LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS

EN LOS SECTORES
PRODUCTIVOS
NATURALEZA JURDICA DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIO
El Poder Tributario del Estado se dene como la facultad o la posibilidad
jurdica de exigir o imponer cargas impositivas respecto a personas o bienes
que se hallan en su jurisdiccin. En s, es el Poder de Gravar. En ese sentido,
as como el Estado tiene el Poder Tributario de afectar ciertos sucesos o
hechos econmicos, tambin tiene la potestad de desgravar o de eximir de
la carga tributaria.
El Poder de eximir de la carga tributaria puede presentarse de diversa
manera. As tenemos que, existen diferentes guras a travs de las cuales
el Estado puede desligarse de su potestad tributaria, dispensando del pago
a los hechos realizados que estrictamente cumplen con lo hipotticamente
establecido, o, decidiendo no gravar determinados sucesos econmicos, en
tanto aquellos no calzan en la descripcin hipottica de la norma, o
rebajando la carga scal de algunos otros.
Nos referimos a los supuestos de inmunidad, inafectacin, exoneracin,
benecios e incentivos tributarios, los cuales presentan naturaleza distinta.
De este modo, algunos se encontrarn limitados en el tiempo y otros, por su
distanciamiento con el supuesto legal establecido, sern permanentes, en
tanto el Estado no decida incorporarlos como supuestos afectos, situaciones
que pasaremos a desarrollar a continuacin:
1.- INMUNIDAD TRIBUTARIA:
Uno de los supuestos que matizan la Potestad Tributaria del Estado es el
caso de la inmunidad tributaria, la que se dene como aquella limitacin
constitucional del Poder Tributario del Estado, que impide, de forma parcial o
total, su ejercicio.
En otras palabras, signica una sustraccin al Poder de gravar. Tambin se
dene como una inafectacin con rango constitucional en tanto tiene por
propsito excluir permanentemente a determinado supuesto o sujeto de la
esfera de aplicacin del tributo.
Con la inmunidad se restringe la facultad de legislar, pues se impide la
aplicacin de ciertos tributos en situaciones establecidas por la
Constitucin.

2.- INAFECTACION TRIBUTARIA:

En la inafectacin tributaria el supuesto de hecho o circunstancia
contemplada por la norma no se desencadena en la realidad, en tanto no se
alcanza a congurar el hecho generador o hecho imponible.
Dicho de otro modo, el hecho imponible o hecho generador de la obligacin
tributaria no existe, no se produce, no llega a realizarse, no nace.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS POR SECTORES

BENEFICIOS TRIBUTARIOS DEL SECTOR AGRARIO

La actividad agraria es una actividad econmica de preferente utilidad

nacional de inters social, por lo tanto ha sido objeto de peridicos
incentivos scales, que permitan su promocin tanto desde el punto de vista
tributario del gobierno central, de los gobiernos locales, as como
contribuciones y aportaciones a la Seguridad Social.
Se crea la Ley N 27360, que fue publicada el 31 de octubre del ao 2000,
Ley que Aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario.
Posteriormente, se reglamenta la aplicacin de la Ley antes mencionada
mediante Decreto Supremo N 049-2002- AG, publicado el 11 de setiembre
de 2002. Esta norma recoge una serie de benecios tributarios aplicables al
sector y algunas leyes especiales que establecen tambin ciertos benecios
tributarios (caso de los productores acucolas).
1.- SUJETOS BENEFICIARIOS:
De acuerdo con el artculo 2 de la Ley N 27360 se consideran como sujetos
comprendidos dentro de los alcances del benecio del rgimen agrario a las
personas naturales o jurdicas que desarrollen cultivos o crianzas, con
excepcin de la industria forestal.
Asimismo, la norma tambin incluye dentro de los benecios de la ley a las
personas naturales o jurdicas que realicen actividad agroindustrial fuera de
la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, siempre que
utilicen principalmente productos agropecuarios, producidos directamente o
adquiridos de las personas que desarrollen cultivos y/o crianzas en reas
donde se producen dichos productos y excluye las actividades
agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas,
aceites y cervezas.

