Caso Ayala

IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido
aplicacin prctica
Informes de costos y de eficacia que sirven de base para el mejor control de los
costos (Parte final)
IV-1
Diseo de un sistema de costos estndar en un laboratorio farmacutico que

se dedica a la produccin de jarabes para la tos
IV-2
Revisando las NIIF: NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y

actividades interrumpidas (Parte I)
IV-5
Libro Mayor Electrnico (PLE) Archivo txt (Parte final)
IV-8
IV-11
Aplicacin Prctica NIC 41: Agricultura
Informes de costos y de eficacia que

sirven de base para el mejor control de
los costos (Parte final)
Operaciones del periodo:
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Informes de costos y de eficacia que sirven de base para el mejor control
de los costos (Parte final)
3,500 kilos a S/.10.00

3,800 kilos a 9.60
4,000 kilos a 10.20
3,200 kilos a 10.50
2,000 horas a S/.3.60

1,200 horas a 3.50
850 horas a 4.00
700 horas a 3.80
1. Compras
Fuente : Actualidad Empresarial N 289 - Segunda Quincena de Octubre 2013

2. Costo de mano de obra directa
Compaa Manufacturera Nacional S.A.C.
Informes de operaciones octubre 201X
Informe N 11
Anlisis de los productos terminados daados en el curso de las
operaciones de fabricacin
Daos en el
Daos
Valor de la Daos en el tejido
acabado
totales
Telar produccin
% de la
% de la % de la
del costo
N
Valor produc- Valor produc- producestndar
cin
cin
cin
1
S/.14,000
300
2.1
2.1
2
14,000
315
2.2
2.2
3
15,000
573
3.8
200
1.3
5.1
4
13,000
400
3.1
168
1.2
4.3
5
14,000
300
2.1
28
0.01
2.1
Total
70,000 1,888
2.66
396
0.84
3.16
Costo total de productos daados
2,284
Informes Especiales
InformES especialES
3. Costos indirectos reales, S/.12,680

4. Materia prima directa utilizada 13,200 kilos.
5. Costos indirectos presupuestados fueron S/.10,000.00 y
se presupuestan 5,000 horas de mano de obra directa de
trabajo en la fbrica. El presupuesto real fue S/.12,680.00.
6. No hay existencia de productos en proceso al comienzo ni
al final del periodo. Se terminaron 5,900 unidades.
7. Se vendieron 5,600 unidades al precio de S/.60.00 la unidad.
8. Los gastos de venta y administracin ascendieron a S/.44,
800.
Se solicita: Formular el estado de resultados
Solucin
Caso N 1
Clculo de variaciones estndares

Detalle
Clculo de las variaciones estndar

La empresa manufacturera La Perla S.A.C. fbrica un solo producto en lotes de 100 unidades cada orden. Durante los seis
prximos meses se requiere producir 60 lotes o 6,000 unidades.
La hoja de costo estndar para la produccin de 100 unidades
es como sigue:
Costo estndar unitario
200 Kilos de materia prima a S/.10.00
75 horas de mano de obra directa a S/.3.60
75 horas de costos indirectos a S/.2.00
Total costo estndar de 100 unidades
N 289
Segunda Quincena - Octubre 2013
S/.2,000.00
270.00
150.00
S/.2,420.00
Variacin de la materia prima

Precio = (precio estndar precio real)
x cantidad real
(S/.10,00 - S/.10.00) x 3,500
(S/.10.00 S/.9.60) x 3,800
Variaciones del estndar

favorable
desfavorable
S/.
S/.
nada
1,520.00
(S/.10.00 S/.10.20) x 4,000
800.00
(S/.10.00 S/.10.50) x 3,200

Cantidad = (cantidad estndar cantidad
real) x precio estndar
(11,800 13,200) x S/.10.00
59 lotes x 200 kilos = 11,800 kilos
estndar
Variacin de la mano de obra
Actualidad Empresarial
1,600.00
14,000.00
IV-1
IV
Informes Especiales
Detalle
Variaciones del estndar

favorable
desfavorable
Tasa = (tasa estndar tasa real) x horas

reales
(S/.3.60 S/.3.60) x 2,000
(S/.3.60 S/.3.50) x 1,200
(S/.3.60 S/.4.00) x 850
(S/.3.60 S/.3.80) x 700
Eficiencia = (horas estndares horas
reales) x tasa estndar
= (4,425 4,750) x 3.60
59 lotes x 75 horas = 4,425 horas
estndar
Variacin de los costos indirectos
Eficiencia =(cantidad estndar cantidad
real) x tasa estndar
=(4,425 4,750) x S/.2.00
59 lotes x 75 horas = 4,425 horas
estndar
Presupuesto = Presupuestado Ejecutado
= S/.10.000 S/.12,680
Capacidad = (horas presupuestadas
horas reales) x tasa estndar
=(5,000 4,750) x S/.2.00
nada
120.00
340.00
140.00
1,170.00
650.00
2,680.00
500.00
Para el desarrollo del presente caso fue necesario, calcular las variaciones del costo estndar, con la finalidad de determinar cules
fueron las variaciones favorables y desfavorables que formarn
parte del estado de resultados que se indica a continuacin:
Compaa Manufacturera La Perla S.A.C.

Estado de resultados
Venta (5,600 a S/.60.00 cada una)
Menos: Costo de venta estndar:
Costo de materia prima (59 lotes a S/.2,000 c/u)
Costo de mano de obra (59 lotes a S/.270.00 c/u)
Costos indirectos (59 lotes a S/.150.00 c/u)
Total
Menos: inventario final productos terminados
(300 unidades a S/.24.20)
Costo de venta estndar
Utilidad bruta estndar
Menos: Gastos de administracin y venta
Utilidad neta estndar
Menos: Variaciones sobre el estndar:
Variacin de la cantidad de la materia prima
Variacin del precio de la materia prima
Variacin del costo de la mano de obra
Variacin de la eficiencia de la mano de obra
Variacin de la eficiencia del costo indirecto
Variacin del presupuesto del costo indirecto
Variacin de la capacidad del costo indirecto
Total variaciones desfavorables
Utilidad neta del periodo antes de distribucin
Participacin de los trabajadores, 10%
Monto imponible impuesto a la renta
Impuesto a la renta, 30%
Utilidad neta
S/.336,000.00
S/.118,000.00
15,930.00
8,850.00
142,780.00
(7,260.00)
(135,520.00)
200,480.00
(44,800.00)
S/.155,680.00
S/.14,000.00
880.00
360.00
1,170.00
650.00
2,680.00
500.00
S/.(20,240.00)
135,440.00
(13,544.00)
121,896.00
36,568.80
S/.85,327.20
Bibliografa consultada
- Neuner, Jhon
: Contabilidad de costos
- Backer Jacobsen : Contabilidad de costos
- Shim, James
: Contabilidad de costos
- Horngren, Charles : Contabilidad de costos
Diseo de un sistema de costos estndar en

un laboratorio farmacutico que se dedica a la
produccin de jarabes para la tos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Diseo de un sistema de costos estndar en
un laboratorio farmacutico que se dedica
a la produccin de jarabes para la tos
Fuente : Actualidad Empresarial N 289 - Segunda
Quincena de Octubre 2013
1. La industria farmacutica1
En la poca actual, las industrias farmacuticas que se dedican a la produccin de
jarabes para la tos, estn sujetas a cambios
debido a la globalizacin de los mercados,
a los tratados de libre comercio, a las eliminaciones arancelarias y la fluctuacin
de precios de la materia prima, aspectos
que pueden ser analizados mediante
el diseo e instalacin de sistemas que
mejoren el control de sus procesos de
produccin.
Los grandes adelantos alcanzados en
diferentes reas de la humanidad se han
destacado por su evolucin, esto ha sido
1 ROSAS LPEZ, Guillermo Roderico. Diseo de un sistema de costos
estndar en una empresa farmeceutica que se dedica a la produccin
de jarabes para la tos. Universidad de San Carlos de Guatemala, (2008)
IV-2
Instituto Pacfico
posible por el respaldo de la medicina,

