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22/6/2015

SISTEMADEREDUCCINYATENUACINDEALCUOTASENELIMPUESTOSOBRELOSINGRESOSBRUTOSENLOSREGMENESDER

TTULO:

SISTEMADEREDUCCINYATENUACINDEALCUOTASENELIMPUESTOSOBRE
LOSINGRESOSBRUTOSENLOSREGMENESDERECAUDACINVIGENTESENLA
CIUDADAUTNOMADEBUENOSAIRES

AUTOR/ES:

Carmona,JorgeA.

PUBLICACIN:

PrcticaIntegralBuenosAires(PIBA)

TOMO/BOLETN:

VII

PGINA:

MES:

Julio

AO:

2015

OTROSDATOS:

JORGEA.CARMONA

SISTEMADEREDUCCINYATENUACINDEALCUOTASENELIMPUESTO
SOBRELOSINGRESOSBRUTOSENLOSREGMENESDERECAUDACIN
VIGENTESENLACIUDADAUTNOMADEBUENOSAIRES
1.INTRODUCCIN
El rgimen de reduccin y atenuacin de alcuotas en los regmenes de recaudacin respecto del impuesto sobre los
ingresos brutos en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, inexistente hasta ahora, fue establecido por la resolucin (AGIP)
816/2014,laquefacultalaDireccinGeneraldeRentas(DGR)adictarlasnormasdecarcteroperativoycomplementario
queresultennecesarias,loquehastalafechanosehaconcretado.
Posteriormente,conlasmodificacionesalCdigoFiscalparaelao2015,seintrodujo un Captulo nuevo que, entre otras
cuestiones, instruye a la Administracin Gubernamental de Ingresos Pblicos (AGIP) a establecer el rgimen, en orden a
crearunsistemadeexclusinomorigeracintemporariadelosregmenesderetencinparaloscontribuyentesquegeneren
saldosafavorquenopuedanserconsumidosenelplazoquesefijeenlareglamentacin.
No obstante la falta de normas reglamentarias, ya se halla operativo en la pgina web de la AGIP es de
significar que comprende a todos los regmenes de retencin y/o percepcin (generales y particulares) y
entendemosquetambincomprendealrgimenderecaudacin sobre acreditaciones bancarias, toda vez que la
nica excepcin dispuesta en la resolucin (AGIP) 816/2014 corresponde al Sistema de Recaudacin sobre
OperacionesdeImportacinDefinitivaaConsumodeMercaderas(SIRPEI).

2.DESARROLLODELSISTEMACREADO
2.1.Objeto
Laresolucin(AGIP)816/2014serefiereaqueloscontribuyentesdelimpuestosobrelosingresosbrutosqueacreditenla
generacin permanente de saldos a favor como resultado de la aplicacin de regmenes de recaudacin vigentes podrn
solicitaranteelOrganismolaevaluacindelasalcuotasestablecidasconelobjetodeatenuarlas.
2.2.Regmenesincluidos
Comprende a todos los regmenes de retencin y/o percepcin (generales y particulares) entendemos que tambin
comprendealrgimenderecaudacinsobreacreditacionesbancarias.
2.3.Regmenesexcluidos
Lanicaexcepcindispuestaenlaresolucin(AGIP)816/2014correspondealSIRPEI.
2.4.Incorporacinalpadrn
Cuando el resultado de la evaluacin sea favorable al contribuyente, la DGR podr incorporarlos al padrn (la expresin
podr incorporarlos pareciera que deja a criterio de la citada Direccin el anlisis de otras circunstancias que
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podrandeterminarsunoinclusin),quesecreacomoPadrndeContribuyentesExentos,deActividadesPromovidas,
deNuevosEmprendimientosyconAlcuotasDiferenciales,estableciendolasalcuotasmorigeradasdel0%,0,50%o1,50%,
segncorresponda.
La aprobacin de la solicitud implica la reduccin de todas las alcuotas, independientemente del rgimen de
recaudacinquecorrespondaaplicar.Esdecir,seunificaenunaalcuotaderetencinyotradepercepcin.
2.5.Mododesolicitarlaevaluacin
DebernaccederalaaplicacinexistenteenlawebdelOrganismo:Trmitesonline/Otrostrmites/Atenuacinalcuotasde
retencinpercepcin.
Se requiere Clave Ciudad, nivel 0 en adelante (segn tipo de contribuyente). Los niveles 0 y 1 pueden obtenerse en la
pginaweb.
Para operar la aplicacin, se debe adherir el servicio Atenuacin alcuotas de retencin/percepcin en su perfil de Clave
Ciudad.
Sedetallarlaactividadprincipaly/osecundariadesarrolladaylaincidenciadelosregmenesderetenciny/opercepcin
generadoresdelsaldoafavor.
2.6.Requisitosquedebensercumplimentados
a) El saldo a favor generado no puede ser inferior a 2 veces el impuesto determinado, promedio de los 6 anticipos
declaradosanterioresalapresentacin.
b) Acreditar la existencia del saldo a favor originado en las retenciones/percepciones efectuadas por los agentes de
recaudacin,fundamentandoqueelsaldonopodrserconsumidoenlosprximos6meses.
c)LoscontribuyentesquetributenporConvenioMultilateraldebernaportarlospapelesdetrabajoquedieronorigenala
determinacindelCoeficienteUnificadoylaevolucindelmismoenlosltimos5aos.
Casoprcticoapartado
Fechapresentacindesolicitud:juniode2015