2.- ACTIVIDADES QUE COMPRENDEN:

Las actividades agroindustriales comprendidas dentro de los alcances de la
norma del sector agrario se encuentran establecidas en el nico anexo del
Decreto Supremo N 007-2002-AG, de acuerdo a la siguiente clasicacin:
Explotacin de mataderos, las actividades de matanza, la preparacin
y conservacin de carne de vaca, cerdo, oveja, cabra, caballo, aves
de corral, conejo, especies de casa y otros animales.
La produccin de carnes, incluso de carne de aves de corral frescas,
refrigeradas y congeladas, preparacin y conservacin de carne y de
productos crnicos mediante procesos tales como desecacin,
ahumado, saladura, inmersin en salmuera y enlatado. Se incluye la
produccin de embutidos.
Extraccin y renacin de manteca de cerdo y otras grasas
comestibles de origen animal, produccin de harinas y smolas de
carne y de despojos de carne.
Las actividades de matanza incluyen la produccin de cueros y pieles
sin curtir y otros subproductos conexos, tales como lana de matadero,
plumas y plumones, dientes y huesos.
3.- BENEFICIOS:
3.1 Impuesto a la Renta:
Tratndose del Impuesto a la Renta, la Ley de Promocin al Sector Agrario
N 27360, concede los siguientes benecios tributarios:
3.1.1- Tasa del Impuesto a la Renta:
Se establece una alcuota del Impuesto a la Renta del 15% para los
generadores de rentas de tercera categora.
En estos casos, para determinar el Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio gravable, se aplicar a la renta obtenida la tasa anual
correspondiente al rgimen general conforme a lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta.
3.1.2 -Tratamiento para la depreciacin de inversiones:
La Ley establece que los sujetos beneciarios, podrn depreciar los bienes
que adquieran o construyan para infraestructura hidrulica u obras de riego,
con la tasa del 20%anual hasta el 31 de diciembre de 2021. Dicha tasa no
podr ser variada, debindose mantenerse hasta el trmino de la vida til
de los referidos bienes, salvo que a la fecha lmite, el beneciario no hubiera
terminado de depreciar los bienes sujetos al benecio, en cuyo caso se
deber depreciar una tasa de 5% anual para los edicios y construcciones
conforme a lo dispuesto en el artculo 39 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.

3.1.3 Deduccin de gastos sustentados en boletas de venta o

tickets:
Los sujetos beneciarios podrn deducir como gasto o costo aquellos
sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho,
emitidos necesariamente por contribuyentes del Nuevo Rgimen nico
Simplicado, hasta el lmite de 10% de los montos acreditados mediante
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que
se encuentren anotados en el Registro de Compras .
Dicho lmite no podr superar en el ejercicio gravable las 200 Unidades
Impositivas Tributarias.
3.1.4 - Pagos mensuales a cuenta:
En el caso que se inicien actividades en el ejercicio que no hubiera obtenido
renta imponible en el ejercicio anterior, se efectuarn pagos a cuenta
aplicando el 1% sobre los ingresos netos obtenidos en el mes.
Los dems beneciarios efectuarn sus pagos a cuenta mensuales de
acuerdo al sistemas establecido por la ley del Impuesto a la Renta.
En caso de incurrir en causal de prdida de los benecios establecidos por la
ley, los sujetos beneciarios debern efectuar sus pagos a cuenta
mensuales conforme a las normas del rgimen general del Impuesto a la
Renta, a partir del mes siguiente en que se congura la prdida.
4 - Impuesto General a las Ventas:
Posibilidad que las personas naturales o jurdicas comprendidas en la Ley N
27360, que se encuentra en la etapa preproductiva de sus inversiones,
puedan recuperar anticipadamente el Impuesto General a las Ventas,
pagado por las adquisiciones de bienes de capital, insumos y contratos de
construccin. Cabe mencionar que la etapa preproductiva de las inversiones
en ningn caso podr exceder de 5 (cinco) aos.
4.1- Devolucin anticipada del IGV:
El rgimen de Recuperacin anticipada, consiste en la devolucin mediante
Notas de Crdito Negociables, del Impuesto General a las Ventas (crdito
scal) pagado en las operaciones de importacin y/o adquisicin local de
insumos y bienes de capital, as como servicios y contratos de construccin
siempre que se utilicen directamente en la etapa preproductiva.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR ACUICULTURA:

