Impuesto al valor agregado sobre los servicios en Costa Rica

(intencin de los ltimos intentos de reforma fiscal).

Maikol Astorga Araya A80702, Mnica Snchez Garita. B26208

I.

Introduccin

Como bien sabemos, toda sociedad civilizada que busca el progreso y bienestar
de su poblacin debe buscar la manera de solventar de una u otra forma los
gastos que implican las demandas de sus ciudadanos. La manera ms antigua
para poder solventar estas necesidades ha sido mediante la creacin de tributos,
mediante los cuales el gobierno puede recaudar ingresos para sobrellevar estas
necesidades y brindarle a sus ciudadanos.
Costa Rica no es la excepcin a regla, es por ello que hoy en da el Gobierno
propuso una reforma fiscal, en busca de modificar el actual impuesto general
sobre las ventas y el impuesto sobre la renta. Queriendo transformar el primero en
un impuesto al valor agregado.
Por ello, vamos a analizar mediante el estudio de varios factores como lo son la
situacin actual del pas respecto del impuesto general sobre las ventas, lo que ha
comentado la doctrina sobre esta reforma y lo que ha definido nuestra
jurisprudencia, para determinar los efectos, ya sean positivos o negativos, que
puede llegar a tener (de ser aprobada) esta reforma fiscal para nosotros los
costarricenses.

II.

Desarrollo del tema

1. Captulo 1

A. Definicin del impuesto al valor agregado.

Para entrar a analizar la intencin de los ltimos aos de reforma fiscal,
especialmente en el valor agregado a los servicios en Costa Rica, es
imprescindible sealar conceptos de este a fin de tener claro el concepto.
John F. Due define el impuesto al valor agregado como aquel que combina las
caractersticas del impuesto aplicado en una sola etapa y del que recae sobre

varias de ellas, aplicndose a cada transaccin, pero solo sobre el valor agregado.
(Precio de ventas menos costo de las mercancas gravadas) 1
Por su parte, Juan Camilo Restrepo hace nfasis en que la base terica sobre la
cual se fundamenta un impuesto al valor agregado es aquella que grava el bien en
todos los estados del proceso, sin embargo, solo se grava en cada etapa el valor
agregado que en ella se incorpora y es esta caracterstica la que lo distingue de
los dems tipos de impuestos generales a las ventas. 2
Segn Dino Jarach, la caracterstica esencial del impuesto al valor agregado es la
fragmentacin del valor de los bienes y servicios que se enajenan o se prestan,
respectivamente, para someterlos a impuesto en cada una de las etapas de
negociacin de dichos bienes y servicios, en forma tal que en la etapa final quede
gravado el valor total de los bienes y servicios y nada ms que dicho valor, sin
duplicaciones o superposiciones y en cada etapa solo el valor agregado en la
misma al valor acumulado en las etapas anteriores. 3
En resumen, y segn las explicaciones de los autores antes mencionados,
podemos decir que el valor agregado es el incremento de valor que experimentan
los bienes y servicios al pasar por cada una de las fases de extraccin y
distribucin.
La doctrina ha consolidado que el hecho generador imponible a cualquier IVA es la
entrega o venta de bienes y prestacin de servicios situadas o colocadas en el
territorio respectivo, por los sujetos que la ley determine. La mecnica de
aplicacin consiste en que las empresas cobran el gravamen sobre el total de sus
ventas y se acreditan el pagado sobre el costo de lo vendido, con lo cual se logra
que cada negocio recaude el impuesto sobre el valor agregado a las mercaderas
vendidas. Consiste entonces en aplicar la tasa respectiva a todos los pagos
efectuados por la empresa de que se trate a los distintos factores de la
produccin.

