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UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI

Mdulo Auditora Financiera I.

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO


De acuerdo a lo establecido por las Normas Internacionales de Auditoria el
auditor debe compenetrarse de los sistemas de contabilidad y de control
interno en grado tal que le permita planear la auditoria y hacer un enfoque
eficaz del examen. El auditor debe hacer uso de su criterio profesional para
evaluar el riesgo de auditoria y disear los procedimientos adecuados para
asegurarse que estos queden reducidos a un aceptable nivel bajo
El control interno debe ser evaluado, para ello primero debemos conocerlo y
estudiarlo; no podemos revisar nada que antes no lo hayamos conocido.
El auditor al conocer los elementos y la estructura del control interno y el nivel
evaluado del riesgo de control, puede determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de las pruebas sustantivas para validar las aserciones o
afirmaciones de los estados financieros
De acuerdo con el SAS N 55 Consideraciones de la Estructura de
Control Interno en la Auditoria de Estados financieros, la mima que fuera
modificado por el SAS 78 Estudio y Evaluacin de la estructura de Control
Interno, esta SAS fue modificado en respuesta al ltimo informe COSO (
Comitee of Sponsoring Organizations of the Tradway Comisin)
El informe fu publicado y editado en los Estados Unidos en 1992, tras un largo
periodo de discusin de ms de cinco aos y realizada por el grupo de trabajo
que la Comisin Tradway form, con el el objetivo fundamental de definir un
nuevo marco conceptual

del control interno capaz de integrar las diversas

definiciones y conceptos que hasta ahora se han venido utilizando sobre el


tema.
El informe COSO define al Control Interno, como, un proceso ejecutado por
la junta directiva o consejo de administracin de una entidad, por su grupo
directivo (gerencial) y el resto del personal diseado especficamente para
proporcionarles seguridad razonable de conseguir en la empresa las tres
categoras de objetivos:
Efectividad y Eficiencia de las operaciones
Suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables

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EL CONTROL INTERNO Y SUS COMPONENTES


El control interno consta de cinco componentes relacionados entre s. Estos
se derivan del estilo de direccin del negocio y estn integrados en el
proceso de gestin, los cuales se clasifican en:
* Ambiente de Control,
* Evaluacin de Riesgos,
* Actividades de Control,
* Informacin y Comunicacin,
* Monitoreo

El control interno, no consiste en un proceso secuencial, en donde alguno de


los componentes afecta slo al siguiente, sino es un proceso multi-relacional
repetitivo y permanente, en el cual ms de un componente influye en los otros y
conforman un sistema integrado que reacciona dinmicamente a las
condiciones cambiantes.
El conocimiento de la estructura de control interno y cada uno de sus
componentes, se realiza generalmente en la etapa de planificacin,
especialmente en la planificacin de detalle, donde se tiene que describir o
actualizar (en caso de auditoria recurrente, es decir, que hemos realizado la
auditoria el ao pasado) dicho sistema, es aqu donde se identifican los
controles clave y se ratifican o rectifican los riesgos previamente identificados.
La descripcin de un sistema puede realizarse a travs de un flujo grama, que
es los ms recomendable, una narracin o un cuestionario. En todos los casos,
vamos identificando un conjunto de elementos y componentes, que se
estructuran de manera lgica y organizada y que atienden a objetivos
diferentes, tales como sistema de compras y abastecimiento, de produccin, de
activo fijo, de ingresos y egresos de caja etc.
Las descripciones de sistemas pueden hacerse con distintos grados de detalle
y debe identificar los procedimientos de control, descripcin de reportes,
mostrar la segregacin de funciones, describir las normas de autorizacin y
aprobacin para cada transaccin relevante y el origen, proceso y destino de
cada tipo de informacin, dato o documento.
Una vez que conocemos el sistema, estamos en capacidad de seleccionar
nuestros procedimientos de auditoria. De acuerdo a nuestro conocimiento
preliminar, algunos de ellos sern procedimientos de cumplimiento, otros sern
sustantivos. En lo que respecta a los de cumplimiento, el auditor debe
documentar con cdulas de trabajo la eficacia del diseo de los sistemas
contables y de control, es decir si existen los controles y el funcionamiento de

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los controles internos durante el periodo de revisin (como sustento de la


aplicacin de los procedimientos seleccionados).
Los nicos controles que se prueban son los controles directos, el ambiente de
control y los controles generales, por la posibilidad de identificarlos y por el
efecto que pueden tener en ms de un componente, no son probados a travs
e pruebas de cumplimiento; adems, es demasiado evidente el conocer si
funcionan o no.

EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO


1.- Evaluacin el Ambiente de Control
El evaluador debe considerar cada factor del entorno de control a la hora de
determinar si ste es positivo. A continuacin se enumeran los aspectos en
que puede centrarse la evaluacin. En lista no es exhaustiva, ni todos los
aspectos aplicables en todas las entidades. Sin embargo, puede servir de
punto de partida. Si buen algunos de los temas planteados son altamente
subjetivos y obligan a que se formule una opinin subjetiva, generalmente
inciden de forma significativa en la eficacia del entorno de control.
Integridad y valores ticos
la existencia e implantacin de cdigos de conducta u otras polticas
relacionadas
con
las
prcticas
profesionales
aceptables.
Incompatibilidades o pautas esperadas de comportamiento tico y moral.
La forma en que se llevan a cabo las negociaciones con empleados,
proveedores,
clientes, acreedores, aseguradores, competidores y
auditores (por ejemplo, si la direccin lleva a cabo sus actividades
empresariales con un alto nivel tico e insiste que los dems ticos).
La presin para alcanzar objetivos de rendimiento poco realistas, sobre
todo en cuanto los resultados a corto plazo y en qu medida la
remuneracin est basada en la consecucin de dichos objetivos.
Compromiso de competencia profesional

La existencia de descripciones de puestos de trabajo formales o


informales u otras formas de definir las tareas que componen trabajos
especficos.
El anlisis de los conocimientos y habilidades necesarias para llevar a
cabo el trabajo adecuadamente.

Consejo de administracin o comit de auditoria


La independencia de los consejeros, de forma que se sometan a
discusin abierta incluso los temas ms difciles y peliagudos.
La frecuencia y oportunidad de las reuniones con el director financiero
y/o contable, auditores internos y externos.
La suficiente y oportunidad en que se facilita informacin a los miembros
del consejo o comit de auditoria que permita supervisar los objetivos y
las estrategias, la situacin financiera, as como los resultados de

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explotacin de la entidad y las condiciones de los acuerdos


significativos.
La suficiencia y oportunidad con que se comunican al consejo o comit
de auditoria la informacin confidencial, los datos sobre investigaciones
realizadas y las actuaciones incorrectas (por ejemplo, gastos de viaje de
altos directivos, litigios significativos, investigaciones por parte de las
autoridades competentes, desfalcos, malversacin de fondo o uso
incorrecto de los activos de la sociedad, abusos de informacin
privilegiada, pagos a polticos, pagos ilegales, etc.).

La filosofa de direccin y el estilo de gestin


La naturaleza de los riesgos empresariales aceptados, por ejemplo si
participa la direccin a menudo en operaciones de alto riesgo o es
extremadamente prudente a la hora de aceptar riesgos
La frecuencia con que se llevan a cabo los contactos entre la alta
direccin y la direccin operativa, sobre todo cuando estn ubicados en
zonas geogrficas diferentes.
Las actividades y actuaciones de la direccin respecto a la presentacin
de informacin financiera, incluyendo las discusiones acerca de la
aplicacin de los tratamientos contables (por ejemplo, eleccin de
polticas contables prudentes o arriesgadas, si las poltica contables han
sido incorrectamente aplicadas o se ha excluido informacin financiera
importante, o si los registros han sido manipulados o falsificados).
Estructura organizativa
La idoneidad de la estructura organizativa de la entidad y su capacidad
para proporcionar el flujo de informacin necesario para gestionar sus
actividades.
La suficiencia de la diferencia de las responsabilidades de los directivos
clave y su conocimiento de las mismas.
La suficiencia de los conocimientos y experiencia de los directivos clave
teniendo en cuenta sus responsabilidades.
Asignacin de autoridad y responsabilidad
La asignacin de responsabilidad y delegacin de autoridad para hacer
frente a las metas y objetivos organizativos, funciones operativas y
requisitos reguladores, incluyendo la responsabilidad en cuanto a los
sistemas de informacin y la autorizacin de cambios.
La suficiencia de las normas y procedimientos relacionados con el
control, incluyendo las descripciones de puesto de trabajo.
El numero de personas adecuado, sobre todo en relacin con las
funciones de proceso de datos y contabilidad, respecto al nivel
necesario, teniendo en cuenta el tamao de la entidad as como la
naturaleza y complejidad de sus actividades y sistemas.
Polticas y prcticas de recursos humanos
La medida en que estn vigentes las polticas y procedimientos
adecuados para la contratacin, formacin, promocin y remuneracin
de los empleados.

