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CONTABILIDADE SOCIETRIA
AUTORIA:
presentao
bjetivo
menta
obre o Autor
Formao Acadmica:
Mestrado: Cincias Contbeis FUCAPE Fundao Instituto Capixaba de Pesquisas em
Contabilidade, Economia e Finanas Vitria ES - Concluso: 2004
Especializao: Contabilidade Gerencial UFES - Universidade Federal do Esprito Santo Concluso: 2001
Graduao: Cincias Contbeis UFES Universidade Federal do Esprito Santo
Concluso: 1986
Experincia profissional:
Desenvolvimento de atividades em empresas de grande porte como BANDES Banco de
Desenvolvimento do Esprito Santo, Grupo COIMEX e DISA Destilaria Itanas S.A. atuando
nas rea de Oramento e Custos, Controle, Contabilidade Gerencial e como professora em
cursos de graduao em Cincias Contbeis e Administrao de Empresas.
UMRIO
UNIDADE 1 ............................................................................................................................ 11
CONTABILIDADE SOCIETRIA E A LEI 11.638/07 ............................................................. 11
Aspectos Introdutrios......................................................................................................... 11
Norma Tributria versus Norma Contbil.......................................................................... 12
UNIDADE 2 ............................................................................................................................ 13
TIPOS DE SOCIEDADES ...................................................................................................... 13
Conceitos ............................................................................................................................ 13
Tipos de sociedades: .......................................................................................................... 13
UNIDADE 3 ............................................................................................................................ 19
ENQUADRAMENTO SOCIETRIO NA LEI 11.638/07 ......................................................... 19
Aspectos Introdutrios......................................................................................................... 19
Aplicao da Lei 11.638/07 ................................................................................................. 19
Definio de Grande Porte e Tetos Patrimoniais ................................................................ 22
UNIDADE 4 ............................................................................................................................ 24
PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE ......................................................... 24
Princpios Contbeis ........................................................................................................... 24
Convenes Contbeis - Restries aos Princpios ........................................................... 29
UNIDADE 5 ............................................................................................................................ 31
DEMONSTRAES CONTBEIS ........................................................................................ 31
Exerccio Social ................................................................................................................... 31
Demonstraes Financeiras Obrigatrias ........................................................................... 31
Demonstraes Comparativas ............................................................................................ 32
Demonstraes Complementares ....................................................................................... 32
Escriturao Contbil .......................................................................................................... 34
UNIDADE 6 ............................................................................................................................ 35
BALANO PATRIMONIAL .................................................................................................... 35
Aspectos Introdutrios......................................................................................................... 35
Classificao no Ativo ......................................................................................................... 37
Classificao no Passvel Exigvel ...................................................................................... 38
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Aspectos Introdutrios......................................................................................................... 67
Arrendamento Financeiro .................................................................................................... 69
Impairment .......................................................................................................................... 71
Arrendamento Operacional ................................................................................................. 72
UNIDADE 14 .......................................................................................................................... 74
PASSIVO EXIGVEL .............................................................................................................. 74
Aspectos Introdutrios......................................................................................................... 74
Composio do Passivo Exigvel ........................................................................................ 74
UNIDADE 15 .......................................................................................................................... 76
AVALIAO PATRIMONIAL ................................................................................................. 76
Aspectos Introdutrios......................................................................................................... 76
Avaliao de Ativos ............................................................................................................. 76
Avaliao do Passivo .......................................................................................................... 79
UNIDADE 16 .......................................................................................................................... 80
PATRIMNIO LQUIDO ......................................................................................................... 80
Aspectos Introdutrios......................................................................................................... 80
a) Capital Social .................................................................................................................. 80
b) Reservas de Capital ........................................................................................................ 82
c) Ajustes de Avaliao Patrimonial .................................................................................... 82
d) Reservas de Lucros ........................................................................................................ 83
e) Aes em Tesouraria ...................................................................................................... 84
f) Prejuzos Acumulados ..................................................................................................... 86
UNIDADE 17 .......................................................................................................................... 88
DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS .................................... 88
Aspectos Introdutrios......................................................................................................... 88
Estrutura da Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados .................................... 90
UNIDADE 18 .......................................................................................................................... 93
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO ..................................... 93
Objetivo: Demonstrar os conceitos e a elaborao da Demonstrao das mutaes do
Patrimnio Lquido Aspectos Introdutrios .......................................................................... 93
Estrutura.............................................................................................................................. 95
Mudanas Previstas na Legislao ..................................................................................... 97
UNIDADE 19 ........................................................................................................................ 101
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ...................................................... 101
Aspectos Introdutrios....................................................................................................... 101
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NIDADE
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NIDADE
Tipos de Sociedades
Objetivo: Apresentar os tipos societrios de acordo com o Novo Cdigo Civil.
Conceitos
Sociedades no personificadas:
Sociedade Comum;
Personificada:
Empresria;
Simples;
Cooperativas.
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Sociedade Empresria
Atividade prpria de empresrio com registro na junta comercial e se divide em:
Sociedade Limitada;
ou
por
unnime
conveno
posterior,
limitar
entre
si
Pessoas fsicas;
Scios comanditrios:
O scio comanditrio no pode praticar ato de gesto, nem ter o nome na firma
social.
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Sociedade limitada
Sociedade Empresria:
Inventrio;
Balano patrimonial;
Sem prejuzo dos poderes da assembleia dos scios, pode o contrato instituir
conselho fiscal composto de trs ou mais membros e respectivos suplentes, scios ou no,
residentes no pas, eleitos na Assembleia Anual.
Dependem da deliberao dos scios:
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O pedido de concordata;
Subscrio, pelo menos por duas pessoas, de todas as aes em que se divide o
capital social fixado no estatuto;
A companhia pode ter por objetivo participar de outras sociedades, ainda que tal
participao no esteja prevista no estatuto;
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Sociedade Simples
Constituio:
Sociedade limitada;
Sociedade cooperativa:
Regidas pelo NCC - Novo Cdigo Civil e por legislao especial (Lei n 5.764/71)
Caractersticas:
Limitao do valor da soma de quotas do capital social que cada scio poder
tomar;
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18
NIDADE
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S/A Capital Fechado - PL Elevado: a sociedade annima de capital fechado aquela cujos
valores mobilirios (ex.: aes e debntures) no so negociadas no mercado e os seus
acionistas respondem apenas pelo valor da participao subscrita ou adquirida. Considerase S/A de Capital Fechado PL Elevado, a sociedade annima que apresentar PL superior a
R$ 2.000.000,00;
Aplicao - deve observar em pleno todas as novas exigncias de escriturao contbil e
elaborao de demonstraes financeiras ficando dispensada apenas da DVA
Demonstrao do Valor Adicionado.
Consideraes acerca de normatizaes e exigncias regulatrias para as S/As de Capital
Fechado-PL Elevado:
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APLICAES
S/A Capital
Fechado
(Grande Porte)
S/A-Capital
Fechado
(PL
Reduzido)
S/A-Capital
Fechado
(PL
Elevado)
LTDA
(Grande
Porte)
LTDA
(Pequena e
Mdia
Porte)
Escriturao (11.63807)
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Balano Patrim.
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Dem.Resultados
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Dem.Mutaes do PL
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Dem.Fluxo Caixa
Sim
Sim
No
Sim
Sim
No
Dem.Vlr. Adicionado
Sim
No
No
No
No
No
Auditoria
Sim
Sim
No
No
Sim
No
Publicao
Sim
Sim
No
Sim
No
No
Sim
Sim
No
No
Sim
No
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sim
Sujeita fiscaliz.CVM
No
No
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NIDADE
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O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e
integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito
de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram.
Pargrafo nico Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE:
I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito
mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia;
II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os
aspectos fsicos e monetrios;
III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no
patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para
gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto.
O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes
com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na
avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes
ou decomposies no interior da ENTIDADE.
Pargrafo nico Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta:
I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de
entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou
da imposio destes;
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II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados
seus valores intrnsecos, admitindo-se, to somente, sua decomposio em elementos e/ou
sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais;
III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do
patrimnio, inclusive quando da sada deste;
IV Os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR
ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza
e mantm atualizado o valor de entrada;
V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui
imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.
O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA
Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos
registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos
componentes patrimoniais.
Pargrafo nico So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade
constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais
(art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que
permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por
consequncia, o do patrimnio lquido;
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to somente, o
ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de
indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda
nacional em um dado perodo.
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O PRINCPIO DA COMPETNCIA
As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que
ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de
recebimento ou pagamento.
1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo
resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para
classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da
OPORTUNIDADE.
2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas,
consequncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.