B. Diferencia del IVA con el IGSV

La Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia, en su sentencia N. 784,
establece los criterios generales del impuesto general sobre las ventas y
menciona: El impuesto general sobre las ventas, consagrado actualmente en la
Ley del Impuesto Sobre las ventas N. 6826, es un tributo que grava el valor
agregado en la venta de mercancas y en la prestacin de determinados servicios.
La estructura del impuesto parte de la existencia de cadenas productivas, en
1 DUE, JOHN F. Anlisis Econmico de los Impuestos. Editorial El Ateneo, Buenos Aires, Argentina, 1977.
2 RESTREPO, JUAN CAMILO. Hacienda Pblica. Editorial 87, 2da edicin, Colombia, 1994.
3 JARACH, DINO. Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Abeledo Perrot, Buenos Aires, Argentina, 1996

donde quien produce un bien o presta un servicio, tiene uno o varios proveedores
de los cuales adquiere los insumos necesarios para su actividad, que son, a su
vez, productos finales respecto de quien los manufactura. Como consecuencia de
lo anterior, lo que se grava es el valor incorporado en cada una de las etapas de
ese proceso, el cual se materializa con la venta del bien o servicio resultante de la
conjugacin de los factores de produccin (materia prima, capital, mano de obra).
La Sala entonces hace un estudio y desprende que el objeto del impuesto recae,
exclusivamente, sobre lo incorporado a la materia prima adquirida, de forma tal
que ste el valor agregado- constituye la base sobre la cual debe tributar el
contribuyente.
El impuesto general sobre las ventas, se establece sumando el
impuesto realmente pagado por el contribuyente sobre las compras, importaciones
o internaciones que realice durante el mes correspondiente, [] y sobre las
primas de seguro que protegen bienes, maquinaria e insumos directamente
incorporados en la produccin del bien o la prestacin de servicios gravados.
Por su parte, la sentencia N. 29 del Tribunal Contencioso Administrativo establece
que el IGSV es un tributo que grava el valor agregado en la venta de las
mercancas y en la prestacin de determinados servicios. Se caracteriza por
gravar las distintas fases del ciclo econmico (fabricacin, comercializacin, en
fases de mayorista y detalle), por lo que su estructura parte de la existencia de
cadenas productivas, en donde quien produce un bien o presta un servicio, tiene
uno o varios proveedores de los cuales adquiere los insumos necesarios para su
actividad, que son, a su vez, productos finales respecto de quien los
manufactura. Como consecuencia de lo anterior, lo que se grava es el valor
incorporado o agregado en cada etapa. Nuestro legislador opt por gravar, de
manera general y como categora conceptual, la venta de cualquier bien o
mercanca. Mientras que, en relacin con la prestacin de servicios acudi a una
frmula taxativa y excepcional, esto es, nicamente se gravan aquellos que
expresamente hayan sido dispuestos por el legislador
Por otro lado, la resolucin 406 de la Sala Primera de la Corte, define la Ley del
Impuesto sobre las ventas y diferencia los dos objetos principales de tributo
cobrado en el mismo. En primer trmino, la venta de mercaderas artculos 1, 2,
3, 4, 5, 9, 10, 11, entre otros-, cuya imposicin de ndole genrica slo admite
considerar un producto exento de ese cargo a partir de las excepciones que
estipula el numeral 9 del cuerpo legal indicado. En segundo lugar, la prestacin
de servicios artculos 1, 3, 4, 5, 12, 13, entre otros-, pero no todos sino,
nicamente, los que en forma taxativa se estipulan en su artculo 1.
De esta forma, es claro que el tratamiento en ambos casos es diferente. Ante la
venta de una mercadera, el impuesto se aplica si el bien no est exento pues el
principio es la imposicin-; pero, cuando de servicios se trata, la regla es la
inversa, esto es que estn exentos salvo que expresamente la ley los grave.

