You are on page 1of 41

SUMARIO

LOS INGRESOS DEL ESTADO

LOS EGRESOS DEL ESTADO

14

LA EJECUCIN DE LA LEY DE INGRESOS Y DEL PRESUPUESTO DE


EGRESOS

17

FUNDAMENTACN LEGAL
LEY DE PRESUPUESTO, CONTABILIDAD Y
GASTO PBLICO FEDERAL
DISPOSICIONES GENERALES

23

DE LOS PRESUPUESTOS DE EGRESOS

26

DEL EJERCICIO DEL GASTO PBLICO FEDERAL

28

DE LA CONTABILIDAD

33

DE LAS RESPONSABILIDADES

35

CONCLUSIN

38

BIBLIOGRAFA

41

LOS INGRESOS DEL ESTADO

Forman parte de una seccin del derecho administrativo que, por su


importancia y por sus especiales relaciones con la economa, tiende a
segregarse constituyendo el derecho financiero o derecho de las finanzas
pblicas como una rama especial y autnoma del derecho pblico.
Como indudablemente la actividad financiera del Estado est ntimamente
vinculada con el desarrollo de las funciones pblicas y como la forma que la
propia actividad reviste la coloca principalmente dentro de la competencia del
Poder Administrativo, no podemos prescindir de estudiarla aunque sea a
grandes rasgos.
Para ello debemos precisar los diversos aspectos que en el caso nos interesan,
y a ese efecto creemos que podemos reducirlo a los siguientes:
a) Ingresos del Estado.
b) Gastos del mismo.
e) La contabilidad pblica y el control sobre la actividad financiera.
Estos se originan normalmente por los impuestos que decreta, por los
derechos, los productos y aprovechamientos que obtiene por sus actividades, y
excepcionalmente por los financiamientos que contrata dentro o fuera del pas.
Los impuestos son considerados por el Cdigo Fiscal vigente como las
prestaciones en dinero o en especie que fija la ley con carcter general y
obligatorio, a cargo de personas fsicas y morales para cubrir los gastos
pblicos y los derechos como las contraprestaciones establecidas por el Poder
pblico conforme a la ley, en pago de un servicio; los productos, como los
ingresos que percibe la Federacin por actividades que no corresponden al
desarrollo de sus funciones propias de derecho pblico o por la explotacin de
sus bienes patrimoniales y los aprovechamientos, como los recargos, las
multas y los dems ingresos de derecho pblico no clasificables como
impuesto, derechos o productos.
Los financiamientos provienen de la contratacin de crditos, emprstitos o
prstamos derivados de:

La suscripcin de bonos o emisin de ttulos de crdito o cualquier otro


documento pagadero a plazo;

La adquisicin de bienes o contratacin de obras o servicios pagaderos


a plazo;

Los pasivos contingentes relacionados con los actos anteriores


La celebracin de actos jurdicos anlogos a los mencionados y todos
los pasivos creados por esas operaciones constituyen la deuda pblica
estatal (arts. P y 29, Ley General de Deuda Pblica, D. O., 31 de
diciembre de 1976).
El artculo 31 del Cdigo Poltico consigna entre las obligaciones de los
mexicanos, la de "contribuir para los gastos pblicos, as de la
Federacin como del Estado y Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes".
De dicha disposicin se desprenden los siguientes elementos:
a) el impuesto constituye una obligacin de derecho pblico;
b) el impuesto debe ser establecido por una ley;
e) el impuesto debe ser proporcional y equitativo
d) debe establecerse para cubrir gastos pblicos.
El impuesto se establece por el Poder pblico ejercitando una prerrogativa
inherente a la soberana; de tal manera que la obligacin de cubrirlo no
constituye una obligacin contractual ni regida por las leyes civiles, sino una
carga establecida por decisin unilateral del Estado, sometida exclusivamente
a las normas del derecho pblico.

El seor licenciado Vallarta sostiene la siguiente tesis

"Y todo eso que he sostenido hablando del servicio militar a que los
mexicanos estn obligados, es por completo y necesariamente aplicable
al pago del impuesto que tiene que satisfacer nacionales y extranjeros.
Porque fuera de discusin est puesta la verdad de que ninguna de esas
dos obligaciones consagradas por el precepto constitucional trae su
origen del contrato, ni est regulado por el derecho civil, ni puede asumir
la forma judicial; antes por el contrario son la imperiosa exigencia de una
necesidad poltica regida por el derecho administrativo, constituyen
servicios pblicos que se deben prestar aun contra la voluntad del
obligado; porque as como para la autonoma de la patria es
indispensable su defensa por sus propios hijos, as el pago del impuesto
es precisa condicin de la exigencia del Gobierno, del mantenimiento del
orden pblico a cuya sombra reposa la sociedad civil."

Del carcter especial que tiene el impuesto como crdito y obligacin de


derecho pblico deriva la forma particular en que se exige:
La va econmico-coactiva que es un procedimiento administrativo de
ejecucin.
El acto unilateral por medio del que se establece el impuesto, es, segn el
precepto constitucional, una ley, es decir, una ley en sentido formal, pues la
Constitucin en los casos en que habla de la ley se refiere a disposiciones que
emanan del Poder Legislativo.
La explicacin racional e histrica de la necesidad de la ley se encuentra en
que, como el impuesto constituye una carga para los gobernados, stos deben
ser los que intervengan en su establecimiento por medio de su genuino
representante, el Poder Legislativo, y esa misma razn explica el precepto de
que sea la Cmara de Diputados, es decir, la Cmara popular, la que
forzosamente debe discutir, en primer trmino los proyectos de leyes sobre
impuestos.
De acuerdo con nuestro sistema legal, anualmente debe el Congreso en su
perodo ordinario decretar los impuestos necesarios para cubrir el presupuesto
del ao fiscal siguiente; Ahora bien, la forma en que se decretan tales
4

impuestos es haciendo en la ley de ingresos respectiva una simple


enumeracin de las diversas contribuciones que deben cubrirse durante el ao,
sin especificar salvo casos excepcionales, ni cuotas ni formas de constitucin
del crdito fiscal, y slo estableciendo que los impuestos enumerados se
causarn y recaudarn conforme a las leyes en vigor. Esto da a entender que,
en materia de impuestos, existen dos clases de disposiciones:
Las que fijan el monto del impuesto, los sujetos del mismo
Las formas de causarse y recaudarse, y las que enumeran anualmente
cules impuestos deben causarse.
De modo que la ley general que anualmente se expide con el nombre de ley de
ingresos, no contiene por regla general sino un catlogo de los impuestos que
han de cobrarse en un ao fiscal.
Al lado de ella existen leyes especiales que regulan los propios impuestos y
que no se reexpiden cada ao cuando la primera conserva el mismo concepto
del impuesto.
Las leyes que regulan cada impuesto establecindolo en todos sus detalles,
constituyen indudablemente leyes en sentido material, en las que se
encuentran todos los elementos de los actos creadores de situaciones jurdicas
generales.
Se debe considerar que el Congreso no tiene dos facultades distintas para
expedir, por una parte, las leyes especiales de impuestos y, por la otra, la ley
general de ingresos, sino que en los trminos en que estn redactados los
textos constitucionales, no hay ms que una sola facultad.
Como facultad exclusiva de la Cmara de Diputados "examinar, discutir y
aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin, discutiendo
primero las contribuciones que a su juicio deben decretarse para cubrirlos".
De aqu se desprende que si anualmente deben discutirse y aprobarse las
contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto, las leyes tanto la general
de ingresos como las especiales de impuestos, tienen una periodicidad de un

ao, al cabo del cual automticamente dejan de producir sus efectos, a tal
grado, que si en la ley de ingresos se omite un impuesto que el ao anterior ha
estado en vigor, por ese simple hecho se considera que en el ao fiscal
siguiente no debe aplicarse la ley especial que "obre el particular haya regido.
El Congreso slo se vale de un procedimiento prctico para evitarse la tarea de
volver a discutir y aprobar toda la legislacin sobre impuestos que ha regido en
aos anteriores, pues si se conserva el concepto que desarrollaban las leyes
especiales, stas deben entenderse incorporadas a la ley general de ingresos
que anualmente les imprime su propia vigencia.
En estas condiciones esta ley general no solamente otorga una autorizacin,
no slo es un acto condicin, sino que tiene todos los caracteres del acto
legislativo desde el punto de vista de su naturaleza intrnseca, que no pierde,
segn tuvimos oportunidad de demostrarlo anteriormente, por el hecho de su
valor temporal.
La Suprema Corte de Justicia ha sostenido la tesis contraria afirmando que
"aun cuando las leyes de ingresos deben ser aprobadas anualmente esto no
significa que las contribuciones establecidas en las leyes fiscales relativas
tengan vigencia anual, ya que las leyes de ingresos no constituyen sino un
catlogo de gravmenes tributarios, que condicionan la aplicacin de las
referidas disposiciones impositivas de carcter especial, pero que no renuevan
la vigencia de estas ltimas, que deben estimarse en vigor desde su
promulgacin hasta que son derogadas"
Para la expedicin de la ley de ingresos se requiere un estudio de las
condiciones particulares econmicas del pas y de las posibilidades que haya
de satisfacer la carga del impuesto, haciendo una estimacin probable de su
rendimiento ya que dichos ingresos deben ser bastantes para cubrir el
presupuesto de egresos.
Las Cmaras que forman el Congreso no tienen la preparacin tcnica ni los
medios adecuados para realizar todos los actos previos para la formacin del
proyecto de ley de ingresos. Por esa razn la Constitucin de 1857 otorgaba al
Ejecutivo el derecho de iniciativa de dicha ley, considerando que el poder
6

