1

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CIERRE
CONTABLE
FISCAL
PERSONAS
MORALES 2010

TEMARIO
Preparacin de la informacin contable.
II. Impuesto sobre la renta.
Ingresos acumulables y momento de acumulacin.
Ajuste anual por inflacin.
Inventario acumulable.
Deducciones autorizadas, limitantes y requisitos.
Amortizacin de prdidas fiscales.
Determinacin del resultado fiscal y el ISR del ejercicio.
PTU del ejercicio .
Cuenta de capital de aportacin.
Cuenta de utilidad fiscal neta.
Conciliacin entre el resultado contable y el fiscal.
Obligaciones en materia del ISR.
I.

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III. Impuesto empresarial a tasa nica

Ingresos acumulables y momento de acumulacin.
Deducciones autorizadas.
Acreditamientos contra el IETU.
Mecnica de clculo del IETU del ejercicio.
IV. ltimos Decretos Publicados, Conclusiones y Recomendaciones.
V. Caso Prctico

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PREPARACIN DE
LA INFORMACIN
CONTABLE

Cuenta

Bancos (Nacional y
moneda extranjera)
Clientes

Deudores
Inventarios

Activos Diferidos
Proveedores

Acreedores

Impuestos por pagar

Crditos a largo plazo:

Puente, vehculos,
fondo revolvente.
Capital Social

Resultado de Ejercicios

Repercusin fiscal primordial

Conciliado y valuado correctamente

IETU e IVA Flujos

ISR Ajuste Anual x Inflacin
Antigedad de saldos y criterios para ISR Ajuste Anual x Inflacin
que sean incobrables Depurar
y Deduccin de Cuentas
Incobrables
Si figuran los socios podra ser
ISR
dividendo ficto.
Sistema de Costeo, Mtodo de
ISR
valuacin e Inventario Fsico
Conciliado vs. Papeles de trabajo
ISR, IVA, SE, IESPS, IDE
Se actualiza para efectos fiscales.
ISR
Ver tasa aplicada. Criterios de
renovacin. Cuidar los plazos de
deduccin.
Confirmar su amortizacin, origen,
ISR
tasa, proceso de descuento.
Depurar saldos. Confirmar cuales son ISR
Personas Fsicas. Cuidar antigedad
para NO acumular ingreso.
Antigedad de saldos, se consideran ISR
ingresos por facturas NO pagadas o
por facturas apcrifas.
Conciliado vs. Papeles de trabajo
ISR, IVA (tasa del 10%, 11%,
15% y 16%), IETU, IESPS,
Cuotas SS, ISR Salario, ISR-IVA
de servicios profesionales y
arrendamiento PF.
Cruzar vs. tabla de amortizacin e
ISR, IETU
identificar intereses ordinarios y
moratorios
Constitutivo, de Aportacin (aviso al ISR
SAT), primas en colocacin de
acciones.
Verificar que coincida con registros
ISR

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Impuestos a Favor
Activo Fijo y su
Depreciacin

REVISIN SALDOS CONTABLES

CUENTAS DE BALANCEi
Comentario

REVISIN SALDOS CONTABLES

RESULTADOSprirdial
Cuenta

Comentario

Repercusin fiscal primordial

Desglosar lo ms posible: Exento,

gravado, por obra pblica privada,
servicios de ingeniera.

ISR, IVA

Devoluciones y rebajas
sobre venta

Verificar vs. Notas de Crdito,

contratos, convenios.

ISR

Costo de Ventas

Sistema de Costeo, Mtodo de

valuacin e Inventario Fsico

ISR

Gastos

Desglosar lo ms posible: Exento,

gravado, por obra pblica privada,
servicios de ingeniera, operativos,
administrativos, de transformacin.

ISR, IVA

Gastos cuentas clave y

cruce vs. Papeles de
Trabajo

Nmina, previsin social, servicios

profesionales y arrendamiento,
viticos, gasolinas, seguros
fianzas, arrendamiento financiero,
mantenimiento - mejoras a activos,
prdida cambiaria, intereses,
Atencin a clientes y Gastos por
Comprobar, impuestos que son
gastos (ISR, IETU) NO deducibles,
sin requisitos fiscales.

ISR, IVA, ISR salarios, ISR-IVA

de servicios profesionales y
arrendamiento PF.

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Ingresos

PREPARACIN DE LA INFORMACIN CONTABLE

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Otros documentos que integran la Contabilidad:

Papeles de trabajo de clculo de diversos impuestos
Contratos de Obra
Contratos Mercantiles, Laborales, Comodato, Mandato, otros
Convenios, crditos, pagars, plan de previsin social.
Todo documento que tenga una repercusin contable, financiera y/o fiscal

Requisitos Fiscales
Contabilidad sistematizada: sistemas, registros, papeles de trabajo,
cuentas especiales, registros sociales, maquinas registradoras y
comprobantes fiscales y NO fiscales. Art. 28 CFF
Cierre fiscal, de ene-dic; excepto inicio de operaciones, liquidacin, fusin,
escisin. Art 11 CFF.
Las NIF NO reconocen particularmente el cierre contable fiscal (slo el
D-4 evaluacin, presentacin y revelacin de los impuestos a la utilidad
causada y diferida, devengados durante el periodo contable)
6

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IMPUESTO
SOBRE LA
RENTA
(ISR)

INGRESOS ACUMULABLES
(ART. 17 LISR)

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Efectivo
Bienes
Servicio
Crdito
Provenientes de sus establecimientos en el
extranjero
El Ajuste Anual por Inflacin Acumulable
(la disminucin real de las deudas del
contribuyente)

MOMENTOS DE ACUMULACIN
Enajenacin y/o
Prestacin de Servicios

El que
ocurra
primero

Se acumula cuando se cobre el

precio o la contraprestacin
pactada.

Se cobre total o parcialmente las

contraprestaciones (si es parcial se
El que
acumula el 100%)
ocurra
Las contraprestaciones sean
primero
exigibles
Se expida el comprobante
El total del precio pactado
Arrendamiento financiero
La parte del precio exigible
Opcional
El total del precio pactado
Enajenaciones a plazo
La parte del precio cobrado
En el mes en el que se consuma el
plazo de prescripcin o en el mes
Deudas NO cubiertas por en el que se cumplan los supuestos

el Contribuyente
para declarar notoria imposibilidad
prctica de cobro. (Art. 31, XVI
LISR).

