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EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE TRABAJADORES EN

RELACION DE DEPENDENCIA
UNA COMPARACION REGIONAL

El trabajador argentino alcanzado por el impuesto a las
ganancias es el más afectado por el tributo

INFORME ECONÓMICO Nº 305
Autores:
Nadin Argañaraz (@NadinArganaraz)
Andres Mir

Área de Finanzas Públicas y Federalismo Fiscal
Instituto Argentino de Análisis Fiscal - www.iaraf.org - e-mail: contacto@iaraf.org
Juan Cruz Varela 2255 (5009) Ciudad de Córdoba - Tel. (0351) 4815037 / 4825661 / 4824859

ISSN 2250-7329
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EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE TRABAJADORES EN RELACION DE
DEPENDENCIA. UNA COMPARACION REGIONAL
El trabajador argentino alcanzado por el impuesto a las ganancias es el
más afectado por el tributo

Introducción
El objeto del presente trabajo es comparar la forma en que el impuesto a las ganancias
afecta a los trabajadores en relación de dependencia en distintos países de la región,
habiéndose optado para la muestra por Chile, Colombia, México, Perú y Uruguay.
Para la realización del presente análisis se han considerado las siguientes premisas
metodológicas:
a) Se toman los ingresos netos una vez descontados los aportes a los sistemas
previsionales y de seguridad social en los casos en que los hubiera y que los mismos
sean considerados deducibles del impuesto a las ganancias
b) Si bien se analizan los casos de trabajadores casados con dos hijos y solteros sin hijos, la
mayor parte del desarrollo del trabajo se efectúa en base a estos últimos, dado que en la
mayoría de los países seleccionados no se encuentran diferencias en los parámetros del
cálculo del tributo relacionadas a la composición del grupo familiar del contribuyente.
c) Para efectuar la comparación se utiliza la tasa efectiva, entendiendo por tal el cociente
entre el impuesto anual determinado y el ingreso neto anual del trabajador.
d) Cada nivel de ingreso mensual ejemplificado en el caso de Argentina se ha multiplicado
por trece períodos para obtener el valor anual, a los efectos de contemplar la existencia
del sueldo anual complementario. Ese valor anual es el que se ha utilizado para obtener
la remuneración equivalente en los otros países, a los efectos de que la existencia o no
de la institución del aguinaldo y la cuantía del mismo no afecte la comparación entre los
países.
e) Para la obtención de los niveles de remuneración equivalente se ha seguido el siguiente
procedimiento:

1

a. Se determinaron una serie de niveles salariales para la Argentina expresados en
términos de salario neto mensual. Se supuso un incremento salarial del 30% tanto
para el año 2014 como para el año 2015, ya aplicado en los cálculos.
b. Dicho valor fue transformado a dólares estadounidenses en base al tipo de cambio
oficial actual vigente.
c. A los efectos de contemplar la diferencia de poder adquisitivo existente entre los
diferentes países de la muestra, se ha utilizado un factor de corrección basado en
un índice de paridad de poder de compra (PPP) para los países involucrados en el
estudio, obtenido en base a la comparación entre en Ingreso Nacional Bruto a valor
nominal y a valor de paridad de poder adquisitivo, según datos del Banco Mundial
correspondientes al año 2013 y 2014. La idea subyacente en este indicador es que
las diferencias de precios internos implican que con un dólar se pueden adquirir
diferentes cantidades de bienes y servicios según el costo de los mismos en los
distintos países. Estas diferencias se dan

entre los países de la muestra

considerada, ya que por ejemplo con una remuneración de US$1000 se puede
adquirir una mayor cantidad de bienes y servicios en Perú que en Argentina, dado
que el precio interno en dólares de los mismos es, en general más bajo en el primer
caso. En consecuencia un sueldo de US$1000 en Argentina es equivalente, en
términos de poder adquisitivo interno, a un sueldo en dólares inferior en Perú. Este
diferencial es el que se ha captado mediante la utilización del índice descripto
anteriormente.
f)

