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S E R I E

ISSN 1680-8843

macroeconoma
del desarrollo
Anlisis de la reforma tributaria
en el Ecuador, 2001-2012
Luis Castro
Vctor Aguiar
Mayra Senz

143

Anlisis de la reforma tributaria


en el Ecuador, 2001-2012

Luis Castro
Vctor Aguiar
Mayra Senz

Este documento fue preparado por Luis Castro, Vctor Aguiar y Mayra Senz, consultores de la Divisin de
Desarrollo Econmico de la Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe (CEPAL), en el marco de las
actividades del proyecto CEPAL/AECID: Poltica fiscal para el crecimiento econmico y la cohesin social
(AEC/11/002).
Las opiniones expresadas en este documento, que no ha sido sometido a revisin editorial, son de exclusiva
responsabilidad de los autores y pueden no coincidir con las de la organizacin.

Publicacin de las Naciones Unidas


ISSN 1680-8843
LC/L.3739
Copyright Naciones Unidas, diciembre de 2013. Todos los derechos reservados
Impreso en Naciones Unidas, Santiago de Chile
Los Estados miembros y sus instituciones gubernamentales pueden reproducir esta obra sin autorizacin previa. Solo se les
solicita que mencionen la fuente e informen a las Naciones Unidas de tal reproduccin.

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

ndice

Resumen..................................................................................................................................................... 7
Introduccin .............................................................................................................................................. 9
I.

Anlisis del marco normativo del sistema tributario ecuatoriano ........................................... 11


A. El rgimen tributario ecuatoriano........................................................................................... 11

II.

Marco metodolgico para el anlisis de la reforma .................................................................. 23


A. Impuesto a la renta en el caso de personas naturales ............................................................. 24
B. Impuesto a la renta en el caso de empresas ............................................................................ 25
C. IVA ........................................................................................................................................ 25
D. ICE ......................................................................................................................................... 26
E. Agregados macroeconmicos ................................................................................................ 26

III.

Anlisis e impacto a nivel de agentes econmicos ..................................................................... 27


A. Impacto a nivel de hogares..................................................................................................... 30
1. Impuesto a la renta de personas naturales ...................................................................... 30
2. Impuesto al valor agregado ............................................................................................ 34
B. Impacto a nivel de firmas ....................................................................................................... 38
1. Impuesto a la renta de personas jurdicas ....................................................................... 38
2. El sector de minas y petrleos........................................................................................ 45
C. Otros impuestos...................................................................................................................... 47
1. Impuesto a la salida de divisas y activos en el extranjero .............................................. 47
2. Reforma de equidad del gasto social .............................................................................. 48

IV.

Anlisis e impacto a nivel macroeconmico ............................................................................... 51


A. Impacto en la recaudacin tributaria ...................................................................................... 52
B. Impacto sobre el nivel de gasto del gobierno y su efecto en el crecimiento econmico ........ 56

V.

Conclusiones y principales hallazgos .......................................................................................... 61

Bibliografa .............................................................................................................................................. 63

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Anexos ...................................................................................................................................................... 65
Anexo 1 Cuadros resumen de la estructura actual de los principales impuestos en el Ecuador ........... 66
Anexo 2 Cuadros detallados de los cambios en renta ........................................................................... 66
Anexo 3 Cuadros detallados de los cambios en el IVA a nivel de bien simulado ................................ 70
Serie Macroeconoma del Desarrollo: nmeros publicados ................................................................ 77
ndice de cuadros
CUADRO 1
CUADRO 2
CUADRO 3
CUADRO 4
CUADRO 5
CUADRO 6
CUADRO 7
CUADRO 8
CUADRO 9

CRONOLOGA TRIBUTARIA EN LAS DCADAS DEL 50 AL 90 ................................ 13


PERCEPCIN DE LOS PUNTOS FUNDAMENTALES DE LA LEY
DE EQUIDAD TRIBUTARIA ............................................................................................. 15
REFORMAS TRIBUTARIAS EN EL PERIODO 1998-2012 ............................................. 20
TIPO DE CAMBIOS SIMULADOS POR TIPO DE IMPUESTO ....................................... 24
EVOLUCIN DE LA PROGRESIVIDAD DEL IMPUESTO A
LA RENTA TERICO ......................................................................................................... 32
INTERPRETACIN MATEMTICA DEL TIPO IMPOSITIVO MEDIO ........................ 32
ESTADSTICOS DE PROGRESIVIDAD DEL IVA ........................................................... 36
MODELOS DE DETERMINANTES DE LA TRANSICIN DE DECLARACIN
POSITIVA DEL IMPUESTO ............................................................................................... 42
MODELOS DE DETERMINANTES DE LA RECAUDACIN DEL IMPUESTO ........... 44

ndice de grficos
GRFICO 1
GRFICO 2
GRFICO 3
GRFICO 4
GRFICO 5
GRFICO 6
GRFICO 7
GRFICO 8
GRFICO 9
GRFICO 10
GRFICO 11
GRFICO 12
GRFICO 13
GRFICO 14
GRFICO 15
GRFICO 16
GRFICO 17

EVOLUCIN DE LA PARTICIPACIN DE LOS INGRESOS PETROLEROS Y


NO PETROLEROS EN LOS INGRESOS TOTALES DEL GOBIERNO CENTRAL........ 27
EVOLUCIN DE LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA ....................................................... 28
COMPOSICIN DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS EN EL EJERCICIO
DE RECAUDACIN 2011................................................................................................... 29
COMPOSICIN DE PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA ........................................... 29
CRECIMIENTO REAL DEL IMPUESTO A LA RENTA A PERSONAS
NATURALES Y CRECIMIENTO DEL INGRESO PER CPITA..................................... 30
CURVA DE LORENZ DEL INGRESO EQUIVALENTE DE HOGARES ........................ 31
CURVA DE CONCENTRACIN DEL IMPUESTO EQUIVALENTE ............................. 31
TIPO IMPOSITIVO MEDIO POR AOS (DERIVADA NO PARAMTRICA
DEL TIPO IMPOSITIVO MEDIO ESPERADO, 2011) ...................................................... 33
CURVAS DE PROGRESIVIDAD (DIFERENCIA DE LORENZ
Y CONCENTRACIN) ....................................................................................................... 34
CRECIMIENTO REAL DEL IVA Y EL PIB....................................................................... 35
CURVA DE CONCENTRACIN DEL IMPUESTO EQUIVALENTE IVA 2007
E IVA POST REFORMA (CURVA DE LORENZ DEL CONSUMO TOTAL
DE HOGARES EQUIVALENTE)........................................................................................ 35
LNEA DE PROGRESIVIDAD (DIFERENCIA DE LORENZ
Y CONCENTRACIN) ....................................................................................................... 36
TIPO IMPOSITIVO MEDIO, ESTIMACIN NO PARAMTRICA ................................. 37
CRECIMIENTO REAL DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EMPRESAS,
TOTAL DEL IMPUESTO Y PIB ......................................................................................... 38
CURVA DE LORENZ DEL PAGO PROMEDIO REAL DEL IMPUESTO
A LA RENTA DE SOCIEDADES ANTES Y DESPUS DE LA REFORMA ................... 39
CURVA DE CONCENTRACIN DEL PAGO PROMEDIO DEL IMPUESTO
A LA RENTA DE SOCIEDADES ANTES Y DESPUS DE LA REFORMA ................... 39
ESFUERZO DE PAGO PROMEDIO POR TAMAO DE EMPRESA .............................. 40

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GRFICO 18
GRFICO 19
GRFICO 20
GRFICO 21
GRFICO 22
GRFICO 23
GRFICO 24
GRFICO 25
GRFICO 26
GRFICO 27
GRFICO 28
GRFICO 29
GRFICO 30
GRFICO 31
GRFICO 32
GRFICO 33
GRFICO 34
GRFICO 35
GRFICO 36

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

ESFUERZO DE PAGO PROMEDIO POR RAMA DE ACTIVIDAD ................................ 40


EVOLUCIN EN EL PORCENTAJE DE EMPRESAS QUE PRESENTAN
DECLARACIN CON VALOR A PAGAR MAYOR A CERO ......................................... 41
INGRESOS NOMINALES RECIBIDOS POR IMPUESTO DE INGRESOS
EXTRAORDINARIOS Y REGALAS ................................................................................ 46
INGRESOS NOMINALES RECIBIDOS POR IMPUESTO DE INGRESOS
EXTRAORDINARIOS Y REGALAS ................................................................................ 46
EVOLUCIN DEL ISD E IMPUESTO A LOS ACTIVOS EN EL EXTERIOR ................ 47
EVOLUCIN REAL DE LA SALIDA DE DIVISAS ......................................................... 48
EFECTOS SOBRE LA POBREZA POR INGRESOS DEL INCREMENTO
A 50 DLARES DEL BDH, 2011........................................................................................ 49
RECAUDACIN OBSERVADA Y SIMULADA PRODUCTO
DE LAS REFORMAS TRIBUTARIAS (AO BASE 2007) ............................................... 52
VARIACIN ADICIONAL DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS EN EL ESCENARIO
BASE (AO 2007) DEBIDO A LAS REFORMAS TRIBUTARIAS ................................. 53
EVOLUCIN DE LA RECAUDACIN TOTAL DEL IMPUESTO ................................. 54
EVOLUCIN DE LA RECAUDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA ....................... 54
EVOLUCIN DE LA RECAUDACIN DEL IVA ............................................................ 55
EVOLUCIN DE LA RECAUDACIN DEL ICE ............................................................. 55
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS DE RECAUDACIN ............................................... 56
EVOLUCIN DEL GASTO DEL SECTOR SALUD Y EDUCACIN ............................. 57
PARTICIPACIN DEL GASTO EN EDUCACIN Y SALUD EN EL GASTO
TOTAL DEL GOBIERNO CENTRAL ................................................................................ 57
PORCENTAJE ADICIONAL DE INGRESOS GENERADOS POR LA REFORMA ........ 58
GASTO POTENCIALMENTE CUBIERTO POR LOS INGRESOS
ADICIONALES GENERADOS POR LA REFORMA ........................................................ 59
IMPACTO DE LA REFORMA EN EL CRECIMIENTO ECONMICO REAL ............... 59

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Resumen

La poltica tributaria en el Ecuador ha sufrido grandes transformaciones en la ltima dcada. El presente


estudio aborda la ptica de la evolucin impositiva en el caso ecuatoriano, detallando los efectos que
estos cambios han tenido sobre la progresividad del sistema, los agregados macroeconmicos y sus links
con los temas de desarrollo humano y pobreza. En detalle, se considera al perodo anterior al 2007 como
la poca antes de la reforma y cambios tributarios en Ecuador, y a los aos subisguientes (2007 en
adelante) como los aos de reforma y posteriores a sta. El estudio presenta como principales resultados
de la poltica pblica: (i) la mejora en los temas de progresividad, medida a nivel de los hogares; (ii) la
generacin adicional de ingresos para la caja fiscal y su efecto positivo en el desempeo econmico.

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Introduccin

Es un hecho que la intervencin del Estado, a travs del nivel y la estructura impositiva, las polticas de
gasto y las regulaciones, tienen una incidencia significativa en el principal indicador de desigualdad de
ingresos, el coeficiente de Gini. As, en la OCDE, el coeficiente de Gini antes de impuestos y
transferencias es de 0,45, pasando a 0,31 luego de la accin redistributiva directa del Estado (que incluye
la progresividad del sistema tributario, un tercio del impacto, y las transferencias monetarias a los grupos
de menores ingresos). Slo por estos conceptos, la capacidad correctiva de la distribucin primaria del
ingreso por la va de la accin fiscal es tremendamente significativa.
En el caso de Amrica Latina, por el lado del gasto pblico, mecanismos como las transferencias
condicionadas, que buscan mejorar la inclusin de los sectores ms vulnerables, deberan tener un
importante papel como factor explicativo de los cambios en el Gini, aunque su actual volumen est lejos
de incidir significativamente.
El nivel de impuestos y su progresividad impactan directamente sobre la distribucin del ingreso.
La capacidad del sistema tributario para corregir distribuciones desiguales depender del volumen
recaudado y de la estructura de tasas segn niveles de ingresos, pero tambin de la evasin del impuesto
a la renta y del nmero de exenciones. En la regin, es conocido el efecto regresivo de los impuestos,
que se explica fundamentalmente por la predominancia de impuestos indirectos.
En aos recientes el nivel de recaudacin se ha elevado, en algunos casos como consecuencia de
reformas tributarias significativas, y en otros por el fuerte aumento de los ingresos provenientes de
empresas exportadoras de materias primas. Como consecuencia, el gasto pblico tambin se ha
incrementado, especialmente en los rubros de inversin pblica, transferencias condicionadas y
pensiones mnimas.
En base a estas premisas y entorno se plantea en el siguiente documento la exploracin del
sistema impositivo ecuatoriano, recapitulando su historia y evaluando las ltimas reformas que han
conllevado un cambio de visin en el manejo de la poltica fiscal.

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

El presente documento tiene la siguiente organizacin: en el primer punto se introduce el estudio.


El segundo acpite se aborda la historia y leyes del sistema tributario ecuatoriano desde 1950 hasta
actualidad. En el tercer captulo se recoge los puntos metodolgicos para la evaluacin de las siguientes
reformas. En el cuarto inciso se presentan los resultados de la reforma, con un enfoque en los hogares,
empresas y cifras macroeconmicas, considerando los principales y nuevos impuestos. Despus, se
abordan las conclusiones y hallazgos ms relevantes. Finalmente, se sealan las referencias y anexos de
apoyo del estudio.

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

I.

Anlisis del marco normativo del sistema


tributario ecuatoriano

A.

El rgimen tributario ecuatoriano

La multiplicidad de gravmenes que dificultaban la regulacin y cobro de ingresos, la evasin de


impuestos, particularmente Renta; y, el deficiente sistema de fijar y recaudar los gravmenes
caracterizaban al sistema financiero ecuatoriano hasta el ao de 1950. Posteriormente, con la
colaboracin de la Misin tcnica de las Naciones Unidas, se constat la necesidad de sentar las bases
para la organizacin fiscal del pas, a travs del proyecto de Ley sobre la restructuracin del sistema
tributario (Arias et al., 2008).
As, el impuesto a la renta tuvo una participacin importante en las recaudaciones tributarias, pues
en 1953 se transform en un impuesto unificado que propici el aumento en la recaudacin del 1,62% el
primer ao en el que fue implementado. Asimismo, en 1954 se efectuaron cambios en la normativa
arancelaria que involucraban a ocho impuestos al cacao, seis al banano y ocho al caf, lo cual gener un
incremento en la recaudacin por exportaciones que represent el 7,39% del total de ingresos fiscales en
la segunda mitad de la dcada de los cincuenta (Arias et al., 2008).
En el ao que sigue, se completa el trabajo de fiscalizacin en todo el pas, lo que genera un
incremento de la recaudacin del impuesto a la renta, pues pas de 2 millones en 1954 a 29 millones en
1955. Sin embargo, la recaudacin aumenta en 1959 tras la incorporacin del impuesto a las utilidades
presuntivas a la exportacin del banano, como parte del impuesto a la renta, el cual fue cobrado a los
exportadores a travs del Banco Central del Ecuador (Arias et al., 2008).
En la dcada de los sesenta, contina la alta dependencia a las exportaciones, pues la recaudacin
proveniente del comercio exterior era la de mayor participacin en los ingresos tributarios. En 1962, se
reforma la Ley del Impuesto a la Renta, en donde se plantea principalmente el cambio en el peso
tributario, la obligacin de la declaracin de renta conjunta de los cnyuges, consolidacin de las tasas
impositivas, y la clasificacin de las rentas segn el origen de ingresos (Arias et al., 2008).
Tanto la dcada del cincuenta como la del sesenta se caracterizaron por un buen desempeo en el
mbito tributario, a diferencia de las dcadas anteriores. El incremento en los montos recaudados se
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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

debi principalmente al comercio exterior, las modificaciones en el campo de las leyes tributarias y a la
mejora en el control y administracin del fisco (Arias et al., 2008).
En la dcada de los setenta, la estructura del sistema tributario se asemejaba al rgimen actual. Sin
embargo, para ese entonces, en el impuesto a la renta se consideraba que las personas jurdicas se
clasificaban en sociedades de personas y de capital. Los porcentajes del impuesto a la renta de personas
naturales se mantuvieron estticos hasta 1981, es decir, variaban progresivamente entre 10% y 42% en
9 escalas de ingreso. En el caso de las personas jurdicas se cobraba el 20% sobre la utilidad gravable de
empresas nacionales, y del 40% para las que contaban con capital extranjero desde 1972. Adems, se
reemplaz el Impuesto a las Ventas por el Impuesto a la Produccin y Ventas, que estableca una
diferencia entre la tarifa a la transaccin de bienes y prestacin de servicios, del impuesto al consumo de
cigarrillos, bebidas alcohlicas, aguas minerales y gaseosas (Impuesto a los Consumos Especiales, ICE).
Asimismo, continuaron en vigencia el impuesto a las Herencias, Legados y Donaciones y el Impuesto al
Giro de Capitales (Arias et al., 2008).
En la dcada de los ochenta, las principales reformas al rgimen tributario se relacionaron con el
incremento del Impuesto a las Transacciones Mercantiles del 5% al 6%., la elevacin del 25% al tributo
al consumo de cerveza y del 20% el consumo de bebidas gaseosas, la elevacin de la tarifa del 6% al
10% del Impuesto a las Transacciones Mercantiles (ITM) y prestacin de servicios; y el aumento del
20% del impuesto al Consumo de Cigarrillos. A finales del ao 1988, con el objeto de reducir el dficit
fiscal, se plantearon dos faces de la reforma tributaria: administrativa y estructural. La primera se bas
en la simplificacin de los formularios de declaracin de impuestos, la supresin de los impuestos
menores, el incremento de sanciones y multas tributarias y la introduccin de mecanismos1 creados para
la modernizacin del manejo del sistema tributario. En cambio, la segunda tena como fin simplificar el
sistema tributario interno, el cual estaba conformado por el Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor
Agregado (IVA), y el impuesto a los consumos especiales. Tambin, fue diseada para reducir las tasas
del impuesto a la renta personal y eliminar exenciones y deducciones (Villafuerte, s/r).
Para el ao 1989, se estableci una tarifa progresiva para el pago del Impuesto a la Renta que iba de
0% a 25%, la eliminacin del impuesto proporcional que iba del 6% al 18% de los ingresos de los
contribuyentes, dependiendo de su actividad y la eliminacin de la diferenciacin entre empresas extranjeras
(pagaban 44,4% de Impuesto a la Renta) y empresas nacionales (pagaban 22,2%) (Arias et al., 2008).
En definitiva, durante las dcadas setenta y ochenta el impuesto a la renta personal se compona
de i) un impuesto progresivo sobre el ingreso global neto con tasas marginales que iban desde 8% al
40%; ii) un impuesto proporcional cargado separadamente de acuerdo al tipo de ingreso, y iii) un
conjunto de recargos con destino especfico. Tambin, se crearon exenciones individuales y deducciones
generales a las que los contribuyentes podan aplicar. En cuanto al impuesto a las utilidades de
sociedades jurdicas, las utilidades retenidas estaban sujetas al 20% ms los recargos con destino
especfico; y las utilidades distribuidas se gravaban con el 18% a nivel de firmas y a la tasa que
corresponda a nivel personal (Villafuerte, s/r).
Ahora bien, en las dcada de los noventa, las principales modificaciones al sistema tributario
generaron cambios en las dos principales fuentes de ingreso del fisco: Impuesto a la Renta e IVA. As, se
plantea la desintermediacin financiera a travs de la adopcin del Impuesto del 1% a la Circulacin de
Capitales como sustituto del Impuesto a la Renta. Sin embargo, la adopcin de esta medida provoc una
importante salida de capitales y aument la crisis del sistema financiero, pues gener escasez de recursos
en la caja fiscal, efecto que se profundiz con la cada del precio de petrleo en 1998 (Centro de
Estudios Fiscales, CEF, 2010).
De este modo, en el ao 1999, la evolucin macroeconmica del pas restringi la gestin fiscal,
lo cual deterior a los sectores real, externo, monetario y financiero. Asimismo, el fenmeno de El Nio
1

Dichos mecanismos se relacionaban con la transferencia al sistema bancario privado de la recepcin de declaraciones y de la
recoleccin de pagos de impuestos, la ampliacin del sistema de retencin en la fuente, la extensin del sistema de anticipos del
impuesto a la renta de acuerdo a la base imponible del periodo inmediato anterior; y la eliminacin de cdulas tributarias para reducir
costos administrativos sustanciales.

