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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES

NCLEO UNIVERSITARIO RAFAEL RANGEL


DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO

EL PROCESO DE AUDITORIA TRIBUTARIA EN LAS EMPRESAS


FERRETERAS DEL MUNICIPIO PAMPANITO ESTADO TRUJILLO

AUTOR: Br. Aldana M. Rossy S


C.I. N. 16.653.698

Trabajo especial de grado presentado ante la Ilustre Universidad de los


Andes como requisito parcial para optar al ttulo de Licenciada en Contadura
Pblica

Trujillo, Junio de 2009

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES


NCLEO UNIVERSITARIO RAFAEL RANGEL
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO

EL PROCESO DE AUDITORIA TRIBUTARIA EN LAS EMPRESAS


FERRETERAS DEL MUNICIPIO PAMPANITO ESTADO TRUJILLO

AUTOR: Br. Rossy S. Aldana M


C.I. N. 16.653.698

Trujillo, Junio de 2009

DEDICATORIA

A DIOS todopoderoso y la Virgen


Maria, por ayudarme a superar
todos los obstculos que se me han
presentado,
por
iluminarme
el
camino, llenarme de entendimiento
y as
alcanzar esta meta tan
anhelada

Rossy Aldana

AGRADECIMIENTO
Hoy concluyo una etapa de estudio, de alegras, tristezas y
dificultades que compart con esos seres queridos que con amor,
me dieron la fuerza necesaria para seguir adelante y poder
llegar al final de la meta con xito y humildad es por eso que
quiero agradecer este triunfo a:
Dios Todo Poderoso, que me dio la vida y que da tras da
me llena de salud, fuerza y voluntad, que en los momentos ms
difciles lo sent a mi lado brindndome su amor y la esperanza
de continuar con la realizacin de mis metas
A mis Padres: Jorge y Neida, porque son y sern los mejores
padres del mundo y porque juntos me ensearon que estudiando
se obtiene la mejor herencia gracias por confiar en mi Los amo!
A mi hermano: Edikson por ser mi motivacin e inspiracin
para seguir adelante, porque de ti aprend que en la vida lo
bueno siempre se logra Te quiero!
A mi abuela: Ana Sofa gracias por tus consejos y y
bendiciones, te quiero mucho.
A mis amigos, Paola, Franklin, kathy por compartir
momentos maravillosos y duros de este sueo, que con sus
palabras de aliento, su confianza y ayuda incondicional han
logrado ganarse mi cario y respeto profundo.
A Liliana Quiroga, compaera y excelente persona que me
ha brindado su cario sincero, gracias amiga!
A ti mi amor Edgar, una persona especial para mi, por
estar presente en cada uno de mis momentos, brindndome
cario, compresin y ayuda incondicional. Gracias por estar
conmigoTE AMO!

A la Prof.
Josefa Montilla por su ayuda ofrecida, de
manera especial agradezco por su enseanza, paciencia y

iv
preocupacin. Que DIOS se lo pague y le llene de Sabidura,
Inteligencia y Salud.

A LA ILUSTRE UNIVERSIDAD DE LOS ANDES (Ncleo Universitario


Rafael Rangel), por brindarme la oportunidad de formarme
como ser humano y como profesional, mil gracias a todos los
profesores que me formaron.
Aquellos, que pensaron que nunca lo lograra.

A todos eternamente gracias, y que Dios les retribuya.

ROSSY ALDANA.

NDICE GENERAL

Pg.
APROBACIN DEL TUTOR
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
NDICE GENERAL
NDICE DE CUADROS
NDICE DE FIGURAS
NDICE DE TABLAS
NDICE DE GRFICOS
RESUMEN

iii
iv
v
vi
vii
viii
ix
x
xi

INTRODUCCIN

CAPTULO I.
EL PROBLEMA
Planteamiento del problema
Formulacin del problema
Sistematizacin del problema
Objetivos de la investigacin
Justificacin de la investigacin
Delimitacin de la investigacin

3
3
6
6
7
8
9

CAPTULO II.
MARCO TERICO
Antecedentes de la investigacin
Bases tericas
Obligaciones tributarias
Auditoria
Auditoria tributaria
Clasificacin de la auditoria
Objetivos bsicos de la auditoria tributaria
Etapas del proceso de la auditoria tributaria
La empresa
Clasificacin de la empresa
Bases legales
Definicin de trminos bsicos
Mapa de variables
vii

10
10
13
19
23
26
28
29
28
37
38
39
43
46

CAPTULO III.
MARCO METODOLGICO
Tipo de investigacin
Diseo de la investigacin
Poblacin
Tcnica e instrumento de recoleccin de datos
Validacin
Tcnicas para el anlisis de los datos

47
47
35
48
48
50
51
52

CAPTULO IV.
PRESENTACIN Y ANLISIS DE LOS RESULTADOS
Estrategias de planificacin para la aplicacin de la auditoria
tributaria

53
53
53

Evidencias y valoracin de la fiabilidad del control de las

57

obligaciones tributarias
Ejecucin de la auditoria tributaria

60

Elementos del informe de auditoria tributaria


CAPTULO V.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones y recomendaciones

63
68
68

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

72

ANEXOS
Anexo 1. Instrumento (Cuestionario)
Anexo 2. Constancias de Validacin

76
81

NDICE DE CUADROS

Figura
N

Pg.

Empresas ferreteras del municipio pampanito

49

Valores promedios de los objetivos relacionados al


proceso de auditoria tributaria

66

NDICE DE TABLAS

Tabla
N

Pg.

Estrategias de planificacin para la aplicacin de la


auditoria tributaria

39

Evidencias y valoracin de la fiabilidad del control de


las obligaciones tributarias

41

Ejecucin de la auditoria tributaria

42

Elementos del informe de auditoria tributaria

43

NDICE DE GRFICOS

Grfico
N

Pg.

Promedios relacionados con las estrategias de planificacin


para la aplicacin de la auditoria tributaria

56

Promedios relacionados con las evidencias y valoracin de


la fiabilidad del control de las obligaciones tributarias

60

Promedios relacionados con la ejecucin de la auditoria


tributaria

63

Promedios relacionados con los elementos de los informes


de auditoria tributaria

65

Promedios relacionados con los objetivos del proceso de


auditoria tributaria

67

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES


NCLEO UNIVERSITARIO RAFAEL RANGEL
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS

EL PROCESO DE AUDITORIA TRIBUTARIA EN LAS EMPRESAS


FERRETERAS DEL MUNICIPIO PAMPANITO DEL ESTADO
Autora: Rossy Aldana
Tutor: Prof. Josefa Montilla
Ao: 2009

Resumen
La presente investigacin esta dirigida a evaluar el desempeo de la
auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio Pampanito
estado Trujillo, mediante las etapas de planificacin, recoleccin de
evidencias, ejecucin de la auditoria y los elementos de los informes de
auditoria tributaria. Se elaboro un marco terico el cual permiti una mayor
compresin del problema analizado. Este estudio obedece a una
investigacin descriptiva y un diseo de campo no experimental. La
poblacin objeto de estudio estuvo conformada por trece (13) empresas
ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo. Para la recoleccin de la
informacin se elaboro una encuesta con 28 preguntas cerradas dirigidas a
los administradores de las empresas. El anlisis y procesamiento de datos
fue mediante el programa estadstico SPSS versin 12.0; el cual permiti
organizar y presentar la informacin a travs de tablas de distribucin de
frecuencias absolutas y relativas; en grafico circular, as mismo condujo al
anlisis final mediante la media aritmtica y la desviacin tpica. El anlisis de
los resultados se realizo de acuerdo a los objetivos planteados. De estos
resultados se destaca que las empresas ferreteras del municipio Pampanito,
estado Trujillo utilizan la ejecucin y los elementos que conforman la
auditoria tributaria como proceso, considerando que es necesario realizar un
informe confiable para poder llevar a cabo un buen desempeo del proceso
tributario, se recomienda mantener su aplicacin. De la misma forma es
recomendable utilizar con ms frecuencia las estrategias de planificacin y la
recoleccin de evidencias, ya que permiten mejorar el proceso tributario
dentro de las empresas ferreteras.

INTRODUCCIN
De la experiencia que da a da se va acumulando resulta
sorprendente las graves falencias que en materia de auditoria y control
adolecen las empresas, incluyndose entre ellas a las empresas ferreteras.
La auditoria es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera
objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
econmicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en
determinar el grado de correspondencia del contenido informtico con las
evidencias que le dieron origen. As como establecer si dichos informes se
han elaborado observando los principios establecidos para el caso.
Debido a la importancia que tiene la auditoria tributaria en el
desempeo del proceso de auditoria, surge la siguiente investigacin, cuyo
objetivo general es evaluar el desempeo del proceso de auditoria tributaria
en las empresas ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo.
La auditoria tributaria se efecta teniendo en cuenta las normas
tributarias vigentes en el periodo
generalmente aceptados,

fiscal y los principios de contabilidad

para establecer una conciliacin entre los

aspectos legales y contables y as determinar la base imponible y los tributos


que afectan a las empresas, en este caso, a las empresas ferreteras.
Razn por la cual el contenido de esta investigacin, esta constituido
por cinco (5) captulos:
El Captulo I. El problema, en el mismo se expresa claramente el
planteamiento del problema, la formulacin de la problemtica encontrada,
los objetivos de la investigacin, subdivididos en general y especficos; la
justificacin y delimitacin de la investigacin. En el Captulo II. Marco
terico, dentro del mismo se plantean las bases tericas, referenciales y
conceptuales en las que se fundamenta la investigacin. En el Captulo III.

Marco metodolgico, se define el diseo metodolgico y el tipo de


investigacin aplicada durante el desarrollo del trabajo. Despus se presenta
el captulo IV que abarca el anlisis e interpretacin de los resultados, y para
finalizar se muestra el captulo V, donde se engloba las conclusiones y
recomendaciones generadas una vez elaborada la investigacin. Al final
tambin se adjuntan la bibliografa consultada, as como los anexos
correspondientes.

Captulo I

El Problema

Planteamiento del problema


La auditoria tributaria no es un proceso nuevo su estudio ha adquirido
importancia en los ltimos 10 aos. Para Alvarado y Cruz (2003:21) la
auditoria tributaria es un proceso sistemtico que tiene como propsito
verificar y comprobar el correcto cumplimiento y determinacin de las
obligaciones tributarias. La auditoria tributaria tiene como propsito verificar
el acto de probar la exactitud de los montos que tienen que ver con los
tributos y comprobar la revisin de los tributos y sus aspectos legales con el
fin de lograr si es correcta o incorrecta la determinacin realizada en las
organizaciones.
Mndez F (1997) expresa que en los pases latinoamericanos la
regulacin de la actividad tributaria est normada en las diferentes
constituciones, y al respecto se han implementado leyes complementarias y
taxativamente explcitas sobre la tributacin, bajo el criterio que la obligacin
tributaria nace de la ley, de modo que es un principio de rango universal y
reconocido en todas las constituciones, como principio de reserva de ley para
la imposicin de los tributos, y garantizar as las notas de obligatoriedad y
exigibilidad, pero protegiendo el principio de igualdad que aplicado a esta
materia se traduce en el pago proporcional con arreglo a la capacidad
econmica del sujeto pasivo o contribuyente.
En el escenario descrito en el prrafo precedente se incluye la
Repblica Bolivariana de Venezuela, donde se cuenta con herramientas

legales entre las que se incluye el Cdigo Orgnico Tributario, la Ley de


Impuesto Sobre la Renta, la Ley del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria, junto con las ordenanzas municipales
de conformidad con la Ley de Rgimen Municipal y otras tantas junto a
decretos y reglamentos relacionados con impuestos, tasas y contribuciones.
Bajo esta ptica de anlisis, conviene destacar que en la Repblica
Bolivariana de Venezuela las obligaciones impositivas para las personas
naturales y jurdicas son de carcter tanto nacional como local o municipal, y
en el mbito nacional el rgano ejecutor de la administracin tributaria
nacional es el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) como servicio autnomo sin personalidad jurdica, con
autonoma funcional, tcnica y financiera adscrito al Ministerio de Finanzas.
Adems, en el contexto municipal, corresponde a las Alcaldas municipales la
definicin de los tributos donde se incluyen patentes, derechos de frente,
circulacin de vehculos y las dems fuentes de ingresos municipales
previstos en la Ley de Rgimen Municipal.
Vistas las cosas de esta manera, el tributo a pagar por las personas
jurdicas, donde se incluyen las empresas dedicadas al comercio de
materiales y equipos del ramo ferretero, nace del contenido de los
instrumentos legales respectivos, sin embargo, se evidencia la existencia de
empresas que no cumplen a cabalidad con sus compromisos de carcter
tributario. La situacin antes planteada se manifiesta por los siguientes
sntomas: existen establecimientos del ramo de la ferretera que presentan
morosidad al no cancelar todas o parte de obligaciones tributarias en los
lapsos establecidos; otro sntoma en cuanto a deficiencias en el cumplimiento
de las obligaciones de carcter tributario lo constituye la existencia de

empresas que no se registran como contribuyentes con obligacin de


cancelar tributos y de esta forma delinquen por evasin tributaria.
Consecuente con la sintomatologa planteada se relacionan como
causales los siguientes: las deficiencias en cuanto a una cultura de
tributacin que permita el incremento de los fondos del estado para dar
respuesta a las necesidades de los contribuyentes; otra causa consiste en la
falta de control por parte de los responsables de la administracin de las
personas jurdicas en cuanto a la honra de los compromisos tributarios; la
falta de previsin en el apartado de los recursos para el pago dentro de los
lapsos establecidos por parte de los sujetos obligados a cancelar tributos.
En esas condiciones, se infiere que el cultivo de una cultura tributaria
se corresponde con la educacin a los sujetos objeto de tributar y es funcin
del SENIAT la promocin y formacin en cuanto al cumplimiento de esas
obligaciones legales, proceso de formacin de los contribuyentes que debe
ser complementado por las dependencias de la municipalidad con
competencia en el rea.
Por otra parte, las deficiencias en el control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias se asocian con fallas en cuanto a la realizacin
peridica o eventual de Auditorias, entendidas estas como el examen crtico
que se realiza con el fin de evaluar la eficacia y eficiencia de una seccin, un
organismo, una entidad, entre otros, y en el caso especfico del cumplimiento
de las obligaciones relacionadas con impuestos, tasas y contribuciones, le
corresponde a la Auditoria Tributaria elaborar los informes respectivos
mediante los cuales se pone al tanto a los responsables administrativos del
estado actual del cumplimiento de sus obligaciones legales.

En consecuencia, este estudio tiene como finalidad evaluar el


desempeo de la auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio
Pampanito estado Trujillo. En este trabajo se pretende recomendar las
medidas dirigidas a solventar las debilidades que en materia tributaria
adolecen las empresas ferreteras en el municipio Pampanito del Estado
Trujillo, las cuales aparentemente desconocen sus deficiencias en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Formulacin del Problema
Cul es el desempeo del proceso de auditoria tributaria en las
empresas ferreteras del municipio Pampanito, estado Trujillo?
Sistematizacin del Problema
Cules estrategias utilizan las empresas ferreteras del municipio
Pampanito para la aplicacin de la auditoria tributaria?
Cules cuestionarios son utilizados para la recoleccin de evidencias
sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias por las empresas
ferreteras del municipio Pampanito, Estado Trujillo?
Cul es la ejecucin de la auditoria tributaria por las empresas
ferreteras del municipio Pampanito, estado Trujillo?
Cules son los elementos de los informes de auditoria tributaria en
las empresas ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo?

Objetivos de la investigacin

Objetivo general
Evaluar el desempeo del proceso de auditoria tributaria en las
empresas ferreteras del municipio Pampanito, Estado Trujillo.
Objetivos especficos
Identificar las estrategias de planificacin que utilizan

las empresas

ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo para la aplicacin de la


auditoria tributaria.
Describir las evidencias y valoracin de la fiabilidad del control de las
obligaciones tributarias en las empresas ferreteras del municipio Pampanito,
estado Trujillo.
Describir la ejecucin

de la

auditoria tributaria en las empresas

ferreteras del municipio Pampanito, estado Trujillo.


Determinar los elementos de los informes de auditoria tributaria en las
empresas ferreteras del municipio pampanito estado Trujillo.
Justificacin de la investigacin
Terica
El

presente

estudio

pertenece

las

ciencias

contables,

especficamente a la rama de la auditoria, donde se han visualizado


transformaciones importantes, haciendo un gran hincapi en el plano de la
auditoria tributaria. Estas transformaciones repercuten de cierta manera a las
empresas ferreteras, quienes deben mantener al da el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias. Razn por la cual, esta investigacin se enfatizar en

conceptos y teoras existentes referidos a la auditoria tributaria, as como a


las obligaciones tributarias, etapas del proceso de auditoria tributaria y a los
principios aplicables a los tributos.
Metodolgica
El seguimiento de todo proceso investigativo conlleva a la aplicacin
de tcnicas de investigacin, as como al empleo de un instrumento a travs
de la tcnica que se seleccionar. En este caso, se selecciona como tcnica
de investigacin a la encuesta, y como instrumento de esta tcnica al
cuestionario. Por medio del mismo, se intentar recabar informacin
relacionada a los objetivos propuestos, y as analizar el proceso de auditoria
tributaria en las empresas ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo.
Prctica
Actualmente los contadores pblicos estn siendo protagonistas del
auge que en el pas ha surgido en cuanto a los tributos se refiere. Es
necesario que el contador pblico se involucre ms, en los procesos de
revisin y verificacin del monto base para el clculo de los tributos, esto se
logra con el aprendizaje y experiencia relativa a la auditoria tributaria. De all
surge la importancia de esta investigacin, ya que permitir a los
profesionales de la contadura la idea de cmo estructurar los componentes
de un sistema de auditoria tributaria, para las empresas los cuales prestan
sus servicios.
Se considera un aporte para las empresas ferreteras del municipio
Pampanito, estado Trujillo, debido a que inducir a estas empresas a tomar
con mayor seriedad la magnitud de lo que representara para ellas, la
existencia de un sistema de auditoria tributaria, lo que traera como ventaja la

exactitud de los tributos, ms an la evitacin de multas y sanciones por


parte de los rganos competentes y autorizados en el pas.
Delimitacin de la investigacin
En lo terico, esta investigacin est orientada a la lnea de
investigacin de la auditoria y de tributos, su accin se centra en la
estructuracin de los componentes de un posible sistema de auditoria
tributaria, aplicndose conceptos y teoras de algunos autores, cuyos
conocimientos y experiencias se ven aludidas al tema en cuestin.
En lo espacial, esta investigacin, procede para las empresas
ferreteras del municipio Pampanito, estado Trujillo.
Adems, las empresas ferreteras del municipio Pampanito, constituyen
los sujetos de la investigacin, de donde se obtendr informacin relativa al
comportamiento de los aspectos de la auditoria tributaria que en este estudio
de analizarn.
En lo temporal, la informacin considerada importante mostrar el
comportamiento de la variable en estudio correspondiente al ejercicio fiscal
culminado el 31 de Diciembre de 2008.