que no solamente ha permitido extender
las expectativas de vida, sino mejorarla
con calidad.
Es la industria farmacutica, la actividad
econmica que proporciona al hombre
ms y mejores medicamentos que le
ofrecen nuevas oportunidades de vida
saludable y productiva.
Los esfuerzos para mejorar la salud
siempre sern punto de partida hacia la
integracin de un mundo mejor.
Dentro de los objetivos de este tipo de
industrias est lograr la reduccin de los
costos mediante el diseo de un sistema
de costos que le permita lograr un adecuado control, de la materia prima, mano
de obra y gastos de fabricacin y para
conocer tambin el nivel de capacidad
instalada de la industria, costo de cada
producto, mrgenes de utilidad, equipo
y personal necesario, y precios de venta.
A principios del siglo XIX, los boticarios,
qumicos o los propietarios de herbolarios obtenan partes secas de diversas
plantas, recogidas localmente o en otros

continentes. Estas ltimas se compraban
a los especieros, que fundamentalmente
importaban especias pero como negocio
secundario tambin comerciaban con productos utilizados con fines medicinales,
entre ellos el opio de Persia o la ipecacuana y la corteza de quina de Suramrica
Los boticarios y qumicos fabricaban
diversos preparados con estas sustancias,
como extractos, tinturas, mezclas, lociones, pomadas o pldoras. Algunos profesionales confeccionaban mayor cantidad
de preparados de la que necesitaban para
su propio uso y los vendan a granel a
sus colegas.
Algunas medicinas, como las preparadas
a partir de la quina, de la belladona, de la
digital, del cornezuelo del centeno o del
opio eran realmente tiles, pero su actividad presentaba variaciones considerables.
La Industria farmacutica de nuestros das
es un sector fundamental dedicado a la
fabricacin y preparacin de productos
qumicos medicinales para la prevencin
o tratamiento de las enfermedades.
N 289

La mayor parte de las empresas farmacuticas tienen carcter internacional
y poseen filiales en muchos pases. El
sector tecnolgicamente muy avanzado,
da empleo a muchos profesionales universitarios, como bilogos, bioqumicos,
qumicos, ingenieros microbilogos,
farmacuticos, mdicos, fsicos y veterinarios, as como contadores pblicos y auditores y diplomados en enfermera. Estos
profesionales trabajan en investigacin y
desarrollo, produccin, control de calidad,
mercadotecnia, representacin mdica,
relaciones pblicas o administracin general. Entre las empresas farmacuticas
ms grandes del mundo estn la britnica
Glaxo y la estadounidense Merck & Co.
Cada una proporciona empleo a unas
50,000 personas en todo el mundo, de
las que unos 7,000 son profesionales
universitarios. Destaca tambin la alemana Bayer.
3.1. Preparado y mezclado

Este centro productivo se encarga de la
preparacin de lquidos; es decir, la mezcla de agua y azcar, luego se le agrega
uno de los ingredientes activos, despus
se disuelve con saborizantes, aparte se
disuelve un poco de alcohol con otro
saborizante y se agrega a la mezcla anterior. Se mezcla por aparte otro poco de
alcohol y se disuelve con los preservantes
y se agrega otro ingrediente activo, se
calienta glicerina y se agrega a la mezcla
anterior. Esta mezcla se deja enfriar y se
agrega al tanque de fabricacin a una
olla con agua purificada, se disuelve otro
de los saborizantes y se agrega al tanque
de fabricacin, se agrega ms agua al
tanque de fabricacin hasta llevarlo casi
al volumen final de fabricacin; luego se
agrega cido ctrico al tanque de fabricacin hasta ajustar el pH (escala que mide
la concentracin del Ion Hidrgeno).
1.1. Definicin de jarabe

Es una bebida compuesta de agua azcar
y sustancias medicinales utilizada como
expectorante. Los jarabes son soluciones
concentradas de sacarosa en agua o
lquidos acuosos. En la elaboracin de la
solucin de sacarosa, si se emplea solo
agua purificada, la preparacin se llama
simplemente jarabe o jarabe simple,
pero si al lquido acuoso se le agregan
sustancias medicinales, se le denomina
jarabe medicinal.
3.2. Llenado
Del tanque de fabricacin se conecta con
la llenadora la cual dosifica la cantidad
que se desea en cada frasco, se le coloca
una tapa sin apretar y se aprieta con la
taponadora; luego sale por la transportadora para su empaque
El jarabe saborizante no tiene propiedades medicinales, sino contiene diferentes

sustancias aromticas o de sabor agradable y sirve de vehculo para la preparacin
de recetas.
2. La industria de jarabes
Los jarabes fueron introducidos por los
rabes en la farmacopea del siglo XIII y
consistan en soluciones acuosas concentradas de azcar con un saborizante o con
ingredientes saborizantes y medicinales y
eran una de las tres categoras principales
de las medicinas compuestas.
3. Descripcin del proceso productivo

El proceso de produccin comienza cuando se prepara y mezcla la materia prima
necesaria para la produccin del jarabe en
el centro de preparado y mezclado, para
luego trasladarla al centro de llenado, de
donde se traslada finalmente al centro
de etiquetado y empaque en donde el
producto queda terminado.
Los centros productivos que intervienen
en la industria de jarabes, la cual es objeto
de investigacin, son los siguientes:
Preparado y mezclado
Llenado
Etiquetado y empaque
N 289
3.3. Etiquetado y empaque

En el centro de empaque se le pone una
etiqueta, un vasito dosificador y una cajita
al frasco, luego se empaca la cantidad
deseada en una caja de cartn corrugado
y se traslada al almacn de productos
terminados, finalmente se le codifica con
un nmero de lote y fecha de vencimiento
a cada caja.
En este centro se utiliza para ponerle
etiquetas a los frascos una engomadora
automtica y una engrapadora de pedal
para el cerrado del corrugado
4. Costo estndar
Es el procedimiento costos predeterminados basado en estudios tcnicos sobre
la base de la experiencia y experimentos
controlados que comprenden, una seleccin minuciosa de la materia prima, un
estudio de tiempos y movimientos de las
operaciones, un estudio de ingeniera
industrial sobre la maquinaria y otros
medios de fabricacin de los bienes que
elabora la empresa farmacutica.
La evaluacin de estos estndares en
unidades monetarias constituye los costos
estndar atribuibles a cada producto que
se descomponen en sus tres elementos
bsicos y referidos tambin a cada etapa
de fabricacin y departamento de manufactura del producto.
La fijacin de metas u objetivos de
este sistema ir encaminada al empleo
adecuado de la maquinaria y la mano de
obra directa, a la utilizacin de energa,
combustible, lubricantes, accesorios,
IV
herramientas y al empleo de la capacidad

de la planta en sus distintas reas, al
nivel presupuesto por el volumen de
unidades y productos, a la minimizacin
de los desperdicios y de la produccin
defectuosa dentro de mrgenes de
tolerancia predeterminadas
Los estndares de la materia prima y
mano de obra directa sern representativos de los consumos que debern tenerse
en la manufactura de los productos elaborados por la empresa ajustados a normas
de eficiencia preestablecidas, que sern
tanto ms o menos rgidas de acuerdo
con las circunstancias en que se procesan.
La fijacin de los estndares para cargos
indirectos requerir de la predeterminacin de los volmenes de produccin para
cada departamento donde se elaboran los
productos expresndose generalmente
en horas fbrica, horas hombre y horas
mquina segn sea el grado de menor o
mayor mecanizacin de la industria y en
funcin de una capacidad normal.
Las variaciones estndares indican el
grado en que se ha logrado un determinado nivel de estndar establecido por
la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por
elemento del costo, como por ejemplo,
precio y cantidad.
5. Clasificacin de los costos

estndar
Los costos estndar aplicables al caso
que nos ocupa en este artculo pueden
ser: Costos estndar bsico o fijo y costos
estndar circulantes o ideales.
5.1. Costos estndar bsicos o fijos
Son aquellos que una vez realizados
los estudios y pruebas necesarias para
determinar el estndar de los elementos
del costo, se fijan y no cambian, es decir,
sus bases permanecen constantes durante
periodos largos. Sirven como ndice de
comparacin a travs del tiempo.
5.2. Costos estndar circulante o ideales
Se refieren a los niveles de costos en que
se incurrira en las condiciones de operacin ms eficientes, representan metas
por alcanzar en condiciones normales de
la produccin, sobre bases de eficiencia
y de la gestin de la calidad los cuales se
comparan con los costos reales a fin de
determinar las variaciones de los elementos del costo.
6. Organizacin de la planta
Para que el diseo de un sistema de costos estndar pueda funcionar de manera
eficiente, la planta debe estar organizada
de tal manera que las diferentes escalas
jerrquicas se hallen debidamente definidas y divididas en departamentos y
centros productivos
IV-3
IV
Informes Especiales
7. Hoja tcnica del costo estndar de produccin
qumicos y mecnicos o por operaciones

de ensayo.
El archivo de hojas tcnicas o planillas

de costos estndar constituye una parte
importante del sistema de costos estndar, en virtud que la industria hace uso
de este documento para formular planes
de precios.
Materia prima, precio: La fijacin de estndares de precios para materias primas,

es un aspecto diferente que es basado en
el juicio de los gerentes financieros y respaldados mediante un sistema de control
y previsin presupuestario.
En el siguiente ejemplo se muestra como

est estructurada la Hoja Tcnica del Costo Estndar de produccin para un litro de
jarabe para la tos, en la misma se indican
las partes que la integran.
Los precios de materias primas estn

sujetos a variadas fluctuaciones, an para
productos estndar y establecer para el
periodo del presupuesto un precio estndar de materias primas que sea superior o
inferior al precio real de mercado.
Laboratorio Per S.A.C.