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

constituy un factor externo que acentu los desequilibrios en el mbito fiscal y financiero. En
consecuencia, con el objeto de encontrar fuentes de financiamiento que solventen las necesidades
fiscales, se establecen importantes reformas tributarias. Dichas reformas tienen el propsito de fortalecer
o ampliar los ingresos tributarios existentes, establecer otros nuevos, gravar bienes y servicios exentos,
determinar un mayor control de la evasin tributaria y racionalizar los gastos del sector pblico (Banco
Central del Ecuador, BCE, s/r).
Por lo tanto, se retom el Impuesto a la Renta manteniendo el impuesto a la Circulacin de
Capitales mediante la aprobacin de la de la Ley para la reforma de Finanzas Pblicas, la cual tambin
elimin las exenciones fiscales establecidas en todas las leyes excepto las determinadas por la Ley de
Rgimen Tributario Interno. Asimismo, se fij el IVA para la prestacin de servicios, exceptuando a
salud y a educacin.
En la tabla que se detalla a continuacin se sintetizan los principales hechos tributarios de las
cuatro dcadas que anteceden al ao 2000.
CUADRO 1
CRONOLOGA TRIBUTARIA EN LAS DCADAS DEL 50 AL 90
Ao

Acontecimiento tributario

1953

Unificacin del impuesto a la renta.

1955

Fortalecimiento de la actividad fiscalizadora de la Direccin de Impuesto a la Renta.

1962

Nueva Ley del Impuesto a la Renta:


1. Incremento de las rebajas de ley.
2. Aumento de la estructura progresiva de gravamen para las rentas del sector de mayores
ingresos.
3. Obligacin de la declaracin de renta conjunta de los cnyuges.
4. Unificacin de las distintas tasas impositivas vigentes en una sola.
5. Definicin concreta del trmino de fuente y aclaracin ejemplificada de las rentas a considerar
de fuente ecuatoriana para evitar confusiones.
6. Fijacin de los principios de igualdad y universalidad del impuesto.
7. Objeto de imposicin a todas las actividades econmicas generadoras de ingresos.
Clasificacin de las rentas en funcin del origen de los ingresos:
1. Rentas provenientes del trabajo en relacin de dependencia.
2. Rentas derivadas del trabajo o de la actividad profesional generadas fuera de la relacin
patronal de dependencia.
3. Rentas provenientes del trabajo con el concurso del capital (incluye rentas de negocios y de
explotacin de inmuebles).
4. Rentas derivadas del empleo del capital, sin el concurso del trabajo (incluye prstamos,
dividendos, utilidades, etc.).

1964

Eliminacin de varios tributos locales.

1970

Clasificacin de impuestos directos: impuesto a la renta de personas naturales e impuesto a la


renta de personas jurdicas.
Impuesto a las ventas reemplazado por el impuesto a la produccin y ventas.
Creacin de impuestos extras a la renta de personas naturales o jurdicas a nivel nacional y
regional destinados a financiar a ciertos organismos: universidades pblicas y privadas (tarifas de
10% y 1% respectivamente), la Comisin de Trnsito del Guayas y el Centro de Rehabilitacin de
Manab (tarifa regional del 8%).
Establecimiento del impuesto a las operaciones de crdito.

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Cuadro 1 (conclusin)
Ao

Acontecimiento tributario

1971-1972

Nombramiento de los presidentes y gerentes de las sociedades de capital como agentes de


retencin, adems de los administradores, directores, tesoreros y pagadores de las instituciones de
derecho pblico y privado.

1972-1976

Alivio a la carga impositiva mediante incremento de rebajas y deducciones para la determinacin de


la base imponible de personas naturales.

1975

Expedicin del Cdigo Tributario.

1983

Incremento de la tarifa del impuesto a las transacciones mercantiles (ITM) del 5% al 6%.

1986

Incremento de la tarifa del impuesto a las transacciones mercantiles (ITM) del 6% al 10%.

1988

Reforma administrativa.

1989

Expedicin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.


Creacin del impuesto al valor agregado que sustituy al impuesto a las transacciones mercantiles y
prestacin de servicios con una tarifa del 10%.
Creacin del impuesto a los consumos especiales para agrupar los impuestos a consumos selectivos.
Unificacin del impuesto a la renta de sociedades en una sola tasa del 25%.
Simplificacin del impuesto a la renta de personas naturales a un esquema de tasas progresivas
desde 10% a 25%.
Eliminacin de un gran nmero de deducciones y exoneraciones tributarias.

1995

Emisin del Reglamento de Facturacin.

1997

Creacin del Servicio de Rentas Internas (SRI).

1998

Creacin del impuesto sobre la circulacin de capitales con el fin de reemplazar el impuesto a la
renta, con una tarifa del 1%.

1999

Restitucin del impuesto a la renta.


Eliminacin de varias exoneraciones del IVA.
Incremento de la tasa del IVA de 10% a 12%.

Fuente: Arias et al, 2008; Andino, 2009; Ramrez, 2010 citado por Andino et al, 2012.

A partir del ao 2000, la modificacin ms significativa del rgimen tributario se dio a travs de
la aprobacin de la Ley de Equidad Tributaria, que surge como un instrumento para disminuir la evasin
y elusin en el pago de impuestos, mejorar la recaudacin y estructura tributaria inequitativa, optimizar
el dbil aparato productivo, y solucionar la falta de transparencia en el manejo presupuestario y
economa desregulada (SRI, 2008). A travs de la ley se mantuvo el 25% del Impuesto a la Renta para
sociedades y se increment hasta el 35% el tributo a las personas naturales en base a sus ingresos.
Adicionalmente, se aprueba la deduccin de gastos relacionados con vivienda, salud, educacin,
vestimenta y alimentacin del Impuesto a la Renta por parte de las personas naturales.
En este marco, la Ley de Equidad Tributaria se fundament en i) que es obligacin del Estado
propender a una mejor distribucin de la riqueza, ii) que el sistema tributario ecuatoriano debe procurar
que la base de la estructura impositiva se sustente en aquellos impuestos que sirvan para disminuir las
desigualdades y que busquen una mayor justicia social; iii) que la progresividad de un sistema tributario
se logra en la medida que los impuestos directos logren una mayor recaudacin que los impuestos
indirectos, ya que estos ltimos no distinguen la capacidad econmica del individuo; y iv) que el sistema
tributario constituye un muy importante instrumento de poltica econmica, que a ms de brindarle
recursos pblicos al Estado permite el estmulo de la inversin, el ahorro y una mejor distribucin de la
riqueza, por lo que es necesario introducir, en el marco jurdico que lo rige, herramientas que posibiliten
un manejo efectivo y eficiente del mismo, que posibilite el establecimiento de tributos justos y que
graven al contribuyente sobre la base de su verdadera capacidad para contribuir (Lexis, 2012).
Adems, en la ley se establece que es necesario introducir reformas en la normativa que
garanticen el efectivo ejercicio de la facultad de gestin de los tributos por parte de las administraciones
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CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

tributarias, dotndoles de mayores y mejores instrumentos para prevenir y controlar la evasin y elusin
de los tributos. Tambin, se vuelve imperioso dotarle al Estado de un cuerpo normativo fuerte, que
permita la implementacin efectiva de sus planes para la obtencin y utilizacin de recursos pblicos, a
travs de una Ley de Carcter Orgnico, que prevalezca sobre otras leyes y que brinde estabilidad y
seguridad jurdica tanto al Fisco como a los contribuyentes. Asimismo, se seala que solamente con la
institucionalizacin de un verdadero sistema penal tributario que establezca sanciones efectivas y
proporcionales al dao causado, podr avanzarse en el logro del cumplimiento tributario en la poblacin;
y, que, es imperioso normar adecuadamente los procedimientos de juzgamiento y sancin de delitos y
dems infracciones tributarias (Lexis, 2012).
Sin embargo, ciertos sectores han interpretado a la Ley de Equidad Tributaria como un
mecanismo para la aplicacin de excesivos tributos. En este sentido, la Asamblea Nacional del Ecuador
ha dejado en claro las implicancias reales de la aplicacin de las distintas normativas de la ley resumidas
en el cuadro que sigue:
CUADRO 2
PERCEPCIN DE LOS PUNTOS FUNDAMENTALES DE LA LEY DE EQUIDAD TRIBUTARIA
Puntos importantes

Percepcin

Implicaciones correctas

Impulso a la inversin
empresarial y
generacin de empleo

Se afectar a los emigrantes


ecuatorianos

Los afectados son los capitales golondrina que


desestabilizan la macroeconoma del pas.

Se incentiva el ingreso y la permanencia de divisas al pas


haciendo atractivo el ahorro al no cobrarle impuestos, y se
castiga la salida de divisas con el impuesto de 0,5%. Las
remesas enviadas por los emigrantes a sus familias en el
Ecuador no pagan impuestos.
El Estado devolver a las empresas los pagos del IVA sobre
los insumos de bienes que vayan a exportarse, lo que
constituye un fuerte incentivo para actividades de
exportacin.
Se fomenta la generacin de empleo, ya que se posibilita
deducciones extraordinarias por cada nueva contratacin de
trabajadores.
Se crean otros varios mecanismos que buscan la
reactivacin productiva.
Impuesto a la herencia

A travs del impuesto a la


herencia, los ecuatorianos no
podrn heredar sus bienes a
sus hijos, porque tendrn que
devolverlos al Estado

La nueva Ley, aprobada por la Asamblea cobra ms a los


que ms tienen, mientras que bajo la ley anterior, a toda
herencia que superaba la fraccin exenta de impuesto a la
Renta se le cobraba un impuesto fijo del 5%.
Se establece la progresividad en el pago de impuestos por
herencia y se introdujeron varias normas que benefician a
los herederos directos: hijos y padres.
Se exonera del impuesto a la Renta por herencia, legado o
donacin a las personas con discapacidad. Demostrando
as que la poltica fiscal puede tener una clara orientacin
social ms all de la recaudacin.

15

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Cuadro 2 (conclusin)
Puntos importantes

Percepcin poltica y
social

Eliminacin del
Impuesto a los
Consumos Especiales
para
telecomunicaciones

El riesgo regulatorio
tambin afecta a las
inversiones en el sector
de telecomunicaciones
(Carrin, 2007)

Se abarata considerablemente el costo de la comunicacin tanto


local como internacional, por lo que los ecuatorianos pueden
comunicarse fcilmente con sus familiares en el exterior

Impuesto especial al
consumo de vehculos

Desincentiva la
inversin productiva
que los emigrantes y
sus familiares podran
realizar

Se cobra una sola vez sobre vehculos nuevos

Menores impuestos
para la clase media

La nueva Ley grava


impuestos no sobre los
que ms tienen, sino
sobre los que menos
tienen, perjudicando
a las familias de
emigrantes de bajos
recursos

La nueva ley incorpora la posibilidad -mediante la debida


presentacin de facturas- de deducir diversos tipos de gasto
sobre el pago del impuesto a la renta, incluyendo gastos por
salud, educacin, alimentacin, seguridad social y vivienda

Mantenimiento de
exoneracin impositiva
a los sectores de
menores ingresos

Deduccin nicamente
del pago de seguridad
social como en la
antigua Ley

Los contribuyentes pueden deducir de impuestos los gastos


antes mencionados

Ampliacin de la base
tributaria

Percepcin de justicia

Con la presentacin de facturas el SRI puede localizar a los


grandes evasores de impuestos.

Sanciones a los
evasores

Percepcin de
seguimiento excesivo
infundado

Se endurece las penas contra los evasores y habilita mecanismos


para contrarrestar la evasin

Rgimen Impositivo
Simplificado

Facilidad para tributar


y comenzar un proceso
de formalizacin

Esto permite a los microempresarios acceder al sistema


econmico formal, que les abre las puertas a posibilidades de
crdito, evitando as que caigan en manos de los chulqueros

Implicaciones correctas

Se exonera por completo del pago de este impuesto a vehculos


que superen las 3,5 toneladas de capacidad
Son objeto de este impuesto los vehculos considerados como un
bien de lujo

Se reduce el pago de impuestos de familias que, bajo la ley


anterior, no podan deducir los gastos mencionados

Se facilita el acceso a programas de fomento de la produccin


y exportaciones
Impuestos a consumos
suntuarios

Inconformidad clases
media alta y alta

Se gravan impuestos sobre consumos suntuarios (de lujo) como


perfumes, juegos de video, casinos, y tambin sobre bienes
perniciosos o peligrosos como cigarrillos, bebidas alcohlicas,
armas de fuego y municiones

Fuente: Asamblea Nacional del Ecuador y Carrin, 2007.


a

El capital golondrina hace referencia a flujos de capital que primero llegan a un pas determinado por un corto periodo
de tiempo con la finalidad de sacar ventaja de las altas tasas de inters circunstancial de la moneda, y luego salen
volando, como golondrinas.

Dentro del periodo 2000-2011, se establece el Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) que pasa de
0,5% en el ao 2008 al 5% en el ao 2011. Asimismo, se incrementan los impuestos a la
comercializacin de varios bienes, tales como: cigarrillos, licor, perfumes y colonias, armas de fuego,
entre otros. La Ley de Equidad Tributaria tambin modifica el tributo correspondiente a las herencias,
legados y donaciones, ya que el porcentaje establecido con la ley anterior se mantena en 5%, mientras
que con la actual reforma el tributo poda estar entre el 5% y el 35% segn el monto.
De otro lado, en cuanto al manejo de los hidrocarburos y sustancias asociadas, se identific la
necesidad de reformar la Ley de Hidrocarburos a travs de disposiciones que impulsen la actividad del
sector e incrementen la produccin de los campos petroleros dentro de un esquema contractual de

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CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

prestacin de servicios, que devuelva la titularidad de la totalidad de la produccin nacional a favor del
Estado. Del mismo modo, las disposiciones deben establecer nicamente el reconocimiento de una tarifa
por barril producido a favor de los Contratistas, que no flucte en funcin del precio del petrleo, del
cual se han beneficiado desproporcionadamente las compaas operadoras (Registro Oficial, 2010).
De este modo, en el ao 2010, se public en el suplemento del Registro Oficial N 244 la Ley
Reformatoria a la Ley de Hidrocarburos y a la Ley del Rgimen Tributario Interno, cuyos objetivos eran:
reformar la estructura institucional del sector hidro-carburfero en sus aspectos esenciales,
viabilizar el nuevo modelo de contrato de prestacin de servicios,
introducir normas complementarias para el marco regulatorio.
En la reforma del ao 2010, se establece que el rea administrativa se distribuye en dos
instituciones: i) la Superintendencia de Hidrocarburos, encargada de administrar y controlar las reas y
los contratos de operacin, y ii) la Agencia de Regulacin y Control de Hidrocarburos (ARCH), cuya
funcin se basaba en el control y fiscalizacin de las actividades hidrocarburferas.
Con respecto al rea contractual se establecen las clusulas conforme al nuevo marco
constitucional, el Estado ecuatoriano se reserva el 25% de los ingresos brutos como margen de
soberana, los contratos de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos
establecen nicamente el pago de una tarifa por cada barril producido y surge la necesidad de modificar
el rgimen tributario para establecer una tarifa nica y mnima de 25% del impuesto a la renta. En cuanto
a la participacin laboral, se establece que los trabajadores que estn vinculados con el sector
hidrocarburfero, recibirn el 3% del porcentaje de utilidades y el 12% restante ser pagado al Estado, el
mismo que designar dichos fondos, nica y exclusivamente a proyectos de inversin social en salud y
educacin, por medio de los Gobiernos Autnomos Descentralizadas (GAD) que se estn en las reas
delimitadas por cada contrato.
La normativa de las actividades hidrocarburficas fija un lmite para la deduccin de gastos
indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por partes relacionadas.
Adems, conforme al Art. 90 y 37 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se pasa de 44% al 25% en
los contratos de prestacin de servicios. Por otro lado, se seala que no sern deducibles los gastos
financieros, ni de los costos por transporte crudo; y no habr compensacin de los ingresos y los gastos
de diferentes contratos petroleros.
Segn esta legislacin, el proceso de negociacin considera el establecimiento de un nico
modelo contractual tipo para todas las empresas, el anlisis de toda la informacin tcnica a travs de
planes de actividades diversos, fijacin de una tarifa correspondiente, establecimiento y delimitacin de
los posibles temas adicionales, paralelos a la modificacin del contrato, concernientes a posibles
procesos judiciales, conflictos tributarios, entre otros.
Posteriormente, como resultado de la negociacin basada en la nueva Ley de Hidrocarburos, se
acordaron 14 contratos y se finalizaron 9, se redujo el valor de la tarifa equivalente ponderada pagada a las
compaas que decidieron continuar sus operaciones en el pas , se garantiz el cien por ciento del eventual
incremento del precio del petrleo y las empresas renunciaron a cualquier reclamo (Cassinelli, 2012).
Entre los principales beneficios de esta negociacin se destaca el aumento de inversiones en
produccin y exploracin, el incremento de produccin, la reduccin de tarifas y costos, la recepcin del
100% del incremento del precio del petrleo; y, la generacin de mayor beneficio econmico, mayor
participacin del Estado en la renta petrolera, mayor disponibilidad de petrleo (Cassinelli, 2012).
En sntesis, a travs de la nueva Ley de Hidrocarburos, el beneficio de los incrementos de precios
es captado por el Estado ecuatoriano. Adems, esta normativa obliga que las empresas tengan una mayor
eficiencia en trminos de costos y elimina el riesgo para el Estado. Asimismo, se logra alcanzar
simplicidad tanto en el control de costos como en la administracin del contrato, y se establece un
margen de soberana y de tarifa fija que protege al Estado de los precios bajos. Adicionalmente, se
garantiz un plan de inversin que aumente el nivel de produccin (Cassinelli, 2012).
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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

En el ao 2011 se establece la Ley de Fomento Ambiental y Optimizacin de los ingresos del


Estado, la cual tiene tres objetivos principales: i) reducir las emisiones contaminantes, ii) cambiar los
patrones de consumo, y iii) motivar el uso de transporte pblico. En este sentido, se establece a) el
Impuesto Ambiental a la contaminacin de los Automviles, para proveer fuentes de financiamiento
para el gasto pblico en salud, disminuir la contaminacin, y cambiar los hbitos de consumo no
sustentables ambientalmente; b) el Impuesto a Consumos Especiales de tabaco y bebidas alcohlicas,
con el fin de incentivar el cambio de hbitos nocivos de consumo, contribuir a mejorar los niveles de
salud y bienestar de la sociedad y el medioambiente, y corregir externalidades negativas ocasionadas por
estos consumos; c) el Impuesto Redimible a las Botellas plsticas no retornables, con el propsito de
incrementar la conciencia en los costos ambientales de la contaminacin, cambiar los hbitos de
consumo, y reducir el uso excesivo de botellas plsticas que contaminan el medio ambiente; d) la
reforma a las Tierras Rurales para incentivar la forestacin y reforestacin, promover conductas
ecolgicas, y contribuir a mantener un ambiente sano y equilibrado; y e) el Impuesto a la Salida de
Divisas con el objeto de contribuir con fuentes de financiamiento para programas de proteccin
ambiental y proveer recursos para programas de fomento a la salud (Marx, 2012).
En cuanto a la actividad minera, la Ley 126 del 31 de mayo de 1991 y las reformas del 18 de
agosto del 2000, que inicialmente se incorporaron para fomentar la inversin extranjera, tuvieron
algunas modificaciones. En el periodo 2007-2008 se llev a cabo la ltima Asamblea Constituyente, en
la cual se establecieron los derechos de la naturaleza, y se otorg el control de los beneficios que
produce la explotacin de recursos naturales al Estado.
En este contexto, se expide la Ley Minera en 2009, en donde consta que el Estado acta como
propietario de los recursos naturales no renovables. Por tal motivo, tiene derecho a recibir el pago de
regalas por parte de los concesionarios mineros que realizan labores de explotacin.
Segn el Artculo 92 de la Ley Minera, las regalas se fijan con base a un porcentaje sobre la
venta de los minerales principales y secundarios, las cuales sern pagadas semestralmente en los meses
de marzo y septiembre de cada ao. Adems, los informes semestrales de produccin y las declaraciones
presentadas al SRI debern evidenciar los montos por concepto de regalas.
Especficamente, en el Art. 93 de dicha ley, se indica que los beneficios econmicos para el
Estado no podrn ser un monto menor a los del concesionario que los explota. Los pagos por parte del
concesionario no podrn ser menores del 5% sobre las ventas de los minerales principales y secundarios.
Tambin, deben cumplir con el pago del 25% del impuesto a la renta, el 12% de las utilidades
determinadas en la misma Ley, el 70% del impuesto sobre los ingresos extraordinarios, y del 12% del
impuesto al valor agregado determinado en la normativa tributaria vigente.
Por su parte, el Estado garantiza que el 60% de la regala se asignar a proyectos productivos y de
desarrollo local sustentable, y cuando sea necesario, se asignar el 50% a las instancias de gobierno de
las comunidades indgenas y/o circunscripciones territoriales.
En base a esta normativa, en 2012, se firm el primer contrato de minera a gran escala con la
empresa china EcuaCorriente, la misma representa una inversin de US$ 1.773 millones en el proyecto
Cndor Mirador, ubicado en la Amazona sur del pas, del cual el Estado participar del 52% de los
beneficios de esta actividad. Adems, US$ 100 millones de anticipo de regalas sern invertidos en
Zamora Chinchipe (Ministerio Coordinador de Sectores Estratgicos, 2012).
Otro de los reglamentos que forman parte de las reformas fiscales en el Ecuador es el Cdigo de la
Produccin. ste entra en vigencia en el ao 2011, en donde se establece la normativa que determina la
relacin del estado con el fomento productivo. Segn el Art. 3 de esta legislacin, el objetivo principal del
Cdigo de la Produccin es regular el proceso productivo en las etapas de produccin, distribucin,
intercambio, comercio, consumo, manejo de externalidades e inversiones productivas orientadas a la
realizacin del Buen Vivir. As como tambin, trata de generar y consolidar las regulaciones que
potencien, impulsen e incentiven la produccin de mayor valor agregado, que establezcan las condiciones
para incrementar productividad y promuevan la transformacin de la matriz productiva, facilitando la

