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Introduction
Lopration fiscale se compose de deux tapes lesquelles peuvent tre
concernes par le contentieux fiscal : lassiette de limpt et son recouvrement.
Le litige entre ladministration fiscale et le contribuable peut surgir dans les
deux phases se cette opration.
Le sminaire va porter uniquement sur lassiette de limpt labor par la
direction des impts.
- Le contentieux fiscal est enclench lorsque le contribuable sestime lser parce
que le montant payer ne correspond pas la ralit, ou que ladministration na
pas appliqu un droit prvu par la loi en sa faveur.
- Le contentieux fiscal peut servir faire valoir un droit que la loi accorde au
contribuable.
NB En matire fiscale, on distingue entre limpt dclaratif et limpt de
constatation.
Limpt dclaratif : Le contribuable qui calcule son impt et le dclare devant
Ladministration fiscal : TVA-IS
La dclaration doit contenir tous les lments qui permettent lestimation de
limpt.
-Limpt est tabli sous la responsabilit directe du redevable.
Limpt de constatation ; Patente, taxe urbaine.
Cest ladministration qui est charg dvaluer le montant de limpt partir de
certains indices que la loi numr. Le montant de la taxe se fait suite une
opration de recensement.
- Le contentieux fiscal est lensemble des procdures prvues par la
lgislation fiscale qui tendent obtenir la rparation derreurs commises
dans lassiette ou dans le calcul de limpt, ou tend obtenir le bnfice
dun droit rsultant dune disposition lgislative ou rglementaire.
- -Il sagit donc, dun recours o le contribuable invoque un droit ou
conteste le fondement dun impt qui est rclam ou pay.
La grce : quand rien ne justifie sur le plan juridique (ou des faits) la
rvision de limpt.
Rtablir lquit
Plan :
Titre 1 : contentieux administratif qui est initi devant ladministration
fiscale
Titre 2 : contentieux para juridictionnel examin par les commissions de
taxation et darbitrage.
Titre 3 : contentieux judiciaire examin par le tribunal administratif
de diligence dans l
estimation de la base
N.B : le salari dont limpt est retenu la source ne subit pas de contrle
fiscal et nest pas astreint dposer une dclaration.
Limposition doffice est sujette de contrle car ladministration a le droit de
communication et de contrle.
N.B : le dlai de prescription de limpt est de 4 ans.
N.B : le contrle doit seffectuer dans un dlai de 6 mois
Le contrle doit sexercer sur place et exception on peut demander la
communication des documents au sige de ladministration.
Linspecteur avise le contribuable du contrle quil va effectuer par le biais
de lavis de passage qui lui permet de se prparer au contrle.
Le contrle doit obligatoirement tre effectu 15 jours aprs lenvoi de lavis.
(Contenir la date et lheure, ainsi que les documents que linspecteur veut
vrifier).
Linspecteur contrleur demande la comptabilit ainsi que ses supports.
Ce contrle nest pas toujours facile raliser, mais avec loutil informatique
il est de plus en plus simplifi.
Lorsque la rectification est mene terme, linspecteur qui va relever des
lacunes va procder la rectification telle quelle devait tre initialement.
La procdure contradictoire
Une fois lopration de contrle acheve, on dclenche la procdure
1re notification qui doit tre dtaille et motive ; chaque anomalie releve
par le contrle fiscal doit tre justifie en dtail
Si jamais linspecteur ne justifie pas ses redressements, toutes les oprations
et efforts effectus durant 6 mois tombent leau.
Linspecteur accorde au contribuable un dlai de 30 jours pour fournir ses
oprations pour quil puisse se justifier.
A lissu de ce dlai
Acp de la part
acp ou rejet
le rejet en
Du contribuable
partiel
bloc
Dclaration de rectification
le contribuable
le silence
du contribuable
Accepte toutes
tenir compte
Les observations
partiellement
observations
Recours la commission
Locale de taxation
De 30j
contentieux administratif
refuser et vouloir
Aller devant la commission locale de taxation
B. instruction
C. la liquidation
Examen du contenu
Au niveau des brigades
des documents
- avertir le contribuable de la
rception de la rclamation
lissue de linstruction.
- Attribuer la rclamation un n
Une fois linstruction mene son terme, il y a prise de dcision par lagent
instructeur et va proposer son chef hirarchique la situation adopter en cas
daccord par un titre dannulation ou bien rejet de la rclamation (concrtisation
des conclusions prise par lagent et qui vont tre communiqu lassujetti.)
