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La fiscalidad de las

personas con
discapacidad.
Col.legi dEconomistes de Catalunya

29 de abril de 2015
0. El concepto de Discapacidad

 Convencin sobre los Derechos de las Personas con Discapacidad


adoptada por la Asamblea General de Naciones Unidas de fecha 13 de
diciembre de 2006.
 Artculo 2 del Real Decreto Legislativo 1/2013, de 29 de noviembre, por el
que se aprueba el Texto Refundido de la Ley General de derechos de las
personas con discapacidad y de su inclusin social.
 Orgenes y precedentes:
 Ley 13/1982, de 7 de abril, de integracin social Minusvlidos (LISMI).
 Real Decreto 1971/1999, de 23 de diciembre, de procedimiento para el reconocimiento,
declaracin y calificacin del grado de minusvala (adaptado y reformado por el Real Decreto
1856/2009, de 12 de septiembre).
 Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad
y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria
con esta finalidad.
 Ley 51/2003, de 2 de diciembre, de igualdad de oportunidades, no discriminacin y
accesibilidad universal de las personas con discapacidad.
0. El concepto de Discapacidad

 El concepto de discapacidad (disability) es una novedad jurdica.


 Existencia de trminos y conceptos proscritos en el actual Derecho: deficientes,
disminuidos o minusvlidos (handicap).
 NOTA.- Necesidad de reformar el artculo 49 de la Constitucin Espaola.

 Obligacin de diferenciar respecto de:


 Dependencia (Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de la Autonoma Personal
y Atencin a las Personas en situacin de dependencia).
 Incapacidad simple o incapacidad de hecho.
 Incapacitacin o persona incapacitada.
 Incapacidad laboral o invalidez.

 Presuncin de capacidad jurdica y de obrar. (Sentencias del Tribunal Constitucional


de fecha 9 de octubre de 2002 y Tribunal Supremo de fecha 30 de junio de 2004).
1. Personas con Discapacidad

 Artculo 4 del Real Decreto Legislativo 1/2013, de 29 de noviembre.


 Se considera personas con discapacidad aquellas a quienes se les haya reconocido
un grado de discapacidad igual o superior al 33%.
 Con carcter general, se considera a pensionistas de la Seguridad Social que tengan
reconocida una pensin de incapacidad permanente en el grado de total, absoluta o gran
invalidez, y a los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensin de
jubilacin o de retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad.
Segn normativa Seguridad Social, se establece cierta relacin entre grado de
discapacidad y determinadas incapacidades permanentes o invalidez. No obstante,
segn DGT V0246-12, de fecha 3 de febrero de 2012, a los efectos fiscales, no cabe
asimilacin automtica entre la situacin de incapacidad permanente absoluta y el
grado de discapacidad determinado.
 Obligacin de reconocimiento del grado de discapacidad.
Real Decreto 1971/1999, de 23 de diciembre (adaptado en los trminos previstos en
el Real Decreto 1856/2009, de 12 de septiembre).
1. Personas con Discapacidad

 El elemento clave para la aplicacin de los beneficios fiscales no es o


debera ser la disposicin de la oportuna acreditacin formal sino que
tenga tal condicin con ocasin del devengo del tributo.
 Si la prueba o la acreditacin de la discapacidad se obtiene en un ejercicio posterior, ello no
debera impedir otorgarle efectos retroactivos a perodos impositivos anteriores siempre que no
hubieran prescrito y que en dicha acreditacin quede constancia del momento en que el
contribuyente se encontr en una situacin de discapacidad, ya que lo transcendente no es
estar en posesin de un dictamen o certificacin que acredite la correspondiente discapacidad
sino que el contribuyente a la fecha del devengo del impuesto tenga la condicin de
discapacitado, aunque la prueba o acreditacin de tal aspecto lo obtenga posteriormente.
 Entre otras, DGT V1143-14, de fecha 25 de abril y Sentencia del Tribunal Superior de Justicia
de Catalua de fecha 10 de noviembre de 2011.
2. Fiscalidad de la Discapacidad.

 Tratamientos tributarios especficos:


 Personas con discapacidad.
 Familiares y otras personas.
 Entidades relacionadas con la Discapacidad.
3. La Discapacidad e imposicin directa.

 IRPF
 Rentas exentas (artculo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre):
 Prestaciones reconocidas por la Seguridad Social y mutualidades de previsin social
como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
 Pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del rgimen de Clases Pasivas
 Prestaciones familiares
Prestaciones por hijo a cargo, por nacimiento, parto o adopcin mltiple, orfandad,
etc. percibidos de los regmenes pblicos de la Seguridad Social y clases pasivas.
 Prestaciones percibidas de instituciones pblicas con motivo del acogimiento de personas
con discapacidad.
 Ayudas concedidas por instituciones pblicas a personas con grado de discapacidad igual
o superior al 65% para financiar su estancia en residencias o centros de da.
NOTA.- Segn DGT, de fecha 20 de diciembre de 2004, las ayudas domiciliarias
estn sujetas y no exentas del IRPF, como rendimientos del trabajo.
3. La Discapacidad e imposicin directa.