CAPTULO II
MARCO TERICO
El marco terico es un elemento por medio del cual se apoya
tericamente el estudio y comprende antecedentes previamente construidos
relacionados con el tema, as como las bases tericas y legales que
sustentan la presente investigacin.
2.1 Antecedentes de la investigacin
Seguidamente se presentan algunas investigaciones realizadas las
cuales fueron tomadas en consideracin de acuerdo a la variable de estudio,
adems su revisin permiti abordar de manera objetiva el trabajo a realizar.
Galicia, A. (2006), Importancia de la auditoria tributaria en las
pequeas y medianas empresas comerciales del municipio Valera, se
propuso determinar la importancia de la aplicacin de la auditoria tributaria.
Desde el punto de vista metodolgico, present una investigacin de carcter
descriptivo, con diseo de campo. La poblacin objeto de estudio estuvo
conformada por 217 Pequeas y Medianas empresas Comerciales (PYMES)
del municipio Valera, asociadas a ACOINVA; y la muestra qued constituida
por 61 PYMES. Se aplic un cuestionario de 29 preguntas cerradas dirigidas
a las respectivas empresas.
Como resultado se obtuvo que la mayora de las pequeas y
medianas empresas comerciales del municipio Valera no aplican la auditoria
tributaria, a pesar de que su dueo o su gerente alegan tener conocimientos
referentes a dicha auditoria, lo cual evidencia que en estas organizaciones no
se le da importancia a la formulacin de este tipo de mecanismo necesario

para medir el cumplimiento de las obligaciones fiscales a las cuales estn


sujetas.
El estudio realizado por Galicia (2006) se considera relacionado con el
tema de la presente investigacin porque se abordan aspectos relacionados
con los procedimientos de auditoria tributaria, la cual representa la variable
principal que se est analizando, adems, ambas se ejecutan en el marco
contextual de las empresas privadas. Por otra parte, el estudio se considera
como antecedente por servir de orientacin o gua al especificar algunos
lineamientos tericos y metodolgicos que contribuyen al logro de los
resultados.
Por otra parte, Matheus, R (2005), La auditoria tributaria como
herramienta de planificacin fiscal en los centros privados que prestan
servicios mdico asistenciales, formul como objetivo determinar la
aplicacin de la auditoria tributaria como herramienta de planificacin en el
sector salud ubicado en el Municipio Valera. El estudio se realiz bajo un
diseo descriptivo de campo, dicha investigacin desarroll en primer lugar
la identificacin de las obligaciones tributarias pertinentes a este tipo de
empresa, posteriormente se investig como es la aplicacin de la gestin
tributaria referido a la toma de decisiones, a la identificacin de los niveles
organizacionales para el manejo y el desarrollo de las operaciones tributarias
y por ltimo la aplicacin de la auditoria tributaria. Se concluy que estas
empresas no aplican la auditoria tributaria como una herramienta de
planificacin fiscal sino que se implementa slo cuando el SENIAT acta en
la aplicacin se sanciones.
Este trabajo se relaciona con el tema de la investigacin porque se
estudian aspectos relacionados con los procedimientos de auditoria tributaria,

que representa la variable principal que se est analizando, aunado a que se


ejecuta en un contexto de las empresas privadas, lo cual indica su utilidad.
Asimismo, se especifican lineamientos tericos y metodolgicos que
contribuyen al logro de los resultados.
Por otra parte Briceo, E (2003) Evaluacin de la auditoria tributaria
como herramienta de planificacin en las ventas de repuestos automotrices,
se planteo evaluar la auditoria tributaria en las empresas del Municipio Valera
dedicadas a la venta de repuestos automotrices. El tipo de investigacin
utilizada es de carcter descriptivo, con diseo de campo la cual arroj como
conclusin principal que la auditoria tributaria no es aplicada en la mayor
parte de las empresas comerciales del Municipio Valera dedicadas a las
ventas de repuestos automotrices y que la misma no es considerada como
herramienta

de

planificacin

de

dichas

empresas

trayendo

como

consecuencia un incremento de los costos por concepto de pagos de multas


e intereses moratorios,

as como la presentacin de declaraciones

sustitutivas y complementarias, razones por las cuales se recomend realizar


una planificacin tributaria consciente; adems, ver la auditoria tributaria
como una herramienta de planificacin y no slo como una revisin de los
aspectos tributarios de la empresa.
Este trabajo tambin constituye un aporte terico a la presente
investigacin, en cuanto a la materia tributaria, ya que hace nfasis
principalmente en las propuestas citadas como la orientacin que se puede
prestar para evitar cualquier tipo de sancin; adems, concienciar o ayudar a
aquellos contribuyentes con falta de conocimiento en materia tributaria
adems de que unos de sus objetivos se relacionan al de la investigacin.

2.2 Bases tericas


Las bases tericas constituyen el cuerpo de conocimientos que
sustentan las variables de la investigacin. De tal manera, que el basamento
terico de este estudio se fundamenta en el desarrollo del tema relacionado
especficamente a la auditoria tributaria. La misma comienza con una
descripcin conceptual de los tributos, en tal sentido, Alvarado (2003)
especifica que la definicin de los tributos de acuerdo con Villegas (1990)
para quien son: las prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio
de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimento de sus fines (p. 15)
En esta definicin se manifiesta la obligatoriedad de cumplir con las
obligaciones impositivas definidas por el estado y utilizando la coaccin como
elemento fundamental. La cual es corroborada por Alvarado (2003) cuando
hace referencia a Giuliani para quien el tributo es una prestacin obligatoria,
comnmente en dinero, exigida por el estado en virtud de su poder de
imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico. (p, 15)
Similarmente Alvarado y Cruz (2003), consideran los tributos como
aquella prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigidas por el
Estado en virtud de sus poder de imperio y que da lugar a relaciones
jurdicas de hecho pblico. (p.15). Por otra parte, Palacios, L (1995), define
los tributos como prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente pblico
autorizado al efecto por aquel, en virtud de su soberana territorial; exige de
sujetos econmicos sometidos a la misma (p. 21)
Segn Palacios (1995), las prestaciones en dinero son una
caracterstica de la economa monetaria que las prestaciones sean en dinero,
aunque no es forzoso que as suceda. Es suficiente con que la prestacin

sea valuable para que se constituya un tributo, siempre que concurran los
otros elementos caracterizantes y siempre que la legislacin de cada pas
disponga de lo contrario. Lo anterior indica que los tributos obligatoriamente
deben ser cancelados o pagados en dinero y no en especies, por cuanto
constituyen un valor monetario. Por ello, se deduce que el objeto del tributo
es una prestacin en trminos de dinero en efectivo (peridica o no,
dependiendo del hecho que la motive) a que est impuesto el contribuyente o
ciudadano sujeto a su pago, pero con carcter excepcional en algunas
normas se encuentra reconocida la prestacin en especie, por ejemplo en
materia de hidrocarburos en que debe entregarse un porcentaje, o de
patrimonio artstico donde se admiten obras de arte en pago del impuesto
sucesorio o hereditario.
Adems, Palacios (1997) continua mencionando que dicha obligacin
tributaria nace de la ley, de modo que es un principio de rango universal y
reconocido en todas las constituciones, como principio de reserva de ley para
la imposicin de los tributos, y garantizar as las notas de obligatoriedad y
exigibilidad, pero protegiendo el principio de igualdad que aplicado a esta
materia se traduce en el pago proporcional con arreglo a la capacidad
econmica del sujeto pasivo o contribuyente. Es decir, no hay tributo sin ley
previa que lo establezca. Como todas las leyes que establecen obligaciones,
la norma tributaria es una regla hipottica cuyo mandato se concreta cuando
ocurre la circunstancia fctica condicionante prevista en ella como
presupuesto de la obligacin. Tal condicin fctica e hipottica se denomina
hecho imponible, es decir, toda persona debe pagar al Estado la prestacin
tributaria graduada segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria
disponga y exige. O sea que todos los tributos a cancelar deben estar
prescritos en las diversas leyes, ningn contribuyente debe hacer pago de
tributos que no estn sustentados en las normas tributarias.

Como nocin general, Palacios (1997) dice que los tributos son las
prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio en virtud de una Ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines. Es decir, que el Estado venezolano crea los
tributos con la finalidad de obtener y hacer frente a las necesidades de toda
ndole de la administracin pblica, como defensa, salud, educacin,
seguridad, servicio pblicos, entre otros; dichos gastos o necesidades podrn
ser satisfechos solo por el Estado, el cual debe buscar la forma de proveerse
de los recursos necesarios para cumplir con todas sus responsabilidades.
Clasificacin de los tributos
Segn Alvarado y Cruz (2003) una de las clasificaciones de tributos
ms aceptada en la doctrina tributaria es: impuestos, tasas y contribuciones.
Estos tributos se van a diferenciar bsicamente por el hecho imponible que
tipifica al tributo:
Impuestos:
Segn Villegas (citado por Alvarado y Cruz), es el tributo exigido por
el estado, a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley
como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda
actividad estatal relativa al obligado. Estos impuestos adems son
clasificados en impuestos directos e indirectos, los impuestos directos son
aquellos que recaen directamente sobre cualquier manifestacin inmediata
de riqueza del contribuyente, contienen elementos subjetivos y se
fundamenta en el principio de progresividad. Los Impuestos indirectos estn
destinados a gravar la riqueza del contribuyen de manera inmediata. Este
compone un impuesto con elementos objetivos y regresivos, que no cumplen
con el principio de justicia tributaria.

Segn Mndez F (1997), expresa que el legislador intenta establecer


impuestos sobre quienes pueden pagarlos, es decir, aqullos que tienen
capacidad econmica para soportarlos. La capacidad econmica depende de
la riqueza, que se manifiesta por la posesin de un patrimonio o la obtencin
de una renta. De ah que los impuestos sobre la renta y el patrimonio sean
impuestos directos porque gravan la riqueza en s misma. Continua
mencionando el autor que la riqueza de un individuo puede manifestarse de
forma indirecta a travs de su propia utilizacin, que puede ser gravada por
un impuesto indirecto, como los de transmisin o circulacin de bienes, o los
que gravan el consumo, si bien estos ltimos pueden establecer
discriminaciones en perjuicio de los ms dbiles en el plano econmico, que
de esta forma pagarn la misma cantidad de impuestos indirectos que los de
mayor poder adquisitivo. De ah que un sistema impositivo ser tanto ms
justo cuanto ms descanse sobre una base de impuestos directos. Pero
existe la propensin por parte de los estados de incrementar los impuestos
indirectos por la mayor facilidad y cuanta de su recaudacin. Considrese
por ejemplo el impuesto que grava la gasolina, que est incorporado en su
precio al adquirirla.
Tasas
Las tasas como tributo, son definidas por Villegas (Citado por Alvarado
y Cruz)) como: un tributo cuyo hecho generador esta constituido con una
actividad del estado visible e inherente a su soberana, encontrndose esa
actividad relacionada directamente con el contribuyente (Pg. 90). El
elemento que caracteriza la tasa es la contraprestacin del servicio por parte
del estado a cambio del pago de la misma.
Contribuciones:

Este tipo de tributo es descrito por Giuliani (1987) como la prestacin


obligatoria debida en razn de beneficios individuales o de grupos sociales,
derivados de la realizacin de obras publicas o de especiales actividades del
estado. De la aseveracin de Giuliani (citado por Alvarado y Cruz), deduce
que la fundamentacin especfica de las contribuciones est en la ventaja o
beneficio derivada de las obras pblicas o de cualquier otra actividad
especial efectuada por el estado. En relacin a la contribucin se sealan
dos (2) tipos: a) la contribucin por mejora que es cuando el estado establece
un tributo en razn de una obra pblica y b) la contribucin por seguridad,
tambin llamada parafiscal. En general, se crea la contribucin como tributo
con el fin de beneficiar a un grupo social.
Otros aspectos tericos que contribuyen a facilitar la actuacin del
auditor en materia tributaria son: el hecho imponible, la base imponible, el
sujeto activo y pasivo, los cuales constituyen los elementos de la obligacin
tributaria.
El hecho imponible.
El hecho imponible es el basamento de los tributos. El artculo 35 del
Cdigo Orgnico Tributario establece que el hecho imponible es el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin
origina el nacimiento de la obligacin. El mismo debe estar descrito en una
ley, para que se pueda determinar con claridad los hechos o situaciones que
van a causar obligaciones potenciales tributarias. Este enfoque permite
diferenciar si se trata de un impuesto, una tasa o una contribucin.
Base imponible

Alvarado y Cruz (2003) presentan algunas definiciones basadas en


autores como Gmez Mantellini (1992), el cual especifica que constituye la
base imponible el conjunto de datos relativos a los componentes de una serie
de enumeraciones y medidas o de una valoracin; Ramrez (1999) describe
la base imponible como la concrecin del hecho generador en cada
contribuyente para conocer en que medida queda afectado por el tributo; ella
da, a la vez, el elemento del calculo necesario para aplicar las ratas, tipos o
tarifas de imposicin, es un quantum o magnitud que requiere de elementos
de medicin que nos debe proporcionar la ley y que slo sta puede fijar.
(Pg. 18)
Sujeto activo y pasivo
El Artculo 18 del Cdigo Orgnico Tributario seala: es sujeto activo
de la obligacin tributaria el ente publico acreedor del tributo. En
consecuencia, el sujeto activo, segn la ley tributaria, puede estar
representado por el ente publico nacional, estadal o municipal, quienes
tienen el derecho a exigir al sujeto pasivo el pago de la obligacin en dinero y
otros bienes, de acuerdo a la ley tributaria correspondiente.
El Artculo 19 del Cdigo Orgnico Tributario, define al sujeto pasivo,
como el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyente o de responsable. Debe entenderse que es el sujeto
pasivo de las relaciones jurdicas tributarias que se establecen entre el
estado y los contribuyentes del tributo.
Alvarado y Cruz (2003:19) aclaran que el sujeto activo del poder
tributario no es igual al sujeto activo de la relacin jurdico tributaria, el sujeto
activo del poder tributario es el que tiene la potestad de crear los tributos, y el

sujeto activo de la relacin tributaria es el titular del crdito tributario que


puede colocarse en una posicin de supremaca ante el sujeto pasivo.
2.2.1 Obligaciones Tributarias
Segn Alvarado (2003), la obligacin tributaria surge entre el estado,
en las distintas expresiones el poder pblico, y los sujeto pasivos, en cuanto
ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria
constituye un vinculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se
asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. (art. 1 COT).
El poder pblico se distribuye entre el poder Municipal, el Poder
Estadal y el Poder Nacional (), (Articulo 136 de la Constitucin Bolivariana
de

Venezuela).

Las

potestades

tributarias

correspondientes

quedan

igualmente sealadas en la constitucin.


Es conveniente aclarar que no es lo mismo el sujeto activo del poder
tributario, quien es el sujeto que tiene la potestad de crear los tributos; el
sujeto activo de la relacin jurdico tributaria, quien es el sujeto titular del
crdito tributario que puede colocarse en una posicin de supremaca ante el
sujeto pasivo para constreirlo a que realice una conducta que se configure
en una prestaron de dar, de hacer o de no hacer.
En ese sentido, el rgimen tributario debe pasar los principios tributarios que
se encuentran plasmados en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela (2001) los cuales constituyen el basamento de todas las leyes
relacionadas con los diversos tributos que hoy existen en Venezuela.
Por otra parte, las obligaciones tributarias, segn los aspectos
considerados en el Cdigo Orgnico Tributario (2001), pueden definirse

como el conjunto de deberes impuestos sobre las personas naturales y sobre


las personas. Estas constituyen una fuente de ingresos esencial por medio
del cual el estado, cumple con su papel en la sociedad. Es as como los
deberes formales, constituyen la base de todas las obligaciones tributarias.
Por otra parte, una definicin clara y concisa de los deberes formales,
la propone Legis, (2001), cuando los define de la siguiente manera:
Son los relativos a las tareas de determinacin, fiscalizacin e
investigacin que realice la Administracin Tributaria. Es la
presentacin de los recaudos correspondientes para tales
determinaciones, que indiquen o reflejen el hecho imponible,
lo cual da como resultado la tipificacin del tributo. (p.11)
Al respecto, en el Cdigo Orgnico Tributario (2001), artculo 145, se
seala que los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a
cumplir con los con las obligaciones tributarias relativas a las tareas de
fiscalizacin e investigacin que realice la administracin tributaria y, en
especial, debern cumplir con los siguientes deberes formales, cuando lo
requieran las leyes o reglamentos:
1.- Tenedura de libros y registros especiales:
Los contribuyentes deben llevar en forma debida y oportuna los libros
y registros especiales, conforme a las normas legales y principios de
contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones
que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente y responsable. Es decir, que deben
diariamente realizar los registros respectivos de las operaciones que afectan
la obligacin tributaria, y tratar en todo momento que los libros contables se
mantengan en la empresa, de tal forma que cuando estos sean solicitados,
pueden mostrarse actualizados y al momento requerido.

