Actualidad y Aplicación Práctica

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Actualidad y Aplicación Práctica

Tratamiento contable y tributario de los costos
de desmantelamiento de activos
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Tratamiento contable y tributario de los costos
de desmantelamiento de activos
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 310 - Primera
Quincena de Setiembre 2014

1. Introducción
En la adquisición de activos que luego de
su uso esperado se requiera desmantelarlos, y se deba incurrir en gastos para dicha
desmantelación, las normas contables
establecen que dichos gastos forman
parte del costo de dichos activos y por
tanto deben depreciarse, sin embargo
para fines tributarios dicha depreciación
no es deducible, pero se podrá deducir el
gasto incurrido en el ejercicio en que realmente se incurran, en el presente artículo
se explica el procedimiento a seguir para
fines contables tanto como tributarios.

2. Aspecto contable
Para enfocar el aspecto contable de los
costos de desmantelamiento recurriremos
a la Norma Internacional de Contabilidad
Nº 16 Propiedades, Planta y Equipo cuyo
objetivo es establecer el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo,
de forma que los usuarios de los estados
financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad
tiene en dichos bienes.
2.1. Reconocimiento de propiedades,
planta y equipo
Se debe reconocer el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo
si es probable que la entidad obtenga los
beneficios económicos futuros derivados
del mismo, y, el costo del elemento puede
ser medido confiablemente.
Norma contable: párrafo 7 NIC 16.

2.2. Componentes del costo
El costo de los elementos de propiedades,
planta y equipo comprende su precio de
adquisición, aranceles de importación
y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición,
después de deducir cualquier descuento
o rebaja del precio, también los costos
directamente atribuibles a la ubicación
del activo en el lugar y en condiciones
necesarias para que pueda operar satisfactoriamente.
Asimismo, la estimación inicial de los
costos de desmantelamiento y retiro del

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Instituto Pacífico

elemento, así como la rehabilitación del
lugar sobre el que se ubica.
Las obligaciones por los costos contabilizados se reconocerán y medirán de
acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.
La NIC 37 en el párrafo 45 establece
que cuando resulte importante el efecto
financiero por el descuento debido al
valor temporal del dinero, el importe de
la provisión debe ser el valor presente
de los desembolsos que se espera sean
necesarios para cancelar la obligación.
Los intereses para reflejar el paso del tiempo aumentan el importe de la provisión y
se reconocen como costo por préstamos.
Norma contable: Párrafo 16 NIC 16 y párrafos
45 y 60 NIC 37.

2.3. Importe depreciable
Es el costo de un activo, el cual comprende los costos de desmantelamiento menos
su valor residual.
En la práctica, el valor residual a menudo
es insignificante, y por tanto irrelevante
para el cálculo del importe depreciable.
Norma Contable: Párrafo 6 y 53 NIC 16.

2.4. Diferencia temporaria
Como veremos a continuación, tributariamente la depreciación del costo estimado
por el desmantelamiento y los intereses
por la actualización de la provisión no son
deducibles hasta que efectivamente se
incurran se debe provisionar el impuesto
diferido activo que se generan durante los
ejercicios en que se deprecie el activo y se
revierte en el ejercicio en que se incurra
en el gasto por desmantelamiento.

impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados económicamente.
3.2. Costo de producción o construcción
Es el costo incurrido compuesto por los
materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación
o construcción.
3.3. Valor de ingreso al patrimonio
Es el valor de mercado que viene a ser
el valor de las transacciones frecuentes
en el mercado y si no existieran transacciones frecuentes en el mercado el valor
de tasación.
3.4. Depreciación
Como hemos visto anteriormente los
costos de desmantelamiento estimados
al reconocimiento de activos fijos no
comprenden el costo y por lo tanto su
depreciación contable no es deducible.
3.5. Actualización de la provisión por
desmantelamiento
Los intereses que actualizan la provisión
por desmantelamiento no son deducibles
en vista que se trata de la actualización
de una estimación contable provisionada
en cumplimiento de una norma contable. Recién se podrá deducir cuando
efectivamente se incurra en el gasto, es
decir en el ejercicio en que se desmantele
el activo.

4. Aplicación práctica

3. Aspecto tributario
Para fines del impuesto a la renta, el costo
computable de los bienes depreciables
está conformado por el costo de adquisición en caso de bienes adquiridos, costo
de producción o construcción si fueron
producidos o construidos por la empresa
o el valor de ingreso al patrimonio en caso
de adquisición gratuita.
3.1. Costo de adquisición
Es la contraprestación pagada por el bien
adquirido, y los costos incurridos con
motivo de su compra, tales como fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales; incluyendo las pagadas
por el enajenante con motivo de la
adquisición de bienes, gastos notariales,

Caso N° 1
El 01.01.13, una empresa de telecomunicaciones instaló una antena satelital
en un terreno agrícola que arrendó por
el plazo de 10 años. Según el contrato
celebrado con la arrendadora, la empresa de telecomunicaciones tiene la
obligación de retirar la antena al término
del plazo del arriendo. El costo de la
antena es de S/.12’000,000 (sin IGV)
y los desembolsos para desmantelar la
antena al final del décimo año se estiman
en S/.500,000. La tasa de descuento
aplicable es del 10 % anual. En el año
2023, se desembolsa S/.500,000 por el
desmantelamiento.
N° 310

Primera Quincena - Setiembre 2014

16 21.228.277.277.322.13 31. Y APORTES AL SIST.277.51 Primera Quincena . Intereses por actualización del costo de desmantelamiento Año 31.69 256.18 31.53 19.16 28.07 34.000.419.323.602.74 41.73 34.16 1.200.579.277.12.97 310.000.236.84 56.01.179.30 0.250.16 19.12.000.046.000.780.16 23.55 38.12.219.67 53.277.554.26 15.16 3913 Inmuebles.657.12.160.771.16 1.23 19.16 1.37 256.200.096.36 ——————————— X ——————————— Depreciación contable del año 2013 y siguientes: Costo de adquisición Costo de desmantelamiento Base depreciable Vida útil (en años) Depreciación anual DEBE HABER 2.771.66 341.219.219.277.277.219.16 Por otro lado.12. los intereses devengados en cada año por la actualización de la provisión por desmantelamiento (cuadro de interés anual) no serán aceptados tributariamente.500. y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o construcción 40 TRIBUTOS.277.16 19.277.277.67 375.12.16 19. por pagar 4212 Emitidas x/x Por el registro de la factura por la compra de la antena.12.325.12.277.90 19.16 Dep.12.14 Costos de desmantelamiento final (A+B) 212.277. Intereses por actualización Año 2013 Año 2014 Año 2015 Declaración anual del impuesto a la renta Año 2016 Año 2017 Año 2018 Año 2019 Año 2020 Año 2021 Año 2022 19.91 28.12.325.219.00 1.277.19 31.482.33 40.00 1.. y equipo – Costo 39132 Maq.64 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maq.64 482 Provisión por desmantelamiento.277.16 679 Otros gastos financieros 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado 48 PROVISIONES 19.00 192.277.1)10 2.07 19.33 19.277.545.204.21 31.22 ——————————— X ——————————— 33 INMUEBLES.74 56.14 31.277.277.16 31.935.277.22 Dep.16 19.55 64.277.84 3.277.842.000.16 19. Intereses por actualización Diferencia temporaria S/.00 1.23 53.90 60.16 31.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMER.460. 31. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2.30 0.16 482 Provisión por desmantelamiento. y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o construcción 48 PROVISIONES 192.16 19.219.482.323.277.052.16 19.87 18. CONTRAP.454.37 42.16 19.40 413.17 31.00 1. MAQUINARIA Y EQUIPO 12.277.00 1.277.45 45.16 19.277.277.454.731.602.028. Valor presente = Valor presente = 1 1 = = 0.30 0.30 12.16 31.223.52 14.219.48 19.30 0.88 40.277.500. y equipos de explotación x/x Por el registro de la depreciación del periodo.21 31.657.81 21.219.000.219.16 19.13) ——————————— X ——————————— DEBE HABER 33 INMUEBLES.00 DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 19.12.219.000.000.545.223.73 375.150.16 1. 12.17 31.000.500.55 307.12.00 1.000 Tasa del IR Impuesto diferido S/.13 31.91 282.00 1.427.16 19.144.64 Reconocimiento inicial (01.150.00 1.48 64.000.385543289 (1+0.204.06 282.219.599.565.76 13.771.64 19. Tratamiento contable Valor descontado de la obligación por desmantelamiento 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1.277.223.12.771.TERC.16 25.599.200.16 34.046.204.16 38.277.40 37.31 45.45 500.16 19.16 19.12.71 Año 2021 Año 2022 19.565.16 19.12.000 x 0.200.16 19.771.74 413.53 44.00 1.00 Exceso de dep.00 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maq. MAQUINARIA Y EQUIPO 192.Área Tributaria I Solución ——————————— X ——————————— 1.506.69 23.048.35 17.06 25.05 19.277.277.277.223.657.86 50.07 341.20 31. contable 1.14 454.192.15 Costos de desInterés 10 % mantelamiento (B) = A*10 % inicial (A) 192.16 1.325.200.16 37.000.277.84 19.00 1. maquinaria y equipo – Costo 68142 Maquinarias y equipos de explotación 39 DEPRECIACIÓN.506.731.657.000.12. AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 1.16 21.97 16.30 0.579.480.046.16 19.277.277.000 N° 310 Año 2014 Año 2015 Declaración anual del impuesto a la renta Año 2016 Año 2017 Año 2018 Año 2019 Año 2020 19.322.05 42. y debe ser reparado mediante una adición en la DJ Anual del IR. bol. .253. tributaria 1.16 1.70 310.277.16 1.07 47.566.277. maq.12.565.277.223.219.30 0.31 454.91 44.16 41.70 47.277.277. NIC 12 Año 2013 Agregados: Exceso de dep.219.000. 14.277.200.07 50.Setiembre 2014 Actualidad Empresarial I-9 .86 19. retiro o rehabilitación del inmovilizado x/x Por el registro del gasto anual por intereses del desmantelamiento.61 12.427.554.236.385543289 = 192.14 41.277.277.30 0.97 28.16 1.31 60.150.64 10.000.18 31.66 31.200.200.935. y otros comprob.150.12.277.771.16 19. 19.277.71 0.16 19. retiro o rehabilitación del inmovilizado x/x Por el registro de la estimación del desmantelamiento.30 11. Tratamiento tributario No considera el desmantelamiento como parte del costo del activo.200.000.12.15 31.454.277.000.30 0.16 19.322.16 1.16 45.16 212. no es un concepto que integra el costo computable y por lo tanto no se acepta su depreciación 31.00 421 Fact.88 233.37 25.277.277. Agregados: Exceso de dep.70 31.67 37.19 31.200.20 31.460.64 12.81 233.59374246 500.000.16 19.16 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles.12.30 0.160.657.16 31.253.048.842.88 23.

204.223.040.144. contrap.30 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.88 21.204.32 38.16 3913 Inmuebles.500.144.250.277.16 3913 Inmuebles. de pensiones y de salud por pagar 312.53 12.16 19.204.144.000.000.277.00 37 Activo diferido 11.780.88 482 Provisión por desmantelamiento.32 IR 30 % 270.61 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio. maquinaria y equipo – Costo 39132 Maq.000.780.000.61 371 Impuesto a la renta diferido 40 Tributos. Año 2017 Utilidad contable (supuesto) Exceso de depreciación Intereses Renta neta IR 30 % Contable 800. retiro o rehabilitación del inmovilizado x/x Por el registro del gasto anual por intereses del desmantelamiento. y aportes al sist.16 28.277. contrap.277.16 38.325.I Actualidad y Aplicación Práctica Cada año se contabiliza: Año 2013 Utilidad contable (supuesto) Año 2015 Contable Tributario 900.250.277. y aportes al sist.144.86 254.61 ——————————— X ——————————— 12. maquinaria y equipo – Costo 39132 Maq.602.566.000.000. Nota: en los ejercicios 2016 al 2022 registrar los mismos asientos de depreciación y de los intereses.30 371 Impuesto a la renta diferido 40 Tributos.16 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles.00 270.37 42.000.16 19. Año 2014 Utilidad contable (supuesto) Contable Tributario Diferencia 1.16 Intereses 19.37 542.554. de pensiones y de salud por pagar 162.566.04 Renta neta IR 30 % 300.00 240.76 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.00 Diferencia Exceso de depreciación 19. ——————————— X ——————————— 67 GASTOS FINANCIEROS 21.00 900.00 19.000.32 281.61 DEBE HABER 88 Impuesto a la renta 300.500.00 N° 310 Tributario 800. Año 2014 ——————————— X ——————————— DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1.000. contrap.16 Renta neta 900.00 Tributario 900.000.88 1.00 Exceso depreciación 19. y equipos de explotación x/x Por el registro de la depreciación del periodo.16 28.277.000.000. Año 2015 Utilidad contable (supuesto) Exceso depreciación Intereses Renta neta IR 30 % Contable 500. I-10 Instituto Pacífico ——————————— X ——————————— DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1.000.780.30 DEBE HABER 88 Impuesto a la renta 270.000.30 371 Impuesto a la renta diferido 40 Tributos.325.00 19.000.566.602.37 679 Otros gastos financieros 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado 48 PROVISIONES 23.277.88 679 Otros gastos financieros 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado 48 PROVISIONES 21.277.00 900.00 Tributario 500.16 23.482.566. maquinaria y equipo – Costo 68142 Maquinarias y equipos de explotación 39 DEPRECIACIÓN.277.00 1.482. AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 1.566.16 19.277. maquinaria y equipo – Costo 68142 Maquinarias y equipos de explotación 39 DEPRECIACIÓN.000.70 47.00 19.76 ——————————— X ——————————— Diferencia 19.566.00 500.16 938.277.00 37 Activo diferido 12.04 40. y aportes al sist.16 23.223.277.000.277.00 37 Activo diferido 12.554.00 1. AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 1.277.277.000. ——————————— X ——————————— 67 GASTOS FINANCIEROS 23.277.219.16 19.000. contrap.000.277. retiro o rehabilitación del inmovilizado x/x Por el registro del gasto anual por intereses del desmantelamiento.000. Año 2016 Utilidad contable (supuesto) Exceso depreciación Intereses Renta neta IR 30 % Contable 900.000.000.76 DEBE HABER 88 Impuesto a la renta 150.00 37 Activo diferido 11.32 11.204.566.325. y aportes al sist.86 14.000. de pensiones y de salud por pagar 281.16 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles.780.566.000.00 938.219.00 800.30 11.000. de pensiones y de salud por pagar 281.00 312.26 Primera Quincena .76 371 Impuesto a la renta diferido 40 Tributos.30 ——————————— X ——————————— DEBE HABER 88 Impuesto a la renta 270.554.00 150.30 ——————————— X ——————————— Diferencia 19.53 162.16 19.000.37 482 Provisión por desmantelamiento.30 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.554.219.325.70 847.16 Intereses 21.00 281.26 Diferencia 19.Setiembre 2014 . y equipos de explotación x/x Por el registro de la depreciación del periodo.277.219.

35 371 Impuesto a la renta diferido 40 Tributos.00 375.87 371 Impuesto a la renta diferido 40 Tributos.322.599.00 37 Activo diferido 150.052.000.90 390.16 34.277.TERC 590.87 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.00 1.000.00 37 Activo diferido 15.000.47 288. de pensiones y de salud por pagar 90.16 37.35 ——————————— X ——————————— Diferencia 19.000.300. contrap.000.000.046. contrap.150.179.250. Reversión del ATD En el año 2023 cuando se realice el desmantelamiento se podrá deducir el gasto tributariamente.028.427.31 960.74 1.000.000.00 37 Activo diferido 18.00 37 Activo diferido 16.97 DEBE HABER 700. Año 2019 Utilidad contable (supuesto) Exceso de depreciación Intereses Renta neta IR 30 % ——————————— X ——————————— Año 2023 Utilidad contable (supuesto) Contable Tributario 700. de pensiones y de salud por pagar 288.096.23 360.84 371 Impuesto a la renta diferido 40 Tributos.096.000. retiro o rehabilitación del inmovilizado 40 Tributos.51 371 Impuesto a la renta diferido 40 Tributos. y aportes al sist.028.000. de pensiones y de salud por pagar 226.000.16 41.300. Importe deducible en la DJ Anual del IR del año 2023. y aportes al sist. ——————————— X ——————————— DEBE HABER 48 PROVISIONES 500.322.00 407.83 226.565.277.26 371 Impuesto a la renta diferido 40 Tributos. y aportes al sist.35 DEBE HABER 88 Impuesto a la renta 210.454.000.842.00 19.000.000.Setiembre 2014 88 Impuesto a la renta 270.277.200.00 1. contrap. y aportes al sist.16 Intereses 45.00 Renta neta 700.87 ——————————— X ——————————— Diferencia 19.096.55 45.356.419. y aportes al sist.096.000.000.74 56.26 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.00 37 Activo diferido 19.000 421 Facturas.000.I Área Tributaria ——————————— X ——————————— DEBE HABER 88 Impuesto a la renta 240.250.00 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.00 Diferencia 500.000.250.67 753.000.84 Contable Tributario Diferencia 1.200.00 1. contrap.97 371 Impuesto a la renta diferido 40 Tributos.052.000.052.84 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio. de pensiones y de salud por pagar 319.454.000.277.419.277.00 Exceso de depreciación 19.00 200.00 Gastos de desmantelamiento -500.87 N° 310 Contable 900.427.731.35 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.200.90 17.23 15.16 41.00 Tributario 900.000.00 19.419.842.000.16 34.07 50.00 700.00 37 Activo diferido 17.000.16 31. contrap.00 319.323.31 60.277.565.51 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.00 37 Activo diferido 14.07 1.179.71 Renta neta IR 30 % 300.00 270. y aportes al sist.000. de pensiones y de salud por pagar 375. de pensiones y de salud por pagar 60.052.00 19.000.00 210.97 ——————————— X ——————————— Contable 700. de pensiones y de salud por pagar 254.71 64.000.47 18.277.00 1.83 16.179.419.000.00 ——————————— X ——————————— DEBE HABER 88 Impuesto a la renta 210.000 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC .00 900.000. Año 2020 Utilidad contable (supuesto) Exceso depreciación Intereses Renta neta IR 30 % Contable Tributario 1.84 Primera Quincena .00 150. contrap.277.00 1. y aportes al sist.97 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.000.00 60.028.000.000 482 Provisión por desmantelamiento.300.00 IR 30 % 210.000. Año 2022 Utilidad contable (supuesto) Diferencia 19.000.67 53.000.599.55 1. contrap.323.16 19.16 31.064.000.028.046.000.51 ——————————— X ——————————— 19. de pensiones y de salud por pagar 407. y aportes al sist.277.16 37.51 DEBE HABER 88 Impuesto a la renta 300.731.00 371 Impuesto a la renta diferido 40 Tributos.000. DEBE HABER 88 Impuesto a la renta 390.00 19. Actualidad Empresarial I-11 .150.179. boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por el registro de la factura por desmantelamiento. Año 2018 Utilidad contable (supuesto) Exceso de depreciación Intereses Renta neta IR 30 % Contable Tributario 1.00 1.00 19.000.277.00 Tributario 700.000.00 500. Año 2021 Utilidad contable (supuesto) Exceso depreciación Intereses Renta neta IR 30 % DEBE HABER Diferencia 88 Impuesto a la renta 360.000. contrap.000.000.