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La suficiencia de las acciones disciplinarias tomadas como respuesta a


las desviaciones de las polticas y procedimientos aprobados.
La idoneidad de la revisin de los expedientes de los candidatos a
puestos de trabajo, sobre todo en relacin con acciones o actividades no
admitidas en el seno de la entidad.
La idoneidad de los criterios para retener y promocionar a los empleados
y de las tcnicas de la recogida de datos sobre el personal (por ejemplo,
las evaluaciones del rendimiento) y su relacin con el cdigo de
conducta u otras pautas de comportamiento.

EVALUACION DE RIESGOS EN LA EMPRESA


El evaluador ha de concentrarse en el proceso por parte de la direccin, de
fijacin de objetivos, de anlisis de los riesgos y gestin de cambios,
incluyendo sus vinculaciones y su relevancia para las actividades del negocio.
Se ofrece a continuacin una lista factores que la persona encargada de la
evaluacin puede tener en cuenta. No es exhaustiva y no todos los factores
resultarn aplicables e todas las empresas; sin embargo, puede servir como
punto de partida.
Objetivos globales
Hasta qu punto los objetivos de la empresa expresan clara y
completamente lo que la entidad desea conseguir y la forma en que
prev conseguirlo teniendo en cuenta sus particularidades.
La eficacia con que los objetivos globales de la entidad se comunican al
personal y al consejo de administracin.
Vinculacin y coherencia de las estrategias con los objetivos globales de
la entidad.
Coherencia de los planes de negocios y presupuestos con los objetivos
de la entidad, los planes estratgicos y las circunstancias.
Objetivos asignados a cada actividad
Conexin de los objetivos asignados a cada actividad de los objetivos
globales y planes estratgicos de la entidad.
Coherencia entre los objetivos asignados a cada actividad.
Relevancia de dichos objetivos para todos los procesos empresariales
importantes.
Caractersticas especficas de los objetivos asignados a cada actividad
en relacin con las caractersticas de la misma.
Idoneidad de los recursos en relacin con los objetivos.
Identificacin de los objetivos de cada actividad que son importantes
(factores crticos del xito) para la consecucin de los objetivos
generales.
Participacin en la determinacin de objetivos de los empleados que
ocupan puestos de responsabilidad a todos los niveles, y grado de
compromiso con la consecucin de los mismos.
Riesgos

Idoneidad de los mecanismos para identificar los riegos externos.

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Idoneidad de los mecanismos para identificar los riesgos de origen


interno.
Identificacin de todos los riesgos importantes que pueden impactar
sobre cada objetivo revelante establecido para las distintas actividades.
Integridad y relevancia del proceso de anlisis de los riesgos, incluyendo
la estimacin de la importancia de los riesgos, la probabilidad de que se
materialicen y la determinacin de las acciones oportunas.

Gestin del cambio


Existencia de mecanismos para prever, identificar y reaccionar ante los
acontecimientos y actividades rutinarios que incluyen en la consecucin
de los objetivos globales o especficos (normalmente establecidos por
los responsables de las actividades que se veran ms perjudicadas por
tales cambios).
Existencia de mecanismos para identificar y reaccionar ante los cambios
que pueden afectar a la entidad de una forma ms dramtica y
duradera, y que pueden requerir la intervencin de la alta direccin.
EVALUACION DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL
Las actividades de control tienen que evaluarse en el contexto de las directrices
establecidas por la direccin para afrontar los riegos relacionados con los
objetivos de cada actividad importante. La evaluacin, por lo tanto, tendr en
cuenta si las actividades de control estn relacionadas con el proceso de
evaluacin de riesgos y si son apropiadas para asegurar que las directrices de
la direccin se cumplen. Dicha evaluacin se efectuar para cada actividad
importante, incluidos los controles generales de los sistemas informticos (se
trata de cada una de las actividades identificadas al analizar el proceso de
evaluacin de riesgos.
Las personas encargadas de efectuar le evaluacin tendrn en cuenta no
solamente si las actividades de control empleadas son relevantes en base al
proceso de evaluacin de riesgos realizado, sino tambin si se aplican de
manera correcta.
EVALUACION A LOS SISTEMAS DE INFORMACION Y COMUNICACION
El evaluador deber considerar la adecuacin de los sistemas de informacin y
la comunicacin a las necesidades de la entidad. A continuacin se relacionan
algunos aspectos posibles a considerar. Todos los conceptos no sern de
aplicacin a todas las entidades. Sin embargo, pueden servir de base de
regencia.
Informacin
La obtencin de informacin externa y el suministro a la direccin de los
informes necesarios sobre la actuacin de los informes necesarios sobre
la actuacin de la entidad en relacin a los objetivos establecidos.