Sin embargo, cundo se est en presencia de una mercadera y cundo de un

servicio? Caracterizado fundamentalmente por su materialidad o corporeidad, as
como por su ubicacin en el comercio de los hombres, mercadera corresponde
a bienes muebles. Son artculos o productos naturales, industrializados, objeto de
trfico comercial. Entre tanto, el servicio se refiere a una actividad humana
organizada lo que refleja inmaterialidad- cuyo fin ltimo consiste en la
satisfaccin de una necesidad.
En nuestro ordenamiento jurdico, si bien la ley que regula este tributo no define
ninguno de esos conceptos, el Reglamento vigente en la actualidad, s lo hace de
manera especfica, en su primer numeral, en relacin con Mercaderas. Sin
embargo, con respecto a servicios no se refiere a ellos en forma general sino
particularmente a siete tipos: publicitarios (inciso 21), de agencias aduanales
(inciso 22), de corredura de bienes races (inciso 23), de mudanza internacional
(inciso 24), de transmisin de programas de televisin va cable, satlite u otros
(inciso 25), de radiolocalizadores, radiomensajes y similares (inciso 30) y de
estacionamiento transitorio de mercancas (inciso 32). Sin lugar a dudas, todas
las definiciones dadas en torno a servicios dicen de la ejecucin de
una actividad, complementndose as con lo ya expresado.
Finalmente, en doctrina econmica, materia tambin vinculada a lo fiscal, la
caracterstica diferenciadora principal consiste en que, contrario a las mercancas,
los servicios no dan lugar a un producto duradero y tangible, con lo que se
reafirma el criterio dado en el reglamento.
Fernando Rodrguez, ex asesor del Ministerio de Hacienda, en una entrevista con
el Peridico El Financiero, declar que en su forma de pago, el IGV de la
actualidad no se diferenciara mucho del IVA, se cobra por etapas de produccin o
de agregacin de valor. La diferencia en este momento bsicamente se queda en
temas de amplitud de la base imponible. El impuesto de ventas grava toda
comercializacin de bienes, no solo la venta al consumidor final sino tambin la de
materia prima a productores. La diferencia estriba en que los contribuyentes
ubicados en los eslabones intermedios de la cadena productiva reciben crditos
fiscales por los impuestos de ventas que pagaron en la compra de sus insumos. 4
Entonces, con base en la tesis de la Sala Primera, despus de analizada la
doctrina sobre el impuesto al valor agregado como un todo, podemos concluir que
el Impuesto General sobre las Ventas aplicable actualmente mediante la ley 6289,
hace referencia en la prctica, a la aplicacin de un valor agregado. Sin embargo,
no se ha considerado como tal. Lo que se pretende es cambiar la base imponible y
poder ampliarla a diversos sectores que la ley actual no contempla. Por ejemplo,
actualmente la Ley al Impuesto sobre la venta grava la venta de mercancas y
ciertos servicios, fija una tarifa general del 13%, exime del impuesto a los artculos
4 El Financiero, 29 abril 2015. El IVA ser el elemento clave de la reforma si no sufre grandes cambios. Consultado en:
http://www.elfinancierocr.com/finanzas/Consolidacion_fiscal-reforma_fiscal-IVA-IGV-impuestos_0_401959820.html

definidos en la canasta bsica alimentaria y otros, no contempla tarifas

diferenciadas ni existen vigentes escalas de gradualidad.
Sin embargo, como se analizar en el siguiente captulo, se pretende ampliar este
margen de imponibilidad a fin de lograr una mayor recaudacin y disminuir el
dficit fiscal actual.

2. Captulo 2
A. Que se busca gravar con el IVA
El Impuesto sobre el Valor Agregado es un tributo de naturaleza indirecta que
recae sobre el consumo y por lo general grava alguna de estas operaciones:

Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por

empresarios y profesionales.
Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
Las importaciones de bienes.

Al recaer este impuesto sobre el consumo, quien resulta realmente gravado es el

consumidor final por los bienes entregados o servicios prestados. (Unin Europea,
Fondo Social Europeo, 2008)5.
Actualmente los impuestos son un mecanismo para financiar el gasto pblico
mediante el cual el Estado redistribuye ingresos, as como lo determina el artculo
50 de la Constitucin Poltica de nuestro pas. Los impuestos deben ser
equitativos como parte de la Poltica Tributaria, es decir, promover la igualdad,
derecho establecido en el numeral 33 de la Constitucin.
En palabras del actual Ministro de Hacienda, el seor Helio Fallas El IVA sirve
para establecer un mejor control de la gente que tiene actividades productivas,
pero que no las reporta. El Impuesto al Valor Agregado funciona como un
mecanismo de control que mejora la recaudacin, porque las empresas y las
personas debern justificar sus pagos para poder deducir lo que les corresponde
en el pago del impuesto. Adems, facilita el conocimiento de quines tienen
actividades productivas y de quines no estn pagando renta y debern hacerlo.
(Lpiz, 2015)6.