Perodo

Impuesto

Promedio

Promedio

Saldoafavor

Condicin

Determinado

Impuesto
determinado

Impuesto
determinadox
2

Dic./2014

10.000

Ene./2015

10.200

Feb./2015

10.300

Mar./2015

10.400

Abr./2015

10.500

May./2015

10.600

62.000

10.333,33

20.666,67

22.000,00

Totales

Saldoafavor
nopuede
serinferior
a2vecesel
impuesto
promedio
determinado

Secumple

Observamos que se cumple la condicin estipulada, dado que el saldo a favor es mayor a dos veces el promedio del
impuestodeterminadodelos6ltimosanticiposdeclaradosanterioresalapresentacin.
Queda la incgnita de qu es lo que ocurrira si en el semestre en cuestin hay un perodo o perodos no
declarados,yaseaporiniciodeactividades,pornoregistraractividadoporfaltadepresentacindedeclaracin
jurada.
Casoprcticoapartado
Fechapresentacindesolicitud:juniode2015

Perodo

Impuesto

Promedio

Promedio

Saldoafavor

Condicin

Determinado

Impuesto
determinado

Impuesto
determinadox
2

Dic./2014

10.000

Saldoafavor

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Ene./2015

10.200

Feb./2015

10.300

Mar./2015

10.400

Abr./2015

10.500

May./2015

10.600

62.000

10.333,33

20.666,67

18.500,00

Totales

nopuede
serinferior
a2vecesel
impuesto
promedio
determinado

Nosecumple

Enestecasoocurrealainversaqueenelanterior:nosecumplelacondicin.Valenademslasmismasconsideraciones
efectuadas.
Respectodelascondicionesdelosapartados2)y3)precedentes,entendemosquenoesposiblerealizarcasos
prcticos, toda vez que las circunstancias all mencionadas se hallan impregnadas de subjetividad (tanto del
ladodelcontribuyentecomodelFisco)alahoraderealizarsuanlisis.
2.7.Incumplimientoderequisitosyrequerimientosefectuados
El incumplimiento de alguno de los requisitos o requerimientos efectuados por la Administracin, dentro del plazo de 10
das hbiles, dar lugar a la baja automtica del trmite, no pudiendo reformular el pedido dentro de los 60 das
hbilesdelapresentacinanterior.
Siunavezprocesadalasolicituddeatenuacindealcuotasderetencinpercepcinyel resultado del anlisis
de la situacin fiscal no resultara procedente, no podr realizar una nueva solicitud de trmite, hasta tanto
transcurran60dashbilesdesdelafechadepresentacindelasolicituddenegada.
2.8.Admisindelasolicitud
En aquellos casos en que el contribuyente aporte la documentacin requerida, la Direccin de Agentes de
RecaudacineInformacinprocederasuevaluacin,alosefectosdecorroborarlasituacinfiscaldenunciada.
LassolicitudesdeatenuacindealcuotaspodrnserremitidasalaDireccindeAnlisiseInvestigacindependientedela
Subdireccin General de Grandes Contribuyentes y Evaluacin Tributaria y a la Subdireccin General de Fiscalizacin de la
DGR para la generacin del cargo de fiscalizacin respectivo, a los fines de verificar la situacin fiscal del
contribuyenteconrelacinalaliquidacindelimpuestoylaprocedenciadelossaldosafavorinvocados.
2.9.Plazoporelcualseotorgalareduccinomorigeracin
La atenuacin de alcuotas se extender por un plazo mximo de 6 meses o 2 trimestres calendarios, siempre que se
mantengalasituacinfiscalquedieralugaralaaplicacindeltratamientodiferencial.
Si transcurrido el perodo antes indicado persistiera la circunstancia que diera origen a la solicitud, el
contribuyentepodrrequerirunaextensindelplazo.
Deber determinarse de qu modo ello se realizar, si con la presentacin de una nota manifestando la
persistenciadelasituacinosideberealizarsenuevamentetodoeltrmitedescripto.
Ladudatambinessilacondicinquedebemantenerseesladegeneracinde2cajasoladeposeersaldoa
favornoabsorbido.
2.10.Cuestionesvinculadasalospadrones
La DGR pondr a disposicin de los agentes de recaudacin el Padrn de Contribuyentes Exentos, de Actividades
Promovidas, de Nuevos Emprendimientos y con Alcuotas Diferenciales en el que se registrar el universo de
contribuyentesalosqueseleshayanasignadoalcuotasmorigeradas.
El padrn citado ser actualizado por trimestre calendario y estar a disposicin de los contribuyentes y agentes de
recaudacinenlapginawebdelaAGIP(www.agip.gob.ar)conunaantelacinde3dashbilesasuvigencia,elqueser
deaplicacinapartirdel1/1/2015ysoloregistraraquellassolicitudesquehubieransidoaceptadas,debiendo
los contribuyentes o responsables aguardar hasta la finalizacin del mismo para cualquier modificacin del
padrnencuestin.
Ante la inclusin simultnea del contribuyente retenido/percibido en el Padrn de Riesgo Fiscal y en el Padrn de
Contribuyentes Exentos, de Actividades Promovidas, de Nuevos Emprendimientos y con Alcuotas Diferenciales, tendr
preeminencialaalcuotaqueestablezcaesteltimo.Silascausalesderiesgofiscalpersistenunavezfinalizado
el trimestre, se proceder a su exclusin del Padrn de Alcuotas Diferenciales hasta tanto regularice la
situacinquedieraorigenasuinclusinenelPadrndeRiesgoFiscal.
Se impone el interrogante respectode aquel contribuyente excluido y que luego regulariza su situacin, si es
automticamenteincluidonuevamenteosideberealizareltrmitedescriptoalolargodelpresente.

