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FACULDADE

ANHANGUERA
UNIDERP

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS 6. PERODO


TURMA N-60

CEILANE SILVA DE OLIVEIRA

RA: 395574

DBORA CRISTINA OLIVEIRA DA SILVA

RA: 358590

NANACHARA ALMEIDA DA SILVA


ROGERIO DE ALMEIDA FILHO

RA: 361889
RA: 362194

ATIVIDADE PRTICA SUPERVISIONADA


CONTABILIDADE TRIBUTRIA

PALMAS
2014

CEILANE SILVA DE OLIVEIRA

RA: 395574

DBORA CRISTINA OLIVEIRA DA SILVA

RA: 358590

NANACHARA ALMEIDA DA SILVA

RA: 361889

ROGERIO DE ALMEIDA FILHO

RA: 362194

ATIVIDADE PRTICA SUPERVISIONADA


CONTABILIADE TRIBUTRIA

Referente

Atividade

Prtica

Supervisionada (ATPS), apresentada


Faculdade Anhanguera Uniderp, como
requisito parcial para a obteno de
mdia

semestral

Contabilidade

na

disciplina

Tributria,

sob

de
a

orientao do professor-tutor presencial


Milton Ferreira Castro.

PALMAS
2014

FOLHA DE APROVAO

CEILANE SILVA DE OLIVEIRA

RA: 395574

DBORA CRISTINA OLIVEIRA DA SILVA

RA: 358590

NANACHARA ALMEIDA DA SILVA

RA: 361889

ROGERIO DE ALMEIDA FILHO

RA: 362194

ATIVIDADE PRTICA SUPERVISIONADA


CONTABILIDADE TRIBUTRIA

Referente

Atividade

Prtica

Supervisionada (ATPS), apresentada


Faculdade Anhanguera Uniderp, como
requisito parcial para a obteno de
mdia

bimestral

Contabilidade

na

disciplina

Tributria,

sob

de
a

orientao do professor-tutor presencial:


Milton Ferreira Castro.
Aprovado em:
Banca Examinadora
___________________________________
Professor
___________________________________
Professor
PALMAS
2014

Sumrio
1 INTRODUO .........................................................................................04
2 ETAPA 01...................................................................................................05
2.1 Passo 04....................................................................................................05
3 ETAPA 02 ..................................................................................................12
3.1 Passo 02....................................................................................................12
3.2 Passo 04....................................................................................................13
4 ETAPA 03....................................................................................................16
4.1 Passo 01.....................................................................................................16
4.2 Passo 02.....................................................................................................17
4.3 Passo 03.....................................................................................................19
4.4 Passo 04.....................................................................................................20
5 ETAPA 04....................................................................................................21
5.1 Passo 02.....................................................................................................21
5.2 Passo03..................................................................................................... 25
6 CONCLUSO............................................................................................26
7 BIBLIOGRAFIA........................................................................................27

1-Introduo

Neste trabalho ser falado sobre o sistema tributrio, seu surgimento, suas funes e seu
propsito. Tambm mostraremos algumas dicas de como economizar nesse pas onde
so cobrados muitos impostos.
Para as Empresas existem as seguintes opes para tributar o resultado: Lucro Real,
Lucro Presumido, Simples Nacional e Lucro Arbitrado. Sendo assim no decorrer desse
trabalho iremos mostrar as diferentes alquotas para que o empresrio possa fazer a
melhor opo.
Tambm ser mostrada a foram de tributao pelo Simples Nacional, identificando as
principais obrigaes acessrias e trabalhistas das empresas optantes por essa
tributao.
Com base em todos os conhecimentos das diversas tributaes, sero feitos os clculos
de uma determinada empresa dos anos de 2011 e 2012 para verificar qual a melhor
forma de tributao.
Tambm sero mostradas as alteraes do processo de internacionalizao da
contabilidade brasileira.

Capitulo 1
Entendendo o Sistema Tributrio Nacional / Histria dos Tributos
A histria dos tributos no Brasil comeou com as cobranas impostas pela Coroa
Portuguesa para financiar seus gastos e da Igreja, por isso o Brasil iniciou sua histria
tributria com grande influncia de seu pas colonizador, que tinha como cultura no o
melhor e mais justo para a populao, mas sim o mais vantajoso para os
administradores e o governo. Para mudar esse contexto, foi necessrio muito esforo e
foram desencadeados muitos movimentos revoltosos. At hoje o sistema tributrio
brasileiro criticado por conta de sua complexidade, alta carga tributria sobre os
contribuintes e ineficincia de sua destinao. Ainda hoje, a precariedade dos servios
prestados a populao em detrimento alta arrecadao tributria, motivo de revolta e,
principal motivo pelo qual ocorre a sonegao. Boa parte do que arrecadada, serve
apenas para suprir os gastos da mquina administrativa pblica. Para tentar solucionar
esta situao, o governo geralmente aumenta os tributos, ao invs de diminuir os gastos.
Dividindo a histria dos tributos de acordo com os perodos da histria do Brasil,
vemos que desde a poca Colonial at a poca Republicana, o sistema tributrio foi
evoluindo e deixando de ser algo sem retorno e extremamente sacrificante aos
contribuintes, e se amenizando estes aspectos negativos. Ainda h muito a ser revisto e
melhorado, porm se comparado ao incio dos tempos modernos em que o tratamento
de divindade dado ao governo era motivo para extorso dos bens do cidado, e a
sociedade em si evoluiu significativamente. Obviamente, no perodo do Brasil
Repblica, veio se consolidando um sistema tributrio da forma que temos hoje e os
instrumentos legislativos e democrticos melhor adequando os direitos e deveres dos
envolvidos, os agentes ativos e passivos.
Capitulo 2
Poderes, atribuies e limitaes do Estado de Direito em Matria Tributria.
Os tributos existem, como parte da estrutura governamental de um pas. Eles so o
recurso com o qual o governo ir realizar as obras em prol do bem estar da populao, e
promover os itens bsicos para o bem da coletividade. Cabe tambm ao governo,
estipular as regras, situaes e demais itens de amparo para o desenvolvimento do
convvio em sociedade.
Alguns tributos alm da funo de fornecer os recursos para o governo exercer suas
atividades, tem a funo de regular o mercado, caso esteja saindo muito dinheiro do
pas, por exemplo, se aumenta o IPI. Os tributos influenciam e muito nas relaes entre
as unidades da economia, as empresas, investidores, cidados, bancos e etc...
A diviso poltica do governo que influencia diretamente na administrao tributria
os trs poderes: Executivo, Legislativo e Judicirio, e em trs nveis: Unio, Estado e
Municpio.
Cada um com suas responsabilidades de competncias tributrias e consequentemente
suas legislaes. Cada tributo tem teoricamente sua destinao especfica e sua rea de

incidncia, alguns deles so repartidos entre os entes tributantes.