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Sociedades y
Asociaciones Civiles
Servicio de Agua
Potable para uso
domstico
Servicios de
ACUMULACI
Recoleccin de basura
N DEL
INGRESO
Otorgamiento del uso o
(Art. 18
goce temporal de bienes
LISR)

Se expida el comprobante
Se enve/entregue el bien O se
preste el servicio.
Se cobre o sea exigible el precio o
contraprestacin pactada, an
cuando provenga de anticipos.

ACUMULACIN DE INGRESOS POR CONTRATOS DE

OBRA

INMUEBLE

Fecha de Autorizacin de Pago de las

Estimaciones de Obra ejecutada
(Siempre que entre la fecha de
aprobacin y cobro no transcurran
ms de 3 meses).

ACUMULACI
N DE
INGRESO
EN
CONTRATO
S DE OBRA
(Art. 19
LISR)

En la fecha en que las estimaciones

por obra ejecutada sean autorizadas
o aprobadas para que proceda su
cobro. (Si entre la fecha de
aprobacin y el cobro no transcurren
ms de 3 meses)

MUEBLES
Plano,
Diseo y
Presupuesto

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Si transcurren los tres meses el

ingreso se acumula hasta el cobro.

Si transcurren los tres meses el

ingreso se acumula hasta el cobro.

Si no estn obligados a presentar las

estimaciones de obra o si la
periodicidad de su presentacin es
mayor a 3 meses considerarn
ingreso acumulable el avance

10

ACUMULACIN DE INGRESOS POR

CONTRATOS DE OBRA
CONSIDERACIONES
Los ingresos acumulables (estimacin de obra) se
disminuirn con los anticipos, depsitos, garantas y
otros conceptos que se hubieran acumulado con
anterioridad.
Otros contratos de obra inmueble (demolicin,
proyeccin, inspeccin o supervisin de obra) se
podr acumular al cobro.
Art. 15 RISR
Qu pasa si cobro el ingreso al final del ejercicio sin
haber ejecutado algn gasto? Deduccin del
Costo de Ventas.

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11

OTROS INGRESOS ACUMULABLES

(ART. 20 LISR)

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Los determinados, inclusive presuntivamente por las

autoridades.
Ganancia por pagos en Especie.
Bienes que quedan en beneficio de propietario de
inmuebles. (Mejoras y adiciones).
Ganancia por enajenacin de activos fijos, terrenos y
acciones.
Recuperacin de Crditos Incobrables Deducidos.
Recuperacin por Seguros y Fianzas
Cantidades para efectuar gastos por cuenta de terceros
Intereses devengados a favor y el Ajuste Anual por Inflacin
Prstamos, aportaciones y aumentos de capital mayores a
$600mil (cuando NO se informen).

12

AJUSTE ANUAL POR INFLACIN

(ART. 47 Y 48 LISR)

CRDITO

S
E

Derecho del acreedor de

recibir del deudor una
cantidad en numerario:

Los que adquieran las

empresas de factoraje
financiero.
Inversiones en acciones de
sociedades de inversin en
instrumentos de deuda.
Saldos a favor de
contribuciones (IVA).

Cuentas y documentos por

cobrar:

A cargo de PF que no
provengan de sus
actividades empresariales a
plazo menor de 1 mes.
A cargo de socios o
accionistas PF o PM
Residentes en el Extranjero.
A cargo de funcionarios y

Obligaciones en numerario
pendientes de cumplimiento:
Derivadas de contratos de
arrendamiento financiero.
De operaciones financieras
derivadas.
Aportaciones para futuros
aumentos de Capital.
Contribuciones causadas (IVA,
IMSS).
Pasivos y reservas de activo,
pasivo o capital que sean o hayan
sido deducibles.

Partidas NO Deducibles:
a) ISR a cargo propio o de terceros,
contribuciones subsidiadas o
correspondientes a terceros
(excepto aportaciones al IMSS),
IETU, Subsidio para el Empleo,
accesorios de contribuciones
(excepto recargos) e IDE.
b) Provisiones para creacin de
reservas, excepto las de
gratificaciones.

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C
O
N
C
E
P
T
O
:
N
O

DEUDA

13

AJUSTE ANUAL POR INFLACIN

DETERMINACIN (ART. 46 LISR)
Determinacin SPA:

Diciembre

(=
)
(/)
(=
)

SUMA
No. Meses Ejercicio (12)
Saldo Promedio Anual
(Crditos o Deudas)

Si:
Mayor
que:

Saldo Promedio Anual de

Deudas

Saldo Promedio Anual Crditos

Diferencia
Factor de Ajuste
Ajuste Anual por Inflacin
Acumulable

Si:
Mayor
que:

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Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Saldo ltimo Julio
Da:
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre

Ajuste Anual por

Inflacin:

Saldo Promedio Anual Crditos

Saldo Promedio Anual de
Deudas
Diferencia

INPC ltimo mes Ejercicio

que se trate
Factor de Ajuste

Factor
14
de
= Ajuste Anual por Inflacin- 1
INPC ltimo mes Ejercicio
Ajuste:
Deducible
Inm.Anterior

INVENTARIO ACUMULABLE
CONSIDERACIONES (ART. 3 IV Y V TRANSITORIO 2005 )
El inventario final al 31.dic.2004 NO es Deducible como Costo de
Ventas a partir del 1.ene.2005. Se deben valuar a travs de
PEPS.
OPCIN DE ACUMULAR: Se considera como Ingreso
Acumulable el Inventario Final al 31 de diciembre de 2004,
para poder deducirlo nuevamente al momento en que se genere
el ingreso bajo el concepto de Costo de Ventas. (Anteriormente
se deduca cuando se compraba).
Esta opcin busca evitar una doble deduccin.
La acumulacin es con base en la rotacin de inventarios
(promedio de 2002,2003 y 2004).
Se considera en los pagos provisionales y en la base de PTU. NO
para el clculo del Coeficiente de Utilidad.
Se debe hacer ajuste en el monto acumulable cuando disminuya
el inventario final en relacin con el inventario base de 2004.