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

aplicacin de instrumentos de desarrollo productivo, que permitan generar empleo de calidad y un


desarrollo equilibrado, equitativo, eco-eficiente y sostenible con el cuidado de la naturaleza.
En el Art. 4 se mencionan algunos fines principales de esta normativa, los que hacen referencia a
transformar la matriz productiva; democratizar el acceso a los factores de produccin; fomentar la
produccin nacional, comercio y consumo sustentable de bienes y servicios; generar trabajo digno y de
calidad; generar un sistema integral para la innovacin y el emprendimiento; garantizar el ejercicio de
los derechos de los individuos a acceder, usar y disfrutar de bienes y servicios; incentivar y regular todas
las formas de inversin privada en actividades productivas y de servicios; regular la inversin productiva
en sectores estratgicos de la economa; promocionar la capacidad tcnica y profesional basada en
competencias laborales y ciudadanas; fortalecer el control estatal; promover el desarrollo productivo del
pas; impulsar el desarrollo productivo en zonas de menor desarrollo econmico; establecer los
principios e instrumentos fundamentales de la articulacin internacional de la poltica comercial de
Ecuador; potenciar la sustitucin estratgica de importaciones; fomentar y diversificar las exportaciones;
facilitar las operaciones de comercio exterior; promover las actividades de la economa popular, solidaria
y comunitaria; incorporar el enfoque de gnero y de inclusin econmica de las actividades productivas
de pueblos y nacionalidades; e impulsar los mecanismos que posibiliten un comercio justo y un mercado
transparente. En este marco, la normativa reconoce, en el Art. 23, incentivos tributarios orientados al
desarrollo productivo, los cuales se incorporan como reformas a las normas tributarias pertinentes.
Finalmente en 2012, se da la reforma de distribucin del gasto social. En la Constitucin de la
Repblica se establece que uno de los deberes primordiales del Estado es promover la redistribucin
equitativa de los recursos y la riqueza para acceder al buen vivir. En este marco, ya desde el ao 1998, se
vena contribuyendo con este propsito a travs de la creacin de un subsidio a las madres de familia
pobres y de las personas mayores de sesenta y cinco aos, que posteriormente se denomin Bono de
Desarrollo Humano. Para el ao 2007, antes de que entre en vigencia la Constitucin de la Repblica
actual, el bono ascendi a 30 dlares, adems se facilit el trmite de cobro del bono a las personas
mayores a 65 aos de edad.
En este marco, es necesario corregir ciertas distorsiones generadas en la adopcin y aplicacin de
polticas creadas en beneficio general y de sectores necesitados, que han estado beneficiando a un grupo
reducido de sectores de mayor poder econmico, los cuales perjudican al bien comn y a la economa
del pas. El sistema tributario tiene un rol fundamental en este propsito, pues adicional a los recursos
pblicos que proporciona al Estado, estimula la inversin, el ahorro y una mejor distribucin de la
riqueza. De este modo, se considera necesario incorporar en el marco jurdico que rige el Cdigo
tributario, herramienta que hagan posible su manejo efectivo y eficiente; y tambin que contribuya el
establecimiento de tributos justos, que graven al contribuyente sobre la base de su verdadera capacidad
contributiva. Es decir, en base al principio de progresividad que consta en el Art. 300 de la Constitucin
de la Repblica del Ecuador, el cual exige a los contribuyentes con mayor capacidad econmica que
soporten mayor carga tributaria. En este sentido, el sector que ha presentado mayor crecimiento
econmico en los dos ltimos aos corresponde a las instituciones financieras, cuyas utilidades
ascendieron a 601.000 millones de dlares. Por tal motivo, para poder financiar el gasto social que
implica el Bono de Desarrollo Humano, resulta necesario establecer ciertos impuestos a las utilidades de
las instituciones financieras, cuya recaudacin no servir nicamente para financiar el Bono de
Desarrollo Humano sino tambin otras actividades que contribuyan a la redistribucin de la riqueza.
Como se ha mencionado, el sistema tributario ecuatoriano ha tenido varias modificaciones de su
estructura, siendo las de las dos ltimas dcadas el objeto de inters de este anlisis, las mismas que se
resumen en el cuadro que sigue.

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

CUADRO 3
REFORMAS TRIBUTARIAS EN EL PERIODO 1998-2012
Ley

Ao

Modificacin en leyes o tributos

Ley de Reordenamiento en
Materia Econmica, en el rea
Tributario-Financiera

1998

Eliminacin del Impuesto a la Renta.

Ley para la Reforma de las


Finanzas Pblicas

1999

Reanudacin del Impuesto a la Renta con menos exoneraciones.


Eliminacin de todas las exenciones fiscales determinadas en todas
las leyes con excepcin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Determinacin del IVA para todos los servicios, con excepcin de la
salud y la educacin.
Disminucin de exenciones al IVA.
Creacin del Impuesto a la Propiedad de los Vehculos.
Creacin del Impuesto al Patrimonio.

Ley de Racionalizacin
Tributaria

1999

Establecimiento de la correccin monetaria integral.


Incremento de la base imponible del impuesto a la renta de 5-15% a
5-25%.
Incremento de la tarifa del IVA del 10 al 12%.
Disminucin de la tarifa del impuesto a la circulacin de capitales de
1 a 0,8%.
Imputacin del impuesto a la circulacin de capitales al pago del
impuesto a la renta.

Ley de Equidad Tributaria

2007

Preservacin del 25% como Impuesto a la Renta para las empresas.


Incremento hasta el 35% el tributo a las personas naturales segn
sus ingresos.
Aprobacin de la posibilidad de que las personas naturales en
relacin de dependencia deduzcan del Impuesto a la Renta sus
gastos realizados en vivienda, salud, educacin, vestimenta y
alimentacin.
Incremento de los tributos a las herencias, legados, y donaciones
(legislacin anterior 5%, con la nueva el tributo vara del 5% al 35%).
Impuesto a los ingresos extraordinarios.
Creacin del Impuesto a la salida de divisas del 2%.

Ley de Fomento Ambiental y


Optimizacin de los ingresos
del Estado

2011

Impuesto ambiental a la contaminacin vehicular.


Principio del formulario.
Modificacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto a los
Consumos Especiales (ICE) de los vehculos hbridos que, por su
alto cilindraje, no eran amigables con el planeta.
Modificacin del clculo del ICE de tabaco y bebidas alcohlicas,
para que se pague por unidad.
Impuesto redimible a las botellas plsticas no retornables.
Tierras rurales.
Incremento del impuesto a la salida de divisas del 2% al 5%.

Creacin del Impuesto a la circulacin de capitales.

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Cuadro 3 (continuacin)
Ley

Ao

Modificacin en leyes o tributos

Cdigo de la Produccin

2011

Incentivos generales
Reduccin de tres puntos en el impuesto a la renta.
Los que se establecen para las ZEDE. Por ejemplo, la exencin del
pago de aranceles de las mercancas extranjeras que ingresen a
dichas zonas, para el cumplimiento de los procesos autorizados,
tanto para administradores como para operadores.
Deducciones adicionales para el clculo del impuesto a la renta.
Beneficios para la apertura del capital social de las empresas a favor
de sus trabajadores.
Facilidades de pago en tributos al comercio exterior.
Deduccin para el clculo del impuesto a la renta de la
compensacin adicional para el pago del salario digno.
Exoneracin del impuesto a la salida de divisas para las operaciones
de financiamiento externo.
Exoneracin del anticipo al impuesto a la renta por cinco aos para
toda inversin nueva.
Reforma al clculo del anticipo del impuesto a la renta.
Incentivos para cambio de matriz productiva.
Exoneracin total del impuesto a la renta por cinco aos a las
inversiones nuevas que se desarrollen en los sectores que aporten al
cambio de la matriz energtica, SEI, fomento de las exportaciones y
desarrollo rural.
Se priorizar la nueva inversin otorgndole un beneficio fiscal
mediante la deduccin adicional del 100% del costo de contratacin
de nuevos trabajadores, por cinco aos.

Ley Orgnica de Redistribucin


del Gasto Social

2012

Ley del Rgimen


Tributario Interno

Ley Reformatoria
para la Equidad
Tributaria en el
Ecuador

21

N41,
literal n

Establecimiento del pago del 3% de


los ingresos de las instituciones del
sector financiero, excepto las
asociaciones mutualistas de ahorro
y crdito para la vivienda.

N41,
literal b

Las organizaciones del sector


financiero popular y solidario y las
asociaciones mutualistas de ahorro
y crdito para la vivienda, no
considerarn en el clculo del
anticipo los activos monetarios.

N106

Establecimiento de sanciones a las


instituciones del sector financiero
popular y solidario que no cumplan
con la entrega de informacin
requerida por el Servicio de Rentas
Internas (SRI). La multa puede ser
de 100 hasta 250 remuneraciones
bsicas unificadas por cada
requerimiento.

N162

Se consideran como objetos de


devolucin a los pagos por Impuesto
a la Salida de Divisas que no hayan
sido utilizados como crdito
tributario para el pago del Impuesto
a la Renta en el ejercicio en que se
generaron o cuatro periodos fiscales
posteriores.

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Cuadro 3 (conclusin)
Ley

Ao

Modificacin en leyes o tributos


N183

Constituyen hechos generadores:


la tenencia a cualquier ttulo de
fondos disponibles en entidades
domiciliadas fuera del territorio
nacional, y las inversiones en
el exterior.

N187

La tarifa del impuesto es del


0,25% mensual sobre la base
imponible que se aplica a los
fondos disponibles en entidades
extranjeras y de inversiones
emitidas por emisores
domiciliados fuera del territorio
nacional.
Para captaciones realizadas a
travs de subsidiarias ubicadas
en parasos fiscales o regmenes
fiscales preferentes, la tarifa
aplicable ser de 0,35% mensual
sobre la base imponible.

Ley General de
Instituciones del
Sistema
Financiero

N175

Establecimiento de montos
mximos para las
remuneraciones de los
administradores y representantes
legales de las instituciones bajo
su control.

Ley Orgnica de
la Economa
Popular y
Solidaria del
Sector
Financiero,
Popular y
Solidaria

N95

Se establece la obligacin de
entregar cualquier informacin
por parte de las organizaciones
del sector financiero popular y
solidario al Servicio de Rentas
Internas.

Fuente: Arias et al, 2008; Andino, 2009; Ramrez, 2010 citado por Andino et al, 2012.

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

II. Marco metodolgico para el anlisis


de la reforma

El marco legal abordado en el segundo captulo establece un prembulo claro de la legislacin tributaria
en el Ecuador a partir de los aos cincuenta hasta la dcada actual. Sin embargo, tanto el seguimiento,
gestin e importancia del Servicio de Rentas Internas, no se dara hasta finales de la dcada de los 90s.
Junto con esto, es a inicios de 2006 que se considera a la tributacin con mayor fuerza en el pas, al
convertirse en una de las herramientas de mayor actividad de la poltica fiscal del gobierno. A travs de
esta se busca el gran objetivo de la redistribucin del ingreso, mediante polticas que incrementan la caja
fiscal va impuestos progresivos y que permitan sostener una poltica de reivindicacin social. En el
contexto del presente estudio y dado el marco de informacin veraz y disponible, se considera al
momento tributario de 2001 a 2006 como el perodo pos reforma, bajo la estructura legal y tributaria
recogida en el apartado anterior. El momento de reforma es a partir de 2007, con polticas efectivas para
2008 y los aos subsiguientes.
En este contexto, en base a los resultados de los impuestos ms importantes, se captura los
resultados de una simulacin esttica sobre la recaudacin tributaria. El ao escogido como base para la
medicin es el 2007, al ser significativo tanto para el inicio de la reforma como para las cuentas nacionales.
El esquema en uso es un enfoque de construccin mixto, basado en el uso de informacin de microdato
para la construccin de los grandes resultados como el IVA y el impuesto a la Renta; y el de patrones
macro para los nuevos impuestos. El presente esquema recoge el enfoque usado por tipo de impuesto.
Para el caso de los nuevos tributos se procede simplemente a una metodologa de ausencia y
presencia del tributo dada la limitacin de microdatos que permitan simular cambios potenciales, y dada
su inexistencia pasada en la estructura tributaria del Ecuador.
En el caso del IVA, se aborda una perspectiva de micro-simulacin con encuesta de gastos a nivel
de hogares, tablas oferta utilizacin y clculos de nuevas tasas equivalentes.
En el caso del impuesto a la renta, se aborda la perspectiva de las personas naturales a travs de
los hogares y la de las empresas. En ambos casos se recurre a microsimulaciones, sea por cambios en la
tasa y franjas del impuesto, como en los hogares; o por cambios en la normativa que conlleva a declarar
el impuesto con menor o mayor recurrencia.

23

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

CUADRO 4
TIPO DE CAMBIOS SIMULADOS POR TIPO DE IMPUESTO
Impuesto

Modificacin en la reforma

Renta - personas naturales


Renta - empresas

Si en la estructura de pago y tasa


Solo en normativa que afecta la declaracin, generando
cambios en el comportamiento de pago/evasin
Nuevo tributo

Ingresos extraordinarios
Vehculos

Ninguna no hay efecto

Salida de divisas

Nuevo tributo

Activos en el exterior

Nuevo tributo

RISE

Nuevo tributo

Regalas y patentes de conservacin minera

Nuevo tributo

Tierras Rurales

Nuevo tribute

IVA

Si en la estructura de bienes gravados

ICE

Si en la estructura y tasa de los bienes gravados patrn


macro

Fuente: Elaboracin propia.

A continuacin se describe el uso de las metodologas de anlisis en el caso de los impuestos ms


relevantes: Renta, IVA e ICE. En todos estos se estudia su progresividad, esfuerzo en el pago,
comportamiento y niveles macro. La construccin propuesta posee un enfoque desde abajo (microdatos)
hacia arriba (macrodatos).

A.

Impuesto a la renta en el caso de personas naturales

Se sigue la definicin estndar de ingreso utilizada por (Barra & Jorratt, 2002). El ingreso se calcula sobre
la encuesta de Empleo ENEMDU del Ecuador, para el mes de diciembre desde el 2003 hasta el 2011. Se
calcula como la suma de los ingresos primarios, ingresos secundarios, ingresos por cuenta propia, se suma
adems al ingreso lquido las contribuciones a la seguridad social, impuestos y otras contribuciones, se
adiciona los ingresos por rentas, y finalmente por transferencias sin contraprestacin. Se utiliza como
unidad de anlisis al hogar y como escala de equivalencia al nmero de personas. Se deflacta los ingresos
por el ndice de precios al consumidor del mes de diciembre del ao correspondiente.
Se utiliza la metodologa de impuesto terico a la renta, se aplican los impuestos tericos en base
a la tabla diferenciada. En Ecuador, se tiene un sistema basado en intervalos de ingreso, con una fraccin
bsica sobre la cual se paga un monto fijo y una banda sobre la cual se paga una tasa impositiva que va
creciendo cundo sube el ingreso. Esta tabla ha sido modificada ao a ao, con los mayores cambios
desde el ao 2008 cundo se incrementaron los intervalos de ingreso considerados de 4 a 8 y con una
tasa techo que creci de 25% a 35%. Con esta estructura se realizan micro-simulaciones aritmticas en
funcin de los impuestos antes y despus de la reforma para los aos de estudio.
Esta metodologa tiene dos problemas importantes: i) Se trata de un impuesto terico y no
considera problemas como la evasin tributaria; ii) Las deducciones por gastos permitidos por el
Servicio de Rentas Internas no puede ser incorporado en la encuesta ENEMDU, al no tener datos sobre
gastos y consumos.
Lastimosamente, no se tiene acceso a datos administrativos y confidenciales de las declaraciones
de impuesto a la renta de personas naturales en el Ecuador. Sin embargo, se logra recoger en un amplio
contexto los efectos de la reforma y el impuesto en los temas de progresividad, equidad, esfuerzo y
potencial redistribucin. A la par, la simulacin permite el obtener resultados de los cambios en
recaudacin, en lo atribuible a personas naturales.
24

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

B.

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Impuesto a la renta en el caso de empresas

En el nivel de la firma no existe un cambio directo en la tasa del nivel del impuesto. Sin embargo, los
cambios introducidos sobre el endurecimiento de sanciones y controles de la autoridad tributaria,
sumada a los nuevos reglamentos referentes a uso del crdito tributario y anticipos del impuesto, hacen
que el patrn de declaracin de las empresas tienda a modificarse. A fin de capturar estos cambios, Se
estudia mediante un modelo de transicin de la probabilidad de presentar una declaracin con valor a
pagar mayor a cero se busca explorar los determinantes de un declaracin positiva. La reforma es un
determinante que pudiese poseer efectos distintos segn el tamao de firma en la probabilidad de
declaracin, con el consecuente efecto en progresividad, esfuerzo de pago y recaudacin total.
Dado que no se posee un setting experimental, se procede a usar los datos de panel para estudiar
los determinantes de una declaracin positiva por tamao de empresa. Este panel est compuesto por un
pool de 50.000 empresas a lo largo de los aos 2002 a 2010. En funcin del modelo estimado, se
procede por mtodos de simulacin Monte Carlo a extraer data sinttica de nuevas declaraciones antes y
despus de la reforma, a fin de reflejar este efecto en la recaudacin total. A la par, los modelos arrojan
patrones interesantes sobre el comportamiento de declaracin del impuesto que poseen las firmas.

C.