2.- Inscripcin en el Registro:


Los contribuyentes deben inscribirse en los registros pertinentes,
aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus
modificaciones. Lo anterior seala que todas las empresas deben
primordialmente, antes de iniciar sus actividades comerciales, inscribirse en
el Registro Mercantil, as como en el SENIAT y dems entes que se amerite
para el funcionamiento legal de la empresa.
3.- Colocar el RIF en documentos y declaraciones:
Los contribuyentes deben colocar el nmero de inscripcin en los
documentos, declaraciones y en la actuaciones ante la administracin
tributaria, o en los dems casos en los que se exija hacerlo. Lo que induce a
recalcar que toda empresa, ya registrada y con un nmero de Registro de
Inscripcin Fiscal (RIF), debe colocar en todos sus documentos, el nmero
que le ha establecido, lo cual la identifica y seala el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias ante la administracin tributaria.
4.- Permisos de habilitacin de locales:
Los contribuyentes deben solicitar a la autoridad que corresponda
permisos previos o de habilitacin de locales. Es decir, que las empresas no
pueden o deben operar, sin antes hacer la solicitud de los respectivos
permisos que a estas se vinculen. Ms aun, los permisos que estn
directamente relacionados a los locales utilizados para ejecutar las
actividades comerciales.
5.- Declarar en el tiempo estipulado:

Los contribuyentes deben presentar dentro del plazo fijado, las


declaraciones que correspondan. Emitir los documentos exigidos por las
leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en
ellas requeridos. Lo que seala que se establecen periodos en los cuales los
contribuyentes deben dar cumplimiento a su obligacin con el Estado, es
decir, con el pago o declaracin de los impuestos que les compete siendo
generalmente este periodo, con un plazo de tres (3) posteriores al cierre del
ejercicio fiscal, en todo caso, hasta el 31 de Marzo de cada ao fiscal.
6.-Exhibir los libros y declaraciones correspondientes:
Los contribuyentes deben exhibir y conservar en forma ordenada,
mientras el tributo no est prescrito, los libros de comercio, los libros y
registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos imponibles. As mismo, deben exhibir en
las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,
documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas,
relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les
fueren solicitadas. En trminos generales, deben mantener al da los libros y
registros, as como las declaraciones de impuestos, mantenerlos en un
espacio visible en el domicilio de la empresa y mostrarlo cuando algn
funcionario se los exija.
7.- Contribuir con las inspecciones y fiscalizaciones:
Los contribuyentes deben contribuir con los funcionarios autorizados
en la realizacin de inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar,
establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques,
aeronaves y otros medios de transporte. Sin embargo, los contribuyentes no
conocen a ciencia cierta el momento en que pueden ser sujetos de procesos

de verificaciones y fiscalizaciones por parte de la Administracin Tributaria,


contribuyendo a hacer que dichos procesos sean ms fciles.
8.- Comunicar cambios:
Los contribuyentes deben comunicar cualquier cambio en la situacin
que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria,
especialmente cuando de trate del inicio o trmino de las actividades del
contribuyente. Asimismo, deben comparecer ante las oficinas de la
Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida. Cabe destacar
que existen cambios que pueden influir directamente en el cumplimiento de
las obligaciones tributarias determinadas para las empresas, por ende, estas
deben notificar ante los entes competentes cualquier cambio considere
importante y que pueda afectar la situacin tributaria de la empresa.
9.- Cumplir con resoluciones y dems estamentos:
Los contribuyentes deben dar cumplimiento a las resoluciones,
rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por los rganos y
autoridades tributarias, debidamente notificadas. Es importante resaltar que
en algunos casos las empresas se dedican solo a considerar las providencias
establecidas en materia tributaria, obviando las resoluciones y decretos en
constantemente se estn estableciendo. En vista de ello, las empresas
deben estar al tanto de las actualizaciones en cuanto a normas y leyes que
da a da van surgiendo en el pas.
2.2.2 Auditoria
Segn Norbeck, E (1994: 47) define Es una tcnica de control que
proporciona a la gerencia un mtodo de valuacin de la efectividad de los
procedimientos operativos y controles internos.

Segn Arens y Loebbecke (1996: 1) expone que la auditoria Es la


recopilacin y evaluacin de los datos sobre la informacin confiable de una
entidad econmica para determinar e informar sobre le grado de
correspondencia entre la informacin y criterios establecidos.
As mismo, dicho autor describe tres tipos principales de auditoria:

Auditoria de los estados financieros, la cual es llevado a cabo para


determinar si los estados financieros son presentados de acuerdo a
los criterios establecidos.

Auditoria operacional, que consiste en la revisin de cualquier parte


del proceso y mtodos de operacin de una compaa, con el
propsito de evaluar su eficacia y eficiencia.

Auditoria de cumplimiento, cuyo propsito es determinar si el ente


auditado esta cumpliendo con algunos procedimientos, reglas o
reglamentos especficos que fije alguna auditoria superior.
Mndez F, (1997) clasifica la auditoria segn el punto de vista de la

contadura publica:
Auditoria fiscal es la que se encarga de verificar el correcto y oportuno pago
de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes
desde el punto de vista fisco: Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
direcciones o tesoreras de hacienda estatales y tesoreras municipales. En
esta auditoria recae tambin, por filosofa, las revisiones que llevan a cabo
organismos o autoridades con facultades de imponer gravmenes a los
contribuyentes.

Auditoria interna: Es aquella cuyo mbito de su ejercicio se da por auditores


que dependen, o son empleados, de la misma organizacin en que se
practica. El resultado de su trabajo es con propsitos internos o de servicio
para la misma organizacin.
Auditoria administrativa: se encarga de las fases o elementos del proceso
administrativo y lo que incide en ellos. Verificar, evaluar y promover el
cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de es su objetivo tambin el
evaluar la calidad de la administracin en su conjunto.
Auditoria operacional: Promover eficiencia en la operacin. Es su objetivo
tambin el evaluar la calidad de la operacin. La auditoria operacional es
una actividad que conlleva como propsito fundamental el prestar un mejor
servido

la

administracin

proporcionndole

comentarios

recomendaciones que tiendan a mejorar la eficiencia y eficacia de las


operaciones

de

una

entidad.

Auditoria financiera: Examen total o parcial de informacin financiera, y la


correspondiente operacional y administrativa, as como los medios utilizados
para identificar, medir, clasificar y reportar esa informacin. Quien cuenta con
informacin confiable, veraz, oportuna , completa; adquiere poder. Poder
para hacer, para cambiar cosas y situaciones; para tomar mejores y bien
soportadas decisiones. Un navegante no puede , decidir rumbos para llegar a
un destino si no cuenta con instrumentos que e informen cul es la situacin
o lugar donde se encuentra, y los elementos de que dispone para alcanzar su
propsito.

Auditoria

integral: es

la

revisin

de

los

aspectos

administrativos,

operacionales y contables financieros de la entidad sujeta a revisin en una


misma asignacin de auditoria.
Auditoria

gubernamental: es

la

revisin

de

aspectos

financieros,

operacionales y administrativos en las dependencias y entidades pblicas,


as como el resultado de programas bajo su encargo y el cumplimiento de
disposiciones legales que enmarcan su responsabilidad, funciones y
actividades.
Auditoria tributaria: es la que se encarga de verificar y comprobar de una
manera objetiva el correcto cumplimiento y determinacin de las obligaciones
tributarias.
La auditoria fiscal segn Mndez F, (1997) la define como un proceso
sistemtico para obtener de manera objetiva las evidencias relacionadas con
informes

sobre

actividades

econmicas

otros

acontecimientos

relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia


del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen es as como
de ella se emana lo que es la auditoria tributaria que es la que corresponde a
una serie de acciones destinadas a fiscalizar el correcto cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
2.2.3 La auditoria tributaria
En vista que no existe consenso sobre la definicin de auditoria
tributaria, es necesario resaltar las siguientes definiciones dado que la
auditoria comprende la revisin y verificacin con base en pruebas selectivas
de las transacciones, documentos, comprobantes, informes, incluyendo la
inspeccin fsica de activos con el fin de obtener evidencia comprobatoria.

Segn Alvarado y Cruz (2003) La auditoria tributaria es un proceso


sistemtico con el propsito de verificar y comprobar de una manera objetiva
el correcto cumplimiento y determinacin de las obligacin tributarias. As
mismo, expresa que la auditoria tributaria consiste en un examen de los
elementos de la obligacin tributaria, de acuerdo a las leyes, con el propsito
de determinar el grado de cumplimiento y determinacin de esa obligacin;
es

decir

verificar

comprobar

el

cumplimiento

determinacin;

entendindose por esta: verificar el acto al probar la exactitud de los montos


que tienen que ver con los tributos y por comprobar la revisin de los tributos
y sus aspectos legales o cotejo con el objeto de lograr si es correcta o
incorrecta la determinacin realizada en las organizaciones.
Similarmente Rodrguez, J (2003), define la auditoria tributaria como
un proceso de cumplimiento de las disposiciones establecidas por la ley de
impuesto sobre la renta y su reglamento, referente a la obligacin que tienen
las personas naturales, jurdicas, comunidades, y otros, al terminar cada
ejercicio anual, presentar una declaracin jurada de rentas.
La auditoria tributaria se basa en hechos reales ejecutados en una
empresa, para una revisin exhaustiva, precisa, clara y consistente,
respaldando as, sus resultados en un conjunto de soportes escritos que dan
fe del trabajo de auditoria elaborado.
En tanto, Prez (2004), expresa que la Auditoria Tributaria, es un tipo
de sistema de control interno que incluye todas las medidas mediante las
cuales la administracin de una empresa controla el proceso de cumplimiento
de sus deberes formales. De acuerdo con lo establecido en las polticas de
cada entidad, estas medidas estn ideadas para descubrir errores,
desperdicios, ineficiencia, desviaciones de polticas establecidas en pagos de

impuestos, tasas, contribuciones y fraudes. Sin embargo, se debe tener


presente que el sistema por muy bueno, adecuado y completo que sea, no
puede impedir tales sucesos: solo puede asegurar su pronto descubrimiento.
Visto as, la auditoria tributaria, persigue un doble objetivo: en primer
lugar comprobar que la empresa ha reflejado adecuadamente las
obligaciones tributarias, en funcin del devengo, habiendo aprovisionado
correctamente los riesgos derivados de posibles contingencias tributarias, y,
en segundo, si se ha producido su pago efectivo segn los plazos y de
acuerdo a los requisitos formales establecidos.
Entonces, lo que sintetiza los objetivos principales determinados para
la auditoria tributaria, siendo estos: evidenciar, si el reflejo contable de las
circunstancias tributarias es razonable de acuerdo con las normas
establecidas y si las obligaciones legales se han cumplido adecuadamente.
Ello indica que la auditoria tributaria constituye una herramienta que poseen
las administraciones de las empresas, para evaluar los controles internos y
procedimientos en el rea de impuestos, para detectar oportunidades de
mejoramiento, y as prevenir riesgos de sanciones y mayores impuestos en el
evento de una visita de las autoridades fiscales.
2.2.4 Clasificacin de la auditoria Tributaria
Tomando en consideracin la actuacin del profesional de la
contadura pblica Alvarado y Cruz (2003) han clasificado: la auditoria
tributaria como independiente y dependiente. La auditoria tributaria
independiente es aquella que es llevada a cabo por un contador pblico
independiente ajeno al personal de la entidad auditada. La misma constituye
el examen efectuado al grupo de tributos que conforman la obligacin
tributaria del cliente o contribuyente; por ejemplo los tributos municipales,

estadales y de carcter parafiscal.


El proceso de la auditoria tributaria independiente esta referido
bsicamente a las siguientes actividades: Consultora, Tramitacin ante
autoridades, Elaboracin y revisin de declaraciones, Elaboracin y revisin
de declaracin contribucin tcnica en defensora, Formulacin de
dictmenes y peritajes, Auditoria del estado financiero.
El contador pblico sujeto a la responsabilidad de una Auditoria de
este tipo siempre se hallar bajo relacin de dependencia. Todo contador
pblico que presta sus servicios en calidad de empleado o funcionario tiene
el deber de actuar conforme las normas establecidas e la organizacin, se
este del sector publico o del privado, procurando una aplicacin respetuosa
de las disposiciones legales cuyo acatamiento debe prevalecer de manera
absoluta y obtener, al amparo de ellas, el mximo provecho para la causa a
la que se ha adherido.
2.2.5 Objetivos bsicos de la auditoria tributaria
Para Alvarado y Cruz (2003) Los objetivos de la auditoria tributaria se
desprenden del anlisis conceptual ya que corresponde evaluar el vinculo
existente entre el sujeto activo acreedor del tributo y el sujeto pasivo que
tiene la obligacin establecida en la ley de satisfacer el tributo, cumplir con
las exigencias de ley y no hacer actos ilcitos en materia fiscal, de all que la
auditoria tributaria, debe abocarse a los siguiente objetivos:
-

Obtener la seguridad razonable sobre la declaracin del hecho


imponible que dio origen a la obligacin tributaria.

Verificar la exactitud en al determinacin de la base imponible,


debidos y crditos de carcter tributario

Comprobar el cumplimiento de los deberes formales por parte del


contribuyente.

Comprobar la adecuada contabilizacin, clasificacin y revelacin de


los tributos en los estados financieros, de acuerdo a los principios de
contabilidad de aceptacin general.
Por otra parte Figueroa (1998), considera que la Auditoria Tributaria

en trminos generales, tiene los objetivos siguientes:


a)

Obtencin de la seguridad razonable del hecho imponible.

b)

Verificacin de la exactitud de la base imponible.

c)

Comprobacin del cumplimiento de los deberes formales.

d)

Verificacin de la determinacin, pago y contabilizacin de los


tributos.

a).- Obtencin de la seguridad razonable del hecho imponible.


Este objetivo se refiere a la verificacin de ...la autenticidad del
enriquecimiento, momento y lugar en que se produjo el hecho imponible
establecido en las leyes tributarias. Como lo dispone el Cdigo Orgnico
Tributario, en el momento y en la forma en que se genera el hecho imponible
se considera el nacimiento de la obligacin tributaria, por lo tanto se hace
exigible el pago de los impuestos que se hubiesen generado. Este objetivo se
vincula con el hecho de que las actividades comerciales y econmicas
realizadas por la empresa, graven los impuestos y sean estas las que se
tomen en cuenta para el clculo de la bases imponible.
b).- Verificacin de la exactitud de la base imponible.

La base imponible representa la cuanta del hecho generador, es


decir, el monto sobre el cual se calcular la tasa correspondiente para
obtener la erogacin a razn de los impuestos causados. Es decir, que la
base imponible viene dada por la totalidad de las utilidades obtenidas por la
empresa antes de los respectivos impuestos, y que viene determinada a su
vez; por el conjunto de gastos que han sido disminuidos del monto a gravar,
por ende, la auditoria tributaria busca verificar si estos clculos han sido
realizados de la manera correcta.
c).- Comprobacin del cumplimiento de los deberes formales.
Para el cumplimiento de este objetivo debe estudiarse el control
interno, debido a que esto permite evaluar el riesgo de auditoria, entre los
deberes formales estipulados por las leyes impositivas se tiene: declarar los
tributos en el plazo fijado, llevar los libros en la forma debida y oportuna, de
acuerdo a las normas legales y los principios de contabilidad de aceptacin
general y ser exhibidos cuando as se lo solicite la autoridad tributaria
competente y enterar los tributos dentro de los plazos legales. Puede decirse,
que el principal objetivo de la auditoria tributaria consiste en comprobar que
la empresa cumple con los deberes formales que le han sido impuestos, por
ello recurre a la revisin minuciosa de los documentos y actuaciones que
segn la Administracin tributaria, las empresas deben cumplir cabalmente.
d).- Verificacin de la determinacin, pago y contabilizacin de los tributos.
Este objetivo

est

referido

a la

uniformidad

respecto a

la

contabilizacin de los tributos corrientes y diferidos, adems de la


clasificacin y descripcin de los montos tributarios en los estados
financieros. En trminos generales, la auditoria tributaria en funcin de la
conceptualizacin que le ha sido dada, busca no solo verificar como se

determinan los impuestos en las empresas, sino que tambin trata de


asegurar el cumplimiento del pago de los mismos, al tiempo dado y que a su
vez; estos sean contabilizados correctamente en la contabilidad de las
empresas.
2.2.6 Etapas del proceso de la auditoria tributaria
Segn Cepeda (1997), en el proceso la Auditoria Tributaria se siguen
consecuentemente una serie de etapas. Estas etapas son las siguientes:
1.- Planeacin del examen:
Establecida la necesidad o conveniencia de realizar la Auditoria
Tributaria, se inicia el planteamiento del examen, por lo cual se procede a:

Revisar los archivos para familiarizarse con la empresa que se va a


examinar y conocer la informacin necesaria para la formulacin del
correspondiente programa.

Complementar la revisin de antecedentes con el estudio de papeles


de trabajo e informes de auditorias anteriores, en caso de que los
hubiere.
Puede decirse que el trabajo fundamental en esta etapa es el definir la

estrategia que se debe seguir en la Auditoria Tributaria a acometer. Lo que


conlleva planear los temas que se deben ejecutar, de manera que aseguren
la realizacin de la Auditoria de alta calidad y que se logre con la economa,
eficiencia, eficacia y prontitud debidas.
Partiendo de los objetivos y alcance previstos para la Auditoria
Tributaria y considerando toda la informacin obtenida y conocimientos
adquiridos sobre la entidad, el jefe de grupo procede a planear las tareas a

desarrollar y comprobaciones necesarias para alcanzar los objetivos


propuestos. Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los temas
que se van a auditar y reevaluar la necesidad de personal de acuerdo con los
elementos de que dispone.
Segn Alvarado y Cruz (2003: 26) especifica que el auditor debe
conocer los principios de contabilidad que lleva la empresa para los registros
tributarios, observar la confianza sobre el control interno tributario, los
factores de riesgos e importancia relativa y las pruebas de auditoria
necesarias. Es de gran importancia

que el auditor tenga el suficiente

conocimiento de tal manera que le permita realizar la planificacin.


Continua mencionando el autor que los enfoques de la auditoria son
dos uno apoyado en los controles y el otro en el anlisis de los riesgos. En el
primero de los enfoques se evala el control interno administrativo y contable
a fin de formarse un juicio profesional sobre el grado de confiabilidad de los
estados financieros. En el segundo se valora la probabilidad de ocurrencia de
errores o irregularidades significativas que pongan en peligro a la empresa
por el efecto que pueda ocurrir sobre los estados financieros.
2.- Formulacin del programa:
Efectuada la revisin de antecedentes, se procede a preparar el
programa

de

Auditoria

Tributaria

correspondiente,

considerando

principalmente los siguientes aspectos:

Objetivos de la auditoria.

Alcance o periodo que abarca el examen.

Antecedentes de la empresa por auditar, incluyendo polticas y


prcticas de carcter contable y administrativo.

Cuestionarios para la evaluacin del control interno de las distintas


reas de actividad de la empresa.

Procedimientos de auditoria por aplicar para cada uno de los rubros de


los estados financieros que se han de examinar.

Asignacin

de

responsabilidades

para

el

desarrollo

de

los

procedimientos de auditoria.
Los resultados de la exploracin de los antecedentes de la empresa,
puede decirse que permiten, adems, hacer la seleccin y las adecuaciones
a la metodologa y programas a utilizar; as como determinar la importancia
de las materias que se habrn de examinar. Asimismo, posibilita valorar el
grado de fiabilidad del control interno (contable y administrativo) as como
que en la etapa de planeacin del examen se elabore un plan de trabajo ms
eficiente y racional para cada auditor, lo que asegura que la Auditoria
Tributaria habr de realizarse con la debida calidad, economa, eficiencia y
eficacia; propiciando, en buena medida, el xito de su ejecucin.
Segn Alvarado y Cruz (2003:28) la evaluacin preliminar, incluyendo
la de control interno constituye la base de la informacin para el diseo o
elaboracin

del

programa

de

auditoria,

debe

contener

elementos

relacionados con tributos. Para el caso de los tributos en general los cuales
son impuestos, tasas y contribuciones son usuales, verificar si se esta
declarando el hecho imponible y cumpliendo las dems obligaciones que
imponen las leyes y reglamentos que regulan los tributos que genera la
situacin del contribuyente y en todos los aspectos contables necesarios
para su revelacin, clasificacin y registro.
3.- Trabajo de campo:

Una vez aprobado el programa de auditoria por los niveles de mayor


jerarqua del equipo de trabajo, se dar inicio al desarrollo del examen
correspondiente, teniendo en cuenta los siguientes pasos:

Presentacin en la entidad que se va a auditar.

