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IV

Aplicacin Prctica

Compensacin por prdidas segn NIC 12


Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Antonio Valdiviezo Rosado
Ttulo : Compensacin por prdidas segn NIC 12

La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la Declaracin jurada anual del
Impuesto a la renta. En caso que el contribuyente obligado se
abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de
prdidas, la administracin aplicar el sistema A.

Fuente : Actualidad Empresarial N 323 - Segunda Quincena de Marzo 2015

3. Aspecto contable
1. Introduccin
Antes del trmino de la presentacin de la Declaracin jurada
anual 2014, los responsables de la contabilidad de entidades
continan con algunas dudas sobre la representacin de una
prdida contable en aplicacin de la NIC 12. Asimismo, surge la
interrogante cmo se reconocer en la DD. JJ. anual el ahorro
tributario obtenido? O simplemente no se tomar en cuenta
por no haber utilidad.
A esto se aade el tratamiento contable por la reduccin de las
tasas del impuesto a la renta siendo imprescindible en aplicacin
de la NIC 12, para lo cual lo graficaremos ms adelante en el
caso prctico.

2. Aspecto tributario
2.1. Sistema de compensacin de prdidas
En el artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
la SUNAT establece dos sistemas de compensacin de prdidas tributaria:
Sistema A: Se compensar la prdida neta imponible o prdida tributaria de tercera categora ao a ao hasta consumir su
importe, durante los 4 periodos consecutivos inmediatos, los
cuales se computarn a partir del ejercicio siguiente de la eleccin del sistema por el contribuyente en la DD. JJ. La limitacin
con este sistema consiste en que no se puede arrastrar el saldo
de las prdidas a compensar a un 5. ao. Si existiese un saldo
por imputar, se perder.
Sistema B: Se compensar la prdida neta imponible o
prdida tributaria ao a ao hasta consumir su importe solo
al 50% de las rentas netas que se obtengan en los ejercicios
inmediatos posteriores. En este sistema no hay plazos de
compensacin.

3.1. Activo por impuesto diferido


La definicin de activo por impuestos diferidos segn la NIC 12
en su prrafo 5 nos precisa:
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar
en periodos futuros relacionadas con: a) Las diferencias temporales deducible; b)La compensacin de prdidas obtenidas en
periodos anteriores que an no hayan sido objeto de deduccin
fiscal y c) La compensacin de crditos no utilizados procedentes
de periodos anteriores.
3.2. Prdidas y crditos fiscales no utilizados (compensacin de prdidas)
La NIC 12 (prrafo 34) seala que la entidad reconocer un
activo por impuestos diferidos , siempre que se pueda compensar
con ganancias fiscales de periodos posteriores prdidas o crditos
fiscales no utilizados hasta el momento, pero solo en medida
que sea probable la disponibilidad de ganancias futuras, contra
las cuales imputar las prdidas o crditos fiscales no utilizados.
El prrafo 35 indica que el tratamiento para contabilizar un
activo diferido por prdidas fiscales obtenidas son los mismos
que los utilizados para reconocer activos por impuestos diferidos
provenientes de diferencias temporales deducibles.
3.3. Planeamiento tributario
El adecuado control y tratamiento de las diferencias temporales
surge de una prudente planificacin fiscal; por lo tanto, de esta
depender cules sern las acciones que la entidad puede emprender para incrementar o crear ganancias fiscales antes que
prescriba la posibilidad de deducir una prdida fiscal u otro
crdito por adiciones anteriores.
3.4. Plazos de prescripcin

Articulo 43 Cdigo Tributario

Plazos de
prescripcin

IV-8

Instituto Pacfico

4 aos

4 aos

6 aos

10 aos

La accin
para solicitar
o efectuar la
compensacin, as como
para solicitar
la devolucin.

