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AULA DEMONSTRATIVA
Contabilidade Pblica - Teoria e Exerccios para Analista Legislativo do
Senado Federal
Ol amigos (as) concurseiros!
Meu nome Igor Nascimento Oliveira, tenho 30 anos e sou natural de Minas
Gerais. Atualmente sou Analista Administrativo da ANAC, aprovado no concurso de
2009. Recentemente tive a grata surpresa de ver meu nome entre os
aprovados para o cargo de Analista Tcnico da SUSEP.
Fui tambm oficial de carreira da Marinha do Brasil, formado pela Escola Naval
em 2002. Naquela instituio exerci diversas funes. Algumas inclusive afetas
nossa disciplina. Trabalhei com execuo oramentria e financeira, compras de
materiais e SIAFI. Alm disso, s de curiosidade, fui tambm piloto de
helicptero. Viu que chique? hehehe
Nosso curso de Contabilidade Pblica composto de teoria e exerccios para o
cargo de Analista Legislativo do Senado Federal.
A ltima banca para o concurso do Senado foi a Fundao Getlio Vargas (FGV) e a
penltima foi o CESPE.
Dando uma olhada no ltimo edital extra as seguintes informaes:
Analista Legislativo Apoio Tcnico Administrativo - Administrao
Contabilidade Pblica: conceito, objetivo e regime; campo de aplicao; legislao
bsica (Lei no 4.320, de 17 de maro de 1964 e Decreto no 93.872, de 23 de
dezembro de 1986, legislao complementar e suas alteraes, se houver);
receita e despesa pblica; receitas e despesas oramentrias e
extraoramentrias: interferncias passivas e mutaes ativas; plano de contas
da administrao federal; sistemtica dos eventos; Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI).
Analista Legislativo Apoio Tcnico Administrativo - Contabilidade
Contabilidade pblica, administrao oramentria e financeira: Necessidades e
servios pblicos; Controle na administrao pblica; O grupo econmico estatal;
Patrimnio das entidades pblicas; Bens pblicos; Dvida pblica; Avaliao dos
componentes patrimoniais; A gesto das entidades pblicas; Perodo
administrativo e exerccio financeiro; Regimes contbeis; Receita pblica e
despesa pblica; Fases administrativas da receita e da despesa oramentria; O
regime de adiantamento de numerrio; O inventrio; A escriturao das
operaes tpicas das entidades pblicas; A determinao dos resultados do
exerccio; Balanos oramentrios, financeiro e patrimonial; Demonstrao das
variaes patrimoniais.
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Este foi o contedo cobrado pela banca relativo nossa disciplina. Entretanto, um
dos maiores erros do concurseiro tentar adivinhar o que vai cair. Os editais
costumam mudar bastante. Pode ser que voc acerte, mas pode ser que no. um
risco desnecessrio. melhor saber o que mais tem cado.
Assim sendo, observando as provas antigas da FGV e do CESPE, resolvi dividir
nosso curso da seguinte maneira:
Aula
Demonstrativa
01
02
03
04
05
06
07
08
09
Extra
Contedo
Princpios oramentrios.
Oramento Pblico. Funes do Oramento: alocativa,
distributiva e estabilizadora. Tipos de Oramento: Programa,
Base-Zero, Tradicional, Incremental, Desempenho e
Participativo. LOA, LDO e PPA. Ciclo Oramentrio.
Descentralizao financeira e de crditos oramentrios.
Crditos Oramentrios: iniciais e adicionais.
Contabilidade Pblica: conceito, objetivo, objeto e campo de
aplicao. Inventrio. Material Permanente e de Consumo.
Bens Pblicos. Avaliao dos bens pblicos. SIAFI e tabela de
eventos. SIDOR. Conta nica do Tesouro. Necessidade de
Financiamento do Setor Pblico: clculo do resultado primrio
e nominal.
Receita pblica: classificao, etapas e reconhecimento.
Receitas Extra-Oramentrias. Mecanismo de Destinao de
Recursos. Dedues da Receita. Dvida Ativa. Transferncias
intergovernamentais.
Despesa pblica: classificao, etapas e reconhecimento.