IVA

La metodologa escogida para el anlisis de equidad de las reformas del IVA, es una metodologa
terica. Se escoge la misma por la falta de informacin sobre los pagos por razn de este impuesto a
nivel de hogar en el pas. Se sigue entonces el siguiente procedimiento: i) se estima el pago de impuesto
al valor agregado en lnea base terico utilizando las Tablas Oferta Utilizacin y datos microeconmicos
de la encuesta de condiciones de vida con el vector de consumos a nivel de hogar; ii) se simula la
reforma tributaria como cambios en la tasa impositiva manteniendo constante el consumo en los niveles
observados en la encuesta; iii) Se compara el impuesto de estimado frente al simulado para obtener un
impacto terico de la reforma.
El principal problema de esta metodologa es que el impacto obtenido es terico y slo sirve como
una referencia sobre el verdadero impacto en equidad del impuesto. En especial, esta metodologa no
toma en cuenta los efectos sobre los patrones de consumo del cambio de precios luego de la tributacin.
La principal ventaja de esta metodologa es que est basada en los mejores datos existentes y
logra un alto nivel de desagregacin al utilizar las tablas oferta utilizacin de las nuevas cuentas
nacionales con 121 bienes en este caso (consumidos por los hogares) que permiten asignar los tipos
impositivos observados a nivel macroeconmico a cada uno de los vectores de consumo de los hogares.
Es decir, es un enfoque de abajo hacia arriba.
A fin de realizar el anlisis del tramo significativo de las reformas fiscales en el IVA, se escoge
como lnea base el ao 2006 y como unidad de anlisis el hogar. El ao 2006 es apropiado puesto que no
se realiz reformas importantes al IVA antes de este ao. Adicionalmente, es el ao ms reciente en el
cul existe una encuesta de consumo de hogares a un nivel desagregado en la Encuesta de Condiciones
de Vida. Se realiza una correspondencia de los cdigos de bienes consumidos por los hogares con la
codificacin de bienes del Banco Central de Ecuador de sus tablas Oferta Utilizacin a 2007. Esta
clasificacin es bastante fina y cubre alrededor de 121 bienes. Luego se utiliza la tabla oferta utilizacin
y se calcula la tasa impositiva efectiva en base a los cuadros de oferta de cuentas nacionales para imputar
esta tasa al consumo realizado por cada uno de los hogares en el bien correspondiente.
Esto es se divide el pago total del IVA por el total del consumo del IVA por tipo de bien y se
obtiene una tasa impositiva media efectiva a nivel de bien.
La Encuesta Condiciones de Vida es, hasta el momento de la redaccin de este documento, la ms
actualizada fuente de datos microeconmicos en el pas que contiene datos detallados del consumo de los
hogares. La clasificacin de los bienes que es ad-hoc y que cubre diferentes mdulos, como los gastos en

25

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

alimentos, en servicios, en otros y dentro de datos internos fueron consolidados en una sola base de datos que
adems fue ajustada en base a las frecuencias de consumo para tener une estimador del consumo anual.
Este trabajo incluye la clasificacin de 250 bienes en la clasificacin de Encuestas de Condiciones
de Vida 2006 a la codificacin de bienes de las cuentas nacionales del Banco Central del Ecuador. Tal
clasificacin se presenta en anexos.
El pago del IVA se consigue multiplicando el tipo medio del IVA por cada uno de los bienes
definidos en las TOU, a un nivel de 121 bienes, una tasa que tiene como promedio 2% de tipo impositivo
promedio, pero un rango que contienen el 12%.
Especficamente, el impuesto al valor agregado pagado por un hogar es la suma del producto del
consumo del bien i por el hogar h, multiplicado por la tasa media efectiva del bien i segn las tablas
oferta utilizacin.
=

Se utilizan los factores de expansin generados por el Instituto Nacional de Estadsticas y Censos
INEC del Ecuador. La escala de equivalencia corresponde a la misma utilizada por Barra y Jorratt (2002).
Se sigue la Ley Tributaria Ecuatoriana vigente en sus artculos 55 y 54 para identificar los
productos con tarifa cero y no gravados y cules se gravan a diferencia del escenario base. Esta
informacin se resume en el apndice. Se impuso tarifa cero en algunos bienes primarios de consumo
masivo, como alimentos, leche, pan azcar, embutidos. Se impuso tarifa positiva a todos los servicios
exceptuando algunos casos como educacin, trasporte y servicios bsicos. En el anexo se adjuntan los
cambios empleados sobre el IVA y sus bienes debido a la reforma.

D.

ICE

Los cambios principales sobre el impuesto a los consumos especiales (ICE) han representado el
incremento de su valor ad valorem para tabacos y bebidas alcohlicas, as como una adicionalidad en el
grado alcohlico, para estos ltimos. Sin embargo, estos cambios han resultado de muy difcil
simulacin con microdato dado que no existe un nivel de apertura tan grande y con tal detalle en las
encuestas de consumo, ni una apertura en las tablas oferta utilizacin para la generacin de metodologas
equivalentes a la del IVA. Sin embargo, por la importancia del tributo para la estimacin de efectos
finales, se procede a conservar los patrones de comportamiento antes de la reforma, y a simular
potenciales trayectorias sin cambios, obteniendo como residuo frente al resto de impuestos si
simulados y sujetos a cambio los efectos de la reforma en este tributo.

E.

Agregados macroeconmicos

Finalmente, en cada caso se ha sealado como la metodologa permite de los tres principales impuestos,
sumado a la existencia de nuevos tributos, permite encontrar los efectos de la reforma. Para este caso, se
procede a la reconstruccin de tendencias sin reforma en el contexto 2007-2011, en base a los cambios
arrojados en las simulaciones de los tres impuestos principales, y la agregacin directa de los nuevos
tributos. Se toma, en todos los casos, al escenario 2007 como base, y a partir de aqu se construyen
escenarios de cambio en cada caso. A la par, se presente una comparacin entre la cifra efectivamente
recaudada, la meta propuesta por el SRI, y la cifra que se hubiese recolectado sin reforma alguna.
Finalmente, se plantea un anlisis de como la adicionalidad de recursos fiscales ha permitido
financiar gran parte del presupuesto fiscal. En esta seccin en funciones de ratios se procede a comparar
como los recursos adicionales de la reforma pueden sostener los gastos de salud y educacin. A la par,
en base a resultados del modelo macroeconmico de SENPLADES de Las Tres Brechas Endgeno, de
Brbaro y Castro (2011), se simula resultados bajo el marco de crecimiento conforme a lo expresado en
los estudios de Senz (2012) sobre la inversin en Ecuador y su efecto en el crecimiento econmico.
26

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

III. Anlisis e impacto a nivel de agentes


econmicos

La reforma tributaria en el Ecuador, conforme lo esgrimido en el captulo II, posee un tiempo menor a
los 4 aos en su implementacin. A la par, debido a las reformas realizadas por tramos, en distintos
momentos del tiempo, algunos de los cambios estn recin siendo implementados en el ao fiscal en
curso. Pese a esto, es posible analizar los componentes de la reforma y sus potenciales impactos a nivel
macroeconmico, como a nivel del bienestar del hogar y las firmas.
GRFICO 1
EVOLUCIN DE LA PARTICIPACIN DE LOS INGRESOS PETROLEROS Y NO PETROLEROS
EN LOS INGRESOS TOTALES DEL GOBIERNO CENTRAL
(En porcentajes)
25

20

15
5,4

3,1
0,5
10

2,3

4,5

4,8
2,0
1,3

0,5
4,8
2,2
1,3

3,2

2,2

2006

2007

Petroleros
Al valor agregado

0,8

3,9

4,6

0,7

3,8

0,8

0,8

5,1

5,2
3,9

4,9
3,8

3,5

1,3

4,1

1,7

1,5

7,1

3,7
2008

2009

8,5
5,8

2010

A las importaciones
A la renta (2)
A los consumos especiales Otros (3)

Fuente: Banco Central del Ecuador (BCE).

27

1,5

2011

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

En la ltima dcada, en el gobierno actual, se ha mantenido la estructura de los ingresos por


tributos. Es decir, el Impuesto a la Renta y el IVA son los que tienen una mayor participacin,
representando en promedio el 3,36% y 6,13% de los ingresos totales de las operaciones del sector
pblico no financiero como porcentaje del Producto Interno Bruto (PIB) en el periodo 2000-2011.
La estructura tributaria muestra a los impuestos indirectos como la principal fuente de ingresos
tributarios. Sin embargo, esta tendencia ha ido decreciendo en el tiempo y los impuestos directos a partir
del inicio de la reforma, ao 2007, han mejorado su participacin. Un caso particular, es el del impuesto
por ingresos extraordinarios en el sector petrolero, el cual pese a su corto perodo de vida, muestra solo
en 2010 una participacin cercana al 6%.
GRFICO 2
EVOLUCIN DE LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA
(En porcentajes)

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
2002

2003

2004

Renta

2005
IVA

2006
ICE

ISD

2007

2008

2009

IExtPetroleros

2010

2011

Otros

Fuente: Elaboracin propia con datos del Servicio de Rentas Internas (SRI).

Acorde al SRI, en 2011 los ingresos tributarios por impuestos indirectos constituyeron el 58%. A
2011, el impuesto al valor agregado contina siendo el ms importante de los ingresos tributarios.
Es claro a partir de la estructura de participacin, su evolucin y las reformas introducidas en el
sistema tributario, que son los hogares y las firmas las entidades econmicas a ser estudiadas, en
trminos de la afectacin que significan modificaciones en la estructura del IVA e impuesto a la renta,
como principales tributos aportantes y sujetos de reforma.
En el caso del IVA, su peso recae directamente sobre los hogares. En el caso del impuesto a la
renta, su estructura es mixta pues se compone de sujetos naturales y sujetos jurdicos. La evolucin para
el perodo de la reforma, muestra que las personas jurdicas (empresas conformadas claramente), en
promedio, constituyen el 89% de las recaudaciones del impuesto a la renta.

28

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

GRFICO 3
COMPOSICIN DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS EN EL EJERCICIO DE RECAUDACIN 2011
(En porcentajes)
Impuesto a la renta recaudado

0,1

Impuesto ingresos extraordinarios

0,6

Impuesto a los vehculos motorizados


Salida de divisas

3,3

Activos en el exterior
RISE
Regalas, patentes y utilidades de
conservacin minera

5,2

Tierras rurales

0,0
0,2

0,5

Impuesto al valor agregado

0,0

Impuesto a los consumos especiales

0,0
0,0

0,0

Intereses, multas y otros

Fuente: Elaboracin propia con datos del Servicio de Rentas Internas (SRI).

GRFICO 4
COMPOSICIN DE PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
(En porcentajes)
100
90
80
70
60

86

85

14

15

2002

2003

89

50

93

94

92

90

89

86

89

10

11

14

11

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

40
30
20
10

11

0
2004

Personas naturales

Personas jurdicas

Fuente: Elaboracin propia basada en datos del Servicio de Rentas Internas (SRI).
Nota: Participaciones calculadas en base a los saldos a pagar, por tipo de personera.

29

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

A continuacin se detalla los principales resultados de la reforma a nivel micro y


macroeconmico en su corto tiempo de implementacin. Se considera como marco principal de
evaluacin el perodo transcurrido antes de la reforma, y el perodo post reforma, con ajustes segn el
impacto a evaluar.

A.

Impacto a nivel de hogares


1.

Impuesto a la renta de personas naturales

El impuesto a la renta a personas naturales contribuye como una de las herramientas ms importantes de
recaudacin de tributos, en el nivel de hogares. Su crecimiento real es visible y palpable. Ntese que a
partir de la reforma, se da un crecimiento cercano al doble del experimentado el ao anterior a la
reforma. Sin embargo, es consecuente con el crecimiento del ingreso en 2007 y 2008.
GRFICO 5
CRECIMIENTO REAL DEL IMPUESTO A LA RENTA A PERSONAS NATURALES
Y CRECIMIENTO DEL INGRESO PER CPITA
(En porcentajes)
70
58,3

60
50
40

34,4

37,3

30
20
10

10,2
6,5

0
2004

9,1

21,2

17,6

20,8

14,5

8,9
-3,3

7,7
2005

2006

2007

2008

2009

2010

-10
-8,5
-20

IRta

Ingreso promedio

Fuente: Elaboracin propia basada en datos del Servicio de Rentas Internas (SRI), ENEMDURS.

a)
Efectos de la reforma
A partir de las estimaciones de los ingresos e impuestos tericos se logra rescatar la trayectoria y efectos de
la reforma. Se observa con claridad una progresividad en el sistema del impuesto a lo largo del tiempo.
En el grfico 4 se observa el resultado de la estimacin del ingreso previo a la aplicacin del
impuesto a la renta. Se puede observar una tendencia a la baja de la desigualdad a lo largo de la
distribucin en el tiempo.
En el grfico 7, junto al grfico 6, se puede observar que en todos los aos analizados el impuesto
a la renta es progresivo. No obstante, las reformas han tenido un efecto de aumentar el nmero de
contribuyentes y disminuir la progresividad. En 2003 por ejemplo slo el percentil 90 hacia arriba paga
impuesto a la renta, en 2011, desde el percentil 60% ordenado por ingreso equivalente pagan impuesto a
la renta positivo.

30

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

GRFICO 6
CURVA DE LORENZ DEL INGRESO EQUIVALENTE DE HOGARES
1
0,9
0,8
0,7
0,6
0,5
0,4
0,3
0,2
0,1

0,01
0,04
0,07
0,10
0,13
0,16
0,19
0,22
0,25
0,28
0,31
0,34
0,37
0,40
0,43
0,46
0,49
0,52
0,55
0,58
0,61
0,64
0,67
0,70
0,73
0,76
0,79
0,82
0,85
0,88
0,91
0,94
0,97
1,00

Lnea de equidad

Poblacin total

2003

2006

2009

2011

Fuente: Elaboracin propia basada en datos de ENEMDU 2003-2011.

GRFICO 7
CURVA DE CONCENTRACIN DEL IMPUESTO EQUIVALENTE
1
0,9
0,8
0,7
0,6
0,5
0,4
0,3
0,2
0,1

0,01
0,04
0,07
0,10
0,13
0,16
0,19
0,22
0,25
0,28
0,31
0,34
0,37
0,40
0,43
0,46
0,49
0,52
0,55
0,58
0,61
0,64
0,67
0,70
0,73
0,76
0,79
0,82
0,85
0,88
0,91
0,94
0,97
1,00

Lnea de equidad
2006
2011

Poblacin total
2008

2003
2009

Fuente: Elaboracin propia basada en datos de ENEMDU 2003-2011.

31

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Claro est que esto no significa que el sistema impositivo es hoy menos progresivo que en 2003,
ya que claramente el ingreso est ms equitativamente distribuido en 2011 que antes. Adems, el
impuesto a la renta a los hogares sigue siendo progresivo en 2011 a diferencia de lo que ocurre con el
IVA, que posiblemente es regresivo. En otras palabras, aunque el impuesto a la renta sea menos
progresivo que en el pasado, su mayor importancia en el total de recaudaciones hace al sistema
impositivo como un todo ms progresivo que antes.
CUADRO 5
EVOLUCIN DE LA PROGRESIVIDAD DEL IMPUESTO A LA RENTA TERICO

Kakwani
Gini

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

0,36
0,626

0,354
0,632

0,39
0,57

0,40
0,57

0,32
0,64

0,347
0,602

0,37
0,586

0,369
0,58

0,39
0,55

Fuente: Elaboracin propia (DASP 2.0).

El ndice de Kakwani muestra que la progresividad del impuesto a la renta mejora entre 2003
hasta 2006. Luego de las reformas que aumentan la fraccin bsica sobre la cual se debe pagar impuesto
a la renta se esperara un aumento montono del ndice de Kakwani pero esto no ocurre as ya que se
produce tambin un aumento de los ingresos de los hogares que aumenta el nmero de contribuyentes y
disminuye la progresividad, aunque con los ajustes posteriores a las reformas de 2007, se logra volver a
un nivel de progresividad equivalente al 2006 pero con una mayor recaudacin proveniente del
crecimiento econmico.
Se debe subrayar que esta metodologa no permite observar los cambios y potenciales mejoras
administrativas y de control que pueden afectar el nivel de cumplimiento fiscal y se recalca de nuevo el
papel importante de las deducciones, que por las limitaciones de datos no se pueden incluir.
b)
Tipo impositivo medio
La equidad vertical se puede analizar mediante la derivada de la tasa impositiva media. La tasa
impositiva media es una funcin del ingreso o de la medida de riqueza y en base al signo de su derivada
se puede determinar si el tributo es progresivo en trminos verticales, es decir, si cumple con el principio
de que el que ms tiene paga ms:
CUADRO 6
INTERPRETACIN MATEMTICA DEL TIPO IMPOSITIVO MEDIO
/
> 0

Progresivo

/
= 0

Proporcional

/
< 0

Regresivo

Fuente: Elaboracin propia.

Debido a la estructura del impuesto a la renta en Ecuador, basado en una fraccin bsica ms una
tasa creciente sobre el monto excedente por tramos se tiene una variacin del tipo impositivo medio cclico
es progresivo, pero en los niveles altos de ingreso se vuelve regresivo. Esto se explica porque la tasa deja
de crecer en un nivel de ingreso, para el 2011 alrededor de 94.000 dlares de ingreso individual. Al
mantenerse el tipo impositivo fijo desde este monto a nivel de personal natural, el tipo impositivo medio
sobre los hogares se vuelve regresivo en los tramos altos es decir 99% del ingreso equivalente.

32

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

La derivada del tipo impositivo medio en el caso del impuesto a la renta es positiva a lo largo de
la distribucin del ingreso. Es decir, es un impuesto progresivo.
Antes de las reformas tributarias, es decir, en 2006 se tiene una derivada del tipo positivo medio
respecto al ingreso ms plana y cercana a cero, es decir, el impuesto es aproximadamente proporcional.
La equidad vertical mejora en 2009 en todos los tramos, finalmente en 2011 se produce otra mejora
adicional en el nivel de progresividad vertical. Cabe notar que en los tramos .80 percentil en adelante la
situacin empeora en 2011 respecto a 2009. Esto puede ocurrir ya que el ingreso sobre el cual se
mantiene fija la tasa sobre la fraccin excedente es solo 64.000 dlares a nivel individual. Notar que en
todo caso, la derivada es muy pequea y los cambios han sido tambin pequeos.
GRFICO 8
TIPO IMPOSITIVO MEDIO POR AOS (DERIVADA NO PARAMTRICA
DEL TIPO IMPOSITIVO MEDIO ESPERADO, 2011)
0,00001

0,000008

0,000006

0,000004

0,000002

-0,000002

0,01
0,04
0,07
0,10
0,13
0,16
0,19
0,22
0,25
0,28
0,31
0,34
0,37
0,40
0,43
0,46
0,49
0,52
0,55
0,58
0,61
0,64
0,67
0,70
0,73
0,76
0,79
0,82
0,85
0,88
0,91
0,94
0,97
1,00

-0,000004

Porcentaje de la poblacin ordenada por ingreso


2003

2006

2009

2011

Fuente: Elaboracin propia.

Este resultado, provee evidencia que las reformas enfocadas en subir el piso de tributacin
mnima, junto a los aumentos en la tasa impositiva en los tramos superiores del ingreso y un aumento de
tasas como se muestra en el anexo ha tenido como consecuencia un aumento de la equidad vertical de un
sistema que era progresivo.
Adicionalmente, la comparacin con el ao 2003 muestra que hasta el 2006 se produjeron pocos
cambios en la equidad vertical del impuesto a la renta. En contraste, los avances en 2009 y 2011 son
mucho mayores a este periodo anterior a las reformas emprendidas desde el 2006.
c)
Curvas de progresividad
En general, se tiene que el impuesto a la renta es progresivo para todos los percentiles de la poblacin
ordenada por ingreso equivalente. Se observa que en 2011 se tiene un sistema con mayor progresividad
hasta el percentil 80, luego es dominado por la estructura de 2006, dnde la concentracin del impuesto
es mayor en los ms ricos, esto es porque en 2006 se tiene una distribucin del ingreso ms inequitativa
que en 2011, y por ende se tiene menor nmero de contribuyentes porque menos personas pasan el
umbral cundo el impuesto a la renta se hace positivo.
33

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Se puede entonces separar dos fuerzas, la del crecimiento econmico y la de un cambio en la


distribucin del ingreso antes de los impuestos. Los hogares son ms ricos y el ingreso est distribuido
ms equitativamente. A su vez, las tablas impositivas tratan de ser ms progresivas teniendo un umbral
de tributacin positiva ms alto. Las dos fuerzas interactan cundo por el crecimiento econmico ms
hogares pasan el umbral disminuyendo la equidad y por otro lado las mayores tasas a la fraccin
excedente aumentan la equidad.
GRFICO 9
CURVAS DE PROGRESIVIDAD (DIFERENCIA DE LORENZ Y CONCENTRACIN)

0,6

L(p) - C(p)

0,4

0,2

0,01
0,04
0,07
0,10
0,13
0,16
0,19
0,22
0,25
0,28
0,31
0,34
0,37
0,40
0,43
0,46
0,49
0,52
0,55
0,58
0,61
0,64
0,67
0,70
0,73
0,76
0,79
0,82
0,85
0,88
0,91
0,94
0,97
1,00

Porcentaje de poblacin ordenada por consumo

Nula

Promedio

2003

2006

2009

2011

Fuente: Elaboracin propia.

2.

Impuesto al valor agregado

El impuesto al valor agregado refleja una evolucin en su crecimiento real no muy distinta para el perodo
de su reforma, en especial dado que el mayor de reforma se da en 2009. No existe aparentemente un patrn
de asociacin directo entre el crecimiento econmico real y el crecimiento de la recaudacin del PIB.
a)
Resultados de la evaluacin
A fin de realizar el anlisis del tramo significativo de las reformas fiscales en el IVA, se escoge como
lnea base el ao 2006 y como unidad de anlisis el hogar. El ao 2006 es apropiado puesto que no se
realiz reformas importantes al IVA antes de este ao. Adicionalmente, es el ao ms reciente en el cul
existe una encuesta de consumo de hogares a un nivel desagregado en la Encuesta de Condiciones de
Vida. Se realiza una correspondencia de los cdigos de bienes consumidos por los hogares con la
codificacin de bienes del Banco Central de Ecuador de sus tablas Oferta Utilizacin a 2007. Esta
clasificacin es bastante fina y cubre alrededor de 121 bienes. Luego se utiliza la tabla oferta utilizacin
y se calcula la tasa impositiva efectiva en base a los cuadros de oferta de cuentas nacionales para imputar
esta tasa al consumo realizado por cada uno de los hogares en el bien correspondiente.

