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Universidade de So Paulo - USP

Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade - FEA


Departamento de Contabilidade e Aturia - EAC
Programa de Ps-graduao em Contabilidade e Controladoria - PGCC

EDUARDO LOPES FARIAS

Desafios na implementao do XBRL no Brasil: um estudo utilizando a teoria de difuso


de inovaes

So Paulo
2014

Prof. Dr. Marco Antonio Zago


Reitor da Universidade de So Paulo

Prof. Dr. Adalberto Fischmann


Diretor da Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade

Prof. Dr. Edgard Bruno Cornachione Jnior


Chefe do Departamento de Contabilidade e Aturia

Prof. Dr. Andson Braga de Aguiar


Coordenador do Programa de Ps-Graduao em Cincias Contbeis

EDUARDO LOPES FARIAS

Desafios na implementao do XBRL no Brasil: um estudo utilizando a teoria de difuso


de inovaes

Dissertao apresentada ao Departamento de


Contabilidade e Aturia da Faculdade de
Economia, Administrao e Contabilidade da
Universidade de So Paulo como requisito
para obteno do ttulo de Mestre em Cincias.

Orientador: Prof. Dr. Luiz Nelson Guedes de Carvalho

Verso Corrigida
(verso original disponvel na Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade)

So Paulo
2014

Autorizo a reproduo e divulgao total e parcial deste trabalho, por qualquer meio
convencional ou eletrnico, para fins de estudo e pesquisa, desde que citada a fonte.

FICHA CATALOGRFICA
Elaborada pela Seo de Processamento Tcnico do SBD/FEA/USP

Farias, Eduardo Lopes


Desafios na implementao do XBRL no Brasil: um estudo utilizando
a teoria de difuso de inovaes / Eduardo Lopes Farias. -- So Paulo,
2014
143 p.
Dissertao (Mestrado) Universidade de So Paulo, 2014.
Orientador: Luiz Nelson Guedes de Carvalho.

1. Sistemas de informao contbil 2. XBRL 3. Difuso de inovaes


I. Universidade de So Paulo. Faculdade de Economia, Administrao e
Contabilidade. II. Ttulo.

CDD 657.02854

Nome: Farias, E. L.
Ttulo: Desafios na implementao do XBRL no Brasil: um estudo utilizando a teoria de
difuso de inovaes.

Dissertao apresentada ao Departamento de


Contabilidade e Aturia da Faculdade de
Economia, Administrao e Contabilidade da
Universidade de So Paulo como requisito
para obteno do ttulo de Mestre em Cincias.

Dissertao aprovada em 08/10/2014.

Banca Examinadora

Prof. Dr. Luiz Nelson Guedes de Carvalho


Instituio: FEA USP

Prof. Dr. Edson Luiz Riccio


Instituio: FEA - USP

Prof. Dr. Paulo Caetano da Silva


Instituio: UNIFACS (Universidade Salvador)

A minha famlia, pelo apoio, incentivo e alegria.

RESUMO

Farias, E. L. (2014). Desafios na implementao do XBRL no Brasil: um estudo utilizando a


teoria de difuso de inovaes. Mestrado FEA. Universidade de So Paulo, So Paulo.

O XBRL, desde a sua criao em 1998, vem sendo discutido como uma evoluo tecnolgica
para auxiliar na anlise e tratamento das informaes contbeis e financeiras. Entretanto, essa
nova tecnologia no foi completamente incorporada por todos os reguladores nacionais,
preparadores e usurios da informao.
Desta forma, o objetivo principal desse trabalho consistiu em investigar os obstculos do
processo de implementao do XBRL no Brasil, utilizando como base a teoria da difuso de
inovaes, proposta por Rogers.
Segundo a teoria da adoo e difuso de inovaes (Rogers, 2003), os usurios e os vrios
grupos internos de uma organizao assumem papel importante no processo do uso dos
sistemas de informao, pois se estes, efetivamente no utilizarem os sistemas implantados,
os benefcios potenciais dos sistemas no sero obtidos e sua taxa de adoo no variar com
o passar do tempo.
Os quatro elementos principais que influenciam a propagao de uma nova ideia so: a
inovao, os canais de comunicao, tempo e um sistema social. Estes elementos funcionam
em conjunto e a difuso o processo pelo qual uma inovao comunicada atravs de certos
canais ao longo do tempo entre os membros de um sistema social.
Para investigar os desafios na implementao do XBRL, utilizando a teoria de difuso de
inovaes, foi realizada uma pesquisa qualitativa, por meio de entrevistas semiestruturadas
com profissionais que possuam conhecimento em XBRL no Brasil e no mundo. Para anlise
das entrevistas, optou-se pelo mtodo de Anlise de Contedo com a categorizao semntica
seguindo as etapas da teoria da difuso de inovaes.
Os resultados apontaram que a inovao, no caso o XBRL, de conhecimento das
instituies, entretanto, os benefcios, tais como padronizao e comparabilidade, ainda no
foram alcanados. Como principais barreiras implementao do XBRL pode-se destacar a
questo cultural, o custo de implantao, a disputa de foras nas empresas entre as reas
operacionais e de tecnologia da informao, a escassez de capital humano com conhecimento
sobre o tema, impacto tecnolgico, processo de convencimento dos envolvidos e o respectivo
tempo.
Os canais de comunicao para a divulgao do XBRL no Brasil ainda so restritos, sendo o
principal frum para discusso do tema o CONTECSI, promovido anualmente pelo
laboratrio TECSI da FEA/USP. A criao de uma jurisdio no pas no obrigatria, mas
ajudaria no processo de divulgao do XBRL e na manuteno da taxonomia.
Com relao ao tempo de implantao do XBRL, sua taxa de adoo e o sistema social, os
entrevistados internacionais mencionaram que o tempo mdio da implantao do XBRL de
3 (trs) a 5 (cinco) anos, onde o governo e os reguladores so ou deveriam ser os grandes
propulsores do XBRL, e a adoo voluntria do XBRL somente funciona por um perodo de
tempo, sendo que aps esse perodo a adoo necessariamente dever ser obrigatria.

Palavras-chave: Sistema de informao contbil. XBRL. Difuso de inovaes.

ABSTRACT

Farias, E. L. (2014). Challenges in the implementation of XBRL in Brazil - A study using the
diffusion of innovations theory. Master FEA. University of So Paulo, So Paulo.

XBRL, since its creation in 1998, has been discussed as a technological evolution to assist in
the analysis and treatment of financial information. However, this new technology has not
been fully incorporated by all regulators, preparers and information users.
The aim of this study was to investigate the obstacles to the XBRL implementation process in
Brazil, following the diffusion of innovations theory proposed by Rogers.
According to this theory (Rogers, 2003), users and various internal groups within an
organization play an important role in the use of information systems processes. However,
whether they are not activity, the potential benefits of the systems will not be obtained and
their adoption rate will not increase over time.
The four main elements that influence the dissemination of a new idea are: innovation,
communication channels, time and social system. These elements work with each other and
diffusion is the process by which an innovation is communicated through certain channels
over time among the members of a social system.
To investigate the challenges in the implementation of XBRL, using the diffusion of
innovations theory, qualitative research was undertaken through semi-structured interviews
with professionals with expertise in XBRL in Brazil and the world. To analyze the interviews,
the method of content analysis with semantic categorization was adopted, following the steps
provided this theory.
The results indicated that stakeholders are familiar with XBRL, however, the benefits, such as
standardization and comparability, have not been achieved yet. Major barriers to
implementation of XBRL are the cultural question, the cost of deployment, the battle of the
wills between business unit and information technology areas, the lack of knowledge on the
subject, the technological impact and time involved.
Communication channels for the dissemination of XBRL in Brazil are still limited,
CONTECSI has been the principal forum for the discussion of this subject, sponsored
annually by the TECSI FEA / USP laboratory. The creation of a jurisdiction in the country is
not mandatory, but it would help in the dissemination of the XBRL process and the
maintenance of the taxonomy.
Regarding implementation time, its rate of adoption and the social system, international
specialists have stated that the average deployment time of XBRL is from 3 (three) to 5 (five)
years, where the government and the regulators are the major driving force for XBRL. The
voluntary adoption of XBRL only works for a period of time, and after that period the
adoption would have to become obligatory.

Keywords: Accounting information system. XBRL. Diffusion of innovations.

LISTA DE FIGURAS

Figura 1

Foras, requisitos e processos que afetam os relatrios financeiros........... 15

Figura 2

Hype cycle for regulations and related Standards 2012.........................

20

Figura 3

Categoria de adotantes de inovaes..........................................................

30

Figura 4

Processo de difuso - Curva S de Rogers................................................ 32

Figura 5

Tempo de adoo da inovao por grupos de adotantes............................. 32

Figura 6

Estgios da adoo de uma inovao.......................................................... 35

Figura 7

Exemplo de linguagem de marcao..........................................................

48

Figura 8

Exemplo de linguagem XML.....................................................................

50

Figura 9

Evoluo histrica do XBRL...................................................................... 57

Figura 10

Evoluo histrica do XBRL no Japo....................................................... 58

Figura 11

Modelo lgico do XBRL............................................................................

64

Figura 12

Esquema bsico da estrutura da taxonomia................................................

65

Figura 13

Hierarquia das taxonomias.......................................................................... 66

Figura 14

Cadeia de fornecimento de informaes..................................................... 67

Figura 15

Informaes divulgadas sem XBRL...........................................................

Figura 16

Informaes divulgadas com XBRL........................................................... 70

Figura 17

Gerao de informaes financeiras em XBRL.........................................

71

Figura 18

Mapa das temticas mais abordadas nas pesquisas sobre XBRL...............

85

69

LISTA DE QUADROS

Quadro 1

Principais diferenas entre o que pode ser XBRL e o que no pode ser....

Quadro 2

Jurisdies aprovadas XBRL Internacional............................................. 54

Quadro 3

Jurisdies provisrias XBRL Internacional...........................................

54

Quadro 4

Benefcios esperados por grupo de usurios do XBRL..............................

73

Quadro 5

Vantagens e desvantagens na divulgao via XBRL.................................. 74

Quadro 6

Quadro resumo dos participantes da pesquisa............................................

79

Quadro 7

Relao dos entrevistados Brasil e Exterior............................................

80

Quadro 8

Processo de implantao XBRL Benefcios e Desafios..........................

116

Quadro 9

XBRL: hospedagem das conferncias internacionais................................

138

52

LISTA DE SIGLAS

American Institute of Certified Public Accountants


Associao Brasileira das Entidades dos Mercados Financeiro e de
Capitais
Associao Nacional dos Analistas e Profissionais de Investimento de
APIMEC
Mercado de Capitais
Australian Prudential Regulation Authority
APRA
BM&FBOVESPA Bolsa de Valores, Mercadorias e Futuros de So Paulo
Brazilian Generally Accepted Accounting Principles
BR GAAP
Chief Executive Officer
CEO
Conselho Federal de Contabilidade
CFC
Chief Financial Officer
CFO
Chief Information Officer
CIO
Congresso Internacional de Gesto de Tecnologia e Sistemas de
CONTECSI
Informao
Comit de Pronunciamentos Contbeis
CPC
Comisso de Valores Mobilirios
CVM
Certified Public Accountant
CPA
Electronic Disclosure for Investors' Network - Japan
EDINET
Electronic Data Gathering, Analysis and Retrieval
EDGAR
Enterprise Resource Planning
ERP
Financial Accounting Standards Board
FASB
Financial Services Agency Japan
FSA
Financial Services Authority UK
Generally Accepted Accounting Principles
GAAP
Her Majesty's Revenue and Customs
HMRC
Hypertext Markup Language
HTML
International Accounting Standards Board
IASB
International Accounting Standards Committee
IASC
International Business Machines
IBM
Institute of Chartered Accountants in England and Wales
ICAEW
Internet Financial Reporting
IFR
International Financial Reporting Standards
IFRS
IFRS Foundation International Financial Reporting Standards Foundation
International Organization for Standardization
ISO
Inline eXtensible Business Reporting Language
IXBRL
New York Stock Exchange
NYSE
Portable Document Format
PDF
Securities and Exchange Commission (U.S.)
SEC
Standard Generalized Markup Language
SGML
Sistema Pblico de Escriturao Digital
SPED
Secretaria do Tesouro Nacional
STN
United States Generally Accepted Accounting Principles
US GAAP
eXtensible Business Reporting Language
XBRL
Microsoft Excel File Format
XLS
eXtensible Markup Language
XML
World Wide Web Consortium
W3C
AICPA
ANBIMA

SUMRIO

1.

INTRODUO ........................................................................................................ 14

1.1

Contextualizao ........................................................................................................ 14

1.2

Problema de pesquisa ................................................................................................. 22

1.3

Objetivos .................................................................................................................... 23

1.4

Justificativa e contribuies esperadas ....................................................................... 24

1.5

Estrutura do trabalho .................................................................................................. 25

2.

PLATAFORMA TERICA .................................................................................... 26

2.1

Teoria da difuso de inovaes .................................................................................. 26

2.1.1

Definio .................................................................................................................... 26

2.1.2

Os quatro principais elementos da difuso de Rogers ................................................ 28

2.1.3

Gesto do conhecimento e modismos ........................................................................ 34

2.1.4

Processo decisrio da inovao .................................................................................. 35

2.1.5

Consequncias da adoo da inovao ....................................................................... 37

2.2

Importncia da contabilidade ..................................................................................... 38

2.2.1

Estrutura conceitual .................................................................................................... 39

2.2.2

Objetivo da elaborao e divulgao.......................................................................... 40

2.2.3

Caractersticas qualitativas da informao ................................................................. 40

2.2.4

Regulao e convergncia contbil ............................................................................ 41

2.2.5

Principais diferenas entre os sistemas contbeis ...................................................... 42

2.3

Mercado de capitais e a informao contbil ............................................................. 45

2.4

Linguagens de marcao - SGML, HTML e XML .................................................... 48

2.5

Definindo o XBRL ..................................................................................................... 51

2.6

XBRL International ................................................................................................... 53

2.7

Histrico do XBRL .................................................................................................... 56

2.8

Importncia do XBRL ................................................................................................ 60

2.9

Entendendo o XBRL .................................................................................................. 64

2.9.1

Conceitos Gerais......................................................................................................... 64

2.9.2

Cadeia de fornecimento de informaes em XBRL ................................................... 66

2.9.3

Relatrios financeiros usando o XBRL ...................................................................... 69

2.9.4

Benefcios esperados com o XBRL............................................................................ 72

2.9.5

Vantagens e desvantagens na utilizao do XBRL .................................................... 74

3.

METODOLOGIA .................................................................................................... 76

3.1

Abordagem e procedimentos ...................................................................................... 76

3.2

Universo amostral....................................................................................................... 77

3.3

Entrevistas .................................................................................................................. 81

3.4

Anlise dos dados coletados ....................................................................................... 82

4.

APRESENTAO E DISCUSSO DOS RESULTADOS .................................. 83

4.1

Pesquisas sobre XBRL ............................................................................................... 83

4.2

XBRL Vendors ........................................................................................................... 87

4.3

Anlise das entrevistas e sumrio dos desafios de implantao ................................. 88

4.3.1

Inovao ..................................................................................................................... 88

4.3.1.1 Benefcios na utilizao do XBRL ............................................................................. 88


4.3.1.2 Projeto do STN Secretaria do Tesouro Nacional .................................................... 94
4.3.1.3 Prof. Dr. Edson Luiz Riccio e o XBRL...................................................................... 97
4.3.1.4 Principais barreiras na utilizao do XBRL ............................................................... 98
4.3.1.5 Entrevista com os analistas de mercado ................................................................... 103
4.3.2

Canais de comunicao ............................................................................................ 104

4.3.3

Tempo ....................................................................................................................... 108

4.3.3.1 Conhecimento e confirmao da inovao ............................................................... 108


4.3.3.2 Implantao .............................................................................................................. 110
4.3.4

Sistema social ........................................................................................................... 112

5.

CONSIDERAES FINAIS................................................................................. 114

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................................... 122


APNDICES ......................................................................................................................... 138

14

1.

INTRODUO

1.1

Contextualizao

A comunicao digital no mundo empresarial desenvolveu-se significativamente ao


longo dos ltimos anos. A primeira gerao de relatrios digitais concentrou-se na divulgao
eficaz de formatos de comunicao existentes na Internet, sendo a maioria desses relatrios
digitais gerados em formato PDF (Portable Document Format) e HTML (Hypertext Markup
Language), no mais do que uma cpia das verses de relatrios anuais corporativos
impressos. A segunda gerao de relatrios digitais visa levar esse processo um passo adiante,
de forma a criar uma estrutura padro para comunicao dos relatrios financeiros, usando
uma estrutura de comunicao digital que permitir uma anlise mais aprofundada atravs de
mltiplas plataformas (Dunne, Helliar, Lymer, & Mousa, 2009).

Conforme Mindzak (2009), pesquisadores descobriram que IFR (Internet Financial


Reporting) valiosa para os usurios da informao e muitas vezes aumenta a preciso das
previses dos analistas e, portanto, exigem mais IFR, especialmente para as informaes que
foram auditadas.

Ramin & Reiman (2013), fazem uma analogia entre os relatrios financeiros e a
leitura de mapas, comentando que:
...relatrios financeiros sero como ler um mapa. Locais podem ser encontrados por saber as
coordenadas geogrficas, mas os usurios da informao tero que decidir qual formato de mapa para
olhar e qual o nvel de zoom que se adapta s suas necessidades. (p. 375)1

De acordo com Maguire (2010), relatrios financeiros exigem transparncia, o que


significa mais do que apenas o acesso a dados suficientes. Para ser til aos usurios da
informao, a transparncia significa acesso aos dados em um formato que suporta (ou at
incentiva) a anlise humana e informatizada.

financial reporting will be like reading a map. Places can be found by knowing the geographic coordinates,
but you will have to decide which map format to look at and what zoom level fits your needs.
1

15

Desta forma, o relatrio financeiro o resultado de uma confluncia de foras,


requisitos e processos, conforme demonstrado na Figura 1.

Figura 1 Foras, requisitos e processos que afetam os relatrios financeiros


Fonte: Maguire (2010)

Pensar em evoluo da contabilidade e como ser o futuro da informao contbil,


seus objetivos e desafios, est diretamente associado com o avano tecnolgico e as formas de
comunicao da sociedade. Sistemas de informao so preparados para armazenar e
processar as informaes de acordo com a metodologia e conceitos que predominam em uma
sociedade.

A acelerao do uso da informtica no mundo empresarial na dcada de 1980, j


havia alterado consideravelmente os processos de trabalho, facilitando o registro das
operaes e a emisso de relatrios, porm, foi a partir do final da dcada de 1980 que uma
verdadeira revoluo comeou a acontecer. Esta revoluo decorre da ligao entre a
informtica e as comunicaes, e altera o papel da informtica dentro das empresas e por
consequncia afeta diretamente a atividade contbil (Deitos, 2006).

16

Conforme Iudcibus, Martins & Carvalho (2005), a anlise das influncias dos
avanos tecnolgicos e a evoluo da contabilidade se justificam devido contabilidade,
campo de conhecimento essencial para a formao dos agentes decisrios dos mais variados
nveis, ser fruto concebido da relao entre o desenrolar dos fatos econmico-financeiros, e
sua captao e processamento segundo os paradigmas de uma metodologia prpria e
potencializada pela racionalidade cientfica.

Sistemas de informao, formas de entrada de dados, processamento e sada das


informaes so um grande desafio para a contabilidade, pois de nada adiantaro conceitos
bem fundamentados de uma teoria da contabilidade, se esses conceitos podem no ser
utilizados para basear prticas que auxiliam tomadas de deciso dos usurios da informao.
importantssimo o trabalho de convergncia das linguagens computacionais para tratamento
das informaes contbeis, exemplo XBRL (eXtensible Business Reporting Language), sejam
essas informaes tratadas em sistemas integrados, tais como ERP (Enterprise Resource
Planning) ou aqueles desenvolvidos de forma individualizada para as empresas (tailor made).
Esses sistemas tero de ser capazes de absorver o conceito contbil por meio do
processamento computacional para gerao de informaes teis (Riccio, 2001).

De acordo com Moreira & Silva (2013), o alinhamento e a adaptao dos processos
de negcios s necessidades estratgicas da organizao afetam diversas empresas,
requerendo esforos elevados. Isso ocasionado, em razo da baixa flexibilidade dos sistemas
de informaes s mudanas que ocorrem nos requisitos de negcios. Outro problema
encontrado nas organizaes a diversidade de formatos de dados que esto relacionados com
as informaes financeiras, uma vez que estas so armazenadas em sistemas computacionais
heterogneos. Um ambiente de TI estruturado e adaptativo pode influenciar na melhoria da
flexibilidade e adaptabilidade dos processos de negcios, incluindo os sistemas de
informaes.

Suzart & Dias Filho (2009), ressaltam que harmonizao contbil internacional
compreendida como o processo atravs do qual um conjunto de pases estabelece um ncleo
comum de normas e prticas contbeis e altera as normas e prticas nacionais, considerando
as suas especificidades. Neste contexto, observa-se que a linguagem XBRL no responsvel
pela determinao de normas e prticas contbeis e tampouco pretende explicar as normas
internacionais. Entretanto, o XBRL converte-se na ferramenta que permite analisar se as

17

informaes produzidas de acordo com as normas de um pas esto de acordo ou esto


convergindo para as normas internacionais.

Ainda segundo os autores, o XBRL exerce um importante papel no processo de


harmonizao contbil. Alm de conterem as informaes financeiras, a descrio do contexto
e o relacionamento dessas informaes, permite tambm a criao de relatrios nos mais
diversos formatos (HTML, PDF, XLS - Microsoft Excel File Format, etc.) para atendimento
aos rgos fiscalizadores, pblicos e privados.

A internet provocou uma revoluo no mundo, nas formas de comunicao e troca de


informaes e a linguagem XBRL foi e est sendo desenvolvida para facilitar a divulgao de
demonstrativos financeiros atravs desse novo meio de comunicao (Riccio, Sakata, Moreira
& Quoniam, 2006).

De acordo com Rogers (2003), o conceito de inovao pode ser entendido como uma
ideia, prtica ou objeto que percebido como novo por um indivduo ou outra unidade de
adoo.

Para que se torne uma ferramenta potencial e capaz de gerar competitividade


necessrio que uma inovao em sistema de informao seja detalhadamente planejada e
cuidadosamente implantada. Caso isto no ocorra, as chances de fracasso em projetos
envolvendo tecnologia da informao podem assumir propores indesejveis. Alm disso,
depois de implantada, uma nova tecnologia dever ser potencializada ao mximo, o que
ocorre quando ela adotada pelos indivduos e grupos que compem uma organizao. Tal
fato reala a importncia de se avaliar a forma com a qual os potenciais adotantes ou usurios
finais percebem a inovao introduzida por sistemas ou tecnologias da informao (Perez,
Zwicker, Zilber, & Medeiros Jnior, 2010).

Segundo a teoria da adoo e difuso de informaes (Rogers, 2003), os usurios e


os vrios grupos internos de uma organizao assumem papel importante no processo do uso
dos sistemas de informao, pois se estes, efetivamente, no utilizarem os sistemas
implantados, os benefcios potenciais dos sistemas no sero obtidos e sua taxa de adoo no
variar com o passar do tempo (Moore & Benbasat, 1991).

18

De acordo com Ortega, Martnez & Hoyos (2007), o processo de aceitao de uma
tecnologia influenciado pela percepo da utilidade e da facilidade de utilizao da
inovao. Alm disso, o efeito indstria enderea o comportamento tecnolgico da empresa.
Desta forma, se a empresa realiza uma atividade tradicional, h menos incentivos para
implementar a inovao

Perez, Zwicker, Zilber, & Medeiros Jnior (2010), relatam, com base nos seus
estudos, que uma vez que uma inovao de tecnologia da informao seja colocada
disposio para uso pelas diversas reas de uma organizao, ela deve passar por um processo
de melhoria contnua, cabendo aos seus gestores aperfeioar a sua utilizao em relao ao
objetivo de alcanar os melhores resultados de sua aplicao.

Ainda conforme os autores, diversos atores internos representados individualmente


colaboram de forma decisiva na adoo de inovaes ao demonstrarem interesse em:
participar do processo de desenvolvimento, participar de treinamentos, reunies e at mesmo
comits internos criados com a finalidade de melhor implantar a soluo de sistema de
informao ou tecnologia de informao, o que complementa o objetivo especfico
inicialmente proposto neste estudo.

Segundo Von Krogh & Ichijo (2001), nas empresas, os indivduos em geral
compartilham conhecimentos sociais explcitos, arraigados e rotinizados, s vezes,
formalizados por meio de procedimentos organizacionais para a execuo de certa tarefa.
Contudo, nem mesmo o conhecimento social explcito pode ser totalmente expresso por
escrito ou convertido em rotinas, em que parte ser compartilhada verbalmente ou mediante
exemplos. Uma parcela substancial do conhecimento social tambm tcita: envolve crenas
compartilhadas sobre uma situao justificada, mas no explcita.

Como o objetivo de organizar a viso de como uma tecnologia ir evoluir ao longo


do tempo, a empresa americana Gartner2, lder em pesquisa de tecnologia, desenvolveu uma
metodologia denominada Hype Cycle que fornece uma representao grfica da maturidade
2

Gartner uma empresa de pesquisa em tecnologia na informao, com o objetivo de produzir uma viso de
negcio relacionada com tecnologia da informao. Foi fundada em 1979, por Gideon Gartner, com sede em
Stamford, Connecticut, Estados Unidos, e trabalha com mais de 13.000 (treze mil) empresas distintas, incluindo
CIO e outros executivos da rea de TI, nas corporaes e rgos do governo. A companhia possui mais de 5700
(cinco mil e setecentos) associados, incluindo analistas, pesquisadores e consultores em mais de 85 (oitenta e
cinco) pases pelo mundo (Gartner, 2013).