administrativo s estaba dotado de todos los medios y elementos para poder


hacer los clculos y estimaciones que forzosamente implica" el proyecto de ley.
De tal modo que, para que el Congreso procediera a la discusin y aprobacin
de la ley de ingresos, se requera en dicha Constitucin la iniciativa del Poder
Ejecutivo. Ese precepto desapareci en la Constitucin de 1917 y no qued
sino la facultad general de iniciar leyes, que se otorga al Ejecutivo.
La reforma de 1 de diciembre de 1977 establece claramente que el Ejecutivo
Federal har llegar a la Cmara de Diputados la iniciativa de la ley de ingresos
a ms tardar el da ltimo del mes de noviembre, lo que indica que se reserva a
dicho Poder Ejecutivo la facultad de iniciar la ley de ingresos.
La discusin y aprobacin de la ley de ingresos corresponde al Congreso
general, a diferencia de lo que ocurre tratndose del presupuesto de egresos,
cuya aprobacin es facultad exclusiva de la Cmara de Diputados.
En la discusin y aprobacin de la ley de que se trata debe observarse, segn
lo indicamos anteriormente, un orden que no existe para la generalidad de las
disposiciones legislativas, pues respecto de ellas es indistinto que se inicien y
se aprueben en cualquiera de las dos Cmaras; pero tratndose de la ley de
ingresos existe disposicin expresa en el sentido de que debe prevenir en el
conocimiento de ella la Cmara de Diputados
Puede ocurrir, y de hecho ha ocurrido, que al principiar el ao fiscal el
Congreso no haya concluido la discusin y aprobacin de la ley de ingresos, y,
para ese caso, dada la periodicidad de dicha ley, surge el problema relativo a
determinar si el Poder pblico puede exigir entre tanto los impuestos
decretados en la legislacin anterior.
En otros pases existe, para esos casos, una solucin consistente en que el
Poder Legislativo otorga al Ejecutivo autorizacin provisional y limitada en
cuanto al tiempo, para seguir aplicando la ley de ingresos del ao fiscal
inmediato anterior; pero en nuestro sistema tales autorizaciones provisionales
no se han previsto por la circunstancia de que el perodo ordinario de sesiones
del Congreso concluye precisamente el da anterior a la iniciacin del ao
fiscal, de tal manera que para esa fecha ya la ley de ingresos debe estar
7

aprobada. En los casos en que, a pesar del sistema, el Congreso no aprueba


dicha ley la conclusin nica que puede aceptarse por aplicacin de los
preceptos constitucionales es la de que no puede hacerse cobro de ningn
impuesto conforme a la ley anterior.
Como tercer carcter constitucional del impuesto se establece la necesidad de
que sea proporcional y equitativo.
Vallarta, dice as: "Cierto es que el impuesto sobre las fbricas recae solamente
sobre los capitales invertidos en esta industria y sobre los fabricantes, pocos
corno lo son de verdad en este pas; pero innegable es tambin que la
contribucin predial no la pagan ms que los propietarios que representan una
fraccin mnima de la poblacin de la Repblica.
Se discute si la apreciacin de proporcionalidad y equidad del impuesto
corresponde exclusiva y soberanamente al Poder Legislativo o si, por el
contrario, puede ser controlada por el Poder Judicial.
En el mismo voto antes citado, Vallarta asienta esta tesis: "Es, pues, el principio
general en estas materias, que toca al Poder Legislativo pronunciar la ltima
palabra en las cuestiones de impuestos, siendo final y conclusiva su decisin
sobre lo que es propio, justo y poltico en ellas, y sin que puedan los tribunales
revisar esa decisin para inquirir hasta qu grado la cuota del impuesto es el
ejercicio legtimo del poder y en cul otro comienza su abuso. Y la excepcin
que ese principio sufre, tiene lugar cuando el Congreso ha traspasado los
lmites de sus poderes y ha decretado con el nombre de impuesto lo que
solamente es expoliacin de la propiedad, conculcando no slo los preceptos
constitucionales que no toleran la arbitrariedad y el despotismo, sino las ms
claras reglas de la justicia." Para el caso de que se est dentro de esa
excepcin, el ministro Vallarta sostiene, siguiendo la opinin del Juez Marshall,
que la nica garanta contra el abuso de la facultad de imponer contribuciones
se encuentra en la estructura misma del gobierno que permite la renovacin de
los representantes del pueblo por medio de las elecciones en la forma
establecida en el sistema constitucional. Este criterio fue variado por
jurisprudencia posterior en la que se sostiene lo siguiente: "De acuerdo con

este precepto, es conveniente modificar la jurisprudencia de la Corte,


estableciendo ahora que s est capacitado el Poder Judicial para revisar los
decretos o actos del Poder Legislativo en cada caso especial, cuando aparezca
a los ojos del Poder Judicial que el impuesto es exorbitante y ruinoso, o porque
se ha excedido el Poder Legislativo de sus facultades constitucionales. Esa
facultad de la Suprema Corte de Justicia proviene de la obligacin que tiene de
examinar, cuando se ha reclamado como violacin de garantas, la falta de
proporcin o de equidad en un impuesto; y si bien el artculo 31 de la
Constitucin Poltica, que establece en su fraccin IV esos requisitos como
derecho de todo contribuyente, no est en el captulo relativo a las garantas
individuales, la lesin de aquel derecho es una violacin de las garantas que
protegen los artculos 14 y 16 de la Carta Magna. De suerte que si la Suprema
Corte, ante una demanda de garantas dirigida contra una ley o decreto que
estableciera un impuesto notoriamente exorbitante y ruinoso, resolviera
negando el amparo porque no es el Poder Judicial el capacitado para poner el
remedio a tal violacin y dijera al quejoso que ese remedio lo encuentra
mediante el sufragio popular, negndose a refrendar su voto a los legisladores
torpes o injustos, y concedindoselo a los que estime rectos, ecunimes y
patriotas, con tal razonamiento hara nugatoria la prescripcin de la fraccin 1
del artculo 103 de la Constitucin Federal, que establece el amparo de
garantas contra leyes que las violen, puesto que la misma razn podra
invocarse para negar los amparos en todos los casos en que se reclamara
contra leyes."
Para terminar este punto, slo debemos agregar que el artculo 22
constitucional reconoce una gran latitud al legislador para el establecimiento de
los impuestos, ya que despus de prohibir la confiscacin de bienes, establece
que no se considerar con ese carcter la aplicacin total o parcial de los
bienes de una persona para el pago de impuestos.
ntimamente relacionada con la cuestin relativa a la proporcionalidad y
equidad en el impuesto, se encuentra una materia que ha sido motivo de serios
estudios en nuestro pas, por las repetidas ocasiones en las cuales se ha
presentado.