Un procedimiento similar se ha efectuado para compatibilizar los valores de mínimos y
deducciones de cada país a los efectos de su comparación.

g) El salario equivalente en dólares obtenido según el método de la paridad de poder de
compra se lo transforma en moneda local de cada país utilizando el tipo de cambio oficial
vigente.
h) A los niveles salariales equivalentes así obtenidos, se les aplicó los parámetros de cálculo
vigentes en cada país (mínimos, deducciones y tramos de escala) obteniéndose el monto
del impuesto, lo que luego permitió calcular la alícuota efectiva.
i)

Para el caso de Argentina se supone que no hay modificaciones de mínimos, deducciones
y tramos de escala para el ejercicio fiscal 2015 (corriente año).

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Aspectos Generales
Una primera consideración a realizar es que en todos los países analizados las rentas
provenientes del trabajo en relación de dependencia son consideradas ingresos
gravados a los efectos del impuesto a las ganancias vigente en cada uno de ellos, lo
que muestra que la pretensión de que el salario no debe ser considerado ganancia,
que se escucha con insistencia en la situación actual de Argentina, no encuentra
sustento en la comparación internacional. Sin embargo, este reclamo debe
considerarse más bien en la línea de una defensa ante la gran distorsión que en
nuestro país ha provocado la falta de ajuste de los parámetros de cálculo del impuesto
(principalmente los tramos de escala), que de una posición doctrinaria sustentable. En
un anexo se expondrá una breve descripción de la forma en que los sistemas
impositivos de los países seleccionados alcanzan mediante el impuesto a la renta a los
ingresos derivados del trabajo en relación de dependencia
Un segundo aspecto que se procedió a comparar es el referido a los mínimos y
deducciones vigentes, cuyos resultados se muestran en el siguiente cuadro:
IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE LOS TRABAJADORES
MINIMOS VIGENTES AÑO 2015
En pesos argentinos a tipo de cambio de paridad de poder de compra
Casado con 2
hijos
Argentina
sueldo bruto mensual 2013 hasta $ 15.000
273.527,00
sueldo bruto mensual 2013 hasta $ 25.000
149.714,00
sueldo bruto mensual 2013 más de $ 25.000
124.762,00
Chile
96.119,57
Colombia
171.290,92
México
65.189,89
Perú
89.646,38
Uruguay
89.982,85

soltero
273.527,00
108.242,40
90.202,00
96.119,57
171.290,92
65.189,89
89.646,38
77.923,30

Fuente: IARAF en base a normativas de los distintos países.

Las conclusiones que pueden extraerse en lo relacionado a este parámetro de cálculo
del impuesto son las siguientes:

3

a) En la Argentina conviven actualmente tres tipos de mínimo, según cual haya sido el nivel
remuneratorio del contribuyente hasta agosto de 2013.
b) Esta situación de multiplicidad de mínimos no se observa en ningún otro país de la
muestra.
c) El mínimo que alcanza a aquellos empleados que percibían menos de $ 15.000 de
remuneración bruta hasta agosto de 2013 es largamente el más alto de todos los países
de la muestra (casi un 60% superior al de Colombia, que es el que le sigue).
d) Incluso los mínimos vigentes para los otros dos niveles salariales de Argentina se
encuentran entre los más elevados de la región (sólo superados por Colombia)
e) En general el sistema de mínimos y deducciones aplicado en los otros países de la muestra
es más simple que el argentino, toda vez que no contempla diferencias según el grupo
familiar (excepto Uruguay) y que las posibles deducciones adicionales están más acotadas.