3 As receitas so consideradas realizadas:
I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem
compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente
pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados;
II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o
desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior;
III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros;
IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
4 Consideram-se incorridas as despesas:
I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua
propriedade para terceiro;
II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;
III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
O PRINCPIO DA PRUDNCIA
O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do
ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente
vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
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Oportunidade, pois este impe o registro imediato ocorrncia do fato, porm, em alguns
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os que puderem ser comprovados por documentos e critrios objetivos (notas fiscais) ;
Essa conveno restringe a aplicao do Princpio do Registro pelo Valor Original, tendo em
vista a possibilidade de um excessivo liberalismo na escolha de critrios de valor. Se na
avaliao de determinado bem se dispem de duas fontes, uma subjetiva (laudo de
avaliao) e outra objetiva (nota fiscal) deve-se ter como base a fonte objetiva para mensurar
o patrimnio.
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NIDADE
Demonstraes Contbeis
Objetivo:
Apresentar
as
demonstraes
contbeis
obrigatrias,
contemplando
as
Balano Patrimonial;
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32
Indicar:
33
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NIDADE
Balano Patrimonial
Objetivo: Demonstrar o Balano Patrimonial, contemplando as modificaes decorrentes da
Lei 11.638/07.
Aspectos Introdutrios
Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e
quantitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade.
No balano patrimonial, as contas devero ser classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da
situao financeira da empresa. As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com
a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior, para fins
de comparao.
O Balano Patrimonial constitudo pelo:
Ativo - compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados
pela entidade, capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos
ocorridos.
Passivo - compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com
terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao.
Patrimnio Lquido - compreende os recursos prprios da Entidade, e seu valor a diferena
positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo.
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Passivo
Ativo Circulante
Ativo no circulante
Ativo realizvel em Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Passivo Circulante
Passivo No Circulante
Patrimnio Lquido
Capital social
Reservas de Capital
Ajustes de avaliao patrimonial
Reservas de lucros
(-) Aes em tesouraria
(-) Prejuzos Acumulados
Grupo de Contas
No Balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que
registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira
da companhia.
No Ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos
elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
I - Ativo Circulante;
II - Ativo no circulante - composto por Ativo realizvel em longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangvel.
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III - Patrimnio lquido, dividido em: Capital Social; Reservas de Capital, Ajustes de
Avaliao Patrimonial, Reservas de Lucros, Aes em Tesouraria e Prejuzos Acumulados.
Classificao no Ativo:
O ativo circulante abrange valores realizveis no exerccio social subsequente. Assim, por
exemplo, uma empresa cujo exerccio social encerre em 31 de dezembro, ao realizar o
encerramento do exerccio de 31 de dezembro de 2008, dever classificar no Ativo
Circulante todos os valores realizveis at 31 de dezembro de 2009.
Na empresa cujo ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a classificao
no circulante ou longo prazo ter por base o prazo deste ciclo. Raramente, porm, usada
esta classificao mais extensa, de forma que, como padro, pode-se adotar a classificao
das contas como circulante se forem realizveis ou exigveis no prazo de 1 (um) ano.
Classificao no Ativo
Ativo Circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social
subsequente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte;
No Ativo No Circulante:
Realizvel em Longo Prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte,
assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas
ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que
no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia;
Investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de
qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem
manuteno da atividade da companhia ou da empresa;
Imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno
das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os
decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle
desses bens; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
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Intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da
companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
Diferido: contedo restrito a despesas pr-operacionais e gastos de reestruturao (com
gerao de novas receitas)
Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior
que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo
desse ciclo.
Classificao no Passvel Exigvel
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f) Prejuzos Acumulados.
a) Capital Social
O Capital Social representa os valores recebidos pela empresa, em forma de subscrio ou
por ela gerados. A integralizao do Capital poder ser feita por meio de moeda corrente ou
bens e direitos. Quando a integralizao do Capital Social feita em moeda corrente, debitase uma conta especfica do Ativo Circulante (Bancos c/Movimento, por exemplo) e credita-se
a conta "Capital Social". No caso de integralizao de capital mediante conferncia de bens,
debita-se uma conta especfica do ativo imobilizado e credita-se a conta "capital social".
b) Reservas de Capital
As Reservas de Capital so constitudas com valores recebidos pela empresa e que no
transitam pelo resultado, por no se referirem entrega de bens ou servios pela empresa.
As reservas de capital constituem-se grupo de contas integrantes do Patrimnio Lquido e
abrange as seguintes subcontas:
a) Reserva de Correo Monetria do Capital Realizado;
b) Reserva de gio na Emisso de Aes;
c) Reserva de Alienao de Partes Beneficirias;
d) Reserva de Alienao de Bnus de Subscrio;
e) Reserva de Prmio na Emisso de Debntures; (excluda desde 01.01.2008, por
fora da Lei 11.638/2007)
f) Reserva de Doaes e Subvenes para Investimento; (excluda desde 01.01.2008,
por fora da Lei 11.638/2007)
g) At 31.12.2007, a Reserva de Incentivo Fiscal. A partir de 01.01.2008, respectiva
reserva passa a fazer parte do grupo de Reservas de Lucros.
Reservas de Incentivos Fiscais: Alm das reservas previstas na legislao societria, a
legislao fiscal admite a formao de reservas de incentivos fiscais.
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Destinao das Reservas de Capital: De acordo com o artigo 200 da Lei das S/A, as
reservas de capital somente podem ser utilizadas para:
a) absorver prejuzos, quando estes ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de
lucros, exceto no caso da existncia de lucros acumulados e de reservas de lucros, quando
os prejuzos sero absorvidos primeiramente por essas contas;
b) resgate, reembolso ou compra de aes;
c) resgate de partes beneficirias;
d) incorporao ao capital social;
e) pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa vantagem lhes for
assegurada.
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d) Reservas de Lucros
As Reservas de Lucros so constitudas pelos lucros obtidos pela empresa, retidos com
finalidade especfica. Os lucros retidos com finalidade especfica e classificados nesta conta
so transferidos da conta de "Lucros ou Prejuzos Acumulados".
e) Aes em Tesouraria
As aes ou quotas adquiridas pela companhia ou sociedade limitada sero registradas em
conta especfica redutora do Patrimnio Lquido, intitulada "aes ou quotas em tesouraria".
medida que as aes ou quotas forem alienadas, tal operao gerar resultados positivos
ou negativos e no devem integrar o resultado da empresa. Se da operao resultar lucro,
dever ser registrado a crdito de uma reserva de capital.
f) Prejuzos Acumulados
Os lucros ou prejuzos representam resultados acumulados obtidos, que foram retidos sem
finalidade especfica (quando lucros) ou esto espera de absoro futura (quando
prejuzos).
Com o advento da Lei 11.638/2007, para as sociedades por aes, e para os balanos do
exerccio social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008, o saldo final desta conta no
poder mais ser credor. Respectivos saldos de lucros acumulados precisam ser totalmente
destinados por proposta da administrao da companhia no pressuposto de sua aprovao
pela Assembleia Geral Ordinria. Observe-se que a obrigao dessa conta no conter saldo
positivo aplica-se unicamente s sociedades por aes.
Essa conta continuar nos planos de contas, e seu uso continuar a ser feito para receber o
resultado do exerccio, as reverses de determinadas reservas, os ajustes de exerccios
anteriores, para distribuir os resultados nas suas vrias formas e destinar valores para
reservas de lucros. Desta forma, para as sociedades por aes, o saldo respectivo dever
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ser composto apenas pelos eventuais prejuzos acumulados (saldo devedor), no absorvidos
pelas demais reservas.
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NIDADE
Ativo Circulante
O Ativo Circulante, cujas contas esto dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez,
composto por:
disponibilidades;
Disponibilidades
A intitulao disponibilidades dada pela lei das sociedades por aes e compreendem
dinheiro em caixa e em bancos que possam ser livremente utilizados. Os numerrios cuja
utilizao regular tenha restries de qualquer natureza devem ser excludos deste item.
Os cheques so normalmente contabilizados na data de sua emisso e deduzidos dos
saldos bancrios. Esta norma prevalece tambm para os cheques emitidos antes da data do
balano e ainda no entregues aos beneficirios, salvo se, em circunstncias especiais,
devam ser estornados na escrita contbeis e o seu valor reintegrado ao saldo do disponvel e
respectiva conta do Passivo Circulante.
Os saldos bancrios credores representados por saques a descoberto so apresentados
como parcela do passivo circulante. Quando a empresa opera com mais de uma conta no
mesmo estabelecimento bancrio, aceitvel a prtica de compensar um saldo bancrio
credor contra os saldos das demais contas, desde que o resultado lquido apresente um
saldo devedor. Assim, no aceita a prtica de compensar um saldo bancrio credor contra
saldos devedores de outros estabelecimentos bancrios, a fim de que determinados saques
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NIDADE
Aspectos Introdutrios
Investimentos so as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de
qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem
manuteno da atividade da empresa. Abrange as participaes em sociedades coligadas e
controladas e as participaes minoritrias de natureza permanente, voluntrias ou
decorrentes de incentivos fiscais.
Normalmente, o grupo de Investimentos Permanentes inclui as seguintes contas:
Obras de arte;
Imveis (para renda ou futura utilizao).