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INVENTARIO ACUMULABLE
DETERMINACIN (ART. 3 V TRANSITORIO 2005 )
Determinacin Inventario Acumulable:
(en 2004)

(-) Prdidas Fiscales

Inventarios de
(-) Importacin
INVENTARIO
ACUMULABLE

24,000.00

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Inventario Base
Inventario de 1986
(-) 1988

2,000.00
1,600.00
400.00
20,000.00

Determinacin Inventario Acumulable del

Ejercicio:
EJERCICIO
Compras netas
Promedio de Inventarios
(/) (Inv.Final+Inv.Inicial/2)
ndice Promedio de
rotacin de Inventarios

2002

2003

2004

20,000
6,000

40,000
17,000

60,000
19,000

3.33

2.35

3.16

8.84 / 3 = 2.95

A un ndice Promedio de Rotacin de Inventarios de 2.95 le corresponde el factor de

16

INVENTARIO ACUMULABLE
DETERMINACIN (ART. 3 V TRANSITORIO 2005 )

Ms de
15
De ms
de 10 a
15
De ms
de 8 a 10
De ms
de 6 a 8
De ms
de 4 a 6
De ms
de 3 a 4
De ms
de 2 a 3
De ms
de 1 a 2
De ms
de 0 a 1

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014

2015

2016

Por ciento en el que se acumulan los inventarios

25.00 25.00 25.00 25.00

%
%
%
%
20.00
%
20.00
%
20.00
%
16.67
%
15.00
%
14.00
%
13.00
%
12.00
%

20.00
%
20.00
%
15.00
%
12.50
%
14.00
%
13.00
%
12.50
%
11.50
%

20.00
%
20.00
%
15.00
%
12.50
%
13.00
%
12.00
%
12.00
%
11.00
%

20.00
%
20.00
%
15.00
%
12.50
%
12.00
%
11.00
%
11.00
%
10.00
%

20.00
%

10.00 10.00
%
%

15.00 10.00 10.00

%
%
%

12.50 12.50 12.50

%
%
% 8.33%

11.11 10.00
%
% 9.00% 8.00% 7.89%

10.00 10.00
%
% 9.00% 8.00% 7.00% 6.00%

10.00
% 9.09% 8.00% 7.00% 6.50% 6.00% 4.91%
9.00% 8.33% 8.33% 8.00% 7.00% 6.00% 5.00% 3.84%

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ndice
promedio
de
rotacin
de
inventari
os

17

INVENTARIO ACUMULABLE

REDUCCIN DE INVENTARIO(ART. 3

TRANSITORIO 2005 )

15,000.00
24,000.00

Resultado
(x) Inventario Acumulable

0.63
20,000.00

Resultado
(x) % de Acumulacin de Inventarios

12,500.00
0.10

Resultado
(x) No. Aos pendiente acumulacin
Monto de acumulacin Ejercicios
Posteriores

1,250.00
4.00

Inventario Acumulable
Monto Acumulacin Ejercicios Posteriores
(-) (2011 a 2014)
Inventario Acumulado Ejercicios Anteriores
(-) (2005 a 2009)
MONTO ACUMULABLE EN 2010

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Inventario Reducido al 31/12/10

(/) Inventario Base al 31/12/2004

5,000.00

20,000.00
5,000.00
12,000.00
3,000.00

18

DEDUCCIONES AUTORIZADAS,
LIMITANTES Y REQUISITOS
QU DEDUCIR? (fondo)
a) Costo de ventas
b) Inversiones
c) Gastos Que sean estrictamente indispensables
d) Otros
) QU REQUISITOS DEBEN INCLUIR? (forma)
a) Generales
b) Especficos
c) De Pago
) GASTOS NO DEDUCIBLES. (excepciones)
a) SIN requisitos Fiscales
b) Por Ley
Art.29, 31, 32 LISR

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19

QU PUEDO DEDUCIR?
COSTO DE VENTAS

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Determinacin mediante costeo absorbente o

directo.
Incluir para actividades COMERCIALES: las
adquisiciones netas de mercancas y los gastos
incurridos para su enajenacin.
Incluir en costo POR OTRAS actividades
(INDUSTRIALES): adquisiciones netas de materia
prima, productos semi-terminados, terminados,
mano de obra, gastos netos en produccin,
deducciones de inversiones.
Proporcional en enajenaciones a plazo y
arrendamiento financiero.
Art. 45-A, B, C, E. LISR

20

QU PUEDO DEDUCIR?
COSTO DE VENTAS

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Mtodos de Valuacin de Inventarios:

a) PEPS (se debe llevar por mercanca individual)
b) UEPS (se debe llevar por mercanca individual)
c) Costo identificado (productos especficos por nmero de serie y valor
superior a $50mil)
d) Costo Promedio.
e) Detallista, valuados al precio de venta menos la utilidad bruta. Art. 45-G.
LISR
Valuacin de inventarios conforme al sistema de inventarios perpetuos
(almacn, costo de ventas y ventas).
Art.86 XVII LISR
Deducir las mercancas que hayan perdido su valor por deterioro u otras
causas NO imputables al contribuyente.
Art.31 XXII LISR.
Posibilidad de destruir o donar (para subsistencia en materia alimentaria,
vestido y salud). Art 87 y 88 RISR.
21
Obligacin de llevar PEPS sino acumul inventario final del 2004 a partir del
2005. Transitorio tercero IV- V de 2005

QU PUEDO DEDUCIR?
COSTO DE VENTAS

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Realizar inventario fsico el ltimo da del ao, o bien podr

anticiparse al 30 de noviembre.
Art.86 LISR, 91 RISR
Obligados a llevar inventario de mercancas (materias primas,
productos en proceso, semi terminados, terminados), que
les permita identificar por unidades, por productos, por
concepto y por fecha; los aumentos, disminuciones, la
existencia inicial y final de los mismos. Art. 28 IV CFF
El SAT podr determinar presuntivamente la utilidad fiscal
cuando NO valen inventarios o no lleven el control de los
mismos. Art. 55 IV CFF
Si no se puede valuar el costo, se entender que la utilidad
bruta determinada por el SAT al contribuyente es del 50%.
Art. 60 4 prrafo CFF

22

QU PUEDO DEDUCIR?
INVERSIONES

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Tipos de inversiones:
Activo Fijo: bienes tangibles, se demeritan, su
finalidad es elevar la productividad y no sern
enajenados.
Activo Diferido (15%, excepto **); son intangibles,
reducen el costo operacional, mejoran la calidad o
aceptacin del producto, con periodo ilimitado,
bienes de dominio pblico o concesin **.
Cargos Diferidos.(5%) Iguales a los anteriores
excepto que NO son de dominio pblico ni
concesionados, con periodo ilimitado.
Erogaciones preoperativas. (10%), son de
investigacin y desarrollo, relacionados con el
diseo, elaboracin, mejoramiento, empaque o
distribucin de un producto / prestacin de un
servicio. Art. 38 y 39 LISR