Il faut signaler lexistence dune nouvelle loi sur la motivation des dcisions
administratives qui sadresse toutes les administrations.
Toutes les dcisions administratives de rejets doivent tre obligatoirement
motives sur le plan des faits et de la loi
(Motivation = - respect de lassujetti = souci dthique)
- la dcision prise par ladministration peut tre attaqu devant la justice
pour cela le contribuable a le droit de savoir sur quelle base il va
construire son action.
- Toutes les mesures dinstruction doivent tre faites dans un dlai de 6
mois pour rpondre aux rclamations des contribuables
- Ce dlai nest pas respect cause des flux important des rclamations
- Pass ce dlai de 6 mois, le contribuable peut aller devant la justice
- Le dfaut de rponse signifie un rejet de la rclamation
B- La comptence de la CNRF
C- Composition
D- Fonctionnement
E- Les effets de la dcision de la CNRF
La dcision
Maintenir les
annulation
modification
redressements
des redressements
des redressements
Acceptation
recours devant
de la dcision
rendue
Ils dsigns par le 1er ministre sur proposition du ministre des finances et qui
ont le grade dinspecteur, ou dinspecteur divisionnaire, ou tout grade
quivalent.
*Puis il y a 100 personnes du monde des affaires dsignes par le 1er ministre sur
proposition conjointe des ministres charge du commerce,de lindustrie,de
lartisanat ,des pches et des finances pour la dure de 3ans pour reprsenter le
contribuable (reprsentent toutes les branches dactivits conomique).
La proposition conjointe est faite par un ministre responsable dune activit et
le ministre des finances.
D- fonctionnement
CNRF se compose de 5 sous commissions dlibrantes.
Lorsquune partie forme un recours devant la CNRF celle-ci informe lautre
partie par lettre recommande dans un dlai de 30j suivant la date de rception
du recours en lui communiquant copie de la requte dont elle a t saisie et
demande ladministration de lui transmettre le dossier fiscal affrant la
priode litigieuse par lettre recommande.
Ladministration un dlai de 30 jours pour sexcuter
Si ladministration ne respecte pas ce dlai, pour transmettre le dossier, les
impositions ne peuvent tre suprieures soit celle dclares ou acceptes par
le contribuable sil a prsent son recours dans les dlais lgaux devant la
CNRF.Soit celles fixes par la CLT dans le cas contraire cest dire si cest
ladministration qui a interjet appel.Ladministration tout intrt respecter le
dlai de transmission du dossier fiscal.
Chaque commission est prside par un magistrat, deux fonctionnaires tirs au
sort et nayant pas instruit le dossier et deux reprsentants des assujettis. Elle
invoque les deux parties dans les quinze jours avant la runion.
NB : pour chaque affaire, le prsident dsigne un fonctionnaire qui il confie le
dossier pour linstruction.
Puis il y a le secrtaire rapporteur qui va assurer la conciliation des travaux de
la sous commission. (na pas voie dlibrative).
La sous commission tient autant de sance que ncessaires pour se faire elle
convoque obligatoirement lassujetti et lagent qui a notifi la rectification ou
son reprsentant dsign par ladministration.
Elle entend sparment les 2 parties ou les confronte leur demande, ou si elle
estime cette confrontation ncessaire et laquelle peut sadjoindre une tierce
personne, (expert).
Elle peut faire appel des experts qui ont un rle consultatif pour clairer la
commission sur un point technique
NB : Les experts ne participent pas la prise de dcision
La sous commission dlibre valablement lorsque assiste ces runions le
prsident, un reprsentant de lassujetti et un reprsentant de ladministration.
Elle dlibre valablement en seconde runion, lorsquelle comporte le prsident
et deux reprsentants.
En cas de partage de voies, celle du prsident est prpondrante
E- Les effets de la dcision de la CNRF
- Fait lobjet dun PV qui doit tre dtaill et motiv et notifi par le magistrat
assurant le fonctionnement de la CNRF aux parties par lettre recommande dans
un dlai de 30jours qui suit la date de prise de la dcision.
La dcision de la CNRF peut tre attaque devant le tribunal administratif
quelque soit son objet.
La loi fait obligation la CNRF de statuer sur les recours dans un dlai de 12
mois partir de la date de lintroduction du recours.Lorsque le dlai de
rectification na pas t respect,en principe la procdure devient caduque.