Toda la historia administrativa de Mxico est llena de casos en que el Poder


Ejecutivo o el Poder Legislativo han establecido en concesiones para muy
diverso objeto clusulas en virtud de las cuales el concesionario queda libre por
un tiempo determinado de los impuestos que establecen las leyes generales.
Igualmente ha sido tambin una prctica dentro de nuestro sistema legal, por
virtud de disposiciones legislativas, exenciones de impuestos a algunas ramas
de la actividad de los particulares por un tiempo determinado.
El estudio de esta cuestin nos lleva directamente a tratar el punto relativo a la
exencin de impuestos y a fijar el alcance del texto constitucional que a ella se
refiere a lo siguiente:
Conforme al artculo 28 de la Constitucin Federal, "en los Estados Unidos
Mexicanos no habr monopolios ni estancos de ninguna clase, ni exencin de
impuestos, ni prohibiciones a ttulo de proteccin a la industria'"
Esta prohibicin contenida en el precepto transcrito indudablemente que no
puede referirse a aquellos casos en los cuales se libra a una clase determinada
de individuos o de actividades del pago de los impuestos, pues de acuerdo con
lo que expusimos en el nmero anterior, la proporcionalidad y la equidad del
impuesto exige que se reconozca la desigualdad de condiciones que hay entre
los individuos, no significando la proporcionalidad en el impuesto la
universalidad de su pago, sino como dice Vallarta, su relacin con los capitales
que afecta. Por tanto, es indudable que cuando por va de disposicin general
se eximen capitales que estn abajo de cierto mnimo en el cual empieza a
cobrarse el impuesto, no se viola la prohibicin constitucional, pues en dicho
caso no se concede una proteccin individual que venga a romper la igualdad
entre los particulares ni a obstruir el libre juego de las leyes econmicas sobre
la concurrencia. En dicho caso, la exencin tiene un carcter de generalidad,
que hace que gocen de ella todos aquellos que renan las condiciones legales.
De aqu se desprende que lo que la Constitucin prohbe la exencin para un
caso individual, es decir, que se sustraiga a un caso particular de una regla

10

general creada de antemano. En tal ocurrencia, s existe una verdadera


desigualdad entre los sujetos del impuesto, se crea una proteccin en favor del
individuo exento y se le coloca en una situacin de superioridad en la lucha
econmica. Siguiendo este criterio, el artculo 13 de la Ley de Monopolios
reglamentaria del artculo 28 constitucional, previene que: "se considera que
hay exencin de impuestos cuando se releva total o parcialmente a una
persona determinada de pagar un impuesto aplicable al resto de los causantes
en igualdad de circunstancias, o se condonan en forma privativa los impuestos
ya causados". Por lo que hace al otro caso de exenciones de impuestos
otorgadas en virtud de una clusula de una concesin, las opiniones no son
uniformes, pues mientras en unos casos se sostiene su validez, en otros se le
niega.
La doctrina que ha venido dominando a este respecto, es la de considerar que
la exencin de impuestos concedida en un contrato o en una concesin es
vlida en tanto que el particular se obligue a proporcionar determinadas
ventajas al Estado que exime de impuestos; que por lo mismo, siendo la
clusula respectiva perfectamente vlida y fundada en la compensacin que
recibe el Estado, una ley o acto de la autoridad administrativa que pretendiera
exigir los impuestos respecto de los cuales se ha concedido la exencin sera
violatoria de los derechos del contratista o concesionario.
Esta teora de la compensacin se tom de la doctrina y jurisprudencia
americanas, en las que se sostiene que "un convenio celebrado por un Estado,
a cambio de una compensacin recibida o que se supone ser recibida, de que
cierta propiedad, derecho o franquicia sern exentos de impuestos o sern
impuestos con determinadas cuotas convenidas, es un contrato protegido por
la Constitucin", agregndose que en todo caso, "Sin embargo, debe haber una
compensacin, de tal manera que pueda suponerse que el Estado ha recibido
un beneficio equivalente; porque es admitido unnimemente que si la exencin
se hace solamente como un privilegio, puede ser revocada en cualquier
tiempo".
Por nuestra siguiendo en esto la opinin del ex Presidente de la Suprema Corte
de Justicia, don Salvador Urbina, que la exencin de impuestos en los casos a
11

que nos venimos refiriendo es anticonstitucional. Los motivos que fundan esta
opinin son los siguientes:

En primer lugar porque en realidad cuando el Estado se compromete a


no cobrar impuestos sobre los capitales que se invierten por virtud de un
contrato o concesin, est contratando una de las facultades que le
corresponden como Poder soberano, y es bien sabido que los atributos
de la soberana no constituyen bienes que estn en el comercio y que
puedan en alguna forma ser objeto de transacciones con particulares.

En segundo lugar, y como consecuencia de lo anterior, un contrato o una


concesin en la forma que hemos indicado, implica que el Poder que la
otorga est ligando al propio Poder para lo sucesivo, de tal manera que

no puede ya hacer uso de sus facultades constitucionales.


En tercer lugar, la teora de la compensacin que las autoridades
judiciales han admitido como bsica para legitimar esa clase de
exenciones de impuestos, es una teora que no cuadra con nuestra
organizacin constitucional ni con el sistema legal en materia de
contratos y concesiones.

Aunque el Estado reciba por virtud del contrato o concesin un beneficio, eso
no quiere decir que el particular que preste dicho beneficio al Estado lo haga
simplemente por razn de que se le excepte de contribuciones, sino que en
todos los casos lo presta sobre la base de obtener una remuneracin.
El particular que realiza un acto que puede ser benfico para la colectividad, va
buscando principalmente la satisfaccin de sus intereses individuales sin que
haya en l la idea de prestar al Estado un beneficio prescindiendo de su inters
personal.
Ahora bien, no existiendo esa idea, no hay razn para que, por su parte, el
Estado prescinda de sus medios de vida y beneficie con perjuicio de los dems
contribuyentes el inters individual del contratista o concesionarro.
Existe cierta dificultad para precisar en trminos definidos lo que deba
entenderse por gastos pblicos, pues aunque ellos se encuentran sealados en

12

el presupuesto de egresos, la formulacin de stos supone que previamente ha


sido resuelto el problema.
Creemos que por gastos pblicos deben entenderse los que se destinan a la
satisfaccin atribuida al Estado de una necesidad colectiva, quedando por tanto
excluidos de su comprensin los que se destinan a la satisfaccin de una
necesidad individual.
Como la cuestin relativa a los egresos del Poder pblico tendr que ser motivo
de un estudio especial al tratar en el captulo siguiente sobre el presupuesto,
nos limitamos a las ideas que acabamos de exponer a fin de poder pasar al
estudio de otra cuestin que tambin tiene una gran importancia prctica en
relacin con las entidades para cuyos gastos se decretan los impuestos.
En la Constitucin se atribuyen al Congreso las facultades de "dar bases sobre
las cuales el Ejecutivo puede celebrar emprstitos sobre el crdito de la nacin
las de aprobarlos y reconocer y mandar pagar la deuda nacional pero en el
concepto de que ningn emprstito podr celebrarse sino para la ejecucin de
obras que directamente produzcan un incremento en los ingresos pblicos,
salvo los que se realicen con propsito de regulacin monetaria, las
operaciones de conversin y los que se contraten durante alguna emergencia
declarada en los trminos del artculo 29 constitucional".
En la Ley General de Deuda Pblica se establecen las normas para la
obtencin de los financiamientos que constituirn la Deuda Pblica y la
competencia que en la materia corresponde a la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico.

LOS EGRESOS DEL ESTADO

Una vez que se ha obtenido el ingreso de la contribucin de los particulares, el


Poder pblico debe proceder a su inversin.
De la misma manera que el sostenimiento de las actividades privadas exige un
clculo de ingresos y una previsin de gastos, el desarrollo de las actividades
del Estado, que constituye la ms basta de las empresas, requiere con mayor
13

razn tales clculos y previsiones. Por lo mismo, la inversin de los fondos


pblicos no debe quedar al arbitrio de la Administracin, ya que si as se
procediera vendra un desorden perjudicial a la eficaz atencin de los servicios
que aqulla tiene encomendados. Para evitar esas consecuencias debe
sujetarse a un programa determinado que prevea todas las necesidades que
reclamen satisfaccin y muy claros a la disposicin del artculo 126 de la
Constitucin Federal, segn el cual "no podr hacerse pago alguno que no est
comprendido en el presupuesto o determinado por ley posterior". Para tal
efecto la ley determina que el Presupuesto de Egresos de la Federacin es el
que aprueba la Cmara de Diputados a iniciativa del Ejecutivo para expensar
durante el perodo de un ao a partir del 1 de enero las actividades, las obras y
los servicios pblicos que respectivamente correspondan al Poder Legislativo,
al Poder Judicial, a la Presidencia de la Repblica, a las Secretaras de Estado,
a los Departamentos Administrativos, a la Procuradura General de la
Repblica, a los organismos descentralizados, empresas de participacin
estatal mayoritaria y fideicomisos que se determine incluir en dicho
presupuesto.
Segn la propia Ley el gasto pblico comprende las erogaciones por concepto
de gasto corriente, inversin fsica, inversin financiera, pago de pasivo o
deuda pblica y se basar en las directrices y planes nacionales de desarrollo
econmico y social.
Las actividades de programacin, presupuesto, control y evaluacin del gasto
pblico federal estn a cargo de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico a
la que deben remitirse los anteproyecto: que formulen las diversas entidades
que han de quedar comprendidas en el presupuesto, con excepcin del Poder
Judicial, que formular su respectivo proyecto de presupuesto.
El proyecto de presupuesto de egresos debe ser enviado a la Cmara de
Diputados a ms tardar el da 30 de noviembre del ao inmediato anterior al
que corresponda.
En la Constitucin de 1917 se resumi en el citado artculo 74 todo el sistema
en materia presupuestal al determinar que la Cmara de Diputados deber