O contexto tributrio do pas est intrinsecamente ligado aos princpios do Direito.
Comeando pelas determinaes da Constituio Federal, onde so delegadas as
competncias tributrias, que seguiro o processo de estruturao passando pelas leis
complementares, ordinrias, decretos, emendas, medidas provisrias, convnios e
protocolos, cada um dentro de sua hierarquia e dentro das limitaes tributrias, vo
moldando a situao tributria do pas. As determinaes tributrias seguem os
princpios do direito de analogia, equidade, conceitos de publicao, vigncia e
aplicao. E, alm disso, existem os princpios que limitam o poder de tributar do
governo de forma que no violem os direitos bsicos da populao, como a legalidade,
isonomia, irretroatividade, anterioridade, a vedao ao confisco e a liberdade de trfego.
Para o governo, cabe administrar os tributos que so de sua competncia apurando,
instituindo, fiscalizando, cobrando, fornecendo documentos e respondendo os
contribuintes.
Capitulo 3
O que tributo?
Tributo uma obrigao, expressa em valor (dinheiro), obrigatria, que no se relacione
ao ilcita, que seja instituda por lei e cobrada por meio de atividade administrativa
competente. Os tributos podem existir como Impostos, Taxas, (de servio ou polcia) e
Contribuies sociais e de melhoria. Alm destes, tambm configuram tributos, os
emprstimos compulsrios. Os tributos podem ter funo fiscal (financiar as atividades
do governo), extrafiscal (intervir no domnio econmico) e para fiscal (custear
atividades que no so do governo). Existem tributos que incidem diretamente sobre a
renda, como IR e os impostos sobre propriedades, IPTU e IPVA, e tambm existem os
tributos que incidem indiretamente, que no causam impacto no dinheiro dos
contribuintes, mas sim em mercadorias, servios ou na sua produo, como o ICMS e o
IPI.
A obrigao tributria nasce de um evento determinado por lei, o fato gerador e para
que seja recolhido necessrio que haja uma base de clculo, que tambm
determinada por lei, mas geralmente o valor do produto, servio ou pagamento. Entre
a obrigao tributria existem dois sujeitos, o sujeito ativo, que cobra, fiscaliza, ou seja,
o governo, e o sujeito passivo, o contribuinte ou responsvel tributrio, determinado por
lei, que submetido obrigao de pagar os impostos e cumprir as obrigaes
concernentes a este ato. A tributao tambm pode ocorrer por meio da substituio
tributria, onde o contribuinte pode ser substitudo por outro participante da operao, o
responsvel, e a tributao monofsico, onde apenas um participante da operao efetua
o recolhimento do imposto, para facilitar a fiscalizao e garantir a eficcia no
recolhimento e incidncia. Quando a o descumprimento da obrigao tributria por
parte de algum contribuinte, pode haver a cobrana por solidariedade de outro
contribuinte potencial, seja por convalescer com o descumprimento da obrigao, ou
por simplesmente por responsabilidade cvel sobre o inadimplente.
Existem ainda os crimes de ordem tributria, situaes de descumprimento das

obrigaes tributrias que geram penalidades de acordo com a legislao, sendo eles:
sonegao, fraude, simulao, contrabando, descaminho, depositrio infiel, apropriao
indbita e dolo em geral.
Realizando-se a situao que configura a incidncia tributria, constitudo o crdito
tributrio, por parte do governo, sobre o contribuinte. O crdito tributrio pode se
formalizar de forma direta ou por ofcio, como por exemplo, o IPTU, que no depende
de nenhuma colaborao do contribuinte; por declarao, quando o contribuinte
informa ao governo o valor do tributo como no caso do ITBI; ou pode ser dar por
homologao, quando o contribuinte mesmo determina o valor do tributo e faz o
recolhimento, e posteriormente declara ao fisco as informaes da operao. O crdito
tributrio a qualquer momento que seja verificado que no esteja mais em regularidade
a legislao pode ser suspenso, extinto ou excludo.
A evoluo do sistema tributrio brasileiro ao longo do sculo
Do Imprio consolidao do sistema tributrio no Brasil Repblica
- Inicialmente, se fala da necessidade latente de reviso no sistema tributrio de acordo
com as mudanas constantes do cenrio econmico do pas. As reformas so parciais,
mas significativas, pois os conceitos e aplicaes de quando so criadas, deixam de
fazer sentido com o passar do tempo devidas as metamorfoses dos contextos do pas.
Para determinar as mudanas, importante ter a viso de como aconteceram s
alteraes no passado, e como foi a evoluo deste complexo sistema em outras vezes e
quais seus efeitos.
- Partindo do perodo em que o Brasil foi institudo como Repblica, mais
especificamente do perodo de 1891/1965, nota-se a grande influncia ainda da cultura
tributria do perodo Imperial at a dcada de 30 principalmente, onde a economia
basicamente agrcola e composta em sua maior parte pela importao e exportao,
gerava at dois teros da receita pblica.
- Com a constituio de 1891, foram segregados entre os entes federativos os direitos
tributrios de criar, cobrar, e fiscalizar os tributos. Entre os fatos gerados existentes na
poca, esto a importao e exportao, taxas sobre servios diversos, sobre imveis, e
contribuies diversas, alm dos tributos incidentes sobre os vencimentos e benefcios
pagos pelas sociedades annimas, entre outras rendas que sero incorporadas
posteriormente a base de clculo dos tributos.
- Em 1892 foi estabelecida a cobrana dos impostos sobre o fumo, que posteriormente
em foi estendido a outros produtos estabelecendo-se como imposto de consumo. Em
1924 foi institudo o primeiro imposto de renda geral.
- Com o advento da Primeira Guerra Mundial, as receitas provenientes da importao e
da exportao foram sumariamente reduzidas fazendo com que o governo majorasse a
onerao do imposto sobre consumo e sobre os rendimentos. Aps o fim da guerra, o
imposto de importao voltou a crescer, mas no como antigamente.
- A partir da Constituio de 1934, os estados passaram a ter competncia privativa de

