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Contratos

Tratamiento fiscal del ingreso obtenido


derivado del contrato de mandato
Victoria Caldern Elguera*
Introduccin. 1. Concepto. 2. Caractersticas.
3. Forma. 4. Especies. 5. Poder. 6. La representacin.
7. Efectos personales. 7.1. El mandante. 7.2. El
mandatario. 8. Elementos reales. 8.1. Objeto. 8.2. La
retribucin. 9. Elementos formales. 10. Obligaciones
del mandatario. 11. Obligaciones del mandante.
12. Efectos fiscales. 13. Conclusin. 14. Bibliografa.

interpretacin del mandato ha de ser siempre


restrictiva, sin que, por tanto, pueda ampliarse a
casos distintos de los comprendidos en su texto,
porque de otro modo no se dara la sustitucin real
y efectiva de la voluntad del representado por las
declaraciones de su representante, sino que
vendra a ser ste el que impusiese su voluntad al
representado, quedando as desnaturalizado el
contrato. Es verdad, y as se deduce incluso del
texto del artculo 2563 del propio Cdigo Civil, que
no obstante la naturaleza e ndole restrictiva del
mandato, en su ejecucin puede el mandatario
verificar algunos actos conexos, aunque no estn
especificados en el poder, pues de acuerdo con
dicho precepto, en lo no previsto y prescrito
expresamente por el mandante, deber el
mandatario consultarle siempre que lo permita la
naturaleza del negocio, y si no fuere posible la
consulta o estuviere el mandatario autorizado para
obrar a su arbitrio, har lo que la prudencia dicte,
cuidando del negocio como propio. Pero una cosa
es que el mandatario goce de cierta libertad de
accin ante situaciones imprevistas o circunstancias
desconocidas, respecto de las cuales resulte
razonable estimar que el propio mandante habra
dado su aprobacin, por ser acordes con el objeto
del mandato, y otra, muy distinta, la ejecucin de
actos diferentes en su esencia a aquellos para los
que se facult al apoderado.

Introduccin
El presente artculo tiene por objeto exponer
brevemente en qu consiste el contrato de mandato,
los elementos que lo integran y algunas breves
reflexiones respecto al tratamiento fiscal en nuestra
legislacin vigente.
1. Concepto
El mandato es el contrato por el cual el mandatario se
obliga a ejecutar por cuenta del mandante, los actos
jurdicos que ste le encarga.
Es un instrumento jurdico que responde a la inminente
necesidad de ejecutar por cuenta de otra persona
actos jurdicos que sean vlidos ante terceros.
Sobre este particular es aplicable el siguiente criterio
jurisprudencial:
MANDATO, CONTRATO DE. ES DE ESTRICTA
INTERPRETACIN. Examinando los artculos
2546, 2553, 2554, 2562 y 2583 del Cdigo Civil
para el Distrito Federal, y atento la naturaleza y
fines del mandato, debe considerarse que como el
mandatario obra en virtud y slo por virtud del
poder que el mandante le ha conferido, su
ejecucin tiene necesariamente que circunscribirse
a los lmites sealados por el mandante, toda vez
que en caso contrario no habra representacin,
sino que los actos ejecutados por el mandatario
vendran en realidad a constituir un abuso o
exceso en sus funciones. De ah que la

OCTAVO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA


CIVIL DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 655/2001. Autobuses Estrella
Blanca, S.A. de C.V. 10 de diciembre de 2001.
Unanimidad de votos. Ponente: Abraham S.
Marcos Valds. Secretaria: Patricia Villa
Rodrguez.1
1 Tesis aislada, Materia(s): Civil, Novena poca, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XVI, Octubre de 2002
Tesis: I.8o.C.232 C Pgina: 1403

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Facultad de Contadura y Administracin

2. Caractersticas

mandato, el mandatario obra a nombre de otro y


no se obliga personalmente sino que obliga al
mandante; en la prestacin de servicios, el que
los presta se obliga por s mismo, sus actos no
obligan a la persona a favor de la cual ejecuta
algo.

Tratamiento fiscal del ingreso obtenido derivado del contrato de mandato

El mandatario obra siempre en nombre del mandante,


es un contrato por naturaleza oneroso y slo bajo
pacto en contrario ser gratuito.
Es un contrato intuitu personae, es decir, solamente la
persona a quien se le confiri el mandato puede nica
y exclusivamente ejercerlo, por lo que termina con la
muerte de cualquiera de las partes (artculo 2595-III
Cdigo Civil para el Distrito Federal). Adems el
contrato debe ser cumplido directamente por el
mandatario.
Existen importantes similitudes y diferencias entre
este contrato y el de prestacin de servicios, como a
continuacin se detalla:
- Tanto en uno como en otro hay prestaciones de
servicios, la diferencia radica en que en el

3. Forma
Es un contrato formal, es decir, precisa cumplir con los
requisitos estipulados en ley para que tenga efectos
en la vida jurdica.
4. Poder
Es la facultad concedida a una persona, llamada
representante, para obrar a nombre y por cuenta de
otra, llamada representada. Tiene tres fuentes: la ley,
una resolucin judicial o la voluntad de una persona a
travs del contrato de mandato.