Despesas Extra-Oramentrias. Suprimento de fundos (regime
de adiantamento). Dvida Pblica: fundada e flutuante. Restos a
Pagar. Despesas de exerccios anteriores.
Plano de Contas nico e o novo Plano de Contas Aplicado ao
Setor Pblico
(PCASP). Sistema de Planejamento,
Contabilidade e de Administrao Financeira Federal.
Variaes Patrimoniais: ativas e passivas, oramentrias e
extra-oramentrias. Interferncias e mutaes. A escriturao
das operaes tpicas das entidades pblicas.
Balano Oramentrio e Patrimonial.
Demonstrao das Variaes Patrimoniais, Balano Financeiro e
apresentao dos novos demonstrativos previstos no Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico volume V.
Simulado.
Correo do Simulado e ranking.
Como voc pode perceber, nosso curso vai um pouco alm do que foi pedido no
edital passado, mas melhor pecar por excesso, no acha?
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Princpios Oramentrios
A. TEORIA
Historicamente, o Oramento Pblico foi criado como limitador dos poderes do
soberano, para que o mesmo no tratasse das finanas do Estado ao seu bel
prazer. Para nortear a elaborao do Oramento foram estabelecidos princpios. A
fim de que estes princpios ganhassem fora, eles foram incorporados em leis e
Constituies dos Estados.
No Brasil, a maior parte desses princpios esto contidos na CF/88 e na lei
4.320/64, que estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e
controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do
Distrito Federal. Logo no seu artigo 2, a lei 4.320/64 estatui que a Lei do
Oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a evidenciar a
poltica econmica financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os
princpios da unidade, universalidade e anualidade.
Os princpios oramentrios no so uma informao esttica, mas sim dinmica,
pois podem ser alterados com o tempo, na medida da evoluo da sociedade.
Doutrinariamente, princpios de uma cincia so os alicerces da mesma. Balizam
todo conhecimento construdo. E no diferente com a Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico.
1. Anualidade ou Periodicidade
De acordo com este princpio, o Oramento Pblico elaborado para vigorar por
um perodo de tempo, geralmente um ano. Este perodo chamado de exerccio
financeiro e, no Brasil, por expressa previso legal (lei 4.320/64, artigo 34),
coincide com o ano civil. Este princpio reforado pela prpria CF/88 atravs dos
seguintes comandos:
vedado o incio de programas ou projetos no includos na lei
oramentria anual (artigo 167, I); e
Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro
poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual, ou sem lei que
autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade (Artigo 167,
1).
Na aula sobre crditos adicionais, falaremos de uma exceo ao princpio da
anualidade: os crditos especiais e extraordinrios autorizados nos ltimos 4
meses do ano podem ser reabertos e incorporados no exerccio financeiro
subseqente.
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2. Unidade e Totalidade
Pelo princpio da Unidade cada ente da federao (Unio, Estados, DF e
Municpios) deve possuir um nico oramento. Tal princpio reforado pelo
princpio da unidade de caixa, atravs do qual todas as receitas e despesas
convergem para um fundo nico.
Com a integrao entre planejamento e oramento, este ltimo passou a ser
multi-documental, com a aprovao de diversas leis (PPA, LDO e LOA). Apesar de
serem documentos diferentes, os mesmos devem ser compatibilizados entre si.
De acordo com a CF/88, a Lei Oramentria Anual compreender o Oramento
Fiscal, de Investimentos e da Seguridade Social. Por conta disso, falamos hoje no
princpio da Totalidade, ou seja, mltiplos oramentos so elaborados de forma
independente sofrendo a consolidao que possibilita o conhecimento do
desempenho global das finanas pblicas.
3. Universalidade e Oramento Bruto
De acordo com o princpio da Universalidade, o Oramento deve conter todas as
receitas e despesas. Isto possibilita ao Legislativo:
Conhecer a priori todas as receitas e despesas do governo e dar prvia
autorizao para a respectiva arrecadao e realizao;
Impedir ao Executivo a realizao de qualquer operao de receita e
despesa sem prvia autorizao parlamentar;
Conhecer o exato volume global das despesas projetadas pelo governo, a
fim de autorizar a cobrana dos tributos estritamente necessrios para
atend-las.