5Unin Europea Fondo Social Europeo. (2008). Comunidad de Madrid. Recuperado el 05 de Mayo de 2015, de Comunidad de Madrid:
http://www.madrid.org/cs/StaticFiles/Emprendedores/GuiaEmprendedor/tema2/F0_2.1_EL_IVA.pdf

6 Lpiz, J. (13 de Abril de 2015). Gobierno CR. Recuperado el 04 de Mayo de 2015, de Gobierno
4740

CR: http://gobierno.cr/las-siete-cartas-de-la-reforma-fiscal/#more-

En el actual proyecto que se encuentra en consulta pblica busca gravar, como se

establece en su artculo 1, la venta de bienes y en la prestacin de servicios
realizados en el territorio de la Repblica.
Dentro del apartado de las ventas de bienes, busca gravar estas cuando los
bienes no sean objeto de transporte, si los bienes se ponen a disposicin del
adquirente en dicho territorio, adems cuando los bienes deban ser objeto de
transporte para la puesta a disposicin del adquirente, si el transporte se inicia en
el referido territorio y se gravaran las ventas cuando estos bienes sean objeto de
una importacin.
Por otra parte, el proyecto busca gravar los servicios en la medida en que los
mismos sean prestados por un contribuyente del artculo 4 7 de esta ley que estn
ubicados dentro del territorio nacional. Adems este proyecto grava los casos en
los que el destinatario sea un contribuyente del artculo y est ubicado en el
territorio de la Repblica, independientemente de dnde est ubicado el prestador
y del lugar desde el que se presten los servicios.
Aparte de estos servicios relacionados al transporte, se establece una lista en este
artculo 18, donde se determina la totalidad de servicios gravados con este
impuesto.
Y como ltimo punto dentro de los servicios que busca gravar este proyecto de ley
se encuentran los servicios de telecomunicaciones, de radio as como los de
televisin.

C. Principales cambios que busca implementar la reforma

Realizando un anlisis de las normas y criterios presentes en la actual ley sobre el
impuesto general sobre las ventas y comparndolas con lo que se busca
7 Artculo 4. ContribuyentesSon contribuyentes de este impuesto las personas fsicas, jurdicas o entidades que realicen actividades que impliquen la ordenacin por
cuenta propia de factores de produccin, materiales y humanos, o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la produccin, distribucin o venta de bienes o
prestacin de servicios.
Asimismo, las personas de cualquier naturaleza, que efecten importaciones o internaciones de bienes, estn obligadas a pagar el impuesto, de acuerdo con lo previsto en
el artculo 13 de esta ley.
Adems, son declarantes de este impuesto las personas, fsicas o jurdicas, de derecho o de hecho, pblicas o privadas, que realicen ventas por exportaciones.
En el caso de los servicios cuyo prestador no se encuentre domiciliado en Costa Rica, el contribuyente ser el destinatario del servicio, independientemente del lugar
donde se est ejecutando, siempre que sea a la vez contribuyente de este impuesto conforme a lo dispuesto en el prrafo primero de este artculo.
Igualmente, son contribuyentes todos los exportadores y los que se acojan al rgimen de tributacin simplificada

8 a) En transporte terrestre por la parte de trayecto que discurra por el territorio de la Repblica. b) En

transporte martimo y areo, cuando se origine en el territorio de la

Repblica.
c) Los siguientes servicios cuando se presten en el territorio de la Repblica:
i. Los relacionados con actividades culturales, artsticas, deportivas, cientficas, educativas, recreativas, juegos de azar o similares, as como las exposiciones comerciales,
incluyendo los servicios de organizacin de estos y los dems servicios accesorios a los anteriores.

