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Pagos a Cuenta

Los trabajadores independientes deben declarar y realizar mensualmente


pagos a cuenta por el 8% del total de sus ingresos brutos mensuales, si estos
superan el lmite establecido para cada ejercicio (Para el ao 2015 el lmite
mensual no afecto al impuesto es hasta S/. 2,807).

Si usted supera dicho lmite y adems presta servicios a sujetos considerados


agentes de retencin, podr descontar del pago a cuenta que le corresponda
las sumas que stos le hubiesen retenido, estando en la obligacin de
declarar y pagar la diferencia.

Obligado a Declarar = Pago a Cuenta > Retenciones

No obstante ello, los trabajadores independientes estn exceptuados de


presentar la declaracin por el pago a cuenta mensual si las retenciones que
les hubieren efectuado los sujetos considerados agentes de retencin
cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta.

Ejemplo:

Con fecha 15 de enero de 2015, el Sr. Pedro Vargas emiti un recibo por
honorarios por un importe de S/. 3,500, sobre el cual se descont el 8%
equivalente a S/. 280. Posteriormente, con fecha 30 de enero de 2015, gir
otro recibo por honorarios a una persona natural sin negocio por un monto de
S/. 2,000.

Dado que la totalidad de sus ingresos del perodo enero 2015 exceden el
lmite (5,500 > 2,807) se encuentra obligado a presentar la declaracin por el
pago a cuenta mensual de enero de 2015, el cual se debe determinar de la
siguiente forma:

TOTAL DE INGRESOS DEL MES

S/.

5,500

Impuesto a la Renta (8%)

440

Retenciones

(-)

(280)

Saldo a pagar

160

En el supuesto, de ser el caso que el segundo recibo por honorarios le


hubiera tenido retencin de 8% equivalente a S/. 160, el pago a cuenta se
determinara de la siguiente forma:

TOTAL DE INGRESOS DEL MES

S/.

5,500

Impuesto a la Renta (8%)

440

Retenciones

(-)

(440)

Saldo a pagar

00

Como puede observar, en este ltimo ejemplo a pesar que el ingreso del mes
excede el lmite mensual de S/. 2,807 (5,500), se exime al trabajador
independiente de presentar la declaracin mensual de enero de 2015, ya que
las retenciones del perodo cubren la totalidad del pago a cuenta
determinado.

En caso que desempee funciones de director de empresas, sndico,


mandatario, gestor de negocios, albacea, regidor municipal as como
actividades similares, y sus ingresos no superen el lmite establecido en cada
ejercicio para estos casos (para el ao 2015 = S/. 2,246) tampoco efectuar
pago alguno.

Ahora bien, si se trata de contribuyentes que perciben adicionalmente Rentas


de Quinta Categora, se tomar en cuenta la suma de ambas rentas y, si sta
excede el monto establecido, se aplicar la tasa del 8% sobre las Rentas de
Cuarta Categora.

3.2. DECLARACIN Y PAGO ANUAL

El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y


considera como ejercicio gravable aquel que comienza el 1 de enero y
finaliza el 31 de diciembre de cada ao. El impuesto grava las rentas que
provengan de la explotacin de un capital (bien mueble o inmueble), las que
provengan del trabajo realizado en forma dependiente e independiente, as
como las obtenidas de la aplicacin conjunta de ambos factores (capital y
trabajo) y las ganancias de capital.

Los pagos a cuenta y retenciones del impuesto realizados en cada ao por


cada tipo de renta, se utilizan luego como crditos a fin de reducir o
descontar el Impuesto que se determine en la Declaracin Jurada Anual.

A efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales, se ha


separado su determinacin de la siguiente manera:

Rentas de capital

Primera categora (alquiler de bienes)

Impuesto del 6.25% de la renta neta

Rentas de Segunda categora (ganancias en valores mobiliarios)

Impuesto del 6.25% de la renta neta

Rentas del Trabajo

Renta neta de 4. categora

Renta de 5. categora y de fuente extranjera

(desde el ao 2015)

Tasa progresiva acumulativa de 8%, 14%, 17%, 20% y 30% de la renta neta

Como trabajador independiente se debe presentar la Declaracin Jurada de


Renta Anual por sus ingresos obtenidos durante cada ejercicio y en caso los
tenga, con los de Quinta Categora. Adems, en caso haya tenido Rentas de
Primera y Segunda Categora, siempre que en este ltimo caso provengan de
ganancias por la transferencia de valores mobiliarios o rescate de fondos
mutuos o de inversin.

Por ejemplo, para el ejercicio gravable 2014, la SUNAT dispuso que entre los
contribuyentes obligados a declarar las rentas de Cuarta Categora, se
encuentran los que hubieran obtenido ingresos anuales superiores a
S/.25,000 y tambin aquellos que tengan un saldo del impuesto a favor del
fisco.

Para la Declaracin de Renta anual hay que reconocer los conceptos de Renta
Bruta, Renta Neta y las deducciones que fija la ley del Impuesto a la Renta,
para pagar el impuesto anual que realmente corresponde.

Renta Bruta

Equivale al monto total de los ingresos percibidos en cada ejercicio por las

rentas de cuarta categora.

Renta Neta

Es el monto resultante de restar a la renta bruta una deduccin equivalente


al 20% de esta, con un lmite de 24 UIT.

Esta deduccin del veinte por ciento (20%) de la renta bruta no es aplicable a
las rentas percibidas por desempear funciones de director de empresas,
gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional por
las dietas que perciban.

Conocido el importe de la renta neta, se puede deducir el equivalente a 7 UIT


porque la, ley as lo reconoce cuando se trata de rentas del trabajo. El
resultado que se obtenga es la renta imponible o afecta al impuesto.

Para resumir la frmula, se grafica con el siguiente ejemplo:

Renta Bruta (ingresos del ao 2015)

S/. 84,000

(-) deduccin del 20%

(16,800)

Renta Neta

67,200

(-) deduccin de 7 UIT (UIT de 2015= S/ 3,850)

(26,950)

Renta imponible

S/. 40,250

Sobre esta renta imponible, se aplica desde el 2015 el impuesto a la renta


con tasas progresivas acumulativas de 8%, 14%, 17%, 20% y 30%
respectivamente.

El Formulario virtual es el nico medio, identificado anualmente por la SUNAT


para presentar la Declaracin de Renta Anual.

La SUNAT enva por internet a cada contribuyente un borrador de su


Declaracin Anual, la misma que contiene todos sus ingresos, pagos a cuenta
y retenciones del impuesto a la renta realizados durante todo el ejercicio.

El contribuyente a travs de SUNAT virtual, usando su clave SOL puede


validar o modificar las cifras de esta Declaracin y enviarla a la SUNAT cuyo
sistema le genera un nmero de orden de presentacin.

En caso tenga saldo del impuesto por pagar lo podr hacer tambin por
internet siempre que pueda hacerlo mediante cargo en cuenta de un banco
habilitado por el sistema de la SUNAT o tenga una tarjeta VISA afiliada a pago

de tributos.

En caso tenga saldo a favor del impuesto, podr pedir su devolucin o


aplicarlo para pagos de perodos posteriores.