14

examinar, discutir y aprobar el Presupuesto, cuya iniciativa debe serle enviada


por el Ejecutivo.
La ley orgnica del presupuesto establece algunas restricciones a las que debe
someterse la Cmara de Diputados, como son la que a ninguna proposicin
para modificar los proyectos del Ejecutivo se dar curso no una vez iniciada la
discusin de los dictmenes de las comisiones que a toda proposicin de
aumento o creacin de partidas en el presupuesto deber agregarse la
correspondiente iniciativa en materia de ingresos para evitar el desequilibrio
presupuestal.
Estas restricciones vienen, no slo a confirmar que, en la idea de dicha ley, la
iniciativa del presupuesto es exclusiva del Poder Ejecutivo, sino que ni aun la
discusin y aprobacin pueden llevarse a cabo sobre otros lineamientos que
los que el mismo Ejecutivo ha planteado, consecuencia que implica un
problema de carcter constitucional sobre si la ley secundaria puede restringir
en esa forma la actuacin de los miembros de la Cmara de Diputados.
Se han sealado como reglas fundamentales que presiden la estructura del
presupuesto las siguientes:
a) Universalidad; b) unidad;
e) especialidad, y d) anualidad.
-La universalidad del presupuesto consiste en que todas las erogaciones y
gastos pblicos deben ser considerados en l.
-La unidad implica que haya un solo presupuesto y no varios, siendo dicha
unidad exigible por ser la forma que permite apreciar con mayor exactitud las
obligaciones del Poder Pblico, lo cual constituye una garanta de orden en el
cumplimiento de ellas.
-La especialidad significa que las autorizaciones presupuestales no deben
darse por partidas globales, sino detallando para cada caso el monto del
crdito autorizado. La finalidad de esta regla es no slo establecer orden en la
administracin de los fondos pblicos sino tambin dar la base para que el
Poder Legislativo pueda controlar eficazmente las erogaciones.
15

-Por ltimo, es una regla que preside la formacin del presupuesto, la de que la
autorizacin que l implica slo tiene duracin por el trmino de un ao, de tal
manera que las prevenciones que contiene deben referirse a las necesidades
que dentro del propio ao sea necesario satisfacer.
LEY

DE

INGRESOS

DEL

PRESUPUESTO

DE

EGRESOS

Indispensable para que haya acto legislativo, en tanto que s debe


afirmarse que, como determina la aplicacin de una regla general a un
caso especial en cuanto al concepto, al monto y al tiempo, est
realizando un acto administrativo, con todos los caracteres que a ste
reconocimos en su lugar oportuno.
A pesar de lo anterior no es extrao que en el presupuesto adems de las
partidas de gastos que autoriza, se contengan disposiciones de carcter
general para su aplicacin, en cuyo caso, tales disposiciones s tendran el
carcter de actos legislativos materiales aunque por razn de su contenido
sigan siendo de la competencia de la Cmara de Diputados.

LA EJECUCIN DE LA LEY DE INGRESOS Y DEL PRESUPUESTO


DE EGRESOS

Habiendo precisado los lineamientos generales de los actos que constituyen la


base de la actividad financiera del Estado, es llegado el momento de hacer una
exposicin tambin a grandes rasgos de las modalidades que reviste de
acuerdo con la legislacin la ejecucin de esa actividad.
La ejecucin de la ley de ingresos y del presupuesto de egresos se lleva a cabo
por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y por la Tesorera de la
Federacin.

16

La ejecucin de la ley de ingresos se descompone en varias operaciones


fundamentales, a saber: la determinacin de los crditos fiscales, su
recaudacin, cobro coactivo y concentracin.
La determinacin y liquidacin de los crditos fiscales corresponde a los
causantes, salvo disposicin expresa en contrario.
Ese procedimiento administrativo de apremio es el que en nuestra legislacin
constituye el ejercicio de la llamada facultad econmico coactiva.
Mucho se ha discutido acerca de la constitucionalidad de la facultad
econmico-coactiva, pues los causantes la han objetado considerando que su
ejercicio es violatorio de las garantas que otorgan los artculos 14, 16, 17 Y 22
de la Constitucin Federal.
La jurisprudencia invariablemente ha sostenido la legalidad de tal ejercicio y los
estudios doctrinales que sobre l se han hecho han llegado a igual conclusin.
De modo que el artculo 14 que se alega en su contra no puede abarcarlo
dentro de sus disposiciones. "Sera preciso, dice Vallarta, pretender que stos
(los jueces) puedan administrar, porque administrar es justamente cuidar de
que los. servicios pblicos se presten en la forma que lo ordenan las leyes,
pare atribuirles la jurisdiccin que se intenta darles; sera forzoso, en fin,
confundir las facultades de los Poderes pblicos, alterando la naturaleza de los
asuntos que a ellos corresponden, para insistir en que el apremio necesario
para el cumplimiento de los deberes polticos, administrativos, debe ser judicial,
contencioso."
Se dice que dicha facultad contrara lo dispuesto en el artculo 17
constitucional, porque si ste prohbe hacerse justicia por s mismo y ejercer
violencia para reclamar el derecho, disponiendo que los tribunales estn
siempre expeditos para administrar justicia, el Poder Ejecutivo, al exigir en la
va de apremio el pago de un adeudo fiscal, en realidad se est haciendo
justicia a s mismo y ejerciendo la violencia que prohbe el precepto de que se
trata.

17

Por ltimo, se afirma que existe violacin del artculo 22 constitucional con el
ejercicio de la facultad econmico-coactiva, pues al hablar ste de que no se
considerar como confiscacin de bienes la aplicacin total o parcial de los que
corresponden a una persona para el pago de impuestos o multas, indica que
esto ocurre siempre que esa aplicacin sea hecha por la autoridad judicial, lo
que viene a significar que es dicha autoridad la que debe intervenir para el
cobro de tales impuestos y multas.
La Suprema Corte de Justicia ha interpretado el artculo 22 que se cita en el
sentido de "que si bien el legislador quiso que la aplicacin de los bienes de
una persona para el pago de la responsabilidad civil provenientes de la
comisin de un delito, sea hecha exclusivamente por la autoridad judicial, no
exige lo mismo cuando se trata del pago del impuesto o multas; siendo este
criterio enteramente lgico, agrega, porque lo establece con toda claridad el
precepto transcrito, cuanto porque la tributacin es inherente al ejercicio de la
soberana que proviene de la misma Constitucin y nada hay ms consecuente
con ella como que el Poder Ejecutivo, a quien la propia Constitucin impone la
obligacin de proveer en la esfera administrativa a la exacta observancia de las
leyes, tenga las facultades legales necesarias para hacer efectiva aquella
funcin de la soberana recaudando el impuesto".
En los trminos anteriores se ha planteado la controversia sobre la legalidad de
la facultad econmico-coactiva.
Por nuestra parte, sin desconocer la fuerza que encierra el argumento basado
en el artculo 14 de la Constitucin, pero convencidos tambin de la absoluta
necesidad de que el Poder Administrativo sea el que tenga en sus manos la
posibilidad de hacer efectivos los impuestos, pues de otra manera el Estado se
vera en apuros para poder realizar las atribuciones que le estn
encomendadas, creemos conveniente apuntar algunas ideas acerca de ciertos
elementos de la cuestin que no han sido estudiados de una manera
suficientemente amplia.
En efecto, no basta decir que se trata de una obligacin poltica y no civil, para
concluir que es el Poder Administrativo y no el Judicial el que debe intervenir,

