You are on page 1of 8

22/08/06 Fonte pagadora que deixar de efetuar a retenção do IR assumirá o

encargo desse imposto
Nas situações em que a legislação prevê a retenção do Imposto de Renda pela fonte
pagadora, esta poderá ficar obrigada ao recolhimento do imposto ainda que não o tenha
retido.
A seguir examinamos os procedimentos que devem ser observados quando, por omissão ou
obrigação contratual, a fonte pagadora deixar de reter o imposto do beneficiário.
1. RESPONSABILIDADE PELA RETENÇÃO E RECOLHIMENTO DO IR/FONTE
A Administração Tributária, ao interpretar os dispositivos legais que regem a matéria,
ressalta que a Lei, ao criar a obrigação de reter o imposto, atribuiu-a a fonte pagadora do
rendimento, pessoa física ou jurídica, responsabilizando-a pelo respectivo recolhimento.
Logo, o legislador, ao instituir a obrigação de a fonte pagadora recolher o imposto devido na
fonte, ainda que não o tenha retido, atribuiu-lhe a condição de responsável substituto, de
quem passa a exigir o imposto em lugar do seu natural devedor, ou seja, o beneficiário do
rendimento.
O Parecer Normativo 1 SRF/2002 delimitou a responsabilidade da fonte pagadora pelo
recolhimento do imposto conforme examinamos a seguir.
1.1. IMPOSTO DEVIDO EXCLUSIVAMENTE NA FONTE
No caso de Imposto de Renda incidente exclusivamente na fonte, a responsabilidade pela
retenção e recolhimento do imposto é da fonte pagadora.
1.2. IMPOSTO DEVIDO COMO ANTECIPAÇÃO
Quando a incidência na fonte tiver a natureza de antecipação do imposto a ser apurado pelo
contribuinte, a responsabilidade da fonte pagadora pela retenção e recolhimento do imposto
extingue-se, no caso de pessoa física, no prazo fixado para a entrega da declaração de
ajuste anual, e, no caso de pessoa jurídica, na data prevista para o encerramento do período
de apuração em que o rendimento for tributado, seja trimestral, mensal estimado ou anual.
1.3. PESSOAS JURÍDICAS IMUNES OU ISENTAS
As entidades que usufruem o benefício de imunidade ou isenção do Imposto de Renda estão
obrigadas a reter e recolher o IR/Fonte incidente sobre os rendimentos pagos ou creditados a
terceiros. Assim, exceto por disposição legal, quando deixarem de efetuar a retenção
deverão assumir o ônus do imposto, procedendo ao recolhimento da forma examinada neste
trabalho.
1.4. ME E EPP OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL
O enquadramento no Regime Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos
pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional) não exime a pessoa
jurídica de reter e recolher o Imposto de Renda incidente sobre rendimentos pagos ou
creditados a terceiros.
2. CAUSAS DA NÃO RETENÇÃO
Os motivos que podem levar a fonte pagadora a não reter o IR/Fonte são os seguintes:
a) erro ou falha administrativa;
b) existência de contrato escrito ou verbal entre o beneficiário do rendimento e a fonte
pagadora, em que esta se compromete a assumir o ônus do imposto;
c) casos em que, por disposição legal, o rendimento deva ser considerado líquido do imposto.
2.1. ASSUNÇÃO OBRIGATÓRIA DO ÔNUS DO IMPOSTO
A fonte pagadora é obrigada a assumir o ônus do imposto incidente sobre o rendimento,
dentre outras, nas seguintes hipóteses:
a) pagamentos efetuados a beneficiários não identificados;
b) pagamentos efetuados ou recursos entregue a terceiros ou sócios, acionistas ou titular,
contabilizados ou não, quando não for comprovada a operação ou a sua causa;
c) benefícios e vantagens concedidos pela pessoa jurídica a seus administradores, diretores,
gerentes e assessores, quando não houver a identificação dos beneficiários para a adição das
despesas indiretas às respectivas remunerações;