23

QU PUEDO DEDUCIR?
INVERSIONES (ART. 37 LISR)
MONTO ORIGINAL DE LA
INVERSIN
% Mximo Autorizado LISR
Deduccin de la Inversin
(X)

Factor de Actualizacin
Deduccin Actualizada del
Ejercicio

Factor de
Actualiza =
cin

INPC ltimo mes de la 1a mitad del

Ejercicio A APLICARSE
INPC del mes de Adquisicin

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(X)

Las inversiones podrn

deducirse a partir de que
se inicie la utilizacin (no
necesariamente debe
coincidir con la
adquisicin) o en el
ejercicio siguiente.

Si la utilizacin fue
de 12 meses: Desde
Adquisicin a Junio
10
Si la utilizacin
en el ejercicio a
deducir fue por
meses impares: El
ltimo mes de la
1 mitad ser el
inmediato
anterior.

24

ESTMULO FISCAL PARA

DESARROLLADORES INMOBILIARIOS (DI)

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Opcin para deducir terrenos en el ejercicio en que se

adquieran, siempre y cuando:
Que sean destinados para la construccin de DI, para
su enajenacin.
Que ms del 85% de sus ingresos provengan de DI.
Si se enajena el terreno en periodos posteriores a su
ao de adquisicin, se acumular el 3% como ingreso
por cada ejercicio transcurrido.
Que en la escritura pblica manifiesten la aceptacin
de este estmulo fiscal.
Tomando esta opcin, se deber aplicar por 5 aos
sobre todos los terrenos que adquiera. Art. 225 LISR

25

QU PUEDO DEDUCIR?
OTROS

Art 29 LISR.

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Devoluciones, descuentos y bonificaciones del

ejercicio
Crditos incobrables
Aportaciones de Fondos de Pensiones y
Jubilaciones .
Cuotas patronales pagadas al IMSS
Intereses devengados a cargo
Ajuste Anual por Inflacin deducible
Anticipos y rendimientos (AC, SC)

26

QU REQUISITOS DEBEN
INCLUIR? GENERALES

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Estrictamente Indispensables (excepto donativos).

Donatarias Autorizadas. Art.96, 97 y 98 LISR
Registrados en Contabilidad
EN FUNCIN de su objeto social.
Combustibles por medios electrnicos, podrn comprobar con el Estado
de Cuenta Bancario. Desglose del IVA en el ECB, el monto entre 1 .11
1.16 la diferencia es el IVA acreditable. Art 29- C CFF, Regla
I.3.3.1.8, I.5.1.9
ECB comprobante fiscal desglosar RFC, IVA y contar con cualquier
documento vinculatorio. Podrn utilizar tarjetas de servicios o
empresariales. Regla I.2.10.19
De Pago, gastos mayores a $2mil pesos debern ser con cheque, TdC,
TdD-servicios, monederos electrnicos traspaso entre cuentas. Art.
31 III LISR.
O si el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier otra
forma de extincin de obligaciones.
RMF 2010 -2011 I.3.3.1.4

27

QU REQUISITOS DEBEN
INCLUIR? GENERALES
Pago a travs de un tercero excepto contribuciones y viticos
deber ser por medios electrnicos o cheque nominativo,
como: Agentes Aduanales, Abogados, Notarios.
Art. 31 III, Art. 35 RLISR
Documentacin comprobatoria al presentar la Declaracin
Anual.
ltimo da del ejercicio cumplir con requisitos especficos y
de pago.
Presentar en tiempo y forma: declaraciones informativas y
retenciones de terceros Art 31 XIX LISR, 47 RLISR.
La fecha de EXPEDICIN de los comprobantes fiscales debe
corresponder al ejercicio de DEDUCCIN para GASTOS.
Los anticipos por gastos se DEDUCEN en el periodo en que
se realiza y se cuente con el comprobante correspondiente.

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28

QU REQUISITOS DEBEN
INCLUIR? ESPECFICOS

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Costo de lo Vendido y Control de Inventarios

Para salarios:
a) Pagar el subsidio para el empleo (SE) y llevar su pago
individual.
b) Efectuar y enterar las retenciones del impuesto causado.
c) Conservar comprobantes de pago.
d) Calcular el impuesto anual (cuando proceda).
e) Presentar declaracin anual informativa por estos pagos y
de SE.
f) Inscribir al personal al RFC.
g) Inscribir a los trabajadores al IMSS (si est obligado)
h) Pagar las aportaciones de Seguridad Social.
Art. 31 V, art 118 I,II y VI LISR
Art. Octavo del decreto por el que se regula el SE.

29

QU REQUISITOS DEBEN
INCLUIR? ESPECFICOS
Tratndose de honorarios o gratificaciones a administradores,
directores, gerentes generales o miembros del consejo, cuidar que:
a) El importe anual establecido para cada persona no sea superior
al sueldo anual devengado por el funcionario de mayor
jerarqua de la sociedad.
b) El importe total citado, no sea superior al monto de los sueldos
anuales devengados por el personal del contribuyente.
c) NO excedan del 10% del monto total de las otras deducciones
del ejercicio. Art. 31 X LISR
) Asistencia tcnica, tecnolgica o regalas. Art. 31 XI LISR
) Previsin social (de manera general). Art. 31 XII LISR
) Que las mercancas de importacin cumplan requisitos
aduanales.
Art 31 XIII LISR
) Para deduccin inmediata, cumplir con preceptos legales.
Art. 31 XXI, Art 220, 86 XVII LISR

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30

QU REQUISITOS DEBEN
INCLUIR? ESPECFICOS
Constructoras: Opcin de deducir erogaciones estimadas
relativos a costos directos / indirectos de obras en los
ejercicios en que se obtengan los ingresos derivadas de las
mismas. Art. 36 LISR
Notoria Imposibilidad prctica de cobro, cuando:
a) Crdito < 30mil udis (casi $135mil pesos), con ms de un
ao de mora, aviso de que el acreedor har la deduccin
de dicha cuenta y el deudor deber acumularla.
b) Crdito > 30mil udis, el deudor es demandado ante la
autoridad judicial o se inici procedimiento arbitral.
c) Se da de facto cuando el deudor es declarado en quiebra
o en concurso.
En estos casos se DEBE informar al SAT a ms tardar el
15.feb de cada ao. Art. 31 XVI LISR

