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CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

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Contenido

ANLISIS

La nueva Reforma Tributaria en contexto

05

Modificaciones en normas sustantivas


aplicables en otros impuestos nacionales

25

Impuesto de Renta

25

Retencin en la Fuente a ttulo de Renta

32

Impuesto a las Ventas IVA

33

Impuesto Nacional al Consumo INC

34

05 Gravamen a los Movimientos Financieros GMF

Impuesto a la Riqueza y su Complementario de


Normalizacin Tributaria

06

Normas que lo regulan

06

Impuesto Complementario de Normalizacin Tributaria

07

Declaracin Voluntaria

10

Elementos bsicos

10

35

Procedimiento Tributario de los Impuestos Nacionales

36

Otras novedades de la Ley 1739 del 2014

39

EJERCICIO PRCTICO

41

Cambios al Impuesto sobre la Renta para la


Equidad CREE

Estimacin del Impuesto a la Riqueza y su


Complementario de Normalizacin Tributaria
por los aos 2015 a 2018

41

15 Liquidacin del Impuesto a la Riqueza para personas jurdicas

41

Depuracin de la base gravable del CREE

15

Liquidacin del Impuesto a la Riqueza para personas


naturales y/o sucesiones ilquidas

46

Tarifa del CREE y destinacin del recaudo

19

Nueva Sobretasa del CREE y su Anticipo

20

Compensacin entre los saldos del CREE y los dems


impuestos nacionales

23

Exoneracin de pago de aportes parafiscales a


consorcios y uniones temporales

APNDICE

50

Cuadro temtico
Cambios introducidos por la Ley de Reforma
24 Tributaria 1739 de diciembre 23 del 2014

actualicese.com

SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

Fundador y CEO: Jos Hernando Zuluaga M.


Lder de Negocios: Juan Fernando Zuluaga C.
Lder de Contenidos: Mara Cecilia Zuluaga C.
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contenidos@actualicese.com comunicados al Centro de Atencin al Suscriptor (CAS)

Publicacin:
Cartilla Prctica - Reforma Tributaria Ley 1739 del 2014
ISBN 978-958-8515-42-7
Editora actualicese.com LTDA.
Autor: Diego Guevara Madrid
Coordinacin Editorial: Mara Cecilia Zuluaga C.
Correccin de Estilo: Sandra Torres S.
Diseo y Diagramacin: Julio Csar Ramos Restrepo

50

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mecnico, ptico, de grabacin o de fotocopia, sin el previo permiso escrito del editor.
Esta publicacin fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia por Estelar
Impresores Ltda.
Febrero del 2015

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

Apreciado lector

ntre los cambios introducidos por


la Reforma Tributaria, Ley 1739 del
23 de diciembre del 2014, los ms
importantes son, sin duda, los relacionados
con la creacin del nuevo Impuesto a
la Riqueza para los aos 2015 a 2018 y
su Complementario de Normalizacin
Tributaria, al igual que los cambios en
la liquidacin a partir del ao gravable
2015 del Impuesto sobre la Renta para
la Equidad CREE, junto con su nueva
sobretasa. En la presente cartilla prctica
nos concentraremos en analizar estos dos
cambios, acompandolos de algunos
ejercicios ilustrativos que estn disponibles
en nuestro portal. Igualmente, efectuaremos
un anlisis a las modificaciones en normas
sustantivas aplicables en otros impuestos
nacionales introducidas por la Ley 1739, que
consideramos dignas de destacar.
Para tener una nocin general de todas
las novedades presentadas en la Ley 1739,
sugerimos estudiar los cambios introducidos
por la Ley de Reforma Tributaria 1739 de
diciembre 23 del 2014 (apndice de esta
publicacin), donde se aprecian, segn la
obligacin tributaria (renta, IVA, GMF, etc.),
las normas del Estatuto Tributario Nacional y
Cordialmente,

Diego Hernn Guevara Madrid

Lder de Investigacin Tributaria y Contable


Enero 8 del 2015

otras por fuera de l que fueron adicionadas,


modificadas o derogadas. Al examinar dicho
cuadro temtico se debe tener presente
que los cambios en los aspectos sustantivos
de cualquier impuesto (es decir, cambios
en quines son los sujetos pasivos, cul
es el hecho generador, la forma de
liquidar la base gravable o las tarifas
que se aplicarn), solo pueden aplicarse a
las declaraciones que correspondan a los
perodos fiscales siguientes.
Por el contrario, las modificaciones a los
aspectos de procedimiento tributario,
tales como los requisitos para deducir un
costo o gasto, la posibilidad de solicitar
devoluciones o compensaciones con los
saldos a favor de un determinado impuesto,
etc., se aplicarn a toda declaracin que
se presente despus de introducida la
modificacin, incluidas las declaraciones
del mismo perodo en que se expidi la Ley
1739 o las de perodos anteriores.
Sern de gran trascendencia las futuras
reglamentaciones que emita sobre esta
ley el Gobierno, as como las aclaraciones
y comentarios que encontrar visitando el
portal www.actualicese.com

Anlisis

ANLISIS

LA NUEVA REFORMA TRIBUTARIA EN CONTEXTO

na vez ms, en esta ocasin al


inicio de su segundo mandato,
el gobierno del presidente Juan
Manuel Santos logr que el Congreso
de la Repblica le aprobara, en solo tres
meses de estudio (octubre a diciembre
del 2014), la que se convierte en su
tercera reforma tributaria, contenida en
la Ley 1739 de diciembre 23 del 2014
y publicada en el diario oficial 49.374
de la misma fecha. La necesidad de
tramitar esta nueva reforma tributaria
se sustent en el hecho de que el
presupuesto general de la nacin estara
desfinanciado para el 2015, en un monto
de 12,5 billones de pesos, a causa de
fenmenos como la reciente cada del
precio internacional del petrleo que
afectar por tanto los ingresos corrientes
de Ecopetrol; por otro lado, a partir del
2015 se iniciara el desmonte gradual
del Gravamen a los Movimientos
Financieros, sumado al hecho de que

tambin, a partir del 2015, ya no se


recibirn los dineros del impuesto al
patrimonio causado en 2011, pero
recaudado durante el periodo 20112014.
En vista de lo anterior, y luego de
negociaciones con los principales
gremios econmicos del pas, la
nueva Ley 1739 del 2014, mediante
sus 77 artculos, modific varios de
los impuestos nacionales (Renta,
CREE, IVA, INC y GMF) y cre otros
como el impuesto a la riqueza y su
complementario de normalizacin
tributaria, de forma que el Gobierno
pueda contar, entre 2015 a 2018,
con cerca de 53 billones de pesos
originados de las nuevas medidas
y con los cuales pueda ejecutar sus
programas de inversin y cubrir los
gastos de funcionamiento durante
dicho perodo. En todo caso, el artculo

44 de la Ley 1739 dispuso que durante


el 2015 se conforme una Comisin
de Estudio del Sistema Tributario,
la cual, entre marzo a diciembre
del 2015, se encargar de evaluar
los beneficios tributarios existentes
(en particular para las entidades
del rgimen tributario especial del
impuesto de renta) y las razones que
los justifican. Esta comisin tambin
estudiar la normatividad sobre el
IVA y el rgimen de los impuestos,
tasas y contribuciones de carcter
departamental y municipal. La meta es
que dicha comisin proponga reformas
orientadas a combatir la evasin y
elusin fiscales y por ende a enfocar
el sistema tributario colombiano hacia
la equidad y la eficiencia. En sntesis,
la comisin gestar la base para la
reforma tributaria estructural que en
los ltimos aos el sector privado le ha
solicitado al Gobierno nacional.
5

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

IMPUESTO A LA RIQUEZA Y
SU COMPLEMENTARIO DE
NORMALIZACIN TRIBUTARIA

NORMAS QUE LO REGULAN


IMPUESTO
COMPLEMENTARIO DE
NORMALIZACIN TRIBUTARIA
DECLARACIN VOLUNTARIA
ELEMENTOS BSICOS

omo se indico anteriormente, entre todos los cambios introducidos por la


Ley 1739, el ms importante es, sin duda, la creacin del nuevo Impuesto a
la Riqueza para los aos 2015 a 2018 y su Complementario de Normalizacin
Tributaria, los cuales detallamos a continuacin.

Quienesno estn obligados aliquidar el


Impuesto a la Riqueza, lo podrn hacer
en forma voluntaria

Normas que lo regulan

os artculos 1 a 10 de la Ley 1739 de


diciembre 23 del 2014 agregaron
al Estatuto Ttributario los artculos
292-2, 293-2, 294-2, 295-2, 296-2,
297-2, 298-6, 298-7 y 298-8, crendose
de esta forma, en lo corrido de los
ltimos doce aos, la quinta versin
consecutiva del impuesto al patrimonio,
ahora impuesto a la riqueza.
Hay que recordar que las cuatro
anteriores versiones del impuesto al
patrimonio fueron establecidas con el
Decreto Ley 1838 de agosto del 2002,
que grav los patrimonios lquidos de
agosto 31 del 2002; el artculo 17 de
la Ley 863 de diciembre del 2003 que
grav cada uno de los patrimonios de
enero 1 del 2004 hasta enero 1 del 2006;
los artculos 25 a 29 de la Ley 1111 de
diciembre del 2006 que gravaron el
patrimonio lquido de enero 1 del 2007;
y los artculos 1 a 8 de la Ley 1370 de
diciembre del 2009 en combinacin
con el artculo 10 de la Ley 1430 de
diciembre del 2010 y el Decreto-Ley 4825
de diciembre del 2010, con los cuales
se gravaron los patrimonios lquidos de
enero 1 del 2011.
En esta ocasin, el nuevo impuesto a
la riqueza recaer en forma obligatoria
sobre los contribuyentes del impuesto
de renta, tanto personas jurdicas

como naturales, y como novedad se


incluyen hasta las sucesiones ilquidas
que posean en enero 1 del 2015
patrimonios lquidos (antes de cualquier
depuracin) iguales o superiores a 1000
millones ($1.000.000.000) de pesos,
siempre y cuando no figuren en la lista
de contribuyentes exonerados de este
impuesto, mencionados en el artculo
293-2 del E.T.
Quienes queden sujetos al impuesto a la
riqueza utilizarn como base gravable los
patrimonios lquidos, disminuidos con
ciertas partidas especiales mencionadas
en la norma, que lleguen a poseer en
enero 1 de cada uno de los aos 2015
hasta 2017, para el caso de las personas
jurdicas, o en enero 1 de cada uno de
los aos 2015 hasta 2018 para el caso
de las personas naturales y/o sucesiones
ilquidas. Por consiguiente, es claro que
esta vez los sujetos a dicho impuesto
presentaran hasta cuatro posibles
declaraciones diferentes durante
este perodo. En todo caso, y como
lo disponen los pargrafos 4 y 5 del
artculo 295-2, las bases gravables que
se definan en enero 1 de cada uno de
los aos siguientes a 2015 (2016 hasta
2018), esta vez estarn sujetas a lmites
mximos o mnimos que se calcularn en
funcin de la base gravable que declaren
en el 2015.

A las personas jurdicas se les exige


liquidar el impuesto a la riqueza
durante menos aos, e incluso con
menores tarifas en comparacin con
aquellas que deben utilizar las personas
naturales, pues a la mayora de las
personas jurdicas les corresponde
enfrentarse adicionalmente, durante
los aos 2015 a 2018, a una nueva
sobretasa en el impuesto sobre la renta
para la equidad (CREE), establecida
en los artculos 21 a 24 de la misma
Ley 1739, que oscila entre el 5% y el
9% de la base gravable del CREE. Se
debe recordar que el CREE nunca es
liquidado por las personas naturales
ni las sucesiones ilquidas. A la fecha
de cierre de la edicin de la presente
cartilla, la DIAN no haba emitido la
resolucin respectiva para definir
el nuevo formulario para la primera
liquidacin del impuesto a la riqueza
durante 2015.
Adems, si las bases gravables que se
definan en el 2016 en adelante, estn
sometidas a lmites mximos o mnimos
en funcin de la base gravable del 2015,
es fcil prever que el formulario para
las liquidaciones de dichos aos (2016
y siguientes) ser diferente al utilizado
en el 2015, pues deber incluir ms
renglones en los que se puedan calcular

Anlisis

e informar los lmites especiales. A


la fecha de cierre de edicin de la
presente cartilla, el Ministerio de
Hacienda no haba formalizado el
proyecto de decreto con el cual se
efectuaran varias modificaciones al
Decreto 2623 expedido en diciembre
17 de 2014 (antes de la Ley 1739),
que contiene el calendario tributario
de 2015. Entre dichas modificaciones
se anuncia que se agregaran los
artculos 12-1 hasta 12-5, que fijan
hasta dos cuotas de plazo, entre mayo
y septiembre del 2015, para cancelar el
valor a cargo del impuesto a la riqueza
y su complementario de normalizacin
tributaria del mismo ao.

Impuesto Complementario de Normalizacin Tributaria

ediante los artculos 35 a 40


de la Ley 1739, se dispuso que
durante los aos 2015, 2016
y 2017 los contribuyentes que deseen
empezar a declarar los activos que han
mantenido ocultos (ya sea en Colombia
o en el exterior), y que por tanto los han
omitido en las declaraciones de renta o
del CREE de aos anteriores, los podrn
incluir en los mismos formularios donde
liquidarn tanto el impuesto a la riqueza
como el impuesto complementario
de normalizacin tributaria con tarifas
especiales del 10%, 11% o 13%,
dependiendo del ao en que decidan
empezar a declararlos.
Debe destacarse que el artculo 36 de la
Ley 1739 es el nico que da a entender
que el impuesto complementario de
normalizacin tributaria tambin se
liquida sobre los pasivos inexistentes que
se hayan incluido en las declaraciones de
renta de aos anteriores y que al corte
de enero 1 de cualquiera de los aos
2015 hasta 2017 se quieran eliminar.
Sin embargo, los dems artculos
(35, 37, 38, 39 y 40) de la Ley 1739,
hacen referencia a que el impuesto de
normalizacin se calcular sobre los
activos omitidos que se empiecen a
declarar. En conclusin, lo nico que se
permitira hacer durante los aos 2015
a 2017 es normalizar los activos ocultos,
pero no es posible eliminar los pasivos

ficticios. No obstante, es conveniente


esperar hasta conocer algn decreto
reglamentario, o alguna doctrina de la
DIAN, que aclare ms este asunto.
Los activos omitidos sobre los cuales se
liquide el impuesto de normalizacin
tributaria podrn ser incluidos en los
formularios de la declaracin de renta
del mismo ao gravable en el cual
liquiden el impuesto de normalizacin
tributaria; en tal caso, no se les obligar
a liquidar la renta lquida gravable
especial por activos omitidos y el
consecuente mayor impuesto de renta
que el artculo 239-1 del E.T. ordena en
estas circunstancias.
Al respecto, debe destacarse que el
artculo 239-1 del E.T. fue modificado
con el artculo 41 de la Ley 1739, para
indicar que a partir del ao gravable
2018, cuando la DIAN descubra que
el contribuyente omiti activos o
los incluy en sus declaraciones de
renta, pero sin reconocerlos como
una renta gravable especial, la sancin
por inexactitud que liquidar la DIAN
ya no ser del 160% del mayor saldo
a pagar o menor saldo a favor que
se generara en la declaracin de
correccin, tal y como lo indica el
artculo 647 del E.T., sino del 200% del
mayor impuesto a cargo que se genere
en dicha declaracin de correccin.

Es importante sealar que conforme


a lo indicado en el artculo 236 del E.T.
y el artculo 19 del Decreto 4400 del
2004, a los nicos declarantes que se
les puede liquidar una renta gravable
especial en su impuesto de renta a
causa de activos omitidos o de pasivos
inexistentes, es a los contribuyentes del
rgimen ordinario. Por tanto, esta renta
lquida no aplica ni para las entidades
del rgimen especial ni tampoco para
las entidades que declaran ingresos y
patrimonio; de manera que solo los
declarantes que pertenezcan al rgimen
ordinario del impuesto de renta pueden
aprovechar la oportunidad que les
concede la Ley 1739 para normalizar sus
activos.
Esta nueva forma de lograr una especie
de amnista tributaria, normalizando
los activos que se han mantenido
ocultos, es similar a la que se pretendi
establecer con el artculo 163 de la
Ley 1607 del 2012 y que luego fue
declarada inexequible por la Corte
Constitucional en la Sentencia C-833 de
noviembre del 2013. La Corte admiti
que se estaba favoreciendo de manera
desproporcionada a los contribuyentes
evasores en comparacin con los
contribuyentes cumplidos, pues los
primeros iban a tener la oportunidad
de liquidar sobre los activos saneados
un impuesto de ganancia ocasional que
7

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

sera mucho ms econmico que el


impuesto de renta que realmente les
exiga el artculo 239-1; adicionalmente,
el impuesto de ganancia ocasional
lo pagaran en cuatro cuotas iguales
anuales. Con este antecedente, podra
esperarse que las medidas de los
artculos 35 a 40 de la nueva Ley 1739
del 2014 sean demandadas por algn
ciudadano, argumentando que se estn
dando ventajas a los contribuyentes
evasores. Con lo anterior, es claro
que quienes decidan normalizar sus
activos ocultos, y mientras la norma
est vigente, tendrn una mayor carga
tributaria que no se generaba en las
amnistas tributarias anteriores, pues
esta vez sobre los activos normalizados
deben liquidar tanto el impuesto
a la riqueza como el impuesto de
normalizacin tributaria.

Declaracin anual de activos


posedos en el exterior
En relacin con el nivel de activos que se
mantienen ocultos especialmente en el
exterior por parte de los contribuyentes
del impuesto de renta, el propio Ministro
de Hacienda, Mauricio Crdenas, en
noticias publicadas en octubre del 2014,
estim que ascienden a 50.000 millones
de dlares. Sin embargo, gracias a lo
dispuesto en las Leyes 1661 y 1666,
ambas de julio del 2013, el Gobierno
colombiano podr efectuar intercambios
de informacin tributaria a partir del
2017 con ms de 45 Estados diferentes,

y con ello se intentar detectar los


activos que se han mantenido ocultos en
otros Estados.
A causa de lo anterior, los artculos
42 y 43 de la Ley 1739, los cuales
modificaron el artculo 574 y crearon el
artculo 607 dentro del E.T., establecen
que a partir del ao gravable 2015 los
contribuyentes del impuesto de renta
domiciliados en Colombia (personas
jurdicas y naturales), que siempre
denuncian en sus declaraciones de
renta los patrimonios posedos tanto en
Colombia como en el exterior, deben
empezar a presentar la Declaracin
anual de activos en el exterior, una
nueva declaracin informativa adicional,
donde se informa el tipo, el monto y
la ubicacin de los activos que posean
en el exterior en enero 1 de cada ao
gravable. Es decir, que si no poseen
activos en el exterior en enero 1 de
cada ao, no existe la obligacin de
presentar la mencionada declaracin.
La primera declaracin ser, por tanto,
aquella en la que denuncien los activos
posedos en el exterior al 1 de enero del
2015. Sin embargo, a la fecha de cierre
de edicin de esta cartilla, la DIAN no
haba diseado el nuevo formulario que
se emplear para dicha declaracin y el
Ministerio de Hacienda tampoco haba
fijado los plazos para su presentacin.
Al respecto, se entiende que si algn
contribuyente queda obligado a
presentar esta nueva declaracin y no
lo hace oportunamente, se le aplicar
la sancin de extemporaneidad en

Tarifas del Impuesto complementario de


Normalizacin Tributaria

10%

11,5%

13%

2015

2016

2017

los trminos del artculo 641 del


E.T. De acuerdo con dicha norma, si
la declaracin anual de activos en
el exterior posedos en enero 1 de
cada ao, es una simple declaracin
informativa en la que nunca se liquidar
impuestos a cargo ni tampoco se
informarn ingresos brutos, con lo
cual se concluira que la sancin de
extemporaneidad se liquidara sobre el
patrimonio lquido posedo a diciembre
31 anterior.

Reconocimiento bajo
NIIF de los activos que se
normalicen
Ante todo, es importante destacar
que durante los aos 2015 a 2017,
perodo en el cual se pueden
efectuar las normalizaciones de los
activos que se hayan mantenido
ocultos, los contribuyentes que
estn obligados a llevar contabilidad
deben estar aplicando los nuevos
marcos normativos bajo normas
internacionales. Por tal motivo, es
necesario plantearse la pregunta:
Cmo se har el registro contable
bajo las NIIF, si en el 2015, 2016 o 2017
una entidad decide "normalizar" sus
activos?

Anlisis

Es claro que no es necesario seguir las


instrucciones que anteriormente daba,
por ejemplo, la Supersociedades para
este tipo de situaciones de "activos
normalizados" o "saneamientos
patrimoniales", como lo ocurrido
con la declaracin de renta del ao
gravable 2012, cuando segn el artculo
163 de la Ley 1607 se permiti hacer
saneamiento de activos ocultos. En
ese caso la Supersociedades, en el
Concepto 115-030503 de marzo del
2013, ratific lo que haba dicho en el
pasado en la Circular 003 de junio del
2003: que los saneamientos no deban
registrarse en la cuenta del patrimonio
"3410-Saneamiento patrimonial", sino
que deba hacerse siempre contra
resultados.
Por consiguiente, bajo los nuevos
marcos de las NIIF que se aplicarn
durante los aos 2015 a 2017, se
entiende que el registro contable de los
activos que se decidan normalizar, va
a depender del marco normativo que
tenga cada quien, as:

Grupo 3. Marco Tecnico


Normativo de Microempresas
(Decreto 2706 de diciembre
del 2012): Si pertenece a este grupo

se entiende que reconocer activos


omitidos en perodos anteriores
equivaldr a hacer un "reconocimiento
de errores de ejercicios anteriores", por
tanto, segn los prrafos 2.39 y 2.40 del
marco normativo, el registro se hara
contra los resultados del ejercicio en
que se normalizaron dichos activos.

Grupo 2. NIIF para Pymes


(Decreto 3022 de diciembre de
2013): Si pertenece a este grupo
se entiende igualmente que reconocer
activos omitidos en perodos anteriores
equivaldr a hacer un "reconocimiento
de errores de ejercicios anteriores",
por tanto, segn los prrafos 3.18,
6.2, 6.5 literal c, y 10.19 a 10.23 de la
NIIF para Pymes, el reconocimiento
se hara "reexpresando la informacin
comparativa para el perodo o perodos
en que se origin el error".

Grupo 1. NIIF Plenas (Decreto


2784 del 2012 modificado con
Decreto 2615 de diciembre
del 2014): Si pertenece a este grupo
se entiende que reconocer activos
omitidos en perodos anteriores
equivaldr a un "reconocimiento de
errores de ejercicios anteriores", por
tanto, segn la NIC 8, prrafos 41 a

47, el registro se hara "reexpresando


la informacin comparativa para el
perodo o perodos en que se origin el
error".
En consecuencia, y para plantear un
ejemplo: si una entidad est cerrando
el ao 2017 y pertenece al Grupo 1 o
al 2, y en la declaracin del impuesto
a la riqueza del mismo ao (2017),
incluye o normaliza los activos que
ha mantenido ocultos, suponga que
desde el ao 2013, pero tales activos
siguen existiendo incluso hasta el
cierre del mismo ao (2017), debe
hacer dos cosas:
a) Un registro en la contabilidad del
ao 2017 reconociendo los activos que
decidi normalizar y hacerlo contra la
cuenta "ganancias acumuladas de aos
anteriores al 2017".
b) Cuando cierre el ao 2017
y se efecte la presentacin
comparativa de los perodos 2017
con 2016, tambin debera cambiar la
presentacin a la informacin del ao
2016, reflejndole un mayor valor de
activos contra ganancias acumuladas.
Lo anterior debe comentarse en las
revelaciones.
9

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

Declaracin Voluntaria

l artculo 8 de la Ley 1739, al


agregar el artculo 298-7 al E.T.,
dispuso, por primera vez en la
historia de este tipo de impuestos,
que quienes no estn obligados a
liquidar el impuesto a la riqueza, lo
podrn hacer en forma voluntaria.

de normalizar los activos omitidos


liquidando en la declaracin del
impuesto a la riqueza en forma
adicional el econmico impuesto
complementario de normalizacin
tributaria.
No obstante, si un declarante persona
natural presenta en forma voluntaria
la declaracin 2015 del impuesto a
la riqueza y el complementario de
normalizacin tributaria, queda la
duda si por esta sola razn tambin

Al respecto, lo ms lgico es entender


que los nicos que se interesarn
en liquidar dicho impuesto de forma
voluntaria, sern aquellos que
quieran aprovechar la oportunidad

quedara obligado a presentar las


declaraciones de los restantes aos
2016 hasta 2018. La norma no aclar
esta situacin y el Ministerio de
Hacienda o la DIAN debern hacerlo.
Por ahora, lo ms razonable es
suponer que cuando se presente de
forma voluntaria la declaracin del
impuesto a la riqueza en cualquiera
de los aos 2015 hasta 2018, no
se exija las de los aos siguientes
a aquel en que declar de forma
voluntaria.

