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CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014.

SUSCITADA ENTRE LAS SUSTENTADAS POR


EL PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEGUNDO
CIRCUITO Y EL DCIMO OCTAVO TRIBUNAL
COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA
DEL PRIMER CIRCUITO.

PONENTE:
MINISTRO ALBERTO PREZ DAYN.
SECRETARIO:
OSCAR VZQUEZ MORENO.

Mxico, Distrito Federal. Acuerdo de la Segunda Sala de la


Suprema Corte de Justicia de la Nacin, correspondiente al da
dieciocho de junio de dos mil catorce.

VISTOS los autos, para resolver la contradiccin de tesis


identificada al rubro; y
R E S U L T A N D O:
PRIMERO. Denuncia. Mediante oficio **********, recibido el diez
de marzo de dos mil catorce, en la Oficina de Certificacin Judicial y
Correspondencia de esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin, el
Subprocurador Fiscal Federal de Amparos de la Procuradura Fiscal de
la Federacin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en
representacin del Secretario, denunci la existencia de una posible
contradiccin de tesis, entre el criterio sustentado por el Primer Tribunal

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Colegiado en Materia Administrativa del Segundo Circuito, al resolver el


recurso de queja 24/2014 y el sostenido por el Dcimo Octavo Tribunal
Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, al fallar el
recurso de queja 30/2014.
SEGUNDO. Trmite de la denuncia. Por acuerdo de trece de
marzo de dos mil catorce, el Presidente de este Alto Tribunal admiti a
trmite la denuncia de contradiccin y orden su registro bajo el
nmero 77/2014; solicit a las Presidencias de los Tribunales
Colegiados Primero en Materia Administrativa del Segundo Circuito y
Dcimo Octavo en Materia Administrativa del Primer Circuito, copia
certificada de las ejecutorias relativas a los recursos de queja 18/2014,
24/2014 y 30/2014, respectivamente. Asimismo se instruy que se
turnara el expediente a esta Segunda Sala a la que se encuentra
adscrito el Ministro Alberto Prez Dayn, a quien por razn de turno
virtual le correspondi conocer de ste, para que el Presidente
proveyera respecto a la conclusin del trmite e integracin del asunto.
Mediante provedo de veinticuatro de marzo de dos mil catorce, el
Presidente de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin, determin que sta se avoca al conocimiento del asunto; y al
encontrarse debidamente integrado el expediente relativo a la presente
denuncia de contradiccin de tesis, orden su envo al Ministro
Ponente para la elaboracin del proyecto de resolucin respectivo.
C O N S I D E R A N D O:
PRIMERO. Competencia. Esta Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, es competente para conocer de la
presente denuncia de contradiccin de tesis, de conformidad con lo
dispuesto en los artculos 107, fraccin XIII, prrafo segundo, de la

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Constitucin

Poltica

de

los

Estados

[3]

Unidos

Mexicanos; 226, fraccin II, de la Ley de Amparo


vigente y 21, fraccin VIII, de la Ley Orgnica del Poder Judicial de la
Federacin, en relacin con los puntos segundo, fraccin VII y tercero
del Acuerdo General nmero 5/2013, de trece de mayo de dos mil
trece; en virtud de que se trata de una denuncia de contradiccin de
criterios suscitada entre Tribunales Colegiados de distinto circuito, en
un tema que, por ser de naturaleza administrativa, corresponde a la
materia de su especialidad.
SEGUNDO. Legitimacin. La denuncia de contradiccin de tesis
proviene de parte legtima, ya que fue formulada por el Subprocurador
Fiscal Federal de Amparos de la Procuradura Fiscal de la Federacin
de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en representacin del
Secretario, quien fue parte en los juicios de amparo de donde derivaron
las ejecutorias que constituyen la materia de anlisis en el asunto que
nos ocupa.
TERCERO. Posturas contendientes. A fin de establecer si
existe o no la contradiccin de tesis denunciada, se estima conveniente
analizar los antecedentes y consideraciones esenciales que sustentan
las ejecutorias de las que provienen los criterios materia de
contradiccin.
I.-

Dcimo

Octavo

Tribunal

Colegiado

en

Materia

Administrativa del Primer Circuito.


Resolvi el recurso de queja 30/2014, promovido por el
Administrador de Amparos e Instancias Judiciales 2, de la
Administracin Central de Amparo e Instancias Judiciales de la
Administracin General Jurdica del Servicio de Administracin

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Tributaria, en representacin del Administrador Central de Fiscalizacin


Estratgica, adscrito a la Administracin General de Auditora Fiscal
Federal del Servicio de Administracin Tributaria, en contra de la
resolucin dictada en el incidente de suspensin derivado del amparo
indirecto 214/2014, en la que le fue otorgada la suspensin provisional
solicitada. Los antecedentes del caso, son los que a continuacin se
resumen:
1.- Ante la Oficina de Correspondencia Comn de los Juzgados
de Distrito en Materia Administrativa en el Distrito Federal, **********,
solicit el amparo y proteccin de la Justicia Federal contra los actos
atribuidos al Congreso de la Unin y otras autoridades, consistentes
en: A) En el mbito de sus respectivas atribuciones, la iniciativa, discusin,
aprobacin, expedicin, sancin, promulgacin y publicacin del Decreto que contiene
el artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin (publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el nueve de diciembre de dos mil trece); y B) La resolucin contenida en el
oficio **********, relativa al listado de contribuyentes que emitieron comprobantes
fiscales que simulan operaciones inexistentes (publicada el veintitrs de enero de dos
mil catorce).
Adems, solicit la suspensin de los actos reclamados para el
efecto: () de que la autoridad se abstenga de emitir y publicar esa segunda
resolucin, hasta en tanto, se resuelva en lo principal la controversia
constitucional planteada ().
2.- Por razn del turno le correspondi conocer de la demanda de
amparo al Juez Noveno de Distrito en Materia Administrativa en el
Distrito Federal, quien la admiti a trmite y orden su registro con el
nmero 214/2014.

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3.- Dentro del incidente de suspensin, el juez de


Distrito determin conceder la medida cautelar
solicitada; y fij fecha para la celebracin de la audiencia incidental.
4.- En contra de dicha resolucin, la referida autoridad interpuso
el recurso de queja nmero 30/2014, el cual el Dcimo Octavo Tribunal
Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, declar
infundado al tenor de las siguientes consideraciones:
[] Por tanto, adujo la recurrente, no se satisfacen los supuestos del
artculo 128 de la Ley de Amparo, porque con la concesin de la
suspensin se afectan disposiciones de orden pblico e inters social.
Hasta aqu la sntesis de la primera parte del agravio primero.
Ahora, cabe sealar que en el auto recurrido se sostuvo que la medida
cautelar es procedente y, en lo que ahora interesa, se explic que la
ponderacin entre la apariencia del derecho, por un lado, frente a la
afectacin al inters social y normas de orden pblico, por el otro, no se
advierte que se cause perjuicio mayor a la colectividad con el
otorgamiento de la medida cautelar solicitada; por el contrario, de
negarse la suspensin podran causarse a la parte quejosa daos y
perjuicios de difcil y an de imposible reparacin, ya que de dictarse la
resolucin cambiara la situacin jurdica del quejoso.
Adems, adujo, los actos reclamados derivan de un procedimiento
seguido en forma de juicio, respecto de los cuales la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, ya se pronunci en el sentido de que procede
conceder la medida cautelar para el efecto de que se contine con el
procedimiento hasta su resolucin, pero abstenindose de dictar la
resolucin definitiva hasta que se resuelva el juicio de garantas.
Por tanto, concedi la suspensin provisional para el efecto de que las
autoridades responsables se abstengan de emitir la resolucin a que se
refiere el prrafo tercero del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la
Federacin, para el caso de que no se haya dictado.
Como se adelant, el agravio en comento es infundado, porque de
negarse la medida precautoria provisional, se seguira una afectacin
desproporcionada al derecho a la imagen o reputacin, en relacin con el
beneficio al inters social y a normas de orden pblico.
Para demostrar lo anterior es preciso hacer referencia a la jurisprudencia

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2./J. 204/2009 de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la


Nacin, que es el texto siguiente:
SUSPENSIN. PARA DECIDIR SOBRE SU OTORGAMIENTO EL
JUZGADOR DEBE PONDERAR SIMULTNEAMENTE LA APARIENCIA
DEL BUEN DERECHO CON EL PERJUICIO AL INTERS SOCIAL O AL
ORDEN PBLICO.
(Se transcribe)
En efecto, conforme con el artculo 107, fraccin X, constitucional y la
jurisprudencia aludida, para decidir sobre el otorgamiento de la
suspensin, se debe ponderar simultneamente la apariencia del buen
derecho de la quejosa con el perjuicio al inters social y el orden pblico.
Sin embargo, la providencia donde se otorgue o niegue la suspensin
debe ser idnea, necesaria y proporcional con los derechos e intereses
que se vean involucrados en la cuestin, esto es, deben ser razonables.
De esta forma, la valoracin de ambos intereses o principios previstos en
la Constitucin (inters social y derecho al honor), lo cierto es que en el
presente caso, de una ponderacin razonada y solamente para efectos
de la procedencia de la medida suspensional, se estima que tiene mayor
peso el inters particular sobre el general, como se precisa en la
jurisprudencia en comento.
De acuerdo con lo anterior, la suspensin provisional debe concederse
siempre que, de la ponderacin simultnea entre la afectacin a un
derecho fundamental y el provecho seguido al inters social y al orden
pblico, se obtenga una desproporcin en demrito del primero. En
cambio, deber negarse si la desproporcin es en demrito de los
segundos.
Ahora bien, en la demanda de amparo se controvirti lo dispuesto por el
artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, en su carcter de
heteroaplicativo, pues se reclam un acto de aplicacin, a saber, el oficio
**********, relativa al Listado de contribuyentes que emitieron
comprobantes fiscales que simulan operaciones inexistentes.
Entonces, es inconcuso que el acto reclamado implica una afectacin al
derecho fundamental a la imagen y reputacin de la quejosa, sin perjuicio
de que esa afectacin sea legtima o ilegtima (cosa que, en su caso,
sera materia de resolucin en la sentencia definitiva del juicio de
amparo).
Por otro lado, como lo sostiene la recurrente, de la exposicin de motivos
que dio origen al artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, se

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obtiene que la finalidad del listado reclamado


(derivado del oficios **********), consiste en
establecer un control de reaccin inmediata
contra el esquema de evasin agresivo, en la expedicin de
comprobantes fiscales falsos, es decir, sin el sustento de una operacin
existente, segn se advierte de la siguiente transcripcin:
(SE TRANSCRIBE).
De la transcripcin se colige que el objeto del artculo 69-B del Cdigo
Fiscal de la Federacin y, por ende, de los oficios reclamados, es
establecer un control de reaccin inmediata contra el esquema de
evasin agresivo, consistente en la expedicin de comprobantes fiscales
falsos, es decir, sin el sustento de una operacin existente.
Por tanto, la finalidad constitucional ltima de los actos reclamados, cuya
suspensin se solicita, es evitar la evasin fiscal, para garantizar que los
habitantes del pas contribuyan equitativa y proporcionalmente al gasto
pblico. Esto es as, pues la evasin fiscal implica que algunos
habitantes (concretamente, quienes cumplan debidamente sus deberes
fiscales), terminan teniendo una carga mayor de aportacin al gasto
pblico que quienes lo evaden.
Entonces, la finalidad perseguida por los actos reclamados es cumplir
con lo dispuesto por el artculo 31, fraccin IV, constitucional.
Ahora, en cuanto a lo referido por la recurrente en el sentido de que la
finalidad de tales actos incluye informar a los ciudadanos sobre las
empresas que presumiblemente incumplen sus obligaciones en materia
de expedicin de comprobantes fiscales, debe advertirse que dicha
informacin es relevante, principalmente, en materia del cumplimiento de
las obligaciones fiscales de dichos ciudadanos.
Dicho de otro modo, al conocer stos la probabilidad de que
determinadas empresas o contribuyentes expiden comprobantes fiscales
a los cuales la autoridad fiscal posiblemente no les d efectos legales
para ser utilizados como deduccin, la informacin que obtienen est
principalmente vinculada al cumplimiento de sus propios deberes
fiscales, es decir, con lo dispuesto por el artculo 31, fraccin IV,
constitucional.
Ahora bien, el artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin ordena:
(SE TRANSCRIBE).
De conformidad con el precepto citado:

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I.i) Si la autoridad fiscal detecta la emisin de comprobantes fiscales sin


contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad material,
directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir,
comercializar o entregar los bienes que amparan tales comprobantes; o
I.ii) Los contribuyentes emisores de los comprobantes estn no
localizados; entonces:
I.iii) Se presumir la inexistencia de las operaciones amparadas en tales
comprobantes.
II) La presuncin de la inexistencia de las operaciones amparadas en los
comprobantes fiscales se notificar al contribuyente en cuestin, a travs
de su buzn tributario, de la pgina de internet del Servicio de
Administracin Tributaria, as como mediante publicacin en el Diario
Oficial de la Federacin. Esta notificacin tiene por objeto que los
contribuyentes manifiesten ante la autoridad fiscal lo que a su derecho
convenga y aportar la documentacin e informacin que consideren
pertinentes para desvirtuar la presuntiva referida. Para ello, los
contribuyentes interesados contarn con el plazo de quince das
contados a partir de la ltima de las notificaciones realizadas. Es decir,
esta notificacin pretende cumplir la garanta de audiencia y dar
oportunidad de defensa al contribuyente.
III) El procedimiento, entonces, inicia con la presuncin de la inexistencia
de las operaciones amparadas en los comprobantes fiscales y su
notificacin al contribuyente por medio de su buzn tributario, la pgina
web del Servicio de Administracin Tributaria y el Diario Oficial de la
Federacin. Despus, el gobernado cuenta con el plazo de quince das
contados a partir de la ltima de las notificaciones que se hayan
efectuado, para exponer su defensa. Transcurrido dicho plazo, la
autoridad, en un lapso no mayor a cinco das, valorar las pruebas y
defensas que se hayan hecho valer; notificar su resolucin a los
contribuyentes respectivos a travs del buzn tributario y publicar un
listado en el Diario Oficial de la Federacin y en la pgina de internet del
Servicio de Administracin Tributaria.
IV) Si la resolucin confirma la presuncin, entonces se publicar otra
lista en la cual aparezcan slo los contribuyentes que no desvirtuaron la
presuncin. Esta lista definitiva no deber publicarse antes de los treinta
das posteriores a la notificacin de la resolucin.
De lo anterior se obtiene que, de acuerdo con el precepto citado, existen
dos listas que relacionan contribuyentes y su cumplimiento de
obligaciones en materia de emisin de comprobantes fiscales:
La lista provisional, en la cual aparecen los contribuyentes que,