19

na adoo de tecnologias, e como elas so potencialmente relevantes para a resoluo de


problemas reais de negcios e explorao de novas oportunidades (Gartner, 2013).

A metodologia Hype Cycle da empresa Gartner (2013) busca representar


graficamente as 5 (cinco) principais fases do ciclo de vida de uma tecnologia, desde o ciclo
inicial at a tecnologia passar a oferecer benefcios prticos e comear a ser efetivamente
adotada pela sociedade, passando pelas fases do exagerado entusiasmo inicial e o subsequente
desapontamento que tipicamente acontece na introduo de novas tecnologias, conforme
resumido a seguir:

Fase 1 - gatilho da tecnologia (innovation trigger): a primeira fase do ciclo,


quando a nova tecnologia gera grande interesse da mdia e da sociedade.

Fase 2 - pico das expectativas (peak of inflated expectations): na fase


seguinte, com o apoio da mdia e dos influenciadores, gerado um
entusiasmo exagerado e carregado em expectativas no realistas.

Fase 3 vale da desiluso (trough of disillusionment): essa fase inevitvel.


Ela ocorre porque a nova tecnologia no consegue atender toda a expectativa
criada e muitos veculos param de noticiar esta tecnologia como a inovao.

Fase 4 - esclarecimento (slope of enlightenment): nessa fase, apesar do


desinteresse da imprensa, a nova tecnologia continua a ser experimentada e
at adotada em alguns negcios.

Fase 5 - produtividade (plateau of productivity): a tecnologia alcana a fase


de produtividade. Ou seja, ela passa a ser aceita de forma abrangente pela
sociedade, se torna mais estvel e j se vislumbra uma gerao seguinte mais
evoluda da tecnologia. A curva final pode variar em funo da aplicao da
tecnologia, que pode ser abrangente ou especfica para algum segmento de
mercado.

Em 2012, no ciclo de avaliaes contnuas de tecnologias regulatrias em diferentes


estgios de maturidade e aceitao do Gartner, o XBRL, foi classificado no estgio de
produtividade (Caldwell & McKibben, 2012), demonstrando ser uma tecnologia j madura e
que j tenha vivido todos os outros ciclos, conforme Figura 2.

20

Figura 2 Hype cycle for regulations and related Standards - 2012


Fonte: Caldwell & McKibben (2012) - Gartner

Conforme Harris & Morsfield (2012), do centro de excelncia em contabilidade da


escola de negcios da Universidade de Columbia, estudos realizados sobre o estado atual e
futuro do XBLR e a interatividade com os analistas e investidores demonstraram que a anlise
das informaes financeiras das empresas continuar baseada em quantidades crescentes de
dados estruturados e entregues aos usurios em um formato interativo, entretanto, os autores
esto receosos em afirmar que o XBRL ter sucesso como sendo esse formato no futuro.

O principal fator que contribuiu para a anlise, na viso dos autores, que o XBRL
est em um estgio crtico do seu ciclo de vida, e os benefcios esperados no esto sendo
alcanados em decorrncia da falta de integridade, confiabilidade e acessibilidade dos dados
pelos usurios da informao. Sem uma sria reconsiderao da tecnologia, juntamente com
um foco em usabilidade fcil dos dados e valor agregado para ferramentas de consumo, o
XBRL poder no atender o seu pblico alvo no futuro (Harris & Morsfield, 2012).

21

Os pontos de fragilidade destacados pelos autores e que foram base da concluso do


estudo foram: (i) toda a comunidade XBRL deve encontrar uma maneira de reduzir
significativamente a taxa de erro e extenses desnecessrias (tags de dados especficos da
empresa) no uso do XBRL, (ii) com a finalidade de reduzir os erros, deveria existir uma maior
superviso regulatria sobre os dados em XBRL, potencialmente exigindo uma auditoria dos
dados e/ou uma melhoria no ambiente de controles das companhias no processo de gerao
das informaes em XBRL. (iii) os usurios e preparadores da informao deveriam gastar o
esforo que eles esto investindo na tentativa de destruir a regulamentao do XBRL na SEC
(Securities and Exchange Commission), na melhoria da qualidade de seus prprios dados,
assim como em fazer seus prprios dados mais teis e acessveis para os usurios, e por fim
(iv) o desenvolvimento da tecnologia XBRL deveria ser assumido e executado por tcnicos
em tecnologia da informao tais como as grandes corporaes, ao invs de contadores e
reguladores (Harris & Morsfield, 2012).

Embora os autores demonstrem pontos de fragilidade do XBRL, cabe destacar que o


XBRL uma inovao tecnolgica para anlise e tratamento das informaes contbeis e
financeiras, cujas barreiras podem ser superadas e os benefcios so claramente alcanveis,
tais como padronizao, transparncia, comparabilidade e integridade. Entretanto, como toda
inovao, o XBRL necessita de tempo para a sua completa implantao, assimilao e
divulgao entre as partes interessadas e a sociedade.

22

1.2

Problema de pesquisa

Conforme Dunne et al. (2009), o XBRL foi projetado para comunicao digital dos
dados financeiros de forma a permitir que os usurios da informao possam acessar
informaes financeiras oportunas, precisas e relevantes de organizaes empresariais em
todo o mundo.

Em contrapartida, existem vrias ameaas contra a implementao e sobrevivncia a


longo prazo do XBRL, tais como a insegurana da internet, a averso de alguns profissionais
quanto ao XBRL, bem como o processo de implementao do XBRL em diferentes
jurisdies, tanto onde voluntria quanto onde obrigatria (Mindzak, 2009).

O XBRL, na sua forma nativa, no fcil de usar. As especificaes e estruturas de


dados so complexas e requerem treinamento tcnico para compreender e manipular. Alm
disso, existem vrios fornecedores com diferentes abordagens para a criao, coleta e exibio
de informaes XBRL. Essas barreiras devem ser superadas para alcanar a ampla adoo de
XBRL (Adobe, 2006).

Considerando que o XBRL est sendo desenvolvido para facilitar a divulgao das
demonstraes financeiras e troca contnua de informaes entre diferentes jurisdies,
possvel classific-lo como uma inovao no campo de sistemas de informao.

Nos estudos de Guaiana (2013) foi possvel verificar que a comunidade relacionada
com a viso organizacional do XBRL no Brasil est otimista sobre a adoo e difuso da
tecnologia. Os agentes acreditam que o cenrio favorvel e que, no longo prazo, o XBRL
ser institucionalizado.

Desta forma, torna-se oportuna a investigao das etapas, dos processos e da


metodologia a serem seguidos na implementao e difuso da linguagem XBRL no Brasil,
sob a viso da teoria da difuso de inovaes, assim como verificar se os benefcios esperados
sero alcanados e se as barreiras/obstculos sero superados.

23

1.3

Objetivos

O XBRL vem sendo discutido como uma evoluo tecnolgica para auxiliar na
anlise e tratamento das informaes financeiras. Entretanto, essa nova tecnologia no foi
completamente incorporada por todos os reguladores nacionais, preparadores e usurios da
informao.

Desta forma, o objetivo principal desse trabalho consiste em investigar os obstculos


do processo de implementao do XBRL no Brasil, utilizando como base a Teoria da Difuso
de Inovaes de Rogers.

A teoria da difuso de inovaes proposta por Rogers , na viso do pesquisador, a


teoria que melhor se encaixa para o estudo proposto, pois alm de definir claramente os
conceitos de inovao, aplicvel ao XBRL, relacionam os elementos da difuso para o
sucesso ou falha no processo de adoo.

De acordo com Rogers (2003), a difuso o processo por meio do qual uma
inovao comunicada atravs de certos canais durante algum perodo de tempo entre os
membros de um sistema social. A difuso, portanto, um tipo especial de comunicao,
relativa com a disseminao de mensagens, as quais so percebidas como novas ideias.

Para perseguir o objetivo principal desse estudo, em linha com a teoria de difuso de
inovaes, torna-se necessrio aprofundar a anlise de assuntos especficos, tais como:
1. Inovao: investigar a viso dos principais usurios da informao com
relao ao XBRL;
2. Canais de comunicao: descrever os principais meios de comunicao do
XBRL e como eles se relacionam;
3. Tempo: identificar e mapear as principais variveis do processo decisrio
para implantao do XBRL e a respectiva capacidade de adoo pelos
grupos;
4. Sistema social: comparar os processos de implementao do XBRL com
outros pases aprender por comparao.

24

1.4

Justificativa e contribuies esperadas

Para Martins e Thephilo (2009, p. 6), o processo de escolha de um tema


assemelha-se elaborao de um roteiro para iluminao de uma pea teatral, ou seja, com
criatividade e engenhosidade, preciso escolher onde se deve jogar a luz e dar o zoom.

Esse trabalho pode ser considerado importante, pois embora existam diversos
benefcios descritos na literatura, internacional e nacional, com relao ao XBRL, esse tema
ainda no foi explorado de forma exaustiva sob a viso da pesquisa qualitativa considerando
os elementos principais da teoria de difuso de inovaes.

A escolha do tema pode ser considerada original, pois busca contribuir para literatura
do tema no Brasil, assim como busca demonstrar as etapas de difuso do XBRL no Brasil e
no mundo.

As principais contribuies esperadas deste trabalho resultam em descrever os


obstculos na implementao do XBRL no Brasil, buscando responder s seguintes perguntas:
Quais os principais benefcios que se pode esperar da implantao do XBRL?
Quais as principais barreiras e desvantagens do XBRL?
Qual o tempo mdio de uma implementao de XBRL em alguns pases onde
j est operacional?
Como jurisdies criadas em alguns pases onde j est operacional so auto
sustentveis ?
Quais os prs e contras de adeso ao XBRL entre voluntria ou mandatria?
Como a taxonomia de alguns pases onde XBRL j est operacional mantida
e comunica-se com o padro internacional?
As empresas e os usurios da informao compreendem e/ou tiveram os
benefcios esperados com a implementao do XBRL?
Qual a vantagem de ser ter uma jurisdio?
Como uma jurisdio colabora na difuso do XBRL?

25

1.5

Estrutura do trabalho

Este trabalho est estruturado em cinco captulos, conforme descrito a seguir:


Primeiro captulo: introduo do tema para apresentao dos conceitos
necessrios para contextualizao do problema de pesquisa, os objetivos a
serem perseguidos, assim como a justificativa e as contribuies esperadas;
Segundo captulo: apresentao da plataforma terica sobre o XBRL, evoluo
histrica do tema, conceituao da teoria de difuso de inovaes e conceitos a
serem utilizados na aplicao da pesquisa;
Terceiro captulo: apresentao da trajetria metodolgica desta dissertao,
com indicao dos procedimentos utilizados para o seu desenvolvimento;
Quarto captulo: apresentao e discusso dos resultados alcanados nas
pesquisas, buscando responder o problema de pesquisa e as contribuies
esperadas; e
Quinto captulo: apresentao das consideraes finais e concluses do estudo,
e por fim, tm-se as referncias bibliogrficas.

26

2.

PLATAFORMA TERICA

2.1

Teoria da difuso de inovaes

2.1.1 Definio

Difuso de inovaes uma teoria que busca explicar o processo de disseminao de


novas ideias ou tecnologias em uma sociedade. Conforme Rogers (2003), difuso o
processo pelo qual uma inovao comunicada atravs de certos canais ao longo do tempo
entre os membros de um sistema social.

As origens da difuso de inovaes so variadas e abrangem vrias disciplinas, sendo


fundamentada em quatro principais elementos que influenciam a propagao de uma nova
ideia: a inovao, canais de comunicao, tempo e um sistema social (Rogers, 2003).

Rogers (2003) acrescenta que processo fundamental para essa teoria que os
indivduos experimentam cinco estgios de aceitar uma inovao: o conhecimento, persuaso,
deciso, implementao e confirmao. Se a inovao adotada, ela espalha atravs de vrios
canais de comunicao.

Conforme Kinnunen (1996), quando uma nova ideia surge, ela comunicada ao
longo do tempo entre os integrantes de um sistema social, os quais reagem de forma a adotar
ou no esta inovao. O processo de comunicao da inovao geralmente denominado de
difuso, enquanto que a reao dos indivduos inovao pode ser compreendida como sendo
como o comportamento de adoo. Assim, a adoo no acontece no vazio e est associada ao
processo de difuso. Entender como o processo difuso ocorre e quais fatores influenciam o
comportamento de adoo tem sido o foco de diversos estudos h pelo menos dois sculos.

Segundo Abrahamson (1991), a adoo ou rejeio de inovaes de tecnologias


administrativas pode ocorrer em quatro perspectivas explicativas. Elas so resultado de uma
matriz que considera, de um lado, a dimenso de foco na imitao por parte das empresas se
o processo de imitao impele ou no a difuso ou rejeio; e de outro lado, a dimenso de
influncia externa da deciso de adoo ou rejeio se organizaes, dentro ou fora de um

27

determinado grupo, tm a capacidade de determinar a adoo ou rejeio da inovao


administrativa neste grupo.

A comunicao um importante fator, responsvel por criar conhecimento e reduzir


a incerteza acerca da adoo da inovao. Quanto mais intensa e mais interpessoal for a
comunicao, mais efetiva ser a formao e a mudana de atitudes em relao a uma nova
ideia. A maior parte dos indivduos avalia uma inovao no com base em pesquisa cientfica,
mas por intermdio de avaliaes subjetivas de indivduos de referncia (lderes de opinio,
organizaes de primeira linha, grupos de referncia) e pares prximos que a adotaram. Dessa
forma, o sistema social tem papel relevante de influncia no processo de adoo ou rejeio
de uma inovao (Rogers, 2003).

Alm dos atributos percebidos de uma inovao, existem outras variveis que
influenciam sua taxa de adoo, entre as quais destacam-se (Rogers, 2003):
tipo de deciso sobre a inovao;
natureza dos canais de comunicao que divulgam a inovao durante os
vrios estgios do processo de deciso;
natureza do sistema social na qual a inovao ser ou no adotada; e
extenso dos esforos dos agentes de mudana na difuso da inovao.
Na mesma linha, Meyer & Goes (1988, p. 901) afirmam que trs fatores
determinam a assimilao de inovaes tecnolgicas em organizaes: atributos das
inovaes, atributos dos contextos organizacionais e atributos provenientes da interao entre
as inovaes e os contextos, chamando-os de atributos da deciso de inovao.

Conforme o quadro conceitual proposto por Wejnert (2002), as variveis de difuso


esto agrupadas em trs componentes principais:

1. Caractersticas de inovaes

pblico contra as consequncias privadas; e

benefcios versus custos.

28

2. Caratersticas de inovadores

entidade social;

familiaridade com a inovao;

caractersticas de status;

caractersticas socioeconmicas;

posio em redes sociais; e

caractersticas pessoais.

3. Ambiente

configuraes geogrficas;

cultura da sociedade;

condies polticas; e

uniformidade global.

Conforme Rogers (2003), adoo e difuso de uma inovao so conceitos distintos.


A adoo pode ser entendida como a deciso de um indivduo ou organizao em utilizar a
inovao, e a difuso o nvel acumulado de usurios que fazem uso da inovao.

2.1.2 Os quatro principais elementos da difuso de Rogers

Rogers (2003) afirma que quatro elementos principais influenciam a propagao de


uma nova ideia: a inovao, os canais de comunicao, tempo e um sistema social. Estes
elementos funcionam em conjunto com o outro e a difuso o processo pelo qual uma
inovao comunicada atravs de certos canais ao longo do tempo entre os membros de um
sistema social.

1. Inovao

Uma inovao uma ideia, prtica ou objeto que percebido como novo por um
indivduo ou outra unidade de adoo. As caractersticas de uma inovao, segundo a
percepo dos membros de um sistema social , determinam a sua taxa de adoo

29

As caractersticas que determinam a taxa de adoo de uma inovao so:


vantagem relativa (relative advantage): grau em que uma inovao percebida
como melhor que a ideia que substituda, podendo ser medido em termos
econmicos, prestgio social, convenincia e satisfao;
compatibilidade (compatibility): grau em que a inovao percebida como
sendo consistente com os valores existentes, experincias passadas e
necessidades dos adotantes potenciais;
complexidade (complexity): grau em que a inovao percebida como difcil
de entender e usar;
possibilidade de experimentao (trialability): grau em que a inovao pode
ser experimentada com algumas limitaes; e
visibilidade (observability): grau em que os resultados de uma inovao so
visveis para outros.

De acordo com Rogers & Scott (1997), de se esperar que as inovaes que so
percebidas pelos indivduos como de maior vantagem relativa, boa compatibilidade com os
sistemas legados, confortvel possibilidade de experimentao e menor complexidade de
utilizao sejam adotadas mais rapidamente que outras inovaes que no tenham presentes
todas essas caractersticas.

2. Canais de Comunicao

Conforme Rogers (2003), o segundo elemento principal na difuso de novas ideias


o canal de comunicao. Comunicao o processo pelo qual os participantes criam e
compartilham informaes entre si, a fim de chegar a um entendimento mtuo. Um canal de
comunicao o meio pelo qual as mensagens de obter a partir de um indivduo para outro.

Ainda conforme o autor, canais de mdia de massa so mais eficazes na criao de


conhecimento de inovaes, enquanto que os canais interpessoais so mais eficazes na
formao e mudana de atitudes em direo a uma nova ideia, e, assim, influenciam a deciso
de aprovar ou rejeitar uma ideia nova.

30

A maioria dos indivduos avalia uma inovao, no com base em pesquisas


cientficas por especialistas, mas por meio das avaliaes subjetivas de outros pares que
adotaram a inovao (Rogers & Scott, 1997).

3. Tempo

De acordo com Rogers (2003), o terceiro elemento principal na difuso de novas


ideias o tempo. A dimenso do tempo est envolvida na difuso de trs maneiras.

Em primeiro lugar, o tempo est envolvido no processo de deciso sobre a inovao,


processo pelo qual um indivduo ou organizao passa da obteno inicial de conhecimento
sobre uma inovao, para a formao de uma atitude em relao inovao, deciso de adotar
ou rejeitar, meios de implementao da nova ideia e, finalmente, para a confirmao desta
deciso.

Sendo assim, o indivduo busca informaes em vrios estgios do processo

decisrio, a fim de diminuir a incerteza sobre consequncias esperadas de uma inovao


(Rogers, 2003).

A segunda maneira em que o tempo est envolvido na difuso est na capacidade de


adoo e/ou absoro da inovao por de uma unidade individual ou grupo. Conforme
Rogers & Scott (1997), existem cinco categorias de adoo: inovadores (innovators);
adotantes iniciais (early adopters), maioria inicial (early majority), maioria posterior (late
majority), e os retardatrios (laggards), distribudos conforme Figura 3.

Figura 3 Categoria de adotantes de inovaes


Fonte: Rogers (2003, p.281)

31

Por meio dos seus estudos, Rogers & Scott (1997) propem uma proporo de cada
um dos grupos em relao difuso plena da inovao, sendo:
inovadores (innovators): so os primeiros 2,5% dos indivduos em um sistema
a adotar uma inovao e, por isso, esto dispostos a assumir mais riscos. Esse
grupo sempre deseja tentar coisas novas e aceitar o risco envolvido em novas
experincias, exercendo um papel importante no processo de difuso;
adotantes iniciais (early adopters): so os prximos 13,5% dos indivduos em
um sistema a adotar uma inovao. Essa categoria de adotante mais integrada
ao sistema local do que os inovadores e, por isso, exercem um grau maior de
liderana, sendo procurado por agentes de mudana como um missionrio local
para acelerar o processo de difuso. So altamente respeitados no meio social e
so formadores de opinio;
maioria inicial (early majority): so os prximos 34% dos indivduos em um
sistema a adotar uma inovao. Esse grupo no exerce liderana sobre os
demais e formado, basicamente, por seguidores. So responsveis pela
interconectividade entre os agentes do meio social; e
maioria posterior (late majority): so os prximos 34% dos indivduos em um
sistema a adotar uma inovao. Esse grupo tipicamente desconfiado e ctico
com as inovaes. Para que a inovao seja adotada por esse grupo, as
incertezas devem ser reduzidas pois no desejam expor-se a qualquer risco.
retardatrios (laggards): so os ltimos 16% dos indivduos em um sistema a
adotar uma inovao. Normalmente nesse grupo enquadram-se os indivduos
tradicionais resistentes s mudanas e inovaes. Quando os retardatrios
adotam uma inovao, comum que outra inovao j esteja sendo
introduzida.

A terceira maneira em que o tempo est envolvido na difuso est na taxa de adoo.
A taxa de adoo a velocidade relativa com que uma inovao adotada por membros de
um sistema social, conforme demonstrado na Figura 4 Curva S.

32

Figura 4 Processo de difuso - Curva S de Rogers


Fonte: Adaptado e traduzido de Rogers (2003, p. 11).

Conforme o modelo de difuso da curva S de Rogers, a difuso chega ao momento


de decolar (take off), quando a rede interpessoal passa a transmitir as avaliaes subjetivas
de indivduo para indivduo em um sistema. A parte da curva de difuso do ponto de adoo
cumulativa de 10% do total do mercado potencial at o patamar de 20%, quando se torna
quase irreversvel a difuso de uma nova ideia, o perodo-chave do processo de difuso.

A taxa de adoo geralmente medida como o nmero de membros do sistema que


adotam a inovao em um determinado perodo de tempo, conforme demonstrado na Figura 5.
Innovators

0,4

Early Adopters

0,55

Early Majority

1,14

Late Majority

2,34

Laggards

4,65
0

Length of Innovation- Decision Period (years)


Figura 5 Tempo de adoo da inovao por grupos de adotantes
Fonte: Rogers (2003, p. 214).

33

4. Sistema Social

De acordo com Rogers (2003), o quarto elemento principal na difuso de novas


ideias o sistema social, cujo foco so as questes referentes estrutura social, sistema de
normas, papel dos lderes de opinio e agentes de mudana, tipo de deciso de inovao,
consequncias individuais e sociais da adoo.

Conforme o autor, um sistema social definido como um conjunto de unidades interrelacionadas que esto engajadas na soluo de problemas para realizar um objetivo comum.
Os membros ou unidades de um sistema social podem ser indivduos, grupos informais,
organizaes ou subsistemas. O sistema social constitui um limite dentro do qual se difunde
uma inovao.

Ainda de acordo com os autores, importante ressaltar que a taxa de adoo de uma
inovao depende de questes regulamentares impostas pelo sistema social, assim como o
papel dos lderes e/ou influenciadores.

Outro fator de destaque no sistema social o sistema jurdico adotado em um pas,


pois ele pode determinar diretamente na taxa de adoo de uma inovao ou mesmo na
descontinuidade.

Em pases que possuem o sistema jurdico do direito consuetudinrio (Common


Law), tal como Estados Unidos, a estratgia de adoo de uma inovao pode seguir o
processo voluntrio, do qual os influenciadores e os formadores de opinio possuem um papel
chave.

Enquanto que em pases com direito codificado, por exemplo, Brasil, a melhor
estratgia de implantao de uma inovao com o objetivo de uma taxa de adoo elevada,
por meio de publicaes de leis, normas e regras impostas pelos reguladores e/ou governo.

34

2.1.3 Gesto do conhecimento e modismos

Os resultados da pesquisa de Cherman & Rocha-Pinto (2013), demonstram que a


gesto do conhecimento no se originou das modas dos sistemas integrados de informao
ou, pelo menos, no unicamente delas. E, se a gesto de conhecimento originou-se de algum
movimento (ou moda), essa influncia parece estar mais ligada rea de estratgia (pela
corrente da viso baseada em recursos e viso baseada em conhecimento) e aos estudos
organizacionais (por meio das competncias individuais e organizacionais, e das novas
estruturas em rede e modelos de gesto descentralizada.

As perspectivas do modismo e da moda ocorrem na dimenso do processo de


imitao, o qual, efetivamente, impele a difuso ou a rejeio da inovao. Em ambos os
casos, a tomada de deciso centra-se menos na tecnologia que deve ser adotada para a
melhoria do desempenho organizacional e mais em torno de qual organizao deve ser
imitada. A perspectiva do modismo ocorre por influncia de organizaes dentro do grupo ao
qual a empresa faz parte, enquanto a perspectiva da moda sofre influncia de organizaes
externas ao grupo do qual a empresa participa (Abrahamson, 1991).

Dos Santos (2007) relata que tambm possvel que em ambientes de forte
simbolismo institucional, novas tecnologias venham a suplantar as mais antigas mesmo que
estas ltimas ainda no tenham sido exploradas em todo o seu potencial. Esta possibilidade
sustentada pela teoria de modas e modismos (Abrahamson, 1991).

Os workshops, congressos, debates ou grupos de discusso devem possibilitar o


entendimento, o monitoramento e percepo das tendncias das atividades de cincia,
tecnologia e inovao, e principalmente, das prticas de gesto organizacional. Deve-se
valorizar, normatizar e acompanhar as equipes definidas na instituio, tais como Comisses
ou Grupos de Trabalho, j que, na viso dos entrevistados, eles melhoram a resoluo de
problemas, possibilitando o incio da migrao da instituio para o modelo de organizao
que aprende. Porm, se no for bem definido esse tipo de estrutura, pode inviabilizar a
estrutura formal existente, uma vez que o conhecimento pode deixar de irrigar os diversos
setores (Carvalho, Mascarenhas & Oliveira, 2006).

