CAPTULO I

Proyecto para aplicar la NIC N 2 con el fin de incrementar las tcnicas

del control de inventarios en la Microempresa EMY, En el Distrito de
Miraflores, Arequipa 2012.

1. DESCRIPCION DEL PROBLEMA

El control de inventarios es planificar el nivel ptimo de inversin en
inventarios. A travs de control, mantener los niveles ptimos tan cerca como
sea posible de lo planificado. Los niveles de inventario tienen que
mantenerse entre dos extremos: un nivel excesivo que causa costos de
operacin, riesgos e inversin insostenibles, y un nivel inadecuado que tiene
como resultado la imposibilidad de hacer frente rpidamente a las demandas
de ventas y produccin.
Por todo lo mencionado anteriormente es muy importante y necesario en el
control de inventarios. La NIC N 2 debe aplicarse en estados financieros
preparados bajo el contexto del sistema de costo histrico, se emplea en la
contabilizacin de inventarios diferente a:

Obras en proceso que se origina bajo contratos de construccin,

incluyendo los contratos de servicio directamente relacionados con
ella (ver NIC 11, Contratos de Construccin);

Instrumentos financieros;

Inventarios de productores de agrcolas, forestales y yacimientos

minerales en la medida que son cuantificados a su valor neto de
realizacin, de acuerdo con las prcticas establecidas en ciertas
industrias.
En cualquier organizacin, los inventarios aaden una flexibilidad de
operacin que de otra manera no existira. En fabricacin, los
inventarios de producto en proceso son una necesidad absoluta, a

menos que cada parte individual se lleve de maquina a maquina y

que estas se preparen para producir una sola parte.
Funciones:

Eliminacin de irregularidades en la oferta

Compra o produccin en lotes o tandas

Permitir a la organizacin manejar materiales perecederos

Almacenamiento de mano de obra

Decisiones sobre inventario:
Hay dos decisiones bsicas de inventario que los gerentes deben
hacer cuando intentan llevar a cabo las funciones de inventario
recin revisadas. Estas dos decisiones se hacen para cada artculo
en el inventario:

Que cantidad de un artculo ordenar cuando el inventario de ese

tem se va a reabastecer.
Cuando reabastecer el inventario de ese artculo.
Algunos inventarios son inevitables. Todo o cuando menos una parte
del inventario de manufactura en proceso es inevitable. Al momento
de llevar a cabo el recuento del inventario, parte de l estar en las
mquinas otra parte estar en la fase de traslado de una mquina a
otra, o en trnsito del almacn de materias primas a la lnea de
produccin o de sta, al almacn de artculos terminados. Si vamos
a tener produccin es inevitable tener inventarios en proceso. Sin
embargo, frecuentemente podemos minimizar este inventario
mediante una mejor programacin de la produccin, o bien mediante
una organizacin ms eficiente de la lnea de produccin, o bien
mediante una organizacin ms eficiente de la lnea de produccin.
Como una alternativa, podramos pensar en subcontratar parte del
trabajo, de tal manera que la carga de llevar dicho inventario en
proceso fuera para el subcontratista. En ocasiones conviene
acumular inventario en proceso para evitar problemas relacionados
con la programacin y planeacin de la produccin. Si se trata de
5

una poltica bien pensada, este bien; sin embargo frecuentemente

resulta ser un camino fcil para obviar una tarea difcil.
El resto del inventario que se tenga en accesorios, materias primas,
artculos en proceso y artculos terminados simplemente se
mantiene por una razn bsica. Principalmente se tiene inventarios
porque nos permite realizar las funciones de compras, produccin y
ventas a distintos niveles.
A continuacin detallo las interrogantes de investigacin:
1. Para que aplicar tcnicas del control de inventarios?
2. Como aplicar tcnicas para el control de inventarios segn
la NIC N2?

2. FORMULACIN DEL PROBLEMA

Aplicar tcnicas para el control de inventarios segn La NIC N2
para el

centro comercial La Bodeguita en el

distrito del

cercado de Arequipa 2012?

La aplicacin de las tcnicas son conjuntos de reglas para obtener un
resultado deseado, estas requieren de destreza manual y/o intelectual y
suelen transmitirse de persona a persona, y cada una de ellas las aplica
y las adapta a sus gustos o necesidades pudiendo mejorarlas, es
inevitable no llevar un control de inventarios pues con ellos se podr
hacer una adecuada planeacin para la reposicin de stocks, evitando
su conglomeracin adems es necesario tener un buen espacio
destinado especialmente para almacenamiento pues los inventarios
tienen que ser transparentes por que se vern reflejados en los estados
financieros.

La determinacin de los Inventarios es un factor importante para

controlar el despilfarro de dinero en materiales que en algunos casos y
por falta de demanda se devalan o quedan obsoletas sin embargo por
otra parte se dan las circunstancias que an teniendo gran cantidad de
material en el almacn, no est el componente que necesitamos en ese
momento por eso todo ello lleva a situaciones donde se producen graves
desviaciones de coste como consecuencia de fletar transportes
urgentes, programar turnos extra de fabricacin para poder llegar a
tiempo en la entrega del producto final.

3. JUSTIFICACIN
La NIC N2 es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Este
es un tema de gran importancia, muy fundamental y necesaria pero que
muchos no lo toman en cuenta ya sea por desconocimiento o por
simplemente no querer tomarlo en cuenta.
Un tema fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad
de coste que debe reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que
los correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. Esta Norma
suministra una gua prctica para la determinacin de ese coste, as
como para el posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio,
incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al
valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas
de coste que se utilizan para atribuir costes a las existencias.
Esta norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios bajo
el sistema de medicin del costo histrico. Un tema fundamental en la
contabilidad de los inventarios es la cantidad del costo a reconocerse
como un activo, para diferirlo hasta que los inventarios se vendan y los
ingresos relacionados se reconozcan. Esta norma suministra una gua
prctica en la determinacin del costo y su reconocimiento posterior
como un egreso, incluyendo cualquier deterioro del valor neto realizable.
Tambin proporciona una gua sobre las frmulas de costo que se usan
para calcular los costos de los inventarios.

4. OBJETIVOS
Aplicar tcnicas para el control de inventarios segn la NIC N2 para el
centro comercial La Bodeguita en el distrito

del cercado

de

Arequipa 2012
4.1

Objetivo General
Aplicar tcnicas para el control de inventarios segn la NIC N2
para el centro comercial La Bodeguita en el distrito del cercado
de

4.2

Arequipa 2012

Objetivo Especifico
1. Aplicar tcnicas para el control de inventarios segn la NIC
N2
2. Evaluar la aplicacin de tcnicas para el control de
inventarios.

CAPTULO II
MARCO TERICO

5. CONTROL DE EXISTENCIAS
El mundo entero atraviesa por un proceso constantes de cambios y
evoluciones; motivado por diferentes factores polticos, sociales,
econmicos, culturales, pero sobre todo impulsado por ese fenmeno
denominado globalizacin. En especial el campo de la economa y las
finanzas se ve afectado por este proceso evolutivo; las empresas deben

estar a adaptados a diferentes cambios y tambin estar al tanto de

nuevas cosas programas tcnicas nuevas para ayudar a mejorar la
situacin as podr la empresa estar a nivel de las dems o mucho
mejor. Para ello tenemos aqu unas tcnicas clave que ayudaran en el
control de existencias
VALUACIN DE LAS EXISTENCIAS

Costo de las existencias

El costo de las existencias debe incluir:
Todos los costos de compra, Precio de compra, Derechos de
importacin,

Costos

de

transporte,

manipuleo,

Seguros,

Materiales y servicios, Descuentos y bonificaciones mercantiles

Costos de transformacin
Gastos directamente relacionados con el proceso de produccin
mano de obra directa, gastos indirectos, fijos y variables de
produccin y otros costos en que se ha incurrido para poner las
existencias en su ubicacin y condiciones actuales
Los gastos de diseo de un determinado producto.
Costos que se excluyen del costo de las existencias
Montos anormales de desperdicios
Costos de almacenaje, salvo que sean necesarios para el
proceso de produccin antes de una etapa ms avanzada de
produccin
Gastos de administracin indirectos
Costos de venta
Solo en limitadas ocasiones se activan los costos de
financiacin. Nic 23 (activo calificado).
Costos de un proveedor de servicios
Mano de obra

1 ACTUALIDAD EMPRESARIAL

NIC 2;2011: pg.15

 Otros costos del personal directamente encargado de

proporcionar el servicio, incluyendo el personal de supervisin y
los gastos indirectos atribuibles.
La mano de obra y otros gastos relacionados con las ventas y
con el personal administrativo en general no se incluyen en el
costo, por el contrario se reconocen como gasto en el perodo en
que se incurren en ellos.
Clasificacin de los inventarios dependiendo del tipo de
empresa
Empresa Comercial
No existe un mayor valor agregado. El costo de adquisicin es
igual al costo de los artculos vendidos
Empresa Industrial
La materia prima es transformada en el proceso productivo.
Dependiendo del grado de avance en el proceso, pueden
convertirse en productos en proceso o productos terminados.
El costo de los artculos vendidos incluye los otros costos de
produccin (mano de obra y gastos de fabricacin).
Valor neto de realizacin
Es el precio de venta estimado para el curso ordinario de los
negocios, menos los costos estimados de terminacin y los
costos

estimados

necesarios

para

realizar

la

venta

Valor neto de realizacin.

