Modelos Contables PDF

SIC II A - NOTA DE CTEDRA - MODELOS CONTABLES
Autor: Cdor. Ciro R. Lpez Revisin: Mag. Alicia Bilbao

1Modelos contables: Variables y tipos. Anlisis del Modelo Contable adoptado por la R.T. 16
(FACPCE). Capital a mantener. Unidad de medida. Criterios de medicin. Normas de las R.T. 16 y 17
Modelos contables
Introduccin
La contabilidad es una disciplina tcnica fundamentada en una matriz disciplinal terica que construye
marcos conceptuales bsicos para la generacin de normas contables. Detrs de este esquema, panean
ciertos paradigmas, que dependen de las ideas que los configuran.
Las ideas que configuran tales paradigmas incluyen fuentes no estrictamente disciplinarias, sino que
necesariamente engloban las propias y las que provienen de otras disciplinas. Los paradigmas que derivan
de tales ideas, son concepciones sobre la existencia o no de una realidad externa al observador. Una
concepcin - creencia, al fin? - es que existe tal realidad objetiva, otra es que la realidad es una
construccin subjetiva
Garca y Mattera1 reflejan la concepcin de la existencia de la realidad objetiva del ente: ...la situacin
patrimonial, econmica y financiera de un ente..puede reflejarse a travs de una serie de informes
contables de forma que expresen razonablemente a sus usuarios dicha realidad... Siguiendo a los
autores mencionados, ...los estados e informes contables (son) como un espejo de la realidad de un ente,
que es observada y analizada por sus usuarios (incluido el propio ente...)
Ahora bien, como los estados e informes contables deben ser comunicados para que un receptor los
decodifique, y los interprete, estos deben acreditar:
$
$
Unidad de cdigo o lenguaje nico

Empleo de tcnicas adecuadas de anlisis e interpretacin de Estados e Informes Contables
E M IS O R
E sta dos
C onta b les
E xiste S I
u nida dde
cdigo?
RE C E PT OR
D ecodifica
RE C E PT OR
No
D ecodifica
Inter pr eta
NO
No
In ter pr eta
No vamos a estudiar el punto 2 - pues corresponde a otro curso - pero si nos detendremos en el 1.
1
GARCA, Sergio O. y MATTERA, Miguel A.; Valores Corrientes; Editorial Tesis; Buenos Aires, 1983;
Ficha Tcnica N 2: Modelos Contables; pgina 71 en adelante

Unidad de cdigo implica que la contabilidad debe adoptar una combinacin determinada de
criterios de medicin contables para reflejar los costos y valores de distintos bienes, derechos,
obligaciones, capital y resultados
Unidad de cdigo implica la eleccin de recursos, compromisos, y participacin de los

propietarios que sern reconocidos (elementos patrimoniales)
Unidad de cdigo implica la eleccin de la unidad de medida (comn denominador de los estados
contables)
Unidad de cdigo implica la aplicacin tcnicas y criterios de exposicin contables
Unidad de cdigo implica la eleccin del criterio del capital a mantener y, consecuentemente, del
reconocimiento de los resultados
La unidad de cdigo - o lenguaje comn - requiere coherencia interna entre las bases de elaboracin,
medicin y exposicin de la informacin contable
Si no existe coherencia interna, tampoco existe unidad de cdigo; sino no hay unidad de cdigo, no existe
posibilidad de que los estados contables puedan ser decodificados por el receptor - el usuario - y si no
pueden serlo, tampoco interpretados, vulnerndose el objetivo principal de los mismos: la provisin de
informacin contable que sea til para la toma de decisiones de sus usuarios. Y por que no es til?:
porque no representa la realidad de manera unvoca2
La solucin debera plantearse a partir de la definicin de un modelo contable, que ante cada situacin
patrimonial, econmica o financiera a reflejar, exija una y sola una alternativa vlida para su medicin y
exposicin. La relevancia que la doctrina contable adjudica a los modelos contables, actualmente es
sustancialmente menor a la de hace aproximadamente una dcada.
Modelo
Garca y Mattera, traen la definicin de modelo de los investigadores de operaciones 3: sera ...una
representacin de objetos... reales - fsicos o no que se formalizan a travs de formulas matemticas,
expresiones escritas en lenguajes naturales, o expresiones orales - la analoga, por ejemplo, es una forma
de explicacin de la realidad)
Existen diversos tipos de modelos: de objetos fsicos - al que apelan los hombres de ciencia, ingenieros,
arquitectos, etc. - o de objetos abstractos - como los modelos matemticos de planeamiento empresario 2
N. de A.: Un ejemplo de vulneracin del principio de unidad de cdigo por que no existe coherencia
interna, es la admisibilidad de criterios de medicin - preferidos y admitidos - en la RT 17 de la FACPCE, ya que
realidades equivalentes, son medidas en forma diferente, y por ende la exposicin de operaciones y hechos ser
distinta, resultando que el sentido de la toma de decisiones pueda variar
3
GARCA, Sergio O. y MATTERA, Miguel A.; Valores Corrientes; Editorial Tesis: Buenos Aires, 1983;
Ficha Tcnica N 2: Modelos Contables; pgina 74