gerir tributos sobre vendas e consignaes, e foi proibida a cobrana do imposto de


importao interestadual, alm da imposio do mximo de 10% para este tributo. Os
municpios tambm passaram a ter competncia privativa sobre alguns tributos. Outra
alterao significativa nesta nova Constituio foi a determinao da repartio da
receita proveniente dos tributos entre as esferas do governo, cada um com a sua
restrio de competncia, porm agora com a obrigao de redistribuir os valores
arrecadados de acordo com os percentuais determinados pela legislao aos demais
entes federativos, como, por exemplo, os estados, que destinavam 30% de sua
arrecadao Unio e 20% ao municpio onde se realizou o fato gerador. O tributo de
indstrias e profisses era dividido igualmente entre estados e municpios.
- Com o passar dos anos, algumas peas legislativas foram sendo criadas ou
modificadas, e incluindo ou alterando as competncias tributrias dos sujeitos ativos,
como por exemplo, a Constituio de 1937, que pouco modificou o sistema tributrio, e
as Leis Constitucionais 3 e 4 de 1940, que tratavam do imposto sobre operaes com
carvo mineral.
- Com a Constituio de 1934, a principal fonte de receita dos estados passou a ser o
imposto de vendas e consignaes, e dos municpios, os impostos sobre indstrias e
profisses e predial. J da Unio, permaneceu com a maior fonte de recursos o impostos
sobre importao at a Segunda Guerra Mundial, que devido queda brusca as
operaes com exterior, a maior receita passou a ser do imposto de consumo. A partir
dessas mudanas, o imposto sobre importao a partir da dcada de 50 passou a ser
mais um instrumento poltico.
- A partir de 1944, o Brasil tinha como principais arrecadaes da esfera federal o
imposto sobre consumo, com 40% e o imposto de renda, com 27%. O pas passava por
uma fase de desenvolvimento industrial, onde se explorava mais os tributos de bases
domsticas.
- A Constituio de 1946 trouxe mudanas significativas ao sistema tributrio dos
municpios, lhe atribuindo mais direitos de instituir tributos e participao em
arrecadaes. Porm, a inteno da Constituio de reforar as finanas municipais no
foi realizada, pois a maioria dos estados, no efetuou os repasses determinados a eles,
como por exemplo, as cotas de imposto de renda, e que quando o faziam, o valor j
havia se perdido por conta da inflao. Alm disso, a distribuio igual dos municpios
fez com que o nmero deles aumentasse significativamente, mais que dobrando a
quantidade em 21 anos (1945 1966). Por fim, as mudanas na arrecadao sofreram
alterao no inicio da dcada de 60 com a acelerao da inflao, reduzindo a
arrecadao municipal sobre as propriedades em at 13%.
A reforma da dcada de 60 e a evoluo do Sistema Tributrio at 1988
- A partir da dcada de 50, o pas veio desenvolvendo mudanas que impulsionaram as
mudanas expressivas de carter tributrio que viriam futuramente, como a criao do
Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico (BNDE) e a Superintendncia de
Desenvolvimento do Nordeste (Sudene). Este apoio ao desenvolvimento da
industrializao e do desenvolvimento regional fez crescer as despesas de forma
desproporcional as receitas. Este, e outros fatores fizeram com que a inflao crescesse

descontroladamente com o passar dos anos, gerando assim uma crise econmica sem
precedentes no pas, reforando a necessidade e tornando como prioridade, a reforma
tributria.
- Com as primeiras intenes e medidas do Ministrio da Fazenda, sobre alterar a
legislao para suprir as necessidades oramentrias da mquina administrativa, alguns
segmentos demonstraram reaes a esta reestruturao do "aparelho arrecadador". As
elites econmicas demonstravam indignao por conta da excessiva carga tributria j
existente, em especial sobre o setor produtivo.
- Basicamente, as alteraes que se mostravam necessrias e "inadiveis" eram:
aumentar as receitas para suprir as necessidades oramentrias, melhorar a eficincia de
arrecadao, incentivar investimentos, reviso a legislao buscando a simplificao e
racionalizao, alm de adequar a incidncia do imposto sobre consumo, e por fim,
rever a partilha das rendas entre as trs esferas da administrao pblica, alm de suas
competncias e incidncias.
- Aps acontecimentos polticos de reestruturao poltica em 1964, a reforma ganhou
impulso, e aos poucos foram sendo implantadas as mudanas que serviriam de soluo
gradativa aos problemas financeiros federais, alm de aliviar a carga tributria de alguns
setores importantes da economia. O imposto de renda foi revisado e expandiu sua
arrecadao, o imposto sobre consumo foi reformulado dando origem ao Imposto sobre
Produtos Industrializados (IPI).
- As medidas citadas no tpico anterior, apresentaram bons resultados no intuito de
reabilitar as finanas da Unio, com a medida ousada de eliminar os impostos
cumulativos e sendo um dos primeiros pases a adotar o imposto sobre valor
adicionado, com estas medidas dando mais carter de sistema ao regime tributrio
brasileiro, sendo tudo parte de um plano de crescimento traado pelo governo.
- Dentre os planos da administrao pblica, est o maior esforo fiscal da sociedade, e
a disposio de incentivos fiscais para o setor privado. Entre as medidas estipuladas
para a evoluo econmica, est a prpria organizao, para que os recursos sejam bem
aplicados de modo a colaborar com o crescimento e no gerar problemas, como
anteriormente. O Imposto sobre Circulao de Mercadorias (ICM), por exemplo, que
delegada a capacidade tributria aos estados, teve posteriormente os poderes limitados
para no ser instrumento poltico.
- A concesso de incentivos fiscais a partir de 1970 passou a comprometer a receita
pblica fazendo com que fosse criado um novo tributo, o PIS (Programa de Integrao
Social) que fez ressurgir a cumulatividade na tributao, e tambm instituiu a cobrana
do PIN (Programa de Integrao Nacional) e o Proterra sobre os incentivos concedidos.
- Na dcada de 80, houve diversas alteraes na legislao tributria com os mesmo
intuitos das ocorridas nas dcadas anteriores, com o intuito de manter a arrecadao nos
mesmos nveis dos anos anteriores. Alm disso, foi criado o Finsocial (contribuio
para o Fundo de Financiamento Social), e o IPI e o ICM sofreram algumas alteraes.

