AUDITORA FINANCIERA

La Auditora Financiera es la ms conocida de todas, pues es la requerida

por las empresas y es la que ha presentado el mximo desarrollo.
Es aquella que emite un dictamen u opinin profesional en relacin con los
estados financieros de una unidad econmica en una fecha determinada y sobre
el resultado de las operaciones y los cambios en la posicin financiera cubiertos
por el examen la condicin indispensable que esta opinin sea expresada por un
Contador Pblico debidamente autorizado para tal fin
La opinin de Contador Pblico en la Auditora Financiera est fundamentada
en lo siguiente:
-

Que el balance presenta razonablemente la situacin financiera de la

empresa en la fecha del examen y el resultado de las operaciones en un

perodo determinado,
Que los estados financieros bsicos estn presentados de acuerdo con
principios de contabilidad de general aceptacin y normas legales vigentes

en Colombia,
Que tales principios han sido aplicados consistentemente por la empresa de
un perodo a otro.

Usuarios de la informacin financiera

Los

estados

financieros

no

estn

destinados

solamente

los

administradores de la empresa; tambin hay terceros interesados en conocer la

posicin financiera y el desarrollo de la empresa. Los terceros interesados son
principalmente:
-

Los accionistas de la empresa; les interesa el manejo del patrimonio de la

sociedad y los rendimientos obtenidos como un medio para juzgar la eficacia de la

administracin.
Posibles inversionistas; para tomar decisiones adecuadas como posibles socios.

Acreedores y proveedores; porque pueden contar con mejores elementos de

informacin en la vigilancia de sus crditos y para la ampliacin de cupos.
-

Bancos; para operaciones a corto y largo plazo para determinar la

solvencia de sus presuntos deudores.

El Estado; para cumplir con los requisitos Fiscales y disposiciones legales

en el manejo de la empresa.
El personal mismo de la empresa por medio de los sindicatos, en lo
relacionado con pliegos de peticiones y cumplimiento de convenciones
colectivas de trabajo.

Objetivos de la Auditora Financiera

El objetivo principal es opinar si los estados financieros de una empresa
presentan, o no razonablemente la situacin financiera, el resultado de sus
operaciones, y los cambios de su posicin financiera.
Segn el Comit Tcnico de la Contadura Pblica en su pronunciamiento
No. 7 plantea la siguiente definicin y objetivos de la auditora financiera:
La auditora financiera tiene como objetivo la revisin o examen de los
estados financieros por parte de un contador pblico distinto del que prepar la
informacin contable y del usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad,
dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la
informacin posee. El informe o dictamen que presenta el contador pblico
independiente otorga fe pblica a la confiabilidad de los estados financieros y por
consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los prepar
Para cumplir lo anterior, el trabajo de auditora implica, como finalidad
inmediata proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de conviccin
que le permiten sustentar de una manera objetiva su dictamen. Esto conduce a
que en cada caso determine, segn las circunstancias, las pruebas que necesita
para cumplir profesionalmente su trabajo.

La Auditora Financiera se efecta en forma externa, por su amplia utilidad

de validar la informacin financiera frente a terceros, pero esto no implica que no
pueda efectuarse en forma interna, aunque esto no es usual por lo restringido de
su uso.
Tcnicas de auditora
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba, que el contador
pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que
permitir emitir opinin profesional; estas tcnicas son las siguientes:
Estudio general.-apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas
generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas
importantes, significativas o extraordinarias.
Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del contador
pblico, quien basado en su preparacin y experiencia podr obtener de los datos
e informacin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o
extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. En forma semejante, el
auditor podr observar la existencia de operaciones extraordinarias mediante la
comparacin de los saldos de resultados del ejercicio anterior y del actual.
Adems, sirve de orientacin para la aplicacin de otras tcnicas, por lo que
deber de aplicarse antes que otra.
Anlisis.- Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos
individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera, que
los grupos constituyen unidades homogneas y significativas. El anlisis
generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para
conocer cmo se encuentran integrados: o Anlisis de saldos Existen cuentas en
las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones
unos con otros; por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos,
devoluciones, bonificaciones, son compensaciones totales o parciales de los

cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto
que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la
cuenta, en donde se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman
parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su
clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el
anlisis de saldo.
-