La prctica de reducir el valor de las existencias por debajo del
costo al valor neto de realizacin es congruente con el criterio de
que el valor contable de los activos no debe ser superior al que
se espera obtener al venderlos o usarlos.
Estimaciones en el valor neto de realizacin

10

 Se basan en la evidencia ms confiable disponible al momento

de estimar el monto al que se espera realizar las existencias.
Evaluacin peridica.
Valuacin de Existencias Aspectos Tributarios
Costo Computable- Art. 20 de la Ley del Impuesto a la Renta: Es
el costo de adquisicin, produccin o construccin, o valor de
ingreso al patrimonio.
Provisiones: No se acepta la provisin por desvalorizacin de
existencias. (VNR, absorbencia, cambios en los niveles de
precios,etc.)
De acuerdo al Art. 44 inciso F de la Ley de Impuesto a la Renta
slo se admiten las prvisiones establecidas por ley.
Mermas y Desmedros
Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o
al proceso productivo.
Desmedro:Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las
existencias, hacindolas inutilizables para los fines que estaban
destinados.
Mermas y Desmedros
Mermas Art. 37 Ley de Impuesto a la Renta inciso f) y Art. 21
del Reglamento inciso c)
Las mermas se acreditan con informe tcnico emitido por un
profesional independiente, competente y colegiado o por el
organismo tcnico competente.
Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa

11

empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario no se

admitir la deduccin.
Sistema de Inventarios
Sistema perpetuo:
Se mantiene un registro continuo para cada artculo del
inventario. El registro permite mostrar el inventario disponible en
cada momento.
Sistema de Inventarios
Criterio tributario - Artculo 35 del Reglamento de IR
Inventarios fsicos: Ingresos brutos anuales inferiores a 500 UIT
Registro permanente de unidades: Ingresos Brutos desde 500
UIT hasta 1500 UIT
Contabilidad de costos: Ingresos brutos mayores de 1500 UIT
Mtodos de valorizacin de existencias
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
Ultimas entradas, ltimas salidas (UEPS). Tratamiento
alternativo permitido
Promedio ponderado
Identificacin especfica
Mtodo PEPS
Se asume que los productos vendidos corresponden a los
primeros en ingresar al almacn.
El stock al cierre de un periodo estar valorizado al costo de las
ltimos productos ingresados.
Mtodo UEPS
Se asume que los productos vendidos corresponden a los
ltimos en ingresar al almacn

12

 El stock al cierre de un periodo estar valorizado al costo de los

artculos ms antiguos
Mtodo promedio
El costo de los productos se determina promediando el costo
unitario de los ingresos al almacn de un periodo dado (mensual,
trimestral, anual, etc.)
Identificacin especfica
Se utiliza en productos de alto costo unitario o de alta tecnologa
Mtodos de asignacin de valor
El apartado 1.3 de la norma de valoracin 10. Del PGC 07
establece lo siguiente:

Si se trata de bienes no intercambiables entre s, o bienes

producidos o segregados para un proyecto especfico, se
utilizar el sistema de identificacin de partidas, asignando
a cada bien el precio o los costes que le sean
especficamente imputables. Un ejemplo prctico de este
sistema lo podemos encontrar en las existencias de
empresas inmobiliarias.

Cuando se trate de bienes intercambiables entre s, se

utilizar con carcter general el mtodo del precio medio o
coste medio.
Alternativamente, se podr aplicar el mtodo FIFO (primera
entrada, primera salida) si la empresa lo considera ms
conveniente para su gestin.

13

Elegido uno de los anteriores mtodos, de acuerdo con el

principio de uniformidad, la entidad utilizar el mismo
mtodo para todas las existencias que tengan una
naturaleza y uso similares dentro de la misma. Para las
existencias con una naturaleza o uso diferente, puede estar
justificada la utilizacin de un mtodo diferente.
De la anterior redaccin hay que destacar que desaparecen
como mtodos vlidos de asignacin de valor el LIFO y
otros anlogos (se permita en la Resolucin del ICAC de 9
de mayo de 2000).
Coste de existencias en prestacin de servicios
Una de las principales novedades de la norma de valoracin 10.
del PGC 07 es la inclusin de las prestaciones de servicios
dentro de la categora de existencias.
Las prestaciones de servicios no se contemplaban como
existencias en el PGC del ao 1990, que nicamente permita la
inclusin de bienes dentro de la categora de existencias, no
obstante, debemos indicar, que aunque novedoso, ya se prevea
la posibilidad de incluir servicios en ejecucin dentro de las
existencias

en

la

adaptacin

del

PGC

para

empresas

constructoras, cuando utilizaban el mtodo del contrato cumplido,

y ms recientemente en la Consulta nmero 4 del BOICAC 59.
Asimismo, la norma 1. de la Resolucin del ICAC de 9 de mayo
de 2000 dispone que: La presente Resolucin ser de
aplicacin, con carcter general, para la determinacin del coste
de

produccin

de

los

productos

bienes

servicios

comprendidos en las existencias, que sean o hayan sido

fabricados o elaborados por la propia entidad.

14

Valoracin
La norma de valoracin 10. dispone que las prestaciones de
servicios, cuyo ingreso no se haya reconocido de acuerdo con la
norma de valoracin 14. 3, se considerarn existencias y se
valorarn por su coste de produccin de acuerdo con lo
establecido anteriormente.
El coste de las prestaciones de servicios considerado como
existencias se compone fundamentalmente de mano de obra y
otros costes del personal directamente involucrado en la
prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y
otros costes indirectos distribuibles.
Asimismo, no se incluirn, entre otros:

Costes relacionados con las ventas.

Costes del personal de administracin general.

Mrgenes de ganancia.

Costes indirectos no distribuibles.

Calificacin
Al respecto de lo dispuesto anteriormente, la norma de valoracin
14. 3 establece que los ingresos por prestacin de servicios se
reconocern cuando el resultado de la transaccin pueda ser
estimado con fiabilidad, considerando para ello el porcentaje de
realizacin del servicio en la fecha de cierre del ejercicio, por
consiguiente slo se contabilizarn los ingresos procedentes de
la prestacin de servicios cuando se cumplan las siguientes
condiciones:

15

El importe de los ingresos pueda valorarse con

fiabilidad.
Es probable que la empresa reciba los beneficios o

rendimientos econmicos derivados de la transaccin.

El grado de realizacin de la transaccin, al cierre del

ejercicio, pueda ser valorado con fiabilidad.

Los costes ya incurridos en la prestacin, as como los
que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser
valorados con fiabilidad.

De acuerdo con la regulacin establecida en el PGC 07, cuando

nos encontremos al cierre de un ejercicio econmico con un
servicio en ejecucin:

Si se cumplen las condiciones de la norma de

valoracin

14.

se

reconocer

como

ingreso

atendiendo al porcentaje de realizacin del servicio en

la fecha del cierre. A este respecto, como mtodos de
determinacin del porcentaje de realizacin podemos
utilizar el sistema de costes incurridos sobre costes
estimados totales o el sistema de relacin valorada
teniendo en cuenta las unidades de servicio ejecutadas

hasta la fecha.
Si no se cumplen las condiciones sealadas en la
norma de valoracin 14. 3, el coste de produccin del
servicio en fase de ejecucin se activar como
existencia, reconocindose un ingreso por la variacin

de existencias igual a los costes incurridos.