A reforma tributria de 1988 e os ajustes posteriores


- O novo sistema tributrio criado pela Constituio de 1988, com um grande esforo
administrativo do governo, e certa influncia da populao.
- Dentre as principais mudanas est atribuio de independncia da competncia de
legislar sobre o ICMS aos estados, a ampliao do montante transferido pelos estados
aos municpios, criou-se a partilha do IPI destinando parte do arrecadado aos
municpios. Ao total, foram eliminados cinco impostos, que na verdade tiveram suas
bases incorporadas ao ICMS consolidando assim a sua base.
- A nova Constituio determinou atribuies e competncias privativas Unio, e aos
Municpios, deixando ao Estado o qu no lhe foi vedado, e determinou que as leis
complementares fossem fixar as normas para os poderes tributantes.
- Resultante da nova Constituio, e tambm do aumento da inflao, no ano seguinte
houve um crescimento significativo na arrecadao. As novas diretrizes aplicadas por
esta nova Constituio sem dvidas reduziram os recursos da Unio, devido ao aumento
da distribuio dos recursos tributrios e a limitao as suas imposies.
- O perodo ps - Constituio foi marcado pela tentativa de reestruturao do
desequilbrio fiscal e financeiro, com a criao de novos tributos como o IPMV
(impostos sobre movimentaes financeiras) e a elevao de alquota dos que j
existiam, como a da Cofins que passou de 0,5% para 2%.
- Os estados e municpios, por mais que tivessem sido favorecidos com o aumento de
sua receita, tiveram grandes problemas, principalmente os estados com suas dvidas
acumuladas e aumento nas despesas, em especial com pessoal. Isso, fora os danos
sofridos pela crise econmica que se estendia desde o incio dos anos 80.
- Estas intemperanas nos cofres pblicos passaram a ter uma melhora a partir de 1994
com a implantao do Plano Real, que conteve a inflao e incentivou o crescimento.
Porm ainda sim, alguns nveis, como estadual ainda apresenta dificuldades
oramentrias como o cumprimento da folha de salrio dos agentes pblicos, e o dficit
operacional do PIB e das estatais.
Dicas de economia tributria Pessoa fsica
- Apresentar documentao comprobatria de que tenha sofrido a reteno na fonte do
INSS ou pago contribuio de previdncia privada ou que paga penso alimentcia
judicial, para ter o abatimento da base de clculo do Imposto de renda retido na fonte.
- Para os profissionais liberais, permitida a deduo no livro caixa de despesas que
faam parte da sua atividade, para efeito do clculo do imposto recolhido de forma
avulsa.
- Ao longo do ano, devem-se guardar os comprovantes de despesas dedutveis para a
declarao de ajuste anual do imposto de renda.

- Estudar os critrios de iseno para alienao de bens imveis e a venda de imveis


residenciais.
- Os lucros recebidos de empresas optantes pelo Simples Nacional tambm so isentos
de acordo com alguns critrios da legislao, e a no ser o qu se referir a pr-labore,
aluguis ou servios prestados.
Dicas de economia tributria Pessoa jurdica
- Optar por uma loja virtual pode ser uma boa opo, pois possvel optar por efetuar a
distribuio atravs de um estado que tenha uma situao menos onerosa do ICMS.
- possvel de acordo com a legislao do IRPJ, apropriar o custo de bens de consumo
eventual para no clculo do resultado contbil, contanto que representem menos que 5%
do custo total do perodo anterior, assim economizando o IRPJ e CSLL sobre o Lucro
Real.
- O desconto financeiro condicional, uma prtica que gera um grande nus para as
empresas por conta da incidncia de tributao, sendo a atitude mais prudente e rentvel
para o negcio conceder na medida do possvel descontos incondicionais, que no tem a
incidncia dos tributos.
- Dentre as demais formas de reduzir o imposto de renda a recolher, est a compensao
das retenes na fonte, sofridas dos pagamentos recebidos de outras pessoas jurdicas, o
excesso dos valores pagos de alimentao a funcionrio podem ser compensados
tambm em at dois exerccios seguintes. Os gastos dos funcionrios com os veculos a
servio da empresa por sua vez no sofrero a incidncia do INSS/FGTS, sendo outra
maneira de desonerar a empresa.
- Os crditos do IPI podem ser aproveitados na aquisio de produtos para o processo
de industrializao, no desembarao aduaneiro, e demais situaes previstas no
regulamento.
- Empresas optantes ao Refis podem se compensar no imposto de renda apurado no
Brasil do imposto de renda pago no exterior, e o excesso tambm na CSLL.
- Sobre o ativo imobilizado, a legislao do imposto de renda permite a deduo de um
valor fixo do resultado ou a depreciao acelerada para algumas situaes de utilizao
de imveis.
- Sobre a DIPJ, as empresas no devem atrasar a entrega por conta da multa, compensar
o imposto da reteno sofrida na fonte (mesma coisa para o Pis, a Cofins e a CSLL),
elaborar o PerDcomp casa haja crdito e retificar DCTF e Dacon se necessrio. Conferir
se todas as dedues do IRPJ foram feitas, e por fim no se esquecerem de conferir os
valores do resumo da declarao.
Resenha sobre as diferentes alquotas e opes de tributao para as pessoas
jurdicas

A opo pela forma de tributao da empresa deve ser feita pelos administradores junto
ao planejamento financeiro e tributrio, de acordo com as perspectivas e objetivos da
empresa e verificar qual atender melhor e trar o melhor resultado: o Lucro Real, o
Lucro Presumido ou o Simples Nacional. Esta deciso delicada, pois a legislao no
permite alterao no mesmo ano, ou seja, se no for a mais adequada, ir impactar o ano
inteiro s podendo ser alterada no exerccio seguinte.
Simples Nacional
As empresas de pequeno porte, com baixo faturamento e volume de vendas podem
optar pelo Simples Nacional por sua simplicidade e suas alquotas relativamente baixas.
A empresa deve ter um faturamento anual de at R$ 3.600.000 (a partir de 2012). Os
pontos negativos so a ausncia da possibilidade de crdito do IPI e os limites estaduais
do ICMS, e pela sua progressividade de alquota para as faixas de receita, pode ser at
mais onerosa que os outros regimes. H tambm atividades que o Simples Nacional no
desobriga a empresa de fazer o recolhimento do INSS sobre a folha de pagamento.
Lucro Presumido
A opo pelo Lucro Presumido para clculo do IRPJ e da CSLL, determina que o
clculo destes tributos seja feito com base em um percentual de presuno varivel
sobre o faturamento, que de acordo com os critrios da legislao, estima qual o lucro
da empresa. base tributvel tambm so acrescidas as receitas de ganhos de capital e
resultante de aplicaes financeiras. Existem restries opo deste regime para
algumas empresas por conta do segmento e do faturamento. O faturamento da empresa
para optar pelo lucro presumido no pode ter tido receita bruta superior a R$ 48 milhes
no ano anterior.
H uma significativa vantagem para algumas empresas em que a opo pelo lucro
presumido faz com qu a tributao incida sobre um percentual inferior ao seu lucro
efetivo, ou seja, a presuno inferior ao lucro realizado pela empresa.
E um ltimo ponto a notar-se desta opo, que ela faz com qu a apurao do Pis e da
Cofins seja apenas no sistema cumulativo, no permitindo os crditos das aquisies,
porm as alquotas so mais baixas.
Lucro Real
H duas maneiras de apurao do IRPJ e da CSLL no lucro real, o anual e o trimestral.
Na forma anual, a empresa recolhe mensalmente com base em seu faturamento, com
percentuais determinados de acordo com sua atividade para ter o lucro estimado e
calcular o IRPJ e a CSLL. H tambm a possibilidade de apresentar balanos ou
balancetes de suspenso para reduzir ou suspender o recolhimento no ms,
comprovando que o lucro efetivo menor do qu o calculado pelo regime de
estimativa, ou seja, que a empresa est operando com prejuzo fiscal. Ao final do anocalendrio, com base no balano anual, a empresa apura o lucro efetivo do perodo e
avalia se os pagamentos mensais e as retenes na fonte sofridas foram suficientes para
quitar os tributos devidos (IRPJ e CSLL) ou se necessrio fazer o recolhimento da