Hoja tcnica del costo estndar de produccin de jarabe para la tos
Departamento de preparado y mezclado
Descripcin
Unidad
de medida
I Materia prikilo
ma
Alcohol con
kilo
sorbitol
Azcar eskilo
pecial refinada
Sabor de
kilo
maple
Bromexina
kilo
Glicerina
kilo
C.P 99 %
pura
Guayanekilo
sina
Mentol
kilo
Sabor de
kilo
vainilla
cido ckilo
trico
Metil parakilo
ben
Propil parakilo
ben
Efedrina
kilo
Clorfeninakilo
mina
Agua desio- Litro
nizada
II M a n o d e
obra
H o r a s d e HMOD
trabajo
III Gastos de
fabricacin
Horas mano HMOD
de obra
Costo estndar de
produccin
Cantidad
estndar
Costo
estndar
Costo
de un
litro
8. Estndares de la materia prima, mano de obra y costos

indirectos2
Materia prima, cantidad
Para el caso de las materias primas, el
propsito es establecer un costo unitario
estndar para el material, siendo este un
clculo que comprende una lista completa
de materias primas utilizadas y la cantidad
estndar multiplicada por el precio estndar de cada una de las materias primas.
Los estndares de cantidades de materias
primas son basados en especificaciones
tcnicas, verificadas mediante anlisis
2 NEUNER, John. Contabilidad de costos.
IV-4
Instituto Pacfico
Una solucin prctica del problema de

fijar estndares de precios para materias
primas, es la de considerar los precios
actuales de las diversas clases de materias
primas, las economas que se pueden
lograr comprando en cantidad y las probables tendencias del mercado por un
periodo de tiempo definido, el cual en
la mayora de los casos comprender el
periodo del presupuesto.
Mano de obra, Horas estndar: En el
establecimiento de los costos estndar de
mano de obra, el problema consiste en
desarrollar, para cada producto manufacturado, una planilla de costos estndar
que seale la cantidad de tiempo estndar
de cada operacin multiplicado por la
tarifa estndar a ser pagada.
Mano de obra, tarifa: Para determinar
normas de tasas salariales es necesario
conocer las operaciones que se van a
realizar, la calidad de la mano de obra
que se desea, y la tasa promedio por hora
que se desea pagar.
Costos indirectos de fabricacin,
eficiencia: Para el establecimiento de
la cantidad de los gastos de fabricacin
estndar, el procedimiento que se sigue
es el siguiente las horas hombre de cada
centro se divide entre la capacidad de
produccin estandarizada de cada centro y se obtiene el tiempo necesario de
produccin, el que se multiplica por la
produccin real de cada centro productivo
y se obtiene la cantidad estndar total de
horas hombre por centro, que se compara con las horas hombre reales de cada
centro productivo.
Costos indirectos de fabricacin tasa:
Para la determinacin de la tasa de los
costos indirectos de fabricacin estndar,
se debe de conocer las horas fbrica de
la planta, las que se establecen sobre la
base de los das de trabajo por el nmero
de horas diarias luego estas se multiplican
por el nmero de obreros de cada turno
de donde se obtiene las horas de mano
de obra directa de cada producto. Lo
indicado es una opcin pudiendo haber
otras bases de distribucin de los costos
indirectos de fabricacin.
9. Variaciones estndar
Son las diferencias o desvos entre el costo
estndar y el real, en unidades y precio. Se
calculan por elemento e informan sobre
aspectos o factores vinculados con cada
uno de ellos.
Elementos
Variacin
Frmula
Materia pri- Precio

ma
Cantidad
(PE PR) x CR
M a n o d e Tarifa
obra
Eficiencia
(TE TR) x HR
Eficiencia
(HE HR) x TE
Costos indiPresupuesto
rectos
Capacidad
(CE CR) x PE
(HE HR) x TE
Presupuesto
Ejecucin
(HP HR) x TE
10. Diseo del sistema de costos

estndar
Para el diseo de un sistema de costos
estndar es necesario realizar los estudios
siguientes: (a) Estudios preliminares,
(b) Planeacin del sistema (c) Diseo y
supervisin.
a) Estudios preliminares de la empresa en relacin a sus costos
Estos estudios consisten en tener un
conocimiento completo de la estructura
o diseo de la planta productiva y del
medicamento que se producir, en el presente caso del jarabe para la tos. Dentro
de los estudios preliminares se debe de
considerar lo siguiente:
1. Conocimiento completo del jarabe
a producirse: En la presente investigacin se obtuvo un conocimiento
completo de la materia prima necesaria que se utiliza para la produccin
del jarabe para la tos, la cual se detalla
con mayor precisin en el desarrollo
del caso prctico.
2. Observar con cuidado el proceso
productivo: En el presente estudio se
observ la secuencia de elaboracin
del jarabe para la tos, desde su inicio
hasta la finalizacin del mismo.
3. Grfica del proceso de la materia
prima hasta su conversin en producto terminado: Durante la visita a
la planta de produccin se verific que
el proceso que se realiza a la materia
prima, para convertirla en producto
terminado se lleva a cabo en tres
centros productivos.
4. Observar la divisin departamental
de la fbrica: Se tuvo una permanencia dentro de la planta por un tiempo,
con el propsito de familiarizarse
con todos los aspectos operativos del
proceso productivo del jarabe para la
tos.
N 289
1. Formulacin del plan de cuentas.

2. Formas para la organizacin y control de almacenes de
materiales y productos terminados.
3. Personal necesario para cubrir el diseo del sistema planeado.
c) Diseo y supervisin del sistema de costos
El diseo del sistema de costos requiere la presencia constante
del personal tcnico que ha hecho los estudios mencionados
anteriormente, a fin de ajustar aquellos aspectos que por circunstancias especiales no puedan operarse como fueron diseadas.
Adicionalmente, es til estar en contacto con el personal de
la empresa a fin de evitar los malos entendidos que siempre
resultan cuando se trata de cambiar las formas de trabajo establecidas, es decir cambiar las rutinas de trabajo emprico a las
de carcter tcnico.
11. Estudio detallado de la gestin de costos de

la empresa
Al disear un sistema de costos estndar se iniciar el establecimiento de las operaciones tcnicas de la produccin, o sea
la determinacin de los estndares fsicos y posteriormente
proceder a la evaluacin de los mismos para que en esa forma
se establezca el costo estndar.
Para el diseo de la fijacin de estndares fsicos es indispensable
la estandarizacin (reduccin o simplificacin de la capacidad
de la planta, al centro productivo que tiene menos capacidad)
y de los mtodos y procedimientos de produccin, incluyendo
a ellos el control de la materia prima, de mano de obra y de
cargos indirectos de fabricacin, de la industria de jarabes, de
la demarcacin de rutinas, del movimiento de materias primas
y suministros de produccin as como de la produccin en pro-
ceso y artculos terminados, de no contar con la estandarizacin

(reduccin o simplificacin) no podr lograrse el objetivo de fijar
estndares adecuados.
12. Procedimientos para disear el sistema de

costos estndar
1. Tener conocimiento de la empresa (por medio de entrevistas,
visitas, etc.).
2. Datos de la empresa.
3. Informes que se elaborarn.
4. Preparar nomenclatura contable y manual de procedimientos.
5. Disear formularios para las operaciones de costos.
6. Preparar la informacin financiera, teniendo en cuenta el
PCGE y las NIIF.
13.Formatos que son necesario utilizarse en el proceso de control de la produccin en la industria

productora de jarabes para la tos
El diseo de los formatos a utilizarse en el ciclo de fabricacin
de un artculo comienza, desde la compra de materias primas
y su registro en contabilidad, las fases de transformacin a
travs de los centros de produccin y, su ingreso al almacn de
productos terminados.
A continuacin se indican los formatos que se consideran necesarios en el proceso de produccin del jarabe para la tos.
1. Orden de compra.
2. Requisicin de materiales al almacn.
3. Ingreso al almacn.
4. Control de existencias.
5. Orden de produccin.
6. Nota de devolucin de materiales al almacn.
7. Nota de envo de producto terminado al almacn.
Revisando las NIIF:

NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la
venta y actividades interrumpidas (Parte I)
2. Objetivos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y actividades interrumpidas (Parte I)
1. Reemplazo y vigencia
- Establecer el tratamiento contable de los Activos no corrientes mantenidos para la venta

- Determina la presentacin y revelacin de las Actividades
interrumpidas o discontinuadas

NIC 35
1.2. Vigencia
- Internacional :
- Per
:
N 289
Se suspende la DEPRECIACIN o AMORTIZACIN del

activo inmovilizado.
Operaciones Discontinuadas o
Interrumpidas
Se presentan por SEPARADO en el estado de situacin

financiera integrando el activo corriente.

