You are on page 1of 28

ISSN 2219-780X

Centro Interamericano de Administraciones Tributarias - CIAT

Gerencia de Estudios e Investigaciones Tributaria


Documento de Trabajo N 3-2010

Pronosticacin de Ingresos Tributarios


en Ecuador

Victor Hugo Ruales Pazmio

Octubre 2010

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

NDICE GENERAL
1.
2.
3.
3.1.
3.1.1.
3.2.
3.3.
4.
4.1.
4.2.
4.2.1
4.2.2
4.3.
4.3.1.
5.
5.1.
5.1.1.
5.1.2.
5.1.3.
5.2.
5.2.1.
5.2.2.
5.3.
5.3.1.
5.3.2.
5.3.3.
5.3.4.
6.
6.1.
6.2.
6.3.
7.
8.
9.
9.1.
9.1.1.
9.1.2.
9.1.3.
9.1.4.

INTRODUCCIN ........................................................................................................ 3
REVISIN DE LA LITERATURA ............................................................................... 3
TRATAMIENTO DE LAS SERIES A PROYECTAR. .................................................. 4
Obtencin de variables y series temporales de recaudacin efectiva. ....................... 4
Obtencin de series temporales de recaudacin efectiva de impuestos por actividad
econmica y provincia ................................................................................................. 5
Depuracin de las series de tiempo. ........................................................................... 5
Anlisis de variaciones ................................................................................................ 5
PROYECCIN DE LA RECAUDACIN TRIBUTARIA ............................................. 6
Escenario base mediante el Coeficiente de Variacin de la Recaudacin ................. 6
Escenario base mediante series de tiempo ................................................................ 8
Estacionalidad de series de recaudacin .................................................................... 8
Anlisis a travs de Procesos Estacionarios ............................................................... 9
Identificacin de los Factores Determinantes de la Recaudacin Tributaria ............ 11
Factores Determinantes de la Recaudacin. ............................................................ 12
METODOLOGA DE MODELACIN ....................................................................... 13
Definicin de la metodologa ..................................................................................... 14
Objetivo: .................................................................................................................... 14
Nocin: ...................................................................................................................... 14
Normalizacin de la Recaudacin ............................................................................. 14
Estimacin ................................................................................................................. 14
Estimacin del la Recaudacin Tributaria Neta ........................................................ 14
Fase de verificacin .................................................................................................. 15
Estimacin por impuesto ........................................................................................... 16
Fase de verificacin .................................................................................................. 16
Estimacin por tipo de impuestos y provincia ........................................................... 18
Micro simulacin ........................................................................................................ 18
Escenario base e incorporacin de impactos determinantes de la Recaudacin ..... 19
PARTICIPACIN DE LAS DIRECCIONES REGIONALES ..................................... 21
Meta de Recaudacin ............................................................................................... 21
Reparticin de metas de recaudacin ....................................................................... 21
Estacionalidad mensual de Recaudacin ................................................................. 22
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ............................................................ 23
BIBLIOGRAFA ........................................................................................................ 24
ANEXOS ................................................................................................................... 25
Caractersticas de los impuestos Administrados por el SRI ...................................... 25
Impuesto a la Renta Global (IR) ................................................................................ 26
Impuesto al Valor Agregado (IVA)............................................................................. 27
Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) ............................................................. 27
Impuesto a los Vehculos Motorizados...................................................................... 28

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

1.

INTRODUCCIN

La recaudacin de impuestos en Ecuador constituye uno de los pilares del sistema econmico
vigente. Una vez adoptado el modelo de dolarizacin en la economa ecuatoriana y la
consecuente eliminacin de la discrecionalidad de la poltica monetaria; el manejo del gasto
pblico se ha constituido en un factor trascendental para la toma de decisiones de poltica
fiscal en el pas.
En este contexto, se evidencia la necesidad de contar con metodologas adecuadas para
realizar las estimaciones de los Ingresos Tributarios que contribuirn con el Presupuesto
General del Estado a nivel agregado y desagregado, evitando la discrecionalidad que puede
darse al incluir supuestos sobre las variables macroeconmicas, e incorporando los impactos
de las reformas de poltica tributaria.
En la ausencia de una sistematizacin en el seguimiento de estos Ingresos es necesario dotar
de procedimientos homogneos donde se pueda definir y obtener los productos que se le
requieren al rea Previsiones y Estadsticas del Servicio de Rentas Internas con respecto a este
tema. El presente documento consta de cinco apartados. El primero sintetiza las principales
metodologas de previsin de impuestos. El segundo describe el tratamiento de las series a
proyectar. El tercero define el modelo terico de proyeccin de impuestos. El cuarto define la
metodologa de modelacin y estimacin, y en la ltima parte define la participacin de las
direcciones regionales para identificar los impactos de cambios en la normativa,
comportamiento de contribuyentes especiales y lo referente al impacto econmico estimado de
los planes y proyectos de control que afecten a la recaudacin de impuestos en el perodo de
anlisis.

2.

REVISIN DE LA LITERATURA

La capacidad para predecir el futuro es muy limitada debido a la complejidad y la presencia de


shocks que involucran una gran cantidad de variables y su interrelacin. Greenspan (2005)
seala que todo modelo (macroeconmico) es una inmensa simplificacin del mundo con el que
lidiamos todos los das1, Clements y Hendry (2005) sealan que uno de los principales
problemas con que nos enfrentamos al realizar proyecciones es que la economa cambia todo
el tiempo y est sujeta a shocks inesperados2.
El anlisis y caracterizacin de tcnicas para la proyeccin de los Ingresos Tributarios en el
corto, mediano y largo plazo son la principal preocupacin de las reas que realizan
estimaciones tributarias. Con este fin se han desarrollado metodologas de proyeccin que
incorporan elementos analticos convenientes y tiles, siendo un denominador comn, el
conocimiento explcito de cada tributo.
La tarea de proyeccin de Ingresos Tributarios muestra significativas dificultades cuando por un
lado, se trabaja con los niveles de variables explicativas por la cantidad y la ndole de las
variables involucradas y por otro, en la disponibilidad y la calidad acerca de las mismas
(Martn,2005). En este sentido se han considerado varios mtodos entre ellos: el mtodo del
penltimo ao que consiste en incorporar como los rendimientos ms probables del ejercicio
futuro a los resultados ya conocidos del ltimo y algunas variaciones del mismo como la que en
lugar de tomar la recaudacin de los ltimos doce meses, realiza el clculo considerando el
1

Greenspan Alan. Reflections on central banking. At a symposium sponsores by the Federal Reserve Bank of Kansas City, Jackson
Hole, Wyoming. August 26, 2005. En http://www.federalreserve.gov/boarddocs/speeches/2005/20050826/default.htm
Clements, M.P and Hendry, D.F. Companion to economic, forescasting. Chapter 1, Oxford University. Basil Blackwell. 2005.

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

promedio de varios meses para atenuar la influencia de factores exgenos, y otra variacin del
mismo, que consiste en modificar la recaudacin del ltimo ao en funcin de la tasa de
variacin observada en los ltimos aos, la que se hace tomando una medida de los cambios
absolutos experimentados o promediando la tasa de variacin de varios aos.
La variacin de las principales variables macroeconmicas en especial el incremento del PIB de
los pases, exige un incremento de los gastos de los gobiernos, los mismos que requieren
recursos simultneos para poder financiar el nuevo presupuesto. Para ello se han establecido
metodologas basadas en la elasticidad global o parcial del sistema tributario, la cual refiere al
aumento en la recaudacin causado por una elevacin del ingreso nacional donde se esperara
que las estimaciones realizadas sealen que se producir un aumento del producto, y surge
entonces la posibilidad de estimar en base a la aplicacin del coeficiente de elasticidad de la
recaudacin total y la recaudacin por tipo de tributo.
Segn Martn (2009) el mtodo ms recomendable para la proyeccin de Ingresos Tributarios
es el mtodo denominado Directo3, el cual consiste en el conocimiento pormenorizado de cada
tributo, de sus factores determinantes y de las particularidades de los sistemas de liquidacin e
ingreso, adems que requiere necesariamente un contacto permanente con los datos de
recaudacin y el uso de criterios de experto que significa la aplicacin de criterios subjetivos
producto de la experiencia en la tarea, los cuales aportan una cierta flexibilidad y precisin no
obtenible con la utilizacin de otros mtodos.
La serie de recaudacin de impuestos encierra implcitamente el comportamiento de los actores
econmicos nacionales e internacionales, los impactos de las posibles reformas tributarias en
los contribuyentes, la consecuente gestin institucional a travs de los planes y proyectos de
control, y un cmulo de variables que caracterizan a una serie temporal. Esta serie debe ser
analizada y depurada, para despus identificar sus componentes4 de tendencia-ciclo (que
representa el movimiento a largo plazo de la serie), la estacionalidad (que representa los
efectos producidos por fenmenos que se repiten cada ao con cierta constancia) y una
componente de irregularidad (que sirve para capturar los movimientos imprevisibles y
considerados como procesos estocsticos5, donde el empleo de mtodos estadsticos que han
probado su eficiencia en la construccin de modelos de series de tiempo, logran representar a
un buen nmero de fenmenos reales mediante una sola clase general de modelos con alto
poder predictivo forman los escenarios base de las series de recaudacin tributaria). Los
escenarios que se obtengan considrense vlidos si pasan por el respectivo anlisis de los
factores determinantes de la recaudacin y criterios de experto.