diferena, e em alguns casos, o recolhimento / reteno antecipada pode ter sido


superior ao imposto devido, e neste caso, necessrio fazer a restituio dos tributos.
Na forma trimestral, os tributos (IRPJ e CSLL) so calculados ao fim de cada trimestre
civil, isoladamente, ou seja, 4 apuraes definitivas por ano. O prejuzo de um perodo
de apurao pode ser aproveitado em at 30% nos perodos seguintes. Esta opo boa
para empresas com lucros lineares, ou seja, que no passem por sazonalidades de
mercado.
Evoluo dos Tributos no Brasil
No Brasil, a tributao estabelecida na legislao tributria vigente no pas. Os
tributos so importantes para a sociedade. Esses recursos so originados de cinco
modalidades de tributos controladas pelo Sistema Tributrio Nacional que se compe
pelo Cdigo Tributrio Nacional, Constituio da Repblica Federativa Do Brasil e Leis
pertinentes. A carga tributria pode ser entendida como o percentual total que o governo
transfere da sociedade para os seus cofres, trata-se da somatria da tributao incidente
sobre a renda do trabalho, tais como salrios e honorrios em torno dos quais recai o
IRPF (Imposto de Renda da Pessoa Fsica), e INSS, associado previdncia e sade,
assim como as contribuies sindicais, tratam-se de recolhimentos diretos sobre a
renda. Entretanto no s isto, alm do cidado j ter parte de sua renda destinada a
este fim no momento que for consumi-la novamente ir pagar sobre o consumo atravs
dos denominados impostos indiretos, ou seja, o que o consumidor paga por um produto
ou servio no seu preo estar includo parcelas referentes a vrios recolhimentos, so
os denominados impostos indiretos, que so identificados por siglas tais como: PIS,
COFINS, Contribuio Social, IRPJ, IPI, ICMS e ISSQN. De modo conclusivo
podemos dizer que a carga tributria ser um percentual onde o total de recursos
transferidos para o governo dividido pelo total de riquezas produzidos no pas no
mesmo perodo identificado pelo PIB, produto interno bruto, o resultante de tal diviso
resultar no percentual da carga tributria. Acontece que a tal carga tributria vem
apresentando ao longo das ltimas dcadas um aumento contnuo, ou seja, cada vez
mais a sociedade transfere recursos para o setor pblico. Ao longo do governo Jos
Sarney a carga flutuou de 20% at 22,66%, o que se transposto para dias do ano,
tomando o ano de 365, significaria que se trabalhou de 73 a 82 dias no perodo para
arcar com a transferncia de recursos ao governo, ou seja, algo entre 2,5 meses a
aproximadamente pouco menos de 3 meses. Ou dito de outra forma, concentrando o
pagamento, at o ms maro se trabalharia meramente para arcar com carga tributria.
A partir do Governo Collor-Itamar, tem um aumento da carga que flutua entre o mnimo
de 24,66% at o mximo de 29,86%, ou seja, mnimo de 90 dias e mximo de 109, ou
seja, agora o mnimo de 3 meses, e j se avana meados de abril os dias trabalhados
para sustentar o Estado. No primeiro governo FHC, a carga praticamente se estabiliza
no pico do perodo anterior, o mnimo 27,40% e mximo de 29,04%, ou seja, entre
100 a 107 dias, porm em seu segundo mandato, vai estabelecer um crescimento
progressivo iniciando com 31,51% em 1999 e terminando em 36,44% em 2002,
quantificados em dias de 115 dias para 133, ou seja, do final de abril para abocanhar
recursos inerentes at meados de maio. Iniciado o governo Lula a expanso

desacelerou-se, mas continuou a acontecer assim partir em 2003 de 135 dias, com
36,99%, e terminou seu primeiro mandado com 39,73%, portanto 145 dias, ou seja, de
meados de maio, para ltima semana de maio. J em seu segundo mandato a partir de
2007, inicia-se com um pequeno crescimento e parece se estabilizar em torno 40% a
40,5%, o que implica em dizer que aproximadamente cinco meses de carga tributria.

De modo geral o que vemos foi que se consideramos os anos 70 que segundo o IBPT
teve uma mdia de 76 dias correspondendo a carga, e que ainda apresentou valores
aproximados nos anos 80, foi um profundo acrscimo, j que hoje nos aproximamos
dos 150 dias, por muito pouco, no podemos dizer que a carga tributria dobrou, ou dito
de outra forma que antes pagvamos em torno de 2,5 meses de carga, mas passamos a
recolher praticamente 5 meses.
Motivo da Existncia dos Tributos
Os tributos tm que ser revertidos em benefcios para a populao, tais como melhoras
da educao, sade, transporte, segurana dentre outros, assim temos as seguintes
modalidades:
IMPOSTO: pagamento realizado pelo contribuinte para custear a mquina pblica, isto
, gerar, compor o oramento do Estado.
TAXA: a cobrana que a administrao faz em troca de algum servio pblico. Neste
caso, h um destino certo para a aplicao do dinheiro. Diferentemente do imposto, a
taxa no possui uma base de clculo e seu valor depende do servio prestado.
CONTRIBUIO: pode ser especial ou de melhoria. A primeira possui uma destinao
especfica para um determinado grupo ou atividade, como a do INSS (Instituto
Nacional de Seguridade Social). A segunda se refere a algum projeto/obra de melhoria
que
pode
resultar
em
algum
benefcio
ao
cidado.
Principais aspectos e caractersticas da tributao nas pessoas jurdicas
As pessoas jurdicas e equiparadas esto obrigadas a cumprir com as obrigaes ou
normas legais.
EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL: DIPJ, LALUR, CSLL, PIS
s/RECEITAS, COFINS, DCTF, DACON.
EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO PRESUMIDO: DIPJ, CSLL, PIS
s/RECEITAS, COFINS, DCTF, DACON.
EMPRESAS

OPTANTES

PELO

SIMPLES

NACIONAL

DIPJ.

As indstrias ou as empresas equiparadas a esta, esto obrigadas a cumprir com as

seguintes obrigaes:
LUCRO REAL: IPI, Registro de Apurao IPI, Registro de Entradas, Registro de
Sadas, Registro Controle de Produo e Estoque.

