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PROYECTO DE ETICA

Un proyecto de tica para el Director de la SAT


NECESIDAD DE IMPULSAR LA TICA EN LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
El tema de la tica para incrementar la eficacia y eficiencia de la
administracin tributaria, se fundamenta en la imperiosa necesidad
de recuperar la credibilidad de la poblacin en la Superintendencia de
Administracin Tributaria, y en el compromiso del Centro
Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT) de promover
los principios incorporados en la Carta-Documento Atributos Mnimos
Necesarios para una Administracin Tributaria Sana y Eficaz,
adoptada por los pases miembros del CIAT en 1996.
Sobre el carcter tico que debe tener la recaudacin de impuestos,
cabe recordar que
Benvenuto Griziotti dio un enfoque tico a la tributacin destacando
que, antes de que como fenmeno jurdico y poltico, el impuesto
debe ser considerado como una norma ms general de carcter tico,
la vida social del Estado implica el concurso de los asociados a los
fines a que tienda la sociedad, en cuanto los fines a lograr tornan
siempre en beneficio de los propios asociados; tambin la obra que el
Estado desarrolla requiere de gastos, los cuales en cuanto que se
efectan por la asociacin son colectivos; por lo que, teniendo en
cuenta la utilidad de los particulares asociados, deben repartirse
entre ellos. Tambin sostena que si el Estado recurriera slo al poder
de la coaccin para obtener los ingresos pblicos, esto le sera
imposible porque los habitantes trataran de eludir la obligacin, y el
Estado debera luchar contra ellos en condiciones que determinaran
que el gasto y la reaccin poltica suscitada por la exaccin de los
ingresos superaran la utilidad realmente obtenida de los tributos; por
ello el componente tico de la tributacin jams debe ser
menospreciado. Segn Hctor Villegas, el fundamento tico
poltico de la tributacin se puede resumir as: Si los
ciudadanos han creado el Estado, es lgico que contribuyan a
su funcionamiento; sin embargo esas contribuciones deben
ser percibidas y aplicadas correctamente.
El CIAT ha identificado tres garantas necesarias para una
administracin tributaria moderna y progresiva, que son las
siguientes:
1. Garantizar la integridad e imparcialidad de una administracin
tributaria;
2. Garantizar la continuidad de una administracin tributaria
adecuada; y
3. Garantizar la confianza de los contribuyentes.

La tica y su Importancia:
Existen oportunidades para las entidades recaudadoras de ingresos
fiscales, de todos los pases, de participar en prcticas corruptas,
cuando est se da, los problemas morales que resultan son siempre
controvertidos, en cualquier contexto social, econmico o poltico que
se de. Derivado de lo anterior, la tica se ha convertido en una seria
preocupacin de quienes trabajan ya sea en el sector pblico o en el
privado. Tradicionalmente, la idea se aplicaba a la conducta
individual, no a la conducta de grupos y menos todava a un
organismo de gobierno o una gran sociedad annima.
La tica Pblica:
Son los principios morales o normas de conducta que rigen la
conducta en el mbito pblico. Ser tico es hacer lo que es
moralmente correcto, justo y honorable. La definicin del trmino no
es el problema, se puede llegar a un consenso fcilmente. Los
verdaderos retos que se enfrentan son desarrollar, implementar y
mantener una cultura tica dentro de una administracin pblica,
especialmente en la administracin fiscal, que est directamente
relacionada con la percepcin y administracin de los ingresos del
Estado y en la administracin de justicia. La sinceridad del gobierno
en la eliminacin de la corrupcin depende no slo de formular y
publicitar medidas contra la corrupcin, o crear entes burocrticos
ineficaces en la lucha contra la corrupcin. Su credibilidad se basa en
la implementacin efectiva de dichas medidas y sus consecuentes
efectos en la conducta de los funcionarios y empleados pblicos y la
sociedad en su conjunto, concretando sanciones administrativas,
civiles y penales contra de los funcionarios y empleados corruptos.
Importancia de la tica:
La tica en la administracin pblica debe ser un proceso permanente
y continuo, que exige mucho esfuerzo. Su xito depender de la
voluntad de toda la sociedad. Es una condicin fundamental de un
gobierno democrtico. El combate contra la corrupcin y la promocin
de la tica pblica son elementos decisivos para mantener el
desarrollo econmico y un prerrequisito para hacer una transicin
exitosa a la economa de mercado, es indispensable en un Estado de
Derecho y contribuye a la Gobernabilidad.
PRIMERO: PROBLEMATICA DEL TEMA
LA CORRUPCIN Y SUS EFECTOS
La Corrupcin, Ruta de Dos Vas:

Para que se d la corrupcin, necesariamente se necesitan dos


sujetos: Un sujeto activo que es el funcionario o empleado pblico
que pide o acepta la exaccin, y el sujeto pasivo que es su
contraparte en el sector privado que ofrece o acepta pagar la
exaccin ilegal. Es conveniente sealar que en cada caso quien ms
beneficio recibe de la corrupcin es la persona del sector privado que
participa en ella, si se da una exaccin de diez mil quetzales el
beneficio obtenido fraudulentamente puede ser de cien mil quetzales
o ms, nadie va a pagar ms de lo que obtendra o le correspondera
pagar legalmente; sin embargo no hay que perder de vista que el
beneficio acumulado por los funcionarios o empleados pblicos
corruptos es muy grande, porque reciben recursos indebidos de varios
corruptores del sector privado.
Como el objeto de este trabajo no es cargar las culpas al sector
privado, es necesario indicar que en muchos escndalos en los pases
latinoamericanos y africanos, una gran parte de la corrupcin se ha
desarrollado sin la participacin del verdadero sector privado. En esos
casos, lo que ha sucedido es que muchos gobernantes y sus
funcionarios y parientes cercanos, antes de asumir sus cargos en el
gobierno o inmediatamente despus de haberlos asumido, proceden
a crear empresas de fachada (de cartn) u organizaciones sin fines de
lucro (ONGs, tambin de cartn) por medio de sus parientes o
testaferros a las cuales, sin que sean realmente unidades productivas
del sector privado ni organizaciones no gubernamentales de beneficio
social, proceden a otorgarles compras, contrataciones de obras y
transferencias corrientes o de capital, llenando en la mayora de
veces los requisitos formales pero con evidente elusin de las normas
tendientes a lograr transparencia y equidad en las contrataciones del
Estado y en la concesin y prestacin de los servicios pblicos..
La implantacin de una cultura tica en una empresa no se
diferencia de implantar una cultura tica en una administracin
encargada de recaudar tributos. Ambas acciones exigen trabajo y
mucho esfuerzo; exigen una combinacin de sistemas de control y de
rendicin de cuentas, fiscalizacin y que la direccin establezca el
ejemplo. No debe sorprender que el inters mundial sobre este
aspecto aumente si se considera que:
1. La corrupcin socava los esfuerzos destinados a implantar la
infraestructura de una buena gestin gubernativa y los
realizados para atraer inversiones vitales.
2. Una reputacin de falta de integridad cierra las puertas a la
firma de convenios bilaterales y multilaterales vitales que son
esenciales para el desarrollo econmico y disuade a los
organismos donantes internacionales de prestar asistencia
financiera y tcnica; y en todo caso, limita las posibilidades de
negociar en similares condiciones, los gobiernos corruptos,
conociendo el rechazo internacional de que son objeto, estn
dispuestos a renunciar a los ms sagrados intereses nacionales,