El sector Acuicultura est enmarcado por la Ley de Promocin y Desarrollo

de la Acuicultura, aprobada mediante Ley N 27460 que detalle los
benecios tributarios aplicables a dicha actividad, y el tratamiento
impositivo especial que recibe este sector.
Actividad Acucola: Conjunto de actividades tecnolgicas orientadas al
cultivo o crianza de especies acuticas que abarca su ciclo biolgico
completo o parcial y se realiza en un medio seleccionado o controlado, en
ambientes hdricos naturales o articiales, tanto en aguas marinas, dulces o
salobres. Asimismo, la acuicultura comprende a las actividades de
poblamiento o siembra y repoblamiento o resiembra, as como las
actividades de investigacin y el procesamiento primario de los productos
provenientes de dicha actividad.
1.- ACTIVIDADES QUE COMPRENDEN:
El artculo 8 del Reglamento de la Ley de Promocin y Desarrollo de la
Acuicultura dispone que la acuicultura comprenda a las siguientes
actividades:
a) Investigacin: Actividad dirigida a la obtencin de los conocimientos
necesarios para el desarrollo sustentable de la acuicultura;
incluyendo, entre otras, la biologa y ecologa de nuevas especies
para el cultivo, el desarrollo de biotecnologas en acuicultura
(nutricin,
patologa
y
gentica),
el
reforzamiento
o
perfeccionamiento de las tcnicas de cultivo existentes, as como las
experimentaciones tendientes a optimizar los distintos factores que
intervienen en el proceso acucola.
b) Cultivo o crianza: Proceso de produccin de especies hidrobiolgicas
en ambientes naturales o articiales debidamente seleccionados y
acondicionados.
c) Poblamiento o repoblamiento: Siembra o resiembra de especies
hidrobiolgicas en ambientes marinos o continentales, con o sin
acondicionamiento del medio, con semilla del medio natural o
procedente de centros de produccin de semilla.
d) Procesamiento
primario:
Cuando
la
especie
hidrobiolgica
proveniente del cultivo es sometida a un tratamiento previo,
desvalvado, descabezado, eviscerado, leteado y limpieza, bajo
acciones de manipuleo y condiciones de temperatura, higiene y otras
que sean aplicables, orientadas nicamente a la obtencin de
productos al estado fresco; antes de ser sometido al proceso de
congelado, envasado o curado con nes de preservacin y
comercializacin.
2.- BENEFICIOS:
2.1 - Tasa del Impuesto a la Renta:

La Ley de Acuicultura recoge un nico benecio en cuanto al Impuesto a la

Renta que consiste en la regulacin de una tasa del quince por ciento (15%)
sobre la renta de Tercera Categora.
Cabe resaltar que, ni la Ley de Acuicultura ni su reglamento establecen la
forma de determinacin de los pagos a cuenta mensuales aplicables a este
sector, por lo que podemos concluir que en virtud a que las normas de la
Ley Promocin del Sector Acucola nos hacen una remisin expresa a la Ley
del Impuesto a la Renta, la determinacin de los pagos a cuenta mensuales
se harn en base al mtodo del porcentaje o al mtodo del coeciente.
2.2 - Depreciacin:
El 31 de diciembre de 2010 se public la Ley N 29644, con vigencia a partir
del 1 de enero de 2011, a n de establecer medidas de promocin a favor
de la actividad de la acuicultura.
De esa manera, se estableci el benecio de la depreciacin para efectos
del Impuesto a la Renta a razn de 20% anual del monto de las inversiones
de estanques de cultivo en tierra y canales de abastecimiento de agua que
realizan las personas naturales o jurdicas que desarrollan actividades
acucolas, las cuales comprenden el cultivo de especies hidrobiolgicas en
forma organizada y tecnicada, en medios de ambientes seleccionados,
controlados, naturales, acondicionados o articiales, ya sea que realicen el
ciclo biolgico parcial o completo, en aguas marinas, continentales o
salobres. El mencionado benecio ser aplicable hasta el 31 de diciembre
de 2021.
2.3 - Impuesto general a la Ventas:
Recuperacin Anticipada Del Igv. Del Decreto Legislativo N 973.
Asimismo, la nueva disposicin establece que para el acogimiento al
benecio de devolucin anticipada del IGV no ser necesario que el
contribuyente tenga un monto de compromiso de inversin con el estado no
menor a cinco millones de dlares americanos (US$ 5,000.000.00).
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EDUCACIN:

De conformidad con el artculo 3 del Decreto Supremo N 047-97-EF son

instituciones educativas aquellas personas naturales, sucesiones indivisas,
asociaciones de hecho de profesionales, similares y las organizadas
jurdicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho comn,
y en el rgimen societario que, con o sin nimo de lucro, se dedican con
carcter exclusivo a la prestacin de servicios educativos, en cualquiera de

los niveles y modalidades previstos por la Ley. Para tal efecto, las
Instituciones podrn tener uno ms centros y/o programas educativos.
1.- SUJETOS BENEFICIARIOS:
Los contribuyentes que tienen el benecio de la inafectacin, son las
instituciones educativas, pblicas o privadas, que cuenten con la Resolucin
de Aprobacin de Autorizacin de Funcionamiento por parte del Ministerio
de Educacin, segn el procedimiento regulado por el TUPA del Ministerio de
Educacin D.S. N 016-2004-ED, publicado el 29/10/2004, o que cuenten
con el dispositivo de creacin, tratndose de universidades.
Calican como sujetos comprendidos los siguientes:

Universidades
Institutos superiores
Centros educativos a nivel secundario
Centros educativos a nivel primario
Centros educativos a nivel inicial
Centros educativos de enseanza especial
Centros educativos a nivel ocupacional
Academias de preparacin, para el ingreso a las universidades o a
otras instituciones de formacin de nivel superior.

En el caso de las universidades, el procedimiento est regulado segn el

TUPA de la Asamblea Nacional de Rectores - Resolucin N 463-2004-ANR
(publicada con fecha 20/08/2004).
2.- OPERACIONES SUJETAS AL BENEFICIO
Gozan de inafectacin las siguientes operaciones:
Venta de bienes
Importacin de bienes
Prestacin de servicios
No obstante, no toda la operacin de venta, importacin o prestacin de
servicios que realicen las instituciones educativas se encuentran inafectas
del IGV. Estn comprendidas en el benecio aquellas actividades que
efecten, exclusivamente, para sus nes propios. Solo de esta manera, se
cumplira con el objetivo de conceder benecios a la actividad propiamente
educativa.
3.- INAFECTACIN DEL IGV POR LA IMPORTACIN:
Las instituciones educativas debern cumplir con el requisito previo de la
presentacin al Ministerio de Educacin, por parte de la institucin
educativa privada o particular del formulario Importaciones Liberadas -

Decreto Legislativo N 882 que incluir entre otros datos, la siguiente

informacin:
Los bienes a importar a importar
El valor CIF correspondiente
La sustentacin de la aplicacin educativa del uso del bien en
cumplimiento de sus nes propios.
3.1 Importaciones mayores a doscientas (200) UIT:
Si las instituciones educativas realizan importaciones de bienes
comprendidos en la inafectacin, por un valor CIF superior de doscientas
(200) unidades impositivas tributarias (UIT), debern presentar al Ministerio
de Educacin, en un plazo de (60) das hbiles de efectuada la operacin de
importacin en que se supere el monto, un informe refrendado por una
sociedad de auditoria que certique la efectiva adquisicin y ubicacin de
todos los bienes importados en el referido ao calendario.
4.- PROHIBICIN DE TRANSFERENCIA Y CESIN DE BIENES:
Los bienes importados bajo el rgimen de inafectacin no podrn ser
transferidos o cedidos, ni destinados a un n distinto durante cuatro (4)
aos contados, a partir del da siguiente de la numeracin de la declaracin
de importacin.
Si la transferencia o la cesin de bienes se realizan en dicho plazo, entonces
se deber pagar previamente los tributos diferenciales. La excepcin a lo
dispuesto en la norma reglamentaria ser en aquellos casos en que por
acuerdos, tratados o convenios internacionales, o por disposiciones
especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la
transferencia o cesin de dichos bienes.
5.- IMPUESTO A LA RENTA:
El artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per, tambin reconoce el
benecio de la inafectacin del Impuesto a la Renta para las instituciones
educativas.
Sin embargo, y de conformidad con el cuarto prrafo del citado artculo,
tratndose de las instituciones educativas privadas, que generen ingresos
que por ley sean calicados como utilidades, procede la aplicacin del
Impuesto a la Renta. As tenemos que en el caso de las instituciones
educativas pblicas se aplicar la inafectacin del impuesto, en virtud del
artculo 18 de la Ley Impuesto a la Renta. No obstante, en el caso de
instituciones privadas si genera utilidad y es una entidad lucrativa, el
ingreso se encontrara gravado con el impuesto; empero con la posibilidad
de utilizar el crdito contra el Impuesto a la Renta por reinversin.
5.1 - Crdito contra el Impuesto a la Renta por reinversin:

Las Instituciones Educativas Particulares, que reinviertan total o

parcialmente su renta reinvertible en s mismas o en otras Instituciones
Educativas Particulares, constituidas en el pas, tendrn derecho a un
crdito tributario por reinversin equivalente al 30% del monto reinvertido.
5.2 - Importe del crdito:
El crdito tributario por reinversin equivale al 30% del monto,
efectivamente, invertido en la ejecucin del programa debidamente
aprobado por el Ministerio de Educacin.
Si la institucin educativa privada reinvierte en una institucin receptora,
entonces el crdito contra el Impuesto a la Renta se aplicar contra el
Impuesto a la Renta de la institucin receptora. Si la institucin educativa
privada reinvierte en benecio propio, entonces el crdito se aplicar contra
el Impuesto a la Renta que determine.
El crdito se podr aplicar contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de tercera categora o contra el saldo por regularizar.

Si la inversin se ejecut en benecio de otra institucin educativa privada

(institucin receptora) entonces la aplicacin del crdito estar
condicionado a que la reinversin haya sido efectivamente aplicada por la
institucin receptora.
La institucin reinversora podr transferir el crdito total o parcial no
utilizado, a una Institucin receptora, por una sola vez. Para esto, la
institucin reinversora deber presentar una declaracin jurada a la Sunat,
segn las condiciones que esta establezca. Dicha transferencia podr
efectuarse dentro de los cinco (5) ejercicios, contados a partir del ejercicio
en que se efecte la reinversin o por el plazo que dure el programa de
reinversin.
5.3- Exoneracin del Impuesto a la Renta:
5.3.1 - Universidad Privadas:
Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta las universidades
privadas constituidas como personas jurdicas, segn el Derecho Privado; es
decir, como asociaciones, fundaciones o comits (personas jurdicas sin
nes de lucro).
Las utilidades generadas debern ser reinvertidas a favor de la Institucin y
en becas para estudios; no pudiendo ser distribuidas entre sus miembros ni
utilizadas por ellos, directa ni indirectamente. Esta forma de constitucin
est reconocida por la Ley Universitaria - Ley N 23733.
Por lo tanto, podemos advertir que las universidades privadas bien pueden

gozar del benecio del crdito contra el Impuesto a la Renta o gozar del
benecio de exoneracin cumpliendo los requisitos necesarios.
5.3.2 - Fundaciones y asociaciones sin nes de lucro:
Las fundaciones y asociaciones sin nes de lucro cuyo n exclusivo sea la
educacin, gozan del benecio de exoneracin del Impuesto a la Renta. A n
de gozar de este benecio, debern observar lo siguiente:
Las rentas que generen no deben ser distribuidas entre los asociados,
directa ni indirectamente.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR MINERIA:

1.- BENEFICIOS TRIBUTARIOS:
1.1 Impuesto a la Renta:
Como marco general, el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta regula dos
situaciones especcas respecto a las actividades realizadas en el sector
minero; la deduccin de gastos de exploracin, preparacin y desarrollo y lo
concerniente a la depreciacin de los de maquinaria y equipos mineros,
como veremos a continuacin:
De conformidad con el inciso o) del artculo 37 de la referida Ley, se dispone
que los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los
titulares de actividades mineras se deducirn en el ejercicio en el que se
incurran, o se amortizarn en los plazos y condiciones que seale la Ley
General de Minera y sus normas complementarias.
En cuanto a la depreciacin de las maquinarias y equipos utilizados en las
actividades de mineras, el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la LIR
establece que a dichos bienes, con excepcin de los muebles, enseres y
equipos de ocina, les resulta aplicable una tasa mxima del 20%.
1.2 - Deduccin de Gastos:
1.2.1 - Amortizacin de las concesiones
Las actividades mineras cuentan con la posibilidad de amortizar el valor de
adquisicin de las concesiones, debiendo observar para ello lo siguiente:
El plazo de la amortizacin ser determinado por el titular de la actividad
minera. El plazo se determinar en funcin a la vida probable del depsito,
la que se calcula tomando en cuenta las reservas probadas y reservas
probables y la produccin mnima obligatoria de acuerdo a ley.