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El suministro de informacin a las personas adecuadas, con el suficiente


detalle y oportunidad, permitindose cumplir con sus responsabilidades
de forma eficaz y eficiente.
El desarrollo o revisin de los sistemas de informacin, basado en un
plan estratgico para los sistemas de informacin (vinculado a la
estrategia global de la entidad) al efecto de lograr tanto los objetivos
generales de la entidad como los de de cada actividad.
El apoyo de la direccin al desarrollo de los sistemas de informacin
necesarios de pone de manifiesto en la aportacin de los recursos
adecuados, tanto humanos como financieros.

Comunicacin
La comunicacin eficaz al personal, de sus funciones y
responsabilidades de control.
El establecimiento de lneas de comunicacin para la denuncia de
posibles actos indebidos.
La sensibilidad de la direccin a las propuestas del personal respecto de
formas de mejorar la productividad, la calidad, etc.
La adecuacin de la comunicacin horizontal (por ejemplo, entre las
reas de compras y produccin) y la integridad y oportunidad de la
informacin, as como si sta resulta suficiente para que los empleados
puedan cumplir con sus responsabilidades adecuadamente.
El nivel de apertura y eficacia en las lneas de comunicacin con
clientes, proveedores y otros terceros para la captacin de informacin
sobre las necesidades cambiantes de los clientes.
El nivel de comunicacin a terceros de las normas ticas de las
entidades.
La realizacin oportuna y adecuada del seguimiento por parte de la
direccin de las informaciones obtenidas de clientes, suministros,
organismos de control y otros terceros.

EVALUACION DE ACTIVIDADES DE MONITOREO


Para llegar a una conclusin sobre la eficacia de la supervisin del control
interno, convienes considerar tanto las actividades de supervisin continuada
como las evaluaciones puntuales del sistema de control interno, o de partes del
mismo. A continuacin se detallan algunos aspectos a tener en cuenta. No se
trata de una relacin exhaustiva y todos los aspectos no sern aplicables a
todas las entidades, sirviendo esta relacin nicamente de punto de referencia.
Supervisin continuada
Hasta qu punto el personal al realizar sus actividades normales obtiene
evidencia de que el sistema de control interno est funcionando
adecuadamente.
En qu medida las comunicaciones procedentes de terceros corroboran
la informacin generada internamente o indican problemas.
Comparaciones peridicas entre los importes registrados por el sistema
contable con los activos fsicos.

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Receptividad ante las recomendaciones del auditor interno y externo


respecto de la forma de mejorar los controles internos.
En qu medida los seminarios de formacin, las sesiones de
planificacin y otras reuniones facilitan informacin a la direccin sobre
si los controles operan eficazmente.
Si se hacen encuestas peridicas al personal para que manifieste si
entiende y cumple el cdigo de conducta de la entidad y si se realizan
normalmente las tareas de control crticas.
Eficacia de las actividades de auditoria interna.

La evaluacin puntual
Alcance y frecuencia de las evaluaciones puntuales del sistema de control
interno.
Idoneidad del proceso de evaluacin.
Si la metodologa para evaluar el sistema es lgica y adecuada.
Adecuado volumen y calidad de la documentacin.
La comunicacin de las deficiencias
Existencia de un mecanismo para recoger y comunicar cualquier
deficiencia detectada en el control interno.
Idoneidad de los procedimientos de comunicacin.
Idoneidad de las acciones de seguimiento.

