LABORATORIO

PARA EL ESTUDIO
DE LA
AUDITORA
DE GESTIN
M.Sc. Ral de Armas Garca

EDITORIAL
FLIX VARELA
La Habana, 2008

Ed
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Ral de Armas Garca, 2008

Sobre la presente edicin:
Editorial Flix Varela, 2008

Va
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el

Edicin: Lic. Mirialis Cceres Malagn

Diseo interior y de cubierta: Arsenio Fournier Cuza
Diagramacin: Yohanka Morejn Rivero

ISBN 978-959-07-0937-1

Editorial Flix Varela

Calle A No. 703 esquina a 29,
Vedado, La Habana, Cuba.

LABORATORIO

INDICACIONES PARA SU REALIZACIN

Va
r

el

Estos ejercicios de ben realizarse por grupos de estudio para su anlisis y

formalizacin. Una vez que se hayan concluido, se analizarn las respuestas de
cada uno discutiendo los diferentes resultados los cuales se recogern y se evaluarn a criterio del profesor.

ix

Ejercicio 1.

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Al jefe de un dep artamen to de a uditora inte rna, se le solicit la realizacin , a la m ayor bre vedad, de una a uditora de gestin en una entidad.
Por no disponer de auditores debido a que estos se encontraban enfrascados
en el desarrollo de auditoras que respondan al plan aprobado por la entidad
fiscalizadora superior, se decidi que e l trabajo lo llevaran a c abo dos estudiantes del ltimo ao de la carrera de Contabilidad que realizaban prctica
profesional en el lugar.
El je fe de la entid ad au dito ra, les ex plic a los estudiantes, por meno riza dame nte, el sistema de indic ador es q ue, seg n su criterio, se re quer a
para evaluar la econom a, la ef iciencia y la eficacia, pe ro les in sisti q ue no
tom aran notas r efer idas a la visin sistmica n i de la visin e stra tgica,
sino que, simplemente, se esmeraran en la precisin de los clculos matemticos.
Con los papeles de trabajo que le entregaron los estudiantes, l confeccion
un informe de auditora de gestin.

Diga:
a) Si se incumplieron las normas de auditora generalmente aceptadas. Explique sus consideraciones.
3

Ejercicio 2.
Una emp resa nav iera , se pre ocup a por la existenc ia f sic a y el n ivel de
eficiencia, eficacia y economa que se le est dando en su explotacin a las
emba rcaciones de un a de sus entid ades. Dich as em barca cion es se encu entran dispersas en unidades ubicadas territorialmente en los puertos de 14 provincias, por e stas razones se solicita la realizacin del trabajo a la entidad de
auditora que usted dirige y se le pide que en el informe de la auditora de
gestin se centre en los siguientes aspectos:

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ix

Va
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el

a) A las 08:00 horas del da de inicio de la comprobacin cuntas embarcaciones estn navegando, cuntas estn en puertos y cuntas en varaderos por
mantenimiento o reparaciones?
b) Exp lotac in y tra bajos rea lizad os se gn la bitcor a (libro de an otac iones) de las nav es y el plan de explotac in que se les a prob , d onde se
expresan los servicios que debe brindar.
c) Alistamiento (co ndiciones ptimas de n avega cin ) de las emba rcac iones, clasificndolas en buenas, regulares y malas.
d) Con ocien do que la s e mb arc acione s que po see n en los mo men to s a ctuales son m ucho ms car as q ue c uand o se com prar on, se q uier e te ner
una idea de cual es el valor justo de mercado de las mismas.

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En su e ntid ad d e au dito ra uste d ca rece de un e spec ialista en e xplo tacin de emba rcacion es, por lo que se ha d ecidido contratar los servicio s de
un in geniero a una empr esa espec ializada en navega cin.

Se pide:

1. Identificar y clasificar cules aspectos de esta narracin corresponden a:

a) Informacin.
b) Ag rup aci n d e c rite rio s c orre spo ndiente s a la med icin de e con oma, eficiencia y eficacia.
c) Acumulacin y evaluacin de evidencia.
d) Dificultad principal que se confronta para acometer el trabajo.
e) Persona independiente y competente.
f) Informe de resultados.

Ejercicio 3.

ix

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el

La empresa Prctica que u sted audita, se encarga de tra bajos de mantenimiento y reparacin constructiva, para ello cuenta con la direccin, a la que
se le subordina una secretara ejecutiva. Sus reas misionales estn compuestas
por tres unidades bsicas, que se subo rdinan a la direccin, un departamento
tcnico que se ocupa de los proyectos de ejecucin de obras, la formacin del
trabajo productivo y el control de calidad de las obras, un departamento de
produccin al que se le subordina una planta de hormign, una trituradora de
piedras, una planta productora de asf alto y u na unidad de equipos pesa dos y
tra nspor te. Sus r eas d e apo yo estn c ompue stas por: un de parta mento de
servic ios, al que se le sub ordina un c entro de elaboracin de alimento s, una
un idad de tran spo rte auxiliar y una unidad de atencin a trabajadores en las
obras; un departamento de planificacin, contrataciones y abastecimientos materiales al que se le subordina el almacn general; un departamento de economa al que se le subordina la seccin de presupuestos financieros, la seccin de
contabilidad y c osto s, y la teso rera, a esta a su v ez se le sub ordina u na
se cci n de con tra taciones y poltica de empleo a s c omo una secc in de
nm inas y control de la fuerza de trabajo.

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Se pide:

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Nota:

to

Confeccionar el organigrama de la entidad.

Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarn al final en un

ejercicio de redaccin de informe de auditora de gestin.

Ejercicio 4.
A continuacin se brinda informacin obtenida en la empresa Prctica
relacionada con el enfoque sistmico que usted debe realizar.