Os principais problemas contbeis referentes ao assunto referem-se contabilizao dos
investimentos relevantes, no que diz respeito determinao do valor do patrimnio lquido
da investida, no caso de existncia de resultados no realizados, e/ou divergncias de
critrios contbeis; amortizao do gio ou desgio; determinao do percentual de
participao quando da existncia de diversas espcies e classes de aes; determinao
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do valor pelo qual o investimento dever ser contabilizado; determinao dos investimentos
em cuja administrao a investidora tenha significativa influncia; ao reconhecimento do
lucro ou prejuzo; classificao nas demonstraes financeiras; e s divulgaes em notas
explicativas.
Basicamente existem dois mtodos de avaliao de investimentos:
Equivalncia Patrimonial
A Equivalncia Patrimonial o mtodo que consiste em atualizar o valor contbil do
investimento ao valor equivalente participao societria da sociedade investidora no
patrimnio lquido da sociedade investida, e no reconhecimento dos seus efeitos na
demonstrao do resultado do exerccio. O valor do investimento, portanto, ser determinado
mediante a aplicao da porcentagem de participao no capital social, sobre o patrimnio
lquido de cada sociedade coligada ou controlada.
Esto obrigadas a proceder avaliao de investimentos pelo valor de patrimnio lquido as
sociedades que tenham participaes societrias relevantes em:
a) sociedades controladas;
b) sociedades coligadas sobre cuja administrao a sociedade investidora tenha
influncia;
c) sociedades coligadas de que a sociedade investidora participe com 20% (vinte por
cento) ou mais do capital social.
Coligao e Controle
A Coligao e o Controle so considerados modalidades de concentrao empresarial onde
as sociedades envolvidas mantm sua identidade, sua personalidade jurdica e seu
patrimnio individualizado, porm, formando atravs de participaes societrias, um grupo
societrio, uma entidade econmica de relevncia jurdica e contbil.
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Coligao
Consideram-se coligadas as sociedades quando uma participa, com 10% ou mais, do capital
da outra, sem control-la e controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou
atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo
permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos
administradores.
Equiparadas Coligada
Quando uma sociedade participa indiretamente com 10% ou mais do capital votante
da outra, sem control-la;
Quando uma sociedade participa diretamente com 10% ou mais do capital votante da
outra, sem control-la, independentemente do percentual da participao no capital
total.
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a) a empresa investidora tem s 15% do capital, mas ela quem fornece a tecnologia de
produo e designa o diretor industrial ou o responsvel pela rea de produo;
b) a investidora tem s 15% de participao, mas a responsvel pela administrao e
finanas, sendo a rea de produo de responsabilidade dos outros acionistas.
As instituies do sistema financeiro e as companhias abertas, independente de ser
relevante ou no, dever utilizar o mtodo de equivalncia patrimonial.
Observe-se, tambm, que as companhias abertas e instituies financeiras devero avaliar
pelo mtodo de equivalncia patrimonial os investimentos relevantes feitos no conjunto de
coligadas, mesmo que a porcentagem de participao no capital da investida coligada seja
inferior a 20%, e ainda que no haja influncia na administrao da coligada.
Controle
Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de
outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente,
preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.
Observa-se que a Lei das S/A considera as relaes diretas e indiretas para a definio de
controlada, diferentemente do que ocorre com a definio de coligada, a qual considera
apenas as relaes diretas.
Para a CVM considera-se controlada
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subsidiria integral (sociedade cuja totalidade das aes esteja em poder de uma
nica investidora).
Nota: A Instruo CVM 408/04 incluiu a obrigatoriedade das EPE - Entidades de Propsito
Especfico (geralmente constitudas sob a forma de sociedades, quando ento so
chamadas de SPE ou Sociedades de Propsito Especfico) figurarem nas Demonstraes
Consolidadas, devendo as participaes serem avaliadas pelo mtodo da equivalncia
patrimonial. A caracterstica do controle deve estar na essncia das relaes, no
necessariamente societrias (participao por aquisio de aes, cotas), mas contratuais.
Sobre esse segundo aspecto vide a definio jurdica de SPE na lei brasileira Lei 11.079/04
sobre as PPP's - Parceria Pblico-Privada.
Assim, o Mtodo de Equivalncia Patrimonial deve ser utilizado para a Avaliao das
Demonstraes Contbeis em participaes societrias relevantes, tal como definido na Lei
das S/A.
Procedimentos para o clculo e registro da equivalncia patrimonial:
o valor da equivalncia patrimonial ser obtido pela diferena entre o valor equivalido
(item anterior) e o saldo do investimento registrado na conta apropriada (valor contbil
investido);
51
52
NIDADE
53
Empresa Beta
C: Ativo Circulante
Banco conta movimento
R$ 15.000,00
Na Declarao de dividendos:
Durante o Exerccio Social de XX, a Empresa Beta S/A obteve excelentes resultados e
distribui R$ 5.000,00 de dividendos para seus acionistas. Como a Empresa Alfa S/A detm
10% de participao, tem direito de receber R$ 500,00 (5000,00 x 10%).
D: Ativo Circulante
Dividendos a Receber
C: Outras Receitas Operacionais
Lucros de participaes em outras sociedades
Dividendos e Rendimentos de outros investimentos
Empresa Beta R$ 500,00
No Recebimento dos dividendos:
D: Ativo Circulante
Banco conta movimento
C: Ativo Circulante
Dividendos a Receber R$ 500,00
Constituio da proviso para perdas, por ocasio do encerramento do Exerccio Social do
Ano XX:
Em 31/12/XX, ao encerrar o exerccio a Beta S/A envia suas demonstraes contbeis Alfa
S/A, e constata-se que o valor do Patrimnio Lquido da Beta de R$ 100.000,00. A Alfa
apura, portanto, o que seria o valor de mercado desse investimento (100.000,00 x 10%).
Como no ativo est registrado pelo custo de aquisio de R$ 15.000, 00, conclui-se que
dever ser constituda uma proviso para perdas, assim:
D: Ganhos e Perdas de Capital nos Investimentos
Proviso para perdas provveis na realizao de investimentos
C: Ativo No Circulante
Participao Permanente em Outras Sociedades
Avaliadas pelo Mtodo de Custo
Proviso para Perdas Permanentes
Empresa Beta
R$ 5.000,00
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NIDADE
10
Imobilizado
Objetivo: Visa apresentar o Ativo Imobilizado conforme a nova lei das sociedades annimas.
Aspectos introdutrios
Sero classificados no Imobilizado os direitos que tenham por objeto bens corpreos
destinados manuteno das atividades da empresa ou exercidos com essa finalidade,
inclusive os decorrentes de operaes que transfiram para a empresa os benefcios, riscos e
controle desses bens. Includos aqui bens de arrendamento mercantil (leasing financeiro) e
bens de concesso ou explorao de servios pblicos.
So classificados ainda, os recursos aplicados ou j destinados aquisio de bens de
natureza tangvel, mesmo que ainda no em operao, tais como construes em
andamento, importaes em andamento, etc. A partir de 01.01.2008, por fora da Lei
11.638/2007, os ativos intangveis (como marcas e patentes) no sero mais registrados no
Ativo Imobilizado, e sim, no Ativo Intangvel.
Esto compreendidos no Imobilizado os ativos tangveis que:
Valor contbil o montante pelo qual o Ativo est registrado na contabilidade, lquido da
respectiva depreciao acumulada e das provises para perdas por reduo ao valor
recupervel. Custo o valor de aquisio ou construo do ativo imobilizado ou o valor
atribudo ou de mercado, no caso de doaes.
O custo de um bem do imobilizado compreende:
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60
Antes de dar continuidades aos seus estudos fundamental que voc acesse sua
SALA DE AULA e faa a Atividade 1 no link ATIVIDADES.
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NIDADE
11
Intangveis
Objetivo: Apresentar os critrios de avaliao de ativos e passivos, conforme a legislao
vigente.
Aspectos introdutrios
Os ativos intangveis compreendem o leque de bens incorpreos destinados manuteno
da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
formado por contas que anteriormente eram classificadas no Imobilizado (Marcas e
Patentes), no Diferido (Pesquisa e desenvolvimento) e em Investimentos (gio). Ou seja,
um desmembramento do ativo imobilizado, que, a partir da vigncia da Lei 11.638/2007,
passa a contar apenas com bens corpreos de uso permanente.
Identificao de um ativo intangvel
Um Ativo pode ser identificado como intangvel quando:
(a) puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado,
individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da
inteno de uso pela entidade;
(b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais
direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.
Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se:
(a) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sero
gerados em favor da entidade;
(b) o custo do ativo possa ser mensurado com segurana.
62
R$ 100.000,00
63
Amortizao dos Intangveis: Um ativo intangvel com vida til definida deve ser
amortizado, e a despesa de amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no
resultado.A amortizao de ativos intangveis utilizados em processo de produo faz parte
do valor contbil dos estoques.
