados contables o de otras
informaciones requeridas por las normas contables profesionales;
b) la aplicacin de criterios de medicin contable distintos a los requeridos por las
normas contables profesionales;

c) la comisin de errores en la aplicacin de los criterios previstos por las normas


contables profesionales.

RT 21 : INVERSIONES
INVERSIONES CORRIENTES

Se valan a su cotizacin de cierre neto de los gastos de venta (entendindose por


cierre un promedio de valores prximos al cierre para buscarle representatividad al
valor tomado) o cuando este no exista, a valor de la colocacin mas la renta
devengada si correspondiera

INVERSIONES NO CORRIENTES

Estn constituidas bsicamente por:


a) Inversiones no corrientes en ttulos de deuda pblica o privados
b) Inversiones permanentes en acciones de otras sociedades.
c) Bienes muebles e inmuebles para su alquiler (corresponde aplicar criterios
similares a los vigentes para bienes de uso)

RESOLUCION TECNICA N 21
Temas que trata:

VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL

CONSOLIDACION DE ESTADOS CONTABLES

INFORMACION A EXPONER SOBRE PARTES RELACIONADAS

Fundamentos:

Necesidad de elaborar un juego de normas contables profesionales armonizadas


con las normas internacionales de contabilidad propuestas por el International
Accounting Standard Committee (IASC, Comit de Normas Contables
Internacionales)

MEDICIN CONTABLE DE LAS PARTICIPACIONES PERMANENTES EN SOCIEDADES


SOBRE LAS QUE SE EJERCE CONTROL, CONTROL CONJUNTO O INFLUENCIA
SIGNIFICATIVA.

Definiciones:
Control. Es el poder de definir y dirigir las polticas operativas y financieras de una
empresa, es decir cuando:

La empresa inversora posee una participacin por cualquier ttulo que otorgue los
votos necesarios para formar la voluntad social (Se considera que contar con los
votos necesarios para formar la voluntad social implica poseer ms del 50% de los
votos posibles).

La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para


formar la voluntad social pero, en virtud de acuerdos escritos con otros
accionistas, tiene poder sobre la mayora de los derechos de voto de las acciones
para:

definir y dirigir las polticas operativas y financieras de la emisora, y

nombrar o revocar a la mayora de los miembros del Directorio.

Control conjunto. Existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la
mayora de votos, en virtud de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de
definir y dirigir las polticas operativas y financieras de una empresa.
Influencia significativa. Es el poder de intervenir en las decisiones de polticas
operativas y financieras de una empresa, sin llegar a controlarlas.
Se presume que la empresa inversora ejerce influencia significativa si posee, directa o
indirectamente a travs de sus controladas, el 20% ms de los derechos de voto de
la empresa emisora, salvo que la empresa inversora pueda demostrar claramente la
inexistencia de tal influencia.
(ver ejemplos de influencia significativa en la RT21)
Mtodo del valor patrimonial proporcional (o mtodo de la participacin)
El mtodo de valor patrimonial proporcional (VPP) es bsicamente un mtodo de
reconocimiento de resultados que se basa en el principio de devengado. Conceptualmente el
VPP es la proporcin que le corresponde a la sociedad tenedora de las acciones sobre el
patrimonio de la sociedad emisora de las acciones calculado en virtud al porcentaje de tenencia
accionaria comprada.
El capital y la tenencia que se toma es el correspondiente a las acciones ordinarias, es decir
que se excluye el capital preferido.
Cronolgicamente la secuencia de registracin es la siguiente:
1. Cuando se compra la participacin se registra la inversin a su VPP (% de tenencia
adquirido aplicando al patrimonio neto de la sociedad que emiti las acciones).
Si se pag mas que el VPP la diferencia puede tener distintos destinos:
Imputarse a la misma inversin cuando se considera que el valor corriente de ciertos
activos identificables de la sociedad emisora (por ejemplo: sus bienes de uso) es mayor
que el registrado en sus libros.
Imputarse a una cuenta llave (activo intangible) que se amortiza en un nmero
razonable de aos. Esta cuenta representara la expectativa de utilidades futuras mas
all de lo normal, que justifica haber pagado mas.
Prdida como resultado de un mal negocio.

Si se pag menos que el VPP las posibilidades son diferir la utilidad imputndola a
resultados en un nmero razonable de aos, o registrar una ganancia directamente en el
ao de adquisicin.
2. A partir de la compra de las acciones la sociedad tenedora comienza a registrar su
participacin (% de tenencia accionaria) sobre los resultados que genera la sociedad
emisora.