Elementos bsicos
nicas que quedaron exoneradas de
liquidar el impuesto a la riqueza son
las referidas en el numeral 1 de dicho
artculo (corporaciones, fundaciones
y asociaciones sin nimo de lucro que
se dediquen a ciertos objetos sociales
especficamente mencionados dentro
de la norma). Por tal motivo, las
dems entidades del rgimen especial
citadas en los dems numerales (2 a
4 del artculo 19 del E.T.), entre ellas
las cooperativas y las copropiedades
comerciales o mixtas que exploten
sus reas comunes (artculo 186 de la
Ley 1607 del 2012), quedan entre los
sujetos sobre los que recae el impuesto
a la riqueza.

continuacin destacaremos
algunos detalles importantes en
relacin con los elementos bsicos
del nuevo impuesto a la riqueza por los
aos 2015 a 2018:

Sujetos pasivos
El impuesto a la riqueza solo recae sobre
los entes jurdicos y personas naturales,
incluidas esta vez hasta las sucesiones
ilquidas contribuyentes del impuesto
a la renta y complementarios, sin
importar si son del rgimen ordinario
10

o del rgimen especial. Por ello, en


el listado de entidades no sujetas al
impuesto a la riqueza establecido en
el artculo 293-2, se mencionan las
normas del Estatuto Tributario donde
se sealan las entidades que no son
contribuyentes del impuesto de renta y
por ende tampoco lo son del impuesto a
la riqueza (ver artculos 18, 18-1, 22, 23,
23-1 y 23-2 del E.T.).
Adems, en relacin con las entidades
que componen el rgimen tributario
especial del artculo 19 del E.T., las

As mismo, entre los sujetos al impuesto


a la riqueza se dispuso que quedan
exoneradas las entidades mencionadas
en el numeral 11 del artculo 191
del E.T., es decir, los centros de
convenciones en los que participen
mayoritariamente como dueos las
Cmaras de Comercio o las empresas
industriales y comerciales del Estado
o las de economa mixta. Tambin se
exonera a las entidades que antes de
enero 1 del 2015 se encuentren en
estado de liquidacin, concordato,
liquidacin forzosa administrativa,
liquidacin obligatoria o que hayan
suscrito acuerdo de reestructuracin

Anlisis

de conformidad con lo previsto en


la Ley 550 de 1999, o acuerdo de
reorganizacin de conformidad con
la Ley 1116 del 2006. Igualmente,
se exoner a las personas naturales
sometidas al rgimen de insolvencia.
Es importante destacar que en el caso
de los contribuyentes del impuesto
de renta que en el pasado hayan
firmado con el Estado colombiano
algn Contrato de Estabilidad Jurdica
Tributaria (Ley 963 del 2005, derogada
con el artculo 166 de la Ley 1607 del
2012), con el que se podan proteger
frente a las modificaciones que el
Congreso o el Gobierno efectuaran
a los impuestos mencionados
especficamente dentro del Contrato,
quedan sujetos al impuesto a la riqueza,
ya que est establecido en los nuevos
artculos del Estatuto Tributario, los
cuales obviamente no figuraban en
ninguno de los contratos de estabilidad
firmados en el pasado.

Hecho generador
El artculo 294-2 seala que los sujetos
pasivos del impuesto a la riqueza solo
son responsables de liquidarlo, si en
enero 1 del 2015 poseen patrimonios
lquidos (antes de cualquier depuracin)
iguales o superiores a mil millones
($1.000.000.000) de pesos, sin importar
que en algn momento posterior se
encuentre por debajo de dicho lmite.
Adicionalmente, esta vez el Congreso
aprob incluir una instruccin en el
artculo 294-2, la cual establece que
si despus de la vigencia de la Ley
1739 de diciembre 23 del 2014, hasta
enero 1 del 2015, alguna persona
jurdica contribuyente del impuesto de
renta efecta escisiones, para definir
si estas alcanzan o no en enero 1 del
2015 el nivel de patrimonio lquido, se
deben sumar los patrimonios lquidos
de la sociedad escindida y los de las
sociedades nuevas producto de la
escisin, obviamente eliminndose
primero las partidas recprocas que
existan entre una y otra entidad.
Lo mismo se dispuso en relacin con las

personas naturales o jurdicas que entre


la fecha de la ley que crea el impuesto a
la riqueza y enero 1 del 2015, decidieron
constituir nuevas sociedades (deben
sumar los patrimonios lquidos de enero
1 del 2015, tanto del constituyente
como el de las nuevas sociedades
constituidas).

naturales y/o sucesiones ilquidas no


residentes, solo deben tener en cuenta
el patrimonio lquido que se entienda
posedo en Colombia, ya sea en
forma directa o a travs de sucursales
y/o establecimientos permanentes
(artculos 9, 10, 12, 12-1, 261, 265 y
266 del E.T.).

Lo anterior se hizo de esta forma para


ajustarse a las Sentencias C-243 y C-635
que emiti la Corte Constitucional
durante abril y agosto del 2011, con
respecto a la consolidacin de riquezas
que tambin se haba ordenado en
el pasado con el artculo 10 de la Ley
1430 de diciembre 29 del 2010 y el
Decreto-Ley 4825 de diciembre 29
del 2010, para definir si se quedaba
sujeto o no al impuesto al patrimonio
que se causaba en enero 1 del 2011.
En esa ocasin, y a pesar de que el
artculo 10 de la Ley 1430 del 2010
y el Decreto-Ley 4825 de diciembre
del 2010, exigan la consolidacin
de riquezas de quienes participaron
durante 2010 en procesos de escisin o
de constitucin de nuevas sociedades,
la Corte estableci que solo se poda
ordenar dicha consolidacin de riquezas
a quienes llevaron a cabo las escisiones
o la constitucin de sociedades entre
diciembre 30 del 2010 y enero 1 del
2011, y no a quienes lo hicieron antes
de diciembre 30 del 2010. Por tanto, es
claro que para aquellos que gestionaron
las escisiones o las constituciones de
sociedades hasta el da 23 de diciembre
del 2014, no sern necesarias las
consolidaciones de riquezas en enero
1 del 2015, a fin de definir si alcanzan
o no en esa fecha el monto de los mil
millones ($1.000.000.000) de pesos de
patrimonio lquido.

En relacin con lo anterior, debe


destacarse que justamente los
artculos 10 (personas naturales que
se convierten en residentes ante el
Gobierno colombiano) y 12-1 del
E.T. (sociedades que se consideran
nacionales) fueron modificados con
los artculos 25 y 31 de la Ley 1739,
respectivamente. Por tanto, si los
cambios efectuados a los artculos
10 y 12-1 del E.T. tienen efecto en el
impuesto de renta a partir del ao
gravable 2015, y si el impuesto a la
riqueza recae sobre los contribuyentes
del impuesto de renta que posean en

En el momento de determinar si se
alcanza o no en enero 1 del 2015 el
tope de mil millones ($1.000.000.000)
de pesos de patrimonio lquido, debe
considerarse que las sociedades
nacionales y las personas naturales
y/o sucesiones ilquidas que sean
residentes, deben tener en cuenta su
patrimonio posedo tanto en Colombia
como en el exterior. En cambio, las
sociedades extranjeras y las personas

A partir
del ao
gravable 2018,
la sancin por
inexactitud ser
del 200% del
mayor impuesto
a cargo que se
genere en la
declaracin de
correccin

11

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

enero 1 del 2015 patrimonios lquidos


iguales o superiores a los mil millones
($1.000.000.000) de pesos, es claro
que los cambios a dichos artculos
deben ser considerados al momento de
definir si una persona natural califica
como residente o no residente, o
si una sociedad o entidad califica como
nacional o extranjera, y en funcin
de dicha calificacin determinar cunto
patrimonio deben estimar para saber si
alcanzan o no el tope generador de la
obligacin del impuesto a la riqueza.
En vista de lo anterior, es claro que
los sujetos pasivos del impuesto a la
riqueza que posean en enero 1 de 2015
un patrimonio lquido igual o superior
a mil millones ($1.000.000.000) de
pesos, son los nicos que quedan con
la obligacin de liquidarlo durante
los aos 2015 hasta 2017 (caso de las
personas jurdicas) o entre los aos
2015 hasta 2018 (caso de las personas
naturales y/o sucesiones ilquidas).
Sin embargo, al momento de liquidar
el impuesto deben usar como base
gravable el patrimonio lquido de enero
1 de cada uno de tales aos disminuido
con ciertos valores que se pueden
restar de la base gravable. Incluso,
cuando estn liquidando el impuesto
en los aos 2016 en adelante, esta vez
se les permitir fijar un lmite especial,
mximo o mnimo, en dichas bases
gravables, tomando como referencia
patrimonio base gravable de la
liquidacin del impuesto durante el
ao 2015 (ver ms adelante los
elementos causacin y base
gravable).
Lo anterior significa que si, por ejemplo,
alguna sociedad o persona natural
posee un patrimonio lquido en enero
1 del 2015 que est por debajo de mil
millones ($1.000.000.000) de pesos, no
interesa si en algn momento posterior
a esa fecha supera dicho nivel de
patrimonio, pues los nicos sujetos al
impuesto son los que puntualmente en
enero 1 del 2015 posean patrimonios
lquidos iguales o superiores a mil
millones ($1.000.000.000) de
pesos.
12

Causacin, base gravable y


tarifas

que estableci el CDI con Espaa, o la


Ley 1261 del 2008 que hizo lo mismo
con Chile).

Los artculos 295-2, 296-2 y 297-2 del


Estatuto Tributario creados mediante la
Ley 1739 del 2014 indican que esta vez,
a diferencia de lo que fue la anterior
versin del impuesto, denominada
impuesto al patrimonio creado con
la Ley 1370 del 2009 y el Decreto-Ley
4825 del 2010; el nuevo impuesto a
la riqueza no se causar en una nica
fecha, ni usar una nica base gravable,
ni tarifas altas, incluidas las sobretasas
que alcanzaban hasta el 6% y que se
aplicaban a la base gravable tanto de
las personas naturales como de las
personas jurdicas, dependiendo del
nivel del patrimonio lquido que las
mismas tuvieran; de igual manera,
el impuesto a cargo ya no se pagar
en 8 cuotas semestrales, entre otras
modificaciones.

Lo anterior significa que ahora las


personas jurdicas sujetas al nuevo
impuesto a la riqueza presentaran
tres posibles declaraciones diferentes
del impuesto a la riqueza y su
complementario de normalizacin
tributaria. Y decimos posibles, pues es
claro que si, por ejemplo, una sociedad
que existe en enero 1 del 2015, y es
sujeto pasivo del impuesto a la riqueza
por poseer en enero 1 del 2015 un
patrimonio lquido igual o superior
a mil millones ($1.000.000.000) de
pesos, y se liquida en diciembre del
2015, jurdicamente ya no existira
en enero 1 del 2016 ni en enero 1 del
2017, por tanto, no deber presentar
las declaraciones de dichos aos. Esta
es una desventaja a la que se enfrentar
el Gobierno en sus estimativos para
el recaudo de este impuesto, y que
no se tuvo en cuenta en la versin
del impuesto al patrimonio de enero
1 del 2011. Endicha ocasin, como el
impuesto se caus con tarifas altas y en
un nica fecha, era claro que la sociedad
que se liquidara despus de dicha fecha
ya tena una obligacin totalmente
definida con el Estado y deba cancelarla
mediante un recibo de pago en bancos
antes de cancelar su RUT.

Por el contrario, el nuevo impuesto a la


riqueza tiene tratamientos especiales
segn si el declarante es una persona
jurdica o asimilada, o si es una persona
natural o sucesin ilquida. Estos
tratamientos son:
a. Caso de personas jurdicas
De acuerdo con las estimaciones
del Gobierno, actualmente son
unas 32.000 personas jurdicas que
estn obligadas a liquidar el nuevo
impuesto a la riqueza. Para este
tipo de declarantes, el impuesto se
causar el 1 de enero de cada uno de
los aos 2015 hasta 2017, utilizando
como base gravable el patrimonio
lquido que se posea en enero 1 de
cada uno de estos aos, el cual se
incrementa con los activos ocultos
que decidan normalizar entre los aos
2015 hasta 2017, y se disminuye ya
sea con el valor patrimonial neto o con
el valor patrimonial bruto de ciertos
bienes o derechos que se mencionan
expresamente en el artculo 295-2
y/o con los bienes que se permita
deducir segn los convenios que estn
vigentes para evitar la doble tributacin
internacional (CDI) (Ley 1082 del 2006

Entre los valores especiales que


el artculo 295-2 permite restar al
patrimonio lquido posedo en enero
1 de cada uno de los aos 2015 hasta
2017, es importante destacar que
esta vez se permitir restar el valor
patrimonial neto de las acciones o
cuotas que se posean en sociedades
nacionales, ya sea en forma directa o
incluso a travs de la participacin del
declarante en fiducias mercantiles, o
en fondos de inversin colectiva, o en
fondos de pensiones voluntarias, o
en seguros de pensiones voluntarias
o seguros de vida individual. Para
determinar el valor patrimonial neto de
la participacin indirecta en sociedades
nacionales por estar vinculado a
este tipo de figuras, se deben seguir

Anlisis

las instrucciones del numeral 2 y el


pargrafo 3 del artculo 295-2 del E.T.
Adems, si el declarante es una
cooperativa u otra entidad similar a las
que se refiere el numeral 4 del artculo
19 del E.T., esta vez la norma es clara en
indicar que dichas entidades restarn el
valor bruto de los aportes recibidos de
sus asociados.
En general, la ms importante novedad
introducida en el artculo 295-2 del
E.T., en relacin con la determinacin
de las bases gravables en cada uno
de los aos 2015 a 2017, para las
personas jurdicas, es la sealada en
los pargrafos 4 y 5 que disponen lo
siguiente:
Pargrafo 4. En caso de que la
base gravable del impuesto a la
riqueza determinada en cualquiera
de los aos 2016, 2017 y 2018, sea
superior a aquella determinada en
el ao 2015, la base gravable para
cualquiera de dichos aos ser
la menor entre la base gravable
determinada en el ao 2015
incrementada en el veinticinco
por ciento (25%) de la inflacin
certificada por el Departamento
Nacional de Estadstica para el
ao inmediatamente anterior
al declarado y la base gravable
determinada en el ao en que se
declara. Si la base gravable del
impuesto a la riqueza determinada
en cualquiera de los aos 2016,
2017 y 2018, es inferior a aquella
determinada en el ao 2015, la
base gravable para cada uno de los
aos ser la mayor entre la base
gravable determinada en el ao
2015 disminuida en el veinticinco
por ciento (25%) de la inflacin
certificada por el Departamento
Nacional de Estadstica para el
ao inmediatamente anterior
al declarado y la base gravable
determinada en el ao en que se
declara.
Pargrafo 5. Los bienes objeto
del impuesto complementario

de normalizacin tributaria que


sean declarados en los perodos
2015, 2016 y 2017, segn el caso,
integrarn la base gravable del
impuesto a la riqueza en el ao en
que se declaren. El aumento en la
base gravable por este concepto
no estar sujeto al lmite superior
de que trata el Pargrafo 4 de este
artculo.
Este tipo de disposicin nunca se haba
incluido en las anteriores versiones
de los impuestos al patrimonio, ni
siquiera en la que se cre con la Ley
863 del 2003 y que tambin gravaba
cada uno de los patrimonios lquidos
de los aos 2004 hasta 2006. Por tanto,
las personas jurdicas, al momento de
definir las bases gravables del impuesto
a la riqueza de los aos 2016 y 2017,
debern tener en cuenta los niveles
mximos y mnimos de las bases
gravables definitivas a que se refiere

el pargrafo 4 antes citado, que se


calculan en funcin de su base gravable
en la declaracin del ao 2015.
A la base gravable as determinada, y
para definir el impuesto a la riqueza, las
personas jurdicas deben aplicar una
serie de tarifas especiales establecidas
en el numeral 1 del artculo 296-2 del
E.T., las cuales se definen de forma
marginal de acuerdo con la base
gravable final y no con el patrimonio
lquido posedo. Las tarifas para liquidar
el impuesto a la riqueza se reducirn
desde 2015 hasta 2017: la ms alta ser
del 1,5% y la ms baja, del 0,05%. Esta
disminucin en las tarifas para liquidar
el impuesto a la riqueza se concede
a cambio de que la gran mayora
de las personas jurdicas sujetas a
este impuesto deben enfrentarse
adicionalmente, durante los aos 2015
a 2018, a una nueva sobretasa en el
impuesto sobre la renta para la equidad
13

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

(CREE) establecida con los artculos


21 a 24 de la Ley 1739, y que oscilar
entre el 5% y el 9% de la base gravable
del CREE.
Debe tenerse presente, adems,
que si durante los aos 2015 a 2017
se incluyen activos normalizados
en la base gravable del impuesto
a la riqueza, el valor patrimonial
bruto de dichos activos generar
adicionalmente el impuesto
complementario de normalizacin
tributaria, con tarifas especiales del
10%, 11% o 13%, dependiendo del ao
en que decidan empezar a declararlos
(artculos 35 a 40 de la Ley 1430 del
2010).
De acuerdo con el artculo 298-8 del
E.T., creado con el artculo 9 de la Ley
1739, al impuesto a la riqueza se le
aplicarn tambin las pautas que se
fijaron en las anteriores versiones del
impuesto al patrimonio contenidas en
los artculos 298 (se debe presentar
con pago), 298-1 (contenido de la
declaracin, firmas, etc.) y 298-2
del E.T. (procedimiento para cuando
un contribuyente no presente
oportunamente la declaracin).
Adems, el artculo 298-6 del E.T,
creado con el artculo 7 de la Ley 1739,
dispuso que el valor que se liquide a
cargo por el impuesto a la riqueza y
su complementario de normalizacin
tributaria no podr compensarse con
saldos a favor que se tengan en otros
impuestos, y que lo pagado por estos
nuevos impuestos no ser deducible
ni en la declaracin de renta ni en la
declaracin del CREE.
Por ltimo, debe destacarse que al
final del artculo 297-2, el cual dispuso
que el impuesto se causar en enero
1 de cada uno de los aos 2015 hasta
2017 para las personas jurdicas,
se incluy un pargrafo donde se
establece:
Pargrafo. Los momentos de
causacin aqu previstos tambin
se aplicarn para los efectos
contables incluida la conformacin
14

del balance separado, o individual,


y del balance consolidado.
Esta norma se debe estudiar en conjunto
con la establecida en el artculo 10 de la
Ley 1739, donde se lee:
Artculo 10. Los contribuyentes
del impuesto a la riqueza podrn
imputar este impuesto contra
reservas patrimoniales sin afectar
las utilidades del ejercicio, tanto
en los balances separados o
individuales, as como en los
consolidados.
Las dos normas antes citadas fueron
incluidas por los congresistas con
el propsito de aliviar los efectos
contables que se obtienen al registrar
la causacin del impuesto a la riqueza
en las contabilidades de quienes deben
aplicar las NIIF Plenas a partir del 2015.
Dichas NIIF, segn el Concepto 722
de diciembre 5 del 2014 del Consejo
Tcnico de la Contadura, exigirn que
el impuesto de los tres aos (2015,
2016 y 2017) se causen en su totalidad
en enero 1 del 2015 solamente contra
los resultados del ejercicio, lo cual
puede provocar que la causacin de un
gasto tan alto afecte notoriamente las
utilidades de dicho ejercicio.
Por tanto, el Ministerio de Comercio ya
tiene preparado un proyecto de decreto
en el cual se establece una exencin
especial para que las instrucciones de las
NIIF no sean consideradas al momento
de reconocer la causacin del impuesto
a la riqueza, y en su lugar se sigan las
instrucciones que quedaron dentro de la
Ley 1739.
b. Caso de las personas naturales y/o
sucesiones ilquidas
De acuerdo con las estimaciones del
Gobierno, esta vez son unas 52.000
personas naturales y/o sucesiones
ilquidas que estn obligadas a liquidar
el nuevo impuesto a la riqueza. Para este
tipo de declarantes, las reglas que deben
seguir para causar, liquidar y presentar
el impuesto a la riqueza son iguales a las

establecidas para las personas jurdicas,


excepto por los siguientes tres aspectos
importantes:

Las personas naturales deben


liquidar el impuesto hasta el ao
2018.

Adicionalmente, en la depuracin
de su base gravable definida
conforme a lo indicado en el artculo
295-2, las personas naturales
pueden restar hasta las primeras
12.000 UVT del valor patrimonial
bruto de sus casas de habitacin.
Adems, tratndose de personas
naturales extranjeras, y que en
enero 1 de cada uno de los aos
2015 a 2018, lleven menos de
cinco aos de haberse convertido
en residentes en Colombia, se
les permitir restar el total del
patrimonio que posean en el
exterior.

Las tarifas que las personas


naturales y sucesiones ilquidas
aplicarn a sus bases gravables
sern las definidas en el numeral
2 del artculo 296-2 del E.T., las
cuales son iguales para todos los
aos 2015 hasta 2018, y se definen
de forma marginal de acuerdo con
la base gravable final y no con el
patrimonio lquido posedo.

Ejercicio Prctico

Estimacin del
Impuesto a la Riqueza
y su Complementario
de Normalizacin
Tributaria por los aos
2015 a 2018
Ver en pgina 41

Anlisis

CAMBIOS AL IMPUESTO SOBRE LA


RENTA PARA LA EQUIDAD CREE

tra modificacin importante introducida por la Ley 1739 del 2014 se relaciona
con el Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE y la forma en
que se liquidar a partir del ao gravable 2015 con la nueva sobretasa. A
continuacin se describen los cambios sustanciales en este impuesto.

DEPURACIN DE LA BASE
GRAVABLE DEL CREE
TARIFA DEL CREE Y
DESTINACIN DEL RECAUDO
NUEVA SOBRETASA DEL
CREE Y SU ANTICIPO
COMPENSACIN ENTRE
LOS SALDOS DEL CREE Y
LOS DEMS IMPUESTOS
NACIONALES
EXONERACIN DE PAGO DE
APORTES PARAFISCALES
A CONSORCIOS Y UNIONES
TEMPORALES

Depuracin de la base gravable del CREE

os artculos 11 a 16 de la Ley
1739 modificaron el artculo 22
de la Ley 1607 del 2012 (base
gravable del CREE), y le agregaron
los nuevos artculos, 22-1 hasta 22-5,
establecindose de esa forma una serie
de nuevos elementos que deben ser
tenidos en cuenta a la hora de depurar
la base gravable del CREE, en especial
a partir de las declaraciones del ao
gravable 2015 y siguientes. Con estos
nuevos elementos la depuracin de la
base gravable CREE se parecer cada
vez ms a la misma depuracin que se
efecta en el impuesto tradicional de
renta.
Los efectos ms importantes de estas
nuevas disposiciones se destacan de la
siguiente forma:

1.

La modificacin al artculo 22
de la Ley 1607 del 2012, sirvi
principalmente para corregir los
defectos que tena la versin inicial
de dicha norma cuando fue expedida

originalmente en diciembre del 2012,


y que ameritaron una correccin y/o
aclaracin del Gobierno mediante el
artculo 3 del Decreto reglamentario
2701 de noviembre 22 del 2013
(modificado con el artculo 6 del
Decreto 3048 de diciembre 27 del
2013). En consecuencia, las pautas
especiales para la depuracin de la
base gravable del CREE contenidas en
el artculo 3 del Decreto 2701 del 2013
y que se aplicaron a las declaraciones
de los aos gravables 2013 y 2014,
ahora quedaron incorporadas como
un texto con fuerza de ley dentro de
la nueva versin del artculo 22 de la
Ley 1607.
En efecto, la nueva versin indica
que en el CREE se pueden restar las
expensas necesarias del artculo 107
del E.T., de esta forma se corrige el
error de la primera versin que no
mencionaba el artculo 107 sino el
artculo 109. As mismo, en la nueva
versin se eliminaron las menciones

que haca sobre los siguientes


artculos del Estatuto Tributario: 36-4
(procesos de democratizacin), 37
(utilidad en venta de inmuebles a
entidades pblicas para desarrollar
obras de inters pblico) y 46 (venta
de terneros nacidos y enajenados en
el ao), que en la versin anterior
permitan restar los conceptos all
indicados en calidad de ingreso no
gravable en la base del CREE. Estos
tres conceptos, de acuerdo con el
artculo 35-1 del E.T., en realidad
haban dejado de ser tratados desde
el ao gravable 2004 como ingresos
no gravados en la base del impuesto
tradicional de renta, por consiguiente
era ilgico que se permitiera tratarlos
como ingresos no gravados en la
base del CREE.
En todo caso, la nueva versin del
artculo 22 de la Ley 1607 sigue
cometiendo el error de hacer
mencin del artculo 47 del E.T.
(gananciales) como una partida
15

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

que una persona jurdica sujeta al


CREE se puede restar en calidad
de ingreso no gravado en la base
gravable del CREE. Los gananciales
son en realidad una partida que
nicamente manejan las personas
naturales en las declaraciones de
renta, pues las reciben como resultado
de la liquidacin de sus sociedades
conyugales, y es claro que las personas
naturales nunca declaran el CREE.
As mismo, y de acuerdo con el nuevo
artculo 22-4 que se agreg a la Ley
1607, en la base gravable del CREE de
los aos gravables 2015 y siguientes,
se deben tener en cuenta todos los
ajustes propios del rgimen de precios
de transferencia (contenidos en el
Captulo XI del Ttulo I del Libro I del
Estatuto Tributario; ver artculos 260-1
a 260-11 del E.T.) e incluso los ajustes
del artculo 118-1 del E.T. (modificado
con el artculo 62 de la Ley 1739), que
es una norma conocida como Subcapitalizacin, reglamentada con el
Decreto 3027 del 2013, y que pone
un lmite a la cantidad de intereses
deducibles.
Estos dos tipos de ajustes (los del
rgimen de precios de transferencia y
los de la norma de subcapitalizacin)
no se tuvieron que aplicar en las
declaraciones del CREE de los aos
2013 ni 2014, puesto que tales normas
solo aplicaban en la depuracin del
impuesto de renta; adicionalmente,
el Decreto 2701 de 2013 tampoco
exigi su aplicacin en la liquidacin
del CREE.
Se debe tener presente que la
parte final del nuevo artculo 22-4
indica que en la depuracin de la
base gravable del CREE tambin se
aplicarn las dems disposiciones
previstas en el Impuesto sobre
la Renta siempre y cuando sean
compatibles con la naturaleza de
dicho impuesto. Esta frase ameritar
una clara reglamentacin de parte
del Ministerio de Hacienda, e
instrucciones coherentes de la DIAN,
pues se puede interpretar de muchas
formas, por ejemplo, que es posible
que todos los ingresos no gravados
que se restan en el impuesto de renta
16

tambin se restaran en el CREE, o


que todas las deducciones especiales
que se restan en el impuesto de renta,
como las donaciones a entidades
sin nimo de lucro establecidas en
el artculo 125 del E.T., tambin se
podran restar en el CREE. De ser as,
no tiene sentido hacer las menciones
especficas dentro del artculo 22 de
la Ley 1607, con las normas sobre
ingresos no gravados y deducciones
que se pueden restar en el CREE;
en consecuencia, lo que no est
mencionado en dicho artculo 22 no se
puede restar.
Por ahora lo ms razonable es
interpretar que dicha frase (artculo
22-4) solo hace referencia a que en el
CREE se deben aplicar las normas de
procedimiento tributario que siempre
se han aplicado en el impuesto de
renta, tales como las contenidas en
los artculos 771-2, que exige que
los costos y gastos a deducir estn
soportados en facturas o documentos
equivalentes a factura, y la norma del
771-5, que pone un lmite a los costos
y gastos deducibles cuando los mismos
sean cubiertos con el simple efectivo.
Estas dos normas de procedimiento
tributario, segn el Concepto DIAN
357 de marzo del 2014, se debieron
tener en cuenta en las declaraciones
del CREE de los aos 2013 y 2014 (ver
la pregunta No. 11 resuelta en dicho
concepto).