Finalmente, se procedió a analizar cuál es el nivel salarial necesario para que un
trabajador empiece a abonar la alícuota máxima vigente en cada país, obteniéndose
los siguientes resultados:

IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE TRABAJADORES
INGRESO ANUAL NECESARIO PARA QUEDAR ALCANZADO POR TASA MAXIMA
en pesos argentinos a tipo de cambio de paridad de poder de compra
casado 2 hijos soltero
Argentina (35%)
sueldo bruto mensual 2013 hasta $ 25.000
sueldo bruto mensual 2013 más de $ 25.000
Chile (40%)
Colombia (27%)
México (35%)
Perú (30%)
Uruguay (30%)

269.714,00
244.762,00
1.067.995,24
1.509.639,58
2.102.790,15
665.944,53
1.292.228,00

228.242,40
210.202,00
1.067.995,24
1.509.639,58
2.102.790,15
665.944,53
1.280.168,00

4

Ingreso anual imponible necesario para
alcanzar la alícuota máxima del impuesto
Uruguay
Perú
México
Colombia
Chile
Argentina
0,00

500.000,00

1.000.000,00

1.500.000,00

2.000.000,00

2.500.000,00

En pesos argentinos al tipo de cambio equivalente PPC

A diferencia de lo que se observa en el caso de los mínimos, la Argentina es el país en
el cual un trabajador comienza a pagar la tasa máxima vigente con el menor nivel de
ingreso anual imponible, incluso con una significativa diferencia. Así, mientras en
nuestro país un trabajador con un ingreso anual de solamente entre $ 210.000 y
$ 270.000, según el caso, ya queda alcanzado por la mayor alícuota posible, en los
demás países analizados se necesita un ingreso entre dos y nueve veces superior para
encontrarse en una situación similar.
La combinación de mínimos elevados con tramos de escala desactualizados en relación
a otros países provoca, como se verá a continuación, que en Argentina la cantidad de
trabajadores alcanzados por el impuesto sea menor, pero que paguen una alícuota
efectiva notablemente más elevada.

Incidencia comparativa del impuesto a las ganancias para
diferentes niveles de ingresos
Finalmente se procedió a analizar cómo afecta a los trabajadores en cada uno de los
países de la muestra el impuesto a las ganancias para diferentes niveles de ingreso,
calculando en cada caso la tasa efectiva de impuesto que están tributando. Los
resultados se muestran a continuación, tanto para el caso del empleado casado con
dos hijos como del soltero.
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IMPUESTO A LAS GANANCIAS TRABAJADORES DEPENDIENTES - CASADO CON DOS HIJOS
TASAS EFECTIVAS PARA DIFERENTES NIVELES SALARIALES
PAIS

niveles salariales netos mensuales en pesos argentinos a tipo de cambio PPC
10.000

12.500 15.000 20.000 25.000

30.000 40.000

50.000

75.000

100.000 150.000

Argentina

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

14,72%

18,10% 24,01% 26,21%

29,14%

30,60%

32,07%

Chile

1,02%

1,62%

2,01%

3,20%

4,16%

5,24%

7,64%

10,76%

17,91%

23,08%

28,72%

Colombia

0,00%

0,00%

0,14%

1,28%

3,49%

5,38%

5,02%

6,29%

10,41%

13,39%

17,80%

Mexico

12,27%

13,66% 14,65% 16,28% 17,77%

19,31% 21,23% 22,64%

26,23%

28,18%

30,12%

Perú

2,48%

3,91%

10,14% 11,85% 13,40%

18,77%

21,58%

24,38%

Uruguay
1,26%
4,80% 7,50% 10,93% 13,00% 14,33% 15,75% 17,00%
Nota. En México no existen aportes del trabajador para el sistema de jubilaciones
y pensiones

19,43%

21,34%

22,84%

5,59%

7,70%

8,96%

IMPUESTO A LAS GANANCIAS TRABAJADORES DEPENDIENTES - SOLTERO
TASAS EFECTIVAS PARA DIFERENTES NIVELES SALARIALES
PAIS

niveles salariales netos mensuales en pesos argentinos a tipo de cambio PPC
10.000

12.500 15.000 20.000 25.000

30.000 40.000

50.000

75.000

100.000 150.000

Argentina

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

17,41%

20,34% 26,33% 28,07%

30,38%

31,53%

32,69%

Chile

1,02%

1,62%

2,01%

3,20%

4,16%

5,24%

7,64%

10,76%

17,91%

23,08%

28,72%

Colombia

0,00%

0,00%

0,14%

1,28%

3,49%

5,38%

5,02%

6,29%

10,41%

13,39%

17,80%

Mexico

12,27%

13,66% 14,65% 16,28% 17,77%

19,31% 21,23% 22,64%

26,23%

28,18%

30,12%

Perú

2,48%

3,91%

10,14% 11,85% 13,40%

18,77%

21,58%

24,38%

Uruguay
2,64%
6,16% 8,64% 11,79% 13,68% 14,94% 16,32% 17,45% 19,73%
Nota. En México no existen aportes del trabajador para el sistema de jubilaciones y pensiones.