que é a base de cálculo sobre a qual deve ser efetuada a retenção do IR/Fonte. Assim.1. não haverá qualquer dificuldade para reajustar o rendimento e determinar o imposto a recolher. a dedução e a alíquota da classe a que pertencerá o rendimento reajustado apurado. FÓRMULA PARA REAJUSTAMENTO DA BASE DE CÁLCULO A legislação vigente estabeleceu a fórmula a seguir para o reajustamento da base de cálculo quando a fonte pagadora assume o ônus do imposto: RR = RP – D. acionistas ou titular de pessoa jurídica. Aplicação de Alíquota Variável Quando a alíquota aplicável integrar Tabela Progressiva. então. sobre o qual recairá o imposto.1.5% ou 1%. Aplicação de Alíquota Fixa Se a alíquota aplicável ao rendimento for fixa. 3. utilizando-se. a fim de que a mesma possa ser utilizada. em qualquer caso. conforme o caso. empregada. onde: 1–T 100 RR = rendimento reajustado RP = rendimento pago (correspondente à base de cálculo antes do reajustamento) D = dedução da classe de rendimentos a que pertence o rendimento pago T = alíquota da classe de rendimentos a que pertence o rendimento pago 3.2. 3. da CSLL. do PIS e da COFINS.1. a empresa deverá calcular o valor . distribuído após o encerramento do trimestre correspondente por empresa tributada com base no lucro presumido ou arbitrado. como as deduções admitidas não alteram o valor líquido efetivamente percebido pelo beneficiário. deve-se observar se o rendimento reajustado obtido pertence à mesma classe de renda da base de cálculo antes do reajuste. o valor da dedução (D) será 0 (zero) e a alíquota (T) corresponderá a 1. entretanto. A base de cálculo a ser reajustada corresponderá ao rendimento bruto deduzido das parcelas legalmente admitidas. que exceder o resultado apurado em balanço.d) parcela dos lucros ou dividendos apurados a partir de 1-1-96. devendo-se. a importância paga.2. adaptamos a fórmula oficial. Esse tratamento não abrange o valor da base de cálculo do imposto. no caso de rendimento pago por pessoa jurídica a outra pessoa jurídica pela prestação de serviços. adotar a fórmula mencionada anteriormente. Cálculo do Imposto a Recolher Após a determinação do valor do rendimento reajustado. 3. onde: 1–T 100 RR = rendimento reajustado BC = base de cálculo antes do reajustamento D = parcela a deduzir de acordo com o enquadramento da base de cálculo na Tabela Progressiva T = alíquota pertinente ao enquadramento da base de cálculo na Tabela Progressiva 3. temos: RR = BC – D. como por exemplo. 3. Entretanto. cabendo o reajustamento do respectivo rendimento. Adaptação da Fórmula Oficial A legislação não estabelece fórmula oficial para o reajuste de rendimentos beneficiados com deduções. diminuída do IRPJ. Se o rendimento reajustado pertencer à classe de renda seguinte. servindo apenas para determinar a renda líquida. creditada.1. pagos a sócios.3. REAJUSTE DO RENDIMENTO Quando a fonte pagadora assumir o ônus do imposto devido pelo beneficiário.1.1. ressalvadas as hipóteses mencionadas no subitem 3.4. Nestes casos. o cálculo deverá ser refeito. será considerada líquida. remetida ou entregue.