Es decir que las prdidas o ganancias generadas en la sociedad emisora se van


reconociendo contablemente a medida que se producen (criterio de devengado), en vez de
esperar acontecimientos como, por ejemplo, que la sociedad emisora decida distribuir un
dividendo en efectivo o que la sociedad tenedora decida vender su tenencia accionaria.
Cabe reconocer que no puede reconocerse una participacin en resultados que no hayan
trascendido del grupo econmico (ejemplo la sociedad emisora le vende mercaderas a la
sociedad tenedora con una utilidad y la sociedad tenedora mantiene la mercadera en stock
sin venderla a terceros ajenos al grupo econmico). Adems debe eliminarse de los
resultados de la sociedad tenedora aspectos provenientes de operaciones con la sociedad
emisora que no hubieran trascendido a terceros.
3. Cuando la sociedad emisora efectivamente distribuya un dividendo en efectivo se produce
los siguiente en los libros de la sociedad tenedora:

Ingresa efectivo, con lo cual aumentan sus disponibilidades


Se reduce el saldo de la cuenta Inversin permanente en otras sociedades, pues el
patrimonio de la sociedad emisora disminuye al pagarse dividendos y al aplicar el
porcentaje de tenencia sobre un patrimonio menor se obtiene un VPP tambin menor.

4. Las restantes variaciones del patrimonio de la emisora son tratadas por la tenedora de
acuerdo con su naturaleza. As, las variaciones cualitativas se desprecian a efecto de la
aplicacin del mtodo.
VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL. REQUISITOS:
1. Normas Contables

Similares para controladas


Normas contables profesionales vigentes para vinculadas

2. Fechas de cierre coincidentes


De no ser as debern preparar estados contables especiales.
Podrn usarse estados contables de diferente fecha siempre que no difieran en mas de 3
meses y en el intervalo no se hayan producido hechos conocidos que modifiquen
sustancialmente la situacin patrimonial y financiera y los resultados de la emisora.
3. Estados con Informe de auditor.
Aplicacin del mtodo

a) El mtodo del valor patrimonial proporcional debe aplicarse desde el momento en


que se ejerza control, control conjunto o influencia significativa en una empresa y
siempre que la inversin no haya sido adquirida y se posea con vistas a su venta o
disposicin dentro del plazo de un ao, en cuyo caso deber medirse a su valor
corriente o, si su obtencin fuera imposible o muy costosa, al costo original, de
acuerdo con las normas de la seccin 4.3 (Determinacin de valores corrientes de los
activos destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de obtencin de
bienes o servicios destinados a la venta) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica
N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin
general). El plazo de venta o disposicin mencionado podr extenderse si a la fecha
de adquisicin existieran circunstancias fuera del control de la empresa inversora, que
probablemente demanden mayor tiempo para la concrecin de la venta o disposicin
(por ejemplo, debido a la existencia de obligaciones contractuales con partes no
relacionadas o disposiciones legales o reglamentarias);

b) la empresa inversora debe descontinuar la aplicacin del mtodo del valor


patrimonial proporcional desde la fecha en que, como consecuencia de una venta
parcial o por otras circunstancias, desaparecieran los factores que justifican la
aplicacin del mtodo. La medicin contable a la fecha de la descontinuacin (es decir,
el valor patrimonial proporcional incluyendo, en su caso, la llave de negocio
correspondiente), pasar a considerarse como una medicin que emplea valores de
costo con los alcances del segundo prrafo de la seccin 5.9 (Participaciones
permanentes en otras sociedades) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N
17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general);
RT17 segundo prrafo de la seccin 5.9:

Cuando se ejerza control, control conjunto o influencia significativa, en el sentido


indicado en la resolucin tcnica 5 (Medicin de participaciones permanentes en
sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa)
se utilizar el mtodo del valor patrimonial proporcional descrito en ella.
En los restantes casos:
a) la medicin contable de la participacin se har a su costo;
b) los dividendos en efectivo o especie se reconocern en el perodo de su
declaracin y se asignarn as:
1) la porcin originada en resultados devengados por la sociedad emisora antes
de la adquisicin de las participaciones se deducir del costo de la inversin;
2) el resto se imputar al resultado del perodo;
c) la recepcin de acciones con motivo de capitalizaciones de ganancias
("dividendos en acciones") o de cualquier rubro del patrimonio no dar lugar a
cambio alguno en la medicin contable de la participacin.
A efectos de determinar si los dividendos declarados con posterioridad a la fecha de la
adquisicin corresponden a resultados devengados antes de dicha fecha, se presume
admitiendo prueba en contrario (por ejemplo: una decisin de la asamblea de
accionistas de la sociedad emisora basada en la poltica habitual de distribucin de
dividendos), que si los resultados no asignados incluyen ganancias netas devengadas
a partir de la fecha de adquisicin, son estas ganancias las que se distribuyen en
primer trmino.
ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS
La finalidad de los estados consolidados es presentar la situacin patrimonial, los resultados de
las operaciones y, cuando correspondiera, los orgenes y aplicaciones de fondos de un grupo
de sociedades relacionadas en razn de un control comn, ejercido por parte de una sociedad,
como si el grupo fuera una sola sociedad con una o ms sucursales o divisiones.
Ello implica presentar la informacin equivalente a la que se expondra si se tratase de un ente
nico, desde el punto de vista de los socios o accionistas de la sociedad controlante. De esta
manera puede lograrse una visin mas o menos completa del conjunto econmico, lo que no
necesariamente se logra con la mera aplicacin del mtodo de valor patrimonial proporcional
(consolidacin en una sola lnea) en los libros de la sociedad controlante y la ulterior
presentacin de sus estados contables individuales.
La obligatoriedad para las sociedades controlantes de presentar estados consolidados como
informacin complementaria de los estados contables principales surge del art. 62 de la ley de
sociedades comerciales.
Aspectos bsicos de la norma contable:
EXISTENCIA DE CONTROL