3.INSTRUCTIVOSOBREUTILIZACINDELAAPLICACINYAYUDA
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Acompaamosalpresentetrabajoeldocumentoqueseencuentraenlaaplicacinunavezingresadaalamisma.

4.OTRASCONCLUSIONES
Sinperjuiciodelasrealizadasalolargodelacolaboracin,formulamoslassiguientes:
No existe plazo para resolver las solicitudes realizadas. Ello probablemente como consecuencia de los requisitos
establecidos para que la misma sea procedente y, sobre todo, por la posibilidad de que los contribuyentes sean
inspeccionados.
Noexisteunsistemadereclamosparaelcasodequelasolicitudseadenegada.
Solocontemplalaposibilidaddeadecuacindealcuotasparaelsupuestodegeneracindemsde2veceselimpuesto
promedio no se observa que se contemple un sistema de atenuacin de las mismas en el caso de que no se cumpla la
condicinapuntada(casoProv.deBs.As.).
Noquedaclarosielsaldoafavoreselgeneradoenlosmismosperodos(6meses)oelacumulado(sibieneltrmino
generadoharapensarquesolosecircunscribealos6mesesencuestin).
Sedesconocesielsaldoafavoreselgeneradodeacuerdoconlasdeclaracionesjuradasdelcontribuyente(o,comoen
laProv.deBs.As.,dondelasdeduccionessetomandelainformacindelosagentes,conprescindenciadeloquehaya
declaradoelcontribuyenteenesosperodos).
Noquedaclarosilasalcuotassefijanparaqueseabsorbaelsaldoafavorenlos6mesesdevigenciaoparaquenose
generennuevossaldos(comoesenlaProv.deBs.As.).
No queda claro cmo opera la cuestin de la vigencia del beneficio en relacin con la vigencia de los padrones cuya
publicacin es trimestral. Por ejemplo, si se resuelve la solicitud en febrero, tericamente hasta los padrones de abril no
apareceralacuestinessilavigenciadelbeneficiosecuentapor6meseso2trimestresdelpadrnpublicadoodesde
laresolucin.Porqueenesteltimosupuestonosecomprendecmosepodrahacerefectivalaadecuacinsiseresolvi
en febrero pero no aparece hasta los padrones de abril. Por otro lado, en el caso del rgimen de recaudacin sobre
acreditaciones bancarias el padrn es mensual (SIRCREB), suponemos que de ah la consideracin de 6 meses o 2
trimestres.(1)
Suponemosqueestosinterrogantesymuchosotrosqueseirnpresentandosernresueltosporvareglamentaria.

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Nota:
(1)SiellectordeseaampliarlacomparacinconelrgimenvigenteenlaProv.deBs.As.,sugerimoslalecturadenuestrotrabajo:
Provincia de Buenos Aires. Repaso de la normativa vigente para intentar disminuir los saldos a favor en el impuesto sobre los
ingresosbrutosERREPARPIBAN68octubre/2014T.VI

EditorialErreparTodoslosderechosreservados.

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