1 enero 2005
1 enero 2006
Activos no corrientes mantenidos para la venta

Expresarse al menor importe entre valor en libros y su
valor razonable menos los costos de venta.
1.1. Reemplazo
NIIF 5
Aplicacin Prctica
b) Planeacin del sistema de costos estndares

Este aspecto representa el programa de trabajo a desarrollarse
y que se resume en los siguientes puntos:
IV
Actividades interrumpidas
Se presentan SEPARADAMENTE en el estado del
resultado integral.
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
3. Alcance
Los criterios de medicin se aplican
Normas
Propiedades de Inversin (al costo)
NIC 40
Propiedades, Planta y Equipo
NIC 16
Activos Intangibles
NIC 38
Activos Biolgicos (al costo)
NIC 41
4. Excepciones
Los criterios de medicin no se aplican :
Normas
Activos Financieros
NIC 39
Activos Diferidos Tributarios
NIC 12
Propiedades de Inversin (a valor razonable)
NIC 40
Activos Biolgicos (a valor razonable)
NIC 41
- Cuando se espera vender despus del ao los gastos de

ventas se miden al valor actual.
- Los incrementos por actualizacin del valor son GASTOS
FINANCIEROS en el estado de resultados
- Reconocimiento de las prdidas por desvalorizacin:
Se reconocen hasta el importe del valor razonable MENOS los gastos de venta.
- Reversin de las prdidas por desvalorizacin:
Las recuperaciones sern hasta el lmite de la desvalorizacin y se aplicarn a resultados del periodo en que
sucede.
7. Presentacin
7.1. Activos no corrientes mantenidos para la venta
Estado de situacin financiera
- Se presentarn por separado
- Las partidas no se podrn compensar
5. Clasificacin
Activo no
corriente
mantenido
para la
venta
- Importe en libros ser recuperado

mediante su venta y no por su uso
contino.
- Deber estar disponible para una
venta inmediata y probable.
Altamente probable la venta

La Gerencia lo tiene decidido (existe plan de ventas)
Inicio de gestin para conseguir comprador.
Tiene precio razonable con su valor actual.
Se espera vender en un plazo mximo de un ao
La ampliacin justificada del plazo no impide su clasificacin
como MANTENIDO PARA LA VENTA cuando:
El alargue no depende de la empresa.
La empresa no ha cambiado su decisin de vender.
El interesado no ha cambiado su decisin de comprar.
- Reconocimiento de las prdidas por desvalorizacin
Cuando se adquiere un ACTIVO INMOVILIZADO con el nico
propsito de POSTERIOR VENTA debe ser clasificado como
MANTENIDO PARA LA VENTA (siempre que reuna los requisitos antes indicados).
Activos no corrientes que van

a ser abandonados
No se clasifican
Como mantenidos
para la venta
Calificar en
Operacin discontinuada
Estado de resultados y
Flujos de efectivo
No se consideran
temporalmente
fuera de uso como
abandonados
Estado del resultado integral

- Se presentarn separadamente los ingresos o gastos atribuidos directamente a resultados.
Caso N 1
Inversion inmobiliaria reclasificada para la venta
Empresa Inmobiliaria Real dispone desde hace cinco aos
de un edificio alquilado a terceros en la ciudad de Tarma,
Junn destinado al servicio de alojamiento denominado Hotel
Andino catalogado de cuatro estrellas. El citado inmueble est
contabilizado como Inversiones Inmobiliarias medido en el
modelo del costo con los valores siguientes :
Cuentas
Concepto
(3111)
Terrenos
(3121)
Edificio
(3911)
Deprec. Acumulada
Considerar:
- El menor importe entre el VALOR EN LIBROS y su VALOR
RAZONABLE menos los gastos de ventas.
IV-6
Instituto Pacfico
50,000
130,000
(19,500)
110,500
Valor en Libros
160,500
El 1 de enero del Ao 6, la empresa prepara un plan de accin

con el propsito de vender su local de Tarma por lo que ser
medido a valor razonable:
Tasacin del inmueble
(valor razonable)
S/.
S/.
- Terreno
53,000
- Edificio
117,000
170,000
Menos:
Gastos estimados para vender
- Avisos diarios y TV
6. Medicin
S/.
2,800
- Comisiones vendedores, 6%
Valor razonable neto:
10,200
(13,000)
157,000
Al 31 de diciembre del Ao 6, el valor razonable del Hotel Andino deducidos de los costos incurridos para su venta asciende
a S/.161,000.
N 289

Finalmente, la empresa logra concretar con el comprador del
inmueble al precio aceptable de S/.175,000 transaccin que se
concreta en febrero del Ao 7.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin
1. Transferencia para la venta (ene. Ao 6)
DEBE HABER
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA

2711 Terrenos
50,000

2712 Edificaciones
130,000

2752 Deprec. Acumulada - Inv.Inmobiliaria
19,500
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS

3911 Inversiones Inmobiliarias
19,500
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS

3111 Terrenos
50,000

3121 Edificaciones (para saldar las cuentas)

130,000

199,500 199,500
2. Determinacin de nuevos valores (ene. Ao 6)

PCGE
Concepto
Valor
libros
Valor
razonable
Variacin
(311)
Terreno
31
50,000
53,000
3,000
(3121)
Edificio (neto)
69
110,500
117,000
6,500
100
160,500
170,000
9,500
Menos:

-
-
Gastos estimados para vender

(2,800)
Avisos
(10,200)
Comisin
Valor razonable neto:
(13,000)
157,000
Desvalorizacin de inmueble
(3,500)
Terreno (31%)
(1,085)
Edificio (69 %)
(2,415)
(3,500)
3. Reconocimiento de desvalorizacin (ene. Ao 6)

2
DEBE HABER
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO

FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

6613 Activos no corrientes mantenidos

para la venta
3,500
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA

2711 Terrenos

1,085

2712 Edificaciones
_____
2,415

3,500
3,500
4. Determinacin de deterioro a recuperar (dic. Ao 6)

(Importe neto de gastos para vender)
S/.
Valor razonable al cierre
161,000
Valor razonable al inicio
(157,000)
Recuperacin:
Deterioro reconocido (mximo por recuperar )
N 289
4,000
3,500
IV
5. Recuperacin de deterioro (dic. Ao 6)

3
PARA LA VENTA

2711 Terrenos

2712 Edificaciones
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

6613 Activos no corrientes mantenidos
para la venta

DEBE HABER
1,085
2,415
_____
3,500
3,500
3,500
6. Venta del inmueble (feb. Ao 7)

4
DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS

165 Venta de activo inmovilizado

1652 Inversin inmobiliaria
206,500
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN

756 Enajenacin de activos inmovilizados

7562 Inversiones inmobiliarias
175,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR

4011 IGV por pagar
_______
31,500

206,500 206,500
7. Costo de venta del inmueble (feb. Ao 7)