3.

TRATAMIENTO DE LAS SERIES A PROYECTAR.

3.1. Obtencin de variables y series temporales de recaudacin efectiva.


Para la obtencin de las series se realiza una consulta en discoverer dentro del rea de
negocios que se encuentra en el dominio sridw Estadsticas de Recaudacin (para los
aos 2002-2006) y Estadsticas de Recaudacin (New) (para los aos de 2007- en
adelante).

Gomez Sabaini, Juan Carlos. Consideraciones sobre la proyeccin de ingresos tributarios.


Guerrero Victor. Anlisis Estadstico de Series de Tiempo Econmicas, Capitulo 1, Universidad Autnoma Metropolitana, Mxico
1991.
5
Proceso estocstico es una familia de variables aleatorias asociadas a un conjunto ndice de nmeros reales, de forma tal que a
4

cada elemento del conjunto le corresponda una y slo una variable aleatoria, esto se escribir como
es el conjunto ndice y

Z ( ) es la variable aleatoria correspondiente al elemento de T.

Z ( ); T en donde T

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

3.1.1.

Obtencin de series temporales de recaudacin efectiva de impuestos por


actividad econmica y provincia
Para obtener series temporales adecuadas para la estimacin es necesario elaborar
una base de datos histrica mensual con la recaudacin por tipo de impuestos y
desagregada por provincias, por medio de esta se establece el escenario base de
recaudacin.
Se realiza una consulta en la carpeta Recaudaciones por impuesto requerido en
primer nivel (grupo), segundo nivel (subgrupo) y tercer nivel (clase de impuesto) de
estos se escoge la opcin efectivo.
En la carpeta Fecha de Recaudacin, se escoge como base el mes de enero y el ao
2002, hasta la fecha disponible segn el rea de negocio. En la carpeta Ubicaciones
geogrficas, se seala el tem Provincia y en la carpeta Actividades Econmicas, se
escoge el tem Familia.

3.2. Depuracin de las series de tiempo.


La depuracin de series de tiempo de la recaudacin por tipo de impuesto, por actividad
econmica y por provincia, consiste en analizar los principales comportamientos atpicos
o medidas discrecionales que se han identificado a lo largo del tiempo y pueden
distorsionar la proyeccin de las series en los perodos sucesivos.
La tarea debe ser continua generando una base que contenga las modificaciones que se
han aplicado con sus respectivas actualizaciones y determinados efectos, para dentro de
uno o dos perodos, reducir demoras en la elaboracin de las previsiones. Los principales
eventos que distorsionan las series son los siguientes:

Cambio de comportamiento de los contribuyentes especiales.


Cambio de domicilio fiscal de los contribuyentes.
Cambios en la legislacin tributaria, sean disposiciones transitorias o permanentes.
Otros factores pertinentes como cambio de devoluciones de IVA de impuestos a
exportadores, pagos atrasados, entre otros

3.3. Anlisis de variaciones


Dentro del anlisis de la recaudacin de impuestos es importante revisar las variaciones
en la serie por cuanto esto nos permite identificar sucesos atpicos, calcular los impactos
de los cambios en la legislacin tributaria, generar informacin para las proyecciones
tributarias, e identificar los retardos. En relacin a este ltimo tema, existen algunos tipos
de retardos descritos por Gomez Sabaini6 en diferentes etapas:
El retardo de reconocimiento que se refiere al tiempo que pasa antes que la informacin
estadstica proporcione los elementos suficientes para juzgar acerca de la gravedad o la
urgencia de la situacin y la necesidad de tomar medidas. El retardo de decisin que
implica la demora en la toma de medidas oportunas porque, en la mayora de los casos
se refiere al campo tributario, la situacin legal o institucional que rige en cada pas. En
general, se requiere aprobacin legislativa para efectuar modificaciones legales una vez
que el Ejecutivo ha estudiado la causa de los problemas existentes y las medidas
correctivas necesarias. El tercero es el retardo de efecto que comprende el tiempo que
hasta que se produzcan los efectos. Este retardo de los cambios introducidos es, por
supuesto, de enorme inters ya que es conveniente determinar en todos los casos las
6

Gomez Sabaini, J.C. Op cit.

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

demoras que producen ciertos tipos de medidas a fin de optar, ante determinadas
circunstancias, por aquellas que se consideren ms convenientes.

4. PROYECCIN DE LA RECAUDACIN TRIBUTARIA


Los modelos generales de previsiones, estn en funcin del perodo anterior y las variables
explicativas, describiendo al modelo caracterstico como:

X T 1 t 1 X T DT (1)

Donde t 1 X T se considera como el escenario base y DT son las variaciones de los factores
que determinan la recaudacin, el primer trmino de la ecuacin puede ser planteado de dos
maneras diferentes:

t 1 como el coeficiente de variacin de la recaudacin


entre el perodo t+1 y el perodo t y a X T como la recaudacin obtenida en el perodo
La primera es considerando

anterior.

La segunda manera es planteando el escenario base t 1 X T considerando a la


expresin como una variable aleatoria que se observa en el instante t que puede tener
una secuencia de valores observados a lo largo del tiempo y por tanto, ordenados
cronolgicamente, con comportamiento regular en el tiempo lo que har posible su
modelizacin mediante distribuciones de probabilidad, es decir, con la realizacin de un
proceso estocstico caracterizando el comportamiento probabilstico presente en la
serie de tiempo y realizando la previsin de acuerdo al modelo.

4.1. Escenario base mediante el Coeficiente de Variacin de la Recaudacin


Debido a su naturaleza, la serie de recaudacin posee comportamientos y variaciones
propias que deben ser analizadas en el momento de realizar una estimacin. Entre las
principales, se puede considerar el vnculo existente con la variacin anual PIB (valor
monetario total de la produccin corriente de bienes y servicios del pas durante un
perodo) lo que implica que la recaudacin tiene una variacin simultnea con el
comportamiento de la economa.
En este sentido se definira el coeficiente de variacin relativa de la recaudacin de tres
maneras:
a. La primera estara dada solo por la variacin del PIB nominal del perodo t+1 y el
perodo t. Definida como variacin inercial.

*
t 1

( PIBT 1 / PIBT ) 1

(2)

b. La segunda estara definida como la integracin de la variacin absoluta de la


recaudacin de impuestos y el PIB se conoce con el nombre de flexibilidad (F)

R
PIB

(3)

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

c. La tercera estara definida como la integracin de la variacin relativa de la


recaudacin de impuestos y la variacin relativa del PIB se conoce con el nombre de
Elasticidad (E)

R
E R *100
PIB
PIB

(4)

Donde:
R: Recaudacin Tributaria
PIB: Producto Interno Bruto
: variacin de variables