2.

El artculo 22-1 adicionado


a la Ley 1607 del 2012, solo
convierte en una norma con fuerza
de Ley lo que hasta ahora se exiga
con el pargrafo 1 del artculo 3 y el
artculo 6, ambos del Decreto 2701
de noviembre de 2013. En efecto, las
normas contenidas en este decreto,
finalmente exigen, aunque la Ley
1607 no lo haba establecido as,
que en las declaraciones del CREE
de los aos gravables 2013 y 2014 se
debieron incluir no solo las Rentas
brutas especiales del Captulo IV del
Ttulo I del Libro I del E.T. (artculos
91 hasta 102-4 del E.T.), sino las
Rentas lquidas por recuperacin de
deducciones de los artculos 195 a
199 del E.T.

3.

El artculo 22-2 adicionado a la


Ley 1607 del 2012 introduce
un elemento en la depuracin del
CREE, que hasta ahora no haba
sido contemplada ni siquiera con
las instrucciones del Decreto 2701
del 2013. All se indica que las
prdidas fiscales que se formen
en las declaraciones del CREE ao
gravable 2015 y siguientes, podrn
ser compensadas en cualquiera de
las declaraciones siguientes del CREE,
siguiendo las mismas instrucciones del
artculo 147 del E.T., el cual permite
este tipo de compensaciones de
prdidas fiscales en las declaraciones
del impuesto tradicional de renta de
las sociedades.
Al respecto, y sabiendo que los valores
que se recauden por el CREE tienen
destinacin especfica, pues se dirigen
con exclusividad al SENA, el ICBF
y las EPS, incluso durante los aos
2013 a 2015 un punto de la tasa del
CREE tiene como destino el Sisben,
las universidades pblicas y el sector
agropecuario, es claro que permitir
la compensacin de prdidas fiscales
afectar los valores que finalmente
se puedan recaudar por el CREE con
destino a tales entidades. Es necesario
esperar para ver de qu forma se
reducen los recaudos en los aos
gravables 2016 y siguientes.
Adems, debe destacarse que si la
regla de permitir compensaciones de
prdidas fiscales se empezara a aplicar
en las declaraciones del CREE, significa
que las declaraciones del CREE de los
aos gravables 2015 y siguientes en
las que se declaren prdidas lquidas
o aquellas de los aos gravables 2016
y siguientes en las que se efecten
compensaciones de prdidas de un
ejercicio anterior, quedaran abiertas
para la DIAN durante cinco aos.
As mismo, cuando la DIAN audite
declaraciones con prdidas y stas
sean disminuidas por dicha entidad,
se aplican las sanciones del artculo
647-1 del E.T. Por otro lado, si la
prdida modificada por la DIAN para
ese momento ya se haba utilizado
a manera de compensacin en una
declaracin posterior, dicha prdida
rechazada por la DIAN se tomar como

Anlisis

renta lquida por recuperacin de


deducciones (artculo 199 del E.T.).

4.

El artculo 22-3 adicionado a la


Ley 1607 del 2012 introduce
un elemento en la depuracin del
CREE, que hasta ahora no haba
sido contemplado ni siquiera con
las instrucciones del Decreto 2701
del 2013. En l se indica que cuando
en las declaraciones del CREE de los
aos gravables 2015 y siguientes, el
valor de la base mnima (que en
la prctica es el mismo valor de la
Renta presuntiva que se informa en
la declaracin del impuesto tradicional
de renta), exceda el valor de la base
gravable obtenida conforme a lo
indicado en el inciso primero del
artculo 22 de la Ley 1607, dichos
excesos, con los respectivos reajustes
fiscales, se podrn tomar a manera
de compensacin en cualquiera de las
declaraciones del CREE de los cinco
aos siguientes a aquel en que se
form el exceso. Este es el mismo tipo
de compensaciones que el pargrafo
del artculo 189 del E.T. siempre ha
permitido efectuar en el impuesto
tradicional de renta, pero que no se
pudo aplicar en las declaraciones del
CREE de los aos gravables 2013, ni
2014, ni 2015.
Adicionalmente, para medir correctamente los excesos que se puedan formar en los aos 2015 y siguientes, entre
la base mnima y la base gravable
obtenida conforme al inciso primero del
artculo 22 de la Ley 1607, la medicin
entre estos dos valores se debe hacer
luego de que la base gravable obtenida
conforme al inciso primero del artculo
22 de la Ley 1607 haya sido afectada incluso con las posibles compensaciones
(ya sean de prdidas de aos anteriores
o de excesos de base mnima de aos
anteriores) que se decida utilizar durante el ejercicio.
A modo de ilustracin, si en el ao
2016 la base gravable obtenida
conforme al inciso primero del artculo
22 de la Ley 1607 es de cien millones
($100.000.000) de pesos, y a dicha
base gravable se le disminuye un valor
por concepto de compensaciones
de treinta millones ($30.000.000)

de pesos, correspondientes a la
utilizacin de la prdida obtenida en el
ao 2015, se dira que la base gravable
despus de compensaciones queda
en setenta millones ($70.000.000)
de pesos. A rengln seguido figura la
base mnima, la cual, supngamos,
es de noventa millones ($90.000.000)
de pesos. En tal caso, se dira que el
exceso de base mnima se medir
como la diferencia entre $90.000.000
y $70.000.000 = $20.000.000.
Debe recordarse adems que utilizar
este tipo de compensaciones de los
excesos de base mnima en una
declaracin del CREE, o los excesos de
renta presuntiva en una declaracin
del impuesto tradicional de renta, no
provocan que la declaracin en la que
se form el exceso o aquella en la que
se efecte la compensacin quede
abierta por cinco aos. La firmeza
de este tipo de declaraciones sigue
siendo de dos aos.

5.

El artculo 22-5 adicionado a la


Ley 1607 del 2012, introduce
tambin un nuevo elemento en la
depuracin del CREE que hasta ahora
no haba sido contemplado ni siquiera
con las instrucciones del Decreto
2701 del 2013. En esta nueva norma
se indica que en las declaraciones
del CREE de los aos gravables 2015
y siguientes, al impuesto del CREE
inicialmente obtenido sobre la base
gravable final, aumentado incluso
con la nueva sobretasa del CREE que
se estableci en los artculos 21 a 24
de la Ley 1739, se le podr restar a
manera de descuento el valor de los
impuestos pagados en el exterior,
es decir, restar el impuesto de renta
o su similar que se haya pagado en
otros pases sobre rentas obtenidas
en los mismos, pero que son rentas
que al traerlas al formulario del
CREE obviamente vuelven a producir
impuesto CREE ante el Gobierno
colombiano.
Esta posibilidad de restar en la
misma declaracin del CREE los
descuentos por los impuestos pagados
en el exterior no se aplic en las
declaraciones de los aos gravables
2013 ni 2014, pues segn lo indic la

versin del artculo 254 del E.T., que


estuvo vigente en tales aos, lo que
se permita era que en la declaracin
del impuesto tradicional de renta, al
momento de restar el mismo tipo de
descuento, se tomaba como referencia
tanto el impuesto de renta como el
impuesto del CREE que se generaran
sobre las rentas obtenidas en el
exterior, y el valor que sumaran los
dos impuestos sera el lmite hasta
el cual se podra restar el valor del
respectivo descuento, solamente en la
declaracin del impuesto tradicional
de renta.
No se dej afectar directamente
el formulario del CREE con ningn
descuento, pues a causa de que el
CREE fue diseado como un impuesto
con destinacin exclusiva a favor del
SENA, el ICBF y las EPS, se quera que
el recaudo del CREE fuera el ms alto
posible. La situacin de los aos 2013
y 2014 no fue del todo equitativa
con los contribuyentes, ya que se
podan presentar casos en los cuales
no se aprovechaba de forma plena el
valor de los impuestos pagados en el
exterior.
Para ilustrarlo, supongamos que en
el ejercicio 2013 las rentas lquidas
obtenidas por una persona jurdica
en Colombia fueron de diez millones
($10.000.000) de pesos, y las
obtenidas en el exterior fueron de
cincuenta millones ($50.000.000) de
pesos, y sobre estas ltimas se haba
pagado en el exterior un impuesto de
renta o similar de diecisis millones
quinientos mil ($16.500.000) pesos.
En este caso, el impuesto de renta que
la sociedad liquid en el formulario
110 fue de dos millones quinientos
mil ($2.500.000) pesos sobre las
rentas obtenidas en Colombia, ms un
valor de doce millones quinientos mil
($12.500.000) pesos sobre las rentas
obtenidas en el exterior, para un
total de impuesto de renta de quince
millones ($15.000.000) de pesos.
Al mismo tiempo, en el formulario
140, la misma sociedad liquid un
impuesto CREE de novecientos mil
($900.000) pesos sobre las rentas
17

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

obtenidas en Colombia, ms un valor


de cuatro millones quinientos mil
($4.500.000) pesos sobre las rentas
obtenidas en el exterior, para un total
de impuesto CREE de cinco millones
cuatrocientos mil ($5.400.000) pesos.
Por tanto, en el formulario 110, a la
hora de decidir si se podan restar o
no como descuento diecisis millones
quinientos mil ($16.500.000) pesos
que se haban pagado en el exterior,
lo que se les indic es que solo
podan tomar como descuento un
valor que no excediera el equivalente
de sumar $12.500.000 + $4.500.000
= $17.000.000. En este caso se dira
que en el formulario 110 inicialmente
podran restar los diecisis millones
quinientos mil ($16.000.000) pesos
pagados en el exterior, pues estaban
por debajo del resultado de diecisiete
millones ($17.000.000) de pesos,
pero eso no era posible, ya que si
en dicho formulario 110 el impuesto
total de renta liquidado era de quince
millones ($15.000.000) de pesos,
en definitiva era solamente hasta
dicha cifra lo que se poda restar
como descuento en el formulario
110, teniendo en cuenta que el
valor despus de descuentos en
el formulario 110 debe guardar
otro lmite y es el indicado en el
artculo 259 del E.T., el cual para
la simplicidad del ejercicio hemos
decidido obviar.
En conclusin, en los aos 2013 y
2014, si las rentas obtenidas en el
exterior eran mayores a las obtenidas
en Colombia, y el impuesto pagado
en el exterior fuese bastante alto,
no serva de mucho el permiso dado
por el artculo 254 del E.T., de sumar
impuesto de renta ms impuesto
CREE como lmite para definir el
monto del descuento, pues al final
siempre se desaprovechara una
parte del impuesto liquidado en el
exterior. Ahora, lo que hace la Ley
1739 al crear el nuevo artculo 22-5
dentro de la Ley 1607 e incluso
modificar al mismo tiempo el
artculo 254 del E.T., lo cual se hizo
con el artculo 29 de la Ley 1739, es
establecer que el descuento por los
impuestos pagados en el exterior
18

se resten de forma proporcional en


ambas declaraciones, es decir, tanto
en la declaracin de renta como en
la declaracin del CREE, buscando
con ello que no se desaprovechen los
valores por impuestos pagados en el
exterior, y para ello se debern seguir
las respectivas frmulas que ahora
han quedado establecidas en estas
dos normas.
Si aplicamos las nuevas frmulas
y utilizamos los mismos datos del
ejercicio 2013 que planteamos
anteriormente, la situacin de
la misma persona jurdica en un
ejercicio 2015 sera la siguiente: en el
formulario 110 seguira apareciendo
un total de impuesto de renta de
quince millones ($15.000.000) de
pesos y en el formulario 140 seguira
figurando un total del impuesto CREE
de cinco millones cuatrocientos mil
($5.400.000) pesos. En el formulario
del CREE no le corresponde liquidar
sobretasa del CREE a causa de que
la base gravable total es de sesenta
millones ($60.000.000) de pesos, y
por tanto no excedi los ochocientos
millones ($800.000.000) de pesos
mencionados en el artculo 22 de la
Ley 1739, que es el monto a partir
del cual se hubiera empezado a
generar una sobretasa del CREE
del 5%. En caso de que le hubiera
correspondido liquidar sobretasa,
debera discriminar cul es la
sobretasa generada sobre el valor del
CREE que se calcul sobre las rentas
nacionales, y cul es el valor de la
sobretasa generada sobre el valor del
CREE que se calcul sobre las rentas
del exterior.
Ahora, al aplicar la frmula de la
nueva versin del artculo 254 del
E.T., se dira que en el formulario 110
el monto de lo que podr restar como
descuento saldra de la siguiente
frmula:
$16.500.000 x ($12.500.000 /
($12.500.000 + $4.500.000 + $0))=
$12.132.000

Estos doce millones ciento treinta


y dos mil ($12.132.000) pesos se
podrn restar en su totalidad en el
formulario 110, pues no exceden
los doce millones quinientos mil
($12.500.000) pesos liquidados como
impuesto de renta sobre las rentas
del exterior, considerando que por
simplicidad del ejercicio seguimos
obviando el lmite del artculo 259
del E.T. En su formulario 140 del
CREE, al aplicar la frmula del artculo
22-5 de la Ley 1607, lo que se podr
restar como descuento saldra de la
siguiente frmula:
$16.500.000 x (($4.500.000 + $0) /
($12.500.000 + $4.500.000 + $0)) =
$4.368.000
Estos cuatro millones trecientos
sesenta y ocho mil millones
($4.368.000) pesos se podrn restar
en su totalidad en el formulario
140, pues no exceden el impuesto
CREE ms sobretasa ($4.500.000 +
$0) liquidados sobre las rentas del
exterior, teniendo en cuenta que por
simplicidad del ejercicio tambin
estamos obviando el lmite al cual se
deben sujetar los descuentos que se
resten en la declaracin del CREE y
que fue establecido en el pargrafo 2
del artculo 22-5 de la Ley 1607.
Como se ve en el ejercicio 2015, y
con los cambios introducidos por
la Ley 1739, la persona jurdica s
aprovecha en su totalidad el valor de
los diecisis millones quinientos mil
($16.500.000) pesos por impuestos
pagados en el exterior. Adems,
vale la pena destacar que segn el
Concepto DIAN 65231 de agosto del
2009, los descuentos por impuestos
pagados en el exterior son aplicables
aun en el caso de que el impuesto de
renta se haya calculado en definitiva
sobre la Renta presuntiva y no sobre
la Renta lquida. Por tanto, esta
misma tesis tambin se podr aplicar
en la declaracin del CREE en la cual
el impuesto antes de descuentos sea
calculado sobre la base mnima.

Anlisis

Tarifa del CREE y destinacin del recaudo

os artculos 17, 18 y 72 de la
Ley 1739 de 2014 modificaron
los artculos 23 (Tarifa del CREE)
y 24 (Destinacin especfica de lo
recaudado por el CREE) contenidos
en la Ley 1607 del 2012. A causa de
tales modificaciones, la tarifa del
CREE, la cual se haba establecido que
transitoriamente sera del 9% entre los
aos gravables 2013 a 2015, y que luego
bajara al 8% en los aos gravables 2016
y siguientes, quedar definitivamente
en el nivel del 9% para todos los aos
gravables, incluso despus del ao
gravable 2015.
Los valores que se recauden por el
1% de ms en la tarifa, pues ahora se
vuelve definitivo, tienen una destinacin
especfica que tambin fue modificada
con la Ley 1739, de la siguiente manera:
a. Lo que se recaude por los aos
gravables 2013 y 2014 se destinar
de la siguiente forma:

40% para financiar las


instituciones de educacin
superior pblicas,

30% para la nivelacin de la


UPC del rgimen subsidiado en
salud, y

30% para la inversin social en


el sector agropecuario.

b. Lo que se recaude por el ao


gravable 2015 se destinar de la
siguiente forma:

40% para financiar las


instituciones de educacin
superior pblicas, y

60% para la nivelacin de la


UPC del rgimen subsidiado en
salud.

c. Lo que se recaude por los aos


gravables 2016 y siguientes se
destinar as:

40% para financiar programas

de atencin a la primera
infancia, y

60% para financiar las


instituciones de educacin
superior pblicas, crditos
beca a travs del lcetex y
mejoramiento de la calidad de
la educacin superior.

Debe destacarse que si a partir del ao


gravable 2015 el valor liquidado por
impuesto CREE, con su tarifa del 9%,
se incrementa con la nueva sobretasa
creada en los artculos 21 a 24 de la
Ley 1739, lo que se liquide por este
concepto no tendr ninguna destinacin
especfica y har parte de la Caja
General de la Nacin. Por tanto, las
entidades beneficiadas con lo recaudado
a travs del punto adicional en la tarifa
general del CREE no tendrn ninguna
participacin en lo que se recaude por
concepto de sobretasa al CREE.
As mismo, si a partir del ao gravable
2015 lo que se liquide por impuesto
CREE con su tarifa del 9% es un valor
que se podr disminuir al aplicarse
el descuento por impuestos pagados
en el exterior (lo cual ya se explic en
Depuracin de la base gravable del
CREE), en ese caso el clculo de lo
recaudado con el punto adicional en la
tarifa del CREE se ver afectado tambin,
de forma proporcional, con el valor del
descuento que utilice el contribuyente.

En consecuencia, se dira que las


entidades que se benefician con el
recaudo que genera el punto adicional
en la tarifa del CREE se llevarn el
12,5% del impuesto neto del CREE,
calculado sin incluir ningn valor por
sobretasa (el 12,5% es la proporcin
que representa 1 sobre 9).
Las modificaciones efectuadas a la
destinacin que se debe dar a lo
recaudado con el punto adicional en
la tarifa del CREE, provocarn que
empiecen a perder vigencia a partir del
ao gravable 2015 las disposiciones
respectivas que ya se haban establecido
en el Decreto Reglamentario 1835 de
agosto 28 del 2013, a travs del cual se
dieron instrucciones sobre cmo utilizar
estos recursos entre los diferentes
sectores que se beneficiaban con los
mismos.
En cuanto a lo que se recaude con los
restantes 8 puntos de la tarifa total
del CREE, su destinacin especfica no
sufri modificacin y seguir siendo la
siguiente:

27,5% al ICBF;

17,5% al SENA; y

el restante 55% se destina al


Sistema de Seguridad Social en
Salud.
19

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

Nueva Sobretasa del CREE y su Anticipo

os artculos 21 a 24 de la Ley 1739


del 2014 contienen las nuevas
normas a travs de las cuales se
crea, de forma transitoria para los
aos gravables 2015 hasta 2018, una
sobretasa al impuesto sobre la renta
para la equidad, la cual no tendr
destinacin especfica y, por tanto,
entrar a formar parte de los ingresos
corrientes o Caja General de la Nacin.
Con este nuevo valor adicional en
la liquidacin del CREE, el Gobierno
obtiene mayores recaudos para sus
necesidades presupuestales de los aos
2015 a 2018 (meta de la Ley 1739), y
adems es un tributo que, a diferencia
del impuesto a la riqueza, que fue
creado con la misma Ley 1739, grava
directamente las utilidades fiscales de
las personas jurdicas, en lugar de su
patrimonio lquido, lo que les pareci
ms equitativo a los gremios econmicos
cuando se estaba tramitando la ley.
Por otro lado, es muy probable que
desde el comienzo el Gobierno quiso
que la sobretasa se liquidara como un
mayor valor del impuesto CREE y no
como un mayor valor del impuesto
tradicional de renta, pues a diferencia
de este ltimo, el CREE es un tributo que
obliga a que la declaracin siempre se
presente acompaada de su pago total
oportuno, so pena de dar la declaracin
por no presentada (artculo 27 de la
Ley 1607 del 2012). De esta forma el
Gobierno garantiza que la sobretasa del
CREE se la pagarn ms rpidamente.
La sobretasa estar a cargo de todas
las personas jurdicas sujetas al CREE,
siempre que cumplan las siguientes dos
condiciones:
a. Que no se trate de una sociedad
o persona jurdica que funcione
dentro de alguna zona franca
costa afuera. Dentro de este tipo
de zona franca se entiende que
quedan exonerados de calcular
la sobretasa del CREE tanto los
usuarios operadores como los
usuarios industriales y los usuarios

20

comerciales. Al respecto, debe


destacarse que el Decreto 2682 de
diciembre 23 del 2014 estableci
los requisitos que se deben cumplir
para efectuar el reconocimiento
de una zona franca costa afuera.
Estas sern zonas francas creadas
dentro de las aguas martimas de
Colombia, y quienes se instalen
all se dedicarn exclusivamente a
labores de exploracin, extraccin
y comercializacin de hidrocarburos.
b. Que su base gravable definitiva
sobre la cual liquidar el CREE,
en cualquiera de los aos
gravables 2015 a 2018, sea igual
o superior a ochocientos millones
($800.000.000) de pesos.
En los aos gravables 2015 a 2018,
la sobretasa se calcular solamente
sobre el valor que exceda los primeros
ochocientos millones ($800.000.000)
de pesos de la base gravable sujeta al
CREE. Adems, las tarifas que se usarn
para liquidar la sobretasa durante
los aos 2015 a 2018 aumentarn
progresivamente de la siguiente forma:

En el ao gravable 2015: se usar


una tarifa del 5%

En el ao gravable 2016: se usar


una tarifa del 6%

En el ao gravable 2017: se usar


una tarifa del 8%

En el ao gravable 2018: se usar


una tarifa del 9%

Adicionalmente, en el ltimo inciso del


artculo 22 de la Ley 1739 del 2014, se
dispuso:
La sobretasa creada en este
artculo est sujeta, para los
perodos gravables 2015, 2016,
2017 y 2018 a un anticipo del
100% del valor de la misma,
calculado sobre la base gravable

del impuesto sobre la renta


para la equidad - CREE sobre la
cual el contribuyente liquid el
mencionado impuesto para el
ao gravable inmediatamente
anterior. El anticipo de la sobretasa
al impuesto sobre la renta para la
equidad - CREE, deber pagarse en
dos cuotas anuales en los plazos
que fije el reglamento.
Esta disposicin significa que en la
declaracin del CREE ao gravable
2014, aunque no existir un rengln
para liquidar sobretasa del CREE,
existir un rengln para calcular el
anticipo a la sobretasa del CREE
del ao gravable 2015 el cual se
diligenciar tomando el valor que
exceda los primeros ochocientos
millones ($800.000.000) de pesos de
la base gravable definitiva del mismo
ao gravable 2014 y multiplicndola
por el 5%. Luego, en la declaracin
de renta ao gravable 2015, donde
s existir rengln para liquidar la
sobretasa del CREE, existir tambin
un rengln para restar el anticipo que
se haba liquidado en la declaracin
del ao gravable 2014 y al mismo
tiempo existir otro rengln para
liquidar el anticipo a la sobretasa
del CREE ao gravable 2016 en el
cual el clculo se har tomando lo
que exceda los primeros ochocientos
millones ($800.000.000) de pesos de la
base gravable definitiva del ao 2015
aplicando la tarifa del 6%. As mismo
suceder en las declaraciones de los
aos gravables 2016 (donde el anticipo
a la sobretasa del 2017 se calcular con
tarifa del 8%) y 2017 (donde el anticipo
a la sobretasa del 2018 se calcular
con tarifa del 9%). En todo caso, en la
declaracin del ao gravable 2018 solo
existirn los renglones para liquidar la
sobretasa y para restar el anticipo
que se liquid en la declaracin del ao
gravable 2017, pero el rengln para
liquidar el anticipo a la sobretasa
de un ao gravable siguiente ya no se
incluir.

Anlisis

Adems, y aunque la norma no lo


indico expresamente, es claro que si
por ejemplo una sociedad se llega a
liquidar durante el ao gravable 2015,
en la declaracin del CREE por fraccin
de ao gravable 2015 solo deber
liquidar la respectiva sobretasa al CREE
del ao 2015, restarse el anticipo
a la sobretasa al CREE que liquid
en la declaracin del CREE del ao
gravable 2014, pero no deber liquidar
anticipo a la sobretasa al CREE del
ao gravable 2016, pues es claro que
dicha sociedad nunca presentar la
declaracin del CREE del ao gravable
2016 (es la misma lgica que se sigue
en la liquidacin de los anticipos
al impuesto de renta de un ao
siguiente; ver Concepto DIAN 12200
de mayo de 1987).