implementar en el proyecto de reforma a dicha ley en donde se busca pasar de un

impuesto general sobre las ventas (IV) a un impuesto sobre el valor agregado a
las mercancas y a los servicios (IVA), tenemos una serie de diferencias, adems
de este cambio en el nombre del tributo, que detallaremos para ver cules son los
cambios ms significativos que vendra a implementar esta reforma de llegar a ser
aprobada por la Asamblea Legislativa.
Comenzando con este anlisis tenemos que resaltar (como ya se indic
anteriormente en el trabajo) la busca gravar ahora una mayor cantidad de
servicios, establecidos de manera taxativa en el artculo 1 de la propuesta de
reforma.
La reforma busca establecer un impuesto sobre el valor agregado en la venta de
bienes y en la prestacin de servicios realizados en el territorio de la Repblica.
Instituyendo una tarifa que pasa a ser del 15% en sustitucin al actual 13%. Se
incorpora la Habitualidad, debidamente definida en el proyecto, como componente
esencial del hecho generador de la obligacin tributaria. Se establece una tarifa
diferenciada del 5% para la adquisicin de cierto tipo de bienes necesarios para la
produccin como lo son los de embalaje y empaque y los servicios que sean
utilizados para la elaboracin de productos agropecuarios, agroindustriales, pesca,
siembra y cosecha, entre otros. En el proyecto tambin se ampla el concepto del
Contribuyente establecido en el artculo 4, definindolo como Personas fsicas,
jurdicas o entidades que realicen actividades que impliquen la ordenacin por
cuenta propia de factores de produccin, materiales y humanos, o de uno de ellos,
con la finalidad de intervenir en la produccin, distribucin o venta de bienes o
prestacin de servicios.
En cuanto a los servicios que son prestados en el exterior, pero que su
beneficiario se encuentra ubicado en Costa Rica y este sea contribuyente del IVA,
tambin es gravado este impuesto.
El proyecto modifica el impuesto a la transferencia de la propiedad de vehculos
automotores, aeronaves y embarcaciones usados, pasando de un 2.5% sobre el
valor del bien a un 5%.
Adems, se entiende en el proyecto como no sujetos a IVA una serie de servicios
entre los que destacan los siguientes:
i. Los servicios de transporte terrestre de pasajeros y los servicios de
cabotaje de personas, siempre y cuando cuenten con permiso o concesin
otorgada por el Estado.
ii.
Las comisiones por los servicios y los intereses que se originen en las
operaciones de prstamos y crditos realizados por las entidades
financieras que sean reguladas (SUGEF, SUPEN, SUGEVAL, SUGESE)
iii.
Los arrendamientos de inmuebles destinados exclusivamente a viviendas.
iv. Los servicios de educacin privada.
v. Los servicios de salud privados (Salvo Servicios de Hospitalizacin y
Ciruga).

vi.

Los traspasos de bienes inmuebles y muebles registrales gravados con el

impuesto a la transferencia.

Se introducen modificaciones a la base imponible en la venta de bienes en el caso

en que se trate de operaciones entre partes vinculadas: Se debe sujetar la base al
Precio Neto de Venta que pactaran partes independientes. Se aaden en su
artculo 11 a esta base imponible adems de los elementos que ya contena la ley
el impuesto especfico sobre las bebidas envasadas sin contenido alcohlico,
excepto la leche y los jabones de tocador, el impuesto especfico sobre las
bebidas alcohlicas y el Impuesto especfico al Tabaco, cuando los bienes de que
se trate estn afectos a estos impuestos..
En las transacciones cuya contraprestacin no consiste en dinero, la base
imponible ser la que se habra acordado en condiciones normales de mercado y
en la misma fase de produccin o comercializacin, entre partes independientes.
En las operaciones entre partes vinculadas, el precio neto de venta debe ajustarse
al valor normal de mercado que pactaran partes independientes, siempre que se
produzca un perjuicio fiscal.
Y se deja por fuera de la base imponible todos los descuentos aceptados en las
prcticas comerciales, cuando sean usuales y generales, y se designen por
separado del precio de venta en la factura respectiva o en otro documento
expedido por el contribuyente, en las condiciones que se determine
reglamentariamente. As como tambin se excluyen los gastos financieros que se
facturen y contabilicen por separado, siempre y cuando el monto del
financiamiento no supere el equivalente a tres veces el promedio simple de las
tasas activas de los bancos del Sistema Bancario Nacional para crditos del
sector comercial o, sin superarlo, el financiamiento no sea el resultado de reducir
el precio de la mercanca por debajo del precio en las ventas de contado..
En cuanto a la determinacin del impuesto se plantea eliminar la posibilidad para
el contribuyente de suministrar informacin tanto de sus registros como de su
contabilidad. Se elimina la figura actual de realizar el pago del impuesto sobre el
total de las ventas en el mes correspondiente al cobro, ya que ahora se plantea
trasladar la obligacin a la persona que adquiera el bien o el servicio, quien pasa a
ser ahora el obligado tributario.
La ley actual establece un periodo durante el cual el contribuyente deber
declarar el impuesto para realizar el pago correspondiente al Estado, crdito
corresponde a las compras, importaciones o internaciones que realice durante el
mes correspondiente; mientras que lo que se busca con la reforma es que el pago
se d una vez que se cuente con todos los elementos como lo son la factura, los
comprobantes de pago de este impuesto en aduana (en caso de ser necesario) o
cuando se trate de descuentos.
En los arrendamientos de bienes con opcin de compra, ser sobre el precio total
de la venta de estos, el cual debe ajustarse al precio normal de mercado