En este contexto si el nivel de ingresos de la economa se eleva, el monto de la


recaudacin debe aumentar an cuando las tasas de todos los impuestos del sistema
tributario permanezcan constantes. La elasticidad del sistema tributario o de un impuesto
en particular se puede expresar como el incremento porcentual en la recaudacin
correspondiente a un incremento del 1% del PIB, es decir, la elasticidad de un impuesto
se define como la razn entre la variacin porcentual entre la recaudacin tributaria y la
variacin porcentual del PIB en un perodo dado. El resultado podr ser entonces mayor,
igual o menor que 1, lo cual est indicando el grado de elasticidad o inelasticidad que
tiene el sistema tributario o un impuesto en particular.
Una vez obtenidas las series de recaudacin de los diversos tributos depuradas, es decir
sin los efectos de las medidas discrecionales adoptadas a lo largo de los aos, se pasa a
calcular el coeficiente de elasticidad de los distintos tributos o del conjunto del sistema
tributario, segn el grado de desagregacin con que se trabaje.
Es importante trabajar con el mayor grado de desagregacin, debido a que el anlisis
ser mejor y se dispondr de mayor informacin que permita identificar la contribucin de
cada uno de los tributos en trminos de elasticidad respecto a la recaudacin futura. La
exactitud de la estimacin probablemente ser mayor, al tomar en consideracin las
caractersticas individuales de cada impuesto.
Un aspecto que puede considerarse en forma particular es el Impuesto a la Renta y sus
componentes porque el mismo se paga un ao despus de haberse generado el hecho
imponible razn por la cual es conveniente retardar en igual perodo los datos
correspondientes al PIB.
La forma de la ecuacin que puede ser utilizada para estimar la relacin entre la
recaudacin y el PIB, es una funcin de tipo logartmico, como se puede observar:

R E PIB

(5)

Donde:

: es el valor de la ordenada al origen (valor inicial de la economa, punto de


partida)
: es la elasticidad ingreso del impuesto respecto al PIB;
: es la elasticidad de la Recaudacin Tributaria respecto al PIB; y
: es el trmino aleatorio que suponemos est distribuido normalmente, con las
propiedades usuales de que la varianza es constante y la media y la covarianza
son cero (error).

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

Si se toma el logaritmo natural de cada miembro de la ecuacin, se tiene:

ln R ln E ln PIB ln

(6)

Este modelo significa que los cambios proporcionales en el PIB estn asociados con
cambios igualmente proporcionales en la Recaudacin Tributaria. Cualquiera que sea el
nivel de ingreso, considerado como la intensidad o direccin del cambio operado en el
ingreso en un perodo, puede considerarse aceptable.
4.2. Escenario base mediante series de tiempo
Cuando hablamos de una secuencia de valores observados a lo largo del tiempo, y por
tanto ordenados cronolgicamente, la denominamos serie temporal. Aunque el valor
futuro de una serie temporal no sea predecible con total exactitud, el resultado tampoco
puede ser completamente aleatorio ya que existen algunas regularidades en cuanto a su
comportamiento en el tiempo. Esto hace posible su modelado y por ende la prediccin.
Si podemos encontrar patrones de regularidad en diferentes secciones de una serie
temporal, podremos tambin describirlas mediante modelos basados en distribuciones de
probabilidad. La secuencia ordenada de variables aleatorias X(t) y su distribucin de
probabilidad asociada, no es ms que una realizacin de un proceso estocstico, lo cual
significa que bien pudo haberse observado otra realizacin del mismo proceso, pero con
un comportamiento distinto del que se observ en realidad. Se demuestra entonces el
comportamiento probabilstico presente en una serie de tiempo.
4.2.1

Estacionalidad de series de recaudacin


La estacionalidad son todas aquellas fluctuaciones en perodos menores a un ao
(mensual, bimensual, trimestral, entre otros), que generalmente se repiten ao tras
ao. En general, todas las series de frecuencia inferior a la anual presentan en mayor
o menor medida estacionalidad. Adems de la tendencia, ciclo, e irregularidad, la
estacionalidad es uno de los cuatro componentes que no son directamente
observables de acuerdo al enfoque clsico de series de tiempo
Tendencia: Capta el comportamiento suavizado a largo plazo de la serie, perodos
mayores a los 60 meses.
Ciclo: Representa las oscilaciones de la serie a largo plazo que no son estrictamente
peridicas. Su evolucin obedece a causas exgenas pero determinables.
Irregularidad: Son oscilaciones no predecibles o eventos accidentales de la serie, no
tienen carcter repetitivo por lo que no poseen periodicidad.
Las series de recaudacin tambin estn sujetas a perturbaciones ocasionadas por
movimientos sbitos o acontecimientos inesperados que modifican de manera sensible
la evolucin de las variables en un punto en el tiempo. Estas observaciones atpicas
(outliers) inducen un comportamiento voltil en las series que debe considerarse toda
vez que la ocurrencia de estos eventos no es caracterstica de las variables y
distorsiona la identificacin de las propiedades recientes de las series.

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

Entre las metodologas desarrolladas se han creado diferentes mtodos para la


desestacionalizacin de series; uno de los procesos ms simples es el de comparar
directamente cada cifra del mes con el dato equivalente del ao anterior, con lo que se
deduce que la estacionalidad es peridica con un lapso de un ao. A esta comparacin
se la llama variacin interanual sin embargo, presenta la desventaja de que se pierde
toda la informacin contenida en los meses restantes.
Las razones ms importantes para llevar a cabo la desestacionalizacin de series de
recaudacin es eliminar los movimientos ocasionados por el calendario, expectativas,
el clima, entre otras. Esto permite tener una apreciacin ms clara sobre el
comportamiento de la serie por las razones de tipo econmico, facilitando a su vez la
comparacin de los datos de un mes a otro.
4.2.2

Anlisis a travs de Procesos Estacionarios


Un proceso estacionario es un proceso estocstico cuya distribucin de probabilidad
en un instante de tiempo es la misma para todos los instantes de tiempo o posiciones.
En consecuencia, parmetros tales como la media y la varianza, si existen, no varan a
lo largo del tiempo o la posicin.
Al procesar seales aleatorias estacionarias en sentido amplio mediante filtros lineales,
invariantes en el tiempo, resulta til pensar la funcin de correlacin como un operador
lineal. El procesado de seales aleatorias estacionarias en sentido amplio es altamente
tratable: todos los cmputos pueden realizarse en el dominio de la frecuencia. As,
asumir estacionaridad en sentido amplio resulta muy comn en algoritmos de
procesamiento de seales.
Dentro de los principales modelos para representar procesos estacionarios tenemos
los siguientes:

Modelos ARMA (Autoregresive Moving Average)


Se puede representar y modelar series temporales mediante un proceso llamado
ARMA.
Una sucesin de variables aleatorias (Xi)tZ (en las que Z representa al conjunto de
nmeros enteros) se dice que un proceso es estacionario de segundo orden si:
a. para todo t, E(Xt2 <)
b. para todo t, E(Xt= Xi independiente de t)
c. para todo t y para todo h (trmino de relacin en la matriz de covarianza) en Z,
Cov (Xt , Xt+h)= g(h)
En particular V(Xt) = g(0) (constante).
Se llama funcin de autocorrelacin de un proceso estacionario de segundo orden a:

g h
g 0

(7)

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

Esta puede estimarse por:


T h

h X t X X t h X

X
T

t 1

t 1

X (8)
2

Se llama funcin de autocorrelacin parcial (r(h)) de un proceso estacionario de


segundo orden al coeficiente ah de Xt-h en la regresin afn de Xt sobre 1, Xt-1 ,..., Xt-h
Una de las formas de estimar r(h) es resolviendo el siguiente sistema de ecuaciones
lineales (con matriz simtrica):
1 1
2 1



h h 1

1 2 h 1 a1
1
1 h 2a2



ah

Un proceso estacionario de segundo orden se llama autoregresivo-promedio mvil de


orden p y q (ARMA(p,q)), si puede representarse de la siguiente manera:
p

i 1

i 1

X t ai X t i b0 ut biut i

(9)

ut son variables aleatorias no correlacionadas dos a dos, centradas y de


2
varianza constante (conocidas como ruido blanco). Ms adelante supondremos
ut
N 0, 2

Donde los

incluso que

tiene una distribucin

Si el segundo sumatorio no existe, el proceso se dice autoregresivo de orden p


(AR(p)); es decir, si (Xt)tZ se puede representar como:
p

X t ai X t i b0 ut

(10)

i 1

Si el primer sumatorio no existe, el proceso se dice promedio mvil de orden q(MA (q);
es decir, si (Xt)tZ se puede representar como:
q

X t b0 ut biut i

(11)

i 1

Modelos ARIMA (Autoregressive Integrated Moving Average)


Existen algunos tipos de series que sin ser estacionarias, permiten la obtencin de
series estacionarias mediante diferenciacin:

Yt X t X t 1

(12)

Realizando una segunda diferenciacin se tiene:

Z t Yt Yt 1
Es decir:

Z t X t 2 X t 1 X t 2

(13)