Entrevistas iniciales con los empleados cuyas actividades tengan


relacin directa con las reas que abarcar el examen.

Desarrollo de los cuestionarios para evaluar el control interno.

Aplicacin de tcnicas y procedimientos de auditoria, siguiendo el


programa diseado.

Correccin o ajuste de los aspectos a que hubiere lugar como


resultado de la conferencia final con los empleados auditados.

Formulacin del borrador del informe final.


Al respecto, puede decirse que el propsito fundamental de esta etapa

es recopilar las pruebas que sustenten las opiniones del auditor en cuanto al
trabajo realizado, es la fase, por decir de alguna manera, que depende
grandemente del grado de profundidad con que se hayan realizado las dos
etapas anteriores, en esta se elaboran los papeles de trabajo y las hojas de
nota, instrumentos que respaldan excepcionalmente la opinin del auditor
actuante en el proceso de auditoria tributaria.
Cepeda (1997) expresa que, todo proceso sealado est sujeto a una
supervisin permanente por parte de los diferentes niveles jerrquicos del
equipo de Auditoria Tributaria. El propsito esencial de la supervisin es
asegurar el cumplimiento de los objetivos de la Auditoria y la calidad
razonable del trabajo. Una supervisin y un control adecuados de la Auditoria
Tributaria son necesarios en todos los casos y en todas las etapas del
trabajo, desde la planeacin hasta la emisin del informe y su anlisis con los

factores de la entidad auditada. Asimismo, debe garantizar el cumplimiento


de las Normas de Auditoria y que el informe final refleje correctamente los
resultados

de

las

comprobaciones,

verificaciones

investigaciones

realizadas.
Segn Alvarado y Cruz (2003:29) en la ejecucin del trabajo de campo
de auditoria va estar referido a la aplicacin de los procedimientos de
auditoria para obtener las evidencias suficientes y competentes que apoyen
los resultados de la auditoria. Las evidencias son obtenidas a travs de una
combinacin de procedimientos de control y sustantivos y va a significar la
informacin que le va a permitir al auditor llegar a conclusiones sobre la cual
basar los resultados de la auditoria.
4.- Formulacin del informe final:
Finalizada la etapa de trabajo de campo, se redactar el informe final o
dictamen del auditor sobre los estados financieros examinados y la carta de
recomendaciones de control interno teniendo en cuenta los aspectos
resultantes de la discusin final sostenida con los empleados de la empresa
examinada. En los exmenes subsecuentes se deber verificar el oportuno
cumplimiento y aplicacin de las recomendaciones formuladas en las cartas
de control interno.
Lo anterior induce a determinar, que en esta etapa el auditor tributario
se dedica a formalizar en un documento los resultados a los cuales llegaron
los auditores en la Auditoria Tributaria ejecutada y dems verificaciones
vinculadas con el trabajo realizado. Adems, se debe considerar en esta
etapa la comunicacin de los resultados al mximo nivel de direccin de la
entidad auditada y otras instancias administrativas, as como a las
autoridades que correspondan, cuando esto proceda.

A manera de resumen, puede decirse que la elaboracin del informe


final de la auditoria tributaria es una de las fases ms importante y compleja
por lo que requiere de extremo cuidado en su confeccin. El informe de
Auditoria Tributaria debe tener un formato uniforme y estar dividido por
secciones para facilitar al lector una rpida ubicacin del contenido de cada
una de ellas.
Alvarado y Cruz (2003:29) expresan que una vez analizado el
desarrollo de todo el trabajo realizado el auditor llega a las conclusiones que
son expresadas en dicho informe.
2.2.7 La empresa
La empresa segn Catacora (2000), es un ente econmico integrado
por patrimonio y persona, que persiguiendo un fin comn y bajo una forma
jurdica dada, desarrollan al efecto un esfuerzo coordinado, es decir, que
representan una unidad operativa que combinan esos dos elementos:
persona y patrimonio, mediante una coordinacin apropiada para lograr un fin
comn especifico.
Dentro

de las empresas se ubican a las empresas comerciales,

aquellas que compran productos a las empresas industriales, para luego


comercializarlos y distribuirlos en los diferentes mercados. Son las empresas
que se dedican a la compra y venta de mercanca. Estas empresas pueden
ser de dos tipos: mayoristas, las que venden mercanca en grande
cantidades, al por mayor, a otro comerciante, o distribuidores; minoristas son
aquellos que venden su mercanca directamente al consumidor entre esto
tenemos a las bodegas, supermercados, ferreteras, zapateras, farmacia,
almacenes entre otras. Siendo las empresas comerciales las ms importante
para la investigacin.

2.2.8 Clasificacin de las empresas


Catacora (2000), clasifica la empresa de la siguiente forma:
a) Por el titular del patrimonio: pueden ser pblicas (cuyo patrimonio
pertenece a la nacin, a los estados, a las municipalidades o cualquier otra
entidad de derecho pblico); privadas (donde el patrimonio es propiedad de
personas particulares) en este ltimo tipo se ubican la mayora de las
empresas industriales, comerciales y de servicios; y mixtas (con patrimonio
aportado por organismos pblicos y personas particulares).
b) Por la actividad econmica realizada: pueden ser empresas
industriales (cuya funcin es la conversin de materia prima o materiales en
nuevos productos); empresas comerciales (compran productos a las
empresas industriales para luego comercializarlos y distribuirlos en el
mercado; se dedican a la compra y venta de mercancas, pueden ser
mayoristas que venden mercancas en grandes cantidades y minoristas que
venden directamente al consumidor, entre ellas se encuentran las bodegas,
supermercados, farmacias, zapateras y ferreteras); empresas de servicios
(dedicadas a la prestacin de servicios a la comunidad)
c) Segn su dimensin: pueden ser pequeas, medianas o grandes
empresas, segn el nmero de trabajadores, el importe del capital y el
volumen de ventas.
d) Segn el nmero de propietarios: pueden ser individuales o
sociedades.

2.2.9 Bases legales


A partir de la promulgacin de la Constitucin en diciembre de 1999, el
Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en el
presupuesto nacional; actualmente, la Asamblea Nacional est discutiendo
temas como la Ley de Hacienda Pblica Estadal, entre otros, tal como se
evidencia en lo publicado en el Boletn Informativo N 53 del Ministerio de
Finanzas:
...se tiene planteada la instrumentacin de un rgimen simplificado
de impuesto para pequeos contribuyentes (monotributo) que
apuesta a la incorporacin de sector informal como contribuyente
de bajo impacto,... De sancionarse la Ley Orgnica de Hacienda
Pblica de los Estados y de conformidad al marco de transitoriedad
que se establezca en el ao se realizar un esfuerzo coordinado
con las entidades federales con el fin de iniciar una transferencia
gradual de competencias tributarias, acorde con la sostenibilidad de
la Hacienda Nacional y con la capacidad de gestin de los
gobiernos subnacionales,... (s/p)

Por otra parte, la Constitucin de la Repblica Bolivariana de


Venezuela (2001), contiene estatutos que rigen el funcionamiento del pas y,
en su artculo 136, as como lo dispuesto en el artculo 316, especifica que:
El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas
pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y
la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un
sistema eficiente para la recaudacin de los tributos
Adems la Carta Magna, aade la prohibicin del efecto confiscatorio
de cualquier tributo que cree la Ley, con lo cual, no slo se reserva a sta la
facultad de crear cualquier impuesto, sino que adems se impone al

legislador la limitacin que se basa en la atencin de la justicia y equidad de


las exacciones a ser creadas.
Principios tributarios
El estudio debe pasar primeramente por los principios tributarios que
se encuentran en la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela
(2001) y es de donde tiene su basamento todas las leyes relacionadas con
los diversos tributos que hoy existen en Venezuela. A continuacin se
presentan los principios fundamentales:

Principio de Generalidad, que segn el artculo 133 de la Constitucin


vigente establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos pblicos a travs del pago de impuestos, tasa y contribuciones que
establezca la Ley. Considera que este principio es fundamental para el
sistema tributario venezolano, puesto que obliga a todos los venezolanos
a contribuir con el gasto pblico.

Principio de Legalidad y no Confiscatoriedad. En su artculo 317 de la


Constitucin se establece No podr cobrarse impuesto, tasa, ni
contribucin alguna que no estn establecidas en la ley, ni concederse
exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los
casos previstos por las leyes que cree el tributo correspondiente. Ningn
tributo pueden tener efecto confiscatorio.
Estos dos primeros principios son de suma importancia a los fines de

evitar que cualquier autoridad pblica cobre tributos sin estar fundamentado
en una ley, de acuerdo a las facultades para emitir tributos que da la
Constitucin Bolivariana de Venezuela o se exceda en los cobros de tributos
afectando el patrimonio de los contribuyentes.

Principio de Progresividad y Capacidad Contributiva.


El artculo 316 de la constitucin establece: El sistema tributario
procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad
econmica de los contribuyentes, atendiendo al principio de progresividad,
as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de
vida de la poblacin y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la
recaudacin de los tributos.
La capacidad contributiva conjuntamente con el de progresividad son
unos de los principios bsicos de los tributos, pues consideran a las personas
que contribuyan en forma equitativa, justa, proporcional, de acuerdo a su
aptitud econmica para contribuir con el tributo.
Principios que rigen la auditoria tributaria
Los principios de auditoria tributaria tienen como propsito orientar los
elementos que constituyen la estructura terica de tales disciplinas.

Los

principios de auditoria tributaria, mencionados por Melndez (1997), son:


existencia de un modelo preestablecido, destreza, objetividad, independencia
mental, utilidad.
a) Existencia de un modelo preestablecido
El principio referente a la existencia de un modelo preestablecido,
surge a raz de la diversificacin del sistema tributario venezolano, motivo por
el cual los contribuyentes han visto la necesidad de mejorar la organizacin y
funcionamiento de sus empresas, que ha llevado a establecer pautas y
procedimientos de auditoria tributaria a fin de evaluar el grado de
correspondencia entre un modelo y la realidad constatada.

Este modelo

servir de parmetro en la seleccin, anlisis y clasificacin de evidencias,


as como en la medicin de sus efectos
b) Principios inherentes al auditor
El auditor debe reunir cualidades que permitan llevar a cabo una
evaluacin de manera eficiente, sistemtica y profesional. Por ello requiere
aplicar en el examen de los elementos de la obligacin tributaria, entre otros
los siguientes principios: destrezas, objetividad, independencia, y conducta
tica.

Objetivo General: Evaluar el desempeo del proceso de auditoria tributaria en las empresas ferreteras de Municipio Pampanito, Estado Trujillo
Objetivos Especficos

Variable

Identificar
las
estrategias
de
planificacin
que
utilizan
las
empresas ferreteras del municipio
Pampanito para la aplicacin de la
auditoria tributaria.

Describir la ejecucin de la auditoria


tributaria en las empresas ferreteras
del municipio Pampanito.

Determinar los elementos de los


informes de auditoria tributaria en las
empresas ferreteras del municipio
Pampanito.

Estrategias
de
planificaci
n

Proceso de Auditoria Tributaria

Describir las evidencias y valoracin


de la fiabilidad del control de
obligaciones tributarias en las empresas
ferreteras
del
municipio
Pampanito.

Dimension
es

Recoleccin de
evidencias

Ejecucin
de la
auditoria

Elementos
del informe
de
auditoria

Indicadores

tems

Estudio previo del control interno de la empresa.

Comprensin del sistema administrativo y contable.

Presentacin de propuesta de colaboracin profesional.

Delimitacin del alcance de la auditoria y de la


responsabilidad del auditor y la empresa.

Estudio del sistema de control interno, administrativo y


contable de la empresa.

Estudio de antecedentes, declaraciones fiscales, libros,


registros.

Revisin preliminar.

Confeccin del programa de auditoria.

2.3

Realizacin de pruebas de control.

2.4

Ejecucin de pruebas sustantivas.

2.5

Utilizacin de sistemas de ayuda a la decisin.

2.6

Adaptacin del programa de auditoria en funcin de la


evidencia obtenida.

2.7

Control de calidad del trabajo.

3.1

Clculo de la deuda tributaria.

3.2

Establecimiento de las conclusiones.

3.3

Determinacin de los puntos dbiles de control


administrativo y contable.

Cuantificacin del riesgo fiscal contrado por la empresa.

3.7

Cierre de los puntos de revisin.

3.8

Identificacin de los puntos dbiles de control interno.

4.1

Proposicin de ajustes contables.

4.2

Comunicacin del riesgo fiscal.

4.3

Constatacin de la informacin contable y la normativa


legal.

Emisin de la opinin profesional.

1.1
1.2,1.3
1.4
1.5,1.6

2.1

2.2

2.8

3.4,
3.5,3.6

4.4,4.5

4.6

CAPTULO III
MARCO METODOLGICO

En la realizacin de cualquier investigacin debe estar presente el apoyo


que tiene el investigador en algn tipo de estrategia metodolgica, que le permita
afinar la tarea de recoger y analizar los datos o elementos acerca del problema
planteado para as dar cumplimiento a los objetivos de la investigacin.
El marco metodolgico permite conocer el tipo de investigacin, el diseo
de la investigacin, la poblacin objeto de estudio, la tcnica e instrumento de
recoleccin de datos, la validez, as como tambin las tcnicas para el anlisis de
los datos.
Tipo de investigacin
Este estudio esta enmarcado en un tipo de investigacin descriptiva,
autores como Hayman (citado en Mrquez 2003:63), plantea que la investigacin
descriptiva es aquella que consiste en describir y evaluar ciertas caractersticas de
una situacin particular en uno o mas puntos del tiempo. Por cuanto se trata de
evaluar el desempeo de la auditoria tributaria en las empresas ferreteras del
municipio Pampanito del Estado Trujillo. As mismo, Mrquez (2003:63) continua
mencionando que una de las caractersticas de la investigacin descriptiva es que
no se puede manipular, al efectuarse la investigacin, no se tiene la posibilidad de
manipular las variables ya que los hechos que se observan implican sucesos que
han tenido lugar en un tiempo y en un espacio especifico, en todo caso el
investigador tiene la potestad de operar los instrumentos de observacin y de
descripcin y la forma en que se relacionan los hechos para su anlisis posterior.
Para ello, la investigadora no interferir de modo alguno con el desenvolvimiento
de las variables a analizadas, ni manipular las mismas, limitndose a presentar

los datos de la manera ms objetiva posible. De la misma manera, Chvez


(1994:135) expresa que las investigaciones de carcter descriptivo son aquellas
que se orientan a recolectar informacin relacionada con el estado real de las
personas, objetos, situaciones o fenmenos, tal como se presentaron en el
momento de su recoleccin.

Diseo de la investigacin
La presente investigacin se centra en el diseo de investigacin de campo
no experimental. Hernndez, Fernndez y Baptista (2000:189) expresan que el
diseo de campo no experimental es el anlisis sistemtico de problemas en la
realidad, con el propsito de describirlos, interpretarlos, entender su naturaleza y
factores constituyentes.
Partiendo de estos puntos de vista se afirma que la investigacin aplicada
en este estudio es de campo, ya que se obtuvo y registro informacin directa con
la realidad en que se desenvuelven los hechos o situaciones objeto de estudio, es
decir el proceso de auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio
Pampanito, estado Trujillo, con el propsito de describir cuales son las etapas
utilizadas para llevar con eficiencia el proceso de auditoria en las empresas
ferreteras del municipio pampanito; y as finalmente interpretar todo lo que
comprende dicho proceso y poder entender los factores que influyen en el proceso
de auditoria tributaria en las empresas ferreteras.

Poblacin
La poblacin objeto de estudio esta conformada por las empresas ferreteras
del Municipio Pampanito del Estado Trujillo. Segn Rangel (2001:98) la poblacin
es la totalidad de un conjunto de objetos o elementos que poseen caractersticas
comunes, caractersticas, definidas en funcin del objeto de estudio o naturaleza

de la investigacin. Cabe destacar que una de ellas, la empresa Amable Valero


Viloria, no se encontraba registrada ante la alcalda del municipio pampanito
estado Trujillo segn el registro que se observo en el mes de enero del ao 2009.
Finalmente esta empresa fue considerada como parte de la poblacin, por estar
ubicada en el rea de influencia del resto de empresas.
Segn el registro de la alcalda del municipio pampanito estado Trujillo las
empresas relacionadas con el ramo ferretero son trece (13); las cuales se
encuentran descritas en el cuadro N 1. Por cuanto, la poblacin objeto de estudio
es muy pequea, en esta investigacin no hay necesidad de utilizar un diseo
muestral.

Cuadro 1 Empresas ferreteras del municipio Pampanito, estado Trujillo


No.