Objetivos a nivel de actividad

1. Ampliar la cobertura del servicio con la formacin de dos unidades bsicas.
5

2. Mejorar la calidad de las reparaciones que se prestan.

3. Fomentar el uso de medios electrnicos para mejorar la comunicacin e
informacin e ntre la d ireccin, las rea s mision ales y la s reas d e apoyo,
de modo que cada una de ellas cuente, al menos, con una computadora enlazada a una red.

Comunicacin

1. El fomento al trabajo de equipo y el mejoramiento continuo.

2. Honestidad, responsabilidad y tica profesional.
3. El respeto mutuo con una permanente receptividad a opiniones y puntos de
vistas.
4. Responsabilidad, lealtad, perseverancia, tanto individual como de equipo.

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el

Integridad y valores ticos

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ix

1. La entidad, aunque no dispone de un Cdigo de Conducta, tiene tipificados

determinados comportamientos en un documento interno.
2. En e l proce so de tr amitacin de c ontrato s, tres de ello s, pertenecien tes a
la misma empre sa, fue ron rec hazados por no cumplir con los requisitos
estab le cid os y, al pr ese nta rse n uev ame nte, se ace ptaro n n o o bstan te
hab er transcurr ido un m es d esde que fu eron dev ueltos y existir otr as
empresas interesadas en dichos contratos.

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Filosofa y estilo de operacin de la administracin

1. El personal en funciones claves tiene rotacin excesiva.

Objetivos globales de la entidad

1. Pla nific ar, pr ogram ar, superv isar y mantener un bu en estado d e operativ idad , ta nto en el mer cade o, e l ser vicio a los clie ntes y la inn ovac in
tecnolgica.

Competencia profesional
1. Estn descr itos los pu estos de tra bajo, espec ificn dose los co nocimiento s y habilida des nece sarias, lo c ual se utiliza por el d epar tame nto de
persona l en las actividades de con tratacin, en trenamiento y promocin.
6

2. En el departamento tcnico, la evaluacin n o se realiza tenien do en cuenta

las normativas y criterio establecidos en otras empresas de la rama.
3. No en todas las ocasiones se controla la ejecucin de los planes operativos.
4. No se ha recibido el apoy o in geniero nece sario pa ra g aran tiza r la calidad del trabajo que se realiza.

Estructura organizacional
1. Es insuficiente el nmero de empleados en las actividades de servicios.

Polticas y prcticas de recursos humanos

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el

1. Aunque el departamento de p ersonal tien e establecid os los proce dimientos para contratar, entrenar y promocionar a los trabajadores, los de nueva
incorporacin no han sido impuestos de sus responsabilidades.

Control sobre las actividades continuas

1.
2.
3.
4.

to

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Informacin

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1. El departamento de economa verifica el cumplimiento de las polticas trazadas por la direccin y el aspecto financiero mediante el exame n crtico
y sistem tico, fundamenta lmente preventiv o y esencialmente informativo . Su fun ci n es pre ve r d ificu lta des, aco nse ja r solu cione s y mantener , en gener al, co nstan te atenci n en lo re ferido al f uncio namiento de
la organizacin, programas y proc edimientos.

Sistema de archivos y documentos.

Sistema de control de personal.
Sistema de contabilidad general.
Sistemas informticos desarrollados por personal de la propia entidad.

Se pide:
Agrupar la informacin en los cinco componentes bsicos del control interno y presentarlos en un papel de trabajo habilitado al efecto.

Nota:
Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarn al final en un
ejercicio de redaccin de informe de auditora de gestin.
7

Ejercicio 5.
Confeccione un cronograma de trabajo siguiendo el formato que se brinda a continuacin para realizar una auditora de gestin a la empresa Prctica
teniendo en cuenta los elementos siguientes.

Cronograma de actividades u hoja de planeacin de tiempos

Entidad_________________________________________
Perodo que abarca desde el ________ hasta el__________
Detalle de las
actividades

Das de trabajo
Ejecutor
1 2 3 ... ... ... ... ... N ejecu tores

H/D H/D
Plan Real

N/O

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Equipo de trabajo

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1
2
3
.
n
Total

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Un auditor jefe del grupo de auditora, dos auditores de prctica general, un

ingeniero proyectista, un arquitecto, un ingeniero industrial especializado en
recursos humanos tres auxiliares de auditora.

Tiempo de realizacin
24 das de trabajo para las comprobaciones, 5 das para la elaboracin del
borrador del informe de auditora y 1 da para la discusin del mismo en borrador.

Ejercicio 6.
A continuacin se describen en % las situaciones aprec iadas en la determinacin del riesgo de auditora, por razones prcticas no las describimos, suponga que pueden ser referidas a cuestiones que usted ha valorado de los cinco
componentes del control interno u otras similares.
8

Tipo de riesgo
de auditora
Riesgo aceptable
de auditora
Riesgo i nherente
Riesgo de control
Riesgo pl aneado de
det ecci n

Subsistema de
produccin

Valoracin
del riesgo

5%
20%
30%

Se pide:

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el

a) Calcule e l r ie sgo plane ado de deteccin ten iend o e n c uenta la d efin icin que se brinda a l respecto en el Manual del Canad ian Institute of
Chartered Acco untan ts (CICA) secci n 513 0, Ma teria lidad y rie sgo en
la con du ccin d el riesg o pe ro in virtien do lo s fac to res d e mod o que
se evite que el resultado sea inversamente proporcional.
RPD = RI x RC / RAA
RPD = Riesgo planeado de deteccin
RAA = Riesgo aceptable de auditora
RI = Riesgo inherente
RC = Riesgo de control
b) En la tercera colu mna (en blanco) escriba lo que repr esenta el % en los
trminos de alto, medio o bajo.
c) Exponga el efec to e n el rie sgo de d etec cin pla nead o (se qu eda igua l,
aumen ta o disminu ye) al c ambiar c ada uno de los siguiente s fa ctor es
mientras los otros dos permanecen constantes.
Una disminucin en el riesgo de control.
Un a umen to e n el rie sgo de control y un a dismin uci n en el riesgo
inherente de la misma cuanta.