35

2.1.4 Processo decisrio da inovao


O processo de deciso da inovao o processo pelo qual um indivduo (ou outra
unidade decisria) passa da obteno inicial de conhecimento sobre uma inovao, para a
formao de uma atitude em relao inovao, deciso de adotar ou rejeitar, meios de
implementao da nova ideia e, finalmente, para a confirmao desta deciso (Rogers, 2003).

Resumidamente, este processo compreende cinco fases: Conhecimento, Persuaso,


Deciso, Implementao e Confirmao, conforme demonstrado na Figura 6.

Figura 6 Estgios da adoo de uma inovao


Fonte: Adaptado e traduzido de Rogers (2003, p. 170).

Conforme Rogers (2003), as cinco fases do processo decisrio de difuso de


informao podem ser detalhadas em:

1. Conhecimento: tem incio quando o indivduo, ou unidade decisria, toma


conscincia da inovao e obtm o entendimento de como ela funciona. Nesta
fase, os canais de comunicao so importantes para a exposio ou percepo do
indivduo inovao. Trs estgios de conhecimento so identificados nesta fase:
o conhecimento sobre a existncia da inovao e suas caractersticas bsicas; o

36

conhecimento sobre como utilizar a inovao de forma proveitosa e o


conhecimento sobre como, de fato, a inovao funciona em sua essncia.

2. Persuaso: nessa fase o indivduo ir construir uma atitude favorvel ou


desfavorvel com relao inovao. O conceito de persuaso, conforme Rogers
(2003), a formao de atitude e mudana decorrente do envolvimento com a
inovao e, diferentemente da concepo usual, no significa a induo do
comportamento pelos canais de comunicao. A busca de informao sobre a
inovao tem incio na fase de conhecimento e intensifica-se na fase de
persuaso, quando o indivduo busca diminuir a incerteza e construir sua opinio
sobre a nova ideia.

3. Deciso: ocorre quando o indivduo (ou a unidade decisria) desenvolve aes


especficas que iro culminar na deciso de adotar ou rejeitar uma inovao. A
adoo significa a deciso de fazer uso completo de uma inovao como o
melhor curso de ao disponvel. J a rejeio significa a deciso de no adotar a
inovao. As decises sobre inovao so influenciadas pelos atributos da
inovao,

como

vantagem

relativa,

compatibilidade,

complexidade,

possibilidade de experimentao e visibilidade, mediados pelas caractersticas


culturais dos adotantes. Enquanto que a adoo bastante estudada, a rejeio
tem recebido pouca ateno pela literatura. A rejeio pode ocorrer mesmo aps
o indivduo ou unidade adotante considerar a adoo, experiment-la, mas por
algum motivo decidir no adot-la.

4. Implementao: ocorre aps a deciso de adoo e implica no uso efetivo da


inovao, com a mobilizao de recursos e esforos para colocar em prtica nova
ideia. Durante essa fase, processos de adaptao e mudana podem ser
necessrios para adaptar a situao existente inovao. Rogers (2003)
encontrou evidncias que relacionam a reinveno uma melhor aceitao,
difuso e sustentao da inovao. Isto ocorre porque as condies iniciais da
fase de implementao tendem a serem dinmicas e mudarem continuamente.
Desta forma, sendo a inovao flexvel o bastante para ser adaptada as diferentes
realidades e contextos de seus adotantes, sua adoo e uso continuado so
facilitados.

37

5. Confirmao: ocorre aps a deciso de uso e implantao da inovao e o


adotante reduzir a dissonncia da escolha anteriormente feita. A dissonncia um
estado de desequilbrio onde existe uma diferena entre as crenas e expectativas
do indivduo e o estado real percebido. O adotante pode buscar reconhecer os
benefcios de estar usando a inovao, integr-la nas rotinas e promover a nova
ideia a outros atores.

2.1.5 Consequncias da adoo da inovao

Existem resultados positivos e negativos quando um indivduo ou organizao opta


por adotar uma determinada inovao. Rogers afirma que esta uma rea que necessita de
mais pesquisas acadmicas por causa da atitude tendenciosa que est associada com a adoo
de uma inovao (Rogers 2003).

Wejnert (2002), em seus estudos sobre a integrao de modelos de difuso de


inovaes, exemplifica duas categorias principais de consequncias na adoo de uma
inovao.

1. Pblicas versus privadas

Consequncias pblicas geralmente envolvem atores coletivos, como pases, estados,


organizaes ou movimentos sociais.

Os resultados so geralmente preocupados com

questes de bem-estar social.

Consequncias privadas geralmente envolvem indivduos ou pequenas entidades


coletivas, como uma comunidade. As inovaes esto geralmente preocupadas com a
melhoria da qualidade de vida ou a reforma das estruturas organizacionais e sociais.

38

2. Benefcios versus custos

Os benefcios de uma inovao, obviamente, so as consequncias positivas,


enquanto os custos so as consequncias negativas. Os custos podem ser monetrios ou no
monetrios, diretos ou indiretos.

Os custos diretos esto normalmente relacionados com a incerteza financeira e a


situao econmica do grupo, enquanto que os custos indiretos so mais difceis de
identificar.

2.2

Importncia da contabilidade

Segundo Iudcibus (2010), atravs dos tempos, verifica-se que normalmente o grau
de avano da contabilidade est diretamente associado ao grau de progresso econmico, social
e institucional de cada sociedade.

De acordo com Lopes & Martins (2007), a contabilidade possui cinco funes na
coordenao dos vrios contratos existentes entre os agentes ligados empresa: (i) mensurar a
contribuio de cada um dos participantes nos contratos, (ii) mensurar a fatia a que cada um
dos participantes tem direito no resultado da empresa, (iii) informar os participantes a respeito
do grau de sucesso no cumprimento dos contratos, (iv) distribuir informao para todos os
potenciais participantes em contratos com a empresa para manter a liquidez dos seus fatores
de produo, e (v) distribuir algumas informaes como conhecimento comum para reduzir o
custo da negociao dos contratos.

A contabilidade exerce um papel fundamental na reduo da assimetria de


informaes, limitando o oportunismo do agente por meio de instrumentos de controle de
performance e mtricas teis de alinhamento entre o principal e o agente (e.g. remunerao
varivel dos gestores ligados aos objetivos dos acionistas, covenants, entre outras.), podendo
assim gerar um mercado mais eficiente e reduzindo as incertezas.

39

2.2.1 Estrutura conceitual

De acordo com Iudcibus (2010), a estrutura conceitual bsica da contabilidade foi


elaborada sob forte influncia da escola norte-americana de contabilidade, impulsionada pelo
surgimento das grandes corporaes, pelo desenvolvimento econmico e de mercado de
capitais, pela presena marcante de rgos de classes e por grandes somas investidas pelo
governo e pelas universidades daquele pas, em pesquisas.

Conforme Hendriksen & Van Breda (2010), este processo foi acelerado com a crise
do mercado de aes dos Estados Unidos em 19293, que fez desaparecer fortunas e elevar
drasticamente o nmero de desempregados. Verificou-se uma intensa busca em se constituir
um corpo bsico de postulados e princpios contbeis, resultantes de um consenso, que
tinham como objetivo normatizar a prtica contbil e dar credibilidade informao.
Dessa forma, FASB (Financial Accounting Standards Board Estados Unidos) e
IASB (International Accounting Standards Board) elaboraram as suas estruturas conceituais
bsicas visando atender os usurios externos em geral, tendo em vista suas finalidades
distintas e necessidades diversas.
De acordo com o CPC R1 (2011) (Comit de Pronunciamentos Contbeis Estrutura
Conceitual Bsica), baseado nas normas do IASB, demonstraes contbeis elaboradas com
tal finalidade satisfazem as necessidades comuns da maioria dos seus usurios, uma vez que
quase todos eles utilizam essas demonstraes contbeis para a tomada de decises
econmicas, tais como:
decidir quando comprar, manter ou vender instrumentos patrimoniais;
avaliar a administrao da entidade quanto responsabilidade que lhe tenha
sido conferida e quanto qualidade de seu desempenho e de sua prestao de
contas;
avaliar a capacidade de a entidade pagar seus empregados e proporcionar-lhes
outros benefcios;

Quebra da Bolsa de Nova York em 1929 Crise no mercado de capitais

40

avaliar a segurana quanto recuperao dos recursos financeiros emprestados


entidade;
determinar polticas tributrias;
determinar a distribuio de lucros e dividendos;
elaborar e usar estatsticas da renda nacional;
regulamentar as atividades das entidades.

2.2.2 Objetivo da elaborao e divulgao

O objetivo do relatrio contbil-financeiro fornecer informaes acerca da entidade


que as prepara e divulga (reporting entity) que sejam teis a investidores existentes e em
potencial, a credores por emprstimos e a outros credores, quando da tomada deciso ligada
ao fornecimento de recursos para a entidade. Essas decises envolvem comprar, vender ou
manter participaes em instrumentos patrimoniais e em instrumentos de dvida, e a oferecer
ou disponibilizar emprstimos ou outras formas de crdito (CPC R1, 2011).

2.2.3 Caractersticas qualitativas da informao

A informao contbil-financeira para ser til, precisa ser relevante e representar


com fidedignidade o que se prope a representar. A utilidade da informao contbilfinanceira melhorada se ela for comparvel, verificvel, tempestiva e compreensvel.

De acordo com o CPC R1 (2011), as caractersticas qualitativas esto divididas em:


fundamentais: relevncia e representao fidedigna;
melhorias:

comparabilidade,

compreensibilidade.

verificabilidade,

tempestividade

41

As caractersticas qualitativas de melhoria podem tambm auxiliar a determinar qual


de duas alternativas que sejam consideradas equivalentes em termos de relevncia e
fidedignidade de representao deve ser usada para retratar um fenmeno.

As principais mudanas ocorridas na Estrutura Conceitual do IASB de 1989 para


2010, adotada no Brasil pelo CPC, com relao s caractersticas qualitativas foram:
a caracterstica essncia sobre a forma foi formalmente retirada da condio
de componente separado da representao fidedigna, por ser considerado isso
uma redundncia;
a

caracterstica

prudncia

(que

alguns

consideram

sinnimo

de

conservadorismo) foi tambm retirada da condio de aspecto da representao


fidedigna por ser inconsistente com a neutralidade.

2.2.4 Regulao e convergncia contbil

A principal misso e contribuio da regulao para a contabilidade o


estabelecimento de princpios e padres (ou normas), com parmetros de conduta claramente
definidos com a finalidade de limitar as alternativas discricionrias e assim reduzir o risco
para os investidores e credores.

Dessa forma, a necessidade de se fixar um conjunto de normas aceitas pelos


profissionais contbeis e usurios da informao contbil, servindo como referncia para
preparao e divulgao das demonstraes contbeis, passa a ser o grande desafio de todos
os envolvidos no processo de regulao da contabilidade.

Conforme Iudcibus (2010), apesar das diferenas de abordagens das vrias escolas,
devemos reconhecer que somente existe uma contabilidade, baseada em postulados,
princpios, normas e procedimentos racionalmente deduzidos e testados pelo desafio da
praticabilidade.

O processo de convergncia das prticas nacionais de contabilidade aos padres


internacionais IFRS (International Financial Reporting Standards) implica em profundas

42

alteraes na regulao da contabilidade, fato esse que nunca se imaginou ocorrer no Brasil
at a Lei no 11.638/07.

Atualmente existem inmeros estudos e memorandos de entendimentos entre os


principais

reguladores,

FASB

(fundamentalmente

baseado

em

regras)

IASB

(fundamentalmente baseado em princpios), para a convergncia do modelo contbil entre os


pases.

Assim, natural que os contabilistas, reguladores, tomadores de deciso e quaisquer


usurios da informao estejam preocupados em se adaptar aos novos padres buscando
adot-los, e auditar sua adoo nas respectivas empresas e clientes.

Adicionalmente importante notar a evoluo da adoo do IFRS nos pases e


tambm a evoluo desse conceito no principal mercado acionrio mundial (Estados Unidos),
desobrigando as empresas sediadas em outros pases e listadas nas bolsas de valores norteamericanas de arquivarem as suas demonstraes contbeis em US GAAP (Generally
Accepted Accounting Principles) e permitindo o arquivamento em IFRS.
O mercado de capitais, como um dos principais usurios das informaes contbeis,
extremamente demandante de informaes, com exatido e no menor tempo possvel.
Atualmente, estamos vivendo o momento de convergncia das informaes contbeis em
padres que podero ser observados e decodificados para qualquer sociedade, conforme os
estudos do FASB e IASB. Esse trabalho representar um avano na forma como a informao
contbil poder ser til para a tomada de decises dos usurios.

2.2.5 Principais diferenas entre os sistemas contbeis

Conforme os estudos de Carmo, Ribeiro & Carvalho (2011), a contabilidade, como


um produto da sociedade, reflete o ambiente social, econmico, cultural, legal e politico em
que opera. O sistema contbil adotado por um pas (conjunto de normas e prticas contbeis)
um reflexo da interao de diversos fatores ambientais. Dessa forma, cada sistema se molda

43

para atender as necessidades especificas da sociedade qual pertence e, assim, ajuda a


explicar os distintos modelos contbeis presentes entre as naes.

As diferenas entre os sistemas contbeis nos pases podem ser separadas em dois
grandes grupos, com caractersticas bem distintas:
modelo contbil anglo-saxo: predomina a apresentao justa e verdadeira
(true and fair view), regulao baseada em princpios, onde o capital obtido
principalmente pelo mercado de aes;
modelo contbil europeu continental: predomina o domnio do princpio da
prudncia e da tributao na contabilidade em prejuzo da utilidade decisria,
regulao baseada em regras, onde o capital principalmente fornecido pelo
setor bancrio.

Conforme Weffort (2003), dentre os modos pelos quais se pode organizar uma
sociedade (i.e. suas instituies) est o seu sistema jurdico, classificados em:
sistema legal consuetudinrio (common law), praticante de uma maior
evidenciao e menor conservadorismo, onde o conceito de essncia muito
mais presente, podendo ser observado o modelo contbil anglo-saxo;
sistema jurdico codificado (code law), praticante de uma contabilidade mais
conservadora e com baixa evidenciao, onde o conceito da regulao baseada
em regras mais presente, podendo ser observado o modelo contbil europeu
continental.

Ainda de acordo com Weffort (2003), quanto maior o nmero de usurios da


informao que existem em um pas e maiores as diferenas de necessidades desses usurios,
mais complexos sero os procedimentos e relatrios contbeis.

Conforme Baker & Barbu (2007), o processo de harmonizao contbil vem sendo
estudado desde 1965, separado em 3 (trs) grandes blocos:
perodo inicial (1965 a 1973): a harmonizao poderia ser obtida pelo
conhecimento mais aprofundado das diferentes prticas contbeis de pases
distintos, entretanto isso se provou infundado;

44

perodo intermedirio (1974 a 1989): os fatores do ambiente passaram a ser


investigados para explicar as diferenas das normas contbeis, assim como a
performance financeira dos pases chamou a ateno para as variveis do
mercado de capitais e as prticas de contabilidade internacional;
perodo de maturidade (1990 a 2004): nesse perodo passou a ser observado
que as praticas contbeis diferem entre pases em decorrncia de aspectos
culturais e econmicos, incluindo: o histrico de desenvolvimento da economia
e do mercado de capitais, diferenas entre os sistemas legais, diferenas entre
os direitos de propriedade, complexidade das companhias, clima social, nvel
de estabilidade da moeda, sistema jurdico e sistema educacional.

De acordo com os estudos de Carmo, Ribeiro & Carvalho (2011), apesar do processo
de convergncia contbil internacional em marcha no mundo, existe uma grande variedade de
fatores que influenciam o sistema contbil de um pas, fatores esses que podem dificultar,
mesmo que de forma no proposital, a convergncia contbil, tais como:
sistema jurdico;
sistema de financiamento;
nvel de desenvolvimento econmico;
cultura e lngua;
influncia tributria;
fora da profisso contbil;
inflao;
nvel de desenvolvimento da teoria e educao contbil;
influncia poltica e econmica externa; e
acidentes histricos e crises.

45

2.3

Mercado de capitais e a informao contbil

Nos ltimos anos, pesquisas sobre a informao contbil e o mercado de capitais


esto sendo realizadas com o objetivo de relacionar o contedo informativo das
demonstraes contbeis com o valor das aes no longo prazo.

A literatura emprica que aborda a relao entre a contabilidade e o mercado


financeiro foi iniciada com o trabalho seminal de Ball & Brown (1968), que analisaram a
reao dos preos de mercado evidenciao de lucro contbil anormal.

Outro trabalho de grande expresso foi o de Beaver (1968) que relacionou o


comportamento do preo das aes a seu volume de negociao nas semanas que antecediam
a publicao das demonstraes contbeis. Esse estudo demonstrou que tanto o preo como o
volume negociado reagem fortemente informao contbil, principalmente na semana de
anncios.

Para Barth, Beaver & Landsman (2001), a informao contbil considerada como
value relevant se tiver associao preditiva em relao ao valor de mercado de aes.

Conforme Lopes (2002), existem evidncias de que a informao contbil relevante


para investidores de mercado de capitais e que o mercado eficiente com respeito
informao contbil. Um mercado eficiente quando os preos nesse mercado refletem
completamente todas as informaes disponveis (Fama, 1970).
De acordo com Lopes & Martins (2007), a questo envolvendo a relao entre a
informao contbil e o preo dos ttulos negociados em bolsa de valores central, pois os
preos de mercado refletem as expectativas dos agentes econmicos acerca do futuro da
empresa e da economia.

Conforme Hendriksen & Van Breda (2010), os trabalhos mais recentes na teoria de
agncia (relao entre o principal e o agente), tem-se concentrado nos problemas causados por
informao incompleta, ou seja, quando nem todos os estados so conhecidos por ambas as
partes, e assim, certas consequncias no so por elas consideradas.

46

De acordo com Lopes & Martins (2007), o problema de assimetria de informaes


no muito diferente nos mercados financeiros, onde os investidores e os administradores
possuem informaes assimtricas. Outra assimetria de informaes que tambm pode ser
identificada entre as classes de investidores, onde os investidores profissionais possuem
acesso as informaes mais completas e precisas do que os investidores individuais.

Vrios estudos fornecem evidncias de que a introduo/adoo do XBRL reduz a


assimetria de informaes (Tan & Shon 2009, Efendi et al. 2010, Yoon et al. 2011, Kim et al.
2012, Bai et al., 2012), enquanto a pesquisa mais recente fornece resultados contraditrios
(Blankespoor et al. 2013).

De acordo com os estudos de Li, Lin & Ni (2012), que analisaram o impacto da
adoo do XBRL no custo de capital das empresas, considerando uma amostra de 2.068
empresas com adoo obrigatria e 234 empresas com adoo voluntria (dados obtidos no
sistema Edgar.com da SEC), foi verificado, por meio de regresses mltiplas, que a adoo do
XBRL promove uma significante reduo do custo de capital prprio das empresas.

Embora muitas organizaes no estejam preparadas para produzir e consumir


XBRL hoje ou amanh, elas vo inevitavelmente estar preparadas dentro dos prximos anos.
O XBRL permite aos analistas cobrir e comparar mais empresas do que nunca (New York
Stock Exchange, 2008b).

Conforme Kirilenko & Lo (2013), no deveria ser surpresa alguma que o sistema
financeiro apresenta sua prpria Lei de Moore4. De 1929-2009 a capitalizao total do
mercado de aes dos EUA dobrou a cada dcada. O volume total de aes negociadas no
ndice Dow Jones Industrial Average dobrou a cada 7,5 anos, durante este perodo.

At meados de 1965 no havia nenhuma previso real sobre o futuro do hardware, quando o ento presidente
da Intel, Gordon E. Moore fez sua profecia, na qual o nmero de transistores dos chips teria um aumento de
100%, pelo mesmo custo, a cada perodo de 18 meses. Essa profecia tornou-se realidade e acabou ganhando o
nome de Lei de Moore.

47

Na ltima dcada, o ritmo acelerou-se: agora, a duplicao ocorre a cada 2,9 anos,
crescendo quase to rapidamente como a indstria de semicondutores. Mas a indstria
financeira difere da indstria de semicondutores em pelo menos um aspecto importante: o
papel que ser humano desempenha.

Enquanto a tecnologia financeira, sem dvida, beneficia a Lei de Moore, o


comportamento humano beneficia a Lei de Murphy5, sendo assim, em finanas e com
comportamento humano envolvido, o que pode dar errado vai dar errado mais rpido e em
propores gigantescas com o envolvimento dos computadores (Kirilenko & Lo, 2013).

Se existe mais de uma maneira de uma tarefa ser executada e alguma dessas maneiras resultar num desastre,
certamente ser a maneira escolhida por algum para execut-la.

48

2.4

Linguagens de marcao - SGML, HTML e XML

Para definir o XBRL e entender o seu funcionamento necessrio descrever as


caractersticas das linguagens que utilizam o uso de marcas (tags) para separao dos
elementos e pela definio de contedos e propriedades, conforme exemplo demonstrado na
Figura 7.

Figura 7 Exemplo de linguagem de marcao


Fonte: Suzart & Dias Filho (2009)

A origem das linguagens de marcao data de 1960, quando a IBM (International


Business Machines), avaliando a comunicao ento existente entre diversos sistemas,
constatou que diferentes tipos deles no conversavam entre si. Seu departamento de
engenharia props, como soluo, a primeira linguagem de marcao, que chamou GML
(Generalized Markup Language). Conceitualmente, linguagem de marcao no
simplesmente uma linguagem, mas sim uma chamada metalinguagem. Sua proposta
descrever um mtodo para descrio de dados, de forma a estabelecer uma srie de regras e
procedimentos que permitam identificar como funciona um conjunto de informaes, ou seja,
um protocolo de normas (Riccio, Sakata, Moreira & Quoniam, 2006).

Anteriormente ao XBRL, trs linguagens de marcao se destacaram e conforme


Hoffman, Kurt e Koreto (1999), as seguintes diferenas podem ser observadas:
SGML (Standard Generalized Markup Language Linguagem de padres
genricos de marcao): padro internacional complexo, desenvolvido entre
1978 e 1986, para o intercmbio de grandes documentos, utilizado por muitas
reas industriais, tais como, a aeroespacial, a farmacutica, a grfica etc.;
HTML (Hypertext Markup Language Linguagem de marcao para
hipertexto): linguagem mais utilizada na Internet, desenvolvida em 1989 por

49

Tim Berners-Lee, que exibe informaes no formato de hipertexto, atravs de


pginas estticas;
XML (eXtensible Markup Language): padro menos complicado do que a
SGML, porm com as mesmas funcionalidades, desenvolvido pelo W3C
(World Wide Web Consortium Consrcio da Rede de Alcance Mundial) em
1998, para resolver os problemas da SGML e da HTML.

Quando parecia que o HTML viria resolver o problema de complexidade at ento


verificado com o SGML, constatou-se que sua simplicidade, por sua vez, acabava sendo fator
de muitas limitaes, pois era muito esttica e permitia apenas que a informao fosse
apresentada, no possibilitando outras formas de interao (Riccio, Sakata, Moreira &
Quoniam, 2006).

O W3C (2012) define o XML como sendo um formato muito simples e flexvel,
derivado da SGML e destinado para os intercmbios de publicaes eletrnicas e de outras
variedades de dados na Internet e em outros ambientes computacionais.

Hoffman & Strand (2001) defendem que a linguagem XML bem fundamentada
teoricamente, pode ser vista e editada com qualquer editor de texto e pode ser lida e entendida
tanto pelos computadores quanto por humanos.

Conforme Suzart & Dias Filho (2009), as principais caractersticas da linguagem


XML so:

apresentao de dados em diversos aplicativos e ambientes;

transporte e a descrio de dados diretamente em seus arquivos;

compartilhamento

de

informaes

entre

diferentes

plataformas

computacionais.

A Figura 8 demonstra o exemplo da apresentao, transporte, descrio e


compartilhamento dos dados na linguagem XML.

50

Figura 8 Exemplo de linguagem XML


Fonte: Hoffman & Strand (2001, p. 38).

Em resumo, a principal diferena do XML para o HTML que o XML acrescentou a


capacidade de dar valor semntico ao contedo, em decorrncia de o HTML no ter sido
construdo para esse fim e sim para possuir marcaes (tags) de formatao e de hiperlinks.

Desta forma o XML se tornou um padro que viabilizou a leitura e interpretao de


contedos macios de informao por meios automatizados. Foi um pr-estgio para o XBRL,
que visa dar valor semntico a um conjunto de informaes especficas, tais como as
informaes contbeis-financeiras.

51

2.5

Definindo o XBRL

A traduo literal do acrnimo XBRL (eXtensible Business Reporting Language)


Linguagem Extensvel para Relatrios Financeiros, ou seja, uma linguagem de marcao
destinada evidenciao de relatrios financeiros dos mais diversos tipos de entidades,
utilizando como referncia uma taxonomia6.

De acordo com o XBRL International (2013a), XBRL uma linguagem para


comunicao eletrnica de dados empresariais e financeiros, a qual est revolucionando a
evidenciao empresarial ao redor do mundo. Ele fornece grandes benefcios na preparao,
anlise e comunicao da informao empresarial.
O XBRL uma linguagem derivada do XML (eXtensible Mark-up Language)
Linguagem Extensvel de Marcao, que tem sido definida especificamente para atender as
exigncias de negcios e informao financeira. Permite que marcas nicas de identificao
(etiquetas) sejam aplicadas aos itens de dados financeiros, tais como lucro lquido. No
entanto, estes so mais do que simples identificadores, eles oferecem uma gama de
informaes sobre o item, por exemplo, se um item monetrio, porcentagem ou frao.
XBRL permite etiquetas em qualquer lngua para ser aplicado a artigos, bem como referncias
de contabilidade ou outra informao controlada (XBRL International, 2013a)

O XBRL se baseia no conceito de linguagem de meta-dados, ou seja, fornece o


contexto para a informao para que os dados sejam quase intuitivos. Desta forma, onde quer
que os dados em XBRL se movam, os documentos esto carregados com a informao do
contexto, tornando o processo inteligente para que softwares aplicativos sejam capazes de
podem interpretar e processar os dados. Atributos da informao como o perodo e estrutura
de dados (monetria, porcentagem, texto, etc) so anexados aos dados (Iris, 2013).