21,57%

22,99%

5,59%

7,70%

8,96%

Como se advierte claramente, los elevados mínimos en términos relativos existentes en
Argentina para los beneficiarios plenos del decreto 1242/2013 (quienes hasta el momento de
su promulgación percibían ingresos brutos mensuales de hasta $ 15.000, cifra que según los
supuestos de incrementos salariales establecidos para los años 2014 y 2105 es equivalente a
un salario neto mensual actual de hasta $ 21.000) implica que hasta ese nivel salarial sean los
trabajadores más beneficiados de la región.
Sin embargo, las inconsistencias propias del citado decreto y la falta de ajuste desde el año
2000 (unido al proceso inflacionario) de los tramos de la escala del impuesto provocan que el
trabajador argentino que pasa a ser contribuyente del impuesto inmediatamente queda
afectado por la tasa efectiva más elevada dentro de los países analizados, situación que se
mantiene para todos los niveles de ingreso ejemplificados desde allí en adelante.
En el siguiente gráfico se puede observar resumidamente la tasa efectiva que los trabajadores
solteros afrontan en cada país considerado, para cada nivel salarial ejemplificado.

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Impuesto a las Ganancias
Tasa efectiva para empleados
35,00%

Argentina

30,00%
25,00%
T
a 20,00%
s 15,00%
a 10,00%

Argentina

Mexico
Uruguay

Chile

Peru

5,00%

Colombia

Chile

Colombia

Mexico
Perú

0,00%

Uruguay

salarios netos mensuales en $ argentinos a tipo de cambio PPC

El gráfico muestra claramente lo llamativo del caso del impuesto a las ganancias actual
en Argentina, que presenta la tasa efectiva más baja (cero) hasta un nivel de ingreso e
inmediatamente desde allí pasa a ser la más alta de la muestra, situación que no se
verifica en ninguno de los otros países que en general mantienen su posicionamiento
relativo en todo el rango, con la sola excepción de Uruguay que en los niveles salariales
más bajos es el segundo país con mayor tasa efectiva y en los más altos pasa a ser el de
menor presión tributaria, luego de Colombia.
Con respecto a México, el país que presenta la mayor tasa efectiva de la muestra
(absoluta en los primeros tramos y luego de Argentina en los siguientes) cabe efectuar
la aclaración que los trabajadores mexicanos no efectúan aportes sobre su
remuneración con destino específico al financiamiento del sistema previsional, con la
cual, su presión tributaria conjunta dista significativamente de la que soportan los
trabajadores argentinos alcanzados por el impuesto a las ganancias, que además de
una alícuota efectiva levemente superior a la de sus pares mexicanos, aportan un
porcentaje significativo de su sueldo para el sostenimiento del sistema de seguridad
social.
Sacando en particular el caso de México, el único país que presenta alícuotas que se
acercan a las argentinas para los niveles salariales desde $25.000 mensuales en
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adelante es Uruguay, con una tasa efectiva que se ubica entre un 25% y 40% por
debajo de la argentina, en tanto los trabajadores peruanos, chilenos y colombianos de
niveles medios de ingreso solo tributan entre un 25% y un 50% de lo que lo hacen sus
pares argentinos.
La alícuota efectiva por país para cada nivel salarial se puede observar en el siguiente
gráfico.