Ejercicio 7.
A continu acin se dan cinc o situaciones qu e se relacionan c on el modelo
de riesgo de auditora que ha sido utilizado en la planificacin de la evidencia
requerida para las cinco situaciones siguientes:
1. El control de los rechazos de produccin.
2. El control de inventarios de la produccin terminada.
3. El control de los materiales que se llevan a proceso.
9

4. El control de los trabajadores de la produccin.

5. El registro de los gastos indirectos de la produccin.

1
Alto
Bajo
Bajo

Riesgo aceptabl e de auditora

Riesgo i nherente
Riesgo de control
Riesgo planeado de deteccin
Evidencia planificada

Situaciones
2
3
4
Alto Bajo Bajo
Alto Alto Bajo
Bajo Alto Alto

5
Alto
Medio
Medio

Se pide:

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el

a) Completar los espacios en blanco de acuerdo a sus consideraciones respecto

al riesgo planeado de deteccin y de la evidencia planificada.
b) Explicar lo que puede significar bajo, medio y alto en cada una de las cinco
situaciones que se analizan.
c) De acuerdo a las re laciones que se establecen entre los diferentes tipos de
riesgo que se muestran en la tabla, de variar, como se detalla ms abajo,
diga el efecto (cambio) que se producira en el riesgo aceptable de auditora
y en la cantidad de evidencia planificada.
Un aumento en el riesgo aceptable de auditora.
Un aumento en el riesgo de control.
Un aumento en el riesgo inherente.
Un incremento en el riesgo inherente y una disminucin en el riesgo de
control en la misma cantidad.

Ejercicio 8.

Clasif ique las tc nica s qu e se relacionan en el f orma to d e ta bla que se

br ind a, t nga se en cu enta que algu nas no son cla sif ic ables en un a so la
column a, ya que se aplican sim ultneamente, por ejemp lo en docume ntal y
verbal.
Acta
Encuesta
Cuestionario
Revisin analtica
Entrevista
Inspeccin
Observacin
Revisin selectiva
Comprobacin Indagacin
Tabulacin
Recuento
Rastreo
Computacional Declaracin
Conciliacin
Comparacin
Clasificacin
Clculo
Clasificacin
10

Verb ales

Documentales

Ocul ares

Fsicas

Escritas

Ejercicio 9.

ria

Se pide:

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ix

Va
r

el

En la auditora que usted realiza a la empresa Prctic a, se conoce de un

problema que consiste en que las vas recin reparadas se deterioran por las
siguientes causas: fallas en la calidad, problemas de pavimentacin, exceso de
trnsito pesado y otras de menos consideracin. Se conoce que las fallas en la
calidad se debieron, entre otras causas, a: problemas presupuestarios y desconocimiento del per sonal. Los problemas de pavimentaci n se debieron a la
existencia de una b aja asignacin presupuestaria y a esta blecer vnculos con
contratistas sin garanta.

Ed
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Refleje el problema y sus causas en un diagrama de espina de pescado.

11

Nota:
Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarn al final en un
ejercicio de redaccin de informe de auditora de gestin.

Ejercicio 10.
Como parte de la visin sistmica que usted debe adquirir d e la empresa
Prctica ha llegado a conocer que:

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Va
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el

1. No existe r elac in entr e lo s ob jetiv os e stra tgicos y lo s ob jetivos

operacionales.
2. La formulacin de objetivos no fue realizada bajo parmetros tcnicos.
3. No existen parmetros o indicadores de seguimiento al logro de objetivos.
4. No estn definidos los controles internos en los procesos de programacin
y presupuesto.
5. No se han definido las relaciones de autoridad que un en a las distintas
funciones.
6. No existe equilibrio en la distribucin de tareas.
7. La estructura no es conocida por todos los miembros de la organizacin.
8. No estn definidos los controles internos en los procesos que los conforman.
9. Hay funciones no cubiertas.
10. Hay funciones innecesarias.
11. Se aprecia centralizacin excesiva en algunos cargos de direccin y en
otros es muy reducida.
12. Las decisiones no se analizan tcnicamente.
13. Hay lentitud en las decisiones.
14. Las responsabilidades individuales se diluyen por no estar correctamente
delimitadas.
15. Hay falta de especializacin.
16. Hay desconocimiento de las decisiones tomadas
17. Hay concentracin excesiva del poder.
18. Hay consultas excesivas.
19. Hay dirigentes que consultan excesivamente.
20. Hay un elevado ndice de rotacin de empleados.
21. No es adecuado el mtodo de seleccin.
22. El nivel de remuneraciones no est en relacin con las funciones del puesto.
23. No estn definidos los controles internos en cada uno de los procesos de
contratacin, manejo y disposicin.
12

24.
25.
26.
27.
28.

La informacin financiera que genera el sistema no es oportuna y confiable.

El plan de cuentas no es adecuado.
La base del registro y la informacin no es integral.
Existen problemas para cerrar a tiempo el registro.
No e xiste un sistema de control que implique la fija cin de meta s y
objetivos comunes.
29. La info rmac in suministrada no se a dec ua a las nec esid ades de la o rganiza cin.

Se pide:

Va
r

el

Detallar en u na hoja d e notas q u numer ales corr esponden al siste ma de

planificacin operacional, al sistema de organizacin administrativa, al sistema de gere ncia , al sistema de persona l, a l sistem a de adm inistrac in de
bie nes y serv icio s as como al sistem a de info rmacin.

Nota:

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ix

Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarn al final en un

ejercicio de redaccin de informe de auditora de gestin.

ria

Ejercicio 11.