10

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

Un proceso que despus de diferenciarlo d veces se transforma en un proceso ARMA


(p,q) se dice ARIMA (p,d,q). Si notamos = I-B, entonces el proceso (Xt) es una ARIMA
(p, d, q), si d es un ARMA (p, q).
Mtodo de ajuste estacional: Tramo Seats7
Las siglas de Tramo significan Time Series Regression with ARIMA Noise, Missing
Observations, and Outliers y las de Seats Signal Extraction in ARIMA Time Series.
Estos programas (que normalmente se usan juntos) han sido desarrollados por Vctor
Gmez y Agustn Maravall del Banco de Espaa8.
Tramo es un programa para estimar y pronosticar modelos de regresin con errores
posiblemente no estacionarios como los ARIMA (Autoregressive Integrated Moving
Average) y cualquier serie de observaciones ausentes. Tambin identifica y corrige
observaciones atpicas como por ejemplo: los efectos de las fechas de Semana Santa,
Carnaval, Calendario y los relacionados a formas de variables de intervencin. El
programa es eficiente en el ajuste estacional de series y ms en la extraccin de
seales estocsticas. El ajuste de la serie con el programa Tramo corresponde al
procedimiento que realizaba SCA (Scientific Computing Associates).
Seats es un programa para la estimacin de los componentes no observados en series
temporales siguiendo el mtodo basado en modelos ARIMA. Se estima y se obtienen
predicciones de la tendencia, el componente estacional, el componente irregular y los
componentes cclicos. Adems se obtienen los estimadores con error cuadrtico medio
mnimo (ECMM) de los componentes, as como tambin sus predicciones. Seats
puede usarse para un anlisis profundo de series o para aplicaciones rutinarias
masivas.
Sus principales aplicaciones son la prediccin, el ajuste estacional, la deteccin y
correccin de observaciones atpicas, la estimacin de efectos especiales, y el control
de calidad de los datos. En conjunto, Tramo/Seats realizan la estimacin ARIMA y la
descomposicin en componentes aditivos o multiplicativos de la serie; por lo que
Tramo hace la estimacin, mientras que Seats efecta la descomposicin. Por lo
anterior, estos programas son muy utilizados en varios bancos centrales, as como en
varias oficinas de estadstica como la de la Unin Europea (Eurostat).
4.3. Identificacin de los Factores Determinantes de la Recaudacin Tributaria9
Para poder medir la volatilidad de la recaudacin tributaria es necesario identificar los
factores que influyen directamente sobre la misma, y realizar el anlisis basados en las
variaciones que se presentan en el tiempo y en la proyeccin de perodos futuros; para
ello,es importante conocer los factores que intervienen de forma directa o indirecta en los
su variacin.
Para sistematizar y clasificar por fuente los factores determinantes de la recaudacin se
ha considerado la clasificacin planteada en la versin corregida del trabajo publicado en
la Revista XVI Seminario Nacional de la Asociacin Argentina de Presupuesto y
Administracin Financiera Pblica ASAP (2002).

Banco Central de Costa Rica, Divisin Econmica, Departamento de Investigaciones Econmicas.


http://www.bde.es/servicio/software/econom.htm
Versin corregida del trabajo publicado en la Revista del XVI Seminario Nacional de la ASAP. San Luis Argentina, Octubre de
2002

8
9

11

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

4.3.1.

Factores Determinantes de la Recaudacin.


Son aquellos que afectan directamente a la recaudacin tributaria.
La legislacin Tributaria
Las leyes especifican el objeto del gravamen, la base imponible, las cuotas, el hecho
imponible, las deducciones admitidas y las exenciones, sean estas de carcter objetivo
o subjetivo.
De igual forma este tipo de normas se enfocan en la determinacin del tributo, es decir
en la valuacin de activos y pasivos, mtodos de contabilizacin, regmenes de
amortizacin y tratamientos a otorgar a los diversos tipos de contribuyentes y
operaciones.
El valor de la materia gravada
La magnitud de los conceptos econmicos gravados por la legislacin tributaria esta
expresada en valores monetarios que se encuentran en: las ventas minoristas, el
consumo, las importaciones, los ingresos, los bienes de las personas y las utilidades y
activos societarios que constituyen la materia gravada por los impuestos.
Las normas de liquidacin e ingreso de los tributos
Se consideran normas tanto a las expresadas por las leyes de procedimientos
tributarios como las disposiciones reglamentarias dictadas por la Administracin
Tributaria.
Estas normas establecen las prcticas pormenorizadas para el ingreso de los
gravmenes, los conceptos que deben abonarse en cada tributo (declaraciones,
anticipos, retenciones), los mtodos para determinar el monto de cada pago (base de
clculo y alcuotas) y por ltimo las fechas que deben ingresarse.
Tambin especifican los crditos que posiblemente puede generar cada una de las
obligaciones tributarias, sean resultado de un saldo a favor del contribuyente,
beneficios derivados de regmenes de promocin econmica, pagos efectuados en
otros impuestos, entre otros.
Se considera como pago bancario a las transferencias de dinero de los contribuyentes
al fisco, que se realizan a travs del sistema financiero, mediante efectivo, cheque o
cualquier tipo de transferencia. Mientras que se llaman pagos no bancarios a la
obligacin tributaria que se cancela con crditos de diverso origen (saldos a favor que
tienen los contribuyentes por concepto de otros impuestos y los bonos de crdito fiscal
otorgados por regmenes de promocin econmica.)
Se debe sealar que las recaudaciones no incluyen datos por concepto de los pagos
con saldos a favor del contribuyente en otros tributos, es decir estos sern
contabilizados en pagos bancarios por haber sido resultado de un exceso en el pago
de un determinado impuesto y si se los registra en pagos no bancarios se incurrira en
la doble contabilidad.
Fernando R. Martin10 hace notar que La no inclusin en los datos de recaudacin de
algunos de los medios utilizados para los pagos de los tributos, es relevante para el

10

Autor de la Versin corregida del trabajo publicado en la Revista del XVI de la Asociacin Argentina de Presupuesto y
Administracin y Administracin Financiera Pblica.

12

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

anlisis de las variaciones que los ingresos presenten a lo largo del tiempo, pues un
cambio en la proporcin utilizada de cada uno de ellos en el total de los ingresos dar
lugar a variaciones en la recaudacin efectiva que sern atribuibles a una diferente
composicin de los instrumentos utilizados para la cancelacin de la obligacin
tributaria.
El incumplimiento en el pago de las obligaciones tributarias
Las obligaciones tributarias deben ser canceladas en un perodo
incumplimiento de esto es conocido como:

determinado. El

Mora: Que son las obligaciones tributarias que son reconocidas por los contribuyentes
pero no se presentaron en los perodos establecidos.
Evasin: Que es el ocultamiento total o parcial del valor de los conceptos econmicos
gravados, es decir que el contribuyente presenta su declaracin y abona al impuesto
pero de forma dolosa.
Los factores diversos
Como complemento de estas variables estn las de ndole administrativo, las mismas
que pueden hacer referencia a las transferencias que efecta el organismo recaudador
hacia las cuentas bancarias de los impuestos, los ingresos por planes de facilidades de
pago, y las demoras en la acreditacin de pagos.
Estos factores determinantes siempre formarn parte de los datos de la recaudacin
tributaria, es decir que, si se realiza cualquier modificacin en estos se modificar los
ingresos impositivos.
De existir algn tipo de variacin en la recaudacin se debe a la suma de los cambios
que se produzcan en dos perodos, y de igual forma a la agregacin de las
modificaciones que se considere vayan a ocurrir en perodos futuros..
Las proyecciones a largo plazo dependern del valor de la materia gravada, de la
legislacin tributaria y del nivel de cumplimientos, por otro lado el anlisis de las
variaciones de las proyecciones de corto y mediano plazo (hasta dos aos),
dependern de las normas de liquidacin e ingreso y los factores diversos.
Medicin de la gestin institucional
El Servicio de Rentas Internas (SRI) nace en diciembre de 1997 con el objetivo de
transformar, modernizar la Administracin Tributaria en el Ecuador y con el gran
desafo de recaudar y administrar los ingresos por tributos de manera efectiva y
eficiente para financiar en un gran porcentaje el Presupuesto General del Estado.
En este contexto, la forma de gestin de la Administracin Tributaria se basa en un
modelo de gestin por planes y proyectos donde la mayora de los mismos tienen un
impacto econmico.
5. METODOLOGA DE MODELACIN
Despus de conocer la modelizacin de las series de recaudacin de impuestos
mediante procesos estacionarios y series temporales, adems de definir los factores
determinantes de recaudacin, es importante sistematizar la metodologa para pasar
de un escenario base (inercial) al escenario final.