Observao: A Norma Brasileira NBC T 19.8 estabelece normas de contabilizao para
ativos intangveis. Os procedimentos relativos aos registros contbeis de ativos intangveis,
nas Companhias Abertas, so previstos no Pronunciamento Tcnico CPC 04, aprovado pela
Deliberao CVM 553/2008.
64
NIDADE
12
Diferido
Objetivo: Apresentar Diferido conforme a nova lei das sociedades por ao.
Aspectos Introdutrios
O Ativo Diferido caracterizava-se por evidenciar os recursos aplicados na realizao de
despesas que, por contriburem para a formao do resultado de mais de um exerccio social
futuro, somente eram apropriadas s contas de resultado medida e na proporo em que
essa contribuio influencia a gerao do resultado de cada exerccio.
No Ativo Diferido sero lanados as despesas pr-operacionais e os gastos de
reestruturao que contribuiro , efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um
exerccio social e que no configure to somente uma reduo de custos ou acrscimos na
eficincia operacional.
O Ativo Diferido ser contabilizado pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das
contas que registrem a sua amortizao.
Amortizao
De acordo com a Lei n 6.404/76 e o art. 327 do RIR/99, a amortizao dos valores
registrados no Ativo Diferido deveria ser feita em prazo no inferior a cinco anos e no
superior a dez anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a
ser usufrudos os benefcios delas decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital
aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou
comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortizlos. A contrapartida da amortizao do Ativo Diferido deveria ser lanada em Despesas ou
Custos Operacionais.
contabilizada segundo o prazo previsto no projeto para a recuperao dos valores aplicados.
65
66
NIDADE
13
Leasing
Objetivo: Visa apresentar os critrios de contabilizao de Arrendamento Mercantil conforme
a legislao vigente.
Aspectos Introdutrios
O leasing, tambm denominado Arrendamento Mercantil, uma operao em que o
proprietrio (arrendador, empresa de arrendamento mercantil) de um bem mvel ou imvel
cede terceiro (arrendatrio, cliente, "comprador") o uso desse bem por prazo determinado,
recebendo em troca uma contraprestao. um acordo pelo qual o arrendador transmite ao
arrendatrio, em troca de um pagamento ou de uma srie de pagamentos, o direito de usar
um ativo por um perodo de tempo acordado.
Com o advento da Lei 11.638/07, a redao do ativo imobilizado diz que alm dos direitos
que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da
companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, tambm os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens,
contemplando o leasing.
A Norma Internacional (IAS 17 IFRS 8) diz que as operaes de arrendamento mercantil
so classificadas em operacionais e financeiras e leva em considerao a transferncia dos
riscos e benefcios inerentes a propriedade dos ativos, do arrendador para o arrendatrio,
considerando a essncia econmica da operao e no a forma jurdica contratada.
Arrendamento Mercantil Financeiro
aquele em que h transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes
propriedade de um ativo. O ttulo de propriedade pode ou no vir a ser transferido.
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para um arrendatrio, a parte do valor residual que corresponde ao mximo valor que
o arrendatrio se compromete a pagar pelo bem arrendado, ao final do contrato;
para um arrendador, a parte do valor residual garantida pelo arrendatrio que seja
financeiramente capaz de satisfazer as obrigaes cobertas pela garantia.
o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera seja
suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que a opo se torne
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70
Impairment
De acordo com a Lei 11.638/07, as empresas que registraram no ano anterior um ativo total
superior a R$ 240 milhes ou receita bruta anual superior a R$ 300 milhes, devem
apresentar em seus balanos trimestrais as informaes exatas e atualizadas sobre o Teste
de Impairment (teste do valor recupervel do bem) de ativos de longa durao, includos os
ativos arrendados, a partir de testes que visam evidenciar e mensurar a perda da capacidade
de recuperao dos ativos.
Teste de Recuperabilidade
Etapas:
1 Avaliar se o ativo recupervel ou no: comparao entre o fluxo de caixa nominal
e o valor contbil do ativo;
2 Identificar se houve perda por reduo no valor recupervel do ativo (impairment
loss): comparao entre o valor justo (fair value) e o valor contbil do ativo.
Independentemente da depreciao, os ativos arrendados tambm esto sujeitos a
verificao de seus valores de recuperao, nos termos do Pronunciamento CPC 01 Valor
Recupervel dos Ativos.
Divulgaes obrigatrias
a)
b)
at um ano;
d)
e)
71
f)
o total dos pagamentos futuros dos arrendamentos para cada um dos seguintes
perodos:
b)
at um ano;
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Formas de Leasing
Existem trs formas de Leasing: Financeiro, Operacional e Leasing back.
No leasing operacional a arrendadora que arca com os custos de manuteno dos
equipamentos, arrendatria pode desfazer o contrato bastando apenas esperar o perodo
mnimo de 90 dias do incio do contrato como determina o Banco Central e aviso prvio a
empresa ou pessoa fsica contratante.
O Leasing Financeiro se assemelha a um aluguel, com a diferena que se pode comprar o
bem no final do prazo pr-determinado por um preo j estabelecido.
O leasing Back ocorre quando uma empresa necessita de capital de giro. Ela vende seus
bens a uma empresa que aluga de volta os mesmos.
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NIDADE
14
Passivo Exigvel
Objetivo: Apresentar conceitos e composio do passivo exigvel, luz da nova legislao.
Aspectos Introdutrios
Com a MP n 449/08, as obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio
de direitos do ativo no circulante, so classificadas no passivo circulante, quando se
vencem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tm vencimento em prazo
maior. Todavia, na companhia em que o ciclo operacional da empresa tem durao maior
que o exerccio social, a classificao no circulante ou no circulante, tanto do ativo quanto
do passivo, deve ter por base o prazo desse ciclo, o que j ocorria, de forma semelhante, na
legislao anterior.
Composio do Passivo Exigvel
No passivo, as contas agora devem ser classificadas nos seguintes grupos:
1 - Passivo circulante;
2 - Passivo no circulante;
Foi extinto o antigo grupo passivo exigvel a longo prazo e seus valores passam
integrar o passivo no circulante. Enquanto o ativo no circulante apresenta todas as contas
no classificadas no ativo circulante, o passivo no circulante exibe as contas que no
integram:
1) o passivo circulante;
2) o patrimnio lquido.
O grupo dos resultados de exerccios futuros foi extinto. A MP n 449/08 fixa que o saldo nele
existente em 31 de dezembro de 2008 deve ser reclassificado para o Passivo No Circulante
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em conta representativa de receita diferida. O registro desse saldo deve evidenciar a receita
diferida e o respectivo custo diferido, mais ou menos assim:
Passivo No Circulante
Receitas Diferidas
( ) Custos e Despesas das Receitas Diferidas
Exemplo de receita diferida : a representada pela conta Juros Ativos a Vencer, desde que o
valor recebido antecipadamente no esteja sujeito a restituio.
Quanto aos ajustes de avaliao patrimonial, a MP n 449/08 ampliou os poderes da CVM,
ao permitir que ela estabelea hipteses de aplicao desse critrio de avaliao, sem
prejuzos dos casos j previstos na Lei das Sociedades por Aes.
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NIDADE
15
Avaliao Patrimonial
Objetivo: Apresentar os critrios de avaliao de ativos e passivos conforme a legislao
vigente.
Aspectos Introdutrios
As empresas em continuidade devem proceder avaliao patrimonial e os componentes do
Patrimnio devem ser avaliados em moeda corrente nacional. No caso de componentes do
patrimnio em moeda estrangeira, sero convertidos ao valor da moeda corrente nacional,
taxa de cmbio da data da avaliao. J as parcelas dos encargos financeiros prefixados no
incorridas so registradas separadamente e demonstradas como valores redutores das
contas ou do grupo de contas que lhes deram origem. Os componentes do patrimnio com
clusula de atualizao monetria ps-fixada so atualizados at a data da avaliao.
As avaliaes feitas pelo valor de mercado devem ter como base na transao mais recente,
cotao em bolsa e outras evidncias disponveis e confiveis. Valor de mercado o preo
vista praticado, deduzido das despesas de realizao e da margem de lucro.
Valor presente aquele que expressa o montante ajustado em funo do tempo a
transcorrer entre as datas da operao e do vencimento, de crdito ou obrigao de
financiamento ou de outra transao usual da entidade, mediante deduo dos encargos
financeiros respectivos, com base na taxa contratada ou na taxa mdia de encargos
financeiros praticada no mercado.
Avaliao de Ativos
No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:
As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de
crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: (Redao dada pela
Lei n 11.638,de 2007)
76
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78
79
NIDADE
16
Patrimnio Lquido
Objetivo: Apresentar a composio do Patrimnio Lquido conforme a Lei 11.638/07.
Aspectos Introdutrios
No Balano Patrimonial, o Patrimnio Lquido a diferena entre os valores do Ativo e
do Passivo. Representa, efetivamente, o grupo de contas que registra o valor contbil
pertencente aos acionistas ou cotistas.