Alícuota efectiva según el nivel salarial
35,00%

Alícuota Efectiva

30,00%
25,00%

Argentina

20,00%

Chile
Colombia

15,00%

Mexico
10,00%

Perú
Uruguay

5,00%
0,00%
10.000

20.000

30.000

40.000

50.000 100.000 150.000

Salario neto mensual en $ argentinos segun tipo de cambio PPC

Como se advierte, a partir del nivel de ingreso imponible alcanzado por el impuesto, en
Argentina invariablemente el trabajador queda sometido a una alícuota efectiva muy
superior a la vigente en los demás países analizados, con el agravante de que el
diferencial es mayor en los niveles medios de ingreso que en los mayores, lo que
implica que el esquema tributario actual del impuesto a las ganancias en Argentina
castiga relativamente con mayor presión tributaria a los trabajadores de clase media
que a los de mayores ingresos.
Al respecto, un trabajador que percibe un salario neto mensual de $30.000 abona el 36%
más de impuesto en Argentina que en Uruguay, el 100% más que en Perú y casi el 300%
más que en Chile y Colombia. Estas diferencias se reducen significativamente en el
nivel más alto ejemplificado ($ 150.000), en donde el trabajador argentino de altos
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ingresos solo paga un 14% más del impuesto a las ganancias que paga un chileno, el 34%
más que un peruano, el 42% más respecto a un uruguayo y el 83% por sobre un
colombiano.
Finalmente, se procedió a comparar la situación de los trabajadores argentinos,
respecto a la tasa efectiva que deberán soportar en el año 2015 de no mediar cambios,
en relación a un promedio simple de los demás países ejemplificados, obteniéndose
los siguientes resultados:
TASAS EFECTIVAS SEGÚN NIVEL DE INGRESO
ARGENTINA VERSUS EL PROMEDIO
Nivel Salarial

Argentina

Promedio

Diferencia

10.000
12.500
15.000
20.000
25.000
30.000
40.000
50.000
75.000
100.000
150.000

0,00%
0,00%
0,00%
0,00%
17,41%
20,34%
26,33%
28,07%
30,38%
31,53%
32,69%

3,68%
5,07%
6,21%
8,05%
9,61%
11,00%
12,41%
14,11%
18,61%
21,56%
24,80%

-100%
-100%
-100%
-100%
81%
85%
112%
99%
63%
46%
32%

Tasas Efectivas según Nivel de Ingreso
Argentina vs. Promedio
35,00%
30,00%
25,00%
20,00%
15,00%
10,00%
5,00%
0,00%

Argentina
Promedio

Salarios netos mensuales en $ argentinos a tipo de cambio PPC

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Este gráfico muestra con claridad las inconsistencias que actualmente presentan los
parámetros de cálculo del impuesto a las ganancias en Argentina, ya que:
a) Hasta un nivel salarial de $20.000 mensuales el trabajador queda fuera del alcance del
tributo y en consecuencia su tasa efectiva es el ciento por ciento inferior al promedio de
la muestra, que oscila entre el 4% y el 8%, por lo cual estos trabajadores están claramente
beneficiados respecto a sus pares de la región.
b) A partir de ese nivel de ingresos, el trabajador argentino pasa inmediata y holgadamente
a ser el más gravado por el impuesto a las ganancias con tasas efectivas entre un 80% y un
110% superiores a las de sus pares.
c) A medida que los niveles salariales crecen, el diferencial en contra del trabajador
argentino respecto al promedio va disminuyendo hasta ubicarse ligeramente por sobre el
30% para sueldos netos mensuales de $150.000

En conclusión, el aumento de presión tributaria del impuesto a las ganancias registrado
en Argentina en los últimos años, en convivencia con la desgravación de un amplio
sector de trabajadores de ingresos modestos, se ha efectuado claramente en contra de
los trabajadores de niveles salariales medios y medios altos y no, como sería lógico, a
costa de los asalariados de muy altos ingresos. En consecuencia, esos trabajadores
están sometidos actualmente en Argentina a una tasa efectiva muy superior a la que
se verifica en los otros países de la región.