PROGRAMAS PARA REALIZAR PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO


El objetivo de formular estos programas guas de procedimientos bsicos de
auditoria financiera debe ser realizado de acuerdo con las condiciones
particulares de cada empresa y segn las circunstancias.
La extensin y alcance de las pruebas de cumplimiento depende de la
confianza del Ambiente de Control.
Estos cuestionarios permiten realizar el trabajo de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora, sobre el estudio y evaluacin de la estructura del
control interno, los cuales nos permitirn:
Establecer un plan a seguir con el mnimo de dificultades
Facilitar a los asistentes su labor y promover su eficiencia y desarrollo
profesional
Determinar la extensin de los procedimientos aplicables en las
circunstancias
Indicar a los supervisiones y encargados, las pruebas realizadas y las no
aplicables o pendientes de efectuar
Servir de gua para la planeacin de futuras auditorias
Ayudar a controlar el trabajo, desarrollo y a establecer responsabilidades
Facilitar la supervisin del trabajo efectuado por los asistentes.

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Los programas se disean por cada rea o componente de los Estados


financieros, fijando los objetivos de las pruebas de cumplimiento de cada
componente en particular, para de esta manera comprender mejor los fines que
se persiguen, el alcance de las pruebas de cumplimiento para realizar las
pruebas sustantivas. Posteriormente se disean los cuestionarios de control
interno para facilitar la revisin y la evaluacin de control interno por cada
componente.

Empresa:
Auditoria Financiera 31/12/2010
PROGRAMA DE PREUBAS DE CUMPLIMIENTO
DE INFORMACION GENERAL
Orden

Objetivos y Programas

Objetivos, Determinar:
01
02
03
04

05

06

La forma como estn cumpliendo los directivos y funcionarios sus


obligaciones administrativas y las responsabilidad asignadas
Las conexiones que pueden existir entre los funcionarios y
empleados con otras empresas con las cuales se negocia
Las polticas de contratacin de funcionarios y empleados y las
incompetibilidades establecidas
S los funcionarios y empleados que manejan fondos, valores y
almacn estn respaldados con plizas de manejo y cumplimiento
y si el monto de tales seguros y garantas tienen adecuada
cobertura
Si los activos de la empresa estn adecuadamente protegidos con
plizas de seguros que cubran los riesgos que estn sujetos a
tales bienes.
Si se obtiene el mayor beneficio por la empresa en cuanto a
cobertura de los seguros y costo de las primas que se pagan

PROGRAMAS
REVISE Y EVALE LA SOLIDEZ O DEBILIDADES DEL
CONTROL INTERNO Y CON BASE EN DICHA
EVALUACIN:
01

02

Realice las pruebas de cumplimiento y determine la extensin y


oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables de
acuerdo con las circunstancias
Prepare un memorndum con el resultado del trabajo, las
conclusiones alcanzados y los comentarios acerca de la solidez
y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una
accin inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra
carta de recomendaciones.

Empresa:
Auditoria Financiera 31/12/2010
PROGRAMA DE PREUBAS DE CUMPLIMIENTO

Ref.

Hecho
por

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DE CAJA BANCOS
Orden

Objetivos y Programas

Ref.

Hecho
por

Objetivos, Determinar:
01

02

03
04

05
06
07

S el efectivo en caja se maneja sobre la base de fondo fijo


con un individuo responsable del mismo y est separado de
otros fondos
La responsabilidad de los fondos fijos de caja est separada
de las funciones de ingreso y egresos y de las cuentas por
cobrar.
Los fondos fijos que se manejan en cuentas bancarias, se
controlan en igual forma que las dems cuentas bancarias
Existen lmites para los desembolsos, cheques girados contra
los fondos de caja y para cualquier otro desembolso
extraordinario, tales como anticipo de sueldos y salarios
gastos de viaje, etc.
Los desembolsos estn amparados por comprobantes
aprobados previamente, prenumerados, y con la debida
identificacin fiscal del beneficiario.
La evidencia se verificar y se cancela cuando se giran los
cheques
La auditoria interna u otra persona independiente, prctica
arqueos sorpresivos y frecuentes a los fondos de caja.

PROGRAMAS
01
02

Revise y evale la solidez o debilidades del control interno y


con base en dicha evaluacin
Realice las pruebas de cumplimiento y determine la extensin
y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables de
acuerdo con las circunstancias
Prepare un memorndum con el resultado del trabajo, las
conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la
solidez y/o debilidades del control interno, que requieren
tomar una accin inmediata o pueden ser puntos apropiados
para nuestra carta de recomendaciones.