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presuntamente, emiten comprobantes fiscales en


relacin con operaciones inexistentes. Esta lista
da inicio al procedimiento.
La lista definitiva, en la cual aparecen los contribuyentes que no
desvirtuaron la presuncin inicial, es decir, que no acreditaron la
existencia de las operaciones amparadas por los comprobantes fiscales
que emitieron.
Por tanto, la presuncin con que inicia el procedimiento es iuris tantum,
pues admite prueba en contrario. Es decir, en el procedimiento el
contribuyente puede desvirtuarla. Entonces, la lista provisional, con la
cual inicia el procedimiento, solamente implica la existencia de una
probabilidad ms o menos alta en el sentido de que el contribuyente
emite comprobantes fiscales sin sustento.
En el caso, los actos reclamados de aplicacin se relacionan con esta
lista provisional, segn se manifiesta en la demanda de amparo, bajo
protesta de decir verdad. Asimismo, la recurrente admite esta situacin
en los agravios.
En otras palabras, se trata de la lista que se sustenta slo en la
probabilidad de que el contribuyente haya emitido comprobantes falsos,
por ende, su emisin slo probablemente garantiza que tales
contribuyentes cumplan sus obligaciones, pues tambin es posible que
stas hayan sido debidamente cumplidas.
Por ende, de negar la suspensin provisional slo se generara un
provecho o beneficio probable al fin constitucional perseguido por los
actos reclamados, consistente en evitar la evasin fiscal y garantizar que
los habitantes del pas contribuyan equitativa y proporcionalmente al
gasto pblico.
En cambio, el hecho de aparecer en esa lista significa una afectacin
actual y necesaria a la imagen y reputacin del contribuyente, pues, por
un lado, el nombre de la lista se publica como: Listado de contribuyentes
que emitieron comprobantes fiscales que simulan operaciones
inexistentes, segn se obtiene del ejemplar del Diario Oficial de la
Federacin de diez de enero de dos mil catorce, lo cual significa que el
mensaje transmitido a la sociedad en su conjunto no es en cuanto a la
probabilidad del incumplimiento de sus deberes, sino que se han
incumplido; y, por otro, el solo hecho de aparecer en una lista de ese tipo,
implica un estigma o marca en la reputacin del gobernado, pues, aun
cuando el nombre del listado fuera otro, se connotara al negativo en
relacin con la reputacin u honor del contribuyente.
Es decir, el hecho de que la lista se denomine Listado de contribuyentes

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que emitieron comprobantes fiscales que simulan operaciones


inexistentes, implica que esos contribuyentes de hecho simulan
operaciones inexistentes, aun cuando, segn la ley, nicamente son
presuntos o probables incumplidos. Entonces, su imagen y reputacin se
afecta altamente de manera actual y necesaria, pues la publicacin de la
lista en el medio de difusin oficial del pas, transmite un mensaje
negativo en relacin con la estima y consideracin que la sociedad
pudiera tener respecto de dichos contribuyentes.
Por tanto, si por un lado con la emisin de la lista provisional se beneficia
o aprovecha el fin constitucional perseguido por la autoridad, slo en un
grado de probabilidad ms o menos alto y, por otro, con dicha emisin se
afecta actual y necesariamente el derecho fundamental al honor y a la
imagen o reputacin de los gobernados, que incluso difcilmente se
reparara, entonces es inconcuso que, de una ponderacin razonable, se
obtiene la necesidad jurdica de conceder la suspensin provisional
solicitada.
Entonces, en este punto, se confirma el auto recurrido, pues fue correcto
conceder la suspensin provisional, lo cual, a su vez torna innecesario
analizar los agravios vinculados con el derecho fundamental a la
presuncin de inocencia, pues basta con que se afecte en mayor grado
el derecho al honor, que el beneficio obtenido al fin constitucional
pretendido por la autoridad, para conceder la suspensin.
Entonces, son inoperantes los argumentos expuestos en la segunda
parte del primer agravio, en el cual se aduce que en el auto reclamado se
sustent indebidamente la apariencia del buen derecho en el derecho
fundamental a la presuncin de inocencia.
En el segundo agravio se aduce que el auto recurrido es contrario al
artculo 128 de la Ley de Amparo vigente, pues como efecto de la
suspensin se impide a la autoridad a proseguir el procedimiento previsto
en el artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, con lo cual se
sigue un perjuicio necesario a reglas de orden pblico y al inters social.
Es decir, dicho efecto hace nugatorias las facultades de la autoridad para
prevenir posibles infracciones a las disposiciones fiscales en materia de
comprobantes fiscales, y le impide concluir con el procedimiento y dar
cumplimiento al mandato constitucional en cumplimiento del cual se
emitieron los actos reclamados.
El anterior agravio es inoperante, porque la medida cautelar se concedi
para el efecto de que las autoridades responsables se abstengan de
emitir la resolucin a que se refiere el prrafo tercero del artculo 69-B del
Cdigo Fiscal de la Federacin, para el caso de que no se haya dictado.
Es decir, con la medida cautelar no se impide continuar con el

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procedimiento respectivo, sino que slo se limita


la actuacin a no emitir la resolucin con la que
culmina dicho procedimiento.
En efecto, el juez de Distrito determin que los actos reclamados derivan
de un procedimiento en forma de juicio, respecto de los cuales la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, ya se pronunci en el sentido de
que procede conceder la medida cautelar para el efecto de que se
contine con el procedimiento hasta su resolucin, pero abstenindose a
dictar la resolucin definitiva hasta que se resuelva el juicio de garantas.
En el agravio tercero se sostiene, en esencia, que el acuerdo recurrido es
contrario a derecho pues la suspensin se concedi para que las
responsables se abstengan de aplicar lo dispuesto por el artculo 69-B
del Cdigo Fiscal de la Federacin en perjuicio de la quejosa, tanto
respecto de los actos reclamados, como de actos futuros. Sin embargo,
lo anterior deja de considerar que la suspensin es improcedente
respecto de actos futuros e inciertos, como lo es la aplicacin en perjuicio
de la quejosa del precepto referido en actos concretos distintos a los
reclamados, adems de que no existe la certeza de que se emita una
nueva resolucin en la cual sea aplicado nuevamente el numeral aludido
o se publique una nueva lista en la que aparezca la quejosa, pues sta
puede desvirtuar las irregularidades; por tanto, se trata de actos futuros e
inciertos contra los cuales no procede la suspensin.
En el cuarto agravio se aduce que el hecho de impedir la publicacin
posterior del nombre de la quejosa en las listas que se emitieren con
base en el precepto legal reclamado, significa imprimir efectos
restitutorios a la suspensin, que son propios de la sentencia de fondo.
Los agravios reseados son infundados.
Cabe sealar que de conformidad con el artculo 150 de la Ley de
Amparo, si la suspensin es procedente en relacin con procedimientos,
sus efectos no debern impedir su continuacin, hasta dictarse
resolucin firme, salvo que dicha prosecucin deje irreparablemente
consumado el dao o perjuicio que pudiera ocasionarse al quejoso.
Como se ha expuesto en prrafos precedentes, el artculo 69-B del
Cdigo Fiscal de la Federacin prev un procedimiento que inicia con la
presuncin de que el contribuyente emite comprobantes fiscales sin
respaldo y su publicacin en la pgina web del Servicio de Administracin
Tributaria y en el Diario Oficial de la Federacin.
Ese procedimiento tiene, como fase de instruccin, la exposicin de
pruebas y argumentos por parte del contribuyente en cuestin, lo cual
debe hacer dentro del plazo de quince das. Despus le sigue la fase

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resolutoria, en la cual la autoridad confirma o tiene por desvirtuada la


presuncin inicial del procedimiento. Si se confirma, entonces se
publicar una lista definitiva en la cual aparecen slo los contribuyentes
que no la desvirtuaron.
En prrafos precedentes se demostr que la causa para conceder la
suspensin es porque la publicacin del listado provisional o inicial del
procedimiento, afecta desproporcionadamente el honor e imagen de la
quejosa, en relacin con el beneficio meramente probable que se
seguira al principio constitucional perseguido por los actos reclamados.
En cambio, este procedimiento es una garanta de lo dispuesto por el
artculo 31, fraccin IV, constitucional, pues el hecho de controlar que los
contribuyentes no emitan comprobantes fiscales sin respaldo abona a
que los habitantes del pas contribuyan equitativamente al gasto pblico y
quienes cumplen sus deberes no tengan ms carga que quienes evaden.
Por tanto, si el artculo 150 de la Ley de Amparo establece que en caso
de procedimientos, el efecto de la suspensin ser para no impedir su
prosecucin, a menos que con ello se deje irreparablemente afectado la
apariencia del buen derecho del gobernado, y en el caso la sola
continuacin del procedimiento previsto en el artculo 69-B del Cdigo
Fiscal de la Federacin no afecta los derechos fundamentales al honor y,
en su caso, a la presuncin de inocencia.
Sin embargo, dicha continuacin debe ser hasta dejar el procedimiento
en estado de resolucin, como lo determin el juez de amparo, pues de
emitir la definitiva podra afectar irreparablemente a la quejosa, al
determinarse en definitiva su responsabilidad respecto de un precepto
legal que pudiera ser declarado inconstitucional en la sentencia definitiva
y obligara a la autoridad a emitir una lista definitiva, lo que afectara
necesariamente el honor de la quejosa [].

II.- Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del


Segundo Circuito.
Conoci del recurso de queja 18/2014, promovido por la quejosa
**********, en contra de la resolucin dictada en el incidente de
suspensin derivado del amparo indirecto 76/2014-III, en la que le fue
negada la suspensin provisional solicitada. Los antecedentes del
caso, son los que a continuacin se resumen:

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

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1.- Ante la Oficina de Correspondencia Comn de


los Juzgados de Distrito en el Estado de Mxico,
con residencia en Naucalpan de Jurez, **********, solicit el amparo y
proteccin de la Justicia Federal contra los actos atribuidos al
Congreso de la Unin y otras autoridades, consistentes en: A) En el
mbito de sus respectivas atribuciones, la iniciativa, discusin, aprobacin, expedicin,
sancin, promulgacin y publicacin del Decreto que contiene el artculo 69-B del
Cdigo Fiscal de la Federacin (publicado en el Diario Oficial de la Federacin el
nueve de diciembre de dos mil trece); y B) La resolucin contenida en el oficio
**********, relativa al listado de contribuyentes que emitieron comprobantes fiscales
que simulan operaciones inexistentes (publicada el veintitrs de enero de dos mil
catorce).
Adems, solicit la suspensin de los actos reclamados para el
efecto: () de que la autoridad se abstenga de emitir y publicar esa segunda
resolucin, hasta en tanto, se resuelva en lo principal la controversia
constitucional planteada ().
2.- Por razn del turno le correspondi conocer de la demanda de
amparo a la secretaria encargada del despacho por ministerio de ley
del Juzgado Segundo de Distrito en el Estado de Mxico, con
residencia en Naucalpan de Jurez, quien la admiti a trmite y orden
su registro con el nmero 76/2014-III.
3.- Dentro del incidente de suspensin, determin negar la
medida cautelar solicitada, al considerar que los actos reclamados
tenan el carcter de actos consumados.
4.- En contra de dicha resolucin, la parte quejosa interpuso el
recurso de queja nmero 18/2014; mismo que el Primer Tribunal

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Colegiado en Materia Administrativa del Segundo Circuito, declar


infundado al tenor de las siguientes consideraciones:
[] Ahora bien, en la providencia recurrida, la secretaria encargada del
despacho del juzgado a quo neg la medida cautelar solicitada, toda vez
que los actos reclamados, consistentes en la emisin, aprobacin, firma y
publicacin del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin y la
emisin del oficio **********, relativo al listado de contribuyentes que
emitieron comprobantes fiscales que simularon operaciones inexistentes,
ya se haban llevado a cabo y tenan el carcter de consumados.
En ese orden de ideas, como lo afirma la recurrente, la juzgadora del
conocimiento no se pronunci respecto de la peticin de la quejosa
acerca de la suspensin de los efectos y consecuencias de los actos
reclamados, en cuanto al eventual dictado de una posterior resolucin,
que estableciera definitivamente la inexistencia de las operaciones
celebradas por la solicitante de la tutela constitucional, para que no
surtieran efectos los comprobantes que las ampararan.
En efecto, el pronunciamiento impugnado reseado no fue congruente
con la litis establecida en el incidente de suspensin del que deriva el
recurso que nos ocupa, por la razn mencionada en el prrafo anterior.
De ah que resulten esencialmente fundados los agravios en anlisis, en
el sentido de que el juez federal fij indebidamente los actos reclamados,
as como las consecuencias susceptibles de suspenderse, violando los
principios de congruencia y exhaustividad de las resoluciones judiciales.
Sustenta lo anterior, por analoga, la tesis P. VI/2004, sostenida por el
Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, visible en la pgina
255, tomo XIX, abril de 2004, Novena poca del Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, de rubro y texto siguientes:
ACTOS RECLAMADOS. REGLAS PARA SU FIJACIN CLARA Y
PRECISA EN LA SENTENCIA DE AMPARO.
(SE TRANSCRIBE).
Tiene aplicacin en la especie, la jurisprudencia 111/2003 de la Segunda
Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, que incluso fue
invocada por el a quo, visible en el Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta, Novena poca, Tomo XVIII, Diciembre de 2003, pgina 98,
del tenor siguiente:

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

SUSPENSIN DEFINITIVA. CUANDO EL


QUEJOSO NICAMENTE SOLICITE LA
MEDIDA
CAUTELAR
SOBRE
LAS
CONSECUENCIAS DE LOS ACTOS RECLAMADOS, EL JUEZ DE
DISTRITO SOLAMENTE DEBE CONCEDER O NEGAR DICHA MEDIDA
RESPECTO DE AQULLAS.
(SE TRANSCRIBE).
Empero, dicha incongruencia deviene inoperante por intrascendente,
porque como se ver a continuacin, contra la consecuencia aludida por
la quejosa, en cuanto al eventual dictado de una posterior resolucin, que
estableciera definitivamente la inexistencia de las operaciones
celebradas por la solicitante de la tutela constitucional, para que no
surtieran efectos los comprobantes que las ampararan, tambin resulta
improcedente la concesin de la medida cautelar
Por lo que, en ese sentido, este tribunal colegiado reasume jurisdiccin y
procede al anlisis del resto de los elementos que han de ser satisfechos
para verificar si en la especie era procedente o no conceder la
suspensin provisional solicitada, atendiendo a los dems agravios
aducidos, relacionados con la procedencia de la medida cautelar
pretendida por la actora.
Al respecto, es aplicable por analoga, la jurisprudencia P./J. 10/2001,
emitida por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, visible
en la pgina 13, tomo XIII, enero de 2001, Novena poca Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta, cuyo rubro y texto dicen:
SUSPENSIN PROVISIONAL. LA OMISIN DE FUNDAR Y MOTIVAR
EL AUTO EN QUE SE RESUELVE, DEBE REPARARSE POR EL
TRIBUNAL COLEGIADO DE CIRCUITO QUE EST FACULTADO PARA
ELLO, AL RESOLVER EL RECURSO DE QUEJA.
(SE TRANSCRIBE).
En ese orden de ideas, en la foja 5 dem, la disidente refiere que el
juzgado del conocimiento viola la naturaleza jurdica de la suspensin
(sic), ya que al negarla, genera incertidumbre e inseguridad jurdica a la
quejosa, por lo que debe modificarse el acuerdo combatido.
Que los efectos y fines de la suspensin son mantener en el estado en
que se encuentran las cosas (sic), para evitar que la materia del juicio de
amparo se extinga y que haya daos irreparables a los quejosos.

