You are on page 1of 9

ROMAN PEREZ GABRIELA

UNIDAD IV FIDEICOMISO
NL: 42 4CM7
“No te rindas que la vida es eso, continuar el viaje,
perseguir tus sueños, destrabar el tiempo, correr los
escombros y destapar el cielo” –Mario Benedetti-

Contenido

3.3 Fideicomisos.................................................................................................1
3.3.1 Antecedentes históricos..................................................................1
3.3.2 Definición de fiduciaria, fideicomitente, y fideicomisario
(s)..........................................................................................................................2
3.3.3 Ingresos Acumulables y Deducciones Autorizadas..............4
3.3.4 Pagos provisionales...........................................................................5
3.3.5 Impuesto del ejercicio......................................................................6
3.3.6 Otras contribuciones federales....................................................7
3.3.7 Obligaciones fiscales.........................................................................7

3.3 Fideicomisos.
3.3.1 Antecedentes históricos.
La historia del fideicomiso tiene más de dos mil años de existencia, tanto así que
ya desde la época del Imperio Romano se realizaban estos contratos. Cabe
mencionar que en su origen fue utilizada con el objeto de soslayar trabas legales
que impedían darle a determinados bienes cierto destino.
La base sobre la que se fundamentó desde el origen fue la confianza que el
transmitente de un bien depositaba en el adquirente. La transferencia se realizaba
en propiedad, teniendo el adquirente las facultades derivadas de su condición de
dueño de la cosa de acuerdo con las instrucciones del transmitente. Frente al
amplio poder jurídico que el transmitente daba al adquirente, éste se comprometía
a usar ese poder en lo preciso dentro de los límites impuestos por el fin restringido
acordado, al cual se apuntaba, respetando la voluntad de aquél.
Con el correr del tiempo y en atención a los abusos en que incurría el adquirente
al no respetar los encargos fiduciarios, se fue limitando su potestad sobre los
bienes trasmitidos, manteniendo su condición de titular jurídico pero con poderes
recortados por la normativa jurídica y por la intervención de la justicia, que
priorizaron la voluntad del constituyente y los derechos de los beneficiarios por
sobre el derecho de propiedad que aquél ostentaba.
Todos los estudios que se han efectuado encuentran al fideicomiso a fines de la
República y comienzos del Imperio Romano puesto que le dio la normatividad y la
legalidad correspondiente, y sobre todo que vino a solucionar varios de los
problemas jurídicos que se presentaban en esa época.
1

Según las finalidades que cumplía podía ser de dos formas: El fiduciae cun creditote que buscaba satisfacer una deuda en caso de incumplimiento de la obligación. podía usar los bienes para su propio provecho e incluso enajenarlos. Posteriormente aparece la transmisión entre vivos. y fideicomisario (s). pudiera hacer que su voluntad fuera efectiva.3. Este tipo de fideicomiso se caracteriza porque la transmisión de bienes se hace una vez que su propietario ha muerto. tales como las mujeres. a los problemas para heredar. Podía establecerse también que una vez cumplidos los fines para los que fue establecido puedan ser entregados los bienes al beneficiario. (antecedente de la fiducia en garantía). La fiducia en latín significa confianza. Por ese motivo. aparece un aspecto que es sumamente importante en el caso de los fideicomisos que es la confianza. No fue por azar ni por coincidencia que los romanos denominaron este contrato con la misma palabra que en su idioma significaba confianza. basada en la confianza. le entregaba a la otra un bien para que lo destinara a determinada finalidad. Por tales motivos podemos afirmar que en el derecho romano existían dos figuras jurídicas respecto al fideicomiso: • El Fideicommisum que consiste en la transferencia de un bien mediante testamento de una persona a otra en la cual el constituyente deposita su confianza para que administre ese bien a favor de otra u otras personas que el testador quería favorecer.Dentro de estos podemos mencionar. por lo que viene a constituirse en un fideicomiso testamentario. De acuerdo al artículo 385 de la LGTOC sólo pueden ser instituciones fiduciarias las expresamente autorizadas para ello conforme a la ley. sino que escogieron tal palabra cuidadosamente pues era indudablemente la que mejor expresaba la naturaleza y el carácter intimo de esta forma jurídica. En el fideicomiso podrán intervenir varias instituciones fiduciarias para que 2 . ya que de acuerdo con el Derecho Romano. Una fiduciaria es la institución a la que el fideicomitente le transmite los bienes materia del fideicomiso y a la que le encomienda el cumplimiento de los fines a los que ha decidido destinarlos. con el fin de que el testador pudiera llevar a cabo su voluntad. Y el fiducia cuna mico que consistía en la defensa y administración de los bienes mientras sus propietario iba a la guerra o se ausentaba por largo tiempo.2 Definición de fiduciaria. • El Pactum Fiduciae que viene a ser el acuerdo entre dos personas donde una de ellas. algunas personas. fideicomitente. Debe indicarse que desde ese momento. ya que la persona que adquiría los derechos de administrador por esta vía. 3. nace una figura que. no tenían la facultad de poder heredar bienes. salvando los problemas de tipo legal que existían en ese momento. Esta figura es el Fideicommisum.