Empresa Comercial

Direccin

Amable Valero Viloria

Calle Rafael Ayala

Casa Ferretera

La concepcin sector la bomba

Comercial Hipoval

Av. Principal la recta pampanito II

Comercial Segovia & Matheus

Av. Bolvar

Fepaca C.A

Av. Comercio sector la quinta

Ferrecolores Pampanito

Av. Comercio

Ferremateriales Jeandres C.A

La concepcin va principal

Ferresoluciones y detalles de V

Av. Comercio diagonal a la plaza

Ferretera Inverpan

Av. Comercio sector la quinta

10

Inversiones DSantiago

La concepcin va principal

11

Inversiones Los Rios

Av. Principal los Ros

12

Materiales Yeralo C.A

La concepcin va principal

13

Premaca

La concepcin va principal

Fuente: Elaboracin propia basada en los registros de la Alcalda del Municipio


Pampanito, estado Trujillo (2008)

Tcnica e instrumento de recoleccin de datos


Para obtener los datos requeridos en la presente investigacin, se utilizo
como tcnica de recoleccin la encuesta, especficamente el instrumento utilizado
para la recoleccin de informacin fue el cuestionario. Al respecto, Chvez
(2001:81) lo describe como aquel que contiene aquellos aspectos del fenmeno a
estudiar considerados pertinentes a la investigacin, en este sentido, para
elaborar el cuestionario se tomaron en cuenta los objetivos como orientadores del
propsito y meta de la investigacin.
Es as como la elaboracin del instrumento consisti en la construccin de
un cuestionario estructurado; Este cuestionario fue administrado a los(as)
responsables administrativos de las empresas ferreteras del municipio pampanito;
el instrumento fue elaborado bajo los siguientes criterios: el titulo del instrumento,
el propsito que especifica que la encuesta tiene como finalidad recolectar la
informacin para evaluar el desempeo de la auditoria tributaria en las empresas
ferreteras del municipio Pampanito del estado Trujillo, un cuerpo de preguntas
sobre la informacin demogrfica de la empresa tal como el tipo de compaa,
dimensin, capital pagado, si posee sucursales o filiales y la especialidad de la
empresa, refleja las instrucciones de cmo debe responder a cada pregunta
formulada en dicho instrumento. El cuerpo de la encuesta fue estructurado en
cuatro (4) partes, una primera parte sobre las estrategias de planificacin, la cual
posee seis (6) preguntas, una segunda parte sobre la recoleccin de evidencias la
cual contiene ocho (8) preguntas, la tercera parte sobre la ejecucin de la auditoria
constituida por (8) tems y la ultima cuarta parte sobre los elementos del informe
de auditoria que consta de seis (6) preguntas. Estas preguntas fueron
desarrolladas en funcin de la escala de medicin raiting, especficamente la
escala categrica, descrita en tres (3) categoras: Siempre, Algunas Veces,
Nunca; estas categoras fueron codificadas con el numero 1= Nunca, 2= Algunas
Veces, 3= siempre.

Validez del contenido


La validez de contenido se utiliz como tcnica de validacin del
instrumento, que segn Hernndez, Fernndez y Baptista (2003:34); la validez se
refiere al grado en que un instrumento realmente mide la variable que pretende
medir. Para determinar la validez del instrumento aplicado, el mismo se someti
al juicio de tres expertos. Estos expertos fueron seleccionados considerando la
especialidad y la experiencia metodologica en la investigacin.
En consecuencia, la validacin de este instrumento consisti en lo
siguiente: dos (2) de los validadores consideraron en que el instrumento elaborado
se ajusta a los requerimientos del enfoque de medicin. Estos coincidieron en la
congruencia de contenidos, tems, objetivos, suficiencia y claridad en la redaccin
de los mismos. El tercer (3) validador recomend presentar solo un cuerpo de
instrucciones por considerar que se trata de una sola escala de medicin; puesto
que en el original las instrucciones estaban por objetivo.

Tcnicas para el anlisis de los datos


Los datos obtenidos fueron codificados y procesados mediante el software
estadstico SPSS, versin 12.0. La tcnica utilizada para analizar los datos fue la
estadstica descriptiva; especficamente las medidas de tendencia central: La
media aritmtica (); dada por los promedios obtenidos en relacin al
cumplimiento de los objetivos planteados. Se determino las medidas de
dispersin,

desviacin tpica (); para evaluar la confiabilidad de los valores

promedios. Igualmente se determinaron las distribuciones de frecuencia:


frecuencia absoluta (fa); frecuencia relativa (fr); y la representacin grafica
mediante el diagrama circular, las frecuencias absolutas indican el numero de
unidades de anlisis (empresas) que informan sobre las actividades que se

desarrollan en la auditoria tributaria; y las frecuencias relativas que determinan las


actividades cumplidas en trminos porcentuales.

CAPITULO IV

PRESENTACION Y ANALISIS DE LOS RESULTADOS


El presente capitulo corresponde a la presentacin y anlisis de los resultados de
la investigacin, los cuales estn relacionados con los objetivos propuestos; ya
que los datos estudiados estn referidos al proceso de auditoria tributaria en las
empresas ferreteras del municipio Pampanito, estado Trujillo; a travs de las
estrategias de planificacin de la auditoria que se

llevan a cabo para

la

recoleccin de evidencias y as proceder a la ejecucin de la auditoria tributaria y


la identificacin de los elementos del informe de auditoria tributaria que requiere
dicho proceso.

4.1 Estrategias de planificacin para la aplicacin de la auditoria tributaria:


Los resultados obtenidos en cuanto a las estrategias de planificacin de la
auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio Pampanito estado
Trujillo; son presentados en la tabla 1. Estos resultados muestran las diferentes
estrategias utilizadas para llevar a cabo una auditoria tributaria de las empresas
ferreteras objeto de estudio. Esta tabla presenta los valores promedios (X) y las
desviaciones tpicas (S); las frecuencias absoluta (fa) y las frecuencias relativas
(fr), las cuales muestran el nmero de empresas y el porcentaje fijado a los
indicadores relacionados a el uso de dichas estrategias de planificacin.
La tabla 1 muestra los resultados en relacin a las estrategias de planificacin que
cumplen las empresas ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo.

Tabla 1 Estrategias de planificacin de la auditoria tributaria


_
X

3,00

.00

fa

2,62

.65

fr
fa

100,00
9

100
13

2,62

.65

fr
fa

7,7
1

23,1
3

69,2
9

100
13

2,38

.87

fr
fa

7,7
3

23,1
2

69,2
8

100
13

1,92

.95

fr
fa

23,1
6

15,4
2

61,5
5

100
13

2,46

.66

fr
fa

46,2
1

15,4
5

38,5
7

100
13

fr

7,7

38,5

53,8

100

Descripcin
Control interno de las obligaciones
tributarias.

Nunca Algunas Veces Siempre


13

Total
13

Sistema Administrativo de la Empresa.


Sistema Contable de la Empresa
Servicios de Profesionales.
Responsabilidad del Auditor.
Responsabilidades de la Empresa.
Promedio en Relacin a las
Estrategias de Planificacin.

2,5

.63

Fuente: Elaboracin propia basada en los resultados del SPSS, versin 12.0

En dicha tabla podemos observar que siempre es implementada la estrategia de


planificacin en cuanto al control interno de las obligaciones las cuales son de
gran importancia para la empresa ya que a travs de estas revisiones se observan
como actan los controles en la prevencin y deteccin de errores, no solo en los
registros contables sino en todos los aspectos legales que rodean la
determinacin de las obligaciones tributarias; dicha estrategia arrojo el mayor
porcentaje de aplicabilidad siendo este de 100%, con un valor promedio de 3.00 y
una desviacin tpica de .00.
Tambin se puede apreciar que un 69, 2% de estas empresas, casi siempre
cumplen con las estrategias de planificacin en cuanto al sistema administrativo y
contable, obteniendo un valor promedio de 2.62 y una desviacin tpica de .65,
esto se debe al plan de organizacin, procedimientos y registros llevados por la
empresa con la responsabilidad de realizar los objetivos y establecer el control
contable de las transacciones.

En la misma tabla se observa que la estrategia de planificacin que casi nunca


utiliza las empresas ferreteras es la responsabilidad del auditor obteniendo un
valor promedio de 1.92 y .95 respectivamente. Lo que trae como consecuencia
que la informacin acerca de actos ilegales o cualquier anomala no est completa
al momento de efectuarse la auditoria tributaria.
Igualmente podemos observar que algunas veces implementan las empresas
ferreteras del municipio Pampanito, estado Trujillo las estrategias en cuanto a las
responsabilidades de la empresa para el alcance de la auditoria, obteniendo esta
estrategia un promedio de 2.46 y una desviacin tpica de .66, lo que trae como
consecuencia que la informacin no este completa en el momento requerido, o
que falten soportes para poder llevar una auditoria tributaria con eficacia. De igual
forma se refleja la estrategia en cuanto a los servicios de profesionales que rara
vez es utilizada en las empresas ferreteras, con un valor promedio de 2,38 y una
desviacin tpica de .87 lo que es una debilidad para la empresa ya que a travs
de estos servicios se puede detectar cualquier error con el fin de pronunciarse
sobre su validez o idoneidad en cuanto a la revisin de cuentas, documentos,
sistemas, mtodos, entre otros.
Este anlisis puede ser corroborado en el grafico 1, donde se detalla de manera
porcentual las estrategias de planificacin aplicadas en las empresas ferreteras
del municipio Pampanito estado Trujillo, durante el proceso de auditoria tributaria.

GRAFICO 1 PROMEDIOS RELACIONADOS CON LAS


ESTRATEGIAS DE PLANIFICACION PARA LA APLICACION
DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
CONTROL INTERNO DE
LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
SISTEMA ADMINISTRATIVO
DE LA EMPRESA
2,46

SISTEMA CONTABLE DE
LA EMPRESA

3,00

1,92
2,62
2,38

2,62

SERVICIOS DE
PROFESIONALES
RESPONSABILIDAD DEL
AUDITOR
RESPONSABILIDADES DE
LA EMPRESA

4.2 Evidencias y valoracin de la fiabilidad del control de las obligaciones


tributarias.
Los resultados sobre las evidencias y valoracin de la fiabilidad del control de las
obligaciones tributarias de las empresas ferreteras del municipio Pampanito
estado Trujillo, se presentan en la tabla 2, estos resultados

muestran todas

aquellas evidencias que deben ser recolectadas al momento de realizar una


auditoria tributaria, y que el auditor necesita para as elaborar un informe detallado
de todo el proceso, dichas evidencias se ajustan a los principios de contabilidad.
En relacin a las evidencias y valoracin de la fiabilidad del control de las
obligaciones tributarias, los resultados presentados en la tabla 2,
Tabla 2 Evidencias y valoracin de la fiabilidad del control de las obligaciones
tributarias

Descripcin
Informacin
interno.
Informes,
libros.

general

de

declaraciones

control

_
X

2,46

.88

Nunca Algunas Veces Siempre

Total

fa

13

fr

23,1

7,7

69,2

100

3,00

.00

fa

13

13

2,30

.85

fr
fa

100,0
7

100
13

2,38

.96

fr
fa

23,1
4

23,1
-

53,8
9

100
13

fr

30,8

69,2

100

fiscales,

Revisin Preliminar.
Confeccin
auditoria..

del

programa

de
2,62

.65

fa

13

2,54

.88

fr
fa

7,7
3

23,1
-

69,2
10

100
13

1,38

.77

fr
fa

23,1
10

76,9
2

100
13

fr

76,9

7,7

15,4

100

1,92

.95

fa

fr

46,2

Pruebas de control.
Pruebas sustantivas.
Decisiones generales de la empresa..
13

Adaptacin del programa de auditoria.


Promedio en la relacin a las
evidencias y valoracin de la fiabilidad
del control de las obligaciones
tributarias.

2,3

15,4

38,5

100

.74

Fuente: Elaboracin propia basada en los resultados del SPSS, versin 12.0

destacan que la principal evidencia que siempre utilizan las empresas ferreteras
son los informes, declaraciones fiscales, libros entre otros soportes, que la
empresa posee al momento de realizarse una auditoria, y que son de gran
importancia porque sirven de evidencia al momento de aplicarse la auditoria
correspondiente. Dicho resultado revelo el mayor porcentaje siendo de 100% con
un valor promedio de 3.00 y una desviacin tpica de .00, es importante que las
empresas ferreteras lleven de forma debida y oportuna los libros y registros
contables, conforme a las normas legales y principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Tambin se puede observar en la tabla 2, que las empresas ferreteras utilizan
otros tipos de evidencias las cuales casi siempre son utilizadas ya que su valor
promedio es aproximado a la escala siempre siendo las siguientes: pruebas de

control obteniendo un valor porcentual 69,2% y un valor promedio 2.62, pruebas


sustantivas con un valor promedio de 2,54 y .88 respectivamente las cuales son
de gran importancia para la empresa ya que a travs de ellas se realiza una
revisin exhaustiva, precisa, clara y consistente, respaldando as sus resultados
en un conjunto de soportes escritos que dan fe del trabajo de auditoria elaborado,
informacin general del control interno la cual obtuvo un valor porcentual de
69,2% y un valor promedio de 2.46, y que es primordial ya que a travs de este
tipo de evidencia podemos detectar que tan clara y precisa se encuentra la
informacin en cuanto a los soportes contables llevados en dicha empresa
ferretera, en cuanto a la confeccin del programa de auditoria este asegura que
habr de realizarse con la debida calidad, economa y eficacia, propiciando en
buena medida el xito de su ejecucin, que permiten , adems hacer la seleccin
y las adecuaciones a la metodologa y programas a utilizar arrojando un
porcentaje de 69,2% y un valor promedio de 2.38.
As mismo, en esta tabla se destacan los tipos de evidencias que son utilizadas
rara vez por las empresas ferreteras durante el proceso de auditoria tributaria y
son las siguientes: revisin preliminar la cual es de gran relevancia porque de aqu
parte la preparacin del programa de auditoria y es as como se determina la
importancia de las materias que se habrn de examinar obteniendo as un valor
promedio 2.30 y una desviacin tpica de .85; lo que trae como consecuencia que
no se disee o elabore el programa de auditoria, y adems no reflejen los
elementos relacionados a los tributos.
Finalmente, se destacan la evidencias que nunca son utilizadas, por las empresas
ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo como lo son las decisiones
generales de la empresa con un valor promedio de 1,38 y una desviacin tpica
de .77 y la adaptacin del programa de auditoria con un promedio de 1,92 y .95
respectivamente las cuales son importantes al momento de recolectar toda la
informacin necesaria para llevar a cabo la auditoria tributaria, estas evidencias

son de base fundamental para la auditoria tributaria y se obtienen a travs de una


combinacin de procedimientos de control que van a significar la informacin que
le va a permitir al auditor llegar a conclusiones sobre la cual basar los resultados
de la auditoria. El no implementar este tipo de evidencia como lo son las
decisiones generales de la empresa y la adaptacin del programa de auditoria trae
graves efectos sobre el proceso de auditoria tributaria ya que no se desarrollara
con eficiencia porque faltaran pruebas como lo son las decisiones de la empresa y
el programa de auditoria para as el auditor llegar a las conclusiones sobre las
cuales establecer los resultados obtenidos durante la auditoria ejecutada.
Este anlisis puede ser corroborado en el grafico 2 donde se presentan de manera
porcentual los resultados en cuanto a las evidencias y valoracin de la fiabilidad
del control de las obligaciones tributarias.

GRAFICO 2 PROMEDIOS RELACIONADOS CON LAS


EVIDENCIAS Y VALORACION DE LA FIABILIDAD
DEL CONTROL DE LAS OBLIGACIONES
INFORMACION
TRIBUTARIAS

GENERAL DE
CONTROL INTERNO
INFORMES,
DECLARACIONES
FISCALES, LIBROS
REVISION
PRELIMINAR

1,38

1,92

2,46
3,00

2,54

2,62

2,30
2,38

CONFECCION DEL
PROGRAMA DE
AUDITORIA
PRUEBAS DE
CONTROL
PRUEBAS
SUSTANTIVAS
DECISIONES
GENERALES DE LA
EMPRESA
ADAPTACION DEL
PROGRAMA DE
AUDITORIA

4.3 Ejecucin de la auditoria tributaria


Las deducciones obtenidas en relacin a la ejecucin de la auditoria tributaria que
conforman el proceso de auditoria tributaria

de las empresas ferreteras del

municipio Pampanito estado Trujillo son presentados en la tabla 3, donde se


observa que la mayora de las empresas ferreteras; casi siempre realizan la
ejecucin de la auditoria tributaria de forma adecuada. Por consiguiente, se
destacan: clculo de la deuda tributaria revelo un valor porcentual de 92,3% y un
valor promedio de 2.92, es de gran importancia para las empresas ferreteras ya
que a travs de este mtodo se logra determinar la naturaleza del impuesto, la
cuantificacin del riesgo fiscal es de gran relevancia ya que se crea la posibilidad
de que produzca un determinado hecho dao o perdidas siendo su valor

porcentual de 76,9% y un valor promedio de 2.77, establecimiento de


conclusiones con un valor porcentual de 69,2% y un valor promedio de 2.69 al
igual que el cierre de los puntos de revisin, estas tcnicas son de gran
importancia al momento de ejecutarse la auditoria tributaria ya que de all parte la
informacin para dar por concluida la auditoria ejecutada. Es primordial destacar
que estas empresas no aplican los elementos en cuanto al cumplimiento de la
auditoria tributaria en una totalidad, lo que trae como consecuencia que el auditor
no puede demostrar con precisin donde realmente esta el propsito de la
ejecucin y as asegurar el cumplimiento de los objetivos de la auditoria y la
calidad razonable del trabajo.
Tabla 3 Ejecucin de la auditoria tributaria.
Descripcin

_
X

2,38

.87

fa

13

2,92

.28

fr
fa

23,1
1

15,4
-

61,5
12

100
13

2,69

.48

fr
fa

7,7
-

92,3
9

100
13

2,46

.66

fr
fa

30,8
5

69,2
7

100
13

2,46

.66

fr
fa

7,7
1

38,5
5

53,8
7

100
13

2,46

.66

fr
fa

7,7
1

23,1
5

69,2
7

100
13

fr

7,7

23,1

69,2

100

Control de calidad del trabajo del


auditor.

Nunca Algunas Veces Siempre

Total

Calculo de la deuda tributaria.


Establecimiento de conclusiones.
Debilidades del control interno.
Debilidades del control administrativo.
Debilidades del control contable. .
2,77

.44

fa

10

13

2,69

.48

fr
fa

23,1
4

76,9
9

100
13

fr

30,8

69,2

100

Cuantificacin del riesgo fiscal.


Cierre de los puntos de revisin.
Promedio en relacin a la ejecucin
de la auditoria tributaria

2,6 .57

Fuente: Elaboracin propia basada en los resultados del SPSS, versin 12.0

En la misma tabla se observa el elemento que casi nunca se utiliza durante la


etapa de ejecucin de la auditoria tributaria en las empresas ferreteras del
municipio Pampanito estado Trujillo, tal como es el control de calidad del trabajo
del auditor el cual arrojo un valor promedio de 2,38 y una desviacin tpica de .87.

es importante resaltar que la aplicacin de este tipo de elemento garantiza el


cumplimiento de las normas de auditoria, comprobaciones, verificaciones e
investigaciones realizadas por el auditor, la poca aplicacin de este componente
por parte de las empresas ferreteras trae como consecuencia que no se garantice
correctamente los resultados de comprobaciones, verificaciones e investigaciones
realizadas por el auditor.
Finalmente, se destacan aquellas tcnicas utilizadas por las empresas ferreteras
del municipio Pampanito estado Trujillo, como los son las debilidades del control
interno, control administrativo y control contable todas ellas con un valor
promedio de 2.46 y una desviacin tpica de .66, las cuales rara vez se aplican sin
embargo son de gran importancia al momento de emitir una conclusin final sobre
la auditoria realizada, y adems la poca aplicacin de estos elementos traen como
efecto que los soportes no estn lo suficientemente sustentados al momento de
emitir una conclusin acerca de todo el proceso llevado por parte del auditor.
Para corroborar el anlisis planteado se observa el grafico 3 donde se detalla de
manera porcentual la ejecucin de la auditoria tributaria aplicada en las empresas
ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo.