Ed
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to

El anlisis efectuado del entorno que rodea a la empresa Prctica brinda

informacin referida a:

Suministradores

Se d ific ulta adq uirir r idos, ce mento y barr as d e ac ero por la a lta deman da de los mism os en el merca do, lo qu e obliga a man tener existenc ias
de proteccin elevadas en patios y almacenes. Las pinturas, tuberas y dems
artculos d e fe rretera no presenta n dificu ltad es p ara ser adqu irid os, pero
sus precios aumentan por el efecto inflacionario del lugar.
No se pr esentan dificu ltades para adq uirir los alime ntos secos que se elaboran, pero se dific ulta la adquisicin de los crnicos y o tros productos frescos debido a la alta dem anda en el mer cado y a la po ca ofe rta por los
productores.
No existen proposiciones adecuadas de calzado y ropa de trabajo a los trabajadores de las obras.
13

Competidores
Rad ican en e l mismo lugar entidade s qu e brindan serv icio s sem ejan tes
con p restigio reconocido, aunq ue sus p recios so n superiores.

Clientes

el

Es elev ada la d eman da d e lo s se rvic ios que se o fertan p or la em presa,

per o se e xige por lo s m ismos de co rto s pla zos de re aliza ci n, pre cios lo
ms bajo s po sible s y d e una calidad razon able en c uanto a te rmin acin de
los trabajos.
Con la info rmac in sumin istr ada, ade ms de los e leme ntos que se han
ten ido e n cu enta al de sarro llar los ejerc icio s 3 y 4.

Va
r

Se pide:

ix

Confeccionar un pa pel de trabajo donde se plasmen lo s resultados de la

evaluacin de la visin sistmica de la entidad.

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Nota:

to

Ed
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Ejercicio 12.

ria

Este eje rcicio form a par te de los e lemen tos qu e se integ rarn al final en
un ejercicio de redaccin de informe de auditora de gestin.

Estudio y evaluacin de la gestin de los procesos

de produccin y de servicios
El ingeniero principal de la empresa a la que usted ha sido designado para
dirigir pertenece al sector productivo, su anlisis del sistema de control interno
y la informacin que lo acompaa para el ciclo de produccin es el que a continuacin se detalla:
a) Se pudo conocer que slo informan sobre:
Cantidades producidas.
Horas trabajadas.
Cantidades recibidas y o despachadas de inventarios.
Maquinarias y equipos en uso.
14

b) Tien en plaz a p ar a 3 je f es d e b riga da , d e lo s c ua le s slo 1 p re se nt a

la s co ndicion es req ueridas de cap acid ad, los otros 2 son obre ros calificado s de ao s de ex periencia, p ero que no exig en e n c iertos c ontr ole s e inf or ma ci n po r e l de sco no cimiento de algu no s a sp ec tos d e la
t cnic a.
c) Los co ntroles de calidad se realizan en los pe rodos de prueba y d espus
se descuidan.
d) El u so d e la s ma quin aria s es objeto de c ontr ol c uand o estas se d eter ioran de tal mod o que no p ueden rendir en el pr oceso prod uctivo , por lo
qu e n o tr aza n p lane s p rev entivos de ma nten imiento, r epa rac in, ad icin o mejora.

el

Se pide:

Va
r

Recomendaciones de controles a establecer que permitan eliminar las deficiencias sealadas.

Qu otras informaciones podramos aadir y por qu?

ix

Nota:

to

Ejercicio 13.

ria

lF

Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarn al final en un

ejercicio de redaccin de informe de auditora de gestin.

Ed
i

A continuacin brindamos la informacin que se ha obtenido relacionada

con la visin estratgica de la empresa Prctica.
Planificacin
Visin

Objetivos
es tratgicos

La ent i dad pret ende d esarrol l ar proyectos de t ecnologas

y mantenimi ento de obras hospitalarias, ofrecer soluciones a los
mejores precios para cont ribuir al desarroll o del pas en es ta
materia.
Disminuir el nmero de quejas de los clientes en 20 %.
Increment ar la rentabilidad del capital en dos puntos
anuales.
Establecer 5 unidades bsicas en diferentes lugares del
pas adems de las 3 actuales.
Aumentar las ventas en un promedio anual del 15 %.

15

Continuacin
Polticas y
estrategias

Objetivos
gerenci ales y
operaci onales

Va
r

Programa de mantenimiento de edificaciones y viales.

De acuerdo al diagnstico de las prioridades , se dar
mantenimiento a 22 proyectos.

ix

Organizacin
Programas

el

Metas

Observa que se cumpla la ejecucin de todas las des iciones as

como el desarrollo de las pol ticas generales est ablecidas,
haciendo que las mismas se adm inistren y controlen de manera
efectiva y autoriza las polti cas generales de la direccin.
Establece y recomienda las polt icas, normas prcticas, sistemas
y procedimi entos que deben ser aplicados, relacionados con el
control, l a garanta de calidad, y la obtencin oportuna de
recursos.
Incrementar la participacin en el mercado.
Mejorar la situacin financiera.
Ampliar l a cobertura del servicio.
Mejorar la atencin que se brinda al cliente.

Dinamizacin
Motivacin

Ed
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La entidad est atenta a los requerimientos hechos por los

clientes que lo soliciten.
Lograr una proyeccin como organismo que satisfaga eficientemente las necesidades de las instalaciones existentes.
Los constantes cambios en la gerencia originan descontento en
el personal de la entidad.
Problemas de salarios para el personal tcnico, en comparacin
con los s alarios que pagan organizaciones del entorno.
Los sistemas de reclutamiento, de seleccin y de remuneracin
de personal en otras empresas del sector, ofrecen en el mbito
de alta gerencia mejores beneficios laborales que en la entidad,
no siendo as para el resto del personal.
Estilo de
El lder reconocido es el direct or general.
liderazgo
Existe centralizacin de la autoridad por parte de l.
Se manejan liderazgos medios, pero todos dependientes
del director general.
Implementacin La entidad asegura la utilizacin de tecnologa de punta a
estratgica y
travs de la contratacin de empresas altamente tecnificadas
tcti ca
en cuanto a la adquisicin y mantenimiento de equipos.