Este princpio consagrado na lei 4.320/64:
Artigo 3 - A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as
de operaes de crdito autorizadas em lei.
Artigo 4 - A Lei de Oramento compreender todas as despesas prprias
dos rgos do Governo e da administrao centralizada, ou que, por intermdio
deles se devam realizar, observado o disposto no artigo 2.
Complementando o princpio da Universalidade, temos o princpio do Oramento
Bruto, atravs do qual todas as receitas e despesas so apresentadas pelos seus
valores totais, vedadas quaisquer dedues. Assim, mesmo os recursos que
transitam dentro do prprio Ente, como as operaes intra-oramentrias e
transferncias, so contabilizados.
O princpio do Oramento Bruto est previsto tambm na lei 4.320/64 que dispe:
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6. Discriminao ou Especializao
Este princpio probe que a Lei de Oramento consigne dotaes globais,
conferindo maior transparncia ao processo oramentrio, facilitando a
fiscalizao dos recursos pelos parlamentares, rgos de controle e sociedade.
As receitas e despesas devem ser apresentadas em parcelas discriminadas,
impedindo o excesso de flexibilizao e auxiliando no processo de padronizao
do oramento.
7. Clareza
O prprio nome j revela o significado deste princpio. A informao contbil
deveria ser til a todos os usurios interessados, mesmo porque a Contabilidade
Pblica trata de recursos que so pblicos. Entretanto, devido ao carter tcnico da
cincia contbil, este fato est longe de acontecer.
8. Publicidade
Os cidados precisam exercer o controle social dos recursos que integralizam
junto ao Estado. Para que isto se torne possvel, necessrio que o oramento
seja publicado em obedincia ao princpio da Publicidade, insculpido no artigo 37
da CF/88. A publicidade ideal envolve questes ligadas clareza, ou seja, o maior
nmero de pessoas deveria ter acesso e entender as informaes contidas no
oramento.
9. No-afetao ou No-vinculao
De acordo a CF/88 vedada a vinculao da receita de impostos a rgo, fundo
ou despesa, admitidas certas excees. Um oramento demasiadamente
comprometido perde sua flexibilidade, alm de representar um risco ao bom
planejamento abrindo espao para sobra de recursos em programas de menor
importncia.
O princpio da no-vinculao est expresso na CF/88, 167, IV e 4:
vedada a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa,
ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se
referem os artigos 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios
pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para
realizao de atividades da administrao tributria, como determinado,
respectivamente, pelos artigos 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de
garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art.
165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo;
permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos impostos a que se
referem os artigos 155 e 156, e dos recursos de que tratam os artigos 157, 158 e
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B. QUESTES COMENTADAS
As questes sobre os princpios so simples. Geralmente o examinador tenta
confundir o candidato com os princpios da Exclusividade, No-Afetao e
Especializao. Os demais so bastante intuitivos.
(CESPE/Tcnico de Oramento/MPU 2010) Acerca dos conceitos e princpios
oramentrios, julgue os itens que se seguem.
1. Por fora do princpio da exclusividade, a LOA no dever conter dispositivo
estranho previso da receita e fixao da despesa. Por isso, a lei
oramentria no pode ser aprovada se nela constar autorizao para a
realizao de operaes de crdito.
Errado. A primeira parte do enunciado est perfeita. Entretanto, a autorizao
para abertura de crditos suplementares e a contratao de operaes de crdito,
inclusive por antecipao de receita oramentria (ARO), so excees ao
princpio da Exclusividade.
2. O princpio da exclusividade tem por objetivo principal evitar a ocorrncia
das chamadas caudas oramentrias.
Certo. Uma prtica muito comum no passado era a de polticos colocarem seus
projetos para pegarem carona nas Leis Oramentrias, pois estas possuem
tramitao privilegiada com prazos bem definidos. O princpio da Exclusividade
vem garantir que a LOA no possua essas caudas oramentrias, chamadas por Rui
Barbosa de rabilongos.
3. A existncia do PPA, da LDO e da LOA, aprovados em momentos distintos,
constitui uma exceo ao princpio oramentrio da unidade.
Errado. No chega a constituir uma exceo ao princpio da Unidade, pois estes
oramentos so compatibilizados entre si.