diretores. diretores. em virtude de lei. administradores ou titulares de empresas individuais. c) o imposto seja incidente sobre rendimentos pagos ou creditados a terceiros. utilizando a seguinte fórmula: I = (RR x A) – D. b) os rendimentos pagos ou creditados.000. COMPENSAÇÃO DO IMPOSTO PELA PESSOA FÍSICA Mesmo que a pessoa física deixe de suportar o encargo do IR/Fonte. o imposto assumido pela fonte pagadora. desde que obedeça às seguintes condições: a) a pessoa jurídica seja. 4. INDEDUTIBILIDADE DO IMPOSTO Se o rendimento não for considerado dedutível pela legislação tributária. o imposto que recolher na forma da lei. onde: 1– T 100 BC = R$ 20. a qualquer título.1. na sua Declaração de Ajuste Anual. para fins de incidência do IR/Fonte A = alíquota D = parcela a deduzir 3. onde: I = imposto a recolher RR = rendimento reajustado. fonte retentora do imposto cujo ônus assumiu. devidos em razão da compra de bens a prazo. o imposto correspondente receberá o mesmo tratamento. a sócios. como complemento do custo ou despesa operacional correspondente. 5. assim entendidos quaisquer beneficiários de rendimentos que não sejam sócios.00 D=0 T = 1. através de concursos e sorteios de qualquer espécie. 4. administradores e titulares de empresas individuais. tendo a fonte pagadora assumido o ônus do imposto: I – A fonte pagadora deverá realizar os seguintes cálculos: RR = BC – D. reúnam condições necessárias à dedutibilidade como custo ou despesa operacional.5% .00. observadas as seguintes condições: a) a fonte pagadora deverá fornecer o Comprovante de Rendimentos Pagos e de Retenção de Imposto de Renda na Fonte informando o rendimento pelo valor reajustado e o montante recolhido a título de Imposto de Renda na Fonte. b) rendimentos pagos ou creditados. sobre os quais incida o imposto. e b) a pessoa física deverá incluir na sua Declaração o rendimento pelo valor reajustado. 6. DEDUTIBILIDADE DO IMPOSTO PELA PESSOA JURÍDICA A pessoa jurídica que assumir o ônus do Imposto de Renda na Fonte poderá deduzir. DISPENSA DO REAJUSTAMENTO A obrigatoriedade de reajuste do rendimento não se aplica para efeito do IR/Fonte incidente sobre: a) o valor de prêmios distribuídos sob a forma de bens e serviços. d) os beneficiários dos rendimentos sejam identificados e individualizados. Não é considerado dedutível o Imposto de Renda incidente sobre: a) juros remetidos para o exterior em razão da compra de bens a prazo.000. APLICAÇÃO PRÁTICA 6.do imposto a recolher. RENDIMENTOS COM ALÍQUOTA FIXA Uma pessoa jurídica pagou a outra pessoa jurídica no mês de agosto/2007. poderá compensar.1.2. rendimento relativo a serviços de perícia no valor de R$ 20. devendo ser adicionado ao lucro líquido na determinação do lucro real do respectivo período-base. ainda quando o beneficiário do rendimento for o próprio vendedor. b) o valor dos juros remetidos para o exterior.

............................................................................R$ 1................................................................ (+) R$ 304..........57 1 – 1............304...................... a alíquota fixa correspondente....................... Classes de Renda Idênticas Empresa resolve assumir o ônus do IR/Fonte incidente sobre rendimento do trabalho assalariado pago em agosto/2007................................R$ 20...R$ 20..........................................................................................00 Desconto do INSS......................................................... considerando os seguintes dados: Salário mensal.....57 Imposto devido: 1.....00 Valor efetivamente pago ao beneficiário................................................R$ 1..........304............57 6...........304............................... (–) R$ 264............................... quando as classes de renda são idênticas ou diferentes..........................................R$ 20..........00 = R$ 20................................000..............RR = R$ 20. 1...........................................................................................................................90 Tabela Progressiva a ser utilizada no ano-calendário de 2007: .......1.......780.................. (–)R$ 304.......2................................................5% Rendimento reajustado..............57 Imposto a recolher..R$ 20.... Assim temos: Alíquota fixa........515......57.........R$ 304..........00 – 0 = R$ 20......................57 II – Cálculo do imposto a recolher Para o cálculo do imposto a recolher deve-se aplicar sobre o rendimento reajustado..........................................5 0......R$ 20........R$ 2.................................................................................000...................00 IV – Total Dedutível como Custo ou Despesa Operacional Valor efetivamente pago à beneficiária...000.00 Valor do imposto a recolher.2. 6.....57 Total da despesa dedutível.................................05 X 2).......5% de R$ 20......00 Dedução por dependente: 2 dependentes (R$ 132........................304......304.......... (–) R$ 220..............................304....57 III – Recomposição do Valor Pago Rendimento reajustado............57 Valor efetivamente pago à beneficiária............. RENDIMENTO COM ALÍQUOTA VARIÁVEL A seguir examinamos o reajuste do rendimento e o cálculo do imposto a recolher com alíquotas variáveis.........10 Base de cálculo antes do reajustamento.985 100 RR (Rendimento Reajustado) = R$ 20....000............................000.............