As mismo, y aunque la norma tampoco


lo mencion, si por ejemplo durante
el ao gravable 2015 la sociedad A
se fusiona con la sociedad B y de
dicho proceso de fusin solo seguir
existiendo la sociedad B, en ese caso,
al finalizar el ao gravable 2015, sera
la sociedad B la que tendr el derecho
a restar en la declaracin del CREE los
dos anticipos a la sobretasa al CREE del
ao gravable 2015, es decir, tanto el
que haba liquidado en el ao gravable
2014 la sociedad A, como el que liquid
en ese mismo ao gravable 2014 la
sociedad B. Lo mismo se predicara en
caso de que al fusionarse la sociedad
A con la sociedad B, lo que resulte
fuese una nueva sociedad C. En tal
caso, al finalizar el ao gravable 2015,

sera la sociedad C la que tendr el


derecho a restarse los dos anticipos a
la sobretasa al CREE del ao gravable
2015 que haban sido liquidados en
el ao gravable 2014 por parte de las
sociedades A y B.
De otra parte, si por ejemplo en el ao
gravable 2015 una sociedad A se llega a
escindir, y producto de dicha escisin la
sociedad A desaparece, pero se da vida
jurdica a dos nuevas sociedades que
se llamarn sociedad B y sociedad C, en
tal caso sern dichas sociedades B y C
las que decidirn la forma en que harn
uso del anticipo a la sobretasa al CREE
del ao gravable 2015 que haba sido
liquidado en el ao gravable 2014 por
parte de la extinta sociedad A.

Liquidacin del CREE y su sobretasa en el ao gravable 2016


A modo de ejemplo, para liquidar el CREE y su sobretasa en el ao gravable 2016, se procedera de la siguiente manera:
Rengln

Concepto

Valor

1
2

Base gravable positiva segn la depuracin del inciso primero del artculo 22 de la Ley 1607.
O prdida del perodo.
Menos: Compensaciones de prdidas de ejercicios anteriores, o de excesos de bases mnimas en aos anteriores
(ver artculos 22-2 y 22-3 de la Ley 1607; lo que se escriba en este rengln no debe exceder lo que figure en el
rengln 1).
Base gravable del inciso primero del artculo 22 de la Ley 1607 luego de compensaciones (al valor del rengln 1
se le resta el valor del rengln 3).
Base mnima segn el inciso segundo del artculo 22 de la Ley 1607 (dato supuesto).
Base gravable definitiva para liquidar el CREE (se toma el mayor entre el rengln 4 y el 5).
Impuesto CREE (el rengln 6 se multiplica por 9%).
Sobretasa al CREE (se toma el valor del rengln 6, se le restan $800.000.000, y al neto se le aplica la tarifa del 6%).
Total impuesto a cargo (se suman renglones 7y 8).
Menos: Descuento por impuestos pagados en el exterior (dato supuesto).
Total impuesto neto (al rengln 9 se le resta el rengln 10).
Menos: Anticipo a la sobretasa del CREE del ao gravable 2016, liquidado en la declaracin del CREE del ao
gravable 2015 (dato supuesto).
Ms: Anticipo a la sobretasa del CREE del ao gravable 2017 (se toma el valor del rengln 6, se le restan
$800.000.000, y al neto se le aplica la tarifa del 8%).
Menos: Saldo a favor ao anterior sin solicitud de devolucin.
Menos: Autorretenciones a ttulo del CREE.
Ms: Sanciones.
Total saldo a pagar (si rengln 11-12+13-14-15+16, mayor a cero).
O total saldo a favor (si rengln 12+14+15-11-13-16, mayor a cero)

1.200.000.000
0

3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18

Ntese que en este ejercicio, al


consolidar en un solo total lo que
corresponde a los valores de la
sobretasa y sus anticipos, con el valor
del CREE afectado con sus respectivas
retenciones, se obtiene un gran total a
pagar de 136.000.000 de pesos. De este
total se concluye:

a. El valor que entrara a la Caja


General de la Nacin, sin ningn
tipo de destinacin especfica, es lo
que corresponda a la sobretasa y
sus anticipos, esto es:
$24.000.000 - $15.000.000 +
$32.000.000 = $41.000.000

0
1.200.000.000
1.000.000.000
1.200.000.000
108.000.000
24.000.000
132.000.000
0
132.000.000
15.000.000
32.000.000
0
13.000.000
0
136.000.000
0

b. El restante ($95.000.000) sera


el valor del CREE menos sus
retenciones. Este monto s tendra
destinaciones especficas.
Sin embargo, si alterramos el valor del
rengln 12, y en lugar de ser 15.000.000
de pesos fuese 62.000.000 de pesos,
21

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

la situacin cambiara radicalmente,


pues el total del rengln 17 pasara a
89.000.000 de pesos y la distribucin
del mismo presentara la siguiente
anormalidad:
a. No habra ningn valor con destino a
la Caja General de la Nacin, pues en
este caso la sobretasa y sus anticipos
estaran arrojando un saldo a favor
de $24.000.000 - $62.000.000 +
$32.000.000 = - $6.000.000.
Rengln

Como se observa, no es conveniente que

el valor de un tributo que tiene destinacin especfica (el CREE menos sus retenciones) se mezcle en un mismo gran total
con otro tributo que no tiene destinacin
especfica (la sobretasa y sus anticipos). Lo
anterior plantea el hecho de que el formulario del ao 2016 debe ser diseado de
otra manera para evitar que un impuesto
se vea afectado con los resultados de otro.
Por tal razn, es claro que la presentacin
del formulario debe ser diferente y manejarse quizs de la siguiente forma:

Concepto

Valor

1
2

Base gravable positiva segn la depuracin del inciso primero del artculo 22 de la Ley 1607.
O prdida del perodo

Menos: Compensaciones de prdidas de ejercicios anteriores, o de excesos de bases mnimas en aos


anteriores (ver artculos 22-2 y 22-3 de la Ley 1607; lo que se escriba en este rengln no debe exceder lo que
figure en el rengln 1).

1.200.000.000
0
0

5
6
7
8
9
10
11
12
13
14

Base gravable del inciso primero del artculo 22 de la Ley 1607 luego de compensaciones
(al valor del rengln 1 se le resta el valor del rengln 3).
Base mnima segn el inciso segundo del artculo 22 de la Ley 1607 (dato supuesto).
Base gravable definitiva para liquidar el CREE (se toma el mayor entre el rengln 4 y el 5).
Impuesto CREE (el rengln 6 se multiplica por 9%).
Menos: Descuento por impuestos pagados en el exterior (artculo 22-5 de la Ley 1607).
Impuesto neto del CREE (rengln 7 menos 8).
Menos: Saldo a favor del ao anterior sin solicitud de devolucin.
Menos: Autorretenciones del CREE.
Sanciones.
Total saldo a pagar por el CREE (si rengln 9-10-11+12 mayor que cero).
O Total saldo a favor por el CREE (si rengln 10+11-9-12 mayor que cero)

15

Sobretasa al CREE (se toma el valor del rengln 6, se le restan $800.000.000, y al neto se le aplica la tarifa
del 6%).

24.000.000

16
17

0
24.000.000

18

Menos: Descuento por impuestos pagados en el exterior (artculo 22-5 de la Ley 1607).
Sobretasa neta del CREE (rengln 15-16).
Menos: Anticipo a la sobretasa del CREE del ao gravable 2016 liquidado en la declaracin del CREE del ao
gravable 2015 (dato supuesto).

19

Ms: Anticipo a la sobretasa del CREE del ao gravable 2017 (se toma el valor del rengln 6, se le restan
$800.000.000, y al neto se le aplica la tarifa del 8%).

32.000.000

20
21
22
23

Menos: Saldo a favor del ao anterior sin solicitud de devolucin.


Sanciones.
Total saldo a pagar por Sobretasa (si rengln 17-18+19-20+21, mayor a cero).
O total saldo a favor por Sobretasa (si rengln 18+20-17-19-21, mayor a cero)

En este caso, el contribuyente sabra


que debe hacer el pago de los noventa
y cinco millones ($95.000.000) de
pesos por concepto del CREE, y que no
podr hacer un neto entre los noventa
y cinco millones ($95.000.000) de
pesos y el saldo a favor de seis millones
($6.000.000) de pesos que arroj la
sobretasa y sus anticipos. Por tanto, es
necesario esperar que la DIAN disee los
formularios para los aos gravables 2015
a 2018, pero sera recomendable que
tuvieran en cuenta el tipo de situaciones
22

b. El hecho de que la sobretasa y sus


anticipos arrojen un saldo a favor de
6.000.000, provoca automticamente
que el CREE menos sus retenciones (el
cual arrojaba un neto de $108.000.000
- $13.000.000 = $95.000.000) se vea
disminuido y quede en definitiva en
89.000.000, lo cual afecta gravemente
las entidades a las que se debe destinar con exclusividad el valor del CREE.

como la que acabamos de ilustrar.


Es importante comentar que las
sociedades nacionales, al igual que
las sociedades extranjeras que tienen
algn establecimiento permanente
en Colombia, se ven enfrentadas entre
los aos 2015 a 2018 a una mayor
tributacin en el CREE a causa de
la sobretasa al CREE, mencionada
anteriormente; esta situacin gener
la aprobacin, por parte de los
congresistas, de una modificacin al

1.200.000.000
1.000.000.000
1.200.000.000
108.000.000
0
108.000.000
0
13.000.000
0
95.000.000
0

62.000.000

0
0
6.000.000

artculo 240 del E.T. (efectuada mediante


el artculo 28 de la Ley 1739), lo cual
produjo el aumento de la tasa de
tributacin en el impuesto tradicional
de renta, pero solo a las sociedades y
entidades extranjeras que no tengan
en Colombia ningn establecimiento
permanente. Este tipo de contribuyentes
no estn obligados a presentar
declaraciones del CREE (artculo 20 de
la Ley 1607 del 2012), y solo tributan de
forma general con tarifa del 33% en el
impuesto tradicional de renta. Por tanto,

Anlisis

la modificacin al artculo 240 del E.T.


consisti en agregarle un pargrafo
transitorio en el cual se establece:
Pargrafo Transitorio: Sin
perjuicio de lo establecido en
otras disposiciones especiales
de este Estatuto, las rentas
obtenidas por las sociedades y
entidades extranjeras, que no
sean atribuibles a una sucursal
o establecimiento permanente
de dichas sociedades o
entidades extranjeras, por
los aos fiscales del 2015 al
2018, estarn sometidas a las
siguientes tarifas:
Ao gravable

Tarifa

2015

39%

2016

40%

2017

42%

2018

43%

Como se puede observar, las tarifas


del impuesto tradicional de renta
entre los aos 2015 a 2018 para este
tipo de contribuyentes se incrementaron en 6, 7, 9 y 10 puntos porcentuales respectivamente, esto significa
que tendrn incrementos similares a
los que se enfrentarn en el CREE las
sociedades nacionales y las extranjeras
con establecimientos permanentes en
Colombia. Es decir, el incremento en la
tributacin del CREE a causa de la sobretasa ser mucho ms suave que el
incremento en el impuesto tradicional
de renta para las sociedades extranjeras sin establecimientos permanentes,
pues la sobretasa del CREE se calcular
solo sobre los valores que excedan
los primeros ochocientos millones
($800.000.000) de pesos de la base
gravable del CREE, mientras que los
nuevos puntos porcentuales en que
se incrementa la tarifa del impuesto
tradicional de renta para las sociedades extranjeras sin establecimientos
permanentes se aplicar al 100% de
la base gravable de dicho impuesto.
En consecuencia, el Gobierno recibir
mucho ms recursos, pero es muy
probable que quizs espante a este
tipo de contribuyentes.

Compensacin entre los saldos


del CREE y los dems impuestos
nacionales

l artculo 20 de la Ley 1739 del


2014 adicion el artculo 26-1 a la
Ley 1607 del 2012, en el cual se
dispuso:
Artculo 26-1. Prohibicin de la compensacin del Impuesto sobre la renta para Ia equidad (CREE). En ningn
caso el Impuesto sobre la Renta para
la Equidad (CREE), ni su sobretasa,
podr ser compensado con saldos a
favor por concepto de otros impuestos, que hayan sido liquidados en
las declaraciones tributarias por los
contribuyentes. Del mismo modo,
los saldos a favor que se liquiden en
las declaraciones del impuesto sobre
la renta para la equidad CREE, y su
sobretasa, no podrn compensarse
con deudas por concepto de otros
impuestos, anticipos, retenciones,
intereses y sanciones.
De ah que el artculo 26-1 se convierte en
una norma de procedimiento tributario
especialmente aplicable a las declaraciones del CREE y su sobretasa que deroga
tcitamente lo que ya se haba dispuesto
en los artculos 7 a 14 del Decreto reglamentario 2701 de noviembre del 2013. En
dicho decreto se permita que los saldos
a favor en las declaraciones del CREE no
solo se pidieran en devolucin, sino que
se compensaran con los saldos a pagar
que se tuvieran en los dems impuestos
nacionales administrados por la DIAN.
Compensar un saldo a favor en el CREE
con saldos a pagar en otros impuestos
dificultaba la correcta administracin del
CREE, pues este impuesto s tiene una
destinacin especfica, lo cual no sucede con los dems impuestos nacionales
administrados por la DIAN. En consecuencia, era ms razonable haber establecido
que los saldos a favor en el CREE solo se
pudieran pedir en devolucin o imputarlos al perodo siguiente y de esta forma no
se afectara el fondo especial en el que se
administran los recursos del CREE (artculo
28 de la Ley 1607 del 2012).

En vista de lo anterior, a partir de


diciembre 24 del 2014, el procedimiento
que se seguir con los saldos a
pagar y/o los saldos a favor que se
generen en el CREE y en su sobretasa, e
independiente al ao al cual pertenezca
la respectiva declaracin, ser:

a)

Cualquier declaracin del CREE


que se presente despus de
diciembre 24 del 2014 (sean oportunas
o extemporneas) arrojando saldo
a pagar, siempre se deber acompaar de su pago total sopena que la
declaracin se d por no presentada.
Lo mismo aplicar para cuando el valor
de la sobretasa al CREE arroje saldo a
pagar (artculo 27 de la Ley 1607 y el
artculo 24 de la Ley 1739 del 2014).
Por tanto, queda claro que los saldos a
pagar en el CREE nunca se han utilizado ni se utilizarn para hacer compensaciones con los saldos a favor en
los dems impuestos nacionales.

b)

Si antes de diciembre 24 del


2014 se haban presentado
declaraciones del CREE (oportunas o
extemporneas) que arrojaban saldos
a favor, y dicho saldo no fue solicitado
antes de diciembre 24 del 2014 para
hacer compensaciones con los saldos a pagar en otras declaraciones, lo
nico que se puede hacer con dichos
saldos a favor a partir de diciembre
24 del 2014 es pedirlos en devolucin o arrastrarlos a la declaracin del
CREE del perodo siguiente.

c)

Si despus de diciembre 24
del 2014 se presentan nuevas
declaraciones del CREE y su sobretasa
(oportunas o extemporneas) que
arrojen saldo a favor (ya sea un
saldo a favor solamente en el CREE
o un saldo a favor solamente en la
sobretasa), lo nico que se puede
hacer es pedirlos en devolucin
o arrastrarlos a la declaracin del
perodo siguiente.
23

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

Exoneracin de pago de aportes parafiscales a


consorcios y uniones temporales
son contribuyentes del CREE (artculo
20 de la Ley 1607); sin embargo, sus
miembros s pueden ser declarantes
tanto de renta como del CREE; de hecho,
son los miembros los que llevan a sus
declaraciones de renta y del CREE todos
los ingresos facturados a travs del
consorcio o unin temporal, al igual que
los costos y deducciones (incluidos los de
nmina) que fueron cubiertos a travs del
mismo consorcio o unin temporal.

l artculo 19 de la Ley 1739 del 2014


modific el artculo 25 de la Ley
1607 del 2012 (sobre exoneracin
en pagos de parafiscales y EPS a
cargo de sujetos y no sujetos al CREE)
agregndole un tercer inciso en el que se
dispuso lo siguiente:
Los consorcios y uniones
temporales empleadores en
los cuales la totalidad de sus
miembros estn exonerados del
pago de los aportes parafiscales
a favor del Servicio Nacional de
Aprendizaje (SENA) y el Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar
(ICBF) de acuerdo con los incisos
anteriores y estn exonerados del
pago de los aportes al Sistema
de Seguridad Social en Salud de
acuerdo con el inciso anterior o

24

con el pargrafo 4 del artculo 204


de la Ley 100 de 1993, estarn
exonerados del pago de los aportes
parafiscales a favor del SENA y
el ICBF y al Sistema de Seguridad
Social en Salud correspondientes a
los trabajadores que devenguen,
individualmente considerados,
hasta diez (10) salarios mnimos
mensuales legales vigentes.
Con este nuevo inciso se resuelve el
inconveniente que experimentaron
los consorcios y uniones temporales
entre los aos 2013 y 2014, cuando
este tipo de entes sin personera
jurdica, se convertan en empleadores.
De acuerdo con el artculo 18 del E.T.,
los consorcios y uniones temporales
son no contribuyentes del impuesto
de renta, y en consecuencia tampoco

Por consiguiente, y a raz de que el


artculo 25 de la Ley 1607 solo estaba
concediendo la exencin en el pago
de los aportes al SENA, ICBF y EPS,
nicamente a los empleadores que
fueran sociedades y dems entes
obligados a declarar el CREE, al igual
que a las personas naturales que tengan
dos o ms trabajadores, la conclusin
era que los consorcios y uniones
temporales que fueran empleadores no
podan disfrutar de esa misma exencin
(Conceptos DIAN 79476 de diciembre
11 del 2013, 79816 de diciembre 12 del
2013 y 31236 de mayo 22 del 2014).
Siendo este el caso, los miembros de los
consorcios o uniones temporales que
presentaban declaraciones de renta e
incluso del CREE, estaban tcnicamente
incurriendo en costos de nmina, pero
sin recibir la exoneracin de los aportes
al SENA, ICBF y EPS. De acuerdo con
las doctrinas de la DIAN, para lograr
dicha exoneracin, los miembros de los
consorcios o las uniones temporales
deban actuar como empleadores de
los trabajadores. Ahora, con el nuevo
inciso adicionado al artculo 25 de
la Ley 1607, el propio consorcio o
unin temporal podr actuar como
empleador y obtener al mismo tiempo
las exoneraciones en los aportes al
SENA, ICBF y EPS, pero nicamente
cuando la totalidad de sus miembros
sean sociedades o entes sujetos al
CREE, o incluso personas naturales
que aunque no sean sujetos al CREE, s
absorban los costos de las nminas de
dos o ms trabajadores.

Anlisis

MODIFICACIONES EN NORMAS
SUSTANTIVAS APLICABLES EN
OTROS IMPUESTOS NACIONALES

os cambios en los aspectos sustantivos de cualquier impuesto, es decir, en


quines son los sujetos pasivos, cul es el hecho generador, la forma
de liquidar la base gravable, las tarifas, etc., solo pueden aplicarse a las
declaraciones que correspondan a los perodos fiscales de aos siguientes.
A continuacin se analiza este tipo de cambios por los distintos impuestos
nacionales.

Impuesto de Renta

a Ley 1739 de diciembre del 2014 modific varios de los aspectos sustantivos del
Impuesto de Renta y de Ganancia Ocasional aplicable a las personas jurdicas y
sus asimiladas y personas naturales y/o sucesiones Ilquidas.

Por ser cambios en materia sustantiva, solo tendrn efectos a partir del ao gravable
2015 en adelante.

Personas Jurdicas
Los cambios ms importantes fueron los
siguientes:

1.

El artculo 31 de la Ley 1739


adicion dos pargrafos
al artculo12-1 del E.T., el cual
regula la situacin de sociedades
extranjeras que se convierten en
nacionales si durante el ao fiscal
establecen su sede efectiva de
administracin en Colombia (ver
reglamentacin en los artculos 8 a
10 del Decreto 3028 de diciembre
del 2013 y los artculos 10 y 17-1
del Decreto 2460 de noviembre del
2013, los cuales fueron modificados
y/o agregados con el Decreto
2620 de diciembre del 2014). En
el primero de dichos pargrafos se
deja en claro que si una sociedad
extranjera emite bonos o acciones
en la Bolsa de Valores de Colombia,
no por ello se considera que tuvo
en Colombia una sede efectiva de
administracin. En el segundo se
indica que si el 80% o ms de los
ingresos de una sociedad extranjera
son obtenidos en el extranjero, en
dicho caso, aunque su alta gerencia

se rena en Colombia, tampoco


se considerar que haya tenido su
sede efectiva de administracin
en Colombia, y por tanto, la
sociedad extranjera no se va a
convertir en nacional. En todo
caso, al momento de medir el 80%
o ms de sus ingresos obtenidos en
el extranjero, no se podrn tener
en cuenta ingresos provenientes
de rentas pasivas, como intereses,
regalas y explotacin de intangibles.
Adems, si entre los ingresos
obtenidos en el exterior figura
algn ingreso por dividendos, estos
tambin sern una renta pasiva
si los obtuvieron de sociedades en
las que tengan una participacin
inferior al 25%.
La importancia de que una sociedad
extranjera se convierta en
nacional por el simple hecho de
tener en Colombia su sede efectiva
de administracin, radica en que
cuando eso suceda, la sociedad
deber empezar a ser declarante
tanto de renta como del CREE,
involucrando todo su patrimonio
mundial y todas sus rentas
mundiales. En cambio, cuando no

IMPUESTO DE RENTA
RETENCIN EN LA FUENTE A
TTULO DE RENTA
IMPUESTO A LAS VENTAS IVA
IMPUESTO NACIONAL AL
CONSUMO INC
GRAVAMEN A LOS
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
GMF
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
DE LOS IMPUESTOS
NACIONALES

se convierten en nacionales, solo


declararn el impuesto de renta,
pero no el CREE. Adems, en el
impuesto de renta solo declararn
los patrimonios posedos en
Colombia y las rentas obtenidas
en Colombia, sin involucrar los
patrimonios ni las rentas en el
exterior (artculos 12, 12-1, 261, 265
y 266 del E.T).

2.

El artculo 66 de la Ley 1739


adicion un pargrafo al
artculo 32-1 del E.T., el cual exige
que al cierre de cada ao fiscal,
cuando se posean activos en
moneda extranjera, los obligados a
llevar contabilidad deben reconocer
el respectivo ingreso y/o gasto
por el ajuste de la diferencia en
cambio. Por tanto, en el nuevo
pargrafo se indica que a partir
del ao gravable 2015, cuando los
activos que se posean en moneda
extranjera sean activos fijos por
concepto de acciones o cuotas
posedas en sociedades del exterior,
no habr obligacin de reconocer
ingresos y/o gastos por el ajuste de
la diferencia en cambio al cierre del
ao, pues dicho ingreso y/o gasto
25

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

solo se reconocer en el momento


en que las acciones o cuotas sean
vendidas, o cuando la sociedad
donde se poseen se liquide.

3.

El artculo 62 de la Ley
1739 modific el pargrafo
del artculo 118-1 del E.T., norma
conocida como sub-capitalizacin,
que le pone un lmite al valor de los
intereses que pueden ser deducibles
tanto en renta como en el CREE. La
modificacin indica que a partir del
ao gravable 2015 la norma de subcapitalizacin no se aplicar a las
sociedades comerciales reguladas
en el Decreto 2669 de diciembre
del 2012, las cuales se dedican en
forma exclusiva a las actividades del
factoring (compra de cartera).

Patrimonios lquidos
iguales o superiores a

$1.000.000.000
posedos al 1 de enero del 2015 tanto
por personas jurdicas como naturales
y sucesiones ilquidas, los convierte en
contribuyentes del Impuesto a la Riqueza

4.

El artculo 27 de la Ley 1739


adicion el numeral 12 al
artculo 207-2 del E.T., en el cual se
indica que a partir del ao gravable
2015, y durante tiempo indefinido,
las entidades gubernamentales de
carcter financiero y de cooperacin
para el desarrollo, pertenecientes
a pases con los cuales Colombia
haya suscrito o llegue a suscribir un
acuerdo especfico de cooperacin
en dichas materias, podrn tomar
como renta exenta todos los
valores que obtengan en Colombia
correspondientes a intereses,
comisiones y dems rendimientos
financieros.

5.

La creacin de la sobretasa
del CREE con tarifas del 5%,
6%, 8% y 9% durante los aos
gravables 2015 a 2018, la cual
ser asumida por las sociedades
nacionales y las extranjeras
que tengan establecimientos
permanentes en Colombia, llev
a que los congresistas aprobaran
al mismo tiempo, mediante el
artculo 28 de la Ley 1739, una
modificacin al artculo 240 del
E.T., en la que se aumenta la
tasa del impuesto tradicional de
renta a cargo de las sociedades
extranjeras sin establecimientos
permanentes en Colombia (ver
Nueva Sobretasa y Anticipo del
CREE en esta publicacin). Este tipo
de sociedades no declaran el CREE.
Pero transitoriamente, durante
los aos 2015 a 2018, la tarifa que
utilizarn para liquidar el impuesto
tradicional de renta no ser del
33%, sino que se ver aumentada
de la siguiente forma:
ao 2015: 39%;
ao 2016: 40%;
ao 2017: 42%;
ao 2018: 43%.
Como puede verse, las tarifas
del impuesto tradicional de
renta, entre los aos 2015
a 2018 para este tipo de
contribuyentes, se incrementaron
en 6, 7, 9 y 10 puntos porcentuales
respectivamente, esto significa que
tendrn incrementos similares a los

26

que se enfrentarn en el CREE las


sociedades nacionales y extranjeras
con establecimientos permanentes
en Colombia. Es decir, el incremento
en la tributacin del CREE a causa
de la sobretasa ser mucho ms
suave que el incremento en el
impuesto tradicional de renta
para las sociedades extranjeras sin
establecimientos permanentes,
pues la sobretasa del CREE se
calcular solo sobre los valores que
excedan los primeros ochocientos
millones ($800.000.000) de pesos
de la base gravable del CREE,
mientras que los nuevos puntos
porcentuales en que se incrementa
la tarifa del impuesto tradicional
de renta para las sociedades
extranjeras sin establecimientos
permanentes, se aplicar al 100% de
la base gravable de dicho impuesto.
En consecuencia, el Gobierno
recibir muchos ms recursos, pero
es muy probable que espante a
este tipo de contribuyentes.

6.