De acordo com a Lei 11.638/07, o Patrimnio Lquido dividido em:
a) Capital Social
b) Reservas de Capital
c) Ajustes de Avaliao Patrimonial
d) Reservas de Lucros
e) Aes em Tesouraria
f) Prejuzos Acumulados.
a) Capital Social
O investimento efetuado na empresa pelos acionistas/cotistas representado pelo
Capital Social. O Capital Social abrange as parcelas entregues pelos acionistas e tambm os
valores obtidos pela empresa e que so incorporados ao Capital por deciso dos
proprietrios, o que representa uma espcie de renncia de sua distribuio na forma de
dinheiro ou bens. Na verdade o Capital Social uma figura mais jurdica que econmica,
uma vez que os lucros no distribudos, mesmo que ainda na forma de reservas,
representam uma forma de investimento dos acionistas e a incorporao desses lucros ao
Capital Social apenas uma formalizao de que os proprietrios renunciam a sua
distribuio.
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A integralizao do Capital Social poder ser feita por meio de moeda corrente ou
bens e direitos. Quando a integralizao do capital social feita em moeda corrente, debitase uma conta especfica do ativo circulante (Bancos c/Movimento, por exemplo) e credita-se
a conta "Capital Social". No caso de integralizao de capital mediante conferncia de bens,
debita-se uma conta especfica do ativo imobilizado e credita-se a conta "Capital Social".
A conta do Capital Social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela
ainda no realizada.
Patrimnio lquido
(+) Capital Autorizado
430.000
(30.000)
400.0000
(100.000)
300.000
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82
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e) Aes em Tesouraria
As aes ou quotas da empresa que forem adquiridas pela prpria empresa ou
sociedade so denominadas Aes em Tesouraria e, sero registradas em conta especfica
redutora do Patrimnio Lquido, intitulada "aes ou quotas em tesouraria". medida que as
aes ou quotas forem alienadas, tal operao gerar resultados positivos ou negativos e
no devem integrar o resultado da empresa. Se da operao resultar lucro, dever ser
registrado a crdito de uma reserva de capital.
Venda com Lucro: Se a empresa alienar as aes com lucro, esse lucro no integra o
resultado do exerccio, mas dever integrar as reservas de capital que pode ser intitulada
como "gio na alienao de aes prprias", pois essa venda corresponde a uma
integralizao de capital com gio.
84
Venda com Prejuzo: caso as aes sejam vendidas com prejuzo, esse valor no
ser registrado no resultado do exerccio. Primeiramente, dever ser baixado contra a conta
de reserva de gio; criada com o resultado positivo apurado numa venda anterior com lucro.
Se essa conta no existir ou se o seu saldo no for suficiente, o valor do prejuzo excedente
dever ser lanado contra as reservas que originaram os recursos para aquisio das aes.
Sociedades de Capital Aberto: A aquisio de aes de emisso prpria e sua
alienao so tambm transaes de capital da entidade com seus scios e igualmente no
devem afetar o resultado da entidade. Os custos de transao incorridos na alienao de
aes em tesouraria devem ser tratados como reduo do lucro ou acrscimo do prejuzo
dessa transao, resultados esses contabilizados diretamente no patrimnio lquido, na conta
que houver sido utilizada como suporte aquisio de tais aes, no afetando o resultado
da entidade.
No caso da venda das aes em tesouraria com lucro, sendo este contabilizado
diretamente a crdito da conta de reserva de capital (reserva de gio na alienao de aes
prprias), no sofre tributao pelo Imposto de Renda. Por outro lado, segundo o mesmo
dispositivo legal, em caso de venda com prejuzo, este no dedutvel para fins do Imposto
de Renda.
No caso de alienao de aes em tesouraria com lucro, dever ser registrado a
crdito de uma reserva de capital. Se a alienao provocar prejuzo, a diferena dever ser
debitada na mesma conta de reserva de capital que registrou os lucros anteriores nessas
transaes, at o limite de seu saldo e o excesso (prejuzos apurados nas transaes
superiores aos lucros j registrados) dever ser considerado a dbito da prpria conta de
reserva que originou os recursos para aquisio das prprias aes.
As compras das prprias aes so contabilizadas por seu custo de aquisio e a
baixa pela alienao deve ser pelo mesmo valor de compra.
Sociedade Limitada - Aquisio e alienao de quotas prprias: O registro contbil
dessas aquisies nas sociedades limitadas praticamente o mesmo que o utilizado nas
sociedades por aes. Quando a empresa adquire quotas prprias, deve registr-las como
reduo do Patrimnio Lquido.
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No caso de venda das quotas em tesouraria com lucro, desde que esse seja
registrado como reserva de capital, deveria ficar sujeito ao mesmo tratamento fiscal previsto
para o lucro na venda de aes em tesouraria nas sociedades por aes. No entanto, como
o artigo 442 do RIR/99 tem a natureza de uma norma isentiva e, interpretando-o literalmente,
conforme determina o artigo 111 do CTN, conclui-se ser ele aplicvel somente ao lucro na
venda de aes em tesouraria. Assim sendo, deve ser adicionado ao lucro real, no LALUR, o
valor do lucro na venda de quotas em tesouraria, que houver sido contabilizado, nas
sociedades limitadas diretamente a crdito de reserva de capital, sem trnsito por conta de
resultado. No caso de venda de quotas com prejuzo, entende-se que este poder ser
considerado dedutvel, por no ficar sujeito restrio constante do pargrafo nico do artigo
442 do RIR/99, que declara indedutvel na determinao do lucro real o prejuzo na venda de
aes em tesouraria.
Ressalte-se, no entanto, que no caso de prejuzo, a sua dedutibilidade depende da
sua apropriao em conta de resultado, porque o LALUR no se presta a excluir do lucro
lquido uma despesa que no tenha sido contabilizada no resultado, salvo as excees
expressamente previstas na legislao. (PN CST n 96/78). Assim, em virtude dessa
implicao fiscal, no caso de venda de quotas em tesouraria com prejuzo, como no exemplo
desenvolvido neste tpico, a contabilizao dever ser efetuada da seguinte forma:
D - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) R$ 35.000,00
D - Prejuzo na Alienao de Quotas em Tesouraria (Resultado) R$ 15.000,00
C - Quotas em Tesouraria (Patrimnio Lquido) R$ 50.000,00
f) Prejuzos Acumulados
Os lucros ou prejuzos representam resultados acumulados obtidos, que foram retidos
sem finalidade especfica (quando lucros) ou esto espera de absoro futura (quando
prejuzos).
Com o advento da Lei 11.638/2007, para as sociedades por aes, e para os balanos
do exerccio social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008, o saldo final desta conta
no poder mais ser credor. Respectivos saldos de lucros acumulados precisam ser
totalmente destinados por proposta da administrao da companhia no pressuposto de sua
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aprovao pela Assembleia Geral Ordinria. Observe-se que a obrigao de essa conta no
conter saldo positivo aplica-se unicamente s sociedades por aes.
Essa conta continuar nos planos de contas, e seu uso continuar para receber o
resultado do exerccio, as reverses de determinadas reservas, os ajustes de exerccios
anteriores, para distribuir os resultados nas suas vrias formas e destinar valores para
reservas de lucros. Desta forma, para as sociedades por aes, o saldo respectivo dever
ser composto apenas pelos eventuais prejuzos acumulados (saldo devedor), no absorvidos
pelas demais reservas.
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NIDADE
17
88
relevantes relacionados com o tema. Outros problemas que podem ser destacados so: a
distribuio de dividendos e as divulgaes que devem ser feitas concernentes aos
resultados acumulados.
A DLPA visa apresentar os elementos que provocaram modificao, para mais ou
para menos, no saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Parte, assim, do saldo dessa verba no incio do exerccio e, por meio dos ajustes,
acrscimos e subtraes, chega ao saldo final, ou seja, aquele que aparece no ltimo
Balano Patrimonial.
Visa, ainda, demonstrar de que forma foi distribudo o resultado do exerccio somado
ao saldo acumulado de exerccios anteriores e, em decorrncia, qual a parcela para
distribuio futura.
Constitui, portanto ao discriminar a destinao e a movimentao dos Lucros
Acumulados um importante complemento da Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Opo
A empresa poder optar entre fazer a demonstrao da conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados isoladamente ou faz-la juntamente com as demais contas do Patrimnio
Lquido.
Escolhendo a segunda opo, dever elaborar outro demonstrativo, denominado
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, que contm a Demonstrao dos
Lucros ou Prejuzos Acumulados e, por isso, torna-a dispensvel.
Lucro lquido ajustado
Corresponde ao lucro lquido do exerccio, ajustado pela excluso das parcelas
transferidas para as reservas legal, para contingncias e de lucros a realizar e pela adio do
valor correspondente eventual reverso das duas ltimas.