Uma taxonomia XBRL um dicionrio estruturado que explica o conjunto de conceitos utilizados

por um pas ou grupo de pases (por exemplo, Estados Unidos, Unio Europeia) ou um domnio particular
(bancos, seguradoras, bolsa de valores). As taxonomias permitem criar os documentos XBRL, as instncias, que
contm fatos (os dados contabilsticos, financeiros) que so assim trocados pelas empresas e as organizaes
envolvidas (bancos, bolsas, seguradoras, organismos de controlo financeiros e organizaes estatsticas).

52

Deshmukh et al. (2006) estabeleceram as principais diferenas sobre o que pode ser
considerado XBRL e o que no pode, conforme Quadro 1.

O que XBRL
Um formato padro baseado na XML para
divulgao financeira;
Um facilitador da organizao da
informao;
Uma linguagem extensvel, isto , usurios
podem aumentar sua aplicabilidade;
Pode ser usada para transferncia de um
nico item de dados financeiros ou de uma
base de dados financeira;
Padres de domnio pblico.

O que no XBRL
No responsvel por fixar novos padres
contbeis;
No cria uma tabela genrica de contas;
No a traduo dos GAAP7;
No um padro privativo;

No responsvel pela captura de dados, ao


nvel das transaes.

Quadro 1 Principais diferenas entre o que pode ser XBRL e o que no pode ser
Fonte: Deshmukh et al. (2006).

Segundo Richards & Tower (2004), a linguagem XBRL representa a tecnologia


capaz de estabelecer a ligao entre os sistemas de informaes contbeis, os relatrios
financeiros e os stakeholders.

O XBRL pode ser utilizado pelos seguintes setores especficos da indstria:


empresas, reguladores, governo, bolsa de valores, analistas, bancos e empresas de crdito,
empresas financeiras, contadores e empresas de software (XBLR International, 2013a).

Segundo o XBRL International, a principal finalidade do XBRL permitir a


automao do processo de divulgao de envio e recepo de relatrios semanais, mensais ou
anuais, seja das pequenas, mdias e grandes empresas, a respeito da posio econmico
financeiro contbil.

Generally Accepted Accounting Principles

53

2.6

XBRL International

O XBRL International um consrcio global formado por mais de 650 organizaes


que representam praticamente todos os componentes das entidades reguladoras financeiras,
tais como, grandes participantes de governos, entidades reguladoras, organismos econmicos,
bolsas de valores, contabilistas e auditores, empresas, bancos e avaliao do risco de crdito,
analistas de investimento, programadores de software e organismos de normalizao contbil
(XBRL International, 2013a).

Este esforo de colaborao comeou em 1998 e tem produzido uma variedade de


especificaes e taxonomias para apoiar o objetivo de fornecer uma linguagem padro,
baseada em XML para relatrios de negcios de digitalizao de acordo com as regras de
contabilidade de cada pas ou com outros regimes de relatrios, tais como servios bancrios
regulao ou benchmarking de desempenho (XBRL International, 2013a).

Os membros do consrcio global do XBRL International comprometeram-se a


estabelecer um consenso para compartilhar informaes, promovendo o uso do XBRL como
uma soluo padro de comunicao para negcios e relatrios financeiros. Desta forma, o
XBRL est rapidamente se espalhando por todo o mundo, por meio do aumento da
participao de cada um dos pases e organizaes internacionais (XBRL International,
2013a).

O XBRL International composto de jurisdies que representam pases, regies ou


organismos internacionais e possuem o foco na promoo e divulgao da linguagem XBRL.
Em outubro de 2013 existiam 25 (vinte e cinco) jurisdies aprovadas e 2 (duas) jurisdies
provisrias, representando pases ou grupo de pases distribudos nos seguintes continentes:
frica, Amrica do Norte, sia, Europa e Oceania, conforme demonstrado nos Quadros 2 e 3.

54

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.

Jurisdio aprovada
IFRS
XBRL frica do Sul
XBRL Alemanha
XBRL Austrlia
XBRL Blgica
XBRL Canad
XBRL China
XBRL Coreia
XBRL Dinamarca
XBRL Emirados rabes Unidos
XBRL Espanha
XBRL Estados Unidos
XBRL Europa
XBRL Frana
XBRL Holanda
XBRL ndia
XBRL Internacional
XBRL Irlanda
XBRL Itlia
XBRL Japo
XBRL Luxemburgo
XBRL Reino Unido
XBRL Sucia
XBRL Sua
XII Associao Direta

Endereo eletrnico (stio)


http://www.ifrs.org/xbrl/xbrl.htm
http://www.xbrl.org/za
http://www.xbrl.de
http://www.xbrl.org/au
http://www.centraledesbilans.be
http://www.xbrl.ca
http://www.xbrl-cn.org/
http://www.xbrl.or.kr
http://www.xbrl.dk
http://www.uaexbrl.ae/english/pages/default.aspx
http://www.xbrl.es
http://xbrl.us
http://www.xbrl.org/eu
http://www.xbrlfrance.org
http://www.xbrl-nederland.nl/
http://www.xbrl.org/in
http://www.xbrl.org
http://www.xbrl-ie.net
http://www.xbrl.org/it
http://www.xbrl-jp.org
http://www.xbrl.org/lu
http://www.xbrl.org.uk
http://www.xbrl.se
http://www.xbrl-ch.ch
http://www.xbrl.org

Quadro 2 Jurisdies aprovadas XBRL Internacional


Fonte: XBRL International (2013b).

Jurisdio provisria
1. XBRL Finlndia
2. XBRL Turquia

Endereo eletrnico (stio)


http://www.xbrl.fi
http://www.xbrl.tr

Quadro 3 Jurisdies provisrias XBRL Internacional


Fonte: XBRL International (2013b).

55

De acordo com Nobre (2012), as jurisdies locais possuem as seguintes


responsabilidades:

regular localmente a utilizao e a aderncia do padro XBRL;

desenvolver e aprimorar constantemente a taxonomia conforme GAAP local;

estruturar em conjunto com rgos do governo locais o formato de implantao


a ser adotado; e

promover treinamentos, cursos e eventos.

De 2001 at 2014, o XBRL International promoveu 27 conferncias internacionais


com a presena de palestrantes de toda comunidade do XBRL no mundo, com a finalidade de
trocar experincias, disseminar informaes e debater os desafios da implementao do
XBRL (vide APNDICE 1).

Como pode ser observado no quadro do referido APNDICE 1, as conferncias


internacionais ocorrem em mdia duas vezes por ano e em diversos continentes, tais como:
Amrica do Norte, sia, Europa e Oceania. Entretanto, tambm possvel verificar que tanto
a Amrica do Sul, Amrica Central e a frica ainda no hospedaram nenhuma conferncia
internacional, assim como no possuem jurisdies aprovadas.

56

2.7

Histrico do XBRL

Segundo o Conselho Federal de Contabilidade, o padro XBRL comeou a ser


pesquisado h mais de dez anos nos Estados Unidos, pelo contador Charles Hoffman (CFC,
2012).

A histria do XBRL iniciou em 1998, quando o contador americano Charles


Hoffman, comeou a pesquisar o uso da linguagem XML para processar e divulgar
informaes financeiras de forma eletrnica, apresentando suas ideias ao AICPA (American
Institute of Certified Public Accountants) que deu incio ao projeto em 1999 com a adeso de
diversas empresas ao projeto, entre elas empresas de auditoria e provedores de sistemas
(softwares), como por exemplo: AICPA, Arthur Andersen, Deloitte & Touche, Ernst &
Young, EDGAR, FRx Software Corporation, Great Plains, KPMG, Microsoft Corporation,
PwC e The Woodburn Group (Bryant University, 2013).

Em 2000 foi anunciada a concluso da taxonomia para companhias comerciais e


industriais dos EUA, sendo tambm anunciada a internacionalizao do consrcio, visando
rpida expanso da linguagem (XBRL International, 2013a).

Ainda em 2000, o APRA (Australian Prudential Regulation Authority) foi o primeiro


rgo regulador a utilizar o XBRL na sua atividade diria, quando anunciou que o XBRL
estava sendo usado para revisar a coleta de dados de 11 mil fundos, seguradoras e bancos
obrigados a inform-la em uma base regular (XBRL International, 2013a).

Em 2004, a China foi o primeiro mercado de capitais a adotar XBRL, pois as bolsas
estavam interessadas no XBRL como uma ferramenta para melhorar a qualidade dos dados
regulatrios reportados (Kernan, 2008).

A Figura 9, preparada pelo pesquisador, demonstra a evoluo histrica do XBRL


desde a sua criao em 1998 at os dias atuais.

57

Figura 9 Evoluo histrica do XBRL


Fonte: Elaborado pelo autor.

Em 2005, a SEC lanou o programa de apresentao voluntria das informaes em


XBRL. O programa foi expandido para permitir que os fundos de investimento apresentassem
suas informaes at julho de 2007. Para apoiar o programa, a SEC contratou ferramentas de
software que permitem aos usurios do sistema EDGAR (Electronic Data Gathering,
Analysis and Retrieval) visualizar e usar documentos XBRL (SEC, 2010).

Ainda em 2005, no ciclo de avaliaes contnuas de tecnologias emergentes em


diferentes estgios de maturidade e aceitao do Gartner, o XBRL, como uma das vrias
tecnologias XML promissoras, foi classificado como no vale da desiluso", que na escala
refere-se ao perodo imediatamente posterior ao da onda inicial de interesse por tecnologias.
Essa fase seguida normalmente pela fase de "esclarecimento" e, depois, pela fase de
produtividade", quando a tecnologia amadurece (Fenn & Linden 2005, Locke & Lowe
2007).

Em 2007, o XBRL EUA finaliza contrato com a Securities and Exchange


Commission (SEC) para a criao da taxonomia baseada no US GAAP (XBRL United States,
2013a).

Tambm em 2007, a Austrlia anunciou uma iniciativa governamental, de adeso


voluntria, de trs anos com o objetivo de padronizar os relatrios financeiros usando XBRL
(Boyer-Wright, Summers & Kottemann, 2010).

58

Em 2008, a FSA (Financial Services Agency) do Japo determinou que as empresas


apresentassem as suas demonstraes financeiras no sistema EDINET (Electronic Disclosure
for Investors' Network Japan) no formato XBRL. A FSA acreditava que esta nova
tecnologia aumentaria a transparncia e a qualidade dos relatrios financeiros e com isso
melhoraria o ambiente de negcios no mercado japons (Bai, Sakaue & Takeda, 2012).

Como exemplo de implementao do XBRL, a Figura 10 demonstra a evoluo


histrica no Japo, desde a criao da Bolsa de Valores no pas at a implementao do
XBRL.

Figura 10 Evoluo histrica do XBRL no Japo


Fonte: Fujitsu (2012).

Em 2008, Banco Central da ndia lanou o programa de comunicao baseado em


XBRL, assim como a Securities Exchange Board of India (SEBI) tornou obrigatrio o
arquivamento em XBRL das informaes financeiras das 100 maiores companhias listas nas
Bolsas da ndia (Watson & Dhobale, 2009).

59

Desde 2009, o XBRL EUA tem focado seus esforos na maximizao da qualidade
dos dados XBRL, particularmente no domnio da comunicao US GAAP, fornecendo
educao, treinamento e ferramentas para apoiar preparadores e incentivar o uso (XBRL
United States, 2013a).

Em 2010, a IFRS Foundation lanou a taxonomia IFRS XBRL, que uma traduo
dos IFRS emitidos em janeiro de 2010 em XBRL, consistente tambm com o IFRS para as
Pequenas e Mdias Empresas (PME), que foram integradas em uma nica taxonomia pela
primeira vez (IFRS Foundation, 2013b).

Em meados de 2011, a HMRC (Her Majesty's Revenue and Customs) passou a exigir
que todas as declaraes fiscais das empresas por ela supervisionada no Reino Unidos
passassem a ser submetidas de forma on-line, usando um formato definido conhecido como
Inline eXtensible Business Reporting Language (iXBRL8). Este formato utiliza marcaes
similares a cdigos de barras que permitem que o software de computador seja capaz de ler e
processar as informaes automaticamente (HMRC, 2013).

Na Irlanda, a Receita iniciou o processo de adoo voluntria do iXBRL a partir de


2012. Adicionalmente, Receita Irlandesa desenvolveu uma plataforma de tecnologia iXBRL,
em linha com o formato do HMRC Reino Unido (Collins, 2011).

Em 2012, o Global Reporting Iniciative (GRI), lanou a sua primeira taxonomia em


XBRL para sustentabilidade que cobre os princpios do G3 e G3.1 (GRI, 2014).

Os estudos de convergncia entre as taxonomias do IFRS e US GAAP ainda esto


em curso pela SEC, entretanto, sem prazo definido para a concluso (Compliance Week,
2012).

iXBRL uma verso mais recente da linguagem XBRL, que permite que a informao financeira seja
apresentada em um formato legvel para os usurios da informao e para as mquinas (computadores). Esse
padro consegue apresentar os dados (por exemplo, demonstraes financeiras) em um formato de documento
normal, tal como HTML, mas com as marcas (tags) do XBRL "tags" icorporadas no documento.

60

2.8

Importncia do XBRL

Conforme o XBRL International, o principal objetivo do XBRL ser uma


linguagem moderna e eficiente, que permite a divulgao de relatrios financeiros com
formato interativo representando ganho de agilidade no manuseio das informaes e aumento
na transparncia dos dados financeiros divulgados.

O IFRS Foundation, por meio do seu corpo normativo IASB, possui como misso
alcanar a convergncia das normas contbeis de forma a melhorar a eficincia no mercado de
capitais para que as informaes possam ser comparadas e analisadas.

Ao fornecer a

taxonomia IFRS, o IFRS Foundation visa atender a demanda por um padro eletrnico para
transmitir informaes financeiras IFRS com XBRL (California CPA, 2010).

O tema XBRL discutido como um avano do modelo de comunicao das


demonstraes contbeis conforme as padronizaes definidas pelo IASB (padro IFRS) e
FASB (padro US GAAP).

Durante o 2 workshop brasileiro de XBRL (2005), o Prof. Dr. Riccio chamou a


ateno para um importante aspecto, abrindo a reflexo de que: No o XBRL em si que e
vai resolver todos os problemas do mundo, mas ele trs com ele, a discusso sobre a
harmonizao contbil, transparncia, governana, relao com os investidores, a sociedade
em si, a responsabilidade civil, accountability, auditoria... ele puxa uma srie de temas. e
concordando que necessrio ampliar a divulgao em instituies por meio de palestras, sem
fins lucrativos (Riccio, Sakata, & Azevedo, 2005).
De acordo com Moreira & Silva (2013), importante ressaltar, que o XBRL permite
que as empresas codifiquem suas demonstraes financeiras de acordo com as exigncias e
regulamentaes impostas por rgos reguladores e leis, assegurando, dessa forma que as
informaes financeiras prestadas e atestadas pelos CFO (Chief Financial Officer) sejam
precisas e confiveis.

61

De acordo com Silva, Silva & Campos (2013), sistemas de informaes geogrficas
lidam com a localizao de objetos e conceitos do mundo real. Estes sistemas possuem
mtodos de anlise e visualizao particulares que podem ser explorados nas mais diversas
reas do conhecimento. A adio de informaes geogrficas s entidades de negcios
contidas em documentos XBRL possibilita o desenvolvimento de ferramentas computacionais
para a visualizao e suporte a tomadas de decises nos processos de anlise de negcios.
Ainda conforme esses autores, a visualizao grfica contribui positivamente tanto no
aprendizado como nas tomadas de decises. Assim a possibilidade de integrar informaes
grficas em documentos XBRL podem proporcionar facilidades para as anlises financeiras
das organizaes.

Como se observa, certo nmero de jurisdies internacionais esto exigindo XBRL,


ou iXBRL, como um meio para melhorar a transparncia e a eficcia dos relatrios
financeiros publicados. Dessa forma, importante acompanhar a evoluo de outros mercados
de capitais para maximizar os benefcios da divulgao pblica dos relatrios financeiros que
contribuam para a manuteno dos fluxos de capitais para a Austrlia (Australian
Government, Department of the Treasury, 2012).

Na implementao do XBRL, podemos destacar a obrigatoriedade do seu uso para


divulgao de informaes financeiras e contbeis em diversos pases, como os EUA, China,
Japo, ndia e pases da Unio Europeia (Ernst & Young, 2009).

O clima regulatrio atual e urgncia para mecanismos de comunicao transparentes


esto impulsionando a adoo do XBRL em direo a um ponto de inflexo (Boyer-Wright,
Summers & Kottemann, 2010).

No Brasil, a implantao do XBRL est sendo conduzida sob os auspcios do CFC


(Conselho Federal de Contabilidade), com o apoio das entidades que o integram.

Com o objetivo de operacionalizar os estudos do assunto XBRL no Brasil, foram


constitudos os comits estratgico e tcnico, ambos coordenados pelo CFC, com participao
de um grupo multidisciplinar de profissionais de instituies pblicas e privadas.

62

De acordo com o CFC (2012), a principal misso do comit tcnico o


desenvolvimento da taxonomia brasileira, enquanto a principal misso do comit estratgico
a criao da jurisdio brasileira, com a funo de:
contribuir para a evoluo do XBRL no Brasil;
contribuir para a evoluo do assunto internacionalmente;
criar, organizar e manter a taxonomia brasileira;
promover o uso do XBRL e divulgar os seus benefcios; e
promover a educao e treinamentos.

A taxonomia brasileira, desenvolvida pelo comit tcnico do XBRL, coordenada


pelo Prof. Dr. Edson Luiz Riccio, foi colocada em audincia pblica em 2012 pelo Conselho
Federal de Contabilidade (CFC, 2012), onde foi possvel coletar as sugestes e
questionamentos.

De acordo com o CFC, a jurisdio brasileira ainda no foi estabelecida e os estudos


encontram-se em anlise no comit estratgico do XBRL. Cabe ressaltar que a palavra
jurisdio foi uma traduo literal do ingls jurisdiction, sendo que o estratgico espera que
o sentido da palavra jurisdio seja uma associao de partes interessadas no tema XBRL.

De acordo com Selim (2013), o XBRL tem sido amplamente adotado pelos
reguladores no mundo, de acordo com as seguintes estratgias:
mandatrio: quando o regulador ordena que os arquivos sejam em XBRL em
um intervalo de tempo de 18 (dezoito) a 24 (vinte e quatro) meses e no prover
nenhuma facilidade para gerar ou converter dados em XBRL. Como exemplo,
a SEC ordenou que as companhias arquivassem suas informaes financeiras
em XBRL em 2008 no provendo nenhum conversor de dados. Essa
abordagem no garante a conformidade ou a acurcia dos dados gerados;

voluntrio/opcional: quando o regulador anuncia que aceitar arquivos em


XBRL, mas esse processo voluntrio e no existe penalidades associadas.
Esse tipo de abordagem normalmente resulta em uma taxa mnima de adeso,
pois no existe incentivo para suportar o custo da gerao das informaes em

63

XBRL. Como exemplo, a SBR Treasury da Austrlia escolheu essa abordagem


e como resultado foi comprovado uma baixa taxa de adeso e a no captura dos
benefcios esperados; e

facilitado/convertido:

quando o regulador ordena que os arquivos sejam

arquivos em XBRL em um intervalo de tempo de 12 (doze) a 18 (dezoito)


meses e prover as companhias com a sistemas de coleta e converso dos dados
para XBRL.

Essa abordagem normalmente garante a conformidade e a

acurcia dos dados gerados. The Deposit Insurance Corporation of Ontario, no


Canad, um exemplo de implementao facilitada do XBRL, assim como o
projeto do Tesouro Nacional SICONFI (Sistema de Informaes Contbeis e
Fiscais do Setor Pblico Brasileiro).

A questo dos determinantes da adoo voluntria do XBRL tem atrado


considervel ateno da comunidade acadmica em todo o mundo. Especificamente,
rentabilidade e nvel de governana corporativa das empresas podem ser fatores
significativos associados com a adoo voluntria do XBRL (Boritz, Efendi, & Lim, 2013).

Conforme o resultado dos estudos de Boritz et al. (2013), os CEOs (Chief Executive
Officers) tm a maior influncia sobre a adoo voluntria de XBRL, tanto positivas como
negativas. Adicionalmente, os CEOs que possuem competncias de tecnologia da informao
exercem forte influncia positiva sobre a adoo voluntria do XBRL. Surpreendentemente,
as competncias de relatrios financeiros parecem ser um fator negativo ao invs de um fator
positivo na adoo voluntria do XBRL, independentemente dos CEOs ou CFOs possurem
essas competncias.

64

2.9

Entendendo o XBRL

2.9.1 Conceitos Gerais

Conforme Watson (2005), podemos dividir em duas partes a definio do XBRL: a


especificao (tecnologia) e as taxonomias. Uma taxonomia XBRL um dicionrio
estruturado que explica o conjunto de conceitos utilizados por um pas (ex.: Estados Unidos),
um grupo de pases (ex.: Unio Europeia) ou um domnio particular (bancos, seguradoras,
bolsa de valores).

As taxonomias permitem criar os documentos XBRL, as instncias contm os fatos


(os dados contabilsticos, financeiros) que so trocados pelas empresas e as organizaes
envolvidas (bancos, bolsas, seguradoras, organismos de controlo financeiros e organizaes
estatsticas). O modelo lgico do XBRL pode ser visualizado conforme a Figura 11.

Figura 11 Modelo lgico do XBRL


Fonte: Adaptado e traduzido de Hoffman & Watson (2010, p.64).

65

Os documentos em XBRL dispem de dois grandes blocos, sendo eles a taxonomia e


a instncia. A taxonomia contm a descrio e classificao de negcios e condies
financeiras, enquanto a instncia composta pelo contexto e pelos fatos.
Conforme Hoffman & Watson (2010), as principais funes necessrias para
operacionalizar o XBRL so implementadas por software, tais como:

Processadores: so softwares capazes de ler, validar e trabalhar com os


elementos do XBRL;

Visualizadores: visualizam as informaes no formato XBRL, sendo as


taxonomias que definem como ler e validar esta informao;

Criadores e editores: capazes de criarem e editarem taxonomias e instncias e


como verificar os conceitos envolvidos e as relaes; e

Analisadores: responsvel pela anlise das informaes fornecidas por


terceiros.

O esquema bsico da taxonomia do XBRL, de acordo com Debreceny & Gray


(2004) e ilustrado na Figura 12, composto pelos seguintes elementos: labels, referncias,
definies, apresentao e clculo.

Figura 12 Esquema bsico da estrutura da taxonomia


Fonte: Adaptado e traduzido de Debreceny & Gray (2004).

66

Com relao a Figura 12, cabe destacar que o elemento Clculo descreve as
relaes aritmticas, e no somente matemticas, entre os itens das taxonomias. Assim como
o elemento Definies estabelece as dimenses estruturais dos objetos e no somente as
relaes.

Deshmukh et al (2006), destacam que o desenvolvimento das taxonomias do XBRL


est baseado nas Normas Internacionais de Contabilidade. Ressaltam, tambm, que, como o
XBRL uma linguagem extensvel, seus usurios podem, de acordo com as suas
necessidades, desenvolver suas prprias taxonomias, conforme demonstrado na Figura 13.

Figura 13 Hierarquia das taxonomias


Fonte: Adaptado e traduzido de Deshmukh et al. (2006).

2.9.2 Cadeia de fornecimento de informaes em XBRL

Conforme Hoffman & Watson (2010), uma cadeia de fornecimentos de informaes


um grupo de componentes (organizaes, pessoas e aplicaes) que coletam informaes e
eficientemente distribuem estas informaes para seus consumidores. A cadeia de informao
deve cumprir todos os objetivos para permitir o intercmbio de informaes de negcio9.
9

An information-supply chain is a set of components (organizations, people and applications) that collets
information and efficiently distributes that information to its consumers. The information-supply chain must
meet all the objectives of exchanging business information

67

A Figura 14 ilustra a cadeia de fornecimento de informaes e seus principais


elementos.

Figura 14 Cadeia de fornecimento de informaes


Fonte: XBRL International (2013a), Hoffmann & Watson (2010, p. 133).

Os componentes da cadeia trabalham em conjunto para gerar a informao para os


usurios, sendo as principais funes de cada elemento na cadeia descrito a seguir (Hoffman,
2010):

Entidades padronizadoras, tais como o IASB e o FASB, elaboram e aprovam


as normas contbeis para outros consumidores usarem;

Companhias usam (ou podero vir a usar) as normas para criar e submeter os
relatrios financeiros para repositrios centrais como a Securities and
Exchange Commission (SEC), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) ou
Receita Federal;

68

Preparadores de informaes financeiras fazem uso das regras em uma


variedade de formatos de modo a disseminar as respectivas informaes para
os reguladores, acionistas e etc;

Editoras e agregadores de dados operam na cadeia de informao para coletar


as informaes, transform-las em um modo proprietrio e depois as vendlas para serem usadas em comparaes e anlises para os investidores. Os
agregadores ajudam no processo evitando que investidores ou analistas
redigitem as informaes financeiras, reduzindo assim o risco operacional e
agregando valor ao servio prestado;

Investidores e analistas utilizam as informaes financeiras fornecidas pelas


companhias.