con el objeto de concluir negociaciones supuestamente


exitosas, aunque damnifiquen a toda o a una parte de la
poblacin nacional, debido a su manifiesta debilidad
negociadora.
3. Un estudio que investig empricamente el efecto de la
corrupcin sobre la estructura tributaria revel que un punto de
aumento en el ndice de corrupcin reduce la recaudacin de
ingresos fiscales hasta en ms de un 2% del PIB, en Guatemala,
puede
afirmarse
que
ms
que
las
sentencias
de
inconstitucionalidad contra algunos impuestos especficos, la
cada en la carga tributaria del ao 2003, se debi a la
manifiesta corrupcin gubernamental, situacin que ya se haba
manifestado en el ltimo ao del gobierno demcrata cristiano.
4. La prctica regular de corrupcin tiene incluso mayores
consecuencias ya que destruye el vnculo de confianza
indispensable entre los ciudadanos y el Estado. Desde el punto
de vista de la administracin tributaria socava el supuesto
fundamental en que se basa el cumplimiento y la
autoliquidacin tributaria, y aumenta la resistencia de la
poblacin a pagar y enterar los tributos retenidos.
Corrupcin:
Es el mal uso del poder confiado con fines de obtener ganancia
privada. Esa definicin incluye corrupcin en el sector pblico y en el
sector privado, tanto a nivel de menor cuanta como de mayor
cuanta. La corrupcin va desde malversar fondos pblicos hasta
contratar personal no capacitado por compromisos polticos o
nepotismo y burocratizar el aparato estatal con cargos y puestos
innecesarios.
Corrupcin es privar a un pueblo de los medios para crecer, es la
prevalencia del inters particular sobre el inters general, es poner al
gobierno al servicio de intereses sectarios o grupos privilegiados, es
la concesin de privilegios a unos como los familiares, amigos y
testaferros e imponer cargas al resto de los habitantes, es concentrar
los ingresos de muchos ciudadanos en unos pocos, que ponen el
aparato estatal a su servicio y se sirven de l; es la impunidad de los
crmenes sin castigo, es el poco riesgo de ser castigado por malversar
fondos pblicos y realizar trfico de influencias.
Los gobiernos y los sectores econmicos y sociales de todo el mundo
deberan estar seriamente preocupados acerca del impacto de la
corrupcin sobre las economas nacionales. La corrupcin crea
condiciones que distorsionan la competencia y socavan la
democracia; cuando se deja sin control la corrupcin puede causar
daos considerables a todos los niveles en la actividad econmica
privada y pblica; socava a un gobierno transparente y democrtico;
por ello, se debe combatir la corrupcin. La corrupcin debe ser una

preocupacin esencial de un buen Gobierno, debido a que es


perjudicial para los negocios y para la economa, tanto a nivel
nacional como internacional.
Los administradores tributarios, encargados de la recaudacin de un
gran porcentaje de los ingresos nacionales, deben tener la
responsabilidad de recaudar con transparencia los impuestos que en
justicia le corresponden al gobierno. Dicha responsabilidad es enorme
si se tiene en cuenta que los impuestos financian la seguridad,
educacin, salud y asistencia social, creacin y mantenimiento de la
infraestructura y todos los servicios pblicos que en conjunto
deberan enriquecer la calidad de vida de la poblacin.
LA CORRUPCIN Y LA TICA PARA LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Importancia Para la Administracin Tributaria:
Hay entidades pblicas en las cuales, las precondiciones clsicas de
corrupcin institucional estn tan convenientemente presentes como
en las administraciones recaudadoras. La potente mezcla de
monopolio administrativo junto con el ejercicio de una amplia
discrecin, particularmente en un trabajo cuyo medio ambiente puede
carecer de los sistemas de control y rendicin de cuentas adecuados,
puede fcilmente llevar a la corrupcin. Una administracin tributaria
infectada con corrupcin ser gravemente disfuncional, y por ello, la
consecuencia de la corrupcin llegar a sentirse en todo el pas.
Adems, las administraciones tributarias no deben ser armas de
terrorismo fiscal en contra de los adversarios polticos, la Prensa
independiente y los crticos de los gobiernos de turno; ese es un
peligroso expediente que debe evitarse por todos los medios posibles,
debido a que con ello se inmiscuye en la vida privada de las personas
con fines obscuros y nefastos, que persiguen la detentacin del poder
poltico por parte de los gobernantes corruptos.
Un reciente estudio hecho por el Banco Mundial seala: Por ser a
menudo el servicio pblico ms visible e interactivo que presta un
gobierno, la administracin tributaria, desempea un papel clave en
formar la percepcin que tiene el ciudadano de la confiabilidad e
integridad del gobierno, a fin de mantenerse competitivo. La eficacia
y eficiencia de una administracin tributaria, en la realizacin de su
funcin primordial de recaudar es de enorme importancia. Esto es
particularmente cierto y evidente en la actual economa globalizada,
en la que los gobiernos estn confrontados con la reduccin del dficit
y la deuda, combinados con la creciente tendencia a nivel mundial de
no aumentar la carga tributaria, e incluso de reducirla, situacin que
en Guatemala es impensable, debido a que es la ms baja de la
regin y que las demandas por servicios pblicos bsicos de
seguridad, educacin y salud, requieren recursos muy por arriba de
las actuales posibilidades financieras del Estado.

La capacidad de la Administracin Tributaria para cumplir con ese


cometido depende de una variedad de factores, dentro de los cuales
se incluyen: el estado de la economa, el apoyo del pblico a las
prioridades gubernamentales, su opinin respecto a la legitimidad del
rgimen de gobierno y la voluntad de la ciudadana de cumplir con las
normas del sistema tributario. La voluntad de la ciudadana de
cumplir las normas del sistema tributario es afectada, en gran
medida, por el hecho de si el pblico percibe el sistema como justo,
equitativo y confiable.
Una administracin tributaria, aunque no sea necesariamente
responsable por la formulacin de tales polticas, es la responsable de
poner en marcha los contrapesos y salvaguardias a fin de asegurar
que esas polticas se realicen en la manera formulada. En
consecuencia, las administraciones tributarias tienen un papel muy
significativo en la capacidad de un gobierno de administrar
eficazmente y de alcanzar sus metas sociales y econmicas. De
muchas maneras, el sistema tributario es una forma de contrato
social entre los gobiernos y sus ciudadanos
Factores que Pueden Conducir a la Falta de Integridad en una
Administracin Tributaria:
Hay algunos factores que pueden conducir a la falta de integridad en
una administracin tributaria, entre los cuales se citan los siguientes:
1. La ejecucin de leyes tributarias complejas, con muchas
excepciones, exenciones y deducciones, y tratos especiales, a
menudo ligadas con la ejecucin de prestaciones sociales y
econmicas.
2. Las bases jurdicas para las decisiones frecuentemente permiten un
considerable espacio de discrecin.
3. Frecuentes contactos entre contribuyentes y administradores
fiscales son necesarios para determinar la obligacin tributaria y el
pago de impuestos.
4. Controles dbiles e inadecuados.
5. Falta de rendicin de cuentas.
6. Procedimientos complejos y burocrticos.
7. Remuneracin inadecuada.
8. Patrones culturales inadecuados (cultura de la corrupcin y del
dinero fcil).
9. Falta de medidas disciplinarias efectivas.
10. Falta de inversin en la administracin tributaria y de apoyo.
Las economas y sistemas polticos del mundo estn evolucionando
rpidamente lo cual impide que se pueda dar todo por supuesto.
Vivimos en un mundo donde o nos perfeccionamos o estamos
destinados al fracaso. A medida que el comercio mundial contina
expandindose, los gobiernos de los pases enfrentan presiones cada

vez ms fuertes para que estimulen el libre flujo de mercancas,


servicios e inversiones entre los pases. Cada vez con mayor
frecuencia, las empresas privadas de los pases del CIAT y en otras
partes del orbe, estn compitiendo por participacin en el mercado
con empresas que estn al otro lado del mundo. Al mismo tiempo,
surgen nuevos retos con el crecimiento del comercio electrnico, la
mayor movilidad del dinero y la mayor atraccin por los parasos
fiscales. Estos retos exigen enfoques innovadores para asegurar que
todos respeten las leyes, los reglamentos y los procedimientos.
Esos retos exigen que se asegure la integridad de la administracin
tributaria.
Uno de los numerosos retos que enfrentar la gran mayora de los
pases del continente, en un futuro cercano, es la implementacin del
tratado de comercio hemisfrico. Ello podra tener un efecto
importante sobre las economas nacionales del rea. A medida que
los aranceles aduaneros se reduzcan o se eliminen, la importancia de
la base impositiva aumentar en forma extraordinaria. La atencin se
centrar en los administradores fiscales y tributarios y sobre todo en
lo bien que ellos puedan garantizar la eficacia de sus
administraciones.
Por ejemplo, las empresas deben estar en condiciones de confiar en
que la administracin tributaria no estar imponiendo una carga
innecesaria en materia de cumplimiento, lo cual es un costo
importante en un mundo competitivo. Los empresarios quieren
certidumbre en el trato y transparencia en la forma de conducir las
actividades. Los sectores empresariales son muy buenos para
interpretar a partir de lo que perciben son las tendencias polticas,
sociales y econmicas actuales en el mundo en que funcionan. La
importancia de la transparencia, apertura, profesionalismo y equidad
no se debe subestimar. Las administraciones fiscales que no
promueven esos principios tendrn mayor dificultad para atraer
empresas legtimas.