LUCRO PRESUMIDO: IPI, Registro de Apurao IPI, Registro de Entradas, Registro


de Sadas, Registro Controle de Produo e Estoques.
SIMPLES NACIONAL: Para O Registro de Entradas e Sadas, observar a legislao do
Estado onde se localiza a Indstria. O restante citados na de Lucro Real e Lucro
Presumido,
para
a
Empresa
que

Simples,

isenta
J os Autnomos e profissionais liberais esto sujeitos s seguintes obrigaes:
Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas
* DIRF
* Imposto de Renda Retido na Fonte
* Livro Inspeo do Trabalho
* Livro Registro de Empregados
* Folha de Pagamento
* GPS
* GFIP
* GRFC
* CAGED
* RAIS
* Contribuio Sindical
* Contribuio Confederativa
* Contribuio Assistencial
* Contribuio Associativa
* Informes de Rendimentos das Pessoas Fsicas
* Livro Caixa

As principais obrigaes das empresas optantes pelo Simples Nacional:


O recolhimento dos impostos feito mensalmente por declarao nica, nesta inclui-se
impostos como IRPJ, CSLL, IPI, COFINS, PIS, INSS, ICMS e ISS. Anotaes na
carteira de trabalho e previdncia social
Emitir documento fiscal de venda ou prestao de servios, de acordo com as instrues
do Comit Gestor. Arquivamento dos documentos comprobatrios de cumprimento das

obrigaes trabalhistas e previdencirias, enquanto no haja prescrio das mesmas.


Manter os registros do livro-caixa em que ser escriturada sua movimentao bancria e
financeira. Apresentao da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de
Servio
e
Informaes

Previdncia
Social
(GFIP).
Entregar declarao eletrnica contendo os dados referentes aos servios prestados ou
tomados de terceiros, conforme disposto pelo Comit Gestor. Apresentao das
Relaes Anuais de Empregados e da Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS) e
do Cadastro Geral de Empregados e Desempregados (CAGED).
Livro Registro de Inventrio, onde deve conter registros dos estoques no termino de
cada ano-calendrio, quando contribuinte do ICMS; Livro Registro de Entradas, modelo
1 ou 1-A, destinado a escriturao dos documentos fiscais de entrada de mercadorias ou
de bens e as aquisies de servios de transportes de comunicao efetuadas a qualquer
ttulo pelo estabelecimento, quando contribuinte do ICMS; Livro Registro de Servios
Prestados, refere-se ao registro dos documentos fiscais de servios prestados sujeitos ao
ISS, quando contribuinte do mesmo; Livro Registro de Servios Tomados, refere-se ao
registro dos documentos fiscais relativos a servios tomados sujeitos ao ISS; Livro de
Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle, quando exigvel pela legislao do IPI,
porm, os livros discriminados podero ser dispensados, no todo ou em parte, pelo ente
tributante da circulao fiscal do estabelecimento do contribuinte, respeitando os limites
de
suas
respectivas
competncias.
Livros Adicionais: Livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais, pelo
estabelecimento grfico para registro dos impressos que confeccionar para terceiros ou
para uso prprio; Livros Especficos Pelos Contribuintes que Comercializam
Combustveis; Livro Registro de Veculos, por todas as pessoas que interfiram
habitualmente
no
processo
de
intermediao
de
veculos.
APURAO SIMPLES NACIONAL 2011
MS

RECEITA MS ACUMULADA % APLICADO VALOR A SER RECOLHIDO

Janeiro

25.000,00

25.000,00

3,00%

750,00

Fevereiro 32.000,00
Maro
41.000,00
Abril
44.000,00
Maio
36.000,00
Junho
52.000,00
Julho
45.000,00
Agosto 28.000,00
Setembro 35.000,00
Outubro 32.000,00
Novembro 44.000,00
Dezembro 36.000,00

57.000,00
98.000,00
142.000,00
178.000,00
230.000,00
275.000,00
303.000,00
338.000,00
370.000,00
414.000,00
450.000,00

3,00%
5,00%
5,40%
5,40%
5,40%
5,80%
5,80%
5,80%
6,20%
6,20%
6,20%

960,00
2.050,00
2.376,00
1.944,00
2.808,00
2.610,00
1.624,00
2.030,00
1.984,00
2.728,00
2.232,00

Totais

450.000,00

24.096,00

APURAO SIMPLES NACIONAL 2012


MS

RECEITA MS

Janeiro
67.000,00
Fevereiro 85.000,00
Maro 110.000,00
Abril
120.000,00
Maio
10.000,00
Junho
140.000,00
Julho
120.000,00
Agosto
85.000,00
Setembro 101.000,00
Outubro 105.000,00
Novembro120.000,00
Dezembro 137.000,00
Totais 1.200.000,00

ACUMULADA % APLICADO VALOR A SER RECOLHIDO

67.000,00
152.000,00
262.000,00
382.000,00
392.000,00
532.000,00
652.000,00
737.000,00
838.000,00
943.000,00
1.063.000,00
1.200,000,00

6,84%
6,84%
7,54%
7,54%
7,54%
7,54%
7,60%
7,60%
7,60%
8,28%
8,28%
8,36%

4.582,80
5.814,00
8.294,00
9.048,00
754,00
10.556,00
9.120,00
6.460,00
7.676,00
8.694,00
9.936,00
11.453,20
92.388,00

DRE 2011

DRE 2012

RECEITA
450.000,00
(-) CMV
157.500,00
(-) Desp. Gerais 45.000,00
(-) Desp. Salrios 67.500,00
LAIR
180.000,00
(-) Simples
24.096,00
Lucro Lquido 155.904,00

RECEITA
1.200.000,00
(-) CMV
400.000,00
(-) Desp. Gerais
120.000,00
(-) Desp. Salrios 250.000,00
LAIR
430.000,00
(-) Simples
92.388,00
Lucro Lquido
337.612,00

APURAO LUCRO PRESUMIDO


DRE 2011

DRE 2012

RECEITA
450.000,00
(-) CMV
157.500,00
(-) Desp. Gerais 45.000,00
(-) Desp. Salrios 67.500,00
LAIR
180.000,00
COFINS 3,0%
13.500,00
PIS 0,65%
2.925,00
Clculo IRPJ 8 % 36.000,00

RECEITA
1.200.000,00
(-) CMV
400.000,00
(-) Desp. Gerais
120.000,00
(-) Desp. Salrios
250.000,00
LAIR
430.000,00
COFINS 3,0%
36.000,00
PIS 0,65%
7.800,00
Clculo IRPJ 8%
96.000,00

IRPJ 15%
5.400,00
Clculo CSLL 12%54.000,00
CSLL 9%
4.860,00
Lucro Lquido
153.315,00

IRPJ 15%
14.400,00
Clculo CSLL 12% 144.000,00
CSLL 9%
12.960,00
Lucro Lquido
358.840,00