El plazo determinado de esta manera debe ser comunicado a la Sunat al

momento de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
correspondiente al ejercicio en que se inicie la amortizacin. A esta
comunicacin se adjuntar el clculo correspondiente.
El plazo se computar desde que se cumpla con la obligacin de produccin
mnima obligatoria.

El valor de adquisicin de la concesin comprende el precio pagado o los

gastos de petitorio, segn sea el caso.
El valor de adquisicin de la concesin se amortiza a partir del ejercicio en
que se cumpla con la produccin mnima.
Si por alguna situacin la concesin minera es declarada abandonada o
caduca, antes de cumplir con la produccin mnima obligatoria, su valor de
adquisicin se amortizar ntegramente en el ejercicio en que ello ocurra. Si
no existen reservas econmicas explotables, se podr amortizar de
inmediato el saldo o continuar amortizndose anualmente hasta extinguir su
costo dentro del plazo originalmente establecido.
1.2.2 - Deduccin de Inversiones de infraestructuras pblicas:
Los titulares de la actividad minera que efecten inversiones en
infraestructura de servicio pblico, tienen derecho a la deduccin de las
referidas inversiones de la base imponible del Impuesto a la Renta.
Para estos
otras, las
ambiental,
educacin,

efectos, la infraestructura en servicio pblico comprende, entre

obras viales, puertos, aeropuertos, obras de saneamiento
obras e instalaciones de energa, telecomunicaciones, salud,
recreacin e infraestructura urbana.

Para que proceda la deduccin, las inversiones en infraestructura debern

ser aprobadas por el organismo del sector competente. Para este n, los
titulares de actividades mineras debern presentar ante la direccin general
de minera una memoria descriptiva, presupuesto, y cronograma de la
inversin que se proponga realizar en infraestructura de servicio pblico.
Una vez que la autoridad minera haya aprobado el programa de inversin
de infraestructura, la deduccin se realizar del siguiente modo: El titular de
la actividad minera podr deducir, de su renta imponible del mes, la
inversin que haya ejecutado durante el mes anterior.
1.2.3 - Gastos de Exploracin:

Respecto a los gastos de exploracin incurridos por los titulares de la

actividad minera, el artculo 75 de la Ley General de Minera les otorga la
facultada a deducirlos ya sea de manera total en un ejercicio, o de
amortizarlos anualmente.

La deduccin solo podr ser realizada cuando la concesin se encuentre en

la etapa de produccin mnima obligatoria. Esta amortizacin ser
determinada en razn a la vida probable de la mina establecida al cierre de
los ejercicios que comprenda la vida til de la concesin, la que deber ser
determinada sobre la base del volumen de las reservas probadas y la
produccin mnima obligatoria.
El sistema de deduccin debe ser comunicado a la Sunat conjuntamente con
la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta. Se
indicar en su caso el plazo de la amortizacin y el clculo realizado. La
opcin se ejercitar respecto de los gastos de cada ejercicio. Escogido un
sistema, este no podr ser variado respecto de los gastos del ejercicio.
1.2.4 - Gastos de desarrollo y preparacin:
De conformidad con el artculo 75 de la Ley General de Minera, los gastos
de desarrollo y preparacin que permitan la explotacin por ms de un
ejercicio, podrn deducirse en el ejercicio en que se incurran, o amortizarse
en dicho ejercicio y en los siguientes hasta un mximo de dos aos
adicionales.
Asimismo, los gastos de desarrollo y preparacin que permitan la
explotacin del yacimiento y los gastos de desarrollo se deducen en un solo
ejercicio o de manera anual.
Ambas deducciones deben ser comunicadas a la Sunat con la presentacin
de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
1.2.5 Provisin Por Cierra de Minas:
El plan de cierre de minas es un instrumento de gestin ambiental
conformado por acciones tcnicas y legales, efectuadas por los titulares
mineros, destinado a establecer medidas que se deben adoptar a n de
rehabilitar el rea utilizada o perturbada por la actividad minera para que
esta alcance caractersticas de ecosistema compatible con un ambiente
saludable y adecuado para el desarrollo de la vida y la preservacin
paisajstica.
En ese contexto, el plan de cierre de minas comprende la descripcin de las
medidas de rehabilitacin, costo, oportunidad, mtodos de control y