18

pues esto supone la demostracin previa de que el Poder Judicial slo


interviene tratndose de casos civiles.
Estimamos conveniente para resolver algunas de las observaciones hechas,
examinar los diversos momentos del procedimiento administrativo, para poder
determinar si ellos constituyen actos que por su naturaleza deban ser
conocidos por la autoridad administrativa o por la autoridad judicial.
Ya desde luego, en lneas anteriores, indicamos que la liquidacin del adeudo
no puede considerarse como un acto que sea de naturaleza judicial, sino que,
por los efectos que produce, debe reputarse como un acto administrativo.
El requerimiento de pago tambin constituye un acto netamente administrativo,
que aun en el dominio de las relaciones civiles no exige la intervencin judicial,
sino que puede llevarse a cabo por medio de un notario o de un corredor o
simplemente ante dos testigos.
El embargo de los bienes del causante, si bien es cierto que en las leyes civiles
no puede hacerse sin la intervencin de la autoridad judicial, no por eso
adquiere el carcter de un acto que sea por su naturaleza intrnseca,
jurisdiccional, pues los procedimientos de ejecucinv.aun de resoluciones
judiciales, no son, de ninguna manera, actos judiciales, sino actos materiales
para los que la autoridad judicial ocurre al Ejecutivo, en los casos en que hay
oposicin a la accin expedita de los miembros del Poder Judicial.
De tal manera, que si en los casos judiciales la ejecucin puede hacerse por el
Poder Administrativo, no vemos motivo para que tratndose de una resolucin
administrativa no pueda hacerse el embargo tambin por la misma autoridad
administrativa.
Por ltimo, respecto del remate, no implica tampoco ninguna operacin que
pueda ser de carcter esencialmente judicial, y slo queda la aplicacin de
bienes en donde ocurre verdaderamente la privacin de la propiedad del
causante.
En ese particular, hay que convenir en que, aunque la privacin no constituye
un acto que por la naturaleza intrnseca del mismo tenga los caracteres del
19

acto jurisdiccional, en el sistema adoptado por la Constitucin se ha puesto


bajo la salvaguarda de los tribunales el derecho de propiedad, de tal manera
que de l no puede ser privada ninguna persona sin que aqullos intervengan.
Hasta este momento, pues, del procedimiento, surge el conflicto entre el
artculo 14 constitucional y el artculo 89, fraccin 1, que faculta al Ejecutivo
para ejecutar las leyes y para proveer en la esfera administrativa a su exacta
observancia, y en la duda, este conflicto ha sido resuelto en el sentido ms
conforme con la necesidad de que el Estado pueda realizar eficazmente sus
atribuciones.
La Suprema Corte de Justicia ha declarado que "el uso de la facultad
econmico-coactiva no est en pugna con el artculo 14 constitucional"
Finalmente, la Tesorera realiza la concentracin de los ingresos una vez que
han sido recaudados.
Como la recaudacin se verifica en distintas partes del territorio, es necesario
hacer la concentracin para formar un fondo comn, a fin de poder atender los
desembolsos autorizados por el presupuesto de egresos.
La ley orgnica respectiva establece la obligacin de todas las oficinas
recaudadoras de concentrar la totalidad de la recaudacin en la Tesorera de la
Federacin y obliga a la misma Tesorera para depositar diariamente los fondos
recaudados y concentrados en el Banco de Mxico, S. A., para que los abone a
su cuenta general de cheques
Por lo que hace al procedimiento de ejecucin del presupuesto de egresos, la
ley establece un procedimiento complicado en el que da intervencin, para
cada erogacin, a autoridades de diversa naturaleza, de tal manera que esa
complicacin de procedimiento y esa diversidad de autoridades constituye un
control para evitar desembolsos indebidos.
En trminos generales debe decirse que el pago se ordena por el Jefe del
Poder o dependencia considerados en cada ramo del presupuesto; se autoriza
por la Secretara de Programacin y Presupuesto, siempre que la orden est
documentada de acuerdo con la ley y el reglamento, que el funcionario que lo
20

ha ordenado sea competente, y que el pago no sea violatorio de las


disposiciones presupuestales o sobre manejo de fondos pblicos en vigor.
En caso de irregularidades se suspende la tramitacin de la orden de pago,
mientras aqullas no se corrijan.
Expedida la orden y autorizado el pago en los trminos anteriores, ste debe
efectuarse por las oficinas pagadoras, dependientes de la Tesorera de la
Federacin.
Para garantizar la regularidad de las operaciones financieras de la
Administracin pblica no es suficiente que se prevenga que ellas deben
sujetarse a las disposiciones de la ley de ingresos y a las autorizaciones del
presupuesto de egresos, sino que es indispensable establecer un rgimen de
control administrativo que sea eficaz para evitar las irregularidades que
pretendan cometerse, reprimir las que se hayan cometido y en su caso, fincar
las responsabilidades por los daos y perjuicios que sufra la Hacienda Pblica.
El control que la Secretara de Programacin y Presupuesto y la Tesorera
ejercen en el curso de las operaciones y al que nos hemos referido en los
puntos anteriores, tiene por objeto satisfacer la primera finalidad indicada, o
sea, la de evitar violaciones a los preceptos legales respectivos previene que
cada entidad debe llevar su propia contabilidad de acuerdo con los catlogos
de cuentas y dems instrucciones aprobados por la citada Secretara y que
esta consolidar las contabilidades parciales y ser responsable de formular la
cuenta anual de la Hacienda Pblica para su presentacin a la Comisin
Permanente del Congreso de la Unin en los trminos del artculo 74
constitucional dentro de los diez primeros das de junio del ao siguiente al que
corresponda. El propsito de la ley ha sido que la cuenta pblica vaya
.acompaada de una informacin integral y oportuna que permita ejercer de
una manera ms completa la revisin que constitucionalmente realiza la
Cmara de Diputados.
El sistema constitucional establece un control legislativo sobre el manejo que la
Administracin realiza de los ingresos y egresos que autorizan las leyes y
presupuestos as como en general sobre la actividad financiera y patrimonial
21

durante cada ao fiscal. Como lo dijimos en su oportunidad la Cmara de


Diputados tiene entre sus facultades exclusivas la de revisar la Cuenta Pblica.

FUNDAMENTACN LEGAL

LEY DE PRESUPUESTO, CONTABILIDAD Y GASTO PBLICO FEDERAL


DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1o.- El presupuesto, la contabilidad y el gasto pblico federal se
norman y regulan por las disposiciones de esta Ley, la que ser aplicada por el
Ejecutivo Federal a travs de la Secretara de Programacin y Presupuesto.
Artculo 2o.- El gasto pblico federal comprende las erogaciones por concepto
de gasto corriente, inversin fsica, inversin financiera, as como pagos de
pasivo o de deuda pblica, y por concepto de responsabilidad patrimonial, que
realizan:
22

I. El Poder Legislativo,
II. El Poder Judicial,
III. La Presidencia de la Repblica,
IV. Las secretaras de Estado y departamentos administrativos y la
Procuradura General de la Repblica,
V. El Departamento del Distrito Federal,
VI. Los organismos descentralizados,
VII. Las empresas de participacin estatal mayoritaria,
VIII. Los fideicomisos en los que el fideicomitente sea el Gobierno Federal, el
Departamento del Distrito Federal o alguna de las entidades mencionadas en
las fracciones VI y VII.
Slo para los efectos de esta Ley, a las instituciones, dependencias,
organismos, empresas y fideicomisos antes citados se les denominar
genricamente como entidades, salvo mencin expresa.
Artculo 3o.- Los organismos descentralizados, empresas de participacin
estatal mayoritaria y los fideicomisos a que se refiere el artculo 2o. de este
ordenamiento son los que se definen como tales en la Ley.
Artculo 4o.- La programacin del gasto pblico federal se basar en las
directrices y planes nacionales de desarrollo econmico y social que formule el
Ejecutivo Federal por conducto de la Secretara de Programacin y
Presupuesto.
Artculo 5o.- Las actividades de programacin, presupuestacin, control y
evaluacin del gasto pblico federal, estarn a cargo de la Secretara de
Programacin y Presupuesto la que dictar las disposiciones procedentes para
el eficaz cumplimiento de sus funciones.
Artculo 6o.- Las Secretaras de Estado o Departamentos Administrativos
orientarn y coordinarn la planeacin, programacin, presupuestacin, control

23

y evaluacin del gasto de las entidades que queden ubicadas en el sector que
est bajo su coordinacin.
Las proposiciones de las entidades en los trminos de los artculos 17 y 21 de
esta ley se presentarn a la Secretara de Programacin y Presupuesto, a
travs y con la conformidad de las Secretaras de Estado o Departamentos
Administrativos correspondientes cuando proceda. Asimismo, a las Secretaras
o Departamentos mencionados les ser enviada la informacin y permitida la
prctica de visitas a que se refieren los artculos 37 y 41.
Artculo 7o.- Cada entidad contar con una unidad encargada de planear,
programar, presupuestar, controlar y evaluar sus actividades respecto al gasto
pblico.
Artculo 8o.- El Ejecutivo Federal autorizar, por conducto de la Secretara de
Programacin y Presupuesto, la participacin estatal en las empresas,
sociedades o asociaciones civiles o mercantiles, ya sea en su creacin, para
aumentar su capital o patrimonio o adquiriendo todo o parte de stos.
Artculo 9o.- Slo se podrn constituir o incrementar fideicomisos de los
mencionados en la fraccin VIII del artculo 2o. de esta ley con autorizacin del
Presidente de la Repblica emitida por conducto de la Secretara de
Programacin y Presupuesto, la que en su caso propondr al propio Ejecutivo
Federal la modificacin o disolucin de los mismos cuando as convenga al
inters pblico.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico ser la fideicomitente nica del
Gobierno Federal.
Artculo 10.- Slo se podrn concertar crditos para financiar programas
incluidos en los presupuestos de las entidades a que se refieren las fracciones
de la III a la VIII del artculo 2o. de esta ley, que previamente hayan sido
aprobados por la Secretara de Programacin y Presupuesto. Estos crditos se
concertarn y contratarn por conducto o con la autorizacin expresa de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico segn se trate, respectivamente, de

24

crditos para el Gobierno Federal o para las otras entidades a que se refiere el
presente Artculo.
Artculo 11.- La Secretara de Programacin y Presupuesto estar obligada a
proporcionar, a solicitud de los diputados al Congreso de la Unin, todos los
datos estadsticos e informacin general que puedan contribuir a una mejor
comprensin de las proposiciones contenidas en el Proyecto de Presupuesto
de Egresos de la Federacin.
Artculo 12.- En caso de duda en la interpretacin de esta ley se estar a lo
que resuelva para efectos administrativos la Secretara de Programacin y
Presupuesto.