Neste

grupo

incluem-se

reguladores,

financiadores,

fornecedores, clientes, potenciais investidores;

Bancos Centrais utilizam as informaes no processo de definio das


polticas econmicas;

Auditores e contadores tm uma funo importante na verificao de que


cada item esteja sendo observado no processo todo;

Reguladores certificam que os processos esto operando de forma correta e


da melhor forma para o mercado. Reguladores, que incluem bolsas mercantis
em alguns pases, podem elaborar normas, ou podem ser usurios desses
padres publicados por outros, tais como IFRS; e

Fornecedores de software desenvolvem solues que auxiliam seus clientes


nas diversas tarefas dentro de seus processos. Diferentes participantes usam
diferentes softwares para cumprir com suas necessidades.

69

2.9.3 Relatrios financeiros usando o XBRL

Segundo as diretrizes das instrues normativas da CVM baseadas na Lei das


Sociedades Annimas (Lei No 9.404/74 alterada pela Lei No 11.638/07), relatrios financeiros
so um conjunto de resumos de informaes referentes a recursos e obrigaes de uma
entidade, emitidos em intervalos regulares. As empresas fornecem informaes para credores,
investidores, analistas, entidades reguladoras, governo, associaes e pblico, entre outros.

Para Farewell (2004), cada um desses grupos requer as informaes em um formato


especfico e, com isso, as empresas extraem informaes de seus sistemas e as transcrevem
nos formatos requeridos por cada grupo de usurios que, por sua vez, transcrevem essas
informaes em seus sistemas, conforme demonstrado na Figura 15.

Figura 15 Informaes divulgadas sem XBRL


Fonte: Adaptado e traduzido de Hoffman & Strand (2001).

Para Moreira (2005), o XBRL elimina a necessidade de transcrio de dados entre as


aplicaes, porque o dado passa a ser independente do aplicativo no qual ele criado (os
dados so mantidos de forma independente e sob uma denominao preestabelecida e
padronizada).

70

Ainda conforme Moreira (2005), as divulgaes contbeis durante os tempos


evoluram sob muitos aspectos e de muitas formas.
....as empresas sentem a necessidade de passar uma nova imagem perante a sociedade, de uma
empresa moderna, que acompanha o desenvolvimento das novas tecnologias e age de maneira aberta e
transparente perante terceiros, necessitando meios de transmitir suas informaes financeiras de forma
muito mais gil e dinmica do que aquela observada at recentemente, de apenas limitar-se ao que
determinado pela lei (p. 16).

A utilizao do XBRL facilita o agrupamento e anlise de informaes, bem como a


sua comparao. Tambm beneficia a preparao de relatrios e sua anlise. Sua utilizao
diminui os custos de preparao de relatrios e a frequncia de erros, uma vez que elimina a
necessidade de redigitao de dados, de um formato de relatrio para outro, conforme
demonstrado na Figura 16.

Figura 16 Informaes divulgadas com XBRL


Fonte: Adaptado e traduzido de Hoffman & Strand (2001).

O XBRL foi rapidamente adotado pelas entidades reguladoras de vrios pases para
substituir os relatrios financeiros em papel, pdf, excel e outros formatos (Riccio, 2008).

Devido ao aumento do uso do XBRL, criao de novas taxonomias e consequente


definio de novos conceitos, a gesto de dados (data management) aplicada aos conceitos da
XBRL ganha relevncia, por administrar os vrios aspectos relativos coleta, manuteno,
aprimoramento e compartilhamento dos dados neste contexto (Dunce, Silva & Viana, 2013).

71

Para Andrews (2010), o XBRL adiciona uma camada dinmica para inteligncia de
negcios, transformando dados financeiros em um formato baseado em XML reutilizvel que
prontamente consumido e processado por diversas estruturas da empresa, conforme
demonstrado na Figura 17.

Figura 17 Gerao de informaes financeiras em XBRL


Fonte: SAP (2012).

De acordo com a pesquisa realizada por La Rosa & Caseiro (2013) com auditores da
Itlia, foi identificado que a especializao dos auditores em XBRL no to alta como
deveria ser e existe uma falta de interesse, conhecimento e experincia sobre o XBRL pelos
auditores.

A pesquisa tambm demonstra que os auditores no so influenciados pelos

benefcios do XBRL, fato que pode explicar o interesse limitado em XBRL.

Os estudos de Geron, Bittencourt & Riccio (2013) sobre o uso da linguagem XBRL
pelas empresas brasileiras demonstram que h uma grande dificuldade na comparao de
demonstraes contbeis preparadas em taxonomias diferentes. A linguagem XBRL
flexvel, mas a comparao de dados de demonstraes financeiras preparadas em taxonomias
diferentes s seria possvel aps o tratamento desses dados, ou seja, preparando uma
correspondncia entre os itens das diferentes taxonomias.

72

2.9.4 Benefcios esperados com o XBRL

Conforme Hoffman & Watson (2010), os principais benefcios da utilizao da


utilizao do XBRL so:
eliminao de sucessivas transformaes de formatos, eliminando custos,
dispndio de tempo e distoro dos dados;
agilidade no fornecimento da informao e arquivamentos eletrnicos de forma
mais eficiente;
disponibilidade mais efetiva de informaes para investidores, agncias
governamentais, bolsas e etc;
preparao e anlise de relatrios mais eficientes;
democratizao da informao e interoperabilidade entre aplicaes com
reduo de custos;
intercmbio de informaes com maior facilidade; e
auditorias mais eficiente e com custos menores.

Para Silva (2003), o XBRL oferece vrios benefcios, como independncia de


tecnologia, interoperabilidade, preparao eficiente de relatrios financeiros e facilidade de
extrao dos dados. Vrias outras vantagens podem ser obtidas com a utilizao da
linguagem. Se todos passarem a utiliz-la, ter-se- uma padronizao, que facilitar o
intercmbio de informaes entre as entidades e reduzir a necessidade de converso
frequente de arquivos que ocorre atualmente. Tambm haver maior divulgao das
informaes, uma vez que a facilidade, propiciada com o uso da internet, possibilitar acesso
a um nmero significativamente maior de usurios interessados nessas informaes.
Os principais benefcios da utilizao de XBRL acesso mais rpido com mais
transparncia para os investidores e uma maior eficincia na anlise dos dados pelo regulador,
os quais resultaro em um processo regulatrio mais eficaz (Starr, 2012).

73

De acordo com os estudos da empresa indiana Iris Business Services (2013), os


benefcios da utilizao do XBRL so inmeros e devem ser segmentados por grupos de
usurios em decorrncia das diferentes expectativas, conforme descrito no Quadro 4.

Grupo de usurios
Reguladores

Comunidade Corporativa
(Empresas)

Auditores

Analistas

Benefcio esperado
Maior transparncia atravs da facilidade de anlise dos
pedidos de entidades reguladas;
Preciso dos dados;
Reduo do tempo de arquivamentos de processos de semanas
para dias;
Aumento da produtividade dos analistas.
Reduo de custos na preparao, criao de relatrios e
anlise;
Alta flexibilidade atravs da utilizao de regras de negcio,
gerando uma economia significativa do esforo e tempo de
trabalho para fechamento e consolidao dos dados;
Disponibilidade de dados em relatrios padro
Facilidade no manuseio de dados devido a padronizao e
automatizao;
Percepo de melhoria de imagem do mercado atravs de
aumento da qualidade e consistncia dos dados.
Automatizao do processo de agrupamento das informaes
para anlise e auditoria.
Reduo do tempo de redigitao;
Qualidade e preciso dos dados;
Facilidade na implementao das trilhas de auditoria.
Acesso mais fcil aos dados financeiros;
Facilidade de anlise e comparao de dados financeiros;
Utilizao de um banco de dados pblico de XBRL para
clculo de risco das empresas;
Simplificao da comparao de dados entre as empresas
Reduo do tempo necessrio para a anlise, validao e
organizao da informao financeira.

Quadro 4 Benefcios esperados por grupo de usurios do XBRL


Fonte: Iris Business Services (2013).

74

2.9.5 Vantagens e desvantagens na utilizao do XBRL

De acordo com os achados do estudo de Riccio, Sakata, Moreira & Quoniam (2006),
a deciso de implementar o XBRL no deve se limitar apenas ao fator custo, mas
principalmente aos benefcios que isto implicaria para a entidade, para o mercado financeiro e
para a economia como um todo, conforme descrito no Quadro 5.

Vantagens na divulgao via XBRL

Desvantagens na divulgao via XBRL

Padronizao no formato dos dados.

Custo de implementao iniciais.

Facilidade de intercmbio de informaes.

Custo de manuteno constante de web sites.

Eliminao de
arquivos.

converso frequente

Maior transparncia em virtude


divulgao pela Internet e
maior penetrabilidade do meio.

de Custo de manuteno da taxonomia.

da Necessidade de certificao constante da


integridade da informao disponibilizada.

Facilidade de recuperao e utilizao dos Custo da certificao digital (custo da


dados.
indstria).
Maior confiabilidade proporcionada
analistas da informao.

aos Possibilidade de se receber simultaneamente


informaes auditadas e no auditadas

Possibilidade de integrao na cadeia de Possibilidade de ocorrer publicao de


suprimentos.
informaes parciais que podem prejudicar o
conjunto da imagem das entidades.
Eliminao da redundncia no fornecimento
dos dados.
Reduo de erros.
Reduo do tempo de anlise.
Possibilidade de adaptaes, por ser um
padro aberto.
Aparente reduo de custos gerais.
Quadro 5 Vantagens e desvantagens na divulgao via XBRL
Fonte: Riccio, Sakata, Moreira & Quoniam (2006, p.178).

75

Cabe ressaltar que o XBRL no uma soluo para todos os problemas de


transferncia de informao. XBRL foi projetado para apoiar explicitamente a divulgao das
informaes em formato eletrnico das demonstraes financeiras, logo possui limitaes
inerentes e algumas das melhorias de funcionalidade com a utilizao do XBRL tambm so
relativamente recentes e seu uso deve ser amadurecido e executado com uma abordagem
planejada (Deloitte, 2011).

De acordo com os achados do estudo de Ahrendt, por meio de entrevistas com os


representantes dos quatro maiores bancos da Holanda, realizadas na 19 Conferncia
Internacional do XBRL - Paris 2009, as instituies financeiras preferem utilizar o seu prprio
sistema de informao para fins internos, pois uma mudana para XBRL exigiria um grande
esforo, tal como o custo da mudana em tecnologia da informao, e os benefcios no so
tangveis o suficiente (Ahrendt, 2009).

Os custos associados com a implementao do XBRL so variados e so baseados no


tamanho da empresa, na participao da indstria, e muitos outros fatores. Os custos de
infraestrutura de tecnologia so os mais elevados na implementao do XBRL, e os custos de
software (licenas) so mais razoveis e confortveis (Kloeden, 2005).

Para Blankespoor, Miller, & White (2011), dada a no trivial identificao dos custos
necessrios para a implementao do XBRL, o impacto da regulamentao no claro.
Embora a SEC afirme que o XBRL oferece mais benefcios para os pequenos investidores do
que para os grandes investidores, os custos de instalao associados com XBRL podem
impedir que alguns pequenos investidores adotem a tecnologia.

76

3.

METODOLOGIA

3.1

Abordagem e procedimentos

A abordagem metodolgica utilizada neste trabalho caracteriza-se como uma


pesquisa qualitativa.

Bauer & Gaskell (2002), descrevem que o principal interesse do pesquisador


qualitativo na tipificao da variedade de representaes das pessoas, observada por meio
das opinies, atitudes, sentimentos, explicaes entre outros, conforme citado a seguir:
O principal interesse dos pesquisadores qualitativos na tipificao da variedade de
representaes das pessoas no seu mundo vivencial. As maneiras como as pessoas se relacionam com os
objetos no seu mundo vivencial, sua relao sujeito-objeto, observada atravs de conceitos tais como
opinies, atitudes, sentimentos, explicaes, esteretipos, crenas, identidades, ideologias, discurso,
cosmovises, hbitos e prticas. Esta a segunda dimenso, ou dimenso vertical de nosso esquema
(...). As representaes so relaes sujeito-objeto particulares, ligadas a um meio social. O pesquisador
qualitativo quer entender diferentes ambientes sociais no espao social, tipificando estratos sociais e
funes, ou combinaes deles, juntamente com representaes especficas (p. 57).

Segundo Corbin & Strauss (2008), o mtodo de pesquisa qualitativo permite


receptividade s experincias dos participantes, assim como permite ao pesquisador utilizar as
suas prprias experincias para filtrar a realidade, decodifica-a e torn-la compreensvel.

Conforme Cruz (2012), a pesquisa qualitativa pode ser utilizada para examinar as
conexes entre o processo financeiro nas organizaes e cultura existente.

O mtodo de avaliao qualitativa caracterizado pela descrio, compreenso e


interpretao de fatos e fenmenos, em contrapartida avaliao quantitativa, onde
predominam mensuraes (Martins & Thephilo, 2009).

Ainda de acordo com os autores, uma caracterstica marcante dos levantamentos


que neles so estudados fenmenos que ocorrem naturalmente diferente dos fenmenos de
experimentos, conforme descrito a seguir.

77

Diferente do que ocorre com os experimentos, em que so controlados as variveis e


simplificados os fenmenos, nas pesquisas de levantamento uma multiplicidade de influncias pode
interferir nos processos estudados. Outra caracterstica marcante dos levantamentos que neles so
estudados fenmenos que ocorrem naturalmente. A anlise dos processos tal como ocorrem se ope
maneira como so tratados os fenmenos nos experimentos, nos quais, muitas vezes, as condies do
estudo afastam-se bastante das situaes da vida real (p. 61).

A experincia profissional uma potencial fonte de sensibilidade que pode bloquear


a percepo, mas tambm pode permitir ao pesquisador mover-se mais rapidamente para uma
rea, por j estar familiarizado com o campo (Corbin & Strauss, 2008).

Sendo assim, a metodologia utilizada para alcanar os objetivos propostos


considerou os seguintes procedimentos:
mapear e identificar as pesquisas sobre o tema XBRL por meio de uma reviso
bibliogrfica nas produes brasileiras e internacionais;
identificar os principais provedores de softwares (vendors) de XBRL,
efetuando uma comparao crtica dos principais itens e seus produtos;
elaborar as perguntas base para as entrevistas, baseadas nos principais
elementos da teoria da difuso de inovaes: inovao, canais de comunicao,
tempo e sistema social;
entrevistar os grupos de protagonistas na cadeia produtiva da informao
contbil no Brasil e no mundo;
analisar e aferir a percepo dos entrevistados sobre a necessidade de criao
de uma jurisdio no pas; e
analisar os dados coletados por meio das entrevistas utilizando a tcnica de
Anlise de Contedo.

3.2

Universo amostral

Na parte de reviso bibliogrfica, os livros e os artigos selecionados e utilizados neste


estudo esto focados na implementao do XBRL (aspectos conceituais e tcnicos), incluindo,
quando possvel identificar, a viso dos agentes envolvidos na utilizao do XBRL,
considerando abordagens qualitativas e quantitativas.

78

Na parte de seleo dos participantes para a coleta de dados da pesquisa, o universo


amostral para as entrevistas est separado em dois grupos: (i) entrevistados no Brasil; (ii)
entrevistados internacionais (jurisdies).
Grupo 1: Entrevistados no Brasil: selecionados os membros dos Comits
Estratgico e Tcnico do XBRL, assim como reguladores, empresas que j
utilizam XBRL para reportar balanos para as bolsas nos Estados Unidos,
analistas financeiros, bolsa de valores, estudiosos sobre o tema e provedores de
servio de tecnologia em XBRL; e
Grupo 2: Entrevistados internacionais: selecionados os representantes das vinte
e cinco jurisdies aprovadas e duas provisrias que compem o consrcio
XBRL Internacional, assim como especialistas no tema no mundo.

De acordo com Duarte (2002), em uma pesquisa qualitativa, no existe um mtodo


que determine exatamente o nmero de indivduos que devem participar de uma pesquisa,
pois esse nmero depende da quantidade das informaes obtidas em cada depoimento. Desta
forma, o autor descreve que o ponto ideal para finalizar o processo de coleta de informaes
quando o material coletado seja passvel de anlise e compreenso dos significados.

No processo de coleta das informaes por meio de entrevistas, o contato com os


possveis entrevistados ocorreu por meio de uma carta convite com um breve descritivo do
objetivo da pesquisa solicitando a sua participao (APNDICE 2 e APNDICE 3)

Foram encaminhadas 64 (sessenta e quatro) cartas-convite, com o respectivo roteiro de


entrevista (APNDICE 4 e APNDICE 5) para os profissionais descritos no Grupo 1 e Grupo
2 da pesquisa, com o objetivos de entrevistar o maior nmero possvel de protagonistas no
tema XBRL.

As cartas-convite foram enviadas aos profissionais em trs rodadas, sendo a primeira


solicitao enviada em novembro de 2013, a segunda em fevereiro de 2014 e a terceira e
ltima solicitao em abril de 2014.

79

Das 64 (sessenta e quatro) cartas-convite enviadas, foi obtido o retorno de 45


(quarenta e cinco) profissionais e que resultaram em 33 (trinta e trs) respostas, sendo 25
(vinte cinco) por meio entrevistas realizadas presencialmente, por telefone ou utilizando o
software Skype e 8 (oito) profissionais que preferiram responder diretamente o questionrio.
As 25 (vinte e cinco) entrevistas totalizaram 691 (seiscentos e noventa e um) minutos que
foram transcritas. Para anlise, optou-se por no anexar tais transcries a esse trabalho.

O Quadro 6 demonstra o resumo dos participantes da pesquisa.

Grupo
1
2
Total

Cartas-Convite
Envidadas
29
35
64

Retorno dos
Profissionais
21
23
44

Respostas
(a) + (b)
18
15
33

Entrevistas
(a)
18
7
25

Questionrio
(b)
8
8

Quadro 6 Quadro resumo dos participantes da pesquisa


Fonte: Elaborado pelo autor.

Dos 3 (trs) profissionais do Grupo 1 (especialistas em XBRL no Brasil) que


retornaram ao pedido descrito na carta-convite, e os quais no tivemos resposta ao
questionrio,

(1) um alegou no poder participar e os outros 2 (dois) preferiram no

responder e indicaram os demais membros do Comit Estratgico do XBRL.

Dos 8 (oito) profissionais do Grupo 2 (especialistas em XBRL no mundo) que


retornaram ao pedido descrito na carta-convite, dos quais no tivemos resposta ao
questionrio, 3 (trs) foram referentes as jurisdies que no representam pases e preferiram
indicar as jurisdies com pases representados, 3 (trs) jurisdies e 2 (dois) especialistas no
tema informaram que responderiam, entretanto, aps diversos contatos no retornaram.

Com base nas 33 (trinta e trs) respostas obtidas, o processo de coleta de informaes
foi finalizado dada representatividade da amostra e compreenso dos significados.

As

respostas obtidas referem-se aos profissionais que pertencem aos seguintes grupos de
instituies: academia, analistas de mercado, governo, empresas de auditoria, grupo
empresariais, associaes, membros dos comits estratgico e tcnico do XBRL no Brasil,
especialistas e jurisdies internacionais.

80

Os entrevistados participantes desse estudo esto distribudos nos seguintes pases:


Alemanha, Brasil, Canad, China, Dinamarca, Emirados rabes, Espanha, Estados Unidos,
Holanda, ndia, Itlia, Japo, Reino Unido e Sua.

Resumidamente os participantes da pesquisa esto descritos no Quadro 7.


#
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33

Nome
Paulo Ribeiro
Victor Schabbel
Henrique Caldeira
Alex Staudt Takaoka
Paulo Caetano da Silva
Edson Luiz Riccio
Evandro Carreras
Maria Betnia Xavier
Carlos Alberto Rebello
Carlos Henrique Carajoinas
Keiji Sakai
Homero Rutkowski
Cludia Albuquerque
Alexandre Furtado
Ceclia Geron
Caetano Nobre
Haroldo R. Levy Neto
Roberta Bittencourt

Instituio
Grupo 1
Analista de mercado
Analista de mercado
Analista de mercado
Prestador de servio tecnologia
Academia / Banco Central
Academia
Empresa de auditoria
Governo
Bolsa de valores
Bolsa de valores
Bolsa de valores
Prestador de servio contbil
Empresa nacional
Associao de empresas
Prestador de servio contbil
Prestador de servio tecnologia
Analista de investimentos
Prestador de servio tecnologia
Grupo 2

Gerry Trites
Christian Dreyer
Ying Wei
Poul Kjaer
CA. Subodh Kumar Agrawal
Noemi Di Segni
Hans Verkruijsse
Ignacio Boixo
Ryan Lemand
Philip Allen
Liv Watson
Kurt Ramin
Konishi Yukimas
Makoto Koizum
Urmish Mehta and Tanuj Agarwal

XBRL Canada
XBRL CH - Switzerland
XBRL China
XBRL Denmark
XBRL India
XBRL Italy
XBRL Netherlands
XBRL Spain
XBRL UAE
XBRL United Kingdom
Prestador de servio tecnologia
Autor - IFRS and XBRL
Prestador de servio tecnologia
Prestador de servio XBRL
Academia

Quadro 7 Relao de entrevistados Brasil e Exterior


Fonte: Elaborado pelo autor.

Pas
Brasil
Brasil
Brasil
Brasil
Brasil
Brasil
Brasil
Brasil
Brasil
Brasil
Brasil
Brasil
Brasil
Brasil
Brasil
Brasil
Brasil
Brasil
Canad
Sua
China
Dinamarca
ndia
Itlia
Holanda
Espanha
Emirados rabes
Reino Unido
Estados Unidos
Alemanha
Japo
Japo
ndia

81

3.3

Entrevistas

Segundo

Manzini

(2004)

existem

trs

tipos

de

entrevistas:

estruturada,

semiestruturada e no estruturada. Entende-se por entrevista estruturada aquela que contem


perguntas fechadas, semelhantes a formulrios, sem apresentar flexibilidade; semiestruturada
a direcionada por um roteiro previamente elaborado, composto geralmente por questes
abertas; no estruturada aquela que oferece ampla liberdade na formulao de perguntas e na
interveno da fala do entrevistado.

Para essa esse estudo optou-se por uma pesquisa qualitativa, elaborada por meio de
entrevistas semiestruturadas com agentes que possuem conhecimento relevante sobre o
XBRL, entendendo que essa seria a abordagem mais adequada para atingir os objetivos do
estudo.

Para elaborao do roteiro de entrevista, o pesquisador optou pela tcnica probing


questions (perguntas de sondagem) que se destina a ajudar o entrevistador a pensar mais
profundamente sobre o assunto em questo em busca de detalhes e pode variar de acordo com
a resposta de cada entrevistado (Lasw, 2013).

As questes foram elaboradas pelo autor com o objetivo de investigar os desafios da


implantao do XBRL no Brasil considerando a teoria da difuso de inovaes e seus quatro
pilares: inovao, canais de comunicao, tempo e sistema social.

Outro ponto importante considerado pelo autor para a confeco das questes foram
as etapas descritas no processo decisrio para a implantao de uma inovao, sendo elas:
conhecimento, persuaso, deciso, implementao e confirmao.

Desta forma, o roteiro das entrevistas foi separado em duas partes, sendo (i) processo
de implementao do XBRL; (ii) processo de criao e estabilizao de uma jurisdio,
conforme descrito no APNDICE 4.

Em decorrncia da percepo do pesquisador de que os analistas do mercado de


capitais no Brasil no possurem familiarizao com o tema XBRL, e este grupo possuir um
papel importante no processo de implementao do XBRL, conforme citado pela literatura,

82

foi preparado um roteiro especfico para capturar como o processo de anlise das
demonstraes contbeis desse grupo, conforme descrito no APNDICE 6.

3.4

Anlise dos dados coletados

Com o objetivo de utilizar as entrevistas com os profissionais em informaes para


anlise, foi utilizada a tcnica da transcrio das entrevistas, onde o discurso oral feito pelos
participantes foi transformado em texto.

De acordo com Gibbs (2009), a transcrio consiste em uma mudana de meio, e por
isso, insere questes relativas preciso, fidelidade e interpretao, gerando assim, um
material mais claro e objetivo para anlise.

O mtodo utilizado para analisar os dados coletados, depois de transcritos, foi a


Anlise de Contedo, que permite ao autor fazer inferncias lgicas e explanadas sobre a
origem das mensagens em questo (Bardin, 2011).

Ainda de acordo com Bardin (2011), a tcnica permite a compreenso, a utilizao e


a aplicao de um determinado contedo, podendo ser definida como:
A anlise do contedo um conjunto de instrumentos de cunho metodolgico em constante
aperfeioamento, que se aplicam a discursos (contedos e continentes) extremamente diversificados
(p.15).

Desta forma, a anlise dos dados desse trabalho contemplou a transcrio das
entrevistas realizadas e, posteriormente, a anlise de contedo dos dados.

A tcnica de anlise de contedo consistiu na categorizao do contedo das


entrevistas transcritas, utilizando o critrio semntico, ou seja, por segmentao temtica,
seguindo os principais itens mencionados na teoria de difuso de inovaes: (1) inovao, (2)
canais de comunicao, (3) tempo e (4) sistema social.

83

4.

APRESENTAO E DISCUSSO DOS RESULTADOS

4.1

Pesquisas sobre XBRL

Conforme Baldwin, Brown & Trinkle (2006), o interesse acadmico em XBRL tem
sido limitado e confinado rea de contabilidade, mesmo com a expanso do XBRL como
uma ferramenta de informao financeira.