13

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

En este contexto, los tipos de modelos para construir el escenario base son los
expuestos por los procesos estocsticos de series temporales que se encuentran
implcitos en la metodologa Tramo Seats que ayuda a las predicciones de la
tendencia, el componente estacional, el componente irregular y los componentes
cclicos obteniendo los estimadores con error cuadrtico medio mnimo (ECMM) de los
componentes, as como sus predicciones.
Las series que no den un resultado eficiente en cuanto al modelo de series temporales
se utilizarn para el establecimiento del escenario base y la elasticidad de la
Recaudacin del impuesto t en funcin a los ingresos del pas (PIB), adems de la
incorporacin de supuestos macroeconmicos para las series de alta volatilidad.
Adicional a estas metodologas se incorpora la microsimulacin, como metodologa
para los anticipos y la validacin de modelos.

5.1. Definicin de la metodologa


5.1.1.

Objetivo:
Estimar la Recaudacin de los impuestos administrados por el SRI para el siguiente
perodo de fiscal por tipo de impuesto y provincia, mediante modelos de series de tiempo,
supuestos macroeconmicas previstos por el Banco Central del Ecuador y los resultados
de los determinantes directos de la recaudacin.

5.1.2.

Nocin:
El comportamiento de las variables debe descomponerse a nivel, tendencia y ciclo,
explicndose as mismas mediante su pasado. Los ajustes de las series se deben
realizar en base al resultado del crecimiento positivo o negativo de la economa los
supuestos remitidos por el BCE y los determinantes directos de la recaudacin.

5.1.3.

Normalizacin de la Recaudacin
Para la realizacin de las proyecciones se defini como ao base 2002.
Se debe consolidar y depurar las series del resumen de estadsticas mensuales, de
enero del ao 2002 hasta el mes de diciembre del ao posterior a la estimacin.
Se deben identificar factores exgenos al comportamiento de las series de acuerdo al
criterio de expertos regionales y nacionales.
Se debe Eliminar Outliers (datos atpicos), que puedan distorsionar la prediccin de la
serie.
Se debe considerar los resultados de los determinantes directos de la recaudacin,
adems se debe considerar los supuestos macroeconmicos del Banco Central del
Ecuador y Organismos calificados para el perodo t+1.

5.2. Estimacin
5.2.1.

Estimacin del la Recaudacin Tributaria Neta


La serie de la Recaudacin Tributaria Neta muestra el aporte en efectivo recaudado
por concepto del cobro de las obligaciones tributarias a las diferentes clases de
contribuyentes a travs del tiempo. Esta contiene implcitamente variables como:
gestin institucional, crecimiento de la economa, confianza empresarial, variacin de
las exportaciones, variacin de las importaciones, expectativas generales de los

14

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

agentes econmicos, entre otras variables, que en su contexto puedes ser


significativas.
La informacin histrica que posee el SRI en su base de datos es de buena calidad,
posee una desagregacin adecuada para realizar la validacin de las mismas e
identificar a grupos de contribuyentes que por su importancia econmica y su
comportamiento constante pueden marcar la tendencia de las actividades econmicas
a las que representan. En este contexto, se ha planteado como metodologa la
estimacin de la Recaudacin Tributaria Neta mediante el anlisis de su serie
cronolgica, es decir, considerando los valores pasados de la serie para explicar su
evolucin presente y futura.
Dentro de la estimacin obtenida se incorporarn los determinantes de recaudacin
definidos, lo que permitir determinar la evolucin de la recaudacin y poder realizar el
seguimiento de la misma de acuerdo a los impactos observados.
Dentro de la metodologa se puede observar varias ventajas como:

No se necesitan distintas series de datos, referidas al mismo perodo como el caso


del PIB, adems de otras series que en la actualidad si bien son componentes de
la recaudacin, para la serie inicial establecida no formaban parte de la misma.

Como desventajas podemos citar las siguientes:

El inconveniente de renunciar a la inclusin de un conjunto ms amplio de


variables, perdiendo capacidad de anlisis de los fenmenos suscitados11.

Usaremos la metodologa de Box y Jenkins la cual determina a partir de las


observaciones, los valores plausibles para (p,d,q). Esta etapa constituye la fase de
identificacin a priori del modelo en la que se puede obtener otros varios modelos.
Como segundo paso se procede a la fase de estimacin de los coeficientes de los
polinomios auto regresivo y media mvil. Estos pasan por una fase de pruebas
estadsticas (pruebas de significacin para los coeficientes, pruebas concernientes a
las no correlaciones de los ruidos blancos, etc.), para verificar los resultados obtenidos
con las hiptesis hechas. Bajo condiciones de normalidad de los residuos (o
independencia), las pruebas para los coeficientes son del tipo t-student . Si se da el
caso de que varios modelos pasen la fase de verificacin se escoge al modelo que
tenga el mayor poder predictivo o la mayor cantidad de informacin.
Para la eleccin de la d de nuestro modelo ARIMA se debe observar las
autocorrelaciones del modelo y, si en necesario, volver estacionaria a la serie. Para las
series econmicas los valores de d que se obtienen, en general son 0, 1 o 2; los
valores superiores son muy raros. En el caso de la recaudacin generalmente es de 1.
5.2.2.

Fase de verificacin
Las pruebas estadsticas utilizadas en esta fase son de dos tipos: las concernientes a
los parmetros aj y bj de los procesos auto regresivo y media mvil respectivamente,
del modelo propuesto ARMA (p, q) de la serie diferenciada d veces y las pruebas
concernientes a las hiptesis del ruido blanco ut .

11

Sin embargo este inconveniente, para el anlisis estara validado por el mtodo multivariante propuesto.

15

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

Finalmente para obtener la estimacin de la serie original se suman los valores de la


tendencia y del ARMA proyectados.
5.3. Estimacin por impuesto
Para acercarnos a la estimacin individual de cada uno de los impuestos que administra
el SRI, se debe estimar cada una de las series verificando que el modelo final cumpla con
todas las pruebas de hiptesis. Cabe resaltar que los resultados que arroja el programa
deben ser considerados como el modelo base para el ajuste de la recaudacin
incorporando los efectos de los factores determinantes de la recaudacin adems de la
validacin con los expertos regionales.
La realizacin de la estimacin de la recaudacin efectiva total mediante el programa
estadstico e-views, se puede realizar en cualquiera de sus versiones pero es aconsejable
utilizar la versin 5.1. El programa utiliza modelos auto regresivos ARMA, ARIMA,
SARIMA, dentro de los cuales se puede realizar la estimacin serie por serie dando un
ajuste robusto a la estimacin, considerando los diferentes estadsticos de prueba que
pueden ayudarnos a verificar la validez del modelo observando la significancia de los
mismos. Los principales estadsticos son: AKAIKE, F-statistic, Schwarz criterio, DurbinWatson stat adems de la evaluacin de las races unitarias.
Para la estimacin se usar la metodologa de Box y Jenkins que contempla una manera
secuencial:
Primeramente se comienza por buscar, a partir de las observaciones, los valores
plausibles para los parmetros del modelo ARIMA (p,d,q). Esta etapa constituye la fase
de identificacin a priori pueden la que se pueden obtener varios modelos.
Como segundo paso se procede a la fase de estimacin de los coeficientes de los
polinomios auto regresivo y media mvil. Estos pasan entonces por una fase de
verificacin mediante pruebas estadsticas para verificar los resultados obtenidos con las
hiptesis hechas. En esta fase se podran rechazar todos los modelos. Bajo condiciones
de normalidad de los residuos (o independencia), las pruebas para los coeficientes son
del tipo t-student. Si se da el caso de que varios modelos pasen la fase de verificacin,
se escoge el modelo que tenga el mayor poder predictivo o la mayor cantidad de
informacin.
Para la eleccin del parmetro d de nuestro modelo ARIMA se debe observar las
autocorrelaciones del modelo y si es necesario volver estacionaria a la serie. Para las
series econmicas los valores del parmetro d que se obtienen generalmente son 0,1 o 2,
y en el caso de la recaudacin es de 1. Los valores superiores son muy raros.
5.3.1.