Como lo mencionamos en el
literal e) del ttulo Depuracin
de la base gravable del CREE en la
presente publicacin, el hecho de
que el artculo 16 de la Ley 1739
haya creado el artculo 22-5 dentro
de la Ley 1607 del 2012, y que dicha
norma disponga que a partir del ao
gravable 2015 en la declaracin del
CREE se podrn restar directamente
y a manera de descuento del
CREE una parte de los valores que
correspondan a los impuestos
pagados en el exterior, llev a los
congresistas a aprobar, mediante
el artculo 29 de la Ley 1739, una
modificacin al artculo 254 del E.T.,
el cual regula el descuento en el
impuesto de renta por concepto de
los impuestos pagados en el exterior.
La nueva versin de la norma
establece una frmula especial
aplicable a partir del ao gravable
2015, con la que se determinar
cunta parte de los valores que
correspondan a impuestos pagados
en el exterior es posible restar a
manera de descuento en el impuesto
tradicional de renta (para ver algunos
ejercicios sobre dicho tema, remtase
al numeral 5 del ttulo Depuracin

Anlisis

de la base gravable del CREE de


la presente publicacin). En todo
caso, debe advertirse que si los
congresistas aprobaron modificar el
artculo 254 del E.T., era necesario
modificar tambin el artculo 256 del
E.T., pero no lo hicieron. El artculo
256 hace referencia al descuento
en el impuesto de renta que por el
concepto de impuestos pagados
en el exterior puede ser tomado
por las empresas colombianas
de transporte areo o martimo.
Para corregir esta omisin de
los congresistas, seguramente el
Ministerio de Hacienda reglamentar
mediante decreto, que las
disposiciones del artculo 256 se
deben entender modificadas en
los mismos trminos en que fue
modificado el artculo 254.

7.

El artculo 77 de la Ley 1739


derog el artculo 498-1 del
E.T., que haba sido creado mediante
el artculo 60 de la Ley 1607 de
diciembre del 2012. En dicho
artculo se estableca que solo los
responsables del IVA en el rgimen
comn (tanto personas jurdicas
como naturales) tendran derecho
a restar a manera de descuento
en la liquidacin anual del impuesto
de renta una parte del IVA que
pagarn durante el ao en la
compra, importacin o adquisicin
mediante leasing financiero con
opcin de compra, de cualquier
activo fijo gravado con tarifa del
16%, diferentes a los mencionados
en el artculo 258-2 del E.T, pero que
calificara como bien de capital, es
decir, aquellos bienes tangibles que
se usan para fabricar otros bienes o
para prestar los servicios principales
de una empresa como es el caso
de los buses en una empresa de
transporte de pasajeros.
Esta norma, que fue reglamentada
por el Decreto 2975 de diciembre
20 del 2013, no fue posible llevarla
a la prctica por los aos gravables
2013 ni 2014, pues la parte del
IVA de los bienes de capital que
poda tomarse como descuento
en el impuesto tradicional de
renta, dependa de que la DIAN,

durante el mismo ao en que se


efectuaron las compras de tales
bienes, hubiese tenido excesos
en las metas de recaudo del IVA,
en tal caso, por cada diez millones
(10.000.000) de UVT de exceso en
las metas de recaudo del IVA, el
contribuyente tendra derecho a
restar como descuento 1 punto del
IVA. Si la DIAN hubiese generado
esos excesos en su recaudo del IVA
durante un respectivo ao fiscal,
el Ministerio de Hacienda lo deba
comunicar mediante decreto antes
de febrero 1 del ao siguiente, lo
cual no ocurri, pues la DIAN no
tuvo excesos en los recaudos del
IVA durante el 2013 ni el 2014.
En el caso de tener derecho a restar
como descuento en el impuesto
de renta algn valor del IVA de
los bienes de capital, el monto a
restar como descuento no poda
exceder el impuesto bsico de
renta e incluso se deba tener en
cuenta el lmite de los descuentos
establecidos en el artculo 259 del
E.T. Sin embargo, el exceso que
no se pudiera restar en un ao,
era posible restarlo en los aos
siguientes hasta agotarlo. Adems,
el Decreto Reglamentario 2975 del
2013, estableca que en caso de
que los bienes que originaron el
descuento se enajenaran antes de
haber transcurrido el respectivo
tiempo de vida til sealado en
las normas vigentes, contado

desde la fecha de adquisicin o


nacionalizacin, el contribuyente
debera adicionar al impuesto neto
de renta correspondiente al ao
gravable de enajenacin, la parte
del valor del impuesto sobre las
ventas que hubiere descontado,
proporcional a los aos o fraccin
de ao que resten del respectivo
tiempo de vida til probable.

8.

Ante la derogacin que la Ley


1739 hizo del artculo 498-1
del E.T., comentado en el numeral
anterior, los congresistas finalmente
aprobaron, mediante el artculo
67 de la Ley 1739, la creacin del
artculo 258-1 del E.T., en el cual se
indica que a partir del ao gravable
2015 solo las personas jurdicas
y sus asimiladas (sin importar si
son o no responsables del IVA o
si son sociedades nacionales o
extranjeras, etc.) podrn tomar
como descuento en el impuesto
anual de renta el equivalente a
2 puntos del IVA pagado en la
compra, importacin o adquisicin
mediante leasing financiero con
opcin de compra, de activos fijos
(sin importar si son gravados al 5% o
al 16%) que correspondan a bienes
de capital, los cuales son definidos
en el inciso segundo del artculo
258-1. Es decir, aunque la norma no
lo seala expresamente, se entiende
que los bienes de capital a los que
se refiere el nuevo artculo 258-1
27

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

deben ser diferentes a los bienes


que se mencionan en el artculo
258-2 del E.T. (modificado con el
artculo 68 de la Ley 1739), pues los
bienes mencionados en este ltimo
tambin corresponden a bienes
de capital, pero sobre ellos el
beneficio tributario es mucho mayor
(como se explicar en el numeral
siguiente).
En consecuencia, el beneficio
tributario del nuevo artculo
258-1 contiene varias ventajas y
desventajas en comparacin con el
que se contemplaba en el artculo
498-1, las cuales se destacan de la
siguiente manera:

4 x 1.000

aos 2015 a 2018

3 x 1.000
ao 2019

2 x 1.000
ao 2020

1 x 1.000
ao 2021

Las personas jurdicas


que se pueden tomar el
nuevo beneficio no son
necesariamente las del
rgimen comn, pues en esta
ocasin no importa si son o no
responsables del IVA;

El nuevo beneficio puede


ser tomado sobre un activo
gravado a tarifa del 5% o del
16%, contrario a lo que exiga la
norma del artculo 498-1 que lo
restringa a los activos gravados
al 16%;

En el nuevo beneficio la
posibilidad de tomar como
descuento en el impuesto
de renta los 2 puntos del
IVA pagados en la compra o
importacin del bien de capital,
no depende de que la DIAN
primero obtenga excesos en
sus recaudos del IVA durante el
ao en que se compra el activo,
pues el beneficio se conceder
automticamente con el solo
hecho de haber comprado,
importado o adquirido el bien
de capital mediante leasing
financiero;

El nuevo beneficio es solo


para personas jurdicas, esto
deja por fuera a las personas
naturales;

Reduccin de la tarifa del


Gravamen a los Movimientos
Financieros

28

En el beneficio que
contemplaba el artculo 4981, el monto a restar como
descuento no poda exceder
al impuesto bsico de renta,
e incluso era necesario tener
en cuenta el lmite de los
descuentos establecidos en
el artculo 259 del E.T. Sin
embargo, el exceso que no se
pudiera restar en el ao de la
compra, era posible restarlo
en los aos siguientes hasta
agotarlo. En contraste con lo
anterior, en el nuevo beneficio
del artculo 258-1, aunque
tambin se debe entender
que el monto a restar como
descuento no puede exceder al
impuesto bsico de renta y que
incluso se debe tener en cuenta
el lmite de los descuentos
establecidos en el artculo 259
del E.T., el exceso que no se
pueda restar en el ao de la

compra no ser posible restarlo


en los siguientes;

El Decreto 2975 del 2013,


el cual reglamentaba el
artculo 498-1 E.T., estableca
lo mismo que ahora qued
mencionado expresamente
en el inciso tercero del nuevo
artculo 258-1, a saber, que
en caso de que el activo
se venda antes de haber
transcurrido el respectivo
tiempo de vida til sealado
en las normas vigentes,
contado desde la fecha de
adquisicin o nacionalizacin,
el contribuyente deber
adicionar al impuesto neto de
renta correspondiente al ao
gravable de enajenacin, la
parte del valor del impuesto
sobre las ventas que hubiere
descontado, proporcional a
los aos o fraccin de ao que
resten del respectivo tiempo de
vida til probable.

De acuerdo con lo anterior, queda


claro que si un contribuyente est
interesado en hacer uso del nuevo
beneficio del artculo 258-1, en el
momento en que compre, importe,
o adquiera mediante leasing
financiero el bien de capital, puede
al final obtener dos beneficios
tributarios diferentes con el IVA
que cancelen sobre dichos bienes
de capital. En primer lugar, tanto
contable como fiscalmente, el 100%
de dicho IVA se dejara como mayor
valor del activo y se sometera a la
respectiva depreciacin contable
y fiscal. Y en segundo lugar, al final
del ao, cuando se decida cunta
parte del IVA que haba pagado
en la compra o importacin del
bien de capital es la que se puede
utilizar a manera de descuento,
el contribuyente podr restar
dicho valor directamente al valor
del gasto por impuesto de renta
y al valor del pasivo por impuesto
de renta. Aunque sera claro que
los 2 puntos del IVA que pag en
la compra o importacin del bien
de capital le permitieron obtener
un doble beneficio tributario (le

Anlisis

ayudaron a aumentar la base de


la depreciacin fiscal y al mismo
tiempo los pudo utilizar como un
descuento del impuesto de renta),
el contribuyente s puede tomarse
ese doble beneficio, ya que el
artculo 23 de la Ley 383 de 1997 no
se lo prohbe.

9.

El artculo 68 de la Ley 1739


modific el artculo 258-2
del E.T., el cual permite a todo tipo
de contribuyente (sea persona
natural o jurdica sin importar si es
no responsable del IVA) llevar como
descuento del impuesto de renta
el 100% del IVA que se cancele
en la importacin de maquinaria
pesada para industrias bsicas.
Las industrias bsicas, segn
las define el artculo 258-2, son
especficamente las siguientes:
minera, hidrocarburos, qumica
pesada, siderurgia, metalurgia
extractiva, generacin y transmisin
de energa elctrica y obtencin,
purificacin y conduccin de xido
de hidrgeno. La modificacin a
dicho artculo consisti en que a
partir del ao gravable 2015, los
activos que dan derecho a este
beneficio no sern solamente
aquellos que se importen, sino que
tambin se podr tener el beneficio
sobre aquellos que sean comprados
a nivel nacional. Adems, la nueva
versin del pargrafo 1 del artculo
258-2 establece un requisito que no
exista en la versin anterior: en el
caso en que los bienes que originen
el descuento se enajenen antes de
haber transcurrido el respectivo
tiempo de vida til sealado en
las normas vigentes, contado
desde la fecha de adquisicin o
nacionalizacin, el contribuyente
deber adicionar al impuesto neto
de renta correspondiente al ao
gravable de enajenacin, la parte
del valor del impuesto sobre las
ventas que hubiere descontado,
proporcional a los aos o fraccin
de ao que resten del respectivo
tiempo de vida til probable. En
ese caso, la fraccin de ao se
tomar como ao completo. Debe
tenerse presente, adems, que
el beneficio del artculo 258-2, a

diferencia del que se estableci en


el nuevo artculo 258-1, permite
que si en el ao de la compra
o importacin del activo, no es
posible descontar el 100% del IVA
del activo adquirido, quizs debido
a que exceda el valor del impuesto
bsico de renta o porque se deba
observar adicionalmente el lmite
de los descuentos contenidos en el
artculo 259 del E.T., en ese caso el
exceso se podr utilizar en los aos
siguientes hasta agotarlo. As mismo,
debe mencionarse que en la nueva
versin del artculo 258-2 del E.T. no
se hace mencin a la posibilidad de
que los activos que daran derecho
al descuento, se puedan adquirir
mediante el sistema de leasing
financiero. Es probable que esto lo
permita algn decreto reglamentario
ms adelante.

Personas Naturales y/o


Sucesiones Ilquidas
Los cambios ms importantes fueron:

1.

El artculo 25 de la Ley 1739


modific el artculo 10 del
E.T., el cual establece los factores
segn los cuales una persona
natural (de nacionalidad colombiana
o extranjera) se considera
residente ante el Gobierno
colombiano. La modificacin
consisti en agregar el pargrafo
2 al artculo 10, indicando que las
personas naturales de nacionalidad
colombiana, cuando les aplique
alguno de los literales a hasta f
del numeral 3 de dicho artculo,
sern considerados residentes,
podrn dejar de ser considerados
como tales, si al mismo tiempo les
aplica cualquiera de los siguientes
criterios:

Que el 50% o ms de sus


ingresos anuales tengan su
fuente en la jurisdiccin de su
domicilio;

Que el 50% o ms de sus


activos se encuentren
localizados en Ia jurisdiccin
de su domicilio.

Por consiguiente, a modo de


ejemplo de lo que implica esta
nueva versin de la norma, se
podra decir que a partir del ao
gravable 2015, si una persona de
nacionalidad colombiana vive en
Venezuela, y al mismo tiempo
dej en Colombia a su cnyuge o
hijos menores, esta persona sera
inicialmente considerada como
residente ante el Gobierno
colombiano, pues le aplica el literal
a del numeral 3 del artculo 10
del E.T. Sin embargo, si esta persona
demuestra que es en Venezuela
donde obtiene el 50% o ms de sus
ingresos anuales o donde posee
el 50% o ms de sus activos, ya no
lo considerarn como residente
ante el Gobierno colombiano. Lo
mismo sucedera si una persona de
nacionalidad colombiana vive en un
pas que el Gobierno colombiano
califique como paraso fiscal,
como Hong Kong (Decreto 1966 de
octubre 7 del 2014, modificado con
el 2095 de octubre 21 del 2014),
ser considerada inicialmente
como residente ante el Gobierno
colombiano, pues le aplica el literal
f del numeral 3 del artculo
10. Sin embargo, si la persona
demuestra que es en Hong Kong
donde obtiene el 50% o ms de sus
ingresos anuales o donde posee el
50% o ms de sus activos, ya no lo
considerarn como residente ante
el Gobierno colombiano.

2.

La modificacin que el artculo


66 de la Ley 1739 efectu al
artculo 32-1 del E.T., comentada en
el numeral 2 del ttulo Impuesto de
Renta de Personas Jurdicas, tambin
debe ser tenida en cuenta por las personas naturales y/o sucesiones ilquidas obligadas a llevar contabilidad. All
se les indica que no debern seguir
registrando ingresos y/o gastos por
diferencia en cambio al cierre del ao,
cuando posean acciones o cuotas en
sociedades del exterior expresadas
en moneda extranjera, pues dicho
ingreso y/o gasto solo ser reconocido
cuando tales acciones o cuotas sean
vendidas o cuando la sociedad en las
que se posean sea liquidada.
29

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

3.

El artculo 26 de la Ley
1739 modific al artculo
206 del E.T., el cual define los
valores que las personas naturales
asalariadas o pensionadas pueden
restarse como rentas exentas
en la depuracin bajo el sistema
ordinario que efecten para sus
declaraciones anuales de renta.
La modificacin consiste en la
adicin del pargrafo 4 al artculo
206 para indicar de forma expresa
que las personas naturales que
califiquen en la categora tributaria
de empleados, pero sin vnculos
laborales (artculo 329 del E.T.),
tambin tienen derecho a aplicar
en las declaraciones de renta la
instruccin contenida en el numeral
10 del artculo 206 del E.T. Esta
instruccin seala que se puede
tomar como exento hasta el 25%
de los pagos laborales residuales,
es decir, de los que quedan luego
de haberse restado a los ingresos
brutos laborales los valores
correspondientes a ingresos no
gravados, deducciones y dems
rentas exentas diferentes a las
establecidas en el numeral 10 del
artculo 206.
Por consiguiente, con esta
instruccin contenida en el
pargrafo 4, lo que se hace es
elevar a norma con fuerza de ley
lo que en la prctica ya permita
el numeral 4 del artculo 2 del
Decreto 1070 de mayo del 2013
(que regula la retencin en la
fuente a los empleados), al igual
que las instrucciones dadas por la
DIAN en su portal de internet para
las fechas en que se presentaron
las declaraciones de renta de
personas naturales del ao gravable
2013. Es decir, el pargrafo 4
adicionado al artculo 206 indica
que si los empleados sin vnculo
laboral hacen uso de la instruccin
contenida en el numeral 10 del
artculo 206, no pueden incluir al
mismo tiempo en las declaraciones
de renta, costos y deducciones
diferentes a los que se permiten
a los empleados con vnculo
laboral. Lo anterior significa que
los empleados sin vnculo laboral
30

solo podran restar deducciones


por intereses de los prstamos para
vivienda, o el valor por concepto de
dependientes que se menciona
en el artculo 387, pero no podran
restar conceptos propios de las
prestaciones de sus servicios como
insumos, servicios pblicos
de sus oficinas, nminas de
personal, papeleras, gastos de
transportes, etc.
Por otro lado, se podra entender
que si el empleado sin vnculo
laboral prefiere renunciar al
beneficio de utilizar la instruccin
del numeral 10 del artculo 206,
si puede restar las deducciones
antes mencionadas. Adems, por
ahora es claro que la restriccin
de restar costos o deducciones
diferentes a las que se permiten
al empleado con vnculo laboral,
por hacer uso del beneficio del
numeral 10 del artculo 206, aplica
a los empleados sin vnculo
laboral solamente a partir del
ao gravable 2015, por tanto,
en las declaraciones del 2013 y
2014, esta restriccin no aplica.
En consecuencia, es conveniente
esperar alguna doctrina al respecto
de parte de la DIAN.
As mismo, el nuevo pargrafo 4
del artculo 206 deja claro que si
el empleado sin vnculo laboral,
al aplicar en su favor la instruccin
del numeral 10 del artculo 206,
queda impedido para restar en
su declaracin de renta costos y
deducciones diferentes a las que
se permiten a un empleado con
vnculo laboral, esto no aplicara
en sus declaraciones de IVA (si las
presenta), pues all s puede restar
todos los costos y deducciones que
se relacionen con la generacin de
sus ingresos gravados con IVA, y por
consiguiente tambin puede restarse
el IVA descontable que se origine
sobre dichos costos y deducciones.

4.

El artculo 30 de la Ley 1739


modific el artculo 261 del
E.T., norma que regula en cules
casos un contribuyente del impuesto
de renta debe incluir el patrimonio

bruto que posea en el exterior. Esta


modificacin sirvi principalmente
para subsanar la contradiccin entre
el artculo 9 y el segundo inciso
del artculo 261 del E.T. En otras
palabras, el artculo 9 del E.T., luego
de ser modificado con el artculo
198 de la Ley 1607, indicaba que
las personas naturales extranjeras
que se hicieran residentes ante
el Gobierno colombiano, deban
declarar el patrimonio posedo en
el exterior desde el mismo primer
ao en que se hicieran residentes.
En cambio, el artculo 261 del E.T.,
que no haba sido modificado con
la Ley 1607, indicaba que este tipo
de personas solo deban denunciar
su patrimonio posedo en el exterior
despus del quinto ao de haberse
convertido en residentes ante
el Gobierno colombiano. Por
consiguiente, la modificacin al
artculo 261 permite que las dos
normas establezcan lo mismo.

5.

El artculo 33 de la Ley 1739


del 2014 modific el artculo
334 del E.T., el cual contiene los
requisitos que se deben cumplir
para que una persona natural que
califique en la categora tributaria
de empleado (artculo 329 del
E.T.) pueda optar por efectuar su
liquidacin anual del impuesto de
renta mediante el IMAS (Impuesto
Mnimo Alternativo Simple). Antes
de la modificacin, el artculo 334
estableca que el nico requisito
para optar por el IMAS es que el
empleado tuviera una Renta
Lquida Gravable Alternativa (RGA)
inferior a 4.700 UTV. La RGA es el
resultado de tomar los ingresos
brutos ordinarios (sin incluir
los de ganancias ocasionales) y
disminuirlos solamente con los
factores indicados en el artculo
332 del E.T. En concordancia con
lo anterior, la tabla que estaba
contenida inicialmente en el artculo
334 mostraba los rangos de RGA
que seran gravables con las tarifas
especiales del IMAS, pero el ltimo
de tales rangos era justamente
el que terminaba en 4.700 UVT.
Adems, es importante advertir que
la clara contradiccin que exista

Anlisis

entre el inciso segundo del artculo


330 del E.T. (en el cual se exiga al
empleado tener ingresos brutos
inferiores a 4.700 UVT para optar
por el IMAS) y el artculo 334 del
E.T. (que exiga tener una RGA
inferior a 4.700 UVT para optar
por el IMAS), fue solucionada con
el artculo 8 del Decreto 1070 de
mayo del 2013, donde se estableci
que lo que importara finalmente
para optar por el IMAS, no son los
ingresos brutos, sino la RGA,
que deba ser inferior a 4.700 UVT.
Ahora, con la nueva versin del
artculo 334 del E.T., que tendr
aplicacin solo a partir del ao
gravable 2015, se cumplirn los dos
requisitos para que un empleado
pueda optar por el IMAS:

Que los ingresos brutos


durante el ao fiscal no
excedan los 2.800 UVT; y

Que el patrimonio lquido, al


cierre del mismo ao gravable
en el cual va a declarar, sea
inferior a 12.000 UVT.

As mismo, en la nueva versin del


artculo 334 se incluye una tabla
con los rangos de RGA gravables y
las tarifas del IMAS y que muestra
como ltimo rango los 2.800 UVT.
Es claro, que la intencin de los
congresistas al fijar los dos nuevos
requisitos dentro del artculo 334
del E.T., fue reducir la cantidad de
personas naturales empleados
que se puedan trasladar
optativamente a la liquidacin
alternativa del IMAS, de forma que
aquellos que no puedan hacerlo,
deban quedarse nicamente con la
liquidacin ordinaria del impuesto
de renta en la que adicionalmente
deben enfrentarse al IMAN
(Impuesto Mnimo Alternativo
Nacional). De esta manera, la DIAN
obtendra mayores recaudos de
aquellos que no puedan pasarse a
la liquidacin del IMAS, y al mismo
tiempo evitara enfrentar tantos
saldos a favor que quedaran incluso
en firme en solo 6 meses y que se
originan en las declaraciones de
muchos de los declarantes que s se

puedan pasar al IMAS (esto ltimo


fue lo que pas en las declaraciones
de renta presentadas por el ao
gravable 2013).
En todo caso, es necesario advertir
que cuando los congresistas
modificaron el artculo 334 del
E.T. y cambiaron la frase Renta
gravable alternativa inferior a 4.700
UVT por la nueva frase ingresos
brutos inferiores a 2.800 UVT, se
produjo un cambio transcendental
en la norma, pues obviamente
una cosa es la RGA y otra los
ingresos brutos. Desde nuestro
punto de vista, consideramos que
los congresistas se equivocaron al
aprobar la frase ingresos brutos
inferiores a 2.800 UVT, ya que en
realidad debi redactarse como
Renta gravable alternativa inferior
a 2.800 UVT.
Lo anterior se sustenta en las
siguientes razones:

Durante los aos gravables


2013 y 2014, gracias a la
reglamentacin que se hiciera
con el artculo 8 del Decreto
1070 del 2013, los empleados
que se quisieron pasar al IMAS
no deban tener en cuenta los
ingresos brutos sino su RGA;

La tabla que sigue contenida


dentro del artculo 334, se
encarga de gravar los diferentes
rangos de RGA del empleado
y no los rangos de ingresos
brutos; incluso, dicha tabla
muestra ahora 2.800 UVT como
ltimo rango de RGA gravable;

No sera equitativo que


a las personas naturales
empleados que quieran
pasarse al IMAS, se les exija
fijarse en un monto mximo de
ingresos brutos expresado
en UVT, cuando al mismo
tiempo las personas naturales
que pertenecen a la categora
de trabajadores por cuenta
propia se les permite pasarse
a su respectivo IMAS fijndose
en un monto mximo de

RGA (artculo 336 del E.T.,


modificado con el artculo 34
de la Ley 1739).
Por todo lo anterior, e incluso
porque la Ley 1739 no hizo ninguna
modificacin al inciso segundo del
artculo 330 del E.T., en el cual se
establece que un empleado puede
optar por el IMAS si sus ingresos
brutos son inferiores a 4.700 UTV,
podemos suponer que el Ministerio
de Hacienda podra expedir durante
el ao 2015 un nuevo decreto
reglamentario en el cual se aclare
que el empleado puede optar
por el IMAS si su RGA es inferior
a 2.800 UVT. Ahora bien, si esto
no se dispone, y definitivamente
se exije que los ingresos brutos
sean inferiores a 2.800 UVT, se
reducir demasiado el universo de
los que se pueden pasar al IMAS e
incluso al Ministerio de Hacienda
le corresponder aclarar si los
ingresos brutos inferiores a 2.800
UVT se medirn teniendo en cuenta
solo los ingresos ordinarios o si
tambin se involucran los ingresos
que forman ganancias ocasionales.

6.