34

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

GRFICO 10
CRECIMIENTO REAL DEL IVA Y EL PIB
20

14,0

13,8

15

11,3
10
8,2
5

6,4

4,5

4,1

4,4

5,3

2,7

2,2

3,3

1,5
1,0

-1,8
2003

2002
-5

- 10

8,0

6,6

2004

2005

2006

2007

2008

0,2
2009

2010

2011

-4,1
-7,2
IVA

PIB

Fuente: Elaboracin propia en base a datos de SRI, BCE.

GRFICO 11
CURVA DE CONCENTRACIN DEL IMPUESTO EQUIVALENTE IVA 2007 E IVA POST REFORMA
(CURVA DE LORENZ DEL CONSUMO TOTAL DE HOGARES EQUIVALENTE)
1
0,9
0,8
0,7

L(p) - C(p)

0,6
0,5
0,4
0,3
0,2
0,1

0,01
0,04
0,07
0,10
0,13
0,16
0,19
0,22
0,25
0,28
0,31
0,34
0,37
0,40
0,43
0,46
0,49
0,52
0,55
0,58
0,61
0,64
0,67
0,70
0,73
0,76
0,79
0,82
0,85
0,88
0,91
0,94
0,97
1,00

Porcentaje de poblacin ordenada por consumo

Lnea de equidad

C(p): IVA 2007 equivalente

C(p): IVA 2009 equivalente

L(p): Consumo 2007 equivalente

Fuente: Elaboracin propia basado en la Encuesta Condiciones de Vida 2006. Tablas Oferta Banco Central
del Ecuador.

35

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

En los dos casos se muestra que el IVA tiene una estructura progresiva a lo largo de todos los
percentiles de la distribucin del consumo equivalente en 2007. Es claro, que si el 20% de la poblacin
ordenado por consumo equivalente slo consume 0,05% del total del consumo nacional paga menos de
0,05% del total del IVA. Se debe recordar, que el consumo es una buena medida del ingreso permanente.
La reforma del IVA muestra que a nivel de concentracin no tiene un cambio significativo a 95% de
confianza pero al 90% de confianza se puede notar una ligera mejora de la concentracin del impuesto
luego de la reforma. Es decir, que a 90% de confianza la reforma del IVA mejor la progresividad.
CUADRO 7
ESTADSTICOS DE PROGRESIVIDAD DEL IVA
Diferencia
C(p) IVA 2007
C(p) IVA 2009
diff. (reforma)

Std. Err.
0,0049472
0,0044821
0,001424

0,5283457
0,5259696
-0,002376

T
106,797
117,349
-1,66854

P>t
0,0000
0,0000
0,0952

[95% Intervalo
0,5186485
0,5171841
-0,0051672

Confianza]
0,5380429
0,5347551
0,0004152

Fuente: Elaboracin propia.

b)
ndice de Kakwani
Se define como la diferencia entre el cuasi gini del impuesto pagado menos el gini del consumo. Es claro
que si el indicador es menor a cero es regresivo, como dara a esperar el grfico analizado.
En el escenario de la reforma, se tiene una leve mejora con un K=0,032 diferente de cero al
95% de confianza. Los dos intervalos de confianza no son distintos entre la reforma y el escenario
base al 95% de confianza.
En suma, la reforma del IVA al afectar el consumo de servicios que no son la parte principal de la
canasta de los hogares en el Ecuador, tuvo un efecto pequeo sobre la concentracin del impuesto a este nivel.
c)
Lnea de progresividad del impuesto por percentiles.
La lnea de progresividad permite dar una mirada ms cercana a las ganancias en equidad de la reforma
tributaria en el IVA. Efectivamente, se observa en la curva L(p)-C(p) que toma valores positivos, es
decir, la resta de la curva de Lorenz menos la curva de concentracin es positiva.
GRFICO 12
LNEA DE PROGRESIVIDAD (DIFERENCIA DE LORENZ Y CONCENTRACIN)
4,00E-02
3,50E-02
3,00E-02

L(p) - C(p)

2,50E-02
2,00E-02
1,50E-02
1,00E-02
5,00E-03
0,00E+00
0

0,1

0,2

0,3

0,4

0,5

0,6

0,7

0,8

0,9

-5,00E-03
Porcentaje de poblacin ordenada por consumo

Despus de la reforma 2009

Antes de la reforma 2007

Fuente: Elaboracin propia en base a datos de la Encuesta Condiciones de Vida 2006. Tablas Oferta
Banco Central del Ecuador.

36

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

No obstante, el escenario de la reforma presenta mejoras importantes del 50% al 85% y prdidas
en el resto de la distribucin. No obstante al 90% de confianza el efecto neto es una mayor progresividad
del impuesto luego de la reforma como indica la diferencia de concentracin presentada anteriormente.
d)
Equidad vertical
La equidad se puede analizar mediante la derivada de la tasa impositiva media. La tasa impositiva media es
una funcin del consumo (C) o de la medida de riqueza y suponiendo que su primera derivada es constante:
(d T/C)/(d C)>0 Progresivo
(d T/C)/(d C)=0 Proporcional
(d T/C)/(d C)<0 Regresivo
Debe quedar claro, que el supuesto de constancia de la primera derivada se hace slo por fines
prcticos. En realidad, las no linealidades pueden ser importantes y este es el caso del presente anlisis.
No obstante, el principio del signo es el mismo y permite notar que el IVA es progresivo antes y despus
de la reforma pero es ms progresivo en trminos verticales luego de la reforma.
GRFICO 13
TIPO IMPOSITIVO MEDIO, ESTIMACIN NO PARAMTRICA
0,000030

dE (tipo medio) / dConsumo

0,000025

0,000020

0,000015

0,000010

0,000005

0,000000

0,00
0,03
0,06
0,09
0,12
0,15
0,18
0,21
0,24
0,27
0,30
0,33
0,36
0,39
0,42
0,45
0,48
0,51
0,54
0,57
0,60
0,63
0,66
0,69
0,72
0,75
0,78
0,81
0,84
0,87
0,90
0,93
0,96
0,99

-0,000005

Porcentaje de poblacin ordenada por consumo

Despus de la reforma 2009

Antes de la reforma 2007

Fuente: Elaboracin propia en base a datos de la Encuesta Condiciones de Vida 2006. Tablas
Oferta Banco Central del Ecuador.

Se mide la derivada del tipo impositivo medio del escenario de simulacin, regresado frente al
consumo equivalente en 2007. Si la derivada es positiva se tiene equidad vertical caso contrario no la
hay. En este caso se observa que el IVA es progresivo respecto al consumo pero en trminos de equidad
vertical la evolucin decreciente de la derivada respecto al consumo equivalente muestra que el tipo
impositivo medio marginal decrece con un mayor consumo. La reforma logra volver ms plana la
pendiente de la derivada del tipo impositivo medio respecto al consumo, lo que muestra una ganancia en
trminos de equidad vertical. Notar que los cambios son muy pequeos en trminos absolutos.
En otras palabras, los dos regmenes son progresivos en trminos de equidad vertical pero la
reforma logra una mejora en todos los percentiles de la progresividad vertical.
37

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

La reforma al IVA como se puede ver, permiti una ligera mejora en la equidad medida por
concentracin, una mejor equidad vertical (aunque un cambio pequeo), junto a un cambio terico de
recaudacin media de 32% , calculado como el crecimiento porcentual de la recaudacin media estimada
en lnea base frente a la recaudacin media simulada de la reforma. Es decir, el cambio potencial en
recaudacin de no haber prdida de peso muerto. En el primer grfico se observa un cambio del 14%, este
cambio es el cambio real, y es menor al terico puesto que existe prdida de eficiencia por reduccin de
transacciones al aumentar los precios por mayores impuestos. De esta manera, esta diferencia entre el
crecimiento real y el crecimiento terico que se dara si el nivel de consumo permanecera constante es una
medida aproximada del costo en trminos de eficiencia de las reformas del IVA.

B.

Impactos a nivel de firmas


1.

Impuesto a la renta de personas jurdicas

En el caso de las personas jurdicas, o firmas las reformas fiscales no implican cambios en la tasa
impositiva. La normativa de la ley de equidad tributaria establece una normativa de mayor control hacia
las firmas en los temas de evasin.
La trayectoria de comparacin de las tasa de crecimiento real del pago de impuesto de firmas
despus de las implementaciones de la reforma muestra un patrn real de crecimiento comparado
promedio menor al crecimiento antes de la reforma.
GRFICO 14
CRECIMIENTO REAL DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EMPRESAS,
TOTAL DEL IMPUESTO Y PIB
80
61,7

60

47,1

40
20

31,4
13,6
8,2

4,1
2002

2,7
2003

29,2
8,2
2004

-20

27,6

23

20,1

13,6
5,3
2005

28,6

11,7

7,6
4,4
2006

2,2
2007

-12,5

6,4
2008
-5,4

1,0

3,3

2009
-3,5

2010

-35,1

-40
IRta

Crecimiento PIB

Total IRta

Fuente: Elaboracin propia basado en datos del SRI y BCE.

A fin de realizar un ejercicio sobre el pago efectivo de las firmas en el horizonte de anlisis, en el
caso de las empresas si se posee acceso a data administrativa, para realizar el ejercicio sobre un panel de
37.939 casos a lo largo de los perodos 2002 al 2009, responsables en promedio del 42% de la
recaudacin total del impuesto.

38

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

GRFICO 15
CURVA DE LORENZ DEL PAGO PROMEDIO REAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE SOCIEDADES ANTES Y DESPUS DE LA REFORMA
1,0
0,9

Porcentaje acumulado monto

0,8
0,7
0,6
0,5
0,4
0,3
0,2
0,1
0,0
0,0

0,1

0,2

0,3

0,4

0,5

0,6

0,7

0,8

0,9

1,0

Porcentaje acumulado

Antes de la reforma

Despus de la reforma

Fuente: Elaboracin propia.

El 10% de las empresas son responsables del 90% de la recaudacin, en general. Este esquema de
concentracin mejora ligeramente despus de la reforma; sin embargo a nivel de montos las firmas de
mayores ingreso (mayor tamao) son las que concentran el nivel de pago.
GRFICO 16
CURVA DE CONCENTRACIN DEL PAGO PROMEDIO DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE SOCIEDADES ANTES Y DESPUS DE LA REFORMA
1,0

Porcentaje acumulado impuesto real

0,9
0,8
0,7
0,6
0,5
0,4
0,3
0,2
0,1
0,0
0,0

0,2

0,4

0,6

0,8

Porcentaje acumulado ingresos reales

Antes de la reforma
Fuente: Elaboracin propia.

39

Despus de la reforma

1,0

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

El 20% de las empresas con mayores ingreso pagaban cerca del 40% de la recaudacin antes de la
reformas, con la reforma esto se redujo al 36%.
El esfuerzo de pago medido como la razn entre ingreso real y el impuesto causado real muestra
un esfuerzo mayor de pago en las empresas despus de la reforma. Sin embargo, las microempresas son
las que registran el mayor esfuerzo en el pago, esto refleja que los temas de excepciones y deducciones
son usadas de mejor manera por las empresas grandes y en especial por las medianas.
GRFICO 17
ESFUERZO DE PAGO PROMEDIO POR TAMAO DE EMPRESA
(En porcentajes)
3,0

2,8

2,5
2,0
2,0

1,8

1,7

1,6

1,5

1,3
1,1

1,0
1,0

0,5

0,0
Grande

Mediana

Pequea

2002-2006

Micro

2007-2009

Fuente: Elaboracin propia.

GRFICO 18
ESFUERZO DE PAGO PROMEDIO POR RAMA DE ACTIVIDAD
(En porcentajes)
7,6

6,7

7
6
5
4
3

1,8

2
1

2,5

2,4

0,5

1,8

1,7

1,4

1,1

0,8

0,8

1,1

1,3

0
Agricultura y
pesca

Minas

Manufactura

Construccin

2002-2006
Fuente: Elaboracin propia.

40

Comercio

2007-2009

Servicios

Servicios
financieros

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Al analizar el esfuerzo de pago por rama de actividad, existe un incremento en el esfuerzo


promedio, salvo para el sector petrolero. El impuesto sobre los ingresos extraordinarios sera el causante
de la cada en 1 punto. Sin embargo, como se notar en la seccin dedica al impuesto a los ingresos
extraordinarios, este ha sido una estrategia de corto plazo que logro incrementar la recaudacin total
obtenida desde esta industria hacia la caja fiscal.
De la mano con las mejoras de esfuerzo de pago, se encuentra la intencin de pago. Dentro del
panel de estudio, existe un incremento en el tiempo del porcentaje de empresas cuya declaracin tiende a
ser distinta a cero. Esta evolucin puede deberse tanto a mejoras en el manejo empresarial, como
normativa tributaria clara, sumado a un mejor manejo del cobro del impuesto.
GRFICO 19
EVOLUCIN EN EL PORCENTAJE DE EMPRESAS QUE PRESENTAN DECLARACIN
CON VALOR A PAGAR MAYOR A CERO
100%
100
90
90%
80
80%

86,6
82,1

74,3

72,3

70
70%
60
60%
50
50%
40
40%
30
30%
20
20%

22,1

10
10%
0
0%
2002

2003

Grande

2004

2005

Mediana

2006

2007

Pequea

2008

2009

Micro

Fuente: Elaboracin propia.

Al estudiar mediante un modelo de transicin de la probabilidad de presentar una declaracin con


valor a pagar mayor a cero, se encuentran como determinantes al mayor nivel de ingresos, un tema mixto
segn el tamao de firma en los activos, poseer mayores gastos y un crdito tributario tambin aportan
positivamente a presentar, despus una declaracin positiva. La reforma es un determinante que posee
efectos distintos segn el tamao de firma en la probabilidad de declaracin.
Dado que no se posee un setting experimental, se procede a usar los datos de panel para estudiar
los determinantes de una declaracin positiva por tamao de empresa. En las grandes firmas,
controlando por distintos covariables, la reforma es un determinante en la probabilidad de presentar una
declaracin con impuesto causado positivo. El crdito fiscal es interesante pues mejora la probabilidad
de declaracin positiva.
En las firmas medianas, el perodo de la reforma no es un determinante. En las empresas pequeas,
el perodo de la reforma constituye un determinante positivo. El tema de las microempresas es diverso,
puesto que si bien no existe mejora aparente en el perodo de reforma, los datos de incremento de empresas
accediendo al RISE mostraran que existe muy probablemente un patrn de cambio de declaracin, es decir
se est mudando de la declaracin usual, al sistema simplificado implementado por la reforma.

41

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

CUADRO 8
MODELOS DE DETERMINANTES DE LA TRANSICIN DE DECLARACIN POSITIVA DEL IMPUESTO
Controles

Modelo 1
Coeficiente

Modelo 2
Sig.

Coeficiente

Empresas grandes (Ms de 5 millones de dlares de ingresos)


Reforma
0,07218
***
0,01311
Ln(Activo+1)
-0,00064

Modelo 3
Sig.

Coeficiente

**

0,0181

Modelo 4
Sig.

Coeficiente

**

0,01708

-0,00344

Sig.
**

-0,00165

Ln(Pasivo+1)

-0,00477

-0,05091

-0,03026

***

Ln(Capital+1)

0,00304

-0,0001

-0,00575

Ln(Ingreso+1)

0,05245

***

0,00257

0,00142

Ln(Gasto+1)

0,00422

0,10738

0,05245

***

Crdito tributario (Si=1)

-0,0379

***

0,0034

***

***

-0,00384

Provincias

Ramas Actividad

t=2003

-0,01267

***

t=2004

0,01947

***

t=2005

0,03851

***

t=2006

0,04603

***

t=2007

0,03261

***

t=2008

0,02284

***

Empresas

1 717

1 717

1 717

Empresas medianas (1 a 5 millones de dlares de ingresos)


Reforma
0,06621
***
0,0006021
Ln(Activo+1)
-0,0010091
Ln(Pasivo+1)

-0,0005494

Ln(Capital+1)

-0,002802

Ln(Ingreso+1)

1 717

0,0006021

0,0013376

-0,0010091

-0,0013639

-0,0309807
*

-0,0005494

***

-0,0266908

***

-0,0015518

0,050684

***

-0,002802

0,0058851

***

0,050684

***

0,050796

***

-0,0309807

***

0,0058851

***

0,0050075

***

t=2003

-0,0006365

***

t=2004

0,0262617

***

t=2005

0,0258624

***

t=2006

0,0544675

***

t=2007

0,0423236

***

t=2008

0,0286312

***

Ln(Gasto+1)
Crdito tributario (Si=1)

-0,0038252

Provincias
Ramas Actividad

Empresas

3 518

3518

Empresas pequeas (100 000 a 1 milln de dlares de ingresos)


Reforma
0,07769
***
0,0096633

3518

3 518

***

0,0096633

***

0,0158

***

***

-0,0038609

***

-0,0040491

***

Ln(Activo+1)

-0,0038609

Ln(Pasivo+1)

0,0006206

Ln(Capital+1)

-0,0059771

***

0,0006206

Ln(Ingreso+1)

0,0457161

***

-0,0059771

***

-0,0064728

***

Ln(Gasto+1)

0,0070538

***

0,0457161

***

0,0459971

***

0,0070538

***

0,0062099

***

t=2003

0,0044475

***

t=2004

0,024945

***

t=2005

0,03356

***

t=2006

0,0435434

***

t=2007

0,0268869

***

t=2008

0,0252781

***

Crdito tributario (Si=1)

-0,0008925

-0,0008925

0,0019634
-0,000187

Provincias
Ramas Actividad

Empresas

8 904

8 904

42

8 904

8 904

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Cuadro 8 (conclusin)
Controles

Modelo 1
Coeficiente

Modelo 2
Sig.

Coeficiente

Empresas micro (hasta 100 000 dlares de ingresos)


Reforma
-0,0496
***

Modelo 3
Sig.

Coeficiente

Modelo 4
Sig.

Coeficiente

Sig.

-0,0225871

***

-0,0225871

***

-0,0343

***

Ln(Activo+1)

-0,0076843

***

-0,0076843

***

-0,0076682

***

Ln(Pasivo+1)

0,0042612

***

0,0392495

***

0,0407791

***

Ln(Capital+1)

-0,003689

***

0,0042612

***

0,0042536

***

Ln(Ingreso+1)

0,048392

***

-0,003689

***

-0,0036817

***

Ln(Gasto+1)

0,0030657

***

0,048392

***

4,82E-02

***

Credito tributario (Si=1)

0,0392495

***

0,0030657

***

0,003106

***

Provincias
Ramas Actividad
t=2003

-0,0020873

***

t=2004

-0,002143

***

t=2005

-0,0054

***

t=2006

-0,0055897

***

t=2007

0,0187236

***

t=2008

0,0069708

***

Empresas

23 800

23800

23800

23800

Fuente: Elaboracin propia.


a

Los valores a partir de los cuales el valor-p es significativo se indican a continuacin: * p<0,1 ( 90% de confianza);
** p<0,05 ( 95% de confianza); y *** p<0,1 ( 99% de confianza).

A partir de 2011 rige el incentivo del cdigo de la produccin, esto es una reduccin promedio del
12% de la recaudacin total en referencia al total recaudado entre 2007 a 2009. Estos puntos de
reduccin llegaran a la tasa del 22% para el ejercicio fiscal 2013.
Al someter a los aos de reforma y el nivel de recaudacin que se ha alcanzado en trminos
reales, se encuentra a la reforma como un determinante en el impulso del crecimiento de los ingresos
fiscales. Para este fin, se instrumentaliza un modelo dinmico a la Arellano-Bond, permitiendo depurar
algunos efectos dinmicos posibles, y encontrando el signo y potencial rango de valor de la reforma,
como determinante en la recaudacin. El modelo estimado controla por variables de la empresa, sus
diferencias, no observados invariantes en el tiempo y efectos fijos.
El coeficiente de la reforma captura como este perodo transcurrido si se diferencia del anterior a
la existencia de la misma. Ntese que por la complejidad de la interaccin de la reforma a nivel de
empresas, este coeficiente captura los temas tanto legales de cambio como idiosincrticos inherentes a la
gestin de la autoridad tributaria. A la vez, es una primera aproximacin, al mejor nivel posible con los
datos, de cmo la reforma modifica potencialmente la esperanza de la recaudacin.
Una vez atenuados los temas idiosincrticos de la empresa, crecimiento econmico, la seleccin
por no declaracin, y el efecto particular de los aos; se encuentra en general a los aos de reforma como
un determinante del incremento de la recaudacin tributaria. Las medianas empresas son las que
presentan un patrn de peso mayor a destacar. En el caso de la recaudacin en su conjunto, la reforma ha
colaborado a que los ingresos por impuesto a la renta en empresas se despeguen un 7,24% adicional, a
los aos de no reforma.