Dividendo por ao
Determina a Lei n. 6.404 que, no rodap do presente demonstrativo (ou, se for o
caso, no das Mutaes do Patrimnio Lquido), seja informado o valor do dividendo por ao.
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Tal valor obtido dividindo-se o montante do dividendo distribudo (e/ou a distribuir) pelo
nmero de aes em que est dividido o Capital Social.
Dividendos Distribudos
= SALDO A DESTINAR
(-) Transferncia para Reservas
(-) Dividendos a Distribuir
= SALDO NO FIM DO PERODO
90
91
Dividendos antecipados;
f. Destinaes propostas
A lei determina que nas demonstraes financeiras seja registrada a destinao
dos lucros, segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua
aprovao pela Assembleia Geral. Dessa forma, os lucros podem ser destinados:
92
NIDADE
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Estrutura
MUTAES DO
PATRIMNIO LQUIDO
SALDO
de
RESERVAS
RESERVAS
PREJUZOS
DE CAPITAL
DE LUCROS
ACUMULADOS
ANTERIOR
Ajustes
CAPITAL
Exerccios
Transferncia de Reservas
para Capital
(+++)
(+)
(-)
(-)
(+)
Capital
(+)
Resultado do Exerccio
de
Lucros
de
Lucros
para Capital
Transferncia
(+/-)
(+)
(+/-)
(-)
para Reservas
Reverso de Reservas de
Lucros
(+)
(-)
(-)
(+)
(-)
Dividendos
SALDO FINAL
(+/-)
(+)
Entradas de Reservas de
Transferncia
$$
(+/-)
Anteriores
Integralizao de Capital
TOTAL
(-)
$$
95
96
97
98
99
100
NIDADE
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Aspectos Introdutrios
A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal apresentar de
forma vertical resumida o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas
num determinado perodo, normalmente, de doze meses.
De acordo com a legislao mencionada, as empresas devero, na Demonstrao do
Resultado do Exerccio, discriminar:
a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos
e o lucro bruto;
101
102
103
Abatimentos
Nessa conta sero registrados os descontos incondicionais concedidos aos clientes
relativos s vendas e servios.
Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas
A receita bruta deve ser registrada pelos valores totais, incluindo os impostos sobre
ela incidentes (exceto IPI e ICMS substituio tributria), que so registrados em contas
devedoras. Desta forma, os valores dos impostos incidentes sobre as vendas, tais como:
ISS, ICMS, PIS, COFINS, sero diminudos da receita bruta.
Custos das Vendas
Estas contas registram os custos de bens ou servios vendidos. Para maiores
detalhamentos sobre a composio dos Custos das Vendas, acesse o tpico respectivo,
neste guia.
Despesas de Vendas e Administrativas
As despesas de vendas representam os gastos de promoo, colocao e distribuio
dos produtos da empresa, bem como os riscos assumidos pela venda, tais como:
a) despesas com folha de pagamento da rea de vendas;
b) comisses sobre vendas;
c) propaganda e publicidade;
d) gastos com garantia de produtos;
e) utilidades e servios: transporte, depreciao e manuteno de bens, energia
eltrica, telefone, gua.
As despesas administrativas representam os gastos, pagos ou incorridos, para direo
ou gesto da empresa, tais como:
a) despesas com o pessoal: salrios, gratificaes, frias, encargos, assistncia
mdica, transporte;
b) utilidades e servios: energia eltrica, gua, telefone, fax, correio, seguros;
104
105
106
Ressalte-se que o clculo das participaes no feito sobre o mesmo valor. Deve
ser calculado extracontabilmente, primeiramente, a participao das debntures. Do lucro
remanescente se calcula a participao dos empregados, do lucro remanescente desse
clculo, se calcula a participao dos administradores, e do saldo, a participao das partes
beneficirias.
Exemplo:
Considerando-se que determinada empresa tenha definido no seu estatuto, que as
debntures, empregados, administradores e partes beneficirias tenham direito
participao de 5% do lucro do exerccio. A empresa tem um saldo de prejuzos acumulados
no valor de R$ 20.000,00, e o seu resultado do exerccio aps o Imposto de Renda e
Contribuio Social corresponde a R$ 100.000,00, teremos:
Lucro aps Imposto de Renda e Contribuio Social
100.000,00
20.000,00
80.000,00
4.000,00
76.000,00
3.800,00
72.200,00
3.610,00
68.590,00
3.429,50
65.160,50
Lucro Por Ao
O artigo 187 da Lei n 6.404/76 determina a indicao do montante do lucro ou
prejuzo lquido por ao do Capital Social, o que possibilita melhor avaliao pelos
investidores dos resultados apurados pela companhia em relao s aes que possui.
O lucro por ao apurado pela diviso do lucro lquido de exerccio pelo nmero de
aes em circulao do capital social.
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NIDADE
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Dividendos
Objetivo: Expor conceitos e bases gerais no clculo de dividendos.
Aspectos Introdutrios
Os dividendos representam uma destinao do Lucro do Exerccio, dos Lucros
Acumulados ou de Reservas de Lucros aos acionistas da empresa e de acordo com a Lei
das Sociedades por Aes, os acionistas tm direito de receber como lucro obrigatrio, em
cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecidos no estatuto da empresa. possvel, em
casos especiais, a utilizao de Reservas de Capital para o pagamento de dividendos s
aes preferenciais.
O dividendo somente poder ser pago utilizando-se de Lucros Acumulados ou as
Reservas de Lucros (exceto a Legal) e, em casos especiais, Reservas de Capital.
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Os lucros que deixarem de ser distribudos sero registrados como reserva especial e,
se no absorvidos por prejuzos em exerccios subsequentes, devero ser pagos como
dividendo assim que o permitir a situao financeira da companhia.
Os lucros no destinados nos termos dos arts. 193 a 197 (Reserva Legal, Estatutria,
Contingncia, Lucros p/ Expanso e Lucros a realizar) devero ser distribudos como
dividendos. Sendo assim, com a nova redao dada pela Lei 10.303/01, aps a constituio
das reservas de lucros e distribuio dos dividendos, caso ainda haja lucros remanescentes
do exerccio o mesmo dever ser distribudo como dividendos, estando a conta de lucros
acumulados zerada no final do perodo. Nada impede haver saldo na conta de lucros
acumulados referentes a valores anteriores a Lei 10.303/01 e a reverso de reservas de
lucros durante o exerccio.
Clculo do Dividendo na hiptese de omisso do estatuto
Se houver omisso estatutria, os acionistas tm o direito de receber como dividendo
mnimo obrigatrio, em cada exerccio, metade do lucro lquido do exerccio ajustado da
seguinte forma:
Lucro Lquido do exerccio
( - ) Parcela destinada constituio da Reserva Legal
( - ) Valor destinado formao da Reserva para Contingncias
+ Reverso da Reserva para Contingncias; formada em exerccios anteriores, se
nesse exerccio tiver ocorrido perdas ou tiverem deixado de existir as razes que levaram
sua constituio.
( - ) Valor transferido para Reservas de Lucros a Realizarem
( - ) Lucros constantes da Reserva de Lucros a Realizar formada em exerccios
anteriores e que se realizaram no exerccio.
As Reservas Estatutrias e suas reverses e as Reservas de Reteno de Lucros
(para planos de investimentos) e suas reverses no podem afetar o clculo do dividendo
mnimo obrigatrio (art.198).
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Antes de dar continuidades aos seus estudos fundamental que voc acesse sua
SALA DE AULA e faa a Atividade 2 no link ATIVIDADES.
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NIDADE
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Aspectos Introdutrios
Os Juros sobre o Capital Prprio foram introduzidos pela Lei 9.249/95 e faculta
empresa deduzir da base de clculo do Imposto de Renda, a ttulo de remunerao do
capital prprio, os juros pagos ou creditados aos acionistas.
Para usufruir de tal benefcio fiscal, esse valor deve ser debitado ao resultado do
exerccio como despesa financeira, se pago ou creditado aos scios ou, alternativamente,
capitalizado ou mantido em conta de reserva destinada ao aumento de capital.
Os juros ficaro sujeitos incidncia do Imposto de Renda na fonte pela alquota de
15% (Lei 9.249/1995, art. 9, 2). O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa
jurdica, a ttulo de remunerao do capital prprio, poder ser imputado ao valor dos
dividendos de que trata o art. 202 da Lei 6.404/1076.
Limites de dedutibilidade
O montante dos juros remuneratrios do patrimnio lquido passvel de deduo, para
efeitos de determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social, limita-se ao
maior dos seguintes valores:
I 50% (cinquenta por cento) do lucro lquido do exerccio antes da deduo desses
juros; ou
II 50% (cinquenta por cento) do somatrio dos lucros acumulados e reserva de
lucros, sem computar o resultado do perodo em curso.
Para os efeitos do limite referido no item I, o lucro lquido do exerccio ser aquele
aps a deduo da contribuio social sobre o lucro lquido e antes da deduo da proviso
para o Imposto de Renda, sem computar, porm, os juros sobre o patrimnio lquido.