.05 I = (R$ 1............R$ 1........ (–) R$ 35......... o valor do imposto a recolher encontrado será o mesmo....05 27..12 Acima de 2..(+) R$ 264..69 De 1.............59 II – Cálculo do Imposto a Recolher Utilizando-se a fórmula do subitem 3...........551..90 D = R$ 197........................5 525...................................551.......59 Imposto a Recolher..........313............313....1..............551. R$ 35.............85 RR (Rendimento Reajustado) = R$ 1....10 Contribuição ao INSS.551................................... onde: 1–T 100 BC = R$ 1.90 – R$ 197.05 1 – 15 100 = R$ 1...........551............... ou seja.........05 T = 15% RR = R$ 1...........70 até 2.69............69 Utilizando-se diretamente a Tabela Progressiva do IR/Fonte.........00 Valor pago ao .......59 0.....69 Base de cálculo antes do reajustamento...515.59 x 15%) – R$ 197...............90 Dependentes.. III – Recomposição do Valor Pago Base de Cálculo Reajustada...........................85 = R$ 1...59 A = 15% D = R$ 197.............. onde: RR = R$ 1.........625...12 Assim deverão ser observados os seguintes procedimentos: I – Cálculo do Rendimento Reajustado RR = BC – D.318............625.. (+) R$ 220...................515.............05 = R$ 35...............19 Até 1...R$ 1........Base de Cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$) – – 15 197....515...............4: I = (RR x A) – D.................69 Imposto a Recolher = R$ 35....

..... deverá ser refeito o cálculo............000..............85 2.....63....... (–) R$ 318.............................. Rendimento Bruto Reajustado Base de Cálculo Reajustada....551.. (+) R$ 220...........00 IV – Total Dedutível como Custo ou Despesa Valor pago ao beneficiário.......45 0.....58 = – 15 = R$ R$ 2..63 Assim............ R$ 2. (+) R$ 35......852... Classes de Rendas Diferentes Empresa contrata e paga em agosto/2007 pelos serviços de um advogado...... informando o valor do rendimento bruto reajustado.......................R$ 2.....................................R$ 2............ e o valor IR/Fonte assumido (R$ 35......69)..................2.........05 15% R$ 2. assumindo o ônus do IR/Fonte........ que era de R$ 2.......................... está sujeito à alíquota e a parcela a deduzir superiores às aplicáveis à base de cálculo antes do reajustamento....(+) R$ 264............... com a alíquota e a parcela a deduzir correspondente ao rendimento reajustado.37 Valor efetivamente pago ao beneficiário....621............................00 Valor do imposto a recolher..............05 = Reajustado) R$ R$ 2........................424...621......R$ 2................................................621.....................R$ 2........69 6.................... teremos o seguinte: ........................852................................. onde: –T BC D T RR do 2.............000.63 1 100 (Rendimento = – R$ 197...69 Total da despesa dedutível........................69 Para que o beneficiário possa compensar o imposto recolhido em sua Declaração de Ajuste Anual........ se enquadra em classe de renda superior..................................45.... no valor de R$ 2............................ Por este motivo.... utilizando-se a mesma fórmula..................................................45 II – Cálculo do Imposto a Recolher O rendimento reajustado..... a fonte pagadora deverá fornecer-lhe o Comprovante de Rendimentos Pagos e de Retenção do Imposto de Renda na Fonte........... Assim............................59 Dependentes...................................00 Rendimento Bruto Reajustado............................035..................00 Desconto do INSS..beneficiário.................621.............................................940..........852..................035...63 197...........10 Contribuição ao INSS....R$ 1...... ou seja........................................................2....................... como rendimento total....................... considerando os seguintes dados: Honorários...................R$ 2. I – devemos RR observar Cálculo = BC 1 100 RR R$ seguintes Rendimento – = = = os procedimentos: Reajustado: D.............