SEGUNDO: BASES QUE SUSTENTAN LOS VALORES ETICOS


PARA ESTE TEMA
CONCIENCIA Y LEY
La unin de las palabras conciencia y ley puede parecemos hoy
algo paradjico; incluso evocan diversos mundos de ideas y
resonancias afectivas opuestas. En efecto, no es la conciencia el
lugar ms ntimo e inviolable de la persona, el lugar en que sta

se afirma en su autonoma y en su libertad, en su singularidad y en su


responsabilidad? No es la ley, por el contrario, sinnimo de todo lo
que sobreviene desde fuera a la conciencia, es decir, de imposiciones
y obligaciones?
Sin embargo, toda la historia de la tradicin cristiana en materia de
tica nos muestra la total correlacin de estos dos trminos, muchas
veces asociados como instancias por donde pasa la respuesta a la
llamada de Cristo. No es cierto que el discernimiento de la
conciencia cristiana busca su camino y su luz en el cumplimiento
objetivo de la voluntad amorosa de Dios, en una ley de gracia? Por
eso, en el plano de la simple experiencia humana natural, el progreso
humano sigue un camino semejante. Si se toman los trminos de
conciencia
y
ley
en
su
sentido
fundamental,
aparecen
indisolublemente asociados en la afirmacin de la dignidad humana.
Si queremos entender nuestra poca y contribuir a resolver sus
contradicciones, es importante saber cmo, a veces por razones muy
legtimas, se ha llegado a esta oposicin entre conciencia y ley. Pero,
al mismo tiempo, veremos que los problemas actuales son una
invitacin a encontrar la antigua dialctica que articula conciencia y
ley en la unidad sinttica de la persona y del cuerpo social en que
sta se inserta. Si la necesidad de anlisis exige el examen separado
de estas dos instancias ticas, se debe a la complejidad del destino
del hombre, llamado a realizarse libremente, pero en el mundo de los
valores y realidades en que se halla situado.
I . LA CONCIENCIA
El trmino conciencia', aplicado al campo de la tica, tiene un
contenido muy poco homogneo. Puede encubrir sentidos diferentes,
entre los que destacan los siguientes: adhesin a un conjunto de
principios fundamentales que caracterizan una tica (se hablar en
ese caso de objecin o de clusula de conciencia); responsabilidad
moral personal (por ejemplo, libertad de conciencia); sede de la
moralidad, como lugar y rgano de las decisiones en funcin de
juicios de valor (especie de voz interior que aprueba o condena,
segn los casos), etc.
1. Conciencia moral y realizacin del hombre
El trmino general conciencia (cum-scientia) evoca la idea de
conocer con, el conocimiento de un testigo que constata y que
juzga a propsito de un contenido de este saber. Si nos referimos
nicamente a la constatacin de un saber o de un hecho conocido y
percibido como tal, se trata de una conciencia puramente psicolgica.
Si, adems, este conocimiento gira en torno al valor de la cosa
conocida y, sobre todo, al valor del acto personal relacionado con la
cosa, es decir, en torno al vnculo existente entre ella y la realizacin
del sujeto que desea, nos hallamos ante la conciencia moral. En este

caso, no se trata solamente de un sujeto consciente y cognoscente,


sino de un sujeto que compromete su personalidad y su
responsabilidad. Mientras que en el primer caso el sujeto puede estar
pasivo o indiferente ante aquello de lo que es consciente, en el
segundo se sita en su totalidad, en una opcin libre (aceptacin o
rechazo) que considera vital para l. Estos dos momentos de la
conciencia deben distinguirse siempre con claridad, a pesar de la
pobreza del vocabulario de las lenguas latinas, que slo cuentan con
una expresin para los dos casos.
Es fcil comprender que la conciencia moral no se identifica con una
serie de actos puntuales consistentes en juicios de valor, sino que es
la expresin ms profunda de la personalidad en su globalidad y en su
deseo de realizarse. Este inters por la realizacin humana es tan
fuerte en nuestros das que se deja sentir en todo el problema de la
conciencia moral.
2. La conciencia, norma tica.
Un dato psicolgico esencial domina la comprensin de la funcin de
juicio moral de la conciencia, dato resaltado por la filosofa moderna,
por la fenomenologa y el existencialismo: la conciencia es siempre
conciencia de algo distinto de s; remite siempre a una realidad de la
que ella es transmisora no como contenido ajeno al continente, sino
como realidad que se muestra (intencionalidad) en ella sin ser ella.
Esta verdad adquiere todo su sentido en el campo tico: la conciencia
moral no es nunca conciencia puramente pasiva o receptiva, sino que
tiene que elegir y decidirse; se identifica con su eleccin en el acto de
decisin no para encerrarse en una especie de ghetto, sino para
proyectarse fuera del sujeto en juicios de valor. Los valores que se
ofrecen a este juicio de conciencia afectan a la realizacin de la
persona a travs de los bienes de que tiene necesidad y a travs de
las relaciones con otro. La persona, ser de deseos, ser en el mundo,
es tambin un ser hecho para vivir y desarrollarse en relacin (sobre
todo de amor) con las dems personas como un ser con los otros.
La vida real, que ofrece a la persona bienes y ocasiones de realizarse,
requiere la mediacin de la conciencia que la proyecta sobre este
mundo exterior, para aprehenderlo y hacerlo suyo si fuera necesario.
Partiendo de la opcin fundamental de que hemos hablado
anteriormente, las opciones concretas que son la trama de la vida
cotidiana reciben sentido de su referencia a la conciencia
fundamental. Sin embargo, cuando se toma una decisin concreta
contra esa conciencia nos hallamos ante una renuncia de la persona
que constituye una falta moral.
El dominio de la conciencia fundamental (suponiendo que sea
moralmente buena, es decir, basada en un conjunto de valores
positivos) exige que haya homogeneidad entre el fin global buscado