Si adems de lo anterior, no se consideraran
recuperables

los

costes

incurridos

(servicios

en

ejecucin con alta probabilidad de no aceptacin por el

cliente) se reconocern slo los costes como gasto del
ejercicio.

16

Como podemos observar, la regulacin que se hace de los

servicios es similar a lo contemplado en la norma de valoracin
18. De la adaptacin del PGC a las empresas constructoras.
Valoracin posterior de las existencias
Regla general
De acuerdo con la norma de valoracin 10. 2, con posterioridad
a su reconocimiento inicial las existencias debern valorarse por
su valor neto realizable cuando sea inferior al precio de
adquisicin o coste de produccin, debiendo reflejarse cuando
esta circunstancia ocurra la oportuna correccin valorativa.
Asimismo, en el ltimo apartado de la norma de valoracin 10.
2, se establece que cuando las circunstancias que ocasionaron la
correccin de valor hubiesen dejado de existir, el importe de la
correccin ser objeto de reversin.
Definicin de valor neto realizable
A estos efectos, y de acuerdo con el apartado 6.3 del Marco
Conceptual, el valor neto realizable es el importe que se puede
obtener por la enajenacin de un activo en el mercado, en el
curso normal del negocio, deducidos los costes estimados
necesarios para llevarla a cabo.
Por lo que se refiere a las materias primas y productos en curso,
y siguiendo el mismo apartado del marco conceptual, el valor
neto realizable ser el valor neto realizable del producto
terminado, deducidos los costes estimados necesarios para
terminar su produccin, construccin o fabricacin.
Reglas especiales

17

Materias primas: en el caso de las materias primas, y otras

materias consumibles en el proceso de produccin, no se
registrar ninguna correccin valorativa en las mismas,
siempre que se espere que los productos terminados a los
que se incorporen sean vendidos por encima del coste. En el
caso de que procediera realizar una correccin valorativa, el
precio de reposicin de las materias primas y otras materias
consumibles puede ser la mejor medida disponible de su valor

neto realizable.
Los bienes o servicios que hayan sido objeto de un contrato
de venta en firme no sern objeto de correccin valorativa,
siempre que el precio pactado cubra, como mnimo, el coste
de tales bienes o servicios, ms todos los costes pendientes
de realizar que sean necesarios para la ejecucin del
contrato.

Funcionamiento contable
Las prdidas reversibles que se ponen de manifiesto con motivo
del inventario de existencias de cierre de ejercicio se recogern
en las cuentas del subgrupo 39 Deterioro de valor de las
existencias.
El funcionamiento contable del deterioro de valor es similar al de
la provisin de existencias del PGC del ao 1990.
Si las prdidas tuvieran carcter irreversible, entendemos que se
tratarn del mismo modo que con el PGC del ao 1990 (menor
valor de las existencias finales o gastos excepcionales).
Informacin en la memoria

18

De acuerdo con la Nota 10 de la Memoria, en dicho estado

contable en relacin con las existencias se informar sobre:

Las

circunstancias

que

han

motivado

las

correcciones

valorativas por deterioro y, en su caso, la reversin de dichas

correcciones, reconocidas en el ejercicio, as como su importe.

El importe de los gastos financieros capitalizados durante el
ejercicio en las existencias de ciclo de produccin superior a un

ao, as como los criterios seguidos para su determinacin.

Compromisos firmes de compra y venta, as como informacin

sobre contratos de futuro o de opciones relativos a existencias.

Limitaciones en la disponibilidad de las existencias por
garantas, pignoraciones, fianzas y otras razones anlogas,
indicando las partidas a que afectan, su importe y proyeccin

temporal.
Cualquier otra circunstancia de carcter sustantivo que afecte a
las existencias.
Principales diferencias con el pgc del ao 1990
Para finalizar la exposicin de las existencias, incluimos en este
apartado las principales diferencias existentes con la normativa
actual y que en la mayora de los casos han sido objeto de
anlisis con anterioridad. Las diferencias ms significativas son:

Definicin de existencias: se incluye la prestacin de servicios

en la definicin de existencias.
Determinacin del coste de adquisicin:

Los descuentos por pronto pago minoran el precio de

adquisicin de las existencias, reduciendo el importe a
registrar como compras si se encuentran en la misma

19

factura, y dejan de tener la naturaleza de ingreso

financiero.

Los intereses incorporados al nominal de los dbitos no

forman parte del precio de adquisicin, con la salvedad
de los incorporados a dbitos con vencimiento no
superior

un

ao,

que

podrn

incorporarse

opcionalmente al precio de adquisicin siempre que se

cumplan determinadas condiciones.

Incorporacin de los gastos financieros como mayor

valor de las existencias de largo ciclo de produccin
(perodo de tiempo superior a un ao). La Resolucin
del ICAC de 9 de mayo de 2000 lo contemplaba con
carcter opcional.

Incorporacin de diferencias de cambio: el PGC 07 no

lo contempla.

Mtodos de asignacin de valor: cuando se trata de

elementos intercambiables, los nicos mtodos admisibles
son el precio medio ponderado y el FIFO, no siendo aplicables
cualesquiera otros mtodos como el LIFO y otros anlogos.

Correcciones valorativas: se producirn cuando el valor neto

realizable sea inferior al coste de adquisicin de las
existencias, para las materias primas no cabe correccin
valorativa si el precio estimado de venta de los productos en
que se incorporan cubre todos los costes de produccin.

No se contempla la posibilidad de valorar, en determinados

sectores de actividad y en casos excepcionales, ciertas
materias primas y consumibles por una cantidad y valor fijos.

Inventarios son activos:

20

Que se tienen para la venta en el curso normal de la operacin;

En el proceso de produccin para tal venta; o
En forma de materiales o suministro que sern consumidos en el
proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo
en el curso normal del negocio menos los costos estimados para
terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Los inventarios incluyen los bienes compradas y retenidos para
vender, incluyendo, por ejemplo, las mercancas compradas por un
minorista y que se tienen para ser vendidas a terceros, y tambin
los terrenos y otras propiedades inmobiliarias que se tiene para la
venta. Los inventarios tambin incluyen los bienes terminados o en
curso de produccin, as como los materiales y suministros que se
espera utilizar en el proceso de produccin.

En el caso de un

proveedor de servicios, los inventarios incluyen los costos del

servicio, para los que la empresa an no ha reconocido todava el
ingresos correspondiente (ver NIC 18, Ingresos).
Medicin de los inventarios
Los inventarios se deben ser medidos al costo o valor neto de
realizacin, el que sea ms bajo.
Costo de inventarios
El costo de inventarios debe comprender todos los costos de
compras, de conversin y otros costos incurridos al traer las
existencias a su ubicacin y condicin actuales.

21

Costos de compra
Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de
compra, derechos de importacin y otros impuestos (diferentes a
aquellos que la empresa puede recuperar posteriormente de las
autoridades

fiscales),

transporte,

manejo

otros

costos

directamente atribuibles a la adquisicin de productos terminados,

materiales y servicios.

Los descuentos comerciales, rebajas y

otras partidas similares se deducen para determinar el costo de

compra.
Los costos de compra pueden incluir diferencias en cambio que
surjan de una reciente adquisicin de inventarios facturados en
moneda extranjera, si se cumplen las circunstancias previstas en el
tratamiento alternativo permitido en la NIC 21, Los Efectos de los
Cambios en las Tasas de Cambio Extranjeras).
Estas diferencias son limitadas a una devaluacin severa o
depreciacin de una moneda contra la que no hay medio prctico
de cobertura, que afecta los pasivos que no pueden ser liquidados
y que se originan en la adquisicin reciente de inventarios.
Costos de conversin
Los

costos

de

conversin

de

inventarios

incluyen

costos

directamente relacionados con las unidades de produccin, tales

como la mano de obra directa. Tambin incluyen la asignacin
sistemtica de costos indirectos de produccin variables y fijos en
los que se incurre para convertir los materiales en productos
terminados. Los costos indirectos de produccin fijos son aqullos
costos indirectos de produccin que permanecen relativamente

22

constantes sin tener en cuenta el volumen de produccin, tales

como la depreciacin y el mantenimiento de edificios y de equipo
de planta, as como el costo de la administracin y direccin de
fbrica. Los costos de produccin variables son aqullos costos
indirectos

de

produccin

que

varan

directamente

casi

directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como

los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.
Otros costos
En el costo de los inventarios se incluyen otros costos slo en la
medida en que se hubieran incurrido para traerlos a su ubicacin y
condicin presentes.