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NIDADE
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Aspectos Introdutrios
Para a Contabilidade, a empresa um organismo vivo que ir operar por um tempo
indeterminado at que surjam fortes evidencias do contrrio. Este o postulado contbil da
Continuidade e quando da extino de uma sociedade tem-se as seguintes etapas:
Dissoluo, Liquidao e Extino.
Dissoluo
o ato que desfaz o vnculo contratual entre scios, com o objetivo de se extinguir
uma pessoa jurdica. A legislao especfica apresenta as causas autorizadoras da
dissoluo de sociedade comercial (o Cdigo Comercial, em seus artigos 335 a 353,
apresenta o procedimento de dissoluo, liquidao e extino das sociedades de pessoas,
enquanto a Lei 6.404/76, com as modificaes implantadas pela Lei 9.457/97, regulamenta o
processo dissolutrio das sociedades por aes). A dissoluo caracteriza o incio da
liquidao.
Dissolve-se a pessoa jurdica, nos termos do art. 206 da Lei no 6.404/76:
1) de pleno direito;
2) por deciso judicial;
3) por deciso da autoridade administrativa competente, nos casos e forma previstos
em lei especial.
Igualmente, o art. 51, da Lei n 10.406, de 10/01/02 (Cdigo Civil) dispe que as
sociedades reputam-se dissolvidas:
1) expirado o prazo ajustado da sua durao;
2) por quebra da sociedade ou de qualquer dos scios;
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NIDADE
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Transformao
Objetivo: Apresentar a operacionalizao da operao de transformao de um tipo de
sociedade para outro.
Aspectos Introdutrios
Transformao a operao pela qual uma sociedade passa, independentemente de
dissoluo e liquidao, de um tipo para outro. Uma sociedade pode deixar de ser limitada e
se transformar em uma sociedade annima, por exemplo, sem que para isso precise ser
extinta.
A transformao aplicvel a qualquer tipo de sociedade e no afeta a personalidade
jurdica. Os livros comerciais da sociedade transformada no so encerrados, mas neles
deve ser lanado um termo de averbao do novo tipo societrio. Normalmente o nome
societrio alterado.
A transformao obedece aos preceitos que regulam a constituio e o registro do tipo
a ser adotado pela sociedade. Se a sociedade transformada era por cotas de
responsabilidade limitadas e assumiu a forma de sociedade annima; deve obedecer as
normas da lei das sociedades annimas.
Se a transformao estiver prevista no estatuto da empresa, os acionistas dissidentes
tm o direito de retirar-se da sociedade, mediante reembolso de suas aes. Se a
transformao no estiver prevista no estatuto, ela s poder ocorrer mediante o
consentimento unnime de todos os acionistas.
Em funo da mudana no tipo de sociedade, a responsabilidade dos scios tambm
alterada. Para proteger os credores anteriores transformao, a lei estabelece que a
transformao no poder prejudicar nenhum dos direitos de credores, permanecendo todas
as responsabilidades anteriores.
A falncia da sociedade transformada somente produzir efeitos em relao aos
scios que, no tipo anterior, a eles estariam sujeitos, se o pedirem os titulares de crditos
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NIDADE
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Aspectos Introdutrios
A Lei das Sociedades por Aes prev trs tipos de reorganizao de sociedades: a
incorporao, a fuso e a ciso.
As empresas podem se reorganizar mediante processos de combinao de negcios
entre elas. Esses processos podem ser simples ou complexos e envolver valores e
operaes de diversos portes e, na sua realizao, deve ser considerado:
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Mobilirios. (Includo pela Lei n 9.457, de 1997). O descumprimento dar ao acionista direito
de retirar-se da companhia, mediante reembolso do valor das suas aes, nos trinta dias
seguintes ao trmino do prazo nele referido, observando sempre os preceitos legais.
Ciso
A ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimnio para
uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a
companhia cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio, ou dividindo-se o seu capital,
se parcial a ciso (art. 229 da Lei 6.404/76).
Fuso
A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar
sociedade nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes (art. 228 da Lei
6.404/76). Note-se que, na fuso, todas as sociedades fusionadas se extinguem, para dar
lugar formao de uma nova sociedade com personalidade jurdica distinta daquelas.
Incorporao
A incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por
outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes (art. 227 da Lei 6.404/76). Na
incorporao a sociedade incorporada deixa de existir, mas a empresa incorporadora
continuar com a sua personalidade jurdica.
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NIDADE
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Demonstraes Consolidadas
Objetivo: Expor a conceituao bsica e a necessidade da Consolidao das Demonstraes
Contbeis.
Conceitos e Objetivos
Demonstraes Contbeis Consolidadas so aquelas resultantes da agregao das
demon straes contbeis, estabelecidas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade, de
duas ou mais empresas, das quais uma tem o controle direto ou indireto sobre a(s) outra(s).
A empresa que possuir investimento em entidades controladas, incluindo as sob
controle conjunto, deve elaborar demonstraes contbeis consolidadas. As demonstraes
contbeis consolidadas abrangem empresas independentes com patrimnios autnomos,
no surgindo, pela consolidao, nova empresa, mas to somente uma unidade de natureza
econmico-contbil, tendo por objetivo apresentar a posio patrimonial e financeira, os
resultados das operaes e as origens e aplicaes de recursos do conjunto, sem restringirse a limitaes legais e personalidade jurdica das empresas envolvidas.
Entende-se por unidade de natureza econmica/contbil o patrimnio, sem
personalidade jurdica prpria, resultante da agregao de patrimnios autnomos
pertencentes a duas ou mais empresas.
As demonstraes contbeis consolidadas compreendem o balano patrimonial
consolidado, a demonstrao consolidada do resultado do exerccio e a demonstrao
consolidada das origens e aplicaes de recursos, complementadas por notas explicativas e
outros quadros analticos necessrios ao esclarecimento da situao patrimonial e dos
resultados consolidados.
Procedimentos de Consolidao
A consolidao o processo de agregar saldos de contas e/ou de grupos de contas
de mesma natureza, de eliminar saldos de transaes e de participaes entre empresas
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NIDADE
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entre empresas que, por via direta ou indireta, respondam ao mesmo controle
societrio;
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de uma empresa com suas controladas diretas ou indiretas e coligadas ou, com
acionistas, cotistas ou administradores de suas controladoras e coligadas e viceversa; e
Disclosure
A poltica de divulgao dos fatos Disclosure dar maior ou menor destaque s transaes,
considerando os seguintes fatos:
se as transaes por si ou por seus efeitos afetam ou possam vir a afetar, de forma
significativa, a situao financeira e/ou os resultados e sua correspondente
demonstrao, das empresas intervenientes na operao.
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NIDADE
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Aspectos Introdutrios
Com a promulgao da Lei n. 11.638/2007, a Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC)
passou a integrar o rol das demonstraes contbeis obrigatrias, em substituio a
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR).
A DFC evidencia as modificaes ocorridas no saldo das disponibilidades (caixa e
equivalentes de caixa) da empresa em um determinado perodo, atravs de fluxos de
recebimentos e pagamentos.
A DFC indicar, no mnimo, as alteraes ocorridas durante o exerccio, no saldo de
caixa e equivalentes de caixa, separando essas alteraes em trs fluxos:
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Vendas vista.
Recebimentos de Clientes.
Compras vista.
Pagamentos a Fornecedores.
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Mtodos de Elaborao
Existem dois mtodos de elaborao da DFC, o Mtodo Direto e o Indireto.
Mtodo Direto
So demonstrados todos os recebimentos e pagamentos que efetivamente
contriburam para a variao das disponibilidades no perodo.
Na prtica, a elaborao do Fluxo de Caixa por esse mtodo exige maior esforo em
sua elaborao, uma vez que deve ser feito todo um trabalho de segregao do movimento
financeiro, necessitando, portanto, de controles especficos para esse fim.
As entradas e sadas do Disponvel so evidenciadas a comear pelas vendas por
seus valores efetivamente realizados (recebidos), em vez do lucro lquido, como no Mtodo
Indireto. A partir da, so considerados todos os recebimentos e pagamentos oriundos das
operaes ocorridas no perodo.
Verifica-se, dessa forma, que esse modelo possui um poder informativo superior, se
comparado com o Mtodo Indireto, sendo melhor tanto aos usurios externos quanto ao
planejamento financeiro do empreendimento.
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Mtodo Indireto
estruturado por meio de um procedimento semelhante ao da DOAR, podendo ser
considerado como uma ampliao da mesma. Consiste em estender anlise dos itens no
circulantes as alteraes ocorridas nos itens circulantes (ativo e passivo circulante),
excluindo, evidentemente, as disponibilidades, cuja variao est se buscando demonstrar.