El artculo 34 de la Ley 1739


modific el artculo 336 del
E.T., el cual regula los sistemas de
liquidacin del impuesto de renta,
entre los cuales pueden optar
las personas naturales calificadas
como trabajadores por cuenta
propia. La modificacin consisti
en agregarle al artculo 336 el
pargrafo 3, con el propsito de
elevar a norma con fuerza de ley
las mismas instrucciones que se
haban establecido en el artculo
3 del Decreto Reglamentario 3032
de diciembre 27 del 2013, norma
a travs de la cual se fijaron cuatro
requisitos que deban cumplirse en
su totalidad para que el trabajador
por cuenta propia, en los aos
gravables 2013 y 2014, pudiera
optar por efectuar la liquidacin del
impuesto de renta con el ventajoso
sistema IMAS (ver Decreto 1473 de
agosto 5 del 2014, con el cual se
efectu la homologacin entre las
diecisis actividades econmicas
mencionadas en el artculo 340 del
31

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

E.T. y los cdigos de actividades


econmicas que se mencionan
en la Resolucin 139 del 2012).
En la prctica, el artculo 3
del Decreto 3032 estableca
requisitos que no se
contemplaban en su momento
en las normas superiores del
Estatuto Tributario, como exigir
que el trabajador por cuenta
propia tuviera un patrimonio
lquido en el ao anterior
inferior a 12.000 UVT, por
tal razn, dicho artculo fue
demandado en marzo del 2014
ante el Consejo de Estado,
organismo que solo acept
iniciar el proceso en noviembre
del 2014 (Expediente 20930).
Estas exigencias establecidas
por el Gobierno en su decreto
reglamentario, y las cuales el
mismo Gobierno saba que se las
iban a demandar por excesivas,
pretendan impedir que fuesen
demasiados los trabajadores
por cuenta propia que
pudieran pasarse a la ventajosa
declaracin del IMAS, la cual en
la prctica les produce mucho
menos impuestos de renta que
aquel que se producira con
la liquidacin del impuesto
por el sistema ordinario. Por
consiguiente, si al cerrar los
aos gravables 2013 y 2014
la norma del artculo 3 del
Decreto 3032 de diciembre
27 del 2013 estuvo vigente,
los contribuyentes debieron
aplicarla pese a no estar de
acuerdo con ella, es decir, el
Gobierno se sali con la suya.
Sin embargo, para los aos
gravables 2015 y siguientes es la
propia norma superior (artculo
336 del E.T.) la que har las
mismas exigencias que hasta el
ao gravable 2014 estableca el
Decreto 3032.

Retencin en la Fuente a
ttulo de Renta

n esta materia, la nica


novedad se presenta en el
artculo 63 de la Ley 1739,
que adicion un inciso al artculo
408 del E.T., norma que regula las
retenciones a ttulo de renta por
concepto de rentas de capital y de
trabajo, que se debern practicar
a las entidades extranjeras no
domiciliadas en Colombia, o a las
personas naturales y sucesiones
ilquidas extranjeras sin domicilio en
Colombia, cuando estas obtengan
en Colombia rentas de este tipo
(artculo 406 del E.T.). El inciso que
se adicion al artculo 408 establece:
Los pagos o abonos en cuenta
por concepto de rendimientos
financieros o intereses,
realizados a personas no
residentes o no domiciliadas en
el pas, originados en crditos o
valores de contenido crediticio,
por trmino igual o superior
a ocho (8) aos, destinados a
la financiacin de proyectos
de infraestructura bajo el
esquema de Asociaciones
Pblico Privadas en el marco
de la Ley 1508 de 2012,
estarn sujetos a una tarifa de
retencin en la fuente del cinco
por ciento (5%) del valor del
pago o abono en cuenta.
Hasta antes de esta nueva disposicin

32

introducida con la Ley 1739, estos


intereses se entendan gravados
con tarifa del 33% sin importar si el
beneficiario estuviera o no ubicado
en territorios que el Gobierno
considerase como parasos fiscales
(inciso primero y pargrafo 1 del
artculo 408 del E.T.; tambin el
pargrafo del artculo 240 del E.T.).
Por el contrario, a partir del ao
gravable 2015, si el beneficiario
de este tipo de intereses no est
ubicado en un territorio que el
Gobierno colombiano considere
como paraso fiscal, la retencin
es del 5% (como lo indica el nuevo
inciso); pero cuando est ubicado en
un paraso fiscal la retencin ser
del 33% (pargrafo 1 del artculo
408; tambin el Decreto 1966 de
octubre 7 del 2014 modificado con
el 2095 de octubre 21 del 2014, a
travs del cual se sealan los pases
considerados parasos fiscales
durante el 2015). As mismo, si
el beneficiario de este tipo de
intereses est ubicado en un pas
con el cual el Gobierno colombiano
ha establecido un Convenio
para evitar la doble tributacin
internacional (Ejemplo: Ley 1082
del 2006 convenio con Espaa, o Ley
1261 del 2008 convenio con Chile),
solo se aplicarn las disposiciones
especficas que en estas leyes
se establecen con relacin a las
retenciones sobre intereses.

Anlisis

Impuesto a las Ventas IVA

n esta materia, los artculos 64 y 65 de la Ley 1739 del 2014 modificaron solamente los artculos 420 del E.T. (Hecho
generador del IVA) y 428 (Importaciones que no causan el impuesto). El ms relevante de estos cambios es el efectuado
mediante el artculo 64, el cual modifica el inciso tercero del literal d) del artculo 420 del E.T. Para entender el cambio que
se introduce en la norma, es importante mostrar la tabla comparativa de la misma:
Versin anterior

Nueva versin

Artculo 420.Hechos sobre los que recae el impuesto.El


impuesto a las ventas se aplicar sobre:

a
b
c
d.Adicionado por laLey 863 de 2003:Impuesto sobre las
ventas en los juegos de suerte y azar. Constituye hecho
generador del impuesto sobre las ventas la circulacin, venta
u operacin de juegos de suerte y azar con excepcin de las
loteras.

Artculo 420.Hechos sobre los que recae el impuesto


(modificado con artculo 64 Ley 1739).El impuesto a las
ventas se aplicar sobre:
a
b
c
d.Adicionado por laLey 863 de 2003:Impuesto sobre las
ventas en los juegos de suerte y azar. Constituye hecho
generador del impuesto sobre las ventas la circulacin, venta
u operacin de juegos de suerte y azar con excepcin de las
loteras.

El impuesto se causa en el momento de realizacin de la


apuesta, expedicin del documento, formulario, boleta o
instrumento que da derecho a participar en el juego. Es
responsable del impuesto el operador del juego.

El impuesto se causa en el momento de realizacin de la


apuesta, expedicin del documento, formulario, boleta o
instrumento que da derecho a participar en el juego. Es
responsable del impuesto el operador del juego.

La base gravable estar constituida por el valor de la apuesta,


del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que
da derecho a participar en el juego. En el caso de los juegos
localizados tales como las maquinitas o tragamonedas,se
presumeque la base gravable mensual est constituida por
el valor correspondiente a20 UVTy la de las mesas de juegos
estar constituida por el valor correspondiente a 290 UVT.

La base gravable estar constituida por el valor de la apuesta,


del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da
derecho a participar en el juego. En el caso de los juegos localizados tales como las maquinitas o tragamonedas, la base gravable
mensual est constituida por el valor correspondiente a 20
Unidades de Valor Tributario (UVT) y la de las mesas de juegos
estar constituida por el valor correspondiente a 290 Unidades
de Valor Tributario (UVT).En el caso de los juegos de bingo, la
base gravable mensual est constituida por el valor correspondiente a 3 Unidades de Valor Tributario (UVT) por cada silla.

Modificado por laLey 1393 de 2010, nuevo texto:* En los


juegos de suerte y azar se aplicar la tarifa general prevista
en este Estatuto.

Son documentos equivalentes a la factura en los juegos de


suerte y azar, la boleta, el formulario, billete o documento
que da derecho a participar en el juego. Cuando para
participar en el juego no se requiera documento, se deber
expedir factura o documento equivalente. El valor del
impuesto sobre las ventas a cargo del responsable no forma
parte del valor de la apuesta.

El impuesto generado por concepto de juegos de suerte y


azar se afectar con impuestos descontables.

Parg. 1.., Parg. 2, Parg.3, Parg. 4 Parg. 5

Modificado por laLey 1393 de 2010, nuevo texto:* En los


juegos de suerte y azar se aplicar la tarifa general prevista
en este Estatuto.

Son documentos equivalentes a la factura en los juegos de


suerte y azar, la boleta, el formulario, billete o documento
que da derecho a participar en el juego. Cuando para
participar en el juego no se requiera documento, se deber
expedir factura o documento equivalente. El valor del
impuesto sobre las ventas a cargo del responsable no forma
parte del valor de la apuesta.

El impuesto generado por concepto de juegos de suerte y


azar se afectar con impuestos descontables.

Parg. 1.., Parg. 2, Parg.3, Parg. 4 Parg. 5

(Los subrayados son nuestros).


33

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

Ntese que en la versin anterior se


utilizaba la frase "se presume que,
frase que se encuentra tambin en
otras normas como la establecida en
el artculo 188 del E.T., donde se indica
que "se presume que la renta lquida
no ser inferior al 3% del patrimonio
lquido del ao anterior". Por tanto,
hasta antes del cambio introducido con
la Ley 1739, una empresa duea de tres
maquinitas tragamonedas al momento
de definir la base gravable del mes,
deba tomar el mayor valor entre sus
ingresos reales obtenidos con las tres
mquinas durante el mes, y el resultado
sera de 3 x 20 UVT = 60 UVT.
Con la nueva versin de la norma, en la
que ya no figura la frase "se presume
que", se entiende que lo nico que
debera declarar como base gravable
mensual es el resultado de 3 x 20 = 60
UVT, sin importar que el ingreso que en

realidad le haya entrado a su negocio


haya sido mayor; es decir, se beneficia
la empresa duea del negocio, pues
ahora responde por un IVA pequeo. En
todo caso, el veneno de esta nueva
versin de la norma es que si durante
el mes no fue nadie al negocio y no
recibieron ningn ingreso, quedan
obligados a indicar la existencia de una
base gravable de 60 UVT y sobre ella
deben generar forzosamente el IVA.

El asunto aqu es: cmo se controla


la cantidad de sillas con las que cuenta
un negocio donde se realizan juegos
de bingo, o la cantidad de mquinas
tragamonedas, o la cantidad de mesas
de juego en los diferentes sitios?
Al respecto, y de acuerdo con el
Decreto 1278 de julio 9 del 2014, el
cual reglament varios aspectos de la
Ley 643 del 2001, cuando una persona
jurdica solicita permiso para explotar
juegos localizados como los antes
mencionados, se hace una presuncin
mnima de la cantidad de maquinitas
o sillas sobre las cuales se liquidarn
los permisos o derechos para operar
dichos juegos. Por tanto, se puede
entender que para efectos de definir
la base gravable del IVA, se tomar
como referencia la misma cantidad de
maquinitas o de sillas.

En el caso de los que explotan negocios


para bingos, la nueva disposicin les
indica que no deben seguir tomando
como base mensual gravable el valor
real de ingresos durante el mes, sino
que en todos los meses (incluso en
aquellos en que no hayan tenido
ingresos reales) deben reconocer como
base gravable lo que corresponda a
multiplicar cada silla del negocio por el
factor de 3 UVT.

Impuesto Nacional al Consumo INC

l nico cambio que se introdujo en


esta materia es el que se efectu
mediante el artculo 51 de la Ley
1739 del 2014, el cual modific el
artculo 512-13 del E.T., norma que se
relaciona con el Rgimen simplificado
del impuesto nacional al consumo de
bares y restaurantes. Hasta antes del
cambio podan pertenecer a dicho
rgimen tanto las personas jurdicas
como las personas naturales, siempre
que los ingresos brutos en el ao
anterior provenientes solamente de las
labores relacionadas con los servicios
de bares y restaurantes no hubieran
superado el equivalente a 4.000 UVT.
Sin embargo, con el cambio efectuado
por la Ley 1739, a partir de enero 1
del 2015, las personas jurdicas ya
no podrn seguir figurando en dicho
rgimen, solo podrn hacerlo las
personas naturales, siempre y cuando
cumplan cada ao con el mismo lmite
de 4.000 UVT en los ingresos de sus
restaurantes y/o bares.
Por tanto, las personas jurdicas

34

que antes estuvieran inscritas en


el rgimen simplificado del INC
(responsabilidad 34 en el RUT),
deben actualizar en primer lugar
el RUT (para hacer figurar all la
responsabilidad 33) y empezar a
cobrar el respectivo INC con la tarifa
nica del 8%, la cual se aplica a las
bases gravables especiales que se
mencionan en los artculos 512-9 a
512-12 (all se aclara, por ejemplo,
que las propinas no generan el INC,
pero el cover o precio de entrada
s lo genera). Los valores que se
recauden por concepto del INC en
los restaurantes y/o bares, se deben
declarar siempre en forma bimestral,
utilizando el formulario 310 diseado
para dicho propsito por la DIAN.
Al valor del INC generado en la
prestacin de servicios en los
restaurantes y/o bares no se le puede
restar ningn valor por impuestos
descontables ni por retenciones a
ttulo del INC, pues dicha retencin no
se ha creado. En todo caso, el valor a

cargo liquidado en el formulario 310


s se puede presentar sin pago y sin
que se generen responsabilidades
penales, lo cual aplica solo en el caso
de las declaraciones de IVA (artculo
402 del Cdigo Penal). As mismo,
en los bimestres donde no se hayan
generado valores por el INC, ser
obligatorio presentar la declaracin
del formulario 310, as sea en ceros.
Por ltimo, debe destacarse que las
personas jurdicas y naturales que
durante el 2014 funcionaron bajo
el rgimen simplificado del INC,
deben cumplir en todos los casos con
presentar Declaracin simplificada
del INC (artculo 6 del Decreto
803 de abril del 2013), la cual se
diligenciar en el formulario 315 de la
DIAN (Resolucin 263 de diciembre 29
del 2014). Los plazos para presentar la
declaracin simplificada del ao 2014,
fueron definidos en el artculo 32 del
Decreto 2972 de diciembre 20 del
2013, y trascurrirn entre el 26 y el 30
de enero del 2015.

Anlisis

Gravamen a los Movimientos Financieros GMF

n esta materia, los cambios ms


importantes que introdujo la Ley
1739 del 2014 fueron:

Durante los aos 2015 a 2018,


la tarifa continuar siendo del
4 x mil.

En el ao 2019 se reducir al 3
x mil.

En el ao 2020 se reducir al 2
x mil.

x mil y luego, mediante la Ley 633


del 2000, se incorpor al Estatuto
Tributario como un impuesto que
se causara con tarifa del 3 x mil.
Posteriormente, mediante la Ley 863
de diciembre del 2003, se estableci
que transitoriamente, y solo por los
aos 2004 hasta 2007, la tarifa sera
del 4 x mil. Seguidamente, mediante
la Ley 1111 de diciembre del 2006, la
tarifa continuara con el 4 x mil. Ms
tarde, con la Ley 1430 de diciembre
del 2010, se anunci que la tarifa
empezara a reducirse al 2 x mil en el
ao 2014 y llegara a cero a partir del
ao 2018. Finalmente, la Ley 1694
de diciembre del 2013, seal que
el desmonte en la tarifa del GMF no
empezara en el 2014 sino en el 2015.

En el ao 2021 se reducir al 1
x mil.

2.

A partir de enero del 2022 no


se volver a cobrar el GMF
(siempre y cuando no haya otra
reforma que vuelva y prolongue
su existencia).

1.

El artculo 45 de la Ley 1739


modific el artculo 872 del
E.T., con el propsito de postergar el
desmonte de las tarifas del GMF de
la siguiente manera:

El GMF es un impuesto creado


desde la emergencia econmica
del ao 1998 (Decreto 2331 de
noviembre de 1998), durante la
cual se necesitaba salvar a las
entidades financieras de la crisis
generalizada por la que estaban
pasando. Comenz con tarifa del 2

El artculo 47 de la Ley 1739


modific el numeral 1 y el
pargrafo 4 del artculo 879 del
E.T., indicando que las personas
jurdicas y/o naturales solo podrn
escoger una nica cuenta de
ahorro o tarjeta prepago o
depsito electrnico, en la cual
los primeros 350 UVT de retiros
mensuales estarn exonerados del
GFM. Sin embargo, las personas
naturales podrn abrir todas las
cuentas de depsitos electrnicos
adicionales que deseen (reguladas
en los Decretos 4687 de diciembre
del 2011 y la Ley 1735 de octubre del
2014) y obtendrn adicionalmente el

siguiente beneficio: en cada entidad


financiera donde abran otras cuentas
de depsito electrnico, podrn
escoger una sola cuenta de depsito
electrnico dentro de cada entidad
y en dicha cuenta podrn hacer
retiros de hasta 65 UVT mensuales
exonerados del GMF.

3.

El artculo 48 de la Ley 1739


modific el numeral 21 del
artculo 879 del E.T., para indicar que
a partir de enero del 2015, las sociedades cuyo objeto social principal
sea la realizacin de operaciones
de factoring, podrn marcar no una
sino hasta tres cuentas corrientes y/o
de ahorro, en las cuales la totalidad
de los retiros que efecten estarn
exentos del GMF, siempre y cuando
dichas cuentas estn destinadas
nica y exclusivamente a las operaciones de factoring.

4.

El artculo 46 de la Ley 1739


adicion el numeral 28 al
artculo 879 del E.T., para indicar
que las sociedades especializadas en
depsitos electrnicos de que trata
la Ley 1735 de octubre del 2014,
podrn mantener una nica cuenta
de ahorros o corriente abierta en una
entidad vigilada por Superfinanciera,
en la cual se gestionarn los recursos
que estn autorizadas a captar, y
todos los retiros de dicha cuenta
estarn exonerados del GMF.
35

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

Procedimiento Tributario de
los Impuestos Nacionales

dicional a los cambios que la Ley


1739 introdujo a los artculos 574
(clases de declaraciones) y 607 del
E.T. (contenido de la declaracin anual
de activos en el exterior), (ver Impuesto
Complementario de Normalizacin
Tributaria), tambin se incluyeron
importantes novedades en materia de
procedimiento tributario:

1.

El artculo 52 de la Ley
1739 efectu una nueva
modificacin (la cuarta desde
cuando fue creado) al artculo
771-5 del E.T., en la cual se pone
un lmite para su aceptacin fiscal,
con efectos en renta, IVA, y CREE, al
valor de los pasivos, costos y gastos
que sean cubiertos con el simple
efectivo (billetes y monedas), pues
lo que exceda de dicho lmite debe
haberse cubierto mediante canales
financieros, tales como cheques
girados al primer beneficiario,
consignaciones y/o transferencias
bancarias o la utilizacin de tarjetas
dbito y/o crdito, debido a esto la
norma se empez a conocer como
norma de bancarizacin.
El artculo 771-5 del E.T. fue una
norma creada con el artculo
26 de la Ley 1430 del 2010 y
posteriormente modificada a travs
de los artculos 164 de la Ley 1607
de diciembre del 2012 y 23 de la
Ley 1731 de julio 31 del 2014. Dicha
norma fue demandada dos veces
ante la Corte Constitucional, pero
en ambas ocasiones la Corte la
declar exequible (Sentencias C-249
de abril 24 del 2013 y C-932 de
diciembre 3 del 2014).
Desde su creacin, e incluso
despus de las modificaciones
realizadas en diciembre del
2012 y julio del 2014, la norma
del artculo 771-5 estableci
que a partir del ao gravable
2014 se empezaran a aplicar las
instrucciones contenidas en sus
36

tres pargrafos, en los cuales se


fijaron lmites a los pasivos, costos
y gastos cubiertos con el simple
efectivo, lmites que se calcularan
de tres formas diferentes, segn
el sector al que perteneciera el
contribuyente (juegos de suerte y
azar, agropecuario y dems sectores
de la economa) y que se haran ms
pequeos en los aos 2015, 2016 y
2017.
El lmite fijado para el ao gravable
2017 seguira aplicndose de
forma fija en los aos gravables
siguientes. La intencin de dicha
norma, desde su creacin, fue forzar
a los contribuyentes a observar
esos lmites a partir del ao 2014,
en especial en los costos y gastos
cubiertos con el simple efectivo,
pues la DIAN, en las auditoras
efectuadas hasta el ao 2010,
haba empezado a detectar una
serie de costos falsos, los cuales se
haban cancelado en efectivo o con
cheques que no se giraban con la
restriccin de pguese nicamente
al primer beneficiario. Al solicitar
confirmacin a los supuestos
beneficiarios (en especial a personas
naturales) del costo o gasto, se
descubra que era falso, pues dichos
beneficiarios desmentan que
hubieran recibido dichos pagos.
Lo mismo se puede predicar de
los pasivos por prstamos, ya que
algunas veces resultaban ser pasivos
ficticios que supuestamente se
pagaban mediante el efectivo.
Por tanto, el poner un lmite a los
pasivos, costos y gastos cubiertos
con el simple efectivo y forzar a
que los valores que excedan de
dicho lmite se cubrieran mediante
canales financieros, provocara que
los beneficiarios de los pagos no
pudiesen negar la realidad de los
mismos, y por consiguiente, habra
ms razones para que la DIAN le
aceptara la realidad del pasivo,

costo o gasto al contribuyente


que efectu el pago. Adems, la
razn principal por la cual se haba
contemplado que la norma del
artculo 771-5 empezara a aplicar
solo a partir del ao gravable
2014, radicaba en que el artculo
3 de la Ley 1430 del 2010, al
modificar el artculo 872 del E.T.,
contemplaba que a partir del ao
2014 se empezara a desmontar
el Gravamen a los Movimientos
Financieros (GMF). En el ao 2014
no se cobrara con tarifa del 4
x mil sino el 2 x mil, para luego
bajar a 1 x mil entre 2016 y 2017,
y desaparecer en 2018, lo cual
servira para que los contribuyentes
no se vieran tan afectados al tener
la obligacin de cubrir la mayor
parte de sus pasivos, costos y gastos
mediante canales financieros.
En consecuencia, sabiendo que el
desmonte del GMF no entr en
vigencia en el ao 2014, pues la
Ley 1694 de diciembre del 2013
lo posterg para 2015, y que
adicionalmente la misma Ley 1739
en el artculo 45, al modificar de

Anlisis

nuevo el artculo 872 del E.T.,


dispuso que el desmonte del
GMF se aplazara hasta el ao
2019 y desapareciera en 2022, los
congresistas, al modificar de nuevo
el artculo 771-5, dispusieron que
las instrucciones de sus pargrafos
en las que se fijan lmites a los
costos y gastos en efectivo solo
empezarn a aplicarse a partir del
ao 2019, por tanto, no aplicaron
ni siquiera por el ao gravable
2014.
Estos lmites, que esta vez solo
tienen diferencias segn si el
contribuyente pertenece a uno
de dos posibles sectores de la
economa (el sector de juegos
de suerte y azar, o los dems
sectores), se irn estrechando
entre los aos 2020, 2021 y 2022.
El lmite para el ao gravable 2022
ser el que se continuar aplicando
de forma fija en los siguientes aos
gravables.
Adems, cabe destacar que la DIAN
en los Conceptos 030487 de mayo
20 del 2014, 053522 de septiembre

1 del 2014 y 064337 de noviembre


25 del 2014, realiz varias
interpretaciones sobre la forma de
aplicar las medidas contenidas en
los pargrafos del artculo 771-5.
As, por ejemplo, cuando la norma
del pargrafo 1 menciona que en
el ao 2019 los pagos en efectivo
podrn tener reconocimiento
como costos o deduccin o IVA
descontable o pasivos, solo hasta
el lmite originado de tomar el
menor valor entre el ochenta
y cinco por ciento (85%) de lo
pagado o cien mil (100.000) UVT,
o el cincuenta por ciento (50%) de
los costos y deducciones totales, la
DIAN interpreta lo siguiente:

La frase el 85% de lo pagado


se debe entender como el
85% de todo lo pagado en
efectivo, sin importar que con
dichos pagos en efectivo se
estuvieran cubriendo costos
o gastos, e incluso pasivos
por prstamos, por deudas
con socios, o por deudas
tributarias;

Dentro de los valores pagados


en efectivo durante el ao,
al cual se le calcular el 85%,
se deben incluir hasta costos
y gastos pagados en efectivo
durante el ao, pero que
fueron causados en ejercicios
anteriores;

La frase 50% de los costos


y deducciones totales debe
entenderse como el 50% de
los costos y deducciones que
fueron pagados en efectivo
durante el ao, esto significa
que dentro de dichos costos
y deducciones nunca podrn
figurar depreciaciones,
ni provisiones, ni otros
similares.

Como ejemplo, si durante el 2019


un contribuyente efecta pagos en
efectivo por todos los conceptos
por un monto de cien millones
($100.000.000) de pesos, (es decir,
para cubrir costos o gastos de
este ejercicio, o costos y gastos
de aos anteriores, o para cubrir
prstamos, deudas con socios y
hasta obligaciones tributarias),
de ese total, suponga que treinta
millones ($30.000.000) de pesos
se utilizaron para cubrir costos o
gastos y el resto, setenta millones
($70.000.000) de pesos, cubrieron
pasivos por prstamos, deudas con
socios y obligaciones tributarias,
en este caso, al final del ao, de
los cien millones ($100.000.000)
de pesos que utiliz para efectuar
pagos en efectivo, solo le aceptarn
fiscalmente la cifra menor que
resulte de comparar las tres
siguientes:

85% x $100.000.000 =
$85.000.000 (ochenta y cinco
millones de pesos),

100.000 UVT (supongamos


que da dos mil novecientos
millones de pesos $2.900.000.000) y
37

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

50% x $30.000.000 =
$15.000.000 (quince millones
de pesos).

Debido a que la menor cifra es


quince millones ($15.000.000)
de pesos, de los cien millones
($100.000.000) de pesos solo
le aceptarn quince millones
($15.000.000) de pesos (el 15%) y le
rechazarn setenta y cinco millones
($75.000.000) de pesos (el 75%).
Lo anterior significa que de los
costos y deducciones cubiertos
durante el ao (treinta millones de
pesos, $30.000.000) le rechazarn
el 75% y solo le aceptarn el 15%.
Lo mismo ocurre con los prstamos
y dems pasivos similares que pag
durante el ao (setenta y cinco
millones de pesos, $75.000.000),
pues le rechazarn el 75% y solo le
aceptarn el 15%.