> 50% DE LOS VOTOS (DIRECTA O INDIRECTA

MENTE)
CONDICIONA BASICA PARA
LA CONTROLANTE

APLICAR V.P.P. COMO CRITERIO PRIMARIO


DE VALUACIN

REQUISITOS:
FECHAS DE CIERRE COINCIDENTES
EXCEPTO
BALANCE ESPECIAL

DESFASAJE DE 3 MESES

Moneda constante
Similares criterios de valuacin
Dictamen de auditor
METODO
Se eliminan totalmente crditos y deudas entre sociedades del grupo
Se suspenden las inversiones en sociedades controladas por los activos de estas
Se sustituye el resultado de inversiones permanentes por los resultados de las
sociedades controladas.
Se segrega la participacin minoritaria
Las operaciones entre miembros del ente consolidado se eliminan totalmente.
Los resultados no trascendidos a terceros y originados por operaciones entre miembros
del ente consolidado que estn contenidos en saldos de activos, se eliminan en la
proporcin atribuible a la participacin mayoritaria, pues la porcin atribuible a la
participacin minoritaria se considera trascendida a terceros.

EXTRACTOS DE LA RT21:

Alcance de la norma
Esta norma se refiere a la preparacin y presentacin de estados contables
consolidados de un grupo de empresas bajo el control de una sociedad controlante.

Objetivos de los estados contables consolidados


Los estados consolidados tienen por finalidad presentar la situacin patrimonial,
financiera y los resultados de las operaciones de un grupo de sociedades relacionadas
en razn de un control comn, ejercido por parte de una sociedad, como si el grupo
fuera una sola sociedad con una o ms sucursales o divisiones. Ello implica presentar
informacin equivalente a la que se expondra si se tratase de un ente nico, desde el
punto de vista de los socios o accionistas de la sociedad controlante.

Carcter de los estados contables consolidados


La Ley de Sociedades Comerciales establece en su artculo 62 que las sociedades
controlantes debern presentar como informacin complementaria estados contables
consolidados.
Definiciones:

Sociedad controlante: Es aquella que posee una o ms sociedades controladas.


Sociedad controlada: Es aquella en que otra sociedad, en forma directa o por
medio de otra sociedad a su vez controlada, posee participacin que le otorgue el
control.
Grupo econmico: Est constituido por el conjunto de la sociedad controlante (ya
sea que ejerza el control en forma exclusiva o en conjunto) y todas sus controladas.
Control conjunto: Existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la
mayora de votos, en virtud de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de
definir y dirigir las polticas operativas y financieras de una sociedad. Se entiende
que un socio ejerce el control conjunto en un ente, con otro u otros, cuando las
decisiones mencionadas requieran su expreso acuerdo.
Las pautas indicadas en la definicin de control exclusivo, son tambin aplicables
en los casos de control conjunto.
Mtodo de consolidacin total: Es aqul que reemplaza los importes de la
inversin en una sociedad controlada y la participacin en sus resultados y en sus
flujos de efectivo, expuestos en los estados contables individuales de la controlante,
por la totalidad de los activos, pasivos, resultados y flujos de efectivo de la
controlada, y refleja separadamente la participacin minoritaria.
Mtodo de consolidacin proporcional: Es aqul que reemplaza los importes de
la inversin en una sociedad bajo control conjunto y la participacin en sus
resultados y en sus flujos de efectivo, expuestos en los estados contables
individuales de la controlante, por la proporcin que le corresponde en los activos,
pasivos, resultados y flujos de efectivo, los que se agrupan con los de la
controlante.
Mtodo de consolidacin en una sola lnea: Es aqul que responde al mtodo
del valor patrimonial proporcional (o mtodo de la participacin), mediante el cual la
controlante refleja, en una nica lnea, su participacin en el patrimonio neto y en
los resultados de la controlada.
Estados contables consolidados: Son los de un grupo econmico presentados
como si se tratara de un ente nico, dando adecuada consideracin a la
participacin minoritaria.
Estados contables individuales de la sociedad controlante: Son los
confeccionados exponiendo la medicin de las participaciones en sociedades
controladas de acuerdo con el mtodo del valor patrimonial proporcional (tambin
llamado mtodo de la participacin o de consolidacin en una sola lnea).
Participacin minoritaria: Corresponde a la participacin de los accionistas
minoritarios (o no controlantes) sobre los resultados y el patrimonio neto de la
sociedad controlada. Tambin incluye la porcin del capital preferido y aportes
irrevocables para futuras suscripciones de capital que integran el patrimonio neto de
la controlada y que no pertenecen a la sociedad controlante.