43

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

CUADRO 9
MODELOS DE DETERMINANTES DE LA RECAUDACIN DEL IMPUESTO
Modelo 1
Controles

Reforma

Total

Grandes

Pequeas y Micro

Coeficiente

Sig.

Coeficiente

Sig.

Coeficiente

Sig.

Coeficiente

Sig.

0,0132

***

0,4602

***

0,4079

***

-0,0512

***

0,1312

***

0,1271

***

0,2633

***

***

6,1686

***

1,8641

L1

0,195

Constante

2,617

Empresas

***

7,9818

37 939

1 717

Controles
Reforma

Medianas

3 518

***
32 704

Modelo 2
0,082

***

0,5235

***

0,2064

***

0,0406

***

Ln(Activo+1)

-0,147

***

-0,3069

0,2394

-0,094

***

Ln(Pasivo+1)

0,0706

***

0,0675

0,0204

0,074

***

Ln(Capital+1)

-0,058

***

0,5565

0,1565

**

-0,038

***

Ln(Ingreso+1)

0,172

***

0,0409

0,362

***

0,1869

***

Ln(Gasto+1)

0,023

-1,6922

Crdito tributario
(Si=1)

-0,0443

0,0796

0,3086

L1

0,2598

***

0,3076

Constante

2,0791

***

-5,9884

Empresas

***

***

**

37 939

Reforma

0,0601863

***

0,2198064

Ln(Activo+1)

-0,0786716

***

0,0826417

-0,0240929

**

-0,2296265

Ln(Capital+1)

-0,1366497

***

0,0545877

Ln(Ingreso+1)

0,0171513

0,1637671

Ln(Gasto+1)

***

0,2235

***

-4,2

0,073
0,2773

***

1,0059

***

3 518

32 704

Modelo 3

Ln(Pasivo+1)

Crdito tributario
(Si=1)

-1,3593

1 717

Controles

0,0059

-0,0123732

***

0,6217654

-0,0158443
***

-0,0009218

0,0317482

***

0,1071887

-0,0653034

***

-0,0942544

0,032174

***

-0,0685541

***

0,1102734

***

0,2177375

***

-0,0404939

-0,0167053

0,0802372

-0,4875241

***

-0,4274179

**

0,1339979

**

t=2003

-0,2772427

***

-0,368671

***

0,1861082

***

-0,1146191

***

t=2004

-0,1765437

***

-0,1716517

***

0,2902223

***

-0,0891558

***

t=2005

-0,081808

***

-0,093327

***

0,4177512

***

-0,0442807

***

t=2008

0,0656199

***

0,222737

***

0,1850717

***

0,0389411

***

t=2009

0,0422242

***

0,2633243

***

0,1843151

***

0,0136066

-0,5827259

***

-1,574214

***

-1,030213

***

-0,3058134

***

L1

0,087903

***

0,040245

***

0,0714502

0,1695486

***

Constante

6,761179

***

9,886024

Mills ratio

Empresas

5,398539

37 939

1 717

44

3,32519
3 518

***
32 704

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Cuadro 9 (conclusin)
Modelo 4
Controles

Total

Grandes

Medianas

Coeficiente

Sig.

Coeficiente

Coeficiente

Sig.

Coeficiente

Sig.

0,0724216

***

0,2497287

0,6068665

***

0,0383685

***

Ln(Activo+1)

-0,0777351

**

0,0662282

0,0985061

-0,063074

**

Ln(Pasivo+1)

-0,0255645

***

-0,2260968

**

0,0301615

***

Ln(Capital+1)

-0,1364291

***

-0,067568

***

Ln(Ingreso+1)

0,0177773

***

***

0,1089415

***

-0,0190286

***

Reforma

Ln(Gasto+1)

Sig.

Pequeas y Micro

***

-0,0874048

0,0503498

-0,0101441

0,1509523

***

0,2036768

-0,0135371

***

-0,000265

Crdito tributario
(Si=1)

0,0684528

***

-0,4795189

**

-0,4318201

***

0,1303106

***

t=2003

-0,263021

***

-0,3436929

***

0,162568

***

-0,1089521

***

t=2004

-0,1653903

***

-0,1601264

***

0,2332786

***

-0,0842704

***

t=2005

-0,0926576

***

-0,1046092

***

0,3735522

***

-0,049701

***

t=2008

0,0418804

**

0,1871019

***

0,1211275

***

0,0262719

**

t=2009

0,0453334

0,2818281

***

0,2051746

***

0,0159181

-0,5882032

***

-1,628908

***

-1,092597

***

-0,3193557

***

0,0862416

***

0,0332619

***

0,0620613

***

0,1651485

***

Crecimiento real por


rama

0,715703

***

0,7413793

***

1,070882

***

0,3957913

***

Constante

6,755083

***

10,41314

***

5,716396

***

3,379465

***

Mills ratio
L1

Empresas

37 939

-0,0415015

1 717

3 518

32 704

Fuente: Elaboracin propia.


a

Los valores a partir de los cuales el valor-p es significativo se indican a continuacin: * p<0,1 ( 90% de confianza);
** p<0,05 ( 95% de confianza); y *** p<0,1 ( 99% de confianza).

2.

El sector de minas y petrleos

Las empresas del sector de minas y petrleos han visto modificado su esquema de participacin con el
Estado. En el caso de las empresas petroleras, estas han cambiado su modalidad de contratacin a
prestataria de servicios, y han incurrido en los pagos del impuesto a los ingresos extraordinarios,
establecido a partir de la reforma. En el caso de las empresas mineras, se ha comenzado con el pago de
regalas, con la salvedad que en todos los casos el proceso de explotacin an no ha empezado.
La participacin de estos nuevos ingresos en el total tributario es baja, siendo 2009 el ao de
mayores ingresos, constituyndose en el 6,7% de los ingresos totales por impuestos. Esta tendencia de
recaudacin, en el caso petrolero obedece a la naturaleza del impuesto.
Cabe sealar que el impuesto a los ingresos extraordinarios a partir de las negociaciones de los
nuevos contratos petroleros y cambios en sus condiciones, ha fenecido. Las recaudaciones desde 2010 de
este impuesto son remanentes por cobrar. Hay que recordar que bajo la nueva modalidad de contratos
petroleros, las empresas son prestadoras de servicio y tiene un pago por esto, ya no son las que dominan
el contexto total de la explotacin y ganancias directas desde el precio.
En el caso de las regalas mineras lastimosamente no existen datos oficiales al respecto mas que
los obtenidos directamente de SRI. El Ministerio de Recursos Naturales No renovables y la empresa
minera se encuentran en la etapa de levantamiento de informacin y reconocimiento an del potencial
minero. No es clara an esta informacin ni disponible al pblico. Solamente se contempla en la ley
regalas por cerca del 5% de los ingresos de las empresas y transferencias directas a las municipalidades
donde ocurran las operaciones. Sin embargo, no existe en el sector pblico dato alguno an de este
potencial prospectivo.
45

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

GRFICO 20
INGRESOS NOMINALES RECIBIDOS POR IMPUESTO DE INGRESOS
EXTRAORDINARIOS Y REGALAS
(En millones de dlares)
600

560,6

500

400

300

200

100
28,5

12,5

14,8

00
2009

2010

Ingresos extraordinarios

Regalas mineras

Fuente: Elaboracin propia basado en datos del SRI y BCE.

GRFICO 21
INGRESOS NOMINALES RECIBIDOS POR IMPUESTO DE INGRESOS
EXTRAORDINARIOS Y REGALAS
(Participacin de cada rubro como porcentaje del total de ingresos tributarios)
8
7

6,7

6
5
4
3
2
1

0,3

0,1

0,2

0
Ingresos extraordinarios

Regalas mineras
2009

2010

Fuente: Elaboracin propia basado en datos del SRI y BCE.

46

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

C.

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Otros impuestos
1.

Impuesto a la salida de divisas y activos en el extranjero

El impuesto a la salida de divisas (ISD) es creado a partir de la ley de equidad tributaria. Ao a ao ha


ido sufriendo ajustes en cuanto a las excepciones de no pago. En 2011, su tasa de pago es ajustada del
2%, inicial, al 5%. Actualmente, el impuesto es devuelto para envos de dinero al exterior de hasta 1000
dlares por persona cada 15 das, relacionados a temas de educacin y manutencin, y es considera
como crdito tributario en el caso de importaciones de materia prima. Los agentes gravados con el
impuesto son las empresas y hogares, y el hecho generado es la salida de dlares ya sea por va Courier,
pagos de cualquier tipo, o salida fsica de dinero del pas siempre que este sea transportado en un monto
mayor a la fraccin mnima de pago del impuesto a la renta de personas naturales (cuyo valor en 2013
asciende a 11.000 dlares).
GRFICO 22
EVOLUCIN DEL ISD E IMPUESTO A LOS ACTIVOS EN EL EXTERIOR
(En millones de dlares de 2007)
800

450
738,5

426,6%

400
350

600
300
500

250
409,9

400

200

330,7
150

300
99,9%
200

165,4
18%

100
31,4

26,7

31,5

0
2007

ISD

2008

IAE

2009

Crecimiento del ISD

80,2%

-10,9%

2010

100
50

24%

28,1

Porcentajes

Millones de dlares (ISD y IAE)

700

-18%
23

0
-50

2011

Crecimiento del IAE

Fuente: Elaboracin propia basado en datos del SRI y del BCE.

En el caso del impuesto a los activos en el exterior (IAE) este tiene vigencia a partir de 2008 y
grava a la tenencia de fondos disponibles e inversiones en el extranjero que mantienen las entidades
reguladas por la Superintendencia de Bancos y de Mercado de Valores. El pago del impuesto es mensual
sobre el saldo promedio mensual o inversiones que mantengan estas entidades, teniendo que tributar el
0,25% sobre la base imponible. Si esta tenencia se da en parasos fiscales o sectores de menor
imposicin, se tributa el 0,35% mensual.
La tendencia real de recaudacin de ambos recursos ha venido en incremento. El ISD, a 2011,
representa 32 veces la recaudacin del impuesto de activos en el exterior.
La participacin de ambos impuestos en la recaudacin total en 2011 se ubica en menos del 6%
de los ingresos. Su peso ya no es de alta importancia.

47

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

A partir de la informacin dada, una de las premisas no establecidas en la ley, pero argumentadas
para la creacin del ISD ha sido el evitar la salida de dividas, es decir funcionando este impuesto como
los sugeridos por Tobin. Estas tendencias reales muestran que el objetivo del impuesto estara siendo
alcanzado a partir de su incremento al 5% y el retiro de excepciones, salvo las nombradas anteriormente.
GRFICO 23
EVOLUCIN REAL DE LA SALIDA DE DIVISAS
(En miles de dlares de 2007)

25 000
20 495,8

20 000
16 532,6

15 000

14 769,9

10 000
8 269,3
5 000
1 570,4
0
2007

2008

2009

2010

2011

Fuente: Elaboracin propia.

Lastimosamente, por falta de micro datos que permitan aproximar su efecto en temas de equidad y
progresividad no es factible realizar un ejercicio de evaluacin sobre la existencia de este impuesto.
Cabe sealar que en el caso del ISD pagado por empresas, este constituye un crdito tributario
sobre el ejercicio fiscal en curso, siempre y cuando el pago corresponda a rubros de importacin de
insumos, materia prima, o bienes de capital. En otras palabras, se considera la devolucin de dichos
importes como estmulo a la inversin y produccin nacional.

2.

Reforma de equidad del gasto social

En 2012, se toma la medida en octubre de mejorar el valor por concepto del programa de transferencias
monetarias Bono de desarrollo humano (BDH). En este caso, la estructura de impuestos a cobrarse
tiene la particularidad de incrementar el cobro del impuesto sobre las instituciones del sistema financiero
nacional, en especial la banca, con excepcin de cooperativas y mutualistas. La recaudacin ser tratada
a manera de pacto fiscal, es decir, asignar estos nuevos recursos directo al programa BDH bajo la
rectora del Ministerio de Inclusin Econmica y Social.
Esta medida an no ha ocurrido, y tendr efecto en la recaudacin a ser llevada a cabo en 2013. El
costo total del incremento representa cerca de 300 millones, de los cuales aproximadamente el 50% de
recursos ser cubierto por el tema fiscal. El 50% restante obedecer a reajustes de optimizacin del
programa social (MEF, 2012).
En el tema de los efectos en la banca, por lo pronto no es posible un clculo en temas de pago y
declaracin. Sin embargo, el impacto en los niveles de pobreza medida por ingreso mediante lnea
actualizada del consumo es directo en los hogares. Se estima una reduccin total debido a la medida del
3% de pobreza en 2013, de los cules 1,5% es sern atribuibles directamente a la recaudacin.

48

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

GRFICO 24
EFECTOS SOBRE LA POBREZA POR INGRESOS DEL INCREMENTO A 50 DLARES DEL BDH, 2011
(En porcentajes)

Severidad

11

Brecha

10

29

Pobreza

27
0

10

15

A 2011

Simulada

Fuente: Estrategia para la igualdad y movilidad social SENPLADES.

49

20

25

30

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

IV. Anlisis e impacto a nivel macroeconmico

En el marco de la economa ecuatoriana, los ingresos tributarios juegan un rol fundamental, tanto en el
punto de vista de los ingresos del Estado, como en los niveles de gasto que estos ingresos logran potenciar.
A la par, la poltica tributaria puede coadyuvar o minar el crecimiento econmico de un pas. Se
pude ver minado el crecimiento si la captura del excedente privado desincentiva la inversin de este
sector. Se puede potenciar la inversin si la recaudacin efectiva total y adicional es direccionada a
temas de inversin mediante el gasto estatal. Dichos efectos suelen ocurrir de manera simultnea, siendo
siempre difciles de capturar, y sujetos al juego de la interaccin de las fuerzas pblicas y privadas, y sus
respectos efectos de crowding in y crowding out.
Los resultados que se recogen a nivel de la reforma tributaria se basan en la reforma dada a partir
de 2009, a travs de la ley de equidad tributaria y modificaciones accesorias explicadas en el acpite
legal. Es decir, el perodo antes de la reforma, su tendencia y estructura impositiva es el marco
considerado como perodo sin reformas. Siempre que en este captulo se seale el contexto sin reforma,
se hace referencia a la estructura impositiva antes de 2009 (que es usada para efectos de simulaciones en
aos posteriores, para efecto de visualizar la trayectoria sin reforma). Los datos que hacen referencia a
tendencias observadas o realizadas son los valores verdaderos o efectivos de recaudacin que se dieron
despus de la reforma. Los valores referenciados como meta son aquellos que la autoridad tributaria
defini como objetivos de la recaudacin, en el contexto legal de cada ao.
Bajo este contexto, todos los siguientes tipos de impuestos son simulados:
Impuesto

Modificacin en la reforma (2009)

Renta - personas naturales

Si en la estructura de pago y tasa

Renta empresas

Solo en normativa que afecta la declaracin,


generando cambios en el comportamiento de
pago/evasin
Nuevo tributo

Ingresos extraordinarios

51

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Impuesto

Modificacin en la reforma (2009)

Vehculos

Ninguna no hay efecto

Salida de divisas

Nuevo tributo

Activos en el exterior

Nuevo tributo

RISE

Nuevo tributo

Regalas y patentes de conservacin minera

Nuevo tributo

Tierras Rurales

Nuevo tributo

IVA

Si en la estructura de bienes gravados

ICE

Si en la estructura y tasa de los bienes gravados


patrn macro

Fuente: Elaboracin propia.

A continuacin se resumen los resultados de la reforma en trminos de los efectos de la poltica


fiscal desde el lado impositivo, en base a los divertimentos metodolgicos esgrimidos en el captulo tres.
Nuevamente, recurdese que el trmino reforma hace referencia a todos los cambios esgrimidos en la
tabla anterior, dados en el contexto de la ley de equidad tributaria (2009).

A.

Impacto en la recaudacin tributaria

El nivel de recaudacin tributaria en el Ecuador ha registrado un crecimiento sostenido en la ltima


dcada. Su evolucin se debe en gran medida a las constantes mejoras en gestin del SRI, como al
desempeo de la economa.
En base a los cambios realizados por la reforma, se estima el cambio en la recaudacin total de
impuesto, encontrndose un cambio aproximado promedio de 1.400 millones de dlares, por ao. Los
impuestos que generaron mayor recaudacin en el perodo de reforma son el IVA, impuesto a la renta e ICE.
GRFICO 25
RECAUDACIN OBSERVADA Y SIMULADA PRODUCTO DE LAS REFORMAS
TRIBUTARIAS (AO BASE 2007)
6 892,1

(En millones de dlares de 2007)


8 000

5 452,3

7 000

555,8

456,7

2,0

9,2

4,2

25,9

271,7

66,0

1 000

66,0

410,2

2 000

1 925,0

3 000

2 139,9

4 000

3 004,6

5 000

3 407,1

6 000

Observada 2007

Fuente: Elaboracin propia.

52

Simulada

Total

ICE

IVA

Tierras rurales

Regalas y patentes de
conservacin minera

RISE

Activos en el exterior

Salida de divisas

Impuesto a los vehculos


motorizados

Impuesto ingresos
extraordinarios

Impuesto a la renta recaudado

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Este crecimiento de ingresos, significa un cambio promedio del 26,4% en los ingresos tributarios,
medido este cambio como el crecimiento de la recaudacin observada en el ao base, frente a la
recaudacin simulada. Bajo este contexto, en funcin de los modelos de hogares y firmas estimados, se
busca dejar comparable a la economa, y variar solo la estructura tributaria sobre ella. Bajo esta
perspectiva, las reformas tributarias si han generado niveles mayores de recaudacin; es decir, el
crecimiento no solo se lo debe al desempeo de la economa.
GRFICO 26
VARIACIN ADICIONAL DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS EN EL ESCENARIO BASE
(AO 2007) DEBIDO A LAS REFORMAS TRIBUTARIAS
(En porcentajes)

30
26,4
25

21,7

20
13,4

15
11,2
10
5
0
Impuesto a la renta
recaudado
Variacin

IVA

ICE

Recaudacin total

Crecimiento econmico observado

Fuente: Elaboracin propia.

A partir de las simulaciones del escenario base es factible reconstruir el efecto de la reforma. A la
par, a fin de lograr comparabilidad con las metas planteadas por la autoridad tributaria a continuacin se
detallan los resultados globales y para los tres principales impuestos. En este conjunto de comparaciones
se detalla la recaudacin observada o real efectiva que tuvo el SRI, luego la meta o lo que espera la
autoridad tributaria, y finalmente lo que se debe efectivamente al efecto reforma.
Es visible que a nivel global el total observado o efectivo de recaudacin ha sido superior a la
meta recaudatoria planteada por el SRI. Es ms, sin reforma la recaudacin hubiese sido inferior a lo
largo de 2008 a 2011, en promedio, al menos $2.000 millones. Es claro, entonces, que el efecto de la
reforma ha sido tambin positivo en el lado de la recaudacin total. Ntese que la brecha a partir de 2008
a 2011 entre la recaudacin sin reforma o simulada, frente a la meta va hacindose ms grande debido a
los cambios del IVA que son introducidos en 2009, la recaudacin de los ingresos extraordinarios
petroleros, y los cambios en las reglas de ISD. A esto se suma el patrn de mejora y recaudacin del
impuesto a la renta en personas naturales y empresas. Un detalle curioso a notar es que 2009 es el ao en
donde lo recaudado estuvo casi a la par de la meta planteada por la autoridad tributaria.

53

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

GRFICO 27
EVOLUCIN DE LA RECAUDACIN TOTAL DEL IMPUESTO
(En miles de dlares)

12 000 000
10 000 000
8 000 000
6 000 000
4 000 000
2 000 000
0
2008

2009

Observado

Meta

2010

2011

Simulado sin reforma

Fuente: Elaboracin propia.