5. Tipos de mandato

El mandato puede ser especial para uno o varios actos


jurdicos concretos expresamente determinados, y
general, con tres subespecies: a) actos de dominio, b)
actos de administracin y c) pleitos y cobranzas. El
mandato especial requiere clusula especial.
Asimismo, en el mandato debemos distinguir dos
especies:
a) El mandato representativo
b) El mandato no representativo
6. La representacin
Es la institucin a travs de la cual una persona puede
realizar un acto jurdico por otra, ocupando su lugar.

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No. 439

Se define como el acto por virtud del cual una persona


dotada de poder, llamada representante, obra a
nombre y por cuenta de otra, llamada representada.
Toda representacin supone o exige un poder, es
decir, la facultad de representar y la representacin es
el ejercicio mismo de esa facultad.
El efecto de la representacin, es que el acto que
realiza el representante a nombre del representado,
produce efectos jurdicos activos y pasivos,
directamente sobre el patrimonio de ste ltimo.
El mandato es un contrato por el cual el mandatario se
obliga a realizar por cuenta del mandante los actos
jurdicos que ste le encarga y puede ser:

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excepcin y salvo pacto expreso es delegable a


terceros.

a) Representativo, si el mandante le concede


un poder o facultad para que acte a nombre
de aqul, y

- Rendir cuentas e informar al mandante sobre la


ejecucin del mandato.
Al respecto es
jurisprudencial:

7. Elementos personales
7.1. El mandante
Es quien encarga la ejecucin de actos
jurdicos.
7.2. El mandatario
Es quien se obliga a realizar actos por cuenta
de aqul.
8. Elementos reales
8.1 Objeto
Son los actos jurdicos a realizar por el
mandatario, slo pueden ser objeto del mandato
aquellos actos que no sean estrictamente
personales del interesado, y deben ser actos
lcitos, jurdicos y no materiales.
8.2 La retribucin
Se fija por pacto expreso de las partes y habra
que acudir a los usos del lugar, y en defecto
de ellos, a juicio de peritos.

.
9. Elementos formales

Si el valor del negocio es superior a doscientos pesos,


pero no llega a cinco mil, el poder es formal y se otorga
en carta poder o en escrito firmado ante dos testigos,
ratificadas las firmas ante notario o autoridad judicial o
administrativa.
Cuando al mandato le falta alguna formalidad, no
existe posibilidad de ejercitar por una de las partes la
accin proforma, la nica manera de convalidar el
mandato deficiente es a travs de la ratificacin.
El mandato es un acto por naturaleza revocable o
renunciable en cualquier momento.
10. Obligaciones del mandatario
- Ejecutar el mandato conferido, ejecucin que
deber hacer de forma personal, pues se trata
de un contrato intuitu personae, y slo por

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aplicable

el

siguiente

criterio

MANDATO, RENDICIN DE CUENTAS EN L.


Por regla general, el mandato se pacta en inters
del mandante y por excepcin se realiza en inters
del mandatario o de un tercero. Tal distincin
trasciende a la revocabilidad o irrevocabilidad del
contrato de mandato. As, cuando el mandato se
celebra en exclusivo inters del mandante, ste
conserva unilateralmente la facultad de revocarlo.
En cambio, cuando el mandato se celebra en
exclusivo inters del mandatario o de un tercero,
ello trae consigo la prohibicin implcita o expresa
de revocar el mandato, tornndose as en
irrevocable. Ahora bien, un contrato de mandato
irrevocable, por haberse establecido en inters
exclusivo del mandatario o un tercero, presupone
la existencia de un negocio anterior con obligaciones
a cargo del que resulta mandante, que se pretende
liberar a travs del mandato; luego, en tal hiptesis,
el mandato no es negocio principal sino accesorio
y su objetivo estriba en que el acto jurdico que
realice el mandatario se aplique para el pago de la
deuda anterior. Esta hiptesis presupone dos
variantes que repercutiran en la obligacin del
mandatario consistente en rendir o no cuentas al
mandante. Si preexistiendo un negocio del que
deriva una obligacin pecuniaria a cargo de una de
las partes, se celebra un contrato de mandato
irrevocable por expresarse que la finalidad es
cumplir una obligacin contrada, y sta resulta
determinable en su cuanta, entonces el acto
jurdico que celebra el mandatario acreedor de su
mandante deudor, estar sujeto a la rendicin de
cuentas y, en su caso, a la devolucin de la cantidad
que resulte excedente de la obligacin preexistente,
liberndose al acreedor de la obligacin
preexistente, liberndose al deudor de sta, pero
conservando ste su derecho a la restitucin de lo
que se haya obtenido con exceso al monto de la
obligacin preexistente. Un caso diverso es aquel
en que no se determine el monto de la obligacin
preexistente y, aun as, se celebre contrato de
mandato irrevocable, que una vez realizado el acto
jurdico que le dio origen, da lugar a que el importe
de la enajenacin realizada, sea cual fuere el monto
obtenido, se aplique en su totalidad al pago de la
obligacin preexistente, liberando al deudor