En el caso de los modelos contables, los objetos pueden ser abstractos - v. gr. el activo, el pasivo, el
patrimonio neto - o reales - p. ej.: los bienes de cambio, los bienes de uso.
Digresin: el porqu a la comunidad contable le interes la cuestin del modelo contable, obedece a muchas causas;
una de las mas plausibles, es la particular visin de la empresa que los miembros de la comunidad tienen respecto de
ella: un patrimonio porcin perteneciente a los propietarios del ente - que se mide determinando la
diferencia entre los bienes y derechos contra terceros que se poseen por un lado, y los derechos de terceros
contra el ente, por el otro. Obsrvese cuan distinta es la visin sistmica y tradicional de la empresa por parte de
quienes la administran, que la conciben como un conjunto de elementos tales como departamentos, secciones o
unidades de decisin equivalentes, mutuamente relacionados, con el objeto del logro de determinados
objetivos y metas, en el marco de estrategias empresarias
Modelo Contable
En contabilidad, el modelo contable lo constituyen el conjunto de informes generales y estados contables,
que tratan de proporcionar informacin aproximada a la realidad econmica, o una parte de ella. Con
Garca y Mattera,
Modelo Contable implica al Estado de Situacin Patrimonial, pues ...el balance general es un
modelo de la situacin del patrimonio de un ente econmico a una fecha determinada...4
Modelo Contable implica al Estado de Resultados, pues ...es un modelo de las operaciones,
hechos y transacciones con incidencia econmica en la vida de un ente durante el periodo en que
ser refiere la misma...
Modelo Contable implica al Estado de Orgenes y Aplicaciones, pues es un modelo de

operaciones, hechos y transacciones, que son producto de decisiones de gestin en un sector del
balance, denominado de CAUSAS con incidencia en otro sector del balance denominado de
EFECTOS, tales que las CAUSAS con EFECTOS POSITIVOS se denominan ORGENES y
LAS CAUSAS CON EFECTOS NEGATIVOS se denominan APLICACIONES5
Modelo Contable implica al Estado de Evolucin del Patrimonio Neto pues es un modelo de
operaciones, hechos y transacciones que involucran a las transacciones con los propietarios y a
los resultados acumulados.
O sea: un estado contable sera un modelo particular que representara la realidad objetiva - o una parte de
ella - del ente. Es as?
4
5
N. de A.: Ejemplo: las CAUSAS que incrementan el flujo de [efectivo + equivalentes de efectivo] - en un
periodo - EFECTOS POSITIVOS - son ORGENES, como los decrementos de activos distintos de [efectivo +
equivalentes de efectivo], as como el incremento de pasivos y del patrimonio; y las CAUSAS que decrementan el
flujo de [efectivo + equivalentes de efectivo] - en un periodo - EFECTOS NEGATIVOS - son APLICACIONES
como los incrementos de activos distintos de [efectivo + equivalentes de efectivo] y de Pasivos y de Patrimonio
Neto

Modelo Contable como espejo de la realidad?
Pero la concepcin que el contador tiene de la realidad del ente, es ex ante de la definicin del modelo a
utilizar; y ello porque EN FUNCIN DE LA COMBINACIN DE VARIABLES Y PARMETROS
QUE USAR PARA CONSTRUIR EL MODELO, ESTAR CONSTRUYENDO SUBJETIVAMENTE
UNA REALIDAD, Y NO LA REALIDAD OBJETIVA QUE APARENTEMENTE SE VEA COMO
TAN TRANSPARENTE Y NICA.
Obsrvese que la misma eleccin de las variables relevantes para la construccin de un modelo contable
varan: p. ej. Garca y Mattera6 toman cuatro variables: las tcnicas - v.gr. criterios - de valuacin, la
unidad monetaria o de medida a utilizar, el criterio de capital a mantener y las reservas, y las pautas de
reconocimiento de resultados.
Vazquez y Bongianino7 toman las tres clsicas - Capital a Mantener (CAM), Unidad de Medida (UM) y
Criterios de Medicin (CMd) - pero agregan otra: el criterio de realizacin de la ganancia
Fowler Newton8 toma como variables de definicin del modelo contable a los CMd - incluyendo dentro
de estos al CAM - la UM y el ente emisor;
Y por ltimo - para no abundar en citas - Pahlen Acua y Otros9 eligen la UM, el CAM, los CMd
aplicable al patrimonio al cierre de cada ejercicio, y el valor lmite de los activos.
Desde un punto de vista normativo, el marco conceptual escoge las tres variables de CAM, UM y CMd10
Lo anterior implica - provisoriamente - que el modelo contable no reflejara - en principio - la realidad
nica, objetiva del ente, sino la de ciertos elementos - desde un punto de vista esttico como dinmico - a
los cuales se los mide y expone, escogiendo determinada combinacin de criterios de medicin y
exposicin ex ante de la definicin del modelo, y que est basada en la concepcin subjetiva del
observador: el elaborador de la norma, el que adscribe a ciertas escuelas de pensamiento contable, el
profesional contable, etc.
Los modelos contables puros
Se podr objetar el porqu construir modelos contables puros que rara vez son aplicados en la prctica
profesional en su integralidad. Porque en la praxis de la profesin, tanto los textos normativos como sus
interpretaciones, se encuadran en realidades mucho mas complejas. Estudiar y evaluar modelos contables
6
7
VAZQUEZ, Roberto y BONGIANINO de SALGADO, Claudia A; Nociones de Teora Contable;
Editorial Su Libro; Buenos Aires, 1998; Captulo 5, pgina 52
8
FOWLER NEWTON, Enrique; Cuestiones Contables Fundamentales; Ediciones Macchi; Buenos
Aires, 2001; 3 Edicin Actualizada; Captulo 8; pgina 443
9
PAHLEN ACUA, Ricardo; Viegas, Juan Carlos; FRONTI de GARCA, Luisa y CHAVES,
Osvaldo A.; Contabilidad: Presente y Futuro; Ediciones Macchi; Buenos Aires, 1996; 1 Edicin; pginas 43 y 44
10
R.T 16, FACPCE; 2 Parte, Punto 6, incisos 1, 2 y 3