(forma de felicidad, de realizacin de s) y los medios elegidos en las


decisiones concretas. Esta homogeneidad slo es posible si se percibe
claramente la relacin entre el fin y los medios. La percepcin de tal
relacin slo puede ser obra de la razn, cuya misin propia es
precisamente captar lo universal en lo particular. Entonces, por ser
racional, se dice que el acto de juicio de valor procedente de la
conciencia es moral (es decir, para el bien del hombre).
Tambin se puede decir, con la tradicin tomista, que la razn es
norma fundamental de moralidad, lo cual equivale a decir que esta
norma es la voluntad de Dios, ya que la razn es el lugar privilegiado
del hombre en que se realiza su ser de imagen de Dios, hasta el
punto de que toda regulacin tica racional es una participacin en la
ley de Dios (lo veremos detalladamente ms adelante, a propsito de
la ley). As, pues, siguiendo la recta razn en la ntima conviccin de
estar en la verdad, el hombre realiza la voluntad de Dios en un plano
radical, como hemos recordado antes en el resumen histrico. Esta
enseanza adquiere para el cristiano una dimensin todava ms
interior: en l, el querer divino, la imitacin de Jesucristo, el
discernimiento en la fe, slo tienen sentido por la mediacin de su
conciencia, que, iluminada por la racionalidad sobrenatural de la fe
(efecto de la gracia), establece y percibe el vnculo racional entre esta
llamada divina y la respuesta concreta del hombre. La conciencia es
el lugar donde se une lo divino y lo humano, el lugar en que descansa
su dignidad, la norma prxima y ms ntima de la moralidad.
De aqu se desprende una consecuencia importante, que hace
referencia a dos condiciones que debe cumplir la conciencia. En
primer lugar, y en la medida de lo posible, debe tender a ser una
conciencia cierta. En efecto, la gravedad de lo que est en juego (el
destino del hombre) hace que el juicio de valor slo presente un
carcter normativo (es decir, vinculante para la conciencia) cuando
afecta a un valor esencial. Entonces, en este mbito vital, el juicio de
conciencia debe tender a un grado real de certeza: actuar en la duda
sera aceptar la posibilidad de arriesgarse a romper con la conciencia
fundamental.
Adems, la conciencia debe ser recta. Est claro que no puede darse
normalmente relacin de homogeneidad en dos actos contradictorios.
Excepto en el caso en que no haya evidencia racional al respecto (y
entonces es legtimo que haya pluralidad de opiniones), algunos actos
no pueden considerarse conformes al destino del hombre (por
ejemplo, el homicidio), la conciencia no puede ratificarlos (salvo en
casos extremos, examinados ms adelante). Sin embargo, si percibe
mal la relacin, por un error involuntario, y est convencida de estar
en la verdad (buena fe), su decisin es (en el plano subjetivo)
moralmente buena.
I I . LA LEY

Si bien, en el contexto actual, puede parecer intil que tratemos el


tema de la ley ls en una iniciacin teolgica moderna, no podemos
olvidar que se trata de un tema que recorre toda nuestra historia
cristiana o la historia sin ms. En las pginas anteriores hemos visto
tambin cmo la conciencia, por su intencionalidad profunda, remita
a otra instancia moral y slo adquira sentido articulndose con ella.
En efecto, la persona humana no est encerrada en su subjetividad.
Como ser en el mundo, est sumergida en un universo y en una
sociedad en que puede desarrollarse, pero a condicin de saber que
esta relacin con el mundo y con el otro est sometida a reglas
precisas, a estructuras que se imponen al hombre (la actual crisis
ecolgica nos lo recuerda). Nos encontramos ante la que podamos
llamar segunda vertiente de la conciencia moral. Despus de analizar
la primera, la subjetiva (la conciencia como tal), tenemos que abordar
la segunda, la de su intencionalidad objetiva, designada con el
trmino (un tanto ambiguo) de ley. Tras una advertencia sobre la
problemtica actual veremos cmo las dos instancias, libertad de
conciencia y ley, se reclaman mutuamente.
1. Depreciacin actual de la ley
Frente a la creciente estima de que goza la conciencia en el contexto
del hombre moderno (y no precisamente en su sentido catlico), la
instancia moral de la ley ha experimentado la suerte contraria. Para
muchos de nuestros contemporneos se ha ido perdiendo
progresivamente su conexin con el desarrollo y realizacin del
hombre. Muchas veces slo se la considera en su funcin social
impositiva y represiva, como una necesidad extrnseca a la
conciencia, la cual necesita que se limite un poco su libertad para que
pueda funcionar la de los otros. De ah a pensar que, si no se hace
mal a nadie, se puede ignorar o quebrantar la ley, no hay ms que un
paso, que muchas veces se da alegremente.
Comprender las razones histricas de este fenmeno, en principio de
orden cultural, resulta indispensable para una presentacin actual del
problema moral de la ley.
Se sabe que nuestra sociedad moderna se constituy en reaccin
histrica contra el antiguo absolutismo, en el que la ley como forma
de la voluntad del prncipe tena siempre la ltima palabra. El
advenimiento de los regmenes democrticos no signific la abolicin
o el menosprecio de la ley, si bien es cierto que la ley, toda ley en
cuanto tal, ha descendido en la escala de valores. Sin que se la
considere siempre como un mal menor, aparece sobre todo como una
limitacin exterior, concesin necesaria a la vida en comn.
Nuestra poca tiene, sin duda, el privilegio de entender en toda su
amplitud el sentido de esta evolucin, viendo en ella el advenimiento
de un nuevo humanismo. El hombre moderno considera que su

definicin y, por tanto, su destino, no es un dato atemporal y fijado


definitivamente en una especie de mundo platnico de las ideas, una
especie de modelo que sera la norma de su accin. Adems, la
ampliacin de su poder, gracias al extraordinario progreso cientfico y
tcnico, le convence de que en adelante todo le es posible. Tras siglos
de servidumbre, de alienacin, en que no se defina si no era dentro
de un orden de cosas que lo dominaba, comprende ahora que su
grandeza est, ante todo, no en intentar realizar un tipo de ser, en
obedecer a una ley dada por otros, sino en poder crearse libremente.
Es lo que expresaba muy bien un personaje de J.-P. Sartre: No ha
habido nada en el cielo, ni Bien, ni Mal, ni nadie que me diera
rdenes... Yo soy hombre, Jpiter, y cada hombre debe inventar su
camino w. El hombre moderno sabe que su libertad est limitada
necesariamente por la de los dems, pero esta limitacin, significada
por la idea de la ley, sigue siendo para l puramente extrnseca, es
decir, no contiene ninguna obligacin que afecte a la conciencia. El
hombre no se siente obligado moralmente ms que en la medida en
que haya contrado libremente un compromiso, el cual slo tiene
valor para l en la medida
en que subsiste la situacin que lo vio nacer.
Esta depreciacin de la ley se ha contagiado a numerosos cristianos,
que tienen dificultades para conciliar el evangelio y su ideal de
libertad con la limitacin inherente a toda ley. Esta reaccin cristiana
antilegalista ha sido facilitada por la aparicin de un clima de le
golismo moral en la Iglesia. Recordemos lo dicho antes sobre la
primaca concedida al precepto y a la prohibicin por una teologa
moral que haba roto con las grandes perspectivas medievales. Esta
inflacin legalista se manifest en la Iglesia en dos actitudes
caractersticas. Por un lado, frente al nacimiento de un mundo nuevo,
que proclamaba la libertad como valor primordial y que evolucionaba
hacia su secularizacin y laicizacin, los eclesisticos manifestaron
cierta tendencia a encerrarse en la actitud de defensa, caracterstica
de las antiguas estructuras poltico-religiosas. De ah las reacciones
crispadas de vuelta a las instituciones del pasado, la llamada
reiterada a la obediencia incondicional a la ley moral. Por otro lado, se
asista a una especie de degradacin naturalista de la ley, por la
generalizacin de un concepto de naturaleza ms prximo al
estoicismo que a la gran tradicin teolgica, hasta el punto de que la
ley moral se estudiaba ms en relacin con una ideologa llamada
natural (veremos este punto ms adelante) que con el evangelio y su
ley de libertad y de amor. Esta evolucin, contraria a la observada en
el mundo profano, es uno de los aspectos del divorcio y de la
incomprensin entre la Iglesia y el mundo moderno. Lo cual da al
problema de la ley un inters actual especial, el de ser uno de los
lugares en que debe realizarse la renovacin cristiana.
2. La ley moral al servicio de la realizacin del hombre