Exigir pagos
y efectuar
sanciones
para quienes
han efectuado
la declaracin
jurada

Exigir pagos
y efectuar
sanciones
para quienes
no hayan
presentado la
declaracin
jurada

Cuando el
agente de
percepcin o
retencin no
ha pagado
el tributo
retenido y
percibido

N 323

Segunda Quincena - Marzo 2015

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Solucin

Caso N 1

1. Determinacin del Impuesto a la renta 2014


Denominacin

La empresa El Limeo SAC, como resultado de sus operaciones


comerciales en el periodo 2014, present el siguiente estado
de resultado integral:

Diferencias permanentes
900.00

900.00

Adiciones
15,000.00

15,000.00

Provisin de cobranza dudosa

1,250.00

1,250.00

Desmedro de existencias

5,000.00

5,000.00

-45,000.00

-45,000.00

-155,016.00 -178,766.00

-23,750.00

Mayor tasa de depreciacin contable


350,256.00
350,256.00
-180,000.00
170,256.00
-150,000.00
-180,000.00
-2,780.00
7,800.00
-154,724.00
3,860.00
-5,052.00
-155,916.00

Depreciacin acelerada por Leasing financiero


Costo de la mquina S/.300,000
Tiempo del contrato 4 aos, tasa de depreciacin 25%.
Tasa depreciacin contable segn su vida til 10%.
Clculo del pasivo diferido ao 01
S/.300, 000 x 25% = S/.75,000 (Base fiscal)
S/.300, 000 x 10% =S/.30, 000 (Base contable)
S/.45,000 Diferencia temporaria cta. 49
Mayor tasa de depreciacin tributaria
Costo de la mquina S/.150, 000
Vida til estimada 5 aos tasa de depreciacin contable 20%
Tasa de depreciacin tributaria 10%
Clculo del activo diferido del ao 02
S/.150, 000 x 20% = S/.30,000 (Base fiscal)
S/.150, 000 x 10% =S/.15, 000 (Base contable)
S/.15,000 Diferencia temporaria cta. 37
Provisin de cobranza dudosa
En noviembre de 2014 se realiz la provisin de cobranza dudosa
por S/.1,250 Diferencia temporal cta. 37
Para la presente casustica no se castigar las deudas de cobranza dudosa
como seala el art 21 inciso g) numeral 1 ; del Reg. del imp. a la renta
menores a 3 UIT por deudor.
Desmedro de existencias
En el mes de diciembre de 2014 se registr la provisin por desmedro.
En el mencionado periodo no se destruyeron las mercaderas.
por S/5,000 Diferencia temporal cta. 37
Tributos asumidos de terceros
En el periodo 2014 la entidad asumi el impuesto de primera categora
por alquiler mensual de S/.1,500.
Clculo del impuesto pagado
Merced conductiva de S/.1,500 x 5% x 12 meses = S/.900 Diferencia permanente

Segunda Quincena - Marzo 2015

Diferencia
temporal

Diferencias temporales

Determinacin de las diferencias temporales y permanentes

N 323

Tributario

-155,916.00 -155,916.00

Utilidad contable

Impuestos asumidos de terceros

El Limeo SAC
Estado de Resultado Integral
Al 31 de Diciembre de 2014
(expresado en nuevos soles)
Ingresos operacionales
Ventas netas (ingresos operacionales)
Total de ingresos brutos
Costo de ventas
Utilidad (prdida) bruta
Gastos de venta
Gastos de administracin
Otros gastos
Otros ingresos
Utilidad (prdida) operativa
Ingresos financieros
Gastos financieros
Resultado antes del impuesto a la renta

Contable

Deducciones
Depreciacin acelerada por leasing
financiero
Renta neta
30% gasto o ganancia por Imp. renta

-46,504.80

-53,629.80

-7,125.00

2. Registros contables
x
40


88

x/x

DEBE HABER

Trib. Contraprestac. y Apor. al Sist.


Priv. De Pens y Salud
46,504.80
4017 Impuesto a la renta 3. Categ.
Impuesto a la Renta
882 Impuesto a la renta-Corriente
Por el ahorro tributario generado por el resultado
contable y diferencia permanente.