APURAO LUCRO REAL


DRE 2011

DRE 2012

RECEITA
450.000,00
(-) CMV
157.500,00
(-) Desp. Gerais
45.000,00
(-) Desp. Salrios 67.500,00
LAIR
180.000,00
COFINS 2,8%
12.600,00
PIS 0,5%
2.250,00
IRPJ 15%
27.000,00
IRPJ Adicional 10%
CSLL 9%
16.200,00
Lucro Lquido
121.950,00

RECEITA
1.200.000,00
(-) CMV
400.000,00
(-) Desp. Gerais 120.000,00
(-) Desp. Salrios 250.000,00
LAIR
430.000,00
COFINS 2,8%
33.600,00
PIS 0,5%
6.000,00
IRPJ 15%
64.500,00
IRPJ Adicional 10%
CSLL 9%
38.700,00
Lucro Lquido
287.200,00

Percentual do lucro obtido 2011


Simples = 155.904,00 x100 = 34,65%
450.000,00
Lucro Presumido = 153.315,00 x 100 = 34,07%
450.000,00
Lucro Real = 121.950,00 x 100 = 27,10%
450.000,00
2012
Simples = 337.612,00 x 100 = 28,13%
1.200.000,00
Lucro Presumido = 358.840,00 x 100 = 29,90%
1.200.000,00
Lucro Real = 287.200,00 x 100 = 23,93%
1.200.000,00

Aps efetuarmos os clculos dos valores dos tributos que foram recolhidos no ano de
2011 e 2012, conseguimos analisar que no ano de 2011 a melhor forma de tributao
seria pelo Simples Nacional, pois a empresa obteria de lucro 34,65% com relao ao
faturamento bruto. J no ano de 2012 podemos concluir que a melhor forma de
tributao seria pelo lucro presumido onde a empresa conseguiria obter de lucro 29,90%
com relao ao faturamento bruto.
Essa diferena de tributao se d pelo fato do faturamento da empresa ter aumentado,
com isso quando ela est optante pelo Simples Nacional conforme aumenta o
faturamento acumulado as alquotas tambm vo aumentando gerando assim um valor
de tributo a maior a ser recolhido.
CPC 32
Com finalidade de viabilizar o processo de convergncia das Normas Contbeis
Brasileiras para os padres internacionais de contabilidade, fora criado, em 2005, pelo
Conselho Federal de Contabilidade, o Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC. De
acordo com o art. 3. Da Resoluo CFC n. 1.055/2005, o CPC tem como objetivo o
estudo, o preparo e a emisso de pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos de
contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, levando sempre em conta o
referido processo de convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres
internacionais.
OBJETIVO
O objetivo deste Pronunciamento Tcnico prescrever o tratamento contbil para os
tributos sobre o lucro.
Para fins do Pronunciamento, o termo tributo sobre o lucro inclui todos os impostos e
contribuies nacionais e estrangeiros que so baseados em lucros tributveis. O termo
tributo sobre o lucro tambm inclui impostos, tais como os retidos na fonte, que so
devidos pela prpria entidade, por uma controlada, coligada ou empreendimento
conjunto nas quais participe.
inerente no reconhecimento de um ativo ou passivo que a entidade espera recuperar
ou liquidar o valor contbil daquele ativo ou passivo. Se for provvel que a recuperao
ou a liquidao desse valor contbil tornar futuros pagamentos de tributos maiores
(menores) do que eles seriam se tal recuperao ou liquidao no tivessem
consequncias fiscais, este Pronunciamento exige que uma entidade reconhea um
passivo fiscal diferido (ativo fiscal diferido), com determinadas excees limitadas. Este
pronunciamento exige que a entidade contabilize as consequncias fiscais das
transaes e de outros eventos da mesma maneira que ela contabiliza as prprias
transaes e outros eventos.

Este Pronunciamento tambm trata do reconhecimento de ativos fiscais diferidos


advindos de prejuzos fiscais no usados ou crditos fiscais no usados, da apresentao
dos tributos sobre o lucro nas demonstraes contbeis e da divulgao das informaes
relacionadas aos tributos sobre o lucro.
DEFINIES
- Resultado contbil o lucro ou prejuzo para um perodo antes da deduo dos tributos
sobre o lucro.
- Lucro tributvel (prejuzo fiscal) o lucro (prejuzo) para um perodo, determinado de
acordo com as regras estabelecidas pelas autoridades tributrias, sobre o qual os tributos
sobre
o
lucro
so
devidos
(recuperveis).
- Despesa tributria (receita tributria) o valor total includo na determinao do lucro
ou prejuzo para o perodo relacionado com o tributo sobre o lucro corrente ou diferido.
- Tributo corrente o valor do tributo sobre o lucro devido (recupervel) com relao ao
lucro
tributvel
(prejuzo
fiscal)
do
perodo.
- Passivos fiscais diferidos so os valores dos tributos sobre o lucro devidos em perodo
futuros
com
relao
s
diferenas
temporrias
tributveis.
- Diferenas temporrias: diferenas entre o valor contbil de um ativo ou passivo e sua
base fiscal.
- Diferenas temporrias tributveis: diferenas temporrias que resultaro em valores
tributveis no futuro quando o valor contbil de um ativo ou passivo recuperado ou
liquidado.
- Diferenas temporrias dedutveis: diferenas temporrias que resultaro em valores
dedutveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de futuros perodos
quando o valor contbil do ativo ou passivo recuperado ou liquidado.
Os tributos correntes relativos a perodos correntes e anteriores devem, na medida em
que no estejam pagos, ser reconhecidos como passivos. Se o valor j pago com relao
aos perodos atual e anterior exceder o valor devido para aqueles perodos, o excesso
ser reconhecido como ativo.
O benefcio referente a um prejuzo fiscal que pode ser compensado para recuperar o
tributo corrente de um perodo anterior deve ser reconhecido como um ativo.
Passivos (ativos) de tributos correntes para os perodos corrente e anterior sero
medidos pelo valor esperado a ser pago para (recuperado de) as autoridades tributrias,
usando as alquotas de tributos (e legislao fiscal) que tenham sido aprovadas ou
substantivamente aprovadas no final do perodo que est sendo reportado.
Passivo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro devido em perodo futuro
relacionado s diferenas temporrias tributveis.
Um passivo fiscal diferido ser reconhecido para todas as diferenas temporrias
tributveis, exceto quando o passivo fiscal diferido advenha de: reconhecimento inicial
de gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill); ou reconhecimento
inicial de ativo ou passivo em uma transao que: no uma combinao de negcios; e
no momento da transao, no afeta nem o lucro contbil nem o lucro tributvel
(prejuzo fiscal).