4. Na administrao pblica federal, o exerccio financeiro corresponde ao
perodo compreendido entre 1. de janeiro e 31 de dezembro de cada ano
civil.
Certo. De acordo com a lei 4.320/64, artigo 34 = O exerccio financeiro coincidir
com o ano civil.
5. Conforme o princpio oramentrio da unidade, todas as receitas e
despesas devem integrar o oramento pblico.
Errado. O princpio a que se refere a questo o da Universalidade.
(CESPE/Tcnico de Controle Interno/MPU 2010) Considerando que o processo
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So vedadas:
a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas que
excedam os crditos oramentrios ou adicionais (artigo 167, II);
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legal o exerccio financeiro coincide com o ano civil. Na maioria dos casos, o que
determina o ano oramentrio a poca de funcionamento do legislativo.
30. (CESPE/ACE/ TCE AC 2009) O princpio da universalidade determina que o
contedo do oramento deve ser divulgado para conhecimento de toda a
sociedade.
Errado. Pelo princpio da Universalidade a Lei Oramentria dever conter todas as
receitas e despesas. Isso facilita o controle parlamentar sobre todos os
ingressos e dispndios administrados pelo ente pblico. O princpio que se refere a
questo o da Publicidade.
31. (CESPE/ACE/ TCE AC 2009) O princpio do equilbrio determina que a
receita fixada no deve ultrapassar a despesa prevista
Errado. Muita gente boa caiu nessa! As receitas so previstas e as despesas
fixadas. Isto ocorre pois os gastos devem ser limitados aos crditos aprovados.
Quanto aos ingressos, os mesmos no possuem tal limite, pois para o Estado
vantajoso que se arrecade mais que o inicialmente previsto, no acha?
32. (CESPE/ACE/TCU 2007) O princpio da legalidade oramentria uma
projeo do princpio da legalidade visto sob a sua feio genrica e
postula que o ordenador de despesas s pode fazer aquilo que a lei
oramentria permite.
Certo. Pelo princpio da legalidade o administrador pblico s pode fazer aquilo
que a lei autoriza. Transportando o conceito para a matria oramentria camos na
definio apresentada na questo.
33. (CESPE/ACE/TCU 2007 - Adaptada) O princpio da unidade oramentria,
mais recentemente, foi relativamente esvaziado, passando-se a admitir a
existncia de oramentos setoriais, que, afinal, devem ser consolidados em
um nico documento que permita a viso geral do conjunto das finanas
pblicas. Diante de tal mudana, hoje j possvel falar-se em um
princpio da totalidade.
Certo. Apesar do princpio da Unidade preconizar a existncia de um nico
oramento, por exigncia constitucional a Lei Oramentria Anual compreender o
Oramento Fiscal, de Investimentos e da Seguridade Social. Por conta disso,
falamos hoje no princpio da Totalidade, ou seja, mltiplos oramentos so
elaborados de forma independente sofrendo uma consolidao.
34. (CESPE/ACE/TCU 2007) De acordo com o princpio do oramento bruto, as
receitas e despesas pblicas devem constar da lei oramentria, de forma
a possibilitar que nela se incluam apenas saldos positivos ou negativos
resultantes do confronto entre as receitas e as despesas de determinado
servio pblico.
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despesas.
Errado. O princpio da No-Afetao ou No-Vinculao admite excees
expressas no prprio texto da CF/88.
42. (CESPE/Agente/PF 2004) O princpio da no-vinculao das receitas de
impostos pode aceitar novas excees desde que haja alterao no texto
constitucional.
Certo. As excees ao princpio da No-Vinculao esto previstas na CF/88,
artigo 167, IV e 4:
vedada a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa,
ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se
referem os artigos 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios
pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para
realizao de atividades da administrao tributria, como determinado,
respectivamente, pelos artigos 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de
garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art.
165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo;
permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos impostos a que se
referem os artigos 155 e 156, e dos recursos de que tratam os artigos 157, 158 e
159, I, a e b, e II, para a prestao de garantia ou contragarantia Unio e para
pagamento de dbitos para com esta.
Logo, com uma alterao no texto constitucional possvel a ampliao do rol das
excees.