A partir de enero
1 del 2015,
solo las personas
naturales podrn
figurar en el rgimen
simplificado del
Impuesto Nacional
al Consumo siempre
y cuando cumplan
con el lmite de
4.000 UVT en los
ingresos brutos del
ao inmediatamente
anterior provenientes
de las labores
relacionadas con los
servicios de bares y
restaurantes
38

En todo caso, lo impracticable de


esta norma ser en el caso que
los costos y gastos pagados en
efectivo durante el ao, de los
cuales se rechazar una parte,
hayan sido causados en aos
anteriores. En ese caso la DIAN
corregir las declaraciones de
renta o de IVA de aos anteriores
que pueden incluso estar en
firme? Caso similar sucedera
con los pasivos por prstamos y
similares que se deban rechazar
por haberlos pagado en efectivo.
Cmo rechazar esos pasivos si es
probable que se originaran y se
pagaran durante el mismo ao?
Como se ve, esta norma da para
muchos casos especiales, por lo
tanto, consideramos que pueden
ser reglamentados antes de que
llegue el ao 2019.

2.

El artculo 77 de la Ley 1739


derog el artculo 850-1
del E.T., el cual haba sido creado
mediante el artculo 33 de la Ley
863 de diciembre del 2003, y luego
modificado mediante el artculo
67 de la Ley 1607 del 2012. Con la
versin de dicha norma entre los
aos 2004 y 2012, y que estuvo
reglamentada mediante el Decreto
428 de febrero del 2004, las
personas naturales no responsables
del IVA en el rgimen comn y que
efectuaran compras de bienes o
servicios gravados con IVA a las
tarifas del 10% o del 16%, y las
pagarn con sus tarjetas dbito o
crdito, tendran el derecho a la
devolucin trimestral por parte
de la DIAN, del equivalente a 2
puntos del IVA que haban pagado
en dichas compras, lo cual se vea
reflejado en los extractos de las
tarjetas.
Por otro lado, si el comprador era
una persona natural que perteneca
al rgimen comn del IVA, segn
el artculo 4 del Decreto 428 del
2004, el beneficio se encontraba
en tomar los 2 puntos del IVA de
sus costos y gastos personales, y

llevarlos como descontable en la


declaracin del IVA. Luego, con la
versin de la norma entre los
aos 2013 y 2014 (la cual se
reglament con los Decretos 2876
de diciembre del 2013 y 1502 de
agosto del 2014), la devolucin
de los 2 puntos del IVA se hara
solo para las compras gravadas
con IVA a las tarifas del 5% y el
16% pagadas no solamente con
las tarjetas dbito o crdito, sino
tambin a travs de los servicios
de banca mvil. En la prctica,
la devolucin de los 2 puntos del
IVA entre los aos 2013 y 2014 se
efectu solo con quienes usaran
las tarjetas dbito y crdito, con
aquellos que usaran servicios
de banca mvil no se pudo
hacer, pues era necesaria una
reglamentacin especial de la
DIAN. Por tanto, ahora que el
artculo 850-1 ha sido derogado,
a partir del 2015 ninguna persona
natural seguir recibiendo la
devolucin de los 2 puntos del
IVA.
Esta norma creaba un estmulo
para que las personas prefirieran
ese medio de pago en comparacin
con el efectivo, y con ello se
lograban dos cosas:

Que los establecimientos


que recibieran las tarjetas
no ocultaran esas ventas y el
respectivo IVA generado;

Que las personas que hicieran


demasiados consumos
con las tarjetas de crdito,
y excedieran el tope
mencionado en el artculo
594-3 del E.T. (el cual tambin
se cre con la misma Ley
863 del 2003), por ese solo
hecho quedaran obligadas a
presentar declaracin anual
de renta. Al no devolver los 2
puntos del IVA, se estima que
el Gobierno se ahorrar unos
400.000 millones de pesos
anuales.

Anlisis

OTRAS NOVEDADES DE LA LEY 1739 DEL 2014

ntre de las disposiciones varias


introducidas al final de la Ley 1739
del 2014, es importante destacar
las siguientes:

1.

Requerimientos de
la UGPP

El artculo 50 de la Ley 1739 modific


el artculo 180 de la Ley 1607 del 2012;
norma que regula el procedimiento
aplicable a la determinacin oficial
de las contribuciones parafiscales
de la proteccin social, y a la
imposicin de sanciones por parte
de la UGPP. Con las modificaciones
introducidas a la norma, a partir de
diciembre 23 del 2014, cuando la
UGPP enve un requerimiento para
declarar o corregir o un pliego
de cargos, el contribuyente de
los aportes parafiscales no tendr
un mes sino tres meses para darle
respuesta a dichos documentos. As
mismo, cuando la UGPP expida una
Liquidacin Oficial o una Resolucin
Sancin, el contribuyente podr
interponer el respectivo Recurso de
Reconsideracin dentro de los dos

meses siguientes, y no dentro de los


diez das siguientes como se haca
antes de la modificacin. En este ltimo
caso, luego de presentado el recurso,
la UGPP deber tomar la decisin en
los seis meses siguientes, y no en un
ao. Finalmente, en el pargrafo que se
adicion a la nueva versin del artculo
180 de la Ley 1607, se dispuso:
Las sanciones por omisin e
inexactitud previstas en el artculo
179 de la Ley 1607 de 2012 no
sern aplicables a los aportantes
que declaren o corrijan sus
autoliquidaciones con anterioridad
a la notificacin del requerimiento
de informacin que realice la
UGPP.

los procesos por materia tributaria,


aduanera y cambiaria que antes de
la entrada en vigencia de la Ley 1739
se hallasen en la etapa contenciosoadministrativa. Esta misma conciliacin
tambin se podr llevar a cabo con las
entidades territoriales. Para efectuar
la conciliacin de tales procesos
con la DIAN, es necesario presentar
la solicitud respectiva y realizar los
siguientes pagos:

Si el proceso se encuentra en
primera instancia, pagar el 100%
del impuesto en discusin ms el
70% del valor total de los intereses
y sanciones, a cambio de ello se le
exonerar del restante 30%;

2.

Si el proceso se encuentra en
segunda instancia, pagar el 100%
del impuesto en discusin ms el
80% del valor total de los intereses
y sanciones, a cambio de ello se le
exonerar del restante 20%;

El artculo 55 de la Ley 1739 del 2014


dispuso que habr un plazo especial,
hasta septiembre 30 del 2015, para
efectuar con la DIAN la conciliacin de

Si el acto en discusin es una


Resolucin Sancin, pagar el 50%
de la misma y se le exonerar del
otro 50%. La norma aclara que no

Conciliaciones de
procesos tributarios,
aduaneros y cambiarios con
la DIAN

39

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

podrn acceder a estos beneficios


los deudores que hayan suscrito
acuerdos de pago con fundamento
en el artculo 70 de la Ley 1066 del
2006, el artculo 10 de la Ley 1175
del 2007, el artculo 48 de la Ley
1430 del 2010, y los artculos 147,
148 y 149 de la Ley 1607 del 2012,
y que a la entrada en vigencia de
la Ley 1739 se encuentren en mora
por las obligaciones contenidas en
los mismos.

3.

Conciliaciones
de procesos
administrativos con la DIAN

El artculo 56 de la Ley 1739 dispuso que


habr un plazo especial, hasta octubre
30 del 2015, para que los contribuyentes
puedan conciliar con la DIAN los
procesos administrativos iniciados por
dicha entidad antes de la vigencia de la
Ley 1739, y que no se han llevado hasta
el contencioso administrativo. Por tanto,
si antes de octubre 30 cancelan el 100%
del mayor impuesto que les impuso la
DIAN en una liquidacin oficial, se les
exonerar del total de las sanciones e

intereses. Si se trata de una Resolucin


Sancin, tendrn plazo hasta octubre
30 para pagar el 50% de la sancin y se
les exonerar del otro 50%. Adems, en
el caso de los pliegos de cargos por no
declarar, las resoluciones que imponen la
sancin por no declarar, y las resoluciones
que fallan los respectivos recursos, la
DIAN podr transar el 70% del valor de
la sancin e intereses, siempre y cuando
el contribuyente presente la declaracin
correspondiente al impuesto o tributo
objeto de la sancin y pague el 100%
del impuesto o tributo a cargo y el 30%
de las sanciones e intereses. Para tales
efectos, los contribuyentes, agentes
de retencin, responsables y usuarios
aduaneros, debern adjuntar la prueba
del pago de la liquidacin privada del
impuesto objeto de la transaccin
correspondiente al ao gravable 2014,
siempre que hubiere lugar al pago de
dicho impuesto, o la prueba del pago de
la liquidacin privada de los impuestos y
retenciones correspondientes al perodo
materia de discusin a los que hubiere
lugar. Esta misma norma dispone que
los contribuyentes, agentes de retencin
y responsables de los impuestos
nacionales, los usuarios aduaneros y del

Tarifas de la sobretasa al CREE


10%
9%
8%
7%
6%
5%
4%
3%
2%
1%
0%

40

2015

2016

2017

2018

rgimen cambiario, que no hayan sido


notificados de requerimiento especial
o de emplazamiento para declarar, que
voluntariamente acudan ante la Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales hasta
febrero 27 del 2015, sern beneficiarios
de transar el valor total de las sanciones,
intereses y actualizacin, segn el caso,
siempre y cuando el contribuyente o
el responsable, agente retenedor o
usuario aduanero, corrija o presente su
declaracin privada y pague el 100% del
impuesto o tributo.

4.

Sanciones de
la DIAN

El artculo 57 de la Ley 1739 dispuso


que habr plazos especiales para que los
contribuyentes que en el pasado la DIAN
les haya impuesto sanciones y se encuentren en mora por obligaciones tributarias,
aduaneras y cambiaras de cualquier tipo
(renta, IVA, retencin, etc.), de los perodos 2012 o anteriores, puedan ponerse
al da en tales obligaciones y obtengan
rebajas de los valores a cargo. Por tanto,
si antes de mayo 31 del 2015 presentan
y/o pagan el 100% del impuesto atrasado,
se les condonar el 80% de los intereses y
las sanciones y solo pagarn el otro 20%.
Pero si el pago del 100% del impuesto
atrasado lo realizan entre junio 1 y octubre 23 del 2015, solo se les condonar el
60% de los intereses y las sanciones y debern pagar el otro 40%. As mismo, si se
trata de declaraciones de los aos 2012
hacia atrs, que an no han sido presentadas, se les permitir que las presenten
hasta octubre 23 del 2015, siempre y
cuando paguen el 100% del impuesto,
sin pagar intereses y pagando solo el 20%
del total de la sancin de extemporaneidad que se genere hasta el da de la
presentacin. Igualmente, si la DIAN le ha
impuesto al contribuyente algn tipo de
Resolucin Sancin por obligaciones de
los aos 2012 o anteriores, se tendrn los
siguientes beneficios:

Si paga el 50% de la sancin antes


de mayo 31, se le exonerar del otro
50%;

Si paga el 70% de la sancin entre


junio 1 y octubre 30 del 2015, se le
exonerar del restante 30%.

Ejercicio Prctico

EJERCICIO PRCTICO

ESTIMACIN DEL IMPUESTO A LA RIQUEZA Y SU


COMPLEMENTARIO DE NORMALIZACIN TRIBUTARIA
POR LOS AOS 2015 A 2018

n los ejercicios que se muestran a continuacin, se ilustran los clculos que las personas jurdicas, naturales y/o sucesiones
ilquidas deberan realizar en cada uno de los aos 2015 hasta 2018, segn el caso, para la liquidacin del impuesto a la
riqueza y el complementario de normalizacin tributaria.

En relacin con lo anterior, es importante advertir que es necesario esperar algunas orientaciones especiales de parte de la DIAN
para el clculo de estos impuestos en los aos siguientes al ao 2015, es decir, 2016 a 2018, pues durante este perodo se deben
aplicar las instrucciones especiales contenidas en los pargrafos 4 y 5 del artculo 295-2, en relacin con las comparaciones que
se deben hacer entre las bases gravables de tales aos y la base gravable obtenida en el ao 2015. Por ahora, los ejercicios que
ilustraremos, fueron elaborados con lo que consideramos la interpretacin ms razonable a estas normas.

Liquidacin del Impuesto a la Riqueza para


personas jurdicas

continuacin se presentan las cifras supuestas que componen el patrimonio lquido de una misma persona jurdica en
enero 1 de cada uno de los aos 2015 a 2017, y la forma de definir las bases gravables finales en cada uno de tales aos,
al igual que los correspondientes valores por el impuesto a la riqueza y su complementario de normalizacin tributaria. A
lo largo del ejercicio se insertaron algunas marcas de referenciacin como (*-1), (*-2), etc., cuando se encuentre con alguna de
ellas, remtase a la parte final del ejercicio para leer un comentario pertinente al caso.
Saldo fiscal a
enero 1 del 2015*

Detalle

Saldo fiscal a
enero 1 del 2016*

Saldo fiscal a
enero 1 del 2017*

*(cifras en pesos, aproximadas al mltiplo de mil ms cercano)

Activos (patrimonio bruto) (*-1)


Efectivo, cuentas bancarias (en Colombia y/o en el exterior)
Acciones y cuotas en sociedades colombianas

200.000.000

700.000.000

100.000.000

1.000.000.000

800.000.000

300.000.000

Acciones y cuotas en sociedades del exterior

245.000.000

245.000.000

245.000.000

Inventarios (en Colombia y/o en el exterior)

200.000.000

300.000.000

100.000.000

Cuentas por cobrar (en Colombia y/o en el exterior)

647.000.000

700.000.000

300.000.000

Activos fijos (en Colombia y/o en el exterior)

670.000.000

800.000.000

900.000.000

Otros activos (en Colombia y/o en el exterior)

230.000.000

190.000.000

250.000.000

10.000.000

50.000.000

30.000.000

3.202.000.000

3.785.000.000

2.225.000.000

Deudas (pasivos)

Financieras (en Colombia y/o en el exterior)

10.000.000

15.000.000

9.000.000

Proveedores (en Colombia y/o en el exterior)

25.000.000

50.000.000

35.000.000

Acreedores (en Colombia y/o en el exterior)

4.600.000

12.000.000

3.600.000

Laborales (en Colombia y/o en el exterior)

3.450.000

5.700.000

2.900.000

Activos omitidos en aos anteriores (en Colombia y/o en el


exterior) y que se normalizarn en esta declaracin (*-2)
Total activos (patrimonio bruto) (rengln 1)

41

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

Saldo fiscal a
enero
enero 11 del
de 2015*
2015*

Saldo fiscal a
enero
enero 11 del
de 2016*
2016*

Saldo fiscal a
enero
enero 11 del
de 2017*
2017*

45.678.000

30.200.000

23.100.000

88.728.000

112.900.000

73.600.000

(*-4) 3.113.272.000

3.672.100.000

2.151.400.000

Menos: Activos que se pueden excluir de la base gravable


(Ver artculo 295-2 del E.T.).

Valor patrimonial neto de acciones y aportes en sociedades


nacionales (colombianas), posedas directamente.

972.290.000

776.137.000

290.076.000

Valor patrimonial neto de acciones y aportes en sociedades


nacionales (colombianas), posedas mediante participaciones
en fiducias mercantiles o fondos de inversin colectiva, o fondos
de pensiones voluntarias, o seguros de pensiones voluntarias, o
seguros de vida individual determinado conforme a lo indicado
en el numeral 2 y el pargrafo 3 del artculo 295-2.

Valor patrimonial neto de bienes inmuebles de beneficio y


uso pblico que posean las empresas pblicas de transporte
masivo de pasajeros.

Valor patrimonial neto de los bancos de tierras destinados


a vivienda prioritaria que posean las empresas pblicas
territoriales.

Valor patrimonial neto de activos fijos inmuebles que en las


empresas pblicas de acueducto y alcantarillado fueron
adquiridos y/o destinados a control y mejoramiento del medio
ambiente.

Valor patrimonial neto de los activos que las cajas de


compensacin, o los fondos de empleados, o las asociaciones
gremiales NO DESTINAN a actividades industriales y de
mercadeo.

Valor patrimonial bruto de los valores por reservas tcnicas


que posean FOGAFIN y FOGACOOP.

Valor patrimonial bruto de los valores por cuentas por cobrar y


sus intereses, que las sociedades extranjeras que sean entidades
financieras posean con residentes fiscales colombianos o con
sociedades nacionales.

Valor patrimonial bruto de los valores por cuentas por cobrar


y sus intereses, que las sociedades extranjeras posean sobre
bienes entregados en leasing y ubicados en suelo colombiano.

Valor patrimonial bruto que las cooperativas y dems


contribuyentes del numeral 4 del artculo 19 del E.T. tengan en
sus balances como aportes recibidos de sus asociados.

Detalle
Tributarias (en Colombia y/o en el exterior) (*-3)

Total deudas (pasivos) (rengln 2)

Total patrimonio lquido posedo (rengln 3)

42

Ejercicio Prctico

Saldo fiscal a
enero
enero 11 del
de 2015*
2015*

Saldo fiscal a
enero
enero 11 del
de 2016*
2016*

Saldo fiscal a
enero
enero 11 del
de 2017*
2017*

Valor patrimonial neto de los activos posedos en pases de la


CAN (Ecuador y Per), siempre y cuando en dichos pases se
haya producido algn impuesto al patrimonio o similar sobre
tales activos.
(Nota: Esto no lo indica expresamente el artculo 295-2 del E.T.,
pero siempre lo ha permitido el artculo 17 de la decisin 578
del 2004; ver el problema jurdico No. 2 en el Concepto DIAN
030734 de abril 17 del 2006; tambin el fallo del Consejo de
Estado en agosto del 2014, Expediente 18884).

Valor patrimonial bruto de ciertos tipos de activos posedos


en Colombia por parte de entidades domiciliadas en pases
con los cuales Colombia tenga en aplicacin algn convenio
para evitar la doble tributacin internacional (Espaa, Chile,
Suiza, etc.), y que son entidades que no tienen en Colombia
ningn tipo de establecimiento permanente. Se entiende
que pueden disminuir los activos que posean en Colombia,
siempre y cuando se demuestre que los mismos activos han
sido gravados con el impuesto al patrimonio en el pas donde
reside el declarante.
(Nota: Esto no lo dice directamente el artculo 295-2, pero lo
permiten las instrucciones contenidas en las leyes que rigen los
convenios para evitar la doble tributacin internacional; ver Ley
1082 del 2006, Ley 1261 del 2008, y las dems que estn en
aplicacin).

Total partidas que se pueden restar de la base gravable (rengln 4).

972.290.000

776.137.000

290.076.000

2.140.982.000

2.895.963.000

1.861.324.000

2.845.963.000

1.831.324.000

2.140.982.000

2.140.982.000

Detalle

Base gravable provisional del impuesto a la riqueza (rengln 5).


Informativo: Base gravable sin incluir activos normalizados.
Bases especiales con las que se deben hacer las comparaciones
indicadas en los pargrafos 4 y 5 del artculo 295-2.
Rengln 6: Base gravable del ao 2015

(*-5)

Rengln 7: Inflacin del ao anterior al que se declara.


Rengln 8: Base gravable del 2015 incrementada en el 25% de
la inflacin del ao anterior al que se declara.
(Nota: Este clculo solo se tendr en cuenta para efectuar
comparaciones si la base gravable de los aos 2016 o 2017,
sin incluir los activos normalizados durante el respectivo ao,
ha aumentado en comparacin con la base gravable del 2015
(rengln 6). En tal caso, se tomar como base gravable la
menor entre el valor del rengln 5 (sin incluir el valor de activos
normalizados que puedan aumentarla) y el valor del rengln 8.
Luego, se suma el valor de los activos normalizados que puedan
estar sumando dentro del rengln 5. Por consiguiente, si la base
gravable de los aos 2016 o 2017 (rengln 5) se ve incrementada
en comparacin a la del ao 2015 (rengln 6), pero por causa
de los activos normalizados, no se harn comparaciones con el
clculo del rengln 8, y la base gravable definitiva ser la misma
base gravable provisional que arroj el respectivo ao 2016 o
2017 (rengln 5).

Estos clculos solo


aplicarn cuando se
liquide el impuesto
de los aos 2016 y
siguientes.

3%

2.157.039.000

(*-6)

4%

2.162.392.000

43

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

Detalle

Saldo fiscal a
enero
2015*
enero 11 del
de 2015*

Saldo fiscal a
enero
2016*
enero 11 del
de 2016*

Saldo fiscal a
enero
2017*
enero 11 del
de 2017*

Rengln 9: Base gravable del 2015 disminuida en el 25% de la


inflacin del ao anterior al que se declara.
(Nota: Este clculo solo se tendr en cuenta para efectuar
comparaciones si la base gravable provisional de los aos
2016 o 2017, con la suma de los activos normalizados (rengln
5), ha disminuido en comparacin con la base gravable del
2015 (rengln 6). En tal caso, se tomar como base gravable
definitiva la mayor entre el valor del rengln 5 y el valor del
rengln 9).

Estos clculos solo


aplicarn cuando se
liquide el impuesto
de los aos 2016 y
siguientes.

2.124.925.000

2.119.572.000

2.140.982.000

2.207.039.000

2.119.572.000

4.493.000

3.518.000

1.120.000

1.000.000

5.750.000

3.900.000

9.268.000

5.020.000

Rengln 10: Base gravable definitiva para liquidar el impuesto


a la riqueza.

Impuesto a la riqueza (rengln 10, se busca en tablas del


numeral 1 del artculo 296-2) (*7)

Impuesto complementario de normalizacin tributaria (al


valor bruto de los activos normalizados que estn sumando
dentro del rengln 1 se aplican las tarifas del artculo 38 de
la Ley 1739).

Total impuesto a cargo

5.493.000

Notas:
(*-1) Recuerde que segn los artculos
12, 12-1, 261, 265 y 266 del E.T.,
las sociedades "nacionales" deben
denunciar el patrimonio posedo tanto
en Colombia como en el exterior. En
cambio, las sociedades extranjeras, con
o sin "establecimientos permanentes"
en Colombia, solo deben denunciar el
patrimonio que posean en Colombia
(ver artculos 12, 12-1, 20, 20-1, 261,
265 y 266 del E.T.).
(*-2) Segn el pargrafo 5 del artculo
295-2, este valor suma dentro de
la base para calcular el impuesto
a la riqueza. Pero sobre ellos se
liquida adicionalmente el impuesto
complementario de normalizacin
tributaria. Estos activos "normalizados"
deben aparecer dentro del "patrimonio
bruto", para que luego se puedan
44

calcular correctamente los "valores


patrimoniales netos" de los activos
que ms abajo se excluyen de la base
gravable. Incluso, es posible que
estos mismos activos normalizados
correspondan por ejemplo a "acciones
en sociedades nacionales", y por tanto,
al incluirlos en el patrimonio bruto,
tambin se pueden restar ms abajo
por su "valor patrimonial neto".
(*-3) En el valor de los pasivos por
obligaciones tributarias a enero 1
de cada ao, no se debe incluir el
pasivo del impuesto a la riqueza y su
complementario de normalizacin
tributaria, que solo se origina al
momento de definir las bases gravables
de este mismo ejercicio.
(*-4) Solo si el patrimonio lquido

fiscal posedo a enero 1 del 2015 es


igual o superior a los mil millones
($1.000.000.000) de pesos, existe la
obligacin de presentar las respectivas
declaraciones 2015, 2016 y 2017. Sin
embargo, el valor del patrimonio lquido
posedo en cada uno de estos aos no
se utiliza como su base gravable para
liquidar los impuestos, pues dichas
bases gravables son las que se sealan
ms abajo.
(*-5) Suponga que esta es la inflacin
del ao anterior (2015).
(*-6) Suponga que esta es la inflacin
del ao anterior (2016).
(*-7) Las tablas utilizadas para definir
el valor de los impuestos son las
siguientes:

Ejercicio Prctico

A. Para el ao 2015:
TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS JURDICAS AO 2015
RANGOS DE BASE
GRAVABLE EN PESOS
DESDE

HASTA

TARIFA
MARGINAL

IMPUESTO

Clculo del
impuesto en
pesos

>0

<2.000.000.000

0,20%

(Base gravable) * 0,20%

>=2.000.000.000

<3.000.000.000

0,35%

((Base gravable - $2.000.000.000) * 0,35%) +


$4.000.000

4.493.000

>=3.000.000.000

<5.000.000.000

0,75%

((Base gravable - $3.000.000.000) * 0,75%) +


$7.500.000

>=5.000.000.000

En adelante

1,15%

((Base gravable - $5.000.000.000) * 1,15%) +


$22.500.000

El smbolo (*) se entiende como multiplicado por.


El smbolo (>) se entiende como mayor que.
El smbolo (>=) se entiende como mayor o igual que.
El smbolo (<) se entiende como menor que.
B. Para el ao 2016:
TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS JURDICAS AO 2016
RANGOS DE BASE
GRAVABLE EN PESOS
DESDE

HASTA

TARIFA
MARGINAL

IMPUESTO

Clculo del
impuesto en
pesos

>0

<2.000.000.000

0,15%

(Base gravable) * 0,15%

>=2.000.000.000

<3.000.000.000

0,25%

((Base gravable - $2.000.000.000) * 0,25%) +


$3.000.000

3.518.000

>=3.000.000.000

<5.000.000.000

0,50%

((Base gravable - $3.000.000.000) * 0,50%) +


$5.500.000

>=5.000.000.000

En adelante

1,00%

((Base gravable - $5.000.000.000) * 1,00%) +


$15.500.000

C. Para el ao 2017:
TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS JURDICAS AO 2017
RANGOS DE BASE
GRAVABLE EN PESOS
DESDE

HASTA

TARIFA
MARGINAL

IMPUESTO

Clculo del
impuesto en
pesos

>0

<2.000.000.000

0,05%

(Base gravable) * 0,05%

>=2.000.000.000

<3.000.000.000

0,10%

((Base gravable - $2.000.000.000) * 0,10%) +


$1.000.000

1.120.000

>=3.000.000.000

<5.000.000.000

0,20%

((Base gravable - $3.000.000.000) * 0,20%) +


$2.000.000

>=5.000.000.000

En adelante

0,40%

((Base gravable - $5.000.000.000) * 0,40%) +


$6.000.000

45

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

Liquidacin del Impuesto a la Riqueza para personas


naturales y/o sucesiones ilquidas

continuacin se muestran las cifras supuestas que componen el patrimonio lquido de una misma persona natural en
enero 1 de cada uno de los aos 2015 a 2018, y la forma de definir las bases gravables finales en cada uno de estos aos,
al igual que los correspondientes valores por el impuesto a la riqueza y su complementario de normalizacin tributaria.