[15]

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

Que si bien los actos reclamados, referidos en el acuerdo impugnado,


fueron la tramitacin, discusin, aprobacin, expedicin, promulgacin y
publicacin del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin y la
emisin del oficio **********, relativo al listado de contribuyentes que
emitieron comprobantes fiscales que simulan operaciones fiscales
inexistentes, ya estn consumados, al momento de promover la
demanda constitucional, la quejosa tiene una situacin jurdica
determinada que se desprende de tal libelo, el cual solicita tener por
reproducido.
Que es un hecho notorio e inminente, que dicha situacin jurdica podra
modificarse, ocasionando mayores perjuicios o de imposible reparacin a
los ya causados, siendo que la medida cautelar debera conservar el
estado de cosas y la situacin jurdica de la quejosa, como actualmente
se encuentren.
Que esa situacin cambiara irremediablemente, si la responsable
emitiera la segunda resolucin a la que se refiere el tercer prrafo del
artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, en el caso de los
contribuyentes que no desvirten los hechos considerados por las
responsables para estimar inexistentes las operaciones amparadas con
sus comprobantes fiscales, lo cual califica de inminente.
Aade en la pgina siguiente, que la segunda resolucin a la que alude,
si bien es un acto futuro, tambin tiene una realizacin inminente, y no
incierta, porque es consecuencia de los actos consumados; de ah que
proceda conceder la medida cautelar que solicita, para mantener el
estado de cosas y la situacin jurdica actuales de la peticionaria de
amparo, sin causarle un mayor dao. Cita en su favor las tesis aisladas
del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin y del Tribunal
Colegiado del Vigsimo Circuito, de rubros ACTOS INMINENTES,
CONCEPTO DE. y ACTOS FUTUROS INMINENTES, QU DEBE
ENTENDERSE POR.
Agrega en la foja 7 dem, que en esta instancia tambin debe
considerarse adems, que los actos reclamados (sic) son susceptibles de
suspenderse, porque la medida cautelar es conservativa (sic), es decir,
mantiene una situacin de hecho existente, a fin de preservar la materia
de materia de amparo. Invoca como apoyo de lo anterior, las tesis
aisladas de los Tribunales Colegiados del Vigsimo Circuito y Tercero en
Materia Administrativa del Primer Circuito, de rubros ACTOS
FUTUROS, INMINENTES Y CIERTOS, SUSPENSIN DEFINITIVA
PROCEDENTE. y ACTOS RECLAMADOS. NATURALEZA JURDICA
DE LOS ACTOS INMINENTES, EN SU POSICIN FRENTE A LOS
ACTOS YA EXISTENTES Y A LOS FUTUROS.

[16]

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

Concluye en la foja 8 dem, que de acuerdo con


los artculos 128 y 138 de la Ley de Amparo, es
procedente conceder la suspensin provisional, para el efecto de que las
cosas se mantengan en el estado que actualmente se encuentran, ya
que no se sigue perjuicio al inters social ni se contravienen
disposiciones de orden pblico, pues se conservara la materia del
amparo, a fin de no agravar la situacin de la quejosa.
Que en el caso, no procedera fijar garanta para que surtiera efectos la
medida cautelar, porque de las constancias que obran en el cuaderno
principal, no existen los elementos que permitan determinar los daos y
perjuicios que pudieran ocasionarse con la concesin de la misma.
Como apoyo de sus argumentos, invoca lo resuelto por la Juez Dcimo
de Distrito en el Estado de Mxico, con residencia en Naucalpan de
Jurez, en el sentido de conceder la suspensin provisional en casos
anlogos como el presente, en los incidentes de suspensin de los
juicios de amparo 71/2014 y 72/2014.
Tambin cita en su favor la jurisprudencia y la tesis aislada del Tercer
Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, de
rubros SUSPENSIN, PRESERVAR LA MATERIA DEL JUICIO ES UN
EFECTO DE LA. y SUSPENSIN DE LOS ACTOS RECLAMADOS
PROCEDE CONCEDERLA, SI EL JUZGADOR DE AMPARO SIN DEJAR
DE OBSERVAR LOS REQUISITOS DEL ARTICULO 124 DE LA LEY DE
AMPARO, CONSIDERA QUE LOS ACTOS SON APARENTEMENTE
INCONSTITUCIONALES.
Previamente a justificar la calificativa enunciada, y por ende, tambin la
improcedencia de la concesin de la medida cautelar solicitada, es
oportuno tener en cuenta que para que aqulla se otorgue, de
conformidad con los artculos 107, fraccin X, de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos y 128 de la Ley de Amparo, se
requiere analizar, por regla general, los siguientes aspectos:
1.-La presuncin de existencia del acto reclamado.
2.-Que el acto reclamado, de acuerdo con su naturaleza, sea susceptible
de suspenderse;
3.-Que exista solicitud del agraviado;
4.-Que no se siga perjuicio al inters social ni se contravengan
disposiciones de orden pblico.
En relacin con el primer aspecto a considerar, cabe enfatizar que el
artculo 107, fraccin X, constitucional, dispone que para conceder la
suspensin se tomar en cuenta, entre otros elementos, la naturaleza
de la violacin alegada, de donde se deriva la obligacin de verificar si

[17]

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

el acto reclamado es susceptible de suspenderse.


Ahora bien, la mayor parte de los criterios sobre la suspensin del acto
reclamado, de acuerdo con su naturaleza, datan de la integracin de la
Quinta poca, y constituyen tesis casusticas, que en realidad pueden
reagruparse bajo un solo punto de partida: los efectos del acto. As es,
en realidad lo que se suspende son los efectos del acto, de ah que si
carecen de stos no hay materia qu suspender, por el contrario, si los
tiene y no se han ejecutado, o bien, se estn ejecutando, el acto puede
suspenderse.
En ese orden de ideas, si el acto no es susceptible de paralizarse, la
suspensin solicitada ser improcedente con fundamento en el artculo
107, fraccin X, de la Ley de Amparo, salvo que de una apreciacin de
carcter provisional se desprenda la posible inconstitucionalidad del acto.
As es, independientemente de que el acto no sea susceptible de
suspenderse de acuerdo con su naturaleza, de manera excepcional,
proceder otorgar la suspensin cuando de la anticipacin de los
posibles resultados que pudieran conseguirse con la resolucin de fondo
se deriven los siguientes elementos: la apariencia del buen derecho, esto
es, la probabilidad objetiva de que el planteamiento de
inconstitucionalidad del acto es fundado; y el peligro en la demora, es
decir, que de las circunstancias del caso concreto se desprenda que la
tardanza en resolver el asunto pueda acarrear al promovente perjuicios
irreparables.
Al respecto, sirve de apoyo la jurisprudencia P./J.15/96 del Pleno de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin consultable en la pgina 16,
tomo III, abril de 1996, Novena poca del Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta del contenido literal siguiente:
SUSPENSIN. PARA RESOLVER SOBRE ELLA ES FACTIBLE, SIN
DEJAR DE OBSERVAR LOS REQUISITOS CONTENIDOS EN EL
ARTCULO 124 DE LA LEY DE AMPARO, HACER UNA APRECIACIN
DE CARCTER PROVISIONAL DE LA INCONSTITUCIONALIDAD DEL
ACTO RECLAMADO.
(SE TRANSCRIBE).
En cambio, si el acto en atencin a su naturaleza admite la paralizacin o
de la apreciacin provisional se desprende que pueda ser
inconstitucional, se continuar con el anlisis de procedencia de la
suspensin, de conformidad con el artculo 128 de la Ley de Amparo.

[18]

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

En la especie, no es materia de controversia el


requisito atinente a la presuncin de existencia
de los actos reclamados, pues la resolucin
administrativa reclamada contenida en el oficio **********, por el que se
deja sin efectos el listado de contribuyentes que emitieron comprobantes
fiscales que simulan operaciones inexistentes, publicado el diez de enero
de dos mil catorce, y por el que se notifica la presuncin de operaciones
inexistentes de conformidad con el artculo 69-B, primer y segundo
prrafos del Cdigo Fiscal de la Federacin, respecto de los
contribuyentes que se indican, fue publicada en el Diario Oficial de la
Federacin el veintitrs de enero de dos mil catorce; aunado a que el
precepto legal invocado tambin reclamado, fue igualmente difundido en
el citado medio de publicacin oficial el nueve de diciembre de dos mil
trece.
Asimismo, por el momento, la certeza del efecto de la resolucin
administrativa reclamada, en cuanto al eventual dictado de una posterior
resolucin, que establezca definitivamente la inexistencia de las
operaciones celebradas por la solicitante de la tutela constitucional, para
que no surtan efectos los comprobantes que las ampararan, debe
presumirse, aun cuando dicha resolucin establezca en lo conducente, lo
siguiente:
(SE TRANSCRIBE).
As es, dado que la propia resolucin reclamada antes transcrita
establece una dilacin probatoria previa, antes de que el Servicio de
Administracin Tributaria publique una diversa resolucin que confirme la
presuncin de que se trata, en el caso de que los contribuyentes
mencionados en el oficio en cita no desvirten aqulla, de suerte que
bien podra considerarse que esa confirmacin como consecuencia de
los actos reclamados, sera futura e incierta, porque dependera de la
conducta procesal de la recurrente referente precisamente a desvirtuar la
presuncin de la autoridad fiscal; empero se insiste que por el momento,
la certeza del efecto precisado por la quejosa debe presumirse.
Apoya lo anterior, la jurisprudencia 2a./J. 5/93, de la Segunda Sala del
Mximo Tribunal del Pas, publicada en la pgina 12 del tomo 68, agosto
de 1993, Octava poca, de la Gaceta del Semanario Judicial de la
Federacin, con el rubro y texto:
SUSPENSIN PROVISIONAL. PARA DECIDIR SOBRE SU
PROCEDENCIA, DEBE ATENDERSE A LAS MANIFESTACIONES DEL
QUEJOSO RESPECTO DE LA CERTIDUMBRE DEL ACTO
RECLAMADO.

[19]

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

(SE TRANSCRIBE).
En efecto, cabe insistir en que la consecuencia relativa al eventual
dictado de una posterior resolucin, que establezca definitivamente la
inexistencia de las operaciones celebradas por la solicitante de la tutela
constitucional, para que no surtan efectos los comprobantes que las
amparen, en trminos del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la
Federacin, se considera inminente en esta instancia, dado que en los
autos del incidente de suspensin que se tienen a la vista al momento de
resolver el presente toca, no se cuenta con mayores elementos.
Es as, porque de aquellos autos no se desprende que se hubiera dictado
una resolucin en los trminos aludidos en el prrafo anterior, siendo que
la recurrente solamente exhibi como anexo de su demanda de amparo
en el cuaderno principal, el testimonio notarial relativo a la personalidad
de su representante legal, el cual por cierto tampoco obra en el cuaderno
incidental que se revisa.
No obstante lo anterior, no se desconoce que la consecuencia referida
por la quejosa, de la cual pretende su suspensin, pudiera resultar un
acto futuro e incierto, dado que, como ya se dijo previamente, la propia
resolucin reclamada antes transcrita establece una dilacin probatoria
previa, antes de que el Servicio de Administracin Tributaria publique una
diversa resolucin que confirme la presuncin de que se trata, en caso
de que los contribuyentes mencionados en el oficio en cita no desvirten
aqulla, de suerte que bien podra considerarse que esa confirmacin
como consecuencia de los actos reclamados, sera futura e incierta,
porque dependera de la conducta procesal de la recurrente referente
precisamente a desvirtuar la presuncin de la autoridad fiscal.
Por lo anterior, es innecesario analizar en este instante la naturaleza de
la consecuencia referida por la recurrente, dada la inminencia que ahora
se presume, por no contar con mayores elementos para dilucidar ese
punto por el momento.
Acotado lo anterior debe decirse, por una parte, que tampoco existe
controversia en cuanto a lo resuelto por el juzgador del conocimiento, en
el sentido de que los actos reclamados eran consumados, y que, por
ende, era improcedente suspenderlos, porque precisamente la disidente
acepta lo anterior en la foja 5 del toca que se resuelve, aunado a que
dicha determinacin no la controvierte expresamente en sus agravios.
En diverso aspecto, cabe decir que este tribunal colegiado considera
infundado lo aducido por la recurrente en cuanto a que es procedente
otorgar la suspensin provisional contra la consecuencia relativa al
eventual dictado de una posterior resolucin, que estableciera

[20]