5
DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIN

655 Costo neto de enajenacin de activos

inmovilizados y operaciones discontinuadas

65511 Inversiones inmobiliarias
160,500
PARA LA VENTA

272 Inmuebles, maquinaria y equipo

2721 Terrenos
50,000

2722 Edificaciones
130,000

2752 Deprec. Acumul Inv. Inmobiliaria
19,500
(para saldar las cuentas)
______
_______

180,000 180,000
Comentario
a) En concordancia con la NIIF 5 Activos no Corrientes Disponibles para la Venta y Operaciones Interrumpidas, a la
fecha de presentacin de los estados financieros se efectuar
el reconocimiento de la desvalorizacin del inmueble.
b) Los citados bienes inmovilizados terreno y edificio sern
expuestos en el Estado de situacin financiera integrando
el activo corriente; por consiguiente, segn la mencionada
NIIF, la depreciacin acumulada del edificio queda suspendida
c) En lugar de calcular la depreciacin del edificio aplicable al
periodo se proceder a determinar el valor razonable del
bien, incluso del terreno.
d) Por los gastos estimados, para la venta del inmueble, una
vez incurridos, se harn los correspondientes asientos por
naturaleza y por destino mediante las cuentas del Elemento
6 Gastos por naturaleza y del Elemento 9 de la Contabilidad
analtica.
e) De producirse la recuperacin del deterioro en ao posterior
se efectuar el abono en la cuenta 7571 Recuperacin de
deterioro de inversiones inmobiliarias.
Continuar en la siguiente edicin.
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
Libro Mayor Electrnico (PLE)

Archivo txt (Parte final)
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Libro Mayor Electrnico (PLE) Archivo txt (Parte final)
Continuando con el desarrollo de la aplicacin prctica propuesta

en la revista N 285 y N 287, correspondiente a la segunda
quincena de agosto 2013 y segunda quincena de setiembre 2013.
b.2. Considerando sobre la estructura del archivo txt
- La elaboracin de la estructura del archivo txt, se desarrolla
sobre la base de la informacin consignada en el Libro Mayor
segn R.S. N 234-2006/Sunat (Formato 6.1); como podemos observar comprende los saldos iniciales de las partidas
contables y su movimiento en el mes. El saldo final no se
requiere consignar en el archivo txt, ya que el PLE lo totaliza.
- Otro detalle que se debe tener en consideracin al elaborar el
archivo txt del Libro Mayor, es que los campos 6 y 7 (Saldos
y movimientos deudor y acreedor) no pueden ser 0.00 a
la vez; de darse el caso le remitir la siguiente inconsistencia
Los montos deben ser excluyentes. Siendo que la casustica planteada no contempla dato de los saldos iniciales;
por ende sus saldos deudores o acreedores son cero; en el
archivo txt elaborado no contiene lneas de saldos iniciales;
de haberlos consignado, generara la inconsistencia indicada.
- Podemos observar que los tres primeros campos contienen
llave nica, esta caracterstica implica que la conjuncin de
estos tres campos Periodo + CUO + Cta. Contable, no
puede volverse a repetir en otra lnea del archivo; en el caso
sucediera; el PLE le generar un mensaje de inconsistencia
por error de duplicidad; siendo que la informacin utilizada
para la elaboracin del Libro Mayor se obtiene del Libro
Diario; retomamos la solucin brindada por Sunat desarrollada en la Revista N 283 informe Libro Diario Electrnico
(PLE) Archivo txt (Parte final)1. En el sexto considerando de
este informe, sealamos la sugerencia brindada por Sunat,
en preguntas frecuentes de libros electrnicos (pregunta
352), que es consignar un correlativo o nmero secuencial
adicional en el Cdigo nico de Operacin - CUO en todas
la lneas del asiento contable.
En el ejemplo planteado del mencionado informe (pgina IV9); se deber tener en consideracin la fe de errata siguiente:
Ejemplo:
b.3. Generacin del archivo txt

La informacin de los campos debe estar separada por el palote
(|), como se puede observar en el grfico3.
La nomenclatura del archivo es como sigue:
LE
20401959748
20130600
060100
00
Donde:
a. Identificador Fijo de Libro Electrnico
b. RUC del generador
c. Periodo (Ao, Mes ,Da)
d. Cdigo Identificador del Libro (Libro Diario es 5.1)
e. Oportunidad de presentacin del EE.FF. aplica al Libro de Inv. y
Balances, para los dems consigne 00
f. Indicador de operaciones (operativa o cierre)
g. Indicador del contenido del libro o registro (1. Con Informacin / 0
Sin Informacin)
h. Moneda
i. Indicador de libro electrnico generado por el PLE (Fijo)
Una vez validado el archivo txt, el PLE emite el siguiente reporte,

finalmente se proceder al envo de la informacin:
20130600|101|01|42121|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES |1250.0|0.00|1|

CUO
20130600|103|42121|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES |1650.00|0.00|1|
Fe de erratas
Le informamos a nuestros sucriptores que en el informe denominado Libro Diario Electrnico (PLE) Archivo txt (Parte
final) publicado en la Revista N 283 correspondiente a la
segunda quincena de julio 2013, por error de diagramacin
se ha consignado un formato errado en el campo 5 correspon-
1 Pginas IV-6 al IV-9.

2 Ingresar a la web de Sunat (www.sunat.gob.pe), en Orientacin Tributaria, en la seccin de Libros y Registros
(Libros y Registros electrnicos).
3 La grfica del archivo txt, muestra visualmente las primeras 16 lneas, las subsiguientes lneas se visualizan
con la accin del arrastre de la barra espaciadora, en el archivo original. La frmula CONCATENAR del
Excel, es una herramienta muy til para la elaboracin de los archivos txt.
Sobre la base de este ejemplo, la mayorizacin de la divisionaria 4212 en el libro mayor electrnico ser:

IV-8
Instituto Pacfico
N 289

diente a la Fecha de la Operacin del punto b.1. Estructura
del archivo txt:
Dice: dd.mm.aaaa (este formato les generar inconsistencia
en el archivo de envo del PLE).
Debe decir: dd/mm/aaaa
Caso N 2
La empresa Luces S.A. ha sido designada principal contribuyente
en diciembre 2012; por cuanto tiene la obligacin de remitir a
partir del mes de junio, informacin del Libro Diario y Mayor
electrnico.
a. La empresa Luces S.A. tiene las siguientes dudas:
i. Debo remitir informacin de enero a junio en mi libro
diario y mayor?
ii. Debo realizar un cierre contable al finalizar el mes
de mayo, para generar un asiento de apertura en el
mes de junio y poder elaborar el archivo txt del LD4
o LM5?
iii. Cmo presento los totales en el Libro Diario electrnico?
iv. Cmo informo los saldos en el Libro Mayor electrnico?
b. En el mes de junio, su libro mayor contiene la siguiente
informacin6 y requiere elaborar el archivo txt.
Cod.
cta.
10111
10111
10111
10111
10111
10111
Cod
cta.
12121
12121
12121
12121
12121
12121
12121
N
Descripcin
Denominac. Fecha de la correl.
o glosa de la
cta.
operacin l. diario
operacin
(2)
Caja general
01/06/2013
M.N.
Caja general
05/06/2013
M.N.
Caja general
09/06/2013
M.N.
Caja general
14/06/2013
M.N.
Caja general
21/06/2013
M.N.
SI
15
50
76
135
Caja general
28/06/2013
M.N.
164
Saldo inicial
6353
6353
Deudor
1,525,630.20 1,486,954.00
N
Descripcin
Denominac. Fecha de la correl. o glosa de
cta.
operacin l. diario la opera(2)
cin
Emitidas en
01/06/2013
cartera M.N.
Emitidas en
02/06/2013
cartera M.N.
Emitidas en
05/06/2013
cartera M.N.
Emitidas en
09/06/2013
cartera M.N.
Emitidas en
15/06/2013
carterA M.N.
Emitidas en
21/06/2013
cartera M.N.
Emitidas en
28/06/2013
cartera M.N.
SI
3
15
50
88
135
185
Denominac.
cta.
Fecha de
la operacin
N
correl.
l. diario
(2)
Maq. y equipos
01/06/2013 SI
de explotacin
Maq. y equipos
01/06/2013 5
de explotacin
Maq. y equipos
6353
30/06/2013 220
de explotacin
Saldo inicial
Saldos y movimientos
Deudor
Solucin:
a. Absolucin de las dudas planteadas por la empresa Luces
S.A.:
i. Debo remitir informacin de enero a junio en mi
libro diario y mayor?
La informacin a considerar en el archivo TXT del Libro
Diario electrnico corresponde a los registros contables
incurridos e imputados contablemente a partir del mes
de JUNIO en adelante. Por cuanto, no hay obligacin
de remitir informacin de los registros contables de los
meses de enero a mayo 2013 de manera electrnica.
En el caso del Libro Mayor electrnico, de igual manera
este comprender los saldos y los movimientos del mes
de junio en adelante.
(Disposiciones Complementarias Finales 1 y 2 de la
R.S. N 248-2012/SUNAT)
ii. Debo realizar un cierre contable al finalizar el mes
de mayo, para generar un asiento de apertura en
el mes de junio y poder elaborar el archivo TXT del
LD o LM?
NO, recuerde que el cierre contable se realiza en merito a
la emisin de los estados financieros anuales, por cuanto;
no corresponde realizar cierre contable alguno para la
elaboracin del archivo TXT del LD o LM; recuerde que
hasta el mes de mayo deber llevar su Libro Diario y
Mayor de manera fsica (esto es ya sea, manual o en
hojas sueltas o continuas); y a partir del mes de Junio
deber llevarlos de manera electrnica.
En el artculo 6 de la R.S. N 248-2012/SUNAT, seala
como una obligacin del contribuyente afiliado o incorporado al PLE, la de realizar el cierre del libro y/o
registro contable; ello se refiere a realizar un trazo
diagonal en el ltimo folio del libro o registro contable en
el cual se ha consignado informacin, pudiendo repetirse
este mismo trazo en los folios en blanco siguientes o en
su defecto colocar un sello de ANULADO; dicho cierre
del libro y/o registro contable, NO requiere realizarse
ante notario pblico.
Ejemplo:
8,650.00
12,900.00
15,800.00
15,800.00
35,900.00
1,190,280.00 1,106,746.00
Saldo inicial
Alquiler mayo
(FC 002-000560
30/05/13)
Alquiler junio - FC
002-0000635
Dato adicional; en el libro mayor del mes de mayo 2013,