puros nos sirve - si se nos permite la analoga - como nos sirve estudiar y evaluar el modelo de
competencia perfecta en economa: podemos contar con un modelo de referencia que al estudiar una
economa en particular, nos permita concluir cuan lejos o cuan cerca est esa economa del modelo ideal.
Equivalentemente: estudiar los modelos contables puros, nos sirve para estudiar y evaluar los modelos
contables - en general hbridos - que consagran las Normas Contables - Profesionales o Legales - y as
determinar cuan lejos o cuan cerca estamos del modelo de referencia.
El Modelo Contable clsico y sus variantes
El Modelo de valuacin al costo puro
Segn el Informe 6/80 de la FACPCE - Replanteo de la tcnica contable - este modelo se basaba en lo
sustancial - en los principios de lo devengado, el de realizacin y el de valuacin al costo.
El de lo devengado se lo enunciaba como las variaciones patrimoniales que deben considerarse para
el resultado econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han pagado o
cobrado. Salvando la referencia a resultado econmico - pues sera mas pertinente resultado
contable - en sustancia coincide con la definicin del concepto incluida en la RT 17 de la FACPCE 11
pues establece que Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en
los perodos en que ocurren, con independencia del momento en el que se produjeron los ingresos y
egresos de fondos relacionados...12
Indudablemente: el concepto de lo devengado es absolutamente diferente de lo percibido tan caro a
las finanzas corporativas, y que ha logrado insertarse en los estados contables a travs del denominado
Estado de Flujo de Efectivo, ya que se procura evaluar la capacidad del ente para generar fondos generalmente de efectivo - para el pago de dividendos de los accionistas o de intereses - y devolucin de
prstamos - a los acreedores.
Generalmente lo devengado est asociado al tiempo que transcurre durante la vigencia de un contrato;
p. ej.: contratos de seguros, alquileres, laborales, de mutuo, etc., pero tambin suele vincularse con la
generacin en el tiempo de componentes financieros, tributos, etc. Obsrvese que el reconocimiento
contable de conceptos devengados en el tiempo, bien pueden diferir de la fecha del soporte documental
que lo evidencia; p. ej.: aunque una factura por intereses devengados del mes anterior se date - p. ej. el
05/02/03 - no implica que no se imputen contablemente al mes de enero
El principio de realizacin se lo defina as: Los resultados econmicos solo deben computarse cuando
sean realizados; o sea, cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista
de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentadamente todos los
riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto de realizado
11
R.T. 17 - FACPCE - 2 Parte - Punto 6.2

N. de A.: Ntese que sustancialmente ambas definiciones apuntan a lo mismo: que el reconocimiento de
la variacin patrimonial es independiente de lo percibido o erogado; por ello la R.T. 17 habla de ingresos y egresos
de fondos, obviamente, tomado de la jerga de las finanzas.
12

participa del concepto de lo devengado.13
El principio de realizacin aplicado en su forma ms radical, implicaba el no reconocimiento de
resultados no transaccionales, incluso de partidas medibles a valores corrientes como la tenencia de
moneda extranjera, los bienes de cambio fungibles, los ttulos y acciones con cotizacin en mercados de
valores, etc..
Posteriormente, el concepto de lo realizado cambi, pues en el contexto de modelos de valores corrientes,
las valorizaciones por exceso de los valores o costos corrientes histricos, son reconocidas; como
resultado por tenencia en el caso del modelo con CAM financiero o como ajuste por mantenimiento de
capital operativo, en el caso del modelo con CAM fsico
El principio de valuacin al costo14 implica considerar el costo como el sacrificio realmente
incurrido para la compra, produccin - o ambas cosas a la vez - de un bien o servicio, el mantenimiento
de una funcin corporativa - v.gr. compras - el funcionamiento de un rea productiva o de servicios o la
cancelacin de un pasivo
Obsrvese tambin que en el contexto de un modelo de valores corrientes que incluya la posibilidad de
valuar ciertos bienes a costos de reposicin, el concepto de costo trasciende el tradicional sacrificio
incurrido, pues incluye el costo que debera incurrirse para la compra o uso de un bien.
Tal principio de valuacin implicaba la fijacin de un tope a la valuacin de los activos: la regla de
costo o mercado, el menor, que resuma el principio de prudencia conservador de las prdidas se
registran cuando se conocen, las ganancias cuando se realizan. O sea: si a fecha de la valuacin, el costo
de un activo era superior al de mercado - [VNR - Mg. de Utilidad] < Valor de Reposicin < [VNR] - se
registraba la desvalorizacin de tal activo - va el denominado ajuste de mercado contra una cuenta
regularizadora - usualmente previsin por desvalorizacin de..., mal llamada previsin pues esta se
refiere siempre a contingencias futuras y no a hechos pasados.
La variante avanzada del modelo contable de valuacin al costo
Dentro del mismo molde de valuacin al costo, el modelo contable empez a flexibilizarse en algunos
aspectos, como la admisibilidad de valuaciones a valores corrientes para ciertos activos - tenencias de
moneda extranjera, los ttulos y acciones y los bienes de cambio fungibles, a sus respectivos precios de
cotizacin, por supuesto que sujeto a ciertas condiciones y la segregacin de componentes financieros explcitos o implcitos - para registrar las compras, las deudas con proveedores, las ventas y los crditos a
clientes por ventas, a sus respectivos costos o valores de contado o a sus valores actuales presuntos en el
caso de desconocimiento de aquellos
El modelo contable de valuacin al costo era coherente con el concepto de capital a mantener
13
N. de A.: Pero no a la inversa: pueden existir resultados devengados pero no realizados; p. ej. los
impuestos que se devengan por la actividad del ente, que a fecha de cierre, exigen la constitucin de una provisin
14
N. de A.: deberamos ser indulgentes con la terminologa utilizada por los autores del Informe 6, pues en
las dcadas del 80 y el 90 - con el desarrollo de la investigacin contable - se lleg a la conclusin que costo no es
ninguna medida de valor, y que por lo tanto no puede existir la valuacin - como sinnimo de valoracin - al costo.

financiero es decir: el mantenimiento del poder de compra del dinero efectivamente invertido por los
accionistas o propietarios del ente - en un contexto de estabilidad monetaria. Es que al no reconocer los
denominados resultados no transaccionales - Resultados por Exposicin a los Cambios en el Poder
Adquisitivo de la Moneda (RECPAM) y los Resultados por Tenencia, entre otros - solo se reconocan los
transaccionales - o sea, los derivados de operaciones perfeccionadas de intercambio - ventas, compras de
bienes y servicios - y cuyo resumen anual se concreta en el residuo operacional de ventas menos costo de
ventas menos gastos operativos15
Uno de los motivos de la pervivencia del modelo contable de valuacin al costo, fue la aparente mayor
objetividad de sus mediciones contables, basadas ineludiblemente en fuentes documentales acreditantes
de las operaciones que dan origen a las variaciones patrimoniales susceptibles de reconocimiento
contable.
Pero indudablemente que tal extremo conservadurismo colisionaba con la representacin aproximada a la
realidad econmica del ente que todo modelo pretende. La objetividad contractual - o la nominalidad de
los mediciones - presente en muchas operaciones del ente, coexista con un gran nmero de estimaciones
- mtodos de depreciacin y amortizacin de bienes de uso e intangibles, respectivamente, mtodos de
clculo de previsiones, etc. - que por lo menos implicaban sesgos subjetivos evidentes.
La variante de la UM homognea del modelo contable de valuacin al costo
Dentro del molde clsico de modelos contables de valuacin al costo, se inserta la variante que conserva
los criterios de capital financiero y de valuacin al costo histrico, pero que asume la UM homognea o
constante; lo que significa re-expresar el costo del pasado, en trminos de moneda del presente. Como
sostenan los autores de Replanteo: ...Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de
cuenta, con su secuela de correctivos, que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de
determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado16 sino que en
sustancia constituyen meros ajustes a la expresin monetaria de los respectivos costos...17
La variante de la RT 6 al modelo contable de valuacin al costo
La RT 6 implic la introduccin en el marco normativo contable argentino, del denominado ajuste de
estados contables por inflacin, o sea: la adopcin de una UM homognea para expresar los costos
pretritos de elementos patrimoniales activos y pasivos. Aunque tal resolucin tcnica avanz - en su hoy
derogado Anexo A - en el mbito de la valuacin contable, pues a la par, anex al cuerpo normativo un
listado de practicas contables vigentes relacionadas con la valuacin patrimonial y re-formul el tope de
valuacin clsico de <costo o mercado, el menor>, por el de <costo re-expresado o valor recuperable, el
menor>.
15
N. de A.: en la variante del modelo a valores corrientes, con capital financiero, todos los resultados transaccionales y no transaccionales - se registran como tales cuando son reconocidos contablemente. Es por ello,
que el punto 9) del mencionado Anexo A que obligaba a constituir una Reserva para los mayores valores resultantes
de revalos tcnicos de bienes de uso, representaba una violacin al criterio de capital financiero a mantener.
16
N. del A.: principio de valuacin al costo
17
REPLANTEO DE LA TCNICA CONTABLE: INFORME N 6 - FACPCE

El valor recuperable de los activos ...es el valor de un bien o de un grupo de bienes de naturaleza
similar, estimado con base en su destino futuro, que puede ser su venta o su uso. Se lo utiliza como lmite
para la valuacin de activos pudiendo ser calculado de dos maneras: a) tomando el mayor importe entre
su valor neto de realizacin y su valor de utilizacin econmica (mtodo del empleo alternativo mas
rentable, que integra las NCP argentinas) ; b) tomando el valor neto de realizacin para los activos
destinados a su venta o trueque, y el valor de utilizacin econmica para los restantes (mtodo del
destino inmediato previsible)...18. Como se deduce, el valor recuperable no es un criterio de valuacin,
sino un lmite a la valuacin de elementos patrimoniales activos y pasivos.
Otro aspecto que trat aquel Anexo A de la RT 6, fue la posibilidad de activar los costos financieros
...por la financiacin de capital de terceros en la construccin, produccin o terminacin de un bien
que se prolongue en el tiempo, hasta que el bien est en condiciones de comercializarse, poder ser
utilizado en la produccin de otros bienes o ponerse en marcha segn correspondiere...19
En sntesis: dentro del modelo contable clsico, describimos el puro y sus tres (3) variantes:
El modelo contable de valuacin al costo, en su acepcin tradicional pura

o El modelo contable de valuacin al costo, en su acepcin tradicional flexibilizada
o El modelo contable de valuacin al costo re-expresado
o El modelo contable de valuacin al costo re-expresado con Anexo A de la RT 6
En las tres variantes, rige el CAM financiero y los CMd al costo, aunque en los del costo re-expresado, la
UM nominal es sustituida por la UM homognea20
El modelo contable de valores corrientes
Las diversas acepciones del modelo de valores corrientes
El modelo contable de valores corrientes, admite tambin diversas versiones, por ello - en principio podemos afirmar que no existe un modelo de valores corrientes puro del cual se derivan variantes. Es
que podemos afirmar, que el modelo parte de medir los activos y pasivos no al costo, sino a valores
corrientes - en sus diversos tipos - pero es compatible con diversos conceptos de CAM - financiero y
fsico - as como UM nominal u homognea
18
FOWLER NEWTON, Enrique; Diccionario de Contabilidad y Auditora; Ediciones Macchi; Buenos

Aires, 1.994; pgina 269
19
RESOLUCIN TCNICA 6 - FACPCE: Anexo A - derogado por RT 19 - 2 Parte, Punto 12)
20
N. de A.: nos hemos resistido a utilizar la habitual adjetivacin de histrico al modelo de valuacin al
costo, porque el carcter de histrico - como sinnimo de pasado, pretrito - tambin es aplicable a un valor anterior
al de la fecha de medicin de un activo; pero la adjetivacin tradicional es admisible

Modelo de valores corrientes: CAM financiero - UM nominal - CMd de VC
El CAM financiero es el que tradicionalmente se ha definido como el representado ...por las cifras
efectivamente aportadas por los propietarios...21.
La UM nominal es la resultante de no considerar los cambios en el poder adquisitivo de la moneda, sea
por la inexistencia de fenmenos inflacionarios o deflacionarios contextuales al ente o por su no
consideracin por parte de normas contables o el propio ente; y se relaciona tanto con operaciones
transaccionales como hechos no transaccionales22. Por ello, no es adecuado asociar automticamente la
nominalidad con el modelo contable de valuacin al costo, pues es perfectamente posible su
compatibilidad con un modelo contable de valores corrientes23
Existen tres (3) criterios bsicos de medicin corriente: el costo de reposicin, el valor neto de realizacin
y el valor descontado a tasas de inters de mercado
El costo de reposicin es ...el que demandara el reemplazo del bien (o de un grupo de bienes) por
otro(s), que podr(n) ser igual(es) o de similar capacidad de servicio. La reposicin puede lograrse
mediante compra o fabricacin propia...24
El valor neto de realizacin es la resultante de considerar: ...a) los precios de contado
correspondientes a transacciones no forzadas entre partes independientes en las condiciones habituales
de negociacin; b) los ingresos adicionales, que no tengan carcter financiero, que la venta generare
por s (por ejemplo: un reembolso de exportacin); c) los costos que causar la venta (comisiones,
impuestos (que gravan las ventas) y similares)...25
El valor descontado ...es el valor actual de una futura entrada o salida de fondos... 26 que se calcula
multiplicando el valor nominal del ingreso o egreso futuro por un factor de actualizacin igual a 1/(1 +
d)t, siendo d, la tasa de descuento elegida y t, la unidad de tiempo a la que est referida la mencionada
tasa d.
21

Editorial Su Libro; Buenos Aires, 1998; Captulo 7, pgina 85
22
N. de A.: en el modelo de valuacin al costo tradicional, lo nominal se asociaba a nominal
contractual; pero en el marco de un modelo con criterios de medicin a valores corrientes, lo nominal no solo
deriva de la vigencia contractual, sino que la trasciende e incluye a los valores que surgen de apreciaciones o
depreciaciones en los valores de cambio o de uso.
23
N. de A.: La R.T. 16, si bien reconoce la medicin - Punto 6, inc. 2 - de criterios corrientes, la hace
compatible con el anterior Punto 6, inc. 1, con el uso de una unidad de cuenta nominal en contextos de estabilidad
monetaria
24
25
FOWLER NEWTON, Enrique; Normas Contables Profesionales de la FACPCE y del CPCECABA;
Captulo 4, pgina 102
26

Modelo de valores corrientes: CAM operativo - UM nominal - CMd de VC
Esta acepcin del modelo de valores corrientes, mantiene dos variables del anterior: los VC en los CMd y
la nominalidad de la UM, pero altera el concepto de capital a mantener, pues troca el financiero por el
fsico o mejor dicho, operativo - definido como ...un capital (...) definitorio de determinada capacidad
productiva, calculada sobre la base de la valuacin de: 1) los activos aportados originalmente; 2) los
activos que, respondiendo a la tecnologa mas avanzada permitan producir el mismo volumen de bienes y
servicios que el aporte original; o 3) los activos que, respondiendo a la tecnologa mas avanzada,
permitan producir el mismo valor de idnticos bienes y servicios...27
Modelo de valores corrientes: CAM financiero - UM homognea - CMd de VC
Esta acepcin del modelo de valores corrientes, mantiene dos valores de variable del anterior: los VC de
CMd y el carcter financiero del CAM, pero modificando la UM, ya que reemplaza la moneda nominal
por la moneda homognea, que se construye a partir de la re-expresin de la unidad de cuenta nominal en
trminos monetarios del presente.
Modelo de valores corrientes: CAM operativo - UM homognea - CMd de VC
Esta acepcin del modelo de valores corrientes, mantiene dos valores de variable del modelo
inmediatamente precedente al anterior: los VC de CMd y el carcter fsico del CAM, pero modificando la
UM nominal en trminos monetarios del presente.
Modelo de valores corrientes: RT 10
La RT 10 represent un modo de adoptar el modelo de valores corrientes en la acepcin de CAM
financiero - UM homognea - CMd de VC. Incluy cuestiones relevantes como la activacin del costo
financiero derivado del uso de fondos propios, la implantacin del revalo tcnico - aunque con la
contradiccin de constituir reservas por el mayor valor - el reconocimiento de los resultados no
transaccionales, la medicin a valores descontados de ciertos crditos, colocaciones de fondos y deudas,
el uso del VNR y del costo de reposicin para la medicin de ciertos bienes de cambio, etc.
Modelo de valores corrientes: RT 10, modificado por la RT 12
La modificacin esencial al modelo contable de la RT 10 se bas en la necesidad de contemplar la
intencionalidad del ente en cuando a la disposicin o no de activos y la cancelacin o no de pasivos; por
ejemplo: pasar del criterio de valor actual con tasa d vigente al cierre al de VNR si la intencin es de
disposicin en ciertos crditos; o pasar del mismo criterio de valor actual al de valor nominal + intereses
devengados mediante la aplicacin de la tasa i pactada o implcita original o sea, de la forma tradicional
las cobranzas que es el mtodo denominado del costo amortizado
27

10

En sntesis: las acepciones del modelo a valores corrientes son:
CAM financiero - UM nominal - CMd de VC

CAM financiero - UM homognea - CMd de VC
CAM operativo - UM nominal - CMd de VC
CAM operativo - UM homogneo - CMd de VC
La RT 10 - derogada por RT 19 de la FACPCE - represent un genuino intento de implantar el modelo

contable CAM financiero - UM homognea - CMd de VC, aunque la sancin de la RT 12 modificatoria
de la 10, implic introducir una serie de excepciones que implic un retroceso en la adopcin de la unidad
de cdigo que la profesin persigui con los denominados modelos contables
Que establece la RT 16 sobre modelos contables?
La RT 16 no establece un modelo contable determinado, pues admite el uso de distintos criterios de
medicin de activos - costo, costo de reposicin, valor neto de realizacin, valor descontado y porcentaje
sobre mediciones contables de bienes y patrimonio - y pasivos - importe original, costo de cancelacin,
valor descontado y porcentaje sobre mediciones contables de pasivos - as como de dos unidades de
medida: la nominal y la homognea, segn exista o no estabilidad monetaria, respectivamente; s
establece como nico tipo de capital a mantener, el financiero.
11

Bibliografa
FOWLER NEWTON, Enrique; Cuestiones Contables Fundamentales; Ediciones Macchi; Buenos
Aires, 2001, 2.004 y 2.010
Aires, 1.994 y 2.007
GARCA, Sergio O. y MATTERA, Miguel A.; Valores Corrientes; Editorial Tesis; Buenos Aires, 1983
PAHLEN ACUA, Ricardo; Viegas, Juan Carlos; FRONTI de GARCA, Luisa y CHAVES,
Osvaldo A.; Contabilidad: Presente y Futuro; Ediciones Macchi; Buenos Aires, 1996 y 2.009; 1
Edicin;
REPLANTEO DE LA TCNICA CONTABLE: INFORME N 6 - FACPCE
Editorial Su Libro; Buenos Aires, 1998
12

Anexo
Glosario28
Activacin de costos financieros: activacin de costos financieros derivados del uso de fondos de
terceros y de los propietarios en determinados bienes de largos procesos de produccin. Es un
tratamiento de costos financieros admitido por la RT 17, aunque el preferible sea su imputacin a gastos
financieros
Activacin de gastos: activacin de gastos pertinentes hasta el momento de la puesta en comercializacin
de un bien de cambio o de ser usado un bien de uso
Activos expuestos: activos cuya tenencia genera RECPAM negativo. Ejemplos: efectivo, cuentas a
cobrar en moneda
Activos monetarios: son los activos que son o representan moneda; ejemplos: efectivo en pesos, tenencia
de moneda extranjera.
Activos monetarios expuestos: son los activos que son o representan moneda y generan RECPAM
Activos monetarios no expuestos: son los activos que no representan moneda y no estn expuestos a la
inflacin
Activos no expuestos: activos cuya tenencia no genera RECPAM negativo: crditos en moneda
extranjera, bienes de cambio, bienes de uso
Activos no monetarios: los activos que no participan de los atributos que caracterizan a los activos
monetarios. No incluyen a los componentes del patrimonio neto
Ajustes monetarios: re-expresiones a la unidad de cuenta del pasado en trminos de moneda del presente
Aportes de los propietarios: son los compromisos que asumen las personas que suscriben el contrato
social de una sociedad, y que pueden consistir en la entrega de recursos al ente, la asuncin de una deuda
del ente, la condonacin de un crdito previamente acordado al ente, y la prestacin de servicios al ente
Bases de medicin: criterios de medicin en base a los cuales se asignan unidades monetarias a un activo
o a un pasivo
Bases de exposicin: criterios de revelacin de la informacin contable en estados contables destinados a
terceros usuarios de aquella
28
El listado de trminos y locuciones, obviamente, no es taxativo, y estos tampoco tienen una significacin
nica
13

Capital expuesto: est constituido por los activos expuestos netos de los pasivos expuestos. La suma de
ajustes de los capitales expuestos mensuales mediante coeficientes correctores, constituye el RECPAM
del periodo
Capital monetario: est constituido por los activos monetarios netos de los pasivos expuestos. Concepto
de uso cada vez menor por su escasa utilidad
Capital operativo a mantener: capacidad operativa del ente a mantener en trminos de unidades fsicas
o monetarias
Capital financiero a mantener: dinero invertido por los accionistas o inversores que se mantiene
constante en trminos del poder de compra inicial de los mismos
Causas de incremento de efectivo: las tenencias e incrementos de elementos patrimoniales distintos del
efectivo y sus equivalentes. Tales causas se denominan orgenes
Causas de decremento de efectivo: los decrementos de elementos patrimoniales distintos del efectivo y
sus equivalentes. Tales causas, se denominan aplicaciones.
Codificacin: construccin de la informacin a partir del uso de un lenguaje comn al emisor y al
receptor
Coherencia interna: compatibilidad entre las bases de elaboracin, medicin y exposicin de la
informacin contable
Concepto de lo devengado: los resultados se reconocen contablemente, independientemente de cuando
se perciban o eroguen en trminos de fondos. Se reconocen hechos devengados no realizados, pero no
hechos realizados no devengados
Concepto de realizacin: perfeccionamiento de las operaciones desde el punto de vista de las prcticas
comerciales y costumbres, as como de la legislacin vigente
Costo: sacrificio econmico realizado o a realizar para la obtencin de un bien o servicio
Costo amortizado: mtodo de medicin utilizado para la medicin de crditos o deudas a mantener hasta
sus respectivas fechas de vencimiento
Costo de cancelacin: la suma de mediciones corrientes de activos a disponer para la cancelacin total
de una obligacin por parte del ente
Costo de reposicin: el costo en que se incurrira de adquirirse un determinado activo en las mismas
condiciones de su estado en existencia en el caso de bienes de cambio - o con la misma capacidad de
servicio bienes de uso. Se mide a travs del costo de adquisicin de contado mas gastos directos de
compra a incurrirse hasta el momento en que el activo est en condiciones de ser vendido o usado, segn
sea un bien de cambio o un bien de uso, respectivamente
14

Costos financieros: el costo del uso de fondos de terceros, y que pueden asumir la forma de intereses,
diferencias de cambio, actualizaciones, premios por seguro de cambio, etc.
Costo histrico: costo incurrido en un momento anterior al presente
Costo histrico re-expresado: costo incurrido en el pasado, expresado en moneda del presente
Costo incurrido: sacrificio efectivamente realizado para la obtencin de un bien o servicio
Criterio de medicin: tcnica de medicin de activos y pasivos basada en las teoras econmicas del
costo o de los valores corrientes
Decodificacin: de-construccin de la informacin para interpretarla por parte del receptor
Decremento de efectivo: es el efecto de una aplicacin de efectivo
Decremento patrimonial: es decremento que reconoce como causa un decremento de activos o un
incremento de pasivos
Equivalente de efectivo: activo de gran liquidez, con prdidas menores en su valor, destinado al pago de
pasivos de corto plazo, entendiendo por corto plazo, un plazo no mayor a tres (3) meses a partir de la
fecha de cierre de ejercicio o de la medicin
Grupos econmicos: conjunto de empresas con gestin empresarial unificada, pero sin personera
jurdica. La empresa que logra formar la voluntad social del resto 50% + 1 de los votos - se denomina
controlante; el resto, controladas. En las controladas tambin participan accionistas minoritarios,
cuyas tenencias se exponen en estados contables consolidados presentados por el ente controlante. Las
tenencias de accionistas de empresas controladas por un ente controlante que presenta estados contables
consolidados, es exponen en un rengln intermedio entre el pasivo y el patrimonio consolidado, pues: los
accionistas minoritarios no constituyen obligacionistas para el ente controlante - ya que este no tiene
obligacin de distribuirle dividendos - ni tampoco constituyen accionistas, pues no tienen derecho a la
percepcin de dividendos por parte del ente controlante.
Inters de capital propio: reconocimiento no erogable por el uso de fondos de los propietarios
Interpretacin: proceso de anlisis previo a la toma de decisiones por parte del receptor de la
informacin contable
Incremento de efectivo: es el efecto de un origen de efectivo
Incremento patrimonial: es el que reconoce como causa, un incremento de activos o un decremento de
pasivos
Medicin: es la asignacin de unidades monetarias a activos y pasivos, basada en criterios sustanciales y
mtodos derivados
15

Medicin al costo: medicin de activos y pasivos en base al costo incurrido en adquirirlo o al costo de su
cancelacin, respectivamente.
Medicin del valor de cambio: una forma de calcularlo es mediante la determinacin del costo de
reposicin de un bien o servicio
Medicin del valor de uso: una forma es mediante el clculo del valor descontado de los futuros ingresos
netos de fondos
Medicin del valor recuperable: valor de cambio (VNR, valor razonable) o valor de uso (valor
descontado) el mayor
Medicin inicial: es la medicin del activo o del pasivo al momento de su reconocimiento contable
Medicin final del activo: es la medicin que surge de la comparacin entre la medicin primaria y el
valor recuperable. La medicin primaria puede ser igual o menor al valor recuperable, pero nunca mayor
Medicin final del pasivo: es la medicin que surge de la comparacin entre la medicin primaria y el
costo de cancelacin. La medicin primaria del pasivo nunca puede ser menor al costo de cancelacin
Medicin primaria: es la medicin del activo o del pasivo al momento de cualquier medicin posterior a
la inicial, incluida las de cierre. Surge de la aplicacin de criterios y mtodos de medicin, generalmente
de carcter normativo
Mtodos de medicin: es la tcnica de medicin de activos y pasivos a aplicar una vez adoptado un
determinado criterio de medicin
Modelo contable: representacin simplificada de la realidad patrimonial, econmica y financiero de un
ente, o de una parte de ella
Modelo: representacin simplificada de la realidad o de un aspecto de ella
Modelo contable ortodoxo: modelo definido a partir de un CAM financiero, criterios de medicin al
costo y unidad de moneda nominal u homognea
Modelo contable heterodoxo: el modelo contable que no participa de los atributos que caracterizan al
ortodoxo
Moneda del presente: moneda de poder de compra correspondiente al presente
Moneda del futuro: moneda de poder de compra correspondiente a un momento posterior al presente
Moneda del pasado: moneda de poder de compra correspondiente a un momento anterior al presente
Moneda nominal: la moneda de representacin literal del costo o del valor de los activos y pasivos en
trminos del poder adquisitivo asignado a un periodo de tiempo determinado. Se utiliza en contextos de
16

estabilidad macroeconmica de precios
Moneda homognea: la moneda que expresa el poder adquisitivo presente de la moneda en que est
expresada una partida contable
Partidas Ajustables: son las partidas contables expresadas en moneda de poder adquisitivo del pasado;
ejemplo: bienes de cambio medidos por excepcin al costo histrico, bienes de uso, la mayor parte de los
componentes del patrimonio neto
Partidas No Ajustables: son las partidas contables expresadas en moneda de poder adquisitivo del
periodo de medicin presente; ejemplos. Efectivo, crditos en pesos y moneda extranjera, bienes de
cambio en general
Partidas parcialmente ajustables: cuyo saldo contiene imputaciones contables de distinto poder
adquisitivo. Para tener significado patrimonial, todas las imputaciones deben ser expresadas en moneda
de poder adquisitivo del periodo de medicin
Pasivos expuestos: pasivos cuya tenencia o incrementos generan RECPAM positivo; ejemplo: cuenta a
pagar en moneda
Pasivos no expuestos: pasivos cuya tenencia o incrementos no generan RECPAM positivo; ejemplo:
deuda con clusula de indexacin
Pasivos monetarios: son las que representan moneda de cuentas a pagar; ejemplos. Proveedores de
bienes de cambio, prstamos con clusulas de ajuste en una moneda extranjera
Pasivos monetarios expuestos: son los que representan moneda de cuentas a pagar y generan RECPAM;
ejemplo: cuentas a pagar en moneda a proveedores de servicios
Pasivos monetarios no expuestos: son los que representan moneda de cuentas a pagar y no generan
RECPAM: ejemplo: deudas con clusula de indexacin
Pasivos no monetarios: son los que no participan de los atributos que caracterizan a los pasivos
monetarios
Patrimonio Neto: resulta de restar al activo, el pasivo determinado a la fecha de medicin. Sus
componentes son el capital y los resultados. Actualmente se tiende a utilizar la denominacin de
patrimonio. Los resultados iniciales no asignados se modifican por los resultados del ejercicio y por
afectaciones decididas por asambleas. Los aportes netos de retiros iniciales se modifican por las
denominadas transacciones con los propietarios efectuadas en el ejercicio.
Porcentaje en las mediciones contables de activos, partidos y patrimonios: importe que surge de la
aplicacin del mtodo del Valor Patrimonial Proporcional sobre las Participaciones Permanentes del ente
en Otras Sociedades. Tiene la particularidad que tal importe no constituye ni valor ni costo, pues es
porcentaje aludido se aplica a mediciones contables realizadas en trminos de costos y de valores
corrientes
17

Realidad objetiva: conjunto de elementos, propiedades y relaciones que existen independientemente del
observador
Realidad subjetiva: conjunto de elementos, propiedades y relaciones que construye inevitablemente el
observador al ser parte inextricable de la realidad que pretende analizar
Reexpresin monetaria: es la expresin en poder adquisitivo del presente, de una partida expresada en
poder adquisitivo del pasado
RECPAM negativo: en contextos de inflacin, toda tenencia o incremento de activos expuestos y
decremento de pasivos expuestos
RECPAM positivo: en contextos de inflacin, todo decremento de activos expuestos, as como de
tenencias e incrementos de pasivos expuestos
Resultados reservados: son los resultados de distribucin prohibida por disposiciones legales reserva
legal o por disposiciones contractuales o estatutarias, aunque estas pueden salvarse previa modificacin
del contrato o estatuto social.
Resultados diferidos: son los resultados que no se incluyen en el estado de resultados del ejercicio, an
cuando los hechos sustanciales que lo generan acaecen en tal ejercicio. El hecho de no incluirse entre los
resultados del ejercicio, implica que su distribucin est condicionada a la venta del bien de uso que
gener el revalo contable, o a travs de la amortizacin anual.
Resultado financiero: resultado que surge de la comparacin entre dos saldos activos o pasivos
generalmente crditos o deudas medidos en moneda de igual poder adquisitivo de la fecha de la
medicin
Resultado por Exposicin a los Cambios en el Poder Adquisitivo de la Moneda (RECPAM):
resultado que surge de la tenencia de activos y pasivos expuestos a la inflacin o la deflacin.
Resultados por tenencia: resultado que surge de la comparacin entre dos saldos activos o pasivos no
financieros medidos en trminos de igual poder adquisitivo de la fecha de medicin
Retiros de los propietarios: son las reducciones de los aportes de los propietarios y que pueden consistir
en la entrega de recursos del ente, la asuncin de una deuda del socio, la condonacin de un crdito
previamente acordado al socio, y la prestacin de servicios del ente
Segregacin de componentes financieros: discriminacin temporal de componentes financieros no
devengados a un determinado momento t - sean explcitos o implcitos - contenidos en los valores de
activos y pasivos
Tasa Interna de Retorno; es la tasa de retorno natural de la operacin; es la que si se aplica a cada uno
de los flujos de ingresos netos que genera un activo, multiplicando cada uno de tales flujos por el cociente
entre 1 / (1+ TIR)n, la suma de los flujos actualizados por el cociente aludido ser igual a la MI del
18

Activo, y por ende la diferencia entre la sumatoria de Fj* 1 / (1+ TIR)n (-) MI del activo = 0
Unidad de cdigo: lenguaje comn en el que se exprese la informacin contable destinada a terceros
Unidad de moneda nominal: unidad monetaria de poder de compra no homogneo
Unidad de moneda homognea: unidad monetaria de igual poder de compra entre dos momentos de un
periodo
Valor: utilidad que asigna el ente a un bien o servicio para satisfacer una necesidad concreta (acepcin
general)
Valor: efectivo o capacidad de un bien para convertirse - por si mismo o en forma conjunta con otros
bienes - un flujo positivo de efectivo o equivalente de efectivo (acepcin de la RT 16)
Valor corriente: valor de cambio o de uso de un activo o valor de cancelacin de una obligacin
Valor corriente histrico: valor de cambio o de uso de un activo o valor de cancelacin de una
obligacin del pasado
Valor de utilizacin econmica: valor de uso de un bien, determinado mediante la determinacin del
valor descontado de los ingresos netos futuros que produce un activo (terminologa actualmente no usada
por la normativa y la doctrina contable, que la sustituy por la de valor de uso)
Valor descontado: valor actual de ingresos o egresos futuros a generar por un activo o un pasivo,
respectivamente
Valor de cambio: valor del bien o servicio de plaza a un momento dado (acepcin general)
Valor de cambio: posibilidad de canjear un bien por efectivo u otro activo, o utilizarlo para cancelar una
obligacin o distribuirlo entre los propietarios del ente (acepcin de la RT 16)
Valor de uso: posibilidad de emplear el bien o el servicio en alguna actividad productora de servicios
(acepcin de la RT 16).
Valor de uso: valor del bien o servicio en trminos de capacidad de uso (acepcin general)
Valor descontado corriente: valor actual de ingresos o egresos futuros descontados a tasa de inters de
mercado u otra equivalente vigente a la fecha de la medicin, ponderada por los riesgos inherentes a la
operacin y los gastos de negociacin, cesin o transferencia
Valor descontado no corriente: valor actual de ingresos o egresos futuros descontados a la tasa interna
de retorno de la operacin
Valor recuperable: ingreso cierto o altamente probable de ingresos en caso de disponer de un bien o
servicio. Lmite del costo o del valor al cierre de los activos
19

Valor neto de realizacin: ingreso probable o cierto derivado de la disposicin de un activo, medido en
trminos de precio de venta + recupero de gastos - gastos de venta
Valor razonable: el valor que surge de la negociacin no forzada entre comprador y vendedor a la fecha
de la medicin contable, contando ambos con similar acceso a la informacin requerida para concretar
una determinada operacin comercial. Es la medicin que probablemente sea la predominante en el texto
de las normas internacionales de informacin financiera
20

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