 IRPF
 Rentas exentas (artculo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre):
 Rendimientos del trabajo derivadas de las aportaciones a patrimonios protegidos.
 Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por
las personas con discapacidad que provengan de aportaciones realizadas a sistemas de
previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad.
Entre otras, DGT V067-12, de fecha 14 de marzo y DGT V0557-14, de fecha 3 de
marzo: no se podrn acoger a dicho rgimen especial las prestaciones que deriven
de aportaciones realizadas a planes de pensiones conforme al rgimen general,
aunque se tenga reconocida una discapacidad.
No posibilidad de movilizar, a efectos fiscales, de un plan de pensiones en rgimen
general a un plan de pensiones especial (DGT V0558-14, de fecha 3 de marzo).
 Desde 1 de enero de 2015, ambos rendimientos tienen un lmite de aplicacin individual
de tres veces el IPREM. Hasta entonces, dicho lmite era conjunto.
 Para la determinacin del IPREM, ver DGT V0558-14, de fecha 3 de marzo.
3. La Discapacidad e imposicin directa.

 IRPF
 Rentas exentas (artculo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre):
 Prestaciones de desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se
perciban en modalidad de pago nico por trabajadores discapacitados que se convierten
en trabajadores autnomos.
 Prestaciones en virtud de la condicin de persona dependiente: prestaciones pblicas
vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada
que se deriven de la Ley de Dependencia.
3. La Discapacidad e imposicin directa.

 IRPF
 Rendimientos del trabajo personal:
 Reduccin por discapacidad de trabajadores activos (artculo 19.2.f. LIRPF): de forma
adicional a la reduccin general de 2.000 euros,
3.500 para trabajadores discapacitados con un grado igual o superior al 33% e
inferior al 65% (3.264 en 2014),
7.750 para trabajadores discapacitados con un grado igual o superior al 65%, as
como trabajadores con grado igual o superior al 33% que acrediten necesitar ayuda
de terceras personas o movilidad reducida (7.242 en 2014).
Esta reduccin se aplicar con independencia del periodo trabajado en el ao (Entre otras,
DGT, V1077-12, de fecha 17 de mayo de 2012).
La citada reduccin ser aplicable nicamente por trabajadores activos: se excluyen ciertas
rentas del trabajo, prestaciones de desempleo y otro tipo de pensiones.
El nico lmite es la cuanta de los rendimientos, no siendo posible un saldo negativo.
3. La Discapacidad e imposicin directa.

 IRPF
 Rendimientos de actividades econmicas Estimacin Directa:
 Reduccin por discapacidad de trabajadores activos (artculo 32.2 LIRPF).
3.500 (3.264 en 2014) para personas con un grado igual o superior al 33% e
inferior al 65% ,
7.750 (7.242 en 2014) para personas con un grado igual o superior al 65%, as
como personas con grado igual o superior al 33% que acrediten necesitar ayuda de
terceras personas o movilidad reducida.
El nico lmite es la cuanta de los rendimientos, no siendo posible un saldo negativo.
 Rendimientos de actividades econmicas Estimacin Objetiva.
 Orden HAP/2222/2014, de 27 de noviembre: establece coeficientes correctores respecto
el cmputo del personal asalariado y no asalariado.
Personal no asalariado: computar el 75%.
Personal asalariado (incluido cnyuge e hijos): computarn el 40%.
3. La Discapacidad e imposicin directa.

 IRPF
 Ganancia patrimoniales:
 No se entiende producida ganancia patrimonial con ocasin de las aportaciones a
patrimonios protegidos de personas con discapacidad (artculo 33.3.e LIRPF).
 Estn exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto por la transmisin
por mayores de 65 aos de su vivienda habitual as como las personas en situacin de
dependencia severa o gran dependencia conforme la Ley de la Dependencia (artculo
33.4.b LIRPF).
 Desde 1 de enero de 2015, podrn quedar exentas las ganancias patrimoniales que se
pongan de manifiesto con ocasin de la transmisin de elementos patrimoniales por
contribuyentes mayores de 65 aos, siempre que el importe total obtenido por la
transmisin se destine en el plazo de seis meses a constituir una renta vitalicia asegurada
a su favor (artculo 38.3 LIRPF).
3. La Discapacidad e imposicin directa.

 IRPF
 Mnimos personales y familiares:
Mnimos personales y familiares 2014 2015
Mnimo personal 5.151 5.550
> 65 aos o ascendiente > 65 aos/discapacitado +918 +1.150
> 75 aos o ascendiente > 75 aos +2.040 +2.550
Mnimos familiares
Primer hijo 1.836 2.400
Segundo hijo 2.040 2.700
Tercer hijo 3.672 4.000
Cuarto hijo y siguientes 4.182 4.500
Por cada hijo < 3 aos +2.244 +2.800
Descendiente fallecido +1.836 +2.400
Discapacidad < 65% +2.316 +3.000
Discapacidad > 65% +4.632 +9.000
Discapacidad > 65% y movilidad reducida +9.354 +12.000
3. La Discapacidad e imposicin directa.

 IRPF
 Mnimos personales y familiares:
 De forma complementaria al mnimo personal, se establece un mnimo por discapacidad
del contribuyente (artculo 60 LIRPF):
3.000 (2.316 en 2014).Grado de discapacidad igual o superior a 33% e inferior al
65%.
9.000 (7.038 en 2014). Grado de discapacidad igual o superior al 65%
3.000 (2.316 en 2014), adicionales, por gastos de asistencia (cuando acredite
necesitar ayuda de terceras personas. o movilidad reducida, o un grado igual o
superior al 65%).
3. La Discapacidad e imposicin directa.