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31

QU REQUISITOS DEBEN
INCLUIR? DE PAGO

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Requisito de pago para Personas Morales, cuando

EFECTIVAMENTE se eroguen a:
Personas Fsicas
PM del Rgimen Simplificado
Sociedades y Asociaciones Civiles
Los autorizados por suministro de agua o
recoleccin de basura domsticos.
Los donativos
Art. 31 IX LISR
Cuidar la Simetra Fiscal, uno acumula otro deduce.
EVITAR estos pasivos al 31.dic.10

32

GASTOS NO DEDUCIBLES
SIN REQUISITOS FISCALES

Art.29 y 29A CFF

No se cumpla alguno de los requisitos de la

LISR (generales, especficos y de pago).

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Que el comprobante NO cumpla con

requisitos fiscales

33

GASTOS NO DEDUCIBLES
POR LEY
ISR del Contribuyente o de terceros (excepto aportaciones IMSS)
Subsidio para el empleo
Accesorios de Contribuciones (excepto recargos). Art 32 I LISR.
Casas de recreo.
Art 32 I LISR.
Las gastos por inversiones guardarn proporcin directa vs su
deducibilidad:
Totalmente deducibles
Parcialmente deducibles
NO deducibles. Art.32 II LISR
Arrendamiento de aviones, no concesionados comercialmente por el
Gobierno Federal y hasta $7,600 diario.
Arrendamiento autos hasta $165 diarios. Aumenta a $250

Art.32 XII y 42 II LISR, Decreto 23.abr.03

Obsequios y Atenciones sern deducibles los relacionados con la
obtencin de ingresos otorgados de manera general.
Art. 32 III LISR

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34

GASTOS NO DEDUCIBLES
POR LEY
Gastos de Representacin
Viticos y gastos de viaje sern deducibles si:
Respetan lmites fuera de 50km del domicilio
Alimentacin diario: $750 nacional y $1500 extranjero (ms
hospedaje y transporte).
Arrendamiento de autos diario: $850
Hospedaje diario: $3,850 en el extranjero. Art.32 V LISR
Impuestos Trasladables (IVA, IESPS) excepto cuando NO lo puedan
acreditar.
Art.32 XV LISR
Prdidas por fusin de sociedades, reduccin de capital, prdida en
enajenacin de acciones.
Art.32 XVI y XVII LISR
El 87.5% de consumo en restaurantes y que sean por medios
35
electrnicos excepto fraccin V (viticos).
Art.32 XX LISR

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AMORTIZACIN DE
PRDIDAS FISCALES

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Por qu es importante administrar las prdidas fiscales?

ADMINISTRAR su Coeficiente de Utilidad
Aprovechar prdidas de periodos previos.
Actualmente es conveniente generar prdidas para efectos del
ISR? Ver efecto vs IETU.
Es creble llevar MS de 5 aos con prdida?
Medidas precautorias
Campaa de recepcin de anticipos de clientes, optimizando
suministro, descuentos, abasto oportuno.
Promover ventas a crdito.
Renovar activos y optar por deducirlos en 2011. Art. 37 LISR
Valorar el cambio en tasa de depreciacin (mantenerlo por 5
aos).
Art. 37 LISR
Las rebajas y devoluciones sobre compras incrementan la BASE.

36

AMORTIZACIN DE
PRDIDAS FISCALES

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37

AMORTIZACIN DE
PRDIDAS FISCALES

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ASPECTOS PRIMORDIALES
Es un derecho particular del Contribuyente.
En caso de fusin slo se podr disminuir la Prdida
contra la utilidad fiscal correspondiente a la
explotacin de los mismos giros.
Art. 63 LISR
Actualizaciones parciales restan periodos a favor
del contribuyente. (julio-diciembre).
Se actualizan y son amortizables (vs utilidades
fiscales) hasta por DIEZ aos. Art. 61 LISR
Aplicacin vs Pagos Provisionales Art 14 II LISR

38

DETERMINACIN DEL RESULTADO

FISCAL Y DEL ISR DEL EJERCICIO (ART.
10 LISR)

(Utilidad). Si se tiene un saldo negativo (prdida) o cero NO habr UFIN.

La PTU pagada NO se considera Deduccin Autorizada para no afectar la Renta
Gravable (Base de PTU).
Para el clculo del Coeficiente de Utilidad se considera la Utilidad Fiscal antes de
disminuir la PTU pagada. (*)
Al contribuyente le conviene generar un Coeficiente de Utilidad bajo?

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Ingresos Acumulables
(-)
Deducciones Autorizadas
Resultado *
PTU pagada en el Ejercicio
(-)
(de 2009)
UTILIDAD FISCAL
(-) Prdidas Fiscales de Ej.Ant.
RESULTADO FISCAL
(x)
Tasa ISR Art. 10 LISR
ISR Ejercicio
(-)
Pagos Provisionales
NOTA:
Diferencia a CARGO o a
Para calcular la UFIN se parte del Resultado Fiscal, el cual debe ser un saldo positivo
FAVOR

39

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES

EN LAS UTILIDADES (PTU)

De acuerdo con el artculo 123 Constitucional, en su

fraccin IX, inciso e), la base ser la renta gravable prevista
en la Ley del ISR.
El

porcentaje

que se

aplica

sobre la

base es del

10%.

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Es un derecho, que emana de la Constitucin, de los

Trabajadores a participar en las utilidades de las empresas.

(Determinado por la Comisin Nacional para la

PTU de las Empresas, y publicado el 26 de
diciembre de 1996 en el D.O.F.).