................44 = – 27...........................63 1 100 – RR (Rendimento III I – = R$ 525............00 V – Total Dedutível como Custo ou Despesa Operacional Valor dos serviços......01 R$ 2..64 Contribuição ao INSS..........621...RR = BC 1 = onde: –T R$ 2...........5%) Recolher D – 2..R$ 3...64 Imposto a recolher.R$ 3. a empresa deverá fornecer-lhe o comprovante de Rendimentos Pagos e de Imposto de Renda na Fonte.....891.. (+) R$ 270....891.....................................................................................01 ..............5% = = = R$ 2...................R$ 2.............. (–) R$ 270..... informando o valor do rendimento bruto reajustado..............64) diretamente a Tabela Progressiva o imposto correspondente a este valor será o mesmo.....................01 Se aplicarmos sobre o valor do rendimento reajustado (R$ 2.........19 = R$ 270..891...................5% 525..63 Contribuição ao INSS................................................ (+) R$ 318.891....19 27.............. como rendimento total......R$ 2............63 525..............01 Total da despesa dedutível ...01).............................................01 Para que o beneficiário possa compensar o imposto recolhido em sua Declaração de Ajuste Anual.........940.....940.5 = = = R$ Reajustado) Cálculo (RR RR A D I D..........................................891....................64 R$ R$ Imposto A) x a x 27....37 Valor pago ao beneficiário.....37 Rendimento Bruto Reajustado...................621............. ou seja..........................891......................... IV – Recomposição do Valor Pago Base de Cálculo Reajustada......R$ 2..................... e o valor IR/Fonte assumido (R$ 270......... o valor de R$ 270......19 R$ – R$ 2.......891..................................................(+) R$ 318.......64 27...............64 0.........................19 = do 2....... Rendimento Bruto Reajustado Base de Cálculo Reajustada...R$ 2......................64 R$ = = (R$ 2....... 100 BC D T RR – 525.........00 Valor do imposto a recolher........210...........621....210...........................096....................................................01.......725 2......................................

acrescido de 1% relativo ao mês em que o pagamento for efetuado. constatada a falta de retenção e recolhimento antes da data fixada para a entrega da declaração de ajuste anual.7. será efetuado lançamento de oficio em nome do contribuinte beneficiário do rendimento. calculadas sobre a totalidade ou diferença de imposto: a) 75%. de falta de declaração e nos de declaração inexata. excetuada a hipótese da letra seguinte. calculados desde a data prevista para recolhimento do imposto que deveria ter sido retido até a data fixada para a entrega da declaração de ajuste anual. pagamento ou recolhimento após o vencimento do prazo. a multa de ofício e os juros de mora. no caso de pessoa jurídica. a multa de ofício e os juros de mora. assume o ônus dessa obrigação. seja trimestral. equivalentes à taxa referencial do Sistema Especial de Liquidação e de Custódia (SELIC) para títulos federais. no caso de pessoa física. DISPENSA DE RETENÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA Ficará dispensada a retenção do imposto. O recolhimento espontâneo do IR/Fonte recolhido fora dos prazos legais previstos. acumulada mensalmente. serão aplicadas as seguintes multas. 8. 10. até o mês anterior ao do pagamento. b) 150%. a multa de mora. deverá ser realizado com os seguintes acréscimos legais: a) juros de mora. Nesses casos NÃO se aplicará o tratamento examinado neste comentário.1. RECOLHIMENTO DO IMPOSTO A fonte pagadora que deixar de reter o Imposto de Renda na Fonte sobre os rendimentos pagos ou creditados. de valor igual ou inferior a R$ 10. Os juros de mora incidirão a partir do primeiro dia do mês subseqüente ao do vencimento. serão exigidos da fonte pagadora o imposto. incidente na fonte sobre rendimentos que integrarem a base de cálculo do Imposto de Renda devido na Declaração de Rendimentos das pessoas físicas e das pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real. caso este não tenha submetido os rendimentos à tributação.2. MULTA DE OFÍCIO Nos casos de lançamento de ofício.33%. no caso de pessoa física. DECISÃO JUDICIAL Existindo provimento judicial que impeça a fonte pagadora de reter o Imposto de Renda incidente na fonte. exigindo-se do contribuinte o imposto. b) multa de mora calculada à taxa de 0. sem o acréscimo de multa moratória. independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabíveis. 8. de forma exclusiva ou por antecipação. a partir do primeiro dia útil após o vencimento do débito. no caso de pessoa jurídica. . devendo realizar o respectivo recolhimento nos prazos legais fixados na legislação. mensal estimado ou anual. ou até a data prevista para o encerramento do período de apuração em que o rendimento for tributado. DISPENSA DO RECOLHIMENTO DO IMPOSTO Verificada a falta de retenção após as datas referidas no item anterior. limitada a 20%. ou. 9.00. nos casos de falta de pagamento ou recolhimento. serão exigidos da fonte pagadora a multa de ofício e os juros de mora isolados. PENALIDADES No caso de imposto devido como antecipação. e. antes da data prevista para o encerramento do período de apuração em que o rendimento for tributado. presumido ou arbitrado. quando a obrigação de tributar o rendimento já estiver caracterizada. nos casos de evidente intuito de fraude. por dia de atraso. 8.