A lo largo del ejercicio se insertaron algunas marcas de referenciacin como (*-1), (*-2), etc., cuando se encuentre con alguna de
ellas, remtase a la parte final del ejercicio para leer un comentario pertinente del caso.

Detalle

Saldo fiscal a
Saldo fiscal a
Saldo fiscal a
Saldo fiscal a
enero 1 del 2015 * enero 1 del 2016* enero 1 del 2017 * enero 1 del 2018*
(cifras en pesos, aproximadas al mltiplo de mil ms cercano)

Activos (patrimonio bruto) (*-1)


Efectivo, cuentas bancarias (en Colombia y/o en
el exterior)

220.000.000

700.000.000

100.000.000

4.200.000.000

1.000.000.000

800.000.000

300.000.000

200.000.000

Acciones y cuotas en sociedades del exterior

245.000.000

245.000.000

245.000.000

245.000.000

Inventarios (en Colombia y/o en el exterior)

200.000.000

300.000.000

100.000.000

600.000.000

Cuentas por cobrar (en Colombia y/o en el


exterior)

647.000.000

700.000.000

300.000.000

700.000.000

Casa de habitacin (en Colombia y/o en el


exterior)

500.000.000

600.000.000

700.000.000

100.000.000

Dems activos fijos (en Colombia y/o en el


exterior)

670.000.000

800.000.000

900.000.000

200.000.000

Otros activos (en Colombia y/o en el exterior)

230.000.000

190.000.000

250.000.000

350.000.000

10.000.000

50.000.000

500.000.000

3.722.000.000

4.385.000.000

3.395.000.000

6.595.000.000

Deudas (pasivos)

Financieras (en Colombia y/o en el exterior)

10.000.000

15.000.000

9.000.000

70.000.000

Proveedores (en Colombia y/o en el exterior)

25.000.000

50.000.000

35.000.000

29.000.000

Acreedores (en Colombia y/o en el exterior)

4.600.000

12.000.000

3.600.000

9.600.000

Acciones y cuotas en sociedades colombianas

Activos omitidos en aos anteriores (en Colombia


y/o en el exterior) y que se normalizarn en esta
declaracin (*-2)
Total activos (patrimonio bruto) ( rengln 1)

Laborales (en Colombia y/o en el exterior)

3.450.000

5.700.000

2.900.000

8.900.000

45.678.000

30.200.000

23.100.000

50.100.000

88.728.000

112.900.000

73.600.000

167.600.000

(*-4)
3.633.272.000

4.272.100.000

3.321.400.000

6.427.400.000

Menos: Activos que se pueden excluir de la


base gravable (Ver artculo 295-2 del E.T.)

Tributarias (en Colombia y/o en el exterior) (*-3)

Total deudas (pasivos) (rengln 2)

Total patrimonio lquido posedo (rengln 3)

46

Ejercicio Prctico

Detalle

Saldo fiscal a
Saldo fiscal a
Saldo fiscal a
Saldo fiscal a
enero 1 del 2015 * enero 1 del 2016* enero 1 del 2017 * enero 1 del 2018*

Valor patrimonial neto de acciones y aportes en


sociedades nacionales (colombianas), posedas
directamente.

976.161.000

779.403.000

293.496.000

194.917.000

Valor patrimonial neto de acciones y aportes en


sociedades nacionales (colombianas), posedas
mediante participaciones en fiducias mercantiles o
fondos de inversin colectiva, o fondos de pensiones
voluntarias, o seguros de pensiones voluntarias, o
seguros de vida individual determinado conforme
a lo indicado en el numeral 2 y el pargrafo 3 del
artculo 295-2.

Valor patrimonial bruto de la casa de habitacin sin


exceder de 12.200 UVT.
(Nota: Para los efectos de este ejercicio, suponga
que el valor de la UVT en enero 1 del 2016, enero 1
del 2017 y enero 1 del 2018 sean, respectivamente,
las siguientes: $29.100, $30.000 y $31.000).

345.004.000

355.020.000

366.000.000

100.000.000

Todo el patrimonio lquido que las personas


naturales de nacionalidad extranjera tengan
ubicados en el exterior, siempre que al corte de
enero 1 del 2015 o enero 1 del 2016 o enero 1
del 2017 o enero 1 del 2018 lleve menos de cinco
aos de haberse convertido en residente ante el
Gobierno colombiano.

Valor patrimonial neto de los activos posedos en


pases de la CAN (Ecuador y Per), siempre y cuando
en dichos pases se haya producido algn impuesto
al patrimonio o similar sobre tales activos.
Nota: Esto no lo seala expresamente el artculo 2952 del E.T., pero siempre lo ha permitido el artculo 17
de la decisin 578 del 2004; ver el problema jurdico
No. 2 en el Concepto DIAN 030734 de abril 17 del
2006; ver tambin el fallo del Consejo de Estado en
agosto del 2014, Expediente 18884.

Valor patrimonial neto de ciertos tipos de activos


posedos en Colombia por parte de personas
naturales y/o sucesiones ilquidas domiciliadas en
pases con los cuales Colombia tenga en aplicacin
algn convenio para evitar la doble tributacin
internacional (Espaa, Chile, Suiza, etc.), y que no
tienen en Colombia ningn tipo de establecimiento
permanente. Se entiende que pueden disminuir los
activos que posean en Colombia, siempre y cuando
se demuestre que estos mismos activos ya han sido
gravados con el impuesto al patrimonio en el pas
donde reside el declarante.
(Nota: Esto no lo indica directamente el artculo 2952, pero lo permiten las instrucciones contenidas en
las leyes que rigen los convenios para evitar la doble
tributacin internacional; ver Ley 1082 del 2006, Ley
1261 del 2008, y las dems que estn en aplicacin).

47

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

Detalle
Total partidas que se pueden restar de la base
gravable (rengln 4).

Saldo fiscal a
Saldo fiscal a
Saldo fiscal a
Saldo fiscal a
enero 1 del 2015 * enero 1 del 2016* enero 1 del 2017 * enero 1 del 2018*
1.321.165.000

1.134.423.000

659.496.000

294.917.000

3.137.677.000

2.661.904.000

6.132.483.000

Informativo: Base gravable sin incluir activos


normalizados.

3.087.677.000

2.161.904.000

6.132.483.000

Bases especiales con la que se deben hacer las


comparaciones indicadas en los pargrafos 4 y 5
del artculo 295-2.

2.312.107.000

2.312.107.000

2.312.107.000

Base gravable provisional del impuesto a la


riqueza (rengln 5).

2.312.107.000

Rengln 6: Base gravable del ao 2015.


Rengln 7: Inflacin del ao anterior al que se
declara.
Rengln 8: Base gravable del 2015 incrementada
en el 25% de la inflacin del ao anterior al que
se declara.
Nota: Este clculo solo se tiene en cuenta para
efectuar comparaciones si la base gravable
de los aos 2016 o 2017 o 2018, sin incluir los
activos normalizados durante el respectivo ao,
ha aumentado en comparacin con la del 2015
(rengln 6). En tal caso, se tomar como base
gravable la menor entre el valor del rengln 5 (sin
incluir el valor de activos normalizados que pueden
aumentarla) y el valor del rengln 8. Luego, se
incluye el valor de los activos normalizados que se
estn sumando en el rengln 5. Por consiguiente, si
la base gravable de los aos 2016 o 2017 o 2018
(rengln 5) se ve incrementada en comparacin a
la del ao 2015 (rengln 6) por causa de los activos
normalizados, no se hacen comparaciones con este
clculo del rengln 8, y la base gravable definitiva
es la misma base gravable provisional que arroja
el respectivo ao 2016 o 2017 o 2018 (rengln 5).

(*-5) 3%

Estos clculos
solo aplican
cuando se liquide
el impuesto de
los aos 2016 y
siguientes.

Rengln 10: Base gravable definitiva para


liquidar el impuesto a la riqueza.

Impuesto a la riqueza (rengln 10, se busca en


la tabla del numeral 2 del artculo 296-2) (*8)
48

(*-7) 5%

2.329.448.000

2.335.228.000

2.341.008.000

2.294.766.000

2.288.986.000

2.283.206.000

2.312.107.000

2.379.448.000

2.661.904.000

2.341.008.000

3.592.000

3.828.000

4.817.000

3.694.000

Rengln 9: Base gravable del 2015 disminuida en


el 25% de la inflacin del ao anterior al que se
declara.
(Nota: Este clculo solo se tiene en cuenta para
efectuar comparaciones si la base gravable
provisional de los aos 2016 o 2017 o 2018, con la
suma de los activos normalizados (rengln 5) ha
disminuido en comparacin con la base gravable
del 2015 (rengln 6). En tal caso se toma como
base gravable definitiva la mayor entre el valor
del rengln 5 y el valor del rengln 9).

(*-6) 4%

Ejercicio Prctico

Saldo fiscal a
Saldo fiscal a
Saldo fiscal a
Saldo fiscal a
enero 1 del 2015 * enero 1 del 2016* enero 1 del 2017 * enero 1 del 2018*

Detalle
Impuesto complementario de normalizacin tributaria (al valor bruto de los activos normalizados que estn sumando dentro del rengln 1, se
aplican las tarifas del artculo 38 de la Ley 1739).

1.000.000

5.750.000

65.000.000

No aplica

9.578.000

69.817.000

3.694.000

Total impuesto a cargo

4.592.000

Notas:
(*-1) Recuerde que segn los artculos
12, 12-1, 261, 265 y 266 del E.T.,
las sociedades nacionales deben
denunciar el patrimonio posedo tanto
en Colombia como en el exterior. En
cambio, las sociedades extranjeras, con
o sin "establecimientos permanentes"
en Colombia, solo deben denunciar el
patrimonio que posean en Colombia (ver
artculos 12, 12-1, 20, 20-1, 261, 265 y
266 del E.T.).
(*-2) Segn el pargrafo 5 del artculo
295-2, este valor suma dentro de
la base para calcular el impuesto
a la riqueza. Pero sobre ellos se
liquida adicionalmente el impuesto
complementario de normalizacin
tributaria. Estos activos "normalizados"
deben aparecer dentro del "patrimonio
bruto", para que luego se puedan
calcular correctamente los "valores

patrimoniales netos" de los activos


que ms abajo se excluyen de la base
gravable. Incluso, es posible que
estos mismos activos normalizados
correspondan por ejemplo a "acciones
en sociedades nacionales", y por tanto,
al incluirlos en el patrimonio bruto,
tambin se podrn restar ms abajo por
su "valor patrimonial neto".
(*-3) En el valor de los pasivos por
obligaciones tributarias a enero 1
de cada ao, no se debe incluir el
pasivo del impuesto a la riqueza y su
complementario de normalizacin
tributaria, que solo se origina al
momento de definir las bases gravables
de este mismo ejercicio.
(*-4) Solo si el patrimonio lquido
fiscal posedo a enero 1 del 2015 es
igual o superior a los mil millones

TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS NATURALES 2015 A 2018


RANGOS DE BASE GRAVABLE EN PESOS
DESDE

HASTA

TARIFA
MARGINAL

>0

<2.000.000.000

0,125%

>=2.000.000.000

<3.000.000.000

0,35%

>=3.000.000.000

<5.000.000.000

0,75%

>=5.000.000.000

En adelante

1,50%

IMPUESTO
(Base gravable) * 0,125%
((Base gravable $2.000.000.000) * 0,35%) +
$2.500.000
((Base gravable $3.000.000.000) * 0,75%) +
$6.000.000
((Base gravable $5.000.000.000) * 1,50%) +
$21.000.000

El smbolo (*) se entiende como multiplicado por.


El smbolo (>) se entiende como mayor que.

($1.000.000.000) de pesos, existe la


obligacin de presentar las respectivas
declaraciones 2015, 2016, 2017 y 2018.
Sin embargo, el valor del patrimonio
lquido posedo en cada uno de estos
aos no ser la "base gravable" para
liquidar los impuestos, pues dichas bases
gravables son las que se sealan ms
abajo.
(*-5) Suponga que esta es la inflacin del
ao anterior (2015) .
(*-6) Suponga que esta es la inflacin del
ao anterior (2016).
(*-7) Suponga que esta es la inflacin del
ao anterior (2017).
(*-8) La tabla utilizada para definir el
valor de los impuestos es la siguiente:

Clculo en
pesos del
impuesto
2015

Clculo en
pesos del
impuesto
2016

Clculo en
pesos del
impuesto
2017

Clculo en
pesos del
impuesto
2018

3.592.000

3.828.000

4.817.000

3.694.000

El smbolo (>=) se entiende como mayor o igual que.


El smbolo (<) se entiende como menor que.

Descargue este liquidador digitando el siguiente enlace en su navegador:

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49

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

APNDICE

CUADRO TEMTICO

CAMBIOS INTRODUCIDOS POR LA LEY DE REFORMA


TRIBUTARIA 1739 DE DICIEMBRE 23 DEL 2014

n el siguiente cuadro se recopilan, en orden estrictamente ascendente, los nmeros y ttulos de las normas del Estatuto
Tributario Nacional (y otras por fuera de dicho Estatuto) que fueron adicionadas, modificadas o derogadas con la nueva
Ley de Reforma Tributaria 1739 de diciembre 23 del 2014 (publicada en el diario oficial 49.374 de esa misma fecha). Con lo
anterior se facilita el estudio por temas y subtemas, pues se podr apreciar cuntos artculos de un mismo tema o subtema son
afectados.
Aunque la redaccin de la Ley 1739 emplea en forma especial los trminos adicionar, modificar y derogar, es importante
aclarar que para los efectos del cuadro que se presenta a continuacin dichos trminos se deben entender as:
1)adicionar: Cuando se agrega todo un artculo nuevo al E.T. o a una Ley por fuera del E.T.;
2)modificar: Cuando a un artculo que ya exista simplemente se le modifican palabras o se le derogan incisos y/o pargrafos o
se le adicionan incisos y/o pargrafos, pero al final sigue existiendo el mismo artculo; y
3)derogar: Cuando un artculo que ya exista queda completamente borrado del E.T. o de las leyes por fuera del E.T.
1. Normas del Estatuto Tributario Nacional

Tema Principal

Subtema

El Artculo
indicado
del E.T.

Costos y
deducciones
Impuesto de Renta y
ganancia ocasional

Rentas exentas
Renta gravable
especial
Tarifas del
impuesto de
renta

Descuentos del
impuesto de
renta

50

Lo
modifican
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739

10

Residencia de las personas


naturales para efectos tributarios

25

12-1

Concepto de sociedades y
entidades nacionales para efectos
tributarios

31

32-1

Ingreso por diferencia en cambio


sobre los activos en moneda
extranjera

66

118-1

Subcapitalizacin

62

158-1

Deduccin por inversiones en


desarrollo cientfico y tecnolgico
o innovacin

32

Rentas de trabajo exentas

26

207-2

Otras rentas exentas

27

239-1

Renta liquida por activos omitidos


o pasivos inexistentes

41

240

Tarifa para sociedades nacionales y


extranjeras

28

254

Descuento por impuestos pagados


en el exterior

29

258-1

Descuento en renta para personas


jurdicas de 2 puntos del IVA
pagado en la adquisicin de bienes
de capital

Sujetos pasivos

Ingresos

Tema al que se refiere

Lo adicionan
al E.T. con
el artculo
indicado de
la Ley 1739

206

67

Lo derogan
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739

Apndice

1. Normas del Estatuto Tributario Nacional

Tema Principal

Subtema

Descuentos del
impuesto de
renta
Patrimonio

Impuesto de Renta y
ganancia ocasional

Impuesto a la
Riqueza
(ver ms bajo,
en las Normas
por fuera del
E.T., la seccin
de Impuesto
complementario
de normalizacin
tributaria al
impuesto a la
riqueza, artculos
32 a 37 de la Ley
1739 del 2014.
Ver tambin el
artculo 71 de
la Ley 1739 del
2014

Impuesto a las Ventas

Impuesto Nacional al
Consumo

Procedimiento
Tributario

Tema al que se refiere

258-2

Descuento en renta por IVA


pagado en la adquisicin e
importacin de maquinaria pesada
para industrias bsicas

261

Lo
modifican
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739

Patrimonio bruto

30

292-2

Sujetos pasivos

293-2

No contribuyentes del impuesto a


la riqueza

294-2

Hecho Generador

295-2

Base Gravable

296-2

Tarifa

5
6
(ver tambin
el artculo 10)

297-2

Causacin

298-6

No deducibilidad el impuesto

298-7

Declaracin y pago voluntario

298-8

Normas adicionales aplicables al


impuesto sobre la riqueza y su
complementario de "normalizacin
tributaria"

IMAS de empleados

33

336

IMAS de trabajadores por cuenta


propia

34

Por pagos al
exterior

408

Tarifas para rentas de capital y de


trabajo

63

Hecho
generador del
impuesto

420

Hechos sobre los que recae el IVA

64

Bienes o
servicios
excluidos

428

Importaciones que no causan el


impuesto

65

Calculo del
impuesto a cargo

498-1

Descuento en renta del IVA por la


compra de bienes de capital

Rgimen
simplificado del
INC

512-13

Rgimen simplificado del INC en


restaurantes y bares

51
42

77

Disposiciones
Generales

574

Clases de declaraciones

Otras
declaraciones

607

Contenido de la declaracin anual


de activos en el exterior

771-5

Medios de pago para efectos de la


aceptacin de costos, deducciones,
pasivos e impuestos descontables

52

817

Termin de prescripcin de la
accin de cobro

53

820

Remisin de las deudas tributarias

54

Rgimen
probatorio
Extincin de
la obligacin
tributaria
Devoluciones

850-1

Devolucin del IVA por


adquisiciones con tarjetas de
crdito, dbito o banca mvil

Lo derogan
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739

68

334

Normas para
empleados y
trabajadores por
cuenta propia
Retencin en la fuente

El Artculo
indicado
del E.T.

Lo adicionan
al E.T. con
el artculo
indicado de
la Ley 1739

43

77

51

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

1. Normas del Estatuto Tributario Nacional

Tema Principal

Gravamen a los
Movimientos
Financieros

Subtema

El Artculo
indicado
del E.T.

Tema al que se refiere

Tarifa del GMF

872

Tarifa del Gravamen a los


movimientos financieros

Exenciones

879

Exenciones al GMF

Lo adicionan
al E.T. con
el artculo
indicado de
la Ley 1739

Lo
modifican
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739

Lo derogan
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739

45
46, 47 y 48

2. Normas por Fuera del Estatuto Tributario

Tema

Impuesto sobre
la Renta para la
Equidad-CREE

52

Nmero de la
Norma

Tema al que se refiere

Lo adicionan
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739

Artculo 22,
Ley 1607 de
diciembre del
2012

Base gravable del Impuesto sobre la Renta para


la Equidad-CREE

Artculo 22-1,
Ley 1607 de
diciembre del
2012

Rentas brutas y Rentas lquidas especiales en la


depuracin del CREE

12

Artculo 22-2,
Ley 1607 de
diciembre del
2012

Compensacin de prdidas fiscales en la


liquidacin del CREE

13

Artculo 22-3,
Ley 1607 de
diciembre del
2012

Compensacin de exceso de base mnima en la


liquidacin del CREE

14

Artculo 22-4,
Ley 1607 de
diciembre del
2012

Remisin hacia normas del impuesto sobre la


renta que se aplicarn en la liquidacin del CREE

15

Artculo 22-5,
Ley 1607 de
diciembre del
2012

Descuento en el CREE de los impuestos pagados


en el exterior

16

Artculo 23,
Ley 1607 de
diciembre del
2012

Tarifa del CREE

Artculo 24,
Ley 1607 de
diciembre del
2012

Destinacin especfica del CREE

Artculo 25,
Ley 1607 de
diciembre del
2012

Exoneracin de aportes parafiscales para los


sujetos del CREE

Artculo 26-1,
Ley 1607 de
diciembre del
2012

Prohibicin para hacer compensaciones de


saldos a favor entre el CREE y los dems
impuestos

Lo modifican
con el artculo
indicado de la
Ley 1739

11

17

18 y 72

19

20

Lo derogan
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739

Apndice

2. Normas por Fuera del Estatuto Tributario


Tema

Sobretasa al
Impuesto sobre
la Renta para la
Equidad-CREE

Impuesto
Complementario
de Normalizacin
Tributaria al
Impuesto a la
Riqueza

Normas Varias
(impuesto nacional
a la gasolina, UGPP,
conciliaciones con la
DIAN y otras ms)

Nmero de la
Norma

Tema al que se refiere

Lo adicionan
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739

Lo modifican
con el artculo
indicado de la
Ley 1739

Artculo 21, Ley


1739 del 2014

Sobretasa al Impuesto sobre la Renta para la


Equidad-CREE

21

Artculo 22, Ley


1739 del 2014

Tarifa de la sobretasa al Impuesto sobre la Renta


para la Equidad-CREE

22

Artculo 23, Ley


1739 del 2014

No destinacin especfica de la sobretasa al


CREE

23

Artculo 24, Ley


1739 del 2014

Reglas aplicables a la liquidacin, declaracin,


pago y retencin en la fuente de la sobretasa al
CREE

24

Artculo 35, Ley


1739 del 2014

Impuesto complementario de normalizacin


tributaria

35

Artculo 36, Ley


1739 del 2014

Hecho Generador

36

Artculo 37, Ley


1739 del 2014

Base Gravable

37

Artculo 38, Ley


1739 del 2014

Tarifa

38

Artculo 39, Ley


1739 del 2014

No habr lugar a la comparacin patrimonial


ni a renta lquida gravable por concepto de
declaracin de activos omitidos

39

Artculo 40, Ley


1739 del 2014

No legalizacin de activos de fuente ilcita

40

Artculo 17, Ley


1558 del 2012

Destinacin de una parte del impuesto de


timbre para la inversin social

61

Artculo 167, Ley


1607 del 2012

Impuesto nacional a la gasolina y el ACPM.


Hecho generador

49
(ver tambin
los artculos 69
y 70)

Artculo 179, Ley


1607 del 2012

Sanciones que impone la UGPP

Artculo 180, Ley


1607 del 2012

Procedimiento aplicable a la determinacin


oficial de las contribuciones parafiscales de la
proteccin social y a la imposicin de sanciones
por la UGPP

Artculo 44, Ley


1739 del 2014

Comisin de Estudio del Sistema Tributario


Colombiano

Lo derogan
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739

50
(ver el
pargrafo )

50

44

53

CARTILLA PRCTICA - REFORMA TRIBUTARIA, LEY 1739 DEL 2014

2. Normas por Fuera del Estatuto Tributario

Tema

Normas Varias
(impuesto nacional
a la gasolina, UGPP,
conciliaciones con la
DIAN y otras ms)

54

Tema al que se refiere

Lo adicionan
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739

Artculo 55, Ley


1739 del 2014

Plazo hasta septiembre 30 del 2015 para


efectuar con la DIAN conciliacin de los
procesos contencioso administrativos en materia
tributaria, aduanera y cambiaria. Tambin aplica
a procesos con la UGPP y podr aplicarse en
procesos de tributos territoriales

55

Artculo 56, Ley


1739 del 2014

Plazo hasta octubre 30 del 2015 para


terminacin por mutuo acuerdo de los procesos
administrativos tributarios. Tambin aplica a
procesos con la UGPP y podr aplicarse en
procesos de tributos territoriales

56

Artculo 57, Ley


1739 del 2014

Condiciones especiales hasta octubre 31


del 2015 para la presentacin y/o pago de
declaraciones tributarias administradas por la
DIAN

57

Artculo 58, Ley


1739 del 2014

Condiciones especiales hasta octubre 30 del


2015 para los municipios que estn adeudando
impuestos nacionales ante la DIAN

58

Artculo 59, Ley


1739 del 2014

Saneamiento contable en las entidades pblicas


durante los siguientes 4 aos

59

Artculo 60, Ley


1739 del 2014

Carrera especfica de la DIAN

60

Artculo 69, Ley


1739 del 2014

Contribucin parafiscal en combustibles


proveniente del "Diferencial de participacin"

69

Artculo 70, Ley


1739 del 2014

Elementos de la contribucin parafiscal


"Diferencial de participacin"

70

Artculo 71, Ley


1739 del 2014

La Nacin asumir a partir del 2015 la


financiacin de las obligaciones que tenga o
llegue a tener la Caja de Previsin Social de
comunicaciones

71

Artculo 73, Ley


1739 del 2014

DIAN y ministerio de hacienda presentarn


informes sobre el costo de los beneficios fiscales

73

Artculo 74, Ley


1739 del 2014

Facultad para que el Gobierno Nacional


reglamente, dentro de los 3 meses siguientes,
la distribucin del recaudo del impuesto de
cigarrillos y licores generado en el departamento
de Cundinamarca

74

Artculo 75, Ley


1739 del 2014

Financiacin del monto de los gastos de la


vigencia 2015

75

Artculo 76, Ley


1739 del 2014

Prolongacin hasta el 2015 de los subsidios a


los servicios pblicos de energa y gas en los
estratos 1 y 2

76

Nmero de la
Norma

Lo modifican
con el artculo
indicado de la
Ley 1739

Lo derogan
con el
artculo
indicado de
la Ley 1739