Las reglas para el reparto estn previstas en la LFT. (Art. 117 al

131)

40

PTU RENTA GRAVABLE (ART. 16 LISR)

(-)
(+)

(+)
(=)

Deducciones autorizadas
(-)
Ajuste anual por inflacin deducible
(-)
Deduccin de Inversiones
(+)
Depreciacin Contable
(+) Saldo por deducir histrico de venta de activo fijo (*)
(=)
Deducciones para PTU (B)

(x)
(=)
(+)
(=)

Base para PTU (A-B)

Tasa de PTU (10%)
PTU a repartir de 2010
PTU NO cobrado en el ejercicio anterior (2009)
PTU por pagar 2010

Corresponde a los
dividendos de PM
Residentes en
Mxico NO
Acumulados (Art.
17 LISR)

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(+)

Ingresos acumulables
Ajuste Anual por Inflacin Acumulable
Saldo por deducir actualizado de venta de activo fijo
Ingresos por concepto de dividendos o utilidades en
acciones
Utilidad en fluctuacin por deudas o crditos en
moneda extranjera
TOTAL DE INGRESOS PARA PTU (A)

Se suma para
acumular a la base de
PTU el valor total de
la enajenacin.
Posteriormente se
resta el Saldo por
deducir Histrico
para llegar a la
Ganancia
CONTABLE. (*)

Para llegar a la Renta

Gravable se eliminan los
efectos de la
INFLACIN.

41

CUENTA DE UTILIDAD FISCAL

NETA (CUFIN) (ART. 88 LISR)
La CUFIN es una cuenta acumulada de utilidades por las que
la persona moral ya pag el ISR.
Los dividendos (o utilidades) a los socios que provengan de la
CUFIN ya no deben pagar ISR.
El saldo de la CUFIN deber transmitirse en casos de fusin o
escisin.
El procedimiento para calcular la cuenta es:

(+
)
(+
)
(+
)

Utilidad Fiscal Neta del Ejercicio (UFIN)

Dividendos o utilidades percibidos de otras PM
Res. Mxico
Ingresos, Dividendos o Utilidades percibidos de
REFIPRES
Dividendos o utilidades pagados que provengan
(-) de CUFIN
(-) Reembolsos de capital que provengan de CUFIN

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Saldo de la Cuenta de utilidad Fiscal Neta

(CUFIN)

42

CUENTA DE UTILIDAD FISCAL

NETA (CUFIN) (ART. 88 LISR)

El saldo de la CUFIN que se tenga al ltimo da de cada

ejercicio, sin incluir la UFIN del mismo, se actualizar:

INPC mes de la ltima actualizacin

Cuando se distribuyen o se perciban dividendos o

utilidades con posterioridad al cierre del ejercicio, el saldo
de la CUFIN se actualizar:
INPC del mes en que se perciban

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Factor de
Actualizac =
in

INPC del ltimo mes del ejercicio de

que se trate

dividendos o utilidades

Factor de
Actualizac =
in

INPC mes de la ltima actualizacin

Factor de
Actualizac =
in

INPC del mes en que se distribuyan

dividendos o utilidades
INPC mes de la ltima actualizacin

43

UTILIDAD FISCAL NETA DEL

EJERCICIO (UFIN) (ART. 88 LISR)
RESULTADO FISCAL DEL EJERCICIO
ISR pagado del Ejercicio

(-)

No Deducibles para efectos del ISR

PTU de las empresas (fraccin I del
artculo 10 LISR)

(-)

RESULTADO
Si el Resultado
Fiscal es
mayor: UFIN
del Ejercicio
(Se suma a la
CUFIN)

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(-)

Cuando en
declaraciones
complementarias se
modifique el
Resultado Fiscal y
reduzca la utilidad
deber disminuirse
la CUFIN.

Si el Resultado Fiscal es menor: UFIN

NEGATIVA. Se disminuir de la CUFIN
del ejercicio o de posteriores hasta
agotarlo, actualizado:

FA =

INPC ltimo mes

ejercicio en que
disminuya
INPC ltimo mes
ejercicio en que
determin

del
se
del
se

44

CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIN

(CUCA) (ART. 89 LISR)
La CUCA es un control de las aportaciones de los socios
actualizadas, de acuerdo a las distintas fechas en que se realiza
cada aportacin.

Es otra forma de distribuir utilidades.

La cuenta se integra por los siguientes conceptos:

Cuenta de Capital de Aportacin
(CUCA)
(+) Aportaciones de Capital
Primas netas por suscripcin de
(+) Acciones
Reducciones de capital que se
(-)CUCA
efecten
El saldo de la
que se tenga al da del cierre del ejercicio se
Actualizada
actualizar conforme a CUCA
lo siguiente:
Factor de
Actualizaci =
n

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INPC del mes de cierre del ejercicio que se

trate
INPC del mes en que se efectu ltima
actualizacin

Cuando se efecten aportaciones o reducciones de capital:

Factor de
Actualizac =
in

INPC del mes en que se pague aportacin o

reembolso
INPC del mes en que se efectu ltima
actualizacin

45

CONCILIACIN ENTRE EL
RESULTADO CONTABLE - FISCAL

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CUL ES EL FIN DE ESTA CONCILIACIN?

Partir de cifras contables.
Agregar / Disminuir efectos inflacionarios.
Incluir aspectos fiscales que slo estn en papeles de
trabajo.
REGRESAR movimientos contables no aplicables
a criterios fiscales.
AGREGAR derechos fiscales NO incluidos en la
contabilidad.
Llegar a un RESULTADO FISCAL superavitario
que implique el pago de ISR o bien deficitario
(prdida) amortizable en periodos posteriores.

46

CONCILIACIN ENTRE EL
RESULTADO CONTABLE - FISCAL

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47

CONCILIACIN ENTRE EL
RESULTADO CONTABLE - FISCAL

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48

OTRAS OBLIGACIONES EN
MATERIA DE ISR
Llevar la contabilidad
Estado de Posicin Financiera e Inventario.
Expedir Comprobantes
Declaracin de Clientes y Proveedores por montos
superiores a $50mil (se sustituye por DIOT 7 DT
RMF 2010). Sin embargo el SAT podr solicitar dicha
informacin en cualquier momento. (DIMM)
Declaracin Informativa de: retenciones, pagos al
extranjero (con partes relacionadas) y Donativos. (DIM)
Dividendos o utilidades pagadas.
Presentar la declaracin del Ejercicio.
Art 86 LISR

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49

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50

IMPUESTO
EMPRESARIAL A
TASA NICA
(IETU)

ELEMENTOS DEL IETU

ELEMENTOS DEL IETU

SUJETOS

BASE

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OBJETO

PF y PM:
a) Residentes en Territorio Nacional
b) Residentes en el Extranjero con
establecimiento permanente en TN
INGRESOS por :
Enajenacin de bienes
Prestacin de servicios
independientes
Otorgamiento del uso o goce temporal
de bienes.
Ingresos Acumulables menos
Deducciones Autorizadas

