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PARCIAL FINAL INFORMES

Dictamen: Documento donde el auditor emite su opinin con base en su


auditora, sobre la razonabilidad de los estados financieros de conformidad con
las normas contables para preparar estados financieros.
El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de la opinin del
auditor sobre los estados financieros.

Para concluir que los EEFF estn presentados razonablemente, respecto de todo
lo importante, se requiere:
1. Establecer los niveles de materialidad
2. Obtener evidencia suficiente y relevante
3. Conocer el marco de referencia de informacin financiera que le brinda
un contexto para la evaluacin del cumplimiento de los requisitos
especficos del marco de referencia para las clases particulares de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones.

Elementos del dictamen:


i)
ii)
iii)
iv)
v)
vi)
vii)
viii)
ix)
x)

Ttulo
Destinatario
Prrafo introductorio
Responsabilidad de la administracin por los EEFF
Responsabilidad del auditor
Opinin del auditor
Otras responsabilidades de informacin
Firma del auditor
Fecha del dictamen del auditor
Direccin del auditor

Responsabilidad del auditor:


i)
ii)
iii)
iv)

Expresar una opinin sobre los EEFF con base en la auditora.


Que la auditora se condujo de acuerdo con las NIAs.
Que cumple con el cdigo de tica.
Que plane y desempe la auditora para obtener seguridad
razonable.

OJO:
a) Si no hay hallazgos o no son tan materiales, se emite una opinin sin
salvedades o en limpio.
b) Si se tiene limitacin en el alcance del auditor, dependiendo de su
importancia relativa, se emite una opinin con salvedades o una
abstencin.
c) Si hay desacuerdo con la administracin respecto a las polticas contables
seleccionadas,
su aplicacin y/o revelacin, dependiendo de su
materialidad, se emite una opinin con salvedades o adversa.

OJO: El prrafo de nfasis se incluye despus del prrafo de opinin y antes del
prrafo de otras responsabilidades de informar. ste no afecta la opinin del
auditor.
Tiene cabida ste prrafo de nfasis por ejemplo:
a) Cuando existe un asunto de importancia relativa respecto de un problema
de negocio en marcha EJ: Un riesgo de liquidez (que los pasivos excedan
en un monto importante a los activos).
b) Existen asuntos distintos a los que afectan

DICTAMEN CON SALVEDADES


Normalmente se acompaa de las frases excepto por o con sujecin a.
Hechos que originan un dictamen excepto por (adverso):
a) El alcance no incluy procedimientos de auditora necesarios
b) Los EEFF no estn de acuerdo con los PCGA
c) Los EEFF estn preparados sobre una base no uniforme
Hechos que originan un dictamen con sujecin a (abstencin):
a) Incertidumbres contables no resueltas a la fecha de opinin
b) Alcance restringido

DICTAMEN ADVERSO

OJO: Considerar el tip del profe, que si el error supera 3 veces la materialidad
entonces es adverso.

ABSTENCIN DE OPININ

NIA 540
Estimacin contable: Determinacin del importe de una partida en ausencia de
normas o criterios precisos para calcularla. Se realiza bajo incertidumbre y
juicios de valor.
Tipos de estimaciones contables:
i)
ii)
iii)

Simples y complejas
Rutinarias y no rutinarias
Con informacin disponible y no disponible

El auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si la


informacin revelada en los estados financieros relativa a las estimaciones
contables se adeca a los requerimientos establecidos en el marco de
informacin financiera aplicable.

Ejemplo de algunos estimados:


Cuentas por cobrar: Incobrables, Provisin riesgo crediticio, garantas no
cobrables.
Inventarios: Obsolescencia, valor neto de realizacin, determinacin de los
costos.
Instrumentos financieros: Valoracin de inversiones, Clasificacin de las
inversiones, efectividad de las coberturas financieras, tipo de inters implcito
en los intereses financieros.
Litigios, entre otros.

NIA 550: Partes vinculadas

Alcance: Esta NIA, trata de las responsabilidades que tiene el auditor en lo que
respecta a las relaciones y transacciones con partes vinculadas en una
auditora de estados financieros.
Objetivo: Reconocer los factores de riesgo de fraude debido a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas.
Definiciones
Parte vinculada: Una persona u otra entidad que ejerce o le ejercen un control o
influencia significativa sobre/en la entidad.
El auditor debe disear y aplicar procedimientos de auditora posteriores con
el fin de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre los
riesgos valorados de incorreccin material asociados a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas.
Ej: Transacciones en las que se le retribuye mediante distintos tipos de
remuneraciones a los administradores, directivos o socios.
Compraventa de participaciones en el capital de empresas del grupo, multigrupo
y asociadas.

FRAUDE
Fraude: Acto intencional por parte de uno o ms individuos de la administracin,
empleados, o terceras partes, que da como resultado una representacin errnea
de los EEFF.
Error: Equivocaciones no intencionales en los estados financieros.
TIPOS DE FRAUDE
i)

Manipulacin de EEFF: Falsificacin o alteracin de registros o


documentos; supresin u omisin de los efectos de transacciones en los
registros o documentos; registro de transacciones sin sustancia; mala
aplicacin de polticas contables.

ii)

Malversacin de activos: Robo o uso inapropiado de los activos de una


entidad.

OJO: El auditor no es responsable de prevenir el fraude y error; ello corresponde


a la administracin. Sin embargo, el hecho de que se realice una auditora
produce un aminoramiento.
ESQUEMAS DE FRAUDE

i)
ii)

iii)

iv)

v)

Esquema de ingresos ficticios (Ventas brutas sobrevaluadas o ventas


netas sobrevaluadas)
Esquema fraudulento de diferencias de tiempo (Reconocimiento
prematuro del ingreso, contratos a largo plazo, registrar gastos en el
perodo incorrecto, ventas ficticias o carga de negocio)
Esquema de fraude de ocultacin de pasivos y gastos (omisin de
pasivos/gastos, gastos capitalizados, llevar gastos a los costos que
deben ser capitalizados para minimizar el ingreso neto a conveniencia
del impuesto, no registrar devoluciones, estimaciones y garantas)
Esquema de fraude por revelacin inadecuada (omisin de pasivos,
hechos posteriores, fraude de la administracin, transacciones con
partes relacionadas, cambios en contabilidad)
Esquema de fraude por valuacin inadecuada de los activos (Uso de
estimaciones, clasificacin incorrecta de activos de LP como
corrientes, sobrevaluacin del inventario, sobrevaluacin de C x C,
Activos ficticios)

Indicadores de i)
1. Crecimiento rpido o rentabilidad inusual (comparada con la competencia
o la industria).
2. Recurrentes flujos de efectivo negativos o en cero mientras que se
reportan ganancias.

Indicadores de ii)
1. Crecimiento rpido o rentabilidad inusual (comparada con la competencia
o la industria).
2. Recurrentes flujos de efectivo negativos o en cero mientras que se
reportan ganancias.
3. Crecimiento inusual en el nmero de compras en cuentas por pagar del
da.

Indicadores de iii)
1. Recurrentes flujos de efectivo negativos o en cero mientras que se
reportan ganancias.
2. Reducciones inusuales en las cuentas por pagar.

Indicadores de iv)
1. Control de la administracin por una sola persona o grupo pequeo sin
existir controles compensatorios.
2. Supervisin ineficaz del consejo de administracin o comit de auditora
sobre el proceso de la informacin financiera y el CI.

Indicadores de v)
1. Activos, pasivos, ingresos o gastos basados en estimaciones significativas
que implican juicios subjetivos o incertidumbres difciles de corroborar.