Conviene precisar que vamos a tratar esencialmente de la ley moral,


es decir, de la norma no escrita (aun cuando para las tradiciones juda
y cristiana se haya formulado en el declogo), ley que la con- ciencia
humana percibe desde que tiene conocimiento del mundo y de la
sociedad como percepcin racional de una necesidad que presida sus
decisiones. Las leyes humanas escritas (o consuetudinarias) no seran
ms que prolongaciones y precisiones histricas y positivas de esta
ley moral interior. Vemos, pues, que el nivel de estas reflexiones se
sita no en el plano de una legislacin humana (civil o eclesistica),
sino en el de la conciencia considerada en su vertiente objetiva,
orientada hacia el mundo.
Como ya hemos sealado, el hombre, a travs de cada uno de sus
actos libres, realiza o no su vocacin, construye o degrada su realidad
de persona humana (y, para el cristiano, ilumina u oscurece la imagen
de Dios que lleva impresa en su estructura de ser humano). Llamado
a creer y a desarrollarse libremente en orden a esta finalidad, debe
disponer de un medio que le permita adaptar cada uno de sus actos a
este fin que les da todo su sentido. En otros trminos: el hombre debe
poder disponer de una medida o regla que le permita orientar sus
opciones a fin de realizar su vocacin. La idea de regulacin o de
medida (en el sentido de medio que permite una comparacin, una
adecuacin a un fin perseguido) parece algo intrnseco al desarrollo
de una vida humana. Esta regla debe referirse a la actuacin concreta
y al fin de la misma, permitiendo decir si este acto, con toda su
complejidad (intencin, objeto, circunstancias, etc.), realiza el objetivo
y aproxima al trmino.
Esta regulacin debe servir de vnculo entre la persona y su accin
objetiva. Por un lado, debe encontrar un punto de apoyo en la libre
decisin, en el juicio ntimo y prctico de la conciencia, y por otro,
apunta a una realizacin objetiva. Es preciso determinar si no
contradice el destino y el fin fundamental del hombre. Esta regla o
norma, esta medida de los actos libres no es otra cosa que la ley
moral, regulacin racional y objetiva del comportamiento humano,
que se propone a la conciencia, responsable de una decisin de
aplicar esta regulacin a un caso concreto. Veamos ms de cerca el
funcionamiento de esta regulacin.
a) Ley y libertad de conciencia.
Para comprender mejor el nivel interior en que funciona la ley moral,
conviene entender su vnculo congnito con el ejercicio de la libertad
y, por tanto, de la realizacin de la persona.
Indiquemos en primer lugar que es imposible conformarse con la
simple nocin de libertad (de conciencia). La libertad no se basta a s
misma. Lo mismo que la conciencia es siempre conciencia de otra
cosa distinta de s, la libertad, en cuanto poder, energa o posibilidad,
slo es determinada, aun cuando aqu se trate de la

autodeterminacin, por la accin a que se dirige y realiza. En un


primer momento, el descubrimiento del campo ilimitado que se ofrece
a la libertad puede producir la ilusin de que lo puede todo. Pero en
esta fase, la libertad no ha pasado de ser pura potencialidad.
En el seno de la libertad hay algo paradjico: la libertad, que en el
punto de partida significa indeterminacin ante un abanico de
posibilidades, no se realiza, a no ser que desemboque en una
decisin, en una eleccin determinada. No puede quedar en
suspenso, de lo contrario significara la renuncia de la persona. La
libertad est al servicio de la vida y la vida obliga a decidirse. En
pocas palabras: el ser libre est obligado a usar su libertad. sta
constituye una primera necesidad que limita de alguna forma la
libertad desde dentro de ella misma, obligndola a salir de la
indiferencia.
De esta primera necesidad surge otra, tambin significativa: si bien
es cierto que la obligacin de decidirse (y hasta la negativa a elegir es
una decisin) es ineluctable, esta eleccin no puede dejarse en
manos del azar o de la arbitrariedad, sino que debe tener un sentido,
una racionalidad, pues en ella es donde se hace realidad la persona. Y
ya hemos visto antes, al hablar de la actividad de la conciencia, que
sta slo se afirma en su dignidad si conserva cierta conexin entre el
fin perseguido y los medios elegidos. En este plano es donde se
plantea el problema moral: no se trata simplemente de la necesidad
de utilizar la libertad, sino de utilizarla conforme a un fin que se
considere digno del hombre. En este segundo grado de necesidad
aparece lo que podemos llamar la ley moral fundamental: utilizar la
libertad para conseguir valores dignos del hombre.
En otros trminos: se trata de dar contenido a la libertad, de ponerla
al servicio de una causa vlida y adaptar a ella las decisiones
concretas, es decir, de conformar la propia vida a una norma
reguladora que, aunque no nos guste la palabra, es una norma moral.
La conciencia y su libertad radical hacen brotar de lo ms profundo
del ser humano esta necesidad o ley y manifiestan su sentido
verdadero, el de llevar a la prctica una actuacin estructurada por
una norma racional. En este nivel fundamental, la ley moral designa
simplemente la ley de la realizacin de la persona.
La dimensin social del mismo problema manifiesta de forma todava
ms espectacular la conexin entre ley moral y progreso humano. En
efecto, lo mismo que ocurre en el individuo, un grupo social
cualquiera, si quiere realizar su bien, afirmar su deseo de vivir, debe
utilizar la libertad. No puede quedarse en la indiferencia, pues incluso
el neutralismo es una toma de postura. As, por poner un ejemplo,
frente a las enormes injusticias, bien dentro de una nacin, entre las
clases sociales, bien en el plano internacional, entre naciones
desarrolladas y naciones del Tercer Mundo, los diversos movimientos
de liberacin no pueden dejar de definir el contenido que dan a las

libertades que se quieren conquistar. Quiz no haya ejemplos ms


claros de exigencia tica que todas estas luchas por conseguir una
mayor justicia social, por llegar a una regulacin racional de las
relaciones humanas. Aqu, menos que en ninguna otra parte, la
libertad no debe considerarse como un absoluto, pues algunos
pueden utilizarla para conservar una situacin desigual e injusta. Por
encima de ella se abre paso una prioridad imperiosa, la del derecho
humano, expresin social de la ley, la ley que toda una tradicin
occidental ha llamado derecho natural (o ley natural), y que, en la
actualidad, provoca rechazo o incomprensin.
Las leyes humanas.
Consideraremos dos aspectos muy diferentes: el de la leyes civiles del
Estado y el de las leyes cannicas de la Iglesia.
Las leyes civiles. Cada sociedad est ligada a una cultura y a una
historia y tiene un modo particular y contingente de concebir las
relaciones sociales. Por eso, las normas de la ley natural no bastan,
por ser demasiado universales. Deben ser determinadas, aplicadas a
cada tipo de sociedad, segn la estructura procedente de la geografa
y de la historia. Estas leyes humanas (o positivas) reciben su
legitimidad de la relacin que tienen con la ley natural, a la que
determinan. El vnculo moral creado entre ellas y las conciencias de
los ciudadanos no es puramente exterior, pues afecta a una realidad
profunda del hombre: la necesidad de realizarse en el seno de un
grupo social. Por eso, toda ley aspira a su interiorizacin; se dirige a
la conciencia moral como si fuera una llamada y una pedagoga.
Las leyes positivas, por el hecho de expresar una cultura particular,
tienen caracteres y determinaciones que pueden presentar
divergencias con las leyes de otros pases, como deca Pascal:
Verdad a este lado de los Pirineos, error al otro (Pensamientos,
230). Estas divergencias no contradicen la universalidad moral de la
ley natural que las leyes deben aplicar o determinar. La divergencia
slo se da en el plano cultural. As, por ejemplo, en materia de
circulacin por carretera, dos pases pueden tener dos
reglamentaciones opuestas (en uno circular por la izquierda, en otro
por la derecha). Bajo esta aparente divergencia se expresa una
misma exigencia universal de justicia: no atentar contra la vida y los
bienes de otro y, para ello, circular slo por una de las mitades de la
calzada, evitando as las colisiones. La influencia de la ley natural
sobre las positivas se ejerce en el nivel fundamental en que la
naturaleza humana universal se expresa en las particularidades de las
culturas histricas, ponindolas al servicio del hombre.
La finalidad de la ley es la promocin del bien comn (conjunto de
condiciones y de estructuras que pueden permitir a cada uno realizar
su fin particular), y una ley no puede referirse ms que a actos
moralmente buenos, es decir, que contribuyan a la realizacin del