vericacin para las etapas de operacin, cierre nal y poscierre de una

determinada mina, debiendo indicar el monto y plan de constitucin de
garantas ambientales exigibles.
Dicho plan deber realizarse en forma progresiva durante la vida til de la
operacin minera, de acuerdo al cronograma aprobado por la autoridad
competente.
La provisin contable del ejercicio destinada a cubrir el costo del Plan de
Cierre de Minas deber registrarse a partir del ejercicio contable en que el
titular minero deba constituir garanta, segn el cronograma aprobado por
la autoridad competente.
1.2. 6- Recuperacin anticipada del IGV:
La cobertura del rgimen de recuperacin anticipada del Impuesto General
a las Ventas que resulta aplicable a las empresas que suscriban contrato con
el estado, consistente en la devolucin del impuesto pagado (IGV e IPM) en
las operaciones de importacin y/o adquisicin local de bienes intermedios
nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construccin que
se utilicen directamente en la ejecucin del referido contrato sectorial.
En ese sentido, ser determinada de acuerdo a las caractersticas de cada
contrato.
2.- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR:
La gran mayora de empresas mineras exportan los minerales extrados del
suelo peruano. Dado que el exportador no podr recuperar el IGV, puesto
que la exportacin de bienes y servicios no estn afectas al IGV, a travs del
saldo a favor del exportador se produce la devolucin del IGV que afect las
adquisiciones incorporadas en el producto exportado (La venta internacional
de mineral).
El crdito scal de las adquisiciones incorporadas en el producto exportado
se deducir del impuesto bruto del mes como si fuese un crdito scal. En el
caso de existir un remanente se denominar Saldo a Favor Materia de
Benecio del Exportador (SFMB).
El SFMB se deber compensar con los pagos a cuenta y la regularizacin del
Impuesto a la Renta. De no ser ello posible se compensar con la deuda
tributaria por cualquier otro tributo que sea ingreso de tesoro pblico y
respecto del cual el sujeto tenga la calidad de contribuyente, es decir:
No incluye retenciones del Impuesto a la Renta (no son cargo del
contribuyente).
Incluye el IGV de no domiciliados.
Debera incluir los derechos arancelarios.


LEY DE PROMOCION E INVERSION DE LA AMAZONA
OBJETIVO DE LA LEY: Promover el desarrollo sostenible e integral de la
Amazona, estableciendo las condiciones para la inversin pblica y la
promocin de la inversin privada.
BASE CONSTITUCIONAL: Art. 68 y 69 El Estado fomenta el desarrollo
sostenible de la Amazona con una legislacin orientada a promover la
conservacin de la diversidad biolgica y de las reas naturales protegidas.
TERRITORIO COMPRENDIDO: Los departamentos de Loreto, Madre de
Dios, Ucayali, Amazonas y San Martn. Algunas provincias y/o distritos de los
Departamentos de: Ayacucho, Cajamarca, Cusco, Hunuco, Junn, Pasco,
Puno, Huancavelica, Libertad, y Piura.
ACTIVIDADES PROMOCIONADAS: Agropecuaria, acuicultura, pesca,
turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas al
procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios
provenientes de las actividades promocionadas y la transformacin forestal,
siempre que sean producidos en la zona.
REQUISITOS: La que establezca el reglamento, tomando en cuenta el
domicilio scal de su sede central, su inscripcin en los Registros Pblicos y
que sus activos y/o produccin se encuentren y se realicen en la Amazona
en un porcentaje no menor al 70% del total de sus activos y/o produccin.
BENEFICIO EN IMPUESTO A LA RENTA:
Los contribuyentes ubicados en los Departamentos de Loreto, Madre de Dios
y los Distritos de Ipara y Masisea de la Provincia de Crl. Portillo y las
Provincias de Atalaya y Purs del Departamento de Ucayali, dedicados
principalmente a las actividades beneciadas, se gravar con el 5% y el
resto de Amazona 10% (siendo el 30% la tasa de impuesto nacional).
Aquellos que desarrollen principalmente actividades agrarias y/o de
transformacin o procesamiento de los productos calicados como cultivo
nativo y/o alternativo, estarn exonerados del impuesto a la renta. Las
empresas comerciales que reinviertan no menos del 30% de su renta, en
actividades promocionadas, podrn tributar con una tasa del 10% 5%.
BENEFICIO EN EL IGV:
Todas las actividades econmicas, que realicen ventas para el consumo en
la Amazona estarn exoneradas del IGV. y las ventas para el consumo fuera

de la Amazona estar gravado con el IGV. Por D.Leg. 978 se excluye a

Ucayali y resto de Amazonia a partir del 01-01-2009.
Crdito scal especial del IGV. Las empresas que se dediquen
principalmente a las actividades beneciadas, tendrn derecho a deducir
del impuesto bruto el 25% o 50% por concepto de CFE. Del IGV. por Ley
28575 se excluye al Departamento de San Martn a partir del 2012; Por
D.Leg. 978 se excluye al Ucayali, y el resto de Amazona, a partir del 01-072007.