16

Ed
i

Se pide:

to

ria

lF

ix

Va
r

el

Evaluacin y reajuste
Control de
La responsabilidad del control de gestin reposa en el departagestin
mento de economa, que verifica el cumplimiento de las polticas trazadas, constata el estado de avance de proyect os y obras,
aspectos financieros y presupuestarios, mediante el examen
crtico y s istemtico fundament almente preventivo y esencialmente informativo.
La funcin es prever dificultades, aconsejar soluciones, no
teniendo responsabilidades en las funciones.
El principal objetivo es proteger la gestin de la direccin, reportando las deficiencias que exis ten y suministrando los datos y
propuest as necesarias para que se tomen las acciones para su
rectificacin.
Mantener, en general, constante atencin del funcionamiento de
la organi zacin, los programas y los procedimientos.
Indicadores
No utiliza indicadores como medio para evaluar la
es tratgicos
gestin.
Indicadores
No utiliza indicadores como medio para evaluar la
gerenciales
gestin.
Indicadores
No utiliza indicadores como medio para evaluar la
operaci onales
gestin.
Estructura de Al director general le corres ponde la responsabilidad del
toma de
mercadeo, el servicio al client e, la innovacin y desarrollo.
decisiones

Recomendaciones que permitan eliminar las deficiencias sealadas, sin que

representen crecimiento injustificado de personal.
Qu otras informaciones podramos aadir y por qu?

Nota:
Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarn al final en un
ejercicio de redaccin de informe de auditora de gestin.

17

Ejercicio 14.
De acuerdo con la informacin que se le brinda a continuacin, determine
los indicadores tanto de economa como de eficiencia y comntelos; presente
sus resultados en una hoja de notas de auditora.
Empresa Prctica
Balances Generales
Por los aos terminados en 31 de diciembre respectivamente
2002

40 000
100 000
381 700

25 000
75 000
252 000

160 000
40 000
1 400
90 000
$ 643 400

$ 2 000 000
(900 000)
$1 100 000
$1 869 000

$ 2 000 000
(900 000)
$1 100 000
$1 973 200

$ 1 900 000
(855 000)
$1 045 000
$1 688 400

$ 230 000
180 000
5 000
$ 415 000

$ 269 700
150 000
5 150
$ 424 850

$ 100 000
200 000
3 050
$ 303 050

$ 650 000
$1 065 000

$ 725 000
$1 149 850

$ 550 000
$ 853 050

$ 750 000
50 000
4 000
804 000
$1 869 000

$ 750 000
50 000
23 350
823 350
$1 973 200

$ 750 000
50 000
35 350
835 350
$1 688 400

ix

lF

200 000
50 000
1 500
100 000
$ 873 200

Va
r

180 000
60 000
1 000
80 000
$ 769 000

2004

Ed
i

to

ria

15 000
100 000
333 000

el

Activo circulante
Efectivo
Valores realizables (al costo)
Cuentas por cobrar
Inventarios de produccin
terminada (p. venta)
Inventario de materias primas
Combustible para producir energa
Produccin en proceso
Suma el activo circulante
Activo fijo
Inmuebles, planta y equipo (al costo)
Menos: depreciacin acumulada (45 %)
Suma el activo fijo
SUMA EL ACTIVO
Pasivo y capital social
Pasivo a corto plazo
Cuentas por pagar
Documentos por pagar
Provisin para vacaciones
Suma el pasivo a corto plazo
Pasivo a largo plazo
Bonos y documentos por pagar
Suma el pasivo
Capital contable
Acciones comunes
Capital pagado adicional
Utilidades retenidas
Suma el capital contable
SUMAN PASIVO Y CAPITAL

2003

18

Estados de Resultados
Por los aos terminados en 31 de diciembre respectivamente
2003

2004

$1 450 000
8 000
40 00
$1 498 000

$1 600 000
8 000
50 000
$1 658 000

$1 350 000
6 000
30 000
$1 386 000

$ 950 000
150 000
220 000
45 500
$1 365 500
$ 132 500
53 000
$ 79 500
$ 2.65

$1 000 000
150 000
225 000
50 750
$1 425 750
$ 232 250
92 900
$ 139 350
$ 4.645

$850 000
127 500
150 000
38 500
$1 166 000
$ 220 000
88 000
$ 132 000
$ 4.40

ix

Va
r

el

2002
Ventas y otros ingresos
Ventas netas (todas al crdito)
Ingresos cobrados (8 %)
Otros ingresos
Suma el ingreso
Costos y otros gastos
Costo de artculos vendidos
Depreciacin (7 %)
Gastos de administracin y ventas
Gastos por intereses (7 %)
Total
Utilidad antes de impuesto
Impuesto sobre la renta (40%)
Utilidad neta
Utilidad por accin

lF

Otra informacin necesaria

Por los aos terminados en 31 de diciembre respectivamente

Ed
i

to

ria

Nmero de acciones comunes

Costo de la produccin bruta:
- Materia prima y materiales
- Combustible para producir energa
- Energa
- Salarios
Variacin de la produccin en proceso*
Produccin mercantil
Ventas
Ms: inventario de produccin terminada
Produccin bruta
Nmero de trabajadores
Compras:
Inventario final
Ms: gastos
Menos: inventario inicial
Compras:*

2002
30 000
$ 950 000
$ 570 000
47 500
237 500
95 000

100

2003
30 000
$1 000 000
$ 600 000
50 000
250 000
100 000
$ 20 000
$1 800 000
1 600 000
200 000
$1 820 000
120

2004
30 000
$ 850 000
$ 510 000
42 500
212 500
85 000
$ (10 000)
$1 510 000
1 350 000
160 000
$1 500 000
80

$ 251 500
650 000
250 000
$ 651 000

$ 201 400
552 500
251 500
$ 502 400

*Deben ser calculados por los alumnos.