Por ejemplo, puede ser apropiado incluir

como costo de los inventarios, los costos indirectos que no sean de

produccin, o los costos del diseo de productos para clientes
especficos.
Son ejemplos de costos excluidos del costo de inventarios y,
reconocidos como gastos en el perodo en el cual se incurrieron:

Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano

de obra y otros costos de produccin;

Costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean
necesarios en el proceso de produccin en, previamente a

un proceso ms avanzado de produccin;

Gastos administrativos que no contribuyen a dar a los

inventarios su ubicacin y condicin actuales; y

Gastos de venta.

En ciertas circunstancias, los costos financieros por prstamos se

incluyen en el costo de inventarios.

Estas circunstancias se

identifican en el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23,

Costos de Prstamos.

23

Costo de inventarios de un proveedor de servicios

El costo de inventarios de un proveedor de servicios consiste
principalmente en la mano de obra y otros costos de personal
comprometidos directamente con el suministro del servicio,
incluyendo personal supervisor y gastos indirectos atribuibles. La
mano de obra y otros costos relacionados con las ventas y
personal administrativo general no se incluyen pero se reconocen
como egresos en el perodo en el cual se incurrieron.
Sistemas de medicin de costos
Los sistemas para la evaluacin del costo de los inventarios tales
como el mtodo del costo estndar o el mtodo del minorista,
pueden usarse por conveniencia si los resultados se aproximan al
costo. Los costos estndar toman en cuenta niveles normales de
materiales y suministro, mano de obra, eficiencia y utilizacin de
capacidad.

Se revisan con regularidad y, si es necesario, se

modifican a la luz de las condiciones actuales.

El mtodo del minorista se usa en el sector comercial al por menor,
para la medicin de inventarios, cuando hay un gran nmero de
artculos que rotan con velocidad, que tienen un margen de utilidad
similares y para los cuales es imposible utilizar otros mtodos para
determinar su costo.
Frmulas del costeo
El costo de inventarios de partidas que no son intercambiables
normalmente, as como de los bienes o servicios producidos y
segregados para proyectos especficos, debe determinarse por

24

medio del uso del mtodo de identificacin especfica de sus costos

individuales.
Tratamiento de punto de referencia
El costo de inventarios, diferentes a aquellos determinados por del
mtodo de identificacin especfica, debe asignarse por medio del
uso de la PEPS o por el mtodo del costo promedio ponderado.
Tratamiento alternativo permitido
El costo de inventarios, determinado por mtodos diferentes al
mtodo de identificacin especfica, debe asignarse por medio del
uso de la frmula UEPS.
Consistencia de frmulas de costo2
Toda empresa debe emplear la misma frmula de costo para todos
los inventarios que tienen naturaleza similar. Para los inventarios
con naturaleza o uso diferente (por ejemplo, ciertos artculos de
comercio utilizados en un segmento de negocio y el mismo tipo de
artculos de negocios utilizados en otro segmento de negocio), se
pueden justificar mediante diferentes frmulas de costo.

Una

diferencia en la ubicacin geogrfica de inventarios (y en las leyes

tributarias respectivas) no es suficiente por s misma para justificar
el uso de diferentes formulas de costo. (SIC-1)
Valor neto realizable
El costo de inventarios puede no ser recuperable si dichos
inventarios se daan, si se han vuelto obsoletos completa o
2 ACTUALIDAD EMPRESARIAL PG.74 NIC2

25

parcialmente, o si sus precios de venta han bajado. El costo de

inventarios puede tambin no ser recuperable si los costos
estimados para su terminacin o venta se han incrementado. La
prctica de reducir los inventarios hasta el valor neto realizable, es
consistente con el punto de vista segn el cual los activos no deben
ser valorados ms all de cantidades que se espera recuperar de
su venta o uso.
Los inventarios son rebajados a menudo hasta el valor neto
realizable sobre una base de partida por partida. No obstante, en
algunas circunstancias puede resultar apropiado agrupar partidas
similares o relacionadas.
Las estimaciones del valor neto realizable se basan en la evidencia
ms confiable disponible en el momento de hacer los estimados, en
cuanto a la cantidad de inventarios que se espera sean realizados.
Tales estimaciones tienen en cuenta las fluctuaciones del precio o
costos directamente relacionados con los eventos que ocurren
despus cierre, en la medida que tales eventos confirmen las
condiciones existentes al final de dicho perodo.
Las estimaciones del valor neto realizable, tambin toman en
consideracin el propsito para el que se mantiene el inventario.
Por ejemplo, el valor neto realizable de la cantidad de inventarios
mantenido para satisfacer los contratos de ventas o de prestacin
de servicios se basa en el precio del contrato. Si los contratos de
ventas son por menor cantidad que las mantenidas en inventarios,
el valor realizable neto del exceso se basa en los precios generales
de venta.
Los materiales y otros suministros que se tienen para su uso en la
produccin de inventarios, no se reducen en su precio por debajo

26

del costo, siempre que se espere que los productos terminados en

los que sern incorporados, sean vendidos al costo o por encima
de l. No obstante, cuando una baja en el precio de los materiales
indica que el costo de los productos terminados exceder el valor
realizable neto, los materiales se reducen en su precio hasta el
valor realizable neto.

En tales circunstancias, el costo de

reemplazo de los materiales puede ser la mejor medida disponible

de su valor neto realizable.
Se debe hacer una nueva determinacin del valor neto realizable
en cada perodo posterior.

Cuando las circunstancias que

causaron previamente que los inventarios se redujeran en su precio

por debajo del costo ya no existan, la cantidad de la reduccin ser
revertida, de modo que la nueva cantidad en libros es la ms baja
del costo y el valor neto realizable revisado.
Reconocimiento como un egreso
Cuando los inventarios son vendidos, el importe en libros de esos
inventarios debe reconocerse como un gasto en el perodo en el
cual se reconoce los ingresos correspondientes.
La cantidad de cualquier reduccin en el precio de los inventarios al
valor

neto realizable y las prdidas de inventarios debe

reconocerse como un gasto en el perodo en que ocurra la

reduccin en el precio o la prdida.

La cantidad de cualquier

reversin de alguna reduccin en el precio de inventarios,

originadas por un aumento en el valor neto realizable, debe ser
reconocida como una reduccin en el monto de inventarios
reconocidos como un gasto en el perodo en el cual ocurre la
reversin.

27

Revelacin
Los estados financieros deben revelar:

Las polticas contables adoptadas en la medicin de los

inventarios, incluyendo la frmula de costo usada;

El valor total en libros de los inventarios y el valor de las

clasificaciones apropiadas a la empresa;

El valor en libros de los inventarios expresadas a su valor

neto realizable;
El valor de cualquier reversin por rebaja en el precio de un
activo que se reconoce como ingresos en el perodo de la

reversin;
Las circunstancias o eventos que llevaron a la reversin de

una rebaja en el precio de inventarios; y

El valor en libros de los inventarios dados en prenda como
garanta de pasivos.

Cuando el costo de inventarios se determina por medio del uso de

la frmula UEPS de acuerdo con el tratamiento alternativo
permitido, los estados financieros deben revelar la diferencia entre
la cantidad de inventarios tal como se muestra en el balance
general y:

El menor valor entre la frmula PEPS o costo promedio

ponderado y el valor realizable neto; o

El menor valor entre el costo de reposicin y el valor neto
realizable.

En los estados financieros se debe revelar:

El costo de los inventarios reconocido como un gasto

durante el perodo; o

28

Los costos de operacin, relacionados con los ingresos,

reconocidos como gastos durante el perodo, clasificados
por su naturaleza.

NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo3

Los asuntos principales en la contabilidad para propiedad, planta y
equipo son el momento de activacin de los activos, la
determinacin de sus valor en libros y los cargos por depreciacin
del mismo que deben ser reconocidos en los resultados.
La NIC 16 exige que un elemento correspondiente a la propiedad,
planta y equipo a sea reconocido como un activo, cuando cumpla
con la definicin y con los criterios de reconocimiento para un
activo contenidos en el Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de Estados Financieros.
Esta NIC no se aplica a:

Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola; ni a

Inversiones en derechos mineros, la exploracin para, y la
extraccin de minerales, petrleo, gas natural y recursos noregenerativos similares.