(Artículo 391LGTOC) Las instituciones mencionadas en el artículo 385 de esta Ley podrán reunir la calidad de fiduciarias y fideicomisarias únicamente tratándose de fideicomisos que tengan por fin servir como instrumentos de pago a su favor. encomendando la realización de dichos fines a la propia institución fiduciaria. (Artículo 384 LGTOC) El Fideicomisario es la persona física o moral que recibe los beneficios del fideicomiso. para ser destinados a fines lícitos y determinados. deberá designarse a otra institución fiduciaria que la substituya. Pueden ser fideicomisarios las personas que tengan la capacidad necesaria para recibir el provecho que el fideicomiso implica. estará obligada a cumplir dicho fideicomiso conforme al acto constitutivo. así como las autoridades judiciales o administrativas competentes para ello. no podrá excusarse o renunciar su encargo sino por causas graves a juicio de un Juez de Primera Instancia del lugar de su domicilio. (Artículo 381LGTOC) Sólo pueden ser fideicomitentes las personas con capacidad para transmitir la propiedad o la titularidad de los bienes o derechos objeto del fideicomiso. mayor de edad. Si no fuere posible esta substitución. las partes deberán convenir los términos y condiciones para dirimir posibles conflictos de intereses. (Art 382 LGTOC) El Fideicomitente es la persona física o moral. salvo las normas o limitaciones que se establezcan al efecto. que posee ciertos bienes o que está autorizada por un juez para transmitirlos al fiduciario (tutores o albaceas). cuando por renuncia o remoción la institución fiduciaria concluya el desempeño de su cargo. al constituirse el mismo. el fideicomisario podrá ser designado por el fideicomitente en el acto 3 . Salvo lo que se prevea en el fideicomiso. para destinarlos a ciertos fines. La institución fiduciaria tendrá todos los derechos y acciones que se requieran para el cumplimiento del fideicomiso. estableciendo el orden y las condiciones en que hayan de substituirse. encomendándolos a una institución fiduciaria. en caso de minoría de edad o de incapacidad legal. según sea el caso. que podrá ser una institución fiduciaria o cualquier tercero. a fin de que determine el cumplimiento o incumplimiento del contrato para el solo efecto de iniciar el procedimiento de ejecución y para que cumpla los fines del fideicomiso en lo que respecta a la aplicación de los bienes afectos al fideicomiso como fuente de pago de obligaciones derivadas de créditos otorgados por la propia institución. siendo responsable de las pérdidas o menoscabos que los bienes sufran por su culpa. En este supuesto. debiendo ser mayores de edad o representados por tutor. para lo cual podrán nombrar a un ejecutor o instructor. el fideicomiso se dará por extinguido. El fideicomitente transmite a una institución fiduciaria la propiedad o la titularidad de uno o más bienes o derechos.conjunta o sucesivamente desempeñen el cargo de fiduciario. y deberá obrar siempre como buen padre de familia. según sea el caso.

acciones. corresponderán al que ejerza la patria potestad. El fideicomisario tendrá. Cuando no exista fideicomisario determinado o cuando éste sea incapaz. y conste la aceptación del encargo por parte del fiduciario (Artículo 382 LGTOC). El fideicomiso será válido aunque se constituya sin señalar fideicomisario. en las que el contribuyente sea socio o accionista (Artículo 18 LISR) Es importante considerar que. según el caso (Artículo 390 LGTOC). el de atacar la validez de los actos que ésta cometa en su perjuicio.8. en aquellos casos no previstos en otros artículos de la misma. en las fechas que se señalan conforme a lo siguiente tratándose de: Enajenación de bienes o prestación de servicios. establece una opción para el caso de fideicomisos con actividades empresariales para considerar que no se realizan dichas actividades. se considera que los ingresos se obtienen. en bienes. actualmente la Regla Miscelánea I. además de los derechos que se le concedan por virtud del acto constitutivo del fideicomiso. inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. el de exigir su cumplimiento a la institución fiduciaria. además de los señalados en otros artículos los siguientes: La ganancia derivada de la enajenación de activos fijos y terrenos. en los supuestos siguientes: 4 .3. (Artículo 17LISR) Se consideran ingresos acumulables. cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos.3 Ingresos Acumulables y Deducciones Autorizadas. títulos valor. el que ocurra primero: se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación pactada. así como la ganancia realizada que derive de la fusión o escisión de sociedades y la proveniente de reducción de capital o de liquidación de sociedades mercantiles residentes en el extranjero. el de reivindicar los bienes que a consecuencia de esos actos hayan salido del patrimonio objeto del fideicomiso. los derechos a que se refiere el párrafo anterior. y cuando ello sea procedente. de mala fe o en exceso de las facultades que por virtud del acto constitutivo o de la ley le corresponda. incluida la asociación en participación.constitutivo del fideicomiso o en un acto posterior. en servicio.1. Las personas morales residentes en el país. aun cuando provenga de anticipos. acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo. partes sociales o certificados de aportación patrimonial emitidos por sociedades nacionales de crédito.3. El ajuste anual por inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas (Artículo 16) Para los efectos del artículo 16 de esta Ley. siempre que su fin sea lícito y determinado. Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio y/o Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada. en crédito o de cualquier otro tipo. al tutor o al Ministerio Público. 3. que obtengan en el ejercicio.

que satisfagan los requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales que para el efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria y que se otorguen en los siguientes casos (Artículo 27LISR). Las deducciones autorizadas deberán reunir los siguientes requisitos: Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente. a la actividad preponderante que se realice mediante el fideicomiso. ganancia por la enajenación de acciones. ingresos provenientes del arrendamiento o subarrendamiento y en general por otorgar a título oneroso el uso o goce temporal de bienes inmuebles. ganancia por la enajenación de participación o bursátiles fiduciarios emitidos al amparo de un fideicomiso de inversión en bienes raíces. Los pagos provisionales del impuesto sobre la renta correspondientes a las actividades empresariales realizadas a través del fideicomiso se calcularán de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 de esta Ley. ajuste anual por inflación acumulable. durante el ejercicio fiscal de que se trate. Para este efecto. dividendos.3. se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio (Artículo 14. o de los certificados a que se refiere la regla I.4 Pagos provisionales. el que corresponda en los términos del artículo 58 del Código Fiscal de la Federación. se considerará como coeficiente de utilidad para los efectos de los pagos provisionales. 3. En el primer año de calendario de operaciones del fideicomiso o cuando no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo anterior. (Art 13LISR) Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio..1. salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos. conforme a las bases que a continuación se señalan: Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración. Para tales efectos.11. la utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente.3.LISR) 5 . incluso la Ganancia cambiaria y la ganancia proveniente de operaciones financieras derivadas de deuda.Cuando los ingresos pasivos representen cuando menos el noventa por ciento de la totalidad de los ingresos que se obtengan a través del fideicomiso. a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago. ganancia proveniente de operaciones financieras derivadas de capital. la fiduciaria presentará una declaración por sus propias actividades y otra por cada uno de los fideicomisos. en cualquier otra forma. Se consideran ingresos pasivos los ingresos por intereses.

Para los efectos del párrafo anterior. Las entregas de efectivo o bienes provenientes del fideicomiso que la fiduciaria haga a los fideicomisarios se considerarán reembolsos de capital aportado hasta que se recupere dicho capital y disminuirán el saldo de cada una de las cuentas individuales de capital de aportación que lleve la fiduciaria por cada uno de los fideicomisarios hasta que se agote el saldo de cada una de dichas cuentas. en la que se registrarán las aportaciones en efectivo y en bienes que haga al fideicomiso cada uno de ellos.5 Impuesto del ejercicio. incluso la de efectuar pagos provisionales. De acuerdo con el artículo 13 de la LISR cuando se realicen actividades empresariales a través de un fideicomiso. la fiduciaria deberá llevar una cuenta de capital de aportación por cada uno de los fideicomisarios. el saldo actualizado de dichas pérdidas se distribuirá entre los fideicomisarios en la proporción que les corresponda conforme a lo pactado en el contrato de fideicomiso y podrán deducirlo en el ejercicio en que se extinga el fideicomiso hasta por el monto actualizado de sus aportaciones al fideicomiso que no recupere cada uno de los fideicomisarios en lo individual. comprobante fiscal en que consten los ingresos y retenciones derivados de las actividades empresariales realizadas a través del fideicomiso de que se trate. de conformidad con lo dispuesto en el artículo 78 de esta Ley. el resultado o la pérdida fiscal de dichas actividades en cada ejercicio y cumplirá por cuenta del conjunto de los fideicomisarios las obligaciones señaladas en esta Ley. de acuerdo con lo estipulado en el contrato de fideicomiso y acreditarán en esa proporción el monto de los pagos provisionales efectuados por el fiduciario. Cuando haya pérdidas fiscales pendientes de disminuir al extinguirse el fideicomiso. en su caso. La fiduciaria deberá expedir a los fideicomisarios o fideicomitentes. la fiduciaria determinará en los términos del Título II de esta Ley. 6 .3.3. Los fideicomisarios acumularán a sus demás ingresos del ejercicio. la parte del resultado fiscal de dicho ejercicio derivada de las actividades empresariales realizadas a través del fideicomiso que les corresponda. La pérdida fiscal derivada de las actividades empresariales realizadas a través del fideicomiso sólo podrá ser disminuida de las utilidades fiscales de ejercicios posteriores derivadas de las actividades realizadas a través de ese mismo fideicomiso en los términos del Capítulo V del Título II de esta Ley.

3. con independencia de que el contribuyente tenga su domicilio fiscal fuera de dicha Entidad Federativa (fracción III art 43 LIVA) Cuando el ingreso a que se refiere la fracción III de este artículo derive de la aportación de inmuebles que los fideicomitentes. y se deberá aplicar sobre la ganancia obtenida por la enajenación de inmuebles ubicados en la Entidad Federativa de que se trate. los créditos otorgados por los fondos o fideicomisos que únicamente operen con recursos proporcionados por las personas señaladas en el párrafo anterior o por ellas conjuntamente con los gobiernos de las Entidades Federativas. Ahora bien de acuerdo a la fracción VI la enajenación de bienes se entiende por la cesión de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos al fideicomiso. Se entenderá por operaciones de financiamiento las que tengan el carácter de activas o pasivas de crédito. salvo que se trate de acciones. la institución fiduciaria podrá expedir por cuenta de ellas los comprobantes respectivos. la tasa del impuesto que se podrá establecer será entre el 2% y el 5%. realicen a los fideicomisos a los que se refiere el artículo 187 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. trasladando en forma expresa y por separado el impuesto. (Artículo 43 LIVA). Cuando el fideicomitente reciba certificados de participación por los bienes que afecte en fideicomiso. (Artículo 38 RLIVA) Para los efectos del artículo 32.6 Otras contribuciones federales.3. entendiéndose como tales aquellas por las que reciban o paguen intereses las personas que de conformidad con lo dispuesto en dicho inciso realizan las operaciones mencionadas. siempre que se cumpla con los requisitos mencionados en el mismo artículo (artículo 74 RLIVA) 3. fracción III de la Ley. También quedan comprendidas en las operaciones financiamiento de carácter activo.3. cuando las personas realicen actividades por las que se deba pagar el impuesto a través de un fideicomiso. De acuerdo con el artículo 14 de CFF entendemos por enajenación de bienes en el caso del fideicomiso de acuerdo con la fracción V las que se realizan: en el acto en el que el fideicomitente designe o se obliga a designar fideicomisario diverso de él y siempre que no tenga derecho a readquirir del fiduciario los bienes y en el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los bienes del fiduciario. en cualquiera de los siguientes momentos: en el acto en el que el fideicomisario 7 . se considerarán enajenados esos bienes al momento en que el fideicomitente reciba los certificados. personas físicas.7 Obligaciones fiscales. En el caso de personas físicas que obtengan ingresos por enajenación de bienes inmuebles. el impuesto cedular deberá considerar la ganancia en el mismo momento que la Ley del Impuesto sobre la Renta establece para la acumulación de dicho ingreso. si se hubiera reservado tal derecho.

o en su defecto. podrá disminuir la información que deben presentar los sujetos obligados en los términos de esta fracción. tratándose de los fideicomisos a que se refiere el artículo 13 de la Ley del Impuesto sobre la Renta se presentara a más tardar el 15 de febrero de cada año Las autoridades fiscales proveerán las medidas necesarias para garantizar la confidencialidad de la información que se deba presentar en los términos de esta fracción. En estos casos se considerará que el fideicomisario adquiere los bienes en el acto de su designación y que los enajena en el momento de ceder sus derechos o de dar dichas instrucciones. a los fideicomitentes. la información siguiente: a) Monto de las aportaciones efectuadas por los fideicomitentes al fideicomiso en el año. a través de reglas de carácter general. tipo de fideicomiso. Ahora respecto a la información relativa a las utilidades o pérdidas del ejercicio inmediato anterior. en su caso y respecto del año inmediato anterior. Dicha información solamente deberá presentarse encriptada y con las medidas de seguridad que previamente acuerden las entidades financieras y el Servicio de Administración Tributaria. salvo que se trate de fideicomisos emisores de certificados de participación colocados entre el gran público inversionista.designado ceda sus derechos o dé instrucciones al fiduciario para que transmita la propiedad de los bienes a un tercero. Las entidades financieras y sociedades cooperativas de ahorro y préstamo tendrán las obligaciones siguientes (Artículo 32-B CFF) cuando participen como fiduciarias en fideicomisos en los que se generen ingresos. en su caso. registro federal de contribuyentes de ellos. c) Monto de los ingresos a que se refiere el inciso anterior correspondientes a cada uno de los fideicomisarios. la información siguiente: Nombre. número del registro federal de contribuyentes que identifique el fideicomiso. y país de residencia para efectos fiscales de los fideicomitentes y los fideicomisarios y. deberán presentar ante el Servicio de Administración Tributaria. por cada uno de dichos fideicomisos. El Servicio de Administración Tributaria. o en el acto en el que el fideicomitente ceda sus derechos si entre éstos se incluye el de que los bienes se transmitan a su favor. lo siguiente: A más tardar el 15 de febrero de cada año. 8 . así como liberar de su presentación a determinados tipos de fideicomisos. domicilio. b) Monto de los ingresos percibidos por el fideicomiso en el año.

a través de fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales.eumed. las solicitudes de inscripción en el registro federal de contribuyentes serán las siguientes: Inscripción de fideicomisos: Las personas morales obligadas a solicitar su inscripción en el registro federal de contribuyentes. información o expedición de constancias: No proporcionar la información de las operaciones efectuadas en el año de calendario anterior.Son infracciones relacionadas con la obligación de pago de las contribuciones.590. Para los efectos del artículo 29 del CFF. El cómputo del plazo para la presentación del aviso a que se refiere esta fracción inicia una vez que se ha presentado la última declaración a que estén obligados los contribuyentes (artículo 30 fracción XII del RCFF). según sea el caso.00 a $21. Bibliografía: http://www. Para los efectos del artículo 27 del Código. así como por las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles de impuestos. de conformidad con el artículo 76.net/libros-gratis/2010e/836/FIDEICOMISO%20EN%20ROMA.250.00. solicitudes. avisos. documentación. para la establecida en la fracción XIV. se presentará por los por los fideicomisos que se extingan. deberán señalar el nombre de su representante legal en su solicitud de inscripción a dicho registro (Artículo 22 fracción X del RCFF).htm LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN 9 . así como de presentación de declaraciones. (Artículo 81CFF fracción XIV) A quien cometa las infracciones relacionadas con el párrafo anterior de acuerdo al artículo 82 del CFF fracción XIV se impondrán las siguientes multas:  De $9. se estará a lo siguiente El aviso de cancelación en el registro federal de contribuyentes por cese total de operaciones. fracción XIII de la Ley del Impuesto sobre la Renta.