GRAFICO 3 PROMEDIOS EN RELACION CON LA


EJECUCION DE AUDITORIA TRIBUTARIA CONTROL DE

CALIDAD DEL
TRABAJO DEL
AUDITOR
CALCULO DE LA
DEUDA TRIBUTARIA

2,69

ESTABLECIMIENTO
DE
CONCLUSIONES

2,38
2,92

2,77

2,69

2,46
2,46

2,46

DEBILIDADES DEL
CONTROL
INTERNO
DEBILIDADES DEL
CONTROL
ADMINISTRATIVO
DEBILIDADES DEL
CONTROL
CONTABLE
CUANTIFICAION
DEL RIESGO
FISCAL

4.4 Elementos del informe de auditoria tributaria


Las deducciones obtenidas en relacin a los elementos del informe de auditoria
tributaria de las empresas ferreteras del municipio pampanito estado Trujillo, son
presentados en la tabla 4, donde se aprecia que la mayora de estas empresas,
casi siempre aplican la etapa en cuanto a los elementos del informes de auditoria
tributaria. Entre estos elementos se destacan la constatacin de la informacin
contable, constatacin de la normativa legal y opinin del auditor todas estas
tcnicas obtuvieron un valor promedio de 2.85 y desviacin tpica de .55. Estas
tcnicas son de gran importancia para los contribuyentes ya que deben conservar
los libros de comercio, registros especiales, los documentos y antecedentes de las
operaciones que constituyan hechos imponibles y dems informacin contable que
sirva de base para sustentar el informe de auditoria a realizarse., con estas

tcnicas se comprueban y corrigen las distintas cuentas y partidas componentes


de los estados financieros.
Tabla 4 Elementos del informe de auditoria tributaria.
_
X

Descripcin

Nunca Algunas Veces Siempre

2,46

.66

fa

2,62

.65

fr
fa

7,7
1

2,62

.65

fr
fa

2,85

.55

2,85

.55

Total

13

38,5
3

53,8
9

100
13

7,7
1

23,1
3

69,2
9

100
13

fr
fa

7,7
1

23,1
-

69,2
12

100
13

fr
fa

7,7
1

92,3
12

100
13

fr

7,7

92,3

100

fa

12

fr

7,7

92,3

Identificacin de las debilidades.


Proposicin de ajuste contable..
Comunicacin del riesgo fiscal..
Constatacin
contable..

de

la

informacin

Constatacin de la normativa legal.


2,85

.55

13

Opinin del auditor..


100

2,70 .6016
Promedio en relacin a los informes
de auditoria tributaria.

Fuente: Elaboracin propia basada en los resultados del programa SPSS, versin 12.0

Tambin se puede observar en la tabla 4 los elementos que algunas veces son
utilizados por las empresas ferreteras del municipio Pampanito del estado Trujillo
durante el proceso de auditoria tributaria, proposicin del ajuste contable y la
comunicacin del riesgo fiscal arrojando un valor promedio de 2.62 para ambas y
una desviacin tpica de .65 elementos importantes ya que de all se hace
necesario conseguir el correcto registro contable de determinada operacin
contable que previamente adoleca errores, cualquiera que fuese su naturaleza. La
poca aplicacin de estos elementos trae como consecuencia que el informe o
dictamen final no este lo suficientemente sustentado como para emitirse una
conclusin final

acorde con los resultados obtenidos de la auditoria tributaria

aplicada en dichas empresas ferreteras.

Finalmente se destaca el elemento que nunca utilizan las empresas ferreteras del
municipio Pampanito estado Trujillo, identificacin de las debilidades con un valor
promedio de 2.46 y una desviacin tpica de .66 lo que indica en la escala de
medicin de acuerdo al valor promedio que casi nunca dicho elemento es utilizado
en el proceso de auditoria tributaria. Lo que es de gran relevancia para el
momento de dar por finalizada la auditoria, ya que sin la veracidad de informacin
acerca de las debilidades presentadas en las empresas no se puede emitir una
conclusin clara y concisa con respecto a lo que adolece la empresa.
Para confirmar el anlisis sobre los elementos de los informes de auditoria
tributaria se puede apreciar el grafico 4 donde se demuestra de manera porcentual
los resultados obtenidos en cuanto a los elementos de auditoria tributaria
utilizados por las empresas ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo.
GRAFICO 4 PROMEDIOS RELACIONADOS A LOS
ELEMENTOS DE LOS INFORMES DE AUDITORIA
TRIBUTARIA

IDENTIFICACION DE LAS
DEBILIDADES
2,85

PROPOSICION DE AJUSTE
CONTABLE

2,46
2,62

COMUNICACIN DEL
RIESGO FISCAL
CONSTATACION DE LA
INFORMACION CONTABLE

2,85
2,85

2,62

CONSTATACION DE LA
NORMATIVA LEGAL
OPINION DEL AUDITOR

El cuadro 5 muestra los resultados obtenidos en relacin al proceso de auditoria


tributaria en las empresas ferreteras del Municipio pampanito estado Trujillo , en

resumen se observa, que los auditores de las empresas ferreteras del municipio
pampanito estado Trujillo en su mayora casi siempre utilizan los elementos que
conforman el informe de auditoria tributaria y la ejecucin de la auditoria tributaria
ya que son de gran importancia porque de ellos se deducen las conclusiones de la
auditoria realizada, siendo su valor promedio de 2,7 y 2,6 respectivamente (ver
cuadro 5) los cuales se aproximan a la escala de medicin a que siempre utilizan
estos elementos y ejecucin del informe como proceso tributario. As mismo, se
observo de acuerdo a la escala que algunas veces los auditores de las empresas
ferreteras, utilizan las estrategias de planificacin como proceso de auditoria
tributaria, obteniendo un valor promedio de 2,5 (ver cuadro 5). Consecuentemente,
este resultado refleja que el informe de auditoria realizado por el auditor no es
totalmente acertado ni confiable, ya que para la elaboracin del informe tributario
debe adquirir evidencias confiables y suficientes, y as, proveer una base
razonable que permita dar una opinin clara y concisa sobre todos los registros
financieros sujetos a la auditoria. Adems, se observo que los auditores de las
empresas ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo nunca utilizan los
elementos en relacin a las evidencias del control de las obligaciones tributarias,
obteniendo un valor promedio de 2,3 este resultado refleja que el informe de
auditoria no es totalmente razonable para determinar una conclusin clara de lo
que es el proceso de auditoria tributaria.

Cuadro 5 Promedios en relacionados con los objetivos del proceso de


auditoria tributaria
Descripcin
Estrategias de planificacin
Evidencias

del

control

de

las

obligaciones

2.5

.63

2.3

.74

2.6

.57

tributarias
Ejecucin de la auditoria tributaria

Elementos del informe de auditoria

2.7

.60

Fuente: Elaboracin propia; (2009)


Estos anlisis pueden ser corroborados en el grafico 5 donde muestra los valores
promedios de los resultados obtenidos en relacin a las estrategias de
planificacin para la aplicacin de la auditoria tributaria, las evidencias del control
de las obligaciones tributarias, ejecucin de la auditoria y los elementos que
conforman el informe de auditoria que son utilizados durante el proceso de
auditoria tributaria, todo ello dirigido a evaluar el desempeo del proceso de
auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio Pampanito estado
Trujillo.

GRAFICO 5 PROMEDIOS RELACIONADOS CON LOS


OBJETIVOS DEL PROCESO DE AUDITORIA TRIBUTARIA
ESTRATEGIAS DE
PLANIFICACION PARA LA
APLICACIN DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA

2,70

2,60

2,50

2,30

EVIDENCIAS Y
VALORACION DE LA
FIABILIDAD DEL CONTROL
DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
EJECUCION DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA

ELEMENTOS DE LOS
INFORMES DE AUDITORIA
TRIBUTARIA

CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 Con respecto a las estrategias de planificacin para la aplicacin de la
auditoria tributaria que se implementan en las empresas ferreteras del municipio
Pampanito estado Trujillo, se puede decir de acuerdo a los resultados obtenidos,
que estas estrategias presentan algunas debilidades en cuanto a su aplicacin,
debido a que el proceso de auditoria tributaria requiera el uso de una serie de
tcnicas, para mejor validez y claridad de los resultados, tambin se pudo
observar que el cumplimiento de estas estrategias no se realiza por completo y
que la frecuencia varia, unas con mayor frecuencia que otras.
Tambin se determino que existe una estrategia de planificacin que siempre
implementan las empresas ferreteras para llevar a cabo el proceso de auditoria
tributaria la cual es el control interno de las obligaciones tributarias. Por otra parte,
es importante resaltar que estas empresas ferreteras dentro de sus respuestas
manifestaron, que rara vez utilizan la estrategia de responsabilidad del auditor,
hecho que permite concluir que las estrategias de planificacin del proceso de
auditoria, no se aprovechan en una totalidad y esto puede traer consecuencias en
los resultados del proceso de auditoria, debido a la baja utilizacin de las
estrategias y al momento de dar la conclusin en el informe final.

Se recomienda que los administradores de estas empresas se mantengan


informados constantemente acerca de todas las estrategias a seguir para el
cumplimiento de la auditoria tributaria, cumpliendo no solo a las
providencias, sino a las resoluciones que establezca la administracin
tributaria.

5.2 En relacin a las evidencias y valoracin de la fiabilidad del control de las


obligaciones tributarias utilizadas por el auditor, los resultados arrojaron que las
evidencias mas relevantes durante el proceso de auditoria son las pruebas de
control pruebas sustantivas, informacin general de control interno, confeccin del
programa de auditoria las cuales mostraron que son usadas dentro del proceso de
auditoria casi siempre, unas con mayor promedio que otras.
En resumen se puede deducir que de las diferentes evidencias que rigen el
proceso de auditoria tributaria en las empresas ferreteras, la evidencia mas
resaltante es y que siempre se lleva a cabo son los informes, declaraciones
fiscales, libros, entre otros que sirven de herramienta para un proceso de auditoria
tributario eficaz y exitoso, ya que a travs de la revisin de estos estados
financieros se permite la confiabilidad de los resultados.

En este sentido se recomienda, mantener el uso de estas evidencias ya que


de all se deducen todas las tcnicas para ser ejecutado el trabajo de
auditoria, adems hacer mayor nfasis en las evidencias que son utilizadas
algunas veces, ya se deben tomar en consideracin para el momento de
detectar cualquier falla o anomala durante el proceso de auditoria.
5.3 En relacin a la ejecucin de la auditoria tributaria, los resultados mostraron
los procedimientos mas resaltantes que casi siempre son utilizados en las
empresas ferreteras, como los son el calculo de la deuda tributaria y la
cuantificacin del riesgo fiscal una con mayor valor porcentual que otra. Del
anlisis de estos dos elementos se pudo observar, que la ejecucin de la auditoria
tributaria se realiza de una manera exitosa observando que se produzca un
determinado dao o prdida.
Tambin se determino que el control de calidad del trabajo del auditor y las
debilidades en cuanto al control interno, administrativo y contable, rara vez y casi

nunca son utilizados lo que trae como consecuencia que la ejecucin del trabajo
de auditoria no sea claro al momento de emitir una conclusin durante el proceso
de auditoria tributaria.

Por consiguiente se sugiere a las empresas ferreteras, tomar en cuenta


todos los elementos que conforman la etapa de ejecucin de la auditoria
tributaria para que as al momento de pasar a la siguiente etapa de emisin
del informe ya se garantice el cumplimiento de todas las normas de
auditoria, comprobaciones y verificaciones de las investigaciones realizadas
durante el proceso de auditoria tributaria.

5.4 En relacin a los informes de auditoria tributaria los resultados mostraron una
serie de elementos que en su gran mayora son utilizados por las empresas
ferreteras como lo son la constatacin de la informacin contable, constatacin de
la normativa legal y opinin del auditor, tambin la proposicin del ajuste contable
y comunicacin del riesgo fiscal todos estos elementos que un valor promedio mas
alto que otro. Del anlisis de estos elementos se pudo observar, que el informe
elaborado por parte de los auditores de estas empresas ferreteras se realiza de
forma debida, permitiendo una informacin clara y concisa.
Tambin se pudo observar que el elemento que rara vez es utilizado por parte de
estas empresas ferreteras es la identificacin de las debilidades con el porcentaje
mas bajo lo que trae como consecuencia que la informacin al momento de dar
por finalizado el proceso no este completa y no pueda emitirse una conclusin
clara.

Se recomienda, mantener estos elementos que son de gran importancia para


el proceso de auditoria tributaria, y tratar de hacer nfasis en el que mas
bajo porcentaje obtuvo, ya que de all se refleja la confiabilidad y veracidad

en cuanto a la toma de decisiones para dar por concluido el proceso de


auditoria tributaria realizado.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

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Rodrguez, J (2003) Bases de Auditoria para la gestin tributaria. Mxico.


PRENTICE HALL HISPANOAMERICA, S. A.

CAPTULO III
MARCO METODOLGICO

En la realizacin de cualquier investigacin debe estar presente el apoyo


que tiene el investigador en algn tipo de estrategia metodolgica, que le permita
afinar la tarea de recoger y analizar los datos o elementos acerca del problema
planteado para as dar cumplimiento a los objetivos de la investigacin.
El marco metodolgico permite conocer el tipo de investigacin, el diseo
de la investigacin, la poblacin objeto de estudio, la tcnica e instrumento de
recoleccin de datos, la validez, as como tambin las tcnicas para el anlisis de
los datos.
Tipo de investigacin
Este estudio esta enmarcado en un tipo de investigacin descriptiva,
autores como Hayman (citado en Mrquez 2003:63), plantea que la investigacin
descriptiva es aquella que consiste en describir y evaluar ciertas caractersticas de
una situacin particular en uno o mas puntos del tiempo. Por cuanto se trata de
evaluar el desempeo de la auditoria tributaria en las empresas ferreteras del
municipio Pampanito del Estado Trujillo. As mismo, Mrquez (2003:63) continua
mencionando que una de las caractersticas de la investigacin descriptiva es que
no se puede manipular, al efectuarse la investigacin, no se tiene la posibilidad de
manipular las variables ya que los hechos que se observan implican sucesos que
han tenido lugar en un tiempo y en un espacio especifico, en todo caso el
investigador tiene la potestad de operar los instrumentos de observacin y de
descripcin y la forma en que se relacionan los hechos para su anlisis posterior.
Para ello, la investigadora no interferir de modo alguno con el desenvolvimiento
de las variables a analizadas, ni manipular las mismas, limitndose a presentar

los datos de la manera ms objetiva posible. De la misma manera, Chvez


(1994:135) expresa que las investigaciones de carcter descriptivo son aquellas
que se orientan a recolectar informacin relacionada con el estado real de las
personas, objetos, situaciones o fenmenos, tal como se presentaron en el
momento de su recoleccin.

Diseo de la investigacin
La presente investigacin se centra en el diseo de investigacin de campo
no experimental. Hernndez, Fernndez y Baptista (2000:189) expresan que el
diseo de campo no experimental es el anlisis sistemtico de problemas en la
realidad, con el propsito de describirlos, interpretarlos, entender su naturaleza y
factores constituyentes.
Partiendo de estos puntos de vista se afirma que la investigacin aplicada
en este estudio es de campo, ya que se obtuvo y registro informacin directa con
la realidad en que se desenvuelven los hechos o situaciones objeto de estudio, es
decir el proceso de auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio
Pampanito, estado Trujillo, con el propsito de describir cuales son las etapas
utilizadas para llevar con eficiencia el proceso de auditoria en las empresas
ferreteras del municipio pampanito; y as finalmente interpretar todo lo que
comprende dicho proceso y poder entender los factores que influyen en el proceso
de auditoria tributaria en las empresas ferreteras.

Poblacin
La poblacin objeto de estudio esta conformada por las empresas ferreteras
del Municipio Pampanito del Estado Trujillo. Segn Rangel (2001:98) la poblacin
es la totalidad de un conjunto de objetos o elementos que poseen caractersticas
comunes, caractersticas, definidas en funcin del objeto de estudio o naturaleza

de la investigacin. Cabe destacar que una de ellas, la empresa Amable Valero


Viloria, no se encontraba registrada ante la alcalda del municipio pampanito
estado Trujillo segn el registro que se observo en el mes de enero del ao 2009.
Finalmente esta empresa fue considerada como parte de la poblacin, por estar
ubicada en el rea de influencia del resto de empresas.
Segn el registro de la alcalda del municipio pampanito estado Trujillo las
empresas relacionadas con el ramo ferretero son trece (13); las cuales se
encuentran descritas en el cuadro N 1. Por cuanto, la poblacin objeto de estudio
es muy pequea, en esta investigacin no hay necesidad de utilizar un diseo
muestral.

Cuadro 1 Empresas ferreteras del municipio Pampanito, estado Trujillo


No.

Empresa Comercial

Direccin

Amable Valero Viloria

Calle Rafael Ayala

Casa Ferretera

La concepcin sector la bomba

Comercial Hipoval

Av. Principal la recta pampanito II

Comercial Segovia & Matheus

Av. Bolvar

Fepaca C.A

Av. Comercio sector la quinta

Ferrecolores Pampanito

Av. Comercio

Ferremateriales Jeandres C.A

La concepcin va principal

Ferresoluciones y detalles de V

Av. Comercio diagonal a la plaza

Ferretera Inverpan

Av. Comercio sector la quinta

10

Inversiones DSantiago

La concepcin va principal

11

Inversiones Los Rios

Av. Principal los Ros

12

Materiales Yeralo C.A

La concepcin va principal

13

Premaca

La concepcin va principal

Fuente: Elaboracin propia basada en los registros de la Alcalda del Municipio


Pampanito, estado Trujillo (2008)

Tcnica e instrumento de recoleccin de datos


Para obtener los datos requeridos en la presente investigacin, se utilizo
como tcnica de recoleccin la encuesta, especficamente el instrumento utilizado
para la recoleccin de informacin fue el cuestionario. Al respecto, Chvez
(2001:81) lo describe como aquel que contiene aquellos aspectos del fenmeno a
estudiar considerados pertinentes a la investigacin, en este sentido, para
elaborar el cuestionario se tomaron en cuenta los objetivos como orientadores del
propsito y meta de la investigacin.
Es as como la elaboracin del instrumento consisti en la construccin de
un cuestionario estructurado; Este cuestionario fue administrado a los(as)
responsables administrativos de las empresas ferreteras del municipio pampanito;
el instrumento fue elaborado bajo los siguientes criterios: el titulo del instrumento,
el propsito que especifica que la encuesta tiene como finalidad recolectar la
informacin para evaluar el desempeo de la auditoria tributaria en las empresas
ferreteras del municipio Pampanito del estado Trujillo, un cuerpo de preguntas
sobre la informacin demogrfica de la empresa tal como el tipo de compaa,
dimensin, capital pagado, si posee sucursales o filiales y la especialidad de la
empresa, refleja las instrucciones de cmo debe responder a cada pregunta
formulada en dicho instrumento. El cuerpo de la encuesta fue estructurado en

cuatro (4) partes, una primera parte sobre las estrategias de planificacin, la cual
posee seis (6) preguntas, una segunda parte sobre la recoleccin de evidencias la
cual contiene ocho (8) preguntas, la tercera parte sobre la ejecucin de la auditoria
constituida por (8) tems y la ultima cuarta parte sobre los elementos del informe
de auditoria que consta de seis (6) preguntas. Estas preguntas fueron
desarrolladas en funcin de la escala de medicin raiting, especficamente la
escala categrica, descrita en tres (3) categoras: Siempre, Algunas Veces,
Nunca; estas categoras fueron codificadas con el numero 1= Nunca, 2= Algunas
Veces, 3= siempre.