 IRPF
 Mnimos personales y familiares:
 Mnimos incrementados para descendientes y ascendientes con discapacidad (igual o
superior al 33%) que convivan con el contribuyente.
Requisitos descendientes (artculo 58 LIRPF):
Menor de 25 aos o con discapacidad (cualquiera que sea su edad).
Conviva con el contribuyentes,
No tenga rentas, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.
Se asimilan a descendientes, aquellas personas vinculadas por razn de tutela
y acogimiento. No obstante, se niegan dichos mnimos en caso de curatela
(DGT, V0180-12, de fecha 30 de enero de 2012).
Se asimila a convivencia, la dependencia respecto del contribuyente.
Cuantas similares a las sealadas para el mnimo personal por discapacidad.
3. La Discapacidad e imposicin directa.

 IRPF
 Mnimos personales y familiares:
 Mnimos incrementados para descendientes y ascendientes con discapacidad (igual o
superior al 33%) que convivan con el contribuyente.
Requisitos ascendientes (artculo 59 LIRPF):
Conviva con el contribuyente, al menos, durante la mitad del periodo impositivo
No aplica en caso de encontrarse ingresado en Residencia (DGT V0179-12 de 30
de enero), con independencia de quin pague los gastos.
No tenga rentas, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.
No presentar declaracin IRPF con rentas superiores a 1.800 euros.
Se asimila a convivencia, la dependencia respecto del contribuyente.
Cuantas similares a las sealadas para el mnimo personal por discapacidad.
3. La Discapacidad e imposicin directa.

 IRPF
 Reducciones a la base imponible:
 Aportaciones al patrimonio protegido de la persona con discapacidad (artculo 54 LIRPF).
Regulacin en virtud Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin patrimonial de
las personas con discapacidad.
Aportaciones efectuadas por las personas que tengan con la persona discapacitada
una relacin de parentesco en lnea directa o colateral hasta el tercer grado
inclusive, el cnyuge y aquellos que lo tuviesen a su cargo en rgimen de tutela o
acogimiento (nuevamente, la curatela queda excluida),
Lmite individual mximo de 10.000 anuales y,
Lmite conjunto (a favor de un mismo patrimonio protegido) de 24.250
anuales.
No dan derecho, las aportaciones efectuadas por la propia persona discapacitada ni
las aportaciones de bienes o derechos afectos a actividades econmicas.
3. La Discapacidad e imposicin directa.

 IRPF
 Reducciones a la base imponible:
 Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de
personas con discapacidad (artculo 51 y 53 LIRPF).
Beneficiarios:
Personas con discapacidad psquica igual o superior al 33%.
Personas con discapacidad fsica o sensorial igual o superior al 65%
Personas con incapacidad declarada judicialmente, con independencia grado.
Aportantes:
El propio partcipe discapacitado.
Personas que tengan una relacin de parentesco en lnea directa o colateral
hasta el tercer grado inclusive, as como el cnyuge y aquellos que lo tuviesen
a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento (nuevamente, la curatela queda
excluida).
3. La Discapacidad e imposicin directa.

 IRPF
 Reducciones a la base imponible:
 Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de
personas con discapacidad (artculo 51 y 53 LIRPF).
Aportaciones:
Lmite individual mximo de 10.000 anuales y,
Lmite conjunto (a favor de una misma persona) de 24.250 anuales.
Prestaciones (obtenidas por la persona discapacitada):
En forma de renta: exentas del IRPF.
En forma de capital: sujeta y no exenta al IRPF sin reduccin alguna (salvo
rgimen transitorio Disp. Transitoria Duodcima LIRPF).
3. La Discapacidad e imposicin directa.

 IRPF
 Deducciones en cuota:
 Deduccin por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (artculo 81.bis).
1.200/anuales por cada descendiente/ascendiente con discapacidad reconocida
que d derecho al mnimo por descendientes/ascendientes.
1.200/anuales por ser miembro de una familia numerosa. Se ampla a 2.400/ao
en caso de las familias numerosas de categora especial.
1.200/anuales para familias monoparentales con dos hijos (ascendiente separado
con dos hijos por los que tenga derecho a la totalidad del mnimo familiar y no reciba
anualidades por alimentos).
 Se lo podrn aplicar tanto contribuyentes activos (con alta en Seguridad Social o
mutualidad) as como perceptores de desempleo y pensionistas.
 Posibilidad de abono mensual de forma anticipada (modelo 143).
3. La Discapacidad e imposicin directa.

 IRPF
 Deducciones en cuota (IRPF 2014):
 Deducciones autonmicas. Especial mencin Castilla La Mancha y Valencia.
 En Catalua, actualmente,
Deduccin por alquiler de vivienda habitual: 10% de la renta de alquiler hasta un
mximo de 300/600 anuales sujeto a cumplimiento de determinados requisitos.
3. La Discapacidad e imposicin directa.