Fase de verificacin
Las pruebas estadsticas utilizadas en esta fase son de dos tipos: las concernientes a
los parmetros aj y bj como coeficientes de los procesos auto regresivo y media mvil
del modelo propuesto ARMA (p, q) de la serie diferenciada d veces, y; las pruebas
concernientes a las hiptesis del ruido blanco ut .
Para el ejemplo se construy un modelo en funcin de los datos de las series
cronolgicas de la recaudacin efectiva total, y se lleg a estimar el mejor modelo el cual
para nuestro caso es el siguiente:
d(reca) sar(12) sma(12)

(14)

16

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

Para mejorar la calidad del modelo se propuso incorporar un trmino sar(12) el cual
refleja la no estacionalidad.
Tabla No.1
(Resultados del modelo diferenciado)

Dependent Variable: D(RECA)


Method: Least Squares
Date: 07/06/07 Time: 17:34
Sample (adjusted): 2002M01 2007M10
Convergence achieved after 11 iterations
Backcast: 2001M02 2002M01
Variable

Coefficient

Std. Error

t-Statistic

Prob.

AR(12)

1.406581

0.094277

14.91969

0.0000

MA(12)

0.826848

0.038380

21.54366

0.0000

R-squared

0.914711

Mean dependent var

1.478298

Adjusted R-squared

0.912815

S.D. dependent var

97.68238

S.E. of regression

28.84270

Akaike info criterion

9.603212

Sum squared resid

37435.55

Schwarz criterion

9.681942

Durbin-Watson stat

2.920266

Log likelihood

-223.6755

Inverted AR Roots

1.03

Inverted MA Roots

.89-.51i

.89+.51i

.51-.89i

.51+.89i

.00-1.03i

-.00+1.03i

-.51+.89i

-.51-.89i

-.89+.51i

-.89-.51i

-1.03

.95+.25i

.95-.25i

.70-.70i

.70-.70i

.25+.95i

.25-.95i

-.25-.95i

-.25+.95i

-.70-.70i

-.70+.70i

-.95-.25i

-.95+.25i

Fuente : Base de datos del SRI


Elaboracin: Previsiones y Estadsticas

Con lo cual el AKAIKE se ubica en un valor de 9.603212, en si en R cuadrado es de


0.91 es decir el ajuste de los residuos es ptimo como se puede observar en el
siguiente grfico.
Grfico No. 1
Ajuste de los residuos
400
200
0
-200
80

-400

40
0
-40
-80
2002

2003
Residual

Fuente : Base de datos del SRI


Elaboracin: Previsiones y Estadsticas

2004
Actual

2005
Fitted

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

5.3.2.

Estimacin por tipo de impuestos y provincia


Considerando las series temporales de impuestos efectivamente recaudados por fecha
de recaudacin y domicilio fiscal (provincia) que se encuentran en la base de datos del
SRI, procedemos a obtener el modelo con la metodologa Tramo/ Seats. Para
comprobar su validez analizando los estadsticos de prueba que arroja el programa. En
los casos que los modelos no cumplan con las pruebas de hiptesis se procede a
suavizarlos con metodologas de exponenciales.
Tambin se considerarn las expectativas para cada sector que presente el Banco
Central del Ecuador y el criterio del experto regional encargado, describiendo cada
uno de los efectos posibles.
El resumen de los modelos y la respectiva metodologa aplicada se puede observar en
la Tabla No. 2.
Tabla No. 2
Tipo de modelo empleado para la modelizacin de series de recaudacin
TipodeImpuesto
RecaudacinTotalNeta
ImpuestoalaRentaGlobal
Retencionesenlafuente
Anticiposalarenta
DeclaracionesPersonasNaturales
DeclaracionesPersonasJurdicas
ImpuestoalValorAgregado
IVAdeOperacionesInternas
IVAdeImportaciones
ImpuestoalosConsumosEspeciales
ICEdeOperacionesInternas
ICEdeImportaciones
ImpuestoalosVehculosMotorizados
InteresesporMoraTributaria
OtrosIngresos

No.Observaciones
96
96
96
96
96
96
96
96
96
96
96
96
96
96
96

Mtodo
SARIMA
Tramo/Seats
Tramo/Seats
Tramo/Seats
Tramo/Seats
Tramo/Seats
Tramo/Seats
Tramo/Seats
Tramo/Seats
Tramo/Seats
Tramo/Seats
Tramo/Seats
Tramo/Seats
Tramo/Seats
Tramo/Seats

Transformacin
logartmica
logaritmica
logaritmica
logaritmica
logaritmica
logaritmica
logaritmica
logaritmica
logaritmica
logaritmica
logaritmica
logaritmica
logaritmica
logaritmica
logaritmica

Modelo
d(reca)sar(12)sma(12).
(011)(011)
(201)(010)
(000)(011)
(011)(011)
(100)(010)
(011)(011)
(011)(011)
(011)(011)
(011)(011)
(011)(011)
(110)(100)
(100)(010)
(100)(011)
(200)(000)

Metododeestimacin
mximaverosimilitud
mximaverosimilitud
mximaverosimilitud
mximaverosimilitud
mximaverosimilitud
mximaverosimilitud
mximaverosimilitud
mximaverosimilitud
mximaverosimilitud
mximaverosimilitud
mximaverosimilitud
mximaverosimilitud
mximaverosimilitud
mximaverosimilitud
mximaverosimilitud

Fuente : Base de datos del SRI


Elaboracin: Previsiones y Estadsticas

5.3.3.

Micro simulacin
Impuesto sobre la Renta (IR)
Declaraciones y Anticipos
Se fundamenta en una proyeccin de los ingresos, rentabilidad tributaria y crdito
aplicado para cada contribuyente especial considerando su proyeccin de ingresos del
perodo t-1, relaciones financieras del perodo t-2, y las tendencias de su actividad
econmica. Adicionalmente, el micro simulacin permite proyectar el anticipo a pagar
por cada contribuyente especial. Las frmulas aplicadas son las siguientes:

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

Para cada contribuyente especial registrado como sociedad privada:

a.

Ingresos de Renta perodo t-1:

1 Ingresos de IVA perodo t 1

Ingresos de Re nta perodo t 2


Ingresos de IVA perodo t 2

b.

Causado de Renta perodo t-1:

Causado de Re nta perodo t 2

Ingresos de Re nta perodo t 1


Ingresos de Re nta perodo t 2
c.

(-) Retenciones:

() Re tenciones perodo t 2

Ingresos de Re nta perodo t 1


Ingresos de Re nta perodo t 2
d.

(-) Anticipos:

Campo Anticipos prsimo ao de la declaraci n de renta perodo t 2


e.

Declaraciones perodo t: Calcular si

Causado de Re nta perodo t 1 ( ) Re tenciones ( ) Anticipos > 0 ,


caso contrario 0.

f.

Anticipos perodo t: Calcular si

(Causado de Re nta perodo t 1 0.5) ( ) Re tenciones > 0 , caso contrario 0.

En los casos de los contribuyentes especiales con comportamientos particulares, su


proyeccin debe ser ajustada eliminando los datos atpicos.
A manera de sntesis, la proyeccin de declaraciones de renta debe considerar la
evolucin de los ingresos en el perodo t-1 y supone un mantenimiento de los niveles
de rentabilidad reportados en el perodo t-2 por los contribuyentes, lo que debe
representar un criterio conservador en la proyeccin.

5.3.4.

Escenario base e incorporacin de impactos determinantes de la Recaudacin


Con los resultados de la proyeccin de los modelos se establece el escenario base y
mediante el anlisis de los factores determinantes de la recaudacin se calculan los
respectivos impactos para cada uno de los componentes de la recaudacin. Estos se
agregan para determinar el escenario de recaudacin final como se puede observar en
la Tabla No. 3:

Tabla No. 3

19

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

Recaudacin escenario Base y Determinantes de Recaudacin total


(en miles de US dlares)
2010 Escenario
Base

TOTAL NETO (6)


Devoluciones
Impuesto a la Renta Global
Retenciones en la Fuente
Anticipos a la Renta
Declaraciones
Impuesto al Valor Agregado
IVA de Operaciones Internas
IVA Importaciones
Impuesto a los Consumos Especiales
ICE de Operaciones Internas
ICE de Importaciones
Impuesto a los Vehculos Motorizados
Intereses por Mora Tributaria
Multas Tributarias Fiscales
Impuesto a la Salida de Divisas
Activos en el exterior
Regimen impositivo Simplificado
Otros Ingresos

Determinantes de
Recaudacin

6.925.362
269.700
2.607.813
1.543.084
331.696
733.033
3.694.300
2.259.300
1.435.000
449.215
353.644
95.571
117.132
37.685
36.595
207.295
32.653
3.771
8.603