Validez del contenido


La validez de contenido se utiliz como tcnica de validacin del
instrumento, que segn Hernndez, Fernndez y Baptista (2003:34); la validez se
refiere al grado en que un instrumento realmente mide la variable que pretende
medir. Para determinar la validez del instrumento aplicado, el mismo se someti
al juicio de tres expertos. Estos expertos fueron seleccionados considerando la
especialidad y la experiencia metodologica en la investigacin.
En consecuencia, la validacin de este instrumento consisti en lo
siguiente: dos (2) de los validadores consideraron en que el instrumento elaborado
se ajusta a los requerimientos del enfoque de medicin. Estos coincidieron en la
congruencia de contenidos, tems, objetivos, suficiencia y claridad en la redaccin
de los mismos. El tercer (3) validador recomend presentar solo un cuerpo de
instrucciones por considerar que se trata de una sola escala de medicin; puesto
que en el original las instrucciones estaban por objetivo.

Tcnicas para el anlisis de los datos

Los datos obtenidos fueron codificados y procesados mediante el software


estadstico SPSS, versin 12.0. La tcnica utilizada para analizar los datos fue la
estadstica descriptiva; especficamente las medidas de tendencia central: La
media aritmtica (); dada por los promedios obtenidos en relacin al
cumplimiento de los objetivos planteados. Se determino las medidas de
dispersin,

desviacin tpica (); para evaluar la confiabilidad de los valores

promedios. Igualmente se determinaron las distribuciones de frecuencia:


frecuencia absoluta (fa); frecuencia relativa (fr); y la representacin grafica
mediante el diagrama circular, las frecuencias absolutas indican el numero de
unidades de anlisis (empresas) que informan sobre las actividades que se
desarrollan en la auditoria tributaria; y las frecuencias relativas que determinan las
actividades cumplidas en trminos porcentuales.

CAPITULO IV

PRESENTACION Y ANALISIS DE LOS RESULTADOS


El presente capitulo corresponde a la presentacin y anlisis de los resultados de
la investigacin, los cuales estn relacionados con los objetivos propuestos; ya
que los datos estudiados estn referidos al proceso de auditoria tributaria en las
empresas ferreteras del municipio Pampanito, estado Trujillo; a travs de las
estrategias de planificacin de la auditoria que se

llevan a cabo para

la

recoleccin de evidencias y as proceder a la ejecucin de la auditoria tributaria y


la identificacin de los elementos del informe de auditoria tributaria que requiere
dicho proceso.

4.1 Estrategias de planificacin para la aplicacin de la auditoria tributaria:

Los resultados obtenidos en cuanto a las estrategias de planificacin de la


auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio Pampanito estado
Trujillo; son presentados en la tabla 1. Estos resultados muestran las diferentes
estrategias utilizadas para llevar a cabo una auditoria tributaria de las empresas
ferreteras objeto de estudio. Esta tabla presenta los valores promedios (X) y las
desviaciones tpicas (S); las frecuencias absoluta (fa) y las frecuencias relativas
(fr), las cuales muestran el nmero de empresas y el porcentaje fijado a los
indicadores relacionados a el uso de dichas estrategias de planificacin.
La tabla 1 muestra los resultados en relacin a las estrategias de planificacin que
cumplen las empresas ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo.
Tabla 1 Estrategias de planificacin de la auditoria tributaria
Descripcin
Control interno de las obligaciones
tributarias.

_
X

3,00

.00

fa

2,62

.65

fr
fa

100,00
9

100
13

2,62

.65

fr
fa

7,7
1

23,1
3

69,2
9

100
13

2,38

.87

fr
fa

7,7
3

23,1
2

69,2
8

100
13

1,92

.95

fr
fa

23,1
6

15,4
2

61,5
5

100
13

2,46

.66

fr
fa

46,2
1

15,4
5

38,5
7

100
13

fr

7,7

38,5

53,8

100

Nunca Algunas Veces Siempre


13

Total
13

Sistema Administrativo de la Empresa.


Sistema Contable de la Empresa
Servicios de Profesionales.
Responsabilidad del Auditor.
Responsabilidades de la Empresa.
Promedio en Relacin a las
Estrategias de Planificacin.

2,5

.63

Fuente: Elaboracin propia basada en los resultados del SPSS, versin 12.0

En dicha tabla podemos observar que siempre es implementada la estrategia de


planificacin en cuanto al control interno de las obligaciones las cuales son de
gran importancia para la empresa ya que a travs de estas revisiones se observan
como actan los controles en la prevencin y deteccin de errores, no solo en los

registros contables sino en todos los aspectos legales que rodean la


determinacin de las obligaciones tributarias; dicha estrategia arrojo el mayor
porcentaje de aplicabilidad siendo este de 100%, con un valor promedio de 3.00 y
una desviacin tpica de .00.
Tambin se puede apreciar que un 69, 2% de estas empresas, casi siempre
cumplen con las estrategias de planificacin en cuanto al sistema administrativo y
contable, obteniendo un valor promedio de 2.62 y una desviacin tpica de .65,
esto se debe al plan de organizacin, procedimientos y registros llevados por la
empresa con la responsabilidad de realizar los objetivos y establecer el control
contable de las transacciones.
En la misma tabla se observa que la estrategia de planificacin que casi nunca
utiliza las empresas ferreteras es la responsabilidad del auditor obteniendo un
valor promedio de 1.92 y .95 respectivamente. Lo que trae como consecuencia
que la informacin acerca de actos ilegales o cualquier anomala no est completa
al momento de efectuarse la auditoria tributaria.
Igualmente podemos observar que algunas veces implementan las empresas
ferreteras del municipio Pampanito, estado Trujillo las estrategias en cuanto a las
responsabilidades de la empresa para el alcance de la auditoria, obteniendo esta
estrategia un promedio de 2.46 y una desviacin tpica de .66, lo que trae como
consecuencia que la informacin no este completa en el momento requerido, o
que falten soportes para poder llevar una auditoria tributaria con eficacia. De igual
forma se refleja la estrategia en cuanto a los servicios de profesionales que rara
vez es utilizada en las empresas ferreteras, con un valor promedio de 2,38 y una
desviacin tpica de .87 lo que es una debilidad para la empresa ya que a travs
de estos servicios se puede detectar cualquier error con el fin de pronunciarse
sobre su validez o idoneidad en cuanto a la revisin de cuentas, documentos,
sistemas, mtodos, entre otros.

Este anlisis puede ser corroborado en el grafico 1, donde se detalla de manera


porcentual las estrategias de planificacin aplicadas en las empresas ferreteras
del municipio Pampanito estado Trujillo, durante el proceso de auditoria tributaria.
GRAFICO 1 PROMEDIOS RELACIONADOS CON LAS
ESTRATEGIAS DE PLANIFICACION PARA LA APLICACION
DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
CONTROL INTERNO DE
LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
SISTEMA ADMINISTRATIVO
DE LA EMPRESA
2,46

SISTEMA CONTABLE DE
LA EMPRESA

3,00

1,92
2,62
2,38

2,62

SERVICIOS DE
PROFESIONALES
RESPONSABILIDAD DEL
AUDITOR
RESPONSABILIDADES DE
LA EMPRESA

4.2 Evidencias y valoracin de la fiabilidad del control de las obligaciones


tributarias.
Los resultados sobre las evidencias y valoracin de la fiabilidad del control de las
obligaciones tributarias de las empresas ferreteras del municipio Pampanito
estado Trujillo, se presentan en la tabla 2, estos resultados

muestran todas

aquellas evidencias que deben ser recolectadas al momento de realizar una


auditoria tributaria, y que el auditor necesita para as elaborar un informe detallado
de todo el proceso, dichas evidencias se ajustan a los principios de contabilidad.

En relacin a las evidencias y valoracin de la fiabilidad del control de las


obligaciones tributarias, los resultados presentados en la tabla 2,
Tabla 2 Evidencias y valoracin de la fiabilidad del control de las obligaciones
tributarias
Descripcin
Informacin
interno.
Informes,
libros.

general

de

declaraciones

control

_
X

2,46

.88

Nunca Algunas Veces Siempre

Total

fa

13

fr

23,1

7,7

69,2

100

3,00

.00

fa

13

13

2,30

.85

fr
fa

100,0
7

100
13

2,38

.96

fr
fa

23,1
4

23,1
-

53,8
9

100
13

fr

30,8

69,2

100

fiscales,

Revisin Preliminar.
Confeccin
auditoria..

del

programa

de
2,62

.65

fa

13

2,54

.88

fr
fa

7,7
3

23,1
-

69,2
10

100
13

1,38

.77

fr
fa

23,1
10

76,9
2

100
13

fr

76,9

7,7

15,4

100

fa

fr

46,2

Pruebas de control.
Pruebas sustantivas.
Decisiones generales de la empresa..
1,92

.95

13

Adaptacin del programa de auditoria.


Promedio en la relacin a las
evidencias y valoracin de la fiabilidad
del control de las obligaciones
tributarias.

2,3

15,4

38,5

100

.74

Fuente: Elaboracin propia basada en los resultados del SPSS, versin 12.0

destacan que la principal evidencia que siempre utilizan las empresas ferreteras
son los informes, declaraciones fiscales, libros entre otros soportes, que la
empresa posee al momento de realizarse una auditoria, y que son de gran
importancia porque sirven de evidencia al momento de aplicarse la auditoria
correspondiente. Dicho resultado revelo el mayor porcentaje siendo de 100% con
un valor promedio de 3.00 y una desviacin tpica de .00, es importante que las
empresas ferreteras lleven de forma debida y oportuna los libros y registros
contables, conforme a las normas legales y principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Tambin se puede observar en la tabla 2, que las empresas ferreteras utilizan


otros tipos de evidencias las cuales casi siempre son utilizadas ya que su valor
promedio es aproximado a la escala siempre siendo las siguientes: pruebas de
control obteniendo un valor porcentual 69,2% y un valor promedio 2.62, pruebas
sustantivas con un valor promedio de 2,54 y .88 respectivamente las cuales son
de gran importancia para la empresa ya que a travs de ellas se realiza una
revisin exhaustiva, precisa, clara y consistente, respaldando as sus resultados
en un conjunto de soportes escritos que dan fe del trabajo de auditoria elaborado,
informacin general del control interno la cual obtuvo un valor porcentual de
69,2% y un valor promedio de 2.46, y que es primordial ya que a travs de este
tipo de evidencia podemos detectar que tan clara y precisa se encuentra la
informacin en cuanto a los soportes contables llevados en dicha empresa
ferretera, en cuanto a la confeccin del programa de auditoria este asegura que
habr de realizarse con la debida calidad, economa y eficacia, propiciando en
buena medida el xito de su ejecucin, que permiten , adems hacer la seleccin
y las adecuaciones a la metodologa y programas a utilizar arrojando un
porcentaje de 69,2% y un valor promedio de 2.38.
As mismo, en esta tabla se destacan los tipos de evidencias que son utilizadas
rara vez por las empresas ferreteras durante el proceso de auditoria tributaria y
son las siguientes: revisin preliminar la cual es de gran relevancia porque de aqu
parte la preparacin del programa de auditoria y es as como se determina la
importancia de las materias que se habrn de examinar obteniendo as un valor
promedio 2.30 y una desviacin tpica de .85; lo que trae como consecuencia que
no se disee o elabore el programa de auditoria, y adems no reflejen los
elementos relacionados a los tributos.
Finalmente, se destacan la evidencias que nunca son utilizadas, por las empresas
ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo como lo son las decisiones

generales de la empresa con un valor promedio de 1,38 y una desviacin tpica


de .77 y la adaptacin del programa de auditoria con un promedio de 1,92 y .95
respectivamente las cuales son importantes al momento de recolectar toda la
informacin necesaria para llevar a cabo la auditoria tributaria, estas evidencias
son de base fundamental para la auditoria tributaria y se obtienen a travs de una
combinacin de procedimientos de control que van a significar la informacin que
le va a permitir al auditor llegar a conclusiones sobre la cual basar los resultados
de la auditoria. El no implementar este tipo de evidencia como lo son las
decisiones generales de la empresa y la adaptacin del programa de auditoria trae
graves efectos sobre el proceso de auditoria tributaria ya que no se desarrollara
con eficiencia porque faltaran pruebas como lo son las decisiones de la empresa y
el programa de auditoria para as el auditor llegar a las conclusiones sobre las
cuales establecer los resultados obtenidos durante la auditoria ejecutada.
Este anlisis puede ser corroborado en el grafico 2 donde se presentan de manera
porcentual los resultados en cuanto a las evidencias y valoracin de la fiabilidad
del control de las obligaciones tributarias.

GRAFICO 2 PROMEDIOS RELACIONADOS CON LAS


EVIDENCIAS Y VALORACION DE LA FIABILIDAD
DEL CONTROL DE LAS OBLIGACIONES
INFORMACION
TRIBUTARIAS

GENERAL DE
CONTROL INTERNO
INFORMES,
DECLARACIONES
FISCALES, LIBROS
REVISION
PRELIMINAR

1,38

1,92

2,46
3,00

2,54

2,62

2,30
2,38

CONFECCION DEL
PROGRAMA DE
AUDITORIA
PRUEBAS DE
CONTROL
PRUEBAS
SUSTANTIVAS
DECISIONES
GENERALES DE LA
EMPRESA
ADAPTACION DEL
PROGRAMA DE
AUDITORIA

4.3 Ejecucin de la auditoria tributaria


Las deducciones obtenidas en relacin a la ejecucin de la auditoria tributaria que
conforman el proceso de auditoria tributaria

de las empresas ferreteras del

municipio Pampanito estado Trujillo son presentados en la tabla 3, donde se


observa que la mayora de las empresas ferreteras; casi siempre realizan la
ejecucin de la auditoria tributaria de forma adecuada. Por consiguiente, se
destacan: clculo de la deuda tributaria revelo un valor porcentual de 92,3% y un
valor promedio de 2.92, es de gran importancia para las empresas ferreteras ya
que a travs de este mtodo se logra determinar la naturaleza del impuesto, la
cuantificacin del riesgo fiscal es de gran relevancia ya que se crea la posibilidad
de que produzca un determinado hecho dao o perdidas siendo su valor

porcentual de 76,9% y un valor promedio de 2.77, establecimiento de


conclusiones con un valor porcentual de 69,2% y un valor promedio de 2.69 al
igual que el cierre de los puntos de revisin, estas tcnicas son de gran
importancia al momento de ejecutarse la auditoria tributaria ya que de all parte la
informacin para dar por concluida la auditoria ejecutada. Es primordial destacar
que estas empresas no aplican los elementos en cuanto al cumplimiento de la
auditoria tributaria en una totalidad, lo que trae como consecuencia que el auditor
no puede demostrar con precisin donde realmente esta el propsito de la
ejecucin y as asegurar el cumplimiento de los objetivos de la auditoria y la
calidad razonable del trabajo.
Tabla 3 Ejecucin de la auditoria tributaria.
Descripcin

_
X

2,38

.87

fa

13

2,92

.28

fr
fa

23,1
1

15,4
-

61,5
12

100
13

2,69

.48

fr
fa

7,7
-

92,3
9

100
13

2,46

.66

fr
fa

30,8
5

69,2
7

100
13

2,46

.66

fr
fa

7,7
1

38,5
5

53,8
7

100
13

2,46

.66

fr
fa

7,7
1

23,1
5

69,2
7

100
13

fr

7,7

23,1

69,2

100

Control de calidad del trabajo del


auditor.

Nunca Algunas Veces Siempre

Total

Calculo de la deuda tributaria.


Establecimiento de conclusiones.
Debilidades del control interno.
Debilidades del control administrativo.
Debilidades del control contable. .
2,77

.44

fa

10

13

2,69

.48

fr
fa

23,1
4

76,9
9

100
13

fr

30,8

69,2

100

Cuantificacin del riesgo fiscal.


Cierre de los puntos de revisin.
Promedio en relacin a la ejecucin
de la auditoria tributaria

2,6 .57

Fuente: Elaboracin propia basada en los resultados del SPSS, versin 12.0

En la misma tabla se observa el elemento que casi nunca se utiliza durante la


etapa de ejecucin de la auditoria tributaria en las empresas ferreteras del
municipio Pampanito estado Trujillo, tal como es el control de calidad del trabajo
del auditor el cual arrojo un valor promedio de 2,38 y una desviacin tpica de .87.

es importante resaltar que la aplicacin de este tipo de elemento garantiza el


cumplimiento de las normas de auditoria, comprobaciones, verificaciones e
investigaciones realizadas por el auditor, la poca aplicacin de este componente
por parte de las empresas ferreteras trae como consecuencia que no se garantice
correctamente los resultados de comprobaciones, verificaciones e investigaciones
realizadas por el auditor.
Finalmente, se destacan aquellas tcnicas utilizadas por las empresas ferreteras
del municipio Pampanito estado Trujillo, como los son las debilidades del control
interno, control administrativo y control contable todas ellas con un valor
promedio de 2.46 y una desviacin tpica de .66, las cuales rara vez se aplican sin
embargo son de gran importancia al momento de emitir una conclusin final sobre
la auditoria realizada, y adems la poca aplicacin de estos elementos traen como
efecto que los soportes no estn lo suficientemente sustentados al momento de
emitir una conclusin acerca de todo el proceso llevado por parte del auditor.
Para corroborar el anlisis planteado se observa el grafico 3 donde se detalla de
manera porcentual la ejecucin de la auditoria tributaria aplicada en las empresas
ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo.