Sin embargo, la NIC 16 s se aplica a la propiedad, planta y equipo

utilizada para desarrollar o mantener las actividades comprendidas
en (1) o (2) pero separables de las mismas.
Definiciones
La NIC 16 utiliza los siguientes trminos:
3 Actualidad Empresarial.pag658

29

Propiedad, planta y equipo son activos tangibles que:

Posee una empresa para usar en la produccin o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos
administrativos; y
Se esperan utilizar durante ms de un perodo.
La depreciacin es la asignacin sistemtica del valor del importe
depreciable de un activo durante su vida til.
Valor depreciable es el costo histrico de un activo, u otra
cantidad que lo sustituya en los estados financieros, menos su
valor residual.
Vida til es:
1.

El perodo durante el cual se espera utilizar un activo por parte

de una empresa; o

2.

El nmero de unidades de produccin o similares que se espera

obtener del mismo activo por parte de la empresa.
El costo es la cantidad de efectivo o sus equivalentes de efectivo
pagados, o bien el valor razonable de la contraprestacin
entregada, para comprar un activo en el momento de su
adquisicin o construccin.
Valor residual es la cantidad neta que la empresa espera obtener
por un activo al final de su vida til, despus de deducir los costos
esperados de retiro.

30

Valor razonable es la cantidad por la cual un activo puede ser

intercambiado entre un comprador y un vendedor debidamente
informados, en una transaccin de libre competencia.
Una prdida por deterioro es la cantidad por la cual el valor en
libros de un activo, excede su valor recuperable.
Valor en libros es el valor por el cual se reconoce un activo en el
balance general, despus de deducir cualquier depreciacin
acumulada y las prdidas por deterioro que eventualmente le
correspondan.
Reconocimiento de propiedad, planta y equipo
Una partida de propiedad, planta y equipo debe reconocerse como
un activo cuando:

Es probable que la empresa obtenga los beneficios

econmicos futuros asociados con el activo; y

El costo del activo para la empresa pueda ser medido

confiablemente.

Al determinar si una partida cumple con el primer criterio para su

reconocimiento como activo, la empresa necesita evaluar el grado
de certeza con respecto al flujo de beneficios econmicos futuros, a
partir de la evidencia disponible al momento del reconocimiento
inicial. La existencia de suficiente certeza de que los beneficios
econmicos futuros fluirn hacia la empresa, necesita la seguridad
de que la empresa recibir los beneficios asociados al activo y
asumir los riesgos asociados al bien. Esta seguridad se adquiere

31

generalmente slo cuando los riesgos y beneficios han pasado a la

empresa.
El

segundo

criterio

para

el

reconocimiento

como

activo

generalmente se satisface de manera rpida, puesto que la

transaccin de intercambio que pone de manifiesto la compra del
activo identifica su costo. En el caso de un activo construido por la
empresa, se puede hacer una medicin confiable del costo, a partir
de transacciones con partes externas a la empresa, para adquirir
de los materiales, mano de obra y otros insumos empleados en el
proceso de construccin.
Medicin inicial de propiedad, planta y equipo4
Todo elemento de propiedad, planta y equipo que cumpla las
condiciones para ser reconocido como un activo debe medirse
inicialmente por su costo.
Componentes del costo
El costo de una partida de propiedad, planta y quipo comprende el
precio de compra, incluidos los derechos de importacin y los
impuestos de compra no reembolsables y cualquier costo
directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para
el uso al que est destinado; cualquier descuento comercial y
rebajas se deducen para llegar al costo de compra.
Desembolsos posteriores
Los desembolsos posteriores relacionados con partidas de
propiedad, planta y equipo que ya han sido reconocidos, deben
agregarse al valor en libros del activo cuando es probable que los
4 NIC N2 actualizado pag.25

32

beneficios econmicos futuros, adicionales a los originalmente

evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento, para el
activo existente.

Todos los otros gastos posteriores deben

reconocerse como gastos en el perodo en el cual se incurrieron.

Medicin posterior a la inicial
Tratamiento por punto de referencia
Posterior al reconocimiento inicial como un activo, una partida de
propiedad, planta y equipo debe ser contabilizada a su costo de
adquisicin, menos la depreciacin acumulada practicada y el valor
acumulado de las prdidas por deterioro.
Tratamiento alternativo permitido
Posterior al reconocimiento inicial como un activo, una partida de
propiedad, planta y equipo debe ser contabilizada a su valor
revaluado, menos la depreciacin acumulada practicada y el valor
acumulado de las prdidas por deterioro
Las revaluaciones deben hacerse con suficiente regularidad de tal
modo que el valor en libros no difiera significativamente del que
podra determinarse usando el valor razonable en la fecha del
balance general.
Revaluaciones
El valor razonable de terrenos y edificaciones es generalmente su
valor de mercado, el cual se determina por avalo, normalmente
llevado a cabo por perito calificado.

33

El valor razonable de partidas de planta y equipo es generalmente

su valor de mercado determinado por avalo.

Cuando no hay

evidencia del valor de mercado a causa de la naturaleza

especializada de la planta y equipo y porque estos elementos rara
vez se venden, excepto como parte de un negocio en
funcionamiento, son valuados a su costo de reposicin depreciado.
La frecuencia de las revaluaciones depende de los cambios en los
valores razonables de las partidas de propiedad, planta y equipo
que se estn revalorizando.
Cuando una partida de propiedad, planta y equipo se revala,
cualquier depreciacin acumulada en la fecha de la revalorizacin
puede ser tratada as:

Se reajusta proporcionalmente al cambio en el valor en

libros bruto del activo, de manera que el valor en libros neto
del activo iguale su valor revaluado. Este mtodo se utiliza
con frecuencia cuando un activo es revaluado mediante un
ndice hasta su costo de reposicin; o

Se elimina contra el valor en libros bruto del activo, de

manera que el valor neto resultante se re exprese hasta
alcanzar el valor neto reajustado del activo. Por ejemplo,
este mtodo se utiliza para edificaciones que se revalan a
su valor de mercado.

El valor del ajuste, que surge de las compensaciones anteriores,

forma parte del incremento o disminucin en el valor en libros del
activo.

34

Cuando un elemento de propiedad, planta y equipo es revaluado, la

clase completa de propiedad, planta y equipo a la cual pertenece
ese activo, debe revaluarse.

Una clase de elementos de

propiedad, planta y equipo es un conjunto de activos de naturaleza

y uso similar en las operaciones de la empresa.
Cuando el valor de un activo se incrementa como resultado de una
revalorizacin, el incremento debe acreditarse directamente a una
cuenta de supervit de revaluacin, dentro del patrimonio neto. Sin
embargo, el aumento por revalorizacin debe reconocerse como
ganancia del periodo en el grado en que se revierta la disminucin
por revalorizacin del mismo activo previamente reconocido como
una prdida.
Cuando el valor de un activo se disminuye como resultado de una
devaluacin, la disminucin debe reconocerse como una prdida
del periodo. Sin embargo, la disminucin por revalorizacin debe
ser

cargada

directamente

contra

cualquier

supervit

por

revalorizacin relacionado hasta al grado que la disminucin no

exceda el valor que se posee en el supervit por revalorizacin con
respecto de ese mismo activo.
El supervit por revalorizacin incluido en el capital puede
transferirse directamente a las utilidades acumuladas cuando el
supervit se realice. El supervit total puede realizarse al retiro del
activo.

No obstante, parte del supervit pueden realizarse al

usarse el activo por la empresa; en tal caso, la cantidad del

supervit realizado es la diferencia entre la depreciacin basada en
el valor cargado revaluado del activo y la depreciacin basada en
el costo original del activo.

La transferencia del supervit por

revalorizacin a las utilidades retenidas no se hace a travs del

estado de ingresos.

35

Depreciacin
La cantidad depreciada de una partida de propiedad, planta y
equipo debe asignarse forma sistemtica durante su vida til. El
mtodo de depreciacin usado debe reflejar el patrn de consumo,
por parte de la empresa, de los beneficios econmicos que el
activo incorpora.

El cargo por depreciacin para cada perodo

debe reconocerse como gasto a menos que sea incluido como

costo de otro activo.
El valor depreciado de un activo se determina despus de deducir
el valor residual del mismo. En la prctica, el valor residual de un
activo es a menudo insignificante y por lo tanto es irrelevante en el
clculo de la cantidad depreciada.

Cuando se adopte el

tratamiento de punto de referencia y adems es probable que el

valor residual sea importante, el valor residual se estima en la
fecha de adquisicin y no se incrementa posteriormente para
cambios en los precios.