Mtodo de consolidacin
a) Estado de situacin patrimonial

Las inversiones en sociedades controladas son sustituidas por los activos y pasivos
de stas, ajustados, segn corresponda, en virtud de lo establecido en la seccin
1.3 (Tratamiento de compras de participaciones permanentes en sociedades en las
que se ejerza el control, control conjunto o influencia significativa) de esta
Resolucin Tcnica, los que se agrupan con los de la sociedad controlante, de
acuerdo con el mtodo de consolidacin total.
Debe segregarse la porcin del patrimonio neto total perteneciente a la participacin
minoritaria, computada luego de ajustes y eliminaciones.
En el caso que los accionistas minoritarios posean acciones preferidas de las
sociedades controladas, debern tenerse en cuenta las condiciones de emisin de
stas para el clculo de la participacin minoritaria.
En las inversiones en sociedades sobre las cuales se ejerce control conjunto se
reemplaza el importe de la inversin por los importes de los activos y pasivos en las
proporciones que en cada caso le correspondan a la sociedad controlante,
ajustados, segn corresponda, (Tratamiento de compras de participaciones
permanentes en sociedades en las que se ejerza el control, control conjunto o
influencia significativa) de esta Resolucin Tcnica, y se suman, lnea por lnea, con
las partidas similares del estado de situacin patrimonial de la controlante, de
acuerdo con el mtodo de consolidacin proporcional.
b) Estado de resultados
Al igual que lo dispuesto en la seccin 1. (Medicin contable de las participaciones
permanentes en sociedades sobre las que ejerce control, control conjunto o
influencia significativa) de esta Resolucin Tcnica, para la aplicacin del mtodo
del valor patrimonial proporcional, los resultados de las controladas a consolidar
son aquellos generados desde la fecha de adquisicin, momento a partir del cual la
controlante ejerce el control de la empresa adquirida.
El resultado por las inversiones en sociedades controladas es sustituido por las
partidas de los estados de resultados de las controladas, los que se agrupan con
los de la sociedad controlante de acuerdo con el mtodo de consolidacin total.
En el estado de resultados consolidado debe segregarse la porcin del resultado
del perodo atribuible a la participacin minoritaria computada luego de ajustes y
eliminaciones.
El importe de los resultados ocasionados por las inversiones en sociedades sobre
las cuales se ejerce control conjunto se reemplaza por los importes de los ingresos,
gastos, ganancias y prdidas en la proporcin que corresponda a la sociedad
controlante, los que se suman, lnea a lnea, con las partidas similares del estado
de resultados de la sociedad controlante, de acuerdo con el mtodo de
consolidacin proporcional.
c) Estado de flujo de efectivo
Al estado de flujo de efectivo de la sociedad controlante deber adicionarse la
totalidad de los flujos de efectivo de las sociedades controladas, previa eliminacin
de los movimientos de efectivo entre las sociedades miembros del grupo
econmico, de acuerdo con el mtodo de consolidacin total.

Tambin debern consolidarse los estados de flujo de efectivo de las sociedades


bajo control conjunto. En este caso, debern adicionarse los flujos de efectivo en la
proporcin que corresponda a la sociedad controlante, previa eliminacin de los
movimientos de efectivo entre las sociedades miembros del grupo econmico, de
acuerdo con el mtodo de consolidacin proporcional.
Los flujos de efectivo de las controladas a consolidar son aquellos generados o
aplicados desde la fecha de la adquisicin, momento a partir del cual la controlante
ejerce el control exclusivo o conjunto de la adquirida.
En el estado de flujo de efectivo se incluirn los importes que se han pagado o
cobrado por la compra o enajenacin de una controlada (en forma exclusiva o
conjunta), netos de los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo adquiridos o
enajenados. Dichos flujos de efectivo deben ser presentados por separado y
clasificados como actividades de inversin.