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Tratamiento fiscal del ingreso obtenido derivado del contrato de mandato

b) Mandato sin representacin.

mandante de aquella obligacin y liberando,


concomitantemente, al acreedor mandatario de la
rendicin de cuentas y, en su caso, de la devolucin
de lo obtenido.

De igual forma, para efectos del Impuesto al valor


agregado, en el artculo 14 fraccin IV, se seala
que el mandato se considerar prestacin de
servicios independientes, por lo que este acto de
mandato es objeto del Impuesto al valor agregado
y por lo tanto, el mandatario est obligado a
trasladar dicho impuesto al mandante, quin tendr
la opcin de acreditarlo y en su caso, cumplir en
materia de retenciones de conformidad con el
artculo 1-A de la ley mencionada.

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PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA


CIVIL DEL SEGUNDO CIRCUITO.
Amparo directo 631/97. Consuelo Montes Lpez.
24 de octubre de 1997. Unanimidad de votos.
Ponente: Jos Librado Fuerte Chvez. Secretario:
Vctor Manuel Mndez Corts.

13. Conclusin

El mandato debe ejecutarse dentro de los lmites


sealados o facultades que le fueron conferidas, de
manera que si no recibi instrucciones del mandante,
deber consultar a ste; en caso de no ser posible,
obrar conforme a la naturaleza misma del negocio y si
no fuera posible, con prudencia, como si se tratase de
un negocio propio.

Dada su naturaleza, el contrato de mandato


para efectos fiscales se asimila a la prestacin
de servicios personales independientes, debido
a que, como se explic en el presente artculo,
su naturaleza es meramente de hacer o no
hacer a nombre y por cuenta de otra persona.
Por lo tanto, si el mandatario recibe una
contraprestacin por el encargo realizado, se le
dar el tratamiento de una prestacin de
servicios, por la cual se causar Impuesto sobre
la renta e Impuesto al valor agregado, siguiendo
el tratamiento expuesto.

11. Obligaciones del mandante


- Pagar la retribucin convenida. Por naturaleza
es un acto oneroso y por excepcin gratuito.
- Reembolsar al mandatario las expensas o
gastos erogados durante el desempeo del
mandato.
12. Efectos fiscales

1. Arrioja Vizcano, Adolfo, Derecho fiscal, Ed. Themis.


4 Edicin 2004.

Desde el punto de vista fiscal, este contrato se


considera como uno de prestacin de servicios, al
que le son aplicables las siguientes reglas:

2. De Pina Vara, Rafael, Derecho civil mexicano, Ed.


Porra 1978 Diccionario de Derecho. Ed. Porra.
3. Gmez Cotero, Jos de Jess, Efectos fiscales de
los contratos, Ed. Dofiscal Editores. 4. Edicin.
2004.

Para efectos del Impuesto sobre la renta y de


conformidad con el artculo 120 de la ley aplicable,
estn obligados al pago de dicho impuesto las
personas fsicas que perciban ingresos derivados,
en el caso en concreto, de la prestacin de un
servicio profesional, es decir, cuando el mandatario
sea persona fsica que reciba un ingreso derivado
de una contraprestacin pactada en el contrato de
mandato, est obligado a pagar dicho impuesto, de
acuerdo con el ttulo IV, captulo II de la Ley de
impuesto sobre la renta.

14. Bibliografa

4. Rojina Villegas, Rafael, Compendio de derecho civil,


Tomo IV, Contratos, Ed. Porra, 1970.
5. Snchez Medal, Ramn, De los contratos civiles,
Ed. Porra, 1980. N

CF

Tesis aislada, Materia(s): Civil, Novena poca, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta VII, Marzo de 1998 Tesis: II.1o.C.160 C, Pgina:
799.

Nuevo Consultorio Fiscal

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* Victoria Caldern Elguera


Pasante de Derecho y Responsable del rea
de Seguimiento Jurdico del Despacho
de la Dra. y C.P.C. Yolanda Cristina Ramrez Soltero
victoria.calderon@hotmail.com