hombre. Por el contrario, si una ley prescribe actos inmorales, pierde


su legitimidad, su conexin con la ley natural y se convierte en ley
injusta que no obliga en conciencia. Esta relacin entre la ley, incluso
la civil, y la ley moral no debe perderse nunca de vista, sobre todo en
una poca como la nuestra, en que el crecimiento y la complejidad de
las relaciones sociales han llevado a una proliferacin de leyes, de
decretos, de reglamentos, ante los que el simple ciudadano se
encuentra perdido. Se trata de un problema de justicia poltica, que
no podemos abordar aqu: cmo evitar que, debido a una legislacin
cada vez ms extendida, que implica una acentuacin del papel del
Estado, ste no caiga en el exceso del autoritarismo y en una
planificacin estatal que prive a los ciudadanos de toda ocasin de
ejercer una verdadera responsabilidad?
Para evitar este peligro, la enseanza social ha subrayado siempre la
importancia de los cuerpos intermedios (entre el ciudadano y el
Estado, como los sindicatos, municipios, regiones, asociaciones
diversas, etc.) y del principio de subsidiarle dad: todo lo que no afecta
directamente al bien comn debe confiarse a la responsabilidad de
los ciudadanos, a los que el Estado debe ayudar y proteger. Para un
cristiano, la construccin de la ciudad terrestre por la obediencia a las
leyes civiles, que debe integrar en la visin global de sus relaciones
con Dios, que le llaman a ayudar a construir su reino desde aqu
abajo, participando activamente en la formacin de una ciudad ms
justa, ms solidaria, lugar de encarnacin del amor cristiano.
TERCERO: PROYECTO
GENERACIN DE UNA CULTURA TICA
Promocin de la tica, una Responsabilidad Comn:
Si bien los gobiernos tienen condiciones culturales, polticas y
administrativas diferentes, a menudo confrontan dificultades ticas
similares. Por tanto, sus respuestas en la conduccin de la tica
muestran caractersticas comunes. Los medios de comunicacin, la
sociedad civil y el sector privado son colaboradores indispensables
del gobierno en esta labor. La responsabilidad de promover la tica
pblica no puede asumirse aisladamente. Los esfuerzos de todos
deben ser parte de una estrategia de gobierno general para combatir
la corrupcin. Si la corrupcin est ampliamente difundida y
enraizada en un pas, los esfuerzos de reforma realizados por las
administraciones tributarias enfrentarn grandes dificultades. La
autoridad es clave en la promocin de una cultura tica.
Cuando se ha realizado una lucha contra la corrupcin, en varios
pases, se aprendieron varias lecciones con esas reformas:
1. La corrupcin no se puede eliminar simplemente a travs de
cambios sistmicos (tales como el aumento de salarios y la

2.
3.

4.

5.

modificacin de las estructuras organizativas). Esa lucha debe


estar en funcin de la actitud y la cultura dentro de una
organizacin empezando por los cuadros superiores hasta los
ms bajos; adems, cuando en la prctica en algunos pases se
ha tratado de reducir el contrabando, animando a los
funcionarios y empleados de aduanas a la persecucin del
contrabando, dndoles recompensas por descubrir los fraudes,
y aunque los sistemas aumenten su vigilancia, los resultados
han sido prcticamente nulos, no son los cazadores de ratas
los destinados a extinguir a esa especie de roedores, pues se
les acabara el negocio.
La mayor capacidad en todos los niveles de los servicios y
programas es indispensable en cualquier programa de reforma
contra la corrupcin.
La continua fiscalizacin de quienes estn a cargo de un
programa de reforma es clave para asegurar su sostenibilidad,
en ese sentido es recomendable la creacin de unidades de
asuntos internos.
Los esfuerzos de reforma realizados por una administracin
tributaria deben ser parte integral de los esfuerzos
gubernamentales para abordar la corrupcin en el pas y el
gobierno en su conjunto.
Una condicin necesaria para el xito de una reforma, es la
presencia de apoyo poltico y compromiso que respalden
decididamente.

Los esfuerzos de reforma realizados por los gobiernos tienen buena


recepcin por parte de las instituciones donantes internacionales. El
futuro financiamiento otorgado por las organizaciones internacionales
tales como el Fondo Monetario Internacional (FMI) y el Banco Mundial
y de gobiernos como el de los Estados Unidos de Amrica, depender
de la capacidad de los pases para erradicar la corrupcin. Esta
tendencia es muy comn a medida que aumenta la demanda de
asistencia financiera. Las instituciones financieras, organismos
donantes,
organizaciones
multilaterales,
organizaciones
no
gubernamentales y gobiernos y pueblos de los pases cooperantes,
estn de acuerdo en que promover la tica y combatir la corrupcin
es fundamental para alcanzar la meta mayor de un gobierno eficaz,
imparcial y eficiente.
Las instituciones financieras estn unidas en su mensaje: El acceso
de los gobiernos a financiamiento depender, en gran medida, de su
voluntad de reformar instituciones y de imponer una buena gestin
gubernativa. Otro buen ejemplo de ello, es el establecimiento de la
Nueva Concertacin para el Desarrollo Africano (New Partnership for
African Development NEPAD-). frica ha ocupado un lugar
privilegiado en los programas de los jefes de Estado del G8 desde
2002. Esta nueva iniciativa, desarrollada por los africanos mismos, se
abocar al fortalecimiento de instituciones y la gestin gubernativa.
La NEPAD fue una respuesta a un dilema. Los gobiernos africanos,

enfrentados a niveles de ayuda para el desarrollo cada vez menores y


trminos comerciales cada vez peores, quieren ms ayuda financiera.
Los pases desarrollados, por otra parte, desean garantas de
estabilidad y democracia de los Estados que sus bases nacionales a
menudo perciben como corruptos.
La NEPAD propone que los pases africanos desarrollen sin demora
condiciones de buena gestin gubernativa y buena administracin
econmica. A cambio, los pases desarrollados establecern una
nueva relacin para el desarrollo, con los Estados africanos que
tengan xito, en razn de la cual habr mayor ayuda, comercio,
condonacin de la deuda e inversiones privadas. Es muy simple, el
plan propone que las Naciones africanas se comprometan, asuman su
responsabilidad y rindan cuentas. Lo expuesto en este apartado,
tambin se cumple para Guatemala y los pases del rea.
La Cultura tica en las Administraciones Tributarias:
Es evidente que los esfuerzos de las administraciones tributarias para
desarrollar una cultura tica, no deben efectuarse aisladamente del
resto del pas. Los esfuerzos deben complementar la estrategia
general del Gobierno para asegurar la estabilidad poltica, social y
econmica de un pas. Una respuesta de parte del gobierno debe
incluir: apoyo y compromiso poltico, marco normativo y jurdico claro;
una estrategia bien concebida y direccin de parte de los cuadros
superiores.
Apoyo y Compromiso Poltico:
Sin apoyo poltico, las iniciativas para mejorar la tica en la
administracin pblica sern como plantar en el desierto o arar en el
mar, afortunadamente para Guatemala, hoy se cuenta con la decisin
del nuevo Gobierno de la Repblica de luchar contra la corrupcin e
impulsar una nueva administracin imbuida de los valores ticos y
morales, que tanto necesita el pas. A fin de abordar eficazmente la
corrupcin, desde el comienzo, se debe aprovechar el compromiso
claro y evidente del Gobierno para enfrentar este problema. Ello va
ms all de las meras declaraciones que se dieron en el pasado
reciente, de que la corrupcin no sera tolerada, debe llegar incluso a
llamarle la atencin, separar de sus cargos y sancionar a todos
aquellos funcionarios y empleados que traicionen la confianza del
pblico.
Un buen ejemplo de esto, es la Declaracin Final, Luchar Contra la
Corrupcin a travs de Integridad, Transparencia y Control,
respaldada por los Ministros, Secretarios y representantes de
gobiernos de varios pases, que asistieron al Foro Global II sobre
Corrupcin, en La Haya. En esa conferencia, los Ministros y
Secretarios reconocieron pblicamente su responsabilidad de
adoptar polticas para reducir o erradicar prcticas corruptas a nivel