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Anexo: Breve descripción de la forma en la que el impuesto a las
ganancias alcanza a las rentas del trabajo en cada uno de los países
seleccionados
Chile
En Chile la Ley del Impuesto a la Renta contempla como rentas de segunda categoría
las denominadas rentas del trabajo que comprenden según el artículo 42 de la
legislación tanto las provenientes de sueldos, salarios, premios, gratificaciones y
participaciones del personal en relación de dependencia como las derivadas del
ejercicio de profesiones liberales.
En Chile existe la Unidad Tributaria Mensual (UTM) que se ajusta periódicamente y en
base a la cual se establecen los parámetros de cálculo del impuesto siendo los más
importantes los siguientes:
a) Mínimo exento 13,5 UTM independientemente de las cargas familiares del contribuyente.
b) La escala va desde el 4% para el primer tramo (13,5 a 30 UTM) hasta el 40% en el último
tramo (más de 150 UTM).
c) El impuesto se tributa mensualmente vía retenciones efectuadas por quien abona los
salarios y tiene el carácter de impuesto único respecto a estos ingresos.

Colombia
La Ley de Impuesto a la Renta y Complementarios establece en su artículo 7 que las
personas naturales están alcanzadas por el tributo incluyente en el artículo 24º inciso 5)
dentro de los ingresos gravados de fuente nacional a las rentas del trabajo tales como
sueldos, honorarios, comisiones, etc.
El artículo 329 clasifica las personas naturales como empleados si el 80% de sus
ingresos tienen ese origen y el artículo 330 estipula que, si bien el impuesto se liquida
por el sistema ordinario, el mismo no puede ser inferior al Impuesto Mínimo
Alternativo Nacional (IMAN). Adicionalmente en el caso de que los ingresos anuales del
trabajador sean inferiores a 4.700 Unidades de Valor Tributario (UVT) pueden utilizar
para la liquidación el Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS).
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La escala de impuesto determina el valor del mismo en base a los ingresos convertidos
en UVT y establece un mínimo no imponible de 1.548 UVT anuales.
Perú
El Decreto Supremo 179/2004 legisla el Impuesto a la Renta en Perú y en su artículo 1º
establece que grava a las rentas provenientes del capital, del trabajo, etc. Las rentas
del trabajo en relación de dependencia se consideran ingresos de quinta categoría que
tributan de manera indirecta a través de la retención que efectúa quienes abonen este
tipo de ingresos.
En Perú existe la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) que se actualiza periódicamente y
en base a la cual se establecen los parámetros de liquidación, dentro de los cuales se
puede mencionar el mínimo exento que alcanza a 7 UIT y la escala que va desde un 8%
para las primeras 5 UIT hasta un máximo del 30% para los ingresos imponibles
superiores a 45 UIT.
México
La Ley del Impuesto sobre la Renta incluye el Impuesto sobre el Producto del Trabajo
incluido por el artículo 94 dentro de los ingresos gravados, que tributa vía indirecta a
través del sistema de retenciones.
El mínimo exento está establecido en 4 salarios mínimos anuales con un tope del 10%
de los ingresos, mientras que el artículo 96 legisla la escala que comienza con una
alícuota legal del 1,92% para los primeros $ 496,07 de ingreso gravado mensual hasta
el 35% para los superiores a $ 250.000.
Como se mencionó no existen en México los aportes personales para financiamiento
del régimen previsional pero existe un impuesto subnacional que se aplica sobre la
remuneración bruta con alícuotas en torno al 3%.
Uruguay
En Uruguay existe el Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas (IRPF) que en su
artículo 2º inciso c) incluye a las rentas del trabajo dentro o fuera de la relación de

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dependencia, considerando a los mismos como ingresos de segunda categoría. En el
caso de los dependientes el pago se efectúa vía retención del empleador.
Los parámetros de cálculo se establecen a partir de la Base de Prestaciones y
Contribuciones (BPC) que se actualiza periódicamente. Para el año 2015 el mínimo está
establecido en 84 BPC anuales (con un agregado de 13 BPC anuales para atención
médica de hijos menores) y los tramos de escala se inician con el 10% y llegan hasta el
30% para los ingresos superiores a 1380 BPC.

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