COMUNICAIN DE RESULTADO DE LA EVALUACIN DEL CONTROL


INTERNO
El auditor como producto de la aplicacin de las pruebas de cumplimiento,
puede identificar situaciones o debilidades en los sistemas contable y de
control, que deben ser reportadas. Debe hacerlo por la va ms rpida posible
al nivel jerrquico adecuado. En algunos casos lo hace verbalmente, cuando
no se trata de algo muy relevante, pero generalmente los hace por escrito a
travs de la denominada Carta de Control Interno.
Hasta donde sea posible se debe adelantar la comunicacin de estas
situaciones a travs de Menos. Si bien es cierto se sacrifica lo formal, se
obtienen grandes beneficios en los trminos de oportunidad.
La principal fuente de identificacin de debilidades es la planificacin en detalle
ya que es en esa parte del planeamiento donde conocemos y describimos el
sistema de control.

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CONSIDERACIONES PARA LA ELABOARACIN DE LA CARTA DE


CONTROL INTERNO

Piense primero en el auditado. Organice sus comentarios para


enfatizar la accin del cliente en lugar de la del auditor. Hasta donde sea
posible se debe hacer nfasis en los beneficios de la recomendacin
antes que en la deficiencia de los procedimientos.

Positivo ante todo. Las recomendaciones que se expresen deben


contener palabras justas, desprejuiciadas y moderadas que enfaticen
los beneficios que resultan de su aplicacin. Por ejemplo, escribir
recomendamos la necesidad que una persona distinta a la que realiza
la operacin revise peridicamente, en lugar de decir Identificamos que
los controles no funcionaban porque no se efectuaban revisiones
posteriores a la realizacin de las operaciones.
No enfatizar en la observacin, sino en la recomendacin.

Sea breve y especfico. Incluir lo esencial para la comprensin del


lector. No se logra nada con generalizaciones, el lenguaje vago
confunde al lector y desva su atencin del fondo de las observaciones y
recomendaciones. Es conveniente eliminar palabras, tales como: En
nuestra auditoria de.., notamos que, De acuerdo a la revisin
efectuada, y sustityalas por una descripcin concisa de la situacin.

Evite la jerga tcnica. Los trminos tcnicos y la jerga de la profesin


pueden, aparentemente demostrar que uno es expertos y que conoce
mucho del tema, pero perjudican el objetivo fundamental de las
recomendaciones, el cual es comunicarlas en forma efectiva.

Evite superlativos. Palabras, tales como: ptimo, mejor, ms


efectivo, les aseguramos que, prometen ms de lo que se puede
entregar denotan absoluta certeza, que rara vez corresponde a una
carta de control interno. En cambio expresiones como probablemente,
posiblemente, usualmente, aparentemente, aun cuando su uso no
debe ser excesivo, pueden ayudar a evitar malentendidos o expectativas
que los hechos no justifican.

Asumir una actitud de empata. El tacto y la fineza en nuestros


comentarios nos permiten ir ms lejos para convencer al lector del valor
de nuestras observaciones y recomendaciones. Aun cuando un
comentario pueda reflejarse desfavorablemente en alguno de los
responsables de la organizacin del cliente, evitar la referencia a
individuos especficos. se debe enfatizar las debilidades en las funciones
y en los procesos, en vez de las personas. Indicar el hecho objetivo y no
la falla de la persona.

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Acompaar cifras o cuadros. hasta donde sea aplicable, emplear


ejemplos, cifras, porcentajes, ratios o cuadros que sirvan para
dimensionar o cuantificar los problemas y demostrar la necesidad para
acciones especficas mensurables.
Por cada componente revisado y donde se identifique debilidades o
ausencia de controles, se deber preparar una observacin sealando la
causa y el efecto resultante o los riesgos involucrados; si fuera
necesario, indicar el monto o importe afectado. Asimismo, se efectuar
la recomendacin basada en trminos de costo beneficio.
En el Sector Pblico, debemos ser ms especficos, lo separamos como
sigue:

Criterio

Lo que debe ser, ejemplo: lo que seala una norma

Condicin

Lo que identificamos, es decir, la observacin

Causa

Por qu sucedi

Efecto

Resultado de la deficiencia

Recomendacin

De acuerdo a lo sealado lneas arriba

Adems, se debe incluir la opinin del auditado y las medidas que ha tomado
para superar la observacin.