el ltimo CUO o N correlativo imputado es el 455.
Se pide:
- Resolver las dudas planteadas por la empresa Luces S.A.
- Desarrollar el Libro Mayor electrnico
12,900.00
Descripcin
o glosa de la
operacin
4 LD = Libro Diario
5 LM= Libro Mayor
6 Para fines didcticos se desarrolla solo tres partidas contables.
Acreedor
1,125,680.00 1,069,396.00
Por venta FC
1555
Cobranzas FC
1550
Cobranzas FC
1555
Por venta FC
1556
Cobranzas FC
1556
Por venta FC
1557
Totales
N 289
Acreedor
Cobranzas FC
8,650.00
1550
Cobranzas FC
12,900.00
1555
Depsito en
21,550.00
cta
Cobranzas FC
15,800.00
1556
Depsito en
15,800.00
cta
Totales
1,562,980.20 1,524,304.00
Totales
Cd
cta.
IV
Deudor
30,000.00
Acreedor
-
5,000.00
5,000.00
40,000.00
iii. Cmo presento los totales en el Libro Diario Electrnico?

De acuerdo a la estructura del Libro Diario Electrnico,
se consigna los registros contables; por cuanto no debe
consignarse los totales en el libro diario electrnico.
Otro detalle a tener en consideracin es que la opcin
de validacin del PLE emite un reporte de consistencia,
en el cual consigna informacin siguiente:
- Total Debe
- Total Haber
- Cantidad de Filas
iv. Cmo informo los saldos en el Libro Mayor electrnico?
En el libro mayor electrnico se informar el saldo inicial
de la partida contable y los movimientos del mes que
hubiera tenido dicha partida contable.
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Respecto al CUO o N correlativo para este fin, la entidad podr asignarle un cdigo o correlativo que le
permita identificar el Saldo Inicial, en el caso planteado
se asigna SI, tambin podramos asignar un cdigo
diferenciando el tipo de saldo, ejemplo: SID = Saldo
Inicial Deudor o SIA = Saldo Inicial Acreedor.
b. Elaboracin del archivo txt:
Con la informacin del libro mayor que posee la entidad,
elaboramos la estructura del archivo txt, para su remisin
mediante el PLE:
1
Periodo
2
3
4
N o
CUO Cta.
Fecha de la
L. Contaoperacin
Dia- ble
rio
20130600
SID 10111 01/06/2013
20130600
SIA 10111 01/06/2013
20130600
15 10111 05/06/2013
20130600
50 10111 09/06/2013
20130600
76 10111 14/06/2013
20130600 135 10111 21/06/2013

20130600 164 10111 28/06/2013
20130600
SID 12121 01/06/2013
20130600
SIA 12121 01/06/2013
20130600
12121 02/06/2013
20130600
15 12121 05/06/2013
20130600
50 12121 09/06/2013
20130600
88 12121 15/06/2013
20130600 135 12121 21/06/2013

20130600 185 12121 28/06/2013
20130600
SID 6353
01/06/2013
20130600 220 6353
30/06/2013
20130500 456 6353
30/05/2013
5
Glosa
ii) El Estado 8 cuando la operacin corresponde a un periodo anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo:

En la casustica planteada, se ha registrado en el mes de

junio, el gasto de alquiler correspondiente al mes de mayo;
y cuyo registro contable en el mes de junio se ha realizado
en el nmero de asiento 5.
En consideracin a la estructura del archivo txt, deber

tenerse en cuenta lo siguiente:
Campo 1 Periodo, deber consignar el periodo al que

corresponda la operacin (esto es cuando devengo la
operacin), en este caso el gasto por alquiler devengo en
mayo, el mismo que fue omitido en dicho mes y registrado
en junio; por cuanto en este campo se consignar: 20130500
Campo 2 CUO, si el campo 8 Estado es igual a 8, consignar

el correlativo que corresponda al periodo en que se omiti la
anotacin. Para modificaciones posteriores se har referencia
a este correlativo.
Bajo esta exigencia deber de tenerse en consideracin el

ltimo CUO o N correlativo utilizado en el mes de mayo,
siendo el registro 455 el ltimo utilizado; para esta operacin omitida en mayo e informada en junio se asignar en
el campo 2 el 456.
Campo 4 Fecha de la operacin, se consignar la fecha al

que corresponda la operacin omitida; en el caso planteado
corresponde consignar 30/05/2013.
Campo 9 Campos de libre utilizacin, este campo se

podr utilizar para consignar el CUO o N correlativo del
registro contable de esta operacin omitida en mayo y
anotada en junio, cuyo registro en su libro diario en el mes
de junio es 5.
Finalmente, obtenemos el archivo txt y validamos:
9 al 16
Campos
Saldos y
Saldos y
Esta- de libre
movimien- movimientos
do utilizatos Deudor Acreedor
cin.
Saldo inicial
1525630.20
0.00
deudor
Saldo inicial
0.00 1486954.00
acreedor
Cobranzas FC
8650.00
0.00
1550
Cobranzas FC
12900.00
0.00
1555
Depsito en cta.
0.00
21550.00
Cobranzas FC
15800.00
0.00
1556
Depsito en cta.
0.00
15800.00
Saldo inicial
1125680.00
0.00
deudor
Saldo inicial
0.00 1069396.00
acreedor
Por venta FC
12900.00
0.00
1555
Cobranzas FC
0.00
8650.00
1550
Cobranzas FC
0.00
12900.00
1555
Por venta FC
15800.00
0.00
1556
Cobranzas FC
0.00
15800.00
1556
Por venta FC
35900.00
0.00
1557
Saldo inicial
30000.00
0.00
deudor
Alquiler
junio - FC 0025000.00
0.00
0000635
Alquiler
mayo (FC
5000.00
0.00
002-000560
30/05/13)
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
Observaciones:
i) De la informacin de los saldos iniciales:
En la elaboracin, hemos tenido en consideracin la caracterstica de excluyentes para los campos 6 Saldos y
Movimientos Deudor y 7 Saldos y Movimientos Acreedor;
ello suguiere que cada fila no podra mostrar importe en
ambos campos, debiendo reflejar un importe deudor o
acreedor, pero no ambos.
En la casustica, hemos considerado necesario establecer una
codificacin que permita identificar el saldo inicial deudor (SID)
y el saldo inicial acreedor (SIA); pudiendo tambin ingresarse
en una sola lnea el saldo inicial (SI) de manera neta.
En el caso que hubiramos ingresado importes tanto en
el campo 6 y 7 correspondiente a una fila, nos genera la
siguiente inconsistencia:
Ejemplo: 20130600|SI|10111|01/06/2013|SALDO
INICIAL |1525630.20|1486954.00|1|
El mensaje que le remitir el PLE ser:
IV-10
Instituto Pacfico
N 289
IV
Aplicacin Prctica NIC 41:
Agricultura
6. A la fecha la totalidad del costo del activo biolgico en desarrollo ha llegado a su etapa de produccin, por un total
de S/.46.005.00.
Ficha Tcnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Aplicacin Prctica NIC 41: Agricultura
7. Se ha determinado que el total del activo biolgico en

su etapa de produccin tiene un valor razonable de
S/.190,000.00.
Saldo inicial
Caso N 1
Empresa agricola
La empresa Los Angeles S.A. es una empresa agricola situada en
Pichanaqui - Junin, que se dedica a la produccion de naranja,
para ser vendidos en el mercado nacional al inicio del ejercicio
tiene el siguiente inventario:
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