Sin embargo, cuando el tratamiento

alternativo permitido se adopta, se hace un nuevo estimado a la

fecha de cualquier revalorizacin posterior del activo. El estimado
se basa en el valor residual vigente en la fecha del estimado para
activos similares, que han llegado al final de sus vidas tiles y que
han operado bajo condiciones similares a aquellas en las que el
activo ser usado.
Pueden usarse varios mtodos de depreciacin para asignar el
valor depreciado de un activo sobre una base sistemtica durante
su vida til. Entre estos mtodos se incluyen el de lnea recta, el

36

mtodo del saldo decreciente y el mtodo de la suma de las

unidades. La depreciacin en lnea recta producir un cargo por
depreciacin constante a lo largo de la vida til del activo. El
mtodo

de

saldos

decreciente

producir

cargos

que

van

decreciendo a lo largo de la vida til del activo.

El mtodo de unidades producidas supone un cargo que depende
del uso deseado o de la produccin efectiva del bien. El mtodo
empleado para cada activo se seleccionar con base en el patrn
esperado de beneficios econmicos y se aplicar coherentemente
de perodo a perodo a menos que haya un cambio en el patrn
esperado de beneficios econmicos de ese activo.
El cargo de depreciacin por un perodo se reconoce a menudo
como un gasto.

Sin embargo, en algunas circunstancias, los

beneficios econmicos representados en un activo los aplica la

empresa a la produccin de otros activos en vez de dar lugar a un
gasto. En este caso, el cargo de depreciacin pasarn a formar
parte del costo del otro activo y se incluye en su valor en libros.

Revisin de la vida til

La vida til de una partida de propiedad, planta y equipo debe
revisarse

peridicamente

y,

si

las

expectativas

son

significativamente diferentes de los estimados previos, se debe

ajustar el cargo por depreciacin para los perodos futuros y
actuales.
Revisin del mtodo de depreciacin

37

El mtodo de depreciacin aplicado a propiedad, planta y equipo,

debe revisarse peridicamente y, si ha habido un cambio
significativo en el patrn esperado de beneficios econmicos de
aquellos activos, el mtodo debe cambiarse para reflejar el patrn
cambiado. Cuando tal cambio en el mtodo de depreciacin es
necesario, el cambio debe contabilizarse como un cambio en una
estimacin

contable,

debiendo

ajustarse

los

cargos

por

depreciacin del perodo actual y de los futuros.

Recuperacin del valor cargado y prdidas por deterioro
Para determinar si una partida de propiedad, planta y equipo est
deteriorada, las empresas aplican la NIC 36, Deterioro del Valor de
Activos. Esa norma explica cmo una empresa revisa la cantidad
cargada de sus activos, para determinar la cantidad recuperable de
un activo y cundo reconoce o revierte una prdida por deterioro.
En la NIC 22, Combinaciones de Negocios, se explica cmo tratar
una prdida por deterioro del vapor que se deba reconocer antes
del final del primer perodo contable que haya comenzando
despus de la fecha de adquisicin del activo mediante una
combinacin de negocios.
Retiros y venta de activos
Todo elemento de propiedad, planta y equipo debe ser eliminado
del balance general cuando el activo es dado de baja o cuando un
elemento del activo haya sido retirado de forma permanentemente
de uso, siempre que no se espere obtener beneficios econmicos
futuros adicionales.

38

Las ganancias o prdidas originadas por el retiro o venta de una

partida de propiedad, planta y equipo debe calcularse como la
diferencia entre el valor neto que se estima obtener por la venta, en
su caso, y el valor en libros del activo y deben ser reconocidas
como ganancias o prdidas en el estado de resultados.
Revelaciones
En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada
clase de elementos de propiedad, planta y equipo:

Las bases de medicin usadas para determinar el valor en

libros bruto. Cuando se ha empleado ms de una base,
debe desglosarse el valor en libros bruto que corresponde a
cada base de medicin en cada clase de elementos de las

propiedades, planta y equipo;

Los mtodos de depreciacin usados;
Las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin usados;
El valor en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto
con las prdidas acumuladas por deterioro) al inicio y al final

del perodo;
La conciliacin de los valores en libros al inicio y al final del
perodo mostrando:
Las inversiones;
Las ventas;
Adquisiciones realizadas a travs de combinaciones de
negocios;

Aumentos o disminuciones del perodo, resultante de

revalorizaciones efectuadas por la aplicacin de esta NIC,
as como las eventuales prdidas por deterioro reconocidas
o

revertidas

directamente

contra

el

supervit

por

revaluacin, en funcin de lo establecido en la NIC 36,

Deterioro del Valor de los Activos;

39

Prdidas por deterioro reconocidas en el estado de

resultados siguiendo la NIC 36;

Prdidas por deterioro revertidas y reconocidas en el estado

de resultados, siguiendo la NIC 36 (si hay alguna);

Depreciacin;
Las diferencias netas por tipos de cambio originadas en la
conversin de estados financieros de una entidad extranjera;

y
Otros movimientos.
La Informacin comparativa no se exige para la conciliacin

presentada anteriormente en el numeral cinco (5)

Los estados financieros deben revelar adems;

La existencia y valores de restricciones de titularidad, as

como los elementos de propiedad, planta y equipo que estn

dados como garanta de pasivos;

La poltica contable seguida para estimar los costos
estimados

de

restauracin

rehabilitacin

ambiental

relacionados de partidas de propiedad, planta y equipo;

El valor de anticipos a cuenta de propiedad, planta y equipo

en curso de construccin; y
El valor de los compromisos para la adquisicin de
propiedad, planta y equipo.

Cuando las partidas de propiedad, planta y equipo sean

contabilizadas por sus valores revaluadas, se debe revelar lo
siguiente:

La base utilizada para revaluar los activos;

La fecha efectiva de la revalorizacin;
Si intervino un perito independiente;
La naturaleza de cualquier ndice utilizado para determinar

los costos de reposicin;

El valor en libros de cada clase de propiedad, planta y
equipo que debiera haberse incluido en los estados

40

financieros segn el tratamiento de punto de referencia en

esta NIC; y
El supervit por revalorizacin, indicando los movimiento del
perodo,

as

como

ALCANCE

TODOS

LOS

INVENTARIOSEXCEPTO:* Obras en curso (contratos de

construccin NIC 11)* Instrumentos Financieros (NIC 39)*
Activos biolgicos relacionados con actividad agrcola y
productos agrcolas en el punto de cosecha (NIC 41)

41

42

ALCANCE NO SE APLICARA A:* INTERMEDIARIOS- Que

comercian con materias primas cotizadas, Siempre que:
a) Inventario se mida a v. razonable menos costo de venta; y
b) Los cambios en la valorizacin se reconozcan en el
resultado del perodo en que se produce.

43

2.- CONTROL DE INVENTARIOS

La NIC n 2 es aplicable a todos los inventarios excepto a obras en curso, los
instrumentos financieros, los activos biolgicos relacionados con la actividad
agrcola y productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin
Los inventarios forman parte muy importante para los sistemas de contabilidad
de mercancas, porque la venta de las existencias y el control del inventario es
el corazn del negocio. Los inventarios son por lo general, el activo mayor en
sus balances generales, y los gastos por inventarios, llamados costo de
mercancas vendidas, son usualmente el gasto mayor en el estado de
resultados.
El inventario inicial representa el valor de las existencias de mercancas en la
fecha que comenz el perodo contable.
Las devoluciones en compras,

tiene como fin el de reflejar toda aquella

mercanca comprada que la empresa devuelve por cualquier circunstancia.