446.000
246.000
246.000
-20.000
20.000
70.000
70.000

150.000

2010 escenario a
recaudar

7.370.000
271.062
2.853.813
1.543.084
577.696
733.033
3.674.300
2.239.300
1.435.000
519.215
423.644
95.571
117.132
37.685
36.595
357.295
32.653
3.771
8.603

Fuente : Base de datos del SRI


Elaboracin: Previsiones y Estadsticas

Tabla No. 4
Recaudacin escenario Base y Determinantes de Recaudacin total regional
(en miles de US dlares)
CONCEPTO
TOTALGESTIN
ImpuestoalaRentaGlobal
RetencionesenlaFuente
AnticiposalaRenta
Herencias,legados
Declaraciones
ImpuestoalValorAgregado
IVAInterno
IVAImportaciones
Imp.alosConsumosEspeciales
ICEInterno
ICEImportaciones
Imp.alosVehculosMotorizados
InteresesporMoraTributaria
MultasTributariasFiscales
OtrosIngresos
SalidadeDivisas
ActivosenelExterior
RISE

dic08
268.338
66.668
60.907
952
14
4.796
170.026
93.506
76.520
29.860
21.403
8.456
0
1.054
716
13
1.558
0
40

Fuente : Base de datos del SRI


Elaboracin: Previsiones y Estadsticas

PROYECCIONBASE
Impactos
DIC2009
recaudacin
261.230
70.221
67.467
239
17
2.499
159.598
90.172
69.426
27.797
19.802
7.995
319
1.001
631
1.663
10.763
2.215
274

-8.607
-4.370
-7.370
3.000
0
0
-3.700
5.460
-9.160
-1.719
332
-2.051
1.999
134
657
-1.608
1.663
-668
-178

proyeccin
DICIEMBREfinal
252.623
65.851
60.097
3.239
17
2.499
155.898
95.632
60.266
26.078
20.134
5.944
2.318
1.135
1.288
55
12.426
1.547
96

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

6. PARTICIPACIN DE LAS DIRECCIONES REGIONALES


La participacin de las Direcciones Regionales ser a travs de los Departamentos de
Planificacin y Control de Gestin, pues son los encargados de realizar el seguimiento mensual
y las previsiones de la recaudacin de los impuestos de cada direccin regional. En este
contexto, es responsabilidad de los mencionados departamentos presentar las previsiones para
cada mes para lo cual se ha considerado los siguientes pasos:
a. Realizar la proyeccin mensualmente de impuestos para establecer el escenario base,
b. Identificar principales actividades econmicas por provincia y regional,
c. Identificar las perspectivas de cada uno de los determinantes de la recaudacin a nivel de
contribuyentes especiales,
d. Identificar las perspectivas de cada uno de los determinantes de la recaudacin por
cambios de legislacin.
e. Identificar las perspectivas de cada uno de los determinantes de la recaudacin por planes
y proyectos de control,
f.

Identificar la estacionalidad de cada uno de los impuestos por actividad econmica y por
provincia.

6.1. Meta de Recaudacin


Las metas de recaudacin son las que se desprenden de los modelos finales es decir del
resultado de incorporar al escenario base los determinantes de la recaudacin, el criterio
de expertos nacionales y regionales. Cabe resaltar que la meta de recaudacin considera
como punto de partida el escenario conservador, sin embargo est en funcin de las
necesidades de financiamiento del pas, es decir el Ministerio de Finanzas puede imponer
la meta, despus de verificar los escenarios finales que se le presenten.
Despus de la fase de aprobacin por parte del Ministerio de Finanzas este proceder a
remitir la cifra al organismo facultativo para la inclusin en la proforma del Presupuesto
General del Estado.

6.2. Reparticin de metas de recaudacin


De la meta aprobada se considerar las siguientes metodologas:

Considerar el porcentaje de participacin respecto al total de la sumatoria de la


estimacin de todas las regionales.

Considerar el porcentaje de participacin definido por la estimacin realizada por la


Direccin Nacional de Planificacin y Coordinacin.

21

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

6.3. Estacionalidad mensual de Recaudacin


Se considerar las siguientes metodologas:

Establecer la meta mensual de recaudacin, se calcular la media del porcentaje de


participacin mensual de la Recaudacin anual, es decir el promedio de la
estacionalidad mensual de cada ao.

Adoptar la remitida por los Expertos de las Direcciones Regionales

22

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

7. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Las herramientas tecnolgicas potencian en gran medida el poder predictivo de cada


una de las series; sin embargo, los determinantes de la recaudacin como los cambios
en la legislacin tributaria, planes y proyectos de control de la evasin entre otros, se
vuelven sensibles al momento de establecer escenarios de recaudacin.

Si bien se cuenta con datos histricos para definir la evolucin de las expectativas de
cada uno de los sectores productivos del pas, tambin se pueden contemplar ciertos
efectos diferentes como caducidad de contratos, desastres naturales, entre otros; los
cuales se pueden incorporar en el modelo base.

Para que las estimaciones estn acordes a la realidad se deben realizar talleres
continuos y previsiones mensuales para mejorar la misma.

Es importante considerar el criterio de expertos de los funcionarios de los


departamentos de Planificacin de las Direcciones Regionales, en cuanto a los
parmetros de anlisis establecidos como son: los cambios en la normativa en funcin
del impacto a las actividades econmicas intensivas en la respectiva Direccin Regional,
Cambio de domicilio fiscal de contribuyentes especiales, expectativas de crecimiento, e
impacto de planes y proyectos de control.

Si las expectativas de crecimiento o decrecimiento de las Direcciones Regionales no


son absorbidas y canalizadas adecuadamente es posible perder un gran insumo para
las previsiones e identificacin de posibles impactos en la recaudacin de impuestos.

23

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

8. BIBLIOGRAFA

Sevilla Segura Jos (2004), Polticas y Tcnicas Tributarias, Instituto de Estudios


Fiscales.
Servicio de Rentas Internas, Boletn de Estadsticas Tributarias SRI. perodos 2001,
2002, 2003,2004, 2005, 2006 y 2007
Novales Cinca Alfonso, Econometra (1996), , McGRAW HILL, segunda edicin.
Comisin de las Comunidades Europeas (EUROSTAT) (2003), Manual Demetra
Dickey, D. Y W. Fuller (1981), Likelihood Ratio Tests for Autoregressive Time Series
with a Unit Root, Econometra 49.
(1979), Distribution of the Estimators for Autoregressive Time Series with a Unit Root,
Journal of the American Statical Association
Kikut Ana (2001) Gua para el uso e interpretacin de Tramo Seats como procedimiento
para el ajuste estacional y extraccin de seales. Banco Central de Costa Rica, DIEDCS/01-2001-NT.
Armstong, J. Scott (ed. 2001). Principios of Forecasting. A Handbook for researchers
and Practitioners. Nprwell, MA. Kluvwer Academic Publishers.
Auerbach, Alan (Julio 1999), On the perfomance and Use of Governmento Revenue
Forescasta. Berkeley Program in Law and Economics. Working paper series. Paper.
University of California
Capa Santos Holger (2007), Modelacin de Series Temporales, Escuela Politcnica
Nacional, Departamento de Matemtica.
Greenspan Alan. Reflections on central banking. At a symposium sponsores by the
Federal Reserve Bank of Kansas City, Jackson Hole, Wyoming. August 26, 2005.
Disponible
en
http://www.federalreserve.gov/boarddocs/speeches
/2005/20050826/default.htm
Clements, M.P and Hendry, D.F. Companion to economic, forescasting. Chapter 1,
Oxford University. Basil Blackwell. 2005
Gomez Sabaini, Juan Carlos. Consideraciones sobre la proyeccin de ingresos
tributarios.
Guerrero Victor. Anlisis Estadstico de Series de Tiempo Econmicas, Capitulo 1,
Universidad Autnoma Metropolitana, Mxico 1991.