1,500.00

101 Caja

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
23,000.00

121 Facturas, boletas y comprobantes por cobrar
24 MATERIAS PRIMAS
8,900.00

243 Materias primas para producctos agropecuarios
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
578,700.00

331 Terrenos
520,500.00

333 Maquinaria y equipos de

explotacin
58,200.00
35 ACTIVOS BIOLGICOS
155,600.00

351 Activos biolgicos en produccin
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00

421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
50 CAPITAL 755,700.00

501 Capital social
1. Se compran semillas para la siembra por S/.25,000.00 ms

IGV al crdito, que se ingresan a los almacenes.
2. Se registra una planilla de salarios de los obreros por
S/.14,500.00 ms cuotas patronales y descuentos de ley.
3. Se enva las semillas a los terrenos donde son sembrados
para su desarrollo por S/.20,200.00.
4. Se registra los siguientes gastos, en la preparacion y abono
de los terrenos agricolas:
Agua de regadio
3,100.00
ms IGV.
Electricidad
1,500.00
ms IGV.
Otros servicios
1,950.00
ms IGV.
6,550.00
5. Se registra la depreciacin del activo fijo por S/.8,900.00,

se distribuye el gasto de la siguiente manera:
N 289
155,600.00
Produccion del ejercicio
46,005.00
Valor total
201,605.00
Valor total
201,605.00
Valor razonable
190,000.00
11,605.00
8. En la fecha se ha realizado la cosecha de los productos

agricolas cuyo valor estimado de ventas es de S/.85,600.00,
considerando ademas gastos de embalajes S/.8,200 y gastos
de ventas por S/.4,200.
Valor estimado de ventas
menos: gastos de terminacin
menos: gastos de ventas
Valor neto realizable
85,600.00
8,200.00
4,200.00
73,200.00
9. Se ha vendido la mitad de los productos agricolas a los

clientes del pas por S/.120,000.00 ms IGV al contado.
Desarrollo:
Diario
Por el inventario inicial del ejercicio:
1
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00

101 Caja

104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
23,000.00

121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar
24 MATERIAS PRIMAS

241 Materias primas para producctos agro.
8,900.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

578,700.00

331 Terrenos
520,500.00

333 Maquinarias y equipos de
explotacin
58,200.00
35

42

ACTIVOS BIOLGICOS
155,600.00
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
Al costo de la produccin
50%
Gastos administrativos
25%
50 CAPITAL 755,700.00

501 Capital social
Gastos de ventas
25%
x/x Por el inicio de las operaciones del ejercicio.
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Operacin 1. Compra de semilla para la siembra.

2
DEBE HABER
60 COMPRAS
25,000.00

602 Materias primas

6023 Materias primas para prod. agro. y pisccolas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR
4,500.00

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de las semillas ms IGV.
20,200.00

352 Activos biolgicos en desarrollo

35212 Costo
72 PRODUCCIn DE ACTIVO INMOVILIZADO

724 Activo biolgico

7242 Act. biolgico. en desarrollo de origen vegetal
20,200.00
Operacin 4. Registro de los gastos por servicios bsicos y otros.

29,500.00
3
24 MATERIAS PRIMAS
25,000.00

243 Materias primas para prodts. agro. y pisccolas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
25,000.00

612 Materias primas

x/x Por el ingreso de las semillas al almacn.
Operacin 2. Registro de la planilla de sueldos.

4
DEBE HABER
DEBE HABER
DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR

TERCEROS
5,550.00

636 Servicios bsicos
3,100.00

6363 Agua 3,100.00

639 Otros servicios prestados a terceros 2,450.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
999.00


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

421 Facts., boletas y otros comprobantes por pagar
Por los pagos pendientes de los servicios publicos ms IGV.
6,549.00
5,550.00
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

GERENTES
15,805.00

35212 Costo

621 Remuneraciones
14,500.00
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO

6211 Sueldos y salarios

734 Activo biolgico

627 Seguridad, previsin social y otras

7342 Act. biolgico en desarrollo de origen vegetal
contribuciones
1,305.00

6271 Rgimen de prestaciones
Por el destino de los gastos prestados por terceros y otros gastos
de salud
10
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
3,190.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
403 Instituciones pblicas
TERCEROS
6,549.00
4031 Essalud
1,305.00

421 Facts., boletas y otros comprobantes por pagar
4032 ONP
1,885.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 12,615.00


411 Remuneraciones por pagar
Por la cancelacin a los proveedores por los diversos

4111 Sueldos y salarios por pagar
servicios recibidos.
Por el registro de la planilla de sueldos de acuerdo al
siguiente detalle:
5,550.00
6,549.00
Operacin 5. Por la depreciacin del ejercicio.
Sueldo 14,500.00
Essalud 1305.00
ONP 1,885.00
Total 3,190.00
11
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES

681 Depreciacin
5
15,805.00


35212 Costo
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO

724 Activo biolgico

7242 Act. biolg. en desarrollo de origen vegetal
Por el destino de los gastos de la planilla.
15,805.00
DEBE HABER
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
20,200.00

612 Materias primas

24 MATERIAS PRIMAS 20,200.00

x/x Por el envo de las materias primas a la produccin.
IV-12
Instituto Pacfico
8,900.00
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOT. ACUMULADO

391 Depreciacin acumulada
Operacin 3. Envo de las semillas a la produccin.

6
DEBE HABER
8,900.00
Asiento para contabilizar las depreciaciones del activo fijo.

12
4,450.00


35212 Costo
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
2,225.00
95 GASTOS DE VENTAS
2,225.00
72 PRODUCCIn DE ACTIVO INMOVILIZADO

734 Activo biolgico

7342 Act. biolgico en desarrollo de origen vegetal
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS

Y GASTOS
Por el destino de los gastos por depreciacin de activos fijos.
N 289
4,450.00
4,450.00

Operacin 6. Por el cambio de la etapa de desarrollo a la etapa
de produccion.
13
DEBE HABER
46,005.00


3512 De origen vegetal
35122 Costo


35222 Costo
Para contabilizar el cambio de etapa del activo biolgico.
46,005.00
14
DEBE HABER
11,605.00
73,200.00
DEBE HABER

141,600.00

121 Facts., boletas y otros compr. por cobrar

1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 120,000.00

702 Productos terminados

7023 Productos agro. pisccolas terminados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 21,600.00


Por la venta de productos agrcolas al contado ms IGV.
N 289
10 EFECTIVO DE EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1,500.00
6,549.00
141,600.00
143,100.00
6,549.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

- TERCEROS
23,000.00 141,600.00
141,600.00
164,600.00 141,600.00
24 MATERIAS PRIMAS
7,027.25
155,600.00
15,805.00
20,200.00
5,550.00
4,450.00
46,005.00
247,610.00
0.00
20,200.00
57,610.00
33,900.00
20,200.00
578,700.00
8,900.00
25,000.00
25,000.00
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES
8,900.00
8,900.00
73,200.00
94 GASTOS ADMINISTRAT.
2,225.00
2,225.00
36,600.00
36,600.00
8,900.00
25,000.00
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS
36,600.00
73,200.00
73,200.00
46,005.00
11,605.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

- TERCEROS
6,549.00 12,000.00
29,500.00
6,549.00
6,549.00 48,049.00
20,200.00
20,200.00
21 PRODUCTOS TERMINADOS
33 INMUEBLES, MAQ.Y
EQU.
578,700.00
76 GANANCIAS POR MEDICIN DE ACTIVOS

NO FINANC. AL V.
73,200.00
17
69 COSTO DE VENTAS
36,600.00


6923 Prod. agropecuarios terminados

213 Produ. agropecuarios pisccolas terminados

Por el costo de ventas de los productos agrcolas
terminados.
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
7,027.25
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS

Y GASTOS
Asiento por destino de las participaciones a los trabajadores.
39 D E P R E C I A C I N ,
AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUMUL.
8,900.00
Operacin 9. Por la venta de los productos agrcolas ms IGV.

