CASOS PRCTICOS

CASO N 1: BIENES DEL ANEXO 2 CUANDO OCURRE PRIMERO EL PAGO

Para el desarrollo de un conjunto habitacional, la empresa CONSTRUCCIONES FAMILIARES S.A.C. ha
adquirido a la empresa FERRETERA EL OLIVAR S.R.L., 5 m3 de arena (bien incluido en el anexo 2), cuyo valor
es de S/. 1,000 ms IGV. En relacin a esta adquisicin, nos consultan acerca del momento en que deber
realizarse el depsito de la detraccin.
Considerar que el comprobante de pago se ha emitido el 25.04.2012 (fecha en la que se anot en el Registro de
Compras) y que el pago del mismo se ha realizado el 26.04.2012.
SOLUCIN:
En el caso expuesto por la empresa CONSTRUCCIONES FAMILIARES S.A.C. partimos de la premisa que
estamos ante una operacin (venta) gravada con el IGV, de un bien del anexo 2, en donde:

En estos casos, para determinar el sujeto obligado y el momento en que ste debe efectuar el depsito de la
detraccin, consideramos necesario analizar el siguiente grfico (Ver Grfico 1).
Como se desprende del cuadro anterior, inicialmente el adquirente de los bienes es el obligado a realizar el
depsito de la detraccin, salvo que se presenten las siguientes situaciones, en las cuales el obligado ser el
proveedor:
Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo.
Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.
En ese sentido, habindose determinado que la empresa CONSTRUCCIONES FAMILIARES S.A.C. es la
obligada a cumplir con la obligacin, corresponde ahora determinar el momento en que sta deber hacerlo, para
lo cual deber considerarse lo que ocurra primero entre:
La fecha de pago parcial o total al proveedor; o,
El quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago
en el Registro de Compras.
As, de la informacin expuesta, queda claro que la empresa CONSTRUCCIONES FAMILIARES S.A.C. deber
efectuar el depsito de la detraccin en la fecha de pago (26.04.2012), pues este momento ocurri primero con
respecto del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se efectu la anotacin del comprobante de pago
en el Registro de Compras (08.05.2012).

CASO N 2: BIENES DEL ANEXO 2 CUANDO OCURRE PRIMERO LA ANOTACIN EN EL REGISTRO DE

COMPRAS
Dentro del desarrollo de un conjunto habitacional, la empresa INMOBILIARIA SAN FELIPE S.A.C. ha adquirido a
la empresa MINERA PUENTE PIEDRA S.R.L., 100 m3 de piedra (bien incluido en el anexo 2), por un valor de S/.
15,000 ms IGV. En relacin a esta adquisicin, nos consultan acerca del momento en que deber realizarse el
depsito de la detraccin, considerando que el comprobante de pago se ha emitido el 15.04.2012 (fecha en la que
se anot en el Registro de Compras) y que el pago del mismo se ha realizado el 15.05.2012.
SOLUCIN:
En el caso expuesto por la empresa INMOBILIARIA SAN FELIPE S.A.C. y considerando que sta es la obligada
a efectuar el depsito de la detraccin por la adquisicin de piedra (bien incluido en el anexo 2), la determinacin
del momento en que debe cumplir con esta obligacin, depender de lo que ocurra primero, entre los siguientes
momentos:

Visto lo anterior, la empresa INMOBILIARIA SAN FELIPE S.A.C. deber efectuar el depsito de la detraccin
como mximo el 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago
en el Registro de Compras (esto es, el 08.05.2012), pues este momento ocurre antes que la fecha de pago parcial
o total (15.05.2012).
CASO N 3: BIENES DEL ANEXO 2 CANCELACIN TOTAL SIN HABERSE EFECTUADO LA DETRACCIN
Con fecha 10.04.2012 la empresa ASERRADORA LIMA S.R.L. ha vendido 250 m3 de madera (bien incluido en
el anexo 2) a la empresa CONSTRUCTORA SAN CARLOS S.A.C. quien por desconocimiento, ha cancelado
totalmente la obligacin sin haberle efectuado la detraccin. En relacin a este hecho, nos consultan qu
procedimiento debe seguir tanto el proveedor como el cliente para regularizar esta omisin. Considerar que el
monto de la operacin es de S/. 20,000 ms IGV, y que la emisin del comprobante de pago conjuntamente con su
cancelacin se produjo el mismo 10.04.2012.
SOLUCIN:
De acuerdo a lo previsto por el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, resolucin
que regula la aplicacin del sistema de detracciones a bienes y servicios, tratndose de los bienes incluidos en el
anexo 2, la obligacin de realizar el depsito de la detraccin es de manera general, del adquirente; no obstante
cuando entre otros supuestos, el proveedor reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado
el depsito respectivo, ste se convierte en sujeto obligado a cumplir con esta obligacin, sin perjuicio de la
sancin que corresponda al adquirente que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.
Bajo esta premisa, y considerando el caso expuesto por la empresa ASERRADORA LIMA S.R.L. (proveedor de
los bienes), es preciso partir de la idea que el obligado a realizar el depsito fue en principio la empresa
CONSTRUCTORA SAN CARLOS S.A.C. como adquirente de los bienes; sin embargo, al recibir la totalidad del
importe de la operacin sin haberse realizado el depsito respectivo, el proveedor de los bienes se constituye en
obligado a cumplir con esta obligacin.
En estos casos, debe recordarse que el depsito de la detraccin debe efectuarse dentro del quinto (5) da hbil
siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin. De acuerdo a lo anterior, la empresa ASERRADORA
LIMA S.R.L. tendr hasta el 17.04.2012 (quinto da hbil despus del 10.04.2012) para efectuar el depsito de la
detraccin.
Para un mayor detalle, presentamos el siguiente grfico que confirma nuestra afirmacin:

IMPORTANTE
Aun cuando la empresa ASERRADORA LIMA S.R.L. se constituya en obligada a realizar el depsito de la
detraccin, por haber recibido la totalidad de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, ello no
anula la infraccin que ha cometido el adquirente (CONSTRUCTORA SAN CARLOS S.A.C.), pues debe
recordarse en principio que ste era el obligado a efectuar la detraccin.
En ese sentido, al no cumplir con su obligacin dentro de los momentos establecidos, ha incurrido en la infraccin
del literal 1 del numeral 12.2 de la Ley del Sistema de Detracciones *, la cual se sanciona con una multa
equivalente al 100% del importe no depositado.
*

Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF publicado en el Diario Oficial El Peruano, el
14 de Noviembre de 2004.

Cabe precisar que la referida infraccin se gener el da siguiente al 10.04.2012 pues en esa fecha se gener la
obligacin de efectuar el referido depsito, en la medida que lo que ocurri primero fue el pago de la obligacin, en
lugar del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en se anot el comprobante de pago en el Registro de
Compras.
CASO N 4: SERVICIOS DEL ANEXO 3- CUANDO OCURRE PRIMERO EL PAGO
Con fecha 10.04.2012, la empresa OTC INVERSIONES S.A.C. ha recibido la factura N 001-2010 emitida en la
misma fecha por la empresa MECNICA ROLLERS S.R.L. por el mantenimiento general de una de las
maquinarias que posee, la cual ha sido cancelada el mismo da en que se recepcion. En relacin a esta
operacin, nos consultan acerca de la oportunidad en que la empresa OTC INVERSIONES S.A.C. deber
realizar el depsito de la detraccin. Considerar que la factura en cuestin es anotada en el Registro de Compras
del perodo Abril 2012.
SOLUCIN:
En el caso expuesto por la empresa OTC INVERSIONES S.A.C. partimos de la premisa que estamos ante una
prestacin gravada con el IGV, de un servicio del anexo 3, en donde:

En estos casos, para determinar el sujeto obligado y el momento en que ste debe efectuar el depsito de la
detraccin, consideramos necesario analizar el siguiente grfico:

Como se desprende del cuadro anterior, inicialmente el usuario de los servicios es el obligado a realizar el
depsito de la detraccin, salvo que cancele al prestador, la totalidad del importe de la operacin, sin acreditar e
depsito respectivo, supuesto en el cual ste deber cumplir con esta obligacin.
En ese sentido, habindose determinado que la empresa OTC INVERSIONES S.A.C. es la obligada a cumplir
con el depsito, corresponde ahora determinar el momento en que sta deber hacerlo, para lo cual deber
considerar lo que ocurra primero entre:
La fecha de pago parcial o total al prestador del servicio.
El quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago
en el Registro de Compras.
As, de la informacin expuesta, queda claro que la empresa OTC INVERSIONES S.A.C. deber efectuar el
depsito de la detraccin en la fecha de pago (10.04.2012), pues este momento ocurri primero respecto del
quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se efectu la anotacin del comprobante de pago en el Registro
de Compras (08.05.2012).
CASO N 5: SERVICIOS DEL ANEXO 3- CUANDO OCURRE PRIMERO LA ANOTACIN EN EL REGISTRO DE
COMPRAS
Con fecha 30.04.2012, la empresa BUSSINES AND MONEY S.A.C. ha recibido la factura N 006-8075 emitida
en la misma fecha por la empresa inmobiliaria LAS TERRAZAS S.R.L. por el arrendamiento de la oficina en que
desarrolla sus actividades. Sobre el particular, nos piden determinar en qu momento se debe realizar el depsito