24

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

9. ANEXOS
9.1. Caractersticas de los impuestos Administrados por el SRI
El proceso de recaudacin de impuestos se efecta por dos vas: la primera, cuando el
contribuyente se acerca a las instituciones del sistema financiero con los formularios de
declaracin segn el tipo de impuesto, y cancela su respectivo impuesto a pagar; la
segunda, a travs del portal institucional donde los contribuyentes declaran y efectan el
pago electrnico segn el valor declarado.
La Recaudacin de Impuestos est comprendida por las declaraciones realizadas por los
contribuyentes de diferentes impuestos entre ellos tenemos a: Impuesto a la Renta,
Anticipo de Impuesto a la Renta, Retenciones en la fuente, Impuesto al Valor Agregado,
el impuesto a los Consumos Especiales, el Impuesto a los Vehculos motorizados, a los
intereses por Mora Tributaria, Multas fiscales y Otros Ingresos.
Para entender correctamente la dinmica que sigue la recaudacin, es importante detallar
los conceptos de fecha de recaudacin y fecha por perodo fiscal. La fecha de
recaudacin es la fecha en la cual los recursos se encuentran disponibles para el gasto,
por ejemplo: si se declara el IVA generado para el perodo fiscal de octubre 2009 en el da
22 de noviembre del 2009, la fecha de recaudacin ser el mes de noviembre del 2009,
es decir es la fecha en la que se realiz el pago efectivo. La fecha por perodo fiscal por
otro lado, es el registro de lo recaudado correspondiente al mes declarado, por ejemplo: si
se declara el IVA generado para el perodo fiscal de octubre 2009 en el da 22 de
noviembre del 2009, la fecha de perodo fiscal ser el mes de octubre del 2009.
Cada impuesto posee su fecha de declaracin y su respectiva estacionalidad. En el
siguiente grfico se puede observar la composicin de la recaudacin en funcin de los
respectivos impuestos globales.
Grfico No. 2
Estacionalidad de los Impuestos que componen la Recaudacin Total

Fuente : Base de datos del SRI


Elaboracin: Previsiones y Estadsticas

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

9.1.1.

Impuesto a la Renta Global (IR)


El Impuesto a la Renta Global es la suma de la recaudacin efectuada por los
siguientes conceptos: Retenciones en la fuente, Anticipos del Impuesto a la Renta,
Herencias, Declaraciones de Personas Naturales y Jurdicas, siendo los ms
representativos: Retenciones en la fuente, Declaraciones de Personas Jurdicas y
Anticipos de Impuesto a la Renta con una participacin aproximada del 52.2%, 26.8%
y 14.7% con respecto al Impuesto a la Renta Global.
Declaraciones de Impuesto a la Renta
Corresponden a los montos efectivamente recaudados por las declaraciones de
personas Naturales y Personas Jurdicas tienen una estacionalidad marcada en los
meses de marzo y abril respectivamente.
Personas Jurdicas
Las personas Jurdicas tienen la obligacin de presentar sus declaraciones del
Impuesto a la Renta en el formulario 101, en el mes de abril y de acuerdo al
noveno dgito de RUC, sin embargo se reciben declaraciones a lo largo de todo
el ao.
Personas Naturales
Las personas naturales tienen la obligacin de presentar sus declaraciones del
Impuesto a la Renta en el formulario 102, en el mes de abril y de acuerdo al
noveno dgito de RUC, sin embargo se reciben declaraciones a lo largo de todo
el ao
Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta.
Corresponden elementos del IR, se declaran en el formulario 103 con periodicidad de
declaracin mensual. Tienen sus principales picos de recaudacin en los meses de
abril y mayo. Para el ao 2007 a partir del mes de julio se puede observar un
crecimiento notable, por el impacto del incremento en las retenciones en la fuente del
1 al 2%.
Anticipos del impuesto a la Renta
Corresponden elementos del IR, que se declaran en el formulario 106 con periodicidad
de declaracin en los meses de julio y septiembre. Su declaracin se efecta en
funcin de la frmula establecida para el anticipo del impuesto a la renta del perodo
t+1. Como se puede observar en el grfico anterior los mayores picos de recaudacin
efectiva en los Anticipos del Impuesto a la Renta son en los meses de julio y
septiembre, debido a las fechas de vencimientos.
Herencias, Legados y Donaciones
Corresponden elementos del IR que se declaran en el formulario 108. Su declaracin
se da a lugar cuando el contribuyente recibe donaciones, herencias o legados. No
presenta ninguna estacionalidad.

26

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

9.1.2.

Impuesto al Valor Agregado (IVA)


El Impuesto al Valor Agregado es el resultado de la sumatoria de la recaudacin por
los siguientes conceptos: IVA de Operaciones Internas, IVA de Importaciones y
devoluciones de IVA.
IVA de Operaciones Internas
Corresponde a un elemento del IVA que se declara en el formulario 104 con
periodicidad de declaracin mensual, sus principales picos de recaudacin se pueden
observar en los meses de: enero por el efecto de bienes y servicios consumidos por
navidad; en el mes de marzo, por el consumo realizado por concepto de bienes y
servicios relacionados con el inicio de clases de la Regiones Costa y Amazona; el mes
de junio, por el efecto del da de la Madre; y en el mes de octubre, por el consumo
realizado por concepto de bienes y servicios relacionados con el inicio de clases en la
Regin Sierra.
IVA de importaciones
El comportamiento de este componente es similar al IVA de operaciones internas, sin
embargo la operacin es diferente debido a que el impuesto es recaudado por las
importaciones realizadas de diferentes productos gravados con IVA, siendo el agente
de cobro y gestin para este impuesto, la Corporacin Aduanera Ecuatoriana (CAE).
Los montos efectivamente recaudados de personas Naturales y Personas Jurdicas
tienen una estacionalidad marcada en el mes de enero, por el efecto de bienes y
servicios consumidos por navidad; en marzo, por el consumo realizado por concepto
de bienes y servicios relacionados con el inicio de clases de la Regiones Costa y
Amazona; en mayo, por el efecto del da de la Madre; y en octubre, por el consumo
realizado por concepto de bienes y servicios relacionados con el inicio de clases en la
Regin Sierra.

9.1.3.

Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)


El Impuesto a los consumos especiales es el resultado de la sumatoria de la
recaudacin por los siguientes conceptos: ICE de Operaciones Internas e ICE de
Importaciones.
ICE de Operaciones internas
Este componente del ICE se declara en el formulario 105 con periodicidad de
declaracin mensual. Sus principales picos de recaudacin se pueden observar en los
meses de: enero, por el efecto de bienes y servicios consumidos por navidad; marzo,
por el consumo realizado por concepto de bienes y servicios relacionados con el inicio
de clases de la Regiones Costa y Amazona; mayo, por el efecto del da de la Madre; y
en octubre, por el consumo realizado por concepto de bienes y servicios relacionados
con el inicio de clases en la Regin Sierra.
Para el ICE Operaciones internas se consideran: ICE Cigarrillos (33.8%), ICE Cerveza
(28.5%), ICE Bebidas Gaseosas, ICE Alcohol y Productos Alcohlicos, ICE Vehculos
(11.2%), ICE Telecomunicaciones, ICE Armas de Fuego, ICE Cuotas Membrecas
Clubes, ICE Perfumes, Aguas de Tocador, ICE Servicios Casino - Juegos Azar, ICE
Focos Incandescentes, ICE Videojuegos e ICE Servicios Televisin Prepagada.

27

Pronosticacin de Ingresos Tributarios en el Ecuador.

ICE de importaciones
El comportamiento de este componente es similar al ICE de operaciones internas, sin
embargo la operacin es diferente debido a que es recaudado por las importaciones
realizadas de diferentes productos gravados con ICE, siendo el agente de cobro y
gestin para este impuesto la Corporacin Aduanera Ecuatoriana (CAE).
Los montos efectivamente recaudados de personas Naturales y Personas Jurdicas
tienen una estacionalidad marcada en el mes de enero, por el efecto de bienes y
servicios consumidos por navidad; en marzo, por el consumo realizado por concepto
de bienes y servicios relacionados con el inicio de clases de la Regiones Costa y
Amazona; en mayo, por el efecto del da de la Madre; y en octubre, por el consumo
realizado por concepto de bienes y servicios relacionados con el inicio de clases en la
Regin Sierra.
Para el ICE Operaciones internas se consideran: ICE Cigarrillos, ICE Cerveza, ICE
Bebidas Gaseosas, ICE Alcohol, Productos Alcohlicos (16.6%) y perfumes (6.1%),
ICE Vehculos (67.5%), ICE Telecomunicaciones, ICE Armas de Fuego, ICE Cuotas
Membrecas Clubes ,ICE Perfumes, Aguas de Tocador ,ICE Servicios Casino - Juegos
Azar ,ICE Focos Incandescentes ,ICE Videojuegos e ICE Servicios Televisin
Prepagada.
9.1.4.

Impuesto a los Vehculos Motorizados


Este impuesto presenta una marcada estacionalidad en el mes de julio y diciembre,
puesto que recepta los pagos de las matrculas de los vehculos. Los picos se pueden
explicar por las fechas de vencimiento de la misma.

28