En las ventas se controlar todas las ventas de mercancas realizadas por la
Empresa y que fueron compradas con ste fin. Por otro lado tambin tenemos
Devoluciones en Venta, la cual est creada para reflejar las devoluciones
realizadas por los clientes a la empresa.
El Inventario actual o llamado tambin inventario final se realiza al finalizar el
perodo contable y corresponde al inventario fsico de la mercanca de la
empresa y su correspondiente valoracin. Al relacionar este inventario con el
inicial, con las compras y ventas netas del periodo se obtendr las Ganancias o
Prdidas Brutas en Ventas de ese perodo.
Para tomar las decisiones que se hacen para cada articulo para el inventario
son: Que cantidad de un artculo ordenar cuando el inventario de ese tem se
va a reabastecer y cuando reabastecer el inventario de ese artculo.
Para llevar a cabo una buena gestin de existencias, y poder aplicar mtodos
cuantitativos especficos en dicha gestin, es necesario conocer las

44

caractersticas del artculo o artculos almacenados. Entre las clases de

inventarios tenemos:
El inventario de seguridad o stock de proteccin, lo podemos definir como el
volumen de existencias que se tiene en el almacn, por encima de lo que
normalmente se espera necesitar, para hacer frente a las fluctuaciones en
exceso de demanda o a retrasos imprevistos en la entrega de los pedidos.
El inventario activo es cuando se constituye para hacer frente a las demandas
normales del proceso productivo de la empresa o de los clientes. ste alcanza
su valor mximo cuando llega al almacn de la empresa el pedido formulado a
los proveedores. A este tipo tambin se le denomina stock normal, cclico o de
trabajo.
Inventario sobrante pues comprende todos los artculos en buen estado que
dejan de necesitarse y hay que darles salida bien sea utilizndolos en cualquier
otro menester, si es posible, o bien devolvindolos al proveedor, o vendindolos
cuando si presente la ocasin adecuada. Estos artculos han de estar muy a la
vista en el almacn para que no queden en el olvido.
Los inventarios especulativos o de anticipacin, son aquellos que encuentran
su justificacin en la necesidad de aprovisionarse en el nico momento en que
las materias se encuentran disponibles; puede tratarse de artculos de
produccin estacional o peridica.
Inventario medio es el volumen medio de existencias que tenemos en almacn
durante un perodo de tiempo. Nos expresa la inversin que, por trmino
medio, tenemos realizada en existencias.
Los principales mtodos de valuacin son:
Mtodo Costo Identificado:
Este mtodo puede arrojar los importes ms exactos debido a que las unidades
en existencia si pueden identificarse como pertenecientes a determinadas
adquisiciones.

45

Costo Promedio:
El costo de los artculos disponibles para la venta se divide entre el total de las
unidades disponibles tambin para la venta. El promedio resultante se emplea
entonces para valorizar el inventario final.
Los costos determinados por el mtodo de promedio ponderados son afectados
por las compras, al principio del periodo; as como al final del mismo; por lo
tanto, en un mercado que tiende al alza, el costo unitario ser menor que el
costo unitario calculado corriente, y en un mercado que tiende a la baja, dicho
costo unitario exceder al costo corriente.
Mtodo Primero en Entrar, Primero en Salir:
Llamado tambin

"PEPS", se basa en el supuesto de que los primeros

artculos y/o materias primas en entrar al almacn o a la produccin son los

primeros en salir de l.
Se ha considerado conveniente este mtodo porque da lugar a una valuacin
del inventario concordante con la tendencia de los precios; puesto que se
presume que el inventario esta integrado por las compras mas recientes y esta
valorizado a los costos tambin mas recientes, la valorizacin sigue entonces la
tendencia del mercado.
Mtodo ltimo en Entrar, Primero en Salir o "UEPS":
Este mtodo parte de la suposicin de que las ultimas entradas en el almacn
o al proceso de produccin, son los primeros artculos o materias primas en
salir.
El mtodo UEPS asigna los costos a los inventarios bajo el supuesto que las
mercancas que se adquieren de ltimo son las primeras en utilizarse o
venderse, por lo tanto el costo de la mercadera vendida quedara valuado a los
ltimos precios de compra con que fueron adquiridos los artculos; y de forma
contraria, el inventario final es valorado a los precios de compra de cada
articulo en el momento que se dio la misma.

46

Cada empresa debe seleccionar el sistema de valuacin mas adecuado a sus

caractersticas, y aplicarlos en forma consistente, a no ser que se presenten
cambios en las condiciones originales, en cuyo caso deben hacerse la
revelacin de las reglas particulares. Los inventarios pueden sufrir variaciones
importantes por los cambios en los precios de mercado, obsolescencia y lento
movimiento de los artculos que forman parte del mismo.
El control interno sobre los inventarios es importante, ya que los inventarios son
el aparato circulatorio de una empresa de comercializacin. Las compaas
exitosas tienen gran cuidado de proteger sus inventarios. Los elementos de un
buen control interno sobre los inventarios incluyen:
Conteo fsico de los inventarios por lo menos una vez al ao, no
importando cual sistema se utilice
Mantenimiento eficiente de compras, recepcin y procedimientos de
embarque
Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, dao
descomposicin
Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene
acceso a los registros contables
Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancas de alto
costo unitario
Comprar el inventario en cantidades econmicas
Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de
dficit, lo cual conduce a prdidas en ventas
No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando con
eso el gasto de tener dinero restringido en artculos innecesarios.
La medicin de los inventarios ser al costo o valor neto realizable segn cual
sea el menor entre ellos tenemos:
Costo de los inventarios: Son los costos de adquisicin y la transformacin as
como otros gastos incurridos para darles su ubicacin y condicin actual.
Costo de adquisicin es el precio de compra los aranceles de importacin y
otros impuestos que no sean recuperables posteriormente de las autoridades

47

fiscales, los transportes, almacenamiento y otros costos directamente

atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, materiales o servicios.
Costos de transformacin son aquellos costos relacionados directamente con
las unidades producidas tambin abarcara unos de los costos indirectos.
Costos de los inventarios para un prestador de servicios ser ms que todo su
mano de obra y otros costos del personal indirectamente involucrados en la
prestacin de servicio y costos indirectos atribuibles.
Costo de los productos agrcolas recolectados de activos biolgicos se medirn
para su reconocimiento inicial por el valor razonable menos los costos de venta
en el momento de su cosecha o recoleccin.
Los sistemas de control del inventario debe ser amplio y diversificado en un
control contable, control fsico y del nivel de la inversin en los inventarios,
siendo este ltimo el que tendr que ver con el aspecto financiero de los
inventarios que se reflejar en uno de los conceptos ms importantes que
forman parte del capital de trabajo.
El control contable pues hay una diversidad de medios y sistemas den control
contable de inventarios para contar con un inventario perpetuo, que van desde
un simple kardex hasta lo ms sofisticado en sistemas computarizados, los que
incluyen ya inventarios perpetuos de tiendas departamentales y de autoservicio
a travs de lectores pticos, etc., .Dependiendo del tamao de las empresas y
la complejidad de los inventarios y el proceso productivo, ser el control
contable que adopte la empresa para tener el control deseado.
El Control fsico debe cumplir con ciertos requisitos de seguridad y manejo
eficiente de los productos. Debe brindar facilidad de localizacin y
almacenamiento apropiado en lugares destinados especialmente para la
guarda y custodia de todos los materiales y artculos que constituyan parte del
los inventarios de la empresa.
Control del nivel de inversin ser el resultado de las diferentes polticas fijadas
por las reas de ventas, produccin y finanzas para la administracin financiera

48

de los inventarios, y consistirn en la fijacin de parmetros para sui control, los

que deben ser cuidadosamente estudiados pues se reflejarn en dinero
invertido en inventarios, que tendr mucho que ver con la productividad de la
empresa al rotar rpidamente sus inventarios durante el ao.
En la administracin financiera de la empresa, el administrador deber
implementar todas aquellas medidas de control operativo que salvaguarden los
activos y el patrimonio de los socios o accionistas, manteniendo as su
funcionalidad e integridad.
Las polticas de los inventarios deben tener como objetivo elevar al mximo el
rendimiento sobre la inversin, satisfaciendo las necesidades del mercado y
deben ser fijadas para cada uno de los diferentes conceptos, como: materias
primas y materiales auxiliares de fabricacin, produccin en proceso, artculos
terminados, artculos de compra-venta, etc., por que cada una de estas
inversiones de activo presentan condiciones peculiares para su administracin,
especficas para su compra, consumo, procesamiento, para su custodia, para
su venta, etc..

49

2.1. HIPTESIS
SI USAMOS CORRECTAMENTE LA APLICACIN DE LAS TCNICAS
PARA EL CONTROL DE INVENTARIOS SEGN LA NIC N2,
ENTONCES TENDREMOS UN MEJOR CONTROL Y UNA MEJOR
INFORMACIN DE NUESTROS INVENTARIOS.