 Impuesto sobre el Patrimonio:


 Algunas CCAA han establecido algn beneficio fiscal para personas con discapacidad
(mnimos exentos ampliados, en Extremadura, o bonificaciones en cuota)
 Disposicin adicional segunda de la Ley 41/2003: Las CCAA podrn declarar la
exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio de los patrimonios protegidos.
 Por ejemplo, en las CCAA de Canarias y Castilla y Len se declara la exencin ntegra y
en la CCAA de Asturias, Aragn y Catalunya se establece exencin del 99% de los
patrimonios protegidos conforme la Ley 41/2003..
3. La Discapacidad e imposicin directa.

 Impuesto sobre Sociedades


 Deduccin por I+D (artculo 35 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre del Impuesto
sobre Sociedades): Se asimilar a I+D y dar derecho a la deduccin, la creacin y
desarrollo de software destinado a facilitar el acceso a los servicios de la sociedad de
la informacin a las personas con discapacidad, cuando se realice sin fin de lucro.
 Deduccin por creacin de empleo para trabajadores con discapacidad (artculo 38
LIS):
 9.000 por cada persona/ao de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con
discapacidad en un grado igual o superior al 33% e inferior al 65%.
 12.000 por cada persona/ao de incremento del promedio de plantilla de trabajadores
con discapacidad en un grado igual o superior al 65%.
 Exencin de determinadas explotaciones econmicas desarrolladas por las entidades
sin fines lucrativos (artculo 9.3 LIS y artculo 49/2002, de 23 de diciembre).
3. La Discapacidad e imposicin directa.

 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones


 Impuesto cedido.
 Reducciones de la base imponible en transmisiones mortis causa (Sucesiones)
incrementadas por condicin de persona con discapacidad (artculo 3 de Llei 19/2010,
de 7 de junio):
 275.000 con grado igual o superior a 33% e inferior a 65%
 650.000 con grado superior al 65%.
3. La Discapacidad e imposicin directa.

 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones


 Adquisiciones lucrativas inter vivos (Donaciones):
 Reduccin de hasta 250.000 (en lugar de 125.000) en la donacin de dinero para
constituir o adquirir una empresa individual o negocio profesional o para adquirir
participaciones en entidades. Grado igual o superior a 33% (artculo 47 Llei 19/2010, de 7
de junio).
 Reduccin de hasta 120.000 (en lugar de 60.000) en caso de donacin de la primera
vivienda o dinero para adquirir la primera vivienda. Grado igual o superior a 65% (artculo
55 Llei 19/2010, de 7 de junio).
 Reduccin del 90% del excedente de las aportaciones a patrimonios protegidos, sempre
que les aportacions compleixin els requisits i les formalitats que determina la Llei de l'Estat
41/2003, del 18 de novembre, de protecci patrimonial de les persones amb discapacitat i
de modificaci del Codi civil, de la Llei d'enjudiciament civil i de la normativa tributria amb
aquesta finalitat. (artculo 56 Llei 19/2010, de 7 de junio).
Y que pasa con los patrimonios protegidos conforme la normativa civil catalana?
4. La Discapacidad e imposicin indirecta.

 Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA):


 Exenciones interiores por entregas de bienes o prestaciones de servicios a favor de
personas con discapacidad:
 Exenciones sanitarias (artculo 20.Uno,2, 3, 4, 5, 7 y 15 de la Ley 37/1992, de 28 de
diciembre): servicios de hospitalizacin, asistencia sanitaria, asistencia a personas fsicas
por profesionales mdicos o sanitarios (incluidos, psiclogos, logopedas, psicoterapeutas,
pticos y optometristas, etc.), estomatlogos, odontlogos, etc.
 Servicios de carcter social (artculo 20.Uno.8 de la LIVA): servicios de asistencia social
efectuadas por entidades de Derecho Pblico o entidades privadas de carcter social que,
entre otras, tengan relacin con la educacin especial y asistencia a personas con
discapacidad.
En ningn caso, es aplicable la exencin a las entregas de bienes (entre otras, DGT
V1168/2008 de fecha 6 de junio).
No aplica a actividades relativas a asistencia personal bsica (ejemplo: asistencia
ambulatoria a personas dependientes STJUE de fecha 10 de septiembre de 2002).
 Cesiones de personal por entidades religiosas para el desarrollo de actividades de
asistencia social referidas a educacin especial y asistencia a personas con discapacidad.
4. La Discapacidad e imposicin indirecta.

 Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA):


 Exenciones interiores por entregas de bienes o prestaciones de servicios a favor de
personas con discapacidad:
 Servicios educativos (artculo 20.Uno.9 LIVA).
 Servicios deportivos y culturales (artculo 20.Uno.13, 14 y 26 LIVA).
4. La Discapacidad e imposicin indirecta.

Exencin (artculo 20.Uno.8 Ley del IVA)

Servicios de
asistencia
social
Tipo 4% (artculo 91.Dos.2.3 Ley del IVA)

Tipo 10% (artculo 91.Uno.2.7 Ley del IVA)

Entrega de
bienes y otras A determinar
prestaciones de
servicios
4. La Discapacidad e imposicin indirecta.

 Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA):


 Exenciones en trfico internacional:
 Importacin de bienes en beneficio de personas con discapacidad (artculo 45 LIVA).
Bienes especialmente concebidos para la educacin, empleo o promocin social de
las personas con discapacidad.
Bienes especialmente concebidos implica que sean destinados especficamente
para su uso por personas con discapacidad, no bastando, meras adaptaciones
(Sentencia de la Audiencia Nacional de fecha 26 de mayo de 1997).
Por instituciones u organismos debidamente autorizados que tengan por actividad
principal la educacin y asistencia a personas con discapacidad.
Los bienes debern remitirse gratuitamente y sin fines comerciales.
 Adquisicin intracomunitaria de los mismos bienes (artculo 26.dos LIVA).
4. La Discapacidad e imposicin indirecta.

 Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA):


 Tipos impositivos reducidos:
 Tipo reducido del 10% a los siguientes bienes y servicios:
Productos farmacuticos comprendidos en captulo 30 de la Nomenclatura
Combinada susceptibles de uso directo por el consumidor final (distintos de los
medicamentos de uso humano, formas galnicas, frmulas magistrales y preparados
oficinales, que van al 4%).
Equipos mdicos, aparatos y dems instrumental que por sus caractersticas
objetivas estn diseados para uso personal y exclusivo de personas que tengan
deficiencias fsicas, mentales, intelectuales o sensoriales. (Relacin en el Anexo
Octavo de la Ley del IVA).
4. La Discapacidad e imposicin indirecta.

 Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA):


 Tipos impositivos reducidos:
 Tipo reducido del 10% a los siguientes bienes y servicios:
 Se excluyen:
Accesorios, recambios y piezas de repuesto de equipos mdicos, aparatos y
dems instrumental.
Aplica a aquellos que, por su configuracin objetiva, slo puedan destinarse a
los usos sanitarios, no pudiendo extenderse su aplicacin a los productos de
uso mixto, sanitario y para otras finalidades, con independencia de la condicin
del destinatario (hospitales, centros geritricos, clnicas, etc.).
4. La Discapacidad e imposicin indirecta.

 Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA):


 Tipo reducido del 10% a los siguientes bienes y servicios:
Prestaciones de servicios a los que no les sea de aplicacin la exencin del
artculo 20.Uno.8 de la LIVA (artculo 91.Uno.2.9 LIVA).
Sobretodo, prestaciones de servicios por entidades mercantiles o personas
fsicas.
Trabajadora social (DGT V0254/04 de fecha 5 de noviembre ).
Musicoterapia a nios autistas (DGT V1245/03 de fecha 11 de septiembre).
Suministro de comida a domicilio en el marco de asistencia social (DGT
V0767/12 de fecha 11 de abril).
Servicios de intrpretes de lengua de signos (DGT V0411-14, de fecha 14 de
febrero).
Servicios de transporte prestados a usuarios de centros de da o centros
ocupacionales (DGT V1675/2013, de 21 de mayo).
Servicios farmacuticos a domicilio para personas mayores, discapacitados
y/o nios (DGT V0410/2014, de 1 de abril).
Enseanza por profesional sanitaria de higiene postural, en un centro de da
para personas mayores (DGT V1666/2014, de 30 de junio).
4. La Discapacidad e imposicin indirecta.

 Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA):


 Tipos impositivos reducidos:
 Tipo superreducido del 4% a los siguientes bienes y servicios:
Adquisicin, adaptacin y servicios de reparacin de vehculos destinados al
transporte de personas con discapacidad (artculo 91.Dos.1.4 y 91.Dos.2 LIVA).
Vehculos para personas con movilidad reducida (segn normativa de Trfico).
Sillas de ruedas para uso exclusivo de personas con discapacidad.
4. La Discapacidad e imposicin indirecta.

 Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA):


 Tipos impositivos reducidos:
 Tipo superreducido del 4% a los siguientes bienes y servicios:
Vehculos destinados a ser utilizados como autotaxis o autoturismos especiales
para el transporte de personas con discapacidad en sillas de ruedas o con
movilidad reducida. Se exige reconocimiento previo por parte AEAT.
NOTA.- Segn DGT V0883/14, de fecha 31 de marzo, el tipo del 4% slo
se aplicar a los servicios de reparacin y mantenimiento de los vehculos
para personas con movilidad reducida y sillas de ruedas de uso exclusivo,
debindose aplicar el tipo general del 21% a los servicios de reparacin y
mantenimiento de autotaxis o autoturismos especializados.
Segn DGT V2181/14, de fecha 6 de agosto, se exige que el vehculo
sirva para el transporte habitual: la habitualidad debe entenderse segn
el sentido usual de la palabra, es decir, la realizacin de una actividad o
una serie de actos de manera ordinaria o frecuente, transporte de manera
repetida y continuada.
4. La Discapacidad e imposicin indirecta.

 Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA):


 Tipos impositivos reducidos:
 Tipo superreducido del 4% a los siguientes bienes y servicios:
Los servicios de teleasistencia, ayuda a domicilio, centro de da y de noche y
atencin residencial, a que se refieren las letras b), c), d) y e) del artculo 15.1 de la
Ley de Dependencia, siempre que se presten en plazas concertadas en centros o
residencias o mediante precios derivados de un concurso administrativo adjudicado
a las empresas prestadoras, o como consecuencia de una prestacin econmica
vinculada a tales servicios que cubra ms del 75% (en caso de que sea menos del
75%, se aplica el IVA del 10%).
La expresin concurso administrativo adjudicado a las empresas prestadoras
debe entenderse equivalente, a la prestacin de los servicios en virtud de un
contrato administrativo adjudicado por alguno de los procedimientos previstos
en el Texto Refundido de la Ley de Contratos del Sector Pblico (DGT
V0801/14, de fecha 24 de marzo de 2014).
4. La Discapacidad e imposicin indirecta.

 Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos


Documentados (ITP-AJD):
 Normativa estatal:
 Exencin en relacin a las aportaciones de bienes y derechos al patrimonio protegido de
una persona con discapacidad (Artculo 45.I.B del Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24
de septiembre).

 Normativa autonmica (Catalua):


 Tipo reducido del 5% en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO) en
la adquisicin de la vivienda habitual por una persona con discapacidad fsica, psquica o
sensorial del 65% (siempre que bases imponibles familia sean inferiores a 30.000 Euros)
 Tipo reducido del 0,5% en la modalidad de Actos Jurdicos Documentados (AJD) por el
prstamo hipotecario para la adquisicin de la vivienda habitual por una persona con
discapacidad con grado igual o superior al 33%.
4. La Discapacidad e imposicin indirecta.

 Impuesto especial sobre determinados medios de transporte


(impuesto de matriculacin):
 No sujetos al Impuesto, la primera matriculacin definitiva en Espaa de vehculos
para personas con movilidad reducida (artculo 65,1.a.6 de la Ley 38/1992, de 28 de
diciembre).
 Estn sujetos y exentos del Impuesto, los vehculos automviles matriculados a
nombre de personas discapacitadas para su uso exclusivo (artculo 66.1.d LIIEE).
 Exencin rogada. Necesidad de solicitar formalmente la exencin y la documentacin
acreditativa (artculo 66.2 LIIEE y DGT 0087/03 de fecha 23 de enero de 2003).
 Se admite la exencin aunque el certificado haya sido presentado con posterioridad al
momento de la matriculacin?
La DGT y algunos rganos jurisdiccionales lo niegan.
Determinados rganos jurisdiccionales (entre ellos, el TSJCatalua), afirman que lo
nico exigible es que la persona tenga reconocida la condicin de discapacitado.
4. La Discapacidad e imposicin indirecta.

 Haciendas locales:
 Impuesto sobre Actividades Econmicas:
 Exencin, de carcter rogado, aplicable a asociaciones y fundaciones de discapacitados
fsicos, psquicos y sensoriales, sin nimo de lucro (artculo 82.1.f. del Real Decreto
Legislativo 2/2004, de 5 de marzo).

 Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica (Impuesto de circulacin):


 Exencin, de carcter rogado, de los vehculos para personas de movilidad reducida.
 Exencin, de carcter rogado, de los vehculos matriculados a nombre de discapacitados
para su uso exclusivo.

 Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO):


 Bonificacin de hasta el 90% en relacin a las construcciones, instalaciones y obras que
favorezcan las condiciones de acceso y habitabilidad de las personas con discapacidad
(artculo 103.2.e) del TRLHL).
Ayuntamiento de Barcelona tiene reconocida dicha bonificacin.
4. La Discapacidad e imposicin indirecta.

 Haciendas locales:
 Impuesto sobre Bienes Inmuebles:
 En Ayuntamiento de Barcelona, posibilidad de bonificaciones en el Impuesto para familias
numerosas con algn hijo con discapacidad.
5. Acerca la figura del Patrimonio Protegido

 Rgimen legal:
 Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de Proteccin patrimonial de las personas con
discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de
la Normativa Tributaria.
 Reforma y modificacin en virtud Ley 1/2009, de 25 de marzo.
 Ley supletoria a las normas civiles autonmicas.
 En Catalua, artculos 227-1 a 227-9 del Codi Civil Catal, en virtud de la Llei
25/2010, de 29 de julio, de aprobacin del Libro Segundo del Codi Civil Catal.
5. Acerca la figura del Patrimonio Protegido

 Definicin:
 Artculo 1 de la Ley 41/2003: Los bienes y derechos, aportados a ttulo gratuito, al
patrimonio de las personas con discapacidad que estn afectos, as como de los
frutos, productos y rendimientos de stos, a la satisfaccin de las necesidades vitales
de sus titulares (en exclusiva, una persona con discapacidad).
 Artculo 227-2 del CCC: El patrimonio protegido comporta la afectacin de bienes
aportados a ttulo gratuito por el constituyente, as como de sus rendimientos y
subrogados, a la satisfaccin de las necesidades vitales del beneficiario (persona con
discapacidad).
 Beneficiario:
 Discapacidad psquica igual o superior al 33%.
 Discapacidad fsica o sensorial superior al 65%.
5. Acerca la figura del Patrimonio Protegido

 Definicin:
Ley 41/2003 CCC

Patrimonio autnomo (especial, separado o de Patrimonio independiente, sin personalidad jurdica


destino). Vinculado al destino y finalidad. y de destino.
La persona con discapacidad es titular del Patrimonio sin titularidad.
patrimonio protegido.
Afectacin del principio de responsabilidad Limitacin de responsabilidad: no responde de las
patrimonial universal (artculo 1911 del Cdigo deudas del beneficiario, constituyente y/o
Civil) aportante, salvo excepciones.
Constituyentes: Constituyentes:
Beneficiario (con capacidad de obrar). Cualquier persona. En caso de ser persona
Representantes legales (padres y tutores). distinta al beneficiario, se exige aceptacin.
Curador y Guarda de hecho.
Terceros con inters legtimo.
5. Acerca la figura del Patrimonio Protegido