Anlisis de movimientos
En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por
compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas; por ejemplo, en las
cuentas de resultados y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede
suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los
movimientos deudores; o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En
este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a
conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y
acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

Inspeccin
Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto
de cerciorarse de la existencia de un archivo o de una operacin registrada o
presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, en especial por lo
que hace a los saldos de activo, los datos de la contabilidad estn representados
por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de documentos que
constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad. En igual
forma, algunos de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo
pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los
cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operacin realizada.
En todos estos casos, pueden comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta,

de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar,

mediante el examen fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la
operacin.
-

Confirmacin
Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la
empresa examinada, y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida. Esta
tcnica, se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a
quien se pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la
informacin que se solicita y que puede ser aplicada de diferentes formas:

1. Positiva.- Se envan datos y se pide que conteste, tanto si estn conformes como
si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo.
2. Negativa.- Se enva datos y se pide contestacin, solo si estn inconformes.
Generalmente se utiliza para confirmar activos.
3. Indirecta, ciega o en blanco. No se envan datos y solo se solicita informacin de
saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditora.
Generalmente se utiliza para confirmar pasivos o a instituciones de crdito.
Investigacin.- obtencin de informacin, datos y comentarios de los
funcionarios y empleados de la propia empresa.
Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un
juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa.
Declaracin.- Manifestacin por escrito, con la firma de los interesados,
del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados

de la empresa. Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el

resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.
Certificacin.- Obtencin de un documento en el que se asegure la
verdad de un hecho legalizado, por lo general, con la firma de una autoridad.
Observacin.- El auditor se cerciora en presencia fsica, de la forma en
como se realizaron ciertas operaciones, dndose cuenta ocularmente de la forma
como el personal de la empresa lo realiza.
Clculo.- Verificacin matemtica de alguna partida.
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados,
sobre bases determinadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin
matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas.
En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un
procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinacin de las
partidas.
Es importante sealar que el examen de los estados financieros por parte
del auditor ha de realizarse con base en pruebas selectivas y muestreos aleatorios
de los registros de contabilidad y documentacin respaldo de dichos registros, as
como de las decisiones importantes (a su juicio), tomadas por la gerencia. La
extensin y alcance de dichas pruebas estar determinada por la naturaleza del
negocio del cliente y por la fortaleza o debilidad del sistema de control interno.
Sin embargo, aun cuando slo se examina una parte de los registros de
contabilidad y de la documentacin respaldo producto de la aplicacin de un
adecuado muestreo estadstico, a travs de las pruebas de auditora es altamente
probable la observacin de los errores por accin u omisin. Al respecto,

Estupin, (2007:7) establece: la extensin del uso de la prueba selectiva

obedece a las ventajas que ofrece respecto a la revisin exhaustiva; algunas de
ellas son la economa, la oportunidad y la minuciosidad. En cuanto a la economa,
este autor seala la posibilidad de obtener una conclusin sobre los estados
financieros con un anlisis menor. En cuanto a la oportunidad, la disminucin de
partidas a revisar y la reduccin del tiempo entre el trabajo de campo y la fecha en
que el auditor puede emitir su opinin. En lo que respecta a la minuciosidad, el
estudio exhaustivo de un nmero considerable de registros semejantes hace
prcticamente imposible el examen en detalle. Al reducir mediante la prueba
selectiva la cantidad de partidas, se hace posible que cada una sea estudiada,
procesada y analizada de modo ms completo y satisfactorio.
El auditor, como producto de su experiencia profesional y conocimiento
sobre el cliente, en algunos casos puede considerar la aplicacin de un muestreo
no estadstico, sesgar la muestra a ser revisada y hacer nfasis en ciertas
operaciones desarrolladas durante el ejercicio econmico, las cuales por su
naturaleza revisten riesgo inherente alto.
En estos casos, las partidas a ser revisadas son seleccionadas
directamente por el auditor, asimismo, la gerencia de la entidad en una entrevista
previa podra informarle sobre las reas con cuyo desempeo no est satisfecha y
sugerirle que sean tomadas en cuenta al momento de planificar y desarrollar la
auditora. De igual forma, si el auditor es recurrente en el examen a los estados
financieros, puede considerar la posibilidad de alternar las reas a revisar de un
ejercicio econmico a otro basndose en su conocimiento, la fortaleza del control
interno y el desarrollo del trabajo. En este sentido, la firma de contadores pblicos
Price Waterhouse, (1986:27) indica: la rotacin de nfasis de auditora entre
unidades y divisiones operativas y entre componentes constituye una parte
integral del plan de auditora.
El auditor independiente, al aplicar su examen con base en muestreo
estadstico y pruebas selectivas asume un riesgo profesional. Es decir, una vez