16

GERENTES
7,027.25

622 Otras remuneraciones
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR 7,027.25

413 Participacion de los trabajadores por pagar
Por las participaciones de los trabajadores de acuerdo a
la NIC 19 Beneficios de los trabajadores
MAYOR (1)
DEBE HABER
73,200.00

213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados

76 GANANCIAS POR MEDICIN DE ACTIVOS NO


761 Activos realizables
7611 Mercaderias

Para registrar el valor neto realizable de los productos
agrcolas.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 141,600.00

141,600.00

121 Facts., boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera
Por la cobranza efectuada, derivada de las ventas al contado.
20
Operacin 8. Por el valor neto de los productos agrcolas.

15
DEBE HABER
19
Operacin 7. Por el registro del valor razonable del activo

biolgico.
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO

11,605.00

662 Activo inmovilizado

6622 Activos biolgicos



35122 Costo
Para registrar el ajuste del valor razonable del activo
biolgico.
18
IV
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL

SIST. DE PENS.
4,500.00
3,190.00
999.00 21,600.00
5,499.00 24,790.00
41 REMUNERACIONES
Y PARTICIPACIONES
POR PAG.
12,615.00
50 CAPITAL
602 MATERIAS PRIMAS
12,615.00
755,700.00
25,000.00
755,700.00
25,000.00
0.00

GERENTES
15,805.00
15,805.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS

POR TERC.
5,550.00
5,550.00
69 COSTO DE VENTAS
70 VENTAS
36,600.00
36,600.00
120,000.00
120,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE

COSTOS Y GASTOS
4,450.00
0.00
4,450.00
95 GASTOS DE VENTAS
2,225.00
2,225.00
72 PRODUCCIN DE
ACTIVO INM.
0.00
15,805.00
20,200.00
5,550.00
4,450.00
46,005.00
66 PRDIDAS POR MEDICIN DE ACTIVOS

NO FINANCIEROS
11,605.00
11,605.00
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Balance General (Hoja de Trabajo)
Concepto
Sumas del mayor

Debe
Saldos
Haber
Deudor
Acreedor
Cargas transferidas
Cuentas del balance
Debe
Activo
Haber
Pasivo
10 Efectivo y equivalentes
de efectivo
143,100.00
6,962.00
136,138.00
136,138.00
12 Ctas. por cobrar comerciales - Terceros
164,600.00
141,600.00
23,000.00
23,000.00
73,200.00
36,600.00
36,600.00
36,600.00
247,610.00
57,610.00
190,000.00
190,000.00
33,900.00
20,200.00
13,700.00
13,700.00
0.00
0.00
35 Activos biolgicos
24 Materias primas
25 Materiales auxiliares,
Suministros y Rep.
578,700.00
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
0.00
8,900.00
8,900.00
8,900.00
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al Sist.
5,499.00
24,790.00
19,291.00
19,291.00
12,615.00
12,615.00
12,615.00
48,049.00
41,087.00
41,087.00
755,700.00
755,700.00
41 Remunerac y participaciones por pagar

42 Ctas. por pagar comerciales - Terceros
6,962.00
50 Capital
Prdidas
755,700.00
25,000.00
61 Variacin de existencias
20,200.00
62 Gastos de personal,
directores y gerentes.
15,805.00
15,805.00
15,805.00
63 Gastos de servicios
prestados por terceros
5,550.00
5,550.00
5,550.00
66 Prdida por medicin

de act. no financiero
25,000.00
68 Valuacin y deterioro
de activos y prov.
69 Costo de ventas
4,800.00
0.00
11,605.00
11,605.00
8,900.00
8,900.00
36,600.00
70 Ventas
4,800.00
11,605.00
8,900.00
36,600.00
120,000.00
36,600.00
120,000.00
71 Variacion de la produccin almacenada
36,600.00
76 Ganancias por medicin de activos no F.
73,200.00
73,200.00
72 Produccin de activo
inmovilizado
46,005.00
46,005.00
79 Cargas imputables a
ctas. de costos y gastos
4,450.00
4,450.00
90 Costo de produccin
0.00
0.00
36,600.00
Ganancias
25,000.00
25,000.00
11,605.00
Resultado por funcin

Prdidas
578,700.00
602 Compras de materias

primas
64 Gastos tributos
Ganancias
0.00
33 Inmuebles, maquinaria
y equipo
578,700.00
Resultado por naturaleza
120,000.00
120,000.00
73,200.00
73,200.00
36,600.00
46,005.00
4,450.00
0.00
0.00
0.00
94 Gastos de administracin
2,225.00
2,225.00
2,225.00
2,225.00
95 Gastos de ventas
2,225.00
2,225.00
2,225.00
2,225.00
0.00
1,381,681.00
1,381,681.00
1,086,048.00
1,086,048.00
41,050.00
41,050.00
978,138.00
978,138.00
Resultados antes de participaciones e impuestos

5 % de participacion de utilidades para los trabajadores
Impuesto a la renta 30 %
Resultado del ejercicio
140,545.00
978,138.00
244,005.00
244,005.00
244,005.00
Los ngeles S.A.

Estado de resultado integral
(Por naturaleza)
Por el ao 1
Pasivo y patrimonio
Pasivo corriente
Activos no corrientes
Activos biolgicos
190,000.00
Inmuebles, maquina578,700.00
rias y equipo
(Depreciacin acumu(8,900.00)
lada)
Cuentas por pagar comerciales
41,087.00
Otras cuentas por pagar
78,988.58
Total pasivo corriente 120,075.58
Patrimonio neto
Capital
Resultados acumulados
755,700.00
93,462.42
Total patrimonio neto 849,162.42
Total activos no co759,800.00

rrientes
969,238.00
Instituto Pacfico
193,200.00
193,200.00
193,200.00
140,545.00
7,027.25
133,517.75
40,055.33
93,462.43
Los ngeles S.A.

Estado de situacin financiera
(Al 31 de diciembre del ao 1
expresado en nuevos soles)
Efectivo y equivalente
136,138.00
de efect.
Cuentas por cobrar co23,000.00
merciales
Existencias
50,300.00
Total activo corriente 209,438.00
52,655.00
140,545.00
ESTADO POR NATURALEZA
Activo corriente
IV-14
103,460.00
140,545.00
BALANCE GENERAL
Activo
Total activos
837,593.00
Total pasivos y patri969,238.00

monios
Ventas netas de productos

Produccin almacenada (o desalmacenada)
Produccin inmovilizada
Total produccin
Consumo:
Compra de materias primas
Compra de suministros diversos
Variacin de:
Materias primas
Suministros diversos
Servicios prestados por terceros
Valor agregado
Gastos de personal
Tributos
Excedente (o insuficiencia)
Bruto de explotacin
Estimacin del ejercicio
Resultado de explotacin
Ganancia por medicin de act. no financ.
Prdidas por medicin de act. no financ.
Resultado antes de participaciones
e impuestos
Impuesto a la renta
30 %
Resultado del ejercicio
N 289
120,000.00
(36,600.00)
46,005.00
129,405.00
(25,000.00)
4,800.00
(5,550.00)
103,655.00
(22,832.25)
80,822.75
(8,900.00)
71,922.75
73,200.00
(11,605.00)
133,517.75
(40,055.33)
93,462.43

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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

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3,500 kilos a S/.10.00

2,000 horas a S/.3.60

Fuente : Actualidad Empresarial N 289 - Segunda Quincena de Octubre 2013

3. Costos indirectos reales, S/.12,680

Clculo de variaciones estndares

Clculo de las variaciones estndar

Segunda Quincena - Octubre 2013

Variacin de la materia prima

Variaciones del estndar

(S/.10.00 S/.10.20) x 4,000

(S/.10.00 S/.10.50) x 3,200

Variaciones del estndar

Tasa = (tasa estndar tasa real) x horas

Compaa Manufacturera La Perla S.A.C.

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plantas, recogidas localmente o en otros

Segunda Quincena - Octubre 2013

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3.1. Preparado y mezclado

1.1. Definicin de jarabe

El jarabe saborizante no tiene propiedades medicinales, sino contiene diferentes

3. Descripcin del proceso productivo

Segunda Quincena - Octubre 2013

3.3. Etiquetado y empaque

herramientas y al empleo de la capacidad

5. Clasificacin de los costos

7. Hoja tcnica del costo estndar de produccin

qumicos y mecnicos o por operaciones

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12. Procedimientos para disear el sistema de

13.Formatos que son necesario utilizarse en el proceso de control de la produccin en la industria

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