19

Indicadores sugeridos
Economa
Prueba cida

Activo circulante inventari o / pasivo

circulante
Activo circulante / pasivo circulante
Activo circulante pasivo circulante
Pasivo total / activo total
Pasivo a l argo plazo / capital contable

ndice de solvencia
Capital de trabajo
Endeudamiento total
Razn pasi vo-capital
(apalancamiento)
Veces que se han ganado los
intereses
Rotacin del inventario
Plazo promedio de inventario
Rotacin de activos
Rotacin de cartera
(de cuentas por cobrar)
Plazo promedi o de cuentas
por cobrar
Rotacin de cuentas por pagar

el

Va
r

ix

lF

Compras anuales al crdito / promedio de

cuentas por pagar
360 / rot acin de cuentas por pagar

Ed
i

to

ria

Plazo promedi o de cuentas

por pagar
Relacin beneficio/costo
Utilidad/recursos utilizados
Margen neto
Efici encia
Product ividad
Dotacin de fondos

Utilidad ant es de interes e impues tos / pagos

de int ereses
Costo de ventas / promedio de inventario
360 / rotacin del inventario
Ventas netas / activo total promedio
Ventas al crdito / promedio de cuentas
por cobrar
360 / rot acin de cuentas por cobrar

Costo por peso de produccin

bruta
Gastos material es por peso de
producci n bruta
Gastos de salarios por peso de
producci n bruta
Produccin por peso de
producci n bruta

20

Ingresos / egresos
Utilidad neta / producci n bruta
Utilidad neta / ventas netas
Produccin bruta / promedio de t rabajadores
Promedio de activo fijo tangible / promedio de
trabaj adores
Costo por peso de produccin brut a / producbruta
Consumo material productivo (sin amortizacin)
/ produccin bruta
Salarios / produccin bruta

Produccin bruta / costo de produccin bruta

Se pide:
a) Calcular los indicadores seleccionados.
b) Co mentar sus r esultado s, p rese ntn dolos e n un a ho ja d e no tas para el
informe de la auditora.

Nota:
Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarn al final en un
ejercicio de redaccin de informe de auditora de gestin.

Ejercicio 15.

Va
r

el

De acuerdo con la informacin que se le brinda a continuacin, determine

los indicadores de eficacia para la empresa Prctica y comntelos. Presente
sus resultados en hoja de notas de auditora.

Ed
i

to

ria

lF

ix

Objetivos 1. Disminuir el nmero de quej as de los clientes en 20 %.

es tratgicos
Se han producido reclamaciones en 4 de 14 trabajos en carreteras porque las vas recin reparadas se deterioran.
2. Incrementar la rentabilidad del capital en dos punt os anuales.
Analizar en base a los resultados expuestos en la i nformacin
financiera detallada en el ejercicio anterior.
3. Establecer cinco unidades bsicas en diferentes lugares del pas
sobre las tres actuales.
Solamente se constituy una unidad bsica ms.
4. Aumentar las ventas en un promedio anual del 15 %.
Analizar en base a los resultados expuestos en la i nformacin
financiera detallada en el ejercicio anterior.
Metas
5. Incrementar la participacin en el mercado.
Se ha l ogrado.
6. Mejorar la situacin financiera.
Analizar en base a los resultados expuestos en la i nformacin
financiera detallada en el ejercicio anterior.
7. Ampliar la cobertura del servicio.
Solamente se constituy una unidad bsica ms.
8. Mejorar la atencin que se brinda al cliente.
Se han producido reclamaciones en 4 de 14 trabajos en carreteras porque las vas recin reparadas se deterioran.

21

Se pide:
a) Calcular los indicadores seleccionados.
b) Comentar sus resultados, presentndolos en una hoja de notas para el informe de la auditora.

Nota:
Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarn al final en un
ejercicio de redaccin de informe de auditora de gestin.

Ejercicio 16.

ix

Disminuir el nmero de quejas en un 10 %.

Disminuir los costos por peso de la produccin en un 5 %.
Incrementar la rotacin de sus inventarios.
Aumentar la rotacin de sus cuentas por cobrar.

a)
b)
c)
d)

Va
r

el

La empresa que usted audita no mide su gestin mediante indicadores, pero

tiene como objetivos estratgicos:

lF

Las reas misionales de la entidad son:

Ed
i

to

ria

1. Gerencia de atencin al cliente, comercializacin y mercadeo.

2. Gerencia tcnica y de produccin.

Las reas de apoyo son:

1. Gerencia de personal
2. Gerencia de administracin, contabilidad y finanzas.

Hallazgos de auditora
Detalle
Total de quejas
Por no poder recoger los servicios en tiempo
Por deficiencias en la atencin a los clientes
Por mala calidad de los s ervicios

22

2002

2003
154
80
24
50

2004
168
40
34
94

Valor de l os rechazos de la produccin

Ventas netas
Ventas a crdito
Cuentas por cobrar
Costo de artculos vendidos
Inventario
Unidades producidas
Plan de produccin
Gastos por faltantes de medios

$325 000
$1 250 000

$12 570
$758 000
$700 000
$350 000
$750 500
$1 200 000
7 300
$800 000
$1 750

$9 650
$820 000
$760 000
$400 000
$810 000
$1 350 000
7 800
$900 000
$2 500

Se pide:

ix

Va
r

el

1. Dise e un ind icado r de efica cia, uno de ef icien cia y otro de econo ma.
Detalle sus nombre s, lo que pretende medir y qu re a responde por sus
resultados en una tabla. Comente el comportamiento de cada uno de ellos
en base a la informacin suministrada.
2. Exprese el precio del incumplimiento. Detalle los ele mentos que lo componen, su cuanta individual y el importe total cuantificado. Diga qu busca
medir este indicador.

lF

Ejercicio 17.