concluida su revisin los estados financieros pudieran tener errores no

determinados con la auditora. Arens y Loebbecke, (1996) sealan la existencia de
tres tipos de riesgos; el primero conocido como riesgo inherente que es aquel que
est asociado al negocio como tal, a su tamao, a la cantidad de empleados, al
volumen de transacciones realizadas, a su ubicacin geogrfica, una cuenta
particular de los estados financieros sin control asociado; un segundo tipo es el
riesgo de control, relacionado con la fortaleza del sistema de control interno de la
entidad y la capacidad de ste de prevenir o detectar errores materiales.
El otro riesgo es el de deteccin, ste es el que asume el auditor
independiente por la cantidad de transacciones o registros no examinados
mediante la aplicacin de muestreo estadstico, producto del conocimiento sobre
la entidad, la fortaleza de su control interno y del riesgo que l est dispuesto a
asumir El auditor independiente desarrollar bsicamente dos tipos de pruebas de
auditora, como son: las de cumplimiento o de controles, orientadas a evaluar la
fortaleza de los controles internos, as como la observancia por parte de la entidad
de sus obligaciones con el Estado, con sus trabajadores, con los acreedores, con
los clientes, con sus propietarios, y las disposiciones legales aplicables. Y tambin
las pruebas sustantivas enfocadas a satisfacer la razonabilidad y adecuada
presentacin de los saldos en los estados financieros y sus notas.
El auditor debe evaluar, segn Whittington y Pany, (2005:188) la
efectividad del control

interno de un cliente para evitar o detectar errores

materiales en los estados financieros. As, el auditor lo conocer y lo entender, y

mediante pruebas de cumplimiento o de controles obtendr seguridad razonable
de que se aplican los procedimientos de control segn se concibieron. Cuando se
estima que el ambiente de control no es lo suficientemente fuerte para respaldar
las afirmaciones hechas por la entidad en los estados financieros, se hace
necesario disear pruebas orientadas a valorar la posible ocurrencia de errores
materiales, tambin conocidas como pruebas sustantivas. La relacin existente
entre estas pruebas radica en la fortaleza presentada por el sistema de control

interno. Es importante recordar que el informe a emitir por el auditor debe

ajustarse a un modelo estandarizado establecido en la DNA-11, el cual ha de
contener en esencia: fecha, ttulo, destinatario, cuerpo y firma del auditor. En
cuanto al cuerpo, ste se estructura en prrafos, el primer prrafo (introductorio),
debe incluir la identificacin de los estados financieros auditados y la declaracin
de que stos son responsabilidad de la gerencia de la empresa y al auditor slo
compete expresar una opinin sobre tales estados financieros con base en su
auditora. Un segundo prrafo, debe indicar que el examen se desarroll de
acuerdo a las normas de auditoria de aceptacin general, explicando que las
mismas requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditora para lograr
una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores
significativos y que el examen contiene pruebas selectivas de la evidencia que
respalda los montos y divulgaciones en los estados financieros. Tambin incluye la
evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones contables
Importantes hechas por la gerencia, adems de la adecuada presentacin de los
estados financieros. Adicionalmente, este prrafo presenta la evaluacin del
examen desarrollado por parte del auditor y que sirve como base razonable para
sustentar su opinin. Finalmente, un prrafo donde el auditor emite su opinin
independiente sobre los estados financieros examinados.