Para poder hacer uso de los crditos fiscales, la normativa propuesta establece la
obligacin de que el contribuyente cuente con comprobantes fehacientes que
sustenten el pago del impuesto correspondiente y que, adems, las adquisiciones
de bienes y servicios estn relacionadas con la actividad llevada a cabo por el
contribuyente.
Por ltimo se establece la incorporacin de un captulo adicional a la Ley vigente
que regula las transacciones llevadas a cabo por revendedores de bienes usados.
(Garro, 2015)9

3. Captulo 3
A. Posibles beneficios de la reforma
En la teora, una reforma fiscal bien impulsada, basada en datos cuantificables
que determinen de manera adecuada las necesidades de la poblacin, y que
busquen el beneficio de esta poblacin, esta reforma puede ser vista con buenos
ojos por la poblacin. Pero a raz de la situacin actual del Gobierno, y en vista de
la negativa de la poblacin ante la imposicin de nuevos impuestos o un alza en
los existentes, es difcil para el Estado tener la aprobacin para impulsar esta
reforma.
A pesar de esto, tenemos que el Impuesto al Valor Agregado se ha convertido en
una de las principales fuentes de ingresos pblicos en la mayor parte de los
pases, y ha venido sustituyendo gradualmente a los aranceles de aduana como el
ms importante de los impuestos indirectos.
Las ventajas del IVA son bien conocidas; al tener como base el valor agregado por
cada sujeto, se evita el efecto de cascada que generaban los antiguos impuestos
a las ventas. El IVA se puede orientar hacia el gasto de consumo, con lo cual se
favorece la inversin, como lo han hecho muchos pases al exceptuar de este
impuesto los bienes de capital. El gravamen es fcil de controlar y recaudar, y al
cruzarse con el impuesto de renta permite reducir la evasin de este ltimo.
Tambin es posible hacer del IVA un gravamen progresivo, como se ha hecho en
Colombia, al no aplicarse a los bienes y servicios de mayor consumo popular,
como los alimentos y las drogas, por ejemplo. (URDINOLA, 1995) 10.

9 Garro, L. D. (Abril de 2015). Deloitte. Recuperado el 15 de Mayo de 2015, de Deloitte:

http://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cr/Documents/tax/documentos/150311-cr-tax-Reforma-Ley-ISV.pdf

10 URDINOLA, A. (28 de Mayo de 1995). LAS VENTAJAS DEL IVA. El Tiempo.

Como se mencionaba anteriormente, lo que busca el Gobierno con esta reforma

es establecer un mejor control en las personas que tienen actividades productivas,
pero que no reportan estas actividades. Esto porque se plantea que el Impuesto al
Valor Agregado funja como un mecanismo de control para la mejora de la
recaudacin, esto porque las empresas y las personas debern justificar sus
pagos para poder deducir lo que les corresponde en el pago del impuesto. Con
ello se facilita tener un mejor conocimiento sobre quines tienen actividades
productivas y quines no estn pagando renta y debern hacerlo.
Por ello vemos que los beneficios seran meramente en carcter recaudatorio para
el Estado, buscando tener mecanismos ms efectivos para evitar la defraudacin
fiscal y tener ingresos efectivos por las actividades que los contribuyentes realicen
si estas corresponden a un hecho generador.