Ed
i

to

ria

En la auditora de gestin realizada a las reas de direccin, planificacin,

mercadotecnia, contabilidad y procesamiento electrnico de los datos, se han
obtenido las siguientes evidencias:
a) Partidas seleccionadas:
Partidas
Efectivo
Cuentas por cobrar (neto)
Cuentas por pagar
Impuesto sobre la renta por pagar y otros
pasivos acumulados
Inventario promedio
Costo de la mercanca vendida
Ventas netas
Faltantes en inventarios
Plan de produccin

Unidad
de medida
Plan
Pesos
$ 35 000
Pesos
91 000
Pesos
$ 105 000
Pesos
Pesos
Pesos
Pesos
Pesos
Pesos

40 000
150 000
1 606 000
2 220 000
2 000 000

Real
$ 25 000
90 000
$ 46 000
25 000
150 000
1 120 000
1 600 000
5 000
1 500 000

23

Va
r

el

b) Se c omprob que lo s incum plimien tos de l proce so prod uctivo y la

comercializacin se debieron a problemas de organizacin y direccin.
c) El dep artame nto de conta bilida d ha pr esenta do dif iculta des co n la a sisten cia del personal y e st esta blec ido que cada tc nico slo do mine el
contenido de su pu esto de trabajo, pero dicho contenid o no est definido
en un man ual de proc edimie ntos. Esto provoc la e xiste ncia d e atra sos
en los r egistros conta bles, adems se comprob que no se han reg istrado
fa ctur as d e ve ntas de merc ancas p end ientes d e co bro del mes de d iciembr e por 3 400 pesos.
d) La en tidad se e ncu entra do tad a c on eq uip os in for mtic os nec esarios
pero, por ser deficie nte la c apacitac in del personal, en el ao obje to de
anlisis s lo se u tiliza ron estos equipos 4 h oras diarias 5 das a la semana. (La se mana laboral se con sidera a raz n de 44 hor as).
e) Ex iste un lo te en el a lma cn de pro duc tos re cha zado s p or los clientes
por mala calidad ascendente a 5 800 pesos.

Se pide:

Plan

Real

ria

UM

Ajus tes

Saldo

Diferen cia

Ed
i

to

Partidas

lF

ix

1. Ef ectos de lo s a ju ste s q ue se im pon en por las situac io nes d esc ritas y

an lisis d e su inc ide ncia e n la gesti n d e la entida d, en el sigu ien te
form ato:

2. Confeccionar una hoja de notas donde redacte las valoraciones correspondientes a las evidencias obtenidas.
3. Ev alua r si la entida d ha tra bajado con eco noma, e fic acia y efic ienc ia
en base a los in dic ado res selecc ion ado s: raz n d e liqu ide z in med iata,
rotac in de cuentas por co brar, c iclo de cobro, rotacin de inventar ios,
% d e uso de la comp utad ora. Fun dame nte su r espu esta exp lica ndo en
cada u no de los indicadore s si son me didores de eficiencia, eficacia o de
economa.
24

Ejercicio 18.
En una fbrica de muebles se obtuvieron los datos que intervienen en el
clculo de los indicadores medidores de la eficiencia, lo s que se detallan a
continuacin, expresados en miles de pesos.
Plan
317.60
110.74
317.60
153.52
553.38
4 643.94
460.0
129
260.40

el

1
1
1
1

Real
324.14
140.51
328.92
154.42
573.70
5 017.92
451.88
119
255.74
1
1
1
1

Va
r

Concepto
Valor de la produccin bruta
Costo de la produccin bruta
Valor de la produccin m ercantil
Costo de la produccin m ercantil
Gasto del material productivo
Valor promedio anual de los activos fijos tangibles
Valor prom edio anual de los i nventarios
Promedio de trabajadores
Nm ina

ix

Determine en base a los indicadores medidores

de la eficiencia que se brindan

Ed
i

to

ria

lF

a) Costo por peso de produccin bruta = costo de la produccin bruta / valor de

la produccin.
b) Rentabilidad = ganancia de la produc cin mercantil / promedio de activo
fijo tangible + promedio de inventarios.
c) Productividad del trabajo = produccin bruta / promedio de trabajadores.
d) Re ndimiento d e los fo ndo s = pr odu cc in br uta / pr ome dio de a ctivo
fijo ta ngib le.
e) Gastos materiales por peso de produccin = gasto material / produccin bruta.
f) Gastos de salarios por peso de produccin = nmina / produccin bruta.

Se pide:
a) Muestre sus resultados calificando su apreciacin de satisfactorio, aceptable y deficiente, en el formato que se brinda a continuacin:
Indicador
Plan
Costo por peso de produccin bruta
Rentabilidad
Productividad del trabajo
Rendimiento de los fondos
Gastos materiales por peso de produccin bruta
Gasto de sal ario por peso de produccin bruta

Real

Comp ortami ento

25

b) Brinde sus conclusiones de acuerdo a los resultados a que arribe.

Ejercicio 19.
En la m ism a f b ric a d e m ue ble s a q ue nos r efe rim os en el ejer cic io
an ter ior , se obtuviero n los da tos qu e interv ien en en e l c lc ulo d e los
in dica dores c ualitativos, ex presado s en miles de p esos, y se quie re esta blece r el ritmo de v ariaci n r espe cto al ao anterio r.
Plan
317.60
110.74
317.60
153.52
553.38

Real
1 324.14
1 140.51
1 328.92
1 154.42
573.70

4 643.94
460.0
129
260.40

5 017.92
451.88
119
255.74

1
1
1
1

Va
r

el

Ao an terior
1 260.62
1 100.32
1 254.90
1 068.14
523.82

ix

3 975.36
468.58
129
260.28

lF

Concepto
Valor de la produccin bruta
Costo de la produccin bruta
Valor de la produccin m ercantil
Costo de la produccin m ercantil
Gasto material productivo
Valor promedio anual de los activos
fijos tangibles
Valor prom edio anual de los i nventarios
Promedio de trabajadores
Nm ina

ria

Se pide:

Ed
i

to

Establecer el ritmo de variacin de sus indicadores en el siguiente formato:

Indicador
Costo por peso de produccin bruta
Rentabilidad
Productividad del trabajo
Rendimiento de los fondos
Gastos material es por peso de
producci n bruta
Gasto de salario por peso de
producci n bruta

26

Plan

Real

Ao
Ritmo de
anterior variacin

Ejercicio 20.
En u na empr esa ela borado ra de p roducto s crnicos se quiere evalua r la
eficienc ia e conm ica o bten ida d urante el ao 2005 sobr e el ao 2 004. Es
de inte rs fund amen tal cono cer la dinmica d e lo s in dica dore s de gan ancia, renta bilida d, pro ductiv idad d el trab ajo, d otaci n y re ndimie nto de los
fon dos de u n a o a otro . A c ontinuac in se b rinda la info rmac in para su
c lculo:
2005
25 864.3
25 864.3
17 502.4

el

2004
25 913.6
25 913.6
17 320.4
4 701.2
2 270.7
796

5 262.1
1 915.8
820

ix

Va
r

Conceptos
Produccin bruta (miles de pesos)
Produccin mercantil (miles de pesos)
Costo de la produccin mercantil (mil es de pesos)
Valor medio anual de los activos fij os tangibles
(miles de pesos)
Valor medio anual de los inventarios
Promedio de trabajadores

lF

Ejercicio 21.

to

ria

Determine si hubo incremento o disminucin de la efectividad del trabajo

en la produccin a partir de los datos que se relacionan a continuacin, donde
se observa cambios en los precios.

Ed
i

Conceptos
Cantidad de artculos (unidades)
Precio del artculo (peso/unidad)
Cantidad de trabajadores (trabajadores)
Produccin bruta (pesos/anuales)
Productividad por trabajador
(porcentaje/trabajador-ao)

2004
1 000
10 000.00
200
10 000 000.00

2005
1 000
8 000.00
200
8 000 000.00

50 000.00

40 000.00

27

Ejercicio 22.
En una empresa de producciones sideromecnicas se conocen los datos siguientes de su actividad productiva correspondiente al ao 20X2.

el

Plan
16 165.3
7 401.4
16 165.3
7 436.4
4 413.5
3 790.7
9 701.6
1 179
2 324.0

Real
16 274.9
8 912.7
16 274.6
9 429.4
6 173.9
3 324.3
11 652.3
1 207
2 350.0

Va
r

Concepto
Valor de la produccin bruta
Costo de la produccin bruta
Valor de la produccin m ercantil
Costo de la produccin m ercantil
Gasto material productivo
Valor promedio anual de los activos fijos tangibles
Valor prom edio anual de los i nventarios
Promedio de trabajadores
Nm ina

lF

ix

a) Determine el conjun to de indicadores cualitativos que c aracterizan la eficiencia con que la fbrica trabaj en el ao.
b) Calcule los ritmos de variacin con respecto a lo planificado para el ao
20X2 si en el 20X1 se obtuvieron los siguientes resultados:

Ed
i

to

ria

Indicador
Ganancia de la produccin mercantil (miles de pesos)
Rentabilidad
Gasto material por peso de produccin bruta
Gasto de sal ario por peso de produccin bruta

Real 20X1
8 609.9
61.6
0.34
0.51

Ejercicio 23.

En un a f brica que tie ne establecid a la c ontabiliza ci n d e su pr odu ccin en pr oce so, a pr ecios de co sto , las pr odu ccione s ter min ada s seg n
r dene s de tra bajo a p recios f ijad os e n las f icha s de costo e n la cue nta de
pro duccin te rmina da, y en la cue nta de sviac iones de g astos, por rde nes
de trabajo , las d iferen cias en tre la s ficha s de c osto y las r denes d e trab ajo;
se dispo ne de la in forma cin que se brin da a continuacin a los ef ectos de
emitir opinin sobr e la ef iciencia econm ica.

28

Detalle
Gastos materiales
Gastos de salarios
Gastos i ndirectos de produccin
Desviaciones de gastos
Producci n terminada segn orden
de trabajo a precios de ficha de costo
Margen de ganancia (10 %)
Variacin de la produccin en proceso
Promedio de activos fijos tangibles
Promedio de inventarios
Promedio de trabajadores

Plan
50 000
80 000
10 000

31/12

17 000

140 000
14 000
8 000
580 000
12 000
13

Va
r

el

Determine:

Ejercicio 24.

ria

lF

ix

Produccin bruta a costo plan y a precio de venta.

Costo por peso de produccin bruta.
Rentabilidad.
Productividad del trabajo.
Rendimiento de los fondos.
Dotacin de fondos.
Gastos materiales por peso de produccin bruta a precio de plan.

to

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

Real
55 000
90 000
12 000

Ed
i

Dada la informacin y los resultados que se hayan obtenido en los ejercicios

precedentes nmeros:
3, 4, 9, 10, 11, 12, 13, 14 y 15

Se pide:
Redacte el informe de la auditora de gestin.

29

BIBLIOGRAFA

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