DE LOS PRESUPUESTOS DE EGRESOS

Artculo 13.- El gasto pblico federal se basar en presupuestos que se


formularn con apoyo en programas que sealen objetivos, metas y unidades
responsables de su ejecucin. Los presupuestos se elaborarn para cada ao
calendario y se fundarn en costos.
Artculo 14.- La Secretara de Programacin y Presupuesto al examinar los
presupuestos cuidar que simultneamente se defina el tipo y fuente de
recursos para su financiamiento.

25

Artculo 15.- El Presupuesto de Egresos de la Federacin ser el que


contenga el decreto que apruebe la Cmara de Diputados, a iniciativa del
Ejecutivo, para expensar, durante el perodo de un ao a partir del 1o. de
enero, las actividades, las obras y los servicios pblicos previstos en los
programas a cargo de las entidades que en el propio presupuesto se sealen.
Artculo 16.- El Presupuesto de Egresos de la Federacin comprender las
previsiones de gasto pblico que habrn de realizar las entidades a que se
refieren las Fracciones I a IV del Artculo 2o. de esta Ley.
El Presupuesto de Egresos de la Federacin comprender tambin, en captulo
especial, las previsiones de gasto pblico que habrn de realizar las entidades
relacionadas en las Fracciones VI a VIII del propio Artculo 2o. de esta Ley, que
se determine incluir en dicho presupuesto.
Artculo 17.- Para la formulacin del Proyecto de Presupuesto de Egresos de
la Federacin, las entidades que deban quedar comprendidas en el mismo,
elaborarn sus anteproyectos de presupuesto con base en los programas
respectivos.
Las entidades remitirn su respectivo anteproyecto a la Secretara de
Programacin y Presupuesto, con sujecin a las normas, montos y plazos que
el Ejecutivo establezca por medio de la propia Secretara.
La Secretara de Programacin y Presupuesto queda facultada para formular el
proyecto de presupuesto de las entidades, cuando no le sea presentado en los
plazos que al efecto se les hubiere sealado.
Artculo 18.- Los rganos competentes de las Cmaras de Diputados y de
Senadores del Congreso de la Unin, as como de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, atendiendo a las previsiones del ingreso y del gasto
pblico federal, formularn sus respectivos proyectos de presupuesto y los
enviarn oportunamente al Presidente de la Repblica, para que ste ordene
su incorporacin al Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin.
Artculo 19.- El Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin se
integrar con los documentos que se refieran a:
26

I. Descripcin clara de los programas que sean la base del Proyecto, en los que
se sealen objetivos, metas y unidades responsables de su ejecucin, as
como su valuacin estimada por programa.
II. Explicacin y comentarios de los principales programas y en especial de
aquellos que abarquen dos o ms ejercicios fiscales.
III. Estimacin de ingresos y proposicin de gastos del ejercicio fiscal para el
que se propone, incluyendo el monto y clasificacin correspondiente a las
percepciones que se cubren en favor de los servidores pblicos.
Dichas percepciones incluyen lo relativo a sueldos, prestaciones y estmulos
por cumplimiento de metas, recompensas, incentivos o conceptos equivalentes
a stos;
IV. Ingresos y gastos reales del ltimo ejercicio fiscal.
V. Estimacin de los ingresos y gastos del ejercicio fiscal en curso.
VI. Situacin de la deuda pblica al fin del ltimo ejercicio fiscal y estimacin de
la que se tendr al fin de los ejercicios fiscales en curso e inmediato siguiente.
VII. Situacin de la Tesorera al fin del ltimo ejercicio fiscal y estimacin de la
que se tendr al fin de los ejercicios fiscales en curso e inmediato siguiente.
VIII. Comentarios sobre las condiciones econmicas, financieras y hacendarias
actuales y las que se prevn para el futuro.
IX. En general, toda la informacin que se considere til para mostrar la
proposicin en forma clara y completa.
Artculo 20.- El Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin y el del
Departamento del Distrito Federal debern ser presentados oportunamente al
Presidente de la Repblica por la Secretara de Programacin y Presupuesto,
para ser enviados a la Cmara de Diputados a ms tardar el da 30 de
noviembre del ao inmediato anterior al que correspondan.

27

Artculo 22.- A toda proposicin de aumento o creacin de partidas al proyecto


de presupuesto, deber agregarse la correspondiente iniciativa de ingreso, si
con tal proposicin se altera el equilibrio presupuestal.
Artculo 23.- Para la formulacin y ejercicio del Presupuesto de Egresos del
Departamento del Distrito Federal se aplicarn, en lo conducente, las
disposiciones de esta ley.
Artculo 24.- Las entidades a que se refieren las fracciones VI a VIII del
artculo 2o., presentarn sus proyectos de Presupuesto anuales y sus
modificaciones en su caso, oportunamente a la Secretara de Programacin y
Presupuesto, para su aprobacin. Los proyectos se presentarn de acuerdo
con las normas que el Ejecutivo Federal establezca a travs de dicha
Secretara.

DEL EJERCICIO DEL GASTO PBLICO FEDERAL

Artculo 25.- El Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretara de


Programacin y Presupuesto podr asignar los recursos que se obtengan en
exceso de los previstos en los Presupuestos de Egresos de la Federacin y del
Departamento

del

Distrito

Federal,

los

programas

que

considere

convenientes y autorizar los traspasos de partidas cuando sea procedente,


dndole la participacin que corresponda a las Entidades interesadas. En
tratndose de ingresos extraordinarios derivados de emprstitos, el gasto
deber ajustarse a lo dispuesto por el Decreto del Presupuesto de Egresos de
la Federacin. De los movimientos que se efecten en los trminos de este
artculo, el Ejecutivo informar a la Cmara de Diputados del Congreso de la
Unin al rendir la Cuenta de la Hacienda Pblica Federal.
El gasto pblico federal deber ajustarse al monto autorizado para los
programas y partidas presupuestales, salvo que se trate de las partidas que se
sealen como de ampliacin automtica en los presupuestos, para aquellas
erogaciones cuyo monto no sea posible prever.
El Ejecutivo Federal determinar la forma en que debern invertirse los
subsidios que otorgue a los Estados, Municipios, instituciones o particulares,

28

quienes proporcionarn a la Secretara de Programacin y Presupuesto la


informacin que se les solicite sobre la aplicacin que hagan de los mismos.
Artculo 26.- La Tesorera de la Federacin, por s y a travs de sus diversas
oficinas, efectuar los cobros y los pagos correspondientes a las entidades
previstas en las fracciones III y IV del artculo 2o. de esta Ley.
Los pagos correspondientes a los Poderes Legislativo y Judicial se efectuarn
por conducto de sus respectivas Tesoreras.
La ministracin de los fondos correspondientes ser autorizada en todos los
casos por la Secretara de Programacin y Presupuesto, de conformidad con el
Presupuesto de Egresos de la Federacin aprobado por la Cmara de
Diputados.
Las entidades citadas en las fracciones V a VIII del mismo artculo 2o.,
recibirn y manejarn sus fondos y harn sus pagos a travs de sus propios
rganos.
Artculo 27.- El Presidente de la Repblica, por conducto de la Secretara de
Programacin y Presupuesto podr disponer que los fondos y pagos
correspondientes a las entidades citadas en las fracciones V o VIII del artculo
2o. incluidas en el Presupuesto de Egresos de la Federacin, se manejen,
temporal o permanentemente de manera centralizada en la Tesorera de la
Federacin, en los trminos previstos en el primer prrafo del artculo 26 de
esta Ley.
Artculo 28.- Todas las entidades a que se refiere el artculo 2o. de esta Ley
informarn a la Secretara de Programacin y Presupuesto antes del da ltimo
de febrero de cada ao, el monto y caractersticas de su deuda pblica flotante
o pasivo circulante al fin del ao anterior.
Artculo 29.- Una vez concluida la vigencia de un Presupuesto de Egresos de
la Federacin slo proceder hacer pagos con base en l, por los conceptos
efectivamente devengados en el ao que corresponda y siempre que se
hubieren