 Definicin:
Ley 41/2003 CCC

Administracin: cualquier persona, incluido el Administracin: cualquier persona, salvo el propio


propio beneficiario (con capacidad de obrar). En beneficiario.
caso de persona distinta al beneficiario, se exige
autorizacin judicial para determinados actos.
Supervisin: el Ministerio Fiscal (salvo cuando el Supervisin: al beneficiario y a sus representantes
administrador es el propio beneficiario y los legales (salvo el tutor, que lo har conforme las
padres). reglas de tutela).
Rgimen fiscal: Ley 41/2003 Rgimen fiscal: Ley 41/2003?

 Sentencia 236/2012 del Tribunal Constitucional, de fecha 13 de diciembre de 2012.


5. Acerca la figura del Patrimonio Protegido

 Definicin Ley 41/2003:

Patrimonio personal

Patrimonio protegido
5. Acerca la figura del Patrimonio Protegido

 Definicin CCCat:

Patrimonio personal

Patrimonio protegido
5. Acerca la figura del Patrimonio Protegido

 Rgimen fiscal (Ley 41/2003):


 Beneficiario (persona con discapacidad):
 Disposicin Adicional Decimoctava de la LIRPF.
 Rgimen aplicable a las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas
con discapacidad, regulado en la Ley de proteccin patrimonial de las personas con
discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la
Normativa Tributaria con esta finalidad
 Las aportaciones recibidas tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo sujetos al
IRPF con los lmites cuantitativos indicados (10.000 y 24.250).
Exencin parcial (artculo 7.w de LIRPF): hasta un importe mximo anual conjunto
de tres veces el IPREM (7.455,14).
En caso de que el aportante fuese una contribuyente del IS, adems, se exigira que
la aportacin fuese gasto deducible en el IS.
No sujeto a retencin o ingreso a cuenta.
 No estar sujeta a ISD las aportaciones que tengan la condicin de rentas del trabajo.
5. Acerca la figura del Patrimonio Protegido

 Rgimen fiscal (Ley 41/2003):


 Beneficiario (persona con discapacidad):

Renta sujeta a
ISD (donaciones)
24.250
Renta sujeta y Aportaciones
NO exenta IRPF al patrimonio 22.365,42 (tres
protegido veces el IPREM)

Renta sujeta y
exenta IRPF
5. Acerca la figura del Patrimonio Protegido

 Rgimen fiscal (Ley 41/2003):


 Beneficiario (persona con discapacidad):
 La aportacin que exceda los lmites de IRPF estar sujeta y no exenta a ISD.
 En el caso de aportaciones no dinerarias, la persona con discapacidad titular del
patrimonio protegido se subrogar en la posicin del aportante respecto de la fecha y el
valor de adquisicin de los bienes y derechos aportados, pero sin que, a efectos de
ulteriores transmisiones, le resulte de aplicacin los coeficientes de abatimiento.
 A la parte de la aportacin en especie sujeta al ISD se aplicar, a efectos de calcular el
valor y la fecha de adquisicin, lo establecido en el artculo 36 LIRPF (valor real y fecha de
donacin, salvo excepcin).
 En caso de disposicin o incumplimiento del plazo, segn artculo 54.5 LIRPF, obligacin
de regularizar la exencin del IRPF junto intereses de demora.
5. Acerca la figura del Patrimonio Protegido

 Rgimen fiscal (Ley 41/2003):


 Beneficiario (persona con discapacidad):
 Es el patrimonio protegido un pagador de rentas, a los efectos del IRPF?.
DGT V2926/2014, de 30 de octubre: no puede hablarse de pagos o rendimientos
del trabajo satisfechos por el patrimonio protegido al discapacitado, sino de la
disposicin que el discapacitado realizada de bienes y derechos que son suyos. La
razn bsica es que la Ley 41/2003 configura el patrimonio protegido como un
conjunto de bienes y derechos de titularidad del discapacitado.
Y en el caso del patrimonio protegido segn CCCat?
5. Acerca la figura del Patrimonio Protegido

 Rgimen fiscal (Ley 41/2003):


 Aportante:
 Persona jurdica: se elimin deduccin en cuota en virtud Ley 3/2012, de 16 de julio.
 Persona fsica: posibilidad de reducir la base imponible del IRPF (artculo 54 de LIRPF).
Personas que tenga con la persona con discapacidad una relacin de parentesco en
lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, as como el cnyuge del
discapacitado o por aquellos que lo tuviesen a su cargo en rgimen de tutela o
acogimiento.
No podrn aplicar la reduccin:
El propio discapacitado, respecto de las aportaciones que l haga.
Los parientes por afinidad, (DGT 2033-04, de fecha 29 de noviembre).
El curador, en caso de rgimen de curatela, salvo que tenga relacin de
parentesco.
5. Acerca la figura del Patrimonio Protegido

 Rgimen fiscal (Ley 41/2003):