GRFICO 28
EVOLUCIN DE LA RECAUDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
(En miles de dlares)

3 500 000
3 000 000
2 500 000
2 000 000
1 500 000
1 000 000
500 000
0
2008

2009

Observado

2010
Meta

2011

Simulado sin reforma

Fuente: Elaboracin propia.

En el caso del impuesto directo ms importante del fisco, el impuesto a la Renta, solamente en
2010 las expectativas de recaudacin fueron mayores a la renta efectivamente recaudada. Sin embargo
cabe sealar que sin reforma se hubiese observado un patrn de cada en 2010 similar debido al contagio
de la crisis mundial. A partir de este anlisis se infiere que la reforma ha logrado potenciarle los ingresos
por impuesto a la renta, en promedio, en no menos de $1.000 millones. El ao 2011 fue uno de los de
mayor crecimiento de la economa ecuatoriana en los ltimos 20 aos; esto fenmeno llevo a potenciar
la recaudacin y metas en este impuesto.
54

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

GRFICO 29
EVOLUCIN DE LA RECAUDACIN DEL IVA
(En miles de dlares)

6 000 000
5 000 000
4 000 000
3 000 000
2 000 000
1 000 000
0
2008

2009

Observado

2010

Meta

2011

Simulado sin reforma

Fuente: Elaboracin propia.

El IVA constituye el impuesto indirecto de mayor participacin en la recaudacin fiscal. Se


observa claramente que la reforma implic un incremento no menor de $1.000, en promedio, debido a
este tributo. A la par, con las reformas de 2009 se logr la tendencia recaudatoria decreciente del tributo,
y a la par, apalear los embates de la crisis mundial.
GRFICO 30
EVOLUCIN DE LA RECAUDACIN DEL ICE
(En miles de dlares)

700 000
600 000
500 000
400 000
300 000
200 000
100 000
0
2008
Observado

2009

2010
Meta

2011
Simulado sin reforma

Fuente: Elaboracin propia.

Finalmente, el impuesto a los consumo especiales (ICE) constituye la tercera fuente de ingresos
por impuestos. Su tendencia muestra un patrn decreciente que fue efectivamente combatido con la
reforma. Los cambios sobre bebidas alcohlicas y tabacos lograron sus frutos con una recaudacin que,
55

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

caso contrario, hubiese experimentado niveles menores, en al menos $200 millones. Ntese que
solamente en 2008 ocurre un no cumplimiento de la meta, ocurriendo despus de las reformas, siempre
sobrecumplimientos efectivos.
GRFICO 31
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS DE RECAUDACIN
(En porcentajes)

140
120
100
80
60
40
20
0
2008

2009
Impuesto total

2010
Renta

IVA

2011
ICE

Fuente: Elaboracin propia en base a datos del SRI.

La reforma, en general, ha logrado cumplir las expectativas de recursos de la autoridad fiscal. El


cumplimiento de la recaudacin total excedido siempre el 100% de las metas planteadas. Solamente, el
ICE al iniciar la reforma, y el Impuesto a la Renta, durante la crisis, tuvieron recaudaciones menores a
las esperadas por SRI. Pese a esto, los valores recaudatorios siempre estuvieron por encima del 85% de
las metas proyectadas.
Con este marco, es claro que la reforma gener nuevos recursos para la caja fiscal en favor del
gasto e inversin del gobierno central.

B.

Impacto sobre el nivel de gasto del gobierno y su efecto


en el crecimiento econmico

De la mano con el crecimiento de los ingresos tributarios, se encuentran los temas asociados al nivel de
gasto fiscal. En el caso ecuatoriano, los ingresos tributarios son consideramos como ingresos
permanentes, por lo cual, se encuentran destinados a financiar temas como el gasto corriente, en general,
pero a la par temas de inversin prioritaria como el sector salud y educacin. En las finanzas
ecuatorianas, no existe un pacto fiscal para reasignaciones, salvo esta regla presupuestaria, en grandes
trminos.
El gasto social para el perodo 2007-2011 ha experimentado un crecimiento superior al de inicios
de la dcada de los 2000. El patrn de gastos social impulsado por el gobierno local se ha sustentado en
los recursos provenientes de los impuestos, as como en el antiguo fondo de estabilizacin petrolera
(FEIREP). En 2008, se aprueba la disolucin del fondo, y su adicin al presupuesto general del Estado.
El patrn de gasto, en especial el social, ha sido alimentado por este fondo. Ntese como en 2008 se
conjuga los temas de la nueva constitucin, las nuevas reglas macro fiscales, y la posibilidad mayor de
ejecucin de gasto, para dar un salto en los temas de gasto social.

56

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

GRFICO 32
EVOLUCIN DEL GASTO DEL SECTOR SALUD Y EDUCACIN
(En millones de dlares de 2007 y porcentajes)
100

2 500

80

2 000

60
1 500
40
1 000
20
500

-20
2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

Educacin

Salud

Crecimiento en educacin (eje derecho)

Crecimiento en salud (eje derecho)

Fuente: Elaboracin propia basada en datos del BCE.

No solamente el gasto en educacin y salud ha registrado un incremento, a la par, su participacin


en el presupuesto del estado se ha incrementado. A 2011 ambos rubros representan el 26% del gasto del
gobierno central.
GRFICO 33
PARTICIPACIN DEL GASTO EN EDUCACIN Y SALUD EN EL GASTO TOTAL
DEL GOBIERNO CENTRAL
(En porcentajes)
30

25

20

17

18

18

2009

2010

2011

16

16

16

16

2005

2006

2007

2008

7
15

10

12

14

0
2003

2004

Educacin
Fuente: Elaboracin propia basada en datos del BCE.

57

Salud

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

En funcin de la variacin encontrada en el escenario base, es posible utilizar sta como una
aproximacin de los recursos tributarios adicionales que han sido generados por la reforma. En base a
esta tasa promedio, la variacin de recursos adicionales para cada ao entre 2008 y 2011 muestra que
2008 es el ao donde los recursos adicionales que genera la reforma son mayores en el peso de los
ingresos totales del gobierno central. Ntese que en 2009 esta dependencia de los ingresos adicionales es
menor debido al gran incremento de los ingresos gracias a la absorcin total del FEIREP en el
presupuesto del estado. Sin embargo, es claro que la reforma tiene un efecto positivo en la disponibilidad
de ingreso del gobierno central.
GRFICO 34
PORCENTAJE ADICIONAL DE INGRESOS GENERADOS POR LA REFORMA
(En porcentaje de los ingresos totales del gobierno central)

2011

16,8

2010

17,8

2009

13,5

2008

22

10

15

20

25

Fuente: Elaboracin propia.

En funcin de esta variacin de recursos es factible calcular el porcentaje del gasto en salud y
educacin que la reforma ha sido capaz de apalancar. Para este caso, se asume que los recursos, en
general, son disponibles a lo largo de toda la caja fiscal, y la no existencia de la reforma hubiese
implicado recortes en el lado ms sensible del gasto, el sector social. A la par, cabe notar la disposicin
del gobierno actual para evitar recortes de gasto en este sector. Es ms, el patrn muestra incrementos,
factible y duraderos en funcin de la reforma fiscal.
Bajo este escenario, la reforma en 2008 apalanc cerca del 88% del gasto conjunto de salud y
educacin. Actualmente, los ingresos que se han recibido gracias a la reforma alcanzaran para cubrir
ms del 50% del gasto conjunto del sector salud y educacin.
Basados en Senz (2012), estudio elaborado para la SENPLADES analizando los efectos del
gasto pblico e inversin en la economa ecuatoriana, se recoge que en el tramo 2007-2010 el
crecimiento promedio del ingreso total del gobierno central (impuestos, ms aranceles, ms ingresos
petroleros, ms otros) fue de 16,04% frente al tramo 2003-2006 que mostr un crecimiento del 3,08%. Si
no se hubiese llevado a cabo la reforma, el crecimiento del ingreso hubiese sido frenado, llegando el
crecimiento del ingreso total solamente a niveles promedio del 14,49%.

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

GRFICO 35
GASTO POTENCIALMENTE CUBIERTO POR LOS INGRESOS
ADICIONALES GENERADOS POR LA REFORMA
(En porcentajes)
100
90
80

49,6

70
60

55,4

57,2

44,6

42,8

2010

2011

88,1

50
40
30

50,4

20
10

11,9

0
2008

2009

Gasto no cubierto por la reforma

Ganancia por reforma

Fuente: Elaboracin propia.

En funcin de estos crecimientos del ingreso, y bajo el supuesto de gasto de la totalidad de estos
ingresos fiscales (que en la realidad ocurre), es factible simular potenciales efectos sobre el PIB. En
Senz (2012), estudio elaborado para la SENPLADES, se recoge como hallazgo a resaltar que para el
perodo 1970-2006 un punto de crecimiento real en el gasto pblico se traduca en 0,073 puntos de
crecimiento real. Para el perodo 2007-2011 esta relacin mejora, y pasa al 0,164. Bajo estos
hallazgos, el impacto de la reforma en el crecimiento se encontrara asociado al crecimiento del gasto. Si
la relacin ingreso-gasto es directa, los puntos atribuibles del crecimiento econmico promedio debido a
la reforma, para el perodo 2007-2012, seran del 0,3%.
GRFICO 36
IMPACTO DE LA REFORMA EN EL CRECIMIENTO ECONMICO REAL
3,5
3,0

3,25
2,78

3,23

2,94

2,5
2,0
1,5
1,0
0,5

0,30

0,0
2008

2009

2010

2011

Incremento en recaudacin (en porcentajes del PIB)


Puntos de crecimiento promedio del PIB atribuibles al perodo de reforma
Fuente: Elaboracin propia.

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

V. Conclusiones y principales hallazgos

El impuesto a la renta sobre los hogares es progresivo. Su capacidad distributiva ha ido mejorando
paulatinamente desde el 2006 hasta el 2011. El tipo impositivo medio tambin tiene un comportamiento
progresivo en la mayora de la distribucin y muestra una franca mejora desde el 2003 hasta el 2011,
con un sistema casi proporcional hacia un sistema con mayor equidad vertical.
No obstante, en los estratos altos tiende a ser proporcional puesto que la tasa impositiva deja de
crecer luego de un umbral.
El IVA es un impuesto regresivo en Ecuador, las reformas introducidas en la ltima dcada
mejoran su progresividad sobretodo de la mano de los cambios de la tasa efectiva de servicios que son
consumidos por los quintiles altos.
El patrn de pago de impuesto a la renta en sociedades presenta mejora para el perodo de
introduccin de reformas fiscales. No solamente ha crecido el nivel de pago del impuesto por el tema del
crecimiento fiscal o incremento de la base de contribuyentes; sino por una mejora en el comportamiento
de declaracin de las empresas.
Una vez atenuados los temas idiosincrticos de la empresa, crecimiento econmico, la seleccin
por no declaracin, y el efecto particular de los aos; se encuentra en general a los aos de reforma como
un determinante del incremento de la recaudacin tributaria. Las medianas empresas son las que
presentan un patrn de peso mayor a destacar. En el caso de la recaudacin en su conjunto, la reforma ha
colaborado a que los ingresos por impuesto a la renta en empresas se despeguen un 7,24% adicional, a
los aos de no reforma.
En el caso de los ingresos extraordinarios y los activos de exterior es claro el crecimiento de los
ingresos, en especial debido al ISD; y el freno de salida de divisas generado a partir de 2011 con el
incremento de la tasa. Sin embargo, dada la ausencia de datos no se puede evaluar su progresividad o no.
La entrada terica sugiere que debiese existir un nivel de progresividad a nivel de hogares, dado que los
de quintiles superiores de la distribucin del ingreso tendran el potencial de realizar pagos en el
extranjero, a diferencia de los hogares en los menores quintiles del ingreso.

61

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

En el caso del impuesto a los ingresos extraordinarios su recaudacin y existencia fue coyuntural.
Sin embargo, este impuesto logro niveles de recaudacin interesantes hasta que fue cesado debido al
cambio de modalidad en los contratos petroleros.
En el caso puntual de la recaudacin sobre la explotacin minera, el proceso minero apenas se
encuentra despegando e iniciando temas de exploracin. Durante 2013, tanto el ministerio del ramo, la
Empresa Minera Nacional, como el presidente de Ecuador han reconocido que se est an avanzando en
la recoleccin de informacin de los grandes proyectos, sus ingresos futuros y costos. Con este marco,
existe muy poco an por decir en este campo ms que la ley plantea una tasa de participacin del Estado
en regalas del 5%, un nivel atractivo sin duda.
Los impuestos de la reforma ambiental son recientes y novicios. Sus datos de recoleccin se
sabrn en 2013. Es muy temprano para evaluar algn aspecto de estos.
El ingreso fiscal adicional que genera la reforma para ser sostn del gasto del gobierno central es
importante, siendo en promedio, $1200 millones. La reforma actual tendra la capacidad de fondear al
menos la mitad del gasto en educacin y salud.
La generacin de ingresos adicionales por parte de la reforma ha permitido financiar parte del
gasto del gobierno central. Este financiamiento adicional del gasto tendra un impacto promedio en el
crecimiento real del PIB del 0,3%, representado en promedio, 3 puntos del PIB.

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Bibliografa

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CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

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64

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Anexos

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Anexo 1

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Cuadros resumen de la estructura actual de los


principales impuestos en el Ecuador
Rentas del trabajo

Cantidad de
tramos gravados

Mnima

Marginal mxima

5%

Ganancias de capital

Rentas del capital


Dividendos

Intereses

Regalas

R.O

R.O

R.O

35%
Tasa sobre utilidades

**

Impuesto mnimo

25%

Anticipo IR = (0,2*Patrimonio
total+0,2*Costos y gastos+*0,4*Activo
total+0,4*total ingresos) ***

Bienes y servicios
Comida y primera necesidad
(IVA 0)
0%

Bienes y servicios en general (ropa,


muebles, electrodomsticos, otros)
- IVA 12
12%

Consumos especiales,
suntuarios
Hasta el 150% (tabaco) y
300% (armas). En el caso del
alcohol 75% + 6,20 por litro
de alcohol puro.

Fuente: Elaboracin autores.

Anexo 2

Cuadros detallados de los cambios en renta


a) Antes de la Reforma
Ao 2002
(En dlares)

Fraccin bsica

Exceso hasta:

Impuesto fraccin
bsica

Impuesto fraccin
excedente
(en porcentajes)

6 200

6 200

12 400

12 400

24 800

310

10

24 800

37 200

1 550

15

37 200

49 600

3 410

20

49 600

en adelante

5 890

25

Fuente: Resolucin 0132 de 08/02/2002 (publicada en R.O. No. 518 de 20/02/2002).

66

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Anexo 2 (continuacin)
Ao 2003
(En dlares)

Fraccin bsica

Exceso hasta:

Impuesto fraccin
bsica

Impuesto fraccin
excedente
(en porcentajes)

6 800

6 800

13 600

13 600

27 200

340

10

27 200

40 800

1 700

15

40 800

54 400

3 740

20

54 400

en adelante

6 460

25

Fuente: Resolucin 0069 de 06/02/2003 (publicada en R.O. No. 22 de 14/02/2003).

Ao 2004
(En dlares)

Fraccin bsica

Exceso hasta:

Impuesto fraccin
bsica

Impuesto fraccin
excedente
(en porcentajes)

7 200

7 200

14 400

14 400

28 800

360

10

28 800

43 200

1 800

15

43 200

57 600

3 960

20

57 600

en adelante

6 840

25

Fuente: Resolucin 0057 de 02/02/2004 (publicada en R.O. No. 274 de 16/02/2004).

Ao 2005
(En dlares)

Fraccin bsica

Exceso hasta:

Impuesto fraccin
bsica

Impuesto fraccin
excedente
(en porcentajes)

7 400

7 400

14 800

14 800

29 600

370

10

29 600

44 100

1 850

15

44 100

58 800

4 025

20

58 800

en adelante

6 965

25

Fuente: Resolucin 0773 de 29/12/2004 (publicada en R.O. No. 494-S de 31/12/2004).

67

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Anexo 2 (continuacin)
Ao 2006
(En dlares)

Fraccin bsica

Exceso hasta:

Impuesto fraccin
bsica

Impuesto fraccin
excedente
(en porcentajes)

7 680

7 680

15 360

15 360

30 720

384

10

30 720

46 080

1 920

15

46 080

61 440

4 224

20

61 440

en adelante

7 296

25

Fuente: Resolucin 0628 de 21/12/2005 (publicada en R.O. No. 176 de 29/12/2005).

Ao 2007
(En dlares)

Fraccin bsica

Exceso hasta:

Impuesto fraccin
bsica

Impuesto fraccin
excedente
(en porcentajes)

7 850

7 850

15 700

15 700

31 400

393

10

31 400

47 100

1 963

15

47 100

62 800

4 318

20

62 800

en adelante

7 458

25

Fuente: Resolucin 0846 de 26/12/2006 (publicada en R.O. No. 427 de 29/12/2006).

b) Despus de la reforma
Ao 2008
(En dlares)

Fraccin bsica

Exceso hasta:

7 850

Impuesto fraccin
bsica

Impuesto fraccin
excedente
(en porcentajes)

7 850

10 000

10 000

12 500

108

10

12 500

15 000

358

12

15 000

30 000

658

15

30 000

45 000

2 908

20

45 000

60 000

5 908

25

60 000

80 000

9 658

30

80 000

en adelante

15 658

35

Fuente: Literal a), Art. 36 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.

68

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Anexo 2 (continuacin)
Ao 2009
(En dlares)

Fraccin bsica

Exceso hasta:

Impuesto fraccin
bsica

Impuesto fraccin
excedente
(en porcentajes)

8 570

8 570

10 910

10 910

13 640

117

10

13 640

16 370

390

12

16 370

32 740

718

15

32 740

49 110

3 173

20

49 110

65 480

6 447

25

65 480

87 300

10 540

30

87 300

en adelante

17 086

35

Fuente: Res. No. NAC-DGER2008-1467 de 12 de diciembre de 2008.

Ao 2010
(En dlares)

Fraccin bsica

Exceso hasta:

8 910

Impuesto fraccin
bsica
0

Impuesto fraccin
excedente
(en porcentajes)
0

8 910

11 350

11 350

14 190

122

10

14 190

17 030

406

12

17 030

34 060

747

15

34 060

51 080

3 301

20

51 080

68 110

6 705

25

68 110

90 810

10 963

30

90 810

en adelante

17 773

35

Fuente: Res. No. NAC-DGERCGC09-823 de 21 de diciembre de 2009.

Ao 2011
(En dlares)

Fraccin bsica

Exceso hasta:

Impuesto fraccin
bsica

Impuesto fraccin
excedente
(en porcentajes)

9 210

9 210

11 730

11 730

14 670

126

10

14 670

17 610

420

12

17 610

35 210

773

15

69

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Anexo 2 (conclusin)
Ao 2011
(En dlares)

Fraccin bsica

Exceso hasta:

Impuesto fraccin
bsica

Impuesto fraccin
excedente
(en porcentajes)

35 210

52 810

3 413

20

52 810

70 420

6 933

25

70 420

93 890

11 335

30

93 890

En adelante

18 376

35

Fuente: NAC-DGERCGC10-00733 publicada en el S. S. R.O. 352 de 30-12-2010.

Anexo 3
Impuesto
al valor
agregado
(IVA)
0

Cuadros detallados de los cambios en el IVA a nivel


de bien simulado
Oferta total
(pc)

Tasa
equivalente
anterior

Tasa reforma
equivalente

Nombre

1 500 019

135 285

Banano y pltano
Caf cereza, sin tostar, no descafeinado

242 079

Cacao en grano, crudo o tostado

44 414

Plantas de banano, caf y cacao

143 080

Trigo

56 822

Maz suave

370 301

Maz duro

554 615

Arroz con cscara

19 957

Cebada

9 584

Avena

3 214

Otros cereales n.c.p.

390 303

Rosas

47 712

Gypsophilas

4 726

Claveles

62 455

Otras flores

18

77 126

Ramilletes, coronas, arreglos florales y artculos


similares
Plantas de flores y semillas de flores

97 185

Papa

18 452

Yuca

25 723

Otros tubrculos y races

80 328

Brcoli

1 213

Lechuga

44 638

Tomate

81 033

Frjol fresco o seco

10 582

Haba fresca o seca

13 454

Arveja fresca o seca

12 759

Lenteja

18 806

Cebolla blanca y colorada

70

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Anexo 3 (continuacin)
Impuesto
al valor
agregado
(IVA)
0

Oferta total
(pc)

Tasa
equivalente
anterior

Tasa reforma
equivalente

Nombre

15 059

Sanda

12 504

Pimiento

25 446

Otros vegetales y melones n.c.p.