46,504.80

x
37

40


x/x

Impuesto a la Renta
6,375.00
3712 Impuesto a la renta diferido resultado
Trib. Contraprestac. y Apor. al Sist.
Priv. De Pens y Salud

4017 Impuesto a la renta 3. categ.
Por el activo diferido de las diferencias temporales.

6,375.00

x
40


49

x/x

Trib.Contraprestac. y Apor. al Sist.


Priv. De Pens y Salud
13,500.00
4017 Impuesto a la renta 3. categ.
Pasivo Diferido 13,500.00
4912 Impuesto a la renta diferido resultado
Por el pasivo diferido de las diferencias temporales.

x
37

40


x/x

Impuesto a la Renta
53,629.80
3712 Impuesto a la renta diferido resultado
Trib. Contraprestac. y Apor. al Sist.
Priv. De Pens y Salud 53,629.80
4017 Impuesto a la renta 3. categ.
Por el activo diferido de las prdidas corrientes 2014.

3. Hoja de trabajo al 31.12.14


El balance de comprobacin contiene la centralizacin de los
movimientos del periodo corriente, los cuales son base para la
elaboracin de los Estados Financieros. En la presente casustica
se observa que al 31.12.14 se reconoce el activo diferido, pasivo
diferido e impuesto a la renta corriente, este ltimo con saldo
acreedor el cual se lleva a resultado reconocido como ahorro
tributario.
Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica
El Limeo SAC
Hoja de trabajo al 31.12.14

Cta
101
1041
1212
1911
20111
33311
3712
3721
39124
40111
40171
4031
4032
4111
4151
4212
4411
4552
4912
5011
6011
61111
6211
6322
6361
6363
6364
6371
6419
656
65513
676
68411
69111
6951
70111
7599
776
79
94
95
88

Descripcin

Saldo mayor al
31.12.2014
Debe

Haber

Ajustes y
transferencias
Debe

Haber

Caja
35,000.00
Ctas. ctes. en Insts. financ.-ctas. ctes. op.
25,000.00
Facturas boletas y otros comprob. por cobrar emit. en cartera
155,916.00
Ctas. por cobrar comerciales terceros facturas boletas y otros comprob.
1,250.00
Mercaderas manufacturadas mercaderas manufacturadas costo
20,000.00
Maquinaria y equipo de explot. Costo de adq. O construcc.
450,000.00
Impuesto a la renta diferido resultado
60,004.80
Activo diferido intereses diferidos intereses no devengados en transac,
70,500.00
Depreciacin acumulada -act. Ad. En arrend. financ. inm. maq. equipo
60,000.00
Gob. central Impuesto gral. a las vtas.-cta. propia
12,500.00
Gob. central Impuesto a la renta renta de 3. categ.
80,650.00
Instituciones pblicas ESSALUD
5,600.00
Instituciones pblicas - ONP
4,500.00
Remuneraciones por pagar - sueldos y salarios por pagar
35,600.00
Beneficios sociales de trabajadores por pagar compensacin por tiempo
de servicios
2,580.00
Facturas boletas y otros comprobantes por pagar emitidas
226,850.00
Ctas. por pagar a los accionistas (socios) directores y gerentes prstamo
339,102.00
Contratos de arrendamiento financiero
225,000.00
Impuesto a la renta diferido resultado
13,500.00
Capital social
80,000.00
Mercaderas - mercaderas manufacturadas
280,000.00
Mercaderas mercaderas manufacturadas
280,000.00
Remuneraciones -sueldos y salarios
123,750.00
Asesora y consultora legal tributaria
Servicios bsicos energa elctrica
2,850.00
Servicios bsicos agua
660.00
Servicios bsicos de telfono
1,870.00
Publicidad publicaciones relaciones pblicas publicidad
150,000.00
Tributos otros
900.00
Suministros
48,720.00
Costo neto de enajenacin de activos inmov. Inm. maquinaria equipo
2,780.00
Diferencia de cambio
5,052.00
Valuacin de activos estimacin de ctas. de cobranza dudosa
1,250.00
Mercaderas mercaderas manufacturadas terceros
175,000.00
Gastos por desvalorizacin de existencias
5,000.00
Mercaderas mercaderas manufacturadas
350,256.00
Otros ingresos de gestin otros ingresos de gestin
7,800.00
Diferencia de cambio
3,860.00
Cargas imputables a cta de costos y gastos
330,000.00
Gastos de venta
150,000.00
Gastos de administracin
180,000.00
Impuesto a la renta diferido
46,504.80
Totales
1,964,898.00 1,964,898.00 60,004.80 60,004.80
-