de la detraccin. Asumir que en el contrato se ha pactado que el pago del arrendamiento se realice los 15 del mes
siguiente al que corresponde el pago y que la factura se anot en el Registro de Compras el 30.04.2012.
SOLUCIN:
Al igual que el caso anterior, en el supuesto planteado por la empresa BUSSINES AND MONEY S.A.C. debemos
determinar cul de los dos momentos previstos por la normatividad ocurre primero. Para ello, realicemos el
siguiente anlisis:

Como se observa del anlisis realizado, en el caso expuesto lo que ocurre primero es el quinto da hbil del mes
siguiente a aquel en que se efecto la anotacin del Comprobante de Pago en el Registro de Compras
(08.05.2012). De ser as, en esa fecha la empresa BUSSINES AND MONEY S.A.C. (usuaria del servicio) deber
realizar el depsito de la detraccin.
CASO N 6: CANCELACIN DE SERVICIOS SIN HABERSE EFECTUADO LA DETRACCIN
Con fecha 16.04.2012, la empresa MARKETING Y VENTAS S.R.L. ha recibido de la empresa
COMERCIALIZADORA DE GANADO S.A.C. la suma de S/. 5,900 por comisiones de venta sin que esta ltima le
haya efectuado la detraccin correspondiente. En relacin a esta situacin, nos consulta acerca de cmo debe
proceder.
SOLUCIN:
Tratndose del caso expuesto por la empresa MARKETING Y VENTAS S.R.L. habra que partir de la premisa
que tratndose de servicios sujetos a detraccin, inicialmente el usuario es el obligado a realizar el depsito de la
detraccin; sin embargo si ste no lo realiza y cancela el integro de la operacin al prestador del servicio, ste se
constituye en sujeto obligado a realizar la detraccin, esto sin perjuicio de la sancin que le corresponda al usuario
del servicio por no haber realizado la detraccin.
Considerando lo antes sealado, podramos concluir que al recibir MARKETING Y VENTAS S.R.L. (prestador del
servicio), el integro de la operacin sin que el usuario (COMERCIALIZADORA DE GANADO S.A.C.) haya
realizado la detraccin, la misma se convertir en obligada a realizarse a si misma el respectivo depsito.
Para estos efectos, es importante precisar que el plazo mximo para realizar el depsito ser el quinto da hbil
siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin, lo cual en el caso planteado ocurrir el 23.04.2012.

CASO N 7: TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE

Con fecha 15.04.2012, la empresa TOTAL ARTEFACTOS S.A.C. ha recibido la factura N 001-2010 emitida en la
misma fecha por la empresa TRANSPORTES GENERALES S.R.L. por el servicio de transporte de mercaderas,
la cual ha sido cancelada el mismo da en que se recepcion.
En relacin a esta operacin, nos consultan en qu momento la empresa TOTAL ARTEFACTOS S.A.C. deber
realizar el depsito de la detraccin?
Considerar que la factura en cuestin es anotada en el Registro de Compras del perodo Abril de
2012.
SOLUCIN:
Tratndose del caso expuesto por la empresa TOTAL ARTEFACTOS S.A.C. (usuario del servicio de transporte)
es pertinente analizar cul de los momentos previstos por la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT,
ocurre primero, para realizar el depsito de la detraccin.

Como se desprende del anlisis realizado, en el caso expuesto lo que ocurre primero es la fecha de pago parcial o
total al prestador del servicio (TRANSPORTES GENERALES S.R.L.). En ese sentido, en esa fecha el usuario del
servicio (TOTAL ARTEFACTOS S.A.C.) deber realizar el depsito de la detraccin.