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Universidad Nacional Santiago

Antnez de Mayolo

Facultad de Economa y Contabilidad

Caso Prctico Integral


Curso
Docente
Fecha

:
:
:

Auditora Tributaria.
M.Sce. CPC. Javier Pedro Hidalgo Meja.
Huaraz, 04 de julio de 2012.

Estimado (a) alumno (a), lea detenidamente el caso e inicie el desarrollo del examen de acuerdo al grado de complejidad de
las mismas, de esta manera usted estar maximizando su tiempo. SUERTE.
1. Ud. ha sido designado como miembro de una Comisin Auditora para ejecutar una Auditora tributaria en la empresa
constructora FEC SAA, identificada con RUC N 20236547800, perteneciente al Rgimen General del Impuesto a la
Renta. La empresa, por sus operaciones realizadas en el Ao 2010, ha contratado los servicios de la sociedad
auditora a la cual pertenece usted, para que examinen los Tributos por Pagar y Patrimonio de la Empresa con sus
respectivas provisiones, pagos efectuados, por lo que usted deber determinar si la empresa ha cumplido con sus
obligaciones tributarias; y si fuera el caso, establecer si ha incurrido en infracciones tributarias, para lo cual deber
determinar la infraccin cometida y plantear las soluciones que corresponda. Segn contrato, el informe de auditora
debi ser emitido el 04 de julio de 2012.
a.
Declaraciones Juradas correspondientes del ao 2010:

DD. JJ. 2010


MES

SEGN CONTRIBUYENTE
DBITO

IMPUESTO A
PAGAR

CRDITO

Enero

3,700

3,500

200

Febrero

3,800

3,100

700

Marzo

4,500

4,200

300

Abril

5,100

3,150

1,950

Mayo

4,800

1,800

3,000

Junio

3,100

2,900

200

Julio

3,100

1,000

2,100

Agosto

2,800

1,750

1,050

Setiembre

7,200

*5,270

1,930

Octubre

5,200

3,780

1,420

Noviembre

3,950

3,700

250

Diciembre

3,090

4,500

-1,410

Totales

50,340

38,650

11,690

* Crdito Indebido
La empresa cumpli con el pago y presentacin del PDT 621 IGV-RENTA de sus obligaciones hasta el mes de
Noviembre del 2010, en el mes de diciembre su presentacin fue extempornea.
b.

El Auditor verific el uso del crdito fiscal, encontrndose que en el mes de septiembre se efectuaron compras
de materiales de construccin, los cuales fueron trasladados a la ciudad de Recuay donde se encuentra ubicada la
casa del Gerente General de la empresa, dicho material fue utilizado en la construccin del 4to. piso de su casa,
cabe indicar que el centro de operaciones de la obra se encuentra en la ciudad de Huaraz, los materiales
consumidos fueron adquiridos segn el detalle siguiente:

Compra de Materiales de Construcci


CONCEPT BASE IMPONI
IGV
TOTAL
Cemento

15,000.00

2,850.00

17,850.00

Ladrillos

12,737.82

2,420.18

15,158.00

Totales

27,737.82

5,270.18

33,008.00

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c. Se verific el libro Caja y Bancos donde se verific que las siguientes compras fueron efectuadas con cheque sin el
sello de NO NEGOCIABLE por compras superiores a S/. 5,000, segn el siguiente detalle:

Compras con Cheques que no Cuentan con el sello de "No Ne


BASE
IGV
TOTAL
IMPONIBLE
No10/12/2010
se cumpli con pagar
conformidad
con 26
lo sealado
por 12,800.00
el Artculo 5 de la 2,432.00
Ley N 28194. 15,232.00
Lima de
SAA
Cermica
x 26
FECHA

PROVEEDOR

CONCEPTO

23/12/2010

El Constructor

Pegamento

8,000.00

1,520.00

9,520.00

a. Al analizar el incremento de capital de la empresa, se determin que el aumento se justific con aporte de una
20,800.00
24,752.00
camioneta, entregada porTotal
el socio Jorge Zavaleta Ramrez cuyo
costo equivalente3,952.00
corresponde a 40,000
acciones
con un valor nominal de S/. 1.00 cada accin, la operacin ocurri en mayo 2010. El valor de Mercado de la
camioneta asciende a S/. 20,000 (Veinte Mil y 00/100 Nuevos Soles):
SE PIDE:
1.
Formular el Memorndum o Carta de Planificacin con su respectivo programa de auditora.
2.
Cuestionario de control Interno Tributario.
3.
Calculo del Crdito Fiscal del IGV y determinacin del impuesto a pagar.
4.
Calcule las multas e inters correspondientes.
5.
El Resumen de la Deuda Tributaria.
6.
Situacin del Incremento de Capital.
7.
Informe de Auditora Tributaria, para lo cual en determinados casos deber asumir datos hipotticos.

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SOLUCIN

PRIMERA FASE: PLANIFICACIN


1.

Formular el Memorndum o Carta de Planificacin con su respectivo Programa de Auditora.

MEMORNDUM DE PLANIFICACIN
AUDITORA DEL SISTEMA TRIBUTARIO DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA FEC SAA,
PERODO 2010.
I.

FINALIDAD
La auditora tiene por finalidad determinar la razonabilidad y legalidad de las obligaciones tributarias de
la empresa Constructora FEC SAA, por el perodo culminado el 31 de diciembre de 2010.

II.

OBJETIVOS DEL EXAMEN


2.1

Objetivo General
Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa Constructora FEC SAA.

2.2.

III.