Assim, efetuam-se ajustes ao lucro lquido pelo valor das operaes consideradas
como receitas ou despesas, mas que, ento, no afetaram as disponibilidades, de forma que
se possa demonstrar sua variao no perodo. De forma anloga a DOAR, s que nesse
caso enfocando o disponvel, consideram-se como aplicaes (sadas) do caixa o aumento
nas contas do Ativo Circulante e as diminuies no Passivo Circulante. De outra forma, as
diminuies de Ativo Circulante e aumentos nas contas do Passivo Circulante correspondem
s origens (entradas) de caixa.
Apesar de evidenciar a variao ocorrida nas disponibilidades, o fluxo estruturado
dessa maneira, no demonstra as diversas entradas e sadas de recursos do disponvel por
seus valores efetivos, mas fornece uma simplificao com base em uma diferena de saldos
ou incluso de alguns itens que no afetam as disponibilidades, a exemplo de despesas
antecipadas, proviso para Imposto de Renda etc.
Exemplo de Demonstrao dos Fluxos de Caixa pelo mtodo indireto (Conforme
Pronunciamento CPC 03)
1. Fluxos de caixa das atividades operacionais
(+) Lucro lquido antes do Imposto de Renda e contribuio social
Ajustes por:
(+) Depreciao
(+) Perda cambial
(-) Renda de investimentos
(+) Despesas de juros
(-) Aumento nas contas a receber de clientes e outros
(+) Diminuio nos estoques
(-) Diminuio nas contas a pagar fornecedores
(+) Caixa proveniente das operaes
(-) Juros pagos
(-) Imposto de Renda e contribuio social pagos
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Aspectos Introdutrios
A Demonstrao do Valor Adicionado - DVA uma demonstrao que evidencia, de
forma sinttica, os valores correspondentes formao da riqueza gerada pela empresa em
determinado perodo e sua respectiva distribuio. Suas informaes devem ser extradas da
escriturao, com base nas Normas Contbeis vigentes e tendo como base o Princpio
Contbil da Competncia.
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Modelo de DVA
Demonstrao do Valor Adicionado
Cia. Produtiva
Em R$ mil
2007
2008
DESCRIO
1-RECEITAS
1.1) Vendas de mercadoria, produtos e servios
1.2) Proviso p/devedores duvidosos Reverso/(Constituio)
1.3) No operacionais
2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI)
2.1) Matrias-Primas consumidas
2.2) Custos das mercadorias e servios vendidos
2.3) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.4) Perda/Recuperao de valores ativos
3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 RETENES
4.1) Depreciao, amortizao e exausto
5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)
6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO
8.1) Pessoal e encargos
8.2) Impostos, taxas e contribuies
8.3) Juros e aluguis
8.4) Juros s/ capital prprio e dividendos
8.5) Lucros retidos / prejuzo do exerccio
* O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.
Elaborao e Preenchimento
Como as informaes extradas so da contabilidade, devero ter como base o
Princpio Contbil do Regime de Competncia de Exerccios.
1 RECEITAS (soma dos itens 1.1 a 1.3)
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios
Inclui os valores do ICMS e IPI incidentes sobre essas receitas, ou seja, corresponde
receita bruta ou faturamento bruto.
1.2) Proviso p/ devedores duvidosos Reverso/Constituio
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NIDADE
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Balano Social
Objetivo: Apresentao do Balano Social como meio de transparncia s atividades
corporativas.
Aspectos Introdutrios
Segundo definio do Instituto Ethos, Responsabilidade Social Empresarial a forma
de gesto que se define pela relao tica, transparente e solidria da empresa com todos
os pblicos com os quais ela se relaciona e pelo estabelecimento de metas empresariais
compatveis com o desenvolvimento sustentvel da sociedade, preservando recursos
ambientais e culturais para as geraes futuras, respeitando a diversidade e promovendo a
reduo das desigualdades sociais
O balano social um meio de dar transparncia s atividades corporativas, de modo
a ampliar o dilogo das empresas com a sociedade. tambm uma ferramenta de gesto da
responsabilidade social, pela qual a empresa entende de que forma sua gesto atende sua
viso e a seus compromissos estabelecidos em relao questo da sustentabilidade.
A publicao de um balano social oferece uma proposta de dilogo com os diferentes
pblicos envolvidos no negcio da empresa que o adota: pblico interno, fornecedores,
consumidores/clientes, comunidade, meio ambiente, governo e sociedade. A empresa
interessada em elaborar seu balano social deve entender, nesse sentido, que a publicao
objetiva algo alm de uma comunicao unidirecional a oportunidade de a empresa
compreender como as aes divulgadas esto em consonncia com sua viso estratgica e
com os compromissos estabelecidos por sua liderana em direo sustentabilidade, alm
de abrir um espao de conhecimento mais aprofundado sobre sua gesto, com a
possibilidade de estreitar relaes com diversos pblicos.
No Brasil, o Guia de Elaborao do Balano Social, desenvolvido pelo Instituto
Brasileiro de Anlises Sociais e Econmicas (IBASE) um modelo bastante evoludo e que
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usado por grandes empresas. Outros modelos como a Global Reporting Initiative (GRI)
representam um grande esforo internacional, envolvendo empresas e organizaes da
sociedade civil, e dirigido ao estabelecimento consensual de normas e padres para
orientar a elaborao de relatrios de sustentabilidade empresarial.
Princpios e Critrios para elaborao do Balano Social
importante que todo o processo de elaborao do balano social seja balizado por
uma srie de princpios e critrios que faam com que a publicao atinja seus propsitos.
Informaes relevantes: so aquelas que do aos usurios do balano social a
possibilidade de formar sua opinio a respeito da empresa. Isso exige um bom grau de
conhecimento em relao ao pblico ao qual o balano social se destina; suas expectativas e
necessidades.
Veracidade: As informaes sero consideradas confiveis na medida em que
demonstrem transparncia, neutralidade e consistncia na sua formulao e apresentao.
Nesse sentido, recomenda-se especial ateno para:
descrever aes, resultados e problemas enfrentados com base em fatos e
argumentos lgicos;
destacar o contexto a que uma determinada informao se refere. No caso de uma
indstria, por exemplo, o consumo de energia uma informao que ganha mais significado
se a fonte dessa energia for mencionada;
buscar neutralidade na seleo e apresentao dos fatos, garantindo que os
julgamentos e opinies das partes interessadas (stakeholders3) no sejam manipulados;
expor os aspectos positivos e negativos dos resultados e os impactos, diretos e
indiretos, relacionados ao negcio;
tratar com prudncia a apresentao de resultados e impactos ambientais,
econmicos e sociais considerados controversos; mas levar em conta a importncia de
incluir a discusso e o posicionamento da empresa sobre o assunto.
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Aspectos Introdutrios
A unio de empresas na forma de grupos de sociedades uma forma bastante
utilizada onde as empresas buscam combinar recursos e esforos para desenvolver e
sustentar vantagens competitivas, inclusive tributrias.
Grupo de sociedades
as sociedades controladas podem constituir grupo de sociedades, mediante
conveno pela qual se obriguem a combinar recursos e/ou esforos para a realizao
dos respectivos objetivos ou a participar de atividades ou empreendimentos comuns
as sociedades controladora, ou de comando do grupo, deve ser brasileira e exercer,
direta ou indiretamente, e de modo permanente, o controle das sociedades filiadas,
como titular de direito de scio ou acionista, ou mediante acordo com outros
acionistas.
o grupo de sociedades ter designao da qual constaro as palavras grupo de
sociedades ou grupo.
ser considerado constitudo a partir da data do arquivamento no registro do comrcio
da sede da sociedade de comando, de documentos como: conveno de constituio,
atas das assembleias gerais etc...
o grupo de sociedades publicar demonstraes financeiras (juntamente com as da
sociedade-comando) consolidadas, compreendendo todas as sociedades de grupo.
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Consrcio
empresas que se unem em proveito de um empreendimento, sem perder sua
personalidade jurdica, sem abdicar de sua autonomia administrativa e, muitas vezes,
sem a participao societria.
atravs de um contrato temporrio ou no, e sem personalidade jurdica, duas ou mais
empresas se unem com o objetivo de executar um empreendimento especfico. Ex.:
pesquisas, obras pblicas, rede de vendas, entrepostos.
a frmula joint venture, bastante utilizada nos Estados Unidos, tambm tem sido muito
aplicada no Brasil.
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sociedade
annima,
uma
vez
que
haver
mais
segurana
para
empreendimento e os associados.
Antes de iniciar sua Avaliao Online, fundamental que voc acesse sua SALA
DE AULA e faa a Atividade 3 no link ATIVIDADES.
Atividades dissertativas
Acesse sua sala de aula, no link Atividade Dissertativa e faa o exerccio proposto.
Bons Estudos!
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LOSSRIO
Caso haja dvidas sobre algum termo ou sigla utilizada, consulte o link Glossrio em sua
sala de aula, no site da ESAB.
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IBLIOGRAFIA
Caso haja dvidas sobre algum termo ou sigla utilizada, consulte o link Bibliografia em sua
sala de aula, no site da ESAB.
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