Passivos fiscais diferidos por diferenas temporrias tributveis relacionadas ao gio


derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) so, entretanto, reconhecidos
na medida em que eles no surjam do reconhecimento inicial do derivado da expectativa
de rentabilidade futura.
Um ativo fiscal diferido ser reconhecido para todas as diferenas temporrias
dedutveis, na medida em que seja provvel a existncia de lucro tributvel, contra a
qual a diferena temporria dedutvel possa ser utilizada, a no ser que o ativo fiscal
diferido surja do reconhecimento inicial de ativo ou passivo em uma transao que:
a)
No

uma
combinao
de
negcios
(CPC
15);
e
b) No momento da transao, no afeta nem o lucro contbil nem o lucro tributvel
(prejuzo fiscal).
Uma entidade reconhecer um ativo fiscal diferido para todas as diferenas temporrias
dedutveis advindas dos investimentos em subsidirias, filiais e associadas e interesses
em empreendimentos conjuntos, na medida em que, e somente na medida em que, seja
provvel que a diferena temporria ser revertida no futuro previsvel; e estar
disponvel lucro tributvel contra o qual a diferena temporria possa ser utilizada.
Os ativos e passivos fiscais diferidos devem ser mensurados pelas alquotas que se
espera que sejam aplicveis no perodo quando realizado o ativo ou liquidado o passivo,
com base nas alquotas (e legislao fiscal) que tenham sido aprovadas ou
substantivamente aprovadas ao final do perodo que est sendo reportado. A mensurao
dos passivos fiscais diferidos e ativos fiscais diferidos deve refletir os efeitos fiscais que
se seguem maneira pela qual a entidade espera ao final do perodo que est sendo
reportado, recuperar ou liquidar o valor contbil de seus ativos e passivos.
Os tributos correntes e diferidos dever ser reconhecidos como receita ou despesa e
includos no resultado do perodo, exceto quando o tributo provenha de:
a) Transao ou evento que reconhecido, no mesmo perodo ou em um diferente, fora
do resultado, em outros lucros abrangentes ou diretamente no patrimnio; ou
b) Uma combinao de negcios.
Tributo atual ou tributo diferido sero reconhecidos fora do resultado se o tributo se
referir a itens que so reconhecidos no mesmo perodo ou em perodo diferente, fora do
resultado. Portanto, o tributo atual e diferido que se relacionam a itens que so
reconhecidos no mesmo ou em um perodo diferente: em outros lucros abrangentes,
sero reconhecidos em outros lucros abrangentes, diretamente no patrimnio lquido,
sero reconhecidos diretamente no patrimnio lquido.
Uma Entidade deve divulgar a natureza dos potenciais efeitos do tributo sobre o lucro
que resultariam do pagamento de dividendos aos seus acionistas. Alm disso, a entidade
deve divulgar os valores dos efeitos potenciais do tributo sobre o lucro facilmente
determinvel e se existem quaisquer efeitos potenciais do tributo sobre o lucro que no
seja facilmente determinvel.
Uma entidade deve compensar os ativos e os passivos fiscais diferidos somente se a
entidade tem direito legalmente executvel de compens-los, os ativos fiscais e os
passivos fiscais diferidos se relacionam com tributos sobre o lucro lanados pela mesma

autoridade tributria para a mesma entidade ou entidades diferentes que pretendem


liquidar os passivos e os ativos fiscais correntes em bases lquidas, ou realizar
simultaneamente o recebimento dos ativos e a liquidao dos passivos. Os principais
componentes da despesa (receita) tributria devem ser divulgados separadamente.
Os componentes da despesa (receita) tributria podem incluir:
a) despesa (receita) tributria corrente;
b) ajustes reconhecidos no perodo para o tributo corrente de perodos anteriores;
c) o valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com a origem e reverso
de diferenas temporrias;
d) o valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com as mudanas nas
alquotas do tributo ou com a imposio de novos tributos;
e) o valor dos benefcios que surgem de um prejuzo fiscal no reconhecido
previamente, crdito fiscal ou diferena temporria de um perodo anterior que usado
para reduzir a despesa tributria corrente;
f) o valor do benefcio de um prejuzo fiscal, crdito fiscal ou diferena temporria no
reconhecida previamente de um perodo anterior que usado para reduzir a despesa
com tributo diferido;
g) a despesa com tributo diferido advinda da baixa, ou reverso de uma baixa anterior,
de um ativo fiscal diferido de acordo com o item 58;
h) o valor da despesa (receita) tributria relacionado quelas mudanas nas polticas e
erros contbeis que esto includas em lucros ou prejuzos.
Aps a realizao dos clculos verificamos que seguindo as normas da
internacionalizao da contabilidade brasileira, facilita para que os usurios possam
fazer uma melhor anlise e comparao dos dados da empresa. Tambm importante
para os investidores que atravs das informaes obtidas com base nas normas pode-se
ter uma reduo do nvel de incerteza mediante informaes adequadas e confiveis ao
analisar uma empresa.

CONCLUSO
Aps concluirmos esse trabalho verificamos que os impostos surgiram desde o incio da
histria do Brasil, e com o decorrer do tempo foram sendo institudos mais impostos.
Os impostos existem para que o Estado possa suprir as necessidades bsicas da
populao, como: sade, educao entre outros.
Nos dias atuais verificamos que so vrios os impostos que pagamos, portanto no
temos satisfao nos servios que recebemos do estado.
Para as empresas existem opes para escolher a tributao, sendo assim importante
que elas faam uma anlise da situao geral da empresa para fazer a melhor escolha.
Verificamos tambm as vantagens e desvantagens das diferentes opes tributrias
existentes no Brasil, atravs de pesquisas realizadas como tambm da realizao dos
clculos dos valores dos tributos de uma empresa pelas trs opes de tributao:
Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real.
Aps finalizarmos o trabalho foi possvel identificar que nem sempre uma empresa
precisa seguir a mesma tributao por todos os anos, pode ser que o seu faturamento
aumente e a melhor forma de tributao seja outra.

BIBLIOGRAFIA
Contabilidade Tributria: entendendo a lgica dos tributos e seus reflexos sobre os
resultados das empresas/ Amaury Jos Rezende, Carlos Alberto Pereira, Roberta
Carvalho de Alencar. So Paulo, Atlas 2010;
www.receita.fazenda.gov.br. Acesso em 29/09/2012;
antigo.sp.sebrae.com.br. Acesso em 23/11/2012;
www.fazenda.gov.br. Acesso em 23/11/2012;
www.contabeis.com.br. Acesso em 23/11/212;
https://docs.google.com/a/aedu.com/file/d/0BwpCSyf5J660TjNMOTV3ZjR5ZzA/edit.
Acesso em 23/11/2012;
http://www.cpc.org.br/pdf/CPC_32.pdf. Acesso em 23/11/2012