Objetivos Especficos
2.2.1.

Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al IGV.

2.2.2.

Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al Impuesto a al renta.

ALCANCE DEL EXAMEN


De acuerdo a los objetivos mencionados en el presente documento, el examen a efectuarse se llevar a
cabo, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora; comprendiendo la revisin selectiva de
la documentacin que sustenta las obligaciones tributarias de la empresa Constructora FEC SAA.
El Examen abarcar el perodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre del 2010.

IV.

DESCRIPCIN DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD


4.1.

Creacin
-

La empresa Constructora FEC SAA, fue constituida mediante escritura pblica de


constitucin del 12 de mayo de 2002. Siendo sus socios fundadores el Sr. Jun Carlos

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Vargas Tadeo, Jaime Vergara Trillo y Mara Arguedas Villacaqui. El capital de la


empresa asciende ha S/. 500,000.00, aportados en efectivo.

4.2.

Finalidad
La empresa Constructora FEC SAA es una Persona Jurdica de Derecho Privado Interno con
autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su competencia. Tiene como
finalidad planificar, ejecutar e impulsar una adecuada prestacin de los servicios de
construccin de obras civiles en general.
Su organizacin y funcionamiento se rige por sus normas internas y le son aplicables las leyes
y disposiciones, que de manera general y de conformidad con la Constitucin Poltica del Per,
regulan las actividades del Sector Privado.

4.3.

Funciones
Las funciones de la empresa Constructora FEC SAA son: planificar, ejecutar e
impulsar el conjunto de acciones destinadas a proporcionar al mercado local, regional y
nacional servicios de construccin de obras civiles como puentes y caminos,
infraestructura educativa, salud, deportiva y otros.

4.4.

Estructura Organizativa
La empresa Constructora FEC SAA para el cumplimiento de sus funciones cuenta con la
siguiente Estructura Orgnica Administrativa, aprobada mediante Acuerdo N 045-2002ECFECSAA, del 28 de octubre de 2002:

a.

c.

rganos de Gobierno y Alta Direccin


-

Junta General de Accionistas.

Gerencia General.

rganos de Control
-

d.

Oficina de Auditora Interna

rganos de Asesoramiento
-

Gerencia de Asesora Jurdica

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Gerencia de Planificacin y Presupuesto


-

Racionalizacin

Presupuesto

e.

rganos de Apoyo
-

f.

Archivo General

Trmite Documentario

Gerencia de Administracin y Finanzas


-

Unidad de Logstica

Unidad de Contabilidad

Unidad de Personal

Unidad de Tesorera

Unidad de Estadstica e Informtica

Unidad de Relaciones Pblicas

rganos de Lnea
-

V.

Secretaria General

Divisin de Desarrollo Econmico


-

Desarrollo Turstico

Promocin Empresarial

Gerencia de Comercializacin

Gerencia de Produccin

NORMATIVIDAD APLICABLE

Constitucin Poltica del Per, parte pertinente.


Ley del Cdigo Tributario.
Ley del IGV e ISC.
Ley del Impuesto a la renta.
Normas relativas a l registro nico de Contribuyentes.
Ley del Nuevos RUS.
Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras.

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Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario - Ley 27344.


Reglamento de la Ley 27344 que establece el Rgimen Especial de Fraccionamiento
Tributario.
Establecen normas complementarias para determinar la deuda a garantizar conforme a lo
dispuesto en el Reglamento del Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario
(Derogada tcitamente por el Artculo 11 del Decreto Supremo N 005-2001-EF,

publicada el 14 de enero de 2001).


Res. Superintendencia N 016-2001/SUNAT, Dictan disposiciones para la subsanacin de
infracciones a que se refiere la Ley N 27344, que aprob el Rgimen Especial de
Fraccionamiento Tributario.
Res. Superintendencia N 011-2001/SUNAT, aprueban formulario N 4830 (versin 2) para
acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario.
Res. Superintendencia N 117-2000/SUNAT, establecen procedimiento y aprueban
formulario sobre subsanacin de omisiones a la presentacin de Declaraciones a que se
refiere el Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario.
Res. Superintendencia N 111-2000/SUNAT, (Derogada tcitamente por el Artculo 9 de
la Ley N 27393, publicada el 30 de diciembre de 2000) establecen disposiciones para el
ofrecimiento, formalizacin, renovacin o sustitucin de las garantas por deudas a que se
refiere el reglamento del Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario.
Res. Superintendencia N 105-2000/SUNAT, establecen normas para presentacin del
Formulario N 4830 "Solicitud de acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento
Tributario - Ley N 27344".
Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria, Resolucin de
Superintendencia N 199-2004/SUNAT.
Rgimen de Fraccionamiento Especial, Decreto Legislativo N 848.
Reglamento del Rgimen de Fraccionamiento Especial, Resolucin Ministerial N 176-96EF/15.
Ley que modifica el Rgimen de Fraccionamiento Especial aprobado por el Decreto
Legislativo N 848, Ley N 27005.
Normas referidas al Rgimen de Fraccionamiento especial, Resolucin Ministerial N 27798-EF/15.

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VI.

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INFORME A EMITIR Y FECHA DE ENTREGA


Los resultados de la auditora, se plasmarn en el Informe Administrativo (Informe Largo), el cual ser
presentado al despacho de la Gerencia General inmediatamente de concluido el Informe
correspondiente.
Durante el trabajo de campo, se comunicarn los hallazgos y el Memorndum de Control Interno con
las orientaciones pertinentes para la implementacin de acciones correctivas.
a.

INFORME A EMITIR

VII.

Informe Administrativo (Informe Largo).

IDENTIFICACIN DE REAS CRTICAS


Efectuada la revisin preliminar de la informacin relacionada a las obligaciones tributarias, se
identificaron las siguientes reas crticas:

NOMBRES Y APELLIDOS
a.
Contabilidad.
CPC. Jun Carlos Milla Toledo
b.
Personal.
Torres Hurtado
c.CPC. Carlos
Caja oJun
tesorera.

VIII.

CATEGORA

CARGO
Supervisor
Auditor Encargado

Abog. Vctor
Germn Vsquez Ugarte
d.
Presupuesto.

Integrante

CPC. Renzo Vargas Espinoza


PUNTOS DE ATENCIN

Integrante

En el desarrollo del trabajo de campo se tendr en cuenta los aspectos siguientes:

IX.

a.

Estados financieros.

b.

Libros contables.

c.

Planilla de remuneraciones y retenciones.

d.

Comprobantes de pago.

e.

rdenes de pago.

f.

Calidad y origen de los insumos locales y/o nacionales.

g.

Mecanismos de supervisin a los Comedores Populares.

PLANEAMIENTO

PERSONAL Y
DEL
08.05.12

AL
16.05.12

TRABAJO DE
EVALUACIN DE
CAMPO
ACLARACIONES
ESPECIALISTAS

DEL
17.05.12

AL
17.06.12

DEL
18.06.12

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REDACCIN DEL
INFORME

AL
26.04.12

DEL
27.06.12

AL
04.07.12

SUSTENTACIN
ANTE SUPERVISOR
DEL
05.07.12

AL
05.07.12

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ELEVACIN DEL
INFORME
DEL
05.07.12

TOTAL DAS
TILES

AL
05.07.12

40

TOTAL
HORAS
HOMBRE
1,280

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La Comisin encargada del Examen Especial estar conformada por el siguiente personal:
CARGO

APELLIDOS Y NOMBRES

N H/H

REMUNERACIONES

PASAJES

VITICOS

TOTAL COSTO H/H

Supervisor
Auditor Encargado

Jun Carlos Milla Toledo


Carlos Jun Torres Hurtado

26.84
9.13

220
355

5,904.80
3,241.15

180.00
100.00

148.00
115.00

6,232.80
3,456.15

Integrante
Integrante

Victor Jun Vsquez ugarte


Renzo Vargas Espinoza

16.09
9.13

355
350

5,711.95
3,195.50

100.00
-

115.00
-

5,926.95
3,195.50

1,280

18,053.40

380.00

378.00

18,811.40

TOTAL

X.

COSTO H/H.

FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD
Los responsables de la administracin de la empresa son: Gerente General, Gerente de Administracin

y Finanzas, Gerente de Contabilidad, Gerente de Personal, gerente de Caja, Gerente Legal, gerente de
Planificacin y presupuesto, gerente de ventas y gerente de produccin.
XI.

PRESUPUESTO DE TIEMPO
Para el logro de los objetivos trazados en la auditora, se proyecta el empleo de cuarenta (40) das
hbiles, distribuidos de la siguiente manera:

XII.

COSTO DE LA AUDITORA
De conformidad con la programacin de actividades, el Examen Especial requerir un total de 1,280
horas, durante 40 das hbiles, con un costo de S/. 18,811.40; tal como se detalla a continuacin:

XIII.

PROGRAMA DE AUDITORA

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Para llevar acabo el trabajo de campo y contribuir con el logro de los objetivos establecidos en el
Examen Especial, se han formulado procedimientos de auditoria que se detallan en el anexo 01,
pudindose incluir procedimientos adicionales de acuerdo a las circunstancias.
Huaraz, 16 de mayo de 2012.

PROCEDIMIENTOS

a.

1.

HECHO

FECHA DE

HORAS

P/T

POR

TERMINO

TOTALES

Aspectos Generales de la Empresa


Solicite y revise los documentos siguientes:
a.
Comprobantes de Pago.
b.
Declaracin Jurada Anual del 2006.
c.
Libro de Actas y Accionistas.
d.
Libro Legalizado de Compras y Ventas.
e.
Libro Legalizado de Caja y Bancos.
f.
Declaraciones Juradas Mensuales - PDT 621.

b.
Libros y Registros Contables
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1.
Verifique que los libros contables se encuentran al da
y no estn atrasados ms del tiempo permitido por las
normas tributarias vigentes.
2.
Verifique los libros y registros contables solicitados.
3.
Verifique si los libros contables se encuentr
an
Universidad Nacional
Santiago
legalizados
antes de su uso.
Antnez de Mayolo
c.
Declaraciones
Juradas
Presentadas
y
no

REF.

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ANEXO N 01

Presentadas
PROGRAMA DE AUDITORIA: TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO
1.
Verificar que los comprobantes de pago cumplan co
n
Empresa
:
Constructora
FEC SAA.
los
requisitos formales
y legales
establecidos
por ley.
2.
Verifique que los comprobantes de pago exhibid
- o Perodo
:
01 de enero al 31 de Diciembre de 2010.
hayan sido efectivamente pagados, efectuando el
cruce
de
informacin
con
la
infor
Objetivo
:
Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa
macin
proporcionada por la SUNAT
(Reporte). FEC SAA.
Constructora
3.
Verificar si en la determinacin del Crdito Fiscal s
e
ha efectuado de forma correcta los porcentajes
de
IGV.
4.
Verificar si se ha declarado y presentado en forma
correcta el PDT 621 IGV-RENTA.

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2. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran


hbil y si cumplen con los requisitos del reglamento de
comprobantes de pago para sustentar los gastos
respectivos.
3. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran
hbil y si cumplen con los requisitos del reglamento de
comprobantes de pago para sustentar los gastos
respectivos.
4. Verificar que los pagos a proveedores se hayan
efectuado aplicando la Ley de Bancarizacin
5. Verificar que las deudas comerciales sean
provenientes de operaciones propias de la empresa.
e.

incremento de Capital en Bienes no Dinerarios


1. Verificar si el saldo de capital segn escritura pblica
Coincide con el saldo contable.
2. Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario
en la emisin y aumento de capital.
3. Verificar el libro de actas y accionistas, sobre los
acuerdos del aumento de capital en bienes
dinerarios (camioneta).

no

N
1.

PREGUNTAS

SI

RESPUESTAS
NO
N/A
x

OBSERVACIONES

La empresa se encuentra exonerada al IGV y a la


RENTA?
2. La empresa paga a sus proveedores empleando x
medios de pago Del Sistema Financiero?
La empresa declara y paga sus Tributos Segn el
3.
x
cronograma de Vencimiento?
x
La empresa considera gastos Propios co
4. mo
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gastos del giro del negocio?
5. La empresa realiza Detracciones?
x
6. La empresa es agente de retencin?
x
x
7. Se encuentran Legalizados los Libros Contables?
Se encuentran impresos los libros contables?
8. La empresa registra los acuerdos Sobre
x
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9. el
x
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aumento de capital?
10. Se
x
realizan
tasaciones
de
los
Bienes
no
11. dinerarios realizados como aporte?
Cuenta la unidad de Contabilidad con los siguientes
documentos?
Manual de Organizacin y funciones?
2. Cuestionario
de de
control
Interno Tributario.
1. Manual
Organizacin
y funciones?
Indique la fecha Empresa
de aprobacin
y elFEC
N SAA
Constructora
Cuestionario
de
de Control Interno: Tributos por Pagar y Patrimonio
Perodo Tributario de Enero a Diciembre 2010

SEGUNDA FASE: EJECUCIN

SEGN CONTRIBUYENTE

Mes

DEBITO

CRDITO

Enero

3,700

3,500

Febrero

3,800

3,100

Marzo

4,500

Abril

5,100

Mayo
Junio

SEGN AUDITORIA
IMPUESTO A
PAGAR

DEBITO

CRDITO

200

3,700

3,500

700

3,800

3,100

4,200

300

4,500

3,150

1,950

5,100

4,800

1,800

3,000

3,100

2,900

Julio Tributarios & Auditores


3,100 Asociados
1,000
Consultores Contables,

200

700

4,200

300

3,150

1,950

4,800

1,800

3,000

200

3,100

2,900

200

2,100

3,100

1,000Telf.: 9432,100
677 447 y RPM: *243136
1,750
1,050
-

Agosto

2,800

1,750

1,050

2,800

Setiembre

7,200

5,270

1,930

7,200

7,200

5,270

Octubre

5,200

3,780

1,420

5,200

3,780

1,420

Noviembre

3,950

3,700

250

3,950

3,700

250

Diciembre

3,090

4,500

-1,410

3,090

548

2,542

2,542

38,650

11,690

50,340

29,428

20,912

7,812

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50,340
Totales
Antnez de Mayolo

3.

TRIBUTO

IMPUESTO A
PAGAR

Facultad de Economa y Contabilidad

Calculo Del Crdito Fiscal Del IGV y Determinacin del Impuesto a Pagar.
3.1. Determinacin del Crdito Fiscal del IGV y Clculo del Impuesto a Pagar
Diciembre 2010.

MES

TRIBUTO

DAS

FACTOR

INTERESES

Al Mes de

TOTAL A
PAGAR

Septiembre

5,270.00

625.00

25.00

1,318

6,587

Diciembre

2,542.00

531.00

21.24

540

3,082

TOTAL

7,812.00

1,858

9,670.00

Para Diciembre 2010.


- Segn la empresa
- Segn auditora

: IGV Ventas S/. 3,090 - IGV Compras S/. 4,500 = -1,410.


: IGV Ventas S/. 3,090 - IGV Compras S/. 3,952 = 862.
Diferencia
= - 548.

3.2. Calculo de Tributos Omitidos


Empresa Constructora FEC SAA
Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2010
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Mes de Septiembre
Deuda Tributaria al 04/07/2012
IGV a Pagar
Das Transcurridos del 19.10.2010 al 31.12.2010
74 das x 0.04% = 2.96% x 5,270

5,270
156

Intereses del 01.01.2011 al 31.12.2011


365 das x 0.04% = 14.60% x 5,270 (D. Leg. 969 - C.T.)

769

Intereses del 01.01.2012 al 04.07.2012

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186 das x 0.04% = 7.44% x 5,270 (D. Leg. 969 - C.T.)

392

Total Deuda Tributaria al 04.07.2012

6,587

Mes de Diciembre
Deuda Tributaria al 04/07/2012
IGV a pagar
Das Transcurridos del 21.01.2011 al 31.12.2011
Sancin
:
50% del tributo omitido (Art. 178 Nm. 1 C.T)
345 das x 0.04% = 13.80% x 2,542
Das Transcurridos del 01.01.2012 al 04.07.2012
186 das x 0.04% = 7.44% x 2,542

A.

S/.

2,635
351
189

Total Deuda Tributaria al 04.07.2012

4.

2,542

3,082

Calcule las multas e inters correspondientes.

Determinacin y de las Infracciones y Sanciones Tributaria

En el mes de septiembre se aplica una sancin:


I.

Multa Relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias


Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
crditos a favor del deudor tributario.
Mes
: Setiembre
Monto Omitido :

S/. 5,270

II. Clculo de los Intereses Moratorios.


Das Transcurridos del 19.10.2010 al 31.12.2010 = 74
Intereses calculados del 21.10.2010 al 31.12.2010
74 das x 0.04% = 2.96% x 2,635
Intereses del 01.01.2011 al 31.12.2011
365 das x 0.04% = 14.60% x 2,635
Intereses del 01.01.2012 al 31.12.2012

78
385

186 das x 0.04% = 7.44% x 2,635

196

Total deuda tributaria al 04.07.2012

S/. 3,294

En el mes de Diciembre se aplica dos sanciones


1. Multa Relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones
I. Infraccin: Art. 176 Nm. 1 (No presentar Declaracin Jurada que contenga la
determinacin de la Deuda Tributaria).
Mes
: Diciembre
Monto Omitido
:
S/. 2,542
Sancin
: 100% UIT (Art. 176 Num1
C.T)
S/. 3,600
UIT vigente 2010
:
S/. 3,600
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II. Aplicacin del Rgimen de Gradualidad (Incentivos).


Multa Aplicada
Rebaja : 90 % de la Multa, Subsanacin voluntaria con Pago
Anexo II :
Multa Rebajada:

S/. 3,600
S/.

(3,240)
360

III.Clculo de los Intereses Moratorios.


Das transcurridos del 21 enero 2011 al 31 de diciembre 2011
345 das x 0.04% = 13.80%
360 x 13.80% =

50.00

Das transcurridos del 01 de enero 2012 al 04 de julio de 2012


186 das x 0.04% = 7.44%
360 x 7.44%
=

27.00

Total deuda tributaria multa ms Intereses al 04 julio 2012


2.

S/. 437.00

Multa Relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributaria


Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en
la determinacin de la obligacin tributaria: y/o, que generen aumentos indebidos de saldos
o crditos a favor del deudor tributario.
Mes: Diciembre

CDUL
DETALLE
IGV
DD. JJ.
Monto Omitido:
S/. 2,542TOTAL
I.
Sancin:
50%
del
tributo
omitido
(Art.
178
Nm.
1
C.T.)
S/. 1,271 9,670.0
Trib. Sep. y Dic 2010
9,670.0
Infraccin Sep.
3,294.0
3,294.0
II. Clculo de los Intereses Moratorios.
Infracc. Dic. No declarar+Int.
437.0
437.0
Das transcurridos del 21 enero 2011 al 31 de diciembre 2011
Infracc.
Dic.
Datos
falsos
1,541.0
1,541.0
345 das x 0.04% = 13.80% x 1,271
175.00
TOTAL
9,670.
5,272.
14,942.
Das transcurridos del 01 enero 2012 al 04 de julio de 2012
186 das x 0.04% = 7.44% x 1,271
Total deuda tributaria multa ms Intereses al 30 Marzo 11

5.

El Resumen de la Deuda Tributaria.

95.00
S/. 1,541.00

Empresa Constructora CONSTRUCTORES FEC SAA


Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2010
TRIBUTOS POR PAGAR

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FECHA

SOCIOS

Universidad
NacionalJorge
Santiago
15-may
Zavaleta
Antnez de Mayolo
Ramrez

6.

CONCEPTO
Camioneta

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IMPORTE
NOMINAL
40,000

VALOR DE
MERCADO
20,000

DIFERENCIA
20,000

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Situacin del Incremento de Capital.


Empresa Constructora FEC SAA
Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2010
PATRIMONIO

De la revisin del Libro Matricula de Acciones y Transferencias se evidenci que en el mes de mayo
de 2010, el socio Jorge Zavaleta Ramrez realiz aportes de la siguiente manera:

En cuanto a la revisin de los aportes no dinerarios, el Art. 76 de la Ley General de Sociedades


considera:
Si la sociedad acepta aportes no dinerarios, tiene un plazo hasta 60 das, desde la Constitucin de la
sociedad o del pago del aumento de capital, por lo que el directorio est obligado a revisar la
valorizacin de los aportes no dinerarios, vencido este plazo y dentro de los 30 das siguientes
cualquier accionista podr solicitar que se compruebe judicialmente mediante el proceso abreviado,
mientras dure todo este proceso no se emitirn las acciones.
Si se demuestra que existe diferencia de los bienes aportados en ms del 20% el socio aportante
deber optar por la anulacin de las acciones o cancelar en dinero la diferencia.
Entonces, de acuerdo a lo mencionado en el Art. 76, el Directorio de la Empresa Constructora
FEC SAA, deber exigir al socio Jorge Zavaleta Ramrez el pago de las acciones que no son
cubiertas con el aporte de su camioneta, exigir la anulacin de las acciones equivalente a
20,000 acciones.

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TERCERA FASE: INFORME


7.

Informe de Auditora Tributaria, para lo cual en determinados casos deber asumir datos hipotticos.

INFORME N 001-2012-FECSAA
Auditora del Sistema Tributario de la Empresa Constructora FEC SAA, Perodo 2010.

_____________________________________________________________
NDICE

DENOMINACIN

I.

PAG. N

INTRODUCCIN
1.

Origen del Examen

2.

Naturaleza y Objetivos del Examen

3.

Alcance del Examen.

04

4.

Antecedentes y Base Legal de la Entidad.

04

Comunicacin de Hallazgos

09

6.

Memorndum de Control Interno

7.

Aspectos de Importancia..

10

II.

OBSERVACIONES.

11

III.

CONCLUSIONES....

34

IV.

RECOMENDACIONES...

36

V.

ANEXOS

.....

03
03

09

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INFORME N 001-2012-FECSAA
Auditora del Sistema Tributario de la Empresa Constructora FEC SAA, Perodo 2010.

NDICE
DENOMINACIN

PAG. N

Artculo I.
I.

INTRODUCCIN
1.

Origen del Examen

2.

Naturaleza y Objetivos del Examen

3.

Alcance del Examen.

04

4.

Antecedentes y Base Legal de la Entidad.

04

Comunicacin de Hallazgos

09

6.

Memorndum de Control Interno

7.

Aspectos de Importancia..

10

II.

OBSERVACIONES.

11

III.

CONCLUSIONES....

33

IV.

RECOMENDACIONES...

35

V.

ANEXOS

.....

03
03

09

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INFORME N 001-2012-FECSAA
Auditora del Sistema Tributario de la Empresa Constructora FEC SAA, Perodo 2010.
I.

INTRODUCCIN.
1.1.

ORIGEN DEL EXAMEN.

La auditora del sistema tributario, se realiz en cumplimiento a la peticin efectuada


por la Junta General de Accionistas, mediante acuerdo del 30 de diciembre de 2011.

1.2.

NATURALEZA Y OBJETIVOS DEL EXAMEN.


a.

Naturaleza
La accin de control realizada corresponde a una auditora tributaria.

b.

Objetivos.
Objetivo General.
-

Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa


Constructora FEC SAA.

Objetivo Especfico.
-

Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al IGV.

Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al Impuesto a la


renta.

1.3.

ALCANCE DEL EXAMEN.


La auditora se desarroll de conformidad con las NIAs; el cual comprendi la revisin
selectiva de la documentacin que sustenta las obligaciones tributarias de la empresa
Constructora FEC SAA, correspondiente al perodo comprendido entre el 01 de enero
al 31.Dic.2010.

1.4.

ANTECEDENTES Y BASE LEGAL DE LA ENTIDAD.


ANTECEDENTES.
La empresa Constructora FEC SAA, fue constituida mediante escritura pblica de constitucin
del 12 de mayo de 2002. Siendo sus socios fundadores el Sr. Jun Carlos Vargas Tadeo,

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Jaime Vergara Trillo y Mara Arguedas Villacaqui. El capital de la empresa asciende ha S/.
500,000.00, aportados en efectivo.

ORGANIZACIN
La empresa Constructora FEC SAA para el cumplimiento de sus funciones cuenta con la
siguiente Estructura Orgnica Administrativa, aprobada mediante Acuerdo N 045-2002ECFECSAA, del 28 de octubre de 2002:

a.

c.

rganos de Gobierno y Alta Direccin


-

Junta General de Accionistas.

Gerencia General.

rganos de Control
-

d.

e.

rganos de Asesoramiento
-

Gerencia de Asesora Jurdica

Gerencia de Planificacin y Presupuesto


-

Racionalizacin

Presupuesto

rganos de Apoyo
-

f.

Oficina de Auditora Interna

Secretaria General
-

Archivo General

Trmite Documentario

Gerencia de Administracin y Finanzas


-

Unidad de Logstica

Unidad de Contabilidad

Unidad de Personal

Unidad de Tesorera

Unidad de Estadstica e Informtica

Unidad de Relaciones Pblicas

rganos de Lnea

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Divisin de Desarrollo Econmico


-

Desarrollo Turstico

Promocin Empresarial

Gerencia de Comercializacin

Gerencia de Produccin

BASE LEGAL
La base legal sobre las cuales se sustenta el desarrollo de sus actividades y las
decisiones que adopta la empresa, son las siguientes:
De Gestin:

Constitucin Poltica del Per, parte pertinente.

Ley del Cdigo Tributario.

Ley del IGV e ISC.

Ley del Impuesto a la renta.

Normas relativas a l registro nico de Contribuyentes.

Ley del Nuevos RUS.

Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras.

Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario - Ley 27344.

Reglamento de la Ley 27344 que establece el Rgimen Especial de


Fraccionamiento Tributario.

Establecen normas complementarias para determinar la deuda a garantizar


conforme a lo dispuesto en el Reglamento del Rgimen Especial de
Fraccionamiento Tributario (Derogada tcitamente por el Artculo 11 del
Decreto Supremo N 005-2001-EF, publicada el 14 de enero de 2001).

Res. Superintendencia N 016-2001/SUNAT, Dictan disposiciones para la


subsanacin de infracciones a que se refiere la Ley N 27344, que aprob el
Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario.

Res. Superintendencia N 011-2001/SUNAT, aprueban formulario N 4830


(versin 2) para acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario.

Res. Superintendencia N 117-2000/SUNAT, establecen procedimiento y


aprueban formulario sobre subsanacin de omisiones a la presentacin de

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Declaraciones a que se refiere el Rgimen Especial de Fraccionamiento

Tributario.

Res. Superintendencia N 111-2000/SUNAT, (Derogada tcitamente por el


Artculo 9 de la Ley N 27393, publicada el 30 de diciembre de 2000)
establecen disposiciones para el ofrecimiento, formalizacin, renovacin o
sustitucin de las garantas por deudas a que se refiere el reglamento del
Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario.

Res.

Superintendencia

105-2000/SUNAT,

establecen

normas

para

presentacin del Formulario N 4830 "Solicitud de acogimiento al Rgimen


Especial de Fraccionamiento Tributario - Ley N 27344".

Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria,


Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT.

Rgimen de Fraccionamiento Especial, Decreto Legislativo N 848.

Reglamento del Rgimen de Fraccionamiento Especial, Resolucin Ministerial N


176-96-EF/15.

Ley que modifica el Rgimen de Fraccionamiento Especial aprobado por el


Decreto Legislativo N 848, Ley N 27005.

Normas referidas al Rgimen de Fraccionamiento especial, Resolucin Ministerial


N 277-98-EF/15.

1.5.

COMUNICACIN DE HALLAZGOS.
De conformidad a lo dispuesto con NIAS y concordado con el numeral 23) y 139) de los
Artculos 2 y 139 respectivamente de la Constitucin Poltica del Per; los hallazgos
que se revelan en el presente informe fueron hechos de conocimiento de las personas
comprendidas en los mismos, con la finalidad que presenten sus aclaraciones o
comentarios sustentados documentadamente dentro del plazo sealado, los mismos
que fueron evaluados por la Comisin de Auditora y considerados al emitir el presente
informe.

La relacin de servidores comprendidos en los hechos observados se revela en el


Anexo N 01.

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1.6.

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MEMORNDUM DE CONTROL INTERNO.


En cumplimiento a las NIAs, se identificaron debilidades de control, los mismos que fueron
consideradas en el Memorndum de Control Interno N 001-2012-FECSAA y remitido al

gerente General mediante Carta N 095-2012-SA del 16.Jun.2012, con la finalidad que se
adopten las medidas correctivas pertinentes.

Copia del Memorndum de Control Interno se adjunta en el Anexo N 02.


1.7.

ASPECTOS DE IMPORTANCIA.
Es preciso sealar que durante la ejecucin de la auditora, la empresa no proporciono
oportunamente la informacin requerida, situacin que limit la ejecucin del examen .

Compra de Materiales de Construcci


CONCEPT BASE IMPONI
IGV
TOTAL
Cemento

15,000.00

2,850.00

17,850.00

Ladrillos

12,737.82

2,420.18

15,158.00

Totales

27,737.82

5,270.18

33,008.00

CDUL

DETALLE
Trib. Sep. y Dic 2010
Infraccin Sep.
Infracc. Dic. No declarar+Int.
Infracc. Dic. Datos falsos
TOTAL

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IGV
9,670.0

9,670.

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DD. JJ.
3,294.0
437.0
1,541.0
5,272.

TOTAL
9,670.0
3,294.0
437.0
1,541.0
14,942.

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II. OBSERVACIONES.
2.1.

LA EMPRESA FEC SAA EN EL 2010 INCURRI EN INFRACCIONES TRIBUTARIAS,


DETERMINNDOSE MULTAS E INTERESES POR S/. 14,942.00.
De la revisin selectiva de las declaraciones juradas presentadas por la empresa Constructora FEC
SAA, se evidenci que la entidad en el mes de septiembre de 2010 adquiri materiales de construccin

segn el siguiente detalle:

Los bienes sealados en el cuadro precedente, no fueron utilizados por la empresa, por el contrario
fueron utilizados en la construccin del cuarto piso de la casa del Lic. Jorge Campodnico Vargas,
Gerente General de la Empresa; sin embargo, en la declaracin jurada del mes de septiembre de 2010,
la empresa utiliz indebidamente la suma de S/. 5,270.00 como crdito fiscal, procedimiento que no se
sujeta a las normas tributarias debido a que los bienes no fueron empleados en el giro de negocio de la
empresa.
As mismo, se evidenci que en el mes de diciembre de 2012 la empresa present de manera
extempornea su declaracin jurada.
Del anlisis de los hechos se ha determinado que la empresa, por los perodos de septiembre y
diciembre de 2010, incurri en infracciones tributarias que generaron multas e intereses segn el
siguiente cuadro:

Del cuadro se deduce que la empresa deber asumir deudas tributarias por S/. 14,942, lo implica que
se ha generado un perjuicio econmico en contra de la empresa.
Los hechos descritos contravienen las siguientes normas:

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Artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario1, que precisa: El crdito fiscal se
reconocer slo cuando el gasto se relacione con el giro del negocio.

Artculo 36 de la Ley del IGV, que seala: La presentacin fuera de plazo de las declaraciones
juradas mensuales constituyen infraccin tributaria, que se sancionan segn el Art. 174 del Cdigo
Tributario.

El literal a) del Artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, que precisa: S

on
obligaciones del Titular y funcionarios de la empresa, presentar las declaraciones juraras
mensuales dentro del plazo establecido por la SUNAT.
El hecho observado ha permitido que la empresa Constructora FEC SAA incurra en infracciones
tributarias, lo que implica que se hizo acreedor de multas e intereses por la suma de S/. 14,942
(CATORCE MIL NOVECIENTOS CUARENTIDOS CON 00/100 NUEVOS SOLES).

La situacin expuesta fue originada por la falta de diligencia en el cumplimiento de sus


funciones de los siguientes servidores:

Lic. Jorge Campodnico Vargas, Gerente General de la empresa Constructora FEC


SAA2; por haber empleado los materiales de construccin en la edificacin de su vivienda
valorizados en S/. 27,737.82, en consecuencia haber generado el uso indebido de crdito
fiscal por s/. 5,270.18. As mismo, por no haber supervisado la formulacin y presentacin
oportuna de la declaracin jurada del perodo diciembre 2010.

Sr. Lenin Carlos Tomato3, ex Gerente de Contabilidad, por no supervisar las actividades
ejecutadas por el asistente contable, lo que hubiera permitido evitar presentar fuera de
plazo la declaracin del perodo diciembre 2010.

En cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditora, la Comisin de Auditora


comunic el hallazgo identificado, a fin que los involucrados formulen sus comentarios y/o
aclaraciones, los mismos que conjuntamente con los resultados de su evaluacin se presentan
a continuacin:

1
2
3

Publicado el 29.Nov.2004.
Perodo de gestin: 02.01.07 al 30.12.10.
Perodo de gestin: 02.01.07 al 30.12.10.

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El Sr. Jorge Campodnico, Gerente General de la empresa Constructora FEC SAA


(Perodo de gestin: 02.Ene.2010 al 31.Dic.2010), mediante Informe N 002-2010-ECFECGG-JCV del 16.May.2012, en sus comentarios manifest lo siguiente:

Mi persona cumpli con ordenar las directivas a efectos de que las declaraciones juradas se
presenten oportunamente, sin embargo no lo hicieron. As mismo, en lo que respecta a los
materiales de construccin, mi persona slo tom prestado, lo que ms adelante devolver para
que la empresa puada utilizarlo.

De la evaluacin de las aclaraciones y/o comentarios, debemos manifestar lo siguiente:

Lo expuesto por el Sr. Jorge Campodnico Vargas, corrobora el hecho observado, por
los siguientes fundamentos:
-

El Sr. reconoce implcitamente el hecho observado, al sealar que el orden que las
declaraciones juradas se presentaran oportunamente, pero no efectu el
seguimiento sus rdenes.

As mismo, al precisar que los materiales de construccin fueron utilizados por su


persona y que stos sern devueltos ms adelante a la empresa, explcitamente
reconoce el hecho observado.

El Sr. Lenin Carlos Tomato, ex Gerente de Contabilidad (Perodo de gestin: 02.Ene.2010


al 30.Dic.2010), no present sus comentarios y/o aclaraciones, no obstante habrsele
notificado personalmente el pliego de hallazgos mediante Oficio N 085-2012-CA, de
10.Jun.2010; por tanto, reconoce implcitamente el hecho observado.
Por lo expuesto, consideramos que los comentarios alcanzados no desvirtan el hecho
observado, determinndose Responsabilidad Administrativa Funcional en las siguientes
personas:

Sr. Jorge Campodnico Vargas, Gerente General de la empresa Constructora FEC SAA;
por haber permitido que la empresa incurra en multas e inters por el valor de S/. 14942.

Sr. Lenin Carlos Tomato, ex Gerente de Contabilidad, por no haber cumplido de manera
diligente sus funciones de asistente de contabilidad.

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Por tanto, los involucrados, han inobservado sus funciones detallas en el Manual de
Organizacin y Funciones de la empresa, que seala: Son obligaciones de los servidores: a)
Cumplir

personal

diligentemente

los

deberes

que

impone

el

servicio

exhaustivamente las labores del cargo y capacitarse para un mejor desempeo.

pblico;

d)

conocer

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III. CONCLUSIONES.
Como resultado del Examen a la gestin tributaria de la empresa Constructora FEC SAA, Ejercicio
2010, se ha determinado las siguientes conclusiones:
3.1.

La empresa, incurri en multas e intereses hasta por la suma de S/. 14942, lo que gener un
perjuicio econmico en contra de la empresa.
(Ref. Observacin N 2.1.).

3.2.

La declaracin del mes de diciembre de 2010, fue presentado por la empresa fuera de plazo lo
que gener multas por presentar las declaraciones de manera extempornea.
(Ref. Observacin N 2.2.).

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IV.
RECOMENDACIONES
En mrito a las observaciones y conclusiones que se expone en el presente Informe, se formulan las siguientes
recomendaciones:
AL PRESIDENTE DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA FEC
SAA:
4.1.

Ponga en conocimiento del Pleno de Socios de la empresa el presente Informe y considerando las
conclusiones contenidas en el presente Informe de Control, el cual representa prueba pre-constituida,
disponga el inicio de las acciones administrativas que corresponda, para la aplicacin de las sanciones
pertinentes a los servidores involucrados en los hechos observados en el presente Informe; de acuerdo a
la graduacin de las responsabilidades establecidas.
(Ref. Conclusiones N 3.1 y 3.2).

4.2.

Que el directorio de la empresa, inicie las acciones administrativas necesarias, a efectos de garantizar
que las declaraciones judas de impuesto sean presentados dentro de los plazos establecidos por la
SUNAT.
(Ref. Conclusiones N 3.1 y 3.2).

4.4.

Con la finalidad de evitar la presentacin extempornea de las declaraciones juradas y que los

materiales de construccin sean utilizadas indebidamente por los trabajadores, disponga con
carcter de MUY URGENTE, la formulacin y aprobacin de un Manual de Procedimientos de
Presentacin de declaraciones Juradas.
(Ref. Conclusin N 3.1 y 3.2).

4.5.

Disponer la formulacin y aprobacin de la Directiva de Custodia de materiales de


construccin, el mismo que permitir supervisar permanentemente la administracin de los
almacenes de la empresa.
(Ref. Conclusin N 3.1 y 3.2).

Huaraz, 04 de julio de 2012.

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