B. Crticas de la reforma
A pesar de los beneficios que puede traer al pas la reforma fiscal en cuestin,
muchsimos analistas del derecho tributario, as como diputados, han criticado la
reforma con base, principalmente, en que no se cuenta con un plan de control de
gasto, por lo que aumentar los tributos no tendra sentido alguno si esto no se da
primeramente. Thelmo Vargas, en una entrevista realizada a CrHoy declar que
existe mucha oposicin por parte de los partidos polticos para aprobar nuevos
impuestos, al no contar con un plan de control de gasto. Adems, Vargas dijo que
el Gobierno manda una contradictoria seal porque el Ministerio de Hacienda
plantea que se incrementara el impuesto a las cooperativas pero despus el
presidente de la Repblica, Luis Guillermo Sols, afirma que no est de acuerdo,
entonces no hay una unin en el propsito.11
En la entrevista, Vargas reconoce que ha existido durante los ltimos meses un
mejor manejo del gasto, pero siguen habiendo problemas con los disparadores:
salarios, pensiones y transferencias y el servicio de la deuda, cuyos montos han
seguido creciendo y por eso no est de acuerdo con nuevos impuestos hasta que
se tomen mejores decisiones en ese sentido.
El vicepresidente de la Asociacin de Consumidores de Costa Rica, Gilberto
Campos, se mostr preocupado por los efectos que el proyecto de ley provocar
en el costo de la vida y dijo que el IVA se cobra a todos los eslabones de la
cadena de produccin y comercializacin; por eso, al final ser el consumidor el
que termine pagando toda esa estructura en el precio de venta y en el impuesto
final.

11

CRHoy. (06 de Abril de 2015). Expertos anticipan una larga y difcil negociacin poltica para los proyectos del IVA y de Renta. CR Hoy. Consultado

en:http://www.crhoy.com/expertos-anticipan-una-larga-y-dificil-negociacion-politica-para-los-proyectos-del-iva-y-de-renta/

Ember Segura, dijo que el proyecto de ley, sin duda alguna, van a encarecer al
contribuyente final el costo de los bienes y a restringir su posibilidad de consumo
al tener que trasladar cargas progresivas ms elevadas, pasando de una tarifa de
un 13 a un 15%. Hay una contraccin en el ingreso y en el gasto y las
erogaciones que van a tener que suplir cada uno de los distintos agentes
econmicos para poderle hacerle frente a este tema de los impuestos y el
consumidor final ser el ms afectado debido a que no puede trasladarle estos
costos a terceros.12
Por su parte tambin, politlogos y diputados de oposicin coinciden en que el
pas requiere de una reforma fiscal para paliar el dficit fiscal del pas, que ronda
el 5,6% del Producto Interno Bruto (PIB), sin embargo, concuerdan que el
escenario poltico en el que el gobierno enviar los planes al Congreso para su
discusin no es el ms idneo.
Algunos diputados dicen que el gobierno debi aguardar la presentacin de estas
dos iniciativas para el prximo periodo de sesiones extraordinarias, que iniciar
en el mes de agosto, ya que en este momento se confabulan distintos escenarios
para no favorecer el avance de estos proyectos.
El tributarista Diego Salto, realiz una crtica a la reforma estudiada, mencionando
que una reforma fiscal no implica nicamente el aumento de los tributos a los
contribuyentes: debe ir ms all y modernizar el sistema. Y precisamente la
modernizacin implica, entre muchas otras cosas, ajustar el tamao del Estado y
su nivel de gasto, a la verdadera y correcta dimensin de nuestra realidad.
Antes de aprobar nuevos impuestos, deben aprobarse las medidas adecuadas
que reduzcan el gasto.13
Critica que los Proyectos de Reforma al Impuesto sobre la Renta y de la Ley del
Impuesto General sobre las Ventas (que le convierten en un IVA), no son ms que
mamparas normativas que introducen incrementos en las actuales tarifas de
tributos y que es un simple adorno para vender ms y ms tributos, pero claro
est- sin las reformas adecuadas de reduccin del gasto. Es decir, si no hay una
reforma normativa que ajuste el gasto estatal, no debemos apoyar reforma fiscal
alguna.

III.

Resumen y Conclusiones

12 Ibd.
13 Salto Van der Laat, 2015

IV.

Bibliografa

Libros:

DUE, JOHN F. Anlisis Econmico de los Impuestos. Editorial El Ateneo,

Buenos Aires, Argentina, 1977.
RESTREPO, JUAN CAMILO. Hacienda Pblica. Editorial 87, 2da edicin,
Colombia, 1994.
JARACH, DINO. Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Abeledo Perrot,
Buenos Aires, Argentina, 1996

Artculos de peridico:

Jurisprudencia: