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Processus 4 : Production et analyse de linformation financire

Objectifs du P4 :
-

Etablir les comptes annuels dune entreprise : bilan, compte de rsultat, tableaux de
lannexe (obligations comptables E.4)

Etablir un diagnostic financier laide de documents de synthse : comptes annuels


retraits, tableaux de financement (outils de gestion, daide la dcision E.5)

Objectif 1re anne : Raliser les travaux dinventaire et tablir les comptes annuels (bilan,
compte de rsultat et annexe). (Eventuellement : comptes consolids).

Chap.1 : Les bases de la comptabilit financire (ou gnrale)

(NB : Introduction commune aux processus 1 6 i.e. les obligations comptables )


On distingue :
- La comptabilit financire (ou : comptabilit gnrale) : Cf. P1 P6
- La comptabilit de gestion (ou : comptabilit analytique) : Cf. P7, P8 et P9
(Cf. Cas Compare en P7)

I- Les sources du droit comptable franais

Les rgles comptables franaises proviennent de deux sources : le code de commerce et le


plan comptable gnral (PCG).

A) Le code de commerce
Le code de commerce regroupe toutes les lois qui sappliquent aux commerants (personnes
physiques et socits commerciales) et notamment une loi relative aux obligations
comptables des commerants (la loi du 30 avril 1983 et son dcret dapplication du 29
novembre 1983).
Cette loi prsente les grands principes comptables concernant ltablissement et la
prsentation des comptes annuels.
Le 1er article de cette loi comporte trois obligations (Cf. Annexe : Extraits du CC et du PCG) :
- Enregistrer chronologiquement les mouvements affectant le patrimoine de lentreprise
(i.e. les oprations courantes : Cf. P1, P2, P3 et en partie P5, P6) ;
- Raliser un inventaire des actifs et passifs du patrimoine (au moins une fois par an) ;
- Etablir des comptes annuels la clture de lexercice au vu des enregistrements
comptables et de linventaire .
(Le processus 4 constitue la dernire tape des processus 1 3 et dune partie des processus 5 et 6.)

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B) Le Plan Comptable Gnral (PCG)

Le PCG regroupe lensemble des rgles comptables relatives ltablissement et la


prsentation des comptes annuels.
Un organisme, lANC (lAutorit des normes comptables) est charg de llaboration de ces
rgles comptables (sous la forme de rglements : rglement ANC n).
(LANC a t cre en 2009 pour remplacer deux organismes : le CRC (Comit de la
rglementation comptable), qui tait charg de llaboration des rgles comptables, et le
CNC (Conseil national de la comptabilit) qui avait pour mission dmettre des avis et des
recommandations.)
Le premier PCG date de 1947, il a t mis jour plusieurs fois (PCG 1957, PCG 1982 puis
PCG 1999) et, depuis 1999, il est rgulirement modifi par de nouveaux rglements (le PCG
actuel i.e. le PCG 2013 regroupe le PCG 1999 et tous les rglements adopts depuis
1999).

Cf. Annexe : PCG Sommaire

Remarque : Les normes (rgles) comptables internationales (les IFRS)


Paralllement aux rgles franaises, il existe des rgles comptables internationales : les
normes IFRS (International Financial Reporting standard). Ces normes internationales
(inspires en fait des normes amricaines : les US GAAP) prennent de plus en plus
dimportances pour deux raisons :
-

Les modifications des rgles comptables du PCG depuis 1999 sont largement inspires
des normes IFRS (on parle dune convergence du PCG vers les IFRS ) ;

Un rglement europen (rglement de 2002 dit rglement IFRS 2005 ) oblige,


depuis 2005, toutes les socits europennes (donc franaises) cotes (faisant appel
public lpargne) publier leurs comptes consolids selon les normes IFRS.
(Environ 1000 grands groupes franais sont concerns.)

(Dbat actuel : Quel est lavenir du PCG franais ? A terme toutes les entreprises seront-elles
soumises aux normes IFRS ?...)
NB : Les comptes individuels (ou comptes sociaux) restent pour toutes les entreprises
obligatoirement conformes au PCG franais. (Les IFRS ne concernent pour linstant que les
comptes consolids : obligatoirement pour les socits cotes et sur option pour les socits
non cotes).

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II- Les documents de synthse (comptes annuels) : bilan, compte de rsultat (et lannexe)

Dfinition de la comptabilit : La comptabilit est un systme dorganisation de


linformation financire permettant de saisir, classer, enregistrer des donnes de base
chiffres et prsenter des tats refltant une image fidle du patrimoine, de la situation
financire et du rsultat de lentit la date de clture . (PCG art. 120-1 : Titre I, chap.2,
art.1)
La comptabilit enregistre (dans des comptes !) des informations financires (i.e. des
informations valuables en euros et donc qui affectent le patrimoine de lentreprise) afin
dlaborer des documents de synthse priodiques (annuels au minimum, pour respecter
lobligation lgale) : le bilan et le compte de rsultat.

A) Le bilan

Cf. Modle de bilan (daprs systme abrg)

1) Les notions dactif et de passif


Un bilan dcrit le patrimoine dune entreprise la fin dun exercice comptable (au 31/12 en
rgle gnrale).
Un patrimoine est constitu dun actif et dun passif :
-

Lactif : Un actif est un lment identifiable du patrimoine ayant une valeur


conomique positive pour lentit, cest--dire un lment gnrant une ressource que
lentit contrle du fait dvnements passs et dont elle attend des avantages
conomiques futurs. (art. 211-1). Lavantage conomique futur reprsentatif dun
actif est le potentiel qua cet actif de contribuer, directement ou indirectement, des flux
nets de trsorerie au bnfice de lentit. (art. 211-2).
Il sagit de lensemble des biens (corporels et incorporels) possds par une entreprise
(des btiments, des machines, des stocks, des crances, des titres et de largent !). Lactif
reprsente la richesse (brute) dune entreprise.

Le passif : Un passif est un lment du patrimoine ayant une valeur conomique


ngative pour lentit, cest dire une obligation de lentit lgard dun tiers dont il est
probable quelle provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers, sans
contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci. Lensemble de ces lments est
dnomm passif externe. (art. 212-1). Il sagit de lensemble des dettes (lgales et
contractuelles ; certaines et probables).

2) Les capitaux propres


Un bilan fait galement apparatre les capitaux propres (ils sont inscrits avec les lments du
passif mais ne constituent pas des passifs au sens prcdent !).

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Le montant des capitaux propres est gal la valeur de lactif net (ou situation nette ) de
lentreprise i.e. la diffrence entre le total de lactif et le total du passif externe (dettes) :
Actif

Passif
Capitaux propres = Actif net
= Actif Dettes (passif externe)
= 1 000 400 = 600

Actifs
(1 000)
Dettes
(400)

Les capitaux propres reprsentent la valeur du patrimoine net de lentreprise la date de


clture de lexercice (i.e. la richesse, la valeur, la situation financirede lentreprise).
NB : Du fait de cette dfinition des capitaux propres on a lgalit :
Total Actif (1 000) = Total Passif (CP : 600 + Dettes : 400)
(La comptabilit utilise des comptes de capitaux distincts des comptes dactif et de dettes
mais il sagit en fait de comptes fictifs qui ne sont que la contrepartie des comptes dactif et
de dettes Cf. principe de lenregistrement en partie double).

Cf. Application : Le bilan

3) Le rsultat de lexercice
Le rsultat dun exercice (qui apparat au bilan avec les capitaux propres) est gal (en
principe) la variation des capitaux propres (i.e. de lactif net) entre le dbut et la fin de
lexercice (Cf. PCG art. 230-1).
Exemple :
Bilan au 1/1/N (date de cration de lentreprise) :
Capitaux propres :
- Capital :
100
Actif :
150
Dettes :
50
Le capital est gal lactif net (valeur du patrimoine) la date de cration de lentreprise (i.e.
aux apports des associs).
Bilan au 31/12/N (aprs une anne dactivit) :
Capitaux propres :
- Capital :
100
Actif :
160
- Rsultat de lexercice N 20
Dettes :
40
Capitaux propres au 1/1/N :
150 50 = 100
Capitaux propres au 31/12/N :
160 40 = 120
Variation des capitaux propres
+ 20 = rsultat de lexercice (bnfice)
La valeur du patrimoine de lentreprise a augment de 20 au cours de lexercice.

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Le rsultat correspond des modifications des postes dactif et de dettes mais son inscription
au passif permet de maintenir lgalit de lactif et du passif.
Cf. Application : Le bilan (suite)
Le rsultat dun exercice peut tre calcul laide de deux bilans successifs (variation de
lactif net !) mais galement avec un compte de rsultat. En effet, un bilan fait apparatre le
rsultat de lentreprise (variation des capitaux propres i.e. de lactif net) mais ne donne pas les
oprations qui ont permis de le constituer.

B) Le compte de rsultat

Cf. Modle de compte de rsultat (daprs systme abrg)

Un compte de rsultat rcapitule les oprations qui ont une incidence sur le rsultat de
lexercice (i.e. toutes les oprations qui modifient lactif net et donc qui expliquent la
formation du rsultat).
Le compte de rsultat rcapitule les produits et les charges de lexercice :
Produits : oprations qui ont une incidence positive sur le rsultat (augmentation des capitaux
propres ; enrichissement ) i.e. essentiellement les biens et services vendus par lentreprise.
Charges : oprations qui ont une incidence ngative sur le rsultat (diminution des capitaux
propres ; appauvrissement ) i.e. essentiellement les biens et services consomms par
lentreprise.
On en dduit une deuxime dfinition du rsultat de lexercice (Cf. PCG art. 230-1) :
Rsultat de lexercice = Produits de lexercice Charges de lexercice

Cf. Application : Le compte de rsultat

Remarque : Analyse des oprations dune entreprise


Il faut distinguer parmi les oprations ralises par une entreprise :
-

celles qui ont une incidence sur le rsultat : les produits et les charges,

celles qui nont pas dinfluence sur le rsultat (et donc qui napparaissent pas dans le
compte de rsultat).

Exemples :
Immobilisations :
Crances :
Disponibilits :
Total Actif

Bilan initial :
160 Capitaux propres :
40 (220 80)
20 Dettes :
220 Total Passif

140
80
220

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Opration n 1 : Encaissement dune crance client pour 10


Lopration est sans incidence sur le rsultat (pas de variation de lactif net) :
Immobilisations :
160
Crances : (40 10) 30
Dispo. : (20 + 10)
30
Total Actif
220

Capitaux propres :
(220 80)
Dettes :
Total Passif

140
80
220

Opration n 2 : Paiement dune dette fournisseur pour 10


Lopration est sans incidence sur le rsultat (pas de variation de lactif net) :
Immobilisations :
Crances :
Dispo. : (20 10)
Total Actif

160
40
10
210

Capitaux propres :
(210 70)
Dettes : (80 10)
Total Passif

140
70
210

Ces deux oprations ne modifient pas la valeur du patrimoine (elles modifient seulement la
structure du patrimoine) : elles ne sont pas des charges ni des produits !

Opration n 3 : Vente crdit 10 (une prestation de services par exemple)


Lopration a une incidence sur le rsultat (augmentation de lactif net) : cest un produit
Immobilisations :
160
Crances : (40 + 10) 50
Dispo. :
20
Total Actif
230

Capitaux propres :
(230 80)
Dettes :
Total Passif

150

CP initiaux : 140
Rsultat :
10

80
230

Lopration modifie la valeur du patrimoine : 150 140 = + 10 (rsultat de lopration !)

NB : Le compte de rsultat rcapitule les charges et les produits de lexercice, sans quil soit
tenu compte de leur date de paiement ou dencaissement (PCG art. 130-3)
(Cf. opration 3 : le produit est ralis au moment de la vente, sans attendre lencaissement de
la crance !)

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III- Les enregistrements comptables

Les documents de synthse sont tablis en fin dexercice mais ils sont prpars tout au long de
lanne par des enregistrements dans des comptes, en respectant le principe de la partie
double.

A) Le fonctionnement des comptes

Pour chaque poste du bilan et du compte de rsultat, les entreprises ouvrent un compte qui
permet de suivre les oprations qui modifient (en plus ou en moins) ce poste.
Dans chaque compte on enregistre les augmentations (+) et les diminutions (-) au cours de
lexercice pour en dduire la situation (le solde) du compte en fin dexercice ou tout
moment !

Prsentation simplifie dun compte (par exemple le compte banque) :


Un compte = deux colonnes (une pour les augmentations, lautre pour les diminutions)
512 Banque (BNP)
Dbit (entres dargent = augmentations)
Date
Libell de lopration Montant
1/1/N
Vente au comptant
100
2/1/N
Vente au comptant
200
Total dbit
300
Total gnral

300

Crdit (sorties dargent = diminutions)


Date
Libell de lopration Montant
5/1/N
Achat au comptant
80
7/1/N
Paiement dune dette
130
Total crdit
210
Solde dbiteur (au 7/1)
90
Total gnral
300

Un compte permet de suivre lvolution dun lment particulier du patrimoine.


Par convention, pour tous les comptes (i.e. postes du bilan et du compte de rsultat), la
colonne de gauche est appele Dbit et la colonne de droite Crdit .
Le solde du compte est dbiteur si le total du dbit et suprieur au total du crdit et crditeur
dans le cas inverse.
Attention : un solde dbiteur est un montant au dbit i.e. gauche mais dans un compte il est
inscrit au crdit uniquement pour quilibrer le compte.
Crdit
Total C
= 210

Total D =
300

Dbit

SD = 90

Ce sont les soldes des comptes qui sont reports dans les documents de synthse.
NB : Cf. Plan de comptes du PCG pour la liste des comptes (PCG Titre IV Chapitre III)

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Le fonctionnement dun compte peut tre dduit de sa position ( gauche ou droite) dans le
bilan ou le compte de rsultat (puisque ce sont les soldes des comptes qui sont reports dans
les documents de synthse) :
-

Pour les comptes dactif et les comptes de charges (comptes gauche) : les
augmentations sont enregistres au dbit ( gauche) et les diminutions au crdit ( droite).
Les soldes de ces comptes sont donc (en principe) dbiteurs (i.e. soldes gauche).

Pour les comptes de passif et les comptes de produits (comptes droite) : les
augmentations sont enregistres au crdit ( droite) et les diminutions au dbit ( gauche).
Les soldes de ces comptes sont donc (en principe) crditeurs (i.e. soldes droite).

Cest une simple convention mais qui est logique (les soldes des comptes dbiteurs sont
reports au dbit des documents de synthseLinverse est possible SD reports au crdit
mais ce nest pas logique !).
Pour quun bilan soit quilibr (total de lactif gal au total du passif), il est ncessaire que les
comptes dactif et de produits fonctionnent en sens inverse et que les comptes de passif et de
charges fonctionnent galement en sens inverse (sachant videmment que les comptes dactifs
et de passif fonctionnent en sens inverse !).

B) Lenregistrement en partie double (les critures comptables)

Principe de la partie double :


Toutes les oprations dune entreprise sont enregistres sous la forme dune criture
comptable qui comporte au moins deux comptes pour lesquels le total des montants inscrits
au dbit est gal au total des montants inscrits au crdit. (Cf. PCG art.420-1)
Principe fondamental qui permet en mme temps dobtenir un bilan quilibr et dtablir un
compte de rsultat de lexercice (avec un solde identique au rsultat obtenu par le bilan).
Exemple 1 :
Le 15/10/N, une entreprise contracte un emprunt auprs de sa banque pour 10 000 .
Analyse de lopration : Lemprunt est sans influence sur le rsultat (lactif net), il modifie
seulement la structure du patrimoine (pas sa valeur) :
-

Une augmentation des disponibilits (compte dactif)


banque ;

Une augmentation des dettes (compte de passif)


emprunt.

+ 10 000 au dbit du compte


+ 10 000 au crdit du compte

(Encore une fois, il suffit de regarder la position des comptes dans le bilan !)
512 Banque BNP
Dbit
15/10

164 Emprunt BNP


Crdit

10 000

Dbit

Crdit
15/10

10 000

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Le principe de la partie double sexplique ici simplement par la nature de lopration :


augmentation de lactif et en mme temps augmentation du passif !
Cest la mme explication pour toutes les oprations sans influence sur le rsultat.
Autres exemples :
- Encaissement dune crance : augmentation banque (D) et diminution crances (C),
- Remboursement dun emprunt : diminution dettes (D) et diminution banque (C)

Exemple n2 :
Le 20/10, une entreprise vend au comptant des produits finis (fabriqus) pour 10 000 .
Analyse de lopration : La vente une incidence sur le rsultat (lactif net), elle se traduit
uniquement (au moment de la vente) par une augmentation des disponibilits (il ny a pas
daugmentation des dettes !).
Sans le principe de la partie double, lenregistrement se limiterait au dbit du compte banque :
512 Banque BNP
Dbit
15/10
20/10

?
Crdit

10 000
10 000

Pour maintenir lgalit de lactif et du passif et pour inscrire cette opration au compte de
rsultat, on gnralise le principe de la partie double en crant un compte physique (fictif
presque !) qui matrialise lopration (une vente ici).
On peut alors analyser lopration ainsi :
-

Une augmentation des disponibilits (compte dactif)


banque ;

+ 10 000 au dbit du compte

Une augmentation des ventes (compte de produits)


ventes de produits finis.

+ 10 000 au crdit du compte

512 Banque BNP


Dbit
20/10

Crdit
10 000

(Cf position des comptes dans le bilan

701 Ventes de produits finis


Dbit
Crdit
20/10

10 000

et le compte de rsultat !)

Cest le mme principe pour toutes les oprations ayant une incidence sur le rsultat :
-

Augmentation de lactif net => Crdit dun compte de produit (7) en contrepartie

Diminution de lactif net => Dbit dun compte de charges (6) en contrepartie.

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IV- Lorganisation des travaux comptables

Cf. document Lorganisation des travaux comptables


Les procdures comptables (organisation des travaux et des supports) sont dfinies par le code
de commerce et le PCG (elles sont obligatoires !)

Cf. Exemple : Les bases de la comptabilit - Lorganisation comptable


Application de lensemble de la procdure un exemple trs simplifi (comptabilit
manuelle !).

A) Ecritures au journal et report dans le grand-livre

Extraits du PCG (Cf. art. 410 et 420) :


Lentit tablit un plan de comptes conforme au plan de comptes du PCG
Toute entit tient un livre-journal, un grand livre et un livre dinventaire
Les critures du livre-journal sont portes sur le grand livre
Les critures sont passes selon le systme dit en partie double
Chaque criture sappuie sur une pice justificative date
Les mouvements affectant le patrimoine de lentit sont enregistrs sur le livre-journal,
(soit) jour par jour, opration par opration, (soit par rcapitulation au moins mensuelle des
totaux des oprations)

Analyse opration du 1/1/N :


Opration sans contrepartie : augmentation de lactif

Dbit compte banque

Application du principe de la partie double


Cration dun compte fictif Capital qui
reprsente (mmorise) la valeur des apports des crateurs (propritaires) de lentreprise (cest
un peu le mme principe que les comptes de produits mais il ne sagit pas dun
enrichissement mais simplement de la richesse initiale affecte lentreprise) :
Augmentation du passif

Crdit du compte capital

Analyser toutes les autres oprations selon le mme principe : augmentation ou diminution de
lactif, du passif, des produits et/ou des charges ; distinguer les oprations sans incidence sur
le rsultat (lactif net, la richesse) uniquement comptes de bilan, et les oprations ayant une
incidence sur le rsultat ouvrir en plus un compte de produits ou de charges.
NB : Avoir les documents de synthse sous les yeux !

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Remarque 1 : Il est possible dtablir les documents de synthse aprs chaque criture
(immdiat avec un logiciel) :

Actif
Disponibilits
Total

Bilan au 01/01/N
Passif
20 000 Capital
20 000
Total

20 000
20 000

Bilan au 15/01/N (Bilan douverture)


Passif
Actif
Immobilisations

20 000 Capital

20 000

Stocks
VMP
Disponibilits

10 000 Dettes
4 000
Emprunts
8 000
Fournisseurs
22 000

15 000
7 000
22 000

Total
NB : Valeur du patrimoine

42 000

Total

42 000

= Actif net = Actif dettes = 42 000 (22 000) = 20 000


= Capital !

Il ny pas denrichissement (ou dappauvrissement) avant le lancement de lactivit !

[Remarque 2 : Problme des stocks (Cf. Chap.3)


La comptabilit gnrale nimpose pas de suivre les stocks pendant lexercice mais seulement
en fin dexercice (inventaire physique).
Par consquent, au cours de lexercice, les enregistrements sont effectus comme sil ny
avait pas de stock : les achats sont supposs immdiatement utiliss (pour les matires) ou
revendus (pour les marchandises) et donc ils ne passent pas par un compte de stock. Tous les
achats sont donc considrs comme des charges (en parallle, les ventes sont considres
comme ne diminuant pas les stocks !). Ce nest quen fin dexercice que lon rgularise le
montant des achats consomms (Cf. criture de variation des stocks).

Remarque 3 : Les travaux dinventaire (Cf. Chap.2 et suivants)


Ils correspondent lapplication de grands principes comptables, notamment :
-

Principe dindpendance des exercices (applications : variation des stocks,


amortissement
rattachement de la charge lexercice de consommation ou aux
exercices dutilisation) ;

Principe de prudence (application : provision pour risques


dettes probables).

Enregistrement des

Intrt : Les documents de synthse doivent tre sincres et donner une image fidle de la
situation financire et du rsultat de lentreprise !]

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NB : Calculer tous les soldes des comptes !

B) Elaboration de la balance (aprs inventaire) et des documents de synthse

Balance : Instrument de contrle pour une comptabilit manuelle et source dinformations


que lon peut diter tout moment dans une comptabilit informatise.

C) La clture de lexercice et la rouverture dun nouvel exercice

Les comptes de gestion (comptes 6 et 7) ne concernent quun exercice : ils sont tous solds
la fin de lexercice par lintermdiaire du compte 12 Rsultat de lexercice (le solde du
compte 12 tant inscrit au bilan avec les capitaux propres). Les comptes de gestion sont ainsi
remis zro pour louverture dun nouvel exercice.

607
SD 6 000

12 Rsultat de lexercice

707
SC 25 000

6 000

Total des
charges

Total des
produits

25 000

6037
SD 8 900

764
SC 400
8 900

400
Solde = Rsultat de lexercice
(Bnfice = 4 100)

En revanche, les comptes de bilan ne sont pas solds la clture de lexercice ! La premire
criture dun nouvel exercice (criture de reprise des nouveaux) consiste alors reprendre
les soldes des comptes de bilan tels quils apparaissent dans la balance (ou le bilan) de fin
dexercice.
Exemple (aprs criture de reprise) :
512 Banque
1/1/N+1 AN 16 734