4. Estado de resultado integral incluyendo el ahorro tributario obtenido por la prdida contable del ejercicio
corriente

Balance
Activo
35,000.00
25,000.00
155,916.00
20,000.00
450,000.00
60,004.80
70,500.00

80,650.00

Resultado por funcin

Pasivo y
patrimonio

Prdida

Ganancia

1,250.00

60,000.00
12,500.00
5,600.00
4,500.00
35,600.00
2,580.00
226,850.00
339,102.00
225,000.00
13,500.00
80,000.00

2,780.00
5,052.00
175,000.00
5,000.00
350,256.00
7,800.00
3,860.00
150,000.00
180,000.00
897,070.80 1,006,482.00
109,411.20
1,006,482.00 1,006,482.00

46,504.80
517,832.00 408,420.80
109,411.20
517,832.00 517,832.00

5. Llenado de PDT 692

El Limeo SAC
Estado de Resultado Integral
Al 31 de diciembre de 2014
(expresado en nuevos soles)
Ingresos operacionales
Ventas netas(ingresos operacionales)
Total ingresos brutos
Costo de ventas
Utilidad (prdida) bruta
Gastos de venta
Gastos de administracin
Otros gastos
Otros ingresos
Utilidad (prdida) operativa
Ingresos financieros
Gastos financieros
Resultado antes del Impuesto a la renta
Gasto por impuesto a las ganancias
Ganancia (prdida) neta del ejercicio

350,256.00
350,256.00
-180,000.00
170,256.00
-150,000.00
-180,000.00
-2,780.00
7,800.00
-154,724.00
3,860.00
-5,052.00
-155,916.00
46,504.80
-109,411.20

Por el ahorro tributario generado por el resultado contable.

IV-10

Instituto Pacfico

N 323

Segunda Quincena - Marzo 2015

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


6. Ajuste en las tasas del Imp. a la renta

Mayor tasa de depreciacin contable

Depreciacin acelerada por leasing financiero


Deduccin

30%

Tasa ao 2017

27%

Importe de ajuste

Adicin
Tasa ao 2014
Tasa ao 2019
Tasa de ajuste por depreciacin
Importe de ajuste

45,000

Tasa ao 2014
Tasa de ajuste por depreciacin

IV

3%

15,000
30%
26%
4%
600

* A partir del ao 2019 la tasa del Imp. a la renta es de 26% hasta el 2024 , es por ello que el ajuste de tasas
para el 2014 es 4%.

1,350

Prdida tributaria 2014


Desmedro de existencias
Adicin

5,000

Tasa ao 2014

30%

Tasa ao 2015

28%

Tasa de ajuste por depreciacin

2%

Importe de ajuste

100

Provisin de cobranza dudosa


Adicin

30%

Tasa ao 2015

28%

Importe de ajuste

N 323

1,250

Tasa ao 2014
Tasa de ajuste por depreciacin

Segunda Quincena - Marzo 2015

Adicin
Tasa ao 2014
Tasa ao 2015
Tasa de ajuste por depreciacin
Importe de ajuste

2%
25

x
88

37

49

x/x

178,766
30%
28%
2%
3,575

DEBE HABER

Impuesto a la Renta
2,950.00
882 Impuesto a la renta-Corriente
Impuesto a la Renta
3712 Impuesto a la renta diferido resultado
Pasivo Diferido
1,350.00
4912 Impuesto a la renta diferido resultado
Por el ajuste de tasas de imp. a la renta.

4,300.00

* El asiento de ajuste se realizar en el periodo 2015 aplicando la NIC 10 Hechos ocurridos despus del
periodo del que se informa.

Actualidad Empresarial

IV-11