UNIVERSIDADE FEDERAL DO PIAUI UFPI

DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS E ADM. DCCA

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS CCC
DISCIPLINA: AUDITORIA I
PROFESSOR: JEFERSSON

AUDITORIA

COMPONENTES:
Ellayne Mendes
Fabiana Silva
Gabrielle Brasil
Hugo Abreu
Juliano Brito
Raysyanne Farias

Teresina (PI), 09 de julho de 2013

1. INTRODUO
Com a evoluo do sistema capitalista, em especial, aps a revoluo
industrial, a atividade empresarial, que antes era desenvolvida atravs de
grupos familiares, e que tinha como caracterstica ser uma organizao
fechada aos membros de uma linhagem passou a abrir seu capital social para
novos acionistas, tendo em vista a necessidade de expandir seu mercado e o
grande acirramento da concorrncia.
Ademais, para as expanso do mercado seria necessrio que as
empresas tivessem um capital muito maior do que o patrimnio de uma famlia,
tornando assim imprescindvel a obteno de recursos de terceiros,
especialmente atravs de emprstimos das instituies financeiras e com a
abertura do seu capital social para novos investidores.
Entretanto, para que terceiros viessem a disponibilizar recursos para
empresa, era fundamental que esses investidores conhecessem a situao
patrimonial e financeira da sociedade, e para tanto exigiam que as
demonstraes financeiras da entidade fossem analisadas por profissionais
que no tivessem relao com a mesma, ou seja, algum independente, fato
este que gerava uma maior credibilidade e confiabilidade das opinies
emitidas.
Em decorrncia do que foi exposto surgiu o auditor externo, o qual teria
a funo de avaliar as demonstraes contbeis e emite sua opinio ou
parecer sobre a posio econmica e financeira da entidade, e, considerando a
atividade que este desempenharia, deveria esse profissional ser um contador.
Ocorre que, com crescimento das empresas e expanso dos negcios,
sentiu-se a necessidade de aprimorar seus procedimentos internos, elemento
de grande importncia para reduo dos custos e para auxiliar o administrador
na tomada de decises, surgindo assim o auditor interno que teria a funo de
melhorar os instrumentos de controle interno, e verificar se as normas internas
estabelecidas estavam sendo seguidas pelos funcionrios da empresa.
Vale mencionar que a auditora interna surgiu como uma ramificao da
auditoria externa, de tal modo que quanto melhor for o controle interno
supervisionado pelo auditor interno, menor ser a amplitude dos testes
realizados pelo auditor externo.

Ademais, importante notar que a auditoria interna e a auditoria externa

apresentam inmeros aspectos que lhe diferenciam, valendo destacar nesse
momento o ponto mais relevante que os distinguem, qual seja, maior grau de
independncia que o auditor externo possui em relao ao auditor interno (que
funcionrio da empresa auditada).
No que diz respeito verificao de erros e fraudes pelos auditores, vale
dizer que apesar do seu objetivo principal no ser o de detectar possveis
irregularidades, esses tem a obrigao de informar fraudes e erros
administrao

da

entidade,

alm

de

aconselhar

medidas

corretivas,

comunicando sobre os possveis efeitos em sua opinio ou parecer, caso elas

no sejam adotadas.
Por fim, independentemente de se trata de auditor interno ou auditor
externo, ambos so contadores, e como tais tem o dever profissional de balizar
suas condutas de acordo com os princpios ticos, e, em conformidade com o
Cdigo de tica Profissional do Contador (Resoluo CFC n 803/1996).

2.DESENVOLVIMENTO
AUDITORIA INTERNA E EXTERNA
Auditoria, no conceito trazido por LIMA e CASTRO 1, um exame
analtico de determinada operao, com o objetivo de atestar sua validade.
Segundo as Normas Internacionais de Auditoria, a auditoria das demonstraes
contbeis tem por objetivo habilitar o profissional a expressar opinio sobre se
as demonstraes contbeis foram apresentadas de acordo com a estrutura
conceitual identificada para relatrios contbeis, ou seja, com as adequaes e
aderncia s diretrizes e normas da organizao, aos Princpios Fundamentais
de Contabilidade e s normas usuais de auditoria, proporcionando credibilidade
Contabilidade.
Os trabalhos de auditoria sero realizados pelo auditor, profissional que, no
caso de auditoria de Demonstraes contbeis, deve ser formado no curso de
Cincias Contbeis.
Dentre outras diferenas, a relao do auditor com a empresa auditada
o que caracteriza a auditoria como interna ou externa. Caso seja realizada por
um funcionrio da empresa, ser auditoria interna, se for por terceiro
contratado para tal fim, considera-se auditoria externa.
De forma global, o trabalho executado pela Auditoria Interna idntico
aquele executado pela Auditoria externa. Ambas realizam seus trabalhos
utilizando-se das mesmas tcnicas de auditoria; ambas tm sua ateno
voltada para o controle interno como ponto de partida de seu exame e
formulam sugestes de melhorias para as deficincias encontradas, ambas
modificam a extenso de seu trabalho de acordo com as suas observaes e a
eficincia dos sistemas contbeis e de controles internos existentes.
Neste ponto, pode-se destacar o alcance da auditoria, que consiste
exatamente nos procedimentos necessrios para atingir os objetivos propostos,
que devem ser determinados pelo prprio auditor em observncia s leis,
1 LIMA, Diana Vaz de; CASTRO, Rbison Gonalves de. Fundamentos da auditoria
governamental e empresarial. 2.ed. Editora Atlas: 2009, p.02.

regulamentos, organizaes profissionais pertinentes e, quando apropriados,

aos termos da contratao da auditoria e exigncias de relatrios. 2
Entretanto, os trabalhos executados pelos Auditores Internos e Externos
tm suas diferenas bsicas. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) em
seu pronunciamento NBC-T-12 define a auditoria interna como ... o conjunto
de procedimentos tcnicos que tm por objetivo examinar a integridade,
adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas,
contbeis, financeiras e operacionais da entidade.
A auditoria interna feita por um auditor que fica constantemente na
empresa e, normalmente, trabalha junto diretoria executiva ou presidncia.
A importncia desse tipo de auditoria se d na administrao e averiguao de
todos os procedimentos internos e polticas definidas pela empresa. Ou seja,
por meio desta, possvel perceber se os sistemas contbeis e de controles
internos esto sendo efetivos e realizados dentro dos critrios. O auditor
interno um empregado da empresa, porm no deve estar subordinado a
nenhuma rea cujo trabalho examina. Alm disso, no deve desenvolver
atividades que ele prprio possa um dia vir a examinar.
Com o mesmo intuito, funciona a auditoria externa ou auditoria
independente, porm, em extenses diferentes. Segundo o CFC a auditoria
externa compreende ...o conjunto de procedimentos tcnicos que tm por
objetivo a emisso de um parecer sobre sua adequao, consoante os
Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFCs) e s Normas Brasileiras de
Contabilidade (NBCs) e no que for pertinente, legislao especfica.
O auditor externo trabalha de forma independente, sem vnculo
empregatcio com a empresa. Ele tambm trabalha em parceria com o auditor
interno, para testar a eficincia dos sistemas utilizados. Normalmente, o auditor
externo funciona como um consultor e tem sua ateno voltada para a
confiabilidade dos registros contbeis. Portanto, cabe outra comparao com a
auditoria interna. No caso de auditoria interna, o objetivo a emisso de

2 Idem

relatrio sobre os controles internos. J na auditoria externa, o objetivo a

emisso de parecer.
Essas duas funes, normalmente ligadas ao campo contbil, possuem
interesses comuns e grande conexo entre seus trabalhos. Usualmente, a
auditoria interna trabalha mais como uma coordenao dentro da empresa,
enquanto a auditoria externa busca comprovar as demonstraes financeiras e
se utiliza, muitas vezes, dos resultados da auditoria interna para tanto. Dessa
forma, estas duas reas devem buscar unir seus trabalhos para que no
existam repeties na execuo das tarefas.
O quadro3 abaixo mostra algumas das diferenas entre ambos:

Auditoria Interna

Auditoria Externa

A auditoria realizada por um funcionrio da

empresa

A auditoria realizada atravs de

contratao de um profissional
independente

O objetivo principal atender as

necessidades da administrao

O objetivo principal atender as

necessidades de terceiros no que diz
respeito fidedignidade das informaes
financeiras

A reviso das operaes e do controle

interno principalmente realizado para
desenvolver aperfeioamento e para induzir
ao cumprimento de polticas e normas, sem
estar restrito aos assuntos financeiros

A reviso das operaes e do controle

interno principalmente realizado para
determinar a extenso do exame e a
fidedignidade das demonstraes
financeiras

O trabalho subdividido em relao s

reas operacionais e s linhas de
responsabilidade administrativa

O trabalho subdividido em relao s

contas do balano patrimonial e da
demonstrao do resultado

O auditor diretamente se preocupa com a

deteco e preveno de fraude

O auditor incidentalmente se preocupa

com a deteco e preveno fraudes, a
no ser que haja possibilidade de
substancialmente afetar as
demonstraes financeiras

3 FONTE: <
http://www.portaldeauditoria.com.br/tematica/auditoriainterna_diferencasba
sicasentreauditoria.htm >

O auditor deve ser independente em relao

s pessoas cujo trabalho ele examina,
porm subordinado s necessidades e
desejos da alta administrao

O auditor deve ser independente em

relao administrao, de fato e de
atitude mental

A reviso das atividades da empresa

contnua

O exame das informaes

comprobatrias das demonstraes
financeiras peridica, geralmente
semestral ou anual.

Neste ponto, pode-se dissertar sobre as diferenas a seguir:

a) Propsito do trabalho: A auditoria interna e operacional visa elaborar
sugestes para o aprimoramento da gesto operacional, salvaguardar os ativos
da empresa e tornar mais eficientes os controles internos. Na auditoria externa
independente, sua preocupao verificar se as demonstraes contbeis
condizem com os princpios fundamentais da contabilidade e se os saldos das
contas refletem com propriedade a posio patrimonial e financeira do cliente.
b) Parmetros para a execuo dos trabalhos: O auditor interno
fundamenta-se nas normas e polticas elaboradas pela empresa para a
realizao e emisso de seus relatrios. J o auditor externo utiliza-se dos
princpios fundamentais de contabilidade para suportar sua opinio. Os rgos
normativos e orientadores da atividade emitem e discutem, com frequncia,
padres que devem ser obedecidos pela categoria. O auditor independente no
pode desobedecer a tais padres de trabalho.
c) Nvel de preocupao com os controles internos: A preocupao do
auditor interno com eficincia do funcionamento dos controles; esse aspecto
de fundamental importncia para seus trabalhos. J a auditoria externa
verifica se possveis falhas nos controles internos podem produzir efeitos
relevantes nas demonstraes contbeis.
d) Dependncia profissional: O auditor interno, por ser funcionrio da
empresa e dependente do emprego, pode sofrer restries para a emisso de
relatrios com crticas s prticas empresariais ou decises do alto escalo.
Para diminuir o grau de dependncia, o auditor interno deve ocupar um cargo

de nvel hierrquico superior, de preferncia subordinado ao alto escalo de

comando da empresa. Portanto, o trabalho do auditor interno necessita de
suporte da direo da empresa, ou seja, somente a direo pode delegar
auditoria a autoridade necessria para desempenhar suas funes. J a
auditoria externa, sofre menos restries, justamente por ser independente e
tem maior autonomia para emitir suas crticas e opinies.
e) Formato do relatrio: O relatrio de auditoria interna no padronizado,
podendo variar de empresa para empresa, ou mesmo depende do responsvel,
pelo gerenciamento do departamento. O relatrio do auditor externo no pode
fugir aos modelos padronizados dos rgos normativos da atividade como
Conselho Federal de Contabilidade, IBRACON, Banco Central, Comisso de
Valores Mobilirios, etc.
f) Usurios dos trabalhos e dos relatrios de auditoria: Os relatrios da
auditoria interna destinam-se aos gestores da empresa: normalmente restrita
sua circulao. Os relatrios da auditoria externa tm como principais usurios
o pblico externo ao cliente, tais como acionistas, investidores no mercado de
capitais e credores.

SUBORDINAO NA AUDITORIA
O auditor interno, por ser funcionrio da empresa, no raras vezes tem
sua autonomia questionada. Somente com um posicionamento profissional
diretamente ligado a conceitos ticos, ele poder consolidar sua condio de
autonomia para executar suas atividades. O auditor precisa de autonomia e
credibilidade para poder revisar e avaliar polticas e planos, procedimentos,
normas, operaes e registros, de maneira a contar com a absoluta confiana e
apoio dos auditados, do corpo gerencial e da alta administrao.
Faz-se mister que o auditor interno, no desempenho de suas atividades,
imprima qualidade excepcional aos seus relacionamentos profissionais,
atuando como consultor, isto , esclarecendo dvidas medida que elas
surgem, identificando a origem dos problemas detectados e discutindo
prontamente a soluo com seu auditado, sempre agindo com lisura,

pacincia, educao, respeito, criatividade e senso crtico. A adoo deste

posicionamento tornar o auditor interno um profissional mais respeitado,
consolidando sua credibilidade junto organizao.
No raras vezes, encontram-se auditores internos, ou seu departamento,
subordinados a diretores financeiros. Esta uma deformidade em nvel de
estrutura organizacional, pois subordina o auditor interno a uma chefia que
comanda uma srie de departamentos da empresa, que sero alvo de seu
trabalho. Fatalmente haver o constrangimento profissional, e a perda da
autonomia, condio indispensvel realizao de um trabalho adequado.
recomendvel que o auditor interno esteja subordinado ao nvel mais
elevado possvel dentro da organizao, como ao Presidente da entidade. Isso
refletir diretamente sobre a qualidade do trabalho executado e sobre os
resultados que este propiciar empresa. Outra razo para esta linha de
vinculao que, estando o auditor vinculado a um diretor, isso poder afetar a
credibilidade do seu trabalho, na medida em que possa ser visto pelas demais
diretorias como um membro daquela verificando transaes das outras.
Consequentemente, a vinculao do auditor interno diretamente ao Presidente
ou Conselho de Administrao, ou Diretoria como Colegiado, passa a ser
condio fundamental para a aceitao da Auditoria Interna como um real
instrumento de controle e assessoria til para a empresa.

FRAUDE X ERRO
A principal funo da auditoria emitir parecer ou relatrio quanto
veracidade das demonstraes contbeis e no a busca da fraude, porm na
atividade os auditores podero detectar fraudes ou erros, tendo o auditor o
dever de comunicar administrao da entidade e sugerindo medidas
corretivas. Antes de continuar o estudo importante entender o significado de
erro e fraude dentro do contexto da auditoria externa e interna.
Para Auditoria Externa fraude um ato intencional de omisso ou
manipulao

de

transaes, adulterao

de

documentos, registros e

demonstraes contbeis. J o conceito de erro para a Auditoria Externa

refere-se ao ato no intencional na elaborao de registros e demonstraes

contbeis, que resulte em incorrees desses, consistem em erros aritmticos
na escriturao contbil ou nas demonstraes contbeis, aplicao incorreta
das normas contbeis e interpretao errada das variaes patrimoniais.
Agora dentro do contexto da Auditoria Interna fraude refere-se a atos
voluntrios de omisso e manipulao de transaes e operaes, adulterao
de documentos, registros, relatrios e demonstraes contbeis, tanto em
termos fsicos quanto monetrios. Por outro lado, erro aplica-se a atos
involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao
de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis, bem como de
transaes e operaes da instituio, tanto em termos fsicos, quanto
monetrios.
Como citado acima a fraude pode acontecer em termos fsicos, como
por exemplo: retirar mercadorias, matrias primas, produtos e resduos; e em
termos monetrios, como: subtrair dinheiro, ttulos, alm de enganar o fisco,
no pagando os impostos devidos.
A responsabilidade de preveno e identificao de fraudes ou erros
da prpria administrao da entidade, mediante um sistema de controle interno.
Logo, o Auditor Interno dever assessorar a administrao nesse trabalho de
preveno de erros e fraudes, obrigando-se a informa-la, de maneira
reservada, sobre quaisquer indcios verificados no decorrer de seu trabalho.

COMPORTAMENTOS ANTITICOS
Para entendermos a tica necessrio falamos sobre sociedade e ordem.
Sociedade a reunio de seres que vivem em um grupo, num conceito
mais restrito, o conjunto de seres que vivem em determinada faixa de tempo
e espao, seguindo normas comuns e que so unidas pelo sentimento de
conscincia do grupo. Como por exemplo, a sociedade medieval e sociedade
moderna.

A ordem humana artificial. O homem no recebe pronta, como herana

gentica. Ele tem que invent-la, constru-la e reconstru-la. Por isso mesmo,
na sociedade atual, a ordem to diferente daquela vivida pelos homes da
antiguidade.
Ordem o conjunto de normas, regras, leis, valores e o modo de
relacionamento sejam no trabalho, na famlia ou entre amigos.
tica so valores e virtudes. Valor e virtude, por sua vez, se referem a
comportamento humano. Ento, o campo tico constitudo, de um lado, por
comportamento e, de outro, por juzos de valor, pela apreciao desses
comportamentos.
A reflexo tica passa por essa questo: o estabelecimento de juzos de
valor para o que est conforme ou contrrio s normas de convivncia dos
homens em sociedade. Da serem to comuns as expresses ticas e
antiticas, quando nos referimos a certas atitudes dos indivduos em
sociedade.
Com base no papel atividade humana, a sociedade moderna
desenvolve uma tica do trabalho que consiste em entender essa atividade- o
trabalho- como fator fundamental construo da identidade e da realizao
pessoal e ao estabelecimento de uma ordem social, onde prevaleam relaes
fundadas na dignidade, na liberdade e na igualdade entre homens.
Conforme estes conceitos, podemos citar cinco comportamentos antiticos
no desenvolvimento do trabalho de Auditoria.

Usar o cargo ou funo para propsitos privados;

Dar parecer ou emitir opinio sem estar suficientemente informado e

munido de documentos;
Usar informao obtida no desempenho de suas obrigaes para obter

benefcio pessoal para si ou para outros;

Manter relacionamentos que envolvam riscos de corrupo ou que

possam levantar dvidas sobre sua objetividade e independncia

Aceitar presentes ou brindes que poderiam influir ou possam ser
interpretados como tentativas de influir sobre independncia.

CONCEITOS BSICOS
Pelo acima exposto, pode-se extrair o entendimento de alguns
conceitos bsicos da auditoria. A seguir:
a) Alcance: corresponde aos procedimentos necessrios para atingir os objetivos
propostos. O objetivo da auditoria interna atender as necessidades da
administrao, enquanto da auditoria externa atender as necessidades de
terceiros no que diz respeito fidedignidade das informaes financeiras. O
alcance deve ser determinado pelo prprio auditor em observncia s leis,
regulamentos, organizaes profissionais pertinentes e, quando apropriados,
aos termos da contratao da auditoria e exigncias de relatrios.
b) tica: um conjunto de preceitos que norteiam a conduta humana na
sociedade sobre o que moralmente certo ou errado. Porm, importante
lembrar que tica diferente de moral. Moral so costumes, regras e
convenes estabelecidas por cada sociedade.
c) Evidenciao: Na contabilidade a demonstrao da situao econmicofinanceira e patrimonial de uma empresa, realizada com base nas informaes
advindas dos registros contbeis, seja atravs das demonstraes obrigatrias
de publicao, seja atravs dos mais variados tipos de relatrios emitidos pelos
contabilistas.
d) Grau de responsabilidade: A independncia do profissional auditor est
relacionada sua relao com a alta administrao da empresa. Se pertencer
ao quadro de empregados, realiza trabalho de auditoria interna, estando,
portanto, subordinado ao alto escalo da instituio. Se for profissional
independente, ou seja, contratado pela empresa para desempenhar algum
servio de auditoria, o seu grau de independncia ser muito maior em relao
ao auditor interno, no que diz respeito sua vinculao com alta gerncia. Com
isso, percebe-se que o elemento independncia propicia ao especialista auditor
uma atuao de forma mais livre, objetiva e imparcial na avaliao de seu
planejamento, execuo e emisso de relatrio/parecer.
e) Responsabilidade legal: O auditor, no desempenho de seus trabalhos, deve
atuar com total observncia s normas e regulamentos emanados pelos rgos
reguladores.

No

exerccio

da

profisso,

os

auditores

podem

ser

responsabilizados por erros, falhas, omisses e/ou dolo quanto veracidade e

a forma com que realizam o trabalho e emitem a sua opinio por intermdio do

parecer de auditoria. Essa responsabilizao advm da lei como forma de

limitar abusos que, porventura, poderiam vir a ser cometidos pelos rgos
fiscalizadores da profisso ou at mesmo pelo Estado-Juiz quando o ato
praticado pelo auditor for passvel de sano penal, por exemplo.

3.CONCLUSO
A auditoria traz um significativo leque de oportunidades para a
expanso das empresas e a melhoria na prestao dos servios atinentes aos
rgos governamentais. Atravs da auditoria interna, busca-se verificar se as
normas internas da entidade esto sendo plenamente seguidas pelos
empregados, cabendo ao auditor interno propor o aprimoramento dos padres
e quando pertinente, verificar a necessidade de elaborao de novas normas
internas. No mbito externo, os investidores, por exemplo, so agraciados
pelas informaes contidas nos pareceres/relatrios, uma vez que o auditor
externo traa consideraes mais aprofundadas sobre a posio patrimonial e

financeira da empresa e se suas demonstraes contbeis esto de acordo

com os princpios fundamentais da contabilidade.
Embora a auditoria interna diferencie-se da auditoria externa no que diz
respeito ao grau de independncia, certo que o menor grau de autonomia
atribudo ao auditor interno, j que este fica subordinado, em regra, alta
administrao, no reduz em nada a importncia de seus trabalhos, uma vez
que dever atuar com iseno, equanimidade e zelo na realizao dos
trabalhos e exposio de suas concluses.
A auditoria contbil tem como objetos a comprovao, com exatido,
dos fatos contbeis, interpretao crtica dos exames a que procedeu o auditor,
proteo contra fraudes e orientaes para o governo do patrimnio.
Entretanto, para se alcanar tais objetos os auditores devem obedecer a um
rgido conjunto normativo traado pelas principais entidades relacionadas com
os auditores, quais sejam: CVM, IBRACON, AUDIBRA, CFC, CRC e outros.
Tais rgos so responsveis pela elaborao e aprovao de regras a serem
observadas pelos auditores, cabendo a algumas delas, o registro e fiscalizao
do exerccio do profissional contabilista.
O auditor, em sua lida, no colabora apenas com o auxlio ao
administrador no que se refere tomada de decises, coopera ainda mais para
evidenciao do erro, fraude e omisses. Quando descobertos esses atos,
intencionais ou no, e desde que relevantes para as demonstraes contbeis,
devem ser informados administrao com as respectivas sugestes para
impedir ou minorar os efeitos negativos que tais condutas trouxeram
entidade.
A no observncia por parte dos auditores quanto aos deveres ticos
que balizam suas condutas, assim como a inobservncia relativa s
disposies normativas, podem sujeita-los s sanes disciplinares que vo da
multa at a suspenso do exerccio profissional.
Pelo exposto, infere-se que a auditoria examina fatos em ocorrncia e
aqueles que j ocorreram, cabendo ao auditor cercar-se de conhecimentos
tcnicos para proferir seu relatrio/parecer sem improvisaes. Deduz-se, por

fim, que a auditoria no para iniciantes, sendo efetivamente apropriada para

os j experientes na direo de escritrios e registros contbeis.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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http://arquivos.unama.br/nead/gol/gol_cont_8mod/auditoria/pdf/

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LIMA, Diana Vaz de; CASTRO, Rbison Gonalves de. Fundamentos da
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