32 606

Aguacate

24 940

Mango

13 168

Papaya

55 537

Pia

10 068

Tomate de rbol

2 285

Limn

22 937

Naranja

11 076

Mandarina

34 036

Maracuy

17 686

Mora

44 526

Manzana

31 788

Plantas de frutas

51 463

Otras frutas n.c.p

206 670

Palma africana

28 003

Soya

16 082

Man

364

Semilla de algodn

11 417

Plantas de frutos oleaginosos

8 882

Otras oleaginosas n.c.p.

288 797

Caa de azcar

54 672

Tabaco en rama

26 870

Algodn en rama

20 519

Abac

379 975

Pasto y plantas forrajeras

6 092

Plantas de otros productos agrcolas ncp

79 585

Otros productos agrcolas n.c.p.

203 729

Servicios relacionados con la agricultura

744 247

Ganado bovino

37 261

Ganado ovino y caprino

1 767

Caballos y otros equinos

254 473

Ganado porcino

23 075

Conejos y cuyes

191 694

Pollos (incluidos pollitos de un da)

28 860

Otras aves n.c.p.

214

Otros animales vivos n.c.p. (excepto ranas)

595 660

Leche fresca sin elaborar

133 921

Huevos

9 347

Productos comestibles de origen animal n.c.p.

917

Lana

21 527

Cuero sin curtir y piel

1 132

Otros productos de otros animales n.c.p.

710 353

Madera sin elaborar

76 720

Plantas de rboles maderables.

17 863

Caucho natural (en formas primarias o planchas)

71

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Anexo 3 (continuacin)
Impuesto
al valor
agregado
(IVA)
0

Oferta total
(pc)

Tasa
equivalente
anterior

Tasa reforma
equivalente

Nombre

7 650

Otros productos de la silvicultura n.c.p.

92 529

Larvas de camarn

511 023

Camarn vivo o fresco

431 154

Atn

102 208

Pescado vivo, fresco o refrigerado (excepto atn)

20 524

Otros productos de la pesca n.c.p.

110 356

Tilapia

63 200

Otros productos de la acuicultura (incluye ranas)

8 675 918

Petrleo crudo

42 888

Gas natural

1 110 746

142 330

Servicios relacionados con el petrleo y gas


natural
Minerales de metales preciosos

1 499

Minerales de cobre y sus concentrados

5 844

Otros minerales metalferos

124 086

Piedras, arenas y arcillas

26 842

Otros minerales no metlicos n.c.p.

718 019

Carne de ganado bovino

503 584

Carne de ganado porcino

43 799

Carne de otro tipo de ganado n.c.p.

238 966

Carne de pollo

6 356

Carne de otras aves de corral

352

155 297

0,00226662

16 472

202 303

0,08142242

310

62 682

0,0049456

17 983

6 480

723 271

0,0089593

356 316

70

21 825

0,00320733

Pescado congelado, seco o salado; filetes de


pescado
Otros productos de especies acuticas elaboradas

101 103

Harina de pescado (excepto de consumo humano)

19 002

6 381

793 980

0,00803673

70 870

7,0552E-05

196

356 315

0,00055008

213

263 562

0,00080816

274 134

Despojos comestibles de mamferos y aves


de corral
Embutidos, conservas y preparados de carne
Grasas animales en bruto (incluye manteca de
cerdo y aves de corral fundidas)
Otros productos y subproductos de la carne n.c.p.
Camarn elaborado

Otros productos y subproductos de la pesca n.c.p.


0

Preparados y conservas de pescado y de otras


especies acaticas
Grasas animales fundidas (excepto de cerdo y
aves de corral)
Aceites vegetales crudos
Aceites refinados
Margarina y otros aceites y grasas vegetales

255 132

Otros productos de oleaginosas

386 959

Leche elaborada

37 679

550 153

0,06848822

225 669

Productos derivados de la leche


Harina de trigo

897 464

Arroz pilado, blanqueado y pulido

128 259

Otras harinas vegetales, smolas y otros prod.

20 585

Almidones y sus productos

586 390

Productos de la panadera y pastelera

72

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Anexo 3 (continuacin)
Impuesto
al valor
agregado
(IVA)
0

Oferta total
(pc)
67 320

Tasa
equivalente
anterior

Tasa reforma
equivalente

Nombre

424 021

Fideos, macarrones y otros productos farinceos


similares
Azcar sin refinar, refinada y sacarosa

8 285

Melaza

9 892

173 519

0,05700817

Cacao elaborado sin edulcorantes

9 097

132 421

0,06869756

7 877

160 754

0,04900034

Chocolate y bombones (incluye polvo de cacao


con edulcorante)
Productos de confitera

564 472

Alimento para animales

188 418

Caf tostado, molido, soluble y otros n.c.p.

70 566

749 653

0,09413155

10 928

207 580

0.05264476

Otros productos alimenticios n.c.p.


Alcohol etlico y bebidas alcohlicas

43 112

656 327

0,06568677

Cerveza y malta

33 655

583 464

0,05768137

Bebidas no alcohlicas

9 141

137 373

0,06654146

Cigarrillos y otros productos de tabaco

2 756

204 701

0,01346354

Hilos e hilados de fibras textiles

2 488

338 549

0.00734901

Tejidos y telas de fibras textiles

18 179

357 800

0.05080771

86 828

919 872

0,09439139

Confecciones con materiales textiles (excepto


prendas de vestir)
Prendas de vestir (inclusive de cuero y piel)

52 126

Cuero y piel curtida

67 715

47 666

547 583

0,08704799

Productos de cuero (excepto calzado y prendas


de vestir)
Calzado de cualquier material

382 945

14 354

266 887

0,05378306

Madera aserrada, cortada o descortezada


Tableros, paneles y hojas de madera

3 875

52 769

0,07343327

Obras de carpintera para edificios

908

28 129

0,03227985

Cajas, cajones y otros productos de madera,


corcho y trensables
Pasta de papel

1 171

17 834

0,0656611

5 627

323 646

0,01738628

0,12

Papel y cartn

281 360

27 860

1 061 466

0,02624672

39 134

846 359

0,04623806

827 194

51 194

1 128 592

0,04536095

1 304 254

Fuel Oil
Spray oil

Productos editoriales imprentas y otros productos


n.c.p.
Gasolinas

13 833

636

683 480

0,00093053

10 933

217 257

0,05032289

3 028

50 331

0,06016173

27 437

450 962

0,06084105

15 815

642 769

0,02460448

Cajas de cartn y otros prod. de papel y cartn

Naftas y gasolina natural


Diesel

Otros combustibles y aceites de petrleo (incluye


lubricantes)
Gases de hidrocarburos
Otros productos y subproductos de petrleo;
coque y alquitrn
Productos qumicos bsicos
0

Abonos y plaguicidas

647 065

29 936

351 000

0,08528775

Plsticos primarios y caucho sinttico y artificial


Pinturas, barnices, lacas, colores y tintas

1 112 102

Productos farmacuticos y medicamentos

27 616

427 268

0,06463391

Jabn y detergentes

73

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Anexo 3 (continuacin)
Impuesto
al valor
agregado
(IVA)
13 246
3 226

Oferta total
(pc)

Tasa
equivalente
anterior

329 103

0,0402488

Perfumes y preparados de tocador

93 462

0,0345167

Preparados para limpiar y pulir

Tasa reforma
equivalente

Nombre

77 355

653

449 509

0,0014527

Fibras sintticas (textiles manufacturadas)


Otros productos qumicos n.c.p.

32 637

385 590

0,08464172

Neumticos y cmaras de aire

0,09142173

8 398

91 860

38 671

1 174 304

Otros productos de caucho n.c.p.

14 751

166 665

0,08850689

Vidrio y productos de vidrio

5 303

79 093

0,06704765

Productos de cermica no estructurales

28 675

296 418

0,09673839

107 925

1 014 243

0,10640941

Productos refractarios, productos de arcilla no


refractarios estructurales
Cemento y clinker de cemento

5 893

79 740

0,07390268

Artculos de hormign, cemento y yeso; cal y yeso

11 261

111 193

0,10127436

1 262 844

Piedras y otros productos de minerales no


metlicos
Productos de hierro y acero

72 380

0,032931

Productos de plstico

461 112

Metales preciosos y enchapados con metales


preciosos
Productos de otros metales

575 091

Productos metlicos estructurales

6 409

142 167

0,04508079

22 405

Productos metlicos de uso domstico


Armas y municiones, partes y piezas

22 503

708 622

0,031756

Otros productos metlicos n.c.p.

84 618

1 175 279

0,07199822

Maquinaria para usos generales

85 285

932 045

0,09150309

25 603

453 638

0,05643928

Maquinaria para usos especiales (excepto de


uso domstico)
Aparatos de uso domstico, partes y piezas

72

73 076

0,00098528

2 720

379 588

0,00716566

Mquinas de oficina y contabilidad (excepto


informtica)
Maquinaria informtica; partes, piezas y accesorios

76 579

862 003

0,08883844

Maquinaria y aparatos elctricos

130 573

1 177 755

0,11086601

Equipos y aparatos de radio, TV y comunicaciones

19 930

245 098

0,08131441

271 858

3 034 335

0,08959393

Equipo radiolgico, electromdico; instrumentos


pticos; de medicin y control; relojes y otra
maquin. y equipo ncp
Vehculos automotores

26 956

291 104

0,09259921

Otro equipo y material de transporte n.c.p.


Muebles de cualquier material

46 494

595 711

0,07804791

11 389

111 836

0,10183662

Joyas

7 975

88 735

0,08987434

Aparatos de laboratorio, odontolgicos y otros


instrumentos mdicos ncp
Otros productos manufacturados diversos

26 081

334 919

0,07787256

114 772

1 122 812

0,10221836

980 545

Servicios de reparacin e instalacin de


maquinaria y equipo
Energa elctrica

1 079 126

Servicios de transmisin y distribucin elctrica

334 203

Agua

5 696

52 714

Gas de productos diferentes al petrleo y


distribucin de gas por tuberas
Servicios de saneamiento y remediacin

74

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Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Anexo 3 (continuacin)
Impuesto
al valor
agregado
(IVA)
0

Oferta total
(pc)

Tasa
equivalente
anterior

Tasa reforma
equivalente

Nombre

771 606

Trabajos de preparacin del terreno

1 148 538

Construccin de edificios residenciales

1115364

Construccin de edificios no residenciales

1 130 924

Construccin de obras de ingeniera civil

3 203 290

Servicios de instalacin, acabado y finalizacin de


edificios
Servicios de comercio

33 950

481 772

0,07046902

10 118

248 235

0,04075976

Servicios de reparacin y mantenimiento de


vehculos de motor y motocicletas
Servicios de hotelera y alojamiento

81 783

1 475 928

0,05541124

Servicios de suministro de comida y de bebida

1 747 359

Servicios de transporte de pasajeros por carretera

1 698 427

Serv. de transporte de carga por carretera

755

Servicios de transporte por ferrocarril

299 282

Servicios de transporte por tubera

582 704

Servicios de transporte por va acutica

56 467

777 362

0,07263926

0,12

321 750

15 796

0,12

Servicios de transporte de pasajeros por va area


Servicios de transporte de carga por va area

121 875

0,12

Servicios de alquiler de vehculos de transporte con


tripulacin
Servicios de carga y descarga

72

41 657

0,0017284

0,12

Servicios de almacenamiento

468 308

0,12
0,12

Servicios complementarios y auxiliares del


transporte
Servicios postales y de mensajera

2 674

125 914

0,02123672

59 198

649 696

0,09111646

0,12

Servicios telefnicos fijos

133 526

1 246 242

0,10714291

0,12

Servicios telefnicos celulares

17 064

159 261

0,10714488

0,12

Servicios de internet

24 122

225 132

0,10714603

0,12

Otros servicios de telecomunicaciones

4 505

42 043

0,1071522

0,12

Servicios de informtica y servicios conexos

6 633

61 917

0,10712728

0,12
0

Servicios de publicacin y grabacin de programas


informticos, pelculas, video y grabaciones
Servicios de Banca Central

70 228

819 993

78 897

Servicios de intermediacin financiera de otras


instituciones de depsito
Fondos de inversin

6 276

Otros servicios de intermediacin financiera

179 413

Servicios auxiliares de intermediacin financiera

837 795

5 090

66 568

0,07646317

0,12

SIFMI (Servicio de Intermediacin Financiera


Medido Indirectamente)
Serv. de seguros de vida

26 296

0,12

Serv. de planes de pensiones

23 644

462 510

0,05112106

0,12

Otros servicios de seguros

1 130 582

0,10

Alquiler de vivienda

2 622 069

57 488

776 085

0,10

Alquiler imputado de vivienda

0,07407436

0,12

Otros servicios inmobiliarios

37 920

0,12

Servicios de investigacin y desarrollo

28 546

300 413

0,09502252

0,12

Servicios jurdicos y legales

31 933

298 044

0,1071419

0,12

Servicios de contabilidad, auditora y otros

75

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Anexo 3 (conclusin)
Impuesto
al valor
agregado
(IVA)
42 433

Oferta total
(pc)

Tasa
equivalente
anterior

Tasa reforma
equivalente

Nombre

396 038

0,10714376

0,12

Servicios de asesora y consultora

2 576

615 860

0,00418277

0,12

Servicios de arquitectura, ingeniera y anlogos

55 466

861 110

0,06441221

0,12

Servicios de publicidad

3 660

34 161

0,10713972

0,12

Servicios de estudios de mercado y encuestas

6 948

65 145

0,10665439

0,12

Servicios fotogrficos

55 739

520 232

0,10714258

0,12

Otros servicios profesionales y tcnicos

10 301

96 144

0,10714137

0,12

Servicios veterinarios

25 769

295 429

0,0872257

0,12

Servicios de empleo

49 140

517 136

0,09502336

0,12

Servicios de investigacin y seguridad

8 723

81 412

0,10714637

0,12

Servicios de limpieza

14 191

149 345

0,09502159

0,12

32 616

420 905

0,07749017

0,12

Servicios de arrendamiento de maquinaria y otros


artculos sin operarios
Servicios de agencias de viajes y anlogos

45 289

143 905

0,12

865

252 254

0,00342908

0,12

2 735 674

Servicios administrativos del gobierno

64 094

Servicios de la seguridad social obligatoria

339 382

267 279

421 647

130 969

Servicios de enseanza preprimaria y primaria


privada (de mercado)
Servicios de enseanza secundaria privada (de
mercado)
Servicios de enseanza superior privada (de
mercado)
Otros servicios de enseanza privada (de
mercado)
Otros servicios de enseanza privada (ISFLSH)

Servicios de concesin de licencias para el


derecho de uso de activos intangibles
Servicios de reparacin de computadoras y otros
enseres domsticos
Otros servicios empresariales n.c.p.

4 385

623 349

517 746

332 921

72 636

777 048

74 905

Servicios sociales de mercado (privados)

31 478

Otros servicios sociales y de salud (ISFLSH)

742 047

Servicios de enseanza preprimaria y primaria


pblico (no de mercado)
Servicios de enseanza secundaria pblico (no
de mercado)
Servicios de enseanza superior pblico (no
de mercado)
Otros servicios de enseanza pblico (no
de mercado)
Servicios de salud de mercado (privados)

Servicios de salud no de mercado (pblica)

Servicios sociales no de mercado (pblica)

225 428

35 781

623 077

0,05742629

0,12

Servicios de asociaciones

665 143

26 460

443 791

0,05962266

0,12

148 562

Servicio domstico

594 581

Compras Directas

Servicios recreacionales, culturales y deportivos


Servicios de asociaciones; esparcimiento;
culturales y deportivos (ISFLSH)
Otros servicios n.c.p.

Fuente: Banco Central del Ecuador, Cuentas Nacionales y Registros administrativos de SRI (2007).

76

CEPAL - Serie Macroeconoma del Desarrollo N 143

Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012

Serie
Macroeconoma del Desarrollo .
Nmeros publicados
Un listado completo as como los archivos pdf estn disponibles en
www.cepal.org/publicaciones
143. Anlisis de la reforma tributaria en el Ecuador, 2001-2012, Luis Castro, Vctor Aguiar y Mayra Senz
(LC/L.3739), 2013.
142. Poltica monetaria, cambiaria y macroprudencial para el desarrollo. Volatilidad y crecimiento en Amrica Latina y el
Caribe, 1980-2011, Ramn E. Pineda-Salazar y Rodrigo Crcamo-Daz (LC/L.3733), 2013.
141. Poltica tributaria y proteccin del medioambiente. Imposicin sobre vehculos en Amrica Latina, Juan C. Gmez
Sabani y Dalmiro Morn (LC/L.3732), 2013.
140. El desempeo mediocre de la productividad laboral en Amrica Latina: una interpretacin neoclsica, Claudio
Aravena y Juan Alberto Fuentes (LC/L.3725), 2013.
139. Generating inclusive and sustainable growth. The role of policy and multilevel fiscal institutions, Ehtisham Ahmad
(LC/L.3718), 2013.
138. Polticas fiscales para el crecimiento y la igualdad, Ricardo Martner, Andrea Podest e Ivonne Gonzlez
(LC/L.3716), 2013.
137. Desarrollo minero y conflictos socioambientales. Los casos de Colombia, Mxico y Per, Miryam Saade
(LC/L.3706), 2013.
136. Rasgos estilizados de la relacin entre inversin y crecimiento en Amrica Latina y el Caribe, 1980-2012, Luis
Felipe Jimnez y Sandra Manuelito (LC/L.3704), 2013.
135. Impactos de las reformas recientes de poltica fiscal sobre la distribucin de los ingresos. El caso de Per, Andrs
Escalante (LC/L.3699), 2013.
134. Poltica fiscal y crecimiento econmico. Consideraciones microeconmicas y relaciones macroeconmicas, Jos
Flix Sanz-Sanz e Ismael Sanz Labrador (LC/L.3638), 2013.
133. Poltica tributaria en Amrica Latina: agenda para una segunda generacin de reformas, Juan Carlos Gmez Sabani y
Dalmiro Morn (LC/L.3632), 2013.
132. Descentralizacin, inversin pblica y consolidacin fiscal: hacia una nueva geometra del tringulo, Roberto
Fernndez Llera (LC/L.3622), 2013.
131. La arquitectura financiera mundial y regional a la luz de la crisis, Jos Antonio Ocampo (LC/L.3584), 2013.
130. Poltica tributaria para mejorar la inversin en Amrica Latina, Claudio Agostini y Michel Jorratt (LC/L.3589), 2013.
129. La inversin y el ahorro en Amrica Latina: nuevos rasgos estilizados, requerimientos para el crecimiento y elementos
de una estrategia para fortalecer su financiamiento, Sandra Manuelito y Luis Felipe Jimnez (LC/L.3603), 2013.
128. Interacciones intergubernamentales entre los impuestos sobre el petrleo y el gas y la proteccin ambiental, Giorgio
Brosio (LC/L.3583), 2013.
127. Poltica fiscal e inversin: Un enfoque sistmico y de crecimiento inclusivo, Jos Mara Fanelli (LC/L.3556), 2013.
126. Elites econmicas, desigualdad y tributacin, Juan Pablo Jimnez y Andrs Solimano (LC/L.3552), 2012.
125. La reforma tributaria uruguaya de 2006: algunas consideraciones de economa poltica y comportamental, Andrs
Rius (LC/L.3550), 2012.
124. Informalidad y tributacin en Amrica Latina: Explorando los nexos para mejorar la equidad, Juan Carlos Gmez
Sabani y Dalmiro Morn (LC/L.3534), 2012.
123. Clase media y poltica fiscal en Amrica Latina, Diego Avanzini (LC/L.3527), 2012.
122. Crecimiento, empleo y distribucin de ingresos en Amrica Latina, Jrgen Weller (LC/L.3516), 2012.
121. Revenue sharing: the case of Brazils ICMS, Jos Manuel Arroyo, Juan Pablo Jimnez and Carlos Mussi
(LC/L.3489), 2012.
120. Estimacin de la recaudacin potencial del impuesto a la renta en Amrica Latina, Daro Rossignolo (LC/L.3484), 2012.
119. Imposicin a la renta personal y equidad en Amrica Latina: Nuevos desafos, J. C. Gmez Sabani, J. Pablo Jimnez
y Daro Rossignolo (LC/L.3477), 2012.

77

143

macroeconoma del desarrollo

COMISIN ECONMICA PARA AMRICA LATINA Y EL CARIBE


ECONOMIC COMMISSION FOR LATIN AMERICA AND THE CARIBBEAN
www.cepal.org