43. (FGV/Consultor do Oramento/Senado 2008) A lei 4.320/64 consagra
princpios oramentrios que cuidam de aspectos substanciais a serem
observados na elaborao do oramento. Em relao ao princpio da
especificao assinale a afirmativa correta.
(A) As receitas e despesas devem aparecer no oramento de maneira
discriminada de tal forma que se possa saber, pormenorizadamente, a origem dos
recursos, bem como a sua aplicao.
(B) O oramento deve ser elaborado de maneira a conter todas as receitas e
despesas pblicas, sem quaisquer dedues ou compensaes entre devedores e
credores.
(C) A lei oramentria anual dever conter apenas matria pertinente ao
oramento pblico, excluindo-se quaisquer dispositivos estranhos previso da
receita e fixao das despesas, ressalvados os casos previstos na legislao.
(D) O oramento compreende uma unidade que abrange as receitas e despesas
de todos os Poderes e rgos da Administrao Pblica pelos seus totais,
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Comentrios:
A letra A est incorreta. O princpio da Unidade no est previsto expressamente na
CF/88, mas sim na lei 4.320/64. Alm disso, a LOA composta por trs peas:
Oramento Fiscal, de Investimentos e da Seguridade Social.
A letra B est correta. As leis oramentrias (PPA, LDO e LOA) so iniciativas
privativas e exclusivas do Chefe do Poder Executivo. Veremos melhor este
assunto na aula 01.
A letra C est correta. Apesar de no ser muito comum em provas de concurso,
o princpio da Vedao ao Estorno, de acordo com a doutrina, est disposto na
CF/88, artigo 167, VI: vedada a transposio, o remanejamento ou a
transferncia de recursos de uma categoria de programao para outra ou de um
rgo para outro, sem prvia autorizao legislativa.
A letra D est correta. Este item trata do princpio da No-Vinculao ou
NoAfetao atravs do qual proibida a vinculao da receita de impostos a
fundo, rgo ou despesa, admitidas excees previstas na prpria CF/88.
A letra E est correta, pois traz a definio perfeita do princpio da Exclusividade.
Constituem exceo a este princpio a autorizao para abertura de crditos
suplementares e a contratao de operaes de crdito, inclusive por antecipao de
receita oramentria (ARO), nos termos da lei.
Resposta: A.
45. (FGV/Analista de Planejamento, Oramento e Gesto/SAD PE
Adaptada) Analise o fragmento a seguir:
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Resposta: A.
46. (FGV/Analista de Administrao/MinC 2006) De acordo com alguns
preceitos estabelecidos na Constituio Federal de 1988, referentes
elaborao e execuo do oramento, so feitas as seguintes afirmativas:
I. Existe a possibilidade de vinculao de receitas como exceo regra geral,
sem desconsiderar o princpio oramentrio da no-afetao das receitas.
II. No oramento fiscal, podem ser efetuadas dedues nas receitas, em funo das
parcelas que so transferidas a outros entes da federao em atendimento aos
dispositivos constitucionais.
III. Em cumprimento ao princpio oramentrio da exclusividade, a Lei
Oramentria Anual somente dever conter matria relativa previso da receita e
fixao da despesa.
Assinale:
(A) se somente a afirmativa I estiver correta.
(B) se somente a afirmativa II estiver correta.
(C) se somente a afirmativa III estiver correta.
(D) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(E) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
Comentrios:
O item I verdadeiro. O princpio da no-vinculao expresso na CF/88, 167, IV
e 4:
vedada a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa,
ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se
referem os artigos 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios
pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para
realizao de atividades da administrao tributria, como determinado,
respectivamente, pelos artigos 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de
garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art.
165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo;
permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos impostos a que se
referem os artigos 155 e 156, e dos recursos de que tratam os artigos 157, 158 e
159, I, a e b, e II, para a prestao de garantia ou contragarantia Unio e para
pagamento de dbitos para com esta.
As ressalvas so estabelecidas pela prpria Constituio e esto relacionadas
repartio do produto da arrecadao dos impostos (Fundos de Participao dos
Estados - FPE e dos Municpios - FPM e Fundos de Desenvolvimento das Regies
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