CUADRO COMPARATIVO DE LOS REGIMENES TRIBUTATRIOS

CONCEPTOS
Impuesto a la
Renta

IGV 18%

Requisitos para
el acogimiento

RUS

RER

RGR

Solo se hacen
pagos de cuotas
mensuales de
acuerdo a los
ingresos
obtenidos.
Afectos, pero no
sirve para
sustentar crdito
scal

Solo pagos a
cuentas con la
tasa del 1.5%

El 30% anual, y
pagos a cuenta
del 1.5%

Afectos, y sirve
para sustentar
crdito scal

Afectos, y sirve
para sustentar
crdito scal

- Unidad de
explotacin: slo
una (1) y sin
exceder los 100
mts.2
- Personas
afectadas a la
actividad:
mximo 5 por
turno de trabajo,
incluye al dueo
del negocio
-. Activos jos:
mximo 10 UIT,
no incluye
predios
- Precio unitario
de venta
mximo: S/. 500
- Consumo de

El monto de
sus ingresos
netos no debe
superarlos S/.
525,000 anual.
Los activos
jos afectados a
la actividad,
salvo los predios
y vehculos,no
deben superar
los S/.126,000.
No deben
contar con ms
de 10 personas
en su negocio
Sus compras
no deben de
excederlos S/.
525,000 anuales.

Persona Natural
Persona Jurdica

luz: mximo
4,000 kw-hora
S
puede S
acogerse
acogerse

puede S
acogerse

puede

No
acogerse

puede S
acogerse

puede

puede S
acogerse

Lmite de
Hasta S/.360000
ingresos y
compras
anuales
Libros contables No
necesita
llevar
libros
contables.

Declaraciones
juradas

No estn
obligados
a presentar
Declaracin
jurada anual

Comprobantes
autorizados
a emitir.

Boleta de Venta,
Ticket
Los cuales no
dan derecho al
crdito scal

Hasta S/.525000

Registro
de
Ventas
e
ingresos.
Registro
de
Compras.
Libro
de
inventario,
balance
y
anexos.
Adems llevarn
Planilla o usarn
el
PLAME segn
corresponda,en
caso de tener
trabajadores
dependientes.

Sin lmite

Personas
naturales
hasta 100 UITS:
Libros de Caja y
Bancos
Libro
de
Inventarios y
Balances.
Registro de
Compras
Registros
de
Ventas e
Ingresos.Ms de
100
UITs deben llevar
contabilidad
completa.
Personas
jurdicas deben
llevar
contabilidad
completa
siempre.
No
estn Presentan
obligados a
declaracin
presentar
anual
con
declaracin
regularizacin
jurada anual
en
funcin a la tasa
de 30%
del impuesto
correspondiente
Facturas, Boletas Todos los
de venta,
comprendidos en
liquidaciones de
la ley sobre
compra, N.C.,
comprobantes de
N.D. entre otros
pago

Ventajas

Regularizacin

-El contribuyente
puede ubicarse
en una categora
de acuerdo a su
realidad
Econmica
- No hay
obligacin de
llevar libros
contables
- No hay
obligacin de
declarar o pagar
el Impuesto a la
Renta, ni el IGV ;
slo debe
cumplir con
pagar su cuota
mensual del
NUEVO RUS
No

- El
contribuyente
paga un
porcentaje
mensual (1.5%)
en base a sus
ingresos
Netos
- No tienen
obligacin de
presentar
Declaracin
Jurada Anual de
Impuesto
a la Renta

Es el rgimen
propio de
empresas
ms grandes.
Permite pagar en
base a
coecientes.
Tienen
contabilidad
completa.
Tienen derecho a
deducir crdito
scal
por el IGV
pagado
en sus
operaciones
(18%)

No

Si