Segundo Suzart & Dias Filho (2009), o nmero de artigos produzidos no Brasil a
respeito do assunto XBRL escasso, demonstrando que o assunto ainda no despertou
interesse pela academia ou que o nvel de compartilhamento cientfico dessa linguagem ainda
baixo.

No Brasil, cabe destacar que os principais focos de pesquisa, discusso e divulgao


do XBRL o TECSI USP (Laboratrio de Gesto de Tecnologia e Sistema de Informao),
fundado em 1995 e coordenado pelo professor Dr. Edson Luiz Riccio, e o laboratrio da rea
de mestrado de sistemas e computao da UNIFACS (Universidade Salvador), coordenado
pelo professor Dr. Paulo Caetano da Silva.

O TECSI tem como suas principais atividades alm da pesquisa, a publicao da


Revista de Gesto de Tecnologia e Sistema de Informao JISTEM (Journal of Information
Systems and Technology Management) e a promoo do CONTECSI USP (International
Conference on Information Systems and Technology Management) que ocorre anualmente na
FEA USP (TECSI, 2014).

O objetivo do CONTECSI discutir os efeitos da Tecnologia da Informao,


Sistemas de Informao e Cincia da Informao em Organizaes e sobre a sociedade como
um todo, reunindo uma comunidade em constante busca por respostas para enfrentar os
desafios constantes na rea (TECSI, 2014).

84

Com a coordenao do professor Dr. Riccio, o CONTECSI iniciou em 2004 e


encontra-se na sua 11 edio em 2014, e durante as edies o assunto XBRL debatido em
workshops com a presena de acadmicos, profissionais de mercado do mercado nacional e
internacional e os seus artigos divulgados nos anais do congresso e na revista JISTEM.

Conforme (Ahrendt, 2009), o XBRL ainda no tinha sido profundamente examinado


sob o ponto de vista econmico, principalmente com relao aos custos e benefcios do XBRL
na indstria de servios financeiros. Como resultado, concluiu que a principal barreira do
XBRL nas instituies financeiras da Holanda so os altos custos associados na mudana a
qualquer mudana dos sistemas internos das instituies.

Para Cruz (2010), que pautou os seus estudos na pesquisa qualitativa para examinar
as conexes entre o processo financeiro nas organizaes e cultura existente, existem 4
(quatro) teorias para o XBRL a serem estudadas, sendo elas (i) benefcios do XBRL, (ii)
desafios associados ao XBRL, (iii) os benefcios percebidos e os desafios associados com a
adoo do XBRL, e (iv) para o sucesso da implementao do XBRL, quais os problemas que
precisam ser solucionados. A anlise contemplou mltiplos assuntos, e conclui-se que no
existe uma nica interpretao correta ou irrevogvel.

De acordo com Flores, Correa & Vanti (2011), o estudo da utilizao do XBRL no
Brasil recente e a literatura produzida sobre o assunto ainda escassa. Parte das dificuldades
enfrentadas pela literatura reduzida se deve ao fato de que a taxonomia brasileira que est em
desenvolvimento, tem tido pouca divulgao de seu andamento, pois o engajamento do meio
empresarial ainda pequeno.

Ainda segundo Flores, Correa & Vanti (2011), em decorrncia dessa escassa
literatura nacional, os principais fatores abordados nos artigos foram: a evoluo histrica, a
importncia da padronizao e suas funcionalidades (taxonomia, instance document e style
sheet). Os autores afirmam que internacionalmente este tema encontra-se em franca expanso
na academia contbil.

O crescente interesse pelo XBRL no somente das entidades comercias ou dos


rgos reguladores. A academia tem se dedicado a estudar os fenmenos relacionados com
essa linguagem (Suzart, 2012).

85

Em seus estudos, Suzart (2012) buscou identificar as principais caractersticas


cientficas sobre XBRL, em artigos publicados na lngua inglesa, de 2001 a 2010. Como
resultado, encontrou 74 (setenta e quatro) artigos publicados em 42 (quarenta e dois)
peridicos, por 162 (cento e sessenta e dois) autores. Em relao abordagem metodolgica,
foi verificado que mais de dois teros das publicaes analisadas foram trabalhos qualitativos,
constatao que refora que existem poucos dados numricos sobre os fenmenos
relacionados ao XBRL.

Em relao s temticas dos estudos pesquisados, de acordo com o autor e


demonstrado na Figura 18, foi possvel observar que os benefcios advindos do uso do XBRL
ocupam a primeira posio no rol das temticas mais abordadas.

Figura 18 Mapa das temticas mais abordadas nas pesquisas sobre XBRL
Fonte: Suzart (2012).

Com relao aos estudos quantitativos, vale destacar a busca dos pesquisadores para
encontrar evidncias de reduo de assimetria das informaes com a utilizao do XBRL.
Sendo assim, vrios estudos fornecem evidncias de que a introduo de XBRL reduz a
assimetria de informaes (Tan & Shon 2009, Efendi et al 2010, Yoon et al 2011, Kim et al.

86

2012, Bai et al., 2012), enquanto a pesquisa mais recente fornece resultados contraditrios
(Blankespoor et al. 2013).

No Brasil, foram identificadas 6 (seis) dissertaes de mestrado e apenas 1 (uma)


tese de doutorado que tratam do tema XBRL, demonstrando que o tema ainda pouco
explorado na academia, muito em decorrncia do XBRL ser uma inovao em termos de
tecnologia e processos.

Silva (2003) estudou linguagens de marcao para representao de relatrios de


informaes financeiras e concluiu que a aplicao do XBRL como padro para representao
de dados de relatrios financeiros pode conduzir a um intercmbio eficiente destes relatrios,
facilitando as anlises e tomadas de decises necessrias para a atividade organizacional, ou
seja, essa soluo pode conduzir a melhorias nos processos de anlise da informao
financeira, diminuir custos, facilitar a interao das informaes entre os departamentos das
organizaes, proporcionar maior interoperabilidade entre sistemas financeiros e possibilitar a
estruturao das informaes financeiras na Web, de forma que possam ser extradas e usadas
mais facilmente. Enfim, uma abordagem que pode contribuir significativamente com a
gesto da informao. Com base nos resultados da pesquisa, Silva (2003) apresentou o estudo
de aplicao do XBRL para o Banco Central do Brasil.

Moreira (2005) investigou como a internet no Brasil estava sendo usada para
divulgao das informaes financeiras e o atual grau de conhecimento do XBRL pelas
companhias abertas no pas. Das 605 (seiscentos e cinco) empresas pesquisadas 132 (cento e
trinta e duas) responderam o questionrio da pesquisa, e como concluso 70% (setenta) j
estavam divulgando as informaes financeiras pela internet, entretanto, apenas 8% tinham
algum conhecimento sobre XBRL.

Guaiana (2013) estudou o processo de institucionalizao do XBRL no Brasil por


meio do modelo de viso organizacional, e como concluso foi possvel verificar que a
comunidade relacionada com a viso organizacional do XBRL otimista sobre a adoo e
difuso da tecnologia. Seus agentes acreditam que o cenrio favorvel e que, no longo
prazo, o XBRL ser institucionalizado.

87

No CONTECSI e na revista JISTEM possvel verificar a evoluo da discusso do


tema XBRL desde 2004 em palestras, workshops e publicao de artigos, sendo os principais
autores os professores doutores Edson Luiz Riccio e Paulo Caetano da Silva.

4.2

XBRL Vendors

De acordo com o Maguire (2010), existe uma grande variedade de provedores


(vendors) de softwares para XBRL, conforme exemplos listados pelo XBRL International:
Altova (http://www.altova.com/xbrl.html);
BR AG (http://www.br-ag.eu/softwarevendors);
CoreFiling (http://www.corefiling.com);
Edgar Online (http://www.edgr.com);
Fujitsu (Interstage XWand: Overview: Fujitsu Global);
Rivet Software (Rivet Software - XBRL Solutions).

Os sistemas ERP, tais como SAP e Oracle, tambm j oferecem a funcionalidade de


gerao e tratamento de informaes em formato XBRL.

Dessa forma possvel verificar o interesse das empresas de software no


desenvolvimento de plataformas para gerao, tratamento e anlise das informaes em
XBRL, e a escolha de um fornecedor (vendor) depender das necessidades e benefcios
esperados pelo usurio.

De forma geral, usurios de informao esto interessados na qualidade e garantia de


servios de dados que surgem em um ambiente no qual XBRL utilizado. Desta forma, a
longo prazo, apenas o melhor custo-benefcio dos prestadores de servios iro sobreviver no
mercado (PricewaterhouseCooperes, 2003).

88

4.3 Anlise das entrevistas e sumrio dos desafios de implantao


As entrevistas realizadas com os profissionais foram transcritas e o contedo foi
analisado utilizando o critrio semntico, ou seja, por segmentao temtica, seguindo os
principais itens mencionados na teoria de difuso de inovaes.

As categorias de anlise foram: (1) inovao, (2) canais de comunicao, (3) tempo e
(4) sistema social.

4.3.1 Inovao

Conforme citado anteriormente, uma inovao uma ideia, prtica ou objeto que
percebido como novo por um indivduo ou outra unidade de adoo. As caractersticas de uma
inovao, segundo a percepo dos membros de um sistema social , determinam a sua taxa de
adoo (Rogers, 2003).

Desta forma com base nos resultados das entrevistas, tanto do Grupo 1 (entrevistados
no Brasil) quanto o Grupo 2 (entrevistados no exterior) enxergam no XBRL as caractersticas
que determinam a taxa de adoo de uma inovao, sendo elas: vantagem relativa,
compatibilidade, complexidade, possibilidade de experimentao e visibilidade.

4.3.1.1 Benefcios na utilizao do XBRL

Os principais benefcios do XBRL citados pelos entrevistados, e que so tangveis de


serem alcanveis, foram:

acessibilidade;

automao;

comparabilidade;

confiabilidade;

conversibilidade;

integrao;

89

integridade;

interatividade;

padronizao;

qualidade;

simplificao;

superviso; e

transparncia.

Na viso do Prof. Dr. Edson Luiz Riccio, inovao traz benefcios e tendncia de
seguir outros pases e no caso do XBRL os principais benefcios esto ligados padronizao,
integrao e transparncia da informao.
Comparando os padres, quando eles vm como uma nova forma de trabalho, um novo
procedimento, uma nova tecnologia aliada a essa viso mundial em que as naes procuram se
integrar em procedimentos que tragam maior felicidade para a humanidade.

O Prof. Dr. Paulo Caetano da Silva destaca os benefcios tecnolgicos e as


facilidades de anlise que o XBRL proporciona, citando a padronizao como forma de
facilitar a comunicao entre os usurios.

Conforme Maria Betnia Xavier o XBRL est diretamente ligado qualidade da


informao gerada.
A deciso de adotar o XBRL est intimamente ligada questo da qualidade da informao
coletada. A existncia de metadados em arquivos XBRL permite que diversas regras de negcio possam
ser verificadas tanto no momento da gerao da informao quanto no momento de seu consumo.
Apesar de no ser o nico benefcio associado adoo do XBRL, pode-se dizer que foi o mais
imediatamente percebido. Este benefcio no apenas tangvel, mas tambm extensvel a quem
gera/consome a informao.

Ceclia Geron enfatiza que o XBRL ajuda no processamento porque uma


informao etiquetada e padronizada, enquanto Caetano Nobre enfatiza que os benefcios so
tangveis e que "A adoo do padro XBRL aprimora a transparncia, comparabilidade e
acessibilidade das informaes financeiras.

Para Roberta Bittencourt, o XBRL est associado ao reuso e a possiblidade de


facilitar os clculos, apesar de ser uma linguagem complexa para fazer o chamado
tageamento.

90

Evandro Carreras acredita que o Brasil est perdendo o timing do XBRL, e na sua
viso, o XBRL uma inovao na viso contbil global unificada e convergente entre os
pases.
Eu s acredito em XBRL em uma viso de princpio contbil global unificado, ou seja, IFRS, e
com a taxonomia convergente de todos os pases, porque o grande benefcio a comparabilidade das
demonstraes financeiras de todos os segmentos, todas as nacionalidades.

Haroldo Levy cita como principais benefcios facilidade de manuseio,


interatividade e comparabilidade das informaes.

Carlos Alberto Rebello exemplifica que o XBRL seria muito benfico para o
mercado de capitais que possui uma grande demanda por massa de dados, tanto em rapidez
quanto em atingimento geogrfico.
Essas informaes, j de uma forma padronizada, conversvel para outra linguagem, ela
uma ferramenta que se adequaria muito e traria muita eficincia para o mercado de capitais no Brasil.
Em termos dos eventos corporativos, a gente tem uma experincia interna aqui de ainda dar um
tratamento manual de eventos corporativos, poderia ser automatizado, e, com isso, os riscos seriam
bastante mitigados. Ento, na minha viso, traz eficincia nessas duas vertentes que eu conheo. E
para o mercado brasileiro, particularmente, dada essa importncia do investidor no residente,
poderia ser amplificada.

Em complemento, Carlos Carajoinas acredita que o XBRL tambm traria ganhos


para as empresas, pois emitem vrios tipos de relatrio que poderiam ser gerados de uma
forma mais fcil e ntegra.

Homero Rutkowski destaca que a padronizao, migrao dos dados e troca de


informaes so os principais benefcios do XBRL. Capilaridade, entretanto restrito as
empresas de capital aberto.

Para Keiji Sakai, os benefcios existem, mas eles so difceis de serem quantificados.
Na sua viso, a adoo de qualquer padro sempre benfica para o mercado como um todo.
...voc deixa de ter um padro que depende da vontade de um regulador ou de um rgo e
passa a ter um padro comum de mercado, de domnio pblico, governado por uma jurisdio local,
alinhado a um standard global.

Na mesma linha, Alexandre Furtado, cita que os benefcios dos XBRL esto
principalmente associados padronizao, gerando produtividade, eficincia, eficcia, o
que toda tecnologia tem de trazer.

91

Para Cludia Albuquerque os principais benefcios do XBRL so padronizao,


velocidade e transparncia, citando que importante adotar o XBRL para a gente ter
velocidade e mais transparncia nas informaes.

Alex Staudt Takaoka destaca que os principais benefcios esto associados


padronizao, velocidade de troca de informaes, validao, integrao sistmica e
distribuio de regras. O XBRL, todos os benefcios esto atrelados a um nico conceito, que
a padronizao.

Na viso dos entrevistados internacionais e suas respectivas jurisdies, o XBRL


nasceu como uma inovao no fim dos anos 90 e atualmente encontra-se em uso nos pases,
onde os principais benefcios so tangveis, entretanto, ainda no completamente capturados
por todos os stakeholders envolvidos.

Como por exemplo, podemos citar o caso da China, que conforme reportado por
Ying Wei, o XBRL oferece benefcios em todas as fases da gerao e anlise das informaes
financeiras.
XBRL oferece benefcios em todas as fases da gerao e anlise das informaes financeiras.
Os benefcios so vistos em automao, reduo de custos, rapidez, confiabilidade, manipulao mais
10
precisa de dados, anlise das informaes, melhor qualidade de informao e tomada de deciso.

Para Liv Watson, a padronizao principal benefcio paras as empresas e no curto


prazo, os reguladores esto automatizando a sua superviso por meio dessa padronizao e
gerando os benefcios esperados, tanto para o governo quanto para as empresas.

Kurt Ramin cita que informao rpida e comparvel so os pilares do XBRL, e por
isso a necessidade de um padro para comunicao.

Na viso de Ignacio Boixo, na Espanha, os principais benefcios esto diretamente


ligados comunicao, transparncia, flexibilidade e eficincia.

10

XBRL offers major benefits at all stages of business reporting and analysis. The benefits are seen in
automation, cost saving, faster, more reliable and more accurate handling of data, improved analysis and in
better quality of information and decision-making.

92

Para Noemi Di Segni, na Itlia, a simplificao das transaes por meio do XBRL
evitam a redigitao e a duplicao das informaes permitindo um compartilhamento maior
para as anlises.

De acordo com Kumar Agrawal, o XBRL est rapidamente ganhando aceitao em


todo o mundo como um quadro global padro, sendo obrigatrio o uso em alguns pases e
outros seguindo de perto. O XBRL elevar a qualidade da informao, reduzindo o erro.
Com XBRL, as empresas e as agncias podem atingir nveis mais elevados de preciso dos
dados e reutilizao da informao, o que resulta em tempos de resposta mais rpidos, assim como a
tomada de deciso. O XBRL aumenta significativamente a velocidade de manipulao de dados
financeiros, reduz a chance de erro e permite a verificao automtica de informao.
As empresas podem utilizar o XBRL para reduzir custos e agilizar seus processos de coleta e
divulgao de informaes financeiras. Os consumidores de dados financeiros, incluindo investidores,
analistas, instituies e reguladores financeiros, podem receber, encontrar, comparar e analisar dados
de forma muito mais rpida e eficiente se for em formato XBRL.11

Philip Allen, do Reino Unido, descreve que o XBRL tem-se vindo a provar junto
dos reguladores como o formato digital que traz os benefcios procurados como o acesso
mais fcil e rpido informao financeira diretamente fornecida pela prpria entidade
empresarial.

Para Poul Kjaer, da Dinamarca, o XBRL possui muitos benefcios sendo a


transparncia o principal deles, assim como a comunicao dos dados.

Hans Verkruijsse cita que XBRL pode ser utilizado como uma fonte de
harmonizao dos princpios contbeis, assim como a transferncia eletrnica dos dados
padronizados permite rapidez para captura e anlise das informaes. Outro ponto de destaque
a traduo para qualquer linguagem, fato este enfatizado como um grande benefcio para
empresas e analistas locados em pases como a Holanda.

11

With XBRL, businesses and agencies can attain higher levels of data accuracy and information reuse, which
results in faster turnaround times and decision making. XBRL greatly increases the speed of handling of
financial data, reduces the chance of error and permits automatic checking of information.
Companies can use XBRL to save costs and streamline their processes for collecting and reporting financial
information. Consumers of financial data, including investors, analysts, financial institutions and regulators,
can receive, find, compare and analyse data much more rapidly and efficiently if it is in XBRL format

93

Rayan Lemand, dos Emirados rabes, enfatiza que o principal benefcio do XBRL
a consistncia dos dados, o cdigo aberto da linguagem baseada em XML e a facilidade de
uso, em substituio a formatos j existente como o PDF.
Para Konishi Yukimas o uso de frmulas base de XBRL tem proporcionado uma
maneira eficiente e flexvel para o Banco da Espanha para comunicar regras de negcios
para instituies inquiridas, simplificando discusso potencialmente complexa e demorada.

Conforme Makoto Koizum, em caso de divulgao das empresas, os documentos de


divulgao tradicionais eram em formato no reutilizveis como papel digitalizados, PDF ou
HTML. XBRL o formato que capaz de compartilhar fatos com semntica de conceitos de
contabilidade e divulgao entre os acionistas. Assim que XBRL adotado, os dados de
divulgao so padronizados e reutilizveis.

Alm disso, o XBRL permite a validao de dados antes e aps a apresentao de


documentos. Ele permite que os reguladores e investidores obtenham alta qualidade na
divulgao de informaes consistentes, reduzindo o tempo e a carga de trabalho para coletar
relatrios qualificados de instituies financeiras.

Urmish and Tanuj para ilustrar o conceito de inovao associado ao XBRL, faz uma
analogia da utilizao do XBRL com a teoria da relatividade de Albert Einsten.
Para fazer uma analogia, XBRL pode ser comparado a Teoria da Relatividade de Albert
Einstein. Ns todos estamos cientes da imensa contribuio da Teoria da Relatividade e de seus usos
prticos do cotidiano, como o GPS (Sistema de Posicionamento global), lanamento de satlites,
comunicao digital, a viagem area, vigilncia militar e muito mais reas. No entanto, o crdito para
o mesmo no como tal revertem diretamente para Albert Einstein, mas para as pessoas que tm
capitalizado sobre a Teoria da Relatividade e aplicaes construdas em torno dela. O mesmo
verdadeiro para XBRL que a gerao de dados, processamento e padro de informao do futuro,
mas, muito difcil medir a tangibilidade dos benefcios provenientes do mesmo.12

12

To draw an analogy, XBRL (which primarily functions as a back end computer-readable system based on
XBRL relying on human-comprehensible interfaces for input and output) can be compared to Albert Einsteins
Theory of Relativity. We all are aware of the immense contribution of the Theory of Relativity to everyday
practical uses such as GPS (Global Positioning System), launch of satellites, digital communication, air travel,
military vigilance and a whole lot many more areas. However, the credit for the same does not as such directly
accrue to Albert Einstein, but to the persons who have capitalized on the Theory of Relativity and built
applications around the same. The same is true for XBRL. It is the data generating, processing and rendering
standard for the future, but owing to its more crucial but background role, it is very difficult to measure the
tangibility of the benefits accruing from the same.

94

4.3.1.2 Projeto do STN Secretaria do Tesouro Nacional


O projeto de XBRL que est sendo conduzido pela Secretaria do Tesouro Nacional
(STN) foi citado por 10 profissionais entrevistados, como o grande ponto de mudana para a
percepo dos usurios com relao utilizao do XBRL.
De acordo com Maria Betnia Xavier, o Sistema de Informaes Contbeis e
Fiscais do Setor Pblico Brasileiro - SICONFI ser o sistema estruturante da Secretaria do
Tesouro Nacional responsvel pela coleta, tratamento e divulgao de informaes
contbeis, oramentrias, financeiras, fiscais, econmicas, de operaes de crdito e de
estatsticas de finanas pblicas dos entes da Federao.

Os profissionais entrevistados que citaram o projeto foram: Alex Staudt Takaoka,


Caetano Nobre, Ceclia Geron, Cludia Albuquerque, Edson Luiz Riccio, Homero Rutkowski,
Maria Betnia Xavier, Paulo Caetano da Silva, Homero Rutkowski e Roberta Bittencourt.
De acordo com Homero Rutkowski o Tesouro tem feito uma lio de casa grande
dentro da utilizao do XBRL para prestao de contas dos municpios e utilizao de uma
mesma plataforma de dados tambm para os titulares de conta.

Para o Prof. Dr. Edson Luiz Riccio, em termos de XBRL, o projeto do Tesouro
Nacional inspirador e agora j tm vida prpria.

Na viso da Ceccia Geron, o Tesouro Nacional, em relao s entidades pblicas,


entende muito bem a importncia do XBRL, tanto que j implantou e comea a ser
obrigatrio para parte das entidades pblicas em 2014. Eles entenderam, com certeza, a
facilidade consolidao dos dados.
Paulo Caetano da Silva destaca que o Tesouro tem sido o alavancador, ou est
sendo o alavancador desse projeto do XBRL no Brasil. [...] porque me falaram que a
comunicao nos municpios, eles mandavam informao, s vezes, para o Tesouro em CD.
Imagina! No dia de hoje! CD um disquete de dez, quinze anos atrs.

95

O projeto est sendo considerado revolucionrio na utilizao do XBRL no Brasil e a


Sra. Maria Betnia Xavier uma das responsveis por esse projeto e como contribuio para
esse trabalho contextualizou o objetivo, o escopo, os benefcios esperados e as frentes de
trabalho.

Dessa forma, a Sr. Maria Betnia Xavier do STN, uma dos profissionais responsveis
pelo projeto contextualizou o objetivo, o escopo, os benefcios esperados e as frentes de
trabalho.
Primeiramente permita-me apenas contextualizar o projeto do Sistema de Informaes
Contbeis e Fiscais do Setor Pblico Brasileiro, cujo gestor o Tesouro Nacional, rgo do qual fao
parte.

De acordo com Maria Betnia Xavier, o tempo gasto desde a concepo inicial do
projeto at a sua operao foram necessrios trs anos e a previso de entrada em produo
o 1 semestre de 2014.

Projeto SICONFI - Sistema de Informaes Contbeis e Fiscais do Setor Pblico


Brasileiro

O conceito de transparncia, com o advento de novos comandos legais, se traduz


agora em liberao ao pleno conhecimento e acompanhamento da sociedade, de informaes
pormenorizadas sobre a execuo oramentria e financeira, em meios eletrnicos de acesso
pblico. A ampliao da informao disponvel para controle social ocorre tambm no
contexto da convergncia aos padres internacionais de contabilidade pblica e de estatsticas
fiscais, ora em curso no pas.

Nesse sentido, a Secretaria do Tesouro Nacional identificou a necessidade de criao


do Projeto SICONFI, objetivando a estruturao de um sistema que venha reunir em um
mesmo ambiente as informaes contbeis e fiscais de todos os entes federados e substituir o
atual SISTN.

O sistema est sendo desenvolvido em quatro frentes de trabalho: (i) taxonomia; (ii)
matriz de Saldos Contbeis MSC; (iii) desenvolvimento do sistema e; (iv) implantao do
Sistema.

96

O modelo de coleta de informaes utiliza a linguagem eXtensible Business


Reporting Language XBRL, usada para representar e transmitir informaes financeiras,
amparado nas experincias internacionais bem sucedidas para tratamento de dados contbeis,
financeiros e fiscais.

O SICONFI ser o sistema estruturante da Secretaria do Tesouro Nacional


responsvel pela coleta, tratamento e divulgao de informaes contbeis, oramentrias,
financeiras, fiscais, econmicas, de operaes de crdito e de estatsticas de finanas pblicas
dos entes da Federao.

Adicionalmente, o projeto visa aprimorar a transparncia da gesto pblica na


utilizao de recursos, bem como pautar as decises de mdio e longo prazo, uma vez que as
informaes coletadas sero publicadas de forma mais acessvel e parametrizvel tanto para
os gestores pblicos como para a sociedade como um todo.

Frentes de Trabalho

1. Frente Taxonomia: esta frente de trabalho vem desenvolvendo a linguagem para


coleta, transmisso e tratamento de dados (relatrios e plano de conta) utilizando
XBRL.

2. Frente Matriz de Saldos Contbeis: visa desenvolver matriz detalhada e


padronizada de contas contbeis de acordo com o Plano de Contas Aplicado ao
Setor Pblico (conforme Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.

3. Frente Desenvolvimento do Sistema: essa frente trabalha na construo do Portal


SICONFI que permitir coletar os relatrios e demonstrativos, possibilitando o
acesso a essas informaes tanto para o ente federado como para a sociedade em
geral.

4. Frente Implantao do Sistema: visa planejar e realizar testes, preparar a


infraestrutura de apoio necessria e capacitar os entes a utilizarem o sistema.

97

4.3.1.3 Prof. Dr. Edson Luiz Riccio e o XBRL


Este seo do trabalho destaca a importncia do Prof. Dr. Edson Luiz Riccio na
conduo do assunto XBRL no Brasil, desde as primeiras discusses sobre o tema nos
congressos CONTECSI e revista JISTEM no incio dos anos 2000, liderana do Comit
Tcnico de XBRL no Brasil, construo da taxonomia brasileira, orientao de alunos de psgraduao, lanamento de livros, palestras pelo Brasil para divulgao do tema at os dias
atuais.

O nome do Prof. Dr, Edson Luiz Riccio foi citado em 15 das 18 entrevistas
realizadas com profissionais no Brasil, como um lder no assunto e a principal referncia no
tema no Brasil, no sendo citada apenas nas 3 entrevistas com os analistas do mercado, que
tambm informaram no terem conhecimento de XBRL.

A promoo de congressos, eventos e workshops so fontes importantes como


elementos de difuso propostos pela teoria da difuso de inovaes e o principal congresso
para divulgao do XBRL no Brasil o CONTECSI, sob coordenao do Prof. Riccio, com
participao de especialistas no Brasil e no mundo.

Com base nos estudos da literatura e tambm na anlise das entrevistas ficou
evidente que o Prof. Riccio a principal referncia no Brasil e o laboratrio do TECSI da
FEA-USP o centro de excelncia no assunto.

O Prof. Dr. Edson Luiz Riccio considera o XBRL como uma inovao e por isso a
sua adoo depende dos canais de comunicao, do tempo e tambm canais sociais.
Existe uma corrente que toda a inovao boa, toda inovao trs benefcios. Tambm existe
sempre aquela questo que ocorre em diferentes pases de formas diferentes. No caso do Brasil, um
pas em desenvolvimento, ns temos uma tendncia natural de dizer assim: bom, se isso aqui j foi
usado no pas A, B, C, que so pases desenvolvidos, com certeza muito bom para ns.

98

4.3.1.4 Principais barreiras na utilizao do XBRL


As principais barreiras para implantao do XBRL citadas pelos entrevistados so:

complexidade do XBRL;

cultura para aceitao das mudanas;

custo de implantao;

decises polticas que impedem a publicao das demonstraes contbeis


somente em meio eletrnico em substituio aos jornais;

desconhecimento dos benefcios a serem alcanados;

disputa de foras nas empresas entre as reas operacionais e de tecnologia da


informao;

escassez de capital humano com conhecimento sobre o tema;

impacto tecnolgico;

sistema jurdico do pas (Code Law x Common Law); e

processo de convencimento dos envolvidos e o respectivo tempo.

Para Urmish and Tanuj a adoo do XBRL por um regulador / entidade particular
depende dos seguintes fatores: (i) anlise do custo x benefcio, (ii) os recursos tecnolgicos
disponveis disposio, (iii) nvel de experincia profissional e competncia dos
profissionais, (iv) facilidade da interface e, por ltimo, (v) percepo dos tomadores de
deciso.

Para o Prof. Dr. Paulo Caetano da Silva o impacto tecnolgico da mudana gera
incerteza entre os tomadores de deciso, assim como o convencimento dos envolvidos
(stakesholders) um processo cultural que toma tempo e costuma ser lento.
Voc mudar algo que est bem estabelecido cria resistncias porque, voc saindo de algo que
voc tem estabelecido, que de certa forma funciona, talvez no fornea todos os benefcios que a gente
espera com adoo de uma tecnologia nova que ela no ofereceu. [...] Agora, um processo que,
pincipalmente, na rea pblica, lento; mais lento o processo decisrio na rea pblica. Eu entendo
que ele mais lento e mais conservador como deve ser do que na rea privada.

99

Na viso de Alex Staudt Takaoka a grande barreira para a implementao do XBRL


nas instituies financeiras no Brasil atualmente o modelo COSIF (Plano Contbil das
Instituies do Sistema Financeiro Nacional) j utilizado pelo Banco Central do Brasil.
Ainda segundo Alex, por ser uma inovao, todo processo de inovao
tecnolgica, ele traz um custo associado; no s um projeto de inovao, mas qualquer
mudana no modus operandi atual em termos tecnolgicos ou de processos.

Para o Prof. Dr. Edson Luiz Riccio, para a adoo de uma inovao, no caso o
XBRL, necessrio uma mudana cultural dos envolvidos e tomadores de deciso, sendo
necessrio algum dar o primeiro passo.

Na sua viso tambm existe uma disputa de foras entre as reas operacionais e a
rea de tecnologia da informao para promover as mudanas.
A linha de convencimento da empresa privada ela vem, ou por meio de associaes, por meio
do competidor; o competidor est usando. [...] Ento, de tudo que se discutiu at hoje eu percebo, em
minha opinio, que as resistncias, se existem, sero, so sempre mais fortes quando elas ocorrem
naqueles rgos, que so aqueles que detm o controle sob o sistema.

Outro ponto destacado pelo Prof. Riccio o sistema jurdico do pas (Common Law
x Code Law), fato esse que implica diretamente na taxa de adoo do XBRL, podendo ser
uma barreira.
Carlos Alberto Rebello enfatiza que a principal barreira o desconhecimento do
benefcio da ferramenta, assim como a complexidade dos projetos no Brasil e o seu tempo de
implantao.
Eu temo que a gente perca, fique atrs de oportunidades, porque o nosso mercado escolhido
por esse investidor no residente.

Para Alexandre Furtado o custo de implantao da ferramenta para as empresas de


capital aberto o fator preponderante. Quatro pontos so fundamentais para o XBRL:
compartilhamento de informao, integrao, padro de linguagem e anlises. Acho que so,
ao mesmo tempo, os alavancadores desse XBRL, mas, ao mesmo tempo, as barreiras.

100

Na percepo de Carlos Carajoinas a complexidade dos sistemas que tratam a


linguagem XBRL e o custo de implantao desses softwares so as grandes barreiras.
Entretanto, reporta que o custo desses softwares tem sido reduzido ao longo dos tempos em
decorrncia do uso em escala.

Para Roberta Bittencourt o XBRL uma linguagem muito complexa e de difcil


entendimento pelos usurios.

Homero Rutkowski destaca a questo cultural como uma das principais barreiras
para implantao do XBRL enfatizando as diferenas dos sistemas jurdicos dos pases
(Common Law x Code Law) no processo de adoo. Outro ponto destacado por Homero,
refere-se obrigatoriedade da publicao das demonstraes contbeis das empresas em
jornais de grande circulao no pas, e a resistncia poltica de aceitar a publicao somente
por meio eletrnico.

Para Cludia Albuquerque as principais barreiras esto ligadas as questes de


restrio de tecnologia, complexidade da linguagem XBRL e questes polticas.
Em termos de empresa, para a empresa que est fazendo, realmente, um esforo muito
grande porque o sistema complexo. [...] Uma das barreiras muito forte a questo poltica porque
um jogo de interesse.

Ceclia Geron destaca a falta de conhecimento dos usurios, analistas e auditores


com a principal barreira do XBRL. Eu acho que essa etapa de ter o conhecimento e usar a
informao, eu acho que muito maior esse desafio do que o do custo.
Para Caetano Nobre a principal barreira o conhecimento, muito poucas empresas
entendem o processo e faz parte da natureza humana rejeitar o que no sabido. XBRL
constantemente apresentado como algo complexo, quando na realidade no .
Regulao, aplicativos especializados, custos de implantao e capacitao dos preparadores
dos documentos em XBRL so problemas secundrios e no considero barreiras.

Nessa mesma linha, Maria Betnia cita que o baixo grau de conhecimento, escassez
de capital humano e a inexistncia de projetos similares como as principais barreiras ao
XBRL.

101

Para Haroldo Levy a principal barreira est associada ao comprometimento dos


agentes envolvidos, principalmente os reguladores.

Considerando a experincia internacional na adoo do XBRL, temos que as


principais barreiras so culturais, sendo o sucesso da implantao dependente dos agentes
envolvidos, com foco especfico nos reguladores e uma mudana cultural para aceitao.

Para Gerry Trites, a principal barreira no Canad que o XBRL no obrigatrio no


pas e os reguladores no demonstram interesse no tema. Na sua viso, esse desinteresse
ocorre em decorrncia da proximidade com os Estados Unidos e de muitas empresas
canadenses estarem listadas na Bolsa de Valores de Nova York e terem que atender as normas
americanas, e desta forma o governo canadense e os respectivos reguladores no tornaram
obrigatrio a adoo para as empresas locais.

Christian Dreyer define que a implantao do XBRL depende da cadeia de


informao como um todo, e uma grande mudana cultural para os agentes envolvidos.
Na China, Ying Wei, descreve que as trs principais barreiras so: (i) consistncia
da especificao e taxonomia do XBRL, (ii) dificuldades relacionadas com a tecnologia e (iii)
custo para a utilizao do XBRL e na sua viso essas barreiras sero superadas, entretanto
necessita de tempo.13
Para Kumar Agrawal, o XBRL, na sua forma nativa, no fcil de usar. As
especificaes e as estruturas de dados so complexos e exigem formao tcnica difcil de
entender.

Alm disso, existem vrios fornecedores com diferentes abordagens para a criao,
coleta e exibio de informaes XBRL. No h nenhuma maneira padro para proteger a
integridade e validade dos dados XBRL uma vez que criado, nem reconcili-lo facilmente
com representaes fsicas da informao.

13

The maim barriers are: (i) The consistency of implementation of XBRL specification and taxonomy; (ii) The
difficulties of related XBRL technology; (iii) The cost in use of XBRL;
I am sure these barriers will be overcome, but it need to long time.

102

Poul Kjaer cita que a principal barreira a introduo de algo novo e o respectivo
custo associado, barreiras essas que tambm so citadas por Hans Verkruijsse, que
complementa que embora todos necessitem de uma linguagem comum, muitos usurios no
acreditam que isso possvel.
A tecnologia mudou, mas as pessoas precisam mudar a cultura, pensamentos e maneira de
fazer negcios. Embora eles precisem de uma linguagem comum, muitos usurios no acreditam que
isto possvel. 14

Para Noemi Di Segni, na Itlia, o XBRL est limitado a um nmero pequeno de


instituies, assim como o custo associado implementao da linguagem so os principais
barreiras.

Ignacio Boixo, Ryan Lemand e Philip Allen reportam que o XBRL no fcil de
usar e somente um grupo limitado de profissionais possuem conhecimento sobre o tema.
Desta forma, Philip Allen enfatiza que no Reino Unido as empresas se software esto
explorando o tema XBRL.
O XBRL uma linguagem complexa numa primeira anlise. A falta de recursos
especializados em XBRL tambm pode causar alguns entraves ao uso do XBRL. Como resultado h 45
empresas de software no Reino Unido que fornecem ferramentas para este mercado.

Para Liv Watson a automao da anlise dos dados o maior obstculo para a
implantao do XBRL, sendo necessria a construo de um modelo de dados com mais
regras e melhores prticas. Os usurios desejam dados normalizados e em sua forma
nica.

Urmish e Tanuj enfatizam que a percepo de alguns usurios e agentes envolvidos


que o XBRL apenas um Compliance com as normas e que no adiciona nenhum valor para
as empresas e para os consumidores da informao.

Para Konishi Yukimas as plataformas e softwares de XBRL no esto maduros os


suficientes para agregarem valor em um projeto.

14

Technology has moved but people need to change culture, thoughts and way of doing business. Although they
need a common language, many users don't believe it.

103

4.3.1.5 Entrevista com os analistas de mercado

Nessa etapa da pesquisa, o objetivo foi conversar com os analistas de mercado para
entender o processo de anlise das demonstraes financeiras e procurar identificar se XBRL
est sendo utilizado. Sendo assim, foram selecionados 3 (trs) analistas de mercado de
atuao nacional e internacional.

Os analistas entrevistados reportaram que a captura e tratamento das informaes so


realizados de forma manual por meio da leitura das demonstraes contbeis divulgadas na
internet na rea relao com investidores das empresas.

O software utilizado pelos analistas para tratamento das informaes, anlises e


projees o Microsoft Excel e com relao viso sobre o XBRL, reportaram que no
conhecem o conceito e no possuem conhecimento de quem os utiliza.

104

4.3.2 Canais de comunicao

Conforme Rogers (2003), comunicao o processo pelo qual os participantes criam


e compartilham informaes entre si. Para a comunicao ser efetiva, os agentes envolvidos
utilizam os canais de comunicao.

Canais de mdia de massa so mais eficazes na criao de conhecimento de


inovaes, enquanto que os canais interpessoais so mais eficazes na formao e mudana de
atitudes em direo a uma nova ideia, e, assim, influenciam a deciso de aprovar ou rejeitar
uma ideia nova (Rogers, 2013).

No caso do XBRL, o principal canal institucional de comunicao para divulgao


do conhecimento em massa e/ou para o pblico, promovido pelo XBRL International, so os
congressos internacionais do XBRL que iniciaram em 2001 na Inglaterra, na sua 1 edio, e
atualmente encontra-se na 27 Conferncia sediada nos Estados Unidos em Junho de 2014.

Adicionalmente, as jurisdies tambm promovem eventos locais com temas


especficos para divulgao do XBRL nos seus respectivos pases. Conforme as entrevistas
com os membros das jurisdies internacionais, a divulgao do XBRL e a manuteno da
taxonomia so principais funes de uma jurisdio no pas.
Ying Wei da China descreve que a funo de uma jurisdio promover um papel
importante na educao e no marketing, explicando os benefcios do XBRL para o governo e
as organizaes privadas e apoio implementao de XBRL, organizando e mantendo as
taxonomias, garantindo os princpios contbeis.15
Para Philip Allen, uma jurisdio necessria para reunir e sentar mesa todos os
agentes envolvidos num projeto XBRL. A jurisdio vai tambm divulgar e promover o
dilogo volta do XBRL. No fundo a jurisdio pode dar mais fora e apoio aos projetos
XBRL de um pas.

15

To provide an important education and marketing role, explaining the benefits of XBRL to government and
private organizations and supporting implementation of XBRL.
[] to promote XBRL and organize or sponsor the creation of taxonomies, notably for the main accounting
standards for business reporting;

105

Na viso de Kumar Agrawal, o estabelecimento da jurisdio ajuda a entender o


andamento da adoo do XBRL em todo o mundo fornecendo oportunidades de negcio.
Estabelecimento de jurisdio nos ajuda, a saber, o andamento da adoo do XBRL em todo o
mundo e tambm fornece uma oportunidade de contribuir para o desenvolvimento deste novo padro
eletrnico de relatrios de negcios.16

Para Konishi Yukimas e Makoto Koizum uma jurisdio, embora no obrigatria,


ajuda a promover e divulgar o conhecimento sobre XBRL com todos os pblicos.

Para Paul Kjaer, a criao e a manuteno de uma jurisdio baseada na iniciativa


de algumas pessoas ou organizaes que esto extremamente comprometidas com o tema.

Um dos pontos de discusso com os entrevistados internacionais com relao a


forma de manuteno das jurisdies e se elas seriam auto sustentveis. Com base nas
respostas dos entrevistados, as fontes de recursos de uma jurisdio podem ser diversas, tais
como: contribuio dos associados, treinamentos, workshops e consultorias.

Entretanto, todos os entrevistados internacionais citaram que a principal fonte de


receita a contribuio dos associados e somente com base nela possvel manter a jurisdio
e a respectiva associao com o XBRL International.

Como exemplo, Ignacio Boixo e Noemi Di Segni reportam que as receitas de uma
jurisdio so exclusivamente da contribuio dos associados, no de forma igualitria entre
todos os membros, e sim por um critrio de representatividade e tamanho de cada instituio.

Para Kurt Ramin, uma jurisdio local em um pas somente gera custo, sendo que, na
sua viso, o correto seria investir nas associaes globais e utilizar as taxonomias j
existentes.

16

Establishment of jurisdiction helps us in knowing the progress of adoption of XBRL throughout the world and
also provides an opportunity to contribute to the development of this new standard of electronic business
reporting.

106

Na viso de Liv Watson, a manuteno financeira de uma jurisdio um desafio


constante e os reguladores deveriam exercer o papel de lder nesse processo de financiamento
com a participao do mercado.
Pessoalmente, eu acredito que os reguladores precisam assumir um papel de liderana da
organizao e financiar o desenvolvimento com a participao no mercado. Um modelo sustentvel as
finanas de uma jurisdio tem sido um desafio.17

No Brasil, o XBRL principalmente divulgado por meio dos congressos do


CONTECSI, realizados anualmente, e tambm por incluso do tema XBRL na pauta do
Congresso Nacional dos contadores promovido pelo Conselho Federal de Contabilidade.

Na viso dos entrevistados no Brasil, a criao de uma jurisdio no pas no


obrigatria, mas ajudaria no processo de divulgao do XBRL e na manuteno da
taxonomia.

Com relao manuteno financeira da jurisdio, os entrevistados acreditam, em


linha com a experincia internacional, que a principal fonte de receita seria a contribuio dos
associados, entretanto, no somente restrito a essa contribuio.

Para a criao e estabilizao da jurisdio no Brasil, o Comit Estratgico do XBRL


elaborou um plano de negcio, com a ajuda da empresa de auditoria Price Waterhouse
Coopers, para descrever a governana da jurisdio, estudo de viabilidade econmica e
modelo operacional.

Esse modelo foi apresentado aos membros do Comit Estratgico, sendo que as
principais fontes de receita estavam baseadas na contribuio dos associados, treinamentos e
consultorias. Na parte de gastos, o principal componente era a taxa da contribuio ao XBRL
Internacional e as despesas operacionais com os funcionrios para divulgao e representao
da jurisdio e manuteno da taxonomia. Entretanto, esse estudo encontra-se ainda em
anlise pelo Comit Estratgico, pois necessita do engajamento dos membros a serem
associados para manuteno financeira da jurisdio, assim como assuntos jurdicos
envolvendo a jurisdio.
17

Personally I believe the regulators need to take a leadership role of the organization and fund the
development with market participation. A financials sustainable model of a jurisdiction has been a challenge.

107

Para Prof. Riccio, no existe obrigatoriedade para estabelecer uma jurisdio no pas,
entretanto a jurisdio um rgo para divulgar o XBRL e manter as taxonomias, sendo a
principal fonte de receita a contribuio dos associados.

Na viso do Prof. Paulo Caetano tambm no existe obrigatoriedade de se criar uma


jurisdio no pas, pois a adoo de uma tecnologia independente da jurisdio.
No existe obrigatoriedade de se criar a jurisdio. Voc pode adotar a tecnologia
independente da jurisdio, como o Tesouro est adotando. A jurisdio, o proposito dela de,
justamente, a gente tentar tornar o padro de uma taxonomia-padro para o pas como todo.

Para Homero Rutkowski, uma jurisdio nada mais que voc ser reconhecido
como uma filial do XBRL International, e no tem como ser autossustentvel, a no ser por
meio de doaes e contribuies dos associados.

Maria Betania acredita que o Brasil deveria assumir o papel e ser o pioneiro na
criao de uma jurisdio, mesmo no sendo necessria essa instituio para a rea pblica.

Para Evandro Carreras, o papel de uma jurisdio de harmonizar as taxonomias,


verses, tecnologias em relao ao IFRS Internacional, podendo ser autossustentvel desde
que com um plano de negcios bem estabelecido e com a contribuio dos associados.

Caetano Nobre no acredita que a jurisdio possa ser autossustentvel. Na sua


viso essa iniciativa deveria ser pblico-privada.
No acredito que a jurisdio possa ser autossustentvel. Acredito que uma iniciativa publicoprivada seria a melhor alternativa para manter a instituio. Profissionais nesse setor seriam escassos,
a demanda por treinamentos e eventos seria grande, os custos de manuteno de qualquer instituio
no Brasil so altos por natureza, e no vislumbro grandes fontes de receita provenientes da atividade
da prpria jurisdio.

108

4.3.3 Tempo

De acordo com Rogers (2003), o tempo principal elemento na difuso de novas


ideias, podendo ser estudado das seguintes maneiras: (i) processo de deciso sobre a inovao,
(ii) capacidade de adoo e/ou absoro da inovao por de uma unidade individual ou grupo,
e (iii) taxa de adoo.

O processo de deciso da inovao o processo pelo qual um indivduo (ou outra


unidade decisria) passa da obteno inicial de conhecimento sobre uma inovao, para a
formao de uma atitude em relao inovao, deciso de adotar ou rejeitar, meios de
implementao da nova ideia e, finalmente, para a confirmao desta deciso (Rogers, 2003).

4.3.3.1 Conhecimento e confirmao da inovao

Com base nas entrevistas com os profissionais internacionais, foi possvel verificar
que o XBRL conhecido entre os agentes interessados (exemplo: governo, reguladores,
empresas abertas, bolsa de valores, empresas de auditoria, analistas de mercado e
desenvolvedores de software) na sua adoo, entretanto, os benefcios da sua adoo ainda
no foram completamente capturados.

No caso do Brasil, o papel dos agentes interessados ainda no est completamente


claro, e os benefcios da adoo ainda no foram capturados pelas instituies.

Na viso dos entrevistados nacionais, os membros do Comit Tcnico e do Comit


Estratgico entendem o papel de cada instituio no processo de adoo do XBRL, entretanto
esse conhecimento no est disseminado nas respectivas instituies.

Para os entrevistados, tanto nacionais quanto os internacionais, o governo e os


reguladores so ou deveriam ser os grandes propulsores do XBRL, assim como enxergam que
o XBRL uma cadeia de valores e todos os agentes envolvidos (stakeholders) so
importantes.

109

De acordo com o Prof. Riccio, o papel de cada instituio na utilizao do XBRL


ainda no claro e depende de uma evoluo do conhecimento sobre o tema. No caso do
XBRL, parece meio complicado porque ele tecnologia, mas, ao mesmo tempo, ele
contabilidade, organizao, governana, gesto de dados.

Ainda de acordo com Riccio, existem foras favorveis e desfavorveis ao XBRL,


sendo que esses que j so mais favorveis que vo depois provavelmente exercer o papel
de convencimento dos demais.

Para Evandro Carreras o nvel de homogeneidade de conhecimento dos reguladores


no adequado. Falta um nvel de divulgao muito grande, entre os reguladores e entre os
rgos, dos benefcios do tema.

Carlos Rebello acredita que no existe um conhecimento pleno da potencialidade da


ferramenta XBRL, e caso existisse, haveria um envolvimento maior, principalmente do
governo no mercado de capitais da CVM para a implantao disso.

Com relao aos analistas de mercado, Carlos Rebello relata que na sua viso, eles
desconhecem a ferramenta.

Para Ceclia Geron o governo federal entende os benefcios do XBRL e por isso est
implementando o XBRL no STN, entretanto, a sua percepo que o Banco Central no est
muito muito preocupado porque j possui o seu sistema de comunicao de dados e a CVM
possui interesse no assunto, desde que no tenho custo para as empresas de capital aberta.

Alexandre Furtado acredita que as instituies ainda no possuem o conhecimento


pleno dos seus papis e responsabilidades na implantao do XBRL.
Primeiro, porque inovao, e, como toda inovao, ela um pouco revolucionria; ela tem
uma parte de convencimento e uma parte, digamos, de presso para entrar.

Para Philip Allen um projeto XBRL, ou qualquer outro, s ter sucesso se todos os
agentes forem envolvidos, consultados e ouvidos. Obviamente o papel principal pertence ao
regulador onde lhe cabe reunir e fomentar o dilogo entre os vrios agentes.

110

4.3.3.2 Implantao

Com relao ao tempo de implantao do XBRL e sua taxa de adoo, os


entrevistados internacionais mencionaram que o tempo mdio da implantao do XBRL de
3 (trs) a 5 (cinco) anos.

De uma forma geral o processo de implantao do XBRL, segue as diretrizes do


XBRL International, iniciando com o patrocnio dos agentes envolvidos (exemplo: governo,
reguladores, empresas, entre outros), criando um grupo de trabalho para o desenvolvimento da
taxonomia e depois a criao e estabilizao da jurisdio.

No Brasil, o projeto do STN considerado o marco do XBRL no pas por


especialistas, e de acordo com a Maria Betnia, o tempo para implantao foi de trs anos.
Porm, at o que sistema esteja operando com o escopo final das informaes em XBRL sero
necessrios cerca de trs anos.

Para o Prof. Riccio, o que influencia no tempo de implantao de um projeto onde


existe o governo mais forte, e na mdia o tempo de implantao de cinco anos.
Os pases que foram mais rpidos so aqueles que tm um sistema de governo mais forte,
como a China, como Singapura, que so governos, basicamente, muito fortes. Os pases, na mdia, eu
acho que cinco anos um perodo.

De acordo com Kumar Agrawal, na ndia, o tempo para implantao do projeto foi
de quatro a cinco anos.
Na ndia, o projeto XBRL comeou em 2007. No entanto, a apresentao XBRL foi mandatada
pelo Ministrio de Assuntos Corporativos do exerccio 2010-11.18

Alex Staudt Takaoka afirma que para voc ter uma taxonomia desenvolvida,
madura e no ar, o prazo mnimo, com todo mundo engajado, seja de trs anos. Menos do que
isso invivel.
18

In India, XBRL project started in 2007. However, the XBRL filing has been mandated by the Ministry of
Corporate Affairs from the financial year 2010-11.

111

Para Roberta Bittencourt, a experincia nos Estados Unidos demonstrou que


necessrio no mnimo trs anos para as empresas comearem a se adaptarem nessa
obrigatoriedade.

Philip Allen descreve que o processo no Reino Unido demorou no mnimo cinco
anos. No caso especfico do HMRC, o XBRL comeou em 2006, ou seja, em mdia desde a
concepo de um projeto sua implementao pode levar 5 ou mais anos.

Makoto Koizum exemplifica que o Japo possui quatorze anos de histria com o
XBRL, sendo que a implementao demorou quatro anos.

Desde que o XBRL foi introduzido no Japo e a jurisdio foi fundada, o Japo tem 14 anos de
histria nos esforos de adoo XBRL. Durante essa histria de 14 anos, 2 anos foram de discusso na
JFSA (Japan Financial Services Agency) sobre modernizao de divulgao corporativa e mais 2 anos
para o implementao da taxonomia.19

19

Since XBRL is introduced to Japan and XBRL Japan is founded, Japan has 14 years history for XBRL
adoption efforts. During the 14 years history, 2 years for discussion in JFSA (Japan Financial Services Agency)
regarding modernization of corporate disclosure and took another 2 years for system and production taxonomy
implementation.

112

4.3.4 Sistema social


De acordo com Rogers (2003), o sistema social refere-se a questes da estrutura
social, sistema de normas, papel dos lderes de opinio e agentes de mudana, tipo de deciso
de inovao, consequncias individuais e sociais da adoo.

Na viso dos entrevistados, tanto nacionais quanto internacionais, a taxa de adoo


do XBRL depende de questes regulamentares impostas pelos reguladores.

Com base nas entrevistas, a adoo voluntria do XBRL somente funciona por um
perodo de tempo, sendo que aps esse perodo a adoo necessariamente dever ser
obrigatria.

Mesmo em pases que possuem o sistema jurdico do direito consuetudinrio


(Common Law), tal como Estados Unidos, a adoo do XBRL no foi exclusivamente
voluntria, e sim, facilitado/convertido, ou seja, iniciou por um perodo voluntrio e depois
tornou-se obrigatrio.

Em pases que o processo estritamente voluntrio, como por exemplo o Canad e a


Sua, os entrevistados reportaram que a taxa de adoo muita baixa e os benefcios no
foram alcanados.

No caso do Brasil, como somos um pas de sistema jurdico de direito codificado


(Code Law), os entrevistados acreditam que o processo de adoo do XBRL deveria ser no
mnimo parecido com o processo adotado nos Estados Unidos e Emirados rabes,
considerado facilitado/convertido, ou obrigatrio como em pases como a China, ndia e
Japo.
Alex Staudt Takaoka exemplifica que o processo de adoo do XBRL deveria
comear voluntrio, para atrair as pessoas e as companhias, mas depois passaria para um
processo de exigncia obrigatria.

113

Para Ceclia Geron enquanto as empresas no forem obrigadas a fazer, de alguma


forma, por algum rgo regulador, o analista, no vai ser ele que vai pressionar a empresa
para mudar o formato da informao.

O Prof. Riccio destaca que a adoo do XBRL ou de qualquer inovao em um pas


depende do seu sistema social e principalmente do seu sistema jurdico e no caso do Brasil a
adoo deve ser obrigatria.

assim que ns somos, e assim que a maioria dos pases . A adoo de um novo
procedimento, ele se d porque ele obrigatrio. Se voc olhar o mapa que uso at nas minhas aulas
sobre os sistemas jurdicos do mundo, voc vai ver que o mundo, 80% do mundo Code Law, 5% do
mundo Common Law, e o resto lei mulumana, um misto de consuetudinrio.

Carlos Rebello acredita que a adoo deveria ser induzida, at pelo grau de
desconhecimento dos participantes do mercado.
A exemplo do que foi feito nos Estados Unidos, eu acho que tem que ser uma coisa induzida,
at pelo grau de desconhecimento. Mas a gente j est atrasado, e, se no houver uma induo, eu no
acredito que o aspecto voluntrio possa ser til para ns.

114

5. CONSIDERAES FINAIS

Concludas as etapas de reviso das pesquisas sobre XBRL, entrevistas com


profissionais (nacionais e internacionais) e anlise dos resultados, retoma-se nesta seo a
resposta do problema de pesquisa: Considerando a teoria de difuso de inovaes, quais os
principais desafios na implementao do XBRL no Brasil?
Com relao as pesquisas sobre o tema XBRL, no Brasil, cabe destacar o TECSI
USP e o laboratrio da rea de mestrado de sistemas e computao da UNIFACS, como
principais propulsores de pesquisa, discusso e divulgao do XBRL.

O TECSI tem como suas principais atividades alm da pesquisa, a publicao da


Revista de Gesto de Tecnologia e Sistema de Informao JISTEM - Journal of Information
Systems and Technology Management e a promoo do CONTECSI USP - International
Conference on Information Systems and Technology Management que ocorre anualmente na
FEA USP (TECSI, 2014).

No CONTECSI e na revista JISTEM possvel verificar a evoluo da discusso do


tema XBRL desde 2004 em palestras, workshops e publicao de artigos.

A comunidade que trata do assunto XBRL no Brasil atualmente ainda restrita as


instituies representadas no comit estratgico e comit tcnico do XBRL. Ainda no existe
uma difuso do XBRL e os seus respectivos benefcios de forma ampla por toda a cadeia
produtiva e consumidora das informaes contbeis e financeiras no Brasil.

Como exemplo, podemos citar o desconhecimento dos analistas do mercado de


capitais sobre o XBRL, seus benefcios e utilidades.

De acordo com a teoria da difuso de inovaes, a anlise dos desafios da


implementao do XBRL no Brasil consideraram as seguintes etapas: (1) inovao, (2) canais
de comunicao, (3) tempo e (4) sistema social.

115

5.1 XBRL: Inovao, Benefcios e Desafios

Na etapa de inovao possvel identificar claramente que o XBRL uma evoluo


tecnolgica para auxiliar na anlise e tratamento das informaes financeiras. Entretanto, essa
nova tecnologia no foi completamente incorporada por todos os reguladores, preparadores e
usurios da informao.

Na viso dos entrevistados nacionais, o projeto do Tesouro Nacional o grande


alavancador do XBRL no Brasil, como exemplo de utilizao e manuteno da taxonomia
para entidades pblicas.

Os principais benefcios, desafios e/ou principais barreiras citados pelos


entrevistados nacionais e internacionais, com relao ao processo de implantao do XBRL
esto descrito no Quadro 8.

Benefcios

Desafios e/ou principais barreiras

Acessibilidade

Complexidade

Automao

Cultura para aceitao das mudanas

Comparabilidade

Custo de implantao

Confiabilidade

Decises polticas que impedem a publicao


das demonstraes contbeis somente em
meio eletrnico em substituio aos jornais

Conversibilidade

Desconhecimento dos benefcios a serem


alcanados

Integrao e interatividade

Disputa de foras nas empresas entre as reas


operacionais e de tecnologia

Integridade

Engajamento e convencimento das partes


interessadas

Padronizao

Escassez
de
capital
conhecimento sobre o tema

Qualidade

Impacto tecnolgico

Simplificao

Sistema jurdico do pas (Code Law x


Common Law)

humano

com

116

Benefcios
Superviso

Desafios e/ou principais barreiras


Tempo de implantao

Transparncia

Quadro 8 Processo de implantao XBRL Benefcios e Desafios.


Fonte: Elaborado pelo autor.

De acordo com a viso dos entrevistados, tanto os nacionais quanto os internacionais,


os benefcios do XBRL so tangveis de serem alcanados ao longo do tempo, sendo que os
principais benefcios, citados por mais da metade dos entrevistados referem-se
comparabilidade, padronizao e transparncia.

A comparabilidade, padronizao e transparncia esto na essncia do XBRL e esses


benefcios se alcanados determinaro o sucesso da taxa de adoo da inovao, pois as
informaes estaro disponveis para serem analisadas, comparadas e utilizadas no processo
de tomada de deciso.

Em contra partida, os benefcios do XBRL no foram incorporados ou considerados


pelos analistas financeiros no seu processo de anlise das informaes para tomada de
deciso. O processo de captura e tratamento das informaes, pelos analistas, realizado de
forma manual por meio da leitura das demonstraes contbeis divulgadas na internet das
empresas.

O software utilizado pelos analistas para tratamento das informaes, anlises e


projees o Microsoft Excel e com relao viso sobre o XBRL, reportaram que no
conhecem o conceito e no possuem conhecimento de quem os utiliza.

Com relao aos desafios e/ou principais barreiras para implantao do XBRL, os
entrevistados nacionais e internacionais afirmam que eles podem ser superados desde que
exista uma mudana cultural dos envolvidos e tomadores de deciso.

117

A mudana cultural o principal desafio do XBRL, superior inclusive ao custo de


implementao dessa nova tecnologia, e ela depende de toda a cadeia produtiva e que
consome informaes contbeis e financeiras.

Sendo assim, a atuao conjunta do governo, reguladores, empresas, analistas de


mercado, acadmicos, empresas de auditoria e desenvolvedores de softwares em busca de
objetivos comuns necessria para a mudana cultural.

Para os especialistas nacionais em XBRL, o ponto tambm enfatizado por mais da


metade dos entrevistados como uma barreira para implantao do XBRL a questo das
decises polticas que impedem que a publicao das demonstraes contbeis ocorra
somente em meio eletrnico em substituio aos jornais.

Com base na experincia internacional de implantao do XBRL nos Estados


Unidos, Harris & Morsfield (2012) destacam os seguintes pontos de aprimoramento aps a
implantao que deveriam ser perseguidos:

a comunidade XBRL deveria encontrar uma maneira de reduzir


significativamente a taxa de erro e extenses desnecessrias;

com a finalidade de reduzir os erros, deveria existir uma maior superviso


regulatria sobre os dados em XBRL, potencialmente exigindo uma auditoria
dos dados e/ou uma melhoria no ambiente de controles das companhias no
processo de gerao das informaes em XBRL;

os usurios e preparadores da informao deveriam gastar o esforo que eles


esto investindo na tentativa de destruir a regulamentao do XBRL na SEC,
na melhoria da qualidade de seus prprios dados, assim como em fazer seus
prprios dados mais teis e acessveis para os usurios;

o desenvolvimento da tecnologia XBRL deveria ser assumido e executado


por tcnicos em tecnologia da informao tais como as grandes corporaes,
ao invs de contadores e reguladores.

118

5.2 Canais de comunicao e jurisdio

Na etapa de identificao e tratamento dos canais de comunicao possvel


verificar que o principal canal institucional de comunicao para divulgao do conhecimento
em massa e/ou para o pblico especializado, promovido pelo XBRL International, so os
congressos internacionais do XBRL, realizados desde 2001, em diversos continentes.

No Brasil, o XBRL principalmente divulgado por meio dos congressos do


CONTECSI, realizados anualmente, e tambm por incluso do tema XBRL na pauta do
congresso nacional dos contadores promovido pelo Conselho Federal de Contabilidade.

O processo de divulgao do XBRL por meio de palestras, workshops e treinamentos


foi citado pelos entrevistados como um dos pilares para o sucesso na implantao do XRBL
em um pas.

Na viso dos entrevistados no Brasil, a criao de uma jurisdio no pas no


obrigatria, mas ajudaria no processo de divulgao do XBRL e na manuteno da
taxonomia.

De acordo com entrevistados internacionais, a manuteno financeira de uma


jurisdio um desafio constante, assim como a governana da jurisdio para reduo dos
conflitos de interesse.

No Brasil, de acordo com os entrevistados nacionais, a principal fonte de receita para


a manuteno da jurisdio, em linha com a experincia internacional, seria a contribuio
dos associados.

Cabe destacar que atualmente no Brasil, a taxonomia mantida com base nos
esforos voluntrios dos membros do comit tcnico do XBRL e do laboratrio TECSI e as
discusses sobre o processo de criao de uma jurisdio no pas esto sendo conduzidas pelo
comit estratgico.

119

5.3 Tempo de implantao do XBRL

De acordo com a teoria de Rogers, o tempo principal elemento na difuso de novas


ideias, considerando as etapas como conhecimento da inovao, capacidade de absoro da
inovao e taxa de adoo.

Sendo assim, a anlise das entrevistas considerou o conhecimento dos agentes


envolvidos para a tomada de deciso e o tempo para a implantao.

Com base nas entrevistas com os profissionais internacionais, embora o XBRL seja
de conhecimento dos agentes interessados, os benefcios da sua adoo ainda no foram
completamente capturados.

No caso do Brasil, o papel dos agentes interessados ainda no est completamente


claro, e os benefcios da adoo ainda no foram capturados pelas instituies.

Para os entrevistados, tanto nacionais quanto os internacionais, o governo e os


reguladores so ou deveriam ser os grandes propulsores do XBRL, assim como enxergam que
o XBRL uma cadeia de valores e todos os agentes envolvidos (stakeholders) so
importantes.

Com relao ao tempo de implantao do XBRL e sua taxa de adoo, os


entrevistados internacionais mencionaram que o tempo mdio da implantao do XBRL de
3 (trs) a 5 (cinco) anos e de uma forma geral o processo de implantao do XBRL segue as
diretrizes do XBRL International.

De acordo com Riccio, o que influencia no tempo de implantao de um projeto de


XBRL onde existe o governo mais forte.

A implantao do XBRL inicia com o patrocnio dos agentes envolvidos (exemplo:


governo, reguladores, empresas, entre outros), criando um grupo de trabalho multidisciplinar
para o desenvolvimento e manuteno da taxonomia e depois para criao e estabilizao de
uma jurisdio.

120

5.4 Sistema social

A quarta etapa da teoria da difuso de inovaes a anlise do sistema social, com


elementos ligados s questes da estrutura social do pas, sistema de normas, papel dos lderes
de opinio e agentes de mudana, tipo de deciso de inovao, consequncias individuais e
sociais da adoo.

Na viso dos entrevistados, tanto nacionais quanto internacionais, a taxa de adoo


do XBRL depende de questes regulamentares impostas pelos reguladores.

Com base nas entrevistas, a adoo voluntria do XBRL somente funciona por um
perodo de tempo, sendo que aps esse perodo a adoo necessariamente dever ser
obrigatria.

Mesmo em pases que possuem o sistema jurdico do direito consuetudinrio


(Common Law), tal como Estados Unidos, a adoo do XBRL no foi exclusivamente
voluntria, e sim, facilitado/convertido, ou seja, iniciou por um perodo voluntrio e depois
tornou-se obrigatrio.

No caso do Brasil, como somos um pas de sistema jurdico de direito codificado


(Code Law), os entrevistados acreditam que o processo de adoo do XBRL deveria ser no
mnimo parecido com o processo adotado nos Estados Unidos e Emirados rabes,
considerado facilitado/convertido, ou obrigatrio como em pases como a China, ndia e
Japo.

121

5.5 Concluses do pesquisador

Com base nos resultados desse estudo possvel concluir que o XBRL uma
inovao tecnolgica para auxiliar na anlise e tratamento das demonstraes financeiras,
embora as etapas de conhecimento e conscientizao dessa inovao ainda no tenham sido
absorvidas, no Brasil, pelas partes interessadas, principalmente o governo e os analistas.

A comparabilidade, padronizao e transparncia esto na essncia do XBRL e esses


benefcios se alcanados determinaro o sucesso da taxa de adoo da inovao no Brasil. Em
contrapartida, a mudana cultural o principal desafio do XBRL, superior inclusive ao custo
de implementao dessa nova tecnologia, e ela depende de toda a cadeia produtiva.

A criao de uma jurisdio no pas no obrigatria, mas ajudaria no processo de


divulgao do XBRL e na manuteno da taxonomia. Neste ponto, cabe ressaltar que a
palavra jurisdio uma traduo literal da palavra inglesa jurisdiction, que representa
uma associao de grupos, empresas e governo com o mesmo objetivo comum.

O processo de implantao e manuteno do XBRL depende de um patrocinador, e a


experincia internacional demonstra que os grandes propulsores do XBRL so os reguladores
e/ou respectivos governos, pois os benefcios adquiridos com a inovao so tangveis para
eles no decorrer do tempo.

Uma implementao bem sucedida do XBRL deveria ser de aproximadamente 3


(trs) a 5 (cinco) anos, desde a concepo da taxonomia at a efetiva implementao. No
processo de implantao, o sistema jurdico do pas influencia diretamente na taxa de adoo
do XBRL, principalmente no Brasil que possui um sistema jurdico baseado em regras (direito
codificado).

Desta forma, para uma implantao do XBRL no Brasil ser bem sucedida,
necessrio um envolvimento maior dos reguladores e/ou governo, para promover a mudana
cultural entre os agentes envolvidos, podendo ou no passar por um perodo voluntariado, at
a adoo ser um requisito regulatrio.

122

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So Paulo, So Paulo, SP.

Wejnert, B. (2002). Integrating Models of Diffusion of Innovations: A Conceptual


Framework. Annual Review of Sociology, (28) (1), pp. 297-326.

W3C. (2012). Extensible Markup Language (XML). Recuperado em 16 de abril de 2012, de


http://www.w3.org/XML.

138

APNDICE 1
Conferncias Internacionais - XBRL

Evento
1 Conferncia Internacional
2 Conferncia Internacional
3 Conferncia Internacional
4 Conferncia Internacional
5 Conferncia Internacional
6 Conferncia Internacional
7 Conferncia Internacional
8 Conferncia Internacional
9 Conferncia Internacional
10 Conferncia Internacional
11 Conferncia Internacional
12 Conferncia Internacional
13 Conferncia Internacional
14 Conferncia Internacional
15 Conferncia Internacional
16 Conferncia Internacional
17 Conferncia Internacional
18 Conferncia Internacional
19 Conferncia Internacional
20 Conferncia Internacional
21 Conferncia Internacional
22 Conferncia Internacional
23 Conferncia Internacional
24 Conferncia Internacional
25 Conferncia Internacional
26 Conferncia Internacional
27 Conferncia Internacional

Data
Fevereiro de 2001
Junho de 2001
Outubro de 2001
Maro de 2002
Junho de 2002
Novembro de 2002
Maio de 2003
Novembro de 2003
Maio de 2004
Novembro de 2004
Abril de 2005
Novembro de 2005
Maio de 2005
Dezembro de 2006
Junho de 2007
Dezembro de 2007
Maio de 2008
Outubro de 2008
Junho de 2009
Abril de 2010
Outubro de 2010
Maio de 2011
Outubro de 2011
Maro de 2012
Novembro de 2012
Abril de 2013
Junho de 2014

Quadro 9 XBRL: hospedagem das conferncias internacionais


Fonte: XBRL International (2014).

Pas
Inglaterra
Estados Unidos
Austrlia
Alemanha
Canad
Japo
Holanda
Estados Unidos
Nova Zelndia
Blgica
Estados Unidos
Japo
Espanha
Estados Unidos
Alemanha
Canad
Holanda
Estados Unidos
Frana
Itlia
China
Blgica
Canad
Emirados rabes
Japo
Irlanda
Estados Unidos

139

APNDICE 2
Carta Convite Entrevistados no Brasil

Prezado Sr.(a)______________________________

Estamos desenvolvendo uma pesquisa de dissertao de mestrado na FEA/USP, com


acadmicos e profissionais do mercado no mbito nacional e internacional, a respeito dos
desafios na implementao do XBRL no Brasil, buscando investigar quais as barreiras a
serem superadas e se os benefcios so tangveis.

Esta pesquisa est sendo orientada pelo Prof. Dr. L. Nelson Carvalho, professor da FEA/USP,
ex-membro do Conselho do consrcio XBRL International Inc. e um dos coordenadores do
Comit Estratgico XBRL CFC Brasil.

Acreditamos que a pesquisa qualitativa, elaborada por meio de entrevistas semiestruturadas


com agentes que possuem conhecimento relevante sobre o XBRL seria a abordagem mais
adequada para atingir os objetivos do estudo.

Sendo assim, solicito ao Sr.(a), o agendamento de uma entrevista com a finalidade de expor
os seus argumentos e opinies sobre o processo de implementao do XBRL. A durao
estimada da entrevista de 30 minutos e ocorreria na data, local e hora de sua preferncia,
mantendo para o trabalho final, seu nome, cargo e empresa no anonimato.

Desde j agradecemos o seu tempo e a sua ateno.

Atenciosamente,

Eduardo Lopes Farias


Mestrando em Contabilidade e Controladoria FEA/USP

Prof. Dr. L. Nelson Carvalho


Professor da FEA/USP e Orientador da Pesquisa

140

APNDICE 3
Carta Convite Entrevistados Internacionais e Jurisdies

Dear Mr. ______________________________


We are developing a research at University of So Paulo Brazil (FEA/USP), with academics
and professionals, about the challenges in the implementation of XBRL in a country in order
to investigate what barriers to be overcome and whether the benefits are tangibles.

This research is being supervised by professor L. Nelson Carvalho, Ph.D., former board
member of the XBRL International Consortium and coordinator of the Strategic Committee
XBRL CFC Brazil.

We are developing this qualitative research through semi-structured interviews with agents
that have relevant knowledge about XBRL in order to achieve the following aims: (i) identify
and mapping the process for creating a jurisdiction; (ii) investigate the vision of the main
users about XBRL and their benefits; (iii) describe the process of creating and maintaining a
taxonomy; (iv) compare the processes of XBRL implementation among countries.

Therefore, I would like to request you either to schedule an interview or to fill the attached
file with the purpose of exploring your arguments and opinions about the process of XBRL
implementation. The estimated duration of either the interview or fill the questions in the
attached file will take no longer than 20 minutes. We appreciate your time and attention.

Sincerely,

Eduardo Lopes Farias


Student in the Master Degree Program in Accounting and Controllership - FEA/USP

Professor L. Nelson Carvalho, Ph.D.


Professor of FEA/USP and Supervisor

141

APNDICE 4
Roteiro da entrevista Entrevistados no Brasil

Desafios na implementao do XBRL no Brasil.

Mestrando: Eduardo Lopes Farias / Orientador: Prof. Dr. L. Nelson Carvalho


Parte I Processo de implementao do XBRL

Por que adotar o XBRL? Os benefcios so tangveis?

Qual o papel de cada um dos agentes na implementao do XBRL? (ex.: governo,


reguladores, bolsa de valores, empresas de auditoria, analistas, desenvolvedores de
software).

Quais as principais barreiras na utilizao do XBRL? Elas podem ser superadas?

A adeso ao XBRL voluntria ou depende de uma ao regulamentar?

Quais foram as etapas para a criao da taxonomia no pas e como ela mantida? Como
o processo de comunicao e/ou harmonizao com o padro internacional?

Qual o tempo mdio para implementao do XBRL em um pas?

As empresas, governo e os usurios da informao compreendem e/ou tiveram os


benefcios esperados com a implementao do XBRL?

Parte II Processo de criao e estabilizao de uma jurisdio

Qual a necessidade da criao de uma jurisdio no pas? Por qu? Existem alternativas?
(regional, governamental, franquia com o setor privado).

Como plano de treinamento e disseminao do XBRL no pas?

Quais so as principais etapas no processo de criao de uma jurisdio? Como foi


estruturada a governana, plano de negcios da jurisdio e relacionamento com o
consrcio XBRL International?

A jurisdio depois de criada autossustentvel? Quais so as principais fontes de


recursos e os custos envolvidos?

142

APNDICE 5
Roteiro da entrevista Entrevistados Internacionais e Jurisdies

Challenges in the implementation of XBRL in Brazil.

Student: Eduardo Lopes Farias / Supervisor: Ph.D. L. Nelson Carvalho


Part I Process of XBRL implementation

Why would you adopt XBRL? In your opinion, are the benefits tangible?

Considering your experience about XBRL, what is the role of each of the participants in
the implementation of XBRL? (eg, government, regulators, stock exchanges, public
companies, analysts, software developers, etc).

What are the main barriers to use of XBRL? Could these barriers be overcome?

In your jurisdiction is adherence to XBRL voluntary or does it depends on regulatory


action?

Explain the step by step process for creating the taxonomy in your country and how is it
maintained? Describe the process of communication and harmonization with the
international standard.

How long has XBRL been implemented in your country? (approximate time)

Have information users, regulators and government reaped the benefits expected from
XBRL implementation?

Part II Jurisdiction: Process of creation and maintenance

What are the major requirements for establishing a jurisdiction in your country?

How is both main line training and dissemination of XBRL done in your country?

What are the main steps in the process of creating a jurisdiction? How has governance
been established?

How has the business plan been evaluated and what is the relationship with the XBRL
International Consortium?

Is the jurisdiction self-sustaining? What are the main sources of funds and the costs
involved?

143

APNDICE 6
Roteiro da entrevista Entrevistados no Brasil (Analistas)

Desafios na implementao do XBRL no Brasil.

Mestrando: Eduardo Lopes Farias / Orientador: Prof. Dr. L. Nelson Carvalho

Entrevista com os analistas do mercado de capitais

Como vocs utilizam as demonstraes contbeis para a elaborao das anlises?

As informaes constantes das demonstraes contbeis so suficientes, ou de uma forma


geral, o que poderia ser melhorado?

Como processo de captura das informaes contbeis? E como elas so tratadas?

Como os principais indicadores so calculados? Existe um software proprietrio?

Qual a viso sobre o XBRL (eXtensible Business Reporting Language)?