 Acerca de la Reduccin de la base imponible del IRPF (artculo 54 de LIRPF).
 Lmite mximo individual: 10.000 Euros anuales.
 Lmite mximo conjunto: 24.250 Euros anuales.
En caso de superarse lmite conjunto, se prorratea lmite individual en funcin
aportacin individual.
El exceso se aplicar en los cuatros periodos impositivos siguientes.
 En caso de aportaciones en especie, se siguen los criterios de valoracin establecidos en
el artculo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, del rgimen fiscal de las entidades
sin fines lucrativos.
 No darn derecho a la reduccin, las aportaciones de elementos afectos a la actividad
econmica del aportante.
5. Acerca la figura del Patrimonio Protegido

 Rgimen fiscal (Ley 41/2003):


 Acerca de la Reduccin de la base imponible del IRPF (artculo 54 de LIRPF).
 El problema de la disposicin del patrimonio protegido.
La disposicin de cualquier bien o derecho aportado al patrimonio protegido de la
persona con discapacidad en el ao de la aportacin y los cuatro siguientes,
implicar la regularizacin de las reducciones.
No proceder la regularizacin de reducciones en aquellos casos que los actos
realizados supongan una administracin activa del patrimonio tendente a
mantener la productividad e integridad de la masa patrimonial y se sujeten al
rgimen de administracin del patrimonio. (DGT V0873-12, de 25 de abril).
Proceder en caso de responsabilidad patrimonial universal conforme artculo
1911 del Cdigo civil.
NOTA.- Aspecto no aplicable en caso de patrimonio protegido segn CCCataln.
Posibilidad de abonar los gastos notariales correspondientes a la aportacin al
patrimonio con cargo al mismo (DGT V0605-14, de 6 de marzo).
5. Acerca la figura del Patrimonio Protegido

 Rgimen fiscal (Ley 41/2003):


 El problema de la disposicin del patrimonio protegido.
Atencin a las necesidades vitales de la persona con discapacidad.
Concepto jurdico indeterminado.
Como mnimo, se integra la manutencin, habitacin, asistencia mdica y
educacin.
el gasto de dinero y el consumo de bienes fungibles integrados en el
patrimonio protegido, cuando se hagan para atender las necesidades
vitales de la persona beneficiaria, no debe considerarse como
disposicin de bienes o derechos, a efectos del requisito de
mantenimiento de las aportaciones ().Ahora bien, (), dado que los
beneficios fiscales quedan ligados a la efectiva constitucin de un
patrimonio, deber constituirse este ltimo, lo que implica que, salvo en
circunstancias excepcionales por las que puntualmente la persona con
discapacidad pueda estar atravesando, el gasto de dinero o bienes
fungibles antes del transcurso de cuatro aos desde su aportacin no
debe impedir la constitucin y el mantenimiento durante el tiempo del
citado patrimonio protegido. (entre otras, DGT V3553-13, de fecha 9 de
diciembre y V0485-14, de fecha 21 de febrero).
5. Acerca la figura del Patrimonio Protegido

 Rgimen fiscal (Ley 41/2003):


 El problema de la disposicin del patrimonio protegido.
Atencin a las necesidades vitales de la persona con discapacidad.
() la necesidad de interpretar de forma integradora y conjunta la regulacin
fiscal de los beneficios aplicables al patrimonio protegido y la regulacin del
mismo establecida en la normativa civil, teniendo en cuenta la finalidad
atribuida legalmente a dichos patrimonios y que justifica su especial
tratamiento fiscal, y que no debe olvidarse que es la constitucin de un
patrimonio y no la atencin de las necesidades corrientes del
discapacitado, para la cual se establecen otros beneficios fiscales en el IRPF,
a travs de los mnimos exentos y familiares aplicables en caso de
discapacidad. (entre otras, DGT V0485-14, de fecha 21 de febrero).
La utilizacin del dinero del patrimonio protegido para realizar algn tipo de inversin
o aportaciones a planes de pensiones, en principio, no implica disposicin, en tanto
se efecte en el marco de la administracin del patrimonio (entre otras, DGT
V0236/2015, de fecha 21 de enero de 2015).
5. Acerca la figura del Patrimonio Protegido

 Rgimen fiscal (Ley 41/2003):


 Obligaciones formales Artculo 71 del Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, del
Reglamento del IRPF.
NIF?
DGT V0851/14 de fecha 26 de marzo: Las obligaciones de identificacin fiscal
establecidas en el reproducido artculo 71 del Reglamento del Impuesto
quedan limitadas a los contribuyentes que sean titulares de patrimonios
protegidos y, en caso de incapacidad de aquellos, a los administradores de
dichos patrimonios, sin que se extiendan al patrimonio protegido. En
consecuencia, el titular del patrimonio protegido o sus administradores
no debern solicitar un nmero de identificacin fiscal para el patrimonio
protegido.
Obligacin de presentar una declaracin en la que se indique la composicin del
patrimonio, las aportaciones recibidas, las disposiciones del patrimonio protegido
realizadas durante el periodo impositivo, incluido el gasto de dinero y el consumo
de bienes fungibles integrados en el patrimonio protegido, las aportaciones
recibidas y las disposiciones realizadas durante cada ao natural (modelo 182).
c. Aribau, 168-170, 6 planta
08036 Barcelona

T. 932.000.796
Skype. perezpombo asesores
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