nacional e internacional. Los Ministros y Secretarios tambin


acogieron con beneplcito la decisin de la Asamblea General de las
Naciones Unidas de comenzar la elaboracin de un instrumento
internacional eficaz contra la corrupcin. Las negociaciones respecto
de una Convencin de las Naciones Unidas contra la Corrupcin ya
comenzaron, y se completaron a fines de 2003. Esto puede tener
implicaciones para todos los pases.
No Ingerencia de Poltica Partidista en la Administracin
Tributaria:
De especial importancia es asegurarse de que no haya interferencias
de poltica partidista en casos de impuestos personales. Un poltico
elegido no debe involucrarse en la administracin de los asuntos
tributarios de un ciudadano particular. Todos los contribuyentes
particulares deben estar protegidos frente al escrutinio partidario de
sus asuntos. Por ejemplo, en Canad, el Ministro puede consultar para
asegurar que los contribuyentes reciban un trato justo, pero no estar
involucrado en las decisiones.
Concertar la Creacin y Modificacin de las Leyes Tributarias y
Aplicarlas en Forma
Adecuada:
Se puede reforzar la confianza en una administracin tributaria,
mediante la aplicacin imparcial, confiable y transparente de las leyes
y normas tributarias, un servicio accesible, formal y mediante la
consulta de los contribuyentes. La imposicin de los impuestos debe
estar fundada en el Derecho. Las leyes tributarias y reglamentos
deben estar a disposicin del pblico. Los proyectos de nuevas leyes
y la enmienda de las vigentes y sus reglamentos, normas y
procedimientos se deben publicitar y publicar antes de su aprobacin,
para consultar y recoger la reaccin de la poblacin, que en ltima
instancia ser la que soportar las cargas y recibir los beneficios.
Se deben hacer todos los esfuerzos posibles para introducir
legislacin de tal forma que permita tanto a los usuarios como
colaboradores prepararse adecuadamente para su implementacin.
La creacin de un ambiente reglamentario donde no haya sorpresas
quizs sea el signo ms importante de que una administracin
tributaria est construyendo un fundamento slido de confianza con
los contribuyentes. Para aumentar la certeza jurdica, debe evitarse la
prctica de las frecuentes modificaciones a las leyes tributarias, ello
permitir a los agentes econmicos una mejor toma de decisiones.
Proceso Simple, Transparente y Eficiente:
Una de las responsabilidades de la administracin tributaria es poner
en marcha sistemas y procesos simples, giles, transparentes y

eficientes, que sean comprendidos con facilidad. Hay dos razones


para este enfoque:
1. 1 Primero, facilita el cumplimiento por parte
contribuyentes.
2. 2 Segundo, reduce las oportunidades de corrupcin.

de

los

La transparencia y relaciones sin lazos de dependencia entre los


contribuyentes y los funcionarios y empleados de la administracin
tributaria son claves para reducir la vulnerabilidad a la corrupcin.
Proteger la Confidencialidad y la Informacin Personal de los
Contribuyentes:
La confidencialidad es un derecho bsico de los contribuyentes. Los
contribuyentes tienen todo su derecho de esperar que la informacin
personal y comercial proporcionada por ellos sea tratada con estricta
confidencialidad y se emplee slo para los fines permitidos por la ley.
Las
administraciones
tributarias
deben
asegurar
que
los
contribuyentes sepan por qu motivo se les pide la informacin, cmo
se emplear la informacin y qu podra suceder si el contribuyente
no cumpliere. Los contribuyentes deben poder confiar en que las
autoridades fiscales no se entrometern innecesariamente en su
informacin personal, menos an con fines polticos o represivos
como el denominado terrorismo fiscal.
Por lo anterior y considerar que las reformas de ltima hora del
Cdigo Tributario, que permiten dar los nombres de los supuestos
evasores de impuestos, antes de ser llamados, odos y vencidos en
juicio, que evidentemente contravienen la confidencialidad de la
informacin tributaria, garantizada en la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala y la Ley Orgnica de la Superintendencia de
Administracin Tributaria, y la garanta constitucional de presuncin
de inocencia, deben ser rechazadas por la propia Superintendencia de
Administracin Tributaria e impugnadas ante la Corte de
Constitucionalidad.
ELEMENTOS DE LUCHA CONTRA LA CORRUPCIN Y DEL
DESARROLLO
DE UNA CULTURA TICA EN LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Fuerza de Trabajo Bien Remunerada, Informada, Especializada
y Profesional:
Los contribuyentes tienen derecho a esperar que los funcionarios de
la administracin tributaria conozcan, tengan capacidad tcnica y los
medios auxiliares para trabajar con eficacia en un ambiente que
promueva y reconozca el desempeo ejemplar. Es fundamental contar
con personal calificado, informado y profesional. La organizacin en
su conjunto depende de ello y la administracin tributaria es juzgada

desde fuera por la competencia de su personal. No se debe pasar por


alto la importancia de contar con funcionarios bien remunerados. La
capacidad de un gobierno de atraer y retener personal capacitado,
profesional y tico debe proveer una remuneracin adecuada y otras
prestaciones.
Otras medidas que se pueden adoptar para desarrollar y asegurar un
personal tico son:
1. Introducir y aplicar medidas correctivas en casos de conducta
que falte a la tica profesional;
2. Rotacin del personal;
3. Separacin de la responsabilidad;
4. Fortalecimiento de los cuadros de direccin;
5. Dar formacin, capacitacin y perfeccionamiento
6. Remuneracin de las competencias interpersonales, evitando
incrementos salariales
1. generalizados.
7. Proporcionar un medio ambiente laboral adecuado.
Cdigos, Normas y Directrices:
Un buen enfoque ha sido divulgar los valores de la organizacin con la
expectativa de que los empleados tomarn decisiones ticas basadas
en esos valores. En varios pases se ha elaborado una serie de
herramientas destinadas a promover la conducta tica. Entre esas
herramientas, se mencionan las siguientes:
Cdigo de tica y de Conducta:
El Cdigo de tica y de Conducta, debe ser un marco general para las
polticas de la administracin tributaria relacionadas con asuntos de
tica y de conducta. El Cdigo debe describir la norma de conducta
esperada en campos especficos, tales como:
1. Divulgacin de informacin;
2. Conflicto de intereses;
3. Confidencialidad y divulgacin de informacin;
4. Contacto con el pblico;
5. Salud e higiene;
6. Asuntos financieros;
7. Acoso y discriminacin, y,
8. Conducta cvica.
Adems, debe describir las posibles sanciones disciplinarias en caso
de infraccin del Cdigo.
Poltica en Relacin con Regalos, Atenciones Sociales y Otros
Beneficios:
La poltica debe establecer claramente que un empleado debe
rechazar todo regalo, atencin social u otros beneficios que podran