50

III CAPTULO
3. MARCO METODOLGICO
3.1. TIPO DE INVESTIGACIN
Esta investigacin ser crtico propositiva, por que partir de una
observacin preliminar para luego determinar en forma real una
propuesta de solucin especfica.
3.2. DISEO DE INVESTIGACIN
El diseo de investigacin a emplear es investigacin-accin
3.3. VARIABLES E INDICADORES
DIAGNOSTICO
VARIABLE
V1

INDICADOR
1. INVENTARIOS
SEGURIDAD

TECNICAS
PARA

STOCK
EL

SUBINDICADOR
DE
O 1.1.-VOLUMEN
DE EXISTENCIAS

PROTECCIN

DE
QUE

SE

TIENE EN ALMACN

CONTROL DE
EXISTENCIA
S

2. COSTO

DE

LAS 2.1 COSTE COMPRA

EXISTENCIAS

1.2 PRECIO DE COMPRA

2.3COSTE

DE

TRANSPORTE
3. COSTES

DE 3.1

TRANSFORMACIN

MANO

DE

OBRA

DIRECTA
3.2 GASTOS INDIRECTOS

51

4. LOS
UN

DISEOS

DE 4.1 MONTOS ANORMALES

DETERMINADO DE DESPERDICIO

PRODUCTO

4.2

GASTOS

DE

ADMINISTRACIN
INDIRECTOS
5. MTODOS

DE

VALORIZACIN

5.1 PROMEDIO

DE

PONDERADO

LAS EXISTENCIAS
6. Mtodos UEPS

6.1.

MTODO

PROMEDIO
7. MTODOS

DE

ASIGNACIN

V2
CONTROL DE
EXISTENCIA
S

7.1.

DE

BIENES

NO

INTERCAMBIA

VALOR

BLES

A. NIC N 2
B. OBJETIVOS

A.1 DEFINICIN
B.1 PRINCIPALES

DE

LA

NIC N 2
C. EXISTENCIAS
D. VALORACIN

OBJETIVOS
C.1 CONCEPTO
D.1 VALOR REALIZABLE
DE

D.2 VALOR RAZONABLE

EXISTENCIAS
E. TIPOS DE COSTE DE
EXISTENCIAS

D.3 METODO DEL

MINORISTA
E.1
COSTES

DE

ADQUISICIN
E.2

COSTES

DE

TRANSFORMACIN
E.3 OTROS COSTES
E.4

COSTES

DE

EXISTENCIAS PARA UN
PRESTADOR

DE

SERVICIOS
E.5
52

COSTE

DE

LOS

PRODUCTOS
AGRCOLAS
RECOLECTADOS

F. SISTEMAS
VALORACIN

DE
DE

COSTES
G. RECONOCIMIENTO
DE UN GASTO

53

DE

ACTIVOS BIOLGICOS
F.1 FRMULAS DEL
COSTE
F.2

VALOR

NETO

REALIZABLE
G.1 DEFINICION
G.2 DEPRECIACIONES
G.3 TIPO DE CAMBIO

3.4. TCNICAS E INSTRUMENTOS

Plan de cuestionario

1. (1.1)
2. (2.1)
3. (3.1)
4. (4.1)
5. (5.1)
6. (6.1)
7. (7.1)
8. (D1)
9. (A)
10. (G)

54

CUESTIONARIO 01
1. Cmo est el Volumen de existencias que se tiene en almacn?
a) Bueno
b) Regular
c) Deficiente
2. Cmo es el coste de compra?
a) Totalmente
b) Parcialmente
c) No se observa
3. Cmo est funcionando la mano de obra directa?
a) Obligatoriamente
b) Con cierta obligatoriedad
c) No esta obligado
4. Cmo estn los montos anormales de desperdicio?
a) De acuerdo
b) Medianamente de acuerdo
c) En desacuerdo
5. Est en buena condicin el Promedio ponderado de su empresa?
a) Satisfactorio
b) Con algunas observaciones
c) Insatisfactorio
6. Cmo Te parece el mtodo promedio?
a) Bueno
b) Regular
c) Deficiente
7. Entiende que son Bienes no intercambiables?
a) Totalmente
b) Parcialmente
c) nada

55

8. Est de acuerdo con el valor realizable de los productos de su

empresa?
a) De acuerdo
b) Medianamente de acuerdo
c) Desacuerdo
9. Considera usted que la NIC N2 es importante para el control de
existencias?
a) Muy importante
b) Medianamente importante
c) No tan importante
10. Cree usted que las adquisiciones de la mercadera son un gasto?
a) Siempre
b) Casi siempre
c) Nunca

56

Plan de Cuestionario INSTRUMENTO

1. (E4)
2. (E3)
3. (D3)
4. (B1)
5. (F1)
6. (G2)
7. (G3)
8. (E1)
9. (C1)
10. (B1)

57

PLAN 3 INSTRUMENTO: FICHA DE OBSERVACIN FINAL

1. Como ve las tcnicas que usted considera?
a) Bueno
b) Regular
c) Deficiente
2. usted domina la tcnica de mtodo promedio?
a) Si
b) Regular
c) No
3. tiene usted elementos de un buen control

interno sobre los

inventarios?
a) Por supuesto
b) Alguna idea
c) nada
4. sabe que es memas o desmedro?
a) Totalmente
b) Parcialmente
c) Nada
5. Como es su sistema de inventarios?
a) Bueno
b) Regular
c) Malo
6. Cmo es el precio de compra de su proveedor?
a) Satisfactorio
b) Con algunas observaciones
c) Insatisfactorio
7. Como es el coste de transporte de su proveedor?
a) Bueno
b) Regular
c) Deficiente
8. Como estn los gastos de administracin indirectos?

58

a) Bueno
b) Regular
c) Muy elevado
9. Te parece correcto el mtodo de asignacin de valor?
a) De acuerdo
b) Medianamente de acuerdo
c) En desacuerdo
10. Como lo vez la NIC 2?
a) Bueno
b) Regular
c) Deficiente

59

PLAN 3 INSTRUMENTO: FICHA DE OBSERVACIN FINAL

1. Usted cree que la mano de obra y los dems costes relacionados con
la venta y el personal de administracin general deben incluirse en el
coste de las existencias?
a) De acuerdo
b) Medianamente de acuerdo
c) Desacuerdo
2. Usted cree que las cantidades anormales de desperdicio de materiales,
mano de obra u otros costes de produccin deberan considerarse como
gasto?
a) Siempre
b) Casi siempre
c) Nunca
3. Cree usted que es satisfactorio utilizar el mtodo el mtodo de los
minoristas para el sector comercial?
a) Muy Satisfactorio
b) Algo satisfactorio
c) Insatisfactorio
4. Esta usted de acuerdo con el objetivo principal de la NIC N2?
a) Obligatoriamente
b) Con cierta obligatoriedad
c) No es obligado
5. Usted cree que es bueno utilizar el mtodo PEPS en el kardex para el
clculo de costos?
a) Bueno
b) Regular

60

c) Deficiente
6. Las depreciaciones usted lo considera como un gasto?
a) Totalmente
b) Parcialmente
c) Ninguna
7. Considera usted que las diferencias de cambio se consideran como un
gasto cuando es perdida?
a) Si
b) Quizs
c) No
8. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirn para determinar el costo de adquisicin siempre?
a) Verdadero
b) No tan verdadero
c) Falso

9. Cree usted que una existencia siempre tendr su mismo valor a travs
de los meses que pasan?
a) Siempre
b) Algunas veces
c) Nunca
10. Considera usted que el control de existencias es obligatorio para
plasmar los resultados en el estado de situacin y en el estado de
resultado?
a) Obligatoriamente
b) Con cierta obligatoriedad
61

c) No es obligado

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Terminologa
1. Inventarios : Son activos posedos para ser vendidos en el curso normal
de la operacin
2. Valor neto realizable: precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operacin
3. Valor razonable: Importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor
4. Activos biolgicos: Animales vivos o plantas que son propiedad de la
entidad
5. Bienes tangibles: Son aquellos que se pueden tocar, se puede observar,
etc.
6. Materia Prima: Son insumos bsicos que se incorporan al proceso de
fabricacin.
7. PEPS: Primeros en entrar, primeros en salir.
8. UEPS: ltimos en entrar, primeros en salir.
9. Promedio: Al entrar nuevos productos el precio costo unitario se va a ver
afectado y habr un nuevo costo denominado costo promedio.
10. Periodo contable: Es un ao, 12 meses.
11. Stock: Mercadera que se tiene disponible para la venta.
12. Comercializacin: Compra y venta de mercadera.

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BIBLIOGRAFA

http://www.monografias.com/trabajos60/control-inventarios/controlinventarios2.shtml#xfuncinv

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