contabilizado

debida

29

oportunamente

las

operaciones

correspondientes y, en su caso, se hubiere presentado el informe a que se


refiere el artculo anterior.
Artculo 30.- En casos excepcionales y debidamente justificados, la Secretara
de Programacin y Presupuesto podr autorizar que se celebren contratos de
obras pblicas, de adquisiciones o de otra ndole, que rebasen las
asignaciones presupuestales aprobadas para el ao, pero en estos casos los
compromisos excedentes no cubiertos quedarn sujetos, para los fines de su
ejecucin y pago, a la disponibilidad presupuestal de los aos subsecuentes.
Tratndose de proyectos incluidos en programas prioritarios a los que se refiere
el prrafo tercero del artculo 18 de la Ley General de Deuda Pblica, en que la
mencionada Secretara, en los trminos que establezca el reglamento de esta
Ley, haya otorgado su autorizacin por considerar que el esquema de
financiamiento correspondiente fue el ms recomendable de acuerdo a las
condiciones imperantes, a la estructura del proyecto y al flujo de recursos que
genere, el servicio de las obligaciones derivadas de los financiamientos
correspondientes,

se

considerar

preferente

respecto

de

nuevos

financiamientos, para ser incluido en los presupuestos de egresos de los aos


posteriores, hasta la total terminacin de los pagos relativos.
Cuando los proyectos a que se refiere este artculo correspondan a programas
de entidades cuyos presupuestos se incluyan en el Presupuesto de Egresos de
la Federacin se har mencin especial de estos casos al presentar el proyecto
de Presupuesto a la Cmara de Diputados."
Artculo 31.- El Ejecutivo Federal por conducto de la Secretara de
Programacin y Presupuesto establecer las normas generales a que se
sujetarn las garantas que deban constituirse a favor de las diversas entidades
en los actos y contratos que celebren. El propio Ejecutivo determinar las
excepciones cuando a su juicio estn justificadas.
La Tesorera de la Federacin ser la beneficiaria de todas las garantas que se
otorguen a favor del Gobierno Federal, en los casos de las fracciones I a IV del
artculo 2o. de esta ley y a ella le corresponder conservar la documentacin
respectiva y, en su caso, ejercitar los derechos que correspondan al Gobierno
30

Federal, a cuyo efecto y con la debida oportunidad se le habran de remitir las


informaciones y documentos necesarios.
Artculo 32.- El Gobierno Federal y el Departamento del Distrito Federal no
otorgarn garantas ni efectuarn depsitos para el cumplimiento de sus
obligaciones de pago con cargo a sus presupuestos de egresos.
Artculo 33.- La Secretara de la Funcin Pblica ser responsable de llevar un
registro de personal civil de las entidades que realicen gasto pblico federal y
para tal efecto estar facultada para dictar las normas que considere
procedentes.
El registro del personal militar lo llevarn las Secretaras de la Defensa
Nacional y de Marina, segn corresponda.
Artculo 34.- Salvo lo previsto en las leyes, el Ejecutivo Federal, por conducto
de la Secretara de la Funcin Pblica, determinar en forma expresa la
procedencia general de la compatibilidad para el desempeo de dos o ms
cargos, empleos o comisiones, con cargo a los presupuestos de las entidades,
sin perjuicio del estricto cumplimiento de las metas, tareas, proyectos, horarios
y jornadas que en su caso correspondan. En todo caso, los interesados podrn
optar por el cargo, empleo o comisin que les convenga.
Artculo 35.- La accin para exigir el pago de las remuneraciones del personal,
civil y militar, dependiente del Gobierno Federal y del Departamento del Distrito
Federal, que a continuacin se indican, prescribir en un ao contado a partir
de la fecha en que sean devengadas o se tenga derecho a percibirlas:
I. Los sueldos, salarios, honorarios, emolumentos, sobresueldos,
compensaciones, gastos de representacin y dems remuneraciones del
personal civil;
II. Los haberes, sobre haberes, asignaciones y dems remuneraciones del
personal militar; y
III. Las recompensas y las pensiones de gracia a cargo del Erario Federal.
La prescripcin slo se interrumpe por gestin de cobro hecha por escrito.
31

Artculo 36.- Cuando algn funcionario o empleado perteneciente a las


entidades a que se refieren las fracciones I a V del artculo 2o. de esta ley
fallezca y tuviere cuando menos una antigedad en el servicio de seis meses,
los familiares o quienes hayan vivido con l en la fecha del fallecimiento y se
hagan cargo de los gastos de inhumacin, percibirn hasta el importe de 4
meses de los sueldos, salarios, haberes, gastos de representacin,
asignaciones de tcnico y asignaciones de vuelo que estuviere percibiendo en
esa fecha. Cuando el funcionario o empleado fallecido estuviere reconocido,
conforme a las disposiciones legales respectivas, como veterano de la
Revolucin, el beneficio se aumentar hasta el importe de seis meses de las
percepciones mencionadas.
Artculo 37.- Quienes efecten gasto pblico federal estarn obligados a
proporcionar a la Secretara de Programacin y Presupuesto, la informacin
que les solicite y a permitirle a su personal la prctica de visitas y auditoras
para la comprobacin del cumplimiento de las obligaciones derivadas de esta
ley y de las disposiciones expedidas con base en ella.
Artculo 38.- Para la ejecucin del gasto pblico federal las entidades debern
sujetarse a las previsiones de esta ley y con exclusin de las previstas en las
fracciones I y II del artculo 2o. de esta misma ley, observar las disposiciones
que al efecto expida la Secretara de Programacin y Presupuesto.

DE LA CONTABILIDAD

Artculo 39.- Cada entidad llevar su propia contabilidad, la cual incluir las
cuentas para registrar tanto los activos, pasivos, capital o patrimonio, ingresos,
costos

gastos,

como

las

asignaciones,

compromisos

ejercicios

correspondientes a los programas y partidas de su propio presupuesto.


Los catlogos de cuentas que utilizarn las entidades a que se refieren las
fracciones I a V del artculo 2o. de esta ley sern emitidos por la Secretara de
Programacin y Presupuesto y los de las entidades mencionadas en las

32

fracciones VI a VIII del mismo artculo sern autorizados expresamente por


dicha Secretara.
Artculo 40.- La contabilidad de las entidades se llevar con base acumulativa
para determinar costos y facilitar la formulacin, ejercicio y evaluacin de los
presupuestos y sus programas con objetivos, metas y unidades responsables
de su ejecucin.
Los sistemas de contabilidad deben disearse y operarse en forma que faciliten
la fiscalizacin de los activos, pasivos, ingresos, costos, gastos, avances en la
ejecucin de programas y en general de manera que permitan medir la eficacia
y eficiencia del gasto pblico federal.
Artculo 41.- Las entidades suministrarn a la Secretara de Programacin y
Presupuesto, con la periodicidad que sta lo determine, la informacin
presupuestal, contable, financiera y de otra ndole que requiera.
A su vez, la Secretara de Programacin y Presupuesto, proporcionar a la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico la informacin relacionada con estas
mismas materias en la forma y con la periodicidad que al efecto convengan.
Artculo 42.- La Secretara de Programacin y Presupuesto girar las
instrucciones sobre la forma y trminos en que las entidades deban llevar sus
registros auxiliares y contabilidad y, en su caso, rendirle sus informes y cuentas
para

fines

de

contabilizacin

consolidacin.

Asimismo,

examinar

peridicamente el funcionamiento del sistema y los procedimientos de


contabilidad de cada entidad y podr autorizar su modificacin o simplificacin.
Artculo 43.- Los estados financieros y dems informacin financiera,
presupuestal y contable que emanen de las contabilidades de las entidades
comprendidas en el Presupuesto de Egresos de la Federacin sern
consolidados por la Secretara de Programacin y Presupuesto, la que ser
responsable de formular la Cuenta anual de la Hacienda Pblica Federal y
someterla a la consideracin del Presidente de la Repblica para su
presentacin en los trminos del prrafo sexto de la fraccin IV del artculo 74
Constitucional.

33

Los rganos competentes de las Cmaras de Diputados y de Senadores del


Congreso de la Unin, as como de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
remitirn oportunamente los estados e informacin a que se refiere el prrafo
anterior, al Presidente de la Repblica, para que ste ordene su incorporacin a
la Cuenta anual de la Hacienda Pblica Federal.
El Departamento del Distrito Federal formular su cuenta pblica anual, la que
se someter al Presidente de la Repblica por conducto de la Secretara de
Programacin y Presupuesto para los fines sealados en el primer prrafo.
Artculo 44.- En las dependencias del Ejecutivo Federal, en el Departamento
del Distrito Federal y en las entidades de la administracin pblica paraestatal
se establecern rganos de auditora interna, que dependern del titular
respectivo y cumplirn los programas mnimos que fije la Secretara de
Programacin y Presupuesto. El Ejecutivo Federal, por conducto de la
Secretara de Programacin y Presupuesto, podr acordar que no se
establezcan dichos rganos, en aquellas entidades paraestatales que por la
naturaleza de sus funciones o por la magnitud de sus operaciones, no se
justifiquen.

DE LAS RESPONSABILIDADES

Artculo 45.- La Secretara de Programacin y Presupuesto dictar las


medidas administrativas sobre las responsabilidades que afecten a la Hacienda
Pblica Federal, a la del Departamento del Distrito Federal y al patrimonio de
las entidades de la administracin pblica paraestatal, derivadas del
incumplimiento de las disposiciones contenidas en esta Ley y de las que se
hayan expedido con base en ella, y que se conozcan a travs de:
34

I. Visitas, auditoras o investigaciones que realice la propia Secretara;


II. Pliegos Preventivos que levanten:
a) Las entidades, con motivo de la glosa que de su propia contabilidad hagan;
b) Las Secretaras de Estado y Departamentos Administrativos, en relacin con
las operaciones de las entidades paraestatales agrupadas en su sector;
c) La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y otras autoridades
competentes.
III. Pliegos de observaciones que emita la Contadura Mayor de Hacienda en
los trminos de su Ley Orgnica.
Artculo 46.- Los funcionarios y dems personal de las entidades a que se
refiere el artculo 2o. de esta Ley, sern responsables de cualquier dao o
perjuicio estimable en dinero que sufra la Hacienda Pblica Federal, la del
Departamento del Distrito Federal o el patrimonio de cualquier entidad de la
administracin pblica paraestatal por actos u omisiones que les sean
imputables, o bien por incumplimiento o inobservancia de obligaciones
derivadas de esta Ley, inherentes a su cargo o relacionadas con su funcin o
actuacin.
Las responsabilidades se constituirn en primer trmino a las personas que
directamente hayan ejecutado los actos o incurran en las omisiones que las
originaron y, subsidiariamente, a los funcionarios y dems personal que, por la
ndole de sus funciones, hayan omitido la revisin o autorizado tales actos por
causas que impliquen dolo, culpa o negligencia por parte de los mismos.
Sern responsables solidarios con los funcionarios y dems personal de las
entidades, los particulares en los casos en que hayan participado y originen
una responsabilidad.
Los responsables garantizarn a travs de embargo precautorio y en forma
individual el importe de los pliegos preventivos a que se refiere el artculo
anterior, en tanto la Secretara de Programacin y Presupuesto determina la
responsabilidad.
35

Artculo 47.- Las responsabilidades que se constituyan tendrn por objeto


indemnizar por los daos y perjuicios que ocasionen a la Hacienda Pblica
Federal y a la del Departamento del Distrito Federal, o a las entidades de la
administracin pblica paraestatal, las que tendrn el carcter de crditos
fiscales y se fijarn por la Secretara de Programacin y Presupuesto en
cantidad lquida, misma que se exigir se cubra desde luego, sin perjuicio de
que, en su caso, la Tesorera de la Federacin o la Tesorera del Departamento
del Distrito Federal, las hagan efectivas a travs del procedimiento de ejecucin
respectivo.
Artculo 48.- La Secretara de la Funcin Pblica podr dispensar las
responsabilidades en que se incurra, siempre que los hechos que las
constituyan no revistan un carcter delictuoso, ni se deban a culpa grave o
descuido notorio del responsable, y que los daos causados no excedan cien
veces el salario mnimo diario vigente en el Distrito Federal.
La propia Secretara podr cancelar los crditos derivados del fincamiento de
responsabilidades que no excedan de cien veces el salario mnimo diario
vigente en el Distrito Federal, por prctica de cobro. En los dems casos de
propondr su cancelacin a la Cmara de Diputados, al rendirse la Cuenta
Anual correspondiente, previa fundamentacin.
Artculo 49.- La Secretara de Programacin y Presupuesto podr imponer las
siguientes correcciones disciplinarias a los funcionarios y empleados de las
entidades a que se refiere el artculo 2o. de esta ley, que en el desempeo de
sus labores incurran en faltas que ameriten el finamiento de responsabilidades:
I. Multa de $100 a $10,000.
II. Suspensin temporal de funciones.
La multa a que se refiere la fraccin I se aplicar, en su caso, a los particulares
que en forma dolosa participen en los actos que originen la responsabilidad.
Iguales medidas impondr la propia Secretara a sus funcionarios y empleados
cuando no apliquen las disposiciones a que se refiere este Captulo o las
reglamentarias que se deriven del mismo.
36

Las correcciones disciplinarias sealadas, se aplicarn independientemente de


que se haga efectiva la responsabilidad en que hubiere incurrido.
Artculo 50.- Las responsabilidades a que se refiere esta Ley se constituirn y
exigirn administrativamente, con independencia de las sanciones de carcter
penal que en su caso lleguen a determinarse por la autoridad judicial.

CONCLUSIN
GASTO PBLICO
El concepto de gasto pblico est siempre ligado al de necesidad pblica, esta
juega un papel importante del presupuesto de legitimidad de gasto pblico,
puesto que es indispensable su preexistencia para que el gasto se materialice.
El gasto pblico parte del inters popular.
Gasto pblico podramos definirlo como las erogaciones en que se encuentra el
conjunto de entidades estatales de un pas.
37

El gasto pblico incluye las compras y gastos que un estado realiza en un


periodo o tiempo determinado, que por lo regular es un ao.
Interiormente en el gasto pblico se encuentran los gastos de inversin, los
gastos de funcionamiento y los gastos destinados al servicio de la deuda tanto
interna como externa, esto es al pago de intereses y amortizacin de capital.
Toda salida de dinero originada en una empresa o entidad estatal, hace parte
del gasto pblico.
El gasto pblico es uno de los elementos ms importantes en el manejo
macroeconmico de un pas, puesto que dependiendo del nivel de gasto que
realice el estado, as mismo ser el efecto que se tenga dentro de la economa.
El gasto pblico, las erogaciones que realiza el Estado para comprar bienes y
servicios y as atender las necesidades pblicas como en la:

Administracin general.

Defensa.

Seguridad.

Salud.

Educacin.

Desarrollo de la economa.

Bienestar social.

Ciencia y Tcnica.

Deuda Pblica.

INGRESOS DEL ESTADO


En relacin al Ingresos del Estado mi conclusin seria que los impuestos son
contribuciones obligatorias por parte de los ciudadanos directa del Estado y el
objetivo principal de los impuestos es el de cubrir los gastos pblicos, en este
sentido, sirven para el financiamiento de servicios y prestacin cuyos costos no
pueden ser asignados y cobrados individualmente a los ciudadanos.

38

Sin embargo, menciono que tambin pueden tener otros propsitos, como
estimular o desalentar la produccin de determinados bienes, esto significa que
el sistema tiende a basarse en cualidades relacionadas principalmente a la
capacidad contributiva del ciudadano.
Los impuestos son obligatorios que nosotros y las empresas tenemos que
pagar para financiar al estado, resumido en pocas palabras: sin los impuestos
el estado no podra funcionar, ya que no dispondra de fondos para financiar la
construccin de la infraestructuras del Estado como por ejemplo las carreteras,
puertos, aeropuertos, elctricas, prestar los servicios pblicos de sanidad,
educacin, defensa, sistemas de proteccin social, desempleo, prestaciones
por invalidez o accidentes laborales, entre otras.

EGRESOS DEL ESTADO


De los egresos del Estado podremos decir que este debe realizar diversos
gastos para el cumplimiento de sus objetivos y fines, los cuales lleva a cabo
con la autorizacin del Poder Legislativo a travs de la Cmara de Diputados, a
la que corresponde de manera exclusiva la discusin y aprobacin anual del
Presupuesto de Egresos.

39

El presupuesto de Egresos es el documento que agrupa las propuestas en las


que el gobierno podr gastar para satisfacer las necesidades colectivas, pero
tambin es un elemento que orienta la actividad econmica del pas.
En Mxico, cuando hablamos de presupuesto, se refiere a los egresos. As
suele hablarse del presupuesto de egresos.
El Presupuesto de egresos lo podremos definir como el acto legislativo que
permite a la Administracin pblica usar los recursos monetarios del Estado
durante un ao fiscal.

BIBLIOGRAFA
HACIENDA PBLICA INTRODUCCION Y
PRESUPUESTO
AUTOR ENRIQUE FUENTES QUINTANA

40

LIBRO DE DERECHO ADMINISTRATIVO


AUTOR GABINO FRAGA
EDITORIAL PURRUA.
LEY DE PRESUPUESTO, CONTABILIDAD Y
GASTO PBLICO FEDERAL

41