influir sobre su juicio o llamar la atencin sobre la integridad del


empleado, as como indicar las sanciones a imponer en caso de
incumplimiento de esa poltica.
Cdigo y Directrices Sobre el Conflicto de Intereses:
Se debe pedir que los empleados acten en una forma que no
perjudique o sea potencialmente perjudicial para la organizacin. El
Cdigo les debe pedir a los empleados que eviten las situaciones que
podran conducir a conflictos de intereses reales o posibles, o que una
tercera parte independiente podra percibir que genera un conflicto
de intereses.
Poltica de Uso Informtico:
La poltica del uso de los medios informticos debe ser clara y
precisa, los empleados pueden utilizar los computadores, equipos,
redes, Internet, Intranet y el correo electrnico para los fines
autorizados por la organizacin, excepto para el limitado uso personal
sealado en la poltica. Ese uso personal no puede afectar la
productividad, debe cumplir con todas las normas de la
administracin tributaria y no puede imponer una alta carga de
almacenamiento en los sistemas.
Polticas de Disciplina:
La disciplina debe alentar una conducta tica e intachable, no debe
tolerar la mala conducta, debe corregir toda conducta inaceptable
mediante la imposicin de sanciones y, en los casos graves, debe
cancelar
la
relacin
laboral
y
presentar
las
denuncias
correspondientes.
Reuniones Nacionales y Regionales de Concientizacin:
Se debe realizar eventos para todos los empleados de la
administracin tributaria con el fin de informarles qu es lo que se
espera de ellos y cules sern las consecuencias si no siguen las
normas. Dichas acciones hay que hacerlas a nivel nacional y regional,
y donde sea posible, en los mismos lugares de trabajo de los
colaboradores.
Asuntos Internos:
De igual importancia es un sistema de fiscalizacin e investigaciones
internas. Una divisin de asuntos internos es un organismo
importante en una administracin tributaria. Dicha unidad debe ser la
responsable de realizar investigaciones de supuesta mala conducta o
alegada de un funcionario o empleado, incluyendo: actividades
fraudulentas tales como, hurto, hurto de bienes decomisados,
colusin con contribuyentes, corrupcin en las contrataciones, mal

uso de los recursos asignados, conflicto de intereses; acceso no


autorizado y divulgacin de informacin; uso inapropiado de sistemas
de informtica; quejas del pblico, etc. Para ser eficaz, debe
complementar la responsabilidad de la Direccin de Auditora Interna,
fiscalizar el rendimiento, asegurar de que se sigan las polticas de
operacin y verificar que se cumplan las normas y procedimientos
establecidos.
Percepcin
que
los
Contribuyentes
Tengan
Administracin Tributaria:
Derechos y Obligaciones de los Contribuyentes:

de

la

Una administracin tributaria debe prestar especial atencin a


mantener un equilibrio entre los derechos de los contribuyentes y la
capacidad de la administracin para ejercer autoridad. Las garantas
de los contribuyentes que estn consagrados en la Carta Magna,
leyes y reglamentos, incluyen el derecho de presuncin de inocencia;
el derecho de defensa, el derecho a la proteccin y confidencialidad
de la informacin proporcionada. Adems, pueden incrementarse con
otras igualmente importantes, que aparentemente tienen un carcter
accesorio, como el derecho a un trato corts y considerado: Es
dramtico que se atienda y trate con desgano y disgusto, a un
contribuyente que se est desprendiendo de algo que le ha costado y
le pertenece, cuando est pagando sus impuestos y con ello
financiado los gastos del Estado, que incluyen el sueldo del empleado
pblico que lo est tratando mal. La administracin tributaria tiene el
derecho de esperar que el contribuyente sea honesto, proporcione
informacin verdica y pague los impuestos que le correspondan
oportunamente.
Equidad e Imparcialidad:
Muchos sistemas se basan en la autoliquidacin tributaria y el
cumplimiento voluntario, con la confianza como un elemento clave
del proceso recaudatorio. En ese contexto, imparcialidad significa,
antes que nada, que cada ciudadano debe pagar lo que le
corresponde y que la administracin tributaria tomar las medidas
necesarias para garantizar que todos sean tratados de manera
equitativa. Eso tambin debe significar, que en los casos que existan
injusticias, el gobierno tendr la responsabilidad de tomar medidas,
incluida la modificacin de las leyes y reglamentos.
Un gran problema para la administracin tributaria es encontrar la
forma de ser consecuente y uniforme en la aplicacin de la ley y, al
mismo tiempo, mostrar sensibilidad a las circunstancias personales.
Sistema de Recursos Imparcial y Eficiente:
El contribuyente debe confiar en que la administracin tributaria le
dar todos los recursos para ser odo imparcialmente. Eso incluye
darle informacin actual sobre el funcionamiento del sistema

tributario y la forma en que se calculan los impuestos. Los


contribuyentes deben estar informados de sus derechos, incluido el
derecho de apelacin. Debe haber un mecanismo de objecin y
apelacin por medio del cual el usuario tenga el derecho de impugnar
o recurrir una decisin tomada o una cantidad determinada. En
Guatemala, tanto el gobierno como los contribuyentes tienen derecho
de llevar los casos no resueltos, al Tribunal de lo Contencioso
Administrativo, cuya funcin es de contralor de la juridicidad de la
administracin pblica y tiene atribuciones para conocer en caso de
contienda por actos o resoluciones de la administracin y de las
entidades descentralizadas y autnomas del Estado, as como en los
casos de controversias derivadas de contratos y concesiones
administrativas. Para ocurrir a este Tribunal, no ser necesario ningn
pago o caucin previa. Sin embargo la ley podr establecer
determinadas situaciones en las que el recurrente tenga que pagar
intereses a la tasa corriente sobre los impuestos que haya discutido o
impugnado y cuyo pago al Fisco se demor en virtud del recurso.
Contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso, puede
interponerse el recurso de casacin.
Aplicacin Responsable:
La meta de la administracin tributaria debe ser la ejecucin de
programas de aplicacin de la ley que sean imparciales, responsables
y efectivos, es decir programas basados en la colaboracin y la
confianza. La coaccin responsable, es una estrategia de respuesta
graduada que se basa en la seriedad del incumplimiento. En los casos
ms serios, se debe iniciar programas amplios de identificacin de la
evasin y el fraude tributario. Los resultados de esas acciones deben
llevar a sanciones y acciones legales, que tendrn un efecto
multiplicador sobre la recaudacin.
Rendicin de Cuentas:
Los sistemas de rendicin de cuentas poderosos deben constituir
componentes
claves
de
la
buena
gestin
gubernativa,
particularmente en el control de la corrupcin. El gobierno y las
autoridades superiores de la administracin tributaria deben,
responder y rendir cuentas por el funcionamiento justo y competente
del sistema tributario y percibirse que as lo hacen
Para lograr el apoyo del pblico, se necesitan disposiciones de control
eficaces, mecanismos flexibles de recursos legales y un sistema
genuino y efectivo de deduccin de responsabilidades por los actos
realizados. Las administraciones tributarias no pueden funcionar en
verdadera colaboracin con sus usuarios y partes interesadas sin
rendir cuentas. La rendicin de cuentas se puede lograr a travs de la
presentacin peridica de informes a los legisladores y al pblico
sobre sus acciones, iniciativas, desempeo y gastos. La divulgacin
franca de sus operaciones sirve no slo para rendir cuentas en forma

pblica, con sus riesgos, sino tambin para institucionalizar la


confianza.
Una administracin tributaria, aunque no sea necesariamente
responsable por la formulacin de tales polticas, es responsable de
poner en marcha los contrapesos y salvaguardias a fin de asegurar
que esas polticas se realicen en la manera formulada. En Guatemala
el principio de la obligacin de rendir cuentas se debera ver
reforzado por el papel que le corresponde desempear a la
Contralora General de Cuentas, quien debe velar por que el sistema
de administracin tributaria sea justo, equitativo y eficaz. El Congreso
de la Repblica, el Gobierno y la administracin pblica reciben
fondos pblicos que les son confiados para que ejecuten programas y
presten servicios en beneficio de la poblacin. Por ello, un elemento
importante del cumplimiento de las obligaciones tributarias est
directamente relacionado con la confianza y la creencia, por parte de
los contribuyentes, de que los fondos pblicos se gastan en forma
acertada y eficaz.
El dinero recaudado debe obtener el mayor rendimiento posible y
destinarse a la satisfaccin de las necesidades pblicas, los recursos
estatales no deben emplearse sin la autoridad legal y moral,
necesarias en una verdadera democracia. Para garantizar que los
gastos se efecten adecuadamente, la Contralora General de
Cuentas debe llevar a cabo auditoras independientes de las
operaciones del Estado y de sus entidades descentralizadas y
autnomas. Esas auditoras deben proporcionar a los miembros del
Congreso de la Repblica y a la ciudadana, informacin objetiva para
ayudarles a examinar las actividades del gobierno y exigirle que rinda
cuentas con relacin a su gestin de los fondos pblicos.