GRAFICO 3 PROMEDIOS EN RELACION CON LA


EJECUCION DE AUDITORIA TRIBUTARIA CONTROL DE

CALIDAD DEL
TRABAJO DEL
AUDITOR
CALCULO DE LA
DEUDA TRIBUTARIA

2,69

ESTABLECIMIENTO
DE
CONCLUSIONES

2,38
2,92

2,77

2,69

2,46
2,46

2,46

DEBILIDADES DEL
CONTROL
INTERNO
DEBILIDADES DEL
CONTROL
ADMINISTRATIVO
DEBILIDADES DEL
CONTROL
CONTABLE
CUANTIFICAION
DEL RIESGO
FISCAL

4.4 Elementos del informe de auditoria tributaria


Las deducciones obtenidas en relacin a los elementos del informe de auditoria
tributaria de las empresas ferreteras del municipio pampanito estado Trujillo, son
presentados en la tabla 4, donde se aprecia que la mayora de estas empresas,
casi siempre aplican la etapa en cuanto a los elementos del informes de auditoria
tributaria. Entre estos elementos se destacan la constatacin de la informacin
contable, constatacin de la normativa legal y opinin del auditor todas estas
tcnicas obtuvieron un valor promedio de 2.85 y desviacin tpica de .55. Estas
tcnicas son de gran importancia para los contribuyentes ya que deben conservar
los libros de comercio, registros especiales, los documentos y antecedentes de las
operaciones que constituyan hechos imponibles y dems informacin contable que
sirva de base para sustentar el informe de auditoria a realizarse., con estas

tcnicas se comprueban y corrigen las distintas cuentas y partidas componentes


de los estados financieros.
Tabla 4 Elementos del informe de auditoria tributaria.
_
X

Descripcin

Nunca Algunas Veces Siempre

2,46

.66

fa

2,62

.65

fr
fa

7,7
1

2,62

.65

fr
fa

2,85

.55

2,85

.55

Total

13

38,5
3

53,8
9

100
13

7,7
1

23,1
3

69,2
9

100
13

fr
fa

7,7
1

23,1
-

69,2
12

100
13

fr
fa

7,7
1

92,3
12

100
13

fr

7,7

92,3

100

fa

12

fr

7,7

92,3

Identificacin de las debilidades.


Proposicin de ajuste contable..
Comunicacin del riesgo fiscal..
Constatacin
contable..

de

la

informacin

Constatacin de la normativa legal.


2,85

.55

13

Opinin del auditor..


100

2,70 .6016
Promedio en relacin a los informes
de auditoria tributaria.

Fuente: Elaboracin propia basada en los resultados del programa SPSS, versin 12.0

Tambin se puede observar en la tabla 4 los elementos que algunas veces son
utilizados por las empresas ferreteras del municipio Pampanito del estado Trujillo
durante el proceso de auditoria tributaria, proposicin del ajuste contable y la
comunicacin del riesgo fiscal arrojando un valor promedio de 2.62 para ambas y
una desviacin tpica de .65 elementos importantes ya que de all se hace
necesario conseguir el correcto registro contable de determinada operacin
contable que previamente adoleca errores, cualquiera que fuese su naturaleza. La
poca aplicacin de estos elementos trae como consecuencia que el informe o
dictamen final no este lo suficientemente sustentado como para emitirse una
conclusin final

acorde con los resultados obtenidos de la auditoria tributaria

aplicada en dichas empresas ferreteras.

Finalmente se destaca el elemento que nunca utilizan las empresas ferreteras del
municipio Pampanito estado Trujillo, identificacin de las debilidades con un valor
promedio de 2.46 y una desviacin tpica de .66 lo que indica en la escala de
medicin de acuerdo al valor promedio que casi nunca dicho elemento es utilizado
en el proceso de auditoria tributaria. Lo que es de gran relevancia para el
momento de dar por finalizada la auditoria, ya que sin la veracidad de informacin
acerca de las debilidades presentadas en las empresas no se puede emitir una
conclusin clara y concisa con respecto a lo que adolece la empresa.
Para confirmar el anlisis sobre los elementos de los informes de auditoria
tributaria se puede apreciar el grafico 4 donde se demuestra de manera porcentual
los resultados obtenidos en cuanto a los elementos de auditoria tributaria
utilizados por las empresas ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo.
GRAFICO 4 PROMEDIOS RELACIONADOS A LOS
ELEMENTOS DE LOS INFORMES DE AUDITORIA
TRIBUTARIA

IDENTIFICACION DE LAS
DEBILIDADES
2,85

PROPOSICION DE AJUSTE
CONTABLE

2,46
2,62

COMUNICACIN DEL
RIESGO FISCAL
CONSTATACION DE LA
INFORMACION CONTABLE

2,85
2,85

2,62

CONSTATACION DE LA
NORMATIVA LEGAL
OPINION DEL AUDITOR

El cuadro 5 muestra los resultados obtenidos en relacin al proceso de auditoria


tributaria en las empresas ferreteras del Municipio pampanito estado Trujillo , en

resumen se observa, que los auditores de las empresas ferreteras del municipio
pampanito estado Trujillo en su mayora casi siempre utilizan los elementos que
conforman el informe de auditoria tributaria y la ejecucin de la auditoria tributaria
ya que son de gran importancia porque de ellos se deducen las conclusiones de la
auditoria realizada, siendo su valor promedio de 2,7 y 2,6 respectivamente (ver
cuadro 5) los cuales se aproximan a la escala de medicin a que siempre utilizan
estos elementos y ejecucin del informe como proceso tributario. As mismo, se
observo de acuerdo a la escala que algunas veces los auditores de las empresas
ferreteras, utilizan las estrategias de planificacin como proceso de auditoria
tributaria, obteniendo un valor promedio de 2,5 (ver cuadro 5). Consecuentemente,
este resultado refleja que el informe de auditoria realizado por el auditor no es
totalmente acertado ni confiable, ya que para la elaboracin del informe tributario
debe adquirir evidencias confiables y suficientes, y as, proveer una base
razonable que permita dar una opinin clara y concisa sobre todos los registros
financieros sujetos a la auditoria. Adems, se observo que los auditores de las
empresas ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo nunca utilizan los
elementos en relacin a las evidencias del control de las obligaciones tributarias,
obteniendo un valor promedio de 2,3 este resultado refleja que el informe de
auditoria no es totalmente razonable para determinar una conclusin clara de lo
que es el proceso de auditoria tributaria.

Cuadro 5 Promedios en relacionados con los objetivos del proceso de


auditoria tributaria
Descripcin
Estrategias de planificacin
Evidencias

del

control

de

las

obligaciones

2.5

.63

2.3

.74

2.6

.57

tributarias
Ejecucin de la auditoria tributaria

Elementos del informe de auditoria

2.7

.60

Fuente: Elaboracin propia; (2009)


Estos anlisis pueden ser corroborados en el grafico 5 donde muestra los valores
promedios de los resultados obtenidos en relacin a las estrategias de
planificacin para la aplicacin de la auditoria tributaria, las evidencias del control
de las obligaciones tributarias, ejecucin de la auditoria y los elementos que
conforman el informe de auditoria que son utilizados durante el proceso de
auditoria tributaria, todo ello dirigido a evaluar el desempeo del proceso de
auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio Pampanito estado
Trujillo.

GRAFICO 5 PROMEDIOS RELACIONADOS CON LOS


OBJETIVOS DEL PROCESO DE AUDITORIA TRIBUTARIA
ESTRATEGIAS DE
PLANIFICACION PARA LA
APLICACIN DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA

2,70

2,60

2,50

2,30

EVIDENCIAS Y
VALORACION DE LA
FIABILIDAD DEL CONTROL
DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
EJECUCION DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA

ELEMENTOS DE LOS
INFORMES DE AUDITORIA
TRIBUTARIA

CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 Con respecto a las estrategias de planificacin para la aplicacin de la
auditoria tributaria que se implementan en las empresas ferreteras del municipio
Pampanito estado Trujillo, se puede decir de acuerdo a los resultados obtenidos,
que estas estrategias presentan algunas debilidades en cuanto a su aplicacin,
debido a que el proceso de auditoria tributaria requiera el uso de una serie de
tcnicas, para mejor validez y claridad de los resultados, tambin se pudo
observar que el cumplimiento de estas estrategias no se realiza por completo y
que la frecuencia varia, unas con mayor frecuencia que otras.
Tambin se determino que existe una estrategia de planificacin que siempre
implementan las empresas ferreteras para llevar a cabo el proceso de auditoria
tributaria la cual es el control interno de las obligaciones tributarias. Por otra parte,
es importante resaltar que estas empresas ferreteras dentro de sus respuestas
manifestaron, que rara vez utilizan la estrategia de responsabilidad del auditor,
hecho que permite concluir que las estrategias de planificacin del proceso de
auditoria, no se aprovechan en una totalidad y esto puede traer consecuencias en
los resultados del proceso de auditoria, debido a la baja utilizacin de las
estrategias y al momento de dar la conclusin en el informe final.

Se recomienda que los administradores de estas empresas se mantengan


informados constantemente acerca de todas las estrategias a seguir para el
cumplimiento de la auditoria tributaria, cumpliendo no solo a las
providencias, sino a las resoluciones que establezca la administracin
tributaria.

5.2 En relacin a las evidencias y valoracin de la fiabilidad del control de las


obligaciones tributarias utilizadas por el auditor, los resultados arrojaron que las
evidencias mas relevantes durante el proceso de auditoria son las pruebas de
control pruebas sustantivas, informacin general de control interno, confeccin del
programa de auditoria las cuales mostraron que son usadas dentro del proceso de
auditoria casi siempre, unas con mayor promedio que otras.
En resumen se puede deducir que de las diferentes evidencias que rigen el
proceso de auditoria tributaria en las empresas ferreteras, la evidencia mas
resaltante es y que siempre se lleva a cabo son los informes, declaraciones
fiscales, libros, entre otros que sirven de herramienta para un proceso de auditoria
tributario eficaz y exitoso, ya que a travs de la revisin de estos estados
financieros se permite la confiabilidad de los resultados.

En este sentido se recomienda, mantener el uso de estas evidencias ya que


de all se deducen todas las tcnicas para ser ejecutado el trabajo de
auditoria, adems hacer mayor nfasis en las evidencias que son utilizadas
algunas veces, ya se deben tomar en consideracin para el momento de
detectar cualquier falla o anomala durante el proceso de auditoria.
4.3 En relacin a la ejecucin de la auditoria tributaria, los resultados mostraron
los procedimientos mas resaltantes que casi siempre son utilizados en las
empresas ferreteras, como los son el calculo de la deuda tributaria y la
cuantificacin del riesgo fiscal una con mayor valor porcentual que otra. Del
anlisis de estos dos elementos se pudo observar, que la ejecucin de la auditoria
tributaria se realiza de una manera exitosa observando que se produzca un
determinado dao o prdida.
Tambin se determino que el control de calidad del trabajo del auditor y las
debilidades en cuanto al control interno, administrativo y contable, rara vez y casi

nunca son utilizados lo que trae como consecuencia que la ejecucin del trabajo
de auditoria no sea claro al momento de emitir una conclusin durante el proceso
de auditoria tributaria.

Por consiguiente se sugiere a las empresas ferreteras, tomar en cuenta


todos los elementos que conforman la etapa de ejecucin de la auditoria
tributaria para que as al momento de pasar a la siguiente etapa de emisin
del informe ya se garantice el cumplimiento de todas las normas de
auditoria, comprobaciones y verificaciones de las investigaciones realizadas
durante el proceso de auditoria tributaria.

5.4 En relacin a los informes de auditoria tributaria los resultados mostraron una
serie de elementos que en su gran mayora son utilizados por las empresas
ferreteras como lo son la constatacin de la informacin contable, constatacin de
la normativa legal y opinin del auditor, tambin la proposicin del ajuste contable
y comunicacin del riesgo fiscal todos estos elementos que un valor promedio mas
alto que otro. Del anlisis de estos elementos se pudo observar, que el informe
elaborado por parte de los auditores de estas empresas ferreteras se realiza de
forma debida, permitiendo una informacin clara y concisa.
Tambin se pudo observar que el elemento que rara vez es utilizado por parte de
estas empresas ferreteras es la identificacin de las debilidades con el porcentaje
mas bajo lo que trae como consecuencia que la informacin al momento de dar
por finalizado el proceso no este completa y no pueda emitirse una conclusin
clara.

Se recomienda, mantener estos elementos que son de gran importancia para


el proceso de auditoria tributaria, y tratar de hacer nfasis en el que mas
bajo porcentaje obtuvo, ya que de all se refleja la confiabilidad y veracidad

en cuanto a la toma de decisiones para dar por concluido el proceso de


auditoria tributaria realizado.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

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PRENTICE HALL HISPANOAMERICA, S. A.

ANEXOS

ANEXO A
SOLICITUD DE VALIDACION

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES.


NCLEO UNIVERSITARIO RAFAEL RANGEL.
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS.
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO

SOLICITUD DE VALIDACIN
Trujillo, ____ de _________ de 2009
Ciudadano (a):
__________________________
Presente.
Me dirijo a usted, en la oportunidad de solicitarle muy respetuosamente, su
colaboracin en la validacin del instrumento a hacer aplicado en el desarrollo del
trabajo de investigacin, para optar al titulo de Licenciada en Contadura Pblica;
el cual se titula EL PROCESO DE AUDITORIA TRIBUTARIA EN LAS
EMPRESAS FERRETERAS DEL MUNICIPIO PAMPANITO DEL ESTADO
TRUJILLO.

Para los efectos de validacin se anexa el sistema de variables de la


investigacin

Br: Rossy Aldana


C.I: 16.653.698

ANEXO B
INSTRUMENTO DE RECOLECCION DE DATOS

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES


NUCLEO UNIVERSITARIO RAFAEL RANGEL
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO

Proceso de Auditoria Tributaria


Propsito: Esta encuesta tiene como finalidad recolectar la informacin para
evaluar el desempeo de la auditoria tributaria en las empresas ferreteras del
municipio Pampanito Estado Trujillo.
Por favor responda a las preguntas formuladas de manera objetiva y honesta. De
la veracidad de su informacin depende la validez de la presente investigacin.
La informacin suministrada en esta encuesta slo ser utilizada para fines de la
presente investigacin y manipulada por la Investigadora. Los datos
suministrados por usted son de relevancia para la presente investigacin por
tanto se le agradece ser veraz y objetivo en su respuesta.

Informacin demogrfica de las Empresas:

Tipo: Compaa annima____ Firma personal____ SRL____ Otra___


Dimensin: Mayorista______ Minorista______
Capital pagado:____________________ Bs.F.
Tiene sucursales o filiales: SI______ No______ Cuntas?_____
La especialidad de la Empresa es:
Materiales para Construccin:____
Materiales de electricidad:____
Materiales de Plomera:___
Ferretera en General:____

Instrucciones

Lea cuidadosamente cada una de las interrogantes planteadas y seleccione


solamente una alternativa de respuesta para cada pregunta.

Marque con una equis (X) la respuesta seleccionada entre las alternativas:
Siempre, Algunas veces o nunca.

En lo posible no deje de responder a ninguna de las preguntas.

Los datos suministrados son muy importantes por lo tanto sea veraz y
objetivo en su respuesta.

PARTE 1: Estrategias de Planificacin


1.1- Lleva la empresa un control interno del cumplimiento de las obligaciones
tributarias?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____
1.2- El sistema administrativo de la empresa refleja el estado de sus
obligaciones tributarias?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____
1.3- El sistema contable de la empresa refleja el estado de sus obligaciones
tributarias?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____
1.4- Utiliza la empresa los servicios de profesionales para actualizar el control
del cumplimiento tributario?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____
1.5- Establece la empresa las responsabilidades del auditor en cuanto al
alcance de la auditoria tributaria?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____
1.6- Establece la empresa las responsabilidades en cuanto al alcance de la
auditoria tributaria?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____

PARTE 2: Recoleccin de Evidencias


2.1
2.22.32.42.52.62.72.8

Dispone la empresa de la informacin general que permita el estudio de


control interno, administrativo y contable?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____
Dispone la empresa de informes, declaraciones fiscales, libros, registros,
etc.?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____
En caso de ordenar una auditoria tributaria:
Requiere la empresa una revisin preliminar?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____
Solicita la empresa la confeccin del programa de auditoria?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____
Solicita la empresa la realizacin de pruebas de control?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____
Requiere la empresa la realizacin de pruebas sustantivas?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____
Designa una persona para ayudar en las decisiones generales de la
empresa?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____
Designa un departamento para ayudar en la adaptacin del programa de
auditoria en funcin de las evidencias obtenidas dentro de la empresa?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____

PARTE 3: Ejecucin de la Auditoria


Considera que la empresa que usted administra:
3.13.23.33.43.53.63.73.83.9-

Ordena un control de calidad del trabajo del auditor? Siempre:____


Algunas veces:_____ Nunca:____
Solicita el clculo de la deuda tributaria?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____
Solicita el establecimiento de conclusiones?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____
Solicita la determinacin de las debilidades del control interno?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____
Solicita la determinacin de las debilidades del control administrativo?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____
Solicita la determinacin de las debilidades del control contable?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____
Solicita la cuantificacin del riesgo fiscal contrado por la empresa?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____
Solicita el cierre de los puntos de revisin?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____

PARTE 4: Elementos del Informe de Auditoria


Considera que la empresa que usted administra:
4.1- Solicita la inclusin en el informe de auditoria, de la identificacin de las
debilidades del control interno?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____
4.2- Solicita la inclusin en el informe de auditoria, de la proposicin de ajuste
contable?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____
4.3- Requiere como parte del informe una comunicacin del riesgo fiscal de la
empresa?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____
4.4- Solicita en el informe de auditoria la constatacin de la informacin
contable disponible?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____
4.5- Solicita en el informe de auditoria la constatacin de la informacin sobre
la normativa legal?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____
4.6- Solicita la opinin del auditor como conclusin en el informe?
Siempre:____ Algunas veces:_____ Nunca:____

Gracias por la colaboracin prestada.

ANEXO C
CONSTANCIAS DE VALIDACION

ANEXO D
DISTRIBUCION DE FRECUENCIAS DE LAS ESTRATEGIAS DE PLANIFICAION
DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

ANEXO E
DISTRIBUCION DE FRECUENCIAS DE LAS EVIDENCIAS Y VALORACION DE
LA FIABILIDAD DEL CONTROL DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

ANEXO F
DISTRIBUCION DE FRECUENCIAS DE LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
TRIBUTARIA

ANEXO G
DISTRIBUCION DE FRECUENCIAS DE LOS ELEMTOS DEL INFORME DE
AUDITORIA TRIBUTARIA