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

definitivamente la inexistencia de las operaciones


celebradas por la solicitante de la tutela
constitucional, para que no surtieran efectos los
comprobantes que las ampararan.
Previamente a justificar lo anterior, cabe decir que el precepto reclamado
establece:
(ADICIONADO, D.O.F. 9 DE DICIEMBRE DE 2013)
Artculo 69-B.- .
(SE TRANSCRIBE).
Del numeral transcrito se desprende que si la autoridad fiscal detecta que
un contribuyente emite comprobantes sin contar con los activos,
personal, infraestructura o capacidad material, directa o indirectamente,
para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes
que amparen esos comprobantes, o tal causante est como no
localizado, presumir la inexistencia de las operaciones respaldadas en
dichos comprobantes, siendo que a esta fase corresponde la resolucin
administrativa reclamada **********.
Posteriormente, de acuerdo con el segundo prrafo del artculo que se
comenta, se notificar a los contribuyentes sujetos de dicha presuncin,
a travs de los tres medios siguientes: su buzn tributario, el sitio de
internet del Servicio de Administracin Tributaria y mediante publicacin
en el Diario Oficial de la Federacin; lo anterior a fin de que en un plazo
de quince das, contado a partir de la ltima de cualquiera de las
notificaciones practicadas, manifiesten lo que a su inters convenga y
aporten informacin y documentacin para desvirtuar los hechos objeto
de la presuncin en comento.
Transcurrido dicho plazo, la autoridad fiscal en un lapso de cinco das,
valorar las pruebas y defensas hechas valer por los causantes y les
notificar la resolucin a travs del buzn tributario, publicando adems
un listado en el Diario Oficial de la Federacin y en la pgina de internet
del Servicio de Administracin Tributaria, nicamente de los
contribuyentes que no hubieran desvirtuado la presuncin en comento.
Los efectos de dicha publicacin sern generales y consistirn en
considerar que las operaciones referidas en los comprobantes fiscales
emitidos por los contribuyentes enlistados, no producen ni produjeron
efectos fiscales.
Esta es la consecuencia que pretende evitar la quejosa, de acuerdo con
los agravios en anlisis, es decir, el dictado de la segunda resolucin

[21]

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

mencionada en dichos motivos de disenso, que a su parecer, daara su


imagen comercial y le dejara inaudita.
Prosiguiendo con el estudio del precepto legal aludido, resta decir que si
los clientes de los contribuyentes enlistados hubieran dado efectos
fiscales a los comprobantes que les hubieran expedido a su favor,
contarn con treinta das siguientes a la publicacin sealada en ltimo
lugar, para acreditar que efectivamente adquirieron los bienes y servicios
amparados en aquellos comprobantes, o bien podrn corregir su
situacin fiscal, mediante la presentacin de declaraciones
complementarias.
Si la autoridad fiscal detecta que una persona fsica o moral no acredit
la efectiva prestacin del servicio o la adquisicin de bienes, o no corrigi
su situacin fiscal, determinar el crdito fiscal respectivo y, adems,
considerar como actos o contratos simulados las operaciones
amparadas en los comprobantes de que se traten, para efectos de los
delitos previstos en el Cdigo Fiscal de la Federacin.
Por otra parte, si la consecuencia de los actos reclamados de que se
trata, es susceptible de suspenderse de acuerdo con su naturaleza,
proceder otorgar la suspensin cuando de la anticipacin de los
posibles resultados que pudieran conseguirse con la resolucin de fondo
se deriven los siguientes elementos: la apariencia del buen derecho, esto
es, la probabilidad objetiva de que el planteamiento de
inconstitucionalidad del acto es fundado; y el peligro en la demora, es
decir, que de las circunstancias del caso concreto se desprenda que la
tardanza en resolver el asunto pueda acarrear al promovente perjuicios
irreparables.
En cuanto a la apariencia del buen derecho, que alude la recurrente en
sus agravios, cabe precisar que sta se basa en un conocimiento
superficial dirigido a lograr una decisin de mera probabilidad respecto
de la existencia del derecho discutido en el proceso.
En ese contexto, el anlisis debe realizarse, sin prejuzgar sobre la
certeza del derecho, es decir, sobre la constitucionalidad o
inconstitucionalidad de los actos reclamados, y teniendo en cuenta
siempre que la determinacin tomada en relacin con la suspensin no
debe influir en la sentencia de fondo, toda vez que aqulla slo tiene el
carcter de provisional y se funda en meras hiptesis, y no en la certeza
de la existencia de las pretensiones, sopesndose con otros elementos
requeridos para el otorgamiento de la suspensin, porque si el perjuicio
al inters social o al orden pblico es mayor a los daos y perjuicios de
difcil reparacin que pueda sufrir el quejoso, deber negarse la
suspensin solicitada, ya que la preservacin del orden pblico o del

[22]

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

inters de la sociedad est por encima del inters


particular afectado.
Ahora bien, a efecto de determinar qu es lo que se debe entender por
apariencia del buen derecho es de considerar lo resuelto por el Pleno de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin al resolver la contradiccin de
tesis 3/1995, que dio origen a la jurisprudencia P./J. 15/96 de rubro:
SUSPENSIN. PARA RESOLVER SOBRE ELLA ES FACTIBLE, SIN
DEJAR DE OBSERVAR LOS REQUISITOS CONTENIDOS EN EL
ARTICULO 124 DE LA LEY DE AMPARO, HACER UNA APRECIACIN
DE CARACTER PROVISIONAL DE LA INCONSTITUCIONALIDAD DEL
ACTO RECLAMADO, en la que consider lo siguiente:
(SE TRANSCRIBE).
Lo anterior dio lugar a la jurisprudencia nmero P./J. 15/96, visible en la
pgina 16, Tomo III, Abril de 1996 de la Novena poca del Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta, que a la letra dice:
SUSPENSIN. PARA RESOLVER SOBRE ELLA ES FACTIBLE, SIN
DEJAR DE OBSERVAR LOS REQUISITOS CONTENIDOS EN EL
ARTCULO 124 DE LA LEY DE AMPARO, HACER UNA APRECIACIN
DE CARACTER PROVISIONAL DE LA INCONSTITUCIONALIDAD DEL
ACTO RECLAMADO.
(SE TRANSCRIBE).
De la anterior ejecutoria y jurisprudencia se desprenden las siguientes
consideraciones:
Que para decidir acerca de la suspensin definitiva, debe sopesarse
entre otras cosas: la apariencia del buen derecho y el peligro en la
demora.
Que para su concesin entre otros supuestos, se requiere la
comprobacin de la apariencia del derecho invocado por el quejoso, de
tal modo que segn un clculo de probabilidades sea posible anticipar
que en el amparo se declarar la inconstitucionalidad del acto reclamado.
Que el examen debe realizarse sin prejuzgar sobre la constitucionalidad
o inconstitucionalidad de los actos reclamados.
Sentado el marco constitucional, legal y jurisprudencial de la apariencia
del buen derecho para efecto del otorgamiento de medidas cautelares
dentro del juicio de amparo, en la especie, se considera que en la
especie no existe aqulla, debido a que de un examen provisional y

[23]

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

superficial de los actos reclamados, se estima que no es probable que se


declare la inconstitucionalidad de aqullos, toda vez que, que bien o mal,
el oficio reclamado parcialmente transcrito con anterioridad, fue emitido
por el Administrador Central de Fiscalizacin Estratgica, adscrito a la
Administracin General de Auditora Fiscal Federal, con fundamento en
lo dispuesto por los artculos 16 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos; 1, 7, fracciones VII, XII y XVIII y 8, fraccin III de la
Ley del Servicio de Administracin Tributaria, publicada en el Diario
Oficial de la Federacin del quince de diciembre de mil novecientos
noventa y cinco, reformada por Decreto publicado en el propio Diario
Oficial de la Federacin del doce de junio de dos mil tres; 2 primer
prrafo, apartado B, fraccin III, inciso e); 10 primer prrafo, fraccin I, en
relacin con el artculo 9 primer prrafo, fraccin XXXVII y penltimo
prrafo, del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el veintids de octubre de
dos mil siete, y reformado mediante decretos publicados el veintinueve
de abril de dos mil diez, trece de julio de dos mil doce y treinta de
diciembre del dos mil trece en el mismo rgano oficial; artculo tercero,
fraccin III, del Acuerdo mediante el cual se delegan diversas
atribuciones a servidores pblicos del Servicio de Administracin
Tributaria que en l se indican, publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el da siete de enero de dos mil catorce, as como en los
artculos 33, ltimo prrafo y 69-B, primer y segundo prrafos del Cdigo
Fiscal de la Federacin, presumiendo que la contribuyente quejosa se
ubic en el supuesto previsto en el artculo 69-B, primer prrafo del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Por tanto, en el caso, la apariencia del buen derecho alegada por la parte
quejosa no es evidente, pues si bien refiere como conceptos de violacin,
los relativos a que el precepto reclamado carece de motivacin, porque la
frase relativa a que cuando la autoridad fiscal detecte que los
contribuyentes emiten comprobantes sin contar con los medios y
recursos para enajenar bienes y prestar servicios o sin estar localizables,
es imprecisa en establecer cules medios o procedimientos emplearn
esas autoridades para llevar a cabo lo anterior, lo que deja indefensos a
los causantes, a quienes se les obstruye su derecho para formular una
buena defensa, obligndolos a desvirtuar las afirmaciones de la
autoridad, la que debera tener la carga de la prueba de sus
imputaciones; que previamente a la formulacin de la presuncin
descrita, el legislador no estableci una instancia a favor de los
causantes para que ofrecieran pruebas y alegaran lo que a su inters
conviniera, violando el derecho fundamental de audiencia; que la
disposicin del segundo prrafo del precepto reclamado, que ofrece la
posibilidad de rendir pruebas y alegatos, es confusa e incierta, a partir de
la ltima notificacin de la presuncin de que se trata, de la cual
desconoce los trminos en que se practicar; que la citada presuncin

[24]

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

perjudica la imagen comercial de los


contribuyentes sealados por la autoridad fiscal,
menguando sus ventas, como en el caso de la
quejosa; que el precepto reclamado tambin viola el derecho a la libertad
de trabajo, por condicionar las actividades de los causantes a que tengan
medios y recursos suficientes para prestar servicios y enajenar o
arrendar bienes, cuando por los avances de la tecnologa, a veces
solamente se requiere una computadora con acceso a internet para
desarrollar esas actividades; que la disposicin en comento propicia la
construccin de realidades inexistentes; y viola la prohibicin de
irretroactividad de la ley, ya que afecta a las operaciones de los
contribuyentes celebradas y consumadas con anterioridad a su entrada
en vigor, siendo que los comprobantes respectivos deben surtir sus
efectos y agotarse en el ao en que precisamente fueron expedidos,
mxime que el legislador no seal ningn lmite temporal para la
aplicacin del artculo en cita, y la sancin prevista pudiera calificarse de
pena trascendental por afectar a los clientes de la quejosa, violando el
artculo 22 constitucional; mientras que la diversa resolucin
administrativa reclamada estaba indebidamente fundada en cuanto a la
competencia de la autoridad responsable ejecutora emisora de aqul,
porque la atribucin ejercida era indelegable por parte del Jefe del
Servicio de Administracin Tributaria, de conformidad con el artculo 14
de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria, siendo que aqul no
tena esa facultad concreta; adems que dicho acto de aplicacin careca
de firma autgrafa o electrnica del funcionario que emiti la resolucin
reclamada, la que tampoco estaba debidamente motivada, porque en ella
no se expresaron las razones consideradas para detectar que la quejosa
no contaba con los elementos y recursos para desempear su actividad
y, por ende, tampoco para presumir la inexistencia de las operaciones
celebradas por aqulla, lo cual, al ser impreciso tal sealamiento le
impeda defenderse y violaba tambin el derecho fundamental de
audiencia y constitua una aplicacin retroactiva de la ley (fojas 3 a 40 del
incidente que se revisa).
Lo cierto es, que de la interpretacin legal hecha al artculo 69-B del
Cdigo Fiscal de la Federacin se advierte, al menos indiciariamente,
que la disidente tendr la oportunidad de conocer concretamente los
hechos objeto de la presuncin de inexistencia de las operaciones
celebradas por ella, a travs de su buzn tributario y, podr desvirtuarla
ofreciendo los medios de prueba que estime conducentes, alegando lo
que a su inters corresponda, antes de que se emita la segunda
resolucin que refiere en sus agravios, la cual de acuerdo al precepto en
comento, tambin deber notificrsele a travs del buzn tributario, la
pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria y la
publicacin respectiva en el Diario Oficial de la Federacin, siendo que lo
relativo a los efectos producidos por los comprobantes emitidos con

[25]

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

anterioridad al precepto legal reclamado, corresponde a un estudio


profundo referente a si es o no retroactivo.
De lo anterior no se advierte en este momento, la inconstitucionalidad
aducida respecto de la ley y su acto concreto de aplicacin reclamados;
acto de autoridad este ltimo que cuenta con la presuncin de validez,
prevista en el artculo 68 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
De ah que en la especie, no exista la apariencia del buen derecho de la
quejosa, lo cual, se insiste, no prejuzga sobre la constitucionalidad o
inconstitucionalidad de los actos reclamados, que en su caso, debe
dirimirse plena y certeramente en la audiencia constitucional celebrada
en el cuaderno principal del juicio de amparo respectivo.
Ahora bien, ponderando esa apariencia del buen derecho frente a la
posible transgresin a disposiciones de orden pblico o de inters social,
se considera, que no debe concederse la suspensin respecto de la
consecuencia relativa al eventual dictado de una posterior resolucin,
que establezca definitivamente la inexistencia de las operaciones
celebradas por la solicitante de la tutela constitucional, para que no
surtan efectos los comprobantes que las amparen, en trminos del
artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Es as, pues en este caso debe privilegiarse el inters general de la
sociedad, debido a que la autoridad fiscal no ha tenido la posibilidad de
satisfacer la finalidad de orden pblico e inters social que implica
verificar que la contribuyente realmente realiza las operaciones
consignadas en los comprobantes que emiti, y que, aqullas no son
simuladas, por esa razn es factible oponer el inters de la sociedad en
que contine el procedimiento de verificacin hasta su conclusin si,
como ya se dijo, aparentemente existe justificacin legal que amerite la
participacin de la quejosa en el procedimiento tramitado por parte de la
autoridad, en trminos del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Refuerza lo anterior, lo argido en el dictamen de la cmara de origen, en
cuanto a la adicin del precepto legal reclamado, que se reproduce
grficamente enseguida:
(SE TRANSCRIBE).
En ese sentido, en el presente asunto, no se satisfacen los requisitos
previstos en la fraccin II, del artculo 128 de la Ley de Amparo.
Lo anterior es as, porque con la concesin de la suspensin se seguira
perjuicio al inters social y se contravendran disposiciones de orden

[26]

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

pblico; cabe precisar, que la Suprema Corte de


Justicia de la Nacin ha estimado que ambos
conceptos (orden pblico e inters social) se encuentran ntimamente
vinculados y ha concluido que el "orden pblico" y el "inters social", se
afectan cuando con la suspensin se priva a la colectividad de un
beneficio que le otorgan las leyes o se le infiere un dao que de otra
manera no resentira.
Tal criterio deriva de la jurisprudencia 8, de la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, surgida de la contradiccin de
tesis 473/71, visible en el Informe 1973, Sptima poca, Parte II, pgina
44; que establece:
SUSPENSIN DEL ACTO RECLAMADO, CONCEPTO DE ORDEN
PBLICO PARA LOS EFECTOS DE LA.
(SE TRANSCRIBE).
En efecto, la consecuencia relativa al eventual dictado de una posterior
resolucin, que establezca definitivamente la inexistencia de las
operaciones celebradas por la solicitante de la tutela constitucional, para
que no surtan efectos los comprobantes que las amparen, en trminos
del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, forma parte de un
nuevo procedimiento de fiscalizacin, diseado para combatir la
defraudacin fiscal mediante la emisin de comprobantes apcrifos, lo
cual es de orden pblico, y por lo tanto, dicho procedimiento no se debe
suspender ni paralizar hasta llegar al objetivo para el cual es
sustanciado, y por ello resulta de orden pblico e inters social su
continuacin.
Esto es, las facultades de revisin, para comprobar que se han acatado
las disposiciones fiscales, estn autorizadas por el artculo 16
Constitucional y, por ende, hay inters pblico en que no se suspendan
tales actos, por lo que no se satisface el requisito de la fraccin II, del
artculo 128 de la Ley de Amparo, pues de concederse la medida cautelar
para el efecto de que no se contine con la revisin fiscal, se estara
paralizando de igual forma el procedimiento de fiscalizacin seguido por
la responsable, atendiendo a sus facultades de comprobacin, que es de
naturaleza fiscal, y en cuyo desarrollo se encuentra interesado el Estado
y la sociedad, a fin de que se asegure que los gobernados cumplan con
sus obligaciones fiscales.
Esto es, las facultades de comprobacin desarrolladas en los domicilios
de los gobernados y de las autoridades administrativas, estn
autorizadas por el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos y en el Cdigo Fiscal de la Federacin, por lo que

[27]

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

existe el inters pblico en que no se suspendan tales actos, si se tiene


en cuenta que la sociedad se encuentra directamente interesada en que
se cubran oportuna y adecuadamente los impuestos que se causen y el
Estado est en condiciones de atender y cumplir con sus funciones.
Apoya lo anterior, por analoga, la jurisprudencia 2a./J. 84/2009,
aprobada por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin, cuyo rubro y texto es el siguiente:
SUSPENSIN EN EL JUICIO DE AMPARO. NO PROCEDE
CONCEDERLA CONTRA EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE
COMPROBACIN PREVISTAS EN EL ARTCULO 42 DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN.
(SE TRANSCRIBE)
De ah que se considera que debe prevalecer el orden pblico y el inters
social sobre la apariencia del buen derecho, ya que de manera preliminar
no se advierte que los actos reclamados pudieran resultar
inconstitucionales, asimismo, aunque los intereses de la sociedad se
encuentran en riesgo, as como la imagen comercial de la quejosa, existe
una causa suficiente como para que la autoridad obtenga de ella
determinada documentacin e informacin, concretamente la relativa a
verificar si realmente realiza las operaciones consignadas en los
comprobantes que emiti, y que, aqullas no son simuladas; por lo que
en la especie, no es dable suspender la consecuencia relativa al eventual
dictado de una posterior resolucin, que establezca definitivamente la
inexistencia de las operaciones celebradas por la solicitante de la tutela
constitucional, para que no surtan efectos los comprobantes que las
amparen, en trminos del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Similares consideraciones se expresaron al resolver la revisin incidental
284/2013, en la sesin de treinta de enero de dos mil catorce.
Mxime que el inicio y la tramitacin del procedimiento previsto en el
artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, en s mismos no causan
perjuicio a la contribuyente quejosa, presunta ejecutora de operaciones
inexistentes, sino por el contrario, le benefician porque se instaura para
que pueda manifestar lo que a su derecho convenga, ofrezca pruebas y
formule alegatos, esto es, para que haga valer su derecho de audiencia
antes de la imposicin, en su caso, de sanciones.
Por tanto, cuando en el juicio de amparo indirecto se reclama
exclusivamente la resolucin con la que se da inicio al indicado
procedimiento y se solicita la suspensin de sus efectos y

[28]

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

[29]

consecuencias, el juez de Distrito no debe


otorgar dicha medida precautoria para que no se
contine con su tramitacin o no se emita la
resolucin definitiva respectiva, pues adems de que se impedira la
instrumentacin de un procedimiento orientado a combatir la
defraudacin fiscal mediante la emisin de comprobantes apcrifos, lo
cual es de orden pblico, no se da la condicin prevista en la ltima parte
del prrafo primero del artculo 150 de la Ley de Amparo, consistente en
que la continuacin del procedimiento deje irreparablemente consumado
el dao o perjuicio que pueda ocasionarse al quejoso, toda vez que el
inicio y trmite del procedimiento relativo no traen aparejado algn
perjuicio irreparable a derechos sustantivos o trascendentales de la
quejosa, sino slo de ndole procesal, y precisamente en aras de que
sta haga valer su derecho de audiencia [].
Criterio que fue reiterado al resolver en sesin de trece de febrero
de dos catorce, el recurso de queja 24/2014, de su ndice.
CUARTO. Existencia de la contradiccin de tesis. En primer
lugar, debe precisarse que el objeto de la resolucin de una
contradiccin de tesis radica en unificar los criterios contendientes. Es
decir, para identificar si es existente la contradiccin de tesis deber
tenerse como premisa el generar seguridad jurdica.
De diversos criterios de esta Suprema Corte, podemos derivar las
siguientes caractersticas que deben analizarse para determinar la
existencia de una contradiccin de tesis:
1. No es necesario que los criterios deriven de elementos de hecho
idnticos, pero es esencial que estudien la misma cuestin jurdica,
arribando

decisiones

encontradas.

Sirve

de

sustento

la

jurisprudencia CONTRADICCIN DE TESIS. EXISTE CUANDO


LAS SALAS DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA
NACIN O LOS TRIBUNALES COLEGIADOS DE CIRCUITO
ADOPTAN EN SUS SENTENCIAS CRITERIOS JURDICOS
DISCREPANTES SOBRE UN MISMO PUNTO DE DERECHO,

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

[30]

INDEPENDIENTEMENTE DE QUE LAS CUESTIONES FCTICAS


QUE LO RODEAN NO SEAN EXACTAMENTE IGUALES1 y la
tesis

CONTRADICCIN

EXISTENTE,

AUNQUE

SECUNDARIOS

DE
SE

DIFERENTES

TESIS.

DEBE

ADVIERTAN
EN

EL

ESTIMARSE
ELEMENTOS

ORIGEN

DE

LAS

EJECUTORIAS.2

Jurisprudencia P./J. 72/2010 de la Novena poca, publicada en el Semanario Judicial de la


Federacin y su Gaceta, tomo XXXII, agosto de 2010, p. 7 y cuyo texto es el siguiente: De los
artculos 107, fraccin XIII, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, 197 y 197A de la Ley de Amparo, se advierte que la existencia de la contradiccin de criterios est
condicionada a que las Salas de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin o los Tribunales
Colegiados de Circuito en las sentencias que pronuncien sostengan "tesis contradictorias",
entendindose por "tesis" el criterio adoptado por el juzgador a travs de argumentaciones lgicojurdicas para justificar su decisin en una controversia, lo que determina que la contradiccin de
tesis se actualiza cuando dos o ms rganos jurisdiccionales terminales adoptan criterios jurdicos
discrepantes sobre un mismo punto de derecho, independientemente de que las cuestiones fcticas
que lo rodean no sean exactamente iguales, pues la prctica judicial demuestra la dificultad de que
existan dos o ms asuntos idnticos, tanto en los problemas de derecho como en los de hecho, de
ah que considerar que la contradiccin se actualiza nicamente cuando los asuntos son
exactamente iguales constituye un criterio rigorista que impide resolver la discrepancia de criterios
jurdicos, lo que conlleva a que el esfuerzo judicial se centre en detectar las diferencias entre los
asuntos y no en solucionar la discrepancia. Adems, las cuestiones fcticas que en ocasiones
rodean el problema jurdico respecto del cual se sostienen criterios opuestos y, consecuentemente,
se denuncian como contradictorios, generalmente son cuestiones secundarias o accidentales y, por
tanto, no inciden en la naturaleza de los problemas jurdicos resueltos. Es por ello que este Alto
Tribunal interrumpi la jurisprudencia P./J. 26/2001 de rubro: "CONTRADICCIN DE TESIS DE
TRIBUNALES COLEGIADOS DE CIRCUITO. REQUISITOS PARA SU EXISTENCIA.", al resolver la
contradiccin de tesis 36/2007-PL, pues al establecer que la contradiccin se actualiza siempre que
"al resolver los negocios jurdicos se examinen cuestiones jurdicas esencialmente iguales y se
adopten posiciones o criterios jurdicos discrepantes" se impeda el estudio del tema jurdico materia
de la contradiccin con base en "diferencias" fcticas que desde el punto de vista estrictamente
jurdico no deberan obstaculizar el anlisis de fondo de la contradiccin planteada, lo que es
contrario a la lgica del sistema de jurisprudencia establecido en la Ley de Amparo, pues al
sujetarse su existencia al cumplimiento del indicado requisito disminuye el nmero de
contradicciones que se resuelven en detrimento de la seguridad jurdica que debe salvaguardarse
ante criterios jurdicos claramente opuestos. De lo anterior se sigue que la existencia de una
contradiccin de tesis deriva de la discrepancia de criterios jurdicos, es decir, de la oposicin en la
solucin de temas jurdicos que se extraen de asuntos que pueden vlidamente ser diferentes en
sus cuestiones fcticas, lo cual es congruente con la finalidad establecida tanto en la Constitucin
General de la Repblica como en la Ley de Amparo para las contradicciones de tesis, pues permite
que cumplan el propsito para el que fueron creadas y que no se desvirte buscando las diferencias
de detalle que impiden su resolucin.
2

Tesis aislada P. XLVII/2009 de la Novena poca, publicada en el Semanario Judicial de la


Federacin y su Gaceta, tomo XXX, julio de 2009, p. 67 y cuyo texto es el siguiente: El Tribunal en
Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la jurisprudencia P./J. 26/2001, de rubro:
"CONTRADICCIN DE TESIS DE TRIBUNALES COLEGIADOS DE CIRCUITO. REQUISITOS
PARA SU EXISTENCIA.", sostuvo su firme rechazo a resolver las contradicciones de tesis en las
que las sentencias respectivas hubieran partido de distintos elementos, criterio que se considera
indispensable flexibilizar, a fin de dar mayor eficacia a su funcin unificadora de la interpretacin del
orden jurdico nacional, de modo que no solamente se resuelvan las contradicciones claramente
inobjetables desde un punto de vista lgico, sino tambin aquellas cuya existencia sobre un
problema central se encuentre rodeado de situaciones previas diversas, ya sea por la complejidad
de supuestos legales aplicables o por la profusin de circunstancias de hecho a las que se hubiera
tenido que atender para juzgarlo. En efecto, la confusin provocada por la coexistencia de posturas
dismbolas sobre un mismo problema jurdico no encuentra justificacin en la circunstancia de que,

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

[31]

2. Es necesario que los Tribunales contendientes hayan resuelto


alguna cuestin litigiosa en la que se vieron en la necesidad de
ejercer el arbitrio judicial a travs de un ejercicio interpretativo
mediante la adopcin de algn canon o mtodo, cualquiera que
fuese.
3. En los ejercicios interpretativos respectivos debe encontrarse al
menos un tramo de razonamiento en el que la diferente
interpretacin ejercida gire en torno a un mismo tipo de problema
jurdico: ya sea el sentido gramatical de una norma, el alcance de
un principio, la finalidad de una determinada institucin o cualquier
otra cuestin jurdica en general.
4. Y que lo anterior pueda dar lugar a la formulacin de una pregunta
genuina acerca de si la forma de acometer la cuestin jurdica es
preferente con relacin a cualquier otra que, como la primera,
tambin sea legalmente posible.
5. Aun

cuando

los

criterios

sustentados

por

los

Tribunales

contendientes no constituyan jurisprudencia debidamente integrada,


ello no es requisito indispensable para proceder a su anlisis y
establecer si existe la contradiccin de tesis planteada y, en su
caso, cul es el criterio que debe prevalecer con el carcter de
jurisprudencia. Sirve de apoyo la tesis aislada: CONTRADICCION
una y otra posiciones, hubieran tenido un diferenciado origen en los aspectos accesorios o
secundarios que les precedan, ya que las particularidades de cada caso no siempre resultan
relevantes, y pueden ser slo adyacentes a un problema jurdico central, perfectamente identificable
y que amerite resolverse. Ante este tipo de situaciones, en las que pudiera haber duda acerca del
alcance de las modalidades que adopt cada ejecutoria, debe preferirse la decisin que conduzca a
la certidumbre en las decisiones judiciales, a travs de la unidad interpretativa del orden jurdico. Por
tanto, dejando de lado las caractersticas menores que revistan las sentencias en cuestin, y previa
declaracin de la existencia de la contradiccin sobre el punto jurdico central detectado, el Alto
Tribunal debe pronunciarse sobre el fondo del problema y aprovechar la oportunidad para hacer
toda clase de aclaraciones, en orden a precisar las singularidades de cada una de las sentencias en
conflicto, y en todo caso, los efectos que esas peculiaridades producen y la variedad de alternativas
de solucin que correspondan.

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

[32]

DE TESIS. PARA SU INTEGRACION NO ES NECESARIO QUE


SE TRATE DE JURISPRUDENCIAS.3
Establecido lo anterior, esta Segunda Sala considera tal como se
anticip- que en el caso s existe la contradiccin de tesis
denunciada, en relacin con los criterios sustentados por los Tribunales
contendientes al ocuparse de resolver los asuntos de su conocimiento.
Lo anterior responde a las siguientes consideraciones.
Segn se pudo observar en prrafos precedentes, los Tribunales
Colegiados contendientes al resolver los recursos de queja 30/2014,
18/2014 y 24/2014, de sus respectivos ndices, se enfrentaron a una
misma problemtica que se origin con motivo de que diversos
contribuyentes -al promover sus respectivos amparos indirectossealaron como actos reclamados: A) El Decreto por el que se reforman,
adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin,
concretamente el artculo 69-B (publicado en el Diario Oficial de la Federacin el
nueve de diciembre de dos mil trece); y B) La resolucin contenida en el oficio 500-052014-3997, relativa al listado de contribuyentes que emitieron comprobantes fiscales
que simulan operaciones inexistentes (publicada el veintitrs de enero de dos mil
catorce); y solicitaron la suspensin para el efecto: () de que la
autoridad se abstenga de emitir y publicar esa segunda resolucin, hasta en
tanto, se resuelva en lo principal la controversia constitucional planteada ().
Tal situacin gener en un primer momento- que los respectivos
Jueces de Distrito resolvieran en distinto sentido, pues por un lado se
otorg la suspensin provisional solicitada y por otro, se neg la
medida cautelar.
3

Tesis aislada P. L/94 de la Octava poca, publicada en la Gaceta del Semanario Judicial de la
Federacin, tomo 83, noviembre de 1994, p. 35 y cuyo texto es el siguiente: Para la procedencia de
una denuncia de contradiccin de tesis no es presupuesto el que los criterios contendientes tengan
la naturaleza de jurisprudencias, puesto que ni el artculo 107, fraccin XIII, de la Constitucin
Federal ni el artculo 197-A de la Ley de Amparo, lo establecen as.

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

[33]

A partir de lo anterior, los tribunales colegiados


revisores analizaron una misma situacin jurdica,
que consisti en determinar si proceda o no, otorgar la suspensin
provisional solicitada respecto de los efectos y consecuencias de los
actos reclamados.
As, el Dcimo Octavo Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Primer Circuito, despus de analizar los derechos
fundamentales involucrados (derecho a la imagen y reputacin de la
quejosa) en los actos reclamados y su finalidad perseguida, estim que
deba concederse la suspensin provisional solicitada porque la
publicacin del listado provisional o inicial del procedimiento, afectaba
desproporcionalmente el honor, la imagen y reputacin de la quejosa
contribuyente en cuanto al mensaje negativo que trasmite a la
sociedad-,

en

relacin

con

el

beneficio

probable

al

fin

constitucionalmente perseguido por los actos reclamados, consistente


en evitar la evasin fiscal y garantizar que los habitantes del pas
contribuyan equitativa y proporcionalmente al gasto pblico.
Mientras tanto, el Primer Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Segundo Circuito, consider que la consecuencia
de los actos reclamados era susceptible de suspenderse de acuerdo
con su naturaleza; en ese sentido, seal que de acuerdo a la figura
de la apariencia del buen derecho, en la especie no existan elementos
suficientes para estimar de manera provisional y superficial- que los
actos reclamados se declararan inconstitucionales, debido a que el
oficio reclamado haba sido emitido por autoridad competente; se
haba presumido que la contribuyente se ubic en el supuesto previsto
en el artculo 69-B, primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin;
adems de que la interpretacin del numeral en cita -que cuenta con la
presuncin de validez-, la disconforme tena la oportunidad de conocer

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

[34]

concretamente los hechos objeto de la presuncin de inexistencia de


las operaciones celebradas por ella y el poder de desvirtuarlos
ofreciendo los medios de pruebas que estimare conducentes.
En cambio, seal que deba privilegiarse el inters general de la
sociedad, debido a que la autoridad fiscal no haba tenido la posibilidad
de satisfacer la finalidad de orden pblico e inters social que
implicaba verificar que la contribuyente realmente realizara las
operaciones consignadas en los comprobantes que haba emitido y
que aqullas no eran simuladas; de ah que, no resultaba procedente
otorgar la suspensin provisional contra la consecuencia relativa al
eventual dictado de una posterior resolucin que estableciera
definitivamente la inexistencia de las operaciones celebradas por la
solicitante de la tutela constitucional, para que no surtieran efectos los
comprobantes que las amparan.
Se arriba a lo anterior, sin que implique obstculo alguno el hecho
de que a diferencia del pronunciamiento del Primer Tribunal Colegiado
en Materia Administrativa del Segundo Circuito (que lo realiz en
funcin de la suspensin de las consecuencias de los actos
reclamados); el Dcimo Octavo Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Primer Circuito, al emitir su criterio lo emprendi
aparentemente en funcin del listado provisional del procedimiento
previsto en el artculo 69-B, del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Ello es as, debido a que del anlisis de la ejecutoria respectiva
se advierte que dicho tribunal confirm la resolucin que concedi la
suspensin provisional para el efecto de que las autoridades
responsables se abstuvieran de emitir la resolucin final contenida en
el precepto de referencia. Lo cual implica que el pronunciamiento del
Dcimo Octavo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

[35]

Circuito, lo hizo tomando en cuenta tambin las


consecuencias de los actos reclamados.
En ese sentido, se estima que la materia de la contradiccin de
tesis se debe constreir en dilucidar si resulta procedente o no,
otorgar la suspensin respecto de los efectos y consecuencias de
la aplicacin del artculo 69-B, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el nueve de
diciembre de dos mil trece.
QUINTO.- Determinacin del criterio que debe prevalecer con
el carcter de jurisprudencia. Esta Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, considera que debe prevalecer, con el
carcter de jurisprudencia, el criterio que se sustenta en el presente
fallo, de conformidad con los siguientes razonamientos.
Previo a abordar la materia de anlisis del asunto que nos ocupa,
resulta importante hacer algunas precisiones bsicas relacionadas con
la figura de la suspensin de los actos reclamados en el juicio de
amparo, de acuerdo a lo establecido por este Alto tribunal.
As es, se ha dicho que el objeto de la suspensin es el de detener, paralizar o
mantener las cosas en el estado que guarden para evitar que el acto reclamado,
su ejecucin o consecuencias se consumen destruyendo la materia del amparo
o bien, produzcan detrimentos de difcil o imposible reparacin a la parte
quejosa, siempre que rena los requisitos de procedencia 4;
Que la suspensin s puede otorgarse respecto de actos consumados, con
efectos restitutorios, en tanto no se afecte a la sociedad;
4

Artculo 128. Con excepcin de los casos en que proceda de oficio, la suspensin se decretar, en
todas las materias, siempre que concurran los requisitos siguientes:
I. Que la solicite el quejoso; y
II. Que no se siga perjuicio al inters social ni se contravengan disposiciones de orden pblico.
La suspensin se tramitar en incidente por separado y por duplicado.

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

[36]

Que, por regla general, slo los actos futuros de inminente realizacin y no
los futuros e inciertos son susceptibles de ser suspendidos; entendindose
por los primeros los que derivan de manera directa y necesaria de otro ya
preexistente, de tal manera que pueda asegurarse que se ejecutar en breve, y
por los segundos, aquellos cuya realizacin es remota, en tanto que su
existencia depende de la actividad previa del quejoso o de que la autoridad
decida ejercer o no alguna de sus atribuciones.
Que siempre es factible que se otorgue la medida cautelar solicitada con
respecto a los efectos y consecuencias de los actos reclamados, cuando la
naturaleza del acto lo permita y no se afecte al inters general ni se
contravengan disposiciones de orden pblico.
Que el orden pblico y el inters social son nociones ntimamente vinculadas
en la medida en que el primero tiende al arreglo o composicin de la comunidad
con la finalidad de satisfacer necesidades colectivas, de procurar un bienestar o
impedir un mal a la poblacin, mientras que el segundo se traduce en la
necesidad de beneficiar a la sociedad o bien, evitarle a aqulla algn mal,
desventaja o trastorno; adems que dichas figuras se ven afectadas cuando con
la suspensin se priva a la colectividad de un beneficio que le otorgan las leyes
o se le infiere un dao que de otra manera no resentira.
Que la suspensin de los actos reclamados participa de la naturaleza de una
medida cautelar, cuyos presupuestos son la apariencia del buen derecho y el
peligro en la demora5.

Jurisprudencia P./J. 15/96, de rubro: SUSPENSIN. PARA RESOLVER SOBRE ELLA ES


FACTIBLE, SIN DEJAR DE OBSERVAR LOS REQUISITOS CONTENIDOS EN EL ARTCULO 124
DE LA LEY DE AMPARO, HACER UNA APRECIACIN DE CARCTER PROVISIONAL DE LA
INCONSTITUCIONALIDAD DEL ACTO RECLAMADO; Consultable en el Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, Tomo III, Abril de 1996, pgina 16, de la Novena poca:

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

[37]

Que cuando se trata de resolver sobre la suspensin del acto reclamado el


juzgador debe ponderar simultneamente el inters del quejoso frente al
perjuicio social o al orden pblico6;
Sobre este ltimo aspecto, cabe sealar que mediante Decreto
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el seis de junio de dos
mil once, se reform, entre otras disposiciones, el artculo 107, fraccin
X, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, para
incorporar los criterios que ya haba venido estableciendo esta
Suprema Corte de Justicia de la Nacin en relacin con la apariencia
del buen derecho, como elemento que se debe considerar al
pronunciarse sobre la suspensin de los actos reclamados.
En

dicha

disposicin

constitucional

qued

consignado

expresamente que los actos reclamados en el juicio de amparo podrn


ser objeto de suspensin en los casos y mediante las condiciones que
determine la ley reglamentaria, para lo cual el rgano jurisdiccional de
amparo, cuando la naturaleza del acto lo permita, debe realizar un
anlisis ponderado de la apariencia del buen derecho y el inters
social7.
Por su parte, al expedirse la nueva Ley de Amparo, reglamentaria
de los artculos 103 y 107 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, que entr en vigor el tres de abril de dos mil trece,
6

Jurisprudencia 2./J. 204/2009, de rubro: SUSPENSIN. PARA DECIDIR SOBRE SU


OTORGAMIENTO EL JUZGADOR DEBE PONDERAR SIMULTNEAMENTE LA APARIENCIA DEL
BUEN DERECHO CON EL PERJUICIO AL INTERS SOCIAL O AL ORDEN PBLICO;
Consultable en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXX, Diciembre de 2009,
pgina 315
7
Artculo 107. Las controversias de que habla el artculo 103 de esta Constitucin, con excepcin de
aqullas en materia electoral, se sujetarn a los procedimientos que determine la ley reglamentaria,
de acuerdo con las bases siguientes:
[...]
X. Los actos reclamados podrn ser objeto de suspensin en los casos y mediante las condiciones
que determine la ley reglamentaria, para lo cual el rgano jurisdiccional de amparo, cuando la
naturaleza del acto lo permita, deber realizar un anlisis ponderado de la apariencia del buen
derecho y del inters social [].

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

[38]

se recogi la institucin prevista en el artculo 107, fraccin X, de la


Norma Fundamental, para establecer en el artculo 138 que, promovida
la suspensin, el rgano jurisdiccional debe realizar un anlisis
ponderado de la apariencia del buen derecho y la no afectacin del
inters social.
Establecido lo anterior, resulta importante recordar que en los
asuntos de donde se originan las ejecutorias cuyos criterios
contradictorios constituyen la materia de anlisis en la presente, se
sealaron como actos reclamados: A) El Decreto por el que se reforman,
adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin,
concretamente el artculo 69-B (publicado en el Diario Oficial de la Federacin el nueve
de diciembre de dos mil trece); y B) La resolucin contenida en el oficio 500-05-20143997, relativa al listado de contribuyentes que emitieron comprobantes fiscales que

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

[39]

simulan operaciones inexistentes 8; y se solicit la medida


cautelar para el efecto:
() de que la autoridad se abstenga de emitir y publicar
esa segunda resolucin, hasta en tanto, se resuelva en lo principal la
controversia constitucional planteada ().

SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO

OFICIO 500-05-2014-3997, por el que se deja sin efectos el Listado de contribuyentes que emitieron
comprobantes fiscales que simulan operaciones inexistentes, publicado el 10 de enero de 2014, y por el
que se notifica la presuncin de operaciones inexistentes de conformidad con el artculo 69-B, primer y
segundo prrafos del Cdigo Fiscal de la Federacin, respecto de los contribuyentes que se indican.
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.- Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico.- Servicio de Administracin Tributaria.- Administracin General de Auditora Fiscal Federal.Administracin Central de Fiscalizacin Estratgica.- Oficio: 500-05-2014-3997.
Asunto:
Se
notifica la presuncin de operaciones inexistentes de conformidad con el artculo 69-B, primer y segundo
prrafos del Cdigo Fiscal de la Federacin, respecto a los contribuyentes que se indican.
El Administrador Central de Fiscalizacin Estratgica, adscrito a la Administracin General de Auditora
Fiscal Federal, con fundamento en lo dispuesto por los artculos 16 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos; 1, 7, fracciones VII, XII y XVIII y 8, fraccin III de la Ley del Servicio de Administracin
Tributaria, publicada en el Diario oficial de la Federacin del 15 de diciembre de 1995, reformada por Decreto
publicado en el propio Diario Oficial de la Federacin del 12 de junio de 2003; 2 primer prrafo, apartado B,
fraccin III, inciso e); 10 primer prrafo, fraccin I, en relacin con el artculo 9 primer prrafo, fraccin XXXVII y
penltimo prrafo, del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria publicado en el Diario
Oficial de la Federacin el 22 de octubre de 2007, y reformado mediante Decretos publicados el 29 de abril de
2010, 13 de julio de 2012 y 30 de diciembre del 2013 en el mismo rgano oficial; artculo tercero, fraccin III,
del Acuerdo mediante el cual se delegan diversas atribuciones a Servidores Pblicos del Servicio de
Administracin Tributaria que en el mismo se indican, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el da 7 de
enero del 2014, as como en los artculos 33, ltimo prrafo y 69-B, primer y segundo prrafos del Cdigo
Fiscal de la Federacin, determina lo siguiente:
Se deja sin efectos la resolucin contenida en el oficio 500-05-2014-1175 de fecha 8 de enero del 2014,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 10 de enero del 2014, en consecuencia, dicha publicacin no
se tomar en cuenta para el computo del plazo a que se refiere el segundo prrafo del artculo 69-B del Cdigo
Fiscal de la Federacin, debiendo considerarse para tales efectos la publicacin del presente oficio en el Diario
Oficial de la Federacin.
Por lo anterior, esta Administracin Central notifica que derivado del ejercicio de las atribuciones y
facultades conferidas en las disposiciones fiscales vigentes, esta unidad administrativa ha detectado que los
contribuyentes que se listan en el presente oficio, emitieron comprobantes fiscales sin contar con los activos,
personal, infraestructura o capacidad material para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los
bienes que amparan tales comprobantes, razn por la cual se presume la inexistencia de las operaciones
amparadas con dichos comprobantes.
En razn de lo anterior, con fundamento en el artculo tercero, fraccin III, del Acuerdo mediante el cual se
delegan diversas atribuciones a servidores pblicos del Servicio de Administracin Tributaria, se ordena la
publicacin en el Diario Oficial de la Federacin a que se refiere el segundo prrafo del artculo 69-B del Cdigo
Fiscal de la Federacin, respecto de los contribuyentes que enseguida se detallan:
RFCContribuyenteAutoridad EmisoraTipo de DocumentoEIP090325L75**********Administracin Central
de Fiscalizacin Estratgica.Se notifica que se ha ubicado en el supuesto previsto en el artculo 69-B, primer
prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin.GPR080326QB5**********Administracin Central de Fiscalizacin
Estratgica.Se notifica que se ha ubicado en el supuesto previsto en el artculo 69-B, primer prrafo del Cdigo
Fiscal de la Federacin.OGC070816NE2**********Administracin Central de Fiscalizacin Estratgica.Se
notifica que se ha ubicado en el supuesto previsto en el artculo 69-B, primer prrafo del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
La resolucin individual en la que se detallan los hechos particulares por los cuales la autoridad fiscal
determin que los contribuyentes antes sealados, se ubicaron en el supuesto a que se refiere el primer
prrafo del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, debe ser notificada de acuerdo a lo establecido en
artculo 134 del citado ordenamiento legal.

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

[40]

Ahora bien, en lo que aqu interesa resulta importante traer a


contexto el referido artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin.
[] Artculo 69-B.- Cuando la autoridad fiscal detecte que un
contribuyente ha estado emitiendo comprobantes sin contar con los
activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o
indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o
entregar los bienes que amparan tales comprobantes, o bien, que
dichos contribuyentes se encuentren no localizados, se presumir la
inexistencia de las operaciones amparadas en tales comprobantes.
En este supuesto, proceder a notificar a los contribuyentes que se
encuentren en dicha situacin a travs de su buzn tributario, de la
pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria, as como
mediante publicacin en el Diario Oficial de la Federacin, con el objeto
de que aquellos contribuyentes puedan manifestar ante la autoridad
fiscal lo que a su derecho convenga y aportar la documentacin e
informacin que consideren pertinentes para desvirtuar los hechos que
llevaron a la autoridad a notificarlos. Para ello, los contribuyentes
interesados contarn con un plazo de quince das contados a partir de
la ltima de las notificaciones que se hayan efectuado.
Transcurrido dicho plazo, la autoridad, en un plazo que no exceder de
cinco das, valorar las pruebas y defensas que se hayan hecho valer;
notificar su resolucin a los contribuyentes respectivos a travs del
buzn tributario y publicar un listado en el Diario Oficial de la
Federacin y en la pgina de internet del Servicio de Administracin
Tributaria, nicamente de los contribuyentes que no hayan desvirtuado
los hechos que se les imputan y, por tanto, se encuentran
definitivamente en la situacin a que se refiere el primer prrafo de este
artculo. En ningn caso se publicar este listado antes de los treinta
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 69-B, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin,
se informa que cuentan con un plazo de 15 das, contados a partir de que surta efectos la ltima de las
notificaciones que se realicen conforme al citado precepto legal Diario Oficial de la Federacin, pgina de
Internet del SAT y resolucin notificada en trminos del artculo 134 del citado Cdigo-, a fin de que manifieste
lo que a su derecho convenga y aporte ante la Administracin Local de Auditora Fiscal que corresponda
conforme a su domicilio fiscal, la documentacin e informacin que considere pertinente para desvirtuar los
hechos que llevaron a presumir la inexistencia de las operaciones sealadas en la resolucin respectiva.
La documentacin e informacin que exhiba deber presentarse en forma completa, correcta y oportuna
mediante escrito libre en original y dos copias, en trminos de los artculos 18 y 18-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Asimismo, se apercibe que en caso de no aportar la documentacin e informacin necesaria a efecto de
desvirtuar los hechos que llevaron a presumir la inexistencia de operaciones, se confirmar dicha presuncin
legal y se publicar en el Diario Oficial de la Federacin y en la pgina de internet del Servicio de
Administracin Tributaria, conforme a lo previsto en el tercer prrafo del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Atentamente
Mxico, D.F., 14 de enero de 2014.- El Administrador Central de Fiscalizacin Estratgica, Carlos Enrique
Borja Duarte.- Rbrica.

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

[41]

das posteriores a la notificacin de la


resolucin.
Los efectos de la publicacin de este listado sern considerar, con
efectos generales, que las operaciones contenidas en los comprobantes
fiscales expedidos por el contribuyente en cuestin no producen ni
produjeron efecto fiscal alguno.
Las personas fsicas o morales que hayan dado cualquier efecto fiscal a
los comprobantes fiscales expedidos por un contribuyente incluido en el
listado a que se refiere el prrafo tercero de este artculo, contarn con
treinta das siguientes al de la citada publicacin para acreditar ante la
propia autoridad, que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron
los servicios que amparan los citados comprobantes fiscales, o bien
procedern en el mismo plazo a corregir su situacin fiscal, mediante la
declaracin o declaraciones complementarias que correspondan,
mismas que debern presentar en trminos de este Cdigo.
En caso de que la autoridad fiscal, en uso de sus facultades de
comprobacin, detecte que una persona fsica o moral no acredit la
efectiva prestacin del servicio o adquisicin de los bienes, o no corrigi
su situacin fiscal, en los trminos que prev el prrafo anterior,
determinar el o los crditos fiscales que correspondan. Asimismo, las
operaciones amparadas en los comprobantes fiscales antes sealados
se considerarn como actos o contratos simulados para efecto de los
delitos previstos en este Cdigo [...].
Como se puede observar, del numeral transcrito se desprende un
procedimiento que se desarrolla bsicamente conforme a lo siguiente:
1.- Cuando la autoridad fiscal detecta que un contribuyente emite
comprobantes sin contar con los activos, personal, infraestructura o
capacidad material, directa o indirectamente, para prestar los servicios
o producir, comercializar o entregar los bienes que amparen esos
comprobantes, o bien, tal causante se encuentre como no localizado,
se presumir la inexistencia de las operaciones respaldadas en
dichos comprobantes.
2.- Ante tal supuesto, se notificar a los contribuyentes que
se encuentren en dicha situacin, a travs de los tres medios

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

[42]

siguientes: su buzn tributario, el sitio de internet del Servicio de


Administracin Tributaria y mediante publicacin en el Diario Oficial de
la Federacin; lo anterior a fin de que en un plazo de quince das,
contado a partir de la ltima de cualquiera de las notificaciones
practicadas, manifiesten lo que a su inters convenga y aporten
informacin y documentacin para desvirtuar los hechos objeto de la
presuncin en comento.
3.- Transcurrido dicho plazo, la autoridad fiscal en un lapso de
cinco das, valorar las pruebas y defensas hechas valer por los
causantes y les notificar la resolucin a travs del buzn tributario,
publicando adems un listado en el Diario Oficial de la Federacin y en
la pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria,
nicamente

respecto

de

los

contribuyentes

que

no

hubieran

desvirtuado los hechos imputados. Los efectos de dicha publicacin


sern generales y consistirn en considerar que las operaciones
referidas en los comprobantes fiscales emitidos por los contribuyentes
enlistados, no producen ni produjeron efectos fiscales.
4.- Para el caso de las personas fsicas o morales que hayan
dado

cualquier efecto

fiscal

a los comprobantes fiscales

expedidos por un contribuyente incluido en el listado, contarn con


treinta das siguientes a la referida publicacin, para acreditar que
efectivamente adquirieron los bienes y servicios amparados en
aquellos comprobantes, o bien podrn corregir su situacin fiscal,
mediante la presentacin de declaraciones complementarias.
5.- Finalmente, en caso de que la autoridad fiscal en uso de sus
facultades de comprobacin- detecte que una persona fsica o moral no
acredit la efectiva prestacin del servicio o la adquisicin de bienes, o
no corrigi su situacin fiscal, determinar el crdito fiscal respectivo y,

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

[43]

adems, considerar como actos o contratos


simulados las operaciones amparadas en los
comprobantes de que se traten, para efectos de
los delitos previstos en el Cdigo Fiscal de la Federacin.
La finalidad del referido procedimiento se hace consistir, por un
lado, en sancionar y neutralizar el esquema de adquisicin o trfico de
comprobantes fiscales centrando la atencin en los contribuyentes que
realizan fraude tributario a travs de dicha actividad; y por otro, evitar
un dao a la colectividad garantizndole el derecho a estar informada
sobre la situacin fiscal de los contribuyentes que realizan este tipo de
operaciones, a fin de que aquellos que hayan utilizado en su beneficio
los comprobantes fiscales traficados puedan autocorregirse o, en su
caso, acreditar que la prestacin del servicio o la adquisicin de bienes
en realidad aconteci, para que puedan surtir de efectos fiscales dichos
comprobantes.
Para evidenciar lo anterior, resulta importante transcribir la
exposicin de motivos.
[] Uso Indebido de comprobantes fiscales
Una de las causas ms dainas y que ms ha contribuido para agravar la
recaudacin fiscal, son los esquemas agresivos de evasin fiscal, por lo
que deben eliminarse o corregirse los motivos que los originan, a travs
de instrumentos eficaces que permitan combatir frontalmente el referido
fenmeno.
Cuando no se cuenta con dichos instrumentos se provoca el avance de
nuevas prcticas de evasin, las cuales erosionan de manera grave las
bases gravables, sin poder reflejar incrementos significativos en la
recaudacin.
Un ejemplo que ilustra la evolucin y sofisticacin en la forma en que los
contribuyentes disminuyen o evaden el pago de sus obligaciones
fiscales, es el derivado de la adquisicin de comprobantes fiscales.
Inicialmente este esquema consista en usar comprobantes apcrifos,
con la finalidad de deducir y acreditar las cantidades amparadas en los
mismos, sin haber pagado las cantidades que se reflejaban en ellos.

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

Posteriormente, con los controles de seguridad y requisitos que la


autoridad implement en diversas reformas tendientes a evitar y detectar
la emisin de comprobantes fiscales apcrifos, disminuy temporalmente
el recurrir a esta prctica.
Sin embargo, estas prcticas indebidas evolucionaron, llevando a los
contribuyentes evasores a recurrir a estructuras mucho ms complejas,
para tratar de obtener beneficios fiscales en perjuicio del fisco federal.
Tal es el caso del trfico de comprobantes fiscales, que en esencia
consiste en colocar en el mercado comprobantes fiscales autnticos y
con flujos de dinero comprobables, aunque los conceptos que se
plasman en los mismos, carecen de sustancia o la poca que pudieran
tener no es proporcional a las cantidades que amparan los referidos
comprobantes.
En estas operaciones el adquirente del comprobante fiscal generalmente
recibe directamente o a travs de interpsita persona la devolucin de la
erogacin inicialmente facturada menos el cobro de las comisiones
cobradas por el traficante de comprobantes fiscales.
Con esta devolucin se cierra el crculo del trfico de comprobantes
fiscales, en el cual el adquirente logra su objetivo de deducir y/o acreditar
un concepto por el cual en realidad erog una cantidad mucho menor,
erosionando con ello la base del impuesto correspondiente en perjuicio
del fisco federal y a su vez los traficantes de comprobantes fiscales
obtienen una utilidad por expedir dichos comprobantes.
Al da de hoy, las autoridades han combatido arduamente esta prctica
ilegal, haciendo uso de todas las herramientas, procedimientos e
instrumentos con las que cuenta para ello, como la facultad para
rechazar una deduccin o un acreditamiento amparado en un
comprobante fiscal traficado; sin embargo, la complejidad y sofisticacin
que han alcanzado estos grupos criminales, obligan a implementar
nuevas medidas que hagan frente a esta problemtica y que permitan
adaptarse al dinamismo y velocidad en que operan.
Algo que se ha detectado y que se presenta de manera genrica en este
grupo delictivo, tanto de la traficante, como de sus cmplices y, en
ocasiones, hasta el adquiriente final es que generalmente son partes
relacionadas, donde sus accionistas, administradores u apoderados son
las mismas personas.
Adicionalmente este grupo delictivo ofrece una gran variedad de objetos
sociales para poder adecuarse a las necesidades de los adquirientes,
con la emisin de comprobantes fiscales con conceptos que ayuden a
disfrazar mejor la operacin.
Asimismo, se ha detectado que los traficantes o emisores de facturas
suelen tener una vida activa muy breve, liquidando la empresa original
o dejndola simplemente inactiva.
El negocio de las personas que se dedican al trfico de comprobantes
fiscales, se basa en la constante constitucin de sociedades, las cuales
comienzan en apariencia cumpliendo con sus obligaciones fiscales y,

[44]

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

posteriormente comienzan a incumplirlas,


confiados en que para cuando la autoridad fiscal
pretenda fiscalizarlas, las mismas ya se
encontrarn no localizadas o han sido preparadas corporativamente para
dejar al frente de las mismas a testaferros, empleados, personal
domstico o similares y generalmente sin activos ni condiciones
remotamente cercanas a las necesarias que puedan garantizar la
prestacin del servicio o el transporte, produccin o comercializacin de
los bienes o servicios que sus facturas amparan.
En suma, derivado de la informacin procesada por el Servicio de
Administracin Tributaria se han podido identificar una serie de patrones
que generalmente estn presentes en las sociedades que realizan el
trfico de comprobantes fiscales, como son:
1. Tienen un objeto social muy amplio para poder ofrecer al cliente un
comprobante fiscal con un concepto que pueda disfrazarse mejor dentro
de las actividades preponderantes de ste.
2. Emiten comprobantes fiscales correspondientes a operaciones que no
se realizaron.
3.- Emiten comprobantes fiscales cuya contraprestacin realmente
pagada por las operaciones consignadas en los mismos es slo un
mnimo porcentaje y no tiene proporcin con dichas operaciones.
4. No tienen personal o ste no es idneo o suficiente para llevar a cabo
las operaciones que se especifican en los comprobantes fiscales.
5. No tienen activos o stos no son idneos o suficientes para llevar a
cabo las operaciones que se especifican en los comprobantes fiscales.
6. Reciben ingresos que no tienen proporcin a las caractersticas de su
establecimiento.
7. Tienen cuentas bancarias o de inversiones que se encuentran activas
durante un perodo determinado y despus son canceladas o las dejan
con saldos nfimos despus de haber manejado cantidades elevadas.
8. Tienen sus establecimientos en domicilios que no corresponden al
manifestado ante el registro federal de contribuyentes.
9. Sus sociedades se encuentran activas durante un perodo y luego se
vuelven no localizables.
10. Sus ingresos en el ejercicio de que se trate son casi idnticos a sus
deducciones o bien, stas son mayores por escaso margen.
11. Prestan servicios y a la vez reciben servicios por casi exactamente
los mismos montos.
12. Comparten domicilios con otros contribuyentes tambin prestadores
de servicios.
El fenmeno es grave y slo por citar un ejemplo, derivado del anlisis de
la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros de los ejercicios
2008 a 2012, se han identificado al menos 316 facturadores que
realizaron operaciones por $********** de pesos con ms de 12 mil
contribuyentes que utilizan indebidamente estas facturas que amparan

[45]

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

operaciones simuladas y slo por lo que se refiere al impuesto al valor


agregado.
Ntese que en estas estrategias irregulares no slo actan de mala fe
quienes expiden y ofertan facturas por bienes o servicios inexistentes,
sino que tambin lo hacen aquellos contribuyentes que pagan un precio o
comisin por una factura que, reuniendo todos los requisitos formales,
ampara un servicio que no se prest o un bien que no se adquiri con la
nica finalidad de erosionar o suprimir la carga tributaria.
Es por todo lo anterior que se propone la adicin del artculo 69-B
mediante un procedimiento dirigido a sancionar y neutralizar este
esquema. La propuesta centra atencin en los contribuyentes que
realizan fraudes tributarios y no una elusin legal de la norma a
travs del trfico de comprobantes fiscales, esto es a quienes los
adquieren, venden o colocan y quienes de alguna manera se benefician
de este tipo de actividad ilegal que tanto perjudica al fisco federal.
Conforme a la propuesta, la autoridad fiscal procedera a notificar en el
buzn tributario del emisor de facturas, y a travs de la pgina de Internet
del Servicio de Administracin Tributaria, as como mediante publicacin
el Diario Oficial de la Federacin a las empresas o sociedades que
presenten el padrn de comportamiento arriba indicado, otorgndoles la
garanta de audiencia para que manifiesten lo que a su derecho
convenga. Hecho lo anterior, procedera la publicacin de una la lista,
cuyo efecto sera la presuncin de que las operaciones amparadas por
los comprobantes fiscales por ellos emitidos nunca existieron y, por tanto,
tales comprobantes no deben producir efecto fiscal alguno.
Acto seguido, se abre una ventana para que los contribuyentes que
hayan utilizado en su beneficio los comprobantes fiscales puedan
proceder a autocorregirse o, en su caso, acreditar que la prestacin del
servicio o la adquisicin de bienes en realidad aconteci, destruyendo as
la presuncin de inexistencia.
Ahora bien, si la autoridad fiscal al ejercer sus facultades de
comprobacin acredita que un contribuyente persisti en la utilizacin
de comprobantes que simulan actos u operaciones, entonces proceder
a recalcular el pago de contribuciones, sin tomar en cuenta dichos
comprobantes y, en su caso, a liquidar las diferencias que procedan.
Desde luego, igualmente procedera por la va penal correspondiente en
virtud de la simulacin que las conductas actualizan.
Es de vital relevancia tener en mente que esta propuesta no est
enderezada contra los contribuyentes honestos y cumplidos; ni siquiera
versa sobre la elusin legal que permite a los ciudadanos elegir, por
economa de opcin, el rgimen fiscal ms benigno. Por el contrario,
estamos en presencia de una prctica totalmente defraudadora y carente
de la ms elemental tica ciudadana por todas las partes que intervienen
en ella.
Mantener impune esta prctica se traduce no slo en un grave dao a las
finanzas pblicas y una afrenta a quienes s cumplen con su deber

[46]

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

[47]

constitucional de contribuir al gasto pblico, sino


tambin consentir en un desafo al Estado y
acrecentar la falta de cultura de la legalidad en
nuestro pas.
A partir de lo anteriormente expuesto, esta Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin arriba a la conclusin de que
no resulta procedente otorgar la suspensin respecto de los
efectos y consecuencias de los actos reclamados, a saber: el
eventual

dictado

de

una

segunda

resolucin

que

establezca

definitivamente la inexistencia de las operaciones celebradas por las


contribuyentes; habida cuenta que, constituye un acto futuro de
realizacin incierta.
As es, segn se pudo observar en prrafos precedentes, de acuerdo
con el referido procedimiento, antes de que se publique la resolucin
que defina la situacin de los contribuyentes respecto de los cuales -en
un primer momento- se presumi la inexistencia de las operaciones
respaldadas en los comprobantes fiscales (y obviamente, antes de que
la autoridad en ejercicio de sus facultades de comprobacin emita un
crdito fiscal), se prev un plazo para que los interesados manifiesten
lo que a su inters convenga y aporten informacin y documentacin
para desvirtuar los hechos objeto de la presuncin. Lo cual implica,
como se anticip, que no existe certidumbre de su realizacin, porque
ello evidentemente depender de la conducta que asuma el causante a
fin de desvirtuar precisamente la presuncin de inexistencia de
operaciones atribuida por parte de la autoridad fiscal (en la inteligencia de
que nicamente aparecern en la lista definitiva aquellos contribuyentes que no
hubieran desvirtuados los hechos que se les imputan).

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

[48]

Sirven de apoyo, por las razones que las informan, las


jurisprudencias 2./J. 14/20109 y 2.1210, de rubros y textos siguientes:
SUSPENSIN EN EL AMPARO. ES IMPROCEDENTE CONCEDERLA
CONTRA LA EJECUCIN DEL APERCIBIMIENTO DE IMPOSICIN DE
UNA MULTA COMO MEDIDA DE APREMIO PARA LOGRAR EL
CUMPLIMIENTO DE UN LAUDO LABORAL, POR SER UN ACTO
FUTURO E INCIERTO. Conforme al criterio reiterado de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, por regla general slo los actos
futuros de inminente realizacin y no los futuros e inciertos son
susceptibles de suspenderse, entendindose por los primeros los
que derivan de manera directa y necesaria de otro ya preexistente,
de modo que pueda asegurarse que se ejecutarn en breve, y por
los segundos, aquellos cuya realizacin es remota, ya que su
existencia depende de la actividad previa del quejoso o de que la
autoridad decida ejercer o no alguna de sus atribuciones. En ese
tenor, resulta improcedente conceder la suspensin contra la
ejecucin del apercibimiento al quejoso con la imposicin de una
multa en caso de no cumplir con un laudo laboral, pues constituye
un acto futuro e incierto, en virtud de que su realizacin no es
segura, por depender de la conducta que aqul asuma en relacin
con ese mandato judicial.

SANCIONES POR INFRACCIONES ASENTADAS EN ACTA DE


VISITA, SUSPENSIN IMPROCEDENTE CONTRA LA PROBABLE
APLICACIN DE. El hecho de que en el acta levantada con motivo
de la visita a una negociacin se asiente que se han infringido una o
varias disposiciones administrativas no tiene como consecuencia
necesaria e inmediata el que se aplique alguna sancin, ya sea
multa, clausura o cancelacin de la licencia o del permiso de
funcionamiento, si de conformidad con lo dispuesto en el
ordenamiento jurdico respectivo resulta necesaria la actuacin
posterior de la autoridad para calificar el acta y establecer, mediante
la resolucin correspondiente, si debe sancionarse al visitado y, en
su caso, determinar el tipo de sancin que le es aplicable, y menos
an si prev un procedimiento a travs del cual se permite al
interesado ser odo y aportar pruebas para desvirtuar lo asentado
en el acta, ya que la imposicin de sanciones como consecuencia
de las infracciones que se le atribuyen en el acta constituye un acto
futuro que podra existir o no y, por tanto, dentro del juicio de
9

Consultable en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXXI, Febrero de 2010,


pgina 141, de la Novena poca.
10
Jurisprudencia 2.12 visible en la pgina 199, tomo IV, Primera Parte, julio a diciembre de 1989,
Semanario Judicial de la Federacin, Segunda Sala, Octava poca.

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

[49]

garantas en que se reclame resulta


improcedente decretar su suspensin.
En ese sentido, si de conformidad con lo
establecido en el artculo 107, fraccin X, de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos, el acto -respecto del cual se solicita la
suspensin- no susceptible de suspenderse, por ser futuro y de
realizacin incierta, lo procedente es negar la medida cautelar
solicitada.
No obstante lo anterior, resulta importante mencionar que de
arribar a una posicin contraria, se afectara el inters social y se
contravendran disposiciones de orden pblico, de acuerdo a lo
establecido en los artculos 128, fraccin II y 129, fraccin III, de la Ley
de Amparo.
Lo anterior es as, tomando en consideracin la finalidad perseguida
por el legislador federal al disear el procedimiento administrativo
previsto en el artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, as
como el objetivo de una segunda publicacin que consiste,
bsicamente en: 1) identificar a las personas que habitualmente expiden
comprobantes fiscales que amparan operaciones inexistentes y 2) que no puedan
producir efectos fiscales los documentos expedidos por estos contribuyentes; pues
se estima que de concederse la suspensin se generara la falsa
creencia de que el contribuyente cuestionado desvirtu la presuncin
de inexistencia de las operaciones amparadas a travs de los
comprobantes fiscales, lo cual podra no ser cierto y traera como
consecuencia un dao a la colectividad, dado que la actividad que se
pretende inhibir no cesara y se propiciara la incertidumbre de otros
contribuyentes relacionados con el investigado, quienes incluso
perderan la oportunidad de corregir su situacin fiscal.

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

[50]

Por lo dems, se permitira la consumacin o continuacin de


ilcitos fiscales y sus efectos, ya que los comprobantes que son
utilizados en esas circunstancias an estaran en el comercio, no
obstante que -se insiste- tal conducta podra actualizar el delito de
defraudacin fiscal, conforme lo disponen los artculos 108 y 109 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, lo cual no es propio de la materia de la
suspensin.
Tales consideraciones evidentemente deben prevalecer respecto
de los daos y perjuicios que pudiera resentir la parte incidentista de
consumarse los efectos y consecuencias de los actos reclamados;
habida cuenta que, segn se dijo, la sociedad est interesada en que
desaparezca esa prctica que, a decir del legislador, ha venido
repercutiendo enormemente en la recaudacin fiscal.
Mxime que bajo el referido contexto no es posible que opere la
figura de la apariencia del buen derecho, ya que por disposicin
constitucional (artculo 107, fraccin X) el examen correspondiente est
condicionado por principio- a que la naturaleza del acto lo permita; lo
cual, segn se vio, no acontece en el presente caso.
De acuerdo con las consideraciones que se han expuesto en
prrafos

que

anteceden,

debe

prevalecer

con

carcter

de

jurisprudencia, en trminos del artculo 217 de la Ley de Amparo, el


criterio que sustenta esta Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin a continuacin:
SUSPENSIN EN EL JUICIO DE AMPARO. ES IMPROCEDENTE
CONCEDERLA RESPECTO DE LOS EFECTOS Y CONSECUENCIAS
DE LA APLICACIN DEL ARTCULO 69-B DEL CDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIN. Resulta improcedente otorgar la suspensin en
el juicio de amparo respecto de los efectos y las consecuencias de
la aplicacin del citado numeral, consistentes en el eventual

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

dictado de una segunda resolucin que


establezca de manera definitiva la
inexistencia de las operaciones celebradas
por el contribuyente, para que no surtan
efectos los comprobantes que amparan las operaciones ah
reflejadas, en trminos del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la
Federacin; ello es as, porque constituye un acto futuro de
realizacin incierta ya que, de acuerdo con el referido
procedimiento, antes de que se publique la resolucin que defina
la situacin del contribuyente respecto del cual en un primer
momento se presumi la inexistencia de las operaciones
respaldadas en los comprobantes fiscales (y obviamente, antes de
que la autoridad en ejercicio de sus facultades de comprobacin
emita un crdito fiscal), se prev un plazo para que los interesados
manifiesten lo que a su derecho convenga y aporten informacin y
documentacin para desvirtuar los hechos objeto de la
presuncin; lo cual implica que no existe certidumbre de su
realizacin, porque ello depender de su conducta a fin de
desvirtuar la presuncin de inexistencia de operaciones atribuida
por la autoridad fiscal. Adems, arribar a una posicin contraria
afectara el inters social y contravendra disposiciones de orden
pblico, acorde con los artculos 128, fraccin II y 129, fraccin III,
de la Ley de Amparo, pues de concederse la medida cautelar se
generara la falsa creencia de que el contribuyente investigado ya
desvirtu la presuncin de inexistencia de las operaciones
amparadas a travs de los comprobantes fiscales, lo cual podra
acarrear un dao a la colectividad, al desconocer la situacin fiscal
de los contribuyentes a quienes se atribuye la realizacin de este
tipo de operaciones, aunado a que ocasionara la imposibilidad
por los terceros relacionados de acreditar la existencia de las
operaciones amparadas en el documento fiscal, o bien, de corregir
su situacin fiscal. Por su parte, se permitira la consumacin o
continuacin de un ilcito o sus efectos, ya que los comprobantes
expedidos por este tipo de contribuyentes an estaran en el
comercio, no obstante que tal conducta podra actualizar el delito
de defraudacin fiscal, conforme a los artculos 108 y 109 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.

Por lo expuesto y fundado,


SE RESUELVE:

[51]

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

[52]

PRIMERO. S existe contradiccin de tesis denunciada.


SEGUNDO. Debe prevalecer, con carcter de jurisprudencia, el
criterio sustentado por esta Segunda Sala, en los trminos de la tesis
redactada en el ltimo considerando del presente fallo.
TERCERO. Dse publicidad a la tesis jurisprudencial que se
sustenta en la presente resolucin, en trminos del artculo 219 de la
Ley de Amparo.
As lo resolvi la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, por unanimidad de cinco votos de los seores Ministros
Sergio A. Valls Hernndez, Alberto Prez Dayn (ponente), Jos
Fernando Franco Gonzlez Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos y
Presidente Luis Mara Aguilar Morales. El seor Ministro Jos Fernando
Franco Gonzlez Salas, emiti su voto con reservas.
Firman el Ministro Presidente y Ponente, con el Secretario de
Acuerdos de la Segunda Sala que autoriza y da fe.

PRESIDENTE:

MINISTRO LUIS MARA AGUILAR MORALES.

MINISTRO PONENTE:

CONTRADICCIN DE TESIS 77/2014

[53]

MINISTRO ALBERTO PREZ DAYN.

SECRETARIO DE ACUERDOS:

LIC. MARIO EDUARDO PLATA LVAREZ.


En trminos de lo dispuesto por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin en su sesin del veinticuatro de abril de dos mil siete, y conforme a lo previsto
en los artculos 3, fraccin II, 13, 14 y 18 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso
a la Informacin Pblica Gubernamental, as como el segundo prrafo del artculo 9
del Reglamento de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin y del Consejo de la
Judicatura Federal para la aplicacin de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la
Informacin Pblica Gubernamental, en esta versin pblica se suprime la informacin
considerada legalmente como reservada o confidencial que encuadra en esos
supuestos normativos.