17.50%

TASA
PERIODO DE
PAGO

Artculo Cuarto Transitorio LIETU:

2008 16.5%
2009 17%.
El mismo plazo establecido para la
Declaracin Anual del ISR (Art. 7 LIETU)

51

IETU INGRESOS GRAVADOS

(ART. 2 LIETU)

El precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el

bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce
temporal de bienes.
Las cantidades que adems se carguen o cobren al
adquirente por impuestos o derechos a cargo del
contribuyente, intereses normales o moratorios, penas
convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo
anticipos o depsitos (excepto los impuestos que se trasladen
en los trminos de la LIETU)
Los anticipos o depsitos que se restituyan al contribuyente.
Bonificaciones o descuentos que reciba. (Cuando se haya
efectuado la deduccin de las operaciones que le dieron
origen).
Los que obtengan las instituciones financieras (excepto
intereses).

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52

IETU INGRESOS GRAVADOS

MOMENTO DE ACUMULACIN (ART. 3, IV LIETU)

Los ingresos se obtienen cuando se cobren efectivamente

las contraprestaciones de conformidad con las reglas que
para tal efecto se establecen en la LIVA (Art. 1-B):

COBRO EFECTIVO
DE
INTERS DEL
CONTRAPRESTACIO ACREEDOR
NES
SATISFECHO CON
CUALQUIER
EXTINCIN DE
OBLIGACIN

COMPENSACIN
CONFUSIN
REMISIN
NOVACIN
PRESCRIPCIN

Cuando sea
cheque o
ttulos de
crdito:
cuando se
cobren o se
transmitan a
un tercero.

ingresos por enajenacin de bienes o prestacin de servicios

independientes que se exporten, en el caso de que no se
perciba el ingreso durante los doce meses siguientes a aqul
en el que se realice la exportacin, se entender efectivamente
percibido el ingreso en la fecha en la que termine dicho plazo.

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PAGO

EFECTIVO
BIENES
SERVICIOS

En

53

IETU INGRESOS EXENTOS

(ART. 4 LIETU)

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I. Los percibidos por la Federacin, las Entidades Federativas, los

Municipios, los rganos constitucionales autnomos y las
entidades de la administracin pblica paraestatal.
II. Los que no estn afectos al pago del impuesto sobre la renta.
a) Partidos y asociaciones polticos legalmente reconocidos.
b) Sindicatos obreros
c) AC y SC con fines cientficos, polticos, religiosos y culturales.
d) Cmaras, Agrupaciones, Colegios de Profesionales, etc.
e) Instituciones o SC que administren fondos o cajas de ahorro.
f) Asociaciones de padres de familia.
III. Donatarias Autorizadas.
IV. Los que perciban las PF y PM, provenientes de actividades
agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, que se encuentren
exentos del pago del ISR. (20 VSMG por c/asociado, lmite de 200
VSMG)

54

IETU INGRESOS EXENTOS

(ART. 4 LIETU)

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V. Fondos de pensiones y jubilaciones exentos de ISR.

VI. Ingresos por enajenacin de:
a) Partes sociales, documentos pendientes de
cobro y ttulos de crdito excepto certificados
de depsito de bienes cuando por la enajenacin de
dichos bienes se est obligado a pagar el IETU y de
certificados de participacin inmobiliaria no
amortizables que otorguen a su titular derechos
sobre inmuebles.
b) De moneda nacional y extranjera excepto cuando la
enajenacin la realicen personas que exclusivamente
se dediquen a la compraventa de divisas.
VII. Los actos accidentales que realicen las PFs.

55

IETU DEDUCCIONES AUTORIZADAS

(ART. 5 LIETU)

Las erogaciones que correspondan a la adquisicin de

bienes, de servicios independientes o al uso o goce
temporal de bienes para realizar las actividades gravadas.
No sern deducibles los sueldos y salarios.
Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en
Mxico, excepto IETU, ISR, IDE, Aportaciones IMSS.
El IVA o el IEPS, cuando el contribuyente no tenga derecho
a acreditarlos (siempre que las erogaciones sean
deducibles)
Tambin son deducibles las erogaciones por concepto de
aprovechamientos a cargo del contribuyente por concepto
de la explotacin de bienes de dominio pblico, por la
prestacin de un servicio pblico sujeto a una concesin o
permiso, siempre que tambin sea deducible para ISR.

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56

IETU DEDUCCIONES
AUTORIZADAS (ART. 5 LIETU)
Devoluciones, descuentos o bonificaciones.
Depsitos o anticipos por operaciones gravadas en IETU.
Indemnizaciones por daos y perjuicios y las penas
convencionales cuando la ley imponga la obligacin de
pagarlas por provenir de riesgos creados, responsabilidad
objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos de
terceros, salvo que sea imputable al contribuyente.
Reservas matemticas vinculadas con los seguros de vida,
o de los seguros de pensiones derivados de las leyes de
seguridad social, realizada por las instituciones de
seguros autorizadas.
Cantidades pagadas por instituciones de Seguros o
Fianzas.

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57

IETU DEDUCCIONES
AUTORIZADAS (ART. 5 LIETU)
Premios (loteras, sorteos, concursos)
autorizados.
Donativos Deducibles ISR
Prdidas por crditos incobrables de Instituciones
Financieras.
Prdidas por crditos incobrables y caso fortuito o
fuerza mayor deducibles para ISR.

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58

IETU DEDUCCIONES AUTORIZADAS

REQUISITOS (ART. 6 LIETU)
Que las erogaciones correspondan a la adquisicin
de bienes, servicios independientes o a la obtencin
del uso o goce temporal de bienes por las que se deba
pagar el IETU.
Ser estrictamente indispensables.
Efectivamente pagadas al momento de su deduccin,
incluso para el caso de los pagos provisionales.
Cumplan con los requisitos de deducibilidad
establecidos en la Ley del ISR.
Bienes importados se compruebe que se
cumplieron los requisitos para su legal estancia en
el pas de conformidad con las disposiciones
aduaneras.

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IETU ACREDITAMIENTOS
CRDITO IETU
SI:
mayor
que:

(ART. 11 LIETU)

DEDUCCIONES
AUTORIZADAS
INGRESOS
ACUMULABLES

100,000.0
0

DIFERENCIA

30,000.00

CRDITO IETU

Acreditamient
o en pagos
provisionales
y del ejercicio
a partir del
ejercicio de
2009

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TASA IETU 17.5%

70,000.00

17.5%
5,250.00

Se ajustar:
INPC ltimo mes del ejercicio en que se
determin

Factor de
Actualiza =
cin
INPC del ltimo mes de la 1a mitad ejercicio
que se determin
Factor de
Actualiza =
cin

INPC del ltimo mes de la 1a mitad ejercicio en

que se APLICA

Diciembre
'10
=
Junio '10
60

Junio '11
Diciembre

IETU ACREDITAMIENTOS
CRDITO SALARIOS E IMSS

APORTACIONES
PATRONALES IMSS
(Pagadas)

SALARIOS GRAVADOS
Y ASIMILADOS
Factor 17.5%
CRDITO FISCAL POR
SALARIOS Y
ASIMILADOS

(X
)

Factor 17.5%
CRDITO FISCAL
APORTACIONES IMSS

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(X
)

(ART. 10 LIETU)

Slo se podrn aplicar

VS IETU del ejercicio
en que se erogan.
(Art. 6 Transitorio 2007
LIETU)

61

IETU ACREDITAMIENTOS
CRDITO POR INVERSIONES
(ART. 6 TRANSITORIO LIETU)

Saldo Pendiente de Deducir Inversiones 1998-2007

(x)

Factor Actualizacin (Adquisicin - Dic 2007)

(x)

Factor 17.5%
Resultado

(x)

5%
Crdito Fiscal en Inversiones del EJERCICIO

(x)

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Crdito Fiscal en Inversiones HISTRICO

Factor de Actualizacin cuando se APLICA (Dic07-Jun10)

Crdito Fiscal en Inversiones del EJERCICIO Actualizado

Slo se aplicar el Crdito

Fiscal durante los 10
ejercicios siguientes 50%

62

IETU ACREDITAMIENTOS

ISR Y PAGOS PROVISIONALES IETU

(ART. 10 LIETU)

(-)

ISR PROPIO PAGADO

IETU Causado despus de
ISR

Hasta por el
monto del
IETU

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IETU CAUSADO

(-) PAGOS PROVISIONALES IETU

IETU A PAGAR O A FAVOR
63

DETERMINACIN DEL IETU

Ingresos Gravados Acumulados
Deducciones autorizadas
Base gravable IETU.
Tasa del IETU 17.5%
IETU Causado
Crdito fiscal IETU

Diferencia a cargo
Crdito Fiscal Salarios y Asimilados
Crdito Fiscal Aportaciones IMSS
Crdito fiscal por Inversiones adquiridas de
(-)
1998 a 2007.

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(-)
(=
)
(x)
(=
)
(-)
(=
)
(-)
(-)

(ART. 7 LIETU)

Se aplica el
mismo
procedimiento
en pagos
provisionales

IETU Causado despus de Acreditamientos

(-)
ISR propio del contribuyente pagado.
(-)
(=
)

IETU Causado despus de ISR

Pagos provisionales de IETU
IETU a cargo o a favor del EJERCICIO

64

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65

DECRETOS
RELEVANTES,
CONCLUSIONES
Y SUGERENCIAS

DECRETOS RELEVANTES 2010

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Facilidades Administrativas jun.10

Posibilidad de auto dictaminarse y se considera presentada
la DA (faltan reglas: fechas, saldos a cargo / favor).
Devolucin de IDE sin necesidad de dictaminarse.
YA NO enviar la informativa mensual de Listado de IETU.
NO llenar el ANEXO 8 de IVA en la Declaracin Anual 10.
FiEl con vigencia de 4 aos para Personas Fsicas.

Otras consideraciones para 2011

Comprobantes Fiscales Digitales, ver procesos de transicin.
RMF 2010 y 1 Modificacin RMF 2010
Tasa de ISR PM 30% (hasta 2012)
Convenio de intercambio de informacin SAT IMSS (sep.10)
Condiciones y limitantes para compra de dlares americanos.
(jun.10)

66

CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES

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Reeditar su catlogo de cuentas para cubrir expectativas REALES.

Redactar gua contabilizadora para establecer criterios bsicos de registro
de operaciones ordinarias y extraordinarias.
Fortalecer polticas de capitalizacin de bienes (activo fijo) susceptible de
ser inventariado
Para 2013 podra existir slo el IETU pues en la iniciativa de ley de 2007,
se decret su convivencia por 5 aos.
Sistema de Costeo por proyecto, ms an si tiene ingresos: gravado y
exento.
Actuar a priori en criterios de deducibilidad (YA es una realidad la Factura
Electrnica)
Anticipar adquisicin de activos para minimizar IETU e IVA, elevando la
productividad, renovar bienes, vanguardia tecnolgica.
Incluir en su contabilidad gastos crebles y propios de su empresa
Si su empresa tiene flujos positivos y utilidades cuantiosas: Implementar
nuevos negocios que les permitan acortar cadenas productivas, minimizar
costos, pagar menos impuestos y potencializar el patrimonio de los socios
dentro del marco legal
Tomar la opcin de auto-dictaminarse, transparenta sus operaciones,
evidenciar las cifras de la empresa, se incrementa el Blindaje.

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CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES
Evitar prdidas fiscales excesivas, cuestionables por Hacienda
Hacer el clculo de Sueldos y Honorarios Asimilables en dic.10
pues los saldos a favor slo se compensan en este mes.
Presentar ANTES del 15.feb.11 la declaracin Informativa de
Sueldos, retenciones, Subsidio para el Empleo, dividendos, otros;
caso contrario, NO sera deducible dichos pagos en 2010.
Valorar la deduccin inmediata en dic.10
Ver si es viable pagarle en dic.10 a Consejeros, Comisarios y
Directivos gratificaciones por productividad deducibles.
Facturar SIN indicar los descuentos aplicables, stos slo irn en
su publicidad.
Ver si en jun.11 modifican los legisladores la convivencia del
IETU ISR.
Hacer pre cierre en nov.10
Procurar que TODOS los pasivos sean deducibles.
Minimizar uso de cheques, hacer MS transferencias, as
administran su pagos deducibles.

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68

AGRADECEMOS SU
ATENCIN
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LC. Luis Verdiguel Vera

LC. Mnica Beltrn Orozco
LC. Juan Bejarano Martnez
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